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Projet de loi de finances2017

A-Dispositions relatives au Code gnral des impts (C.G.I)

1. Mesures spcifiques l'impt sur les socits

CGI 2016 Dispositions proposes dans le cadre du Note de prsentation du projet de loi de
projet de loi de finances pour l'anne 2017 finances 2017 par le ministre de lEconomie
et des finances
Article 2 : Personnes imposables Article 2 : Personnes imposables Clarification des modalits d'option
l'IS pour les socits existantes
II Sont passibles de limpt sur les socits, sur II Sont passibles de limpt sur les socits, sur Actuellement l'article 2-II du CGI prvoit que les
option irrvocable, les socits en nom collectif et option irrvocable, les socits en nom collectif et les socits passibles de l'IS sur option doivent
les socits en commandite simple constitues au socits en commandite simple, constitues au Maroc mentionner cette option sur la dclaration d'existence
Maroc et ne comprenant que des personnes et ne comprenant que des personnes physiques, ainsi prvue l'article 148 du CGI ou doivent la formuler
physiques, ainsi que les socits en participation. que les socits en participation. par crit. Cette rdaction ne vise que les socits
L'option doit tre mentionne sur la dclaration nouvellement cres qui optent pour l'IS sur la
prvue l'article 148 ci-dessous ou formule par Les socits vises lalina prcdent doivent dclaration d'existence. Le cas des autres socits
crit. mentionner loption prcite : soumises l'IR qui souhaitent opter l'IS, en cours
d'exploitation, n'a pas t expressment trait par
pour les socits nouvellement cres, sur la l'article 2-II prcit.
dclaration prvue larticle 148 ci-dessous ;
pour les socits en cours dexploitation, sur une Il est donc propos de prciser que les socits
demande tablie sur ou daprs un imprim-modle existantes doivent mentionner l'option prcite sur
tabli par ladministration, dans les quatre (4) mois qui une demande tablie sur ou d'aprs un imprim-
suivent la clture de leur dernier exercice, remise modle de l'administration, dans les quatre mois qui
contre rcpiss ou adresse par lettre recommande suivent la clture de leur dernier exercice.
avec accus de rception au service des impts du lieu
de leur domicile fiscal ou de leur principal
tablissement.
Article 6 : Exonrations Article 6 : Exonrations Institution d'un rgime de transparence
fiscale au profit des Organismes de
I.- exonrations et imposition au taux I.- exonrations et imposition au taux Placement Collectif Immobilier (OPCI)
rduit permanentes rduit permanentes Les OPCI sont dfinis comme des vhicules
d'investissement ayant pour objet principal
A- Exonrations permanentes A- Exonrations permanentes l'investissement dans la construction ou l'acquisition
d'immeubles en vue, exclusivement, de leur location.
(rajout PLF2017)31- les organismes de placement
collectif immobilier (O.P.C.I), rgis par la loi n 70-14 Dans le but d'encourager la mobilisation de l'pargne
longue et l'orienter vers le financement d'immeubles
promulgue par le dahir n 1-16-130 du 21 kaada
construits usage professionnel, il est propos
1437 (25 aot 2016), pour les bnfices
d'accorder la transparence fiscale aux Organismes de
correspondant aux produits provenant de la location Placement Collectif Immobilier(O.P.C.I) l'instar des
dimmeubles construits usage professionnel. organismes de placement collectif en valeurs
Cette exonration est accorde dans les conditions mobilires (OPCVM), du fait de la similitude de leurs
prvues larticle 7-XI ci-aprs. statuts.

Ainsi, il est propos de faire bnficier les OPCI des


B.- Exonrations suivies de limposition avantages suivants :
permanente au taux rduit
- l'exonration totale permanente de l'impt sur les
1- Les entreprises exportatrices de produits ou socits, au titre des bnfices raliss dans le cadre
de services, lexclusion des entreprises de leur activit de location d'immeuble construits
exportatrices des mtaux de rcupration, qui usage professionnel, dans les conditions garantissant
ralisent dans l'anne un chiffre d'affaires la qualit des investissements et la minimisation des
l'exportation, bnficient pour le montant dudit risques qui leur sont lis ;
chiffre d'affaires : - l'exonration permanente en matire de retenue la
source sur les dividendes perus et les intrts servis
- de l'exonration totale de l'impt sur les en amont aux OPCI ;
socits pendant une priode de cinq (5) - l'exonration des sommes distribues provenant des
ans conscutifs qui court compter de prlvements sur les bnfices pour le rachat d'actions
l'exercice au cours duquel la premire ou de parts sociales des OPCI.
opration d'exportation a t ralise ;
En contrepartie de cet avantage fiscal, les OPCI sont
- et de limposition au taux rduit prvu tenus de distribuer au moins 85% du rsultat de
larticle 19-II-C ci-dessous au-del de cette l'exercice affrent aux produits de leur activit de
priode. location d'immeuble construits usage professionnel.

Cette exonration et imposition au taux rduit


sont accordes dans les conditions prvues
larticle 7- IV ci-aprs.
(rajout PLF 2017) Lexonration et limposition au
taux spcifique prcites sappliquent galement dans
les conditions prvues larticle 7-X ci-aprs, au chiffre
daffaires ralis par les entreprises au titre de leurs
ventes de produits aux entreprises installes dans les
zones franches dexportation.
2- Les entreprises, autres que celles exerant
dans le secteur minier, qui vendent dautres
entreprises installes dans les plates-formes 2 (abrog par PLF 2017)
dexportation des produits finis destins lexport
bnficient, au titre de leur chiffre daffaires
ralis avec lesdites plates-formes :

- de lexonration totale de limpt sur les


socits pendant une priode de cinq (5)
ans conscutifs qui court compter de
lexercice au cours duquel la premire
opration de vente de produits finis a t
ralise ;

- et de limposition au taux rduit prvu


larticle 19-II-C ci-dessous au-del de cette
priode.

Cette exonration et imposition au taux rduit


sont accordes dans les conditions prvues
larticle 7- V ci-aprs.

C- Exonrations permanentes en matire


dimpt retenu la source

- les sommes distribues provenant des


prlvements sur les bnfices pour le
rachat dactions ou de parts sociales des
organismes de placement collectif en
valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), rgis par
le dahir portant loi n 1-93-213 prcit ;

- les dividendes perus par les organismes


de placement collectif en valeurs
mobilires (O.P.C.V.M.), rgis par le dahir
portant loi n 1-93-213 prcit ;
(Rajout PLF 2017) et des organismes de placement
collectif immobilier (OPCI) prcits
- les dividendes perus par les organismes
de placements en capital risque (O.P.C.R.),
rgis par la loi n 41-05 prcite ;

2- Les intrts et autres produits similaires


servis aux:

(Rajout PLF 2017) les dividendes perus par les
- organismes de placements en capital-
organismes de placement collectif immobilier (O.P.C.I)
risque (O.P.C.R.) rgis par la loi n41-05
prcits ;
prcite ;

titulaires des dpts et tous autres


placements effectus en monnaies
trangres convertibles au prs des (Rajout PLF 2017) - organismes de placements
banques offshore rgies par la loi n58-90 collectifs immobiliers (O.P.C.I.) prcits ;
prcite.

II.- Exonrations et imposition au taux


rduit temporaires

A.- Exonrations suivies de limposition


temporaire au taux rduit

1- Les entreprises qui exercent leurs activits


dans les zones franches d'exportation bnficient
:

- de l'exonration totale durant les cinq (5)


premiers exercices conscutifs compter
de la date du dbut de leur exploitation ;

- et de l'imposition au taux prvu larticle


19-II-A ci-dessous, pour les vingt (20)
exercices conscutifs suivants.

Lexonration et limposition au taux rduit


prcites sappliquent galement, dans les
conditions prvues larticle 7- IX ci-dessous, aux
oprations ralises :

- entre les entreprises installes dans la


mme zone franche dexportation ;

- et entre les entreprises installes dans


diffrentes zones franches dexportation.

Encouragement des oprations d'exportation


(rajout PLF 2017) Lexonration et limposition au ralises par l'intermdiaire des entreprises
taux spcifique prcites sappliquent galement dans installes dans les zones franches
les conditions prvues larticle 7-X ci-aprs, au d'exportation ou par des entreprises
chiffre daffaires ralis par les entreprises installes installes en dehors de ces zones
dans les zones franches dexportation au titre de leurs Actuellement l'article 6-II-A-1 prvoit que
Toutefois, sont soumises limpt sur les socits ventes de produits aux entreprises installes en dehors l'exonration et l'imposition rduite prvues au
dans les conditions de droit commun, les socits desdites zones. profit des entreprises installes dans les zones
qui exercent leurs activits dans lesdites zones franches d'exportation s'appliquent uniquement
dans le cadre dun chantier de travaux de aux oprations ralises :
construction ou de montage. - entre les entreprises installes dans la mme
zone franche d'exportation ;
B- Exonrations temporaires - et entre les entreprises installes dans
diffrentes zones franches d'exportation.
3- Les socits exploitant les centres de gestion
de comptabilit agrs rgis par la loi n57-90 Or, ces dispositions ne permettent pas le
promulgue par le dahir n1-91-228 du 13 bnfice de ces avantages aux produits
joumada I 1413 (9 novembre 1992), sont fabriqus dans les ZFE et exports par
exonres de l'impt sur les socits au titre de l'intermdiaire des entreprises installes sur le
leurs oprations, pendant une priode de quatre territoire assujetti ou dans le cas inverse, ce qui
(4) ans suivant la date de leur agrment. constitue une entorse la politique visant le
dveloppement et la consolidation de
l'intgration industrielle entre les ZFE et le reste
du territoire national.

A cet effet, il est propos d'accorder le statut


d'exportateur aux diffrents oprateurs
intervenant dans le processus de fabrication du
produit destin l'exportation en mettant en
place les contrles ncessaires par la DGI et
l'ADDI.

Ainsi, les entreprises installes en dehors des


ZFE vont bnficier des avantages des
exportateurs, au titre de leurs ventes de
produits aux entreprises installes dans les
zones franches d'exportation.

De mme, les entreprises installes dans les


ZFE vont bnficier des avantages de ces zones,
au titre de leurs ventes de produits exports par
les entreprises installes sur le reste du
territoire national.

Ces avantages s'appliquent sous rserve du respect


de certaines conditions.

Exonration des socits industrielles


(rajout PLF 2017) 4 Les socits industrielles nouvellement cres pendant les cinq
exerant des activits fixes par voie rglementaire premires annes
bnficient dune exonration totale de limpt sur Pour donner au secteur industriel un nouvel lan et
les socits pendant les cinq (5) premiers exercices permettre l'investissement dans le domaine
conscutifs compter de la date du dbut de leur industriel de jouer un rle de catalyseur, il est
exploitation. propos d'instituer une exonration totale de l'impt
sur les socits pour une priode de cinq ans en
faveur des socits industrielles nouvellement
cres.

Les activits industrielles ligibles cet avantage


fiscal seront dfinies par voie rglementaire.

Article 7.- Conditions dexonration Article 7.- Conditions dexonration

IV.- Lexonration ou le taux spcifique prvus IV. Lexonration et le taux spcifique prvus larticle
larticle 6 (I-B-1) ci-dessus en faveur des 6 (I- B- 1) ci-dessus sappliquent :
entreprises exportatrices sapplique la dernire
vente effectue et la dernire prestation de 1 aux entreprises exportatrices, au titre de leur
service rendue sur le territoire du Maroc et ayant dernire vente effectue et de leur dernire
pour effet direct et immdiat de raliser prestation de service rendue sur le territoire du
lexportation elle-mme. Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de
raliser lexportation elle-mme;

2-aux entreprises industrielles exerant des activits


fixes par voie rglementaire, au titre de leur chiffre
daffaires correspondant aux produits fabriqus
vendus aux entreprises exportatrices vises ci-
dessus qui les exportent.

Cette exportation doit tre justifie par la


production de tout document qui atteste de la
sortie des produits fabriqus du territoire national.
Les modalits de production desdits documents
sont fixes par voie rglementaire;

3-aux prestataires de services et aux entreprises


industrielles exerant des activits fixes par voie
rglementaire, au titre de leur chiffre daffaires en
devises ralis avec les entreprises tablies
ltranger ou dans les zones franches dexportation et
correspondant aux oprations portant sur des
produits exports par dautres entreprises.

Toutefois, en ce qui concerne les entreprises de


Toutefois, en ce qui concerne les entreprises services vises aux 1 et 3 ci-dessus, lexonration et le
exportatrices de services, l'exonration ou le taux taux spcifique susviss ne sappliquent quau chiffre
spcifique prcits ne s'appliquent qu'au chiffre daffaires ralis en devises.
d'affaires l'exportation ralis en devises.
Par exportation de services, on entend toute
Par exportation de services, on entend toute opration exploite ou utilise ltranger.
opration exploite ou utilise l'tranger.
Linobservation des conditions prcites entrane la
dchance du droit lexonration et
lapplication du taux spcifique susviss, sans
prjudice de lapplication de la pnalit et des
majorations prvues par les articles 186 et 208 ci-
dessous.

V (abrog par PLF 2017)


V.- Le bnfice des exonrations prvues
larticle 6-I-B-2 ci-dessus en faveur des
entreprises qui vendent dautres entreprises
installes dans les plates- formes dexportation,
est subordonn la condition de justifier de
lexportation desdits produits sur la base dune
attestation dlivre par ladministration des
douanes et impts indirects.

On entend par plate-forme dexportation tout


espace fix par dcret, devant abriter des
entreprises dont lactivit exclusive est
lexportation des produits finis.

Les oprations dachat et dexport doivent tre


ralises par les entreprises installes dans
lesdites plates-formes sous le contrle de
ladministration des douanes et impts indirects,
conformment la lgislation en vigueur.

Ces entreprises doivent tenir une comptabilit X-(rajout PLF2017) Le bnfice des dispositions
permettant didentifier, par fournisseur, les de larticle 6-I-B-1 (3me alina) et II-A-1 (3me
oprations dachat et dexportation de produits alina) ci-dessus est subordonn aux conditions
finis et produire, en mme temps et dans les suivantes :
mmes conditions de dclaration prvue aux
articles 20 et 150 ci-dessous, un tat rcapitulatif le transfert des produits destins lexport
des oprations dachat et dexportation de produits entre les entreprises installes dans les zones
finis selon un imprim-modle tabli par franches dexportation et les entreprises installes
ladministration, sans prjudice de lapplication des en dehors desdites zones doit tre effectu sous
les rgimes suspensifs en douane, conformment
sanctions vises larticle 197 ci-dessous. la lgislation et la rglementation en vigueur;
le produit final doit tre export.
Les entreprises ayant dj effectu des oprations
dexportation avant le 1er janvier 2004, continuent Cette exportation doit tre justifie par tout
bnficier de lexonration ou du taux spcifique document attestant la sortie du bien du territoire
prvu larticle 19-II-C ci-dessous dans la limite national.
des priodes prvues larticle 6(I-B-1) ci-dessus,
au titre de leur chiffre daffaires ralis avec les Linobservation des conditions prcites entrane la
entreprises installes dans les plates-formes dchance du droit lexonration et
dexportation. lapplication du taux spcifique susviss, sans
prjudice de lapplication de la pnalit et des
majorations prvues par les articles 186 et 208 ci-
dessous.

XI (rajout PLF2017) Le bnfice des


exonrations prvues par les dispositions de
larticle 6-I (A et C) ci-dessus au profit des
organismes de placements collectifs immobiliers
(OPCI) est subordonn au respect des conditions
suivantes:

1-avoir pour objet exclusif la location dimmeubles


construits usage professionnel ;
2-valuer les lments apports ces organismes
par un commissaire aux apports choisi parmi les
personnes habilites exercer les fonctions de
commissaires aux comptes ;
3-conserver les lments apports auxdits
organismes pendant une dure dau moins dix
(10) ans compter de la date dudit apport;
4-distribuer au moins 85% du rsultat de
lexercice affrent la location des immeubles
construits usage professionnel.

Article 9.- Produits imposables Article 9.- Produits imposables Extension de la neutralit en matire d'IS
aux oprations de cession de tous les
I.- Les produits imposables viss l'article 8-I ci- I.- Les produits imposables viss l'article 8-I ci- lments de l'actif ligibles la titrisation
dessus s'entendent : dessus s'entendent : Actuellement, les dispositions de l'article 9-I-C-1
du C.G.I accordent le rgime de neutralit fiscale
C - des produits non courants constitus par C - des produits non courants constitus par aux oprations de titrisation en excluant les
cessions et les rtrocessions d'actifs immobiliss
1 - Les produits de cession d'immobilisations, 1 - Les produits de cession d'immobilisations ralises entre l'tablissement initiateur et les
l'exclusion : fonds de placement collectifs en titrisation, des
produits imposables l'IS.

Toutefois, pour les socits qui envisagent de


raliser une opration de titrisation sur des
lments d'actifs figurant en stock, les
dispositions de l'article 9-I-C-1 du code prcit
s'avrent limitatives dans la mesure o
l'exclusion des produits de cession de
l'imposition l'IS ne concerne que les cessions
d'actif immobilis. Etant prcis que la loi n33-
06 relative la titrisation de crances ne
prvoit pas la limitation uniquement des
actifs immobiliss.

Aussi, pour promouvoir le recours aux oprations


de titrisation, et par souci d'harmonisation, il est
propos d'tendre l'exclusion des produits de
cession imposables tous les lments de l'actif
ligibles la titrisation.
II.- Les subventions et dons reus de l'Etat, des
collectivits locales ou des tiers sont rapports II. Les subventions et dons reus de ltat, des
Clarification du traitement des subventions
l'exercice au cours duquel ils ont t perus. collectivits territoriales ou des tiers sont
d'investissement affectes l'acquisition des
rapports lexercice au cours duquel ils ont t
terrains
perus.
Toutefois, s'il s'agit de subventions Actuellement, les dispositions de l'article 9-II du
dinvestissement, la socit peut les rpartir sur la CGI prvoient que les subventions d'investissement
Toutefois, sil sagit de subventions
dure damortissement des biens financs par reues sont imposables au titre de l'exercice de
dinvestissement, la socit peut les rpartir sur la
ladite subvention. leur encaissement et que l'entreprise peut les
dure damortissement des biens financs par
taler sur la dure d'amortissement des biens
lesdites subventions ou sur une dure de dix (10)
financs par ladite subvention.
exercices lorsque les subventions prcites sont
affectes lacquisition de terrains pour la
Or, il arrive que la subvention soit destine
ralisation des projets dinvestissement. l'achat d'un terrain, lequel constitue un bien
d'investissement non amortissable. La subvention
se voit ainsi reprise en totalit dans les produits de
l'anne en cours.

Afin d'encourager l'investissement, il est propos


de permettre aux socits, d'taler l'imposition de
la subvention d'investissement affecte
l'acquisition du terrain, sur une priode de 10 ans.
III.- Les oprations de pension, de prt de III (abrog par le PLF2017)
titres et de titrisation.

Lorsque l'une des parties aux contrats relatifs aux


oprations de pension prvues par la loi n 24-01
prcite ou aux oprations de prt de titres ou de
titrisation susvises est dfaillante, le produit de
la cession des valeurs, titres ou effets est compris
dans le rsultat imposable du cdant au titre de
lexercice au cours duquel la dfaillance est
intervenue.

On entend par produit de la cession des valeurs,


titres ou effets, la diffrence entre leur valeur
relle au jour de la dfaillance et leur valeur
comptable dans les critures du cdant.

Pour la dtermination dudit rsultat, il y a lieu de


retenir les valeurs, titres ou effets acquis ou
souscrits la date la plus rcente antrieure la
date de la dfaillance.

Article 9 bis. Produits non imposables


( rajout par PLF2017)
Ne sont pas considrs comme produits
imposables, les produits de cession rsultant des
oprations suivantes :

1- les oprations de pension prvues par la loi n


24-01 promulgue par le dahir n 1-04-04 du 1er
rabii I 1425 (21 avril 2004) ;

2- les oprations de prt de titres ralises


conformment la lgislation et la rglementation
en vigueur, portant sur les titres suivants :

les valeurs mobilires inscrites la cote de la


Bourse des valeurs ;
les titres de crances ngociables dfinis par la loi
n 35-94 relative certains titres de crances
ngociables ;
les titres mis par le Trsor ;

3- les oprations de cession dactifs ralises


entre ltablissement initiateur et les fonds de
placements collectifs en titrisation dans le cadre
dune opration de titrisation rgie par la loi n
33-06 prcite ;

4- les oprations de cession et de rtrocession


dimmeubles figurant lactif, ralises entre les
entreprises dans le cadre dun contrat de vente
rmr, sous rserve du respect des conditions
suivantes :

le contrat de vente rmr doit tre tabli


sous forme dun acte authentique, conformment
la lgislation en vigueur ;
le rachat doit tre effectu dans le terme stipul
au contrat qui ne peut excder trois ans,
compter de la date de la conclusion du contrat ;
la rinscription des immeubles lactif de
lentreprise, aprs le retrait de rmr, doit tre
effectue leur valeur dorigine.

Toutefois, lorsque lune des parties aux contrats


relatifs aux oprations prvues au 1, 2, 3 et 4
ci-dessus est dfaillante, le produit de la cession
des valeurs, des titres, des effets ou des
immeubles est compris dans le rsultat imposable
du cdant au titre de lexercice au cours duquel la
dfaillance est intervenue.

On entend par produit de la cession des valeurs,


des titres, des effets ou immeubles, la diffrence
entre leur valeur relle au jour de la dfaillance et
leur valeur comptable dans les critures du
cdant.

