AUDITORIA FORENSE

Conceptualizacion

Debido al aumento de delitos econmicos producidos tanto a nivel del

sector privado como pblico, se torna que el trabajo que realizan los
auditores externos no es suficiente para determinar si en las empresas se
estan presentando hechos fraudulentos. Por esta razon, se a recurrido a
implementar nuevos procedimienros de auditora enmarcados en
conocimientos contables y legales que permitan determinar una situacin de
hechos intencionales.

En este sentido, la auditora forense es una disciplina cientfica que

permite unir la contadura con el derecho, esta utiliza un conjunto de tcnicas
investigativas fundamentalmente con la contadura, administracin y todas
las normas legales, en lo civil, penal, mercantil, tributario y laboral con el
propositos de aportar pruebas, ya sean para un cliente o para que las
mismas sean utilizadas en los tribunales como apoyo o evidencia en una
disputa financiera.

Adicionalmente, esta investiga de manera exhaustiva los hechos

irregulares con el objeto de establecer veracidad de los acontecimientos, los
supuestos responsables, causas y los montos o valores afectados, reuniendo
las evidencias correspondientes para iniciar los procesos procedentes. Es
decir, esta debe recopilar, evaluar y acumular evidencia, con la aplicacin de
normas, tcnicas y procedimientos de auditoria, finanzas y contabilidad para
la investigacin de ciertos delitos econmicos-financieros.
Finalidad

La auditora forence tiene como objeto fundamental el estudio de las

evidencias fsicas, testimonial, documental y analtica, que se utilizan y que
se producen en la comisin de hechos econmicos, financieros y societarios
punibles. Mediante el uso de tcnicas de observacin, inspeccin, entrevistas
y examen de los registros. es decir esta debe:

Investigar tcnicamente y demostrar sobre la base de las evidencias

de la auditora, la existencia de un hecho punible, economico
financiero y societario.
Aportar las evidencias de auditora suficientes, competentes,
relevantes y tiles, mediante la aplicacin simultanea de un conjunto
de tcnicas y procedimientos, para sustentar y probar el grado de
participacin del o de los presuntos autores y demas incolucrados en
los delitos econmicos, financieros y societarios que se haran del
conocimiento del tribunal competente o directorio que contrata al
auditor forence.

En conclusin, esta disciplina tiene como finalidad auxiliar, con los

resultados de aplicacin del conjunto de conocimientos, metodologas,
tecnologa, tcnicas y procedimientos, a los organos que procuran y
administran justicia o al ente que contrata sus servicios, a efectos de darles
elementos probatorios y conoscan la verdad historica de los hechos que se
investigan.

Importacia de la auditoria forence para el derecho y la contaduria

La auditora forence es una herramienta de gran importancia para el

derecho, debido a que permite auxiliar a la administracion de justicia frente a
las disputas societarias. Ademas, facilita la realizacin del derecho y el fin de
justicia mediante su accin preventiva, contribuyendo a evitar la existencia de
juicios y ademas por tener la capacidad de aportar pruebas requeridas,
productos de hallazgos, para ser incorporada debidamente en un jucio o
proceso.

Por otra parte, en el area contable la auditora forence juega un papel

fundamental, porque en el ambito empresarial se requiere del
establecimiento de estrategias de desarrollo que les permitan imcorpararse
en el mercado mundial, para ello se requiere que las organizaciones mejoren
el perfil de sus profesionales, especificamente los del area contable y
administrativa, ya que estas manejan un conjunto de tcnicas y
procedimientos administrativos, que permiten llevar a cabo de una manera
eficiente y eficaz todas las actividades relacionadas con el desarrollo
empresarial, incliyendo los controles contables y administrativos.

Sin embago, esta area es donde se originan casos de fraude que muchas
veces alcanzan altos niveles de complejidad, debido a que no son
detectados, tempranamente para tomar las medidas pertinentes, ya sean
civiles o penales. En este caso, desarrallar un proceso de auditoria forene,
permitira determinar la practica desonesta de la contabilidad y el manejo
inadecuado de los recuros, fraudes financieros, y fallas de control interno de
las organizaciones.

