1ra Quincena VP - Febrero PDF

Informativo Vera Paredes CONTENIDO GENERAL - 1ra.
Quincena de Febrero
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Informativo Vera Paredes CONTENIDO GENERAL - 1ra.Quincena de Febrero
Contenido General
ASESORA TRIBUTARIA
Informe
Disposicin indirecta de dividendos en la ley de impuesto a la renta .......................................................................................... A-1
Casos Prcticos
Caso 1: Gastos realizados por la empresa sin comprobantes de pago ........................................................................................ A-6
Caso 2: Otros gastos que son calificados como disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario . A-7
Nos Consultan
Si estoy iniciando mis actividades haciendo compras pero an sin ventas y clculo que tendr prdidas en varios ejercicios,
a qu sistema de arrastre de prdidas me conviene acogerme? ................................................................................................ A-9
Cundo y cmo se efecta el pago del 5% por la disposicin indirecta de dividendos? ............................................................ A-10
Pierdo el crdito fiscal por una compra en donde el que figura como emisor en el comprobante de pago no me ha realizado
la venta? ............................................................................................................................................................................... A-11
Se debe pagar la tasa adicional por disposicin indirecta de dividendos en caso se aparente un gasto deducible cuya oper a-
cin es inexistente? ............................................................................................................................................................... A-12
Indicadores Tributarios ........................................................................................................................................... A-13
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

Tratamiento contable y tributario de los intangibles y su amortizacin .................................................................................. B-1
ASESORA LABORAL
Informe
Modalidades formativas desde el inicio hasta el fin ........................................................................................................................ C-1
Nos Consultan
Practicantes de Senati ..................................................................................................................................................................... C-7
Boleta de pago................................................................................................................................................................................. C-8
Obligados al pago de Senati ............................................................................................................................................................ C-8
Crditos laborales ............................................................................................................................................................................ C-9
Casos Prcticos
Caso 1: Liquidacin de prcticas profesionales .................................................................................................................... ...C-11
Caso 1: Horas extras de los practicantes profesionales ....................................................................................................... ...C-11
Caso 3: Descuentos por tardanza ........................................................................................................................................ ...C-12
Caso 4: Retencin judicial de la remuneracin del trabajador por demanda de alimentos ................................................. ...C-12
Caso 5: Clculo de la indemnizacin por despido arbitrario para un trabajador que tiene un contrato a plazo determinado ..C-13
Caso 6: Calculo de ONP trabajador medio tiempo ............................................................................................................... ...C-13
Indicadores Laborales .................................................................................................................................................................. C-15
ASESORA ECONMICA FINANCIERA

Indicadores Financieros .................................................................................................................................................................. D-1
ASESORA COMERCIO EXTERIOR

Admisin temporal para reexportacin en el mismo estado ......................................................................................................... E-1
ASESORA DERECHO COMERCIAL

Anlisis Legal
Escisin de sociedades ...................................................................................................................................................................... F-1
Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Febrero A
Informe
ABOG. Dayana Cceres Mori

DISPOSICIN INDIRECTA DE DIVIDENDOS EN LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
I. Introduccin
Ante la actividad generadora de renta de algunos contribuyentes de tercera categora, en

determinados casos, se generan utilidades o prdidas al final del ejercicio y, de ser el caso,
despus de efectuado el pago de impuesto y efectuar determinadas detracciones establecidas
por la ley, se generan dividendos a favor de los socios, accionistas u otros, los cuales estarn
afectos a impuesto a la renta de segunda categora, tributo que deber ser retenido y pagado
por la persona jurdica antes de distribuir los dividendos a aquellos.
Ahora, est inmerso dentro del planeamiento fiscal agresivo el que las personas jurdicas
efecten gastos a favor exclusivo de los socios, accionistas u otros, sobre los cuales
posteriormente se decide adicionar dicho gasto para determinar la base tributaria, no obstante
en dicho acto se esconde el deber de tributacin por rentas de segunda categora que deben
soportar los socios o accionistas sobre sus dividendos que potencialmente deberan recibir.
Es por ello que, ante una eventual disposicin de dividendos que no podrn ser susceptibles de
posterior control tributario, el legislador estableci el pago de un impuesto, similar al que se
efecta en el impuesto a los dividendos calculados en el ejercicio, a efectos de no defraudar al
tesoro pblico con aquel provecho indirecto que obtengan los socios, accionistas u otros, con
los gastos carentes de causalidad que efecten las personas jurdicas, as como aquellos gastos
con operaciones inexistentes que tienen como propsito transferir dinero de un contribuyente a
otro.
II. Qu es la disposicin indirecta de dividendos?
La disposicin indirecta de dividendos es toda distribucin de utilidades dineraria o en especie

que se realice a favor de los socios, accionistas u otros, que no podr ser posteriormente
controlado por la Administracin Tributaria debido a que se efectu bajo un gasto realizado por
la persona jurdica generadora de renta de tercera categora, as como los ingresos que no han
sido declarados por esta y que por tanto son egresos de presunto beneficio para sus
conformantes u otros.
Al respecto el artculo 24-A inciso g) de la LIR establece que se entiende por dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades a toda suma o entrega en especie que resulte
renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha
renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e
ingresos no declarados.
Por su parte el Reglamento de la LIR (art. 13-B) seala que constituyen gastos que significan
disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario aquellos gastos
susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a
los socios o asociados de personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la LIR, entre
otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas,
participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona
jurdica.
A-1
As, por ejemplo, si una sociedad annima cerrada durante el ejercicio 2016 efecto un gasto
por celebracin de matrimonio a beneficio propio de uno de los accionistas, se deber reparar
dicho gasto y efectuar el pago de las siguientes tasas:
S/. 30,000
Gasto por celebracin de matrimonio:
No, porque es a beneficio de uno
de los accionistas, por lo que no
Es un gasto deducible? Es un gasto
causal? hay causalidad sino disposicin
indirecta de renta.
Al 2016, 28% por adicin a la

base tributaria en la DJ anual
Tasas a aplicar: 4.1% por disposicin indirecta de
dividendos.
S/ 8,400 por renta de tercera

categora + S/. 1,230 por tasa
Total a pagar: adicional por disposicin indirecta
de dividendos.
Ahora, existe una presuncin de pleno derecho establecido en el mismo art. 13-B del RLIR,
segn el cual habr disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario,
aun cuando no se evidencie dicho acto, en los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falso, constituido por aquellos que
reuniendo los requisitos y caractersticas formales sealadas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las siguientes situaciones:
El emisor no se encuentra inscrito en el RUC.
El emisor se identifica con el RUC de otro contribuyente.
Cuando en el documento se consigna un domicilio fiscal falso.
Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operacin inexistente.
2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos que
contienen informacin distinta entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o
razn social del comprador o usuario difiera del consignado en el comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha
de emisin, la SUNAT les ha comunicado la baja en el RUC o aquellos que tengan la condicin
de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del
ejercicio, se haya cumplido con levantar tal condicin.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusin

en algn rgimen especial no los habilita para emitir ese tipo de comprobante.
5. Gastos deducibles para la determinacin del impuesto del contribuyente domiciliado en el

pas, que a su vez constituyan renta de una entidad controlada no domiciliada de acuerdo con
lo dispuesto en el numeral 9 del art. 114 de la LIR.
A-2
6. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la LIR, siempre que
impliquen disposicin de rentas no susceptibles de control tributario.
Una muestra clara de la aplicacin de la tasa adicional por presuncin de pleno derecho es
cuando una sociedad annima efecta gastos por asesora contable, los cuales nunca se
prestaron por la otra parte, pero si se efecto la retribucin (pago) a esta. En ese caso, a
modo de ejemplo:
Gasto por aparente asesora contable: S/. 10,000
No, nicamente obra factura

emitida por la empresa contable.
Existe fehaciencia de la operacin?
Ante falta de prueba se considera
una operacin inexistente.
Art. 13-B numeral 1 del

Reglamento de la Ley de Impuesto
Base legal
a la Renta (presuncin de pleno
derecho)
Por renta de tercera categora:

2015-2016: 28%. A partir del
2017: 29.5%.
Por tasa adicional por disposicin
Tasas a aplicar:
indirecta de dividendos
(presuncin de pleno derecho):
hasta el 31.12.2016: 4.1%. A
partir del 2017: 5%
Como se puede observar, dicho tributo pagado por la persona jurdica a causa de la disposicin
indirecta de dividendos no constituye sustancialmente un pago por impuesto de segunda
categora, ya que es nicamente una tasa adicional asumida por el propio perceptor de rentas
de tercera categora como consecuencia de una regularizacin en lo que se debi pagar en el
futuro, como impuesto a la renta por dividendos, o incluso podramos afirmar que es ms que
ello, pues en determinados casos no necesariamente beneficiarn dichas disposiciones
indirectas de renta a los socios, accionistas u otros, sino a terceros.
III. Tasa del impuesto y fecha de pago
La tasa adicional a partir del 2017 ser del 5% (art. 55 de la LIR), el cual deber abonarse a
la Sunat de la siguiente forma:
Dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos para
las obligaciones de periodicidad mensual.
Ahora, en caso no sea posible determinar el momento en que se efectu la disposicin

indirecta de renta, el impuesto deber abonarse a la Sunat dentro del mes siguiente a la fecha
en que se deveng el gasto.
De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto se abonar en el mes
de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectu la disposicin indirecta de renta.
A-3
La tasa adicional de 5 % proceder independientemente de los resultados del ejercicio, incluso

en los supuestos de prdida tributaria arrastrable.
El pago se realizar con la Gua para Pagos Varios colocando los datos en dicha gua de la
siguiente manera:
Tributos
Marcar concepto:
De la persona jurdica que pagar la tasa adicional
Nmero de RUC:
Se tendr en cuenta lo establecido en el segundo y
Perodo tributario: tercer prrafo del art. 55 de la LIR
N 3037
Cdigo de tributo:
5% de la disposicin indirecta de renta, a partir del
Importe a pagar: 01.01.2017 (antes 4.1%)
IV. Constituye un doble pago de tributos a cargo de la persona jurdica?
La tasa del 29.5% (que en el 2015-2016 fue de 28%) por la adicin del gasto no deducible por
disposicin indirecta de dividendos, ms la tasa adicional del 5% (que antes del 2017 era de
4.1%), no es un doble pago de tributos sobre un mismo reparo, sino, el primero un pago
propiamente del impuesto a la renta de tercera categora que le corresponde pagar a la
empresa, y el segundo un pago equivalente al impuesto por dividendos que le hubiese
correspondido pagar al socio o accionista a travs de la retencin que se le hubiese realizado.
Claro est que este ltimo pago en s no constituye el impuesto por el dividendo, sino un
gravamen que se establece en base a la disposicin indirecta de renta que cause la persona
jurdica, aun cuando en s no represente beneficios para los socios o accionista en los casos de
presunciones de pleno derecho.
Cabe sealar que nicamente las personas jurdicas se encuentra comprendidos como sujetos
en el mbito de aplicacin de esta tasa adicional, pues son las nicas que pueden generar
dividendos a favor de sus socios, accionistas u otros, por lo que no ser posible que una
empresa unipersonal generadora de renta de tercera categora puede pagar dicha tasa, pues
no genera dividendos. Caso distinto son las empresas individuales de responsabilidad limitada
que si generan ganancias para la persona que las crea, ya que tiene personera jurdica distinta
a su conformante. En definidas cuentas, para la aplicacin de la tasa adicional por disposicin
indirecta de dividendos, se tendr en cuanta a las personas jurdicas sealadas en el art. 14
de la LIR.
V. Cules son los gastos considerados disposicin indirecta de dividendos?
Debe tenerse en cuenta que, al margen de lo establecido en el artculo 24-A de la LIR y el

