DERECHO TRIBUTARIO demanda la satisfaccin de necesidades pblicas.
Excepcionalmente se acepta el
UNIDAD 1: TRIBUTOS.
Introduccin
El hombre es un ser social por naturaleza. No puede vivir solo. Necesita integrar una
comunidad.
La convivencia comunitaria genera necesidades bsicas que son de imposible
satisfaccin por los individuos en forma aislada, tales como: defensa, salud,
educacin y justicia. Ello da origen a una estructura poltica-jurdica superior
denominada universalmente Estado.
Este tiene a su cargo la satisfaccin de las necesidades pblicas. En procura de ello
realiza funciones y servicios pblicos.
Para poder desarrollar dichas actividades debe efectuar constantemente mltiples
erogaciones de dinero. El conjunto de stas suele denominarse gasto pblico.
As, a los fines de poder solventar el gasto pblico, el Estado debe obtener recursos
dinerarios. Cuenta para ello con mltiples instrumentos jurdico financieros. La
utilizacin de stos se denomina poder financiero.
Genricamente, se denominan ingresos pblicos a todas las entradas de dinero que
se producen en la tesorera del Estado.
El Estado desarrolla lo que se denomina actividad financiera, tanto para la
realizacin de gastos como para la obtencin de dinero.
La mayor parte de los ingresos estatales es obtenida mediante la extraccin
coactiva de dinero que el Estado efecta a los particulares. Para ello crea tributos
por ley, los cuales, luego de acaecer el hecho imponible (impuesto) o de brindada la
contraprestacin o servicio por ste a los particulares (tasa) o de producida la
contribucin o mejora (contribucin especial o por mejoras), deben ser abonados al
Estado por los sujetos pasivos de la relacin jurdico tributaria principal.
Los consigue tambin por intermedio de la utilizacin econmica y/o enajenacin
de sus bienes patrimoniales, con los derivados del ejercicio de actividades
productivas de bienes y servicios, sea a travs de otros entes pblicos o por medio
de entes societarios regulados por el derecho privado, con los intereses originados
por la participacin en el capital de empresas productivas, cualquiera que fuese su
forma de constitucin y con la imposicin de sanciones pecuniarias.
Pese a ello, por mltiples motivos, el Estado no siempre recolecta la cantidad de
dinero suficiente para desarrollar su actividad especfica mediante la utilizacin de
los medios citados precedentemente o muchas veces no es financiera o
polticamente conveniente la utilizacin de los mismos.
As, solicita un prstamo de dinero a personas de existencia visible o de existencia
ideal. En este caso no existe un ejercicio de una potestad tributaria, sino un negocio
jurdico bilateral de contenido patrimonial.
Tributo. Concepto. Caracterizacin jurdica. Clasificacin.
Es la prestacin patrimonial, habitualmente dineraria, que el Estado exige en
ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que
pago en especie.
Los tributos se clasifican en:
Impuestos
Tasas
Contribuciones especiales.
Impuesto. Concepto. Caracterizacin jurdica. Clasificacin.
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin
independiente de toda actividad estatal relativa a un contribuyente. Es exigido por el
Estado a quienes se hallen en las situaciones consideradas por la ley como
generadoras de la obligacin de tributar (hechos imponibles). Son los tributos
exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido por negocios,
actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto la
capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la posesin de un
patrimonio, la circulacin de bienes o la adquisicin o gasto de la renta.
Es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado al contribuyente
en virtud de su poder de imperio.
Se clasifican en:
Ordinarios (permanentes, IVA) y extraordinarios (transitorios, bienes personales).
Reales (premios y sorteos) y personales (ganancias).
Proporcionales y progresivos (ganancias).
Directos (ganancias) e indirectos (IVA). Los primeros no pueden trasladarse; los
segundos, s.
Financieros y de ordenamiento.
El impuesto es exigido a quien est encuadrado en un hecho imponible
(contribuyente de iure). No obstante ello, suele ocurrir que quien ingresa el importe
al fisco no es en realidad quien soporta su carga (contribuyente de facto). Esta
transferencia de carga impositiva se denomina traslacin.
Tasa. Concepto. Caracterizacin jurdica.
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una prestacin efectiva o
potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Es una
prestacin tributaria exigida a aqul a quien de alguna manera afecta o beneficia
una actividad estatal.
El concepto tasa puede ser definido segn un criterio amplio o restringido, segn
que se exija que la prestacin a cargo del fisco afecte o no particularmente al
contribuyente.
La tasa tiene carcter tributario porque el Estado la exige en virtud de su poder de
imperio.
Debe estar creada por ley, como sucede con el resto de los tributos.
Su hecho imponible est integrado con una actividad que el Estado cumple y que
est vinculada con el obligado al pago.
La carga de la prueba de la realizacin o no de la prestacin por parte del fisco,
actualmente, se encuentra a cargo del contribuyente.
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Algunos autores hacen mencin a que el destino del producido sea destinado
exclusivamente al servicio respectivo.
Tambin se hace referencia a la divisibilidad de la misma.
La actividad vinculante debe ser realizada gratuita y obligatoriamente por el Estado,
salvo casos excepcionales.
Existen distintas posiciones sobre los servicios por los que se cobran tasas:
Prestacin meramente potencial: es suficiente la organizacin y descripcin del
servicio, as como su ofrecimiento a los eventuales contribuyentes para que surja la
exigibilidad del tributo. Basta con la real y concreta posibilidad de que la actividad
estatal se cumpla.
Prestacin efectiva y particularizada: exige la efectiva prestacin del servicio
particularizado en el obligado.
Prestacin efectiva del servicio, an sin particularizacin estricta: el servicio debe
ser efectivamente prestado, aunque en algunos casos el tributo se cobra por un
servicio particularizado, mientras que en otras situaciones el servicio efectivizado
debe ser evaluado en un contexto general. Esto sucede con los servicios pblicos
uti universi y no con los uti singuli.
La tasa es una especie del gnero tributo y halla su fuente jurdica en la voluntad
unilateral y coactiva del Estado, que impone al contribuyente el pago de una
determinada suma por la realizacin de una actividad o la prestacin de un servicio
con relacin a ese contribuyente. El precio, en cambio, es un ingreso no tributario,
cuya fuente jurdica radica en el acuerdo de voluntades entre el Estado prestador
del servicio y el usuario que paga por ese servicio. La tasa incorpora una obligacin
ex lege de derecho pblico; el precio, una obligacin ex contractu, normalmente de
derecho privado.
Existen diferentes criterios para determinar el monto que un contribuyente debe
abonar en concepto de una tasa determinada:
Una parte de la doctrina sostiene que la tasa debe ser graduada segn el valor de la
ventaja que por el servicio obtiene el obligado.
Otra parte de la doctrina afirma que la tasa debe ser graduada conforme el costo del
servicio con relacin a cada contribuyente.
Una tercera lnea doctrinaria manifiesta que, sin prescindir del costo del servicio
prestado, puede tambin ser graduada conforme a la capacidad contributiva del
obligado. Actualmente, se ensea que debe utilizarse un criterio que se base en la
razonabilidad y prudencia.
Por ltimo, existe una cuarta tesis que considera no slo la capacidad contributiva
del contribuyente, sino, adems, que el monto total de lo recaudado por la tasa
guarde una razonable y discreta relacin con el costo total del servicio pblico
efectivamente prestado.
Contribucin especial. Concepto. Caracterizacin jurdica.
Es el tributo debido en razn de beneficios individuales o colectivos derivados de la
realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado.
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Contribucin por mejoras. Concepto. Caracterizacin jurdica.
Es la contribucin especial en la que el beneficio del obligado proviene de una obra
pblica que presumiblemente beneficia a dicho contribuyente al incrementar el valor
de su inmueble.
Peaje. Concepto. Caracterizacin jurdica.
Es la prestacin dineraria que se exige por circular en una va de comunicacin vial
o hidrogrfica (camino, autopista, puente, tnel, etc.). Es genricamente un tributo y
especficamente est comprendido dentro de las contribuciones especiales.
Actualmente, se ha arribado a la conclusin que el peaje es constitucional, en tanto
y en cuanto respete ciertas condiciones: a) quantum del gravamen sea lo
suficientemente bajo y razonable; b) que el hecho imponible se constituya por la
sola circunstancia de circular los vehculos comprendidos; c) que exista una va de
comunicacin alternativa; d) que sea establecido por ley especial previa; d) que sea
producto de una ley nacional si la ruta es nacional o de una ley provincial si la ruta
es provincial.
Contribucin parafiscal. Concepto. Caracterizacin jurdica.
Es la exaccin recabada por ciertos entes pblicos para asegurar su financiamiento
autnomo, razn por la cual generalmente su producido no ingresa a la tesorera
estatal o a rentas generales, sino a los entes recaudadores o administradores de los
fondos obtenidos. En nuestro pas se da lo que se denomina parafiscalidad social,
esto es los aportes de seguridad y previsin social que pagan patrones y obreros en
las cajas que otorgan beneficios a trabajadores en relacin de dependencia, aportes
de empresarios a cajas que les otorgan beneficios y aportes de trabajadores
independientes en general, entre ellos los profesionales. Son de carcter tributario,
pudindose configurar una contribucin especial o un impuesto.
UNIDAD 2: DERECHO TRIBUTARIO.
Concepto
Es el conjunto de normas y principios jurdicos que refieren a los tributos.
Terminologa especial
El Derecho Tributario tiene una terminologa especial (poder tributario, potestad
tributaria, hecho imponible, base imponible, alcuota, contribuyente, responsable por
deuda ajena, etc.).
Autonoma
Subordinacin al Derecho Financiero.
Subordinacin al Derecho Administrativo.
Autonoma cientfica (fines propios, estructura propia, conceptos y mtodos propios
para su expresin, aplicacin o interpretacin).
Subordinacin al Derecho Privado.
Autonoma didctica y funcional (posicin ms aceptada).
Caracteres especficos y comunes
Potestad tributaria.
Normatividad jurdica. Tienen una hiptesis legal condicionante y un mandato de pago que puede estar
acompaado de ciertos deberes auxiliares.
Finalidad recaudadora. La fuerza obligatoria de las normas no depende de la justicia intrnseca de los
Justicia en la distribucin de la carga. tributos.
Normatividad jurdica Tienen por finalidad que el tributo legislativamente creado se transforme en
Tipicidad del hecho imponible. fiscalmente percibido.
Distincin de tributos en gnero y especie. Poseen coercibilidad.
Distribucin de potestades tributarias entre la Nacin y las provincias. Vigencia de la norma tributaria
Analoga. Vigencia en el espacio (Repblica Argentina; Imp. a las ganancias: teora de la renta
Retroactividad. mundial).
Indisponibilidad del crdito tributario (excepcin: planes de facilidades de pago, Vigencia en el tiempo (Art. 2 del Cdigo Civil).
moratorias). Retroactividad (Art. 3 del Cdigo Civil).
Finalidad de cobertura del gasto pblico. Ultraactividad.
Justicia en la distribucin de la carga tributaria. Interpretacin de la norma jurdica tributaria
Relaciones con otras ramas del derecho Se interpreta una ley cuando se descubre su sentido y su alcance.
Derecho administrativo. Modalidades: a favor del fisco o a favor del contribuyente; sentido de justicia.
Derecho constitucional. Mtodos generales: a) literal, lgico (extensiva o restrictiva), histrico, evolutivo.
Derecho poltico. Mtodo especfico: realidad econmica (Art. 2, Ley 11.683). El criterio para distribuir
Derecho civil. la carga tributaria surge de una valoracin poltica de la capacidad contributiva que
Derecho comercial. el legislador efecta teniendo en cuenta la realidad econmica. En consecuencia, se
Derecho financiero y finanzas pblicas. valoran los actos, situaciones o relaciones que efectivamente realicen, persigan o
Divisin del derecho tributario establezcan los contribuyentes, prescindiendo de las formas y estructuras
Derecho constitucional tributario. jurdicamente inadecuadas.
Derecho tributario material. Integracin de la norma jurdica tributaria. Analoga.
Derecho tributario formal. Significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma que rija un
Derecho tributario procesal. hecho semejante. Ver Art. 16 del Cdigo Civil.
Derecho penal tributario. La mayora de la doctrina acepta aplicar la analoga con ciertas restricciones, la
Derecho internacional tributario. principal de las cuales es que no se pueden crear tributos mediante ella.
Codificacin No es aplicable en el derecho tributario sustancial y en el derecho penal tributario. S
Ley 11.683 es aplicable, en cambio, en el derecho tributario formal y el derecho tributario
Ley Penal Tributaria procesal.
Leyes que crean los diferentes tributos
Cdigos tributarios provinciales
Cdigos tributarios municipales UNIDAD 3: DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
Fuentes Concepto
Constitucin Estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder tributario,
La ley las cuales se encuentran en las cartas constitucionales de los Estados de derecho.
Tratados internacionales Poder tributario
Decreto ley (Art. 99, inc. 3, C.N.) Es la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones a las
Reglamento (Art. 99, inc. 2, C.N.) personas sometidas a su soberana.
Convenciones institucionales internas (Arts. 1, 4, 75 Incisos 1 y 2, y 121, C.N.) Potestad tributaria
Normas jurdicas tributarias Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente
Tienen carcter obligatorio. tributos.
Lmites a la potestad tributaria

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La potestad no es absoluta, sino que se halla limitada.
Tiene dos lmites:
1) Lmite formal: principio de legalidad.
2) Lmite material: capacidad contributiva
Principio de legalidad como lmite formal
La potestad tributaria slo puede ser ejercida mediante la ley. No puede haber
tributo sin ley previa que lo establezca.
La ley es slo la base sobre la cual se ejerce la potestad tributaria. Basta con que la
ley establezca algunos principios, siendo luego integrada por el Poder Ejecutivo
mediante delegacin de facultades. La delegacin puede existir, pero debe ser
limitada.
La ley debe contener los elementos bsicos y estructurales del tributo (hecho
imponible, la atribucin de un crdito a un sujeto activo determinado, sujetos activo y
pasivo y elementos necesarios para la fijacin del quantum base imponible y
alcuota- y las exenciones neutralizantes del hecho imponible.
Tambin la configuracin de infracciones tributarias y la imposicin de sanciones,
as como el procedimiento de determinacin.).
Los decretos reglamentarios no pueden crear tributos, ni alterar sus aspectos
estructurales. Tampoco lo puede hacer la DGI mediante resoluciones generales o
interpretativas.
Los sujetos pasivos pueden invocar el principio de legalidad en los siguientes casos
Cuando se pretenda cobrar un tributo cuyo hecho imponible no est ntegramente
fijado en la ley.
Cuando se pretenda crear por decreto o resolucin una situacin de sujecin pasiva
tributaria, al margen de lo expresamente dispuesto por la ley.
Cuando se pretenda recurrir a bases imponibles ajenas a las que determina la ley.
Cuando el poder administrador incremente las alcuotas impositivas al margen de lo
establecido en la ley, y an cuando exista delegacin legal, al no existir expresa
autorizacin constitucional para ello.
Cuando se cree administrativamente infracciones o sanciones no establecidas por la
ley.
Cuando se perjudique al contribuyente actuando discrecionalmente en el
procedimiento de determinacin tributaria, que debe ser ntegramente reglado.
Cuando se produzca, an por ley, alguna alteracin retroactiva perjudicial para la
situacin del sujeto pasivo.
Capacidad contributiva como lmite material
Es la aptitud econmica de los miembros de la comunidad para contribuir a la
cobertura de los gastos pblicos.
Es el lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria, garantizando su
justicia y razonabilidad.
Es la contribucin de todos los habitantes del suelo argentino segn su aptitud
patrimonial de prestacin.
El concepto se complementa con el de proporcionalidad que se refiere a la cantidad
de riqueza gravada.
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Se refuerza con el de equidad, l que se entiende cumplido cuando la imposicin es
justa y razonable.
A igual capacidad tributaria, con respecto a la misma riqueza, el impuesto debe ser,
en las mismas circunstancias, igual para todos los contribuyentes.
La capacidad contributiva supone en el sujeto tributario la titularidad de un
patrimonio o una renta, aptos en cantidad y calidad para hacer frente al pago de un
tributo, una vez cubiertos los gastos vitales e ineludibles del sujeto.
Es la base fundamental de donde surgen las garantas materiales que la
Constitucin otorga a los habitantes, tales como la generalidad, igualdad,
proporcionalidad y no confiscatoriedad.
Garantas materiales
Generalidad
Igualdad
Proporcionalidad
Equidad
No confiscatoriedad
Razonabilidad
Control jurisdiccional
Seguridad jurdica
Libertad de circulacin territorial
Generalidad
Alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una persona
fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del
deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del
sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura.
Nadie debe ser eximido de pagar impuestos por privilegios personales, de clase,
linaje o casta.
Igualdad
El Art. 16 CN establece que los habitantes son iguales ante la ley y que la igualdad
es la base del impuesto y de las cargas pblicas.
Alude a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes estn en anlogas
situaciones, con exclusin de todo distingo arbitrario, injusto y hostil contra
determinadas personas o categoras de personas.
Proporcionalidad
Este principio exige que la fijacin de contribuciones concretas a los habitantes de la
Nacin sea en proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad
contributiva, ya que lo deseado es que el aporte no resulte desproporcionado en
relacin con ella
Equidad
El principio de equidad implica que la imposicin de un tributo debe ser regida por
un fin justo.
Representa el fundamento filosfico y ontolgico de la justicia en las contribuciones.
No basta que la norma se someta al principio de legalidad, sino que adems ella
debe ser justa para ser constitucional.
No confiscatoriedad
Los Arts. 14 y 17, CN, aseguran la inviolabilidad de la propiedad privada, su libre
uso y disposicin, y prohbe la confiscacin.
La tributacin no puede, por va indirecta, hacer ilusorias tales garantas
constitucionales.
La CSJN ha sostenido que los tributos son confiscatorios cuando absorben una
parte sustancial de la propiedad o de la renta.
La confiscatoriedad se configura cuando la aplicacin de un tributo excede la
capacidad contributiva del contribuyente, disminuyendo su patrimonio e impidindole
ejercer su actividad.
Puede darse tambin la confiscatoriedad por una suma de tributos. Esta situacin se
produce cuando el exceso se origina no por un tributo puntual, sino por la presin
que ejerce sobre el contribuyente el conjunto de tributos que lo alcanzan.
Razonabilidad
Todo acto debe ser razonable para ser constitucionalmente vlido. Lo contrario
implicara una violacin a la Constitucin.
En sentido estricto, por razonabilidad se entiende el fundamento de verdad o
justicia.
Control jurisdiccional
Dentro de la separacin de poderes que deriva de nuestro rgimen de gobierno, el
rgano a quien corresponde velar por el debido acatamiento de constitucin es el
Poder Judicial.
Todos los jueces con competencia en el caso pueden declarar la
inconstitucionalidad de las leyes, sin perjuicio de la decisin de la CSJN, quien
puede tomar conocimiento en el asunto por medio de la interposicin del recurso
extraordinario. Se resolvi de esta forma en el caso Ingenio y Refinera San Martn
del Tabacal S.A. c/Provincia de Salta.
La creacin y percepcin de impuestos est sometida al control judicial de
constitucionalidad.
No se ejerce en forma abstracta. Es necesaria la existencia de un caso concreto.
Slo es sujeto legitimado para provocar el control de constitucionalidad judicial, el
titular actual de un derecho que padece agravio por las normas o actos
inconstitucionales.
Si el tribunal declarase la invalidez de la norma, est declaracin se circunscribe al
caso planteado.
Lo dispuesto en materia impositiva por la autoridad competente en ejercicio de
facultades propias no es revisable en la instancia judicial en lo concerniente a su
oportunidad y acierto.
El poder judicial federal tiene competencia de revisin constitucional en cuanto a los
tributos sobre los cuales la Nacin legisla. El poder judicial provincial en cuanto a los
tributos sobre los cuales las provincias y municipios legislan, sin perjuicio del
recurso ante la CSJN.
Seguridad jurdica
Es la posibilidad de previsin por los particulares de sus propias situaciones legales.
Desde un punto de vista objetivo consiste en las garantas que la sociedad asegura
a las personas, bienes y derechos. Desde el punto de vista subjetivo es la
conviccin o confianza que tiene la persona de estar exenta de peligros, daos y
riesgos, de saber a qu atenerse.
Consiste en la previsibilidad de la actuacin estatal.
En materia tributaria implica la certeza pronta y definitiva acerca de la cuanta de la
deuda tributaria, as como cambios imprevistos que impidan calcular con antelacin
la carga tributaria que va a recaer sobre los ciudadanos.
Contiene tres aspectos fundamentales: 1) confiabilidad, 2) certeza y 3) no
arbitrariedad.
Libertad de circulacin territorial
El Art.9, CN, dice que en todo el territorio de la Nacin no habr ms aduanas que
las nacionales en las cuales regirn las tarifas que sancione el Congreso.
El Art. 10, CN, especifica que en el interior de la Repblica es libre de derechos la
circulacin de los efectos de produccin o fabricacin nacional, as como la de los
gneros y mercancas de todas clases despachadas en las aduanas exteriores.
El Art. 11, CN, establece que el paso de una provincia a otra est libre de los
derechos de trnsito.
El Art. 12, CN, elimina los derechos de trnsito con relacin a los buques que
circulan de una provincia a otra.
Asimismo, el Art.14, CN, consagra el derecho de cada habitante nacional o
extranjero- a entrar, permanecer, transitar y salir fuera del territorio argentino.
El pacto de San Jos de Costa Rica proclama que toda persona tiene derecho a
salir libremente de cualquier pas, inclusive del propio.
La persona que viaja al exterior le ocasiona ciertos gastos al Estado (pasaportes,
aeropuertos, etc.) y debe pagar una retribucin razonable.
UNIDAD 4: DERECHO TRIBUTARIO Y RGIMEN FEDERAL
La constitucin argentina acoge la forma federal de estado. Ella importa una relacin
entre el poder y el territorio, en cuanto el poder se descentraliza polticamente con
base fsica, geogrfica o territorial.
La conjuncin de territorio, poblacin y gobierno denominada oficialmente Nacin
Argentina es un Estado soberano que adopta para su gobierno la forma
representativa, republicana y federal (Art. 1, C.N.).
