1.

El derecho tributario
1.1 Antecedentes histricos
El derecho comn, es el derecho que dio origen
al derecho civil, este es el tronco comn de
todas las ramas del derecho; el derecho civil se
compara a un gran tronco y de ste se
desprendi el derecho pblico, aparentando una
separacin entre derecho pblico y derecho
privado, pero esta separacin no es completa,
porque no existe una completa independencia
en cuanto a las figuras que contiene tanto uno
como el otro. 1 As como el derecho pblico y el
derecho privado no son ramas separadas
porque tienen relacin entre ellas, as sucede
con todas las materias del derecho tienen
relacin unas con otras, el derecho penal de una
u otra forma se relaciona con el derecho civil,
mercantil y notarial, asimismo tiene relacin con
el derecho tributario en cuanto a la
criminalizacin de muchas instituciones del
derecho; el derecho es uno, dividido en
materias especficas, pero la divisin del mismo
se ha dado por necesidades coyunturales
histricamente, se han creado cdigos
especficos para cada rama del derecho,
tambin instituciones propias, pero el derecho
siempre ser uno.
El hombre desde el inicio de la humanidad,
tiende a vivir en sociedad, y esta vida colectiva,
dio inicio a necesidades distintas a las que tiene
el ser humano en forma aislada; vemos as que
cuando el ser humano decide integrarse a una
colectividad, esa reunin de individualidades
supone diversos ideales comunes que
primariamente son el de defenderse
recprocamente, crear normas de convivencia
que regulen una interdependencia armoniosa y
velar por su acatamiento, as como buscar el
medio de resolver las controversias y castigar
las infracciones con el mayor grado de justicia,
estos ideales dan lugar a las necesidades
pblicas. 3 As sucesivamente con la evolucin
que traen los siglos, las agrupaciones crecen y
se perfeccionan convirtindose en Estados,
mediante la conjuncin de tres elementos:
poblacin, territorio y gobierno, ste ltimo que
por estar orgnicamente constituido, es el
representante del Estado, y como tal ejerce su
poder imperio, sustituyendo al jefe de la
antigedad; es, entonces, el gobierno de cada
Estado el encargado de organizarse
adecuadamente para poder crear la normativa
legal en todos los mbitos para normar su
actividad pblica como una de las actividades
del Estado, entrar en detalle en la actividad
financiera, que es una actividad bsica de cada
Estado y que es la que interesa en el presente
estudio de investigacin. El derecho financiero
es una rama joven, que se encuadra en el
derecho pblico, y es una serie ordenada de
normas cientficas y positivas, referente a la
organizacin econmica de los gastos e ingresos
del Estado. Matus Benavente, define el derecho
financiero como la disciplina jurdica que
estudia los principios y los preceptos legales
que rigen la organizacin del Estado, para la
percepcin, administracin y empleo de los
recursos pblicos y las relaciones jurdicas a que
los impuestos dan origen para el Estado y los
contribuyentes, como los que se generan como
consecuencias de la imposicin.
1.2 Definicin de derecho tributario
Para Fernando Sainz de Bufanda, el derecho
tributario es la rama del derecho financiero que
organiza los elementos estructurales
constitutivos de tributo y determinar
normativamente las potestades, sujeciones y
deberes a travs de los que se desenvuelven las
funciones pblicas de gestin y de resolucin
encaminadas a la aplicacin del llamado recurso
financiero. El derecho tributario, en sentido
lato, es el conjunto de normas jurdicas que se
refieren a los tributos, regulndolo en sus
distintos aspectos; la terminologa no es
uniforme respecto a esta rama jurdica, la
doctrina italiana, espaola y brasilea usan la
denominacin derecho tributario, los
alemanes prefieren la expresin derecho
impositivo, mientras que los franceses se
refieren al derecho fiscal, que es la expresin
ms generalizada entre nosotros, agrega el
autor Giuliani Fonrouge, que probablemente la
denominacin ms correcta es la de derecho
tributario, que en Amrica Latina es la que mas
predomina es la de Derecho Tributario.
Autonoma del Derecho Tributario.:
Existen varias posiciones al respecto.
a.
Las que niegan todo tipo de autonoma el
derecho tributario por que losubordinan al
derecho financiero.
b.
Las que estiman que el derecho tributario es
una rama del derechoadministrativo.
c.
Las que consideran al derecho tributario
material o sustantivo tantodidctica como
cientficamente autnomo.
d.
Las que consideran al derecho tributario
dependiente del derechoprivado (civil y
mercantil) y le conceden al derecho tributario
tan slo unparticularismo exclusivamente legal.
Esto significa que el legislador tributario puede
crear regulaciones fiscales expresas
derogatorias delderecho privado, pero si no lo
hace, sigue rigiendo ste.
Fuentes del Derecho Tributario.:
Articulo. 2 Cdigo Tributario. Son fuentes de
ordenamiento jurdico tributario yen orden de
jerarqua.:a.Las disposiciones constitucionales.
Las leyes, los tratados y lasconvenciones
internacionales que tengan fuerza de ley.
b.
Los reglamentos que por acuerdo Gubernativo
dicte el OrganismoEjecutivo