13-B del RLIR, los gastos considerados disposicin indirecta de dividendos (de renta) son
aquellos que no sern posible de posterior control tributaria, es decir, aquellos que no guardan
fehaciencia ni pueden probarse su causalidad pues, si bien aparentemente son gastos, no se
utilizaron para generar renta, mantener la fuente ni para los fines del giro del negocio, ello al
margen de los ingresos no declarados que de por s se considerarn disposicin indirecta de
renta y sobre los cuales la Sunat podr detectar a travs de cruces de informacin u otros
medios.
A-4
En ese sentido, aquellos gastos no deducibles considerados por la ley de impuesto a la renta,
como por ejemplo:
Gastos por intereses moratorio,
Multas administrativas,
Gastos mayores a los permitidos por la ley como deducibles,
El IGV pagado por el retiro de bienes, etc.;
No sern considerados disposicin indirecta de renta pues estos no necesitan ser gastos
fehacientes para justificarse, sino que su propio carcter los hace no deducibles.
Por otro lado, segn el Informe Sunat N 027-2010-SUNAT/2B0000 seala, en caso de las
operaciones no reales, que: En el caso que la administracin tributaria haya determinado que
el costo deducido por el contribuyente proviene de operaciones no reales (inexistentes), los
montos supuestamente destinados a la adquisicin de bienes y servicios que constituyen
costo de ventas son pasibles de considerarse como dividendos u otra forma de distribucin
de utilidades al amparo del inciso g) del artculo 24-A del TUO de la Ley de Impuesto a la
Renta.
Por otra parte, en un caso especfico, el Tribunal Fiscal confirm un reparo (gasto) mediante la
RTF N 01451-2-2016 donde establece que: () lo afirmado por la recurrente en el sentido de
que no se le puede imputar el incumplimiento de sus proveedores detectados durante los
cruces de informacin, no resulta atendible, toda vez que la actuacin de la administracin no
se sustenta en las observaciones o defectos detectados respecto de estos, sino bsicamente en
que aquella, a quien le corresponde la carga de la prueba, no acredit la realidad de las
operaciones a que se refieren las facturas observadas en la fiscalizacin, documentos que por
s solos, ni su registro contable, resultan suficientes para acreditar la realidad, para lo cual
deba mantener al menos un nivel mnimo indispensable de elementos de prueba que
acreditaran que los comprobantes que sustentan su derecho correspondan a operaciones
efectivamente realizadas, (). Que toda vez que dicho reparo se encuentra arreglado a ley,
conforme lo ha determinado esta instancia y que por su propia naturaleza, corresponden a
desembolsos cuyo destino no puede ser acreditado fehacientemente, constituyen una
disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario, () por lo que
resultaba procedente que la Administracin hubiese aplicado la anotada tasa del 4.1% sobre el
importe de tal reparo, en consecuencia al estar arreglado a ley, procede confirmar la
resolucin apelada en este extremo.
En ese sentido, las tasas adicionales que se apliquen por disposicin indirecta de dividendos
tambin se generarn a consecuencia de las operaciones no reales pues, es irrelevante si
dichas operaciones generaron o no un beneficio a los socios, accionistas u otros, sino que sea
un gasto no susceptible de posterior control tributario y que no guarde fehaciencia la
operacin, con lo cual este supuesto lo encontramos dentro de las presunciones de pleno
derecho establecidas por el art. 13-B del RLIR ya citado.
A-5
Caso Prctico

Caso 1: Gastos realizados por la empresa sin comprobantes de pago
La empresa PRINT SAC ha realizado en el mes de enero de 2017 gastos por movilidad local,
los cuales no poseen comprobantes de pago:
Gerencia de ventas S/ 400
Gerencia de logstica S/ 600
Produccin S/ 450
Total S/ 1,450
Nos consultan si estos desembolsos estn afectos a una tasa adicional del 5%
Solucin:
Debemos considerar que para el ejercicio 2017 la tasa adicional ha sido fijada en 5% por el
Decreto Legislativo N 1261.
Ahora para determinar si estn afectos a una tasa adicional nos remitiremos a la Ley del
Impuesto a la Renta:
Inciso g) del artculo 24-A de la LIR
Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto
signifique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el Artculo 55 de la LIR.
Artculo 55 de esta LIR
"Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cinco por ciento (5%)
sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A de la LIR. El impuesto
determinado de acuerdo con lo previsto en el presente prrafo deber abonarse al fisco dentro
del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por
el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual."
Artculo 13-B del Reglamento de la LIR
A efectos del inciso g) del Artculo 24-A de la Ley, constituyen gastos que significan
disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario aquellos gastos
susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a
los socios o asociados de personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la Ley, entre
otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas,
participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona
jurdica.
A-6
En consecuencia deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin
indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Clculo:
S/ 1,450 x 5% = S/ 72.50
Caso 2: Otros gastos que son calificados como disposicin indirecta de renta no susceptible
de posterior control tributario
La empresa INVERSIONES KUAN SAC, ha realizado en el ejercicio 2016 desembolsos que la
Administracin Tributaria consider como disposicin indirecta de renta no susceptible de
posterior control tributario y por tanto se le requiri pagar las tasas adicionales.
A efectos de no tener contingencias con la Administracin para el ejercicio 2017, nos consulta
que otros gastos tienen la misma calificacin que los gastos considerados como disposicin
indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario.
Solucin:
Segn el artculo 13-B del Reglamento de la LIR, tambin constituyen gastos que significan
disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario, los siguientes
gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos que
reuniendo los requisitos y caractersticas formales sealados en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las siguientes situaciones:
El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de Contribuyentes - RUC.
El emisor se identifica consignando el nmero de RUC de otro contribuyente.
Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso.
Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operacin

inexistente.
2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos

que contienen informacin distinta entre el original y las copias y aquellos en los que el
nombre o razn social del comprador o usuario difiera del consignado en el
comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a la

fecha de emisin de los referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado
la baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin de no habido,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del
ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal condicin.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya

inclusin en algn rgimen especial no los habilite para emitir ese tipo de comprobante.
A-7
5. Gastos deducibles para la determinacin del Impuesto del contribuyente domiciliado en

el pas, que a su vez constituyan renta de una entidad controlada no domiciliada de
acuerdo con lo dispuesto en el numeral 9 del artculo 114 de la Ley.
6. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre que
impliquen disposicin de rentas no susceptibles de control tributario.
La tasa adicional del 5%, procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso
en los supuestos de prdida tributaria arrastrable.
A-8
Nos Consultan

Consulta N 1: Si estoy iniciando mis actividades haciendo compras pero an sin ventas y
clculo que tendr prdidas en varios ejercicios, a qu sistema de arrastre de prdidas me
conviene acogerme?
La empresa Laguna Azul S.A.C acaba de iniciar sus actividades de produccin de bebidas
gaseosas, por lo que ha invertido gran cantidad de dinero en compra de mquinas,
investigacin e innovacin, trabajadores, instalaciones, publicidad, insumos, entre otros, por lo
que prev que tendr una gran prdida durante varios ejercicios pues an no ha iniciado la
venta de las bebidas ya que est en proceso de creacin la frmula del producto. Es por ello
que consulta que, en la declaracin jurada anual, a qu tipo de sistema le conviene acogerse a
efectos de poder compensar todas sus prdidas en los ejercicios que sean necesarios.
Respuesta:
Segn el art. 50 de la LIR los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la

prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable, con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:
A. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren
en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas
netas de tercera categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos
posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo que
no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en los
ejercicios siguientes. (Sistema A)
B. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren
en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta
por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora que obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores. (Sistema B)
En ese sentido, si la empresa tendr prdidas durante varios ejercicios le convendr elegir el
sistema B, es decir elegir compensar sus prdidas en cada ejercicio gravable hasta disminuir
al 50% lo que tenga como renta neta de tercera categora en un determinado ejercicio
gravable, por lo que se arrastrar a los otros ejercicios las prdidas restantes, hasta agotarlas
indefinidamente bajo el mismo mtodo. Si eligiese el Sistema A, todas sus prdidas podr
compensarlo hasta en 4 ejercicios posteriores, siendo que si no las utiliza en dicho tiempo ya
no los podr aplicar a los siguientes ejercicios.
Ahora, la opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de

la declaracin jurada anual del impuesto a la renta. En caso la empresa se abstenga de elegir
uno de los sistemas de compensacin de prdidas, la Sunat automticamente aplicar el
sistema A sin posibilidad a cambio hasta agotar todas las prdidas bajo dicho sistema.
A-9
Consulta N 2: Cundo y cmo se efecta el pago del 5% por la disposicin indirecta de

dividendos?
La empresa Valle del Sol S.A.C. que se dedica a la fabricacin de ladrillos, en los meses de
abril, junio y agosto del 2016 efectu el gasto para la realizacin de eventos infantiles
cumpleaos de algunos de los hijos de los accionistas de dicha empresa, por un valor de S/.
4000 soles cada uno, el cual los adicionar en la declaracin jurada anual de dicho ejercicio
pero desea saber cundo y como efectuar el pago del tributo adicional por la disposicin
indirecta de dividendos.
Respuesta:
El art. Artculo 24-A literal g) de la LIR establece que se entiende por dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades a toda suma o entrega en especie que resulte renta
gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos
no declarados. Por su parte el Reglamento de la LIR (art. 13-B) seala que constituyen gastos
que significan disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario
aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares
y en general a los socios o asociados de personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la
LIR, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los
accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por
la persona jurdica.
En ese sentido, los gastos incurridos por los eventos infantiles son gastos a favor de los
accionistas de la empresa, pues a ellos les corresponde asumir en atencin al provecho
particular que reciben (sus familias). En consecuencia es una disposicin indirecta de
dividendos. Sobre dichos gastos se efectuar el pago (tributo) de una tasa adicional en los
meses siguientes de efectuada la disposicin, esto es, en mayo, julio y setiembre de 2016,
teniendo en cuenta el cronograma para el pago de las obligaciones mensuales. La tasa
adicional es de 5% a partir del 2017 (Art. 55 segundo prrafo de la LIR).
Se efectuar a travs de la Gua para Pagos Varios marcando pago de Tributos, nmero de
RUC de la empresa, el periodo tributario (04-2016, 06-2016 y 08-2016), cdigo de tributo N
3037 y el importe a pagar ser el 4.1% (vigente hasta el 2016) de S/4000, resultando S/164
soles por cada periodo, ms los intereses de 0.04% por da que se generen hasta la fecha de
pago.
Consulta N 3: Se puede emitir una nota de crdito para anular un comprobante de pago de
un determinado mes y volverlo a emitir en el siguiente mes sobre una misma operacin?
La empresa Alfil S.A.C. vendi 1 tonelada de fertilizante a la empresa Creando Alimento S.A.C.
el 15.01.2017 emitindole la factura N 1 por dicha venta y a la vez la Gua de Remisin
correspondiente. El comprador se niega a pagar la factura debido a causas internas -
administrativas que sealan que an no debi emitirse la factura N 1, por lo que le solicita al
proveedor emita otra factura sobre la misma venta a la fecha de 05 de febrero de 2017. Ante
ello se consulta si se puede anular la factura N 1 emitiendo una nota de crdito y luego emitir
una nueva factura sobre la misma operacin.
Respuesta:
Segn el art. 5 numeral 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago la oportunidad de la

emisin y entrega del comprobante de pago es, en la transferencia de bienes muebles, en el
A - 10
momento en que se entregue el bien (el 15.01.2017 en el presente caso) o en el momento en

que se efecte el pago, lo que ocurra primero. Por otra parte, el artculo 10 numeral 1.1. del
mismo reglamento seala que las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones,
descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
En ese sentido, teniendo en cuenta que en el presente caso no se pretende anular la

