Universitatea din Craiova

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor

LUCRARE DE LICEN

Coordonator tiinific:

Absolvent:

Craiova
2014
Universitatea din Craiova
 Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor
Specializarea Contabilitate i Informatic de Gestiune

Aspecte naionale i internaionale

privind contabilitatea activelor fixe
necorporale i a investiiilor imobiliare
la Primria Municipiului Craiova

Coordonator tiinific:

Absolvent:

Craiova
2014
 CUPRINS

INTRODUCERE.....................................................................................................................1
CAPITOLUL 1:CONSIDERAII GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA
INSTITUIILOR PUBLICE..................................................................................................2
1.1 CONCEPTUL DE CONTABILITATE PUBLIC .........................................................................2
1.2 CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE NECORPORALE...........................................................4
1.2.1 Structur i trsturi caracteristice.........................................................................4
1.2.2. Modaliti de evaluare i amortizare.......................................................................5
1.3. CONTABILITATEA INVESTIIILOR IMOBILIARE.................................................................6
1.3.1 Definire i recunoatere............................................................................................6
1.3.2 Modaliti de evaluare..............................................................................................8
CAPITOLUL 2:ORGANIZAREA EVIDENEI CONTABILE A ACTIVELOR FIXE
NECORPORALE I A INVESTIIILOR IMOBILIARE N CADRUL PRIMRIEI
MUNICIPIULUI CRAIOVA................................................................................................10
2.1. PREZENTAREA GENERAL A PRIMRIEI MUNICIPIULUI CRAIOVA.................................10
2.2 CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE NECORPORALE I A INVESTIIILOR IMOBILIARE......15
2.3. NREGISTRRI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE FIXE NECORPORALE I INVESTIIILE
IMOBILIARE...........................................................................................................................21

CONCLUZII..........................................................................................................................28
BIBLIOGRAFIE....................................................................................................................30
 INTRODUCERE

Lucrarea de fa i propune s evidenieze importana contabilitii instituiilor

publice, punnd accentul pe contabilitatea activelor fixe necorporale si pe cea a investiiilor
imobiliare, relevnd n acest sens o serie de aspecte de ordin naional i internaional.
Contabilitatea este una dintre cele mai sublime creaiuni ale genului uman fiind o
oglind a trecutului i o cluz a viitorului. 1 Ea a luat natere din necesitile practice ale
activitii economice i s-a dezvoltat odat cu aceasta. Astfel, putem defini contabilitatea ca
tiin sau domeniu al practicii integrat n sistemul economic.
Pe de alt parte, instituiile publice au un rol deosebit de important n cadrul societii,
deoarece prin intermediul lor se deruleaz att procesul de constituire, ct i cel de utilizare a
principalelor resurse publice ale statului. Impactul pe care l au instituiile publice asupra
societii contrasteaz puternic cu rolul i importana pe care specialitii i organele de
reglementare o acord contabilitii publice.
Contabilitatea din cadrul instituiilor publice presupune uneori o activitate de rutin, i
aceasta deoarece ea reprezint procesul de nregistrare a operaiilor privind obinerea
resurselor financiare ale instituiei i a operaiilor de utilizare a resurselor financiare n vederea
realizrii scopului pentru care a fost nfiinat instituia. Rolul contabilitii este, ns, eronat
perceput ca fiind limitat la nregistrarea i controlul veniturilor ncasate, a cheltuielilor i
sumelor pltite.
n prezent, contabilitatea instituiilor publice se dovedete a fi tot mai util, datorit
importanei informaiilor pe care le furnizeaz, informaii folosite n procesul elaborrii
politicilor instituiei, n procesul lurii deciziilor de ctre echipa managerial i la
mbuntirea eficacitii i eficienei programelor i serviciilor realizate de institruia public.
Un rol important n cadrul contabilitii instituiilor publice revine activelor fixe sau
imobilizrilor necorporale, aa cum sunt denumite n mod curent, deoarece acestea constituie
suportul tehnico-material al activitii instituiilor publice. Ele servesc n general pentru
desfurarea activitilor de administraie, cultur, educaie, aprarea rii, etc., dar i pentru
activiti de natur economic.
De altfel, investiiile imobiliare din cadrul instituiilor publice i gsesc utilitatea n
activiti de natur financiar, prin perceperea de chirii i/sau pentru aprecierea capitalului.
Totodat, contabilitatea din cadrul instituiilor publice se apropie foarte mult de contabilitatea
financiar a agenilor economici. De asemenea, IPSAS2-urile sunt preluate din IAS3-uri.
Aadar, circumstanele expuse confirm actualitatea i importana temei de cercetare i
justific existena unui studiu minuios i amplu privind analiza aspectelor naionale i
internaionale privind activele fixe necorporale i investiiile imobiliare din cadrul instituiilor
publice.

1
Goethe
2
Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public
3
Standarde Internaionale de Contabilitate
1
 CAPITOLUL 1
CONSIDERAII GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA
INSTITUIILOR PUBLICE

1.1 Conceptul de contabilitate public

Contabilitatea este una dintre cele mai sublime creaiuni ale genului uman fiind o
oglind a trecutului i o cluz a viitorului, spunea Goethe. Ea reprezint o tiin fr bariere,
fr frontiere, care a izvort din necesitate, teoria contabil fiind cea care a urmat ndeaproape
practica de-a lungul timpului.
Obiectul de studiu i metodele contabilitii publice sunt aceleai cu cele ale contabilitii
financiare. De altfel, contabilitatea public (denumit i contabilitatea instituiilor publice) are drept
obiectiv principal oferirea unei imagini fidele, clare i complete a patrimoniului, rezultatelor i
situaiei financiare a instituiilor publice.
Contabilitatea public reprezint o activitate specializat n msurarea, evaluarea,
cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a
rezultatelor obinute din activitatea instituiilor publice, ce presupune nregistrarea cronologic
i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar,
performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct
i pentru utilizatorii externi: Guvernul, Parlamentul, creditorii, clienii, dar i ali utilizatori
(organisme financiare internaionale).
Potrivit legii contabilitii 82/19914, instituiile publice au obligaia s organizeze i s
conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune,
dup caz.
Contabilitatea instituiilor publice este cea care furnizeaz informaii ordonatorilor de
credite cu privire la execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, rezultatul execuiei bugetare,
patrimoniul aflat n administrare, rezultatul patrimonial, costul programelor aprobate prin
buget, dar i informaii necesare pentru ntocmirea contului general anual de execuie a
bugetului de stat, a contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat,
fondurilor speciale.
Conform legii finanelor publice nr.500/20025, contabilitatea public cuprinde:
a) Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care s reflecte ncasarea veniturilor
i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar;
b) Contabilitatea trezoreriei statului;
c) Contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care
s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i a execedentului sau
deficitului patrimonial;
d) Contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate.
Cu ajutorul contabilitii publice se asigur evidenierea tuturor operaiunilor de
ncasri i pli referitoare la fondurile publice, ea fiind cea care evalueaz obligaiile
contribuabililor, evideniaz ncasrile din aceste obligaii i determin diferenele din
obligaiile neonorate, precum i responsabilitatea ordonatorilor de credite privind efectuarea
plilor din fondurile publice.

