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La socit Duck

(d'aprs sujet d'oral de l'agrgation interne d'conomie gestion)

La socit Duck fabrique des moteurs lectriques qui quipent divers outillages industriels. Elle vend
ses produits une clientle trs diverse en Europe.
Dans les annes 80, la production tait essentiellement tourne vers les moteurs standards (MST)
fabriqus en srie et vendus sur stocks. La concurrence sur le march des moteurs standard repose
essentiellement sur les prix et un avantage de cot est la clef de la rentabilit.

Au dbut des annes 90, la socit Duck a dvelopp des ventes de moteurs spciaux (MS) car la
direction pensait que la pression concurrentielle sur les prix ne permettrait jamais d'atteindre une
bonne rentabilit, compte tenu du niveau lev des salaires par rapport aux concurrents des pays de
l'est.
Le succs rencontr dans la pntration du march des moteurs spciaux, tudis la demande, livrs
sans stock et vendus des prix beaucoup plus levs, entrana une rorganisation complte de la
production, pour pouvoir produire en flux tendus (sans stocks de pices ni de produits finis, mme
pour les moteurs standards).
Des investissements lourds furent raliss pour quiper l'usine de machines commandes numriques,
de robots et de centres d'usinage flexibles conus pour de trs petits lots, voire des productions
l'unit.

La croissance du chiffre d'affaires fut remarquable mais les rsultats trs dcevants. En effet, comme le
montre l'annexe 2 pour la priode 1, les moteurs spciaux taient rentables, mais compte tenu de la
concurrence sur les prix, le cot de revient des moteurs standards tait trop lev.
Au vu de ces rsultats, la direction dcida de renforcer encore la part des moteurs spciaux dans
l'activit, d'autant plus que les commerciaux soulignaient les avantages de Duck, tant au niveau de la
qualit des solutions techniques, que du service aprs vente et des prix, plus bas que la concurrence sur
ces crneaux.

Travail faire.
1 Calculez alors les rsultats de la priode 2. (Annexe 3 complter).
2 Jugez de la pertinence de cette stratgie.
3 Prcisez en quoi les cots calculs par la comptabilit de gestion ne sont pas pertinents.

La direction, pour rvaluer sa stratgie, dcide alors de sappuyer sur une comptabilit par activits
(lments fournis annexe 4).

Travail faire
4 Calculez le cot unitaire et le cot de revient laide de cette nouvelle mthode.
5 En quoi cela permet-il de mieux analyser la stratgie de lentreprise Duck ?

Annexe 1: organisation de la production.

Les principales tapes de production sont :

Rception de la commande du client: moteur standard ou description des fonctionnalits pour les
moteurs spciaux.

Si la commande porte sur des moteurs spciaux, tude par le bureau des tudes (Service Etudes
Mthodes Ordonnancement : EMO) et dfinition des composants entrant dans ce moteur : la
nomenclature comprend les composants du moteur standard plus divers types de composants
spcifiques.
Pour ces composants spcifiques, tude de leur fabrication, dessin des pices...les composants
spcifiques sont fabriqus par la socit Duck avec des pices et lments commands des socits
extrieures; il y a en moyenne une commande un fournisseur extrieur par type de composant
spcifique. (Exemple : pour la priode 1, 1 000 commandes client du moteur MS2 qui compte 25
composants spcifiques : donc 25 000 commandes de composants spcifiques et 1 000 commandes de
pices standard).
Commande par le service "approvisionnement" aux fournisseurs des lments entrant dans les moteurs
(lments standard et lments entrant dans la fabrication des composants spcifiques) ;
Contrle des livraisons et des frais sur achats, douane, transport.

Etablissement par le service EMO des plannings de fabrication des composants spcifiques et des
moteurs spciaux et standards; mission des ordres de fabrication (OF) (un par commande client
pour les OF moteurs et un par commande de composants spcifiques pour les OF spcifiques).

Fabrication selon les ordres de fabrication des composants spcifiques;


Fabrication des moteurs : ces fabrications sont lances chaque commande client puisqu'il n'y a pas de
stocks.
La fabrication des moteurs, notamment les moteurs spciaux est trs automatise : chaque ordre de
fabrication (OF) correspond un temps de rglage, de programmation des machines.