Procedimientos para realizar una investigacion de auditoria forense

Para desarrollar un trabajo de auditora forence con fines de detectar

hallazgos de fraude y corrupcin en la administracin de las organizaciones
es necesario delimitar una serie de pasos, enmarcados en los lineamientos
de las normas de auditora generamente aceptados y las declaraciones
sobre normas de auditora en cuanto al proceso de planeacin, ejecucin e
informe.

1 Definicin y reconocimiento del problema.

En esta etapa se debe determinar si hay suficientes motivos o indicios

para investigar los sntomas de un posible fraude, es decir, que exista una
razn suficiente que garantice la investigacin del fraude o corrupcin.
Asimismo, el auditor debe tener el consentimiento de la entidad y su entorno,
incluyendo el control interno, esta autorizacin debe ser suficiente para
identificar y valorar los riesgos de declaracin equivocada de los estados
financieros debido a fraude y error, tambin para disear los procedimientos
de auditoria adicionales.

1) Recopilacin de evidencia de fraude

En esta etapa se debe recolectar las evidencias para establecer si el

fraude ha tenido lugar, para ello se debe considerar:

Sntomas de posibilidad de que fraude est ocurriendo.

Activos que han depreciado o han sido sustrados.
Individuos que han dispuestos de esos activos.
Los mtodos utilizados por el autor para ocultar el fraude.
Controles internos vulnerables.
Inicio de tareas utilizando tcnicas de investigacin pocos usuales.

2) Evaluacin de la evidencia colectada

Esta etapa consiste en evaluar las evidencias recaudadas para

comprobar si las mismas son completas y precisas, y determinar si es
necesario recolectar ms evidencias, debido a que cuando existen
sospechas de que se estn presentando irregularidades en la
administracin de la entidad que se est estudiando, debe recabarse la
 mayor informacin posible para facilitar el trabajo a quien realizar la
investigacin en una cede administrativa o judicial.

En este sentido, el auditor debe precisar que su opinin no est

sesgada por perjuicios acerca de las personas o hechos, o por
informacin interne entregada por las partes interesadas.

3) Elaboracin del informe de hallazgos

Este informe forense debe ser elaborado de acuerdo a las normas

generales de auditoria y debe ser presentado por escrito, este debe
contener:

Antecedentes: este prrafo debe contener los orgenes de la

investigacin y el periodo analizado.
Descripcin de los procedimientos y pruebas practicadas: en este
aspecto se debe mostrar el alcalde y limitaciones de la
investigacin, con el fin de determinar si es pertinente realizar
nuevas pruebas o ampliaciones de las pruebas o procedimientos
ya efectuadas.
Anlisis y evaluacin de las pruebas: el equipo encargado de
realizar la auditoria forense presentara su opinin sobre las
diversas pruebas realizadas, con el fin de ordenarlas de acuerdo a
la importancia de las mismas y relacin con los hechos
investigados.
Conclusiones y recomendaciones: en este prrafo el equipo de
auditoria emite su opinin sobre los hechos de manera clara,
concreta y recomienda las acciones a seguir. Cabe destacar, que
estas conclusiones deben estar comprobadas y sustentadas, ya
que le servirn al juez para valorar las respectivas pruebas. El
auditor forense no solo tiene la responsabilidad de detectar los
 hallazgos, sino presentarlos con debida oportunidad y soporte para
el procedimiento de custodia.

4) Evaluacion del riesgo de auditoria

En esta etapa el auditor debe evaluar el riesgo de distorsin material que

el fraude o error puede causar en los estados financieros, para determinar
este tipo de riesgo debe:

Determinar si existen fraudes y errores que hayas sido

descubiertos.
Visualizar las debilidades que presenta el diseo de sistema de
administracin.
Realizar cuestionarios sobre la integridad o competencia de la
administracin.
Inconvenientes para obtener evidencia de auditoria suficiente y
competente.

5) Deteccin del fraude

En esta fase el auditor busca la evidencia suficiente y competente que le

asegure que no se ha producido un fraude o error que tenga efecto material
en los estados financieros, o que de haberse producido el efecto se refleja
adecuadamente en los estados financieros, o que el error haya sido
corregido.

