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La fiscalit fdrale des USA


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Les grands principes


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Dernire mise jour Dcembre 2015


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Les informations figurant dans le prsent document nont quune valeur


indicative et ne sauraient se substituer la documentation officielle de
ladministration fiscale amricaine

1
Introduction
Les Etats-Unis sont un Etat fdral. La fiscalit suit la structure politique : des impts sont dus
aux niveaux fdral et fdr, galement parfois au niveau des collectivits locales (une
personne physique rsidente de New York paye limpt sur le revenu fdral, ceux de lEtat de
New York et de la ville de New York City).
La pression fiscale varie trs fortement selon les Etats :
Certains nimposent ni les revenus des personnes physiques (Floride) ni les bnfices des
socits (Ohio) ni les deux la fois (Washington, Texas, Nevada, South Dakota) alors que
dautres ont une fiscalit assez lourde (cas de New York ou de la Californie par exemple).
A contrario, certains impts sont exclusivement dus au niveau local : cest notamment le cas
des taxes sur les ventes et lusage (la TVA nexiste pas aux Etats-Unis).
La prsente fiche ne traitera que la fiscalit au niveau fdral.

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La lgislation fiscale au niveau fdral est codifie dans l'Internal Revenue Code (IRC).

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Limpt fdral sur le revenu des personnes physiques

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A - Territorialit
Les citoyens amricains quel que soit leur lieu de rsidence et les personnes physiques

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rsidentes des Etats-Unis ne possdant pas la nationalit amricaine sont redevables de limpt

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sur le revenu aux Etats-Unis raison de leurs revenus de source mondiale.
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Un rsident tranger est gnralement impos de la mme faon quun citoyen amricain. Pour
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tre considr comme rsident fiscal des Etats-Unis1, un tranger doit :


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- tre en possession de la carte verte qui atteste de sa qualit de rsident permanent au


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regard des lois applicables en matire dimmigration ( Green Card Test ) ;


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- tre prsent aux Etats-Unis au moins 31 jours au cours de lanne civile et 183 jours
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durant lanne en cours et les deux annes prcdentes ( Substantial Presence


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Test ). Pour le calcul des 183 jours, les jours de la premire et de la seconde anne
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qui prcdent lanne en cours sont respectivement pondrs par 1/3 et 1/6.
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Remarque : un tranger qui remplirait les conditions du test de prsence peut toutefois tre trait

comme un non-rsident sil dispose dun foyer dans un autre pays, peut justifier dune
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connexion troite avec ce pays et a t prsent moins de 183 jours durant lanne fiscale aux
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Etats-Unis.
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Un tranger qui nest pas titulaire de la carte verte et qui ne respecte pas les conditions du test
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de prsence peut toutefois choisir dtre trait comme un rsident fiscal des Etats-Unis dans les
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deux cas suivants :


- sil est prsent aux Etats-Unis au moins 31 jours conscutifs au cours de lanne
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fiscale. Cependant, ce choix nest possible que sil respecte les conditions suivantes :
Ne pas avoir t rsident fiscal des Etats-Unis lanne prcdant celle de
loption ;
Respecter les conditions du test de prsence des 183 jours lanne suivant celle
de loption ;
Etre prsent aux Etats-Unis au moins 75% du temps entre le 1er jour de la
priode de 31 jours conscutifs et le dernier jour de lanne de loption.
- si cet tranger est mari un citoyen ou un rsident amricain la fin de lanne
fiscale. Cette option se traduit par le dpt dune dclaration commune.

1 Sous rserve de lapplication des dispositions dune convention fiscale internationale. 2


B Principe gnraux
Aux Etats-Unis, limpt sur le revenu est autoliquid, cest--dire quil est calcul directement
par le contribuable.
Limpt est pay soit directement la source ( Withholding tax ), soit par lintermdiaire
dacomptes provisionnels ( Estimated tax ).

Un contribuable peut tre soumis une pnalit si le montant cumul de limpt pay par voie
de retenue la source et/ou dacomptes provisionnels nest pas gal au plus faible des deux
montants suivants :
- 90 % de limpt sur le revenu de lanne ;
- ou 100 % de limpt sur le revenu d au titre de lanne prcdente.