Pour la dtermination dudit rsultat, il y a lieu de


retenir les valeurs, titres , effets ou lments
dactif acquis ou souscrits la date la plus
rcente antrieure la date de la dfaillance.

Article 13. - Produits des actions, parts Article 13. - Produits des actions, parts
sociales et revenus assimils sociales et revenus assimils

VIII.- des bnfices distribus par les socits


soumises, sur option, limpt sur les socits.
IX.(rajout PLF2017) des produits distribus en
tant que dividendes par les organismes de
placement collectif immobilier (O.P.C.I.) prcits.

Article 14. - Produits de placements Article 14. - Produits de placements


revenu fixe revenu fixe

I.- des obligations, bons de caisse et autres


titres demprunts mis par toute personne
morale ou physique, tels que les crances
hypothcaires, privilgies et chirographaires, les
cautionnements en numraire, les bons du
Trsor, les titres des organismes de placement
collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), les
titres des fonds de placements collectifs en
titrisation (F.P.C.T.), les titres des organismes de
placements en capital risque (O.P.C.R) et les
titres de crances ngociables (T.C.N.); les titres des organismes de placements collectif
en capital (O.P.C.C), les titres des organismes de
placement collectif immobilier (O.P.C.I.) et les
titres de crances ngociables (T.C.N.)

Article 20 bis. Obligation des contribuables


en cas de transfert de biens
dinvestissement entre socits dun groupe
( rajout par PLF2017)

En vue de raliser les oprations de transfert des


biens dinvestissement dans les conditions
prvues larticle 161 bis-I ci-dessous, la socit
mre doit :

dposer une demande doption, selon un


imprim- modle tabli par ladministration,
auprs du service local des impts du lieu de son
sige social ou de son principal tablissement au
Maroc, dans les trois (3) mois qui suivent la date
douverture du premier exercice doption ;

accompagner cette demande de la liste des


socits membres du groupe, prcisant la
dnomination, lidentifiant fiscal et ladresse de
ces socits ainsi que le pourcentage de
dtention de leur capital par la socit mre et
par les autres socits du groupe ;
produire une copie de lacte constatant laccord
des socits pour intgrer le groupe.

En cas de changement dans la composition du


groupe, la socit mre doit joindre la
dclaration de son rsultat fiscal de chaque
exercice un tat, selon un imprim-modle tabli
par ladministration, mentionnant les nouvelles
socits intgres au groupe, avec une copie de
lacte constatant leur accord ainsi que les socits
ayant quitt ce groupe au cours de lexercice
prcdent.

Lorsquune socit devient membre du groupe,


elle doit produire auprs du service local des
impts, du lieu de son sige social ou de son
principal tablissement au Maroc, un tat tabli
selon un imprim-modle de ladministration,
faisant ressortir le groupe auquel elle appartient,
la socit mre layant constitu et le
pourcentage du capital social dtenu par la
socit mre et les autres socits du groupe et
ce, dans les trois (3) mois qui suivent la date
douverture du premier exercice au cours duquel
elle a intgr le groupe.

Les socits ayant transfr les biens


dinvestissement prcits doivent produire un
tat, selon un imprim-modle tabli par
ladministration, prcisant leur valeur dorigine
figurant lactif de la socit du groupe ayant
opr la premire opration de transfert ainsi que
leur valeur nette comptable et leur valeur relle
au jour du transfert et ce, dans les trois (3) mois
qui suivent la date de clture de lexercice
comptable de transfert.
Les socits ayant bnfici du transfert desdits
biens dinvestissement doivent produire dans les
trois (3) mois qui suivent la date de clture de
chaque exercice comptable, un tat tabli selon
un imprim-modle de ladministration, prcisant
la valeur dorigine figurant dans lactif immobilis
de la socit du groupe ayant opr la premire
opration de transfert, la valeur nette comptable
et la valeur relle la date du transfert ainsi que
les dotations aux amortissements dductibles et
celles rintgres au rsultat fiscal.

En cas de sortie dune socit du groupe ou en cas


de retrait dun bien dinvestissement ou de cession
dudit bien une socit ne faisant pas partie du
groupe, le service local des impts doit tre avis
par la socit concerne, dans les trois (3) mois
qui suivent la date de clture de lexercice
concern, selon un imprim-modle tabli par
ladministration.

2. Mesures spcifiques limpt sur le revenu

Article 31.- Exonrations et imposition au Article 31.- Exonrations et imposition au


taux rduit taux rduit

I.- Exonration et imposition au taux rduit I.- Exonration et imposition au taux rduit
permanentes permanentes

B.- Exonrations suivies dune imposition B.- Exonrations suivies dune imposition
permanente au taux rduit permanente au taux rduit

1- Les entreprises prvues larticle 6 (I- B- 1et 1 Les entreprises prvues larticle 6 (I-B-
2) ci-dessus bnficient de l'exonration totale de 1) ci-dessus
l'impt sur le revenu pendant une priode de cinq
(5) ans et de limposition au taux prvu larticle
73 (II- F- 7) ci-dessous au-del de cette priode.

Cette exonration et imposition au taux rduit sont Cette exonration et imposition au taux rduit
accordes dans les conditions prvues larticle 7- sont accordes dans les conditions prvues
IV et V ci- dessus. larticle 7- IV

Lexonration et limposition au taux spcifique


prcites sappliquent galement dans les
conditions prvues larticle 7-X ci-dessus, au
chiffre daffaires ralis par les entreprises au
titre de leurs ventes de produits aux entreprises
installes dans les zones franches dexportation.

II.- Exonration et imposition au taux rduit II. Exonration et imposition au taux


temporaires rduit temporaires

A- Exonration suivie dune rduction A- Exonration suivie dune rduction


temporaire temporaire

Les entreprises qui exercent leurs activits dans


les zones franches d'exportation bnficient :

- de l'exonration totale durant les cinq (5)


premiers exercices conscutifs compter de
la date du dbut de leur exploitation ;

- dun abattement de 80% pour les vingt


(20) annes conscutives suivantes.

Lexonration et labattement prcits sappliquent


galement, dans les conditions prvues larticle 7-
IX ci-dessus, aux oprations ralises :

- entre les entreprises installes dans la


mme zone franche dexportation ;

- et entre les entreprises installes dans


diffrentes zones franches dexportation (rajout PLF2017) Lexonration et limposition
au taux spcifique prcites sappliquent
galement dans les conditions prvues larticle
7-X ci-dessus, au chiffre daffaires ralis par les
entreprises installes dans les zones franches
dexportation au titre de leurs ventes de produits
aux entreprises installes en dehors desdites
zones.

Article 57.- Exonrations Article 57.- Exonrations Institution de l'exonration de l'indemnit de


stage de manire permanente
16- l'indemnit de stage mensuelle brute 16 lindemnit de stage mensuelle brute Actuellement, les dispositions de l'article 57-16
plafonne 6.000 dirhams pour une priode allant plafonne six mille (6.000) dirhams verse au du C.G.I prvoient l'exonration de l'indemnit de
du 1er janvier 2013 au 31 dcembre 2016 verse stagiaire, laurat de lenseignement suprieur ou stage mensuelle brute plafonne 6.000 dirhams
au stagiaire, laurat de l'enseignement suprieur de la formation professionnelle, recrut par les pour une priode allant du 1er janvier 2013 au 31
ou de la formation professionnelle, recrut par les entreprises du secteur priv, pour une priode de dcembre 2016 verse au stagiaire, laurat de
entreprises du secteur priv. vingt quatre (24) mois. l'enseignement suprieur ou de la formation
professionnelle, recrut par les entreprises du
secteur priv.

Afin de permettre une meilleure insertion des


jeunes diplms dans le march du travail, il est
propos de consacrer l'exonration de cette
indemnit en tant qu'exonration permanente au
lieu d'une exonration temporaire.

Exonration de la rmunration
21(rajout PLF2017) Les rmunrations et occasionnelle verse par une entreprise
indemnits brutes, occasionnelles ou non, des tudiants inscrits dans le cycle de
verses par une entreprise des tudiants doctorat
inscrits dans le cycle de doctorat et dont le Actuellement, les rmunrations occasionnelles
montant mensuel ne dpasse pas six mille verses par des entreprises des tudiants inscrits
(6.000) dirhams, pour une priode de vingt- dans le cycle de doctorat sont soumises une
quatre (24) mois compter de la date de retenue la source au titre de l'impt sur le revenu
conclusion du contrat de recherches. au taux non libratoire de 30%.
Cette exonration est accorde dans les
conditions suivantes : Afin d'encourager et d'accompagner les entreprises
dans leurs projets de recherche, il est propos
les tudiants susviss doivent tre inscrits dans d'exonrer, pour une priode de 24 mois compter
un tablissement qui assure la prparation et la de la date de la conclusion du contrat de
dlivrance du diplme de doctorat; recherche, les rmunrations susvises dans la
les rmunrations et indemnits susvises limite mensuelle de 6 000 DHS, condition que :
doivent tre accordes dans le cadre dun contrat - les tudiants susviss soient inscrits dans un
de recherches; tablissement qui assure la prparation et la
les tudiants susviss ne peuvent bnficier dlivrance du diplme de doctorat ;
qu'une seule fois de cette exonration. - les rmunrations et indemnits susvises soient
. accordes dans le cadre d'un contrat de recherche
;
- le mme tudiant ne puisse bnficier deux fois
de cette exonration.

Article 62.- Exclusion du champ Article 62.- Exclusion du champ Institution, en matire d'IR/profits
dapplication de limpt dapplication de limpt immobiliers, d'une neutralit fiscale en
faveur des ventes rmr portant sur
III.- Nest pas assujettie l'impt sur le revenu au III.- Nest pas assujetti limpt sur le revenu des biens immeubles
titre des profits fonciers : au titre des profits fonciers : La vente rmr est un instrument de crdit qui
permet au propritaire d'un bien de se procurer
- lannulation dune cession effectue suite une les fonds dont il a besoin par le biais de la vente
dcision judiciaire ayant force de chose juge ; de ce bien, tout en conservant le droit de le
racheter ultrieurement, et ce dans le cas de
- la rsiliation lamiable dune cession dun bien l'impossibilit d'obtention des fonds ncessaires
immeuble, lorsque cette rsiliation intervient dans auprs des organismes de crdit.
les vingt quatre (24) heures de la cession initiale.
(rajout PLF2017)- le retrait de rmr portant Sur le plan fiscal, la vente rmr portant sur un
sur des biens immeubles ou des droits rels bien immeuble constitue une opration imposable
immobiliers exerc dans un dlai nexcdant pas aussi bien chez le vendeur au moment de la
trois (3) ans compter de la date de conclusion cession dudit bien que chez l'acqureur au
du contrat de vente rmr. moment de sa rtrocession.

Sur le plan juridique, lorsque le rmr est exerc


par le vendeur dans un dlai n'excdant pas trois
ans compter de la date de conclusion de l'acte
de vente rmr, le contrat de vente initiale est
annul et prend ainsi la forme d'une simple
opration de prt et d'emprunt de fonds. Aussi, la
rsolution de la vente, suite l'exercice de la
facult de rachat, place les parties dans leur
situation initiale.

En vue de renforcer les capacits de financement


des contribuables et l'instar des pratiques
internationales, il est propos d'instituer, en
matire d'IR/profits immobiliers, une neutralit
fiscale au profit des ventes rmr portant
sur des biens immeubles comme suit :

exclure du champ d'application de l'impt sur


le revenu au titre des profits fonciers,
l'opration de rtrocession par l'acheteur du
bien immeuble suite au retrait de rmr
exerc ;
faire bnficier le vendeur d'une restitution
du montant de l'impt d au titre du profit
ralis l'occasion de la vente rmr du
bien immeuble, lorsqu'il exerce le droit de
rachat dudit bien dans un dlai n'excdant
pas 3 ans.

Article 79.- Dclaration des traitements et Article 79.- Dclaration des traitements et
salaires salaires
V. - L'employeur doit produire dans les mmes
conditions et dlai prvus au I ci-dessus, une
dclaration comportant la liste des salaris
bnficiant de l'exonration prvue l'article 57-
20 ci-dessus d'aprs un imprim-modle tabli
par l'administration.

Cette dclaration doit comporter :

1- les renseignements viss aux 1, 2, 4, 5,


6, 7, 8,12 et 14 du I du prsent article ;

2- une copie du contrat de travail dure VI (rajout PLF2017) Les employeurs qui
indtermine. versent aux tudiants inscrits dans le cycle de
doctorat, les rmunrations et indemnits
prvues larticle 57-21 ci-dessus, doivent
annexer la dclaration prvue au paragraphe I
du prsent article, un tat mentionnant pour
chaque bnficiaire, les indications suivantes :
nom, prnom et adresse;
numro de la carte nationale didentit ;
montant brut des sommes payes au titre
desdites rmunrations et indemnits.

Cet tat doit tre accompagn des pices


suivantes :
une copie du contrat de recherches ;
une copie certifie conforme dattestation
dinscription au cycle de doctorat.

Article 83.- Dclaration des profits Article 83. Dclaration des profits
immobiliers. immobiliers

En ce qui concerne les cessions de biens immeubles I. En ce qui concerne les cessions de biens
immeubles
ou .
II (rajout PLF2017) Les contribuables ayant
effectu lopration dapport vise larticle 161
bis II ci-dessous doivent remettre contre
rcpiss linspecteur des impts du lieu de
situation de limmeuble ou du droit rel
immobilier, la dclaration vise au paragraphe I
ci-dessus dans les soixante (60) jours qui suivent
la date de lacte par lequel lapport a t ralis.

Cette dclaration doit tre accompagne :


de lacte par lequel lapport a t ralis et
comportant le prix dacquisition et la valeur des
lments apports value par un commissaire
aux apports choisi parmi les personnes habilites
exercer les missions de commissaire aux
comptes ;
dun tat faisant ressortir le lieu de situation de
limmeuble et/ou du droit rel immobilier ainsi
que le sige social, le domicile fiscal ou le
principal tablissement, le numro dinscription au
registre du commerce, lidentifiant commun de
lentreprise ainsi que le numro didentit fiscale
de la socit ayant bnfici dudit apport.

En cas de non production de lun des documents


susviss, le profit foncier ralis, suite lopration
dapport prcite, est imposable dans les conditions
de droit commun.

Article 86.- Dispense de la dclaration Article 86.- Dispense de la dclaration D is pense d e la d cla ra tion de revenu
annuelle du revenu global. annuelle du revenu global. globa l pou r les c ontribua bles
dis posa n t exclusivement des revenus
3 - les contribuables disposant uniquement de 3 les contribuables disposant de revenus et ou profits soumis des taux
revenus et profits soumis limpt sur le revenu profits soumis limpt sur le revenu selon les libratoires
selon les taux libratoires prvus au dernier alina taux libratoires prvus au dernier alina de Actuellement, les contribuables disposant
larticle 73 ci-dessus. uniquement de revenus et profits soumis l'impt
de larticle 73- II ci-dessus. sur le revenu selon des taux libratoires sont
dispenss du dpt de dclaration du revenu global
conformment aux dispositions de l'article 86-3 du
CGI.

Toutefois, pour les contribuables disposant de


revenus ou profits soumis des taux libratoires et
d'autres revenus imposs selon les taux non
libratoires (taux du barme et taux spcifiques),
ces derniers sont tenus de dposer leur dclaration
de revenu global pour l'ensemble desdits revenus
et profits.

Afin de simplifier les obligations dclaratives, il est


propos de permettre aux contribuables d'exclure
de leur dclaration de revenu global, les revenus
ou profits soumis des taux libratoires en
supprimant le terme uniquement de la rdaction
actuelle de l'article 86-3 du CGI.

3 Mesures spcifiques la taxe sur la valeur ajoute

Article 89.- Oprations obligatoirement Article 89.- Oprations obligatoirement imposables


imposables

I.- Sont soumis la taxe sur la valeur ajoute : I. Sont soumis la taxe sur la valeur ajoute :

1- les ventes et les livraisons par les 1- les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de
entrepreneurs de manufacture de produits manufacture de produits extraits, fabriqus ou
extraits, fabriqus ou conditionns par eux, conditionns par eux, directement ou travers un travail
directement ou travers un travail faon; faon;

2- les ventes et les livraisons en l'tat ralises 2 les oprations de vente et les prestations de services
par : ralises par :
a) les commerants grossistes ; a) les commerants grossistes ;
b) les commerants dont le chiffre d'affaires ralis au cours
b) les commerants dont le chiffre d'affaires de l'anne prcdente est gal ou suprieur deux millions
ralis au cours de l'anne prcdente est (2 000 000) de dirhams;
gal ou suprieur deux millions (2 000 c) les fabricants et prestataires de services dont le chiffre
000) de dirhams. daffaires taxable ralis au cours de lanne prcdente est gal
ou suprieur cinq cent mille (500.000) dirhams.

Les contribuables viss au b) et c) ci-dessus ne peuvent


remettre en cause leur assujettissement la taxe sur la valeur
ajoute que lorsquils ralisent un chiffre daffaires infrieur
auxdits montants pendant trois (3) annes conscutives ;

10- les locations portant sur les locaux 10 les locations portant sur les locaux meubls, garnis ou Clarification du principe relatif la taxation
meubls ou garnis y compris les lments usage professionnel, les oprations de transport, de des locations de locaux professionnels
incorporels du fonds de commerce, les oprations magasinage, de courtage, les louages de choses ou de L'article 89-1-10 du CGI prvoit que sont
de transport, de magasinage, de courtage, les services, les cessions et les concessions d'exploitation de obligatoirement assujetties la TVA les
louages de choses ou de services, les cessions brevets, de droits ou de marques et d'une manire gnrale locations portant sur les locaux meubls ou
et les concessions d'exploitation de brevets, de toute prestation de services ; garnis y compris les lments incorporels du
droits ou de marques et d'une manire gnrale fonds de commerce .
toute prestation de services ;
Toutefois, la rdaction arabe de cet article laisse
entendre qu'il s'agit uniquement des locaux
destins l'habitation, ce qui exclut les locaux
12- les oprations effectues, dans le cadre de 12 les oprations effectues, dans le cadre de leur commerciaux et industriels et constitue une
leur profession, par toute personne physique ou profession, par les personnes physiques ou morales, quel que source de contentieux.
morale au titre des professions de : soit le chiffre daffaires ralis, au titre des professions :
a) avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice ; De plus, l'article 96-9 du CGI prcise que la
a) avocat, interprte, notaire, adel, huissier base imposable est constitue, pour les
de justice ; b) architecte, mtreur-vrificateur, gomtre, topographe, oprations ralises par les personnes louant
arpenteur, ingnieur, conseil et expert en toute matire ; en meubl ou en garni, ou louant des
b) architecte, mtreur-vrificateur, tablissements industriels ou commerciaux,
gomtre, topographe, arpenteur, ingnieur, c) vtrinaire. par le montant brut de la location, y compris
conseil et expert en toute matire ; la valeur locative des locaux nus et les
charges mises par le bailleur sur le compte du
c) vtrinaire. locataire.
II.- Il faut entendre au sens du prsent article : II.- Il faut entendre au sens du prsent article : Pour clarifier la situation et distinguer entre
la location taxable et celle non taxable et
viter les problmes d'interprtation qui en
dcoulent, il est propos dans un souci de
clart, de prciser que la location portant sur
les locaux usage professionnel est soumise
la TVA.

5- par promoteurs immobiliers, les personnes qui, 5- par promoteurs immobiliers, les personnes, lexclusion Clarification de la dfinition des
sans avoir la qualit d'entrepreneur de travaux des personnes vises larticle 274 ci-dessous, qui procdent promoteurs immobiliers
immobiliers, procdent ou font procder ou font procder ldification dun ou plusieurs immeubles En application des dispositions de l'article 89-
l'dification d'un ou de plusieurs immeubles destins la vente ou la location, y compris les II-5du CGI, les promoteurs immobiliers sont
destins la vente ou la location. constructions inacheves. les personnes qui, sans avoir la qualit
d'entrepreneur de travaux immobiliers,
procdent ou font procder l'dification d'un
ou plusieurs immeubles destins la vente ou
la location. Ces promoteurs sont
obligatoirement passibles de la TVA en
application des dispositions de l'article 89 du
CGI.
Or, suite l'institution de la contribution
sociale de solidarit (CSS) sur les livraisons
soi mme de construction pour les habitations
personnelles par la loi de finances pour
l'anne 2013, une personne qui difie un
immeuble qui est destin la location ou la
vente ( acte non rptitif) se trouve soumise
la CSS et non pas la TVA.
Pour viter les interprtations divergentes, il est
propos de clarifier la rdaction de l'article 89-11-
5 du CGI afin d'exclure expressment les
personnes cites par l'article 274 du CGI du
champ d'application de la TVA.

Taxation des oprations de constructions


inacheves
Actuellement, les ventes de constructions
inacheves ne sont pas taxables la TVA ds
lors que les cessions prvues expressment par
les dispositionsfiscales sous-entendent les
ouvrages achevs. Le vendeur dans ce cas
d'espce, procde au transfert du droit
dduction de la taxe grevant le cot de la
construction au nouvel acqureur.
Aussi, est-il propos de complter les dispositions
de l'article 89-11-5 du CGI en prvoyant la
taxation des oprations de cession des
constructions inacheves.