4
M.Of. al Romniei nr.993/28.10.2004
5
M.Of. al Romniei nr.597/13.08.2002
2
 Obiectul de studiu al contabilitii, patrimoniul, avnd un caracter obiectiv a existat
dintotdeauna, a evoluat pe msura sporirii dimensiunii cantitative i calitative a activitilor
economice, a succesiunii modurilor de producie. Acesta reprezint totalitatea bunurilor, a
valorilor economice pe care le gestioneaz o instituie public, precum i totalitatea drepturilor i
obligaiilor pe care aceasta i le asum n legtur cu bunurile pe care le posed. Nu trebuie s uitm
faptul c patrimoniul poate fi definit i ca totalitate a activului i pasivului unei instituii publice.
Activul se refer la patrimoniul economic, respectiv bunurile i valorile economice sub
form fizic concret, precum i drepturile, cum ar fi spre exemplu un mijloc de transport, cldirea
unei grdinie, podurile de interes public i parcurile, sumele de primit de la debitori (creanele) n
urma prestrii unor servicii sau vnzrii ctre acetia a unor bunuri etc.
Pasivul unei instituii publice se refer la patrimoniul juridic al acesteia, adic la relaiile
n care se afl instituia public cu valorile care fac parte din activul patrimonial i fonduri, relaii ce
se concretizeaz n obligaii fa de salariai, bugete etc. n pasiv se includ i capitalurile instituiei
publice: fondurile, rezultate, mprumuturi i datorii asimilate.
Totodat, cheltuielile instituiei publice sunt elemente de activ, iar veniturile acesteia
reprezint elemente de pasiv.
Att n teorie ct i n practic, este obligatorie egalitatea dintre total activ i total pasiv, lucru
uor de neles din moment ce activul reprezint mijloacele economice ale instituiei, iar pasivul
sursele de provenien a activului. n realitate, activul i pasivul sunt reprezentri ale aceluiai
patrimoniu privit din cele dou puncte de vedere: al destinaiei i al surselor de provenien. Aceast
egalitate este ntlnit n literatura de specialitate sub denumirea de principiu al dublei reprezentri.
Obiectul contabilitii instituiilor publice finanate din bugetul de stat, bugetele locale i din
mijloace extrabugetare l constituie patrimoniul public i cel privat aflat n administrarea acestora,
veniturile i cheltuielile bugetare i extrabugetare, precum i drepturile i obligaiile rezultate din
activitatea desfurat. Drept urmare, prin intermediul instituiilor bugetare are loc nu numai un
process de repartiie (alocarea de la buget a fondurilor bneti necesare), ci i un proces de
consumare a fondurilor alocate pentru diferite scopuri sociale.
Obiectivele contabilitii publice presupun6:
-reflectarea corect a desfurrii procesului de execuie a bugetului n toate
compartimentele sale;
- furnizarea la timp a informaiilor reale necesare organelor de decizie;
- contribuia, prin modul su de organizare i funcionare, la executarea corect i
deplin a bugetului statului, prin prentmpinarea deturnrii de fonduri i de ncadrare n
alocaiile bugetare stabilite, fr a fi nevoie de suplimentri de fonduri;
- reliefarea nivelului de eficien la care sunt cheltuite fondurile bugetare i financiare
n general.
Aadar, contabilitatea public este o parte din contabilitatea general care se ocup cu
evidena operaiunilor din cadrul unui patrimoniu public, fiind definit prin totalitatea principiilor de
urmat pentru realizarea unei evidene scriptice complete a operaiunilor privitoare la elementele
patrimoniale din cadrul instituiilor publice7.

6
Jitaru C., Contabilitatea instituiilor din adminstraia public, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A., Bucureti,
p.26.
7
Gheorghiu P., Curs de contabilitatea administraiilor publice , Bucureti, 1948, p. 14.
3
 1.2 Contabilitatea activelor fixe necorporale

Instituiile publice dein active fixe a cror structur difer n funcie de natura
activitii derulate i de particularitile organizatorice.
Acestea reprezint o component important a patrirnoniului instituiilor publice
cuprinznd bunuri i valori destinate utilizrii pe termen lung n activitatea acestora, ele
neconsumndu-se dup prima utilizare, ci n timp, ca urmare a folosirii repetate.
Activele fixe sau imobilizrile, aa cum sunt denumite n mod curent, constituie
suportul tehnico-material i financiar al activitii instituiilor publice, caracterizndu-se prin
aceea c se folosesc o perioad ndelungat i nu se consum la prima utilizare. Ele servesc n
principal pentru desfurarea activitilor de administraie, educaie, cultur, aprarea rii, etc.
dar i pentru activiti de natur economic.
Conform IPSAS 1- Prezentarea situaiilor financiare (situaia poziiei financiare)
activele fixe se mpart n:
active fixe necorporale (imobilizri necorporale);
active fixe corporale (imobilizri corporale);
active financiare.8

1.2.1 Structur i trsturi caracteristice

Activele fixe necorporale reprezint acea categorie de active fixe fr substan fizic
care se utilizeaz pe o perioad mai mare de un an n activitatea instituiei publice.
Activul necorporal este un activ identificabil nemonetar fr suport material i deinut
pentru utilizare n procesul de producie ori pentru furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi
nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative.
n categoria activelor fixe necorporale distingem urmtoarele categorii:
cheltuieli de dezvoltare;
concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, cu excepia
celor create intern de instituie;
nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive;
alte active fixe necorporale;
avansuri i active fixe necorporale n curs de execuie.
a) Cheltuielile de dezvoltare reprezint categoria de active fixe necorporale atribuite
direct activitii de dezvoltare.
Activitatea de dezvoltare presupune aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor
cunotine n scopul realizrii de produse ori servicii noi sau mbuntite substanial, naintea
stabilirii produciei de serie sau utilizrii n scopuri comerciale.
n categoria activitilor de dezvoltare sunt cuprinse:
proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a
prototipurilor i modelelor;
proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou;

8
Criveanu M., Contabilitate public, Editura Universitaria, Craiova, 2007, p. 103
4
 proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de
vedere economic pentru producia pe scar larg;
proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele,
procesele, sistemele sau serviciile noi ori mbuntite substanial.
b) Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele
similare achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de active fixe
necorporale la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz.
n cadrul altor active fixe necorporale se cuprind de regul programele informatice
create de instituii sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum
i alte active fixe necorporale.
c) nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive se refer la: reprezentaii teatrale,
programe de radio sau televiziune, lucrri muzicale, evenimente sportive, lucrri literare,
artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi.
d) Avansurile i activele fixe necorporale n curs de execuie cuprind avansurile
acordate furnizorilor de active fixe i activele fixe necorporale neterminate pn la sfritul
perioadei, evaluate la costul de producie, respectiv la costul de achiziie, dup caz.

1.2.2. Modaliti de evaluare i amortizare

Activele fixe necorporale pot fi evaluate iniial i nregistrate n contabilitate la :

costul de achiziie, pentru cele procurate cu titlu oneros;
costul de producie, pentru cele construite sau produse de instituie;
valoarea just pentru cele intrate pe alte ci dect prin achiziie sau producie (ex.
donaii, sponsorizri).
Valoarea just se determin pe baza raportului ntocmit de specialiti i cu aprobarea
ordonatorului de credite sau pe baza unor evaluri efectuate de regul de evaluatori autorizai.
Un element necorporal raportat drept cheltuial nu poate fi recunoscut ulterior ca parte
din costul unui activ necorporal.
n situaia n care se fac cheltuieli ulterioare (reparaii) la activele fixe necorporale dup
cumprarea sau finalizarea lor, acestea sunt nregistrate n conturile de cheltuieli atunci cnd
sunt efectuate (aceste cheltuieli au ca scop restabilirea strii tehnice iniiale prin nlocuirea
componentelor uzate). Dimpotriv, cheltuielile ulterioare (modernizrile) ce au ca efect
mbuntirea performanelor fa de parametrii funcionali stabilii iniial vor majora costul
activului fix necorporal.
n contabilitatea instituiilor publice se nregistreaz amortizarea activelor fixe
necorporale utiliznd metoda amortizrii liniare ncepnd cu 01.01.2004.
Amortizarea anual se calculeaz prin aplicarea cotei de amortizare (CA) la valoarea de
intrare a activelor fixe necorporale.
Amortizarea activelor fixe necorporale se realizeaz astfel:
cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 5 ani, cu aprobarea
ordonatorului de credite;
concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturi i active similare
achiziionate sau dobndite pe alte ci se amortizeaz pe durata prevzut pentru
utilizarea lor de ctre instituiile publice care le dein;
5
 programele informatice create de instituiile publice, achiziionate sau dobndite pe
alte ci se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, care nu poate depi
o perioad de 5 ani, cu aprobarea ordonatorului de credite.
nregistrrile de reprezentaii teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrri
muzicale, evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative efectuate pe
pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi nu se amortizeaz.
n situaia n care se scot din eviden active fixe necorporale i nu s-a recuperat
integral, pe calea amortizrii, valoarea contabil, atunci valoarea rmas neamortizat se
include n cheltuielile instituiilor publice, integral, la momentul scoaterii din funciune.
Un activ necorporal trebuie prezentat n bilan la costul acestuia (de achiziie sau de
producie), mai puin ajustrile cumulate de valoare.
Ajustrile cumulate de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de
reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea
reducere este sau nu definitiv.
Ajustrile de valoare pot fi ajustri permanente, denumite i amortizri, i/sau ajustri
provizorii denumite ajustri pentru depreciere. 9

1.3. Contabilitatea investiiilor imobiliare

Investiia imobiliar10 este acea proprietate (teren sau construcie sau parte a unei
construcii sau amndou) deinut mai degrab pentru a lua chirii sau pentru aprecierea
capitalului sau pentru amndou, dect pentru:
utilizarea n producia sau furnizarea de bunuri sau servicii sau pentru scopuri
administrative;
vnzarea n cursul normal al activitii.