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Le paiement par voie de retenue la source

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Ces retenues concernent certains types de revenus :

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Les revenus soumis obligatoirement une retenue la source

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Les salaires et tous les paiements annexes verss, en espces ou en nature, par un employeur : (salaires,

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pourboires, intressement au chiffre d'affaires, indemnits de licenciement, y compris les indemnits
provenant de l'assurance maladie ou accident sont en principe soumis une retenue la source.
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Toutefois, des exceptions existent. Les principales sont : les remboursements de frais, les salaires verss
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aux militaires en poste dans certaines zones de combat, les salaires servis par des gouvernements
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trangers, les organisations internationales, les salaires rsultant d'une activit exerce hors des Etats-
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Unis.
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Les retenues la source de l'impt sur le revenu fdral sont prleves et reverses par l'employeur en
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mme temps que les cotisations au rgime gnral de scurit sociale et au rgime d'assurance chmage.
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Elles sont dcomptes selon les rythmes de paiement retenus habituellement par l'employeur.
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Le versement de pensions ou rentes (fonds de pensions verses par lemployeur, comptes pargne
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retraite, contrats dassurance-vie,) donne lieu galement une retenue la source effectue par le
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payeur moins que le contribuable y renonce expressment.


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Les revenus soumis une retenue la source dans certains cas



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Les entreprises et notamment les banques qui versent certains types de revenus (intrts, dividendes,
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paiements un tiers dans le cadre dune relation daffaires,) doivent en principe informer
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ladministration fiscale amricaine de lidentit du bnficiaire.


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Ces sommes ne sont gnralement pas soumises une retenue la source sauf si le bnficiaire refuse
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de communiquer au payeur certaines des informations requises par la rglementation fiscale (ex :
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numro didentification).
Dans ce cas de figure, le payeur doit procder une retenue la source de sauvegarde ( backup
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withholding ) lorsque les sommes verses au bnficiaire rcalcitrant sont suprieures ou gales 600
dollars.
Les revenus volontairement soumis retenue la source

Les contribuables peuvent opter pour l'application de la retenue la source sur certains paiements
effectus par l'Etat fdral ou ses agences.
Sont notamment viss les allocations verses par la scurit sociale, les indemnits de chmage, les
paiements compensateurs de pertes de rcoltes et autres paiements spcifiques prvus par le Secrtaire
du Dpartement du Trsor. Dans ce cas, le contribuable choisit le taux de retenue qu'il veut se voir
appliquer (7 %, 10 %, 15 % ou 25 %).

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Le paiement d'acomptes provisionnels
Pour les catgories de revenus qui n'entrent pas dans le champ d'application de la retenue la source, la
loi prvoit que les contribuables doivent rgler la majeure partie de leur impt fdral sur les revenus de
l'anne en cours, par le versement, chaque trimestre, d'un montant d'impt estim (Estimated Tax).

Les textes comprennent de nombreuses spcificits. Cependant, sont globalement soumis aux paiements
dacomptes provisionnels tous les revenus des personnes physiques qui n'ont pas support la retenue
la source (revenus dun entrepreneur individuel, intrts, dividendes, plus-values, loyers,).
Les paiements sont effectuer pour les 15 avril, 15 juin, 15 septembre de l'anne en cours et le 15 janvier
de l'anne suivante. Ce dernier paiement n'est pas exig si le contribuable dpose sa dclaration des
revenus de l'anne coule, accompagne du solde d, avant le 31 janvier.

La dclaration

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Dans tous les cas, qu'il s'agisse de retenue la source ou du paiement d'acomptes provisionnels, le

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contribuable est soumis l'obligation de dclarer les revenus effectivement perus au cours de l'exercice

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fiscal prcdent. Cette formalit permet notamment l'administration de corriger les carts pouvant

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apparatre entre la provision effectue et le solde dfinitif.

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Le dpt de la dclaration intervient en rgle gnrale entre le 31 janvier et le 15 avril, avec des

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possibilits de report sous certaines conditions.

