NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 610

CONSIDERACION DEL TRABAJO DE AUDITORA

INTERNA

La Norma internacional de auditora (NIA) 610, "Consideracin del trabajo de

auditora interna deber leerse en el contexto del "Prefacio a las Normas
Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros trabajos para
atestiguar y Servicios Relacionados," que expone la aplicacin y autoridad de las
NIAs.
Introduccin

1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer

normas y proporcionar lineamientos a los auditores externos al considerar el
trabajo de auditora interna. Esta NIA no trata de casos cuando el personal de
auditora interna ayudan al auditor externo a llevar a cabo procedimientos de
auditora externa. Los procedimientos anotados en esta NIA necesitan ser
aplicados solo a actividades de auditora interna que sean relevantes a la
auditora de los estados financieros.

2. El auditor externo deber considerar las actividades de auditora interna y su

Efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditora externa.

3. auditora interna significa una actividad de evaluacin que se establece dentro

de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre
otras cosas, monitorear el control interno.

4. Si bien el auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin de auditora

expresada y por la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora externa, ciertas partes del trabajo de auditora
interna pueden ser tiles para el auditor externo.

Alcance y Objetivos de la auditora interna

5. El alcance y objetivos de la auditora interna varan ampliamente y dependen

del tamao y estructura de la entidad y de los requerimientos de su
administracin. Ordinariamente, las actividades de auditora interna incluyen
uno o ms de los siguientes puntos:

Monitoreo del control interno. El establecer control interno adecuado es

responsabilidad de la administracin, la cual demanda atencin apropiada en
una base continua. Ordinariamente se le asigna a la auditora interna por parte
 de la administracin la responsabilidad especfica de revisar los con- troles,
monitorear su operacin y recomendar las mejoras consecuentes.

Examinar la informacin financiera y de operacin. Esto puede incluir revisin

de los medios usados para identificar, medir, clasificar y reportar dicha
informacin y la investigacin especfica de partidas individuales incluyendo
pruebas detalladas de transacciones, saldos y procedimientos.

Revisar la economa, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo los

controles no financieros de una entidad.

Revisar el cumplimiento con leyes, reglamentos y otros requerimientos

externos y con polticas y directivas de la administracin y otros requisitos
internos.

Relacin entre auditoria interna y el auditor externo

6. El papel de la auditoria interna es determinado por la administracin, y sus

objetivos difieren de los del auditor externo quien es nombrado para dictaminar
independientemente sobre los estados financieros. Los objetivos de la funcin
de auditora interna varan de acuerdo a los requerimientos de la administracin.
El inters primordial del auditor externo es si los estados financieros estn libres
de representaciones errneas de importancia relativa.

7. No obstante, algunos de los medios de lograr sus respectivos objetivos son a

menudo similares y as ciertos aspectos de la auditora interna pueden ser para
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoria externa.

8. La auditora interna es parte de la entidad. Independientemente del grado de

 autonoma y objetividad de la auditora interna, no puede lograr el mismo grado
de independencia que se requiere del auditor externo cuando expresa una
opinin sobre los estados financieros. El auditor externo tiene responsabilidad
nica por la opinin de auditora expresada, y esa responsabilidad no se reduce
por ningn uso que se haga de la auditora interna. Todos los juicios
relacionados con la auditora de los estados financieros son los del auditor
externo.

Comprensin y evaluacin preliminar de la auditora interna

9. El auditor externo deber obtener una comprensin suficiente de las actividades

de control interno para identificar y evaluar los riesgos de representacin
errnea de importancia relativa de los estados financieros y para disear y
aplicar procedimientos de auditora adicionales.

10. Una auditora interna efectiva a menudo permitir una modificacin en la

naturaleza y oportunidad. y una reduccin en el alcance de los procedimientos
desempeados por el auditor externo pero no los puede eliminar por completo.
en algunos casos, sin embargo, habiendo considerado las actividades de
auditora interna, el auditor externo puede decidir que la auditora interna no
tendr efecto sobre los procedimientos de auditoria externa.

11. El auditor externo deber realizar una evaluacin de la funcin de auditora

interna cuando la auditora interna sea relevante para la evaluacin del riesgo
por el auditor externo.

12. La evaluacin del auditor externo de la funcin de auditoria interna influir en

el juicio del auditor externo sobre el uso que puede darse a la auditora interna
para hacer evaluaciones del nesgo y. por tanto. modificar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria externa adicionales.