1.3.1 Definire i recunoatere

Sunt numeroase cazurile n care entitile sectorului public pot deine proprieti pentru
a ctiga chirie sau pentru aprecierea capitalului.
Spre exemplu, o entitate a unui sector public poate fi nfiinat pentru a administra
portofoliul de investiii al guvernului pe baz comercial. n acest caz, investiia deinut de
ctre entitate, alta dect investiia deinut pentru a fi revndut n activitatea obinuit a
entitii, ndeplinete definiia unei investiii imobiliare.
Un alt caz este acela al entitilor aparinnd sectorului public care pot, de asemenea, s
dein investiii pentru a le nchiria sau pentru aprecierea capitalului i pentru a utiliza
numerarul generat pentru a-i finana alte activiti (prestare de servicii).
Investiia imobiliar este deinut n scopul nchirierii, pentru creterea valorii
capitalului sau ambele. Prin urmare, o investiie imobiliar genereaz fluxuri de trezorerie care
sunt n mare msur independente de alte active deinute de o entitate. Acest lucru difereniaz
investiia imobiliar de alte proprieti imobiliare.
9
Criveanu M., Contabilitate public, Ed. Universitaria, Craiova, 2007, p. 105-106
10
Standarde Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public, Ed.CECCAR, Bucureti, 2005, p.404
6
 n categoria investiiilor imobiliare sunt cuprinse:
terenurile deinute mai degrab n scopul creterii valorii capitalului pe termen lung
dect n scopul vnzrii ntr-un timp foarte scurt, pe parcursul desfurrii normale a
activitii.
terenurile deinute pentru a fi utilizate ntr-un viitor nedeterminat.
o cldire aflat n proprietatea entitii (sau deinut de entitate n baza unui contract de
leasing financiar) i nchiriat n baza unuia sau mai multor contracte comerciale de
leasing operaional.
o cldire care este liber, dar care este deinut spre a fi nchiriat terilor n baza unuia
sau mai multor contracte de leasing operaional.
Sunt i cazuri n care entitile publice pot deine anumite proprieti ce includ o parte
care este deinut pentru a fi nchiriat sau cu scopul creterii valorii capitalului, i o alt parte
care este deinut n scopul producerii de bunuri, prestri de servicii sau n scopuri
administrative. De exemplu, un spital sau o universitate poate deine o cldire din care o parte
este utilizat n scopuri administrative, iar cealalt parte este dat n leasing pe baz
comercial ca apartamente. Dac aceste pri pot fi vndute n mod separat (sau nchiriate
separat n baza unui contract de leasing financiar), o entitate nregistreaz n contabilitate
fiecare parte separat. Dac prile nu pot fi vndute n mod separat, proprietatea imobiliar
devine investiie imobiliar doar dac o parte nesemnificativ este deinut n scopul utilizrii
n producia de bunuri, n prestarea de servicii sau n scopuri administrative.
n unele situaii, o entitate furnizeaz servicii auxiliare ocupanilor unei proprieti
imobiliare pe care o deine. O entitate trateaz o astfel de proprietate ca fiind investiie
imobiliar dac respectivele servicii sunt nesemnificative fa de ntregul contract.
Pare fi dificil a se determina dac serviciile auxiliare sunt att de semnificative nct o
proprietate imobiliar s nu fie considerat investiie imobiliar. Pentru a se determina dac o
proprietate imobiliar este investiie imobiliar este nevoie de raionament profesional.
Investiiile imobiliare trebuie recunoscute ca activ11 cnd, i numai cnd:
este probabil ca beneficii economice viitoare aferente investiiei imobiliare s fie
generate ctre entitate;
costul investiiei imobiliare poate fi evaluat n mod credibil.
Pentru a determina dac un element respect primul criteriu de recunoatere, o entitate
trebuie s evalueze gradul de certitudine al fluxurilor viitoare de beneficii economice sau
potenial de servicii pe baza dovezilor disponibile la data recunoaterii iniiale. Existena unei
certitudini solide c viitoarele beneficii economice sau potenialul de servicii vor intra n
entitate necesit o asigurare c entitatea va primi recompensele de pe urma activului i i va
asuma riscurile asociate. nainte ca acest lucru s se ntmple, tranzacia de dobndire a
activului poate de obicei s fie anulat fr penaliti semnificative, i deci activul nu este
recunoscut.
Cel de-al doilea criteriu de recunoatere este de obicei respectat imediat deoarece
tranzacia de schimb care evideniaz cumprarea activului identific costul su. n anumite
situaii, o investiie imobiliar poate fi achiziionat fr nici un cost sau la un cost nominal. n
astfel de cazuri, costul este valoarea just a investiiei imobiliare la data achiziiei.
1.3.2 Modaliti de evaluare

11
Standarde Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public, Ed.CECCAR, Bucureti, 2005, p.409
7
 Evaluarea iniial. O investiie imobiliar trebuie evaluat, iniial la cost (costurile de
tranzacionare trebuie incluse n evaluarea iniial). Atunci cnd o investiie imobiliar este
achiziionat fr nici un cost sau la un cost nominal, costul su este valoarea sa just la data
achiziiei.
Costul unei investiii imobiliare achiziionate este format din preul de cumprare al
acesteia plus orice cheltuieli direct atribuibile. n categoria cheltuielilor direct atribuibile se
includ, de exemplu, onorariile profesionale pentru prestarea serviciilor juridice, taxele de
transfer ale proprietii i alte costuri de tranzacionare.
Costul unei investiii imobiliare nu este majorat de: costurile de nfiinare (cu excepia
situaiei n care acestea sunt necesare pentru a aduce proprietatea imobiliar n starea necesar
pentru a fi capabil de funcionare n maniera intenionat de ctre conducere), pierderile din
exploatare aprute nainte ca investiia imobiliar s ating nivelul planificat de ocupare sau
valorile neobinuite ale risipei de materiale, de for de munc, sau de alte pierderi de resurse
aprute n procesul de construcie sau mbuntire a proprietii imobiliare.
Dac plata unei investiii este amnat, atunci costul acesteia este echivalentul preului
n numerar. Diferena dintre aceast valoare i plile totale este recunoscut de-a lungul
perioadei creditului ca fiind cheltuial cu dobnda.
Cheltuiala ulterioar aferent unei investiii imobiliare care a fost deja recunoscut
trebuie adugat la valoarea contabil a investiiei imobiliare atunci cnd exist probabilitatea
c vor fi generate ctre entitate beneficii economice viitoare sau potenial de servicii pe
ntreaga durat a investiiei imobiliare n plus fa de standardul de performan cel mai recent
pentru investiia imobiliar existent. Toate celelalte cheltuieli ulterioare trebuie recunoscute
n perioada n care ele apar.
O entitate ar trebui s aleag fie modelul bazat pe valoarea just, fie modelul bazat pe
cost ca fiind politica sa contabil i ar trebui s aplice acea politic tuturor investiiilor
imobiliare.
I. Modelul bazat pe valoarea just. Dup recunoaterea iniial, o entitate care alege
modelul bazat pe valoare just trebuie s evalueze toate investiiile imobiliare la valoarea
just. Un ctig sau o pierdere aprut() n urma unei modificri a valorii juste a investiiei
imobiliare trebuie recunoscut() n profitul sau n pirederea perioadei n care apare.
Valoarea just a investiiei imobiliare este de regul valoarea sa de pia. Valoarea just
este evaluat ca fiind preul cel mai probabil care se poate obine n mod rezonabil pe pia la
data raportrii, respectndu-se definiia valorii juste. Este cel mai bun pre care se poate obine
n mod rezonabil de ctre vnztor i cel mai avantajos pre care se poate obine n mod
rezonabil de ctre cumprtor. Aceast estimare exclude un pre estimat prea mare sau prea
mic din cauza unor termeni sau circumstane speciale, cum ar fi acordurile atipice de finanare,
vnzare i leaseback, anumite contraprestaii sau concesiuni acordate de orice persoan care
are legtur cu respectiva vnzare.
Valoarea just estimat se refer la un moment anume. Deoarece pieele i condiiile de
pia se pot schimba, valoarea estimat ntr-un alt moment poate fi incorect sau inadecvat.
Valoarea just a investiiei imobiliare reflect, printre altele, veniturile din chirii aferente
contractelor curente de leasing, precum i presupunerile raionale i acceptate care reprezint
punctul de vedere al pieei privind ceea ce cred prile participante la contract, interesate i n
cunotin de cauz, cu privire la veniturile din chirii obinute din contracte viitoare de leasing,
n lumina condiiilor actuale ale pieei.

