Derecho fiscal

Prof. Aldo Mendoza

31 de enero de 2017.

Actividad financiera (flujo econmico gestin, recaudacin y erogacin)

Economa
Poltica
Sociologa
Jurdica
(Analizada por estas disciplinas).
o Dos tipos de actividad financiera:
1) Publica
Proceso poltico.
Ley de ingreso y presupuesto de egreso.
No lucrativa.
Se rige esencialmente por el Derecho financiero:
o Rama del derecho administrativo y esta a su vez
del derecho pblico.
o Tiene tres partes:
1) Ingres o recaudacin. (La rama del
derecho financiero que regula estos es el
derecho fiscal. Y solo los derechos
fiscales. Los distintos tipos de ingresos
son: deuda pblica, emisin de moneda,
actividades productivas de empresas
paraestatales, aprovechamiento y
contribuciones que es la que importa para
la materia.) los ingresos se regulan por la
Ley de Ingresos de la Federacin.
2) Gestin (lo regula el derecho patrimonial
del Edo.)
3) Erogacin (Se encuentra en el
presupuesto de egresos. Lo regula el
derecho presupuestario.)
2) Privada
Aquella que se rige por la oferta y la demanda.
Llevada a cabo entre particulares.
Libre mercado.
Lucrativo.
El artculo 31 fraccin IV de la constitucin es el fundamento y pilar del derecho
fiscal en Mxico.
Es unilateral porque el Edo tiene la potestad de imponer los impuestos. Existe una
relacin de suprasubordinacion e interdependencia con los contribuyentes. Sus
orgenes son histricos y doctrinarios.
a) Histrico
b) Doctrinario (simple hecho de ser ciudadano pagas contribuciones. Principio
del beneficio equivalente).