Tal como surge del prembulo de la constitucin nacional, las provincias son
preexistentes a la nacin, por lo cual, conforme lo establece el Art. 121 del citado
cuerpo normativo, conservan todo el poder no delegado al gobierno federal, y el que
expresamente se hayan reservado por pactos especiales al tiempo de su
incorporacin.
Existen entonces un estado federal, veintitrs estados provinciales, la ciudad
autnoma de Buenos Aires y una innumerable cantidad de estados municipales.
Las provincias y los municipios no son soberanos, pero s son autnomos.
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Entre ellos, deber existir una relacin de subordinacin, participacin y
coordinacin.
Reparto de competencias
Competencias exclusivas del estado federal.
Competencias exclusivas de las provincias.
Competencias concurrentes.
Competencias excepcionales del estado federal y de las provincias.
Competencias compartidas por el estado federal y las provincias.
Soberana
En trminos polticos, la soberana significa estar por encima de todo y de todos.
Quien la ejerce tiene el poder de mando, al cual deben obediencia los sometidos a
tal poder. Es suprema, independiente y perpetua.
La soberana emana del pueblo. En virtud de ello, en su representacin, los
ciudadanos convocados a tal efecto se renen en un Congreso General
Constituyente y establecen la Constitucin para la Nacin Argentina.
El rgano oficial que representa al pueblo, cumple y hace cumplir la Constitucin, es
el gobierno federal, como suma autoridad del pas.
Poder Tributario
Es la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones a las
personas sometidas a su soberana.
En la Repblica Argentina, conforme al rgimen federal imperante, existen niveles
de poderes tributarios: nacional, provincial y municipal.
Potestad Tributaria
Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente
tributos.
En la Repblica Argentina existen un estado federal, veintitrs estados provinciales
y una ciudad autnoma. Asimismo, todos coexisten con infinidad de estados
municipales. Todos en mayor o menor medida tienen potestad tributaria.
Distribucin de los poderes tributarios segn la Constitucin Nacional
Dada la forma federal de estado que implanta la constitucin, el poder tributario se
halla repartido entre tres fuentes: a) el estado federal, b) las provincias y c) los
municipios.
Despus de la reforma del ao 1994, en jurisdiccin de las provincias, los
municipios de cada una de ellas tienen reconocido por el art. 123, CN, un mbito de
autonoma en el que la constitucin provincial debe reglar el alcance y contenido de
la misma autonoma en el orden econmico y financiero, lo que implica admitir el
poder tributario municipal.
El art. 4, C.N., dice que el gobierno federal provee a los gastos de la nacin con los
fondos del tesoro nacional, formado del producto de derechos de importacin y
exportacin, de la venta o locacin de tierras de propiedad nacional, de la renta de
correos, de las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la
poblacin imponga el congreso general, y de los emprstitos y operaciones de
crdito que decrete el mismo congreso para urgencias de la nacin o para empresas
de utilidad nacional.
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Clasificacin de impuestos
Directos: son aqullos en los que el contribuyente obligado est sealado
como contribuyente de iure desde que la ley establece el hecho imponible.
Indirectos: son aqullos en los que el contribuyente de iure transfiere la
carga fiscal a terceros que, sin ser sujetos pasivos de la obligacin,
soportan el efecto como contribuyentes de facto (IVA e impuestos internos).
Impuestos directos
Segn el art.75, inc.2, los impuestos directos, como principio, corresponden a las
provincias; y como excepcin, al estado nacional en tanto la seguridad comn y el
bien general, lo requieran.
Impuestos indirectos
Los impuestos indirectos externos son competencia exclusiva del gobierno federal
(derechos aduaneros de importacin y exportacin).
Los impuestos indirectos internos son competencia concurrente de la nacin y las
provincias.
Rgimen de coparticipacin
El rgimen de coparticipacin comenz con el dictado de la ley 12.138 en el ao
1934, el cual luego se integr con las leyes 14.060, 14.390 y 14.788. Posteriormente
todo este complejo normativo fue sustituido por el previsto en la ley 20.221, la cual
fue parcialmente reformada en 1988 por la ley 23.548. Por ltimo, la reforma
constitucional de 1994 incorpor el rgimen de coparticipacin.
Este rgimen consiste en que la autoridad central se hace cargo de la recaudacin y
distribuye todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo que a
cada una corresponde por su contribucin al fondo comn.
Los impuestos directos e indirectos recaudados por la Nacin forman una masa de
ingresos que resultar distribuida, conforme a los parmetros que establezca la ley
de coparticipacin.
Esta ley debe sancionada por el Congreso sobre la base de acuerdos entre la
Nacin y las provincias (Art. 75, inc. 3, C.N.).
Pautas que rigen el rgimen de coparticipacin
Se garantiza la automaticidad en la remisin de los fondos.
La distribucin primaria y secundaria, esto es, entre la Nacin, las provincias y la
ciudad de Buenos Aires, y entre estas ltimas, se efecta en relacin directa a las
competencias, servicios y funciones, contemplando criterios objetivos de reparto.
El sistema debe ser equitativo y solidario.
Tanto los impuestos directos, cuanto los indirectos, son coparticipables, con
excepcin de la parte o el total de los que tengan asignacin especfica.
La ley de coparticipacin no puede ser modificada unilateralmente por la Nacin sin
el consentimiento de las provincias.
Competencia nacional, provincial y municipal. Limitaciones constitucionales
Tanto el estado federal como las provincias estn autorizados a crear tributos dentro
de los lmites hasta donde alcanza su jurisdiccin.
El estado federal no puede impedir o estorbar a las provincias el ejercicio del poder
que no han delegado o que se han reservado y que el poder impositivo de las
provincias se extiende a todas las cosas que se encuentran dentro de su jurisdiccin
territorial y que forman parte de su riqueza pblica, con tal que al ejercer ese poder
impositivo no vulneren los Arts. 9, 10, 11 y 126, CN.
Las provincias no pueden gravar la importacin y exportacin porque se trata de
impuestos aduaneros exclusivamente federales.
No pueden gravar como hecho imponible a la actividad comercial interjurisdiccional
(pero s el ingreso o la ganancia que ella reporta).
No pueden discriminar por razn de su origen, cuando establecen las cargas
tributarias, al comercio exterior o al interprovincial. Tampoco pueden discriminar por
razn del destino.
No pueden gravar como hecho imponible la entrada o salida de productos.
No pueden establecer un tributo como condicin o con motivo del ejercicio de una
actividad comercial interjurisdiccional.
No pueden crear impuestos que entorpezcan, frustren o impidan la circulacin
interprovincial comercial, ni el comercio internacional.
Una ley del congreso nacional destinada a promover determinada poltica comercial,
social, cultural, puede eximir al estado federal, a organismos dependientes de l y
hasta a particulares, del pago de gravmenes provinciales por las actividades que
desarrollen en cumplimiento de aquella poltica. Igual situacin se dara ante la
existencia de un tratado internacional.
De no existir esa confrontacin incompatible, el poder impositivo provincial subsiste
y es constitucionalmente vlido.
Autonoma y autarqua
El art. 123, CN, obliga a las provincias a reglar el alcance y contenido de la
autonoma municipal en el orden econmico y financiero.
Cada constitucin provincial ha de reconocer a cada municipio de su jurisdiccin un
espacio variable para crear tributos. Ello da sustento al poder impositivo originario
de las provincias.
En nuestro pas la doctrina y la jurisprudencia no fueron pacficas respecto a este
tema.
Como regla general se puede decir que las provincias son autnomas (con las
restricciones de la Constitucin Nacional) y los municipios aparecen como personas
jurdicas declaradamente autnomas, pero en realidad subordinadas a las leyes y
constituciones provinciales.
Especficamente, la jurisprudencia de la CSJN, a partir del ao 1911, sostuvo que
las municipalidades carecan de autonoma, poseyendo en cambio autarqua como
meras delegaciones administrativas de los poderes provinciales, circunscriptos a los
fines y lmites administrativos que le fijaban dichos poderes provinciales.
No obstante ello, en el caso Rivademar c/ Municipalidad de Rosario el citado
tribunal modific su postura y manifest que los Municipios son autnomos respecto
del poder provincial. Por ltimo, en el caso Municipalidad de Rosario c/ Provincia de
Santa Fe, la Corte ratific el criterio expuesto en Rivademar, pero declar que las
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facultades municipales no pueden ir ms all de aqullas que surjan de las
constituciones y leyes provinciales.
Problemas de doble o mltiple imposicin
De la coexistencia de un estado nacional, veinticuatro estados provinciales e
innumerable cantidad de estados municipales, pueden surgir conflictos de doble o
mltiple imposicin entre si.
Hay doble (o mltiple) imposicin cuando el mismo destinatario legal tributario es
gravado dos (o ms) veces por el mismo hecho imponible, en el mismo perodo de
tiempo por parte de dos (o ms sujetos) con poder tributario.
La doble imposicin no es de por si inconstitucional. Puede serlo cuando se viola
alguna garanta constitucional o cuando implica una extralimitacin de la
competencia territorial del poder que sancion determinado gravamen.
Problemas de doble o mltiple imposicin. Soluciones
La primera alternativa es la separacin de fuentes. En sta existe una distribucin
taxativa de los tributos entre los diferentes organismos de gobierno con potestad
tributaria.
Otra solucin es el rgimen de coparticipacin, en virtud del cual la autoridad central
se hace cargo de la recaudacin y distribuye todo o parte del producto entre las
provincias, sobre la base de lo que a cada una le corresponde por su contribucin al
fondo comn.
Tambin puede darse un sistema mixto, en l que se combinan el sistema de
separacin de fuentes y el rgimen de coparticipacin.
Si bien nuestra constitucin adopta el sistema de separacin de fuentes, se utiliza el
rgimen de la coparticipacin, aunque no en su estado puro.
Limitaciones internacionales a la potestad tributaria
Los lmites a la potestad tributaria pueden derivar tambin de la comunidad
internacional moderna.
Puede suceder que surjan limitaciones internacionales en virtud de las cuales los
Estados se abstengan de ejercer su poder tributario territorial, ya sea por
disposiciones internas que respondan a principios tradicionales o como
consecuencia de convenciones de tipo general o especial libremente concertadas.
Actualmente, un grupo de pases con intereses comunes o regionales tiende a
coordinar sus sistemas tributarios a fin de obtener un mayor progreso. De esta
comunidad pueden surgir normas especficas obligatorias para los Estados
participantes y por lo tanto podran constituir tambin limitaciones a la potestad
tributaria.
UNIDAD 5: DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL
Concepto
Estudia los aspectos sustanciales de la relacin jurdica que se traba entre el Estado
y los sujetos pasivos con motivo del tributo.
Obligacin jurdica tributaria principal
Es el vnculo obligacional que se entabla entre el Fisco, como sujeto activo, que El agente de retencin es el deudor del contribuyente o alguien que por su funcin
tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pblica, actividad, oficio o profesin, se halla en contacto directo con un importe
pasivo, que debe cumplir la prestacin debida. dinerario de propiedad del contribuyente o que ste debe recibir, ante lo cual tiene la
Elementos de la obligacin jurdica tributaria principal posibilidad de amputar la parte que corresponde al Fisco en concepto de tributo.
Sujetos Tal por ejemplo el caso del escribano que detrae el tributo del precio que recibe el
Objeto vendedor al realizarse la enajenacin de un inmueble.
Causa Agente de percepcin
Sujetos El agente de percepcin es aquel que por su profesin, oficio, actividad o funcin,
El Estado, titular de la potestad tributaria, se transforma en sujeto activo de la est en una situacin tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario
relacin jurdica tributaria principal. que posteriormente debe depositar a la orden del Fisco.
El sujeto pasivo es quien debe cumplir la prestacin debida al Estado, objeto de la Tal es el caso del exhibidor cinematogrfico que agrega el tributo al precio de la
obligacin jurdica tributaria principal. entrada.
Sujetos pasivos. Categoras Capacidad jurdica tributaria
Contribuyentes (deudor a nombre propio). Es la aptitud para ser la parte pasiva de la relacin jurdica tributaria sustancial con
Responsable solidario (deudor a ttulo ajeno; paga al lado de). prescindencia de la cantidad de riqueza que posea.
Sustituto (deudor a ttulo ajeno; paga en lugar de). Solidaridad tributaria
Contribuyente Hay solidaridad tributaria cuando la ley prescribe que dos o ms sujetos pasivos
Es el destinatario legal del tributo que no es sustituido y que, por consiguiente, debe quedan obligados al cumplimiento total de la misma prestacin. Los vnculos son
pagar el tributo por s mismo. autnomos porque el Fisco puede exigir indistintamente a cada uno la totalidad de la
Como a l est referido el mandato de pago, es el principal sujeto pasivo de la deuda, pero como integran una sola relacin jurdica tributaria por identidad de
obligacin jurdica tributaria principal. objeto son tambin interdependientes.
Responsable solidario El resarcimiento
El responsable solidario no excluye de la obligacin jurdica tributaria principal al Es la accin que se entabla entre el sujeto pasivo que pag el tributo al Fisco sin ser
destinatario legal tributario, pero se ubica al lado de ste en el carcter de deudor a destinatario legal del tributo, o que es destinatario legal tributario en menor medida
ttulo ajeno. de lo que pag, por una parte, como acreedor, y por la otra, el destinatario legal
Tales son los casos de: tributario, como deudor. No es de naturaleza tributaria, sino civil.
Cnyuge que perciba y disponga rentas propias del otro. Objeto
Los padres, tutores y curadores de los incapaces. Es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo. El pago del importe tributario
Los sndicos concursales. exigido por el sujeto activo.
Los administradores de las sucesiones. Causa
Los directores y dems representantes de sociedades o entidades. Un sector de la doctrina sostiene que la causa es un elemento necesario de la
Ciertos funcionarios pblicos. obligacin jurdica tributaria principal. La postura tiene como rasgo comn el deseo
Los escribanos, los agentes de retencin y de percepcin. de encontrar un fundamento racional a los distintos tributos, acorde con los
Sustituto principios del Estado de derecho contemporneo. Jarach afirma que la causa es la
El sustituto es el sujeto pasivo que reemplaza ab initio al destinatario legal tributario circunstancia que la ley asume como razn necesaria justificativa para que de un
dentro de la obligacin jurdica tributaria principal. cierto hecho imponible derive una obligacin tributaria. Ello sirve para distinguir a los
Es ajeno al acaecimiento del hecho imponible. tributos entre s, porque la causa del impuesto es la capacidad contributiva, la de la
Tales son los casos de: tasa es la contraprestacin y la de la contribucin especial es el beneficio.
En el impuesto a las ganancias, el pagador nacional a beneficiario del exterior. Otros autores rechazan a la causa como elemento de la obligacin tributaria. Arajo
En el impuesto sobre los bienes personales, el sujeto que tenga la posesin, Fernandez afirma que la nocin exacta del hecho generador en cuanto a su esencia
custodia o amortizacin de un bien sito en el pas, cuyo propietario se domicilia en el o consistencia econmica basta para la correcta interpretacin de la ley tributaria sin
extranjero. que sea necesario recurrir al muy discutido, variable e intil concepto de causa
Agente de retencin como elemento integrante de la obligacin tributaria.
Domicilio tributario

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a) Personas fsicas: Residencia habitual.
Subsidiariamente, el lugar donde ejercen sus actividades especficas.
En caso de divergencia, prevalece el segundo.
b) Personas jurdicas: Lugar donde est su direccin o administracin efectiva.
Subsidiariamente, el lugar donde se halla el centro principal de su actividad.
En caso de divergencia, prevalece el segundo.
c) Contribuyentes domiciliados en el extranjero: Domicilio de los representantes en
el pas.
En defecto de ello, el lugar en que tengan su principal negocio o explotacin o la
principal fuente de recursos.
Subsidiariamente, el lugar de su ltima residencia.
d) Reglas supletorias:
Cuando no se hubiera denunciado domicilio fiscal y la AFIP conociere alguno de los
domicilios previstos en el Art. 3, ste tendr validez a todos los efectos legales.
Cuando se comprobare que el domicilio denunciado no es el previsto en la ley o
fuere fsicamente inexistente, quedare abandonado o desapareciere o se alterare o
suprimiere la numeracin, y la AFIP conociere el lugar de su asiento, podr
declararlo por resolucin fundada como domicilio fiscal.
Slo se considerar que existe cambio de domicilio cuando se haya efectuado la
traslacin del anteriormente mencionado o tambin, si se tratare de un domicilio
legal, cuando el mismo hubiere desaparecido de acuerdo a lo previsto en el Cdigo
Civil.
Todo responsable que haya presentado una vez declaracin jurada u otra
comunicacin a la AFIP est obligado a denunciar cualquier cambio de domicilio
dentro de los diez das de efectuado, quedando en caso contrario sujeto a las
sanciones de esta ley. La AFIP slo quedar obligada a tener en cuenta el cambio
de domicilio si la respectiva notificacin hubiera sido hecha en la forma que
determine la reglamentacin.
Cualquiera de los domicilios previstos en el Art. 3 producir en el mbito
administrativo y en el judicial los efectos de domicilio constituido.
Cuando la AFIP tuviere conocimiento a travs de datos concretos de la existencia de
un domicilio o residencia distintos al domicilio fiscal del responsable, podr
declararlo, mediante resolucin fundada, como domicilio fiscal alternativo, el que,
salvo prueba en contrario de su veracidad, tendr plena validez. No obstante ello,
sern consideradas vlidas las notificaciones practicadas en el domicilio fiscal del
responsable.
e) Domicilio fiscal electrnico:
Sitio informtico seguro, personalizado, vlido y optativo registrado por los
contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y
para la entrega o recepcin de comunicaciones de cualquier naturaleza.
Su constitucin, implementacin y cambio se efectuarn conforme a los requisitos y
exigencias de la AFIP.
Producir los efectos de domicilio constituido.
Hecho imponible
Es el acto, conjunto de actos, situacin, actividad o acontecimiento que, una vez
sucedido en la realidad, origina el nacimiento de la obligacin tributaria y tipifica el
tributo que ser objeto de la pretensin fiscal.
Es una hiptesis legal condicionante.
Puede describir hechos o situaciones ajenos a toda actividad o gasto estatal
(impuestos), o consistir en una actividad administrativa o jurisdiccional (tasas), o en
un beneficio derivado de una actividad o gasto del Estado (contribuciones
especiales).
El acaecimiento de la hiptesis legal condicionante en forma empricamente
verificable trae como consecuencia la potencial obligacin de una persona que
pagar un tributo al Fisco.
Debe estar descripto en la norma en forma completa para permitir conocer con
certeza cules hechos o situaciones engendran potenciales obligaciones tributarias
sustanciales.
Diferentes aspectos del hecho imponible. Aspectos material, personal,
espacial y temporal.
Descripcin objetiva de un hecho (aspecto material).
Datos necesarios para individualizar a la persona que debe realizar el hecho o
encuadrarse en la situacin en que objetivamente fueron descriptos (aspecto
personal).
El momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la realizacin del
hecho imponible (aspecto temporal).
El lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la realizacin del hecho
imponible (aspecto espacial).
Efectos del acaecimiento del hecho imponible
El acaecimiento de la hiptesis legal condicionante en forma empricamente
verificable, trae como principal consecuencia que entre en funcionamiento el
mandato de pago. El acaecimiento es la produccin en la realidad de la imagen
abstracta que formul la norma legal.
Obligaciones condicionales, a plazo y con prrroga. Efectos respecto del
hecho imponible.
Cuando se instrumenten obligaciones sujetas a condicin, stas son consideradas
como puras y simples a los fines de la aplicacin del impuesto de sellos.
Asimismo se dispone que no son nuevos hechos imponibles las obligaciones a
plazos que se estipulen en el mismo acto para el cumplimiento de las prestaciones
relacionadas con los contratos en los cuales, por cualquier razn o ttulo, se
convenga la transferencia de dominio de bienes inmuebles.
Por ltimo, las prrrogas o renovaciones de los actos, contratos u operaciones
sometidos al impuesto de sellos, an cuando estuvieren convenidos en el
instrumento original o en otro instrumento, constituyen nuevos hechos imponibles
una vez que entren en vigencia.
Obligaciones provenientes de actividades ilcitas o inmorales
Si bien la doctrina no es pacfica, la mayora sostiene que las obligaciones
provenientes de actividades ilcitas o inmorales son gravables.
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As pues, el Art. 88, inc. j, de la Ley de Impuesto a las Ganancias, al prohibir la
deduccin de quebrantos provenientes de operaciones ilcitas, est indicando que
grava las utilidades y no admite los quebrantos que originan dichas operaciones.
Exenciones y beneficios tributarios
En la hiptesis legal condicionante tributaria (hecho imponible) estn descriptos
hechos o situaciones que realizados o producidos fcticamente por una persona en
determinado lugar y tiempo, tornan normalmente aplicable la consecuencia jurdica
consistente en la obligacin de pagar un tributo.
No obstante ello, en otras normas, existen otros hechos o situaciones que
neutralizan total o parcialmente la consecuencia jurdica normal derivada de la
configuracin del hecho imponible.
Estos hechos se denominan exenciones y beneficios tributarios.
Cortan el nexo normal entre la hiptesis como causa y el mandato como
consecuencia.
Constituyen lmites al principio constitucional de generalidad.
Las exenciones neutralizan totalmente la consecuencia jurdica normal derivada de
la configuracin del hecho imponible.
Los beneficios, en cambio, se dan cuando la desconexin no es total sino parcial.
Beneficios derivados de los regmenes de promocin
Estos regmenes consisten bsicamente en que, para incentivar una regin o una
actividad, se invita a los contribuyentes a realizar inversiones y cumplir otros
recaudos. Correlativamente, el Estado se obliga a proporcionar exenciones y
beneficios impositivos por un lapso determinado de vigencia.
El acogimiento y su aceptacin configuran un acto administrativo bilateral, con los
alcances de un verdadero contrato, de donde surgen derechos y obligaciones para
ambas partes.
Si el Estado modifica unilateralmente dicho acto y ocasiona un perjuicio excepcional
a un particular, debe indemnizarlo por el dao ocasionado.
El elemento cuantificante de la relacin jurdica tributaria principal
Cuando el hecho imponible acaece, surge la potencial consecuencia de que el
sujeto pasivo pague al Fisco una suma generalmente dineraria denominada importe
tributario.
ste es la cantidad de dinero que el Fisco pretende y que el sujeto pasivo est
potencialmente obligado a pagarle al configurarse el hecho imponible.