8
 Definiia valorii juste face referire la o tranzacie n care preul este determinat n mod
obiectiv. Acest tip de tranzacie are loc ntre pri care nu au o relaie deosebit sau special ce
ar face ca preurile tranzaciilor s nu fie caracteristice condiiilor pieei. Tranzacia se
presupune c are loc ntre pri distincte, acionnd fiecare n mod independent.
Pentru determinarea valoarii juste a investiiilor imobiliare, o entitate nu evideniaz
dublu activele sau datoriile care sunt recunoscute n bilan ca active sau datorii distincte. De
exemplu:
echipamente ca lifturi sau aparate de aer condiionat sunt adesea parte integrant a
cldirii i sunt, n general, incluse n valoarea just a investiiilor imobiliare, i nu
recunoscute separat ca imobilizri corporale;
dac un birou este nchiriat mpreun cu mobilierul din interior, atunci valoarea just a
biroului include, n general, valoarea just a mobilierului, deoarece veniturile din chirii
sunt aferente biroului mobilat. Atunci cnd mobilierul este inclus n valoarea just a
investiiei imobiliare, o entitate nu recunoate mobilierul ca fiind activ separat;
valoarea just a investiiei imobiliare exclude veniturile din leasing operaional,
amnate sau nregistrate n avans, deoarece entitatea le recunoate distinct pe acestea
ca activ sau datorie.
n situaii excepionale, n momentul n care o ntreprindere achiziioneaz pentru prima
dat o investiie imobiliar (sau n momentul n care o proprietate existent devine pentru
prima dat investiie imobiliar ca urmare a definitivrii construciei sau mbuntirii, sau n
urma survenirii unei modificri n utilizare) valoarea just a investiiei imobiliare nu poate fi
determinat credibil pe o baz continu. Aceast situaie apare atunci cnd, i numai atunci
cnd, tranzaciile de pia comparabile sunt ocazionate i nu sunt disponibile estimri
alternative credibile ale valorii juste.
Dac o entitate a evaluat anterior o investiie imobiliar la valoarea just, atunci trebuie
s continue evaluarea proprietilor imobiliare la valoarea just, pn la momentul cedrii (sau
pn la momentul la care proprietatea imobiliar devine proprietate imobiliar utilizat de
posesor sau entitatea ncepe mbuntirea acesteia cu scopul vnzrii ulterioare pe parcursul
desfurrii normale a activitii), chiar dac tranzaciile de pia comparabile devin mai puin
frecvente sau preurile pieei devin disponibile cu o oarecare ntrziere.
II. Modelul bazat pe cost. Dup evaluarea iniial, o entitate care opteaz pentru
modelul bazat pe cost trebuie s evalueze toate investiiile imobiliare n conformitate cu
tratamentul de baz din IPSAS 17 Imobilizri corporale, adic la cost minus orice
amortizare acumulat i orice pierdere.
O investiie imobiliar nu mai trebuie recunoscut (eliminat din situaia poziiei
financiare) din momentul cedrii sau atunci cnd investiia imobiliar este definitiv retras din
folosin i nu se mai preconizeaz apariia de beneficii economice viitoare din cedarea ei.
Cedarea unei investiii imobiliare poate fi atins prin vnzare sau prin contractarea unui
leasing financiar.
Ctigurile sau pierderile aprute din casarea sau cedarea investiiilor imobiliare trebuie
determinate ca diferen ntre ncasrile nete din cedare i valoarea contabil a activului. n
scopul prezentrii n situaiile financiare, pierderea sau ctigul trebuie ncluse n situaia
performanei financiare ca element de venit sau cheltuial, dup cum este cazul.

CAPITOLUL 2
9
 ORGANIZAREA EVIDENEI CONTABILE A ACTIVELOR FIXE
NECORPORALE I A INVESTIIILOR IMOBILIARE N CADRUL
PRIMRIEI MUNICIPIULUI CRAIOVA

2.1. Prezentarea general a Primriei Municipiului Craiova

Primria Municipiului Craiova este organizat i funcioneaz potrivit prevederilor

Legii administraiei publice locale nr. 215/2001 i n conformitate cu hotrrile Consiliului
Local al Municipiului Craiova privind aprobarea organigramei i numrului de posturi ale
aparatului propriu de specialitate.
Primarul, viceprimarii, secretarul municipiului i aparatul de specialitate al primarului
constituie o structur funcional cu activitate permanent, denumit Primria municipiului,
care duce la ndeplinire hotrrile consiliului local i dispoziille primarului, soluionnd
problemele curente ale colectivitii locale.
Primarul este cel care reprezint unitatea administrativ-teritorial n relaiile cu alte
autoriti publice, cu persoanele fizice sau juridice romne ori strine, precum i n justiie.
Acesta ndeplinete o funcie de autoritate public i conduce serviciile publice locale ale
municipiului Craiova n condiille prevzute de art. 61 din Legea nr. 215/2001 republicat,
privind administraia public local, cu modificrile i completrile ulterioare.
Relaiile Primriei Municipiului Craiova cu celelalte autoriti publice, cu persoane
fizice i juridice din ar i strintate, precum i n justiie se realizeaz prin intermediul
primarului, acesta fiind i ordonatorul principal de credite. Primarul este eful administraiei
publice locale i rspunde de buna organizare i funcionare a acesteia, prin compartimentele
de specialitate din aparatul de specialitate al primarului.
Aparatul de specialitate al primarului este structura organizatoric stabilit prin
organigrama i statul de funcii, aprobate conform legii, care duce la ndeplinire sarcinile i
atribuiile administraiei publice locale reieite din Constituie, legi, ordonante, hotrri ale
guvernului, ordine ale conductorilor administraiei publice centrale, hotrri ale Consiliului
Local i dispoziii ale primarului, i este alctuit din funcionari publici i personal contractual.
Acesta ndeplinete prin atribuiile i responsabilitile stabilite de lege, n principal,
urmtoarele funcii:
a) de strategie, prin care asigur elaborarea strategiei de dezvoltare local, a planurilor
de aciune sectorial i a proiectelor prioritare;
b) de coordonare a serviciilor publice pentru punerea n aplicare a strategiei de
dezvoltare local;
c) de administrare a bugetului aprobat de Consiliul Local;
d) de colaborare cu serviciile deconcentrate ale statului, alte instituii publice locale,
precum i cu societatea civil;
e) de execuie, prin care se aduc la ndeplinire hotrrile Consiliului Local i
dispoziiile primarului, soluionnd problemele curente ale colectivitii locale;
f) de monitorizare i control privind modul de aplicare a hotrrilor Consiliului Local i
dispoziiilor primarului n teritoriu.
Structura organizatoric a aparatului de specialitate al primarului municipiului Craiova
cuprinde 12 Direcii, dintre care 11 coordonate de cte un director executiv i o direcie
coordonat de arhitectul ef, precum i structura aflat n subordinea direct a primarului
10
municipiului Craiova. Aparatul de specialitate al primarului se mparte n structuri
permanente:
direcii - reprezint uniti operative la nivel de instituie. Conducerea fiecrei
direcii este asigurat de un director executiv care este ajutat n realizarea
sarcinilor de un director executiv adjunct, dup caz, de efii de servicii, birouri i
compartimente subordonate. Direciile grupeaz, de regul, mai multe servicii,
birouri sau compartimente omogene.
servicii - reprezint un mediu organizatoric de nivel II crora le este atribuit
tratarea unor obiective sau activiti specifice, cu responsabiliti n consecin.
Serviciile pot funciona independent sau s aib n componen birouri i
compartimente. Serviciul este condus de un ef de serviciu.
birouri - reprezint mediul organizatoric de baz omogen sub aspect gestional.
Biroul este condus de un ef de birou.
compartimente - este un mediu organizatoric de baz cruia i sunt date n
component un numr restrns de activiti care nu presupun coordonarea unui ef.
Aparatul de specialitate al primarului municipiului Craiova are urmtoarea structur
organizatoric :
CONDUCERE PRIMRIE
Primar
Viceprimar
Secretar al municipiului
Administrator public
DIRECIA URBANISM I AMENAJAREA TERITORIULUI
Serviciul autorizaii n construcii, obinere avize, taxe
Serviciul urbanism i nomenclatur urban
DIRECIA PATRIMONIU
Serviciul urmrire contracte ageni economici
Serviciul patrimoniu: Compartiment Cadastru
DIRECIA FOND LOCATIV I CONTROL ASOCIAII DE PROPRIETARI
Serviciul administrare locuine
Serviciul control i monitorizare asociaii de proprietari
DIRECIA ELABORARE I IMPLEMENTARE PROIECTE
Serviciul proiecte i programe de dezvoltare
Biroul management financiar
Compartimentul implementare proiecte finanate din fonduri externe
nerambursabile
DIRECIA IMPOZITE I TAXE
Serviciul inspecie fiscal
Serviciul constatare, impunere, urmrire, ncasare i executare juridice
Serviciul constatare, impunere, persoane fizice
Serviciul recuperare debite i executare silit persoane fizice
Serviciul contabilitate i prelucrare date
Compartiment recuperare creane fiscale