Article 90.- Oprations imposables par Article 90.- Oprations imposables par option
option
2- les personnes vises l'article 91-II-1 ci-aprs 2- les fabricants et prestataires de services qui ralisent un
; chiffre daffaires annuel infrieur cinq cent mille (500.000)
dirhams ;

Article 91.- Exonrations sans droit Article 91.- Exonrations sans droit dduction Suppression de la dfinition du petit
dduction fabricant et petit prestataire de
service
Sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute : Sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute : La dfinition figurant au niveau de l'article 91 du
CGI concernant le petit fabricant et le petit
II.-1- Les ventes et prestations ralises par les II. 1 (abrog PLF2017) prestataire de service bnficiant de
petits fabricants et les petits prestataires qui l'exonration de la TVA, constitue une source de
ralisent un chiffre d'affaires annuel gal ou contentieux, du fait que le traitement fiscal
infrieur cinq cent mille (500.000) dirhams. accord au mme type d'activit diffre selon
l'interprtation qui en est faite du texte.
Toutefois, lorsque ces derniers deviennent En vue de remdier ces difficults
assujettis, ils ne peuvent remettre en cause leur d'interprtation, il est propos de supprimer cette
assujettissement la taxe sur la valeur ajoute dfinition et de limiter le critre d'exonration
que lorsquils ralisent un chiffre daffaires uniquement au seuil du chiffre d'affaires taxable
infrieur audit montant pendant trois (3) annes de 500 000 DHS, l'exclusion de certaines
conscutives ; professions librales.

Sont considrs comme "petit fabricant" ou "petit


prestataire" :

- toute personne dont la profession consiste


dans l'exercice d'une industrie
principalement manuelle, qui travaille des
matires premires, et qui tire son gain de
son travail manuel, lequel doit demeurer
prdominant par rapport celui des
machines ventuellement utilises ;

- les faonniers qui oprent pour le compte


de tiers sur des matires premires fournies
par ce dernier ;

- les exploitants de taxis ;

- toute personne qui, dans un local


sommairement agenc vend des produits ou
denres de faible valeur ou excutent de
menues prestations de services ;
2- Les oprations d'exploitation des douches
publiques, de "Hammams" et fours traditionnels.

Article 92.- Exonrations avec droit Article 92.- Exonrations avec droit dduction
dduction

I.- Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute I.- Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute avec
avec bnfice du droit dduction prvu l'article bnfice du droit dduction prvu l'article 101 ci-dessous
101 ci-dessous

6- les biens d'investissement inscrire dans un 6- les biens d'investissement inscrire dans un compte
compte d'immobilisation et ouvrant droit la d'immobilisation et ouvrant droit la dduction prvue
dduction prvue l'article 101 ci-dessous, acquis l'article 101 ci-dessous, acquis par les entreprises assujetties
par les entreprises assujetties la taxe sur la la taxe sur la valeur ajoute pendant une dure de trente six
valeur ajoute pendant une dure de trente six (36) mois compter du dbut dactivit, lexclusion des Exclusion du bnfice de l'exonration de la
(36) mois compter du dbut dactivit ; vhicules acquis par les agences de location de voitures. TVA des vhicules acquis par les agences de
location de voitures
Par dbut dactivit, il faut entendre la date du Par dbut dactivit, il faut entendre la date du premier acte Suite l'instauration du rgime de taxation des
premier acte commercial qui concide avec la commercial qui concide avec la premire opration biens d'occasion par la loi de finances pour
premire opration dacquisition de biens et dacquisition de biens et services lexclusion : l'anne 2013, il a t constat que certaines
services lexclusion : agences de location de voitures acquirent des
- des frais de constitution des entreprises ; voitures de luxe en exonration de TVA et
- des frais de constitution des entreprises ; procdent leur vente des prix trs bas
- et des premiers frais ncessaires linstallation des dclarant ainsi un montant drisoire de TVA
- et des premiers frais ncessaires entreprises dans la limite de trois (3) mois. payer bien qu'ils aient bnfici l'achat d'un
linstallation des entreprises dans la limite de montant de TVA consquent.
trois (3) mois. En vue de contrecarrer cette vasion fiscale et
d'viter le contentieux qui en dcoule, il est
Pour les entreprises qui procdent aux propos d'exclure les vhicules acquis par les
constructions de leurs projets dinvestissement, le agences de location de voitures, du bnfice de
dlai de trente six (36) mois commence courir l'exonration des biens d'investissement.
partir de la date de dlivrance de lautorisation de
construire. Exonration de la TVA des nouveaux
projets d'investissement
( rajout PLF2017) Pour les entreprises existantes qui Actuellement, un certain nombre d'oprateurs
procdent la ralisation des projets dinvestissement recourent la cration de nouvelles socits
portant sur un montant gal ou suprieur cent (100) millions pour pouvoir bnficier d'une priode
de dirhams, dans le cadre d'une convention conclue avec additionnelle d'exonration de 36 mois
lEtat, le dlai dexonration prcit commence courir, soit concernant leurs nouveaux projets. En vue de
compter de la date de signature de ladite convention concilier l'encouragement l'investissement et
dinvestissement, soit compter de celle de la dlivrance de d'viter la fragmentation des entreprises, il est
lautorisation de construire pour les entreprises qui procdent propos d'accorder l'exonration de la TVA
aux constructions lies leurs projets. des biens d'investissement pendant 36 mois
aux entreprises existantes qui procdent la
cration de nouveaux projets ayant fait l'objet
7-les autocars, les camions et les biens 7-les autocars, les camions et les biens dquipement y de convention d'investissement dont le
dquipement y affrents inscrire dans un affrents inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis montant est gal ou suprieur cent millions
compte dimmobilisation, acquis par les entreprises par les entreprises de transport international routier de dirhams partir, soit de la signature de la
de transport international routier, sous rserve que convention d'investissement, soit de la date de
lesdites entreprises remplissent les conditions Cette exonration sapplique dans les conditions prvues au l'autorisation de construire pour les
prvues par larticle 102 ci-dessous . 6 ci- dessus ; entreprises qui construisent leurs projets.
Par nouveau projet, il faut entendre toute
Cette exonration sapplique dans les conditions construction portant sur une unit
prvues au 6 ci- dessus ; indpendante.
20 les biens, marchandises, travaux et prestations de
20 les biens, marchandises, travaux et services financs par des dons ou destins tre livrs
prestations de services destins tre livrs titre de don par les personnes physiques ou morales
titre de don par les personnes physiques ou marocaines ou trangres, lEtat, aux collectivits
morales marocaines ou trangres, lEtat, aux territoriales, aux tablissements publics et aux
collectivits locales, aux tablissements publics associations reconnues dutilit publique; soccupant des
et aux associations reconnues dutilit publique; conditions sociales et sanitaires des personnes
soccupant des conditions sociales et sanitaires handicapes ou en situation prcaire
des personnes handicapes ou en situation
prcaire

21- les biens, marchandises, travaux et 21 les biens, marchandises, travaux et prestations de services
prestations de services destins tre livrs financs par des dons ou destins tre livrs titre de don
titre de don dans le cadre de la coopration dans le cadre de la coopration internationale, lEtat, aux
internationale lEtat, aux collectivits locales, collectivits territoriales, aux tablissements publics et aux
aux tablissements publics et aux associations associations reconnues dutilit publique;par les
reconnues dutilit publique;par les gouvernements trangers ou par les organisations
gouvernements trangers ou par les internationales
organisations internationales

23- les biens, marchandises, travaux et 23 les biens, marchandises, travaux et prestations de
prestations de services financs par des dons de services financs par des dons ou destins tre livrs
lUnion Europenne titre de don par lUnion Europenne;

Clarification du rgime fiscal des oprations


de prestation de services effectues par les
36 les produits livrs et les prestations de 36 les produits livrs et les prestations de services rendues entreprises installes dans les zones
services rendues aux zones franches dexportation aux zones franches dexportation ainsi que les oprations franches d'exportation
et provenant du territoire assujetti. effectues lintrieur ou entre lesdites zones franches ; En application des dispositions de l'article 92 (I-
36) du CGI, les produits livrs et les prestations
Les oprations effectues lintrieur et entre de services rendues dans les zones franches
lesdites zones demeurent hors champ dapplication d'exportation par les entreprises installes dans le
de la taxe sur la valeur ajoute ; territoire assujetti sont exonrs de la TVA avec
droit dduction.

Par contre, les oprations effectues l'intrieur


et entre lesdites zones franches d'exportation sont
considres hors champ d'application de la TVA,
en vertu des dispositions du mme article.

Compte tenu du fait que les entreprises installes


dans ladite zone sont autorises effectuer des
ventes l'intrieur du territoire assujetti dans la
limite de 30% de leur chiffre d'affaires, il est
propos de redfinir, en consquence, le rgime
fiscal applicable en matire de TVA auxdites
zones, en ce sens que les oprations effectues
l'intrieur ou entre les zones franches au lieu
d'tre considres hors champ d'application,
doivent tre classes parmi les oprations
exonres avec droit dduction
Article 93 : Conditions d'exonration Article 93 : Conditions d'exonration Simplification des formalits pour bnficier
de l'exonration du logement social
I.- Conditions dexonration du logement social I.- Conditions dexonration du logement social En application des dispositions de l'article 93 du
CGI, l'acqureur du logement social est tenu de
fournir au promoteur immobilier une attestation
3- Le contrat de vente dfinitif doit indiquer le 3- Le contrat de vente dfinitif doit indiquer le prix de vente dlivre par l'administration fiscale justifiant qu'il
prix de vente et le montant de la taxe sur la valeur et le montant de la taxe sur la valeur ajoute correspondant, n'est pas assujetti l'impt sur le revenu au titre
ajoute correspondant, ainsi que lengagement de ainsi que lengagement de lacqureur : des revenus fonciers, la taxe d'habitation et la
lacqureur : consentir au profit de lEtat une hypothque de premier ou taxe des services communaux et ce, en vue de
deuxime rang en garantie du paiement de la taxe sur la bnficier du montant de la TVA grevant le
- affecter le logement social son valeur ajoute verse par lEtat ainsi que des pnalits et logement social.
habitation principale pendant une dure de majorations exigibles en vertu de larticle 191-IV ci-dessous,
quatre (4) annes compter de la date de en cas de manquement lengagement prcit ; Au vu de cette attestation, le notaire est tenu de
conclusion du contrat dacquisition dfinitif. affecter le logement social son habitation principale produire au receveur de l'administration fiscale
pendant une dure de quatre (4) annes compter de la date une copie du compromis de vente et un
de conclusion du contrat dacquisition dfinitif. engagement de produire une copie du contrat de
vente dfinitif.
A cet effet, lacqureur est tenu de fournir au A cet effet, lacqureur ne doit pas tre assujetti limpt sur
promoteur immobilier concern une attestation le revenu au titre des revenus fonciers, la taxe dhabitation Suite l'introduction par la loi de finances pour
dlivre par ladministration fiscale attestant quil et la taxe des services communaux assises sur les l'anne 2016 de l'obligation pour le notaire de
nest pas assujetti limpt sur le revenu au titre immeubles soumis la taxe dhabitation. dposer au service local des impts dont relve le
des revenus fonciers, la taxe dhabitation et la taxe logement social objet de l'exonration, une
de services communaux assise sur les immeubles demande du bnfice de la TVA grevant ledit
soumis la taxe dhabitation ; logement, l'inspecteur gestionnaire procde au
contrle du non assujettissement dudit acqureur
Toutefois, peut galement acqurir ce type de Toutefois, peut galement acqurir ce type de logement, le l'impt sur le revenu au titre des revenus
logement, le propritaire dans l'indivision soumis, co-indivisaire dans le cas de proprit dans lindivision fonciers, la taxe d'habitation et la taxe des
ce titre, la taxe dhabitation et la taxe de soumis, ce titre, la taxe dhabitation et la taxe de services communaux en servant un formulaire
services communaux; services communaux. tabli cet effet.

- consentir au profit de lEtat une Le notaire doit dposer, auprs du service local des impts Aussi, est-il propos de supprimer cette formalit
hypothque de premier ou de deuxime dont dpend le logement social, une demande dligibilit compte tenu de ce contrle pralable du fait que
rang, en garantie du paiement de la taxe sur lexonration, selon un imprim modle tabli par l'attestation de non assujettissement exige est
la valeur ajoute verse par lEtat ainsi que ladministration, comportant le nom, le prnom et le numro devenue sans objet.
des pnalits et majorations exigibles en de la carte nationale didentit du futur acqureur.
vertu de larticle 191-IV ci-dessous, en cas
de manquement lengagement prcit. Linspecteur comptent tablit et remet au notaire un
document attestant lligibilit ou non de la personne
concerne.

A cet effet, le notaire est tenu de dposer au Le notaire est tenu de dposer au service local des impts
service local des impts dont relve le logement dont relve le logement social objet de l'exonration, une
social objet de l'exonration, une demande du demande du bnfice de la taxe sur la valeur ajoute au profit
bnfice de la taxe sur la valeur ajoute au profit de l'acqureur selon un imprim modle tabli par
de l'acqureur selon un imprim modle tabli par l'administration accompagne des documents suivants :
l'administration accompagne des documents - une copie du compromis de vente ;
suivants :
- une copie du compromis de vente ;

Article 95.- Fait gnrateur Article 95.- Fait gnrateur Clarification du fait gnrateur du paiement
par compensation de crances
Lorsque le rglement des marchandises, des En application des dispositions de l'article 95 du
travaux ou des services a lieu par voie de CGI, le fait gnrateur de la taxe est constitu par
compensation ou d'change ou lorsqu'il s'agit de l'encaissement total ou partiel du prix des
livraisons vises l'article 89 ci-dessus, le fait marchandises, des travaux ou des services.
gnrateur se situe au moment de la livraison des
marchandises, de l'achvement des travaux ou de Lorsque le rglement des marchandises, des
l'excution du service (rajout PLF2017) Lorsque le rglement des marchandises, travaux ou des services a lieu par voie de
des travaux ou des services a lieu par voie de compensation compensation physique ou d'change ou lorsqu'il
avec une crance lgard dune mme personne, le fait s'agit de livraisons soi-mme, le fait gnrateur
gnrateur se situe la date de signature du document se situe au moment de la livraison des
portant acceptation de la compensation par les parties marchandises, de l'achvement des travaux, ou
concernes. de l'excution du service.

Toutefois, lorsqu'il s'agit de la compensation


financire, le CGI ne prvoit pas le fait gnrateur
de la TVA. Aussi, est-il propos de retenir dans ce
cas comme fait gnrateur, la date de signature
du document tabli par les parties concernes
portant acceptation du principe de la
compensation.

Article 96. Dtermination de la base Article 96. Dtermination de la base imposable


imposable

Sous rserve des dispositions de l'article 100 ci-


dessous le chiffre d'affaires imposable comprend
le prix des marchandises, des travaux ou des
services et les recettes accessoires qui s'y
rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y
affrents l'exception de la taxe sur la valeur
ajoute.

Le chiffre daffaires est constitu :

4-pour les oprations de promotion immobilire,


par le prix de cession de l'ouvrage diminu du prix
du terrain actualis par rfrence aux coefficients
prvus larticle 65 ci-dessus. Toutefois lorsqu'il
s'agit d'immeuble destin autrement qu' la vente,
la base d'imposition est constitue par le prix de
revient de la construction, et, en cas de cession
avant la quatrime anne qui suit celle de
l'achvement des travaux, la base imposable initiale
est rajuste en fonction du prix de cession. Dans
ce cas, la nouvelle base d'imposition ne doit pas
tre infrieure la base initiale.

Dans le cas o ladministration est amene valuer


le prix de revient de la construction, dans le cadre
des procdures prvues aux articles 220, 221, 224,
228 et 229 ci-dessous, la base dimposition est
dtermine partir dun barme fix par voie
rglementaire, en fonction de lindice du cot des
divers lments entrant dans la construction ;
En cas de cession dun bien immeuble non inscrit dans un
compte dimmobilisation avant la quatrime anne qui suit
celle de lachvement des travaux, la base imposable initiale
calcule sur le prix de revient est rajuste en fonction du
prix de cession. Dans ce cas, la nouvelle base dimposition ne
doit pas tre infrieure la base initiale.

(rajout PLF2017) 12 pour les oprations ralises par les


agences de voyage, par le montant des commissions et/ou par
la marge telle que prvue larticle 125 quater ci-dessous.

Article 99.- Taux rduits Article 99.- Taux rduits Regroupement des dispositions relatives
aux oprations de restauration dans un
mme paragraphe
2 - de 10% avec droit dduction : 2 de 10% avec droit dduction : Les oprations de restauration et de fourniture de
logement quelles que soient leurs natures sont
- les oprations de vente de denres ou de les oprations dhbergement et de restauration ; soumises la TVA au taux de 10%, savoir :
boissons consommer sur place et les oprations les oprations de location dimmeubles usage
de fourniture de logements ralises par les htels dhtels, de motels, de villages de vacances ou d'ensembles les oprations de vente de denres ou de
voyageurs, les restaurants exploits dans les immobiliers destination touristique, quips totalement ou boissons consommer sur place et les
htels voyageurs et les ensembles immobiliers partiellement, y compris le restaurant, le bar, le dancing, la oprations de fourniture de logements
destination touristique; piscine, dans la mesure o ils font partie intgrante de ralises par les htels voyageurs, les
l'ensemble touristique ; restaurants exploits dans les htels
- les oprations de vente de denres ou de voyageurs et les ensembles immobiliers
boissons consommer sur place, ralises dans destination touristique ;
les restaurants ; les oprations de vente de denres ou de
boissons consommer sur place, ralises dans
- les oprations de restauration fournies par les les restaurants ;
prestataires de services au personnel salari des les oprations de restauration fournies par
entreprises ; les prestataires de services au personnel salari
des entreprises ;
- les prestations de restauration fournies les prestations de restauration fournies
directement par l'entreprise son personnel directement par l'entreprise son personnel
salari salari.

- les oprations de location d'immeubles usage Dans un souci de simplification, il est propos
d'htels, de motels, de villages de vacances ou de regrouper les oprations relatives la
d'ensembles immobiliers destination touristique, restauration cites l'article 99-2 du CGI
quips totalement ou partiellement, y compris le sous un seul intitul savoir : les oprations
restaurant, le bar, le dancing, la piscine, dans la de restauration et les prestations relatives la
mesure o ils font partie intgrante de l'ensemble fourniture de logement .
touristique ;

Article 101.- Rgle gnrale . Article 101.- Rgle gnrale Rajustement d u dla i impa rti pou r
oprer la d d uc tion de la TV A
En application des dispositions de l'article 101-3
3- Le droit dduction prend naissance 3- Le droit dduction prend naissance l'expiration du du CGI, le droit dduction prend naissance
l'expiration du mois de l'tablissement des mois de l'tablissement des quittances de douane ou du l'expiration du mois de l'tablissement des
quittances de douane ou du paiement partiel ou paiement partiel ou intgral des factures ou mmoires tablis quittances en douane ou du paiement total ou
intgral des factures ou mmoires tablis au nom au nom du bnficiaire. Ce droit doit sexercer au plus tard partiel des factures ou mmoires tablis au nom
du bnficiaire. dans le mois ou le trimestre qui suit celui de sa naissance. du bnficiaire.

Dans la pratique, il a t constat que certains


contribuables prsentent des factures, ouvrant
droit dduction, la veille de l'expiration du
dlai de 4 ans, bien que la dpense y affrente ait
t effectivement engage 4 annes auparavant.
A cet effet, et dans le but de permettre
l'administration fiscale de contrler l'effectivit de
la dpense et en accord avec le principe de
l'annualit de l'impt, il est propos, de limiter le
droit dduction au mois ou au trimestre de la
dclaration du chiffre d'affaires au cours duquel le
paiement est intervenu.

