Auditoria de Estados Financieros
independientes que dictaminan
Introduccin
La Auditora Financiera
Auditora es eminente,
investigativa, analtica, critica y
creativa en todo lo referente a los
Auditoria de Estados
aspectos
administrativos,
contables,
operacionales,
econmicos y sociales de la
Financieros
entidades econmicas.
Los autores Mautz y Sharaf en La
filosofa de la Auditora dicen:
La Auditoria trata con ideas
abstractas, y tiene sus cimientos
en los ms bsicos tipos del
saber; tiene una estructura
racional de postulados, conceptos
y tcnicas; entendida
adecuadamente, es un riguroso
estudio intelectual digno de ser
calificado como disciplina en el
sentido corriente de ese trmino.
Por ello la Auditora demanda un
gran esfuerzo intelectual.
El patrimonio profesional de los
contadores pblicos, la Auditora
de Estados Financieros, vive una
poca de retos y oportunidades.
Los clientes no estn plenamente
satisfechos; las mujeres y los
hombres que dirigen entidades
pblicas y privadas expresan su
inters por recibir mejores
servicios de los auditores
Pgina 2 Jezabel Hernndez Jimnez
sus estados financieros.
Hay mucho por hacer para
consolidar este entorno y
contrarrestar la insatisfaccin que
existe; algunas de estas acciones
son actualizar la normatividad;
desarrollar nuevos productos;
penetrar ms en el campo de la
informtica y
telecomunicaciones durante el
las
estudio y la evaluacin del
control interno; redisear el
enfoque y alcance de los
procedimientos de auditora;
llevar a cabo el examen de los
estados financieros,
efectivamente en tres etapas
distribuidas a lo largo del ejercicio
social; aplicar con mayor esmero
las normas de auditora durante
el proceso de cotizacin y
propuesta de los honorarios
profesionales; las referencias son
numerosas y pueden extenderse.
Los contadores pblicos deben
aceptar esta realidad y trabajar
para corregir las ineficiencias,
para evitar el alto costo de la
decadencia y el descrdito social.
Estas pginas contienen no
solamente informacin acerca del
Dictamen del auditor y las
normas aplicables, sino que
tambin es preciso recordar los
conceptos fundamentales de la
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auditora de estados financieros,

apasionante actividad profesional
y una de las tareas ms
complicadas que realizan los
contadores pblicos.

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Auditoria de
Estados
Financieros
Esta definicin, cosechada a lo
Concepto largo de la prctica profesional,
involucra tambin a los auditores
externos que dictaminan estados
En un enfoque universal, la
financieros, y reeja una parte
auditora es el examen integral
importante de las expectativas
sobre la estructura, las
del mercado. Hay que asumirlo:
transacciones y el desempeo de
el dictamen por s solo no basta
una entidad econmica, para
para que los clientes estn
contribuir a la oportuna
satisfechos.
prevencin de riesgos, la
productividad en la utilizacin de
los recursos y el acatamiento
El trabajo profesional que
permanente de los mecanismos
conduce al dictamen es largo,
de control implantados por la
interesante y pletrico de retos;
administracin.
debe llevarse a cabo en varias
etapas que comienzan en los
albores del ejercicio sujeto a
examen, y concluye durante los
La auditora de estados primeros meses del siguiente. La
financieros puede definirse como aplicacin de las normas de
el examen de los estados auditora comienza antes de que
financieros bsicos preparados el cliente contrate al auditor.
por la administracin de una
entidad econmica, con objeto de
opinar respecto a si la
informacin que incluyen est
estructurada de acuerdo con las
normas de informacin financiera
aplicables a las caractersticas de
sus transacciones.

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Dictamen
Concepto

Documento que suscribe el

Contador pblico conforme a las
normas de su profesin, relativo a
la naturaleza, alcance y resultado
del examen realizado sobre los
estados financieros de la entidad
de que se trate.
Usuarios
Inversionistas.
Proveedores.
Acreedores.
Inversionistas (futuros
accionistas o acreedores).
Porque de esta manera puede
concluir con mayor confianza de
la estabilidad econmica que
garantice su inversin y de la
productividad que asegure un
rendimiento adecuado.
Gobierno Federal. Porque avala
la buena fe del causante en el
cumplimiento de sus obligaciones
tributarias y el Gobierno puede
confiar en que percibi la parte
que legalmente le corresponde.