El importe tributario puede ser fijo o variable.
El elemento cuantificante sobre la que se calcula el importe tributario contiene cierta
magnitud a la cual llamaremos base imponible.
La base imponible puede ser una magnitud pecuniaria o no. En consecuencia,
podemos distinguir entre: a) importe tributario ad valorem (alcuota, proporcional o
progresiva) y b) importe tributario especfico.
En el hecho imponibe no se encuentra el elemento necesario para precisar la
cuanta de ese importe.
Es en la consecuencia normativa donde se halla el mdulo, parmetro o elemento
cuantificante indispensable para tal fijacin.
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El elemento cuantificante debe expresar hasta qu lmite patrimonial es razonable
llevar la obligacin de tributar, conforme a la aptitud de pago pblico que el
legislador pens aprehender al construir un cierto hecho imponible.
Tiene la fundamental funcin de dimensionar la porcin de capacidad contributiva
atribuible a cada hecho imponible realizado.
En los impuestos, los hechos imponibles deben ser reflejos idneos de aptitud de
pago pblico.
En las tasas, la adecuacin exige tener en cuenta los diversos aspectos de la
actividad jurisdiccional o administrativa singularizada en el individuo.
En las contribuciones especiales, la congruente adecuacin exigir tomar en cuenta
diversos elementos, tales como: accin que el obligado ejecuta o situacin en que
se halla; actividad o gasto que el Estado efecta; presuncin aproximada de la
ventaja econmica que la actividad o gasto estatal produjo en el patrimonio del
obligado.
Privilegios
La naturaleza especial de la relacin jurdica tributaria sustancial explica que se
atribuya al crdito del Fisco una situacin preeminente con relacin a otros crditos.
El privilegio consiste en el derecho dado por la ley a un acreedor para ser pagado
con preferencia de otro.
En el caso tributario, el privilegio puede definirse como la prelacin otorgada al Fisco
en concurrencia con otros acreedores sobre los bienes del deudor.
El artculo 3879 del cdigo civil asigna privilegio general sobre todos los bienes del
deudor, a los crditos del Fisco y Municipalidades por impuestos pblicos directos e
indirectos.
Slo protege la deuda tributaria (no intereses, ni multas).
Habitualmente existe una colisin entre privilegios de derecho pblico y derecho
privado (Fisco versus Acreedor hipotecario).
Extincin de la relacin jurdica tributaria principal
Pago.
Compensacin.
Confusin.
Novacin.
Prescripcin.
Pago. Efectos y modalidades
Es el cumplimiento de la prestacin que constituye el objeto de la obligacin jurdica
tributaria principal.
No tiene efecto cancelatorio hasta que transcurra el perodo de prescripcin de los
tributos objeto del pago o que el fisco haya aceptado el pago. La AFIP est facultada
para impugnar la declaracin jurada y determinar de oficio el importe tributario a
ingresar.
En lo que respecta a los pagos a cuenta, ocurre la particularidad que son efectuados
con anterioridad a que la obligacin jurdica tributaria principal exista. En tales
supuestos el cumplimiento de esta prestacin se imputa a cuenta de la suma final
que resulte de la determinacin tributaria y queda sujeta a reajuste en ms o en
menos. Si los pagos a cuenta superan la obligacin fiscal, el sujeto pagador tiene
derecho a solicitar la restitucin del importe excedente. Si se diera la situacin
inversa, deber abonar el saldo pendiente en la fecha que la ley seala como de
cumplimiento de la obligacin fiscal.
Los anticipos tributarios son cuotas de un presunto impuesto futuro. El Art. 21 de la
Ley 11.683 establece que los anticipos son importes que se exigen a cuenta del
tributo que se deba abonar por el perodo fiscal de que se trate, y slo pueden ser
exigidos hasta la fecha de vencimiento del plazo o de presentacin de la declaracin
jurada (la que resulte posterior). Los anticipos impagos pueden ser exigidos por va
judicial y generan intereses resarcitorios sin necesidad de interpelacin alguna.
Compensacin
Dos personas renen, por derecho propio, la calidad de acreedor y deudor
recprocamente.
En materia tributaria no es un medio normal de extincin de la obligacin jurdica. El
Art. 28 de la Ley 11.683 establece que la AFIP puede compensar de oficio los saldos
acreedores del contribuyente, con los saldos deudores de impuestos declarados
previamente por el contribuyente o determinados por el rgano fiscal y
concernientes a perodos no prescriptos, comenzando por los ms antiguos y
aunque provengan de distintos gravmenes.
A su vez, el Art. 29 de la Ley 11.683 prescribe que cuando el se compruebe la
existencia de pagos o ingresos en exceso, el fisco podr, de oficio o a instancia del
interesado, acreditar a favor del contribuyente lo que ste haya pagado en demasa
o proceder a la restitucin de esa suma, en forma simple y rpida.
Ver Art. 823 del Cdigo Civil, Art. 93 del Cdigo Tributario de la provincia de
Crdoba y Art. 58 del Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.
Confusin
Se opera cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria, como consecuencia de
la transmisin de los bienes o derechos sujetos a tributo, queda colocado en la
situacin de deudor.
Novacin
Consiste en la transformacin de una obligacin por otra, la cual sustituye a la
primera y la extingue. Suele ocurrir esto con el dictado de los diferentes planes de
regularizacin de deuda tributaria. Significa un premio para los incumplidores y un
aliciente para la evasin.
Prescripcin
Las acciones de cobro derivadas de las obligaciones tributarias pueden extinguirse
por prescripcin.
El deudor queda liberado de su obligacin por la inaccin del Estado por cierto
perodo de tiempo.
El Art. 53 de la Ley 11.683 establece que si el contribuyente se halla inscripto en la
DGI o, no estndolo, no tiene obligacin de hacerlo, o l mismo regulariza
espontneamente su situacin, la prescripcin de la obligacin sustancial se operar
en el trmino de cinco aos.
Si por el contrario, el contribuyente no est inscripto, teniendo la obligacin de
hacerlo, o no regulariz espontneamente su situacin, su obligacin tributaria
prescribir en el plazo de diez aos.
No hay acuerdo en cuanto a la fecha de inicio de cmputo del plazo de prescripcin.
Segn la Ley 11.683 y el cdigo tributario de Crdoba, la accin comienza a
prescribir a partir del primer da de enero siguiente al ao en que se produzca el
vencimiento de los plazos generales para la presentacin de declaracin jurada e
ingreso del gravamen. No obstante ello los tribunales ordinarios de Crdoba
entienden que la fecha de cmputo del plazo de prescripcin de los tributos locales
es la de su vencimiento por aplicacin del Art. 750 del Cdigo Civil. A su vez, el
plazo mximo es de 5 aos.
Interrupcin de la prescripcin
Reconocimiento expreso o tcito de la obligacin.
Cualquier acto judicial o administrativo tendiente a obtener el pago.
La renuncia al trmino corrido de la prescripcin en curso.
Suspensin de la prescripcin
En la determinacin de oficio o cuando media resolucin que aplica multas, se
suspende el trmino de la prescripcin de la accin fiscal por el trmino de un ao
contado desde la fecha de intimacin administrativa de pago.
Sin embargo, si se interpone recurso de apelacin ante el TFN, el termino de
suspensin se prolonga hasta noventa das despus de notificada la sentencia del
citado tribunal que declare su incompetencia, determine el tributo o apruebe la
liquidacin practicada en su consecuencia.
La intimacin de pago efectuada al deudor principal suspende la prescripcin de las
acciones y poderes del fisco respecto de los responsables solidarios.
En cuanto a las multas, la suspensin corre por un ao desde la fecha de la
resolucin condenatoria. Si se recurre ante el Tribunal Fiscal, el trmino de
suspensin se cuenta desde la fecha de la resolucin recurrida hasta noventa das
despus de notificada la sentencia del mencionado tribunal.
Efectos del incumplimiento de la obligacin tributaria. Intereses resarcitorios
El incumplimiento de la obligacin tributaria en trmino faculta al fisco a sancionar al
contribuyente mediante la aplicacin de intereses, los que tienen por finalidad
resarcir a aqul por el retraso en el pago del deudor. As lo establece el art. 37 de la
ley 11.683. Los intereses se fijan en funcin de una doble proporcin: cuantitativa y
temporal.
Los intereses son un accesorio del tributo, participan de su misma naturaleza, su
regulacin supletoria ser la legislacin civil y son transmisibles a los herederos, las
colectividades y pueden adeudarse intereses en casos de hechos cometidos por
terceros.
Los intereses resarcitorios se devengan sin necesidad de interpelacin alguna.
Existe mora automtica.
La infraccin que provoca el no pago en trmino es predominantemente objetiva,
pero requiere un mnimo de subjetividad, que es la negligencia culposa. El
incumplimiento es suficiente para que se presuma la culpa negligente y comiencen a
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devengarse los intereses resarcitorios. Si la culpabilidad en cualquiera de sus dos
formas (dolo o culpa) se halla excluida, la infraccin omisiva no es sancionable.
UNIDAD 6: DERECHO TRIBUTARIO FORMAL
Concepto
Contiene las normas que el fisco utiliza para comprobar si corresponde que cierta
persona pague un determinado tributo y en su caso- cul ser su importe.
Suministra las reglas de cmo debe procederse para que el tributo legislativamente
creado se transforme en tributo fiscalmente percibido.
Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP)
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos es un organismo autrquico en el
mbito de la Jefatura de Gabinete de la Nacin que est dividido en tres
organismos: a) Direccin General Impositiva, b) Administracin Nacional de
Aduanas y c) Direccin General de Recursos de la Seguridad Social. Cada una de
estas direcciones tiene un Director y organismos subalternos. La autoridad mxima
de la AFIP es el Administrador Federal de Ingresos Pblicos.
El Administrador Federal de Ingresos Pblicos podr establecer los criterios
generales que tiendan a asegurar la eficacia y eficiencia de la percepcin judicial o
administrativa de los gravmenes en el marco de la poltica econmica y tributaria
que fije el gobierno nacional.
Representa a la AFIP ante los poderes pblicos, responsables y terceros. Designa a
los Directores Generales y a los jefes de las unidades de estructura de primer nivel
de jerarqua escalafonaria.
Entre otras cosas realiza las siguientes funciones: a) organizacin y reglamentacin
interna, b) reglamentacin mediante normas generales obligatorias para
responsables y terceros, c) interpretacin de disposiciones, d) direccin de la
actividad del organismo y e) juez administrativo.
Los Decretos 618/97, 1231/01 y 1399/01 contienen las normas que rigen la
estructura, facultades, atribuciones, competencias y recursos financieros de la AFIP.
Funciones del Administrador Federal de Ingresos Pblicos como juez
administrativo (art. 9, decreto 618/97)
En la determinacin de oficio de la materia imponible.
En la aplicacin de sanciones, labrando sumario por infracciones.
En los reclamos previos a la repeticin tributaria.
En los recursos de reconsideracin contra las resoluciones que impongan sanciones
o determinen tributos.
En el recurso de apelacin respecto de actos administrativos que no tengan
procedimiento recursivo especial.
Direccin General Impositiva (DGI)
Tiene a su cargo la aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los tributos internos y
accesorios.
El director general es el responsable de la aplicacin de la legislacin tributaria.
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Establece con carcter general los lmites para disponer el archivo de casos de
fiscalizacin, determinacin de oficio, etc., en razn de su bajo monto o
incobrabilidad.
Representa a la AFIP ante los tribunales judiciales o administrativos.
Designa a los funcionarios que ejercen la representacin judicial de la AFIP.
Determina, percibe, recauda, exige, fiscaliza, ejecuta y devuelve impuestos y
gravmenes de jurisdiccin nacional y los recursos de la seguridad social.
Instruye los sumarios de prevencin en las causas por delitos e infracciones
impositivas.
Requiere el auxilio de la fuerza pblica para el cumplimiento de sus funciones y
facultades.
Acta como juez administrativo.
Designa funcionarios para que acten como jueces administrativos.
Deberes formales de los sujetos pasivos
El fin ltimo de la actividad fiscal es la percepcin de tributos en tiempo y forma.
Este objetivo implica la realizacin previa de tareas cualitativas y cuantitativas,
previas a la percepcin, por parte del fisco y los contribuyentes.
Este procedimiento previo suele denominarse determinacin tributaria.
En dicho procedimiento, los contribuyentes deben dar cumplimiento a ciertos
deberes formales.
El fisco debe controlar si los contribuyentes han cumplido correctamente los deberes
formales a su cargo (tarea fiscalizadora de la determinacin) e investigar si aqullos
acatan debidamente las obligaciones emergentes de la potestad tributaria (tarea
investigadora).
Dentro de los deberes formales, entre otros, se encuentran: utilizar los medios de
pago exigidos legalmente (conf. Art. 34, Ley 11.683) y utilizacin de sistemas
informticos (Art. 36, Ley 11.683).
Determinacin tributaria
Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda
tributaria, quin es el obligado a pagar el tributo al fisco y cul es el importe de la
deuda.
En los tributos fijos, habitualmente, habr un acto de verificacin mediante el cul se
corroborar si el hecho imponible ocurri y, en caso afirmativo, el contribuyente
deber pagar el tributo conforme la cuanta fijada en la ley.
En los tributos de importe variable ad valorem, se necesitar un conjunto de actos
mediante los cuales se identificarn los hechos imponibles, la cuanta a pagar, etc.
En la determinacin se aplica la norma abstracta al caso concreto. En este punto,
habr que verificar si el destinatario legal tributario no est eximido de tributar por
alguna circunstancia preestablecida por la ley y no se haya producido una causa
extintiva de la obligacin.
Posteriormente, se deber determinar quien ocupa la posicin pasiva en la relacin
jurdica obligacional tributaria. Es importante destacar que no siempre el realizador
del hecho imponible o el destinatario legal del tributo, es el obligado al pago.
Una vez establecido que alguien debe, es imprescindible determinar cunto debe.
Esta etapa del procedimiento se denomina liquidacin.
El procedimiento de determinacin es un procedimiento reglado.
La determinacin tiene carcter declarativo. La deuda tributaria nace al producirse el
hecho imponible y mediante la determinacin slo se exterioriza algo que ya
preexiste.
Modos de la determinacin tributaria
Por el sujeto pasivo
Mixta
De oficio
Determinacin tributaria por el sujeto pasivo
Conforme lo establece el art. 20, Ley 11.683, el sujeto pasivo de la obligacin
tributaria es quien tiene que realizar la determinacin mediante la confeccin de la
declaracin jurada.
El declarante debe completar un formulario respectivo, especificando los elementos
relacionados al hecho imponible y arribando a un importe de pago segn las pautas
cuantificantes del tributo de que se trate.
El formulario consignado debe ser presentado en el organismo recaudador que
corresponda, dentro los plazos previstos, debiendo abonar el importe tributario que
pudiera haber surgido a favor del fisco. Las boletas de pago tambin tienen el
carcter de declaracin jurada, a los efectos sancionatorios (art. 15, Ley 11.683).
La presentacin de la declaracin jurada es obligatoria an cuando el contribuyente
no deba abonar al fisco dinero en efectivo.
La omisin de dicha presentacin genera una omisin a un deber formal que puede
originar una infraccin.
Si las sumas que se computan contra el impuesto son falsas o improcedentes no
corresponde el procedimiento de determinacin de oficio, sino que basta la simple
intimacin de pago de las diferencias que generen estas acreditaciones impropias
(Art. 14, Ley 11.683).
El declarante puede corregir errores de clculo cometidos en la declaracin misma y
reducir de esa forma el importe tributario resultante.
El Art. 13 de la Ley 11.683 establece la responsabilidad del declarante por la
exactitud de los datos contenidos, y esa responsabilidad subsiste, an ante una
ulterior y voluntaria presentacin rectificatoria.
El Art. 101 de la Ley 11.683 prescribe que las declaraciones juradas,
manifestaciones e informes que los responsables o terceros presenten a la AFIP y
los juicios de demanda contenciosa en cuanto consignen aquellas informaciones,
sean secretos.
Las informaciones y datos expresados no sern admitidos como prueba en causas
judiciales, debiendo los jueces rechazarlas de oficio, salvo en: 1) cuestiones de
familia; 2) procesos criminales por delitos comunes; 3) cuando lo solicita el
interesado en los juicios en que sea parte contraria el fisco nacional, provincial o
municipal y siempre que la informacin no revele datos referentes a terceros.
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Adems, como excepciones al secreto, pueden citarse: 1) desconocimiento del
domicilio del sujeto pasivo permite recurrir a edictos; 2) acceso a informacin por
parte de los organismos recaudadores nacionales, provinciales y municipales; 3)
personas, empresas o entidades a quienes la DGI encomiende la realizacin de
tareas administrativas de computacin u otras para el cumplimiento de sus fines, las
que deben guardar secreto para no incurrir en el delito previsto en el Art. 157 del
Cdigo Penal; 4) facultad de publicar en forma peridica que tienen los organismos
recaudadores sobre los conceptos e ingresos que hubieran satisfecho los
contribuyentes respecto de las obligaciones vencidas con posterioridad al 1/1/91.
Asimismo, la AFIP est obligada a suministrar informacin a la Comisin Nacional
de Valores y al Banco Central de la Repblica Argentina.
Determinacin tributaria mixta
Es la determinacin que efecta la administracin con la colaboracin del sujeto
pasivo.
El sujeto pasivo aporta los datos y el fisco determina el importe a pagar. Este
sistema es aplicado en el derecho aduanero.
Determinacin tributaria de oficio
Es la determinacin que practica el fisco, ya sea por estar ordenado en la ley este
procedimiento o por otras circunstancias.
Procede cuando dicho procedimiento est expresamente en la ley.
Procede cuando el sujeto pasivo no presenta la declaracin jurada en los supuestos
en que est obligado a hacerlo o cuando en los casos de determinacin mixta ste
no aporta los datos que el requiere el fisco.
Procede cuando la declaracin jurada que presenta el sujeto pasivo o los datos que
denuncia es impugnada, ya sea por circunstancias inherentes a los actos mismos o
por defectos o carencia de elementos de verificacin.
Trmite de la determinacin tributaria de oficio
Se inicia con una etapa de instruccin preparatoria de la determinacin (tareas de
investigacin y fiscalizacin).
Luego, el juez administrativo dicta una resolucin que abre el proceso de
determinacin de oficio.
Posteriormente, el juez administrativo corre vista al sujeto pasivo tributario por 15
das. Debe darle detallado fundamento de las actuaciones, impugnaciones y cargos
que se le formularen, a fin de que dicho sujeto pasivo sepa exactamente a qu
atenerse para evacuar la vista.
La vista debe contestarse en dicho lapso de tiempo, el que puede prorrogarse por
igual tiempo y por nica vez.
En dicho plazo, el sujeto pasivo puede formular descargo por escrito y presentar u
ofrecer las pruebas relativas a su derecho.
Evacuada la vista o transcurrido el trmino sealado sin que ste se conteste, el
juez administrativo debe dictar la resolucin, la cual debe ser fundada. Si no fuere
abogado, deber contar con un dictamen jurdico.
En la resolucin el juez debe declarar la existencia de la obligacin, darle dimensin
pecuniaria y adems debe intimar su pago.
La resolucin debe ser dictada dentro del trmino de 90 das.
La resolucin debe ser notificada al sujeto pasivo.
El sujeto pasivo podr interponer contra la misma los recursos previstos en el art.76
(reconsideracin por ante el superior jerrquico o recurso de apelacin por ante el
Tribunal Fiscal (cuando fuese viable).
El plazo de interposicin de los recursos es de 15 das.
Si transcurren 90 das desde la evacuacin de la vista o del fenecimiento del trmino
para contestarla y el juez administrativo no dicta resolucin, el sujeto pasivo puede
requerir pronto despacho.
Pasados 30 das sin que se dicte resolucin, caduca el procedimiento.
Sin embargo, el fisco tiene derecho a iniciar, por una sola vez ms, un nuevo
procedimiento de determinacin (previa autorizacin del titular de la AFIP y dando
conocimiento, dentro de los 30 das, al organismo de superintendencia.
El sujeto pasivo puede prestar conformidad con la determinacin de oficio. En dicho
caso, no ser necesario que se dicte resolucin. Surte los efectos de una
declaracin jurada.
Determinacin sobre base cierta y presuntiva
Es sobre base cierta cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para
conocer en forma directa y con certeza, tanto la existencia de la obligacin tributaria
sustancial, como la dimensin pecuniaria de tal obligacin.
Es sobre base presuntiva cuando el fisco se ve imposibilitado de obtener los
elementos certeros necesarios para conocer con exactitud si la obligacin tributaria
sustancial existe y en su caso- cual es la dimensin pecuniaria. La determinacin
se practica sobre la base de indicios o presunciones. Al respecto la ley contiene una
serie de presunciones referidas tanto a impuestos en general como a ciertos
impuestos en particular.
Modificacin de la determinacin en contra del sujeto pasivo
El Art.19 de la Ley 11.683 admite la modificacin en contra del contribuyente de la
determinacin de oficio practicada por el juez administrativo, aun estando ella firme.
En la resolucin respectiva se hubiera dejado expresa constancia del carcter
parcial de la determinacin de oficio practicada y definidos los aspectos del carcter
parcial de la determinacin de oficio practicada y definidos los aspectos que han
sido objeto de fiscalizacin, en cuyo caso sern susceptibles de modificacin
aquellos aspectos no considerados expresamente en la determinacin anterior.
Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error,
omisin o dolo en la exhibicin o consideracin de los que sirvieron de base a la
determinacin anterior.
Carcter jurisdiccional o administrativo de la determinacin tributaria
La determinacin tributaria no se efecta en forma discrecional, sino de acuerdo a lo
que la ley establece. No difiere del pronunciamiento de un juez.
La naturaleza de la determinacin responde a la actividad espontnea administrativa
de la autoridad fiscal en sus funciones de poder pblico. No existe un proceso
contradictorio formal.
Liquidaciones Administrativas
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El Art. 11 de la Ley 11.683 dispone que la AFIP puede disponer en forma general, s
as conviene y lo requiere la naturaleza del tributo a recaudar, la liquidacin
administrativa de la obligacin tributaria sobre la base de datos aportados por los
contribuyentes responsables, terceros o sobre la base de elementos que el propio
organismo fiscal posea.