operacin, hacer descuento, o devolver la tonelada de fertilizando transferida sino anular el
comprobante de pago, an se mantiene vigente la operacin - transferencia, por lo que no es
factible anular la factura N 1 a travs de una nota de crdito. Dicha factura deber registrarse
en el periodo de enero de 2017 y ejercer las acciones judiciales necesarias en caso el
comprador se niegue a pagar lo adeudado.
Consulta N 4: Pierdo el crdito fiscal por una compra en donde el que figura como emisor en
el comprobante de pago no me ha realizado la venta?
La empresa Culto al Libro S.A.C., con fecha 05.12.2016 le compra media tonelada de papel
para la fabricacin de libros a la empresa Hoja Verde S.A.C., no obstante dicho proveedor no
efecta verdaderamente la venta, sino uno de sus accionistas que como EIRL tena en reserva
media tonelada de papel. En este caso, se hace la venta pero el emisor del comprobante de
pago (Hoja Verde S.A.C.) no ha enajenado sus bienes, sino los bienes de la EIRL quien recibi
el pago ntegro de Hoja Verde S.A.C, luego de que esta ltima cobrara el cheque no negociable
emitido por Culto al Libro S.A.C. en concepto de pago. No obstante, con fecha 01.02.2017 se
entera que quien verdaderamente le realiz la venta fue la EIRL, por lo que consulta si en
dicho caso se pierde el crdito fiscal sobre dicha adquisicin a causa de que el emisor no es el
que verdaderamente ha vendido el producto.
Respuesta:
En atencin al art. 44 de la Ley de IGV se establece que el comprobante de pago o nota de

dbito emitido que no corresponda a una operacin real, obligar al pago del IGV consignado
en stos, por el responsable de su emisin. A la vez seala que el que recibe el comprobante
de pago o nota de dbito no tendr derecho al crdito fiscal o a otro derecho o beneficio
derivado del IGV originado por la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios o
contratos de construccin. Por su parte el literal b) de dicho artculo seala que se considera
como operacin no real aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota
de dbito no ha realizado verdaderamente la operacin, habindose empleado su nombre y
documentos para simular dicha operacin. En caso que el adquirente cancele la operacin a
travs de los medios de pago que seale el Reglamento de la Ley del IGV, mantendr el
derecho al crdito fiscal. Para lo cual, deber cumplir con lo dispuesto en dicho reglamento.
Al respecto, el Reglamento de la Ley de IGV en su art. 6 numeral 15.4, seala en el literal b)

que el adquirente mantendr el derecho al crdito fiscal siempre que cumpla con lo siguiente:
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos sealados en el numeral 2.3 del
Artculo 6 del mismo reglamento.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los consignados en el
comprobante de pago.
iii) El comprobante de pago rena los requisitos para gozar del crdito fiscal, excepto el de
haber consignado la identificacin del transferente, prestador del servicio o constructor.
A - 11
Aun habiendo cumplido con lo sealado anteriormente, se perder el derecho al crdito fiscal
si se comprueba que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al momento de realizar la
operacin, que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de dbito, no efectu
verdaderamente la operacin.
En ese sentido, cumpliendo los requisitos antes mencionados, y teniendo en cuenta que la
empresa Culto al Libro S.A.C. cancel la compra a travs de medios de pago, en donde se
emiti el cheque no negociable a nombre de Hoja Verde S.A.C., y a la vez no tena
conocimiento de la simulacin de este proveedor frente a la EIRL al momento de realizar la
compra, el crdito fiscal obtenido por dicha compra no se pierde, por lo que si se anot en el
Registro de Compras por el periodo diciembre 2016 no habr ningn problema en la utilizacin
del crdito fiscal que se hubiese hecho.
Consulta N 5: Se debe pagar la tasa adicional por disposicin indirecta de dividendos en

caso se aparente un gasto deducible cuya operacin es inexistente?
La empresa Tres Torres S.A. aparent el gasto por prestacin de servicios legales mediante
una factura emitida el 26.12.2016 por la empresa Abogados Tributaristas S.A.C. por concepto
de asesora tributaria y de litigios, por un monto de S/. 50,000 soles pagados mediante
depsitos en cuenta, los cuales nunca se prestaron y solo se emitieron con la finalidad de
colocar dinero en la empresa Abogados Tributaristas S.A.C. y a la vez beneficiarse del gasto.
Posteriormente, la empresa Tres Torres S.A. decidi adicionar dicho gasto a efectos de
determinar la base imponible, sin embargo nos consulta si es un gasto sobre el cual deba
pagarse la tasa adicional por distribucin indirecta de dividendos, teniendo en cuenta que
ningn accionista se ha beneficiado con alguna prestacin de asesora legal pues nunca existi.
Respuesta:
Existe una presuncin de pleno derecho establecido en el numeral 1 del art. 13-B del
Reglamento de la LIR, segn el cual habr disposicin indirecta de renta no susceptible de
posterior control tributario, aun cuando no se evidencie dicho acto, cuando el documento es
utilizado para acreditar o respaldar una operacin inexistente.
En ese sentido, aun cuando los accionistas de la empresa Tres Torres S.A. no se beneficien con
el gasto pues nunca existi la operacin, se deber tributar la tasa adicional por distribucin
indirecta de dividendos, la cual al ao 2016 tiene una tasa de 4.1%, pues existi una salida de
dinero que benefici a otra empresa (Abogados Tributaristas S.A.C.) sobre una prestacin de
servicios inexistente.
A - 12
Indicadores Tributarios
TIPO DE CAMBIO 2017

FEBRERO
Tipo de Cambio aplicable al IR Tipo de Cambio
aplicable al IGV
DAS COMPRA VENTA TC/VENTA
(USO SUNAT)
01 3.269 3.272 3.287
02 3.255 3.262 3.272
03 3.245 3.249 3.262
04 3.245 3.249 3.249
05 3.245 3.249 3.249
06 3.274 3.277 3.249
07 3.291 3.293 3.277
08 3.287 3.290 3.293
09 3.272 3.275 3.290
10 3.252 3.256 3.275
11 3.252 3.256 3.256
12 3.252 3.256 3.256
13 3.262 3.267 3.256
14 3.263 3.265 3.267
15 3.248 3.257 3.265
*Para efectos tributarios utilizar el TC Venta. D.S. N 136-96-EF Numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV.
A - 13
Informativo Vera Paredes ASESORA CONTABLE Y AUDITORIA -1ra.Quincena de Febrero B
Informe
TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LOS INTANGIBLES Y SU AMORTIZACIN
I.- Introduccin
Hoy en da las empresas en sus operaciones cotidianas necesitan ciertos factores o bienes
para la generacin de beneficios econmicos, dentro de este tipo de bienes tenemos a los
activos intangibles, que son parte importante del valor de mercado de las entidades u
organizaciones, este hecho suele no ser relevante para muchas empresas que prestan mayor
nfasis a los recursos fsicos y monetarios, sin tener presente que la identificacin de los
activos intangibles en una empresa es vital ya que a travs de este tipo de bienes.
Se definen los Intangibles como el conjunto de bienes inmateriales, representados

en derechos, privilegios o ventajas de competencia que son valiosos porque contribuyen a un
aumento en ingresos o utilidades por medio de su empleo en el ente econmico; estos
derechos se compran o se desarrollan en el curso normal de los negocios".
"Por regla general, son objeto de amortizacin gradual durante la vida til estimada"
Los recursos obtenidos por un ente econmico que, careciendo de naturaleza material,
implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros
activos, de cuyo ejercicio o explotacin pueden obtenerse beneficios econmicos en varios
perodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de
autor, crdito mercantil, franquicias, as como los derechos derivados de bienes entregados en
fiducia mercantil".
II.- NIC 38 activos intangibles
En el prrafo 8 Definiciones, de la presente NIC seala lo siguiente:
Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados que a continuacin se
especifican: Un activo es un recurso:
(a) controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y
(b) del que la entidad espera obtener beneficios econmicos en el futuro.
Un activo intangible es un activo identificable de carcter no monetario y sin apariencia fsica.
Son activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos por los que se van a
recibir unas cantidades fijas o determinables de dinero.
Amortizacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo intangible

durante los aos de su vida til.
Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la

contraprestacin entregada para adquirir un activo en el momento de su adquisicin o
construccin, o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente
B-1
reconocido de acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF, como por ejemplo la
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
Valor razonable es el precio que sera percibido por vender un activo o pagado por transferir
un pasivo en una transaccin no forzada entre participantes del mercado en la fecha de
medicin.
Vida til es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad o el
nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de
la entidad.
Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de situacin

financiera, despus de deducir la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro
acumuladas, que se refieran al mismo
Identificacin de la vida til
En los prrafos 88 al 90 de la presente NIC, seala lo siguiente:
Una entidad evaluar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita,
evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que constituyan su
vida til.
La entidad considerar que un activo intangible tiene una vida til indefinida cuando, sobre la
base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a
lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la
entidad.
La contabilizacin de un activo intangible se basa en su vida til. Un activo intangible con una
vida til finita se amortiza, mientras que un activo intangible con una vida til indefinida no se
amortiza.
Para determinar la vida til de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores,
entre los que figuran:
(a) la utilizacin esperada del activo por parte de la entidad, as como si el elemento podra ser
gestionado de forma eficiente por otro equipo directivo distinto;
(b) los ciclos tpicos de vida del producto, as como la informacin pblica disponible sobre
estimaciones de la vida til, para tipos similares de activos que tengan una utilizacin
parecida;
(c) la incidencia de la obsolescencia tcnica, tecnolgica, comercial o de otro tipo;
(d) la estabilidad de la industria en la que opere el activo, as como los cambios en la demanda
de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo en cuestin;
(e) las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean actuales o potenciales;
(f) el nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los beneficios
econmicos esperados del activo, as como la capacidad y voluntad de la entidad para alcanzar
ese nivel;
B-2
(g) el periodo en que se controle el activo, si estuviera limitado, as como los lmites, ya sean
legales o de otro tipo, sobre el uso del elemento, tales como las fechas de caducidad de los
arrendamientos relacionados con l; y
(h) si la vida til del activo depende de las vidas tiles de otros activos posedos por la entidad.
Identificabilidad de un Activo Intangible.
La definicin de un activo intangible requiere que ste sea identificable para poderlo distinguir
de la plusvala. La plusvala reconocida en una combinacin de negocios es un activo que
representa los beneficios econmicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una
combinacin de negocios que no estn identificados individualmente y reconocidos de forma
separada.
Los beneficios econmicos futuros pueden proceder de sinergias entre los activos identificables
adquiridos o de activos que, individualmente, no cumplen las condiciones para su
reconocimiento en los estados financieros.
Un activo es identificable si:
(a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido,

transferido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto
con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relacin, independientemente
de que la entidad tenga la intencin de llevar a cabo la separacin; o
(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia de
que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y
obligaciones.
Control
Una entidad controlar un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los
beneficios econmicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y
adems pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. La capacidad que la
entidad tiene para controlar los beneficios econmicos futuros de un activo intangible tiene su
justificacin, normalmente, en derechos de tipo legal que son exigibles ante los tribunales.
En ausencia de tales derechos de tipo legal, ser ms difcil demostrar que existe control. No
obstante, la exigibilidad legal de un derecho sobre el elemento no es una condicin
necesaria para la existencia de control, puesto que la entidad puede ejercer el
control sobre los citados beneficios econmicos de alguna otra manera.
Los conocimientos tcnicos y de mercado pueden dar lugar a beneficios econmicos futuros. La
entidad controlar esos beneficios si, por ejemplo, tiene protegidos tales conocimientos por
derechos legales como la propiedad intelectual o el derecho de copia, la restriccin de los
acuerdos comerciales (si estuvieran permitidos), o bien por una obligacin legal de los
empleados de mantener la confidencialidad.
Una entidad puede poseer un equipo de personas capacitadas, de manera que pueda
identificar posibilidades de mejorar su nivel de competencia mediante la mejora de su
formacin especializada, lo que producir beneficios econmicos en el futuro. La entidad puede
tambin esperar que su personal contine prestando sus servicios dentro de la entidad. No
obstante, y con carcter general, la entidad tendr un control insuficiente sobre los beneficios
B-3
futuros esperados que pueda producir un equipo de empleados con mayor especializacin y
formacin como para poder considerar que los importes dedicados a la formacin cumplen la
definicin de activo intangible.
Reconocimiento como gasto
Los desembolsos sobre una partida intangible debern reconocerse como un gasto cuando se
incurra en ellos, a menos que:
(a) formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de
reconocimiento; o
(b) la partida sea adquirida en una combinacin de negocios, y no pueda ser reconocida como
un activo intangible. Cuando ste sea el caso, formar parte del importe reconocido como
plusvala en la fecha de la adquisicin
III.- Aspecto tributario
Es preciso tomar en cuenta que la Ley del Impuesto a la Renta permite la deduccin del gasto
por amortizacin del precio pagado por los intangibles de duracin limitada. Es as que la
norma en mencin considera que los activos intangibles de duracin limitada son aquellos cuya
vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, podemos citar algunos ejemplos:
Los derechos de autor
Derechos de llave
Programas de computadora (software) entre otros,
De acuerdo al inciso g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala lo