Article 102.- Rgime des biens amortissables Article 102.- Rgime des biens amortissables Institution d'une nouvelle dure de
conservation des biens immeubles
Les biens susceptibles d'amortissement ligibles au Les biens susceptibles damortissement ligibles au droit Actuellement et l'instar des biens meubles, la
droit dduction, doivent tre inscrits dans un dduction doivent tre inscrits dans un compte dure de conservation des biens immeubles est
compte d'immobilisation. dimmobilisation et affects la ralisation doprations de 5 annes. Le dfaut de conservation durant
soumises la taxe sur la valeur ajoute ou exonres en vertu cette priode est sanctionn par le reversement
Ils doivent, en outre, tre conservs pendant une des articles 92 et 94 ci-dessus. de la TVA comme dvelopp ci-dessus.
priode de cinq annes suivant leur date A dfaut d'un rgime de taxation des biens
d'acquisition et tre affects la ralisation Lorsque lesdits biens sont affects concurremment la immeubles anciens similaire celui des biens
d'oprations soumises la taxe sur la valeur ajoute ralisation des oprations prcites et des oprations situes meubles d'occasion et vu la spcificit des biens
ou exonres en vertu des articles 92 et 94 ci- en dehors du champ dapplication de la taxe sur la valeur en question, il est propos de relever la dure de
dessus. ajoute ou exonres en vertu de larticle 91 ci-dessus, la conservation desdits biens immeubles de 5 10
taxe initialement opre ou ayant fait lobjet dexonration ans.
Les dispositions prcites sappliquent galement donne lieu rgularisation conformment aux dispositions
aux biens dquipement acquis par les prvues larticle 104-II-1 ci-dessous.
tablissements privs denseignement et de
formation professionnelle. Les biens immeubles doivent, en outre, tre conservs
pendant une priode de dix (10) annes suivant la date de
A dfaut de conservation du bien dductible leur acquisition. A dfaut de conservation desdits biens
pendant le dlai prcit et dans le cas o celui-ci est immeubles pendant le dlai prcit, la taxe initialement
affect concurremment la ralisation d'oprations opre ou ayant fait lobjet dexonration donne lieu
taxables et d'oprations situes en dehors du champ rgularisation conformment aux dispositions prvues
d'application de la taxe sur la valeur ajoute ou larticle 104-II-2 ci-dessous.
exonres en vertu de l'article 91 ci-dessus, la
dduction initialement opre donne lieu Les dispositions prcites sappliquent galement aux biens
rgularisation, conformment aux dispositions dquipement acquis par les tablissements privs
prvues larticle 104- II ci-dessous. denseignement et de formation professionnelle

Article 104.- Montant de la taxe dductible Article 104.- Montant de la taxe dductible ou Harmonisation du dlai de dpt de la
ou remboursable remboursable dclaration du prorata avec celui du
reversement de la taxe exige suite la
II.- Rgularisation de la dduction portant sur les II.- Rgularisation de la dduction portant sur les biens variation du prorata
biens immobiliss immobiliss En application des dispositions de l'article 104-II-
1 du CGI, les biens inscrits dans un compte
1- Rgularisation suite variation du prorata d'immobilisation sont soumis la rgularisation
suite variation du prorata de dductions au
En ce qui concerne les mmes biens, si au cours de En ce qui concerne les mmes biens, si au cours de la mme cours de la priode de cinq annes suivant la
la mme priode, le prorata dgag la fin d'une priode, le prorata dgag la fin d'une anne se rvle, date d'acquisition desdits biens.
anne se rvle, infrieur de plus de cinq centimes infrieur de plus de cinq centimes au prorata initial, les Lorsque le prorata de dduction, pour l'une de
au prorata initial, les entreprises doivent oprer un entreprises doivent oprer un reversement de la taxe gal au ces cinq annes, se rvle suprieur de plus de
reversement de taxe dans le dlai prvu l'article cinquime de la diffrence entre la dduction opre dans les 5% au prorata initial, les entreprises peuvent
113 ci-dessous. Ce reversement est gal au conditions prvues au I ci-dessus et la dduction calcule sur oprer une dduction complmentaire.
cinquime de la diffrence entre la dduction la base du prorata dgag la fin de l'anne considre. A l'inverse, si au cours de la mme priode, le
opre dans les conditions prvues au I ci-dessus et prorata dgag la fin d'une anne se rvle
la dduction calcule sur la base du prorata dgag Cette rgularisation doit tre effectue sur la dclaration du infrieur de plus de 5% au prorata initial, les
la fin de l'anne considre. chiffre daffaires du mois de mars pour les contribuables entreprises doivent oprer un reversement de
soumis la dclaration mensuelle ou sur celle du premier taxe dans le dlai prvu l'article 113 du CGI.
trimestre de chaque anne pour les contribuables soumis la Dans ce cas, le reversement de la TVA doit
dclaration trimestrielle. intervenir dans le dlai prvu l'article 113 du
CGI relatif la dclaration du prorata, c'est--
dire avant le 1er avril.
Or, le contribuable soumis la dclaration
trimestrielle ne peut observer cette obligation ds
lors que le dpt de la dclaration du chiffre
d'affaires comportant ledit reversement de TVA
s'effectue avant le 20 avril. Il en est de mme
pour les contribuables soumis la dclaration
lectronique, dont le dpt s'effectue avant le
1er mai.
Pour viter cette discordance dans les dlais, il
est propos de fixer la date de dpt de
dclaration du prorata de dduction prvue
l'article 113 du CGI, avant le 1er mars au lieu du
1eravril prvu actuellement.

2 Rgularisation pour dfaut de conservation des biens Abrogation de l'obligation de conservation


2- Rgularisation pour dfaut de conservation immeubles des biens meubles
Avant la loi de finances 2013, l'entreprise ayant
La rgularisation prvue au dernier alina de l'article Le dfaut de conservation des biens immeubles inscrits dans acquis des biens d'investissement (meubles et
102 ci-dessus, pour dfaut de conservation pendant un compte dimmobilisations pendant le dlai de dix (10) ans, immeubles) tait tenue de conserver lesdits biens
un dlai de cinq annes des biens dductibles prvu larticle 102 ci-dessus, donne lieu une rgularisation d'investissement pendant une dure de 5 ans. A
inscrits dans un compte d'immobilisation, s'effectue gale au montant de la taxe initialement opre ou ayant fait dfaut de cette conservation, elle tait tenue de
comme suit: lobjet dexonration au titre desdits biens immeubles, procder une rgularisation en reversant au
diminue dun dixime par anne ou fraction danne coule Trsor une somme gale au montant de la
Le bnficiaire de la dduction est tenu de reverser depuis la date dacquisition de ces biens. dduction initialement opre au titre desdits
au Trsor une somme gale au montant de la biens, diminue d'un cinquime par anne ou
dduction initialement opre au titre desdits bien, Cette rgularisation doit tre effectue sur la dclaration du fraction d'anne coule depuis la date
diminue d'un cinquime par anne ou fraction chiffre daffaires du mois ou du trimestre au cours duquel la d'acquisition de ces biens.
d'anne coule depuis la date d'acquisition de ces cession ou le retrait du bien immeuble est intervenu.
biens. Avec l'institution du rgime de taxation des biens
Pour lapplication du prsent article, lanne dacquisition, de meubles d'occasion par la loi de finances 2013, la
Cette rgularisation n'est pas exige en cas de cession ou de retrait du bien immeuble est considre comme rgularisation pour dfaut de conservation prvue
cession de biens mobiliers d'investissement pour une anne entire. l'article 104-11-2 du CGI est devenue
lesquels la taxe sur la valeur ajoute est applique dsormais caduque.
dans les conditions de droit commun.

Les rgularisations prvues au 1 et 2 du II du


prsent article doivent intervenir dans les dlais
prvus aux articles 110 et 111 ci-dessous.

Pour l'application des dispositions du prsent article,


l'anne d'acquisition ou de cession d'un bien est
compte comme une anne entire.

Article 106.- Oprations exclues du droit Article 106.- Oprations exclues du droit dduction
dduction

I.- N'ouvre pas droit dduction, la taxe ayant grev I.- N'ouvre pas droit dduction, la taxe ayant grev :
:
3 les vhicules de transport, l'exclusion de ceux utiliss
pour les besoins du transport public ou du transport collectif du
3 - les vhicules de transport de personnes, personnel des entreprises ; ou lorsquils sont livrs titre de
l'exclusion de ceux utiliss pour les besoins du dons ou financs par des dons prvus aux articles 92 (I-21
transport public ou du transport collectif du et 23) ci dessus et 123 (20 et 21) ci-dessous ;
personnel des entreprises ;

6 - les frais de mission, de rception ou de 6 les frais de mission, de rception ou de de reprsentation, Clarification du traitemen t fiscal des
reprsentation ; lexclusion de ceux livrs titre de dons ou financs par marchs et presta tions financs par
des dons prvus l'article 92 (I-21 et 23) ci-dessus ; des d ons ou livrs titre de dons
dans le cadre de la coopra tion
. internationa le
Les dons octroys par les gouvernements
trangers ou par les organisations
internationales l'Etat dans le cadre de la
coopration internationale constituent une
source importante pour le financement de
certains projets socio-conomique.

A cet effet, les biens, marchandises, travaux


et prestations de services livrs ou financs
par ces dons sont exonrs de la TVA en
vertu des articles 92-1-20, 21, 23 et 123-
19-20 et 21 du CGI.

En revanche, l'article 106 du CGI prvoit


des oprations dont la TVA n'ouvre pas droit
dduction. Le financement de la TVA
marocaine par des dons est rejet pour une
question de principe par les donateurs
trangers.

Il est propos :

de ne pas appliquer les exclusions du


droit dduction prvue l'article 106-6
du CGI aux exonrations accordes au titre
des dons dans le cadre de la coopration
internationale ;
d'harmoniser la rdaction du texte
concernant l'exonration de la TVA des dons de
l'Union Europenne avec celle portant sur les
autres types de dons.

(rajout PLF2017) 9 les achats de biens et de services non Non d ductibilit de la TVA apparente
justifis par des factures conformes aux dispositions prvues sur des factures irrgulires
larticle 146 ci-dessous. Dans un souci de transparence fiscale et afin
d'inciter les contribuables prsenter des factures
rgulires telles que prvues aux articles 145 et
146 du CGI, il est propos de n'admettre la
dductibilit que de la TVA sur achats justifis par
des factures rgulires ou toute pice probante.
Par consquent, il est propos d'introduire cette
exclusion au niveau de l'article 106 du CGI.
Article 112.- Contenu de la dclaration et Article 112. Contenu de la dclaration et des pices Complment d'informations devant figurer sur
pices annexes annexes le relev de dduction
En application des dispositions de l'article 112-II
II.- La dclaration vise au I du prsent article doit II. La dclaration vise au I du prsent article doit tre du CGI, la dclaration du chiffre d'affaires doit
tre accompagne dun relev dtaill de accompagne dun relev dtaill de dductions comportant tre accompagne d'un relev dtaill de
dductions comportant la rfrence des factures, la les indications ci-aprs : dductions comportant la rfrence des factures,
dsignation exacte des biens services ou travaux, la rfrence de la facture ; la dsignation exacte des biens, services ou
leur valeur, le montant de la taxe figurant sur la le nom et prnom, ou raison sociale du fournisseur ; travaux, leur valeur, le montant de la taxe
facture ou mmoire et le mode, et rfrences de lidentifiant fiscal ; figurant sur la facture ou mmoire, le mode et les
paiement. lidentifiant commun de lentreprise ; rfrences de paiement.
la dsignation des biens, travaux ou services ;
le montant hors taxe ; Pour une meilleure exploitation des relevs de
le montant de la taxe figurant sur la facture ou mmoire ; dduction, il est propos d'insrer galement le
le mode et les rfrences de paiement. nom et prnom ou la raison sociale du fournisseur
et son identifiant fiscal ainsi que l'Identifiant
Commun des Entreprises (ICE).

Article 113.- Dclaration du prorata Article 113.- Dclaration du prorata


Les assujettis effectuant concurremment des Les contribuables effectuant concurremment des oprations
oprations taxables et des oprations situes en taxables et des oprations situes en dehors du champ
dehors du champ dapplication de la taxe ou dapplication de la taxe ou exonres en vertu des dispositions
exonres en vertu des dispositions de larticle 91 de larticle 91 ci-dessus, sont tenus de dposer avant le 1er
ci-dessus, sont tenus de dposer avant le 1er avril mars au service local des impts dont ils dpendent une
au service local des impts dont ils dpendent une dclaration du prorata tablie sur ou daprs un imprim-
dclaration du prorata tablie sur ou daprs un modle ci-dessus qu'ils appliquent pendant l'anne en cours
imprim-modle ci-dessus qu'ils appliquent et les lments globaux utiliss pour la dtermination de ce
pendant l'anne en cours et les lments globaux prorata;
utiliss pour la dtermination de ce prorata;

Article 123.- Exonrations Article 123.- Exonrations

Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute limportation
l'importation : :

19- les biens, marchandises destins tre livrs 19 les biens et marchandises financs par des dons ou
titre de don par les personnes physiques ou destins tre livrs titre de don par les personnes
morales marocaines ou trangres lEtat, aux physiques ou morales marocaines ou trangres lEtat, aux
collectivits locales, aux tablissements publics et collectivits territoriales, aux tablissements publics et aux
aux associations reconnues dutilit publique, par associations reconnues dutilit publique, par les
les gouvernements trangers ou par les gouvernements trangers ou par les organisations
organisations internationales ; soccupant des internationales ; soccupant des conditions sociales et
conditions sociales et sanitaires des personnes sanitaires des personnes handicapes ou en situation prcaire
handicapes ou en situation prcaire ; ;

20 - Les biens et marchandises destins tre 20 les biens et marchandises financs par des dons ou
livrs titre de don dans le cadre de la destins tre livrs titre de don dans le cadre de la
coopration internationale, l'Etat, aux coopration lEtat, aux collectivits territoriales, publics et
collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues d'utilit publique par les
aux associations reconnues d'utilit publique par gouvernements trangers ou par les organisations
les gouvernements trangers ou par les internationales ;
organisations internationales ;
21- les biens et marchandises relatifs aux 21 les biens et marchandises financs par des dons ou
marchs financs par des dons de lUnion destins tre livrs titre de don par lUnion Europenne ;
Europenne;

22-b) les biens dquipement, matriels et


22 b) les biens dquipement, matriels et outillages Adaptation du dlai d'exonration des biens
outillages ncessaires la ralisation des projets
ncessaires la ralisation des projets dinvestissement d'investissement dans le cadre
dinvestissement portant sur un montant gal ou
portant sur un montant gal ou suprieur cent (100) millions conventionnel
suprieur cent (100) millions de dirhams, dans le
de dirhams, dans le cadre dune convention conclue avec Dans la pratique, il a t constat que plusieurs
cadre dune convention conclue avec lEtat, acquis
lEtat, acquis par les assujettis pendant une dure de trente- conventions d'investissement ne bnficient que
par les assujettis pendant une dure de trente six
six (36) mois compter de la date de la premire opration partiellement de l'exonration de la TVA
(36) mois compter du dbut dactivit tel que
dimportation avec possibilit de proroger ce dlai de vingt- l'importation des biens d'quipement, matriels et
dfini larticle 92-I-6 ci-dessus.
quatre (24) mois. outillages ncessaires la ralisation des projets,
prvue l'article 123-22-b) du CGI, tant donn
Cette exonration est accorde galement aux
Cette exonration est accorde galement aux parties, pices que les travaux de construction des projets
parties, pices dtaches et accessoires imports
dtaches et accessoires imports en mme temps que les d'investissement s'talent souvent au-del de 36
en mme temps que les quipements prcits ;
quipements prcits ; mois, et le dlai imparti pour le bnfice de
l'exonration se trouve ainsi consomm bien
Pour les entreprises qui procdent aux avant que le projet ait atteint la phase
constructions de leurs projets dinvestissement, le d'acquisition des biens d'quipement.
dlai de trente six (36) mois commence courir
De mme, l'importation de ces biens
partir de la date de dlivrance de lautorisation de concomitamment avec la phase de construction
construire avec un dlai supplmentaire de six (6)
s'avre difficile pour la majorit des projets
mois en cas de force majeure, renouvelable une (notamment dans le domaine touristique).
seule fois ; A cet effet et afin de remdier cette difficult et
permettre aux socits signataires des
conventions de bnficier de cet avantage, il est
propos de modifier ce dispositif en prvoyant
que le dlai de 36 mois commence courir
partir de la date de la premire opration
d'importation avec possibilit d'une prorogation de
24 mois.
23-les autocars, les camions et les biens
dquipement y affrents, inscrire dans un 23-les autocars, les camions et les biens dquipement y
compte dimmobilisation, acquis par les entreprises affrents, inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis
de transport international routier, sous rserve que par les entreprises de transport international routier
lesdites entreprises remplissent les conditions
prvues par larticle 102 ci-dessus.

46 les aronefs d'une capacit suprieure cent 46 les aronefs rservs au transport arien international Extension de l'exonration de la TVA
(100) places rservs au transport arien ainsi que rgulier ainsi que le matriel et les pices ainsi que le matriel l'importation tous les aronefs utiliss dans
le matriel et les pices de rechange, destins la et les pices de rechange, destins la rparation de ces le transport international rgulier
rparation de ces aronefs ; aronefs Dans un souci d'encouragement de la
comptitivit des compagnies ariennes
marocaines, et d'harmonisation du traitement
fiscal rserv, en matire de TVA, aux aronefs
avec celui appliqu sur le plan international, il
est propos d'tendre l'exonration de la TVA
l'importation prvue l'article 123-46 du CGI
tous les aronefs, sans aucune limitation du
nombre de places, condition qu'ils soient
utiliss dans le transport international rgulier.

Article 125 quater. Rgimes applicables aux agences Institution d'un rgime particulier de
de voyage taxation des agences de voyages
( rajout par PLF2017) Dans un souci de simplification et afin de tenir
compte de l'exprience de certains pays
Par drogation aux dispositions de larticle 92 (I-1) ci- prvoyant dans leurs lgislations, un traitement
dessus, les oprations ralises par les agences de voyage spcifique en matire de TVA aux agences de
installes au Maroc et destines lexportation aux agences voyages, il est propos de consacrer par une
de voyage ou intermdiaires ltranger portant sur des disposition lgale, ce mode de dclaration
services utiliss au Maroc par des touristes, sont rputes drogatoire dj pratiqu par les professionnels
faites au Maroc. du secteur.

I. Rgime de droit commun Ce traitement spcifique dit taxation de la marge


consiste taxer la rmunration revenant
Les prestations de services ralises par les agences de l'agence, c'est--dire la diffrence entre, d'une
voyage agissant en tant quintermdiaires sont soumises la part, le total des sommes que l'agence de voyage
taxe sur la valeur ajoute dans les conditions de droit facture au bnficiaire des services, et d'autre
commun lorsque lesdites oprations gnrent des commissions. part, le total des achats, taxe sur la valeur ajoute
comprise, facturs l'agence (transport,
II. Rgime particulier de la marge hbergement, consommation sur place d'aliments
et de boissons ou divertissement..).
1 Champ dapplication

Sont soumises au rgime de la marge, les agences de


voyage qui ralisent des oprations dachat et de vente de
services de voyage utiliss au Maroc.
Sont exclus de ce rgime les prestations de services,
rmunres par une commission, ralise par les agences de
voyage agissant en tant quintermdiaires.

2 Dfinition de la marge

La marge est dtermine par la diffrence entre dune part,


le total des sommes perues par lagence de voyage et
factures au bnficiaire du service et d'autre part, le total
des dpenses, taxe sur la valeur ajoute comprise, factures
lagence par ses fournisseurs.
La marge calcule par mois ou trimestre est stipule taxe
comprise.

3 Base dimposition

La base dimposition est dtermine par le montant des


commissions et/ou par la marge prvue au 2 ci-dessus.

4 Droit dduction

Les agences de voyage imposes selon le rgime de la


marge ne bnficient pas du droit dduction de la taxe sur
la valeur ajoute qui leur est facture par leurs prestataires
de services.
Elles bnficient toutefois du droit dduction de la taxe sur
la valeur ajoute grevant les immobilisations et
les frais dexploitation.

5 Facturation

Les agences de voyage sont dispenses de mentionner


distinctement la taxe sur la valeur ajoute sur les factures
tablies leurs clients au titre des oprations imposes selon
le rgime de la marge.

6 Tenue de comptabilit

Les agences de voyage doivent distinguer dans leur


comptabilit entre les encaissements et les dcaissements
se rapportant aux oprations taxables selon le rgime de la
marge et ceux se rapportant aux oprations taxables selon
les rgles de droit commun.

4-Mesures propres aux droits denregistrement

Article 127.- Actes et conventions imposables Article 127.- Actes et conventions imposables

I.- Enregistrement obligatoire I.- Enregistrement obligatoire

Sont obligatoirement assujettis la formalit et aux Sont obligatoirement assujettis la formalit et aux droits
droits d'enregistrement, alors mme qu raison du d'enregistrement, alors mme qu raison du vice de leur
vice de leur forme ils seraient sans valeur : forme ils seraient sans valeur :

A.- Toutes conventions, crites ou verbales et quelle A.- Toutes conventions, crites ou verbales et quelle que soit
que soit la forme de lacte qui les constate, sous seing la forme de lacte qui les constate, sous seing priv, date
priv ou authentique (notari, adoulaire, hbraque, certaine y compris les actes rdigs par les avocats agrs
judiciaire ou extrajudiciaire) portant : prs la cour de cassation ou authentique (notari, adoulaire,
hbraque, judiciaire ou extrajudiciaire) portant :
Article 129.- Exonrations Article 129.- Exonrations Exonration des actes
d'investissement effectus par les
Sont exonrs des droits denregistrement : Sont exonrs des droits denregistrement : Organismes de Placement Collectif
Immobiller(O.P.C.I)
IV.- Actes relatifs linvestissement : IV.- Actes relatifs linvestissement : L'objectif des Organismes de Placement Collectif
Immobilier O.P.C.I rside principalement dans
10- Les actes relatifs aux variations du capital et aux 10 les actes relatifs aux variations du capital et aux l'investissement portant sur la construction ou
modifications des statuts ou des rglements de modifications des statuts ou des rglements de gestion des l'acquisition d'immeubles usage professionnel
gestion des Organismes de placement collectif en organismes de placement collectif en valeurs mobilires en vue, exclusivement, de leur location.
valeurs mobilires, soumis aux dispositions du dahir (OPCVM) et des organismes de placement collectif
portant loi n 1-93-213 prcite ; immobilier (OPCI) prcits ; Dans le but d'encourager le financement de la
location d'immeuble usage professionnel, il est
17- Les actes de cautionnement bancaire ou 17- Les actes de cautionnement bancaire ou propos d'exonrer les actes relatifs
dhypothque produits ou consentis en garantie du dhypothque produits ou consentis en garantie du l'investissement effectu par les Organismes de
paiement des droits denregistrement, ainsi que les paiement des droits denregistrement, ainsi que les Placement Collectif Immobilier(O.P.C.I)
mainleves dlivres par linspecteur des impts mainleves dlivres par linspecteur des impts charg de
charg de lenregistrement, prvus larticle 130 (II- B lenregistrement, prvus larticle 130 (II- B ) Ainsi, il est propos d'exonrer les OPCI pour
) ci-aprs et larticle 134-I ci-dessous. leurs actes relatifs aux variations du capital et
aux modifications des statuts ou des rglements
; de gestion.

