LA METHODE & LES TECHNIQUES DE LAUDIT

INTERNE
L'audit (interne) n'est pas une conception philosophique ou une
thorie scientifique de l'tre ou de l'existence dont l'intrt et
l'utilit se rduiraient aux enceintes acadmiques et aux milieux
intellectuels. II se propose comme une dmarche rigoureuse de
diagnostic des organisations.

Cette rigueur thorique n'est cependant pas toujours traduite dans

la pratique. Diffrents lments d'ordre organisationnel, managrial,
culturel, psychologique, technique, relationnel, rglementaire,...
expliquent ce dphasage :

1- L'audit interne est un mtier d'Organisation (conomique ou

autre). II ne se pratique pas en dehors de celle-ci : de sa structure,
de son organisation, de ses rgles, de ses hommes, de son activit,
de son histoire, de ses perspectives de dveloppement.

2- L'audit (interne) s'exerce sur mandat. II nest pas une fonction de

base (de gestion) qui nait avec l'entreprise mais une fonction
complmentaire (d'aide la gestion) que le manager cre. Son rle,
son champ d'action, sa place, Le profil des auditeurs, sont
tributaires de la perception du manager, de sa culture, de sa
moralise, de ses aptitudes managriales, de ses attentes (fausses
ou relies, supposes ou exprimes)

3- Les actes d'audit (interne) sont l'uvre d'hommes : les auditeurs.

La qualit de ces actes dpend de la qualit de ses hommes : leur
formation, leur connaissance de l'entreprise, leur professionnalisme
en matire d'audit, leur traits de personnalit, leurs aptitudes, la
qualit de leurs rapports humains et professionnels

4- L'audit (interne) s'exerce dans un environnement. Celui-ci

constitue un rfrentiel (variable) qui s'impose l'auditeur. La
dmarche d'audit tant commune. C'est bien la variabilit de
l'environnement qui accroit la complexit de l'acte d'audit.
L'internationalisation et la mondialisation favorisent
l'universalisation mais n'liminent pas les identits propres
chaque pays et rgion: son mode de gouvernement, ses rapports
sociaux, sa rglementation, son droit, sa culture, Le niveau et la
qualit de son enseignement,
5- L'audit (oprationnel) porte sur toutes les substances de
l'Organisation (les informations, les processus, les actes, les
documents, les matires, les techniques, les rsultats, les
ressources, les moyens, les comportements, les projets, les
stratgies,) et les systmes qui les grent Ces substances et ces
systmes de gestion sont bien l'uvre des hommes. L'audit est
obligatoirement1

un acte social mettant en rapport des auditeurs et des audites. La

qualit de l'acte d'audit dpend de la qua lite de ces rapports
sociaux : collaboration ou blocage,

Intrt unique de l'organisation ou intrts multiples des acteurs,

image positive ; ou ngative, vraies ou fausses attentes, niveau et
qualit de la communication,...)

6- Le commissariat aux comptes (ou l'audit financier externe avec

finalit dsertification) est un audit lgal dont la formation et
l'exercice sont protges par la loi. Ce qui n'est pas Le cas pour
l'audit interne qui s'expose toute dnaturation parce que son
statut et sa pratique ne sont pas rglements.

C'est dans la perspective de rduire la subjectivise (de l'auditeur),

de lever les incomprhensions et de corriger les fausses images et
perceptions (des diffrents partenaires de l'acte d'audit) que nous
avons vu utile de dvelopper la mthodologie et Les techniques de
l'audit (oprationnel et financier), d'exposer les conditions de
cration ,et de fonctionnement du service d'audit interne dans
l'entreprise, de prsenter les caractristiques de la pratique de
l'audit interne au Maroc (et partant son dcalage ou non par rapport
ce qui devrait se faire) et de proposer une dmarche gnrale de
promotion de l'audit interne.

Section 1 : la mthodologie de laudit interne

-L'audit fait appel des techniques et des outils tels que Le
sondage, l'interview, Le flow charte, Le questionnaire de contrle
interne,... en vue d'apprhender une situation ou de rsoudre un
problme. L'audit s'exerce travers des techniques et outils mais ne

1 Mohamed laraqui houssaini laudit interne oprationnel et financier

s'identifie pas ces techniques et outils. L 'audit est bien une
approche, une dmarche, une mthodologie.

Si l'on reconnait de plus en plus que la force de l'auditeur est sa

mthodologie, on rduit, cependant trs sou vent, la mthodologie
d'audit aux tapes de droulement de la mission d'audit en faisant
d'un certain nombre de concepts et de leur articulation pratique. La
mthodologie d'audit est la fois :

.une dmarche d'esprit, une dmarche intellectuelle, un

raisonnement faisant appel des concepts propres,

.une dmarche pratique, une dmarche sur Le terrain, une suite de

comportements, de travaux et de documents s'inscrivant dans une
approche particulire.