Interpretacin de las normas

jurdico tributarias.:
Articulo. 4. La aplicacin, interpretacin e
integracin de las normas tributarias,se har
conforme a los principios establecidos en la
Constitucin Poltica de laRepblica de
Guatemala, los contenidos en este Cdigo, en
las leyestributarias especficas y en la Ley del
Organismo Judicial.Articulo. 5. En los casos de
falta oscuridad, ambigedad o insuficiencia
de unaley tributaria, se resolver conforme a las
disposiciones del artculo 4 de esteCdigo. Sin
embargo, por aplicacin analgica no
podrn instituirse sujetospasivos tributarios, ni
crearse, modificarse o suprimirse
obligaciones,exenciones, exoneraciones,
descuentos, deducciones u otros beneficios,
niinfracciones o sanciones tributarias.Articulo. 6.
. En caso de conflicto entre leyes tributarias y
las de cualquiera otrandole, predominarn en
su orden, las normas de este Cdigo o las
leyestributarias relativas a la materia especfica
de que se trate.
Principios constitucionales del derecho
tributario.:
(Conceptosdoctrinarios)Principio de
Legalidad o Reserva.
La potestad tributaria debe ser ntegramente
ejercida por medio de normaslegales. No puede
haber tributo sin ley previa que lo establezca.
(nullumtributum sine lege.)Ubicacin en la
Constitucin.: Articulo. 239 constitucional.
Principio de Capacidad Contributiva.:
Es el lmite material en cuando al contenido de
la norma tributaria, garantizandola justicia y
razonabilidad. Todo tributo debe establecerse
en atencin a lacapacidad econmica de las
personas individuales o jurdicas, ya que de
locontrario derivara en la arbitrariedad o en la
irracionalidad.Ubicacin en la Constitucin.: Art.
243.
Principio de Generalidad.:
Este principio alude al carcter extensivo de la
tributacin y significa quecuando una persona
fsica o ideal se halla en las condiciones que
marcan,segn la ley, la aparicin del deber de
contribuir, este deber debe ser
cumplido,cualquiera que sea el carcter
del sujeto, categora social, sexo,
nacionalidad,edad o estructura.
Principio de Igualdad.:
No se refiere este principio a la igualdad
numrica, que dara lugar a lasmayores
injusticias, sino a la necesidad de asegurar el
miso tratamiento aquienes estn en anlogas
situaciones, con exclusin de todo
distingoarbitrario, injusto u hostil contra
determinadas personas o categoras
depersonas.
Principio de Proporcionalidad.:
Exige que la fijacin de contribuciones concretas
a los habitantes de la Nacinsea en proporcin a
sus singulares manifestaciones de capacidad
contributiva.

FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO

Ricardo Henrquez Eggenberger 3
Principio de No Confiscacin.:
Significa que est prohibido el
desapoderamiento total de los bienes de
laspersonas como medida de orden personal,
este principio responde a laproteccin de la
propiedad privada.Ubicacin en la constitucin.:
Articulo. 28 ltimo prrafo. Principio de
NonSolvet et Repet.
Principio de Conveniencia o Comodidad.:
Que todo tributo debe ser recaudado del modo
ms conveniente para elcontribuyente
(Ejemplo.: pagos en los bancos).
Principio de Economa.:
Que lo recaudado sea mayor al gasto funcional
para recaudarlo.
Principio de no doble imposicin.:
La doble imposicin es el fenmeno tributario
que se da cuento una mismapersona es sujeto
pasivo en dos o ms relaciones jurdico
tributarias por elmismo hecho generador, en el
mismo perodo impositivo.Ubicacin en el
Cdigo Tributario.: Articulo. 90. (Non Bis In
Idem). Articulo. 153ltima lnea.: Es prohibida y
es ilcita toda forma de doble o
mltipletributacin.