No constituyen determinacin tributaria, puesto que ella slo compete a los jueces
administrativos (Art.16, prrafo segundo, Ley 11.683).
El responsable de pago puede manifestar su disconformidad antes del vencimiento
general del gravamen. Si este reclamo es rechazado, puede interponer el recurso de
reconsideracin ante el propio rgano fiscal o el de apelacin ante el tribunal fiscal
(conf. Art. 76, Ley 11.683).
Las liquidaciones citadas constituyen ttulo ejecutivo suficiente a los efectos de la
intimacin de pago de los tributos liquidados si contienen la sola impresin del
nombre y del cargo del juez administrativo.
Facultades fiscalizadoras e investigadoras de la D.G.I.
El Art. 35 de la Ley 11.683 otorga a la AFIP amplios poderes para fiscalizar e
investigar en cualquier momento, incluso respecto de perodos fiscales en curso, el
cumplimiento que los obligados reales o presuntos dan a las normas tributarias.
Ese cumplimiento no se refiere solamente a los sujetos pasivos tributarios, sino
tambin a terceros ajenos a la obligacin sustancial tributaria que tienen el deber de
colaboracin.
Dentro de las citadas facultades, la D.G.I. puede:
Citar al firmante de la declaracin jurada, al presunto contribuyente o responsable, o
a cualquier tercero que a juicio de la AFIP tenga conocimiento de las negociaciones
u operaciones de aqullos, para contestar o informar verbalmente o por escrito,
segn sta estime conveniente, y dentro de un plazo que se fijar prudencialmente,
en atencin al lugar del domicilio de citado, todas las preguntas o requerimientos
que se les hagan sobre las rentas, ventas, ingresos, egresos y, en general, sobre las
circunstancias y operaciones que, a juicio de la administracin federal, estn
vinculadas al hecho imponible previsto en las leyes respectivas.
Exigir de los responsables o terceros la presentacin de todos los comprobantes y
justificativos que se refieran al hecho precedentemente sealado. La documentacin
puede ser secuestrada por la AFIP cuando se trate de asegurar una prueba de una
infraccin que ya se ha descubierto y ante el peligro de que esta prueba pueda ser
hecha desaparecer por el contribuyente.
Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o
terceros, que puedan registrar o comprobar negociaciones y operaciones que se
juzguen vinculadas a los datos que contengan o deban contener las declaraciones
juradas.
Clausurar preventivamente el establecimiento en caso de gravedad o reincidencia
menor a un ao por la misma infraccin.
Requerir, por medio del administrador federal y dems funcionarios especialmente
autorizados para estos fines por la AFIP, auxilio inmediato de la fuerza pblica
cuando tropezasen con inconvenientes en el desempeo de sus funciones, cuando
dicho auxilio fuera menester para hacer comparecer a los responsables y terceros o
cuando fuere necesario para la ejecucin de las rdenes de allanamiento. No puede
haber allanamientos de domicilio sin autorizacin judicial. La orden deber ser
despachada por el juez dentro de la veinticuatro horas, quien debe analizar la
legitimidad de la orden, la cual podr negar si no rene los recaudos necesarios.
Cuando se solicite, deber indicarse el lugar y la oportunidad en que habrn de
practicarse. Debern tambin mencionarse los fundamentos de la necesidad de la
orden de allanamiento. Sern aplicables los Arts. 224 y concordantes del Cdigo
Procesal Penal. Unicamente corresponder solicitar la orden de allanamiento si
existen presunciones fundadas de que en determinado domicilio se halla un infractor
fiscal, o elementos probatorios tiles para el descubrimiento o comprobacin de
infracciones fiscales.
Actuar a travs de agentes encubiertos.
Cuando se responda verbalmente a los requerimientos previstos en el inc. a, o
cuando se examinen libros, papeles, etc., se dejar constancia en actas de la
existencia e individualizacin de los elementos exhibidos, as como de las
manifestaciones verbales de los fiscalizados. Dichas actas, que extendern los
funcionarios y empleados de la AFIP, sean o no firmadas por el interesado, servirn
de prueba en los juicios respectivos. Son instrumentos pblicos (conf. Art. 979,
inc.2, Cdigo Civil). La plena fe del instrumento citado alcanza los hechos que el
funcionario anuncie como cumplidos por l mismo o que han pasado en su
presencia. No puede el acta contener juicios valorativos del funcionario que la labra.
Sumario por infracciones a deberes formales y sustanciales
El no cumplimiento por parte de los contribuyentes de las normas que establecen
deberes formales y sustanciales, genera el acaecimiento de una infraccin que
puede ser de tipo omisivo o fraudulento.
Los hechos reprimidos por los Arts. 39, 45, 46 y 48 de la Ley 11.683 deben ser
objeto de un sumario administrativo cuya instruccin dispone el juez administrativo.
En esta resolucin debe constar cul es el ilcito atribuido al presunto infractor (Art.
70, Ley 11.683).
La resolucin debe ser notificada al presunto infractor, quien contar con un plazo
de quince das (prorrogable por un lapso igual, por nica vez y por resolucin
fundada) para formular descargo escrito y ofrecer pruebas.
En el caso de las infracciones a los deberes formales previstos y reprimidos por el
Art. 39 de la Ley 11.683, el plazo defensivo es del cinco das. Vencido el plazo, se
observan para el sumario las normas de la determinacin de oficio prescriptas por el
Art. 16 de la Ley 11.683.
Cuando las infracciones surjan con motivo de impugnaciones vinculadas a la
determinacin, es imprescindible que el juez administrativo aplique las sanciones en
la misma resolucin que determina el gravamen. Si as no lo hace, se considerar
que no encontr mrito para considerarlo autor de infracciones relacionadas con esa
determinacin (Art. 74, Ley 11.683).
En la infraccin del Art. 38 de la Ley 11.683 (no presentacin de declaracin jurada),
el procedimiento puede iniciarse a opcin de la AFIP, con una notificacin emitida
15
por computacin, con los datos establecidos por el Art. 70 de la Ley 11.683 (debe
constar el acto u omisin que se atribuye al infractor).
Si dentro del plazo de quince das a partir de la notificacin, el infractor paga
voluntariamente la multa y presenta la declaracin jurada, dicha multa se reduce a la
mitad y no se computa antecedente en su contra. El mismo efecto se produce si el
pago voluntario de la multa y la presentacin de la declaracin jurada se cumplen
desde el vencimiento general de la obligacin hasta los quince das posteriores a la
notificacin.
Procedimiento especial para las multas, clausuras y otras sanciones del Art.
40 de la Ley 11.683
El procedimiento comienza con un acta de comprobacin. Debe contener todas las
circunstancias fcticas y jurdicas que den lugar a la infraccin punible (Art. 41 de la
Ley 11.683).
El acta debe contener una citacin para que el responsable, munido de las pruebas
de que intente valerse, comparezca a una audiencia para su defensa que sin fijar
para una fecha no anterior a los cinco das ni posterior a los quince das.
El acta deber ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o
representante legal de la firma. En caso de no hallarse presentes ninguno de los
nombrados, se notificar en el domicilio fiscal conforme el Art. 100.
En la audiencia designada el supuesto infractor deber demostrar personera
suficiente, podr contar con asesoramiento letrado y optar por presentar su defensa
por escrito. Asimismo, deber ofrecer prueba.
El infractor puede reconocer la materialidad de la infraccin. Si ello ocurre, por nica
vez, la sancin se reducir al mnimo legal (multa por la suma que fija la ley y
clausura por tres das, conf. Art. 50, Ley 11.683).
Una vez finalizada la audiencia y dentro de los dos das, el juez administrativo
dictar la resolucin pertinente que pondr fin al procedimiento. La sancin puede
ordenar la aplicacin de la pena que conmina el ordenamiento jurdico vigente o que
no se aplique sancin alguna por haber prosperado el planteo defensivo del
contribuyente.
Recursos de impugnacin en el procedimiento especial para las multas,
clausuras y otras sanciones del Art. 40 de la Ley 11.683
En sede administrativa el sancionado puede interponer el recurso de apelacin ante
el funcionario superior, dentro de los cinco das de notificada la resolucin que
impuso la sancin. El funcionario superior tiene un plazo no mayor a diez das para
pronunciarse. La resolucin al recurso causa ejecutoria y la AFIP queda facultada
para ejecutar la sancin impuesta (art. 77, in fine, Ley 11.683).
En sede judicial, la resolucin podr ser recurrida mediante la interposicin de un
recurso de apelacin ante los juzgados en lo penal econmico de la Capital Federal
y juzgados federales en el resto del territorio de la Repblica.
El escrito del recurso deber ser presentado y fundado en sede administrativa,
dentro de los cinco das de notificada la resolucin.
El efecto con el que se concede el recurso es meramente devolutivo, no obstante lo
cual se ha interpretado que tambin debe ser suspensivo porque si as no fuere se
tornara ilusorias las garantas constitucionales de defensa en juicio del sancionado.
Verificado el cumplimiento de los requisitos formales, dentro de las veinticuatro
horas de formulada la apelacin, debern elevarse las piezas pertinentes al juez
competente con arreglo a las previsiones del Cdigo Procesal Penal de la Nacin,
que ser de aplicacin subsidiaria, en tanto no se oponga a la presente ley.
La resolucin dictada por el juez de primera instancia podr ser apelada ante la
Cmara, tambin con efecto devolutivo. Ser aplicable al respecto lo dispuesto en el
Cdigo Procesal Penal de la Nacin.
Recurso de reconsideracin
Segn el Art. 76 de la Ley 11.683, contra las resoluciones que determinen tributos y
accesorios en forma cierta o presuntiva, o que impongan sanciones (que no sean el
arresto ni la clausura), o se dicten en reclamos por repeticin de tributos, los sujetos
pasivos infractores pueden interponer dentro de los quince das de notificados este
recurso de reconsideracin u opcionalmente el recurso de apelacin ante el tribunal
fiscal de la nacin.
El recurso de reconsideracin puede interponerse sin necesidad de pago previo y
tiene efecto suspensivo.
Si el importe resultante de la determinacin tributaria, el monto de la sancin o la
suma cuya repeticin se reclama, son inferiores a las cantidades que indica la ley,
proceder solamente el recurso de reconsideracin ante la AFIP. Si exceden la
suma indicada, se podr optar entre ste y el recurso de apelacin ante el T.F.N.
El recurso de reconsideracin y el de apelacin ante el T.F.N. se excluyen entre si.
Se interpone ante la misma autoridad de la AFIP que dict la resolucin recurrida.
Interpuesto el recurso, debe dictarse resolucin dentro del trmino de veinte das y
se notifica al interesado tanto la resolucin recada cuanto todos sus fundamentos
(Art. 80 de la Ley 11.683).
Si bien el recurso se interpone ante el mismo funcionario que dict la resolucin, el
mismo es resuelto por el superior jerrquico que revista el carcter de juez
administrativo (Art. 78; Ley 11.683).
Medios impugnativos de la resolucin que deniega el recurso de
reconsideracin
Tratndose de una determinacin de impuestos y sus accesorios, la denegacin
implica que la resolucin se tiene por firme y el contribuyente debe pagar el tributo.
Si as lo hiciere, luego puede interponer una demanda de repeticin ante el juez
nacional respectivo (Art.83).
Si decidiere no pagar el tributo, tambin podr interponer una demanda contenciosa,
invocando el Art. 23 de la Ley 19.549. Asimismo, se puede evitar el pago del tributo,
como requisito previo a la interposicin de la demanda, solicitando la aplicacin del
Art. 12 de la Ley 19.549 que faculta a los entes administrativos a suspender la
ejecucin judicial, de oficio o a pedido de parte, en resolucin fundada, cuando
medien razones de inters pblico o se trate de evitar perjuicios graves al
16
interesado, o en los casos en que se haya planteado la nulidad absoluta del acto
que origin el recurso.
Tratndose de una resolucin que impone una multa, el contribuyente puede
interponer demanda contenciosa ante el juez nacional respectivo, dentro de los
quince das, contados desde la notificacin, siempre que la sancin supere el monto
que indica la ley (Art.82, inc.a, Ley 11.683).
Tratndose de un reclamo por repeticin de tributos, el contribuyente puede
interponer, dentro de los quince das de notificado, demanda contenciosa ante el
juez nacional competente, siempre que la suma reclamada sea superior al monto
sealado por la ley (Art. 82, inc.b, Ley 11.683).
En los dos ltimos casos procede tambin la demanda contenciosa si el fisco no se
expidi en los plazos que indica la ley (Art. 82, inc.c, Ley 11.683).
Recurso de apelacin ante el Director General
Se interpone contra:
Los actos administrativos de esa reparticin, de alcance individual, para los cuales
ni la referida ley sin su reglamentacin han previsto un procedimiento especial.
Liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus intereses y las
actualizaciones respectivas (Art. 56, Ley 11.683).
Los intereses resarcitorios del Art. 42 y las liquidaciones administrativas de
actualizacin, cuando no se discutan aspectos referidos a la procedencia del
gravamen (Art. 57, Decreto 1397/79).
Debe ser interpuesto dentro de los quince das de haber sido notificado el acto
administrativo, ante el funcionario que lo dict. Debe fundarse.
El Director General cuenta con sesenta das para resolverlo. La resolucin debe ser
dictada sin sustanciacin y reviste el carcter de definitiva.
La interposicin del recurso no suspende la eventual ejecucin del acto impugnado.
La resolucin recada slo puede ser impugnada por va judicial.
Tambin es aplicable en este caso el Art. 12 de la Ley 19.549.
UNIDAD 7: DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO
Concepto
Es el conjunto de normas que regulan la actividad jurisdiccional cuyo objeto es
dirimir las diversas clases de controversias que se relacionan con la materia
tributaria.
Conflictos de intereses tributarios
La ejecucin del crdito tributario y de las sanciones pecuniarias. La ejecucin est
motivada en la falta de pago en trmino con posibilidad muy limitada de los
ejecutados de discutir la legalidad del cobro.
La impugnacin por los sujetos pasivos tributarios de las resoluciones
administrativas que determinan sus tributos.
La impugnacin por los presuntos infractores de las resoluciones administrativas
que les imponen sanciones.
Las reclamaciones de repeticin por tributos que el presunto sujeto pasivo ha
credo haber pagado indebidamente.
Las reclamaciones de repeticin por sanciones pecuniarias que los presuntos
infractores han credo haber pagado injustamente.
Proceso tributario
Es el conjunto de actos coordinados entre s, conforme a reglas preestablecidas,
cuyo fin es que una controversia tributaria entre partes (litigio) sea decidida por una
autoridad imparcial e independiente (juez) y que esa decisin tenga fuerza legal
(cosa juzgada).
Procedimiento tributario
Es el conjunto de actos realizados ante la autoridad administrativa por parte del
sujeto pasivo tributario, tendientes a obtener el dictado de un acto administrativo.
Comienzo del proceso tributario
Existen diferentes posturas:
La determinacin por parte del fisco.
Con posterioridad a la determinacin.
Recurso de reconsideracin.
Cuando se agota la va administrativa (Es la posicin mayormente aceptada).
Intervencin de Tribunal Fiscal de la Nacin.
Intervencin del Poder Judicial de la Nacin
Tribunal Fiscal de la Nacin
Depende del Poder Ejecutivo Nacional.
Ejerce funcin jurisdiccional.
Tiene independencia funcional.
Tiene su sede en la Capital Federal, pero puede sesionar en cualquier lugar de la
Repblica mediante delegaciones fijas o mviles (art. 145, ley 11.683).
Est constituido por veintin vocales y se divide en siete salas de tres vocales cada
una.
El Presidente del Tribunal es designado de entre los vocales por el PEN y dura tres
aos en sus funciones.
Cuatro de las siete salas tienen competencia tributaria. Las restantes tienen
competencia aduanera.
La remuneracin de los jueces es igual a la de un juez de Cmara Federal.
Las causas de remocin son taxativas.
Juzgamiento por un jurado presidido por el procurador del Tesoro.
Los jueces son elegidos, previo concurso de antecedentes.
Existe un rgimen de incompatibilidades y deber de excusacin.
Competencia del Tribunal Fiscal de la Nacin
Recursos de apelacin contra las determinaciones de oficio de la D.G.I., por un
importe superior al que fija la ley (Art. 59, inc.a).
Recursos de apelacin contra las resoluciones de la D.G.I. que ajusten
quebrantos por un valor superior al que la ley establece (Art. 59, inc.a).
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Recursos de apelacin contra resoluciones de la D.G.I. que impongan multas
cuyo mximo establece la ley, o sanciones de cualquier otro tipo, salvo la de arresto
(Art. 59, inc.b).
Recursos de apelacin contra las resoluciones de la D.G.I. que deniegan
reclamaciones por repeticin de impuestos
Demandas por repeticin que se entablan directamente ante el tribunal. En ambos
casos, siempre que se trate de importes superiores a los que fija la ley (Art. 59, inc.
c).
Recursos por retardo en la resolucin de las causas radicadas ante la D.G.I. (Art.
59, inc. d).
Recurso de amparo por demora excesiva (Arts. 182 y 183).
Recursos y demandas contra resoluciones de la Aduana de la Nacin que
determinen tributos, recargos, accesorios o apliquen sanciones (salvo en causas de
contrabando). Asimismo, en el recurso de amparo y en los reclamos y demandas de
repeticin de tributos y accesorios recaudados por la Aduana, as como en los
recursos a que los reclamos dan lugar (Art. 59, inc. f).
Recursos de la Ley 11.683 que forman parte del proceso tributario
Recurso de apelacin ante el T.F.N.
Recurso de revisin y apelacin limitada.
Amparo por demora.
Recurso de apelacin de apelacin ante el T.F.N.
Contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios en forma cierta o
presuntiva, o que impongan sanciones (que no sean arresto), o se dicten en
reclamos por repeticin de tributos, los sujetos pasivos e infractores pueden
interponer, dentro de los quince das de notificados, el recurso de reconsideracin
ante la misma administracin o el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la
Nacin.
Si se interpone el recurso de reconsideracin, no procede (Son excluyentes entre
si).
Puede interponerse sin necesidad de pago previo.
Tiene efecto suspensivo.
El monto recurrido debe ser superior a $.2.500.
No es procedente respecto de las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta,
sus actualizaciones e intereses.
Tampoco es utilizable en las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando
simultneamente no se discuta la procedencia del gravamen.
El Tribunal Fiscal de la Nacin
No puede declarar la inconstitucionalidad de las leyes tributarias o aduaneras
o sus reglamentaciones. Pero si la C.S.J.N. ha declarado este tipo de
inconstitucionalidades, el T.F.N. puede aplicar esa jurisprudencia.
Puede declarar que una interpretacin ministerial o administrativa no se ajusta a la
ley interpretada (Art. 186).
Puede practicar, en la sentencia, una liquidacin del quntum del tributo y
accesorios, y fijar el importe de la multa (Art. 187).
Puede dar las bases precisas para fijar los importes consignados en el punto
anterior. En este caso, el T.F.N. fijar un plazo de 30 das para que la reparticin
practique la liquidacin. Si as no lo hiciere, la liquidacin ser efectuada por el
apelante (ver Art. 187).
Trmite del recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin
Interposicin del recurso de apelacin en el trmino de quince das de notificada
la resolucin administrativa en el Tribunal Fiscal de la Nacin (En Crdoba, se
interpone en una mesa especial de entrada de la DGI).
Comunicacin a la DGI.
Expresin de agravios, de manera precisa y concreta, ofrecimiento de prueba y
oposicin de excepciones, si las hubiere.
Pago de tasa de justicia del 2% (50% al inicio y 50% una vez dictada la sentencia).
Presentacin del escrito en original y dos juegos de copias.
Acompaamiento, en dos copias, de la resolucin impugnada y la
documentacin firmada.
Suscripcin de un formulario F4 por sextuplicado.
Elevacin del expediente al TFN en el trmino de cuarenta y ocho horas (si la
causa administrativa tramitara en Crdoba).
Traslado a la DGI por treinta das para que conteste, oponga excepciones, ofrezca
pruebas y acompae el expediente administrativo.
Las excepciones que se pueden interponer son las siguientes: incompetencia, falta
de personera, falta de legitimacin, litispendencia, cosa juzgada, defecto legal,
prescripcin, nulidad y pendencia de recursos que tengan efecto suspensivo.
Opuestas excepciones de previo y especial pronunciamiento, debe correrse
traslado por diez das a la contraria y luego el tribunal debe admitirlas o no en el
plazo de diez das. De ser necesario, debe abrir a prueba la causa. En este caso, la
sentencia debe ser dictada en el plazo de quince das.
De existir hechos controvertidos sobre el fondo de la cuestin debatida, debe
ordenarse la apertura a prueba por el lapso de sesenta das, prorrogables a
solicitud de parte por treinta das y de comn acuerdo por cuarenta y cinco das.
Transcurrido el plazo de prueba, debe ordenarse la clausura de dicha etapa
procesal y elevarse el expediente a la sala respectiva.
Traslado a cada parte, por su orden, por el trmino de diez das para que efecte
su alegato. En tribunal puede sustituir dichos traslados, mediante la designacin de
una audiencia de vista de causa dentro del plazo de veinte das a contar desde
que el expediente fue elevado a la Sala.
Luego, debe dictarse sentencia. Si no se produjo prueba, el plazo es de treinta
das. Si se produjo prueba, el plazo es de sesenta das. El plazo para la resolucin
de las excepciones de previo y especial pronunciamiento es de quince das.
Dictada la sentencia, puede interponerse en el trmino de cinco das un recurso de
aclaratoria para aclarar algn concepto oscuro, subsanar errores materiales o
resolver cuestiones litigiosas que han sido omitidas en la sentencia.
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Interposicin de un recurso de apelacin y revisin limitada contra una
sentencia adversa dentro del plazo de treinta das de su notificacin. El recurso de
interpone en el TFN. Su fundamentacin debe ser realizada tambin en el TFN
dentro de los quince das de su interposicin. Luego, se corre traslado a la contraria
para que conteste los agravios dentro del plazo de quince das. Tiene efecto no
suspensivo respecto del capital y suspensivo respecto de las multas.
Elevacin del expediente a la Cmara Nacional competente, la cual dictar
resolucin.
Interposicin de un recurso extraordinario de apelacin en el trmino de diez
das. Se interpone y funda en Cmara, la cual realizar el juicio de admisibilidad.