Qu'il s'agisse d'audit interne ou externe, la mthodologie d'audit est

unique et impersonnelle. Le positionnement de l'intervenant
(l'auditeur) par rapport l'entreprise n'affecte en rien son
intervention (sa dmarche). C'est ce qui concerne l'audit sa
rigueur, son objectivit et sa performance. C'est bien grce sa
mthodologie, que l'auditeur devient performant quand il
apprhende un domaine ou un thme nouveau pour lui.

Sous section 1 : le dcoupage retenu en audit

Une activit organise peut tre dcoupe (modlise) de
diffrentes maniers.ala pratique daudit recense quatre modes de
dcoupage :

Le dcoupage comptable
Le dcoupage fonctionnel
Le dcoupage transversal
Le dcoupage matrice

2-1 le dcoupage compactable

A travers Le dcoupage comptable (ou modulaire), J'auditeur
cherche suivre les flux

Doprations depuis leur origine jusqu'a leur transcription dans les

tats financiers (8).

Les principaux modules retenus sont :

I -Clients-Buffets a recevoir- Ventes

2- Fouisseurs-Bffets a payer-Achats

3- Va leurs d'exploitation (stocks matires, encours et produits finis)

4- Investissements 5- Charges de personnel

6- Portefeuille-titres

7- Trsorerie et oprations financires

8- Etats-imp6ts et taxes

9- Capitaux propres et situation nette

10- Frais gnraux

Le dcoupage comptable est Le dcoupage applique dans J'audit

financier. L'organisation dentreprise et son fonctionnement sont
approches travers les comptes de structures (Bilan, Tableau de
financement,..) et les comptes d'exploitation (Compte de Produits et
Charges, Etat des Soldes de Gestion,..). Les modules ci-haut sont
regroupes ou scindes par J'auditeur au regard de la faille de
l'entreprise et de l'homognit et la complexit du module.

2-2 le dcoupage fonctionnel

L'auditeur adopte un dcoupage fonctionnel lorsque il cherche
apprhender les fonctions de J'entreprise c'est dire une partie
homogne d'une activit organise . Dans un souci de
simplification, on retient gnralement le dcoupage de la structure
officielle de l'autorit traduit par J'organigramme. Les principales
fonctions (naturelles) de lentreprise sont :

-Approvisionnement (Achats et stocks)

-Vente-Marketing

-Production

-Finance

-Comptabilit

-Personnel
-Administratif

-Fonctions d'assistance situes en staff (Recherche et

dveloppement, Contrleur de gestion, Organisation et mthodes,
assurance-qualit, etc.).

Chacune de ces fonctions (domaines) pourrait tre divise en sous-

fonctions (sous- domaines). Exemple : division de la fonction Vente-
Marketing en facturation, crdit- client, retours, rclamations ,
reprsentation commerciale, tude de marche, plan a moyen terme,
stratgie commerciale, budget,... Certains auteurs utilisent la
terminologie de cycles: cycle des achats, cycle des ventes, cycle de
la production.

2.3- Le dcoupage transversal (ou systmatique)

L'approche transversale, appele aussi approche systmique ou

approche par coupe ou encore trans-fonctionnelle, permet
d'apprhender a l'chelle de toute l'entreprise un thme prcis.
Exemples : le climat social, Le processus de planification, la
bureautique, Le schma directeur informatique, etc. Elle prsente
l'avantage de pouvoir identifier les dysfonctionnements relatifs aux
interfaces (entre les services, les fonctions, les systmes et les
responsabilits).

Les reprsentations de l'entreprise en tant que systme sont trs

abondantes particulirement chez les thoriciens et les
universitaires. Chaque auteur ou chercheur propose une
reprsentation systmique particulire. L'entreprise est ainsi
reprsente en trois, quatre, six,... sous-systmes.

Ph. Laurent et P. Tcherkawsky ont propose une pratique de l'audit

oprationnel a travers six sous-systmes. L'entreprise, pour ces
auteurs, est considre comme un processus de transformation
socio-technico-administratif qui reoit des ressources matrielles
(entrants ou inputs) et gnre au-dehors une srie d'extrants ou
outputs (systme de production), conformment a la mission et aux
valeurs qu'il s'est donnes (systme d'orientation) et autour
desquelles il mobilise les hommes (systme de mobilisation), selon
des structures et des rgles dfinies (systme d'organisation),
alimente par des informations (systme d'informations) et soumis au
contrle (systme de contrle) .
L'entreprise est reprsente ici comme Le rsultat du
fonctionnement simultan (imbrication) de six systmes diffrencie :

*Systme d'orientation : dfinition des valeurs et des orientations de

l'entreprise.