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Selon le cas, le formulaire prend la forme d'une dclaration gnrale d'impt sur le revenu laquelle
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peuvent s'ajouter certaines annexes en fonction de la nature des revenus du contribuable :
- forme dtaille (dclaration 1040) : elle est souscrite en particulier par les titulaires de
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revenus provenant d'activits indpendantes et les associs ou partenaires de socits


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transparentes ;
- forme semi-dtaille : dclaration 1040A ;
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- forme simplifie (dclaration 1040 EZ) : elle est rserve aux personnes clibataires ou
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maries dposant des dclarations conjointes, de moins de 65 ans, sans personne charge
et dont les revenus imposables n'excdant pas 100 000 dollars sont constitus uniquement
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de salaires et intrts de placements n'excdant pas 1 500 dollars. Cette dclaration ne


permet pas d'opter pour la dduction des frais rels ;
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Les annexes joindre la dclaration reprsentent une quinzaine de schedules permettant de dterminer
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le montant imposable des revenus catgoriels : revenus fonciers, redevances, gains et pertes en capital,
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revenus de valeurs mobilires, rsultat d'activits professionnelles, ainsi que les frais dductibles.
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La dtermination de limpt d par un rsident

Le schma suivant prsente les diffrentes tapes ncessaires cette dtermination :

Revenu brut normal : Revenus de toute nature et de toute source


(gross income) (essentiellement traitements et salaires, pensions,
revenus fonciers, revenus de capitaux mobiliers,
bnfices des activits indpendantes caractre
industriel et commercial artisanal, agricole ou non
commerciale)
Moins

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Dpenses normales et ncessaires lies lactivit,

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Dductions du revenu

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brut certaines cotisations retraites et sant, pertes subies
dans le cadre dune activit professionnelle (en

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rgle gnrale, les frais dun salari ne sont pas pris

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en compte ce niveau)

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= revenu brut ajust
(adjusted gross income)
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Certaines situations donnent droit au bnfice de crdits d'impt qui viennent en dduction du
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montant de l'impt brut. Les contribuables qui exercent une activit professionnelle
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indpendante peuvent bnficier par ailleurs des crdits d'impt accords aux socits.
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Moins
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dpenses personnelles Impts des Etats fdrs sur le revenu, sur la


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dductibles : proprit mobilire et immobilire, certaines


dpenses de sant, frais professionnels des salaris,


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(itemized deductions)
dpenses mdicales, dons aux oeuvres charitables
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(des plafonds et conditions sappliquent)


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OU
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dduction forfaitaire 12.600 US$ (revenus de 2015) pour les couples


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(standard deduction) dposant une dclaration conjointe ou les veuves ou


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veufs,
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6.300 US$ pour les clibataires et pour les personnes


maries dposant des dclarations spares,
Moins 9.250 US$ (2015) pour les chefs de famille
clibataires

Il existe une dduction supplmentaire de 1.550 US$ (en 2014) en faveur des personnes ges (65 ans
et au-del) et les personnes aveugles ; des personnes la fois ges et aveugles ont droit deux
dductions.

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Parmi les charges relles admises au lieu et place de la dduction standard figurent :
- les intrts demprunt contracts pour lachat de la rsidence principale et de la premire
rsidence secondaire sur un financement plafonn 1.000.000 US$ (pour un couple). Un
montant de 100.000 US$. Peut sajouter au titre dun emprunt personnel sur la maison et
500.000 US$ pour un crdit antrieur.
- les dpenses de soins (au-del de 7,5% du revenu brut ajust) ;
- les dons aux institutions charitables amricaines (pouvant tre limits 30% ou 50% Du
MAGI) ;
- les impts pays au cours de lanne civile de rfrence aux Etats et autres collectivits
territoriales (villes...) ;
- les frais professionnels dont le cot de prparation de la dclaration fiscale. Pour ces
derniers, la dduction nest admise que pour la part excdant 2% du revenu brut ajust
AGI.