Trabajadores Empleados y obreros. Porque

la imparcialidad del Contador
Accionistas. Pblico al emitir su dictamen les
asegura la correccin en la
Autoridades gubernamentales determinacin de la participacin
Propietarios, accionistas. en las utilidades, a que tienen
Porque ratifica la confiabilidad de derecho.
la cifras sobre las que apoyarn El dictamen es la opinin del
sus decisiones y juzgarn la Contador Pblicos sobre la
productividad y solidez correccin contable de las cifras
financiera del negocio. de los estados financieros
auditados, opinin a la que llega
despus de efectuar su trabajo

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de examen y que acostumbra revisin, este pudo darse cuenta

expresar en trminos uniformes, de que estos fueron preparados
o sea, en trminos semejantes en atencin a las normas de
para situaciones semejantes. Informacin financiera.

Dictamen con salvedad.

Elementos bsicos que
Es aquel mediante el cual el
integran el dictamen.
auditor, expresa en su dictamen
Destinatario. la existencia de alguna
excepcin, motivada por la falta
Identificacin de los estados de aplicacin o desviacin en su
financieros. aplicacin de una norma de
informacin financiera, o por la
Identificacin de la existencia de alguna limitacin en
responsabilidad de la el alcance de su trabajo, por lo
administracin de la compaa que los estados financieros de
y del auditor. una entidad no se presentan del
Descripcin general del todo en forma razonable.
alcance de la auditoria.
Opinin del auditor. Dictamen negativo.
Redaccin y firma del Es aquel que
dictamen. expresa el
Fecha del dictamen. auditor, cuando
como
Obligatoriedad de su uso. consecuencia
de su examen,
concluye que
los estados
Tipos de Dictamen financieros
no estn de acuerdo con las
Normas de Informacin
Financiera, y las desviaciones son
Dictamen sin salvedad o a tal grado importante que la
limpio. expresin de una opinin con
salvedad no sera adecuada.
Es aquel mediante el cual el
auditor expresa que los estados
financieros de una entidad se
presentan en forma razonable, en
virtud de que a travs de su

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 Auditoria de Estados Financieros

NIA
Dictamen con abstencin 700, 705, INFORME
de opinin.
706, 330 Y
Es aquel en el cual el auditor se 450
abstiene de expresar una opinin,
cuando el alcance de su examen Dictamen sobre los
haya sido limitado en forma tal estados financieros.
que no proceda la emisin de un
dictamen con salvedades. En este
caso deber de indicar todas las
Informe sobre la estructura
razones que dieron lugar a la
del control interno de la
abstencin.
entidad.

Conclusiones y
El dictamen del auditor es en lo recomendaciones
que va a reposar la confianza de resultantes de la auditoria.
los interesados en los estados
financieros.
Deben detallarse en forma
Es principalmente a travs de clara y sencilla los
este como el pblico y el cliente hallazgos encontrados.
se dan cuenta del trabajo del
auditor.

ENTIDAD AUDITADA Y LOS AUDITORES: A)

COMUNICACIONES DE LA ENTIDAD, Y B)
COMUNICACIONES DEL AUDITOR

ENTRE LAS PRIMERAS TENEMOS: A) CARTA DE

REPRESENTACIN B) REPORTE A PARTES
EXTERNAS

EN LAS COMUNICACIONES DEL AUDITOR

ESTN: A) MEMORANDO DE REQUERIMIENTOS
B) COMUNICACIN DE HALLAZGOS C) INFORME
DE CONTROL INTERNO

Y SIENDO LAS PRINCIPALES COMUNICACIONES

DEL AUDITOR: A) INFORME ESPECIAL B)
DICTAMEN C) INFORME LARGO

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vemos la importancia tomar en

NIA 700
cuenta esta NIA.
FORMACION DE LA
OPININ Y EMISION DEL
INFORME DE AUDITORA
SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.

De Responsabilidad del Libres de

conformidad auditor de formarse una
incorreccin
con la NIA opinin sobre los
estados financieros. material, debida a
330.
fraude o error.