Fuentes del derecho fiscal

Solo existen las fuentes formales. No hay fuentes histricas ni reales. Los medios,
formas y procesos por los cuales se establecen las normas fiscales, principios e
instituciones fiscales. (Definicin de fuente fiscal).
1) Fuente legislativa.
a. Constitucin.
i. Art. 31 f. IV
1. Obligacin de los ciudadanos a contribuir para los
gastos pblicos de manera proporcional y equitativa
como dispongan las leyes.
ii. Art. 73 f. VII
1. Facultad del Congreso para imponer las contribuciones
necesarias a cubrir el presupuesto.
iii. Art. 73 f. XXIX-A
1. Contribuciones (impuestos especiales los cuales solo
puede imponer el Congreso.)
iv. Art. 115 f. IV
1. Los municipios administrarn libremente su hacienda,
v. Art. 117 f. VI-VII
1. Los Edos tienen prohibido gravar la circulacin ni el
consumo de efectos nacionales con impuestos ni
derechos cuya exencin se efecte por aduanas
locales...
2. Expedir ni mantener en vigor leyes o disposiciones
fiscales que importen diferencias de impuestos o
requisitos ....
vi. Art. 131
1. Facultad privativa de la Federacin gravar mercancas
importadas o exportadas....
b. Ley
i. Norma general, abstracta e impersonal. Imperativas.
(Material).
ii. Expedida por un rgano competente y mediante el
procedimiento de creacin. (Formal).
 1. El derecho fiscal tiene un procedimiento especial de
creacin de Ley. Las materias que tienen ese proceso
especial son tributaria, tropas y emprstitos.
iii. Fundamentos
1. 31 f. IV CPEUM
2. 14 CPEUM
3. 49 C...
4. 50....
5. 72 H (se discute primero en la Cmara de Diputados.)
6. Toda ley para que sea constitucional debe iniciar en la
Cmara de Diputados.
7. Cdigo fiscal art. 7 entran en vigor al da sig de su
publicacin en el DOF
iv. Excepciones:
1. Facultad delegada.
a. Art. 29 CPEUM
2. Decretos ley.
a. El Ejecutivo lo realiza en materia de comercio
exterior.
b. 131
v. Tratados Internacionales.
2) F. Ejecutiva
a. Reglamento (art. 89 F. I). Requisito est en el 92 y bsicamente es.
que este refrendado y publicado en el DOF. En materia fiscal
refrenda el Secretario de Hacienda y Crdito Pblico. Responden a
dos principios constitucionales (reserva de ley: un reglamento no
regula nada que no est establecido en la Ley y no regulen los
elementos esenciales del tributo que son sujeto, objeto, base, tarifa y
cuota. Primaca de ley: un reglamento no puede contradecir la Ley
que le da nacimiento).
b. Disposiciones generales emitidas por autoridades fiscales. (1.02.17)
i. Obligatorias para los contribuyentes y autoridades cumpliendo
los siguientes requisitos:
1. Criterios
a. Establecidos en el art. 35 del CFF.
b. Dicta el como se deben aplicar las normas
fiscales. Criterios orientadores para las
autoridades sobre cmo aplicarlas.
c. No generan obligaciones a los contribuyentes,
solo derechos. *****
d. Deben estar publicados en el DOF
necesariamente.
2. Resoluciones favorables
a. Particulares
i. Dirigidas a un solo contribuyente.
b. Generales
i. Dirigidas a todos los contribuyentes.
 c. Son planteamientos que los contribuyentes
hacen a las autoridades y ests les contestan
que efectivamente esas normas se aplican como
el contribuyente solicita.
d. Para que la autoridad deje de aplicar esa
resolucin favorable tiene que ir al TFJA y pedir
la nulidad.
e. Ests solo son para actos futuros. No tienen
efectos retroactivos.
f. Si son generales deben estar publicadas en la
pgina de la autoridad (SAT en este caso).
g. Art. 36 CFF
3. Resolucin Miscelnea Fiscal
a. Son disposiciones anuales (*) que desglosan o
desarrollan a las leyes fiscales. Te dicen que es
lo que se debe entender de las leyes fiscales
dictados por las autoridades.
b. Se publican en la pgina del SAT y en el DOF
(*).
c. Son generales, aplicables a todos.
d. Se agrupan por materia.
e. Se pueden referir a todas las leyes fiscales.
f. La nica prohibicin es que no puede tocar
disposiciones legales que contengan los
elementos esenciales del tributo. (Sujeto, objeto,
tarifa, cuota, base y tasa).
g. Observancia obligatoria.
h. Se refiere a impuestos en trminos generales.
Hay otras reglas que se llaman reglas generales
de comercio exterior y que solo se maneja el
comercio exterior.
i. Art. 33 f. I inciso g. CFF
4. Medidas para facilitar obligaciones de contribuyentes.
a. Son resoluciones de carcter general (*) que
ayudan a los contribuyentes, orientarlos a
cumplir mejor sus obligaciones fiscales.
b. Medidas de ayuda.
c. No pueden referirse ni a elementos esenciales
del tributo ni infracciones que son consecuencias
por incumplir con la ley.
d. nicamente se refiere a procedimientos.
e. Art. 39 f. II CFF.
c. Tratados Internacionales
i. Entra tanto en fuente administrativa como legislativa.
ii. Ms de 90 tratados Internacionales tiene Mxico.
 iii. Son acuerdos de voluntades en re dos o ms sujetos del
derecho internacional que tiene como objetivo modificar, crear
o extinguir situaciones jurdicas.
iv. Art. 133 CPEUM
v. Los TI al ser ratificados por el Senado no slo son obligatorios
para la Federacin sino para los Estados de la republica.
vi. Como fuente de derecho, nace con el GATT antecesor del
NAFTA, acuerdo general de aranceles aduaneros y comercio.
Primer TI que firma Mxico en los 80s y que empieza a
establecer situaciones fiscales Internacionales a Mxico. Crea
un principio llamado de imposicin en el pas de destino (*).
vii. Tres tipos de TI (7.feb.2017):
1. En materia de ISR, para evitar la doble tributacin.
2. TI de intercambio de informacin. Definidos por el art.
69 CFF. Facilitar el intercambio de informacin con la
determinacin y recaudacin para evitar la evasin
fiscal o la defraudacin tributaria.
3. Convencin sobre la Asistencia Mutua en Materia
Fiscal. Multilateral. Consiste en que el fisco mexicano
se puede apoyar en cualquier fisco del mundo para
determinar contribuciones, intercambiar informacin,
intercambiar tributaciones, autoriza llevar auditoras
tanto simultneas como progresivas e incluso
procedimientos administrativos de ejecucin.
3) F. Jurisdiccional.
a. Jurisprudencia
i. Interpretacin que llevan a cabo los organismos encargados
de dirimir controversias.
ii. Car. Esencial: obligatoria para los organos inferiores al que lo
emite.
iii. Tres niveles:
1. P Judicial de la Federacin.
a. SCJN
i. Pleno SCJN
1. Reiteracin
2. Contradiccin
3. Sustitucin (Se sustituye
jurisprudencia ya establecida por
una nueva). Plenos y Salas de
SCJN o Plenos de Circuito.
ii. Sala SCJN
1. Reiteracin
2. Contradiccin
3. Sustitucin.
b. TCC
 i. Reiteracin: 5 criterios en el mismo
sentido seguidos por unanimidad de
votos.
ii. Contradiccin:
c. Pleno de Circuito
i. Sustitucin: a peticin expresa y razonada
la solicitud de sustitucin. Se vota por las
dos terceras partes de los integrantes
para que haya sustitucin.
ii. El pleno puede solicitar la sustitucin de
un criterio que haya sostenido y la
mayora requerida es de 8 a Pleno y 4
Sala.
iii. Salas solicitan al Pleno de la SCJN la
sustitucin.
2. TFJA
3. Local en materia fiscal o administrativa. (tribunal de lo
contencioso administrativo.) Tarea: revisar cmo se
dicta jurisprudencia en materia tributaria.