*Systme de mobilisation : culture d'entreprise, modalits

d'intressement, d'animation, de communication interne.

*Systme d'organisation : structures juridiques, financires,

organisationnelles (rpartition des attributions, modalits de
coordination,..).

*Systme d'information : procdures manuelles de traitement de

l'information, systmes informatis

*Systme de production: organisation et nature des moyens de

production.

*Systme de contr6le : contr6le du respect des orientations, des

objectifs, des procdures,. .

Nous prsenterons dans la section suivante une illustration des

proccupations d'audit oprationnel (les points voir) dans une
approche systmique.

2.4- Le dcoupage matriciel

* Lapproche (ou modle) matricielle croise les deux approches

fonctionnelle et transversale. Elle permet la prise en compte
simultane :

*de la spcificit du dcoupage fonctionnel existant dans

l'entreprise,

*de l'ensemble des perspectives du fonctionnement que permet

l'approche par les SIX systmes.

L'approche matricielle est d'une utilit certaine quant il s'agit d'un

audit externe oprationnel gnral (de l'ensemble de l'entreprise)
ou de l'laboration du plan d'audit interne oprationnel.

2.5- Rcapitulation
L'approche de l'entreprise peut tre gnrale (touchant l'ensemble
de ses composantes) ou limite (rduite a un cycle, une fonction, un
service, un processus ou une opration).

1- L'auditeur peut tre appel a effectuer l'audit d'une entreprise

(un audit gnral) ou l'audit d'une partie de l'entreprise (un audit
partiel).

2- L'auditeur peut tre appel a effectuer l'audit de rgularit des

comptes (un audit financier) ou l'audit de l'organisation et du
fonctionnement de l'entreprise ou d'une fonction ou d'un service (un
audit oprationnel). ..

3- Les approches fonctionnelle, transversale et matricielle sont des

approches d'audit oprationnel. L'audit oprationnel de l'entreprise
utilise un dcoupage axe sur l'valuation de l'organisation de l'entit
auditer et de son fonctionnement. L'approche comptable ne
rpond pas aux objectifs de I audit oprationnel mais plutt Ia
finalit de I audit financier.

Sous section 2: LE DEROULEMENT DE LA MISSION D' AUDIT

La mission d'audit (interne ou externe) s'ouvre par un ordre ou
lettre de mission" (le mandat d'audit ou le plan d'audit approuve) et
se droule en trois glandes phases selon une progression logique.
Les auteurs et les praticiens ne s'accordent pas tous sur la mme
terminologie. On parle de :

1- Phase de lancement (d'tude, de conception, prparatoire,

introductive, d'analyse, dbut,...)

2- Phase d'excution (de verification, de ralisation, terrain,

oprationnelle, centrale,...)

3- Phase d'achvement (de conclusion, de synthse, de

communication des rsultats, finale,...)

Toute intervention d'audit commence par une phase d'tude, centre

sur la dtection des principales forces et faiblesses dont l'examen
sera l'objet de la phase de verification, et prend fin pres
communication des conclusions et des recommandations .Le suivi de
l'application des recommandations retenues est une tache post-
mission qu'il est plus correct d'inscrire comme tache relevant des
attributions du service d'audit interne (Iorsqu'il s'agit d'audit
interne).

La mission d'audit met en uvre chacune de ses phases:

des concepts (comme nous l'avons vu plus haut),

des outils et des produits ;
des techniques ;
et des niveaux de responsabilit au sein de l'quipe d'audit

Remarquons avec Ph Laurent et P. Tcherkawsky, que la mthodologie

de droulement de la mission d'audit oprationnel comporte des
lments relatifs:

-d'une part a la conduite de la mission,

-et d'autre part a la ralisation du travail d'audit.

En ce qui concerne la conduite de la mission, la mthodologie

comporte les lments

suivants :