Estructura y contenido
del informe de auditora

Considero que esta NIA no debe

faltar al momento de la
realizacin de la auditoria, ya que
son las bases normativas que
establecen la responsabilidad del
auditor de emitir una opinin y
que rigen la manera en que se El objetivo del auditor es obtener
elaborar el dictamen. evidencia de auditora suficiente
y adecuada con respecto a los
riesgos valorados de incorreccin
La NIA 330 trata de la material mediante el diseo e
responsabilidad que tiene el implementacin de respuestas
auditor, en una auditora de adecuadas a dichos riesgo.
estados financieros, de disear e
implementar respuestas a los
riesgos de incorreccin material
identificados y valorados por el
auditor. Como puede notarse

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 Auditoria de Estados Financieros

que el auditor debe expresar con

claridad una opinin modificada
adecuada sobre los estados
financieros, esto se da cuando:

(a) el auditor concluya que,

sobre la base de la evidencia de
auditora obtenida, los estados
financieros en su conjunto no
estn libres de incorreccin
material; o

NIA 705

Opinin con salvedades, opinin desfavorable (o adversa) y denegac

aturaleza del hecho y Juicio del auditor.

Esta Norma Internacional de

Auditora (NIA) tambin es
indispensable ya que trata de la
responsabilidad que tiene el (b) el auditor no pueda obtener
auditor de emitir un informe evidencia de auditora suficiente
adecuado en funcin de las y adecuada para concluir que los
circunstancias y concluya que es estados financieros en su
necesaria una opinin modificada conjunto estn libres de
sobre los estados financieros. incorreccin material.

La importancia de esta norma

tambin radica en que establece

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 Auditoria de Estados Financieros

comunicar y transmitir temas que

inuyen en las decisiones de las
empresas sean pequeas,
medianas o grandes.

NIA 706

PRRAFOS DE NFASIS Y
PRRAFOS SOBRE OTRAS
CUESTIONES EN EL INFORME
EMITIDO POR UN AUDITOR
INDEPENDIENTE

Comunicaciones
adicionales en el informe
de auditora.

Cuestiones Sobre cuestiones

distintas de las presentadas o
Llamar la atencin de los
presentadas o reveladas en los
usuarios.
reveladas en los estados
estados financieros

Relevantes para que los usuarios

comprendan los estados financieros, la
auditora, las responsabilidades del
auditor o el informe de auditora.

Esta Norma Internacional de

Auditora (NIA) trata de las
comunicaciones adicionales en el
informe de auditora. Es por ello que el auditor debe
buscar y establecer las maneras
Como en todo, la comunicacin
de comunicarse con los usuarios
es necesaria en todos los
del dictamen y que las cuestiones
mbitos. Y cobra mayor
a presentar sean relevantes.
importancia cuando se trata de

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 Auditoria de Estados Financieros
Conclusin
La enseanza de la auditora de
estados financieros constituye un
reto de grandes dimensiones.
Los componentes fundamentales
de esta especialidad deben
transmitirse con realismo; es
decir, ubicando a los estudiantes
en el entorno que enfrentarn
cuando comiencen sus
actividades profesionales.
Las normas ilustran, en forma
enunciativa y no limitativa, uno
de los principales componentes
establecidos por las firmas de
contadores pblicos para
fortalecer la calidad de sus
servicios.
Existen hechos o transacciones
que es necesario revelar en los
estados financieros y que ocurren
con posterioridad a la fecha de
terminacin de la auditoria.
Dichos hechos o transacciones
pueden suceder
De la fecha del dictamen a la
fecha en que ste se entregue a
la entidad.
De la fecha del dictamen a la
fecha en que, debido a propsitos
diversos, se solicite al auditor
emitir nuevamente su opinin.
Desde luego este trabajo solo
incluye algunas normas que a
consideracin propia son las que
debera tomar en cuenta el
auditor.
La Auditoria trata con ideas
abstractas, y tiene sus cimientos
en los ms bsicos tipos del
saber; tiene una estructura
racional de postulados, conceptos
y tcnicas; entendida
adecuadamente, es un riguroso
estudio intelectual digno de ser
calificado como disciplina en el
sentido corriente de ese trmino.
Por ello la Auditora demanda un
gran esfuerzo intelectual.
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