Luego, se elevan los autos a la CSJN, quien resolver en definitiva.
Interposicin de un recurso de queja directamente ante la CSJN si el recurso
extraordinario de apelacin no es admitido en Cmara en el plazo de cinco das .
Debe acompaar copias de las actuaciones y pagar una suma de dinero ($.5.000),
como requisitos de admisibilidad.
Recurso de revisin y apelacin limitada
Los sujetos pasivos determinados y los infractores perdidosos pueden interponer
recurso de revisin contra la sentencia del T.F.N. ante la Cmara Nacional
competente, dentro de los 30 das de notificada aqulla (Art. 192).
El recurso tendr efecto no suspensivo respecto del capital y los intereses, y
suspensivo respecto a las multas (Art. 194).
La Cmara Nacional competente puede (Art. 86):
Declarar la nulidad de las actuaciones o resoluciones del T.F.N. y devolverlas a
dicho organismo con apercibimiento, si considera que hubo violacin manifiesta en
el procedimiento de esa instancia inferior.
Ante idntica situacin anterior, puede ordenar la apertura a prueba.
Resolver el fondo del asunto, teniendo por vlidas las conclusiones del T.F.N. sobre
los hechos probados.
Apartarse de las conclusiones del T.F.N. y disponer la produccin de pruebas.
Amparo por demora de la Administracin
La persona perjudicada en el normal ejercicio de un derecho o actividad por demora
excesiva de los empleados administrativos en realizar un trmite o diligencia a cargo
de la AFIP, podr ocurrir ante el T.F.N. mediante recurso de amparo de sus
derechos.
Si la parte disiente con lo decidido por el T.F.N., puede apelar ante la Cmara
Nacional competente, como lo autoriza el Art. 86, inc. c, de la Ley 11.683.
Slo procede en aquellos casos que carecen de otro remedio procesal.
Acciones y recursos judiciales
Estn regulados por las normas contenidas en los captulos X y XI del ttulo I de la
Ley 11.683.
Supletoriamente, se aplican el C.P.C.N. y C.P.P.N. (conf. Art. 91).
Son competentes los tribunales en lo federal (Art. 116, C.N.).
En la Capital son competentes los jueces nacionales en lo contencioso
administrativo y/o penal econmico. En las provincias, lo son los jueces federales y
las cmaras federales de apelacin.
Las acciones pueden ser deducidas ante el juez de la circunscripcin donde est
ubicada la oficina recaudadora respectiva o la del domicilio del deudor o el del lugar
en que se ha cometido la infraccin o han sido aprehendidos los efectos que son
materia de contravencin (Art. 90).
Las sentencias dictadas son definitivas; Pasan en autoridad de cosa juzgada y no
autorizan el ejercicio de la accin de repeticin por ningn concepto, sin perjuicio del
recurso extraordinario (Art. 89).
Las sentencias contra el fisco tienen carcter declarativo. No se puede perseguir su
cumplimiento por el procedimiento de ejecucin de sentencias (Art. 88).
La demanda contenciosa procede
Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideracin en materia de
determinacin de tributos y accesorios (Art. 25, Ley Nacional de Procedimientos
Administrativos).
Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideracin en materia de
multas (Art. 82, inc. a).
Contra las resoluciones dictadas en materia de repeticin de tributos y sus
reconsideraciones (Art. 82, inc. b).
Cuando el juez administrativo omite dictar resolucin en el recurso de
reconsideracin dentro de los 20 das de ser interpuesto (Art. 82, inc. c).
Cuando no son resueltos dentro de los tres meses los reclamos de repeticin
formulados como consecuencia de pagos espontneos (Art. 81, prr.2).
En la demanda contenciosa por repeticin, si entre las diversas opciones que se
presentan al contribuyente, ste opta por la demanda contenciosa judicial (Art. 81).
En los casos de los incisos a, b y c, la demanda deber ser interpuesta en el plazo
de 15 das de haber sido notificada la resolucin administrativa.
En los casos de demandas de repeticin el contribuyente no podr fundar sus
pretensiones en hechos no alegados en la instancia administrativa. Le incumbe al
contribuyente demostrar en qu medida el impuesto es excesivo con relacin al
gravamen que segn la ley le corresponde pagar.
Trmite de la demanda contenciosa
Debe interponerse la demanda en el plazo de quince das de notificada la
resolucin desfavorable ante el juzgado federal competente. En caso de demandas
de repeticin por pago a requerimiento, el plazo se ampla al trmino de
prescripcin.
Presentada la demanda, el juez requerir los antecedentes a la AFIP mediante
oficio, que deber ser contestado en el trmino de 15 das.
Una vez agregadas las actuaciones, se dar vista al procurador fiscal de la
Nacin para que se expida acerca de la procedencia de la instancia y la
competencia del juzgado (Art. 84).
Admitido el curso de la demanda, se corre traslado al procurador fiscal de la
Nacin o al representante designado por la AFIP para que conteste en el
19
trmino de 60 das y oponga todas las defensas y excepciones que tenga, las
que sern resueltas juntamente con las cuestiones de fondo, salvo que sean
de previo y especial pronunciamiento.
Se ordena la apertura a prueba por cuarenta das.
Se clausura el trmino de prueba y se corre traslado, por su orden, a las partes
para que efecten su alegato.
Se dicta sentencia.
Puede interponerse un recurso de aclaratoria, en el trmino de tres das, en el
caso que la resolucin necesite ser aclarada en algn tpico.
Ante una sentencia desfavorable, puede interponerse, en el trmino de cinco das,
un recurso de apelacin, el cual se interpone en primera instancia y se funda en
Cmara.
En caso de ser denegado el recurso, puede interponerse un recurso de queja ante
la Cmara en el plazo de cinco das.
La Cmara competente correr traslado, por su orden, a la parte apelante para
que exprese agravios y a la contraria para que conteste agravios.
Expresados los agravios, dicta sentencia.
Puede interponerse un recurso de aclaratoria, en el trmino de cinco das, en el
caso que la resolucin necesite ser aclarada en algn tpico.
Contra la resolucin de Cmara, la parte perdidosa podr interponer un recurso
extraordinario de apelacin en el trmino de diez das. Se interpone y se funda en
Cmara, la cual realizar el juicio de admisibilidad. Luego, se elevan los autos a la
CSJN, quien resolver en definitiva.
Si el recurso extraordinario de apelacin no es admitido en Cmara, el apelante
puede interponer un recurso de queja directamente ante la CSJN. Debe
acompaar copias de las actuaciones y pagar una suma de dinero ($.5.000), como
requisitos de admisibilidad.
Subsidiariamente, se aplica el CPCCN en materia de tributos y el CPPN en materia
de multas. (Art. 91).
Recursos ante la Cmara Nacional competente
De apelacin contra la sentencia de primera instancia dictada en materia de
repeticin de gravmenes y aplicacin de sanciones. Deber ser interpuesto en el
tribunal de primera instancia, dentro de los cinco das de notificada la resolucin a
recurrida. Corresponde que se lo conceda libremente y en ambos efectos. Si slo se
lo otorgara en relacin, la Cmara, de oficio o a peticin de parte, mandar que se
expresen agravios y sustanciar el recurso (Arts. 242 a 245, C.P.C.N.).
De revisin y apelacin limitada contra las resoluciones dictadas por el T.F.N.
De apelacin contra las resoluciones del T.F.N. en los recursos de amparo (Art. 86,
inc. c).
Por retardo de justicia del T.F.N. (Art. 188, inc. d)
Apelaciones interpuestas contra lo resuelto por el T.F.N. en los recursos de amparo.
Estn regidos por el procedimiento establecido en el C.P.C.N. para los recursos de
apelacin concedidos libremente (Art. 91).
Queja por apelacin denegada. El plazo para interponer la queja es de cinco das. Si
el recurso hubiese sido mal denegado, ordenar tramitarlo (Arts. 282 a 285,
C.P.C.N.).
La Cmara Nacional competente
Segn el Art. 86, la Cmara competente en razn de la materia cuestionada y, en su
caso, de la sede en que haya actuado el T.F.N., lo ser para entender siempre que
se cuestione una suma mayor de la que indique la ley.
Recursos ante la Corte Suprema de Justicia de la Nacin
Recurso ordinario de apelacin
Procede contra las sentencias definitivas de las cmaras nacionales de apelacin,
pero siempre que se trate de causas en que la Nacin, directa o indirectamente, sea
parte. Ello siempre que el valor disputado en ltimo trmino, sin sus accesorios, sea
superior al que indica la ley (desde 1991, $.726.523,32).
Se deduce ante la cmara que haya dictado la sentencia en el plazo de cinco das.
El apelante debe limitarse a la mera interposicin del recurso, y en las etapas
posteriores el procedimiento se rige por las normas del C.P.C.N.
Es una tercera instancia, que permite a la C.S.J.N. una revisin amplia de la
resolucin recurrida, tanto en lo que hace a cuestiones de hecho como de derecho.
Recurso extraordinario de apelacin
Procede contra sentencias definitivas dictadas por las Cmaras Federales, Cmaras
de la Capital y tribunales superiores de provincia.
Excepcionalmente, tambin corresponde con respecto a decisiones de funcionarios
u organismos administrativos autorizados por la ley a dictar resoluciones de
naturaleza judicial, siempre que tengan carcter final y no sean susceptibles de
revisin o recurso.
El inciso c) del Art. 14 de la Ley 48 establece que procede cuando se cuestiona la
inteligencia de una ley federal y cuando se pretende que una norma legal o
reglamentaria sea contraria a una garanta, derecho o privilegio emanado de la
Constitucin, de los tratados, de las leyes federales o de las leyes comunes en
virtud de facultades delegadas al Congreso de la Nacin.
Mediante este recurso, la C.S.J.N. ejerce el control de constitucionalidad de las
leyes, implcito en el Art. 31, C.N.
La competencia de la C.S.J.N. deriva de los Arts. 116 y 117, C.N. En consecuencia,
slo procede cuando la resolucin cuestionada importa un agravio constitucional, y
no de hechos y prueba.
No obstante lo expresado, tambin pueden ser objeto de revisin las llamadas
sentencias arbitrarias. Estas son aqullas que carecen de todo apoyo legal y
fundadas tan slo en la voluntad de los jueces.
Debe interponerse por escrito ante la Cmara de apelaciones que dict la resolucin
que lo motiva dentro del plazo de diez das, contados desde la notificacin. Debe
estar fundado.
Recurso de queja
El Art. 285 del C.P.C.N. prev el recurso de queja ante la denegacin de los
recursos citados.
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Debe interponerse dentro del plazo de cinco das de la denegacin del recurso y
debe fundarse en el momento de su interposicin.
La C.S.J.N. puede denegar el recurso sin ms trmite, exigir la presentacin de
copias o, si fuere necesaria, la remisin del expediente.
Si la queja es por denegacin del recurso extraordinario, habr que depositar a la
orden de la C.S.J.N. el importe que surge del Art. 286 del C.P.C.N.
Mientras la C.S.J.N. no haga lugar al recurso, no se suspende el curso del proceso
(Art. 285, C.P.C.N.).
Si la queja se declara procedente y se revoca la sentencia, se aplica el Art. 16 de la
Ley 48.
Recursos ante tribunales internacionales
La sujecin a organismos internacionales con competencia para intervenir en temas
fiscales se ha producido con su adhesin a la declaracin americana de los
derechos y deberes del hombre, tambin conocida como pacto de San Jos de
Costa Rica (Art. 75, inc. 22, C.N.).
Esta declaracin prev el otorgamiento de garantas judiciales y especialmente el
derecho de toda persona a ser oda por un juez competente, independiente,
imparcial y designado antes de los hechos. Entre las personas cuyos derechos
garantiza el pacto, se encuentran las que tienen problemas jurdicos de orden fiscal.
En caso de incumplimiento de las obligaciones contradas por los Estados firmantes,
se otorga posibilidad de intervencin a la comisin interamericana de derechos
humanos y a la corte internacional de derechos humanos, organismos cuya
competencia ha admitido expresamente nuestro pas (Art. 2, Ley 23.054), aparte de
la convalidacin constitucional posterior (Art. 75, inc. 22, C.N.).
Ejecucin fiscal
Es un proceso ejecutivo sumario basado en el principio de legitimidad del acto
administrativo. Tiene por finalidad la percepcin judicial de tributos, pagos a cuenta,
anticipos, accesorios, actualizaciones, multas ejecutoriadas, intereses y otras cargas
cuyo cobro est a cargo de la AFIP.
Trmite
Conforme al Art. 92 de la Ley 11.683, el trmite se inicia con la promocin de la
demanda por parte del agente fiscal.
Interpuesta la demanda, el agente fiscal libra, bajo su firma, mandamiento de
intimacin de pago y eventual embargo por la suma reclamada, con ms el
porcentaje que el fisco estima los intereses y costas.
El demandado deber comparecer a estar a derecho y oponer excepciones en el
plazo de cinco das, a contar desde su notificacin.
La substanciacin de las excepciones se hace conforme el procedimiento
establecido por el Cdigo de Procedimiento en el Civil y Comercial de la Nacin.
Una vez sustanciadas las excepciones, el juez debe dictar sentencia, la cual es
inapelable.
Luego, el agente fiscal practicar liquidacin y la notificar administrativamente al
demandado, proporcionndole cinco das para que pueda impugnarla.
Ttulo ejecutivo
La boleta de deuda es el ttulo ejecutivo. Debe contener una deuda lquida y
exigible, estar suscripta por el juez administrativo, estar exenta de toda irregularidad
comprobada y evitar tener como real un hecho manifiestamente falso o inexistente.
Excepciones admisibles
Pago total documentado.
Espera documentada.
Prescripcin.
Inhabilidad de ttulo.
La regla solve et repete
Significa que cualquier contribuyente que en contienda tributaria la discuta al fisco la
legalidad de un tributo, previamente debe pagarlo. Su finalidad es impedir que
mediante la controversia se obstaculice la recaudacin.
La Ley 11.683 dio vida legal a la regla, aunque mediante la Ley 15.265 se atemper
su rigor al permitirse discutir los asuntos controvertidos a travs del recurso de
apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, sin pago previo.
Las legislaciones provinciales tambin adoptaron este principio, siendo el caso ms
grave el de aqullas que carecen de tribunales fiscales.
Repeticin tributaria
La repeticin tributaria, como relacin jurdica, es aqulla que surge cuando una
persona abona al fisco un importe tributario que por diversos motivos no resulta
legtimamente adeudado y pretende luego su restitucin.
El pago de tributos no legtimamente adeudados significa un enriquecimiento sin
causa para el fisco y un empobrecimiento sin causa para quien los abona.
El empobrecimiento en una condicin para repetir.
Caracteres de la repeticin tributaria
Es una relacin jurdica de carcter obligacional cuyo objeto es una prestacin
dineraria.
Es indispensable la realizacin de un pago tributario que el solvens considera
indebido, por lo que pide su devolucin al Estado que lo recibi.
El importe exigido, si bien originariamente fue de naturaleza tributaria, ahora deja de
serlo.
La facultad de reclamar la suma repetible es un derecho subjetivo privado.
Causas de la repeticin tributaria:
Pago errneo de un tributo.
Pago de un tributo que se cree inconstitucional.
Pago de un tributo que la Administracin fiscal exige excesivamente.
Pago indebido.
Sujetos activos de la repeticin tributaria
Es el destinatario legal tributario.
El pagador de una deuda ajena (sustituto o responsable solidario) slo puede ser
sujeto activo si de su pago deriva un personal perjuicio. Esto ocurre cuando no
procede la accin de resarcimiento contra el destinatario legal tributario.
21
Reclamo administrativo previo en la accin de repeticin
Es requisito general indispensable para la repeticin.
El Estado nacional no puede ser demandado ante autoridad judicial sin haberse
formulado reclamo administrativo previo.
Competencia y partes intervinientes en la accin de repeticin
Cuando se trata de impuestos nacionales y la demandada es la Nacin, el juicio
puede iniciarse ante el Juez Federal de la circunscripcin donde se halle la oficina
recaudadora.
Si el sujeto demandado es una provincia o municipalidad, es competente el tribunal
provincial correspondiente.
El sujeto activo es quien pagado el tributo y sujeto pasivo es el Estado nacional y/o
provincial y/o municipal.
La sentencia dictada en un juicio de repeticin tiene slo valor declarativo.
Accin de repeticin en la Ley 11.683
Pago espontneo.
Pago a requerimiento.
Pago espontneo
Se entiende por tal el que se efectu mediante determinacin por el sujeto pasivo.
El sujeto pasivo debe efectuar el reclamo administrativo previo.
Si la administracin resuelve en contra de su pretensin, el sujeto pasivo puede en
el trmino de quince das:
Interponer un recurso de reconsideracin ante la AFIP.
Interponer un recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin.
Interponer una demanda contenciosa ante el Juez competente.
Pago a requerimiento
Resulta del cumplimiento de una determinacin de oficio sobre base cierta o
presuntiva.
No es necesario efectuar un reclamo administrativo previo.
El sujeto pasivo puede dentro del plazo de prescripcin (cinco aos):
Interponer una demanda contenciosa ante el Juez competente.
Interponer una demanda directa ante el Tribunal Fiscal de la Nacin.
UNIDAD 8: DERECHO PENAL TRIBUTARIO
Concepto
Regula jurdicamente lo concerniente a las infracciones y delitos fiscales y sus
sanciones.
mbitos
Derecho penal tributario contravencional
Derecho penal tributario delictual
Derecho Penal Tributario Contravencional
Se limita a regular las infracciones previstas en la Ley 11.683 y sus respectivas
sanciones.
La pena aplicable es de multa y en algn supuesto de clausura, pero nunca de
prisin.
Contravencin o infraccin
La infraccin tributaria es la violacin a las normas jurdicas que establecen
obligaciones tributarias formales y sustanciales.
Se perturba, mediante la omisin de la ayuda requerida, la actividad que desarrolla
el Estado para materializar los derechos del individuo, los cuales estn en juego de
manera mediata.
Diferentes clases de contravenciones o infracciones
Incumplimiento de la obligacin tributaria formal
Incumplimiento de la obligacin tributaria sustancial
Incumplimiento de la obligacin tributaria formal
Omisin de presentar declaraciones juradas (Art. 38, Ley 11.683).
Violacin genrica a las disposiciones de la Ley 11.683 y dems leyes tributarias
(Art. 39, Ley 11.683).
Incumplimiento a los requerimientos dispuestos por la AFIP a presentar
declaraciones juradas informativas (Art. agregado al 39, Ley 11.683).
No entregar o no emitir facturas o comprobantes equivalentes (Art. 40, Ley 11.683).
No llevar registraciones o anotaciones de adquisiciones de bienes o servicios o de
ventas, o si las llevaren que fueren incompletas o defectuosas (Art. 40, Ley 11.683).
Encargar o transportar mercadera sin respaldo documental (Art. 40, Ley 11.683).
No inscribirse como contribuyentes o responsables ante la AFIP cuanto estuvieren
obligados a hacerlo (Art. 40, Ley 11.683).
No poseer o conservar las facturas o equivalentes que acreditan la adquisicin o
tenencia de bienes necesarios o destinados para el desarrollo de la actividad que se
trate (Art. 40, Ley 11.683).
No poseer o no mantener en condiciones los instrumentos de medicin y control de
la produccin (Art. 40, Ley 11.683).
No exigir la entrega de facturas o comprobantes que documenten las operaciones
realizadas por parte de los consumidores finales (Arts. 10 y 39, Ley 11.683).
No conservar en su poder las facturas o comprobantes que documenten las
operaciones realizadas por parte de los consumidores finales (Arts. 10 y 39, Ley
11.683).
No exhibir a los inspectores de la AFIP las facturas o comprobantes que
documenten las operaciones realizadas por parte de los consumidores finales, a la
salida del establecimiento, local, oficina o puesto de venta donde se hubiera
realizado la transaccin (Arts. 10 y 39, Ley 11.683).
Sanciones
Art. 38: multa de $.200 hasta $.400.
Art. agregado al Art. 38: multa de $.1.500 hasta $.9.000.
Art. 39; multa de $.150 hasta $.2.500.
22
Art. agregado al Art. 39: multa de $.500 hasta $.45.000; si los ingresos brutos
anuales fueren iguales o superiores a $.10.000.000, la multa ser de dos a diez
veces el importe mximo.
Art. 40: multa de $.300 hasta $.30.000 y clausura de tres a diez das de
establecimiento, local, oficina, etc.
Incumplimiento de la obligacin tributaria sustancial
Omisin de pago de impuestos nacionales (Art. 45, Ley 11.683).
Defraudacin fiscal (Art. 46, Ley 11.683).
Retencin indebida de tributos nacionales (Art. 48, Ley 11.683).
Omisin fiscal
Es el no pago de impuestos mediante la falta de presentacin de declaraciones
juradas o la presentacin de declaraciones inexactas.
La multa aplicable en el supuesto de configurarse una omisin fiscal es entre el 50%
y el 100% del tributo dejado de pagar, retener o percibir oportunamente.
Defraudacin fiscal genrica
Es la falta de pago de impuestos mediante la declaracin engaosa o una ocultacin
maliciosa.
La multa aplicable en el supuesto de configurarse una defraudacin fiscal genrica
es de dos a diez veces el importe del gravamen dejado de pagar.
Retencin indebida de tributos nacionales
Es mantener en su poder el tributo retenido o percibido por parte de los agentes de
retencin o percepcin.
La multa aplicable es de dos a diez veces el tributo retenido o percibido.
Sanciones
Art. 45: la multa de $.50% a 100% del gravamen dejado de pagar.
Art. 46: la multa de dos a diez veces el importe del gravamen dejado de pagar.
Art. 48: la multa de dos a diez veces el importe del gravamen retenido o percibido.
Eximicin y reduccin de sanciones (Art. 49, Ley 11.683)
Si un contribuyente rectificare voluntariamente su declaracin jurada antes de
corrrsele la vista del Art. 17 de la Ley 11.683 y no fuere reincidente en las
infracciones del Art. 46 ni en las de su agregado, la multas de estos artculos y la
del Art. 45 se reducir a un tercio de su mnimo legal.
Dicha reduccin ser aplicable si el contribuyente presenta declaraciones juradas
rectificativas a instancia de la inspeccin actuante y abona ntegramente el saldo
declarado dentro de los cinco das de formalizada dicha presentacin.