-IE dcoupage de la mission en tapes puis en phases et taches et

dfinition des points de contrle de l'avancement et de la qualit
des travaux,

-rle et attributions des diffrentes entits composant la structure

de projet

-notion et contenu du programme qualit

-guide d estimation de calendrier et de la charge de travail

Section 2 : les techniques de laudit interne oprationnel

Les ouvrages d'audit oprationnel exposent presque taus la
mthodologie d'audit mais rares sont ceux qui en traitent les
techniques, "La conduite d'une mission d'audit interne" publie par
l'IFACI reste l'un de ces rares ouvrages qui prsente les outils et les
techniques de l'audit interne oprationnel, Toutefois, son .mode
d'usage abstrait, dpourvu de toute application, le rend
difficilement, accessible et rduit son utilit aux seuls inities. C'est
dans la perspective de combler.
La pratique de l'audit oprationnel comporte une srie d'actes :
l'observation, la lecture, l'analyse (des donnes, des documents,
des risques, des problmes, des situations), lvaluation, la
vrification, IE rapprochement, I' entretien, la communication, le
conseil, la synthse, le test, la simulation, les calcul, l'inventaire, le
Sandage, la rdaction, I' organisation (du temps, des dossiers, des
hommes, du service), la schmatisation, l'ordonnancement des
taches, l'tude (quantitative, qualitative), l'animation d'quipe,
l'interrogation des fichiers informatiques, etc. Les techniques
daudit oprationnel sont des lors toutes les techniques utilises
dans ces diffrents acres et non uniquement les techniques de
verification et de calcul sur lesquels insistent souvent les auteurs.
Les techniques d'audit oprationnel sont .nombreuses, varies et
volutives. Les techniques actuelles d'audit diffrent .,
obligatoirement de celles des annes 40, et ne seront pas celles du
sicle prochain.

L'informatique et l'automatisme ont pntre aujourd'hui tous les

rouages de la vie lconomique collective et ,domestique obligeant
l auditeur ?oprationnel dvelopper de nouvelles techniques d
approche, L auditeur Interne oprationnel de demain aura peut tre
beaucoup plus affaire a des champs simules (des projets) qu'a des
champs rels, ou encore sera libre de taus les travaux de
vrification (qui deviendraient , automatises) pour se consacrer au
conseil (systmes experts).

Sous section 1 :le dcoupage en objet auditables et

analyse des risques
II s'agit de I tape premire dans une mission d'audit. Elle consiste
passer du sujet de mission tel qu'il est prcise dans I ordre de
mission, sujet gnralement bref Li. et abstrait, a des objets audit
ables (appels aussi taches lmentaires ou stades d'exploitation).

On appelle objet auditable une activit lmentaire ou un lment

observable du domaine auditer (opration, thme, circuit,
document, comportement, lment de la .structure, fonction,..) qui
peuvent tre observes et constates par l'auditeur.

" Le dcoupage d'un domaine en objets auditables peut se faire de

plusieurs faons notamment :
 par phases successives
par domaines lies
par mode de gestion
par questions
par actes de gestion
par nature d'activit

L'analyse des risques consiste par la suite a dterminer pour chaque

objet auditable ,ses objectifs, ses risques et ses modalits de
fonctionnement souhaitables (lments de contrle interne,
rfrentiel). II s'agit pour l'auditeur d'examiner si les
caractristiques de fonctionnement refiles de l'objet audite
permettent d'atteindre les objectifs et d'viter les risques, ou ne le
permettent pas.

L'IFACI a retenu trois modalits de dcoupage :

1- Le dcoupage en stades successifs qui s'avre intressant quand

la dimension chronologique est un guide. On procde alors en quatre
tapes :

1- dcouper en stades successifs,

2- pour chaque stade, dterminer ses objectifs spcifiques et

ses risques,

3- prciser les modaliser de fonctionnement qui garantissent

l'atteinte de ces objectifs,

4- Complter par un regard thmatique (les points non

abordes).

2-Le dcoupage par arborescence de facteurs qualifiables. On

procde en deux tapes.

1- effectuer une analyse smantique arborescente jusqu'a des

objets ...auditables.

2- vrifier l'exhaustivit des proccupations par l'approche

qualit (quels partenaires,

3- dterminer les objectifs, les risques et les pratiques

d'organisation communment admis
3- Le dcoupage par mode de gestion. Toute "activit organise"
suppose la combinaison de trois modes de gestion : l'organisation, le
fonctionnement et Le pilotage.

-l'examen de l'organisation passe par celui des objectifs, des

responsabilits, .des moyens, des ressources et des mthodes,

-l'examen du fonctionnement passe par celui des taches, et des

rsultats (produits,...), l'examen du pilotage passe par celui des
carts et des mesures correctives. :

Nous pouvons aussi procder par:

1- Questions ..

" Le dcoupage du domaine auditer se fera par la rponse aux

questions qui? Quoi ? Comment? quand ? ou? avec quoi ? avec qui?
pourquoi ? Cette dmarche est trs utilise par les inspecteurs
bancaires.