Cabe destacar, que existe un factor clave para que un auditor realice
su actividad de manera exitosa, que viene dado por el desarrollo de la
habilidad para detectar situaciones annimas, extraas, e inusuales que
despierten su sospecha originando la apreciacin de irregularidades en la
organizacin.
 Adicionalmente, la deteccin de fraudes e irregularidades, puede
afectar el normal desarrollo del proceso de auditora. La facultad que
permitir identificar lo que esta fuera de lugar depender del
discernimiento del profesional, su experiencia, conocimiento e intuicin,
por lo cual debe estar atento a los siguientes aspectos:

Disminucin de la rentabilidad de la empresa.

Discrepancia en los registros contables.
Falta de comprobantes.
Adquisiciones innecesarias.
Excesiva rotacin del personal.
Variaciones excesivas a los presupuestos o contratos.

6) Evaluacin del sistema de control interno

La evaluacin del control interno considera si los controles aplicados son

capaces de prevenir efectivamente, detectar o corregir declaraciones
materiales equivocadas. En este sentido, valuar el control interno de una
organizacin incluye:

Identificar los factores de riesgos relevantes (los que podrn

resultar de una declaracin material equivocada).
Mapear los factores de riesgo para el control interno que previene
la ocurrencia de declaraciones o que detecta y corrige la
declaraciones equivocadas luego de que esto haya ocurrido.
Determinar si los controles aplicados, son capaz de prevenir
efectivamente, o detectar y corregir las declaraciones materiales
equivocadas.
METODOLOGA

El diseo de investigacin que se adopt para responder el problema

planteado, es el documental, el cual de acuerdo con Fidas Arias (2006) es
un proceso basado en la bsqueda, recuperacin, anlisis, critica e
interpretacin de datos secundarios, es decir, los obtenidos y registrados por
otros investigadores en fuentes bibliogrficas plasmados documentos
impresos y electrnicos que servirn de aporte para el desarrollo de ste
nuevo conocimiento.

Asimismo, Esta investigacin se llevar a cabo basndose en la

exploracin de fuentes impresas y electrnicas, donde la recopilacin de la
informacin se almaceno en fichas, las cuales posteriormente fueron
organizadas y comprobadas en funcin del objetivo que se pretende
alcanzar; de acuerdo con Fidas Arias (2006) el proceso de diseo
documental se estructura de la siguiente manera.

Bsqueda y exploracin de fuentes impresas y electrnicas; en sta

etapa se pretende indagar las diferentes fuentes: libros, revistas,
documentos electrnicos, entre otros, que faciliten informacin sobre
el tema que se desea estudiar para darle solucin al problema.

Lectura inicial de los documentos disponibles; en sta se realizar una

visualizacin de los documentos adquiridos, que permita extraer los
aspectos relacionados con tema que se desea abordar.

Elaboracin del esquema preliminar o tentativo; Una vez seleccionada

la informacin relacionada con el tema de investigacin, se procura
definir un esquema inicial de los puntos o temas que se quieren
desarrollar para darle respuesta a la problemtica planteada.
 Recoleccin de datos mediante lectura evaluativa, fichaje y resumen;
en sta se efectuar una sntesis de los datos recolectados que
permita desarrollar el esquema elaborado.

Analisis e interpretacin de la informacin recolectada en funcin del

esquema preliminar; en esta fase se generar un estudio exhaustivo
de la informacin en base al esquema peliminar, que permita extraer
los aspectos mas relevantes para el desarrollo del tema que se desea
indagar.

Formulacion del esquema definitivo y desarrollo de los capitulos; en

sta etapa se seleccionaran los temas relevantes que se desarrollaran
para darle rplica a la problemtica planeada.

Redaccion de la introduccion y conclusiones. En sta se desarrollar

el alcance de los objetivos establecidos proporcionando las posibles
soluciones a la problemtica tratada.

Revision y presentacion del informa final. Por ultimo, se presentar en

un informe el tema estudiado.
OBJETIVOS

General

Analizar los procedimientos de evaluacin aplicados por otras tendencias

de auditoras en el mbito organizacional.

Especficos

Conocer los aspectos legales y tenorios de las otras tendencias de

auditoria.
Describir los procedimientos de estudios que emplean las otras
tendencias de auditoras.
Analizar la metodologa que aplican las otras tendencias de
auditoras.

TITULO

PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIN APLICADOS POR OTRAS

TENDENCIAS DE AUDITORAS EN EL MBITO ORGANIZACIONAL