7 de febrero de 2017.
Jurisprudencia
a) Reiteracin
b) Contradiccin
c) Sustitucin
d) Interrupcin
a. En la sentencia donde se establece la interrupcin de sentencia debe
estar fundada y motivada.
b. La que dicte el Pleno SCJN resulta obligatoria hacia abajo
jerrquicamente. Cascada.

Requisitos:
Publiqu en el DOF
Requisito para citar en demanda deben ponerse datos de publicacin y
datos de identificacin para que sea tomada en cuenta. Si la jurisprudencia
no est publicada, debe adjuntarse una copia de la jurisprudencia. Art. 221
L.A

Declaratoria General de Incosntitucionalidad

Mecanismo de defensa constitucional.
5 A.D en un mismo sentido.
90 das para que la expulse el rgano legislativo. Si no, se declara
inconstitucional.
Materia tributaria no resulta aplicable la DGI.
TFJA
Tribunal de nulidad.
rgano constitucionalmente autnomo que se dedica a dirimir las
controversias administrativas.
Nace a la luz de la doctrina francesa de casacin donde se establecen
mecanismos en materia administrativa en la que se le permite a la autoridad
revisar sus actuaciones.
Nace como Tribunal Fiscal Federal.
Luego fue TFJFA
Ahora TFJA
Esquema:
o Sala Superior (16 Mag. 1 P. 2 Junta de Gob y Admin. 13 restantes P.
Jurisdiccional)
Pleno General (16 Mag.)
Meramente administrativo.
No emite jurisprudencia.
Pleno Jurisdiccional (11 Mag.) emite jurisprudencia.
Seccin 1 (5) emite jurisprudencia.
Seccin 2 (5) emite jurisprudencia.
Seccin 3 (3) emite jurisprudencia. (No en mat. Fiscal)
o Salas Regionales no emite jurisprudencia.
o S. Auxiliares no emite jurisprudencia.
o S. Especialidades. No emite jurisprudencia.
Unistancial. A.D concluida la instancia. Solo hay apelacin en la 3 Seccin.
La Sala Superior resuelve casos especiales en mat. Tributaria.
Forma de integrar jurisprudencia:
o Reiteracin
Cuando hay tres precedentes en un mismo sentido sin
ninguno en contra con una votacin de 7 magistrados,
siempre que se publique en la Revista del TFJA. Pleno
Jurisdiccional.
Salas cuando hay cinco precedentes con votacin de 4
magistrados para las Secciones. Debidamente publicado en la
Revista TFJA.
o Contradiccin
Solo el Pleno Jurisdiccional.
Qurum de 7 magistrados.
Mayora simple.
A solicitud de alguna de las secciones, magistrados o salas
auxiliares, Regionales o esp.
Se denuncia la contradiccinal Presidente y lo somete a
votacin.
o Casos en los que pueden dejar de aplicar jurisprudencia:
 Juicios Sumarios: Salas esp. En estos avisando y razonando
al Presidente del Tribunal.
Cuando la Jurisprudencia de la Sala Superior sea contraria a
jurisprudencia del PJF.
o Si un magistrado de sala inferior deja de aplicar jurisprudencia a
instancia de parte frente a la Sala Superior y se le puede amonestar
e incluso sancionar al magistrado.
Juicio de Tramitacin de Fondo.
o Oral.
o Solo fiscal.