Article 133.- Droits proportionnels Article 133.- Droits proportionnels Harmonisation des dispositions
relatives aux cessions titre gratuit
I.- Taux applicables I.- Taux applicables d'actions de socits
L'article 133 (I-C-4) du C.G.I fait renvoi l'article
C.- Sont soumis au taux de 1,50% : C.- Sont soumis au taux de 1,50% : 127 (I-A-1-c) du mme code pour soumettre les
oprations de cession titre gratuit lorsqu'elles
3- les louages d'industrie, marchs pour 3 l es louages d'industrie, marchs pour constructions, interviennent en ligne directe et entre poux,
constructions, rparations et entretiens et tous autres rparations et entretiens et tous autres biens meubles frres et surs au taux de 1,5%.
biens meubles susceptibles d'estimation faits entre susceptibles d'estimation faits entre particuliers et qui ne
particuliers et qui ne contiennent ni vente, ni contiennent ni vente, ni promesse de livrer des Or, le renvoi l'article 127 (I-A-3) du CGI ne vise
promesse de livrer des marchandises, denres ou marchandises, denres ou autres biens meubles, sauf que les cessions de parts dans les groupements
autres biens meubles, sauf application du droit fixe application du droit fixe prvu par les dispositions de larticle d'intrt conomique, de parts et d'actions des
prvu par les dispositions de l'article 135- I- 5 ci- 135-II-5 ci-dessous pour ceux de ces actes rputs actes de socits non cotes en bourse et ne prend pas en
dessous pour ceux de ces actes rputs actes de commerce ; considration les cessions d'actions des socits
commerce ; cotes en bourse constates par actes sous seing
privs ou authentiques.
4- les cessions titre gratuit portant sur les biens 4 les cessions titre gratuit portant sur les biens viss larticle
viss larticle 127 (I- A- 1, 2 et 3) ci-dessus, 127 (I-A-1, 2, 3 et B-3) ci-dessus, ainsi que les dclarations Aussi, et pour harmoniser le traitement fiscal pour
ainsi que les dclarations faites par le donataire ou faites par le donataire ou ses reprsentants lorsquelles toutes les cessions d'actions, il est propos de
ses reprsentants lorsquelles interviennent en ligne interviennent en ligne directe et entre poux, frres et complter le renvoi prcit afin de viser
directe et entre poux, frres et surs ; surs galement les cessions d'actions des socits
cotes en bourse constates par actes sous seing
privs ou authentiques.
F. - Sont soumis au taux de 4% : F. - Sont soumis au taux de 4% :
:

2 -L'acquisition, titre onreux, de terrains nus ou 2 (abrog PLF2017)


comportant des constructions destines tre
dmolies et rservs la ralisation d'oprations de
lotissement ou de construction de locaux usage
d'habitation, commercial, professionnel ou
administratif dans la limite de cinq (5) fois la superficie
couverte, sous rserve des conditions prvues
larticle 134-I ci-aprs.

Article 134.- Conditions dapplication des taux Article 134.- Conditions dapplication des taux
rduits rduits

I.- Pour lapplication du taux rduit de 4% prvu I (abrog PLF2017)


larticle 133 (I- F- 2) ci-dessus, l'acte d'acquisition
doit comporter l'engagement de l'acqureur de
raliser les oprations de lotissement ou de
construction de locaux dans un dlai maximum de
sept (7) ans compter de la date d'acquisition.

L'acqureur doit, en garantie du paiement du


complment des droits simples d'enregistrement et, le
cas chant, de la pnalit et des majorations qui
seraient exigibles au cas o l'engagement vis ci-
dessus n'aurait pas t respect, fournir un
cautionnement bancaire ou consentir au profit de
l'Etat une hypothque, dans les conditions et
modalits prvues larticle 130- II- B ci-dessus.

Le cautionnement bancaire ne sera restitu et la


mainleve d'hypothque ne sera dlivre par
linspecteur des impts charg de l'enregistrement
comptent que sur prsentation, selon le cas, des
copies certifies conformes du certificat de rception
provisoire, du permis d'habiter ou du certificat de
conformit prvus par la loi n 25-90 prcite relative
aux lotissements, groupes dhabitations et
morcellements.

Article 135- Droit fixe Article 135- Droit fixe Traitement fiscal des contrats d'attribution,
de vente prliminaire et des actes relatifs
Sont enregistres au droit fixe de mille (1.000) I. Sont enregistrs au droit fixe de mille (1000) aux versements raliss dans le cadre de la
dirhams, les constitutions et les augmentations de dirhams : VEFA
capital des socits ou des groupements d'intrt L'article 618-6 (dernier alina) de la loi n 107-12
conomique, ralises par apports, titre pur et 1 les constitutions et les augmentations de capital des du 3 fvrier 2016 ayant modifi et complt la loi
simple, lorsque le capital social souscrit ne dpasse socits ou des groupements dintrt conomiques n 44-00 relative la VEFA dispose que les
pas cinq cent mille (500.000) dirhams ralises par apport, titre pur et simple, lorsque le capital versements effectus lors du contrat d'attribution
social souscrit ne dpasse pas cinq cent mille (500.000) et du contrat de vente prliminaire sont exonrs
dirhams ; des droits d'enregistrement. Toutefois, cette
exonration demeure sans effet pratique
2 les oprations de transfert et dapport vises larticle puisqu'elle droge aux prescriptions lgales
161 bis ci-dessous. prvues l'article 163-III du CGI qui dispose que :
toute disposition fiscale doit tre prvue par le
Sont enregistrs au droit fixe de 200 dirhams: II. Sont enregistrs au droit fixe de 200 dirhams : prsent code .

15Tous autres actes innomms qui ne peuvent En consquence, et afin d'encourager les
donner lieu au droit proportionnel. acquisitions de construction en l'tat de futur
(rajout PLF2017) 16 le contrat dattribution et le achvement, il est propos de soumettre les actes
contrat de vente prliminaire ainsi que les actes constatant d'attribution et le contrat de vente prliminaire
les versements raliss dans le cadre de la vente en ltat ainsi que les actes ayant pour objet les versements
futur dachvement VEFA effectus dans le cadre de la VEFA, au droit fixe de
200 DH.

A signaler que l'acte d'attribution dfinitif demeure


passible du tarif normal applicable l'acquisition de
locaux construits.

Article 137.- Obligations des notaires, des Article 137. Obligations des notaires, des adoul, Clarification des obligations des avocats et
adoul, des cadi chargs du taoutiq et des des cadi chargs du taoutiq, des secrtaires du champ d'application des droits
secrtaires greffiers greffiers et des agrs prs la cour de cassation d'enregistrement concernant les actes
rdigs par eux
I.- Obligations des notaires I. Obligation des notaires La loi n 39-08 formant code des droits rels
immobiliers prvoit dans son article 4, la
Les notaires sont tenus de faire figurer dans les Les notaires sont tenus de faire figurer dans les contrats de possibilit pour les avocats agres auprs de la
contrats les indications et les dclarations estimatives leurs actes et les indications ncessaires la liquidation cour de cassation de rdiger des actes de
ncessaires la liquidation des droits. des droits. transfert de proprit ou de droits rels
immobiliers l'instar des notaires et des adoul.
Les notaires hbraques donnent verbalement Nanmoins, le code gnral des impts n'a pas
linspecteur des impts charg de lenregistrement la prvu des obligations spcifiques cette nouvelle
traduction de leurs actes et les indications ncessaires catgorie de rdacteurs d'actes.
la liquidation des droits.
Afin de sauvegarder les droits des cocontractants
Les notaires doivent prsenter linspecteur les Les notaires doivent prsenter linspecteur les registres et ceux de l'administration, il est propos :
registres minutes pour visa, faire enregistrer les actes minutes pour visa. Ils sont tenus en outre de lui
et acquitter les droits dans le dlai prescrit, au vu transmettre une copie des actes par procds lectroniques - de clarifier le champ d'application des droits
d'une expdition qu'ils tablissent cet effet ou sur la et dacquitter les droits denregistrement, conformment d'enregistrement concernant les actes date
base des mmes droits dcoulant de la dclaration et aux dispositions prvues aux articles 155 et 169 ci-dessous. certaine rdigs par les avocats agrs prs de la
du paiement qu'ils ralisent par procds cour de cassation ;
lectroniques conformment aux dispositions prvues - de rendre obligatoire pour lesdits avocats la
aux articles 155 et 169 ci-dessous. transmission d'une copie de l'acte au bureau de
(rajout PLF2017) V. Obligations des avocats agrs l'enregistrement comptent.
prs la cour de cassation

Les avocats agrs prs la cour de cassation qui rdigent


des actes obligatoirement assujettis aux droits
denregistrement doivent adresser une copie de lacte
rdig au bureau de lenregistrement comptent.
Article 139.- Obligations communes Article 139.- Obligations communes
VI.- Les notaires, les fonctionnaires exerant des VI Les notaires, les fonctionnaires exerant des fonctions
fonctions notariales, les adoul, les notaires hbraques notariales, les adoul, les notaires hbraques et toute
et toute personne ayant concouru la rdaction dun personne ayant rdig ou concouru la rdaction dun
acte soumis lenregistrement, doivent donner lecture acte soumis lenregistrement, doivent donner lecture aux
aux parties des dispositions de larticle 186- B- 2, parties des dispositions de larticle 186-B-2, ainsi que
ainsi que celles des articles 187, 208 et 217 ci- celles des articles 187, 208 et 217 ci-dessous.
dessous.

5-Mesures propres aux dispositions communes

Article 146.- Pices justificatives de dpenses Article 146. Pices justificatives de dpenses Ac tua lisa tion d es disp ositions d e
l'a rtic le 146 ( alina 2 ) avec les
(alina 2) La facture ou le document en tenant lieu (alina 2) La facture ou le document en tenant lieu doit dis position s du pa ra gra ph e VIII d e
doit comporter les mmes indications que celles cites comporter les mmes indications que celles cites larticle l'a rtic le 1 45 d u CG I
larticle 145- III ci-dessus. 145- (III et VIII) ci-dessus. Les dispositions de l'article 146, alina 2 prvoient
que la facture ou le document en tenant lieu doit
comporter les mmes indications que celles cites
l'article 145-III.
Or, avec l'obligation de mentionner l'ICE introduite
par la loi de finances pour l'anne budgtaire
2016 au niveau de l'article 145-VIII, il est propos
de complter l'article 146 par cette obligation en
insrant un renvoi au paragraphe VIII de l'article
145 du CGI.

Article 155.- Tldclaration Article 155.- Tldclaration Obligation pour les notaires
d'accomplir la formalit
I- (alina 6) Pour les droits d'enregistrement et de Pour les droits denregistrement et de timbre, la formalit d'enregistrement par procd
timbre, la formalit peut galement tre accomplie par peut galement tre accomplie par procd lectronique et lectronique
procd lectronique et ce, dans les conditions fixes ce, dans les conditions fixes par arrt du ministre charg Dans le cadre de l'amlioration de la gestion et
par arrt du ministre charg des finances. des finances. des relations avec les contribuables, il est propos
:
Toutefois, les notaires sont tenus daccomplir la formalit - l'accomplissement de la formalit de
de lenregistrement par procd lectronique. l'enregistrement uniquement par procd
lectronique sans qu'il y a lieu de dposer
Ces tldclarations et cette formalit produisent les physiquement les actes. Les droits
mmes effets juridiques : d'enregistrement sont recouvrs par l'mission
d'un ordre de recette lectronique ;
- la transmission d'une copie des actes par
procd lectronique et l'acquittement des droits
d'enregistrement par les mmes procds dans le
dlai prescrit, conformment aux dispositions
prvues aux articles 155 et 169 du CGI.

Article 161 bis. Rgime dincitation fiscale aux Institution de la neutralit fiscale pour
oprations de restructuration des groupes de les oprations de transfert des biens
socits et des entreprises d'investissement entre les socits
( rajout par PLF2017) membres d'un groupe et d'apport de
biens immeubles du patrimoine priv
I. Les oprations de transfert de biens dinvestissement l'actif immobilis d'une socit
peuvent tre ralises entre les socits soumises limpt Dans le cadre de la mise en uvre des
sur les socits sans incidence sur leur rsultat fiscal, si recommandations des assises nationales de la
lesdites oprations sont effectues entre les membres dun fiscalit de 2013 et afin de renforcer la
groupe de socits, constitu linitiative dune socit dite comptitivit des entreprises et de faciliter leurs
socit mre qui dtient dune manire continue oprations de restructuration et de rallocation de
directement ou indirectement 95% au moins du capital leurs moyens de production pour optimiser
social desdites socits, dans les conditions suivantes : l'exploitation de leurs actifs, il est propos
d'instituer une neutralit fiscale en faveur des
les biens dinvestissement objet du transfert doivent oprations de transfert ralises cet effet, en
tre inscrits lactif immobilis des socits concernes matire d'impt sur les socits, d'impt sur le
par les oprations de transfert. revenu et des droits d'enregistrement.
Le transfert des biens dinvestissement vis ci-dessus
sentend de toute opration se traduisant par un transfert Ainsi, en matire d'impt sur les socits, la
de proprit des immobilisations corporelles inscrites neutralit fiscale prcite va permettre aux
lactif socits membres d'un groupe, constitu par
immobilis entre les socits membres du mme groupe ; une socit mre qui dtient au moins 95% du
les biens dinvestissement prcits ne doivent pas tre capital de ses filiales, de raliser les
cds une autre socit ne faisant pas partie du groupe oprations de transfert des biens
; d'investissement entre elles sans incidence sur
les biens dinvestissement prcits ne doivent pas tre leur rsultat fiscal, en ce qui concerne les plus
retirs de lactif immobilis des socits auxquelles elles values de cession constates et les
ont t transfres ; amortissements dductibles, condition que
les socits concernes par les oprations de transfert lesdits biens restent l'intrieur du groupe.
ne doivent pas sortir du groupe.
En matire d'impt sur le revenu, il est
Les biens dinvestissement transfrs, selon les propos d'instituer une neutralit fiscale en
conditions sus-vises, doivent tre valus leur valeur faveur des oprations d'apport des biens
relle au jour du transfert et la plus-value en rsultant immeubles et des droits rels du patrimoine
nest pas prise en considration pour la dtermination du priv l'actif immobilis d'une socit,
rsultat fiscal des socits ayant opr ledit transfert. l'exclusion des OPCI.

Les socits ayant bnfici du transfert des biens Cette neutralit va se traduire par un sursis
dinvestissement ne peuvent dduire de leur rsultat fiscal d'imposition de la plus value immobilire
les dotations aux amortissements de ces biens que dans la ralise suite l'opration d'apport prcite
limite des dotations calcules sur la base de leur valeur et ce, afin de permettre au contribuable
dorigine figurant dans lactif de la socit du groupe ayant personne physique de grer librement son
opr la premire opration de transfert. patrimoine priv et restructurer son activit
en socit.
En cas de non respect des conditions vises ci-dessus, la
situation de toutes les socits du groupe concernes par En matire de droits d'enregistrement, il est
les oprations de transfert dun bien dinvestissement est propos d'appliquer un droit fixe de mille
rgularise, selon les rgles de droit commun, comme sil dirhams aux actes constatant les oprations
sagit doprations de cessions et ce, au titre de lexercice d'apport et de transfert bnficiant de la
au cours duquel la dfaillance est intervenue. neutralit fiscale en matire d'IS et d'IR
vises ci-dessus.
II. Par drogation aux dispositions des articles 61-II et
173-I du prsent code, les personnes physiques qui
procdent lapport de leurs biens immeubles et/ou de leurs
droits rels immobiliers lactif immobilis dune socit
autre que les organismes de placement collectif immobilier
(O.P.C.I), ne sont pas soumis limpt sur le revenu au titre
des profits fonciers raliss suite audit apport, sous rserve
de la production de la dclaration prvue larticle 83-II ci-
dessus.

Lorsque la socit bnficiaire de lapport susvis procde


la cession totale ou partielle ou au retrait des biens
immeubles ou des droits rels immobiliers quelle a reus
ou lorsque les personnes physiques cdent les titres acquis
en contrepartie dudit apport, la situation fiscale est
rgularise comme suit :

le profit foncier ralis la date dinscription desdits biens


immeubles et/ou droits rels immobiliers l'actif immobilis
de la socit, est soumis limpt sur le revenu au titre des
profits fonciers, au nom du contribuable ayant procd
lopration de lapport susvis, dans les conditions de droit
commun.

Dans ce cas, ce profit foncier est gal la diffrence


entre le prix dacquisition desdits biens immeubles et/ou
droits rels immobiliers et la valeur de leur inscription
l'actif immobilis de la socit, sous rserve des
dispositions de larticle 224 ci-dessous.

le profit net ralis par les personnes physiques sur les


cessions des titres acquis en contrepartie de lapport
susvis reste soumis limpt sur le revenu au titre des
profits de capitaux mobiliers dans les conditions de droit
commun ;
la plus-value ralise par la socit bnficiaire de
lapport prcit, la date de cession ou de retrait desdits
biens immeubles et/ou droits rels immobiliers, reste
soumise selon le cas, soit limpt sur les socits ou
limpt sur le revenu, dans les conditions de droit
commun.

Article 164.- Octroi des avantages fiscaux Article 164.- Octroi des avantages fiscaux

V (rajout PLF2017) Le transfert dlments dactif ralis


entre les entreprises, conformment aux dispositions du
prsent Code, ninterrompt pas la continuit de
lapplication aux entreprises concernes ou aux activits
transfres des avantages fiscaux octroys avant la date
du transfert et nouvre pas droit auxdites socits de
bnficier doublement de ces mmes avantages.
Article 165.- Non cumul des avantages Article 165.- Non cumul des avantages Actualisation de la rdaction du
paragraphe III de l'article 165 relatif au
non cumul des avantages
III.- Lapplication des taux prvus aux articles 19 (II- III. Lapplication des taux prvus aux articles 19 (II-C) et Actuellement, l'article 165-III prvoit que les taux
C) et 73 (II-F-7) ci-dessus nest pas cumulable avec 73 (II-F-7) ci- dessus nest pas cumulable avec de 17,5% et 20 % prvus respectivement aux
les provisions non courantes ou toute autre rduction. lapplication des dotations aux amortissements dgressifs articles 19 (II-C) et 73 (II-F-7) du CGI ne sont
prvus larticle 10-III-C-1 ci-dessus ou toute autre pas cumulables avec les provisions non courantes
Le contribuable a le droit de choisir le dispositif rduction. ou toute autre rduction.
incitatif le plus avantageux.
Le contribuable a le droit de choisir le dispositif incitatif le Or, dans la mesure o les provisions non
plus avantageux. courantes ont t abroges par les dispositions
de la loi des finances pour l'anne 2008, il est
propos de limiter l'application de cet article
l'amortissement dgressif (drogatoire), qui
constitue une dotation non courante telle que
prvue l'article 10 (III-C-1) du CGI.

Article 169. Tlpaiement Article 169. Tlpaiement Obligation pour les notaires
d'accomplir la formalit
d'enregistrement par procd
(alina 5) Les contribuables exerant des professions lectronique
librales dont la liste est fixe par voie rglementaire Dans le cadre de l'amlioration de la gestion
doivent galement verser auprs de l'administration et des relations avec les contribuables, il est
fiscale par procd lectronique, le montant de l'impt propos :
et les versements prvus par le prsent code dans les - l'accomplissement de la formalit de
conditions fixes par voie rglementaire. l'enregistrement uniquement par procd
(rajout PLF2017) Pour les droits denregistrement et de lectronique sans qu'il y a lieu de dposer
timbre, les notaires doivent acquitter les droits par physiquement les actes. Les droits
procds lectroniques dans le dlai prescrit. d'enregistrement sont recouvrs par
l'mission d'un ordre de recette lectronique
Ces tlpaiements produisent les mmes effets
;
juridiques que les paiements prvus par le prsent
- la transmission d'une copie des actes par
code.
procd lectronique et l'acquittement des
droits d'enregistrement par les mmes
procds dans le dlai prescrit,
conformment aux dispositions prvues aux
articles 155 et 169 du CGI.

Article 170.- Recouvrement par paiement Article 170. Recouvrement par paiement Clarification des modalits de restitution de l'IS
spontan spontan en cas de cessation d'activit
La loi de finances pour l'anne 2015 a
(rajout PLF2017) IX. En cas de cessation totale supprim la restitution des excdents de l'IS
dactivit ou de transformation de la forme juridique de la en permettant leur imputation sur les
socit entranant son exclusion du domaine de limpt sur acomptes et l'impt dus au titre des exercices
les socits ou la cration dune personne morale nouvelle, suivants sans limitation dans le temps.
lexcdent dimpt vers par la socit est restitu doffice Or, les dispositions de l'article 170 du CGI
dans le mois qui suit celui du dpt de la dclaration du instituant cette mesure n'ont pas prvu les
rsultat fiscal de la dernire priode dactivit vise au modalits de restitution de l'excdent d'impt que
paragraphe I de larticle 150 ci-dessus ou du dpt de la la socit ne peut pas imputer dans le cas d'une
dclaration du rsultat final, aprs la clture des cessation totale de l'activit.
oprations de liquidation, vise au paragraphe II dudit Pour traiter ce cas de figure, il est propos
article. d'instituer la restitution d'office du trop vers d'IS
ventuel, dans un dlai d'un mois suivant le dpt
de la dclaration de cessation ou le dpt de la
dernire dclaration du rsultat fiscal en cas de
liquidation.