siguiente:
Que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora la

amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros
activos intangibles similares. Sin embargo, aade, el precio pagado por activos intangibles de
duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a
los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de
diez (10) aos.
Agrega el citado inciso que, en el reglamento, se determinarn los activos intangibles de

duracin limitada.
De acuerdo al numeral 2 del inciso a) del artculo 25 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, seala lo siguiente:
se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til est limitada
por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los
derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos, planos, procesos o frmulas
secretas y los programas de instrucciones para computadoras (Software). Agrega que no se
consideran activos intangibles de duracin limitada las marcas de fbrica y el fondo de
comercio (goodwill).
B-4
Como puede apreciarse de la norma antes citada, se ha establecido que la calificacin de
activo intangible de duracin limitada estar condicionada a si la vida til de dicho activo se
encuentra limitada por ley o por su propia naturaleza.
Esta calificacin, no altera de manera alguna el plazo de diez (10) aos que seala el inciso g)
del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta para efectuar la amortizacin del
activo intangible.
De acuerdo al numeral 3 del inciso a) del artculo 25 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, seala lo siguiente:
En el caso que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisicin de activos intangibles
de duracin limitada, el plazo de amortizacin no podr ser inferior al nmero de ejercicios
gravables que al producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso
exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de amortizacin slo podr ser variado previa
autorizacin de la SUNAT y el nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable en que
fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo mximo de 10 aos.
Resumen de lo anterior:
Tratndose de activos intangibles cuyo derecho de uso exclusivo tiene un plazo de vigencia
fijado por ley superior a los diez (10) aos, dichos bienes no podrn amortizarse en un lapso
menor a los diez (10) aos.
IV.- Caso prctico
Caso 01: Amortizacin de intangibles ilimitado
La compaa BICLA se dedica a la importacin de bicicletas y accesorios, y ellos para un

mejor control y adaptacin del registro de sus operaciones, crearon un software contable
integrado por ellos mismos, tal programa lo registraron como una creacin de la compaa,
adems de cumplir con los requisitos respectivos en la entidad respectiva.
El costo de la creacin del software ms sus desembolsos correspondientes asciende a S/.30,

000, considerando que su vida til ser ilimitada.
El contador de la empresa solicita contabilizar la operacin y su implicancia tributaria.
Solucin:
Tratamiento tributario:
Segn el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la renta, en el inciso a3) en el ltimo prrafo
seala: En ningn caso podrn deducirse, los desembolsos que formen parte del valor de
intangibles de duracin ilimitada.
Tratamiento contable:
Segn la NIC 38 en los prrafos 88 y 89 seala lo siguiente:
Una entidad evaluar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita,
evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que constituyan su
vida til. La entidad considerar que un activo intangible tiene una vida til indefinida cuando,
sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al
periodo a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo
para la entidad.
B-5
La contabilizacin de un activo intangible se basa en su vida til. Un activo intangible con una
vida til finita se amortiza (vanse los prrafos 97 a 106), mientras que un activo
intangible con una vida til indefinida no se amortiza (vanse los prrafos 107 a 110).
Los ejemplos ilustrativos que acompaan a esta Norma ilustran la determinacin de la vida til
para diferentes activos intangibles, y la posterior contabilizacin de dichos activos sobre la
base de las determinaciones de la vida til.
Anlisis de lo anterior:
Segn el aspecto tributario los intangibles cuando tienen una vida til ilimitada no se deducirn
como gasto la amortizacin, as mismo se seala en el aspecto contable que no se amortizara
un intangible cuando tiene vida indefinida.
Contabilizacin:
--------------------x--------------------
34 Intangibles 30,000
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informticas
34311 Costo
72 Produccin de activo inmovilizado 30,000
723 Intangibles
7231 Programas de computadora
X/x Por el registro del software creado por la
propia empresa.
------------------x----------------------
Nota: No se registrara ningn asiento contable por la amortizacin por tener vida ilimitada el software.
Caso 02: Patente de una nueva maquina
La empresa HERCULES, dedicada a la fabricacin de mquinas para gimnasio, en el mes de

Setiembre 2016 adquiri la patente por una nueva mquina con un valor de S/.85,000.00 ms
IGV. Se estima que la vida til de la patente ser de 5 aos, Adems de ello, la compaa
para obtener compradores de la maquina contrata servicios de publicidad televisiva por el
periodo de 6 meses, por un importe de S/.4, 000 ms IGV.
Solucin:
Calculo respectivo de la operacin:
Datos Patente
Costo de adquisicin 85,000
IGV 15,300
Total 100,300
Vida til 5 aos
Amortizacin anual 17,000
Registro contable de la adquisicin de patentes.
-----------------x-----------------
34 Intangibles 85,000
342 Patentes y propiedad intelectual
34211 Costo
40 Tributos, contraprestaciones y 15,300
aportes al sistema de pensiones y
de salud por pagar.
B-6
401 Gobierno central
40111 IGV
46 Cuentas por pagar diversas 100,300
terceros
465 Intangibles.
X/x Por la adquisicin de la patente.
-------------------x-----------------
Registro contable de la amortizacin de la patente.
-------------------x-----------------
68 Valuacin y deterioro de activos y 17,000
provisiones
682 Amortizacin de intangibles
6821 Amortizacin de intangibles costo
68212 Patentes
39 Depreciacin, amortizacin y 17,000
agotamiento acumulados
392 Amortizacin acumulada
39212 Patentes y propiedad industrial
X/x Por la amortizacin del intangible
------------------x------------------
94 Gastos administrativos 17,000
941 Gastos administrativos amortizacin
de intangibles
79 Cargas imputables a cuenta de costos 17,000
791 CICC
X/x Por el destino del gasto de amortizacin
----------------x------------------
B-7
Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Febrero C
Informe

MODALIDADES FORMATIVAS DESDE EL INICIO HASTA EL FIN
I. Introduccin
En el Per las modalidades formativas laborales estn reguladas en la Ley N 28518 y en su

reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 007-2005-TR. Las modalidades formativas
laborales son tipos especiales de convenciones, aplicables a las entidades o empresas pblicas
o privadas cuyos trabajadores estn sujetos al rgimen laboral de la activada privada, que
relacionan el aprendizaje terico y prctico mediante el desempeo de tareas programadas de
capacitacin y formacin profesional por parte de la persona en formacin.
Normalmente, intervienen en la celebracin de un convenio de modalidad formativa laboral la

empresa (el contratante), el beneficiario (de alguna modalidad formativa labora) y el centro de
formacin profesional CFP - (institutos, centro educativos o universidades), salvo el caso de
determinados modalidades formativas en la que no se requiera la intervencin del CFP.
II. Tipos de modalidades formativas laborales permitidas
La Ley y el reglamento que regulan las modalidades formativas laborales, establecen cinco
modalidades: a) Aprendizaje, b) prcticas profesionales, c) capacitacin laboral juvenil, d)
pasanta; y e) actualizacin para la reinsercin laboral.
A continuacin desarrollaremos sucintamente cada una de las modalidades formativas
2.1 Aprendizaje
El aprendizaje relaciona los conocimientos tericos adquiridos por los beneficiarios en el CFP,
los cuales son aplicados en la empresa contratante. As, esta modalidad puede darse bajo dos
supuestos diferente:
- Aprendizaje con predominio en la empresa y,
- Aprendizaje con predominio en el CFP (o prcticas pre profesionales).
En el primer tipo de aprendizaje, el aprendiz realiza mayoritariamente su proceso formativo en

la empresa patrocinadora y participa por espacios determinados en el CFP; y en el segundo
tipo de aprendizaje, tambin denominado practicas pre profesionales, la persona en formacin
(practicante) durante su condicin de estudiante, realiza su proceso formatico en el CFP y lo
complementa con el contratante por un tiempo determinado.
El tiempo de duracin de ambos tipo de aprendizaje guarda relacin directa con la extensin
de todo el proceso formativo. Asimismo, ambas modalidades deben tener en cuenta que las
laboras que realice el beneficiario (aprendiz o practicante) tiene que estar relacionado
directamente con las reas que correspondan a su formacin acadmica y al desarrollo de sus
capacidades.
En cuanto a la edad, los aprendices que son adolecentes de catorce (14) aos o ms, debern
acreditar su edad y haber concluido sus estudios para lo cual debern adjuntar copia del acta o
C-1
partida de nacimiento, y copia del certificado de estudios respectivo, los cuales deben ser
anexados al convenio de aprendizaje para su archivo.
2.2 Practicas profesional
Esta modalidad comprende a los egresados antes de la obtencin del ttulo profesional. El
tiempo de duracin del convenio celebrado no debe ser mayor a doce (12) meses, salvo que el
CFP o universidad por reglamento o norma similar, determine una extensin mayor, el CFP o
universidad debe llevar el registro del nmero de veces que se acoja a esta modalidad hasta
que complete el periodo mximo de la prctica profesional.
2.3 Capacitacin laboral juvenil
Bajo esta modalidad pueden ser contratados los jvenes entre 16 y23 aos de edad, siempre y
cuando no hayan culminado o interrumpido su educacin bsica, o que habindola culminado
no sigan estudios de nivel superior. Para ello, es necesaria la presentacin de una declaracin
jurada que acredite que no siguen estudios de nivel superior durante la vigencia del convenio.
La duracin de este convenio es de acuerdo a la naturaleza de las respectivas ocupaciones

sean intermitentes o no, sin embargo, no puede ser mayor a seis (6) meses en ocupaciones de
poca calificacin o de poca o ninguna complejidad y niveles menores de responsabilidad,
siendo prorrogables hasta por un periodo similar, pero no mayor a 24 meses en ocupaciones
que requieran mayor calificacin y por ende mayor complejidad, as como de mayor
responsabilidad.
El reglamento de la Ley ha establecido un listado de ocupaciones sean bsicas u operativas, las

cuales sern evaluadas por la Autoridad Administrativas de Trabajo (AAT), que clasificar la
denominacin de la ocupacin en el nivel correspondientes definiendo la duracin del convenio.
2.3.1 Limite
El nmero mximo de beneficiarios en una empresa bajo esta modalidad, no puede exceder
del 20% del total de trabajadores con vinculacin laboral directa y tampoco debe superar este
mismo porcentaje por rea u ocupacin especfica dentro de la empresa.
Este lmite solo puede ser incrementado en un 10% adicional, siempre y cuando este
compuesto exclusivamente por jvenes con discapacidad y por jvenes madres con
responsabilidades familiares, estas ltimas debern acreditar su condicin con el acta o partida
de nacimiento del o los hijos menores de edad que tenga a su cargo.
La Ley antes exiga la presentacin del programa anual de capacitacin laboral juvenil, como
una obligacin de ndole administrativo, sin embargo esta obligacin ha quedado sin efecto por
la nica disposicin complementaria derogatoria del Decreto Legislativo N 1246 del 10 de
noviembre del 2016.
2.4 Pasanta
El reglamento de la ley 28518 establece dos tipos de pasantas:
Pasanta en la empresa y pasanta de docentes y catedrticos. En el primer caso los