2- Actes de gestion

Grer consiste prvoir, organiser, controler, animer et dcider. L'on

pourrait apprhender Le domaine auditer a travers ces cinq acres
de gestion. L'audit oprationnel est ncessairement un audit des
acres de gestion,

3- Nature d'activit

L'entreprise est une runion d'activit "physique" (produit, service)

et d'activit "de gestion" (Logistique, administrative ou
organisationnelle) qui se traduit par des informations. Examiner
l'entreprise (ou une partie de l'entreprise) reviendrait approcher
ses activits physique et organisationnelle et ses informations. L'on
J distingue l'information du systme d'information. Celui-ci dcoule
d'une activit de gestion.

Sous Section 2 : LE DIAGRAMME DE CIRCULATION

Le diagramme de circulation ou diagramme de circuit des documents
ou flow-charte (en anglais) ou ordinogramme (terminologie
dsute) est une reprsentation " graphique d'une suite
d'oprations dans laquelle les diffrents documents, centres de
travail, de dcision, de responsabilit, sont reprsentes par des
symboles runis les uns aux autres suivant l'organisation
administrative de l'entreprise .

1- Utilit

L'tude du circuit des documents et de traitement :

-peut rvler a l'entreprise les insuffisances d'information de

certains services ou au contraire la surcharge d'autres services.

-permet de s'assurer que les documents sont bien connus pour

l'utilisation qui est drade, qu'ils rpondent bien a ce qu'on attend
d'eux et qu'ils ont une utilit certaine.

-permet une meilleure implantation des postes de travail en

rapprochant les personnes qui doivent souvent communiquer.

-permet de rvler a l'entreprise les insuffisances du contrle

interne (l'excs de contrle est une insuffisance de contrle
interne).

L'tude des circuits des documents est utilise par divers operateurs
de l'entreprise :

-par l'auditeur (phase de prise de connaissance);

-par l'organisateur (phase de description des procdures);

-par l'informaticien (phase d'analyse pralable)

-par Le contrleur de gestion (phase de description du systme

d'information).

2- Reprsentation

Au lieu de dcrire de faon narrative par Le verbe uniquement (et

viter les biais y affrents : texte long, inaccessible, non
synthtique, incomplet,..), on cherche visualiser la circulation des
documents et les modes de traitement a travers des schmas qui
font apparaitre les relations entre les postes de travail et les
documents utilises.

Les reprsentations des circuits sont trs varies depuis les

reprsentations libres jusqu'aux reprsentations normalises telles
que les diagrammes de l'association franaise de normalisation
(AFNOR), du service central d'organisation et mthodes (SCOM) et
des informaticiens.

3- La construction du diagramme SCOM ;

Le diagramme SCAM comporte trois parties :

-la partie centrale fournit la liste des oprations effectues dans

lentreprise qui mettent en jeu des documents et des postes de
travail.

-la partie gauche prsente les postes de travail concernent par ces
oprations

et dcrit les changes d'informations entre les postes.

-la partie droite prsente les documents concerne par les oprations
et dcrit les traitements qu'ils subissent.

Section 3 : le champ dapplication

Des qu'il s'est agi d'largir IE champ d'application de lAudit Interne,
on a vu apparaitre de nouveaux vocables pour baliser le chemin
parcouru. Mais il faut du temps pour fixer une terminologie et
ainsi quon la vu on trouve encore des interprtations divergentes
sur Le gens donner aux mots. En ralit, tout est affaire de
classement et des lors que lon est clair sur la philosophie du
classement, les mots trouvent tout naturellement la place qui leur
revient. Tout comme la technique comptable distingue les dpenses
par nature et les dpenses par destination, critre de la distinction
entre comptabilit gnrtes et comptabilit analytique, de mme
lAudit Interne distingue un classe- ment par objectifs (ou par
nature) et un classement par destination, l'un et lautre pouvant
tre disposes dans un tableau a double entre.2

Le classement par objectifs correspond au dveloppement historique

de la fonction, laquelle s'est assigne au tout dbut des objectifs
simples, puis les a progressivement complexifies pour arriver la
situation actuelle. Sommes-nous au terme de cette volution?
Certainement pas, et d'autres tapes non encore discernables sont
sans doute venir. Cette volution des objectifs peut tre

2 Jacques Renard thorie et pratique de laudit interne

schmatise en trois tapes ; trois phases essentielles de
dveloppement non encore acheves, un peu comme un monde en
expansion. Retenons cette mtaphore de l'volution gologique des
mondes pour parler des trois figues de lAudit Interne.

Sous section 1 : lvolution reconnue

Trois points sont prciser avant d'aborder la description:

-il ne s'agit pas d'une volution dans laquelle tine tape chasserait
l'autre. Il s'agit d'une stratification, chaque priode ajoutant de
nouveaux objectifs, de nouvelles complexits la priode
antrieure.