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Pour les hauts revenus un plafonnement existe qui est calcul sur la totalit des charges relles

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abattements : 4 000 $US (revenus 2015) pour le contribuable, son

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(exemptions) conjoint et chacun de ses dpendants

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Ces abattements sont de nouveau rduits sur les hauts revenus partir de 154.950 US$ pour stablir
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0 216.200 $ pour un couple dposant des dclarations spares, entre 309.900 US$ et 432.400 US
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$ pour un couple dposant une dclaration conjointe et entre 258.250 US$ et 380.750 pour un
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clibataire.
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= revenu imposable
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Barme applicable en 2015


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Le revenu imposable aprs abattement est soumis au barme progressif. Le barme de l'impt varie
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selon la situation de famille et les choix oprs par les contribuables. Il comprend pour 2015 sept
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tranches d'imposition de 0 % 39,6 %



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A ces barmes, il convient dajouter une surtaxe de 3,80% sur tous les revenus du capital, dividendes et
plus-values. Cette surtaxe ne frappe que les contribuables dont les revenus ajusts excdent certaines
limites ; 250.000 US$ pour les couples maris dposant une dclaration conjointe ou les chefs de famille,
200.000 US$ pour les clibataires et 125.000 US$ pour les couples dposant des dclarations spares.

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Dtermination de limpt d par un non rsident
Sous rserve des conventions fiscales internationales, les personnes physiques non rsidentes
des Etats-Unis ne sont imposables dans cet Etat qu raison de leurs revenus de source
amricaine.
Ces revenus seront en rgle gnrale imposs selon les mmes rgles que celles applicables aux
rsidents sils sont lis lexercice dune activit professionnelle aux Etats-Unis (gnralement
activits industrielles, commerciales, agricoles ou librales). Les autres revenus, notamment les
salaires, sont soumis limpt en application des rgles du droit interne amricain (retenue la
source de 30 % en rgle gnrale) ou conventionnelles.

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Impt minimum

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Comme pour les entreprises (cf. infra) , et afin de limiter leffet dune surutilisation des

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dductions lorsque limpt thorique devient infrieur une certaine proportion des revenus

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courants, un impt minimum dit alternatif (AMT Alternative Minimum Tax) sapplique.

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Son taux est de 26% jusqu 175.000 US$ et del de revenu (AGI) pour une dclaration

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conjointe et clibataire, Au-del de ce montant, le taux est de 28%.

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Une exonration de lAMT est accorde en de a dun revenu de 83.400 US$ pour les

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dclarations conjointes, 53.400 US $ pour les dclarations clibataires ou 41.700 US$ pour les
couples dposant des dclarations spares.
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Cet abattement est lui-mme rduit progressivement 0 quand le revenu taxable annuel atteint
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158.900 US$ (pour un couple mari souscrivant une dclaration conjointe), 119.200 US$ (pour
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une dclaration clibataire) et 79.450 US$ (pour un couple mari souscrivant une dclaration
non conjointe).
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C Modalits dimposition des plus-values des personnes physiques


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Le traitement fiscal des plus et moins-values est fond sur la dure de dtention des biens (plus
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ou moins 12 mois).
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A court terme, une compensation est effectue entre moins-values et plus-values pour

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dterminer le sort fiscal du solde dgag :


si la compensation fait apparatre une plus-value nette, celle-ci est intgre au revenu
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imposable et soumise au barme progressif de l'impt sur le revenu ;


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si la compensation fait apparatre une moins-value nette, celle-ci vient s'imputer sur les
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plus-values long terme au titre des revenus imposables de l'anne de ralisation. Si un


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excdent demeure aprs cette opration, il est dductible des revenus de l'anne dans la
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limite de 3 000 dollars, le solde demeurant reportable sur les exercices fiscaux futurs.
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Les plus-values long terme font quant elles lobjet dune imposition distincte au titre de
lanne de leur ralisation et sont imposes un taux proportionnel : 0 % pour les contribuables
dont les revenus restent dans les limites des tranches dimposition de 10 et 15 %, 15 % pour
ceux dont les revenus restent dans les limites des tranches dimposition de 25, 28, 33 et 25 %
et enfin 20 % pour ceux dont les revenus sont imposs dans la tranche suprieure de 39,6 %.

La plus-value ralise lors de la cession d'une rsidence principale (rsidence occupe en tant
que telle pendant deux ans dans les cinq ans prcdant la vente) bnficie d'un abattement la
base de 250 000 dollars pour une personne clibataire ou de 500 000 dollars pour un couple.
Cet abattement ne peut tre utilis raison de plus d'une vente tous les deux ans.