Les moteurs spcifiques peuvent alors tre regroups en 2 catgories : MS1 et MS2

Prix de vente (inchangs pour la priode 1 et 2)

MST MS2 MS3

Prix de vente (en 280 500 900


)

Caractristiques de la production pour un moteur

MST MS2 MS3

Cot des pices standards par moteur (en ) 150 150 150

Nombre de composants spciaux par moteur 1 10 20

Cot pour 1 composant spcial (en ) 25 25 25

Nombre moyen de moteurs par commande 100 20 5

Nombre d'heures de MOD 0,25 (1) 0,15 (1) 0,15 (1)


Nombre d'heures machines 0,125 (1) 0,25 (1) 0,50 (1)

(1) : temps total, y compris celui ncessaire la fabrication des composants spcifiques.

Le cot de l'heure de MOD est de 100 .


Annexe 2. Rsultats de la priode 1

Production et vente de la priode : 100 000 MST; 20 000 MS2; 5 000 MS3.

Rpartition des charges indirectes

Etude
Approvisionnement Production Total
ordonnancement

Total charges 1 437 500 1 875 000 7 130 000 10 442 500

U.O. d'achat Qt moteurs Heure de MOD

Nombre d'UO 28 750 000 125 000 28 750

Cot de l'UO 0,05 15 248

Calcul du cot de revient usine

MST MS2 MS3 Total

Pices 15 000 000 3 000 000 750 000 18 750 000

Composants 2 500 000 5 000 000 2 500 000 10 000 000

MOD 2 500 000 300 000 75 000 2 875 000

Total charges directes 20 000 000 8 300 000 3 325 000 31 625 000

Cot direct unit. 200 415 665

Charges indirectes

Approvisionnements 875 000 400 000 162 500 1 437 500

Etudes (EMO) 1 500 000 300 000 75 000 1 875 000

Production 6 200 000 744 000 186 000 7 130 000

Total charges 28 575 000 9 744 000 3 748 500 42 067 500

Cot unitaire 286 487 750


Prix de vente unitaire 280 500 900

CA total 28 000 000 10 000 000 4 500 000 42 500 000

Rsultat -575 000 256 000 751 500 432 500

Annexe 3: rsultat de la priode 2

Production et vente de la priode : 80 000 MST; 30 000 MS2; 10 000 MS3.

Rpartition des charges indirectes:


Approvisionnemen Etude
Production Total
t ordonnancement

Total charges 2 352 500 3 043 500 7 688 000 13 084 000

U.O. d'achat Qt moteurs Heure de MOD

Nombre d'UO

Cot de l'UO

Calcul du cot de revient usine

MST MS2 MS3 Total

Pices

Composants

MOD

Total charges directes


Cot direct unit.

Charges indirectes

Approvisionnements

Etudes (EMO)

Production

Total charges

Cot unitaire

Prix de vente unitaire

CA total

Rsultat
Annexe 4 : Informations complmentaires aprs analyse des charges indirectes

Activits Priode 1 Priode 2

Approvisionnement 1 437 500 2 352 500

Gestion des commandes pices 150 000 215 000


standards et contrle des
livraisons

Gestion des commandes 850 000 1 650 000


lments pour composants
spcifiques et contrle des
livraisons

Autres frais 437 500 487 500

Etude ordonnancement 1 875 000 3 043 500

Etude des commandes moteurs 310 000 542 500


spciaux

Gestion des OF composants 1 320 000 2 256000


spcifiques

Gestion des OF moteurs par 245 000 245 000


commandes clients

Production 7 130 000 7 688 000

Rglage machines par srie 205 000 400 000


commandes clients

Rglage machines par OF 310 000 558 000


composants spciaux

Frais de fonctionnement lis aux 5 522 500 5 742 000


heures machines

Frais de fonctionnement lis aux 1 092 500 988 000


heures de main d'uvre directe
Activit Nature de l'inducteur

Approvisionnement

Gestion des commandes pices standards et contrle


Commande de pices standards
des livraisons

Gestion des commandes lments pour composants


Commande de composants spcifiques
spcifiques et contrle des livraisons

Commande (pices standards + composants


Autres frais
spcifiques)

Etude ordonnancement

Etude des commandes moteurs spciaux Commande client (MS2 et MS3)

Gestion des OF composants spcifiques OF composants spcifiques

Gestion des OF moteurs par commandes clients OF moteur

Production

Rglage machines par srie commandes clients Commande client

Rglage machines par OF composants spciaux OF composants spciaux

Frais de fonctionnement lis aux heures machines Heure machine

Frais de fonctionnement lis aux heures de main


Heure de main d'uvre directe
d'uvre directe