-De mme qu un mme moment de l'histoire certaines civilisations

taient encore lge de pierre et d'autres l'ge de bronze, de
mme toutes les entreprises ne sont pas au mme niveau
d'volution. Ainsi-que dj observe, certaines ans intgre lAudit
Interne dans leur culture depuis de nombreuses annes et sont a un
stade bien avance; d'autres en sont encore aux balbutiements et a
la mise en place de la fonction dans ses objectifs les plus simples;
mais dans taus les cas de figure, d'une faon progressive ou d'une
faon acclre, le passage par les trois tapes est dans la logique
du dveloppement.

-Enfin, si les deux premiers stades sont aujourd'hui admis, reconnus,

dfinis par une terminologie adopte par taus, il n'en est pas encore
de mme du troisime et du quatrime encours de ralisation et
donc objets de controverses et d'expriences diverses.

1 -L'audit de conformit
C'est le point d'ancrage fondamental des stratifications ultrieures
et successives. A cette priode correspond la dmarche simple et
traditionnelle de l' auditeur et qui va consister a vrifier la bonne
application des rgles, procdures, descriptions de pastel,
organigrammes, systmes d'information,... en bref, il va comparer la
rgie et la ralit, ce qui devrait tre et ce qui est. Alternent dit, il
va travailler par rapport a un rfrentiel et c'est en cela que son
travail est relativement simple. L'auditeur, s'tant informe sur tout
ce qui devrait tre, signale au responsable les distorsions, les non
applications (vitables DU invitables)
Avec les mauvaises interprtations des dispositions tablies ; il en
analyse les causes et les consquences et recommande ce qu'il
convient de faire pour qu l avenir les rgles soient appliques.
Cette moisson est rapporte a laudite qui en fait son profit, nous
verrons comment ultrieurement.

Avec les manquements grav.es et rptes aux diffrentes

lgislations et rglementations, constates rcemment, laudit de
conformit semble bien prendre line importance accrue et est
toujours d'actualit. Et ce d'autant plus que les dispositions
rglementaires sont de plus en plus strictes et contraignantes (LSF
en France et Sardanes-Oxley aux Etats- Unis). Les volutions dans IE
domaine bancaire insistent sur l'importance de cette notion <
complaisance disent les Anglo-Saxons). La MPA 2100-5 confirme
cette importante observation.

Par voie de consquence, ainsi que nous le verrons ultrieurement,

Cet audit de conformit peut aussi s'appeler audit de rgularit :

les puristes distinguent que dans Le premier cas on observe la
conformit avec les dispositions lgales et rglementaires et dans
Le second cas la rgularit par rapport aux rgles internes de
lentreprise. Mais dans les deux cas, la dmarche est la mme :
comparer la refaite au rfrentiel propose. Cette dmarche, toujours
essentielle pour un auditeur interne, s'est double d'une approche
nouvelle, I' audit d'efficacit.

2 -L' Audit d'efficacit

Progressivement on est all plus loin dans les objectifs assignes a
l'auditeur interne. Etant devenu un spcialiste du diagnostic, de
l'apprciation des mthodes, procdures, analyses de pastels,
organisation du travail, l'auditeur a prie l'habitude d'mettre une
opinion, non plus seulement sur la bonne application des rgles,
mais gaiement sur leur qualit. Telle procdure" est-elle
opportune? superflue ? Dsute ? inutilement complique ? inutile?
incomplte? inexistante ? Et ce questionnement s'est peu a peu
impose au fur et a mesure que l'auditeur interne approfondissait son
analyse dans la recherche des causes.

II n 'y a plus alors de rfrentiel clair et prcis; ou plutt le

rfrentiel devient une abstraction, rsultante de I' apprciation de
I' auditeur, interne sur ce qu'il considre comme devant tre la
meilleure des solutions possibles, la plus efficace, la plus productive,
la plus sure. Dans cette dmarche, l'auditeur interne est d'autant
plus efficace que son professionnalisme, sa connaissance de I'
entreprise, son savoir-faire dans la fonction audite sont plus
importants. On voit tout naturellement s'esquisser le partage des
taches: a l'auditeur junior les audits de conformit et de rgularit,
mais a l'auditeur, plus exprimente, les audits d'efficacit.

Lorsqu'on parle d'audit d'efficacit, on va au plus simple englobant

la fois les notions d'efficacit et d'efficience. C'est pourquoi il serait
plus cohrent de parler d'audit de performance, mais Le vocable
audit d'efficacit est maintenant entre dans la pratique et Le
langage.