Article 174.- Recouvrement par voie de retenue Article 174.- Recouvrement par voie de retenue la
la source et restitution dimpt source et restitution dimpt

IV- Restitution en matire dimpt retenu la (abrog PLF2017)


source

Lorsque le montant des retenues effectues la


source et verses au Trsor par l'employeur ou le
dbirentier vis larticle 156 ci-dessus ou les
personnes physiques et morales vises larticle 159-
II ci-dessus, excde celui de l'impt correspondant
au revenu global annuel du contribuable, celui-ci
bnficie doffice d'une restitution d'impt. Cette
restitution qui est calcule au vu de la dclaration du
revenu global du contribuable vise larticle 82 ci-
dessus doit intervenir avant la fin de l'anne de la
dclaration.

Lorsque le montant des retenues effectues la


source et verses au Trsor par les intermdiaires
financiers habilits teneurs de comptes titres viss au
II-B du prsent article excde celui de limpt
correspondant au profit annuel du contribuable, celui-
ci bnficie dune restitution dimpt calcule au vu
de la dclaration des profits de capitaux mobiliers
vise larticle 84 ci-dessus.

Article 179.- Modes de recouvrement Article 179.- Modes de recouvrement

I (2me alina) Sous rserve des dispositions du I (2me alina) Sous rserve des dispositions du quatrime
quatrime alina ci-aprs, en cas de dclaration et alina ci-aprs, en cas daccomplissement de la formalit
paiement par procds lectroniques prvus aux et de paiement par procds lectroniques prvues aux
articles 155 et 169 ci-dessus, les droits articles 155 et 169 ci-dessus, les droits denregistrement
d'enregistrement sont recouvrs sans mission d'ordre sont recouvrs par lmission dun ordre de recettes
de recettes. lectronique.
Article 181.- Solidarit en matire dimpt sur Article 181. Solidarit en matire dimpt sur le
le revenu au titre des profits fonciers revenu au titre des profits fonciers

En cas de dissimulations reconnues par les parties au I. En cas de dissimulations reconnues par les parties au
contrat, en matire de profits immobiliers, le contrat, en matire de profits immobiliers, le cessionnaire
cessionnaire est solidairement responsable avec le est solidairement responsable avec le cdant du paiement
cdant du paiement des droits luds, de la pnalit des droits luds, de la pnalit et des majorations y
et des majorations y affrentes. affrentes.

II.(rajout PLF2017) En cas dopration dapport vise


larticle 161 bis-II ci-dessus, la socit ayant bnfici
dudit apport est solidairement responsable avec le
contribuable ayant procd audit apport, du paiement des
droits affrents limpt sur le revenu au titre des profits
fonciers ainsi que de la pnalit et des majorations y
affrentes.
Article 185 bis. Sanction pour non conservation Institution de sa nctions pour n on
des documents comptables conserva tion des doc uments
( rajout par PLF2017) compta bles penda nt dix ans
Actuellement, l'article 211 du CGI prvoit
Sans prjudice de lapplication des sanctions prvues par le l'obligation pour les contribuables de conserver
prsent code, une amende gale cinquante (50.000) pendant dix (10) ans les doubles des factures de
dirhams, par exercice, est applicable aux contribuables qui vente, les pices justificatives des dpenses et
ne conservent pas pendant dix (10) ans les documents des investissements ainsi que tous les documents
comptables conformment aux dispositions de larticle 211 comptables ncessaire au contrle fiscal.
ci-dessous.
Toutefois, cette obligation n'est pas assortie de
Cette amende est mise par voie de rle, au titre de sanctions. Ce qui a t considre comme non
lexercice de constatation de linfraction, sans procdure. conforme la norme internationale, nonce dans
les termes de rfrence pour surveiller et valuer
les progrs vers la transparence dvelopps par le
Forum mondial sur la transparence et l'change
de renseignements des fins fiscales qui a mis
une recommandation au Maroc pour se conformer
aux normes internationales.

Afin d'adapter la lgislation marocaine aux normes


internationales en matire de transparence fiscale
et renforcer in fine la position du royaume sur la
scne internationale, il est propos d'instituer une
sanction sous forme d'amende de 50.000 dh par
exercice, en cas de non conservation des
documents comptables prcits.
Cette amende sera recouvre par voie de rle
sans procdure.

6-Dispositions relatives aux sanctions

Article 194.- Sanctions pour infraction en Article 194. Sanctions pour infraction en matire Harmonisation des sanctions concernant
matire de dclaration de rmunrations de dclaration de rmunrations alloues ou des infractions pour dfaillance en matire
alloues ou verses des tiers verses des tiers d'obligations dclaratives
(entirement modifi par le PLF2017) Les dispositions de la LDF 2016 ont modifi les
dispositions de l'article 184 du CGI relatives aux
sanctions pour dfaut ou retard dans le dpt de
I.- Une majoration de 15% est applique : I. Le contribuable encourt une majoration de : dclarations du rsultat fiscal, plus values, revenu
5% : global, profit immobilier, chiffre d'affaires et actes
- lorsque le contribuable ne produit pas la et conventions en modulant les taux des
dclaration prvue larticle 151-I ci-dessus ou dans le cas de dpt de la dclaration prvue larticle majorations appliques, selon le degr de gravit
lorsque la dclaration est produite hors dlai. 151-I ci dessus, dans un dlai ne dpassant pas trente de l'infraction commise.
(30) jours de retard ; Toutefois, les articles 194, 195, 196 et 200-II du
Cette majoration est calcule sur le montant des CGI relatif aux sanctions pour infractions
rmunrations alloues ou verses des tiers ; et dans le cas de dpt dune dclaration rectificative certaines obligations n'ont pas t modifis dans
hors dlai, donnant lieu au paiement de droits ce sens.
- lorsque le contribuable produit une complmentaires ;
dclaration comportant des renseignements Il s'agit des infractions aux dclarations suivantes
incomplets ou lorsque les montants dclars ou 15%, dans le cas de dpt de la dclaration susvise, :
verss sont insuffisants. aprs ledit dlai de trente (30) jours ;
- la dclaration de rmunrations verses des
Cette majoration est calcule sur les montants 20%, dans le cas de dfaut de dclaration, dclaration tiers prvue l'article 151 ;
correspondant aux renseignements incomplets ou aux incomplte ou insuffisante. - la dclaration de revenus de capitaux mobiliers
montants insuffisants. prvue aux articles 152 et 153 ;
Cette majoration est calcule sur le montant des - la dclaration des rmunrations verses des
II.- Une majoration de 15% est applicable aux rmunrations alloues ou verses des tiers. personnes non rsidentes prvue l'article 154 ;
cliniques et tablissements assimils qui : - les dclarations des traitements et salaires, de
Lorsque le contribuable produit une dclaration pensions et de rentes viagres prvues aux
- ne produisent pas la dclaration prvue comportant des renseignements incomplets ou lorsque les articles 79 et 81 du CGI.
larticle 151-II ci-dessus ou qui la produisent montants dclars ou verss sont insuffisants, les
hors dlai. majorations prcites sont calcules sur les montants Aussi, est-il propos d'harmoniser les dispositions
correspondant aux renseignements incomplets ou aux relatives aux sanctions pour dfaut ou retard dans
Cette majoration est calcule sur la valeur montants insuffisants. le dpt des dclarations sus-vises, avec celles
correspondant au nombre global annuel des actes prvues au niveau de l'article 184 du CGI.
mdicaux et chirurgicaux relevant de la lettre cl " K II. Les cliniques et tablissements assimils encourent
" effectus par les mdecins soumis la taxe une majoration de :
professionnelle durant lexercice comptable concern
; 5% :

- produisent une dclaration comportant des dans le cas de dpt de la dclaration prvue larticle
renseignements incomplets ou lorsque les 151-II ci dessus, dans un dlai ne dpassant pas trente
montants dclars ou verses sont insuffisants. (30) jours de retard ;
Cette majoration est calcule sur les montants et dans le cas de dpt dune dclaration rectificative
correspondant aux renseignements incomplets ou aux hors dlai, donnant lieu au paiement de droits
montants insuffisants. complmentaires ;

III.- Une majoration de 15% est applicable aux 15%, dans le cas de dpt de la dclaration susvise,
cliniques et tablissements assimils qui : aprs ledit dlai de trente (30) jours ;

- ne produisent pas la dclaration prvue 20%, dans le cas de dfaut de dclaration, dclaration
larticle 151- III ci-dessus ou qui produisent incomplte ou insuffisante.
une dclaration hors dlai.
Cette majoration est calcule sur la valeur correspondant
Cette majoration est calcule comme prvu au nombre global annuel des actes mdicaux et
larticle 184 ci-dessus sur le montant de chirurgicaux relevant de la lettre cl K, effectus par les
limpt retenu la source sur les honoraires mdecins soumis la taxe professionnelle durant lexercice
verss aux mdecins non soumis la taxe comptable concern.
professionnelle ;
Lorsque les cliniques et tablissements assimils
- produisent une dclaration comportant des produisent une dclaration comportant des
renseignements incomplets ou lorsque les renseignements incomplets ou lorsque les montants
montants dclars ou verss sont insuffisants. dclars ou verses sont insuffisants, les majorations
prcites sont calcules sur les montants correspondant
Cette majoration est calcule sur limpt retenu la aux renseignements incomplets ou aux montants
source correspondant aux renseignements incomplets insuffisants.
ou aux montants insuffisants.
III. Les cliniques et tablissements assimils encourent
IV.- Le montant des majorations prvues au I, II et une majoration de :
III ci-dessus ne peut tre infrieur cinq cents (500)
dirhams. 5% :

dans le cas de dpt de la dclaration prvue larticle


151-III ci-dessus, dans un dlai ne dpassant pas trente
(30) jours de retard ;
et dans le cas de dpt dune dclaration rectificative
hors dlai, donnant lieu au paiement de droits
complmentaires ;

15%, dans le cas de dpt de la dclaration susvise,


aprs ledit dlai de trente (30) jours ;

20%, dans le cas de dfaut de dpt de dclaration,


dclaration incomplte ou insuffisante.

Cette majoration est calcule sur le montant de limpt


retenu la source sur les honoraires verss aux mdecins
non soumis la taxe professionnelle.

Lorsque les cliniques et tablissements assimils produisent


une dclaration comportant des renseignements
incomplets ou lorsque les montants dclars ou verss
sont
insuffisants, les majorations prcites sont calcules sur
limpt retenu la source correspondant aux
renseignements incomplets ou aux montants insuffisants.

IV. Le montant des majorations prvues au I, II et III ci-


dessus ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams.
Article 195.- Sanction pour infraction en Article 195. Sanction pour infraction en matire Harmonisation des sanctions concernant
matire de dclaration des rmunrations de dclaration des rmunrations verses des des infractions pour dfaillance en matire
verses des personnes non rsidentes personnes non rsidentes d'obligations dclaratives
(entirement modifi par le PLF2017) Les dispositions de la LDF 2016 ont modifi les
Une majoration de 15% est applicable aux dispositions de l'article 184 du CGI relatives aux
contribuables qui : Le contribuable encourt une majoration de : sanctions pour dfaut ou retard dans le dpt de
5% : dclarations du rsultat fiscal, plus values, revenu
- nont pas produit la dclaration prvue global, profit immobilier, chiffre d'affaires et actes
larticle 154 ci-dessus ou qui ont produit une dans le cas de dpt de la dclaration prvue larticle et conventions en modulant les taux des
dclaration hors dlai. 154 ci dessus, dans un dlai ne dpassant pas trente (30) majorations appliques, selon le degr de gravit
jours de retard ; de l'infraction commise.
Cette majoration est calcule sur le montant de limpt et dans le cas de dpt dune dclaration rectificative Toutefois, les articles 194, 195, 196 et 200-II du
retenu la source ; hors dlai, donnant lieu au paiement de droits CGI relatif aux sanctions pour infractions
complmentaires ; certaines obligations n'ont pas t modifis dans
- produisent une dclaration ne comportant ce sens.
pas, en totalit ou en partie, les 15%, dans le cas de dpt de la dclaration susvise,
renseignements viss larticle 154 ci-dessus aprs ledit dlai de trente (30) jours ; Il s'agit des infractions aux dclarations suivantes
ou lorsque les montants dclars ou verss :
sont insuffisants. 20%, dans le cas de dfaut de dpt de dclaration,
dclaration incomplte ou insuffisante. - la dclaration de rmunrations verses des
Cette majoration est calcule sur le montant de tiers prvue l'article 151 ;
limpt retenu la source affrent aux Cette majoration est calcule sur le montant de limpt - la dclaration de revenus de capitaux mobiliers
renseignements incomplets ou sur le montant de retenu la source. prvue aux articles 152 et 153 ;
limpt non dclar ou non vers. - la dclaration des rmunrations verses des
Lorsque le contribuable produit une dclaration personnes non rsidentes prvue l'article 154 ;
comportant des renseignements incomplets ou lorsque les - les dclarations des traitements et salaires, de
Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur montants dclars ou verss sont insuffisants, les pensions et de rentes viagres prvues aux
cinq cents (500) dirhams. majorations prcites sont calcules sur le montant de articles 79 et 81 du CGI.
limpt retenu la source correspondant aux
renseignements incomplets ou sur le montant de limpt Aussi, est-il propos d'harmoniser les dispositions
non dclar ou non vers. relatives aux sanctions pour dfaut ou retard dans
le dpt des dclarations sus-vises, avec celles
Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur prvues au niveau de l'article 184 du CGI.
cinq cents (500) dirhams.

Article 196.- Sanction pour infraction en Article 196. Sanction pour infraction en matire de Harmonisation des sanctions concernant
matire de revenus de capitaux mobiliers revenus de capitaux mobiliers des infractions pour dfaillance en matire
(entirement modifi par le PLF2017) d'obligations dclaratives
Les dispositions de la LDF 2016 ont modifi les
Une majoration de 15% est applicable aux Le contribuable encourt une majoration de : dispositions de l'article 184 du CGI relatives aux
contribuables: sanctions pour dfaut ou retard dans le dpt de
5% : dclarations du rsultat fiscal, plus values, revenu
- qui ne produisent pas les dclarations global, profit immobilier, chiffre d'affaires et actes
prvues aux articles 152 et 153 ci-dessus ou dans le cas de dpt des dclarations prvues aux et conventions en modulant les taux des
qui les produisent hors dlai. articles 152 et 153 ci-dessus, dans un dlai ne dpassant majorations appliques, selon le degr de gravit
pas trente (30) jours de retard ; de l'infraction commise.
Cette majoration est calcule sur le montant de et dans le cas de dpt dune dclaration rectificative Toutefois, les articles 194, 195, 196 et 200-II du
l'impt non dclar ou dclar hors dlai ; hors dlai, donnant lieu au paiement de droits CGI relatif aux sanctions pour infractions
complmentaires ; certaines obligations n'ont pas t modifis dans
- ou qui produisent une dclaration ce sens.
comportant des renseignements incomplets ou 15%, dans le cas de dpt des dclarations susvises,
lorsque les montants dclars ou verss sont aprs ledit dlai de trente (30) jours ; Il s'agit des infractions aux dclarations suivantes
insuffisants. :
20%, dans le cas de dfaut de dclaration, dclaration
incomplte ou insuffisante. - la dclaration de rmunrations verses des
Cette majoration est calcule sur le montant de tiers prvue l'article 151 ;
l'impt retenu la source correspondant aux Cette majoration est calcule sur le montant de limpt - la dclaration de revenus de capitaux mobiliers
renseignements incomplets ou aux montants non dclar ou dclar hors dlai. prvue aux articles 152 et 153 ;
insuffisants. - la dclaration des rmunrations verses des
Lorsque le contribuable produit une dclaration comportant personnes non rsidentes prvue l'article 154 ;
Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur des renseignements incomplets ou lorsque les montants - les dclarations des traitements et salaires, de
cinq cents (500) dirhams. dclars ou verss sont insuffisants, les majorations pensions et de rentes viagres prvues aux
prcites sont calcules sur le montant de limpt retenu articles 79 et 81 du CGI.
la source correspondant aux renseignements incomplets
ou aux montants insuffisants. Aussi, est-il propos d'harmoniser les dispositions
relatives aux sanctions pour dfaut ou retard dans
Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur le dpt des dclarations sus-vises, avec celles
cinq cents (500) dirhams. prvues au niveau de l'article 184 du CGI.

Article 197.- Sanctions pour infraction aux Article 197.- Sanctions pour infraction aux
obligations des entreprises installes dans les obligations des entreprises installes dans les
plates-formes dexportation et de leurs plates-formes dexportation et de leurs
fournisseurs fournisseurs

I.- Les entreprises qui vendent des produits finis aux (Abrog PLF2017)
socits installes dans les plates-formes
dexportation et qui ne produisent pas lattestation
prvue larticle 7-V ci-dessus, perdent le droit
lexonration ou le bnfice du taux rduit prvus
larticle 6 (I-B-2) ci-dessus, sans prjudice de
lapplication de la pnalit et des majorations prvues
larticle 184 ci-dessus et larticle 208 ci-dessous.

II.- Le chiffre daffaires correspondant aux produits


finis, acquis par les entreprises installes dans les
plates-formes dexportation et ayant reu une
destination autre que celle prvue par le prsent
code, doit tre impos, entre les mains desdites
entreprises, dans les conditions de droit commun
avec application dune majoration de 100% des droits
dus, de la pnalit et des majorations prvues
larticle 184 ci-dessus et larticle 208 ci-dessous.
III.- Lorsque les entreprises installes dans les
plates-formes dexportation ne produisent pas ltat
prvu larticle 7-V ci-dessus ou produisent ledit tat
hors dlai, insuffisant ou incomplet, il est appliqu
une majoration de 25% du montant correspondant
aux oprations dachat ou dexportation des produits
finis.

Cette sanction est assortie de la pnalit et des


majorations prvues larticle 184 ci-dessus et
larticle 208 ci-dessous.

Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur


cinq cents (500) dirhams.

Article 200.- Sanctions pour infraction aux Article 200. Sanctions pour infraction aux 1 1 . 1 . I n s t i t u ti o n d e s a n c t i o n p o u r
dispositions relatives la dclaration des dispositions relatives la dclaration des infractions aux dispositions
traitements et salaires, de pensions et de traitements et salaires, de pensions et de rentes relatives au non respect d es
rentes viagres viagres c o n d i t i o n s d ' e x o n r a t i o n r el a t i v e s
(II et III entirement modifis par le PLF2017) au sala ire mensuel brut plafonn
10 000 DH
Actuellement, l'article 57-20 du CGI prvoit
II.- Lorsque la dclaration na pas t produite ou II. Les employeurs et les dbirentiers encourent une l'exonration du salaire mensuel brut plafonn
na pas t souscrite dans le dlai fix aux articles 79 majoration de : 10.000 DHS pour une dure de 24 mois
et 81 ci-dessus, les employeurs et les dbirentiers compter de la date de recrutement du salari
encourent une majoration de 15 % du montant de 5% : vers par une entreprise cre durant la priode
limpt retenu ou qui aurait d tre retenu. allant du 1er janvier 2015 au 31 dcembre 2019
dans le cas de dpt des dclarations prvues aux dans la limite de cinq salaris, sous rserve du
Toute dclaration incomplte ou comportant des articles 79 et 81 ci-dessus, dans un dlai ne dpassant respect des conditions suivantes :
lments discordants est assortie dune majoration de pas trente (30) jours de retard ; le salari doit tre recrut dans le cadre d'un
15% du montant de limpt retenu ou qui aurait d et dans le cas de dpt dune dclaration rectificative contrat de travail dure indtermine ;
tre retenu et correspondant aux omissions et hors dlai, donnant lieu au paiement de droits le recrutement doit tre effectu dans les
inexactitudes releves dans les dclarations prvues complmentaires ; deux premires annes compter de la date de
aux articles 79 et 81 prcits. cration de l'entreprise.
15%, dans le cas de dpt des dclarations susvises,
Le montant de chacune des majorations prvues ci- aprs ledit dlai de trente (30) jours ; Toutefois, lorsque les employeurs ne respectent
dessus ne peut tre infrieur cinq cents (500) pas les conditions d'exonration affrentes cet
dirhams. 20%, dans le cas de dfaut de dclaration, dclaration avantage, le CGI ne prvoit aucune sanction.
incomplte ou insuffisante.
Les majorations vises ci-dessus sont recouvres par En vue d'assurer un traitement fiscal identique
voie de rle et immdiatement exigibles. Cette majoration est calcule sur le montant de limpt celui prvu en matire d'indemnit de stage, il
retenu ou qui aurait d tre retenu. est propos de complter l'article 200-III du CGI
III.- Les employeurs qui ne respectent pas les par un renvoi aux dispositions de l'article 57-20
conditions dexonration prvues au 16 de larticle En cas de dclaration incomplte ou comportant des dudit code, afin de pouvoir oprer la
57 sont rgulariss doffice sans procdure. lments discordants, les majorations prcites sont rgularisation d'office, en cas de non respect des
calcules sur le montant de limpt retenu ou qui aurait d conditions d'exonration relatives l'indemnit
tre retenu et correspondant aux omissions et de stage, au salaire fix 10 000 DH par mois.
inexactitudes
releves dans les dclarations prvues aux articles 79 et
81 prcits.

Le montant de chacune des majorations prvues ci-dessus


ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams.

Les majorations vises ci-dessus sont recouvres par voie


de rle et immdiatement exigibles.