beneficiarios que ese encuentran estudiando en los ltimos aos de educacin secundaria, y
que por razones de estudio necesiten participar determinado nmeros de horas y das de la
semana en una empresa. El beneficiario debe ser presentado a las empresas por los centros
educativos pblicos y privados que por razones curriculares prevn pasanta en una empresa.
C-2
El segundo caso, la pasanta debe estar directamente relacionada con la especialidad del
docente o catedrtico que la realice. Cada sector competente faculta al CFP sectorial el
desarrollo de esta modalidad.
2.5 Reinsercin laboral
Es una modalidad formativa que se caracteriza por realizar el proceso de actualizacin para la
reinsercin en las unidades productivas de las empresas, permitiendo a los beneficiarios la
recalificacin, ejercitando su desempeo en una situacin real de trabajo, complementada con
el acceso a servicios de formacin y de orientacin para la insercin en el mercado laboral.
Mediante esta modalidad, se busca mejorar la empleabilidad as como las posibilidades de

reinsercin de trabajadores no ocupados (desempleados del sector pblico o privado) entre 45
y 65 aos, que se encuentren en situacin de desempleo prolongado (sin alguna actividad
econmica dependiente o independiente), mayor a doce (12) meses continuos previos a la
firma del convenio, habindose desempeado como trabajadores, sean empleados y/u
obreros.
Bajo cualquier situacin, el beneficiario no podr utilizar dicha modalidad por ms de doce (12)
meses o de veinticuatro (24) meses como mximo, de ser el caso, y por una sola vez. El
beneficiario no podr realizar esta actividad formativa en ms de una empresa. Si la empresa,
an despus de tomar conocimiento de que el beneficiario ya no puede hacer uso de esta
modalidad, permite que ello ocurra, se entender que el convenio ha quedado desnaturalizado.
El nmero de beneficiarios en Actualizacin para la Reinsercin Laboral no puede exceder al

veinte por ciento (20 %) del total de personal del rea u ocupacin especfica ni del diez por
ciento (10 %) del total de trabajadores de la empresa con vinculacin laboral directa. Para
establecer el nmero mximo de beneficiarios, se tendr en consideracin que el porcentaje
limitativo del diez por ciento (10 %), se aplica sobre el total de trabajadores de la empresa con
vnculo laboral directo y no debe superar el porcentaje limitativo del veinte por ciento (20 %)
por rea u ocupacin especfica. Dicho lmite puede incrementarse en un diez por ciento (10
%) adicional, siempre y cuando este ltimo porcentaje est compuesto exclusivamente por
beneficiarios con discapacidad.
Asimismo, los beneficiarios deben acreditar su situacin de desempleo presentando el ltimo

certificado de trabajo, boleta de pago o contrato. Finalmente, el Convenio de Actualizacin
para la Reinsercin Laboral tiene una duracin no mayor a doce (12) meses, prorrogable por
otro periodo no mayor a doce (12) meses cuando ello est previsto y se justifique por el Plan
de Entrenamiento y Actualizacin diseado.
Este plan de entrenamiento y actualizacin ya no es de obligatoria redaccin ni presentacin la

AAT, por lo que queda a criterio de las empresas la implementacin de la reinsercin, pero
siempre es recomendable tener un plan de accin para no llegara cabo acciones imprevistas.
III. Normas comunes
3.1 Jornada de trabajo
La jornada formativa responde a las necesidades propias de la persona en formacin y por

ende depender del tipo de convenio suscrito, con los siguientes lmites: Prcticas Pre
profesionales: No mayor a 6 horas diarias o treinta 30 semanales. Prcticas Profesionales: No
mayor a 8 horas diarias o 48 semanales.
C-3
3.2 Subvencin econmica
La subvencin econmica mensual, no puede ser inferior a una Remuneracin Mnima cuando
la persona en formacin cumpla la jornada mxima. Para jornadas inferiores el pago de la
subvencin es proporcional.
3.3 Descanso fsico
La empresa est obligada a otorgar un descanso de quince (15) das subvencionado cuando la
duracin de la modalidad formativa sea superior a doce (12) meses.
3.4 Asignacin adicional
La empresa est obligada a otorgar al beneficiario una subvencin adicional equivalente a

media subvencin econmica mensual cada seis meses de duracin continua de la modalidad
formativa.
3.5 Aspectos tributarios (pago sin descuentos)
Segn el artculo 47 de la Ley 28518 expresamente seala que:
La subvencin econmica mensual no tiene carcter remunerativo, y no est afecta al pago

del Impuesto a la Renta, otros impuestos, contribuciones ni aportaciones de ningn tipo a
cargo de la empresa, salvo que sta voluntariamente se acoja al rgimen de prestaciones de
EsSalud a favor del beneficiario, caso en el cual abonar la respectiva contribucin.
Igualmente, la subvencin econmica mensual no est sujeta a ningn tipo de retencin a

cargo del beneficiario, salvo que ste voluntariamente se acoja como afiliado facultativo a
algn sistema pensionario.
La subvencin econmica constituye gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta.
3.6 Seguridad en salud
Cubrir los riesgos de enfermedad y accidentes a travs de EsSalud o de un seguro privado con
una cobertura equivalente a catorce (14) subvenciones mensuales en caso de enfermedad y
treinta (30) por accidente.
3.7 Plazo mximo de contratacin
En el caso del practicante pre profesional el plazo de contratacin est vinculado a los
estudios. En el caso del practicante profesional el convenio no ser mayor a 12 meses salvo
que el Centro de Formacin Profesional o Universidad, determine una extensin mayor hasta el
mximo de 24 meses.
Base legal: artculo 42 de la ley 28518.
IV. Desnaturalizacin de las modalidades formativas
Se desnaturalizan las modalidades formativas y se entiende que existe una relacin laboral
comn en los siguientes casos:
- La inexistencia del convenio de modalidad formativa debidamente suscrito.
C-4
- La falta de capacitacin en la ocupacin especfica y/o el desarrollo de actividades del

beneficiario ajenas a la de los estudios tcnicos o profesionales establecidos en el
convenio. La continuacin de la modalidad formativa despus de la fecha de
vencimiento estipulado en el respectivo convenio o de su prrroga o si excede el plazo
mximo establecido por la Ley.
- Incluir como beneficiario de alguna de las modalidades formativas a las personas que
tengan relacin laboral con la empresa contratante, en forma directa o a travs de
cualquier forma de intermediacin laboral, salvo que se incorpore a una actividad
diferente.
- La presentacin de documentacin falsa ante la Autoridad Administrativa de Trabajo

para acogerse al incremento porcentual adicional a que se refieren el artculo 17 y 32
de la Ley N 28518 o para acogerse a otro tipo de beneficios que la Ley o su
Reglamento estipule.
- La existencia de simulacin o fraude a la Ley que determine la desnaturalizacin de la

modalidad formativa.
- El exceso en los porcentajes limitativos.
Base legal: Artculo 51 Ley N 28518
V. Registro de beneficiarios
La obligacin referida a la inscripcin de los beneficiarios de las diferentes modalidades

formativas mediante un libro especial y la autorizacin de este por el MTPE, se considera
cumplida con la presentacin de la Planilla Electrnica. En consecuencia, actualmente no es
obligatoria la inscripcin de las diferentes modalidades formativas en dicho libro especial.
VI. Recuento modificatorio
Como se mencion anteriormente la ley 28518 ha sido modificada por el Decreto legislativo
1246, entre la que destaca la modificacin del artculo 48, que elimina la obligacin de
inscripcin de los beneficiarios de las distintas modalidades formativas ante la Autoridad
Administrativa de Trabajo, siendo suficiente con declararlos en la Planilla Electrnica.
C-5
Cuadro comparativo
Modalidad Jornada Edad duracin prorroga
1 aprendizaje Con 8 horas 14 Guarda relacin con No se

predominio diarias O aos la duracin del indica
en la 48 horas de proceso formativo
empresa semanales edad a
ms
Con 6 horas
predominio diarias o
en el CFP 30
semanales
2 Prctica profesional 8 horas No se Por

diarias o exige excepcin
48 horas edad No mayor a 12 del
semanales mnima meses reglamento
o norma
del CFP
3 Capacitacin laboral 8 horas Entre Ocupaciones 6 Hasta 12

juvenil diarias o 16 a bsicas meses meses
48 horas 23
semanales aos Ocupaciones 12
operativas meses
4 pasanta Pasanta en 8 horas 14 3 meses No se

la empresa diarias o aos indica
48 horas mas
semanales
Pasanta de No se 3 meses No se
docentes y exige indica
catedrticos edad
mnima
5 Reinsercin laboral 8 horas Entre 12 meses Hasta 24

diarias o 45 a meses
48 horas 65
semanales aos
C-6
Nos Consultan

Consulta n 1: Practicantes de Senati
No consultan si los practicantes de Senati tambin pueden suscribir convenios de prcticas

amparados en la Ley 28518.
Respuesta
Con la Ley sobre Modalidades Formativas Laborales y su Reglamento (que regulan el

aprendizaje prctico en empresas que no estn sujeto a la normatividad laboral) ha quedado
establecido que el aprendizaje prctico de los estudiantes del Senati se rige por las propias
normas de la empresa.
En este sentido, la empresa colaboradora podr celebrar con el Senati las siguientes
modalidades:
a. Convenio de colaboracin mutua Senati-Empresa para la formacin profesional
Mediante este convenio ambas partes reconocen la importancia de la colaboracin Senati-

empresa con la finalidad de complementar la formacin prctica de los estudiantes del Senati y
asegurar una mejor articulacin entre las demandas y las ofertas de formacin profesional.
Mediante este convenio, la empresa no se encuentra obligada al pago de una asignacin
econmica mensual al estudiante. Asimismo, los riesgos de accidentes personales son
cubiertos por el propio estudiante mediante la contratacin de una pliza de un seguro
privado.
b. Contrato de aprendizaje del Senati
Este tipo de contrato tiene como finalidad la de ligar al estudiante del Senati con una empresa
aportante que patrocina su formacin profesional
Por el pago de la contribucin econmica mensual, las empresas aportantes al Senati tienen el
derecho de formar gratuitamente en esta a un futuro profesional de nivel tcnico operativo por
cada veinticinco (25) trabajadores que tenga en planillas. En este caso, el patrocinio de la
empresa consiste en brindar las facilidades para el aprendizaje prctico del estudiante en sus
instalaciones productivas y otorgarle una asignacin econmica mensual no menor al cincuenta
por ciento (50%) de una remuneracin mnima vital.
Supletoriamente a estas dos (2) formas, las empresas pueden utilizar el "Convenio de
Aprendizaje" establecido por la Ley N 28518, Ley Sobre Modalidades Formativas Laborales, y
su Reglamento Decreto Supremo N 007-2005-TR, los cuales establecen una serie de
obligaciones por parte de la empresa como son:
- Otorgar al aprendiz una subvencin econmica mensual no menor a una (1)

remuneracin mnima vital (RMV).
- Otorgar un descanso de quince (15) das anuales.
- Otorgar media (1/2) subvencin cada seis (6) meses de labor.
- Cubrir los riesgos de enfermedad y accidentes que pueda sufrir el aprendiz.
- Entre otros.
C-7
Consulta n 2: Boleta de pago
Nos consultas si a los practicantes se le debe entregar una boleta de pago, como se le entrega
a los trabajadores.
Respuesta:
Como se sabe el pago se acredita con la boleta firmada por el trabajador o con la constancia
respectiva, cuando aquel se haga a travs de terceros, sin perjuicio de la entrega de la boleta
de pago correspondiente dentro del plazo establecido por ley.
La boleta de pago contendr los mismos datos que figuran en planillas y deber ser sellada y
firmada por el empleador o su representante legal. Si el empleador lo considera conveniente,
la firma de la boleta por el trabajador ser opcional. Sin embargo, en este caso, corresponder
al empleador la carga de la prueba respecto al pago de la remuneracin y la entrega de la
boleta de pago al trabajador.
Estas reglas son aplicables solo a los trabajadores, ya que no existes reglas parecidas
aplicables a las modalidades formativas, por lo que la empresa o entidad que acoge al
practicante puede utilizar cualquier modelo para certificar el pago que le realice a su personal
en formacin.
Consulta n 3: Obligados al pago de Senati
Una empresa que se dedica la fabricacin de alimentos para aves, nos consulta si estn dentro
de las empresas obligadas a aportar al Senati.
Respuesta:
Se encuentran obligados al pago de esta contribucin:
- Las personas naturales o jurdicas que desarrollan actividades industriales