11
 Compartiment soluionare contestaii
Compartiment eliberare certificate de atestare fiscal
DIRECIA ECONOMICO-FINANCIAR
Compartimentul informatic
Serviciul financiar-contabilitate
Serviciul buget
DIRECIA SERVICII PUBLICE
Serviciul administrare i ntreinere drumuri
Serviciul administrarea i monitorizarea serviciilor de utilitate public
DIRECIA INVESTIII, ACHIZIII I LICITAII
Serviciul investiii i achiziii
Serviciul licitaii
DIRECIA DE EVIDEN A PERSOANELOR
Serviciul stare civil: Biroul depunere acte stare civil; Compartimentul eliberri
acte stare civil
Serviciul evidena persoanelor: Biroul ghieu unic eviden; Biroul informatic
-actualizare baza de date
SERVICII COORDONATE DE PRIMAR
Compartimentul cabinetul primarului
Serviciul imagine, relaii internaionale, redacie ziar, purttor de cuvnt
Serviciul resurse umane
Compartimentul control intern
Compartimentul managementul calitii
Compartimentul audit public intern
Serviciul administrativ, ntreinere
Compartimentul incubatorul de afaceri
Compartimentul secretariat
Compartimentul expert local pentru romi
DIRECIA JURIDIC, ASISTEN DE SPECIALITATE I CONTENCIOS
ADMINISTRATIV
SERVICIUL REGISTRUL AGRICOL
DIRECIA ADMINISTRAIE PUBLIC I ASISTEN SOCIAL
Serviciul administraie public local
Serviciul autoritate tutelar
Biroul relaii cu Consiliul Local, eviden documente i arhiv
Serviciul stabilire ajutor social i protecie social:
Compartimentul centrul social comunitar, politici de asisten social i
parteneriate
Biroul slocaii, indemnizai, ajutoare nclzire locuine
Compartimentul situaii de urgen i protecie civil
Din punct de vedere structural, compartimentele mai sus enumerate alctuiesc
organigrama Primriei Municipiului Craiova dup cum urmeaz:

12
13
 Bilanul financiar la nivelul anului 2013 n cadrul Primriei Municipiului Craiova este
prezentat n tabelul 2.1.

Tabelul 2.1.
Bilan financiar Primria Municipiului Craiova- anul 2013

14
 2.2 Contabilitatea activelor fixe necorporale i a investiiilor imobiliare

I. Organizarea contabilitii activelor fixe necorporale este realizat utiliznd conturile

din grupa 20 Active necorporale clasa 2 Conturi de active fixe i anume:

Conturi
active fixe necorporale

Contul 205 Concesiuni, brevete,

licene, mrci comerciale, drepturi i
Contul 203 Cheltuieli de dezvoltare
active similare

Contul 206 nregistrri ale Contul 208 Alte active fixe

evenimentelor cultural-sportive necorporale

Contul 203 Cheltuieli de dezvoltare ine evidena cheltuielilor cu lucrrile de

dezvoltare nregistrate n contul activelor fixe necorporale. Este cont de activ. n debit se
nregistreaz valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau
achiziionate de la teri, iar n credit se nregistreaz cheltuielile de dezvoltare amortizate
integral sau valoarea neamortizat aferent lucrrilor i proiectelor de dezvoltare cedate.

Contul 203 Cheltuieli de dezvoltare"

Se debiteaz prin creditul conturilor Se crediteaz prin debitul conturilor

233 Active fixe necorporale n curs de
execuie cu valoarea lucrrilor i proiectelor
de dezvoltare n curs de execuie, recepionate
404 Furnizori de active fixe" cu valoarea
lucrrilor i proiectelor de dezvoltare
achiziionate de la teri
205 Concesiuni, brevete, licene, mrci
comerciale, drepturi i active similare" cu
valoarea cheltuielilor de dezvoltare aferente
280 Amortizri privind activele fixe
necorporale" cu valoarea cheltuielilor de
dezvoltare amortizate sczute din eviden

721 Venituri din producia de active fixe
necorporale" cu valoarea lucrrilor i
proiectelor de dezvoltare efectuate pe cont
propriu
779 Venituri din bunuri i servicii primite
cu titlu gratuit" cu valoarea lucrrilor i
proiectelor de dezvoltare primite cu titlu
gratuit
658 Alte cheltuieli operaionale" cu
valoarea neamortizat a cheltuielilor de
dezvoltare transferate cu titlu gratuit
691 Cheltuieli extraordinare din operaiuni
cu active fixe cu valoarea neamortizat a
cheltuielilor de dezvoltare vndute sau scoase
din folosin.

Soldul debitor al contului reprezint valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente.

15
 Contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active
similare " ine evidena acestor active fixe necorporale achiziionate sau dobndite pe alte ci.
Este cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz concesiunile, brevetele, licenele, mrcile
comerciale, drepturile i activele similare achiziionate de la fumizorii de active fixe, realizate
pe cont propriu, primite cu titlu gratuit, recepionate pe seama cheltuielilor de dezvoltare sau a
lucrrilor de investiii n curs de execuie.
n creditul contului se nregistreaz valoarea concesiunilor, brevetelor, licenelor,
mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare, amortizate i scoase din eviden, cu
valoarea neamortizat a celor transferate cu titlu gratuit sau vndute ori scoase din folosin.

Contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare "

Se debiteaz prin creditul conturilor Se crediteaz prin debitul conturilor

233 Active fixe necorporale n curs de 280 Amortizri privind activele fixe
execuie cu valoarea lucrrilor de investiii necorporale" cu valoarea concesiunilor,
n curs de execuie brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare, amortizate i
scoase din eviden
404 Furnizori de active fixe" cu valoarea 658 Alte cheltuieli operaionale" cu
concesiunilor, brevetelor, licenellor, mrcilor valoarea neamortizat a concesiunilor,
comerciale, drepturilor i activelor similare brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
achiziionate de la fumizorii de active fixe drepturilor i activelor similare transferate cu
titlu gratuit
721 Venituri din producia de active fixe 691 Cheltuieli extraordinare din operaiuni
necorporale" cu valoarea concesiunilor, cu active fixe cu valoarea neamortizat a
brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor
drepturilor i activelor similare realizate pe comerciale, drepturilor i activelor similare
cont propriu vndute ori scoase din folosin
779 Venituri din bunuri i servicii primite
cu titlu gratuit" cu valoarea concesiunilor,
brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare primite cu
titlu gratuit
203 Cheltuieli de dezvoltare cu valoarea
concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale, drepturilor i activelor similare
recepionate pe seama cheltuielilor de
dezvoltare
Soldul debitor al contului exprim valoarea concesiunilor, brevetelor, licenelor,
mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare existente.

n cadrul contului sintetic 205 este organizat evidena analitic pe categorii de

concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare.

16
 Contul 206 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive ine evidena
reprezentaiilor teatrale, programelor de radio sau televiziune, lucrrilor muzicale,
evenimentelor sportive, lucrrilor literare, artistice sau recreative efectuate pe pelicule
nregistrate, pe benzi magnetice sau alte suporturi aflate n patrimoniul instituiei, potrivit
legii, care nu se supun amortizrii.
Este un cont de activ.
n debitul contului se evideniz valoarea nregistrrilor evenimentelor cultural-sportive
intrate n patrimoniul instituiei, potrivit legii.
n credit se nregistreaz valoarea evenimentelor cultural-sportive ieite din patrimoniu,
potrivit legii.

Contul 206 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive

Se debiteaz prin creditul conturilor Se crediteaz prin debitul conturilor

100 Fondul activelor fixe necorporale cu 100 Fondul activelor fixe necorporale cu
valoarea nregistrrilor evenimentelor valoarea nregistrrilor evenimentelor
cultural-sportive intrate n patrimoniul cultural-sportive ieite din patrimoniul
instituiei, potrivit legii instituiei, potrivit legii
Soldul debitor al contului reprezint valoarea nregistrrilor evenimentelor
cultural sportive existente la un moment dat.