III. Les employeurs qui ne respectent pas les


conditions dexonration prvues l'article 57 (16, 20 et
21) ci-dessus, sont rgulariss doffice sans procdure.
Article 204.- Sanctions pour infraction aux Article 204. Sanctions pour infraction aux Institution de sanctions concernant certaines
obligations de dclaration obligations de dclarations obligations prvues par le CGI en matire de
(III entirement modifis par le PLF2017) TVA
III.- Une amende de cinq cents (500) dirhams est En matire de TVA, le contribuable est tenu au
applicable lassujetti lorsque la dclaration du III. Une amende de cinq cents (500) dirhams est respect de certaines obligations d'ordre fiscal.
prorata vise larticle 113 ci-dessus nest pas applicable au contribuable en cas de dpt hors dlai de : Toutefois, en cas de non respect desdites
dpose dans le dlai lgal. obligations, le CGI ne prvoit pas de sanctions
la dclaration du prorata prvue larticle 113 ci-dessus particulires. Aussi, est-il propos, dans le cadre
; d'harmonisation du traitement fiscal applicable
le relev des dductions vis aux articles 112-II et 125- certaines obligations, de complter les dispositions
VII ci-dessus ; relatives aux sanctions affrentes au non respect
la liste des clients dbiteurs vise aux articles 95 et 125- desdites obligations, il s'agit de l'institution d'une
IV ci-dessus ; amende de cinq cents (500) dirhams en cas de
linventaire des produits, matires premires et dpt hors dlai de :
emballages, vis larticle 125-II ci-dessus.
- la dclaration du prorata vise l'article 113 du
Le dfaut de dpt desdits documents est passible dune CGI ;
amende de deux mille (2000) dirhams. - le relev des dductions prvu aux articles 112-II
et 125-VII du CGI ;
- la liste des clients dbiteurs prvue aux articles
95 et 125-IV du CGI ;
- l'inventaire des produits, matires premires et
emballages, prvu l'article 125-II du CGI.

Par ailleurs, il est propos pour le dfaut de dpt


desdits documents, d'appliquer une amende de
deux mille (2000) dirhams.

Article 208.- Sanctions pour paiement tardif Article 208. - Sanctions pour paiement tardif des
des impts, droits et taxes impts, droits et taxes

III En matire de taxe spciale annuelle sur les


vhicules automobiles, tout retard dans le paiement III. En matire de taxe spciale annuelle sur les
de ladite taxe entrane lapplication de la pnalit et vhicules,
de la majoration prvues au I ci-dessus avec un
minimum de cent (100) dirhams.

Lorsque le retard, quelle que soit sa dure, est


constat par procs-verbal, la pnalit est de 100%
du montant de la taxe ou de la fraction de la taxe
exigible, sans prjudice de la mise en fourrire du
vhicule. (rajout PLF2017) Toute mise en circulation d'un vhicule
dclar en tat d'arrt dans les conditions prvues
larticle 260 bis ci-dessous est passible du double de la
taxe normalement exigible compter de la date de la
dclaration de ladite mise en tat d'arrt.
Article 213.- Pouvoir dapprciation de Article 213. Pouvoir dapprciation de
ladministration ladministration

V. (rajout PLF2017) Les actes constitutifs d'un abus de


droit ne sont pas opposables l'administration et peuvent
tre carts afin de restituer leur vritable caractre, dans
les cas suivants :
lorsque lesdits actes ont un caractre fictif ou visent
uniquement la recherche du bnfice des avantages
fiscaux l'encontre des objectifs poursuivis par les
dispositions lgislatives en vigueur ;
ou lorsquils visent luder limpt ou en rduire le
montant qui aurait t normalement support eu gard la
situation relle du contribuable ou de ses activits, si ces
actes n'avaient pas t passs ou raliss.
Article 220.- Procdure normale de Article 220. Procdure normale de rectification Harmonisation des dispositions
rectification des impositions des impositions relatives la notification en matire
de contrle fiscal
VI. - Sont immdiatement mis par voie de rle, tat VI. Les dispositions de l'article 212-1 prvoient que
de produits ou ordre de recettes, les droits l'avis de vrification, accompagn de la charte du
supplmentaires, les majorations, les amendes et les contribuable, doivent tre notifis au contribuable
pnalits y affrentes dcoulant des impositions au moins quinze jours avant la date fixe pour le
tablies : contrle, alors que les dispositions des articles
220-VIII et 221-IV opposent l'Administration
- pour dfaut de rponse ou de recours dans comme motif de nullit de la procdure de
les dlais prescrits par les dispositions du I et II notification, le dfaut d'envoi, et non la
du prsent article ; notification, de l'avis et de la charte prcits.

- aprs accord partiel ou total conclu par crit Aussi pour consacrer le principe de notification, il
entre les parties au cours de la procdure de est propos d'harmoniser la formulation des
rectification ; dispositions des articles 220-VIII et 221 -IV avec
ceux de l'article 212-1 en remplaant en cas de
- aprs la dcision de la commission locale de dfaut d'envoi aux intresss... par en cas de
taxation ou celle de la commission nationale dfaut de notification aux intresss... .
recours fiscal;
(rajout PLF2017) pour les redressements, envisags
dans la deuxime lettre de notification, sur lesquels les
commissions locales de taxation ou la commission
nationale de recours fiscal se sont dclares
incomptentes, conformment aux dispositions des articles
225-I (alina 3) et 226-I (alina 4) ci-dessous ;
VIII.- La procdure de rectification est frappe de VIII. La procdure de rectification est frappe de nullit
nullit : :

- en cas de dfaut d'envoi aux intresss de


l'avis de vrification et/ou de la charte du
contribuable dans le dlai prvu l'article 212-I
(1alina) ci-dessus ; (rajout PLF2017) en cas de dfaut de notification aux
intresss de lavis de vrification et/ ou de la charte du
contribuable dans le dlai prvu larticle 212-I (1er
alina) ci-dessus ;

Article 221.- Procdure acclre de Article 221.- Procdure acclre de rectification Harmonisation des dispositions
rectification des impositions des impositions relatives la notification en matire
de contrle fiscal
IV. La procdure de rectification est frappe de nullit IV. La procdure de rectification est frappe de nullit Les dispositions de l'article 212-1 prvoient que
: en cas de dfaut de notification aux intresss de lavis l'avis de vrification, accompagn de la charte du
- en cas de dfaut d'envoi aux intresss de l'avis de vrification et/ou de la charte du contribuable dans le contribuable, doivent tre notifis au contribuable
de vrification et/ou de la charte du contribuable dlai prvu larticle 212-I (1er alina) ci-dessus ; au moins quinze jours avant la date fixe pour le
dans le dlai prvu l'article 212-I (1er alina) ci- contrle, alors que les dispositions des articles
dessus ; 220-VIII et 221-IV opposent l'Administration
comme motif de nullit de la procdure de
notification, le dfaut d'envoi, et non la
notification, de l'avis et de la charte prcits.

Aussi pour consacrer le principe de notification, il


est propos d'harmoniser la formulation des
dispositions des articles 220-VIII et 221 -IV avec
ceux de l'article 212-1 en remplaant en cas de
dfaut d'envoi aux intresss... par en cas de
dfaut de notification aux intresss... .

Article 222.- Rgularisation de limpt retenu Article 222. Rgularisation de limpt retenu la Institution d'une procdure de
la source source rgularisation de l'impt retenu la source
au titre des revenus et profits de capitaux
A.- L'inspecteur des impts peut tre amen A. Linspecteur des impts peut tre amen apporter mobiliers de source trangre
apporter des rectifications au montant de limpt des rectifications au montant de limpt retenu la source, Actuellement, les dispositions du CGI prvoient
retenu la source, que celui-ci rsulte dune que celui-ci rsulte dune dclaration ou dune pour les intermdiaires financiers habilits teneurs
dclaration ou dune rgularisation pour dfaut de rgularisation pour dfaut de dclaration : de comptes ainsi que pour les banques des
dclaration : obligations de dclaration et de versement pour
des revenus et profits de capitaux mobiliers, soumis les revenus et profits de capitaux mobiliers de
- des profits sur cessions de valeurs mobilires limpt retenu la source, prvus larticle 174-II (B et C) source trangre.
et autres titres de capital et de crance, soumis ci-dessus ; Toutefois, les dispositions du CGI ne prvoient
limpt retenu la source, prvus larticle pas de procdure de rgularisation de l'impt
174-II-B ci-dessus ; retenu la source en cas d'infraction auxdites
obligations, l'instar de ce qui est prvu en
matire de revenus et profits de capitaux
mobiliers de source marocaine.
Aussi et dans le cadre de l'harmonisation de la
procdure de rgularisation de ces revenus et
profits, avec ceux de source marocaine, il est
propos de modifier les dispositions de l'article
222-A du CGI, pour y prvoir le cas de
rgularisation des revenus et profits de capitaux
mobiliers de source trangre.

Article 224.- Rectification en matire de profits Article 224. Rectification en matire de profits
fonciers fonciers

En matire de profits fonciers, lorsque au vu de la


dclaration du contribuable prvue larticle 83 ci-
dessus ou celle prvue larticle 221 bis ci-dessus,
l'inspecteur des impts est amen apporter des
rectifications ou procder l'estimation du prix
d'acquisition et/ou des dpenses d'investissements
non justifies ou de la valeur vnale des biens cds,
il notifie au contribuable, dans les formes prvues
l'article 219 ci-dessus, la nouvelle base rectifie ainsi
que les motifs et le montant des redressements
envisags dans un dlai maximum de quatre vingt dix
jours (90) jours suivant la date du dpt de la
dclaration initiale ou celle de la dclaration
rectificative vises respectivement aux articles 83 et
221 bis ci-dessus. (rajout PLF2017)Toutefois, les rectifications prcites
peuvent tre effectues par ladministration jusquau 31
dcembre de la quatrime anne suivant la date :
du dpt de la dclaration prvue larticle 83-I ci-
dessus, en cas de non-respect des conditions vises
larticle 241 bis-II ci-dessous ;
du dpt de la dclaration prvue larticle 83-II ci-
dessus.

Article 226.- La commission nationale du Article 226. La commission nationale du recours


recours fiscal fiscal

I Il est institu une commission permanente dite I. Il est institu une commission permanente dite
commission nationale du recours fiscal laquelle sont commission nationale du recours fiscal laquelle sont
adresss les recours relatifs : adresss les recours relatifs :

- l'examen de l'ensemble de la situation fiscale des


contribuables prvu l'article 216 ci-dessus, quel que
soit le chiffre d'affaires dclar ;

- aux vrifications de comptabilit des contribuables


lorsque le chiffre d'affaires dclar au compte de
produits et charges, au titre de l'un des exercices
vrifis, est gal ou suprieur dix (10) millions de
dirhams. aux rectifications des bases dimposition pour lesquelles
ladministration invoque labus de droit vis larticle 213-V
ci-dessus.

Sont galement adresss la commission nationale


du recours fiscal, les recours pour lesquels les
commissions locales de taxation n'ont pas pris de
dcision dans le dlai de (12) douze mois.
Cette commission, qui sige Rabat, est place sous
Cette commission, qui sige Rabat, est place sous lautorit directe du Chef du Gouvernement.
l'autorit directe du Premier ministre.
Elle statue sur les litiges qui lui sont soumis et doit se
Elle statue sur les litiges qui lui sont soumis et doit se dclarer incomptente sur les questions quelle estime
dclarer incomptente sur les questions qu'elle portant sur linterprtation des dispositions lgales ou
estime portant sur l'interprtation des dispositions rglementaires, lexception des questions dabus de droit.
lgales ou rglementaires.

Article 228.- Taxation doffice pour dfaut de Article 228. Taxation doffice pour dfaut de
dclaration du rsultat fiscal, du revenu global, dclaration
de profit, de chiffre daffaires ou de
prsentation dactes ou de conventions

I. - Lorsque le contribuable : I-Lorsque le contribuable :

1- ne produit pas dans les dlais prescrits : 1- ne produit pas dans les dlais prescrits :

- la dclaration du rsultat fiscal prvue aux


articles 20 et 150 ci-dessus ;

- la dclaration du revenu global prvue aux


articles 82 et 85 ci-dessus ;

- la dclaration de cession de biens ou de droits


rels immobiliers prvue larticle 83 ci-dessus
;

- la dclaration de cession de valeurs


mobilires et autres titres de capital et de
crance prvue larticle 84 ci-dessus ;

- la dclaration du chiffre daffaires prvue aux


articles 110 et 111 ci-dessus;

- les actes et conventions prvus larticle 127-


I ci-dessus ;
(rajout PLF2017) la dclaration de cession, de
cessation dactivit et de transformation de la forme
juridique de lentreprise prvue larticle 114 ci-dessus.

Article 230 ter. Procdure pour lapplication des Institution d'une procdure pour
sanctions pour dfaut de dclaration ou dclaration l'application des sanctions pour dfaut de
incomplte au titre des traitements et salaires, des dclaration ou dclaration incomplte en
pensions et autres prestations servies sous forme matire des traitements et salaires, des
de capital ou de rentes pensions et autres prestations servies sous
( rajout par PLF2017) forme de capital ou de rentes
Actuellement, les dispositions du CGI ne prvoient
pas de procdure pour l'application des sanctions
Lorsque le contribuable ne produit pas dans les dlais pour dfaut de dclaration ou de dclaration
prescrits les dclarations vises aux articles 79 et 81 ci- incomplte en matire des traitements et salaires,
dessus ou produit une dclaration incomplte, il est invit des pensions et autres prestations servies sous
par lettre, dans les formes prvues larticle 219 ci- forme de capital ou de rentes, contrairement ce
dessus, dposer ou complter sa dclaration dans un qui est prvu en cas de dclaration ne comportant
dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de pas certaines indications, ou celles pour
ladite lettre. infractions au droit de communication....etc.
Si le contribuable ne dpose pas ou ne complte pas sa
dclaration dans le dlai prcit, ladministration linforme Afin d'accorder des garanties aux employeurs et
par lettre, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, dbirentiers, il est propos de complter les
de lapplication des sanctions prvues larticle 200-II ci- dispositions du CGI par un article 230 ter qui
dessus. prvoit l'instauration d'une procdure pour
Les sanctions prcites sont mises par voie de rle. l'application des sanctions pour dfaut de
dclaration ou de dclaration incomplte en
matire des traitements et salaires, des pensions
et autres prestations servies.

Article 232.- Dispositions gnrales relatives Article 232. Dispositions gnrales relatives aux Clarification du dlai de prescription de
aux dlais de prescription dlais de prescription la TSAVA
Actuellement, la mise en application de la
VIII. Par drogation aux dispositions relatives aux prescription en matire de la TSAVA donne lieu
VIII- Par drogation aux dispositions relatives aux dlais de prescription viss ci-dessus : des divergences de traitement entre :
dlais de prescription viss ci-dessus : Le dlai de 2 ans figurant dans l'article 3 de
3 lorsque la dfaillance dune partie au contrat relatif l'arrt du 13 juillet 1957 rgissant la TSAVA et
3- Lorsque la dfaillance dune partie au contrat aux oprations de pension, de prt de titres, de titrisation qui a t abrog par la loi n 52-05 formant code
relatif aux oprations de pension, de prt de titres ou ou de vente rmr prvues larticle 9 bis ci-dessus ou de la route ;
de titrisation prvues larticle 9-III ci-dessus, lorsque la dfaillance aux conditions vises larticle 161 le dlai de droit commun de 4 ans prvu
intervient au cours dun exercice prescrit, la bis-I ci-dessus intervient au cours dun exercice prescrit, par l'article 232 du mme code ;
rgularisation sy rapportant doit tre effectue sur le la rgularisation sy rapportant doit tre effectue sur le
premier exercice de la priode non prescrite, sans premier exercice de la priode non prescrite, sans Afin de lever toute ambigut, il est propos
prjudice de lapplication de la pnalit et des prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations de clarifier le dlai de prescription de la
majorations de retard prvues larticle 208 ci-dessus de retard prvues larticle 208 ci-dessus ; TSAVA en le fixant quatre (4) ans
; conformment aux dispositions de
16-(rajout PLF2017) le montant de limpt sur le prescription de droit commun prvues
revenu au titre des profits fonciers ainsi que la pnalit et l'article 232 du CGI.
les majorations y affrentes dont sont redevables les
contribuables contrevenants viss larticle 161 bis-II ci-
dessus, sont immdiatement tablis et exigibles en totalit,
mme si le dlai de prescription a expir.

IX. (rajout PLF2017) En ce qui concerne la taxe


spciale annuelle sur les vhicules, les droits ainsi que les
pnalits et majorations y affrentes sont prescrites
lexpiration du dlai de quatre (4) ans qui court compter
de la date de son exigibilit
Article 241 bis. Restitution en matire dimpt sur Regroupement des dispositions
le revenu relatives la restitution de l'IR au
( rajout par PLF2017) niveau d'un seul article
En vue de classer les dispositions particulires
I Restitution en matire dimpt retenu la source traitant de la restitution en matire d'IR dans le
texte du code gnral des impts et suite la
Lorsque le montant des retenues effectues la source et proposition relative la restitution de l'IR affrent
verses au Trsor par lemployeur ou le dbirentier vis au profit foncier rsultant d'une vente rmre, il
larticle 156 ci-dessus ou les personnes physiques et est propos de regrouper toutes les dispositions
morales vises larticle 159-II ci-dessus, excde celui de relatives la restitution en matire d'IR au niveau
limpt correspondant au revenu global annuel du d'un seul (article 241 bis).
contribuable, celui-ci bnficie doffice dune restitution
dimpt. Cette restitution qui est calcule au vu de la Cet article va donc concerner les dispositions de la
dclaration du revenu global du contribuable vise restitution relative aux revenus salariaux et
larticle 82 ci-dessus, doit intervenir avant la fin de lanne assimiles et aux profits de capitaux mobiliers,
de la dclaration. ainsi que celles de l'IR restitu suite la cession
d'immeubles dans le cadre d'une vente rmr.
Lorsque le montant des retenues effectues la source et
verses au Trsor par les intermdiaires financiers habilits Cette proposition suppose l'abrogation des
teneurs de comptes titres viss larticle 174-II-B ci-dessus dispositions de l'article 174-IV du CGI relatif la
excde celui de limpt correspondant au profit annuel du restitution de l'IR retenu la source et leur
contribuable, celui-ci bnficie dune restitution dimpt transfert au niveau d'un article 241 bis, propos
calcule au vu de la dclaration des profits de capitaux tre rserv la restitution en matire d'IR.
mobiliers vise larticle 84 ci-dessus.

II Restitution en matire dimpt vers spontanment

En cas de rachat dun bien immeuble ou dun droit rel


immobilier, dans le cadre dune opration de vente rmr
vise larticle 62-III ci-dessus, le contribuable bnficie
dune restitution du montant de limpt pay au titre de
cette opration, sous rserve du respect des conditions
suivantes :

la vente rmr et le rachat doivent tre tablis sous


forme dactes authentiques ;
le montant du rachat doit tre prvu dans lacte de
vente rmr ;
le rachat doit intervenir dans un dlai nexcdant pas
trois (3) ans compter de la date de la conclusion du
contrat de vente rmr.

Cette restitution est accorde au vu dune demande


adresse, par le contribuable concern, au directeur
gnral des impts ou la personne dsigne par lui cet
effet, dans un dlai de trente (30) jours suivant la date du
rachat, accompagne de lacte de vente rmr et de
lacte constatant le retrait de rmr.

Toutefois, lorsque le vendeur ne respecte pas lune des


conditions susvises, ladministration peut procder la
rectification en matire du profit foncier conformment aux
dispositions de larticle 224 ci dessus.

Article 254.- Dclaration des annonceurs de Article 254.- Dclaration des annonceurs de Redfinition de l'obligation de paiement
publicit et organismes chargs de la gestion publicit et organismes chargs de la gestion ou de des droits de timbre de quittance sur
ou de la vente des espaces publicitaires et la vente des espaces publicitaires et autres dclaration et la clarification des
autres entreprises entreprises entreprises vises par cette obligation
La loi de finances pour l'anne 2015 a rendu
II.- Pour les entreprises autorises payer les droits Article 254. II. Pour les entreprises qui sacquittent obligatoire le paiement sur dclaration
de timbre sur dclaration, les droits perus au titre des droits de timbre sur dclaration, les droits perus au mensuelle des droits de timbre de quittance
dun mois doivent tre verss avant lexpiration du titre dun trimestre doivent tre verss au receveur de pour les entreprises dont le chiffre d'affaires
mois suivant au receveur de ladministration fiscale ladministration fiscale comptent avant lexpiration du mois annuel est gal ou suprieur 2 millions de
comptent suivant. dirhams.
Dans la pratique, cette mesure s'avre peu
efficace, compte tenu des considrations
suivantes :
les montants modestes de droits de
timbre de quittance perus par mois ;
l'encombrement des RAF par le
nombre important des dclarations
mensuelles ;
l'engendrement d'une charge de travail et
d'un cot de gestion supplmentaire pour
l'administration.
Pour surmonter cette situation, il est propos de
remplacer la dclaration mensuelle de versement
prvue l'article 254-II du C.G.I par une
dclaration trimestrielle.

De mme, l'article 254-II du C.G.I prcise


que le paiement sur dclaration concerne
uniquement les entreprises autorises suite
leur demande et non pas celles qui en ont
l'obligation.

Pour sim pli fier l'appl icati on de ce tte


di spositi on, il est propos de suppr im er l e
ter me a utori se s de fa on ce q ue
l 'obl igati on de pa ie me nt des dr oi ts de
tim bre sur dclaration couvre toutes les
entreprises dont le chiffre d'affaires annuel est
gal ou suprieur 2 millions de dirhams.