Sous section 2 : La Gographie de I' Audit Interne

Celte approche permet de dresser la gographie de I' Audit Interne
dans l'organisation. Sur Le tableau ci-aprs on peut, en effet voir
trs prcisment quelles sont les fonctions qui ne sont pas encore
couvertes par I' Audit et dans chacune delles si on en est au simple
stade de l'audit de rgularit ou si l'on est ail plus loin. Dans Le
mme temps, on peroit bien a quel point il est contradictoire
d'opposer par exemple Audit de la scurit Audit d'efficacit

La fonction Scurit est en effet une fonction comme les autres

et, a ce titre, peut se concevoir aux trois niveaux d'intervention
antrieurement dfinis :

niveau 1

Audit de conformit/rgularit : c'est --dire s'assurer que tous les

dispositifs mis en place pour I' application des rgles internes de I'
entreprise et de la rglementation externe, en matire de scurit,
sont appliques et fonctionnent parfaitement.

L'volution la plus rcente, et singulirement dans Le domaine

bancaire, insiste sur l'importance de cette notion de conformit aux
rgles et qui n'est pas -tant s'en faut -amoindrie par les niveaux
subsquents.

niveau 2
Audit d'efficacit. C'est---dire s'assurer que les dispositifs mis en
place pour maitriser la fonction scurit sont adquats, efficaces et
qu'il n'y a pas lieu de les modifier, d'en supprimer certains ou d'en
ajouter d'autres. Bref, recommander tout ce qu'il y a lieu de faire
pour une meilleure efficacit dans I' exercice de la fonction Scurit,
c'est---dire pour atteindre les objectifs fixes dans ce domaine.

niveau 3

" Audit de management. La politique de scurit est-elle en

cohrence avec la stratgie de l'entreprise ? Sinon quels sont les
points qu'il taut modifier pour raliser cette adquation?

niveau 4

Audit de stratgie. La stratgie scuritaire est-elle en cohrence

avec la stratgie des autres fonctions de l' organisation ?

Et ce mme raisonnement peut tre fait pour toutes les fonctions.

On peut observer, galement que lexpression Audit procdures

parfois utilise comme la dfinition d'une catgorie d'audit
spcifique est en dehors de toute logique. On trouve -ou plutt on
devrait trouver des procdures dans toutes les fonctions : c'est
mme un dispositif essentiel que l'auditeur aura apprcier. Bien
videmment, on peut imaginer one mission daudit restrictive qui
se limiterait l'audit des procdures; ce n'est pas pour autant que
se trouver cre one nature d'audit particulire.

Sous section 3 : La fin des confusions

Mais I' intrt essentiel de cette approche est de mettre un point
final aux confusions entre Audit Interne et Audit Externe, confusions
en voie d'extinction suite aux rcentes clarifications des
professionnels et de la rglementation.3

Parmi toutes les fonctions de I' entreprise figurent, bien

videmment, la fonction comptable et la fonction financire. Comme
les autres, elles rentrent dans Le champ d'application de lAudit
Interne, comme les autres, elles sont susceptibles d'tre examines
du point de vue rgularit/efficacit/management. Un tel examen

3 Mohamed Hamzaoui gestion des risques dentreprise et contrle interne

par les auditeurs internes ne se confond pas avec I' Audit Financier
et Comptable stricto sensu, lequel ne poursuit pas les mmes
objectifs et n'utilise pas la mme mthode. On devrait rserver ce
dernier terme I' Audit Externe, lequel poursuit des objectifs qui lui
sont propres et qui ne concident pas avec les objectifs de I' Audit
Interne, mme si les convergences sont nombreuses.

.Audit financier et comptable : certifier la rgularit, la sincrit et

l'image fidele des Comptes, Rsultats et etats financiers, et cela est
Le rle de lAudit Externe.

Audit de la fonction comptable ; les auditeurs internes: porter un

jugement sur la maitrise de la fonction par les responsables et
recommander les dispositions prendre pour lamliorer.

Et si d' aventure des services d' Audit Interne se proccupent de

certification des comptes -il y en a -cela signifie simplement que
leur' champ d'activit dborde sur Le terrain de lAudit Externe.

De mme, lorsque les auditeurs externes se proccupent du

contrle interne de la fonction comptable ils exercent alors leurs
talents dans un domaine qu'ils ont en commun avec les auditeurs
internes, d'ou la ncessaire collaboration dont nous reparlerons
ultrieurement..

Mais de mme que I' Audit Interne est universel, de mme -ce qui
n'a pas toujours t bien prpar les exgtes l'audit financier et
comptable des auditeurs externes est, lui aussi, susceptible de
s'intresser l' ensemble des fonctions des I' instant qu' elles
gnrent des chiffres et des donnes pouvant influencer Le Rsultat
et les tats financiers.

Et cette situation est de plus en plus frquente de puls que nombre

de donnes sont saisies a la source.

Comment mieux clairer tine fonction quen traant les frontires de

son action par rapport a celles qui jouxtent son domaine d'
application.