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D - Imposition des revenus fonciers des particuliers
Les revenus des immeubles lous sont taxables de la mme manire pour les particuliers et pour
les socits. Lorsquils sont situs aux Etats-Unis, ils sont automatiquement taxables aux Etats-
Unis. Pour les rsidents amricains, suivant le principe de lobligation fiscale illimite, les
revenus fonciers sont galement inclure dans la base taxable, mme lorsquils sont situs
ltranger.
Les charges relatives aux immeubles lous sont dductibles, lexception des travaux
damlioration ou de construction qui doivent tre immobiliss, et sont donc ajouts au prix de
revient des immeubles.
Ce prix de revient, dont il est gard trace, sert une dotation aux amortissements calcule dans
des conditions de droit commun pour les btiments dotation qui est dductible du revenu.
Il convient de prciser que les immeubles situs ltranger ne peuvent tre amortis que sur

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une dure de 40 ans.

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Les dficits fonciers ne sont imputables sur les autres catgories de revenus que dans la limite

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o ils correspondent une gestion locative personnelle du contribuable (sil consacre

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personnellement au moins 750 heures par an cette gestion), et avec un plafond annuel de

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25.000 US$ soumis rduction pour les revenus excdant 100.000 US$.

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E La fiscalit des stocks options

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Les options dachat dactions accordes aux salaris, si elles sont facilement valorisables, sont
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taxes chez le bnficiaire le jour o elles sont accordes. La base fiscale est la diffrence entre
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la valeur de ngociation cette date du titre concern (cette valeur est dfinie comme la fair
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market value) et le prix de la leve.


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Limposition est faite au taux normal de limpt sur le revenu (sans abattement).
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Lentreprise peut aussi avoir organis un plan doptions qualified plan - dont lutilisation
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pa

permet de dcaler la taxation pendant la vie professionnelle du salari bnficiaire (soumis


toutefois des rgles de non discrimination et une limitation des sommes susceptibles dtre
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contribues).
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Les bnficiaires de qualified plans sont taxables au jour de la leve de leurs options dans
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les conditions ci- dessus cites, mais peuvent dcaler la taxation jusquau jour de la revente des
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titres concerns. Si cette revente a lieu dans les 2 ans de leur attribution et avant le terme dune
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anne aprs leur exercice, la taxation est faite au taux ordinaire de limpt. Au-del de cette
priode doctroi, le taux est celui des plus-values en capital.
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F Quitus fiscal
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La rglementation fiscale prvoit, qu'avant de quitter les Etats-Unis, les trangers ( resident
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aliens ) doivent demander un quitus fiscal ( sailing permit ) afin de justifier que leur situation
est rgulire au regard de limpt. Il existe des exceptions cette obligation notamment en
faveur des diplomates ou, si certaines conditions sont remplies, des tudiants.
Ce quitus doit tre demand entre 30 et 15 jours avant la date prvue du dpart. Pour l'obtenir,
il est ncessaire que le contribuable souscrive une dclaration provisoire (1040-C ou 2063 si le
contribuable na eu aucun revenu pour lanne en cours et la prcdente) et se rende au bureau
local des impts dont il dpend.
La souscription de la dclaration provisoire (1040-C) doit normalement tre accompagne du
paiement del'impt correspondant.

8
Ceci ne dispense nanmoins pas le contribuable de devoir souscrire l'anne suivant celle de son
dpart (anne N+1) une dclaration dfinitive reprenant tous ses revenus de l'anne N (anne
au cours de laquelle il adfinitivement quitt les Etats-Unis). C'est alors l'imprim concernant
les trangers non-rsidents (1040-NR) qui doit tre utilis, accompagn du paiement de
l'ventuel solde d'impt correspondant.

Limpt fdral sur les bnfices des personnes morales


A - Territorialit
Les socits constitues sur le territoire des Etats-Unis sont redevables de limpt fdral sur

n.
lensemble de leurs revenus, quils soient de provenance amricaine ou trangre.

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Ce principe gnral permet dinclure dans les rsultats dune socit mre amricaine ceux de

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ses tablissements situs hors des Etats-Unis.

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Les rsultats des filiales cres sous forme de socits ne sont, en revanche, pas taxables aux
Etats-Unis si elles subissent un impt normal dans le pays dimplantation.