Cuando la pretensin fiscal fuere aceptada una vez corrida la vista, pero antes de
operarse el vencimiento del primer plazo de quince das acordado para
contestarla, la multa de los Arts. 45 y 46, excepto reincidencia en la comisin de la
infraccin prevista en el ltimo, se reducir a dos tercios de su mnimo legal.
En caso de que la determinacin de oficio fuese consentida, la multa quedar
reducida de pleno derecho al mnimo legal.
Cuando fueren de aplicacin los Arts. 45 y 46 y el saldo adeudado no fuere
superior a $.1.000, no se aplicar sancin si el ste fuere ingresado
voluntariamente, o antes de vencer el plazo de la vista del Art. 17.
En los casos de los Arts. 38, 39 y 40, y sus respectivos agregados, el juez
administrativo podr eximir al responsable cuando a su juicio no existiere
gravedad.
Si en la primera oportunidad de defensa en la sustanciacin de un sumario por
infraccin al Art. 39 o en la audiencia que marca el Art. 41, se reconociere la
materialidad de la infraccin, las sanciones se reducirn, por nica vez, al
mnimo legal.
Las multas debern ser abonadas dentro del plazo de quince das de notificadas
(Art. 51, Ley 11.683). Caso contrario, devengarn un inters punitorio (Art. 52).
Derecho Penal Tributario Delictual
Regula jurdicamente lo concerniente a los delitos fiscales y sus sanciones previstos
en la Ley 24.769.
Delito: Es toda agresin directa e inmediata a un derecho ajeno.
Diferentes clases de delitos
Delitos tributarios.
Delitos relativos a la seguridad social
Delitos fiscales comunes
Delitos tributarios
Evasin simple (Art. 1, Ley 24.769)
Evasin agravada (Art. 2, Ley 24.769)
Aprovechamiento indebido de subsidios (Art. 3, Ley 24.769)
Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales (Art. 4, Ley 24.769)
Apropiacin indebida de tributos (Art. 6, Ley 24.769)
Delitos relativos a la seguridad social
Evasin simple (Art. 7, Ley 24.769)
Evasin agravada (Art. 8, Ley 24.769)
Apropiacin indebida de recursos de la seguridad social (Art. 9, Ley 24.769)
Delitos fiscales comunes
Insolvencia fiscal fraudulenta (Art. 10, Ley 24.769)
Simulacin dolosa de pago (Art. 11, Ley 24.769)
Alteracin dolosa de registros (Art. 12, Ley 24.769)
Delitos tributarios y delitos fiscales comunes:
Evasin simple
El hecho punible consiste en evadir fraudulentamente el pago de un tributo
nacional por un monto superior a cien mil pesos e inferior a un milln de pesos
por cada ejercicio.
La pena correspondiente es de dos a seis aos de prisin.
Evasin agravada
El hecho punible consiste en evadir fraudulentamente el pago de un tributo
nacional por un monto superior a un milln de pesos por cada ejercicio o
intervenir para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y que el monto
evadido supere la suma de doscientos mil pesos o utilizar fraudulentamente
exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o cualquier
23
otro tipo de beneficios fiscales y el monto evadido supere la suma de pesos
doscientos mil.
La pena correspondiente es de tres aos y seis meses a nueve aos de prisin.
Aprovechamiento indebido de subsidios
El hecho punible consiste en aprovechar indebidamente reintegros, recuperos,
devoluciones o cualquier otro subsidio siempre que el monto de lo percibido
supere la suma de cien mil pesos, mediante declaraciones engaosas,
ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao.
La pena correspondiente es de tres aos y seis meses a nueve aos.
Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales
El hecho punible consiste en obtener un reconocimiento, certificacin o
autorizacin para gozar de una exencin, desgravacin, diferimiento,
liberacin, reduccin, reintegro, recupero o devolucin tributaria al fisco
nacional, mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier
otro ardid o engao.
La pena correspondiente es de un ao a seis aos.
Apropiacin indebida de tributos nacionales
El hecho punible consiste en omitir el ingreso en trmino de un importe
correspondiente a un impuesto nacional por parte de los agentes de retencin
o de percepcin por una suma superior a diez mil pesos.
La pena correspondiente al delito de apropiacin indebida de tributos nacionales es
de dos a seis aos de prisin.
Insolvencia fiscal fraudulenta
El hecho punible consiste en frustrar el pago de tributos, contribuciones y aportes
de seguridad social u obligaciones derivadas de la aplicacin de sanciones
pecuniarias, mediante la destruccin, inutilizacin, dao o desaparicin de los
bienes del patrimonio.
La pena correspondiente es de dos a seis aos de prisin.
Simulacin dolosa de pago
El hecho punible consiste en simular el pago total o parcial de obligaciones
tributarias o de recursos de la seguridad social o derivadas de la aplicacin de
sanciones pecuniarias, sean obligaciones propias o de terceros, mediante
registraciones o comprobantes falsos o cualquier otro ardid o engao.
La pena correspondiente es de dos aos a seis aos de prisin.
Alteracin dolosa de registros
El hecho punible consiste en sustraer, suprimir, ocultar, adulterar, modificar o
inutilizar los registros o soportes documentales o informticos del fisco
nacional, relativos a las obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad
social, con el propsito de disimular la real situacin fiscal de un obligado.
La pena correspondiente al delito de apropiacin indebida de tributos nacionales es
de dos a seis aos de prisin.
Delitos cometidos por un funcionario pblico
El Art. 13 de la Ley 24.769 incrementa las escalas penales en un tercio del
mnimo y del mximo si el delito es cometido por un funcionario pblico.
Impone adems la inhabilitacin perpetua para desempear en la funcin pblica.
Delitos cometidos en beneficio de una persona de existencia ideal, una mera
asociacin de hecho o un ente que no tenga calidad de sujeto de derecho
El Art. 14 de la Ley 24.769 dispone que la pena se aplica a los directores,
gerentes, sndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores,
mandatarios, representantes o autorizados que hubiesen intervenido en el
hecho punible.
Delitos cometidos por asesores, escribanos, contadores y abogados
El Art. 15, inciso a, de la Ley 24.769 establece que el que a sabiendas
dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurdicos,
balances, estados contables o documentacin para facilitar la comisin de los
delitos previstos en la ley citada, ser pasible, adems de las penas
correspondientes segn el delito de que se trate, de la pena de inhabilitacin
especial por el doble del tiempo de la condena.
Delitos cometidos por dos o ms personas
El Art. 15, inciso b), establece que el que a sabiendas concurriere con dos o ms
personas para la comisin de alguno de los delitos tipificados en la ley, ser
reprimido con un mnimo de cuatro aos de prisin.
Delitos cometidos por una organizacin o asociacin
El Art. 15, inciso c), dispone que el que a sabiendas formare parte de una
organizacin o asociacin compuesta por tres o ms personas que
habitualmente est destinada a cometer cualquiera de los delitos descriptos en la
ley, ser reprimido con prisin de tres aos y seis meses a diez aos. Si resultare
ser el jefe u organizador, la pena mnima se elevar a cinco aos.
Extincin de la accin penal
Est regulada en el Art. 16 de la Ley 24.769.
Se aplica solamente en los delitos de evasin simple tributaria o fiscal.
La accin penal se extingue.
El obligado debe aceptar la liquidacin o en su caso la determinacin realizada por
el organismo recaudador.
Asimismo debe regularizar y pagar el monto de la misma en forma incondicional y
total, antes de formularse el requerimiento fiscal de elevacin a juicio.
Este beneficio se otorga por una sola vez a cada persona fsica o de existencia ideal
obligada.
Obligacin de formular denuncia penal por parte del funcionario pblico
El Art. 18 de la Ley 24.769 dispone que el organismo recaudador formular
denuncia una vez dictada la determinacin de oficio de la deuda tributaria, o
resuelta en sede administrativa la impugnacin de las actas de determinacin de la
deuda de los recursos de la seguridad social, an cuando se encontraren recurridos
los actos respectivos.
En los casos en que no corresponda la determinacin, se formular de inmediato la
denuncia, una vez formada la conviccin administrativa de la presunta comisin
de un delito (rectificacin de la declaracin jurada).
La denuncia penal puede ser realizada por un tercero.
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El organismo recaudador no formular denuncia penal si de las circunstancias del
hecho surgiere manifiestamente que no se ha ejecutado la conducta punible. La
resolucin deber ser adoptada mediante resolucin fundada y previo dictamen del
servicio jurdico.
La formulacin de la denuncia no impide la substanciacin de los procedimientos
administrativos y judiciales tendientes a la determinacin y ejecucin de la deuda
tributaria o previsional, pero la autoridad se abstendr de aplicar sanciones hasta
que se dictada sentencia definitiva en sede penal.
El organismo recaudador podr solicitar al juez penal competente las medidas
de urgencia y toda autorizacin que fuere necesaria a los efectos de la
obtencin y resguardo de elementos de juicio probablemente relacionados con la
presunta comisin de alguno de los delitos previstos en la Ley 24.769.
Distincin entre evasin, elusin y economa de opcin
La evasin fiscal es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producida
dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a
abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas
violatorias de disposiciones legales.
La elusin tributaria es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario
producida dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente
obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante la eleccin de formas o
estructuras jurdicas anmalas. Es siempre fraudulenta y antijurdica.
La economa de opcin es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario
producida dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente
obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante la eleccin una estructura
jurdica lcita provista por el ordenamiento jurdico.
UNIDAD 9: DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO
Concepto
Es la rama del derecho tributario cuyo objeto es estudiar las normas que
corresponde aplicar cuando dos o ms naciones o entes supranacionales integrados
entran en contacto con motivo de una cuestin tributaria.
Doble o mltiple imposicin
Hay doble o mltiple imposicin: cuando el mismo destinatario legal tributario es
gravado dos o ms veces por el mismo hecho imponible en el mismo perodo de
tiempo por parte de dos o ms sujetos con poder tributario.
Requisitos de configuracin
Identidad del sujeto pasivo gravado.
Identidad del hecho imponible.
Identidad temporal.
Diversidad de sujetos activos fiscales.
Causas de la doble imposicin
Globalizacin.
Empresas transnacionales.
Comercio internacional.
Contacto de dos o ms naciones con potestad tributaria con motivo de la existencia
y gravabilidad de un mismo hecho imponible.
Principios de atribucin de potestad tributaria
Nacionalidad.
Domicilio.
Residencia.
Establecimiento permanente.
Fuente.
Soluciones posibles y principios que las sustentan
Exencin de las rentas obtenidas en el exterior.
Crdito por impuestos pagados en el extranjero.
Crditos por impuestos exonerados.
Descuento por inversiones en el exterior.
Tratados para evitar la doble imposicin
La Repblica Argentina ha suscripto tratados con diferentes pases para evitar este
fenmeno. Entre otros: Canad, Mjico, Brasil, Bolivia, Chile, Paraguay, Espaa,
Francia, Alemania, Suecia, Austria, Italia, Reino Unido de Gran Bretaa e Irlanda del
Norte, Blgica, Dinamarca, Pases Bajos, Noruega, Finlandia.
Empresas transnacionales
Son empresas que desarrollan su actividad en ms de un pas.
Esto obedece a un fenmeno de globalizacin y desregulacin de la economa
mundial.
Precios de transferencia
Son aqullos que fijan empresas o grupos vinculados por transacciones entre ellos
diferentes de los precios de competencia fijados por empresas independientes
actuando en circunstancias similares.
Suele ser un mecanismo de reduccin total o parcial de impuestos por parte de un
grupo econmico.
En consecuencia, una sociedad ubicada en un pas de baja tributacin vende
productos a precios muy superiores a los de mercado a una filial situada en un pas
de alta tributacin para que sta aumente sus costos y disminuya su beneficio.
La comprobacin de que una compaa transnacional utiliza dicho mecanismo es
complicada debido a la dificultad de encontrar precios comparables para el mismo
producto que comercializa.
A los fines de evitar este mecanismo se ha creado el principio del competidor
independiente.
Segn este principio el precio que se fije en las transacciones debera ser similar al
que resulta vigente en un mercado entre partes no controladas.
Precios de transferencia en la legislacin argentina
El Art. 8 de la ley de impuesto a las ganancias establece que las ganancias
provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o
comprados en la Repblica Argentina son de fuente argentina, quedando
comprendida la remisin realizada por medio de filiales, sucursales, representantes,
25
agentes de compras u otros intermediarios de personas o entidades del extranjero.
La ganancia neta se establecer deduciendo del precio de venta el costo de tales
bienes, los gastos de transporte y seguros hasta el lugar de destino, la comisin, los
gastos de venta y los gastos incurridos en la Argentina, en cuanto sean necesarios
para obtener la ganancia gravada.
Asimismo, las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple
introduccin de sus productos en la Repblica Argentina son de fuente extranjera.
Cuando las operaciones fueren realizadas con personas o entidades vinculadas y
sus precios y condiciones no se ajusten a las prcticas del mercado entre partes
independientes, ellas debern ajustarse de conformidad a lo previsto por el Art. 15
de la ley 25.784.
El citado precepto legal establece que cuando por la clase de operaciones o por las
modalidades de la organizacin de las empresas no pueda establecerse con
exactitud la ganancia de fuente argentina, la AFIP puede determinar la ganancia
neta sujeta a impuesto mediante promedios, ndices o coeficientes que a tal fin
dicho organismo establezca, tomando como base los resultados obtenidos por
empresas independientes dedicas a actividades de iguales o similares
caractersticas.
La resolucin 702/99 dictada por la AFIP-DGI especifica todos los datos sobre
precios de transferencia que deben contener las declaraciones juradas (formulario
622).
El Art. agregado a continuacin del Art. 15 de la ley 25.784 establece en la
comercializacin de cereales, oleaginosas, dems productos de la tierra,
hidrocarburos y bienes de cotizacin conocida en mercados transparentes, en las
que intervenga un intermediario internacional que no sea el destinatario final de la
mercadera, se considerar como mejor mtodo la utilizacin del valor de cotizacin
del bien en el mercado transparente del da de la carga de la mercadera, sin
considerar el precio que hubiera sido pactado con el intermediario internacional.
Ahora bien, si el precio pactado fuera mayor al de cotizacin, se tendr en cuenta el
primero.
El Art. 15 estipula que las transacciones que empresas y entes domiciliados o
ubicados en el pas realicen con personas fsicas o jurdicas domiciliadas,
constituidas o ubicadas en los pases de escasa o nula tributacin no sern
consideradas ajustadas a las prcticas o a los precios normales de mercado
entre partes independientes.
Cuando se trate de operaciones de importacin y exportacin de bienes a cuyo
respecto pueda establecerse el precio internacional de pblico y notorio
conocimiento- por medio de mercados transparentes, bolsas de comercio o
similares, corresponder, salvo prueba en contrario, utilizar dichos precios a los
fines de la determinacin de la ganancia neta de fuente argentina.
Cuando se trate de operaciones celebradas entre partes independientes, el
contribuyente exportador o importador- deber suministrar a la AFIP la informacin
que sta disponga a efectos de establecer que los precios declarados se ajustan
razonablemente a los de mercado, incluidas la asignacin de costos, mrgenes de
utilidad y dems datos que dicho organismo considere necesarios para la
fiscalizacin de tales operaciones, siempre que el monto anual de las exportaciones
o importaciones realizadas por cada responsable supere la suma que, con carcter
general, fijar el P.E.N.
La regla general es considerar a la filial local como una entidad argentina
independiente que no deja de ser sujeto pasivo a ttulo propio de la obligacin
nacida del impuesto a las ganancias. Debe llevar contabilidad independiente.
Parasos fiscales
Se denomina paraso fiscal al pas:
Con baja o nula fiscalidad.
Cuenta con secreto bancario.
Falta de control de cambios en mayor o menor medida.
Flexibilidad jurdica para la constitucin y administracin de sociedades locales.
Las transacciones que empresas y entes domiciliados o ubicados en el pas realicen
con personas fsicas o jurdicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en los pases
de escasa o nula tributacin no sern consideradas ajustadas a las prcticas o a
los precios normales de mercado entre partes independientes.
Para determinar los precios de dichas transacciones sern utilizados los mtodos
que resulten ms apropiados de acuerdo con el tipo de transaccin realizada.
La restriccin sobre secreto fiscal no ser aplicable respecto de la informacin
acerca de terceros que resulte necesaria para determinar dichos precios, cuando
sta deba oponerse como prueba en causas que se tramiten en sede administrativa
y judicial.
Utilizacin de parasos fiscales como fraude fiscal
Aplicando el principio de la realidad econmica, la utilizacin de un paraso
fiscal por un residente local mediante una estructura desprovista de todo
propsito que no sea el de evadir tributos, constituye delito en los trminos
del Art. 1 de la ley 24.769, por cuanto se trata de un ardid o engao tendiente a
eludir dolosamente el pago de tributos adeudados al fisco nacional.
Otras maniobras distorsivas
Abusos de tratados
Cambio de residencia
Sociedades de base o pantalla
Sociedades conductoras o de enlace
Sociedades cautivas de seguros
Transportes martimos
Subcapitalizacin
Dumping
Se denomina a la poltica de vender productos en el mercado internacional a
precios inferiores al costo, con el objeto de desplazar a los competidores y
obtener as el monopolio.
El procedimiento para solicitar apertura de investigacin de un presunto dumping
que afecte la industria nacional, as como todas sus etapas y la aplicacin o no de
26
medidas antidumping y provisionales o definitvas, est regulado por el ttulo II del
Decreto 1326/98.
Competencia fiscal nociva
La globalizacin ha provocado la multiplicacin de parasos fiscales y regmenes
preferenciales, con el fin de atraer actividades mviles y capitales del exterior.
Este fenmeno genera una competencia fiscal nociva que da lugar a una distorsin
del flujo de capitales y de la localizacin de actividades productivas.
UNIDAD 10: IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Ley aplicable: Ley Nacional Nro. 20628 y sus modificatorias.
Concepto
Es el tributo que grava la obtencin de rendimientos, rentas o enriquecimientos,
beneficios ganancias o utilidades.
Caracteres
Originariamente provincial (hoy delegado a la nacin) (De emergencia).
Directo.
Personal.
Peridico.
Hecho imponible
Aspecto material
Entre otros, algunos de los aspectos materiales del hecho imponible del impuesto a
las ganancias son:
Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que
implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin.
Los beneficios obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables,
acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores cualquiera fuera el sujeto que los
obtenga.
Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos obtenidos, entre otros, por
sociedades, empresas, explotaciones unipersonales y fideicomisos.
Se considera ganancia a aquellos beneficios que sean realizados, tanto percibidos
como devengados.
Las ganancias obtenidas de actividades ilcitas o inmorales son gravables.
Los quebrantos son deducibles.
Aspecto personal
Las personas de existencia visible.
Las personas de existencia ideal.
Sucesiones indivisas, hasta la declaratoria de herederos.
Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de
cualquier otro tipo, organizados en forma estable, pertenecientes a asociaciones,
sociedades o empresas constituidas en el extranjero o a personas fsicas residentes
en el exterior.
Las empresas unipersonales y los sujetos residentes en el exterior, beneficiarios de
rentas ajenas a las resultantes de la existencia de un establecimiento estable en el
pas.
Los fideicomisos.
Aspecto espacial
Los sujetos residentes en el pas tributan sobre la totalidad de las ganancias
obtenidas en l y en el extranjero.
Los sujetos no residentes en el pas tributan exclusivamente sobre las ganancias de
fuente argentina.
Se aplica la teora de la renta mundial.
Aspecto temporal
Es de verificacin peridica y su hecho imponible se tiene por acaecido el 31 de
diciembre de cada ao.
Categoras de ganancias
Constituyen ganancias de la primera categora las rentas reales o presuntas
derivadas de los inmuebles ubicados en el pas y en el exterior, ello condicionado a
que tales rentas no estn incluidas en la tercera categora. Entre otras, se
consideran ganancias de esta clase: las producidas en dinero o en especie de la
locacin de inmuebles urbanos y rurales; las contraprestaciones obtenidas por la
constitucin a favor de terceros de los derechos reales de usufructo, uso, habitacin
y anticresis.
Constituyen ganancias de la segunda categora las rentas que deriven del producto
de capitales o derechos no explotados directamente por el propietario, sino
colocados o cedidos y, consecuentemente, donde la actividad del propietarios es
nula o casi nula.
Constituyen ganancias de la tercera categora las rentas obtenidas por los sujetos
mencionados en el Art. 69: sociedades annimas, sociedades de responsabilidad
limitada, sociedades en comandita por acciones, sociedades en comandita simple,
asociaciones civiles y fundaciones, sociedades de economa mixta, entidades de la
ley 22.016, fideicomisos, fondos comunes de inversin, empresas estables
pertenecientes a personas del exterior, sociedades o empresas unipersonales
ubicadas en el pas; comisionistas, rematadores, consignatarios y otros auxiliares
del comercio no incluidos en la cuarta categora; las derivadas de loteos con fines
de urbanizacin; todas las ganancias que no estn incluidas en otras categoras.
Constituyen ganancias de la cuarta categora las rentas derivadas del trabajo o
esfuerzo personal, ejercido en forma libre o en relacin de dependencia. Dentro de
esta clase se encuentran los honorarios de los socios administradores de las
sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por
acciones, as como los derivados de las actividades de corredor, viajante de
comercio y despachante de aduana.
Deducciones
Deducciones generales y especiales
Son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia o mantener o conservar
su fuente productora.
27
Generales: aplicables a todas las categoras sin excepcin (Art. 81).
Especiales para las diferentes categoras (Art. 82).
Especiales de la primera categora (Art. 85).
Especiales de la segunda categora (Art. 86).
Especiales de la tercera categora (Art. 87).
Deducciones personales
Son el mnimo no imponible (ganancias no imponibles y deducciones especiales) y
las cargas de familia.
El mnimo no imponible es una suma que se deduce por cuanto se considera que es
el importe indispensable para la subsistencia del contribuyente. El contribuyente
(persona de existencia visible) debe tener residencia en el pas por ms de seis
meses durante el ao fiscal.
En las cargas de familia el familiar debe estar a cargo del contribuyente, debe residir
en el pas, sus entradas netas anuales no deben ser superiores a la suma que
estipula la ley.