Contul 208 Alte active fixe necorporale ine evidena programelor informatice
create de instituie sau achiziionate de la teri, precum i a altor active necorporale. Este un
cont de activ. Se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
2081 Programe informatice
2082 Alte active fixe necorporale
n debitul contului se nregistreaz valoarea altor active fixe necorporale achiziionate,
recepionate pe seama activelor fixe necorporale n curs de execuie, realizate pe cont propriu,
primite cu titlu gratuit. Tot in debit se mai nregistreaz valoarea altor active fixe necorporale
intrate n patrimoniul instituiei publice, pltite din fonduri externe nerambursabile de ctre
Ageniile/Autoritile de Implementare.
n creditul contului se evideniaz valoarea amortizrii altor active fixe necorporale,
cedate sau scoase din eviden, ct i valoarea neamortizat a altor active fixe necorporale
transferate cu titlu gratuit, vndute sau scoase din folosin.

Contul 208 Alte active fixe necorporale

Se debiteaz prin creditul conturilor Se crediteaz prin debitul conturilor

233 Active fixe necorporale n curs de
execuie cu valoarea altor active fixe
necorporale n curs de execuie
404 Furnizori de active fixe" cu valoarea
altor active fixe necorporale achiziionate
280 Amortizri privind activele fixe
necorporale" cu valoarea altor active fixe
necorporale amortizate i scoase din eviden
658 Alte cheltuieli operaionale" cu
valoarea neamortizat a altor active fixe
necorporale transferate cu titlu gratuit

17
721 Venituri din producia de active fixe 691 Cheltuieli extraordinare din operaiuni
necorporale" cu valoarea altor active fixe cu active fixe cu valoarea neamortizat a
necorporale realizate pe cont propriu altor active fixe necorporale vndute ori
scoase din folosin
779 Venituri din bunuri i servicii primite
cu titlu gratuit" cu valoarea altor active fixe
necorporale primite cu titlu gratuit
774 Finanare din fonduri externe
nerambursabile cu valoarea altor active fixe
necorporale intrate n patrimoniul instituiei
publice, pltite din fonduri externe
nerambursabile
Soldul debitor al contului reprezint valoarea active fixe necorporale existente.

n strns legtur cu activele fixe necorporale sunt studiate i urmtoarele conturi:

contul 233 Active fixe necorporale n curs de execuie;
contul 234 Avansuri acordate pentru active fixe necorporale.
Contul 233 Active fixe necorporale n curs de execuie este cont de activ i ine
evidena activelor fixe necorporale n curs de execuie. n debitul contului se nregistreaz
cheltuielile aferente investiiilor neterminate la finele perioadei, iar n credit se nregistreaz
valoarea investiiilor terminate i nregistrate la active fixe necorporale.
Contabilitatea analitic se ine pe feluri de active fixe necorporale n curs de execuie.
Contul 233 Active fixe necorporale n curs de execuie se debiteaz cu valoarea
activelor fixe necorporale n curs facturate de furnizori, a celor realizate pe cont propriu sau
pltite din fonduri externe nerambursabile.
Contul se crediteaz cu valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare n curs, valoarea
brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, a altor active fixe necorporale n curs, recepionate,
valoarea neamortizat a activelor fixe necorporale n curs de execuie transferate cu titlu
gratuit, ct i cu valoarea activelor fixe necorporale, neamortizabile, nregistrate integral pe
cheltuieli la recepia final a investiiei, distruse de calamiti, ori vndute.

Contul 233 Active fixe necorporale n curs de execuie

Se debiteaz prin creditul conturilor Se crediteaz prin debitul conturilor

404 Furnizori de active fixe" cu valoarea 203 Cheltuieli de dezvoltare" cu valoarea
activelor fixe necorporale n curs facturate de lucrrilor i proiectelor de dezvoltare n curs,
furnizori recepionate
721 Venituri din producia de active fixe 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci
necorporale" cu valoarea activelor fixe comerciale, drepturi i active similare" cu
necorporale n curs realizate pe cont propriu valoarea brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale n curs, recepionate
774 Finanare din fonduri externe 208 Alte active fixe necorporale cu
nerambursabile cu valoarea activelor fixe valoarea altor active fixe necorporale n curs,
necorporale n curs pltite din fonduri externe recepionate
nerambursabile
18
779 Venituri din bunuri i servicii primite 658 Alte cheltuieli operaionale" cu
cu titlu gratuit" cu valoarea active fixe valoarea neamortizat a activelor fixe
necorporale n curs, primite cu titlu gratuit necorporale n curs de execuie transferate cu
titlu gratuit
691 Cheltuieli extraordinare din operaiuni
cu active fixe cu valoarea neamortizat a
activelor fixe necorporale, vndute ori scoase
din folosin
682 Cheltuieli cu active fixe
neamortizabile cu valoarea activelor fixe
necorporale, neamortizabile, nregistrate
integral pe cheltuieli la recepia final a
investiiei
690 Cheltuieli cu pierderi din calamiti
cu valoarea activelor fixe necorporale,
neamortizabile, distruse de calamiti
Soldul debitor al contului reprezint valoarea activelor fixe necorporale n curs de
execuie.

Contul 234 Avansuri acordate pentru active fixe necorporale ine evidena
avansurilor acordate furnizorilor de active fixe necorporale. Este cont de activ. n debitul
contului se nregistreaz valoarea avansurilor furnizorilor de active fixe necorporale potrivit
sursei de finanare (162, 163, 164, 165, 167, 512, 513, 514, 515, 516, 517, 519, 550, 551, 558,
560, 561, 562, 770), iar in creditul contului se nregistreaz valoarea avansurilor acordate
furnizorilor de active fixe necorporale decontate (404).
Soldul debitor al contului reprezint avansurile acordate furnizorilor de active fixe
necorporale nedecontate.
II. Activele fixe corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate
efectuate n regie proprie sau n antrepriz care se evalueaz la costul de producie, respectiv la
costul de achiziie, dup caz. Acestea sunt urmrite de IPSAS 16 Investiii imobiliare.
Activele fixe corporale n curs de execuie se trec n catetgoria activelor fixe finalizate dup
recepia, darea lor n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.
Contul 231 Active fixe corporale n curs de execuie" ine evidena activelor fixe
corporale n curs de execuie, reprezentnd cheltuieli pentru obiective de investiii care nu au
fost terminate i recepionate pn la sfritul perioadei. Este cont de activ. n debitul contului
se nregistreaz cheltuielile aferente investiiiior neterminate la sfritul perioadei, iar n credit
se nregistreaz valoarea investiiilor terminate, recepionate, puse in funciune i nregistrate
ca active fixe corporale.
Contul 231 Active fixe corporale n curs de execuie nregistreaz n debit valoarea
activelor fixe corporale n curs de execuie facturate de furnizorii de active fixe, ct i
valoarea activelor fixe corporale n curs, realizate pe cont propriu, pltite din fonduri externe
neramburasabile, sau primite gratuit de instituia public. n credit se nregistreaz valoarea
activelor fixe corporale n curs de execuie recepionate i care se supun amortizrii. Tot n
19
credit se evideniaz valoarea activelor fixe corporale n curs de execuie transferate cu titlu de
gratuit, valoarea de intrare a activelor fixe corporale neamortizabile, nregistrate integral pe
cheltuieli la recepia final a investiiei, valoarea activelor fixe corporale n curs distruse de
calamiti, ct i a celor vndute sau scoase din folosin.

Contul 231 Active fixe corporale n curs de execuie

Se debiteaz prin creditul conturilor Se crediteaz prin debitul conturilor

404 Furnizori de active fixe" cu valoarea 2112 Amenajari la terenuri" cu valoarea
activelor fixe corporale n curs facturate de amenajrilor de terenuri n curs, recepionate,
furnizori supuse amortizrii
722 Venituri din producia de active fixe 212 Construcii" cu valoarea construciilor
corporale" cu valoarea activelor fixe n curs, recepionate
corporale n curs realizate pe cont propriu
774 Finanare din fonduri externe 213 Instalaii tehnice, mijloace de tranport,
nerambursabile cu valoarea activelor fixe animale i plantaii cu valoarea activelor
corporale n curs pltite din fonduri externe fixe necorporale de acest fel, n curs,
nerambursabile recepionate
779 Venituri din bunuri i servicii primite 214 Mobilier, aparatur birotic,
cu titlu gratuit" cu valoarea activelor fixe echipamente de protecie a valorilor umane
corporale in curs, primite cu titlu gratuit i materiale i alte active fixe corporale cu
valoarea activelor fixe necorporale de acest
fel, n curs, recepionate
658 Alte cheltuieli operaionale" cu
valoarea neamortizat a activelor fixe
corporale n curs de execuie transferate cu
titlu gratuit
691 Cheltuieli extraordinare din operaiuni
cu active fixe cu valoarea neamortizat a
activelor fixe corporale, vndute ori scoase
din folosin
682 Cheltuieli cu active fixe
neamortizabile cu valoarea activelor fixe
corporale, neamortizabile, nregistrate integral
pe cheltuieli la recepia final a investiiei
690 Cheltuieli cu pierderi din calamiti
cu valoarea activelor fixe corporale,
neamortizabile, distruse de calamiti
Soldul debitor al contului reprezint valoarea activelor fixe corporale n curs de execuie,
nerecepionate (investiii neterminate).

