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IVA
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IF 29.07.2014 n. 203 - pagina 2 di 10
Come noto, per effetto delle modifiche apportate dallart. 19, DL n. 63/2013, Decreto c.d. Energia,
allart. 74, comma 1, lett. c), DPR n. 633/72, a decorrere dall1.1.2014 risulta modificato lambito
di applicazione del regime IVA speciale (c.d. monofase), della determinazione della base
imponibile IVA con la resa forfetaria, nonch dellaliquota IVA ridotta del 4% al commercio di
prodotti editoriali da parte delleditore.
In particolare, le modifiche riguardano:
la definizione di supporto integrativo;
lapplicazione dellaliquota IVA propria di ciascun bene in tutti i casi in cui il prodotto
editoriale ceduto unitamente a beni diversi dai supporti integrativi.
Alla luce del nuovo assetto normativo, lAgenzia delle Entrate recentemente intervenuta con la
Circolare 24.7.2014, n. 23/E fornendo un quadro aggiornato del regime in esame, di seguito
illustrato.
AMBITO SOGGETTIVO
Il regime IVA speciale previsto per il commercio di prodotti editoriali riservato alleditore,
intendendo come tale:
loperatore che intraprende liniziativa economica editoriale
ovvero, in assenza di uno specifico contratto di editoria,
loperatore che assume in concreto il rischio della realizzazione dellopera per il successivo
sfruttamento economico della stessa.
Sono inoltre equiparati agli editori i soggetti che provvedono alla distribuzione in Italia delle
copie dei giornali e delle pubblicazioni in genere trasmessi, anche in via telematica, dallestero.
In caso di operazioni con lestero, il soggetto passivo va individuato nellacquirente (UE) e
importatore (extraUE) che acquista i prodotti editoriali.
AMBITO OGGETTIVO
Per quanto riguarda lindividuazione dei beni per i quali possibile applicare il regime IVA
speciale nonch laliquota IVA ridotta del 4%:
sono confermate le definizioni ed i chiarimenti precedentemente forniti relativi ai prodotti
editoriali;
stata modificata la definizione di supporto integrativo con conseguente riduzione dei
casi in cui risulta applicabile il regime IVA speciale;
stato rivisto il trattamento IVA delle cessioni di prodotti editoriali unitamente a beni diversi
dai supporti integrativi.
In particolare detto regime speciale riguarda i seguenti beni:
Giornali quotidiani Esclusi i notiziari quotidiani e i dispacci delle agenzie di stampa.
Intendendo per tali i prodotti editoriali registrati come prodotti ai sensi
della L. 8 febbraio 1948, n. 47, compresi quelli che non risultano
registrati presso il Tribunale in quanto esonerati da tale adempimento (ad
Periodici esempio, le pubblicazioni di provenienza estera).
In particolare, si considerano periodici quei prodotti che presentano il
requisito della cadenza periodica ed hanno contenuto divulgativo.
Prodotti di carattere osceno vietati ai minori di 16 anni ed, in generale,
prodotti per la cui vendita, ai sensi della Legge n. 355/75, i titolari e gli
addetti alla rivendita sono esonerati dalla responsabilit penale, purch
Giornali e periodici
gli stessi non siano esposti in modo da renderli immediatamente visibili al
pornografici
pubblico. Come precisato nella CM 24.12.97, n. 328/E, ai fini in esame, si
considerano tali anche le testate escluse dalle tariffe postali agevolate ex
art. 2, comma 28, Legge n. 549/95.
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Come gi in passato:
in caso di cessione di giornali/periodici/libri unitamente a prodotti aventi le
caratteristiche di una pubblicazione a stampa, considerata lomogeneit della natura dei
beni, non si configura una vendita di prodotti editoriali con beni congiunti, bens una vendita di
un unico prodotto editoriale e, quindi, si applica il trattamento fiscale previsto per il prodotto
editoriale principale ed il relativo allegato, unitamente considerati;
ai beni sopra elencati possibile applicare il regime IVA speciale a condizione che il prezzo di
vendita al pubblico, comprensivo dellimposta, sia indicato sulla pubblicazione ovvero in
un apposito allegato, anche nei casi in cui le copie siano distribuite gratuitamente;
la cessione dei beni unitamente al prodotto editoriale si configura quando la stessa avviene con
prezzo indistinto e confezione unitaria. Tale condizione ricorre sia per i prodotti editoriali ed i
beni materialmente assemblati in una confezione inscindibile, sia se gli stessi, non
materialmente uniti, sono ceduti contestualmente e ad un prezzo indistinto;
in caso di giornali o periodici ceduti occasionalmente con beni diversi dai supporti integrativi,
necessario distinguere le copie vendute senza altri beni da quelle vendute unitamente a beni
diversi, in quanto, alle prime applicabile la resa forfetaria e laliquota IVA ridotta del 4%,
mentre per le seconde, alla base imponibile IVA determinata in base alle copie vendute, va
applicata laliquota IVA propria dei beni ceduti;
nei casi di determinazione della base imponibile IVA con applicazione della resa forfettaria:
nella determinazione della base imponibile, rilevano tutte le copie di prodotti editoriali
consegnate o spedite, anche a titolo gratuito, in abbonamento o in esecuzione di contratti
estimatori, escluse quelle esportate, oggetto di cessioni intraUE e cedute a titolo di
campione gratuito (purch riportanti la specifica indicazione impressa sia sul prezzo di
vendita al pubblico che sulla copertina e le relative quantit siano annotate sul registro delle
tirature);
la commercializzazione da parte degli editori dei prodotti editoriali precedentemente resi
non va assoggettata ad IVA. Lesclusione dallimposta subordinata alla condizione che
detti prodotti non siano rimessi in commercio con una veste editoriale diversa;
alla cessione di prodotti editoriali quale carta da macero applicabile il regime IVA dei
rottami di cui allart. 74, comma 7, DPR n. 633/72 (cessione senza indicazione dellIVA con
applicazione del reverse charge in capo allacquirente).
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la quasi totalit dei libri di testo per le scuole viene inserita nella banca dati predisposta
dallAssociazione Italiana Editori, dove ciascun libro identificato con lunivoco codice ISBN;
per lindividuazione dei libri universitari va fatto riferimento ai testi e alle pubblicazioni che
ciascuna Universit o Istituto di grado universitario individua per i vari corsi di studi attivati.
Tale circostanza pu ricavarsi dal fatto che i libri siano indicati nei cataloghi editoriali di libri
universitari e riportino lindicazione espressa delleditore circa la sua destinazione alluso
universitario, ovvero siano indicati nelle guide dello studente o nei siti Internet delle
Universit.
il regime IVA speciale in argomento applicabile esclusivamente:
ai libri di testo cartacei o su qualsiasi tipo di supporto fisico;
ai libri di testo in forma mista caratterizzati da una parte in formato cartaceo e da una
parte di contenuti digitali integrativi. Come di consueto, ai fini in esame, per detti contenuti
digitali integrativi lacquirente del libro scolastico/universitario non deve pagare uno specifico
corrispettivo.
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Esportazioni Con riguardo a tali operazioni trova applicazione il regime di non imponibilit
di cui allart. 8, comma 1, lett. a), DPR n. 633/72.
In merito alle importazioni di prodotti editoriali, come sopra accennato, il
soggetto passivo individuato:
Importazioni nellimportatore per la successiva commercializzazione in Italia,
ovvero
nel soggetto che provvede alla distribuzione in Italia delle copie dei giornali /
prodotti trasmessi, anche in via telematica, dallestero.
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