comprendidas en la Categora D de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme
(CIIU) de todas las actividades econmicas de las Naciones Unidas (Revisin N 3). La
contribucin consistir en un porcentaje del total de las remuneraciones que paguen a
sus trabajadores.
- La empresa que adems de la actividad industrial desarrolle otras actividades

econmicas. En este caso el pago de la contribucin se har nicamente sobre el monto
de las remuneraciones correspondientes al personal dedicado a la actividad industrial y
a las labores de instalacin, reparacin y mantenimiento.
- Las empresas que no desarrollen actividades industriales. Estas aportarn sobre las
remuneraciones del personal dedicado a labores de instalacin, reparacin y
mantenimiento realizadas tanto a favor de la propia empresa como de terceros.
Debe mencionarse que no se encuentran obligadas al pago de la contribucin, las empresas

que se dediquen a la instalacin, reparacin y mantenimiento dentro de la actividad de
construccin, comprendidas en la Categora F, Divisin 45 de la CIIU (Revisin 3).
Se encuentran exoneradas del pago de la Contribucin al SENATI las empresas que durante el
ao anterior hubiesen tenido un promedio de 20 trabajadores o menos, dedicados a las
actividades econmicas indicadas en el prrafo anterior.
Las personas naturales o jurdicas que resulten obligadas al pago de la contribucin, tienen
que cumplir con el requisito de inscribirse en el Padrn de Contribuyentes del SENATI, para lo
C-8
cual utilizarn el formulario aprobado para tal efecto por dicha entidad, al cual debern
adjuntar lo siguiente:
- Copia del RUC de la empresa.

- Copia de la Licencia de Funcionamiento.
- Copia de la Escritura Pblica de Constitucin de la empresa.
- ltimo PDT impreso.
En caso de incumplimiento de la inscripcin, el SENATI efectuar sta de oficio.
Como consecuencia de la inscripcin antes mencionada, el contribuyente recibir anualmente

en su domicilio fiscal los cupones que deber hacer efectivos durante el ao a efectos de
cumplir con el pago de la contribucin al SENATI.
La tasa de la contribucin al SENATI es de 0,75%
La contribucin al SENATI grava las remuneraciones que paguen a sus trabajadores las
empresas sealadas en la Categora F, Divisin 45 de la CIIU (Revisin 3). Debe entenderse
por remuneracin todo pago que perciba el trabajador por la prestacin de servicios
personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuere su origen, naturaleza o denominacin,
conforme a lo sealado en los artculos 6 y 7 del D.S. N 003-97-TR
A su vez no se considera como remuneracin afecta a la contribucin al SENATI todos los

conceptos establecidos en los artculos 19 y 20 del D.S. N 001-97-TR.
El pago de la contribucin se efectuar dentro de los 12 das hbiles del mes siguiente a aqul
en que se abonen las remuneraciones a los trabajadores.
Son aplicables al pago de la contribucin al SENATI las normas del Cdigo Tributario
relacionadas con la cobranza de contribuciones no pagadas oportunamente, as como los
recargos por intereses y multas que ello genere.
La cobranza de las contribuciones no pagadas oportunamente y de los recargos que la demora

origine se realizar mediante accin coactiva.
Todos los sujetos de la contribucin debern presentar al SENATI una declaracin jurada anual
en el mes de junio, en la que consignarn la informacin que determine dicha institucin. Para
ello utilizarn el formulario que apruebe el SENATI cada ao.
Las personas naturales o jurdicas que resulten obligadas al pago de la contribucin, debern
comunicar al SENATI la modificacin o cese de sus actividades, dentro del plazo de 30 das de
producidos estos hechos.
Base legal: Ley No. 26272, DS n 139-94-EF.
Consulta n 4: Crditos laborales
Una empresa est en proceso de liquidacin por lo que desea saber cul es la prelacin de
pago de las subvenciones a sus practicantes respecto a otras crditos como los financieros.
Respuesta
El tema de la prelacin de pago de los crditos por modalidades formativas no est regulado,
as que interpretacin aplicacin supletoria de la norma laboral se puede asimilar a los crditos
laborales, por lo que se puede afirmar que conforme lo establece el Decreto Legislativo N
C-9
856, los crditos laborales tienen prioridad sobre cualquier otra obligacin de la empresa o
empleador.
Los bienes de la empresa o del empleador se encuentran afectos al pago del ntegro de los
crditos laborales adeudados. Si estos no alcanzaran el pago, se efectuar a prorrata. El
privilegio se extiende a quien sustituya total o parcialmente al empleador en el pago directo de
tales obligaciones.
Constituyen crditos laborales las remuneraciones, la compensacin por tiempo de servicios,

las indemnizaciones y, en general, los beneficios establecidos por ley que se adeudan a los
trabajadores.
Los crditos laborales comprenden los aportes impagos tanto del Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones como al Sistema Nacional de Pensiones, y los intereses
y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse.
La preferencia o prioridad se ejerce, con carcter persecutorio de los bienes del negocio, slo
en las siguientes ocasiones:
Cuando el empleador ha sido declarado insolvente y, como consecuencia de ello, se ha

procedido a la disolucin y liquidacin de la empresa o su declaracin judicial de quiebra. La
accin alcanza a las transferencias de activos fijos o de negocios efectuadas dentro de los seis
meses anteriores a la declaracin de insolvencia del acreedor.
En los casos de extincin de las relaciones laborales e incumplimiento de las obligaciones con
los trabajadores por simulacin o fraude a la ley, es decir, cuando se compruebe que el
empleador injustificadamente disminuye o distorsiona la produccin para originar el cierre del
centro de trabajo o transfiere activos fijos a terceros o los aporta para la constitucin de
nuevas empresas, o cuando abandona el centro de trabajo.
La preferencia o prioridad tambin se ejerce cuando en un proceso judicial el empleador no

ponga a disposicin del juzgado bien o bienes libres suficientes para responder por los crditos
laborales adeudados materia de la demanda.
Base legal: Decreto Legislativo N 856.
C - 10
Casos Prcticos

Caso 1: Liquidacin de prcticas profesionales
En una empresa existe un practicante pre profesionales que perciben S/ 900 soles con
subvencin, en el mes de febrero cumple un ao de servicio, y sus prcticas se van a renovar
por seis (6) meses ms, por lo que nos piden calcular a cuanto equivales su pre-liquidacin.
Nota: los pagos se han realizado de forma puntual, por lo que no hay saldos pendientes.
Solucin
La empresa est obligada a otorgar un descanso de quince (15) das subvencionado cuando la
duracin de la modalidad formativa sea superior a doce (12) meses, adicionalmente la
empresa est obligada a otorgar al beneficiario una subvencin adicional equivalente a media
subvencin econmica mensual cada seis meses de duracin continua de la modalidad
formativa.
Teniendo en cuenta estos datos:
- Subvencin computable : 900
- Descanso fsico por 15 vacaciones : 900/2
- subvencin cada seis meses grati : 900/2
- Total: S/ 900.00
Al beneficiario se le adeuda 900 soles al cumplir un ao de servicios, hay que recordar que los
practicantes, sin importar su modalidad no tienen derecho a CTS, ni a concepto equivalente.
Caso 2: Horas extras de los practicantes profesionales
Un gerente nos informa, que en su empresa se piensa implementar una poltica de horas
extras para los practicantes, con un mximo de 1 hora al da, por lo que nos consulta qu
tasa debera aplicar en general?
Desarrollo
El artculo 44 Ley N 28518, Ley de Modalidades Formativas, seala que la jornada mxima
realizada por un practicante profesional es de 8 horas diarias o 48 horas semanales. La razn
de ser que se establezca esta jornada mxima es porque los practicantes deben asistir a sus
clases impartidas en la universidad o instituto.
En ese mismo sentido, el Decreto Supremo N 003-2008-TR, ha precisado que las personas
que laboran a travs de cualquiera de las modalidades formativas laborales, no pueden
desarrollar su actividad excediendo las jornadas especficas establecidas en la referida Ley N
28518, ni realizar horas extraordinarias.
Debe precisarse, que en caso que la empresa decida otorgar horas extras, la realizacin de la
misma por parte del practicante constituye un supuesto de fraude tipificado en el numeral 6
del artculo 51 de la Ley N 28518, ello por aplicacin del Principio de Primaca de la Realidad.
C - 11
Por lo que se recomienda no implementa la poltica de horas extras para los practicantes.
Caso 3: Descuentos por tardanza
En la empresa Aceros Kkan, existen varios practicantes pre profesionales, uno ha estado
llegando tarde durante el mes de enero, por lo que desean saber si proceden los descuentos
por tardanza segn los siguiente datos:
- Subvencin econmica: s/ 900

- Movilidad supeditada a la asistencia (*): S/ 100
- Tardanzas: 198 minutos
- Conversin en horas:3 horas y 18 minutos
- Subvencin por horas: 900/30/6: 5
- Subvencin por minuto: 5/60: 0.083
- Determinacin del descuento
-
(*) En las prcticas solo se toma en cuenta la subvencin econmica.
Desarrollo:
En las relaciones formativas tambin se pueden realizar descuentos, solo deben seguir el
principio de proporcionalidad, esto significa, que solo se debe descontar lo que el practicante
dejo de trabajar.
Determinacin del descuento por tardanza del mes de enero de 2017
Subvencin mensual : 900.00

Menos
Tardanza por tres horas: (5 x 3) : 15.00
Tardanza por 18 minutos (0.083 x 18) : 1.49
Total: S/ 883.51
Caso 4: Retencin judicial de la remuneracin del trabajador por demanda de

alimentos
Un suscriptor nos pregunta cul es el procedimiento para efectuar la retencin ordenada por
el Juzgado sobre la remuneracin mensual de su trabajador. Nos seala que la resolucin
judicial notificada seala lo siguiente:
Se realice la retencin sobre el 40% del haber mensual del trabajador.
El inciso 6 del artculo 648 del Cdigo Procesal Civil seala que en caso de obligaciones
alimentarias, el embargo de la remuneracin procede hasta el 60% del total de los ingresos del
trabajador, con la sola deduccin de los descuentos establecidos por ley.
Para dar cumplimiento al mandato judicial, el empleador debe retener del haber
mensual el 40%, cabe precisar que la retencin slo debe efectuarse de la remuneracin
mensual mas no as de otros ingresos que perciba el trabajador por lo que debemos excluir a
los beneficios sociales.
Finalmente, para efectuar esta retencin, el empleador slo debe deducir los conceptos
que la ley seala que debe retener, stos son los aportes a rgimen de pensiones: AFP o
ONP, retencin de renta de quinta categora.
C - 12
El empleador nos seala los siguientes datos, por lo que procederemos a establecer cual ser el
monto retenido.
Datos:
- Remuneracin fija: 3,000.00