13. Al obtener una comprensin y desarrollar una evaluacin preliminar de la

funcin de auditora interna, los criterios importantes son:

(a) Status Organizacional. Status especfico de la auditora interna en la entidad

y el efecto que sta tiene sobre su capacidad para ser objetiva. En la situacin
ideal, la auditora interna deber reportar al nivel ms alto de administracin y
estar libre de cualquiera otra responsabilidad operativa. Cualesquier
impedimentos o restricciones puestos a la auditora interna por parte de la
administracin necesitara ser cuidadosamente considerado. En particular los
auditores internos necesitarn estar libres de comunicarse plenamente con el
auditor externo.

(b) Alcance de la Funcin: la naturaleza y alcance de las asignaciones de

auditora interna desempeadas. El auditor externo tambin necesitara,
considerar si la administracin acta sobre las recomendaciones de auditora
 interna v como se evidencia esto.

(c) Competencia Tcnica: si la auditora interna es desempeada por personas que

tienen el entrenamiento tcnico y la eficiencia adecuados como auditores
internos. El auditor externo puede, por ejemplo, revisar las polticas para
contratar y entrenar al personal de auditora interna y su experiencia y
calificaciones profesionales.

(d) Debido Cuidado Profesional: si la auditora interna es planeada, supervisada,

revisada v documentada apropiadamente. Se debera considerar la existencia de
manuales de auditora adecuados, programas de trabajo y papeles de trabajo.

Planeacin del tiempo para enlace y coordinacin

14. Cuando planea usar el trabajo de auditora interna, el auditor externo

necesitar considerar el plan tentativo de auditora interna para el periodo y
discutirlo tan al principio como sea posible. Cuando el trabajo de auditora
interna va a ser un factor para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos del auditor externo, es deseable convenir por adelantado
el tiempo para dicho trabajo, el grado de cobertura de la auditora, los niveles de
pruebas y los mtodos propuestos para seleccin de muestras, documentacin
del trabajo desarrollado y revisin de los procedimientos para reportes.

15. El enlace con auditoria interna es ms efectivo cuando se celebran juntas a

intervalos apropiados durante el periodo. El auditor externo necesitara ser
informado de, y tener acceso a, informes de auditora interna relevantes y
mantenrsele informado de cualquier asunto importante que venga a la
atencin del auditor interno lo que puede afectar el trabajo del auditor externo.
En forma similar, el auditor externo ordinariamente debera informar al auditor
interno de cualesquier asuntos importantes que puedan afectar la auditoria
interna.

Evaluacin del trabajo de auditora interna

16. Cuando el auditor externo tiene intencin de usar trabajo especfico de

auditora interna, el auditor externo deber evaluar y aplicar procedimientos de
auditora a dicho trabajo para confirmar su adecuacin para propsitos del
auditor externo.

17. La evaluacin de trabajo especfico de auditora interna implica la consideracin

de la adecuacin del alcance del trabajo y programas relacionados y si la
evaluacin preliminar de la auditora interna permanece como apropiada. Esta
evaluation pureed incur la consideracion de si:

(a) el trabajo es desempeado por personas que tienen entrenamiento tcnico y

eficiencia adecuados como auditores internos y si el trabajo de los auxiliares es
supervisado, revisado y documentado apropiadamente;
 (b) si se obtiene suficiente evidencia apropiada de auditora para poder sustentar
conclusiones razonables:

(c) las conclusiones alcanzadas son apropiadas en las circunstancias y si

cualquiera de los informes preparados son consistentes con los resultados del
trabajo desempeado; y

(d) las excepciones o asuntos inusuales revelados por la auditora interna son
resueltos en forma apropiada.

18. La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora

aplicados al trabajo especfico de auditoria intema depender del juicio del
auditor externo respecto del nesgo e importancia relativa del rea en cuestin, la
evaluacin preliminar de la auditora interna y la evaluacin del trabajo
especfico por auditora interna. Dichos procedimientos de auditoria pueden
incluir examen de partidas ya examinadas por auditora interna, examen de otras
partidas similares. y observacin de procedimientos de auditora interna.

l9. El auditor externo debera registrar las conclusiones respecto del trabajo
especfico de auditora interna que ha sido evaluado y los procedimientos de
auditoria aplicados al trabajo del auditor interno.

Perspectiva del Sector Pblico

1. Los principios bsicos de esta NIA aplican a la auditora de estados

financieros del sector pblico. El Estudio 4 del Comit del Sector Pblico, uso
del Trabajo de Otros Auditores una perspectiva del Sector Pblico, da
lineamientos y consideraciones adicionales cuando se considera el trabajo de
auditora interna en el sector pblico.