On vitera bien des confusions en prcisant clairement comment se

situe l' Audit Interne par rapport :

- laudit externe,
- la mission du consultant externe,

- linspection,

-au contrle de gestion,

- l'organisation en interne,

- la Qualit,

-au risque Management.

Section 4 :LAudit Intgr

Laudit intgr ou vrification intgre :

Cest un examen des contrles existants, qui permet de

sassurer que les ressources humaines, financires, matrielles et
informationnelles sont protges adquatement et gres
conformment aux lois, rglement et directives qui les ragissent et
que ces mmes ressources sont utilises de faon conomique,
efficiente et efficace. Laudit intgr porte la fois sur les contrles
de gestion, y compris les systmes dinformation, et sur les
pratiques des comptes.4

Sous section1 : Principaux concepts lis laudit intgr :

Les critres de vrification :

Ce sont des normes raisonnables au moyen desquelles on
procde aux valuations et aux apprciations. On sen sert pour
dterminer dans quelle mesure lentit vrifie sest conforme aux
attentes explicitement formules et sanctionnes.
Ils correspondent aux normes dune gestion saine.

Les trois E :

conomie : cest lacquisition de ressources en quantit et en

qualit approprie au cot le plus bas possible.
Efficience : rapport entre les biens et services produits dune
part et les ressources utilises dautre part.
Efficacit : cest la mesure par laquelle un programme atteint
les objectifs viss et les autres effets recherchs.
Pistes de vulnrabilit :

4 Mmoire de ENCG Tanger 2003/2004

 L auditeur devrais tre en mesure de dterminer les domaines
vulnrables de lactivit audite, leurs causes ainsi que les
mcanismes de contrles spcifiques qui devraient tre mis en place
par les gestionnaires pour limiter les risques. Quil sagit de
mcanismes prventifs, dfectifs ou quil sagisse de contrles
financiers ou oprationnels.

Preuve :
Cest la confrontation entre la norme utilise et la ralit. Elle
est utilise comme moyen de renseignement permettant de situer
lentit par rapport aux critres de vrification.

Centres dintrts :
Ce sont les domaines significatifs qui sont examins dans une
entit vrifie et qui son dgags pendant ltape de lanalyse
prliminaire de la planification.

La raison :
Lauditeur doit agir en homme raisonnable, muni dun bon sens
afin de mesurer, de manire rflchie, lapprciation ou lvaluation
dun phnomne donn.

Sous section 2 : Processus de laudit intgr :

Ce processus comporte quatre tapes :

1) La planification
2) Lexcution
3) La prparation du rapport
4) Les activits de suivi

Premire phase : La planification

Afin de pouvoir prendre des mesures appropries, on procde

la connaissance approfondie de lentit vrifier : cadre
institutionnel et organisationnel, mission, tarification,
organigramme, systme dinformation et de gestion,
environnement
Cette tape aboutie llaboration dun rapport denqute et
dun aperu du plan de vrification.

Deuxime tape : Excution

Cette tape comprend cinq volets :

1) La prparation de plans de projets de vrification et de
programmes de vrification dtaills.
2) La recherche et lobtention de preuves de vrification.
 3) Lvaluation des constatations dcoulant de la vrification.
4) Llaboration de recommandations pratiques.
5) La prparation du schma de rapport.

Troisime tape : Prparation du rapport

La manire de prsenter le rapport revt un caractre

particulier dans la mesure ou il doit contribuer inciter la direction
prendre des mesures positives permettant le contrle des deniers
(capitaux) publics.

Quatrime tape : Activit de suivi

Elle consiste informer les instances ayant mandat laudit de

la manire dans laquelle la direction sest convenablement occupe
des questions souleves dans le rapport.
Durant toutes ces phases, le groupe dauditeurs est tenu de
communiquer avec la direction et avec lorgane qui mandat laudit.
LA METHODE & LES TECHNIQUES DE LAUDIT
INTERNE
Section 1 : la mthodologie de laudit interne
Sous section 1 : le dcoupage retenu en audit

Sous section 2: LE DEROULEMENT DE LA MISSION D' AUDIT

Section 2 : les techniques de laudit interne oprationnel

Sous section 1 :le dcoupage en objet auditables et analyse des
risques

Sous Section 2 : LE DIAGRAMME DE CIRCULATION

Section 3 : le champ dapplication

Sous section 1 : lvolution reconnue

Sous section 2 : La Gographie de I' Audit Interne

Sous section 3 : La fin des confusions

Section 4 :LAudit Intgr

Sous section1 : Principaux concepts lis laudit intgr :

Sous section 2 : Processus de laudit intgr :

-