Principios Generales de Derecho

Aplicables en materia fiscal en la medida que no contravengan
disposiciones legales en materia tributaria.

8 de febrero de 2017.

Los principios en materia fiscal

Depende del respeto de estos principios la constitucionalidad e

inconstitucionalidad de los actos en materia fiscal. Se ven desde dos puntos de
vista: doctrinario y constitucional.
Todas las normas y obligaciones implican una dualidad: la facultad de la autoridad
y la obligacin de los contribuyentes.

Un principio es una nocin de lgica pura en razn a que una norma fiscal no
puede ser injusta ni quitar ms de lo debido al contribuyente. Si una norma fiscal
obedece a este principio ser adecuada y justa.

1) Adam Smith
a. La investigacion de la naturaleza de la Riqueza de las Naciones.
b. Principios bsicos de elemental sentido comn.
c. Se llaman principios doctrinarios de la materia fiscal.
d. Cuando un Edo o un pas emite leyes adecuadas o justas, la
creatividad y riqueza florece porque la gente est convencida de que
son justas ests normas fiscales y buscan cumplir. Si son
notoriamente injusta, se genera pobreza en las Naciones, agotando
la fuente de riqueza de las personas.
e. 4 principios fundamentales:
i. En la medida que se respeten prosperara la nacin.
1. Principio de proporcionalidad
a. Pcpo. De justicia
i. Todas las personas contribuirn de una
manera adecuada a su riqueza.
b. P. De equidad.
 i. Tratar igual a los iguales y desigual a los
desiguales.
2. P. De certidumbre
a. Todos los elementos del tributo deben estar de
una manera clara, precisa y concisa para que
todos puedan entenderlos.
3. P. De comodidad
a. Todos los contribuyentes tienen que pagar sus
tributos en el momento en que les sea ms fcil
pagarlos.
4. P. De economa
a. Al Edo le tiene que ser fcil y barato recaudar.
Principios constitucionales
Los plantea el art. 31 f. IV de la CPEUM.
Son obligaciones de los mexicanos; Contribuir para los gastos pblicos, as
de la Federacin, como de la Ciudad de Mxico y del municipio en que
residan de manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Este artculo establece 4 principios fundamentales pilares de la materia
fiscal en Mxico.
1) Principio de Destino.
Para los gastos pblicos.
Todas las contribuciones estn destinadas al gasto
pblico de la Federacin, Edos, CD.MX. O municipios.
Excepcin:
o Contribuciones extrafiscales
El Edo en su plena potestad tributaria
puede incidir en ciertas actividades
econmicas, polticas, sociales.
Ej. Inhibir el consumo del tabaco,
impuesto al tabaco.
Art. 25 constitucional. Principio de rectora
econmica del Edo.
Justifica el Presidente o el Congreso de la
Unin. La nica excepcin en que no se
justifica es el Principio de ayuda a los ms
desfavorecidos.
2) P. De proporcionalidad
De manera proporcional.
3) P. De equidad
Y equitativa.
El principio de igualdad en materia tributaria se ve
reflejada en el principio de equidad ante la ley.
l principio de equidad si permite hacer distinciones
objetivas entre contribuyentes, hacindolas vlidas.
4) P. De Legalidad Tributaria
 Dispongan las leyes.
No confundir con el principio de legalidad (fundado y
motivado).
Refiere a que las contribuciones y las leyes que tengan
los elementos esenciales del tributo deben estar
contenidos en una ley desde un punto de vista formal y
material.