- Asignacin familiar: 85.00
- Total: 3,085.00
- Retencin de la ONP (13%)
- Monto que percibira el trabajador: 2,683.95
- Monto a retener por mandato judicial 40%: 1073.58
Monto total a percibir por el trabajador luego de la retencin judicial: S/ 1610.37
Caso 5: Clculo de la indemnizacin por despido arbitrario para un trabajador que

tiene un contrato a plazo determinado
El Decreto Supremo N 003-97-TR en su artculo 76 seala que en caso que el

empleador decida resolver unilateralmente el contrato luego de vencido el perodo de prueba,
deber pagar al trabajador una indemnizacin equivalente a una remuneracin y media
ordinaria mensual por cada mes dejado de laborar hasta el vencimiento del contrato, con el
lmite de doce (12) remuneraciones.
En atencin a la norma citada, el clculo de la indemnizacin sera el siguiente:
Datos:
Inicio de la relacin laboral: 01/08/16

Ceses por despido: 23/02/2017
Contrato a plazo: 31/12/2017
Remuneracin fija: 3,000
Asignacin familiar: 85
Total: 3,085.00
Meses que faltan concluir el contrato: 10 meses (no se toma en cuenta los das)
Calculo:
Remuneracin mensual : S/ 3,085.00

Remuneracin indemnizable : S/ 4627.5
Monto de la indemnizacin (4627.5 x 10) : 46,275.00
Caso 6: Calculo de ONP trabajador medio tiempo
Un trabajador con carga familiar afiliado a la ONP ingreso a prestar servicios el 01/01/2016
bajo la modalidad de tiempo parcial, percibiendo una remuneracin de S/. 500.00 soles por su
labores de 3.59 horas diarias. Cunto le corresponde aportar a la ONP? Segn los siguientes
datos:
Remuneracin mensual : S/ 500.00

Asignacin familiar : 85.00
Horas diarias de servicio : 3.59 horas
RMV vigente : S/850
C - 13
Solucin:
Segn la modalidad de contratacin se permite que la remuneracin del trabajador a medio
tiempo pueda ser inferior a la RMV, en funcin de sus horas trabajadas, sin necesidad de
alcanzar la remuneracin mnima vital.
Para los fines del SNP, se considera remuneracin asegurable el total de las cantidades
percibidas por el asegurado por los servicios que presta a su empresa, cualquier sea la
denominacin que se les d. Con excepciones que se consignan en las normas
correspondientes relacionados con el aporte al sistema. Cabe indicar que la remuneracin
asegurable en el Sistema Nacional de Pensiones no puede ser menor a la RMV vigente; sin
embargo, cuando se labora a tiempo parcial podr realizarse el aporte sobre lo realmente
percibido siempre que se mantenga la proporcionalidad con la remuneracin mnima con que
debe retribuirse a un trabajador.
Siendo as, el trabajador contratado bajo la modalidad a tiempo parcial, percibe como ingreso
mensual lo siguiente:
Remuneracin mensual :500.00

Asignacin familiar :85.000
Remuneracin computable :585.00
Aporte al SNP :585.00 x 13%
- ONP : 76.10
Neto a recibir : 508.00
C - 14
Indicadores Laborales
APORTES, COMISIONES Y PRIMA DE SEGURO - AFP
Obligacin Febrero 2017

AFP
Aporte Comisin por Prima de
Comisin Mixta
Obligatorio Flujo Seguros
HABITAT 10% 1.47% 1.25% 1.36%

INTEGRA 10% 1.55% 1.20% 1.36%
PRIMA 10% 1.60% 1.25% 1.36%
PROFUTURO 10% 1.69% 1.20% 1.36%
PRIMA DE SEGURO Y GASTOS DE SEPELIO-AFP*
Tope para aplicar la prima de seguro S/.9,196.44
Gasto de Sepelio S/.4,170.29
Remuneracin mnima vital S/.850.00
* Perodos: Enero, Febrero y Marzo de 2017
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES
AFP
Declaracin Declaracin
Mes de la Efectivo, sin pago sin pago CONAFO-
Ch/mismo Ch/otro Declaracin sin SENATI
Obligacin con 50% con 80% VICER
Banco, Banco * pago inters inters
Ch/Gerencia*
Febrero - 2017 07.03.2017 03.03.2017 07.03.2017 21.03.2017 20.04.2017 15.03.2017 16.03.2017
* Art. 108 de la Res. N 080-98-EF
C - 15
Informativo Vera Paredes Asesora Econmica Financiera - 1ra.Quincena de Febrero D
Indicadores Financieros
INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC): 2016-2017

Variacin Porcentual
Promedio Mensual
Mensual Acumulada Anual *
MES 2016 2017 2016 2017 2016 2017 2016 2017
ENERO 122.23 126.01 0.37 0.24 0.42 0.24 4.35 3.16
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO
* CIERRE AL 15 DE FEBRERO 2017 FUENTE: INEI
INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM): 2016-2017

Variacin Porcentual
Promedio Mensual
Mensual Acumulada Anual *
MES 2016 2017 2016 2017 2016 2017 2016 2017
ENERO 104.13 106.13 0.03 0.03 0.03 0.03 2.94 1.92
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO
* CIERRE AL 15 DE FEBRERO 2017 FUENTE: INEI
D-1
DLAR AMERICANO Y EURO
FEBRERO Bancario al Cierre DLAR USO SUNAT(*) EURO
DIA C V C V C V
1 3.269 3.272 3.282 3.287 3.460 3.670
2 3.255 3.262 3.269 3.272 3.500 3.624
3 3.245 3.249 3.255 3.262 3.403 3.643
4 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
5 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
6 3.274 3.277 3.245 3.249 3.283 3.684
7 3.291 3.293 3.274 3.277 3.445 3.662
8 3.287 3.290 3.291 3.293 3.478 3.630
9 3.272 3.275 3.287 3.290 3.401 3.634
10 3.252 3.256 3.272 3.275 3.426 3.595
13 3.262 3.267 3.252 3.256 3.310 3.622
14 3.263 3.265 3.262 3.267 3.382 3.593
15 3.248 3.257 3.263 3.265 3.364 3.512
* CIERRE AL 15 DE FEBRERO 2017
* En la pagina de la sbs el tipo de cambio no muestra para la fecha, considerando
tipo de cambio anterior (bancario al cierre) y Euro.
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERS LEGAL 2017

(CIRCULARES N 021-2007-BCRP)
MES MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
FEBRERO TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*
1 2.75% 0.00008 7.13708 0.36% 0.00001 2.04397
2 2.70% 0.00007 7.13761 0.36% 0.00001 2.04399
3 2.65% 0.00007 7.13812 0.34% 0.00001 2.04401
4 2.65% 0.00007 7.13864 0.34% 0.00001 2.04403
5 2.65% 0.00007 7.13916 0.34% 0.00001 2.04405
6 2.69% 0.00007 7.13969 0.34% 0.00001 2.04407
7 2.69% 0.00007 7.13969 0.34% 0.00001 2.04407
8 2.69% 0.00007 7.14074 0.34% 0.00001 2.04410
9 2.69% 0.00007 7.14126 0.36% 0.00001 2.04413
10 2.71% 0.00007 7.14179 0.35% 0.00001 2.04414
11 2.71% 0.00007 7.14233 0.35% 0.00001 2.04416
12 2.71% 0.00007 7.14286 0.35% 0.00001 2.04418
13 2.71% 0.00007 7.14340 0.37% 0.00001 2.04421
14 2.75% 0.00008 7.14393 0.37% 0.00001 2.04423
15 2.75% 0.00008 7.14393 0.37% 0.00001 2.04423
* CIERRE AL 15 DE FEBRERO 2017
D-2
* Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992 FUENTE : SBS
TASAS DE INTERES ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA 2017
CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
FEBRERO
TAMN TAMN + 1 TAMN + 2 TAMEX
DIA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIOF. ACUM* TASA F. DIARIOF. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*
1 17.17% 0.00044 3,242.03 18.17% 0.00046 5,931.67 19.17% 0.00049 10,794.08 7.49% 0.00020 18.88636
2 17.14% 0.00044 3,243.46 18.14% 0.00046 5,934.42 19.14% 0.00049 10,799.00 7.49% 0.00020 18.89015
3 17.13% 0.00044 3,244.88 18.13% 0.00046 5,937.17 19.13% 0.00049 10,804.58 7.47% 0.00020 18.89393
4 17.13% 0.00044 3,246.31 18.13% 0.00046 5,939.91 19.13% 0.00049 10,809.84 7.47% 0.00020 18.89771
5 17.13% 0.00044 3,247.73 18.13% 0.00046 5,942.66 19.13% 0.00049 10,815.09 7.47% 0.00020 18.90149
6 17.11% 0.00044 3,249.16 18.11% 0.00046 5,945.41 19.11% 0.00049 10,820.35 7.49% 0.00020 18.90528
7 17.12% 0.00044 3,250.59 18.12% 0.00046 5,948.16 19.12% 0.00049 10,825.61 7.49% 0.00020 18.90908
8 17.12% 0.00044 3,252.01 18.12% 0.00046 5,950.92 19.12% 0.00049 10,830.87 7.50% 0.00020 18.91288
9 17.13% 0.00044 3,253.44 18.13% 0.00046 5,953.67 19.13% 0.00049 10,836.14 7.50% 0.00020 18.91668
10 17.10% 0.00044 3,254.87 18.10% 0.00046 5,956.42 19.10% 0.00049 10,841.40 7.49% 0.00020 18.92047
11 17.10% 0.00044 3,256.30 18.10% 0.00046 5,959.18 19.10% 0.00049 10,846.67 7.49% 0.00020 18.92427
12 17.10% 0.00044 3,257.72 18.10% 0.00046 5,961.93 18.10% 0.00049 10,851.93 7.49% 0.00020 18.92806
13 17.07% 0.00044 3,259.15 18.07% 0.00046 5,964.68 19.07% 0.00048 10,857.20 7.50% 0.00020 18.93187
14 17.08% 0.00044 3,260.58 18.08% 0.00046 5,967.44 19.08% 0.00049 10,862.47 7.52% 0.00020 18.93568
15 17.05% 0.00044 3,262.00 18.05% 0.00046 5,970.19 19.05% 0.00048 10,867.73 7.47% 0.00020 18.93947
* CIERRE AL 15 DE FEBRERO 2017 FUENTE: SBS
z
LONDRES NEW YORK
FEBRERO LIBOR TASA ACTIVA PRIME RATE BONOS DEL TESORO
30 DIAS 90 DIAS 180 DIAS 360 DIAS 12 30 AOS
01 0.78000 1.03456 1.35044 1.71511 3.5 3.07600

02 0.77667 1.03372 1.34878 1.71233 3.5 3.08900
03 0.77556 1.03400 1.34989 1.71344 3.5 3.09100
06 0.77528 1.03844 1.34406 1.70733 3.5 3.04800

07 0.77278 1.03817 1.34350 1.70511 3.5 3.01900
08 0.77167 1.03372 1.33794 1.70011 3.5 2.94900
09 0.77056 1.03372 1.33489 1.69400 3.5 3.00500
10 0.77111 1.03622 1.33822 1.70261 3.5 3.00600
13 0.77000 1.03900 1.33794 1.71039 3.5 3.03200
14 0.7700 1.03733 1.33656 1.70789 3.5 3.05900
15 0.77222 1.04178 1.34406 1.72400 3.5 3.07800
CIERRE AL 15 DE FEBRERO 2017
D-3
Informativo Vera Paredes COMERCIO EXTERIOR - 1ra.Quincena de Febrero E
Informe