20
 2.3. nregistrri contabile privind activele fixe necorporale i investiiile
imobiliare

Intrarea n patrimoniu, prin achiziionare de la teri, n baza facturii, a unui pachet de

programe informatice n valoare de 20.000 lei.

208 = 404 20.000

Alte active fixe Furnizori de
necorporale active fixe

Intrarea n patrimoniu, prin achiziionare de la teri, n baza facturii fiscale, a unui

proiect de dezvoltare n valoare total de 24.800 lei.

%
= 40 24.800
4
203 Furnizori de 20.000
Cheltuieli de active fixe
dezvoltare 4.800
4426
T.V.A. deductibil

Primirea de alte active necorporale prin donaie, transfer cu titlu gratuit ntre instituii
sau prin redistribuiri ntre uniti, n baza actului de donaie, a protocoalelor
sau a altor documente legal aprobate, n valoare de 15.000 lei.

208 = 779 15.000

Alte active fixe Venituri din
necorporale bunuri si servicii
primite cu titlu
gratuit

n cursul exerciiului 2012 se nregistreaz cheltuieli aferente investiiilor realizate din

producie proprie pentru un proiect de dezvoltare n valoare de 10.000 lei, recepionat
n anul 2013.

233 = 721 10.000

Active fixe Venituri din
necorporale n curs productia de
active fixe

n anul 2013, la finalizarea investiiei se recep ioneaz proiectul de dezvoltare la

costul de producie de 10.000 lei, n baza procesului-verbal de recepie
definitiv.

21
 203 = 233 10.000
Cheltuieli de Active fixe
dezvoltare necorporale n curs
La inventarierea general a patrimoniului se constat plus la inventar, n baza
procesului-verbal de inventariere, brevete n valoare de 250 lei.

205 = 779 250

Concesiuni, brevete, licene, Venituri din
mrci comerciale, drepturi i bunuri si servicii
active similare primite cu titlu
gratuit

nregistrarea diferenelor din reevaluare la un program informatic, cu aprobarea

ordonatorului de credite, n baza raportului evaluatorului, n valoare de 750 lei.

208 = 105 750

Alte active fixe Rezerve din
necorporale reevaluare

nregistrarea evenimentelor cultural-sportive achiziionate de la teri, active fixe

necorporale care nu se supun amortizrii, n valoare total de 18.000 lei.

206 = 100 18.000

nregistrri ale Fondul activelor fixe
evenimentelor necorporale
cultural-sportive

Concomitent, se evideniaz factura privind activele fixe necorporale neamortizabile

achiziionate de la teri, n valoare de 18.000 lei.

682 = 404 18.000

Cheltuieli cu Furnizori de
activele fixe active fixe
neamortizabile

Se nregistreaz ieirea din patrimoniu a activelor fixe necorporale care nu se supun

amortizrii n valoare de 10.000 lei.

100 = 206 10.000

Fondul activelor nregistrri ale evenimentelor
fixe necorporale cultural-sportive

Vnzarea unui pachet de programe informatice neamortizate integral, n baza

contractului de vnzare-cumprare, valoarea total a facturii fiind de 2.500
lei.

22
 461 = 791 2.500
Debitori diveri Venituri din valorificarea unor
bunuri

Concomitent, se nregistreaz scderea din eviden a activelor la valoarea contabil

de 2.000 lei.

% = 208 2.000
691 Alte active 400
Cheltuieli extraordinare fixe necorporale
din operaiuni cu active fixe
280 1600
Amortizari privind
activele fixe
necorporale

Acordarea unui avans n valoare de 1.000 lei unui furnizor de active fixe necorporale.

234 = 5121 1.000

Avansuri acordate Conturi la bnci n lei
pentru active fixe
necorporale

Ulterior, dup nregistrarea facturii furnizorului n valoare total de 9.000 lei se

deconteaz furnizorul, innd cont de avansul acordat.

404 = % 9.000
Furnizori de active 234 1.000
fixe Avansuri acordate
pentru active fixe 8.000
necorporale
5121
Conturi la bnci n lei

Primirea cu titlu gratuit a unui proiect de dezvoltare evaluat la valoarea just de

20.000 lei, conform procesului verbal de predare-primire.

203 = 779 20.000

Cheltuieli de dezvoltare Venituri din bunuri i servicii
primite cu titlu gratuit

La sfritul anului 2012 se nregistreaz cheltuieli aferente investiiilor neterminate

(proiect de dezvoltare), realizate pe cont propriu n valoare de 46.000 lei recepionate
n anul 2013, anul urmtor.

23
 233 = 721 46.000
Active fixe necorporale n Venituri din producia de active
curs de execuie fixe necorporale

n anul 2013 se nregistraz valoarea invesiilor n curs de execuie terminate i

nregistrate ca proiecte de dezvoltare la cost de producie de 46.000 lei.

203 = 233 46.000

Cheltuieli de dezvoltare Active fixe necorporale n curs
de execuie

La sfritul anului 2013 se recepioneaz brevete din proiecte de dezvoltare n sum de

46.000 lei i realizate pe cont propriu de 5.000 lei

205 = % 51.000
Concesiuni, brevete, licene, 203 46.000
mrci comerciale, drepturi i Cheltuieli de dezvoltare
active similare 721 5.000
Venituri din producia de active
fixe necorporale

Constatarea plusului la inventariere de active fixe necorporale care nu se supun

amortizrii n valoare de 1.800 lei.

206 = 100 1.800

nregistrri ale Fondul activelor fixe
evenimentelor cultural- necorporale
sportive

Vnzarea de active fixe necorporale care un se supun amortizrii, n baza

contractului de vnzare-cumprare, valoarea total a facturii fiind de 4.600
lei.

461 = 791 4.600

Debitori diveri Venituri din
valorificarea unor
bunuri

Concomitent, se nregistreaz scderea din eviden a activelor mai sus menionate.

100 = 206 4.600

Fondul activelor nregistrri ale
fixe necorporale evenimentelor
cultural-sportive

24
 Acordarea unui avans furnizor n sum de 20.000 lei pentru procurarea unui brevet de
invenie.

234 = 5121 20.000

Avansuri acordate pentru Conturi la bnci n lei
active fixe necorporale

Achiziionarea brevetului de invenie la cost de achiziie de 44.000 lei conform factur

furnizor.

205 = 404 44.000

Concesiuni, brevete, licene, Furnizori de active fixe
mrci comerciale, drepturi i
active similare

Achitarea facturii primite de la furnizor pentru brevetul de invenie, innd seama de

avansul acordat.

404 = % 44.000
Furnizori de active 234 20.000
fixe Avansuri acordate
pentru active fixe
necorporale
5121 22.000
Conturi la bnci n lei

nregistrarea amortizrii brevetului de invenie pentru suma de 8.000 lei.

6811 = 2805 8.000

Cheltuieli operaionale Amortizarea brevetelor,
privind amortizarea activelor licenelor, mrcilor comerciale
fixe i altor drepturi i valori
similare

Cedarea, fr plat, a brevetului ctre o alt instituie public, amortizarea nregistrat

fiind de 8.000 lei.
% = 205 44.000
2805 Concesiuni, brevete, licene, 8.000
Amortizarea brevetelor, mrci comerciale, drepturi i
licenelor, mrcilor comerciale i active similare
altor drepturi i valori similare 36.000
658
Alte cheltuieli operaionale

25
 nregistrarea plusului la inventariere de programe informatice realizate pe cont propriu
n valoare de 6.000 lei.

208 = 779 6.000

Alte active fixe necorporale Venituri din bunuri i servicii
primite cu titlu gratuit

nregistrarea minusului la inventariere de programe informatice achiziionate de la

teri, n sum de 10.000 lei.