Base imponible. Ganancia neta y ganancia sujeta a impuesto
El Art. 17 dispone que para establecer la ganancia neta, se restarn de la ganancia
bruta, los gastos necesarios para obtenerla o mantener y conservar la fuente.
ALCUOTAS
Existen diferentes categoras.
La alicuota oscila entre el 9% y el 35% de la ganancia sujeta a impuesto. Es
progresiva.
Entre otros, quedan sujetas a la alcuota del 35%: las sociedades, las asociaciones
civiles. las fundaciones, los fideicomisos, los fondos comunes de inversin y los
establecimientos comerciales o industriales o agropecuarios o mineros.
Exenciones y beneficios
Son numerosos y estn previstos en el Art. 20, a cuya lectura nos remitimos.
Determinacin y pago
La determinacin se efecta por declaracin jurada anual.
En la primera oportunidad que se lo determina se paga la totalidad del impuesto. A
partir de dicho momento y a los fines de cancelar el impuesto correspondiente al
prximo ao fiscal, se lo cancela mediante pagos anticipados que calcula la AFIP,
teniendo en cuenta siempre el resultado del ejercicio fiscal inmediatamente anterior.
Se considerarn como ganancias netas del ejercicio fiscal en que se produzcan, los
aumentos de capital no justificados, es decir aqullos cuyo origen no pruebe el
interesado, con ms un 10% en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos
no deducibles.
Las personas fsicas o sucesiones indivisas residentes en el pas determinarn el
impuesto correspondiente a su ganancia de fuente argentina o de fuente extranjera,
aplicando la escala del Art. 90. La diferencia que surja de restar el resultado
obtenido por las ganancias de fuente argentina, del resultado obtenido por las
ganancias de fuente extranjera ser el impuesto atribuible a estas ltimas.
Los sujetos comprendidos en los incs. d y f del Art. 119 (sociedades, fideicomisos,
empresas, etc.) debern aplicar la tasa establecida en el inc. a del Art. 69 (35%).
En el caso de darse un supuesto en el cual el residente en el pas haya
efectivamente pagado un impuesto anlogo en el exterior, ste podr deducirlo del
importe tributario a ingresar aqu en concepto de pago del impuesto a las ganancias
hasta un determinado lmite, el cual ser el incremento producido en el impuesto
como consecuencia de las ganancias obtenidas en el exterior. Si el tributo ingresado
en el exterior fuera superior a dicho lmite, el excedente podr computarse en los
cinco aos siguientes.
Retencin en la fuente
En muchas oportunidades el impuesto a las ganancias no es ingresado al fisco por
el sujeto pasivo, sino que un agente de retencin lo hace por l mediante la
retencin en la fuente.
Esta retencin puede ser a cuenta o a ttulo definitivo.
IMPUESTO A LA GANANCIA MNIMA PRESUNTA
Ley aplicable: Ley Nacional Nro. 25.063 y sus modificatorias. Fue establecido por
diez aos y vence el 31/12/2007.
Concepto
Es el tributo que grava los bienes afectados a actividades empresarias, incluidos los
inmuebles rurales afectados o no a una explotacin.
Caracteres
Nacional (de emergencia).
Directo.
Real.
Peridico
Hecho imponible
Aspecto material
Grava los bienes afectados a actividades empresarias, incluidos los inmuebles
rurales afectados o no a una explotacin.
Aspecto personal
Sociedades, asociaciones y fundaciones domiciliadas en el pas.
Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el pas, pertenecientes a
personas ubicadas en el mismo.
Las entidades y organismos a que refiere el Art. 1 de la Ley 22.016 (sociedades de
economa mixta, empresas del Estado, sociedades annimas con participacin
estatal mayoritaria, bancos, entidades financieras y todo otro organismo nacional,
provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a terceros a ttulo
oneroso.
Las personas fsicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales, con
relacin a dichos inmuebles.
Los fideicomisos, con excepcin de los financieros.
Los fondos comunes de inversin no comprendidos en el primer prrafo del Art. 1
de la Ley 24.083.
Los establecimientos estables domiciliados o ubicados en el pas, que pertenezcan
a personas de existencia visible o ideal domiciliadas en el exterior, o a explotaciones
o empresas unipersonales ubicadas en el exterior.
28
Aspecto espacial
Comprende todos los activos, tanto del pas como del exterior, pertenecientes a
alguno de los sujetos alcanzados por el tributo.
Aspecto temporal
Es de verificacin peridica y su hecho imponible se tiene por acaecido el 31 de
diciembre de cada ao.
Base imponible
Est compuesta por los activos, tanto del pas como del exterior.
A los fines de la liquidacin de gravamen, no sern computables los dividendos en
efectivo o en especie, percibidos o no a la fecha de cierre del ejercicio,
correspondientes a ejercicios comerciales de la sociedad emisora que hayan
cerrado durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo, cualquiera
fuera el ejercicio en el que se hayan generado las utilidades.
Tampoco se computarn las utilidades acreditadas o percibidas por las
participaciones en el capital de otros sujetos pasivos del impuesto, que
correspondan a ejercicios comerciales de los mismos cerrados durante el transcurso
del ejercicio por el cual se liquida el tributo, excepto que formen parte del valor de
dichas participaciones al cierre de este ltimo.
Las entidades regidas por la ley de entidades financieras y las compaas de
seguros considerarn como base imponible del gravamen el 20% del valor de sus
activos.
Por su parte, los consignatarios de hacienda, frutos y productos del pas
considerarn como base imponible del gravamen el 40% del valor de sus activos.
No sern computables los bienes muebles amortizables, de primer uso, excepto
automotores, en el ejercicio de adquisicin o de inversin y en el siguiente. La
inversin en la construccin de nuevos edificios o mejoras, en el ejercicio que se
efectan las inversiones totales, o en su caso parciales, y en el siguiente, excepto
los contemplados en el precepto legal siguiente al doce. El valor de los fondos que
integran el fondo de riesgo en los casos en que los sujetos sean sociedades de
garanta recproca.
Exenciones Objetivas
Los bienes situados en la provincia de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico
Sur, en las condiciones previstas por la Ley 19.640.
Las acciones y dems participaciones en el capital de otras entidades sujetas al
impuesto, incluidas las empresas y explotaciones unipersonales, y los aportes y
anticipos efectuados a cuenta de futuras integraciones de capital.
Los bienes del activo gravado en el pas cuyo valor no supere los $.200.000.
Cuando existan activos gravados en el exterior, dicha suma se incrementar en el
importe que resulte de aplicarle a la misma el porcentaje que represente el activo
gravado del exterior, respecto de dicho activo gravado total.
Si la base supera el monto exento, quedar sujeto al gravamen la totalidad del
activo gravado del sujeto pasivo.
La exencin no abarca los bienes inmuebles que no tengan el carcter de bienes de Es el tributo que grava la obtencin de un premio de sorteo en los juegos o
cambio o que no estn afectados en forma exclusiva a la actividad inherente al concursos que la ley detalla.
titular. Caracteres
Los bienes entregados por fiduciantes sujetos del impuesto a fiduciarios de Nacional (de emergencia).
fideicomisos que sean tambin sujetos del gravamen. Directo.
Las cuota partes de los fondos comunes de inversin, en la proporcin atribuible al Real.
valor de las acciones y otras participaciones en el capital de entidades sujetas al Instantneo.
impuesto, que formen el activo del fondo. Hecho imponible
Subjetivas Aspecto material: Ganar un premio en los juegos o concursos que la ley detalla.
Sociedades cooperativas, asociaciones, fundaciones y entidades civiles, Aspecto personal: Los ganadores de premios.
instituciones religiosas, entidades mutualistas, asociaciones deportivas y de cultura Aspecto espacial: Repblica Argentina.
fsica, instituciones internacionales sin fines de lucro, con personera jurdica y sede Aspecto temporal: El hecho imponible de este tributo es de verificacin instantnea
central establecida en la Argentina. y en consecuencia se perfecciona en el momento en que, finalizado el concurso o
Tambin se encuentran exentos los bienes pertenecientes a sujetos alcanzados por sorteo, queda consagrado un triunfador.
el rgimen de inversiones para la actividad minera (Ley 24.196). Base imponible: Es el 90% del monto neto del premio.
Los monotributistas debern abonar siempre el impuesto porque no son Alcuota: 30% del 90% del monto neto del premio.
contribuyentes del impuesto a las ganancias. Exenciones
Alcuota Estn exentos del impuesto los premios cuyo monto neto son exceda de un mil
La tasa aplicable a los fines del impuesto a ingresar ser del 1% sobre su base doscientos pesos ($.1.200). Sucede lo propio con los premios que combinan el azar
imponible. y elementos o circunstancias ajenas a ste, tales como la cultura, habilidad,
El Art. 17 dispone que para establecer la ganancia neta, se restarn de la ganancia destreza, pericia o fuerza de los participantes, salvo que los mismos dependan de
bruta, los gastos necesarios para obtenerla o mantener y conservar la fuente. un sorteo final. Tambin estn exentos los premios de quiniela.
El impuesto a las ganancias determinado para el ejercicio fiscal por el cual se liquida IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
el impuesto a la ganancia mnima presunta, podr computarse como pago a cuenta Ley aplicable: Ley nacional 23.966.
de este gravamen, una vez detrado de ste el atribuible a los bienes del artculo Concepto
agregado a continuacin del Art. 12. Es el tributo que grava la posesin o pertenencia de un patrimonio conformado por
Modo de computar los pagos a cuenta bienes.
El cmputo del pago a cuenta se realizar con anterioridad a la deduccin de los Caracteres
anticipos ingresado, retenciones, percepciones y saldos a favor de los Nacional
contribuyentes, imputables al perodo fiscal que se liquida. Directo.
Impuestos anlogos pagados en el exterior Personal.
Cuando los contribuyentes del impuesto a la ganancia mnima presunta sean Peridico.
titulares de bienes gravados situados con carcter permanente en el exterior, por los Hecho imponible
cuales se hubieran pagado tributos de caractersticas similares, podrn computar Aspecto material
como pago a cuenta los importes abonados por dichos tributos hasta el incremento Grava la posesin o pertenencia de un patrimonio conformado por bienes al da
de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de los citados bienes del 31/12 de cada ao.
exterior. Aspecto personal
Personas fsicas (domiciliadas en el pas o en el extranjero).
Contribuyentes domiciliados en el pas (bienes situados en el pas o en el
UNIDAD 11: IMPUESTO A LOS PREMIOS DE SORTEOS Y CONCURSOS extranjero).
DEPORTIVOS Contribuyentes domiciliados en el extranjero (bienes situados en el pas).
Ley aplicable: Ley nacional 20.630 Sucesiones indivisas.
Concepto Aspecto espacial
Bienes situados en el pas.

29
Bienes situados en el extranjero. transferencia no est al alcanzada por el mencionado impuesto. En los casos de
Aspecto temporal cambio o permuta, se consideran sujetos a todas las partes intervinientes.
Su hecho imponible se exterioriza con la pertenencia de bienes al da 31/12 de cada Aspecto espacial: Transferencias a ttulo oneroso realizadas en el pas.
ao. Aspecto temporal: Es un hecho imponible instantneo exteriorizado en el momento
Base imponible: Es el valor del patrimonio. en que se perfecciona la transferencia gravada.
Personas fsicas residentes en el pas (Desde $.305.000 en adelante) Base imponible: El gravamen se aplica sobre el valor de transferencia de cada
Personas fsicas domiciliadas en el extranjero (Desde $.255,75 en adelante) operacin.
Alcuota Alcuota: 1,5%.
Desde $.305.000 y hasta $.750.000 (0,50%) Exenciones
Ms de $.750.000 y hasta $.2.000.000 (0,75%) Las transferencias de inmuebles pertenecientes a miembros de misiones
Ms de $.2.000.001 y hasta $.5.000.000 (1%) diplomticas y consulares extranjeras, a su personal tcnico y administrativo y a sus
Ms de $.5.000.001 (1,25%) familiares, est exenta del impuesto. El mismo tratamiento corresponde a quienes
Exenciones (Art. 21, Ley 23.966; Arts. 10 y 11, D.R.) acten en organismos internacionales en los cuales la Nacin sea parte.
Bienes de representaciones diplomticas extranjeras. Las transferencias efectuadas por residentes en el exterior slo estn sujetas a este
Bienes de miembros de la nacin que acten en organizaciones internacionales con gravamen en tanto se demuestre que se trata de inmuebles pertenecientes a
las limitaciones que se establezcan en los convenios. personas fsicas o sucesiones indivisas.
Cuentas de capitalizacin de las A.F.J.P. Reemplazo de vivienda
Cuentas individuales de los fondos de las sociedades de retiro. Cuando se trate de venta de vivienda nica, de terrenos, o de ambos, para adquirir
Cuotas sociales de cooperativas o construir otra destinada a casa habitacin propia, se puede optar por no pagar el
Bienes inmateriales (llaves, patentes, marcas, derechos de concesin, franquicias, impuesto. Esta opcin puede ejercerse tambin cuando se ceda la vivienda nica y
etc.). terrenos con el propsito de destinarlos a la construccin de un edificio bajo el
Inmuebles rurales (sujetos al impuesto a la ganancia mnima presunta). rgimen de la ley 13.512 y se reciba como compensacin por el bien cedido hasta
Algunos ttulos pblicos emitidos por el Estado. un mximo de una unidad funcional de la nueva propiedad destinada a casa-
Depsitos de dinero en instituciones financieras (a veces). habitacin propia.
Obligaciones negociables La opcin debe ser formulada en el momento en que se perfeccione la venta y los
IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES DE PERSONAS FISICAS Y escribanos deben dejar constancia expresa de dicha circunstancia cuando extienda
SUCESIONES INDIVISAS la escritura traslativa de dominio.
Ley aplicable: Ley nacional 23.905 (Ttulo VII).
Concepto: Es el tributo que grava las transferencias a ttulo oneroso de inmuebles
ubicados en el pas. UNIDAD 12: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Caracteres Ley aplicable: Ley Nacional 23.349
Nacional. Concepto
Directo. Es un impuesto que grava: a) la venta de cosas muebles situadas o colocadas en el
Personal. pas, siempre que esas ventas sean efectuadas por los sujetos que la ley menciona;
Instantneo. b) las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente
Hecho imponible menciona en su Art. 3, realizadas en el territorio de la nacin; c) las importaciones
Aspecto material definitivas de cosas muebles; y d) las prestaciones comprendidas en el inc. e del Art.
Grava las transferencias a ttulo oneroso de inmuebles ubicados en el pas, 3, realizadas en el exterior, cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en
instrumentadas mediante: venta, permuta, cambio, dacin en pago, aporte a el pas, cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos
sociedades, y todo acto de disposicin, excepto la expropiacin. imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos.
Aspecto personal Caracteres
Las personas fsicas y sucesiones indivisas que revistan tal carcter para el Nacional.
impuesto a las ganancias, que vendan inmuebles en la medida en que la Indirecto.
Real.

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Peridico.
Hecho imponible
Aspecto material
Es un impuesto que grava:
La venta de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, siempre que esas
ventas sean efectuadas por los sujetos que la ley menciona.
Las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente
menciona en su Art. 3, realizadas en el territorio de la nacin.
Las importaciones definitivas de cosas muebles.
Las prestaciones comprendidas en el inc. e del Art. 3, realizadas en el exterior, cuya
utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas, cuando los prestatarios
sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de
responsables inscriptos.
ASPECTO PERSONAL
Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.
Quienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles.
Herederos o legatarios de responsables del gravamen.
Comisionistas y otros intermediarios que realicen ventas o compras en nombre
propio, pero por cuenta de terceros.
Importadores.
Empresas constructoras.
Quienes presten servicios gravados.
Quienes sean locadores si la locacin est gravada.
Los prestatarios del Inc. e del Art. 3, cuyos servicios se realicen en el exterior y su
utilizacin o explotacin se lleve a cabo en el pas.
UTE, ACE, Consorcios, asociaciones sin existencia legal, agrupamientos no
societarios o cualquier ente que se encuentre comprendido en alguna de las
situaciones previstas en el prr. 1 del Art. 4.
Aspecto temporal
Si bien el Art. 5 dispone que el hecho imponible se perfecciona cada vez que se
lleva a cabo una operacin o actividad gravada, el impuesto resultante se liquida y
se paga por mes calendario sobre la base de la declaracin jurada efectuada en
formulario oficial.
Aspecto espacial: Repblica Argentina.
Perfeccionamiento del hecho imponible
En el caso de las ventas, desde el momento de la entrega del bien, emisin de la
factura respectiva, o acto equivalente, el que sea anterior. Ello salvo que se trate de
provisin de agua (que no sea a consumidores finales), de energa elctrica o gas
regulado por medidor, en donde el hecho imponible se perfecciona desde el
momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago del precio,
o desde el momento de su percepcin total o parcial, el que fuere anterior. En el
caso de consumidores finales, desde la percepcin total o parcial del precio. En los
casos de comercializacin de bienes primarios provenientes de la agricultura y
ganadera, avicultura, piscicultura y apicultura, extraccin de madera, caza y pesca,
31
actividades extractivas de minerales, petrleo crudo y gas, el hecho imponible se
perfecciona al momento de la fijacin del precio.
En el caso de prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios, el hecho
imponible se perfecciona desde el momento en que se termina la ejecucin o
prestacin, o desde el momento de la percepcin total o parcial del precio, el que
fuere anterior.
En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros, se produce desde el momento
de aceptacin del certificado de obra, parcial o total, de la percepcin total o parcial
del precio o de la facturacin.
En los casos de locacin de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de
telecomunicaciones, desde el momento en que se devenga el pago, o el de su
percepcin, el que fuere anterior.
En el caso de obras sobre inmuebles propios, desde el momento de la transferencia
a ttulo oneroso del inmueble.
En el caso de importaciones, desde el momento en que sean definitivas.
En el caso de locacin de cosas muebles con opcin a compra, desde el momento
de la entrega del bien o acto equivalente.
En el caso de las prestaciones del Art. 1 de la Ley 23.349, en el momento en que
se termina la prestacin o en el pago total o parcial del precio, el que fuere anterior,
salvo que se trate de prestaciones financieras en las que se perfecciona al
vencimiento del plazo para el pago de su rendimiento o en el de su percepcin total
o parcial, el que fuere anterior.
Sujetos
Activo: el Estado nacional.
Pasivos: enumerados en 4.b).
Exenciones
Son numerosas y estn descriptas en el ttulo II de la ley. Entre otras, se pueden
mencionar:
Libros, diarios y revistas.
Sellos del correo y timbres fiscales.
Sellos y plizas de cotizacin o capitalizacin.
Oro amonedado o en barras.
Monedas metlicas que tengan curso legal en el pas de emisin o cotizacin oficial.
El agua ordinaria comn, el pan comn, la leche fluida, las especialidades
medicinales cuando se trate de reventa.
Los servicios prestados por establecimientos educativos.
Los servicios prestados por obras sociales.
Los servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica.
Base imponible
Consiste en el precio neto de venta, de la locacin o de la prestacin de servicios
que resulte de la factura o documento equivalente extendido por los obligados al
pago del impuesto, neto de descuentos y similares efectuados segn las
costumbres de plaza.
Procedimiento liquidatorio
Se denomina mtodo de sustraccin.
Dbito fiscal: la determinacin del dbito fiscal surge como resultado de aplicar a los
importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y prestaciones
de servicios gravados, imputables al perodo fiscal que se liquida, la alcuota que fija
la ley para las operaciones que dan origen a la liquidacin que se practica.
Crdito fiscal: Es el impuesto correspondiente a la etapa anterior de
comercializacin. Se encuentra descripto en cada factura de compra. Slo darn
lugar al cmputo del crdito fiscal las compras o importaciones definitivas, las
locaciones y las prestaciones de servicios en la medida en que se vinculen con las
operaciones gravadas, cualquiera fuese la etapa de su aplicacin.
Luego, a la sumatoria total del dbito fiscal se le resta la totalidad del crdito fiscal.
Si el dbito fuere mayor al crdito, el contribuyente deber ingresar la diferencia al
fisco. Si el crdito fuere mayor al dbito, el contribuyente no deber ingresar suma
alguna de dinero al fisco y le quedar un saldo a favor que podr ser utilizado en
posteriores perodos fiscales, dentro de un plazo de cinco aos.
Alcuota: 21%.
Rgimen especial para exportadores
El Art. 43 dispone que los exportadores podrn computar contra el impuesto que en
definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que por bienes,
servicios y locaciones que destinaren exclusivamente a las exportaciones o a
cualquier etapa en la consecucin de las mismas, le hubiere sido facturado.
Si la compensacin no pudiere realizarse, o slo se efectuare parcialmente, el saldo
resultante les ser acreditado contra otros impuestos o les ser devuelto o se
permitir su transferencia a favor de terceros.
A dichos fines, debern inscribirse en el Registro de Exportadores de la Direccin
General Impositiva.
Turistas del extranjero
El Art. 43 establece que las compras realizadas por turistas extranjeros darn lugar
al reintegro del impuesto facturado por el vendedor, segn la reglamentacin que
establezca el PEN.
IMPUESTOS INTERNOS
Ley aplicable: Ley Nacional Nro. 24.674.
Concepto
Es el tributo que grava el expendio de artculos nacionales o importados.
Caracteres
Nacional.
Indirecto.
Real.
Peridico.
Hecho imponible
ASPECTO MATERIAL
El expendio de artculos nacionales o importados definidos en el Art. 2 de la Ley
24.674 (Entre otros: tabacos, bebidas alcohlicas, cervezas, jarabes, extractos y
32
concentrados, automotores y motores gasoleros, servicios de telefona celular y
satelital, champaas, etc.).
Aspecto personal
Los fabricantes, importadores y fraccionadores.
Las personas por cuya cuenta se efecten las elaboraciones o fraccionamiento.
Los intermediarios por el expendio de champaas.
Los responsables por artculos alcanzados por el impuesto que utilicen como
materia prima otros productos sometidos a gravamen, los que deben pagar a
efectos de retirar las especies de fbrica o depsito fiscal, y los intermediarios entre
responsables y los consumidores por la mercadera gravada cuya adquisicin no
fuere fehacientemente justificada, mediante documentacin pertinente que posibilite
la correcta identificacin del enajenante.
Aspecto temporal
Se configura en el momento del expendio. Sin embargo, al tributo se lo liquida y
paga por mes calendario.
Aspecto espacial: Repblica Argentina.