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B Rgles de dtermination du rsultat fiscal
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Les rgles fiscales sont trs diffrentes des rgles comptables. Nanmoins, le point de dpart
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pour la dtermination du rsultat fiscal demeure le rsultat comptable aux normes US GAAP.
st
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La comptabilisation des produits et charges


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Principe de reconnaissance des profits


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Les recettes et charges sont reconnues selon le principe dengagement (accrual basis).
li

Nanmoins, il est possible, sur option, de tenir une comptabilit de trsorerie (cash basis). Cette
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option nest toutefois possible que pour les professions librales et les activits agricoles, ainsi
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que pour les socits dont les recettes sur les trois dernires annes nont pas excd en

moyenne 10.000.000 US$ (ou 5 millions pour certaines socits).


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Certaines charges dexploitation ne sont pas dductibles


en

Les provisions pour risques (crances douteuses ou inventaire par exemple), pour garanties ou
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dauto assurance en gnral sont non dductibles.


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Dductibilit limite et non-dductibilit de certains frais gnraux.


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La dductibilit de certaines dpenses est limite. Tel est le cas pour les frais de restaurant dont
la dductibilit est limite 50%. Les cotisations des clubs (golf, tennis) ne constituent pas
des charges dductibles.

Inventaires
Les entreprises peuvent choisir parmi diffrentes mthodes pour la comptabilisation des
inventaires, dont :
La rgle FIFO (premier entr / premier sorti).
La rgle LIFO (dernier entr / premier sorti).
Loption pour lune ou lautre des mthodes engage lentreprise sur plusieurs annes. Loption
pour le passage du FIFO au LIFO est irrvocable pour 10 ans.

9
Pertes et gains de change
Ceux-ci ne sont apprhends que lors de leur ralisation.

Amortissements
Le systme de lamortissement linaire sur les dures de vie probables sapplique lessentiel
des immobilisations autres que les matriels et outillages. Les actifs incorporels qui subissent
une vritable dprciation avec le temps sont amortissables. Cette facult sapplique notamment
aux fonds de commerce (liste de clients par exemple) amortissables sur 15 ans.
Un mcanisme damortissement dgressif est galement utilis mais ne peut tre appliqu
quaux matriels et outillages lis la production et sur option, aux installations et aux
amnagements des immeubles industriels

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C Barme et liquidation de limpt fdral

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Dclaration de rsultat
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La dclaration annuelle des rsultats doit tre souscrite au plus tard le 15me jour du 3me ou
en

4me mois suivant la clture. Des prorogations de dlais peuvent tre accordes jusquau 15me
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jour du 9me mois, mais elles nentranent pas un report du dlai de paiement de limpt. Ces
cu

rgles sappliquent aussi bien aux socits amricaines quaux socits trangres dgageant
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des bnfices lis des oprations commerciales, industrielles ou financires aux Etats-Unis.
e
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Paiement de limpt
Limpt sur les socits doit tre pay dune manire rgulire habituellement en quatre
chances bases sur une estimation de limpt d, le 15me jour du 4me, 6me, 9me et
12me mois prcdant la clture, le solde ventuel devant tre rgl au plus tard le 15 mars de
lanne N+1. Lorsque les paiements ne sont pas effectus dans les dlais, des intrts de retard
sont dus.

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Taxe minimum alternative (Alternative Minimum Tax AMT)
Ce mcanisme, qui largit lassiette fiscale, a pour objectif dviter que des socits ou
personnes physiques chappent limpt du fait de lutilisation optimale des rgles de
dductibilit (par exemple: pertes fiscales reportables ou crdit dimpt sur les revenus gagns
ltranger FTC). Il se met en oeuvre avec la souscription de limprim 6251.
Les socits dont le chiffre daffaires moyen sur les trois dernires annes na pas excd 7,5
million US$ en sont exonres.
Le taux de cette taxe pour les entreprises est de 20% de lAlternative Minimum Taxable Income
de lanne et peut tre rcuprable en crdit dimpt sur les annes suivantes.

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Pour en savoir plus :

as
- Site internet de ladministration fiscale amricaine ( Internal Revenue Service ) : www.irs.gov

W
- Le site de Federation of Tax Administrators propose des liens vers les sites officiels des

e
ld
administrations fiscales des diffrents tats de la Fdration ( State Tax Agencies ) :
www.taxadmin.org
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