13 de febrero de 2017.

Anlisis jurisprudencia
1) 2004237 nmero de registro.
2) Nmero de registro: 2003585 IMPUESTO DE CONSTRUCCIONES EN EL
D.F. NO ES CONTRARIO AL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
TRIBUTARIA (LEGISLACIN VIGENTE EN 2012).
a. Es razonable que quien haga construcciones ms grandes
contribuya mayormente.
3) Nmero de registro: 170299 IMPUESTO SOBRE ADQUISICIN DE
BIENES.
a. Codigo financiero estableca como excepcin la disolucin o
liquidacin de la sociedad conyugal. Es distinta a la copropiedad.
4) Nmero de registro: 2007070 SEGURIDAD SOCIAL PARA LOS
SERVIDORES PBLICOS DEL EDO DE MXICO Y MUNICIPIOS.
5) Nmero de registro: 2005512 RENTA. EL ARTCULO 52, P. SEGUNDO DE
LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD
TRIBUTARIA.
6) Nmero de registro: 177313 DERECHOS. EL ART. 49 FRACC. I DE LA LEY
FEDERAL RELATIVA, VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2005,
(...)
7) Nmero de registro: 167496 GASTO PBLICO.
8) Nmero de registro: 205798 CONTRIBUCIONES, FINES
EXTRAFISCALES.
9) Numero de registro: 178454 FINES EXTRAFISCALES.
10)Nmero de registro: 173020
11) Nmero de registro: 171264 VALOR AGREGADO.
12)Nmero de registro:174070 LEGALIDAD TRIBUTARIA
13)Nmero de registro: 181296 PRODUCCIN Y SERVICIOS.
14)Nmero de registro: 207061 PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD.
15)Nmero de registro: 232197
16)Nmero de registro: 388038

14 de febrero de 2017.
La Norma Fiscal
Creacin de la norma fiscal.
o Cmara de origen: Cmara de diputados.
 o Cmara revisora: Cmara de senadores. (Art. 72-H CPEUM).
o Inici de vigencia: cuando la ley lo dicte.
o Vigencia: anual. El Estado no puede recaudar nada que no est
establecido en la Ley de Ingresos, est le da revalidacin a las
normas tributarias. Cada ao se expide para cada ejercicio fiscal.
Interpretacin y aplicacin.
o Mtodos de interpretacin:
Doctrina:
General: el operador de la norma interpretar dicha
norma a la luz de cualquier mtodo de interpretacin
que el derecho haya reconocido.
Especial: implican que necesariamente la materia fiscal
tiene sus propios mtodos de interpretacin ajenos a
las dems materias jurdicas. Reconoce tres maneras
de interpretar que parten que en la materia fiscal exigen
partes muy especiales en esta materia el fisco y el
contribuyente:
o In dubio pro fiscum: en caso de duda la
interpretacin ser favorable o la ms favorable
al fisco.
o In dubio contra fiscum: en caso de duda la
interpretacin tendr que ser en la medida de lo
posible favorable a los contribuyentes.
o Estricta o rgida: es el que utiliza nuestro sistema
y se refiere a que el operador de la norma no
tiene que hacer una valoracin aprioristica
respecto de los sujetos que participan en la
relacin tributaria. Las normas se aplican en la
literalidad en la que fue redactada. El significado
de la norma no se puede extender a travs de
razonamientos lgicos a la norma.
Mtodos de interpretacin:
Literal o gramatical: se atiende exclusivamente al
significado gramatical de las palabras. Problema es que
las palabras pueden tener muchos significados.
Lgico conceptual: se refiere a desentraar el espritu
de la norma para controlar, concretar, restringir o
extender el significado de las normas. Nos podemos
basar en el proceso de creacin de la norma o en el
contexto social en que fue dictada la norma.
Autntico: intencin perseguida por el legislador. Se
tiene que recurrir a los trabajos legislativos, debates de
la cmara, exposicin de motivos y todos los
documentos que le hayan dado origen.
 A contrario sensu: ejercicio de lgica en que la norma
tiene varias hiptesis o varios supuestos
necesariamente, y el razonamiento lgico es que no
quedan dentro de los supuestos normativos algo ms
de la hiptesis.
Analgico: la misma situacin, aplica la misma
normativa.
Exacta: se aplica en penal, una norma es solo aplicable
en un caso particular y la conducta o el hecho encuadra
perfectamente en el marco normativo.
Sistemtica o armnica: busca armonizar todas las
normas o disposiciones relacionadas con el hecho
respectivo.
Finalista: cul es el fin perseguido por la norma.