Base imponible
El precio neto de venta que resulte de la factura o documento equivalente extendido
por las personas obligadas a ingresar el impuesto, salvo los cigarrillos que tributarn
sobre sobre el precio de venta al consumidor, inclusive impuestos, excepto el
impuesto al valor agregado.
Alcuotas: Las alcuotas son variables. Ver Ley 24.674.
Exenciones
Los vinos que no son clasificados como bebidas alcohlicas gravadas.
Los jarabes que se expendan como especialidades medicinales y veterinarias o que
se utilicen en la preparacin de stas.
Los jugos puros vegetales.
Las bebidas alcohlicas a base de leche o suero de leche.
Las bebidas no gasificadas a base de hierbas, con o sin agregados.
Los jugos puros de frutas y sus concentrados.
Los seguros agrcolas, de vida, de accidentes personales y los colectivos que
cubren gastos de internacin, ciruga o maternidad.
Mercaderas amparadas por el rgimen de equipaje que desplaza el viajero.
Las mercaderas de origen nacional que sean exportadas o incorporadas a la lista
rancho de buques destinados al trfico internacional o de aviones de lneas areas
internacionales, a condicin de que el aprovisionamiento se efecte en la ltima
escala realizada en jurisdiccin nacional o, en caso contrario, viajen hasta dicho
punto en calidad de intervenidos.
Determinacin y pago
El impuesto debe determinarse y abonarse por mes calendario, mediante el sistema
de la declaracin jurada efectuada. El procedimiento sufre una excepcin en materia
de cigarrillos, por cuanto los plazos fijados para el pago del tributo correspondiente a
los productos salidos de fbrica son ampliados con carcter general y automtico
hasta en veinte das corridos, por la DGI.

UNIDAD 13: IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
Leyes aplicables: Leyes nacionales 25.413 y 25.453
Concepto
Es el tributo que grava operaciones de crdito y dbito en cuentas bancarias;
operaciones que efecten las entidades financieras, en las que sus ordenantes o
beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el inciso anterior, cualquiera sea la
denominacin que se le otorgue a la operacin, los mecanismos para llevarlas a
cabo y su instrumentacin jurdica; movimientos de fondos, propios o de terceros,
an en efectivo, que cualquier persona, incluidas las comprendidas en la ley de
entidades financieras, efecte por cuenta propia o por cuenta o a nombre de otras,
cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las
denominaciones que se les otorguen y su instrumentacin jurdica, quedando
comprendidos los destinados a la acreditacin a favor de establecimientos
adheridos a sistemas de tarjetas de crdito o dbito.
Caracteres
Nacional.
Indirecto.
Personal.
Instantneo.
Hecho imponible
Es un impuesto nacional cuyos hechos imponibles son realizar:
Operaciones de crdito y dbito en cuentas, cualquiera sea su naturaleza, abiertas
en las entidades regidas por la ley de entidades financieras;
Operaciones que efecten las entidades financieras, en las que sus ordenantes o
beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el inciso anterior, cualquiera sea la
denominacin que se le otorgue a la operacin, los mecanismos para llevarlas a
cabo y su instrumentacin jurdica;
Movimientos de fondos, propios o de terceros, an en efectivo, que cualquier
persona, incluidas las comprendidas en la ley de entidades financieras, efecte por
cuenta propia o por cuenta o a nombre de otras, cualesquiera sean los mecanismos
utilizados para llevarlos a cabo, las denominaciones que se les otorguen y su
instrumentacin jurdica, quedando comprendidos los destinados a la acreditacin a
favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de crdito o dbito.
Acaecimientos de los hechos imponibles
Para el caso previsto en el primer caso del punto anterior, el hecho imponible se
perfecciona al momento de efectuarse los mismos en la respectiva cuenta.
Para los casos previstos en los puntos siguientes, el hecho imponible se tiene por
acaecido cuando, segn el tipo de operatoria, se realiza la operacin o el
movimiento.
Bases imponibles y alcuotas
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El impuesto se determinar sobre el importe bruto de los dbitos, crditos y
operaciones gravadas, sin efectuar deduccin o acrecentamiento alguno por
comisiones, gastos o conceptos similares, que se indiquen por separado en forma
discriminada en los respectivos comprobantes.
La Ley 25.413 establece una alcuota general mxima del 0,6% para los dbitos y
crditos bancarios. Para los casos previstos en el Art. 2, inc. b) y en el Art. 3
corresponde una alcuota del 1.2%. La alcuota puede ser del 0,25% y del 0,50% si
el contribuyente es un sujeto comprendido en el rgimen de monotributo.
Sujetos pasivos
Son los titulares de las cuentas bancarias.
Los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en el Inc. b del Art.
1.
Quienes efecten los movimientos de fondos por cuenta propia en los casos
previstos en el Inc. c) del Art. 1.
Cuando se trate de los hechos que se refieren en los Incs. a y b, las entidades
comprendidas en la ley de entidades financieras actuarn como agentes de
percepcin y liquidacin.
En el caso del Inc. c), el impuesto ser ingresado por quien realice el movimiento o
entrega de los fondos a nombre propio o como agente perceptor y liquidador cuando
lo efecte a nombre o por cuenta de otra persona.
Exenciones
Los crditos y dbitos en cuentas bancarias de los Estados nacional, provincial,
municipal, gobierno de la ciudad autnoma de Buenos Aires e Instituto Nacional de
Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados.
Las operatorias y movimientos de fondos de los Estados nacional, provincial,
municipal gobierno de la ciudad autnoma de Buenos Aires e Instituto Nacional de
Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados.
Los crditos y dbitos en cuentas bancarias correspondientes a las misiones
diplomticas y consulares extranjeras acreditadas, a condicin de reciprocidad.
Los crditos en caja de ahorro o cuenta corriente bancarias hasta la suma
acreditada en concepto de sueldos del personal en relacin de dependencia o
jubilaciones y pensiones, y los dbitos en dichas cuentas.
UNIDAD 14: IMPUESTO INMOBILIARIO
Ley aplicable: Cdigo Tributario de la provincia de Crdoba (Arts. 132 y siguientes).
Concepto
Es el tributo que grava la titularidad o posesin de un bien inmueble urbano o rural
ubicado dentro de la provincia de Crdoba.
Caracteres
Provincial.
Directo.
Real. Aspecto personal: Titulares registrales de automotores o acoplados.
Peridico. Aspecto espacial : Jurisdiccin de la provincia de Crdoba.
Hecho imponible Aspecto temporal: Acaece el 1/1 de cada ao.
Aspecto material: Ser propietario o poseedor a ttulo de dueo de un bien inmueble Fecha de compra en unidades nuevas.
urbano o rural. Fecha de inscripcin en R.N.P.A. en vehculos armados fuera de fbrica
Aspecto personal: Aqullos que son propietarios o poseedores a ttulo de dueo Acaece el 1/1 siguiente al de su radicacin en automotores o acoplados
de un bien inmueble urbano o rural. provenientes de otra jurisdiccin que acrediten haber abonado ntegramente el
Aspecto espacial: Jurisdiccin de la provincia de Crdoba. tributo en la jurisdiccin de origen.
Aspecto temporal: Se perfecciona el da 1/1 de cada ao. Base imponible
Base imponible: Es la valuacin fiscal realizada por la Direccin de Catastro. El valor, el modelo, el peso, el origen, la cilindrada y la carga transportable sern los
Alcuota: Es variable. Ver Art. 4 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269. ndices que se utilizarn para determinar la base imponible.
Exenciones: Ver Arts. 138, 139 y 140 del Cdigo Tributario Provincial. Alcuota: Es variable. Ver Art. 33 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.
La Nacin. IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
Provincias. Ley aplicable: Cdigo Tributario de la provincia de Crdoba (Arts. 146 y siguientes).
Municipios. Concepto
Dependencias administrativas. Es el tributo que grava el ejercicio de cualquier comercio, industria, oficio, profesin,
Entidades pblicas autrquicas. locacin de bienes, obras o servicios, toda otra actividad a ttulo oneroso lucrativa
Bancos oficiales. o no- realizada en forma habitual en el territorio de la provincia, cualquiera sea la
Templos religiosos. naturaleza del sujeto que la ejerza y el lugar donde la lleve a cabo, que genere
Asistencia social. ingresos brutos.
Culturales. Caracteres
Cientficos. Provincial.
Deportivos. Indirecto.
Asociaciones obreras. Real.
Asociaciones de empresarios. Peridico.
Asociaciones de profesionales. Hecho imponible
Asociaciones mutualistas o de fomento. Aspecto material
Recargos adicionales Es el ejercicio de cualquier comercio, industria, oficio, profesin, locacin de bienes,
Ver Art. 5 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269. obras o servicios, toda otra actividad a ttulo oneroso lucrativa o no- realizada en
Baldos. forma habitual en el territorio de la provincia, cualquiera sea la naturaleza del sujeto
Latifundios. que la ejerza y el lugar donde la lleve a cabo, que genere ingresos brutos.
Ausentismo. Aspecto personal
IMPUESTO A LA PROPIEDAD AUTOMOTOR Las personas de existencia visible.
Ley aplicable: Cdigo Tributario de la provincia de Crdoba (Arts. 230 y siguientes). Las personas de existencia ideal.
Concepto Las simples asociaciones civiles o religiosas.
Es el tributo que grava la titularidad registral de un automotor o acoplado radicado Las entidades que existan de hecho con finalidad propia y gestin patrimonial
en la provincia de Crdoba. autnoma con relacin a las personas que las constituyan.
Caracteres UTE y ACE.
Provincial. Aspecto espacial: Jurisdiccin de la provincia de Crdoba.
Directo. Aspecto temporal: El perodo fiscal ser el ao calendario. Sin perjuicio de ello, los
Real. contribuyentes tributarn once anticipos en cada perodo fiscal.
Hecho imponible Base imponible
Aspecto material : Ser titular registral de un automotor o acoplado radicado en la Consiste en los ingresos brutos devengados durante el perodo fiscal y provenientes
provincia. de las actividades gravadas.

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Se excluye, como ingreso bruto gravado, el dbito fiscal total correspondiente al IVA. IMPUESTO A LOS SELLOS
De la base imponible se deducirn los importes descriptos en el Art. 177 del Cdigo Ley aplicable: Cdigo Tributario de la provincia de Crdoba (Arts. 188 y siguientes).
Tributario de la provincia de Crdoba. Concepto
Alcuota: Ver Arts. 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21 y 22 de la ley impositiva Es el tributo que grava la instrumentacin de actos jurdicos u operaciones de
provincial Nro. 9.269. contenido econmico.
Existen diferentes categoras. Caracteres
Exenciones: Ver Arts. 178 y 179. Entre otras: Provincial.
Actividades ejercidas por las bolsas de comercio autorizadas a cotizar ttulos y Indirecto.
valores y los mercados de valores. Real.
Actividades de las emisoras de radiotelefona y televisin. Instantneo.
Las operaciones sobre ttulos, letras, bonos, obligaciones y dems papeles emitidos Hecho imponible
o que se emitan en el futuro por la nacin, las provincias y los municipios, como as Aspecto material: Instrumentacin de actos jurdicos u operaciones de contenido
tambin las rentas producidas por ellos. econmico.
La impresin, edicin, distribucin y venta de diarios, libros, peridicos y revistas. Aspecto personal: Aqullos que realizan actos jurdicos u operaciones de
Los ingresos obtenidos por el ejercicio de profesiones liberales universitarias, no contenido econmico.
organizado en forma de empresa. Aspecto espacial: Jurisdiccin de la provincia de Crdoba.
Convenios multilaterales Aspecto temporal: Es un hecho imponible instantneo exteriorizado por la
Para subsanar los inconvenientes que se producen por la doble imposicin de celebracin de un acto u operacin de contenido econmico.
tributos se celebraron diferentes convenios multilaterales. Base imponible
Respecto de un mismo sujeto, pueden plantearse los siguientes supuestos. Importe del acto u operacin (Ver Art. 26 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269).
Que industrialice sus productos en una jurisdiccin y los comercialice total o Hay casos en que se tributa un monto fijo (ver Art. 27 de la ley impositiva provincial
parcialmente en otra. Nro. 9.269)
Que cuente con la direccin o administracin de sus actividades en una o ms Alcuota: Ver ley impositiva provincial anual
jurisdicciones y la comercializacin o industrializacin de efecten en otra u otras Existen diferentes categoras:
jurisdicciones. - 0,2%:
El asiento principal de una actividad est en una jurisdiccin y las ventas o compras - contrato de mutuo y sus refinanciaciones.
se concreten en otra u otras jurisdicciones. Es lo que sucede con las sucursales, - Compraventa de inmuebles, cesin de derechos y acciones, permuta, etc.
agencias, representantes, intermediarios, comisionistas, etc. - 0,3%:
Cuando el asiento principal de las actividades est en una jurisdiccin y se efecten - Contratos de obras pblicas y sus subcontratos
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o cosas - 0,42%:
radicados o utilizados en otras jurisdicciones. - Contratos de locacin.
Salvo casos especiales, los ingresos brutos del contribuyente, originados por - 0,5%:
actividades objeto del convenio, se distribuyen entre las jurisdicciones de la - Giros e instrumentos de transferencia bancaria.
siguiente forma: - 0,6%:
El 50% en proporcin a los gastos efectivamente soportados por el contribuyente en - Contratos de crdito recproco.
cada jurisdiccin como consecuencia del ejercicio de las actividades respectivas, - Liquidaciones de tarjeta de crdito o dbito.
salvo erogaciones que el convenio prohbe computar (costo de materia prima, - Contratos de locacin de bienes muebles.
propaganda, tributo, intereses, etc.). - Divisiones de condominio.
El 50% en proporcin a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdiccin - Liquidacin de sociedades.
cuando las operaciones se hicieron por medio de sucursales, agencias, corredores, - Cesiones de derecho y liquidaciones del fondo comn de UTE y ACE.
comisionistas, mandatarios, viajantes o consignatarios. - Escrituras de hipoteca.
El convenio celebrado con fecha 18/8/77 prev un tribunal arbitral para prevenir y - Cesiones de derechos y acciones sobre bienes litigiosos y hereditarios.
dirimir conflictos. - Cesiones de crditos y derechos.

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- Letras de cambio, pagars, rdenes de pago que libren los bancos.
- Contratos de prenda con registro.
- Fianzas, avales y dems garantas personales.
- Compraventa, permuta y dacin en pago de bienes muebles y semovientes.
- 1,4%
- Transferencias de establecimientos comerciales e industriales.
- 1,8%:
- Contratos de concesin otorgados por cualquier autoridad administrativa, sus
cesiones o transferencias y sus prrrogas.
Operaciones gravadas
Entre otros: Compraventa. Permuta. Locacin. Constitucin, prrroga, liquidacin y
disolucin de sociedades civiles y comerciales. Prstamos hipotecarios. Pagars.
Fianzas. Actos de divisin de condominio. Contrato de concesin. Transferencia de
establecimientos industriales y comerciales.
Exenciones
Ver Art. 220 del Cdigo Tributario de la provincia de Crdoba. Entre otros, actos
instrumentados por:
La Nacin.
Provincias.
Municipios.
Dependencias administrativas.
Entidades pblicas autrquicas.
Bancos oficiales.
Asociaciones y entidades de diverso tipo que actan sin fines de lucro.
Sociedades cooperativas.
UNIDAD 15: CONTRIBUCION QUE INCIDE SOBRE LOS INMUEBLES
Ley aplicable: Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba (Ver Arts. 175 y
siguientes).
CONCEPTO
Es el tributo que grava a todo inmueble ubicado dentro del ejido municipal y que se
encuentre en zona beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido
y limpieza de calles, recoleccin y tratamiento de residuos domiciliarios, prestacin o
puesta a disposicin del servicio sanitario cloacal, higienizacin y conservacin del
arbolado pblico, nomenclatura parcelaria y/o numrica, o cualquier otro servicio
que presta la Municipalidad no retribuido por un tributo especial.
Caracteres: Municipal.
Hecho imponible
Aspecto material
Todo inmueble ubicado dentro del ejido municipal y que se encuentre en zona
beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido y limpieza de
calles, recoleccin y tratamiento de residuos domiciliarios, prestacin o puesta a
36
disposicin del servicio sanitario cloacal, higienizacin y conservacin del arbolado
pblico, nomenclatura parcelaria y/o numrica, o cualquier otro servicio que presta
la Municipalidad no retribuido por un tributo especial.
Aspecto personal
Los titulares de dominio de inmuebles ubicados dentro del ejido municipal. Los
usufructuarios o poseedores a ttulo de dueo o concesionarios son solidariamente
responsables con los anteriores.
Aspecto temporal
El hecho imponible se configura anualmente, sin perjuicio de que el pago de la
obligacin tributaria sea exigible en cuotas mensuales.
Aspecto espacial
Ejido municipal.
Base imponible
Es el valor intrnseco del inmueble, el cual est determinado por la valuacin en
vigencia establecida por la Direccin de Relevamiento Urbano o Direccin de
Catastro.
Alcuotas
Las alcuotas son variables y estn sujetas, entre otras cosas, a la calidad de
construccin, ubicacin y dimensin del inmueble. Ver desde el Art. 192 hasta el 221
del Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.
Deducciones y reducciones
Ver desde el Art. 222 hasta el Art. 224 del Cdigo Tributario de la ciudad de
Crdoba.
Exenciones y beneficios
Ver desde el Art. 225 hasta el Art. 228 ter del Cdigo Tributario de la ciudad de
Crdoba.
CONTRIBUCION QUE INCIDE SOBRE LA ACTIVIDAD COMERCIAL,
INDUSTRIAL Y DE SERVICIOS
Ley aplicable: Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba (Ver Arts. 231 y
siguientes).
Concepto
Es el tributo que grava cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a
ttulo oneroso, y todo hecho o accin destinado a promoverla, difundirla, incentivarla
o exhibirla de algn modo, en virtud de los servicios municipales de contralor,
salubridad, higiene, asistencia social, desarrollo de la economa y cualquier otro no
retribuido por un tributo especial, pero que tienda al bienestar general de la
poblacin.
Caracteres: Municipal.
Hecho imponible
Aspecto material
Cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a ttulo oneroso, y todo
hecho o accin destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla de algn
modo, en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad, higiene,
asistencia social, desarrollo de la economa y cualquier otro no retribuido por un
tributo especial, pero que tienda al bienestar general de la poblacin.
Aspecto personal
Las personas de existencia visible.
Las sucesiones indivisas, hasta el momento de la particin aprobada judicialmente o
realizada por instrumento pblico o privado.
Las personas jurdicas de carcter pblico o privado y las simples asociaciones
civiles o religiosas que revistan la calidad de sujetos de derecho.
Las entidades que, sin reunir las cualidades mencionadas, an los patrimonios
destinados a un fin especfico, existen de hecho con finalidad propia y gestin
patrimonial autnoma con relacin a las personas que las constituyen.
UTE.
Aspecto temporal
El perodo fiscal es mensual. Los contribuyentes deben realizar su liquidacin en
forma mensual y abonar los importes tributarios en la forma, plazos y condiciones
que establezcan las respectivas ordenanzas tarifarias anuales.
Aspecto espacial: Ejido municipal.
Base imponible
Esta formada por el monto total de los ingresos brutos devengados por las
actividades gravadas en cada perodo fiscal.
Importe tributario
La cuanta de la obligacin tributaria se determinar por alguno de los siguientes
criterios:
Por aplicacin de una alcuota sobre el monto de los ingresos brutos
correspondientes al perodo fiscal concluido.
Por importe fijo.
Por aplicacin de alcuota, ms importe fijo.
Por cualquier otro ndice que consulte las particularidades de determinadas
actividades y se adopte como medida del hecho imponible.
Cuando los ingresos brutos provengan de ms de una actividad, sometidos a
alcuotas diferentes, se deber discriminar los montos provenientes de cada una de
las actividades.
Alcuotas
Los contribuyentes tributarn por aplicacin de las alcuotas sobre los ingresos
brutos, o por mnimo o por importe que establezca la ordenanza tarifaria anual
vigente.
Deducciones y reducciones
Ver Arts. 266 y 267 del Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.
Exenciones
Ver Arts. 268, 269, 269 bis, 270 y 271 del Cdigo Tributario de la ciudad de
Crdoba.
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CONTRIBUCION QUE INCIDE SOBRE LOS AUTOMOTORES, ACOPLADOS Y
SIMILARES
Ley aplicable: Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba (Ver Arts. 337 y
siguientes).
Concepto
Es el tributo que grava los vehculos automotores, acoplados y similares radicados
en la ciudad de Crdoba, en virtud de los servicios municipales de conservacin y
mantenimiento de la viabilidad de las calles, sealizacin vial, control de la
circulacin vehicular y todo otro servicio que de algn modo posibilite o favorezca el
trnsito vehicular, su ordenamiento y circulacin.
Caracteres: Municipal.
Hecho imponible
Aspecto material
Los vehculos automotores, acoplados y similares radicados en la ciudad de
Crdoba, en virtud de los servicios municipales de conservacin y mantenimiento de
la viabilidad de las calles, sealizacin vial, control de la circulacin vehicular y todo
otro servicio que de algn modo posibilite o favorezca el trnsito vehicular, su
ordenamiento y circulacin.
Aspecto personal
Los titulares de dominio ante el Registro Nacional de la Propiedad del Automotor, de
los vehculos automotores, acoplados y similares, y los usufructuarios de los que
fuerran cedidos por el Estado para el desarrollo de actividades primarias,
industriales, comerciales o de servicios que al 1 de enero de cada ao se
encuentren radicados en la ciudad de Crdoba.
Aspecto temporal
El hecho imponible se configura anualmente, sin perjuicio de que el pago de la
obligacin tributaria sea exigible en cuotas mensuales. Sin embargo, la contribucin
puede ser proporcional al tiempo de radicacin y en este caso los trminos se
considerarn en das corridos.
Aspecto espacial
Ejido municipal.
Base imponible
El valor, modelo, peso, origen, cilindrada y carga transportable de los vehculos
destinados al transporte de personas o cargas, acoplados y unidades tractores de
semiremolque podrn utilizarse como ndices para establecer la base imponible.
Alcuotas
Las alcuotas son variables y estn sujetas, entre otras cosas, al valor, modelo,
peso, origen, cilindrada y carga transportable.
Exenciones: Ver Art. 341
38