2808 = 208 10.000

Amortizarea altor active fixe Alte active fixe necorporale
necorporale

Evidenierea unor spectacole teatrale (activelor fixe necorporale care nu se supun

amortizarii) contractate n sum de 5.000 lei:

206 = 100 5.000

nregistrri ale Fondul activelor fixe
evenimentelor cultural- necorporale
sportive

Concomitent, se evideniaz factura privind activele fixe necorporale neamortizabile

achiziionate de la teri, n valoare de 5.000 lei

682 = 404 5.000

Cheltuieli cu Furnizori de
activele fixe active fixe
neamortizabile

Primirea cu titlu gratuit a unor activelor fixe necorporale neamortizabile n sum de

1.500 lei.

206 = 100 1.500

nregistrri ale Fondul activelor fixe
evenimentelor cultural- necorporale
sportive

nregistrarea unor lucrri de investiii terminate, trecute n categoria cldirilor, active

fixe corporale neamortizabile, valoarea de intrare fiind de 90.000 lei.

212 = 101 90.000

Construcii Fondul bunurilor care
alctuiesc domeniul public al
statului

26
 Concomitent, se nregistreaz nchiderea lucrrii de investiii.

6821 = 231 90.000

Cheltuieli cu activele fixe Active fixe coporale n curs de
corporale neamortizabile execuie
Realizarea din producie proprie a unei cldiri, activ fix coporal supus amortizrii,
pentru care s-au efectuat cheltuieli i s-au nregistrat consumuri materiale i de natur
salarial, n baza documentelor justificative, n valoare total de 140.000 lei,
nefinalizat la finele anului 2012.

231 = 722 140.000

Active fixe coporale n curs Venituri din producia de active
de execuie fixe corporale

n anul 2013 se nregistreaz recepionarea i darea n folosin a cldirii, n baza

procesului-verbal de recepie final.

212 = 231 140.000

Cosntrucii Active fixe coporale n curs de
execuie

nregistrarea valorii unei investiiei realizate din producie proprie, pn la data

cedrii, n valoare de 115.000 lei.

231 = 722 115.000

Active fixe coporale n curs Venituri din producia de active
de execuie fixe corporale

Cedarea investiiei n curs de execuie, la valoarea de 115.000 lei.

658 = 231 115.000

Alte cheltuieli operaionale Active fixe coporale n curs de
execuie

27
 CONCLUZII

Contabilitatea public reprezint o activitate specializat n msurarea, evaluarea,

cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a
rezultatelor obinute din activitatea instituiilor publice, ce presupune nregistrarea cronologic
i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar,
performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct
i pentru utilizatorii externi: Guvernul, Parlamentul, creditorii, clienii, dar i ali utilizatori
(organisme financiare internaionale).
Astfel, contabilitatea instituiilor publice este cea care furnizeaz informaii
ordonatorilor de credite cu privire la execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, rezultatul
execuiei bugetare, patrimoniul aflat n administrare, rezultatul patrimonial, costul programelor
aprobate prin buget, dar i informaii necesare pentru ntocmirea contului general anual de
execuie a bugetului de stat, a contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de
stat, fondurilor speciale.
Potrivit legii finanelor publice nr.500/2002, contabilitatea public cuprinde:
a) Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care s reflecte ncasarea veniturilor
i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar;
b) Contabilitatea trezoreriei statului;
c) Contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care
s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i a execedentului sau
deficitului patrimonial;
d) Contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate.
n prezent, contabilitatea instituiilor publice i dovedete utilitatea n special datorit
importanei informaiilor pe care le furnizeaz, informaii folosite n procesul elaborrii
politicilor instituiei, n procesul lurii deciziilor de ctre echipa managerial i la
mbuntirea eficacitii i eficienei programelor i serviciilor realizate de instituia public.
Un rol important n cadrul contabilitii instituiilor publice revine activelor fixe sau
imobilizrilor necorporale, aa cum sunt denumite n mod curent, acestea constituind suportul
tehnico-material al activitii instituiilor publice. Ele servesc n general pentru desfurarea
activitilor de administraie, cultur, educaie, aprarea rii, etc., dar i pentru activiti de
natur economic.
De altfel, investiiile imobiliare din cadrul instituiilor publice i gsesc utilitatea n
activiti de natur financiar, prin perceperea de chirii i/sau pentru aprecierea capitalului.
Totodat, contabilitatea din cadrul instituiilor publice se apropie foarte mult de contabilitatea
financiar a agenilor economici. De asemenea, IPSAS12-urile sunt preluate din IAS13-uri.

12
Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public
13
Standarde Internaionale de Contabilitate
28
 Plecnd de la cele prezentate mai sus am analizat cazul concret, n ceea cea privete
aspecte de natur naional i internaional privind activele fixe necorporale i investiiile
imobiliare n cadrul Primriei Municipiului Craiova.
Aceasta este organizat i funcioneaz potrivit prevederilor Legii administraiei publice
locale nr. 215/2001 i n conformitate cu hotrrile Consiliului Local al Municipiului Craiova
privind aprobarea organigramei i numrului de posturi ale aparatului propriu de specialitate.

n cadrul instituiei se regsesc o serie de active fixe ce reprezint o component

important a patrimoniului acesteia cuprinznd bunuri i valori destinate utilizrii pe termen
lung n activitatea sa, ele neconsumndu-se dup prima utilizare, ci n timp, ca urmare a
folosirii repetate.
Activele fixe sau imobilizrile, aa cum sunt denumite n mod curent, constituie
suportul tehnico-material i financiar al activitii Primriei Craiova, caracterizndu-se prin
aceea c se folosesc o perioad ndelungat i nu se consum la prima utilizare. Ele servesc n
principal pentru desfurarea activitilor de administraie, educaie, cultur, dar i pentru
activiti de natur economic.
O component aparte n cadrul activelor fixe ale instituiei este reprezentat de activele
fixe necorporale, acestea constituind acea categorie de active fixe fr substan fizic care se
utilizeaz pe o perioad mai mare de un an n activitatea instituiei publice. Ele reprezint
active identificabile nemonetare, fr suport material i deinute pentru utilizare n procesul de
producie ori pentru furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru
scopuri administrative.
n cadrul activelor fixe necorporale ale Primriei Municipiului Craiova distingem
urmtoarele categorii:
cheltuieli de dezvoltare;
concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, cu excepia
celor create intern de instituie;
nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive;
alte active fixe necorporale;
avansuri i active fixe necorporale n curs de execuie.
Ca i modaliti de intrare n patrimoniul instituiei a activelor fixe necorporale
prezentate mai sus, aa cum resiese din analiza nregistrrilor contabile, putem enumera:
achiziionarea de la furnizorii de active fixe;
realizarea pe cont propriu;
primirea cu titlu gratuit.
Aceste activele fixe necorporale prresc patrimoniul primriei ca urmare a cedrii lor
cu titlu gratuit, vnzrii, ori scoaterii din folosin.
O alt categorie aparte de active fixe, investiiile imobiliare din cadrul instituiei, i
gsesc utilitatea n activiti de natur financiar, reprezentnd acele proprieti (terenuri sau
construcii sau parte a unei construcii sau amndou) deinute mai degrab pentru a lua
chirii sau pentru aprecierea capitalului sau pentru amndou, dect pentru:
utilizarea n producia sau furnizarea de bunuri sau servicii sau pentru scopuri
administrative;
vnzarea n cursul normal al activitii.

29
 Avnd n vedere elementele mai sus prezentate, precum i ntregul studiu de caz
realizat putem aprecia importana pe care o au la nivelul unei instituii publice activele fixe
necorporale i cele de natura investiiilor imobiliare, fapt ce explic necesitatea existenei unui
studiu minuios i amplu privind analiza aspectelor naionale i internaionale privind
elementele patrimoniale de acest fel.

BIBLIOGRAFIE

Brighiu, C. G., Contabilitatea instituiilor publice, Editura EX PONTO, Constana,

2005
Criveanu, M., Contabilitate public, Editura Universitaria, Craiova, 2007
Dasclu, C., Niulescu, I., Caraianu, Ch., tefnescu, A., Pitulice, C., Convergena
contabilitii publice din Romnia la Standardele Internaionale de Contabilitate
pentru Sectorul Public, Editura CECCAR, Bucureti, 2006
Gheorghiu, P., Curs de contabilitatea administraiilor publice , Bucureti, 1948
Ionescu, L., Contabilitatea instituiilor publice, Editura Fundaiei Romniei de
mine, Bucureti, 2000
Jitaru C., Contabilitatea instituiilor din adminstraia public, Editura Didactic i
Pedagogic, R.A., Bucureti
Standarde Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public, Editura CECCAR,
Bucureti, 2005
Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat, M.Of. al Romniei nr. 993/28.10.2004
M.Of. al Romniei nr.993/28.10.2004
M.Of. al Romniei nr.597/13.08.2002

30