Interpretacin en el Cdigo Fiscal

Art. 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
o Maneja dos supuestos de aplicacin:
Estricta :
1. Cuando la norma establece cargas a los particulares.
o Se refiere a carga las que se refieran a los
elementos esenciales del tributo.
2. Excepciones a cargas de los particulares.
3. Infracciones.
4. Sanciones.
Genrica/ Abierta/ Libre
o De manera supletoria: Cdigo Civil Federal o el Cdigo de
Procedimientos Civiles en su caso. (Derecho federal comn).

17 de febrero de 2017.

o La interpretacin tiene que ser simultnea/ literal, lgica y

conceptual, por lo tanto no se pueden extender a otra situacin
analgica. Por lo tanto, la cosa que se causa solo se causa como la
norma supone que se causa.
o Nmero de registro: 185419 excepcin a la regla.
La aplicacin a elementos esenciales del tributo es estricta.
Pero se puede utilizar una interpretacin diversa cuando por
palabras tcnicas o de uso comn el significado de la palabra
como tal genera incertidumbre.
 Tarea
Cuales son los requisitos
necesarios para la supletoriedad
De normas? Son 4 y es la
jurisprudencia de la SCJN y
explicar.

Las contribuciones

Es el vnculo jurdico, la cual el Estado actuando como sujeto activo exige a un

particular sujeto pasivo (contribuyentes) el cumplimiento de una obligacin que
consiste en una prestacin pecuniaria (excepcionalmente en especie).

1. Vnculo Jurdico:
a. Formal y material
2. Sujeto Activo:
a. Siempre va a ser el EDO.
3. Sujeto Pasivo:
a. Contribuyentes. Los que tienen la obligacin de entregar una parte
de su patrimonio al Edo. Sacrificio patrimonial.
4. Obligacin de dar con contenido econmico.
a. Determinada.
b. Liquida.
c. Moneda nacional.

Elementos sustanciales del tributo/ contribucin

1) Sujeto
a. Sujeto Activo
i. Estado
1. Federacin
2. Estados
3. Municipios
4. Organismos fiscales autnomos. (Sujetos activos en
determinados casos).
b. Sujeto Pasivo
i. P. Fsicas
ii. P. Morales
iii. Tanto nacionales como extranjeros.
2) Objeto
a. Las circunstancias establecidas en la ley por las cuales se debe
pagar el tributo. (El que? De la contribucin).
i. Simples: una sola circunstancia que genere la obligacin del
pago de la contribucin.
 ii. Complejas: se requiere necesariamente el agotamiento de
distintas circunstancias para que se genere la obligacin.
3) Base
a. Mont gravable sobre el que se determina la contribucin.
i. Base dineraria: se refiere al valor monetario del objeto. Ej. IVA
la base es el valor monetario del producto.
ii. Base diversa: referencia a una caracterstica del objeto. Ej.
IEPS al refresco, la base es el litro que se enajene.
4) Tasa/ tarifa/ cuota
a. La medida o la porcin que respecto de la base debe pagar.
i. Tasa: %
ii. Tarifa: sucesin de cantidades de menor a mayor en las que el
sujeto Pasivo se va a a ubicar.
iii. Cuota: expresin en pesos. $.
5) * Epoca de pago
a. La ley no lo establece como elemento esencial pero la doctrina si.

Impuesto sobre la renta

Elementos esenciales para personas morales en la LISR
1. S.P: p. Morales que obtengan ingresos.
2. Objeto: Ingreso.
3. Base:
a. Ingresos acumulables: son los que necesariamente afectan la
riqueza de la persona moral.
b. (-) deducciones autorizadas.
c. (=) Utilidad fiscal/ Prdida fiscal: por la prdida fiscal no se paga
impuesto.