Article 259.- Vhicules imposables Article 259. Vhicules imposables Harmonisation de la taxation des vhicules
par l'intgration de la taxe l'essieu dans le
Sont soumis la taxe spciale annuelle sur les Sont soumis la taxe spciale annuelle sur les vhicules, CGI et son remplacement par la TSAVA
vhicules automobiles, les vhicules automobiles les vhicules automobiles, circulant sur la voie publique Actuellement, les vhicules automobiles sont
dfinis larticle 20 de larrt viziriel du 8 joumada I sans tre lis une voie ferre et servant au transport de taxs au niveau des deux textes suivants :
1372 (24 janvier 1953) sur la police de la circulation personnes ou de marchandises, ou la traction, sur la voie - les dispositions du CGI relatives la taxe
et du roulage et immatriculs au Maroc. publique, des vhicules utiliss pour le transport des spciale annuelle sur les vhicules automobiles
personnes ou de marchandises, et immatriculs au Maroc. (TSAVA) applicables aux vhicules automobiles
pesant en charge moins de 3.000 kilos inclus ;
Sont galement soumis la taxe spciale annuelle sur les - les dispositions de la taxe l'essieu institue
vhicules dans les mmes conditions cites ci-dessus : par l'article 21 de la loi de finances 1989, tel
les ensembles de vhicules ; qu'il a t modifi, applicables aux vhicules
les vhicules articuls composs d'un vhicule tracteur et automobiles servant au transport de
d'une remorque ou une semi-remorque ; marchandises et de voyageurs ayant un poids
les engins spciaux de travaux publics, sous rserve des total en charge suprieur 3.000 kilos ;
dispositions de larticle 260-5 ci-aprs. Afin d'harmoniser et d'unifier la taxation des
vhicules automobiles, il est propos :
- d'abroger le texte instituant la taxe l'essieu ;
- d'intgrer cette taxe au niveau du CGI en la
remplaant par la TSAVA.

Et en consquence de cette intgration, il est


propos de changer l'intitul de cette taxe comme
suit : Taxe Spciale Annuelle sur les Vhicules
(TSAVA)

Article 260.- Exonrations Article 260. Exonrations Harmonisation de la taxation des vhicules
par l'intgration de la taxe l'essieu dans le
Sont exonrs de la taxe : Sont exonrs de la taxe : CGI et son remplacement par la TSAVA
A ct uelleme nt, le s vhi cul es a utom ob iles
1- les vhicules destins au transport en 1- les vhicules destins au transport en commun des sont ta x s au ni vea u de s de ux t exte s
commun des personnes ; personnes dont le poids total en charge ou le poids total sui vant s :
maximum en charge tract est infrieur ou gal 3.000 - les dispositions du CGI relatives la taxe
kilos ; spciale annuelle sur les vhicules automobiles
(TSAVA) applicables aux vhicules automobiles
2- les vhicules utilitaires pesant en charge 2 (abrog PLF2017) pesant en charge moins de 3.000 kilos inclus ;
plus de 3.000 kilos ; - les dispositions de la taxe l'essieu institue
par l'article 21 de la loi de finances 1989, tel
qu'il a t modifi, applicables aux vhicules
3- les automobiles de places ou taxis automobiles servant au transport de
rgulirement autoriss ; marchandises et de voyageurs ayant un poids
total en charge suprieur 3.000 kilos ;
4- les motocycles deux roues avec ou sans Afin d'harmoniser et d'unifier la taxation des
side-car, ainsi que les tricycles moteur, quelle 4 (abrog PLF2017) vhicules automobiles, il est propos :
que soit leur cylindre ; - d'abroger le texte instituant la taxe l'essieu ;
- d'intgrer cette taxe au niveau du CGI en la
5- les engins spciaux de travaux publics ; remplaant par la TSAVA.
5 les engins spciaux de travaux publics :
dont le poids total en charge ou le poids total maximum Et en consquence de cette intgration, il est
en charge tract est infrieur ou gal 3.000 kilos ; propos de changer l'intitul de cette taxe comme
dont le poids total en charge ou le poids total maximum suit : Taxe Spciale Annuelle sur les Vhicules
en charge tract est suprieur 3.000 kilos, figurant sur (TSAVA)
une liste fixe par voie rglementaire ;
6- les tracteurs ; 6 (abrog PLF2017)

13- les vhicules ci-aprs, appartenant


l'Etat : 13 les vhicules ci-aprs, appartenant lEtat :
les ambulances ;
- les ambulances ; les vhicules quips de matriel sanitaire automobile
fix demeure ;
- les vhicules quips de matriel sanitaire les vhicules quips de matriel dincendie fix
automobile fix demeure ; demeure ;
les vhicules dintervention de la Direction Gnrale de
- les vhicules d'intervention de la Direction la Sret Nationale, de la Gendarmerie royale, des Forces
Gnrale de la Sret Nationale, des Forces Auxiliaires et de la Protection Civile, lexception des
Auxiliaires et de la Protection Civile, vhicules de service de conduite intrieure ;
l'exception des vhicules de service de conduite les vhicules militaires, lexception des vhicules de
intrieure ; service de conduite intrieure ;
les vhicules immatriculs dans la srie et la
- les vhicules militaires, l'exception des srie , dont le poids total en charge ou le poids total
vhicules de service de conduite intrieure. maximum en charge tract est suprieur 3.000 kilos ;

14(rajout PLF2017)- les vhicules dont le poids total


en charge ou le poids total maximum en charge tract est
suprieur 3.000 kilos, ci-aprs :
les vhicules proprit des uvres prives d'assistance
et de bienfaisance et figurant sur une liste fixe par voie
rglementaire ;
les vhicules utiliss pour la formation et la prparation
des candidats l'obtention de permis de conduire ;

15(rajout PLF2017)- - les vhicules moteur


Exonration des vhicules
lectrique et les vhicules moteur hybride (lectrique et
lectriques et hybrides
thermique).
Partant des orientations nationales tendant
encourager la protection de l'environnement par
l'acquisition de vhicules non polluants et en vue
d'inciter la demande nationale pour l'achat de
cette catgorie de vhicules, il est propos
d'exonrer les vhicules moteur lectrique et les
vhicules moteur hybride (lectrique et
thermique) de la taxe spciale annuelle sur les
vhicules automobiles (TSAVA).

Article 260 bis. Exonrations temporaires


( rajout par PLF2017)

Sont exonrs de la taxe, les vhicules dont le poids total


en charge ou le poids total maximum en charge tract est
suprieur 3.000 kilos, en tat d'arrt pour une priode
gale ou suprieure un an, condition de dclarer cet
arrt l'administration contre rcpiss, dans un dlai de
deux (2) mois compter de la date de la mise en tat
d'arrt.

La taxe paye antrieurement la date d'arrt du vhicule


ne fera en aucun cas l'objet de restitution.

Les modalits de dclaration sont fixes par voie


rglementaire.

Article 262.- Tarif Article 262.- Tarif Harmonisation de la taxation des vhicules
par l'intgration de la taxe l'essieu dans
Le tarif de la taxe est fix comme indiqu ci-aprs : Le tarif de la taxe est fix comme indiqu ci-aprs le CGI et son remplacement par la TSAVA
Actuellement, les vhicules automobiles sont
PUISSANCE FISCALE I. A. Pour les vhicules dont le poids total en charge ou taxs au niveau des deux textes suivants :
Catgorie infrieure de 8 de 11 gale oule poids total maximum en charge tract est infrieur ou gal - les dispositions du CGI relatives la taxe
de vhicule 8 C.V 10 C.V 14 C.V suprieure 3.000 kilos : spciale annuelle sur les vhicules automobiles
15 C.V PUISSANCE FISCALE (TSAVA) applicables aux vhicules automobiles
Vhicules Catgorie infrieure de 8 de 11 gale ou pesant en charge moins de 3.000 kilos inclus ;
350 DH 650 DH 3.000 DH 8.000 DH
essence de vhicule 8 C.V 10 C.V 14 C.V suprieure - les dispositions de la taxe l'essieu
Vhicules 20.000 15 C.V institue par l'article 21 de la loi de finances
moteur 700 DH 1.500 DH 6.000 DH DH Vhicules 1989, tel qu'il a t modifi, applicables aux
350 DH 650 DH 3.000 DH 8.000 DH
gasoil essence vhicules automobiles servant au transport de
Vhicules 20.000 marchandises et de voyageurs ayant un poids
Toutefois, sont passibles de la taxe au mme tarif moteur 700 DH 1.500 DH 6.000 DH DH total en charge suprieur 3.000 kilos ;
que les vhicules essence : gasoil Afin d'harmoniser et d'unifier la taxation des
vhicules automobiles, il est propos :
- les vhicules utilitaires (pick-up) moteur Toutefois, sont passibles de la taxe au mme tarif que les - d'abroger le texte instituant la taxe l'essieu
gasoil appartenant des personnes physiques. vhicules essence, les vhicules utilitaires (pick-up) ;
moteur gasoil appartenant des personnes physiques. - d'intgrer cette taxe au niveau du CGI en la
- les vhicules moteur lectrique et les remplaant par la TSAVA.
vhicules moteur hybride (lectrique et B-Pour les vhicules dont le poids total en charge
thermique). mentionn sur le rcpiss de la dclaration du vhicule Et en consquence de cette intgration, il est
concern (carte grise) : propos de changer l'intitul de cette taxe
comme suit : Taxe Spciale Annuelle sur les
Vhicules (TSAVA)
Poids total en charge du vhicule
Tarifs (en dirhams)
(en kilos)
Suprieur 3.000 et jusqu' 800
Suprieur 5.000 et jusqu' 1.350
Suprieur 9.000 et jusqu' 2.750
Suprieur 15.000 et jusqu' 4.500
Suprieur 20.000 et jusqu' 7.300
Suprieur 33.000 et jusqu' 7.500
Suprieur 40.000 11.000

C- Pour les ensembles de vhicules composs d'un


tracteur et d'une remorque ou d'une semi-remorque dont
le poids total maximum en charge tract mentionn sur le
rcpiss de dclaration du vhicule tracteur (carte grise) :

Poids total maximum en charge


Tarifs (en dirhams)
tract
(en
Suprieur 3.000kilos)
et jusqu' 800
Suprieur 5.000 et jusqu' 1.350
Suprieur 9.000 et jusqu' 2.750
Suprieur 15.000 et jusqu' 4.500
Suprieur 20.000 et jusqu' 7.300
Suprieur 33.000 et jusqu' 7.500
Suprieur 40.000 11.000
Dans les cas viss aux 2 et 3 alinas de larticle 261
ci-dessus, il est d une fraction de taxe gale au II. Dans les cas viss aux 2me et 3me alinas de
produit d'un douzime de la taxe annuelle exigible larticle 261 ci-dessus, il est d une fraction de taxe gale
par le nombre de mois restant courir de la date de au produit dun douzime de la taxe annuelle multipli par
mise en circulation au Maroc ou de la cessation du le nombre de mois restant courir de la date de mise en
bnfice de l'exonration jusqu'au 31 dcembre circulation au Maroc ou de la cessation du bnfice de
suivant cette date. lexonration jusquau 31 dcembre suivant cette date.

Dans tous les cas prvus par larticle 261 ci-dessus, Dans tous les cas prvus par larticle 261 ci-dessus, toute
toute fraction de mois est compte pour un mois fraction de mois est compte pour un mois entier.
entier.
Article 264.- Obligations des agents des Article 264. Obligations des agents des douanes
douanes et de la sret nationale de la sret nationale

Les agents des douanes et de la sret nationale Les agents des douanes et de la sret nationale doivent
doivent s'assurer que toute voiture quittant le sassurer que tout vhicule quittant le territoire national a
territoire national a acquitt la taxe spciale annuelle acquitt la taxe spciale annuelle sur les vhicules.
sur les vhicules automobiles.

B-Dispositions d'ordre fiscal relatives aux douanes et impts indirects

1-Mesures spcifiques au Code des douanes

Code des douanes 2016 Dispositions proposes dans le cadre du projet de loi Note de prsentation du projet de loi de
de finances pour l'anne 2017 finances 2017 par le ministre de lEconomie
et des finances
Article 285 : Constituent des contraventions Article 285 : Constituent des contraventions douanires Prvoir et dfinir l'infraction de l'abus
douanires de premire classe : de premire classe : du rgime de l'entrept de douane
(articles 285, 286 et 287 du code des
douanes)
8 Tout abus volontaire du rgime de lentrept 8 tout abus volontaire du rgime de lentrept de douane Les dispositions actuelles des articles 285 et
industriel franc, de ladmission temporaire pour ou entrept de stockage, de lentrept industriel franc, de 286 du code des douanes traitent de
perfectionnement actif, de ladmission temporaire, du ladmission temporaire pour perfectionnement actif, de l'infraction de l'abus du rgime de
transit, de la transformation sous douane ou de ladmission temporaire, du transit, de la transformation l'admission temporaire pour
lexportation temporaire pour perfectionnement passif sous douane ou de lexportation temporaire pour perfectionnement actif, de l'admission
avec recours lchange standard, au sens de larticle perfectionnement passif avec recours lchange standard, temporaire, du transit, de l'entrept
286 ci-aprs ; au sens de larticle 286 ci-aprs; industriel franc, de la transformation sous
douane et l'exportation temporaire pour
perfectionnement passif avec recours
Article 286 : Constituent des abus : Article 286 : Constituent des abus : l'change standard.
(rajout PLF2017) 7 de lentrept de douane ou entrept Compte tenu du fait que lesdits articles ne
de stockage : toute substitution de marchandises places prvoient pas l'infraction relative l'abus du
sous ce rgime se traduisant par toute demande de rgime de l'entrept, il est propos
dcharge de compte souscrit sous ce rgime qui s'est d'amender les articles 285 et 286 du code
rvle abusive la suite d'un contrle. des douanes pour combler cette lacune.
Article 287 : Labus du rgime de ladmission Article 287 : L'abus du rgime de lentrept de douane ou
temporaire pour perfectionnement actif ou de entrept de stockage, de l'admission temporaire pour Aussi, l'amendement propos envisage-t-il
ladmission temporaire ou de lentrept industriel franc perfectionnement actif ou de ladmission temporaire ou de de dfinir l'abus du rgime de l'entrept au
ou de la transformation sous douane est prsum lentrept industriel franc ou de la transformation sous niveau des articles 285 et 286 dudit code
jusqu la preuve contraire lorsque les marchandises douane est prsum jusqu la preuve contraire lorsque les et d'riger cette infraction en tant que
places sous lun de ces rgimes ne peuvent tre marchandises places sous lun de ces rgimes ne peuvent contravention douanire de l re classe.
prsentes par le bnficiaire dudit rgime. tre prsentes par le bnficiaire dudit rgime.
L'occasion a t saisie pour modifier l'article 287
du mme code des douanes pour des
considrations d'harmonisation.

2-Mesures spcifiques au dahir portant loi n 1-77-340 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977)

Code des douanes 2016 Dispositions proposes dans le cadre du projet de loi Note de prsentation du projet de loi de
de finances pour l'anne 2017 finances 2017 par le ministre de lEconomie
et des finances
Article 2: Pour lapplication du prsent texte, on Article 2: Pour lapplication du prsent texte, on entend La distinction entre les cigarettes fabriques
entend par : par : base de tabac brun, dont la fiscalit est
avantageuse, et celles fabriques avec d'autres
tabacs, a pour objectif d'viter une hausse des
(rajout PLF2017) Sont considres comme cigarettes prix des cigarettes base de tabacs bruns
fabriques avec du tabac brun, les cigarettes contenant au consomms gnralement par des fumeurs
moins 80% de tabac brun revenus modestes. Cette diffrenciation vise aussi
contrecarrer tous recours au march parallle
pour s'approvisionner en cigarette bon march.
De plus en plus d'oprateurs envisagent
d'homologuer des cigarettes fabriques avec du
tabac brun. Aussi, compte tenu des enjeux fiscaux
et afin de garantir une transparence et une
concurrence loyale dans le secteur, il est propos
d'instaurer une dfinition des cigarettes
fabriques avec du tabac brun.

3-Tarif des droits de douane

Tarifs douaniers 2016 Dispositions proposes dans le cadre du projet de loi de finances pour
l'anne 2017

Codification Dsignation DI Unit de Quantit Codification Dsignation DI Unit de Quantit


3919.90.22.10 autres : en rouleaux ou en
feuilles de forme carre
ou rectangulaire : en
produits de condensation,
de polycondensation ou
2.5 kg
de polyaddition : en
autres : en rouleaux ou en
polyesters non saturs :
feuilles de forme carre ou
dune largeur nexcdant
rectangulaire : en produits
pas 6mm et dont lenduit
3919.90.22.00 de condensation, de 17.5 kg
est une rsine acrylique
polycondensation ou de
3919.90.22.90 autres : en rouleaux ou en
polyaddition : en polyesters
feuilles de forme carre
non saturs
ou rectangulaire : en
produits de condensation,
17.5 kg
de polycondensation ou
de polyaddition : en
polyesters non saturs :
autres
3919.90.29.20 autres : en rouleaux ou en 17.5 kg 3919.90.29.21 autres : en rouleaux ou en
feuilles de forme carre ou feuilles de forme carre
rectangulaire : en produits ou rectangulaire : en
de condensation, de produits de condensation, 2.5 kg
polycondensation ou de de polycondensation ou
polyaddition : autres : en de polyaddition : autres :
alkydes et autres polyesters en alkydes et autres
polyesters : dune largeur
nexcdant pas 6mm et
dont lenduit est une
rsine acrylique
3919.90.29.29 autres : en rouleaux ou en
feuilles de forme carre
ou rectangulaire : en
produits de condensation,
17.5 kg
de polycondensation ou
de polyaddition : autres :
en alkydes et autres
polyesters : autres
3919.90.30.61 autres : en rouleaux ou en
feuilles de forme carre
ou rectangulaire : en
produits de polymrisation
et copolymrisation :
autres : en copolymres
de chlorure de vinyle et
d'actate de vinyle : du
type utilis pour 2.5 kg
autres : en rouleaux ou en
encapsuler les cellules
feuilles de forme carre ou
photosensibles des
rectangulaire : en produits
panneaux
de polymrisation et
3919.90.30.60 17.5 kg photovoltaques, dune
copolymrisation : autres :
largeur nexcdant pas 1
en copolymres de chlorure
m et dune paisseur
de vinyle et d'actate de
comprise entre 300 et
vinyle
1200 micromtre inclus
3919.90.30.69 autres : en rouleaux ou en
feuilles de forme carre
ou rectangulaire : en
produits de polymrisation
17.5 kg
et copolymrisation :
autres : en copolymres
de chlorure de vinyle et
d'actate de vinyle :
autres
7007.19.20.00 Autres : du type utilis
dans la fabrication des
panneaux pour la
protection des cellules
photovoltaques dune
teneur en fer nexcdant
pas 120 ppm, surface
Rajout PLF 2017 non lisse, mme texturs 2.5 m
ou traits par un
revtement antireflet,
dune paisseur
nexcdant pas 4 mm et
dcoups suivant les
formats standards des
panneaux photovoltaques
7007.19.30.00 Autres : plats de forme
carre ou rectangulaire
dune longueur infrieure
Rajout PLF 2017 25 m
ou gale 180 cm et
dune largeur infrieure ou
gale 110 cm
7007.19.90.90 autres 25 m 7007.19.90.80 autres 25 m
7616.99.90.40 cadres de panneaux
Rajout PLF 2017 photovoltaques, en 2.5 kg
aluminium, anodis
7616.99.90.90 autres 25 kg 7616.99.90.80 autres 25 kg
8311.90.11.00 en tain : fils de soudure
fourrs contenant au
moins 60% dtain, et
2.5 kg
8311.90.10.00 en tain 10 kg dont le diamtre est
compris entre 1 mm et
1,25 mm inclus
8311.90.19.00 en tain : autres 10 kg
8536.90.90.93 autres : bote de jonction
Rajout PLF 2017 2.5 kg
en matires plastiques
pour systmes
photovoltaques quipe
de connecteurs et de
diodes de protection
mme avec cbles de
connexion
8536.90.90.98 autres 25 kg 8536.90.90.97 autres 25 kg
8704.21.99.21 autres : autres : voitures 25 u 8704.21.99.22 autres : autres : voitures
tous terrains, 4 roues tous terrains, 4 roues
motrices (avec botede motrices (avec botede
transfert), d'une charge transfert), d'une charge
utile gale ou suprieure utile gale ou suprieure
500 kg et infrieure 900 500 kg et infrieure 900
10 u
kg, non entirement kg, non entirement
carrosses : neuves carrosses : dun poids en
charge maximal suprieur
2,2 tonnes et infrieur
ou gal 3,5 tonnes :
neuves
8704.21.99.24 autres : autres : voitures
tous terrains, 4 roues
motrices (avec botede
transfert), d'une charge
utile gale ou suprieure
500 kg et infrieure 900
Rajout PLF 2017 25 u
kg, non entirement
carrosses : dun poids en
charge maximal suprieur
2,2 tonnes et infrieur
ou gal 3,5 tonnes :
usages
8704.21.99.26 autres : autres : voitures
tous terrains, 4 roues
motrices (avec botede
Rajout PLF 2017 25 u
transfert), d'une charge
utile gale ou suprieure
500 kg et infrieure 900
kg, non entirement
carrosses : autres :
neuves
8704.21.99.29 autres : autres : voitures 25 u 8704.21.99.28 autres : autres : voitures
tous terrains, 4 roues tous terrains, 4 roues
motrices (avec botede motrices (avec botede
transfert), d'une charge transfert), d'une charge
utile gale ou suprieure utile gale ou suprieure 25 u
500 kg et infrieure 900 500 kg et infrieure 900
kg, non entirement kg, non entirement
carrosses : usages carrosses : autres :
usages