ADMISIN TEMPORAL PARA REEXPORTACIN EN EL MISMO ESTADO
I. Introduccin
Existen diversos regmenes de importacin los cuales permiten establecer la verdadera

naturaleza y finalidad del ingreso y salida de mercancas para que de esa forma se evite pagar
los aranceles e impuestos correspondientes sobre bienes que no sern consumidos
definitivamente en el territorio nacional.
As, existen casos como los de las bandas musicales reconocidas internacionalmente, las cuales
tiene equipamiento valorado altsimamente por la trayectoria que acompaa a sus artistas y
que demuestran una imagen nica en cualquier parte del mundo. Ahora, si dichas bandas
musicales ingresan al territorio nacional a presentarse en concierto, se ven en la necesidad de
llevar consigo dicho equipamiento, el cual es necesario transportarlo de manera separada a los
que comnmente puede llevar un viajero areo normal. En ese sentido, claro est que sobre
ese equipamiento no tiene sentido efectuarse el pago de los aranceles y dems impuestos,
pues es claro que no son importados de manera definitiva en el pas, sino que estarn de
manera temporal en el territorio hasta que la banda de msica realice su presentacin en
concierto.
Es as que entra a actuar aqu el rgimen de la admisin temporal para la reexportacin en el

mismo estado, en donde cumpliendo determinados requisitos se podr ingresar mercanca
temporalmente a efectos de que cumpla un determinado fin y luego sea reexportado en su
mismo estado, es decir, sin transformacin alguna ms que solo el desgaste natural.
II. En qu consiste la admisin temporal para la reexportacin en el mismo estado?
Segn el art. 53 de le Ley General de Aduanas (D.L. N 1053) la admisin temporal para
reexportacin en el mismo estado es el rgimen que permite el ingreso al territorio aduanero
de ciertas mercancas, con suspensin del pago de los derechos arancelarios y dems
impuestos aplicables a la importacin para el consumo y recargos de corresponder, siempre
que sean identificables y estn destinadas a cumplir un fin determinado en un lugar especfico
para ser reexportadas en un plazo determinado sin experimentar modificacin alguna, con
excepcin de la depreciacin normal originada por el uso que se haya hecho de las mismas.
En ese sentido, determinadas mercancas podrn ingresar al pas de manera temporal a

efectos de cumplir un determinado objetivo y luego salir del pas, sin cambio alguno, con lo
que no se gravara con los derechos arancelarios propio de la importacin definitiva, ni
pagndose el IGV, pues no ser consumido en el pas.
As, por ejemplo, puede ser materia de acogimiento a este rgimen la admisin temporal de
automviles lujosos e innovadores en el mercado internacional, los que a efectos de hacerlos
de conocimiento en tiempo real, los ingresarn temporalmente al territorio nacional a efectos
de exhibirlos en ferias (el objetivo). Claro est que dichas mercancas (los automviles) no
ingresarn con fines a la venta, no obstante pueden ser nacionalizados, es decir, importados
de manera definitiva si es que algn consumidor decide adquirir alguno de estos, para lo cual
debern pagar los aranceles y dems impuestos.
E-1
III. Requisitos de las mercancas para su destinacin aduanera
Los requisitos se encuentran en la R.S.N.A.A N 062-2010/SUNAT-A que establece:
Las mercancas amparadas en una declaracin, deben cumplir con los siguientes requisitos:
a) Corresponder a un solo consignatario (persona natural o jurdica a cuyo nombre se

encuentra manifestada la mercanca o que la adquiere por endoso del documento de
transporte).
b) Estar consignadas en un solo manifiesto de carga (documento que contiene

informacin respecto del medio o unidad de transporte, nmero de bultos, peso e
identificacin de la mercanca que comprende la carga, incluida la mercanca a granel).
Las mercancas transportadas en el mismo viaje del vehculo transportador que se encuentren
manifestadas a un mismo consignatario en dos o ms documentos de transporte, pueden ser
destinadas en una sola declaracin, incluso si no han sido objeto de transferencia antes de su
destinacin, para lo cual debe adjuntarse fotocopias de los comprobantes de pago que
acrediten la transferencia de mercancas a nombre del beneficiario.
En el transporte terrestre, la declaracin puede amparar mercancas manifestadas en un

mismo documento de transporte consignado a un solo consignatario y transportadas en varios
vehculos, siempre que stos pertenezcan a un mismo transportista autorizado por la Sunat.
Tambin pueden ser objeto de despachos parciales las mercancas amparadas en un solo
documento de transporte siempre que no constituya una unidad, salvo los casos que se
presenten en pallets o contenedores.
Cabe sealar que la carga que ingresa por va terrestre amparada en un solo documento de
transporte puede ser sometida al presente rgimen conforme vaya siendo descargada.
Procede el despacho anticipado en forma parcial para este rgimen y/o para otro. En estos
casos:
E-2
a) Las mercancas transportadas en un contenedor, deben ingresar al depsito temporal
para su desconsolidacin.
b) Las mercancas transportadas en ms de un contenedor, deben destinarse a nivel de

contenedores y ser tramitadas por el mismo despachador de aduanas; los despachos
parciales pueden efectuarse en el punto de llegada o con descarga en zona primaria con
autorizacin especial.
IV. Los beneficiarios del rgimen y los plazos de la admisin temporal
El beneficiario del rgimen debe contar con RUC activo y no tener la condicin de no habido
para someter las mercancas a este rgimen.
Los datos relativos al nmero del RUC, nombre o denominacin social, cdigo y direccin del
local del beneficiario, se deben consignar exactamente de acuerdo a su inscripcin en la Sunat,
en caso contrario el SIGAD (Sistema Integrado de Gestin Aduanera) rechazar la numeracin
de la declaracin aduanera de mercancas (DAM).
Segn el art. 56 de la Ley General de Aduanas, la admisin temporal para reexportacin en el

mismo estado es automticamente autorizada con la presentacin de la declaracin y de la
garanta a satisfaccin de la Sunat con una vigencia igual al plazo solicitado y por un plazo
mximo de 18 meses computado a partir de la fecha del levante. Si el plazo fuese menor, las
prrrogas sern aprobadas automticamente con la sola renovacin de la garanta antes del
vencimiento del plazo otorgado y sin exceder el plazo mximo.
Para el material de embalaje de productos de exportacin, se podr solicitar un plazo adicional

de hasta 6 meses.
En los casos establecidos en el Art. 54 de la referida ley, el plazo del rgimen se sujetar a lo
establecido en los contratos, normas especiales o convenios suscritos con el Estado a que se
refieren dicho artculo.
Si al vencimiento del plazo autorizado no se hubiera concluido con el rgimen, la SUNAT

automticamente dar por nacionalizada la mercanca, ejecutando la garanta por el monto
correspondiente de la deuda tributaria aduanera por los saldos pendientes y dar por concluido
el rgimen.
V. Las garantas en la admisin temporal para reexportacin en el mismo estado
Para autorizar este rgimen se deber constituir garanta a satisfaccin de la Sunat por una
suma equivalente a los derechos arancelarios y dems impuestos aplicables a la importacin
para el consumo y recargos de corresponder, ms un inters compensatorio sobre dicha suma,
igual al promedio diario de la TAMEX (Tasa Activa Promedio en Moneda Extranjera) por da
proyectado desde la fecha de numeracin de la declaracin hasta la fecha de vencimiento del
plazo del rgimen, a fin de responder por la deuda existente al momento de la nacionalizacin.
Es necesario sealar que las personas naturales o jurdicas calificadas como buenos
contribuyentes, pueden garantizar sus obligaciones tributarias aduaneras mediante carta
compromiso y el pagar correspondiente, conforme lo establece el Decreto Supremo N. 191-
2005-EF.
E-3
La garanta se constituye conforme a la calificacin y modalidades establecidas en la Ley
General de Aduanas y su Reglamento, y debe ser emitida a satisfaccin de la Sunat de acuerdo
a las caractersticas sealadas en los Procedimientos - Garantas de Aduanas Operativas
IFGRA-PE.13 y Sistema de Garantas previas a la numeracin de la Declaracin IFGRA-PE.39.
Cuando la garanta sea por un plazo menor al mximo permitido del rgimen, puede ser
renovada dentro de su vigencia hasta dicho plazo. El plazo de la declaracin es prorrogado por
la Administracin Aduanera con la sola presentacin y aceptacin de la garanta renovada. No
procede la renovacin extempornea de la garanta.
Ahora, cuando la garanta no pueda renovarse antes de su vencimiento por razones no

imputables al beneficiario, ste debe solicitar antes del vencimiento, la suspensin del plazo de
acuerdo a lo dispuesto en el artculo 138 de la Ley General de Aduanas.
Tratndose de la garanta establecida en el artculo 160 de la citada ley, se entiende

suspendido el plazo de oficio en tanto dure el trmite de renovacin de la garanta de acuerdo
al Procedimiento - Sistema de Garantas previas a la numeracin de la Declaracin IFGRA-
PE.39.
VI. Canales de control y levante en 48 horas
Las declaraciones destinadas a este rgimen son nicamente seleccionadas a canal rojo y se
encuentran sujetas a reconocimiento fsico, con excepcin de los envos de socorro que son
seleccionadas a canal naranja y se someten a revisin documentaria.
La autoridad aduanera dispondr las acciones necesarias para que, en la medida de lo posible,
las mercancas puedan ser de libre disposicin dentro de las 48 horas siguientes al trmino de
su descarga, siempre que se cumplan los requisitos sealados en el Procedimiento -
Importacin para el Consumo INTA-PG.01. No obstante, la administracin aduanera no est
obligada a otorgar el levante de las mercancas dentro de dicho tiempo, cuando no se pueda
realizar o culminar el reconocimiento fsico por motivos imputables a los operadores de
comercio exterior.
VII. Mercancas que pueden acogerse al rgimen
La Resolucin Ministerial N 287-98-EF-10 establece la lista de mercancas que pueden ser

admitidas en este rgimen, las cuales son: mercancas que en calidad de muestras son
destinadas a la demostracin de un producto para su venta en el pas; instrumentos musicales,
equipos, material tcnico, trajes y accesorios de escena a ser utilizados por artistas, orquestas,
grupos de teatro o danza, circos y similares; aparatos e instrumentos de utilizacin directa en
la prestacin de servicios; aparatos y materiales para laboratorio y los destinados a
investigacin, entre otros.
Se acogen a este rgimen las mercancas que ingresan al amparo de contratos con el Estado
o normas especiales, as como convenios suscritos con el Estado sobre el ingreso de
mercancas para investigacin cientfica destinadas a entidades del Estado, universidades e
instituciones de educacin superior, debidamente reconocidas por la autoridad competente.
Las condiciones, garantas o plazos se regularn por dichos contratos o convenios y en lo que
no se oponga a ellos, por lo dispuesto en la Ley y el Reglamento aduanero.
E-4
Las mercancas restringidas pueden ser objeto de este rgimen, siempre que cumplan con los
requisitos exigidos por la normatividad legal especfica para su ingreso al pas. Para estos
casos, el beneficiario debe contar con la documentacin exigida para las mercancas
restringidas cuando la normatividad especfica as lo requiera. Por otro lado, la conclusin del
rgimen mediante la nacionalizacin, se realizar si las mercancas restringidas cuentan con la
autorizacin que permita su ingreso definitivo al pas.
VIII. Las modalidades y sus plazos para la destinacin aduanera
En este rgimen las mercancas pueden ser solicitadas en las siguientes modalidades:
a) El despacho anticipado: dentro del plazo de 30 das calendario antes de la llegada del
medio de transporte.
Las mercancas deben arribar en un plazo no superior a 30 das calendario, contado a partir del
da siguiente de la fecha de numeracin de la declaracin; vencido este plazo, deben ser
sometidas a despacho diferido.
El dueo o consignatario de la mercanca tramita el despacho anticipado con descarga en el

terminal portuario o terminal de carga areo y puede optar por el traslado al depsito temporal
o a la zona primaria con autorizacin especial.
b) El despacho urgente: dentro del plazo de 15 das calendario antes de la llegada del medio
de transporte hasta los 7 das calendario computados a partir del da siguiente del trmino de
la descarga; vencido este plazo, las mercancas deben ser sometidas a despacho diferido.
Las declaraciones sujetas a despacho urgente no eximen al declarante de la obligacin de

cumplir con las formalidades y documentos exigidos por el rgimen, excepto en los casos
previstos en la normativa especial.
c) El despacho diferido (antes denominado excepcional): dentro del plazo 15 das

calendario contado a partir del da siguiente del trmino de la descarga.
A solicitud del dueo o consignatario, presentada dentro del citado plazo, este puede ser
prorrogado en caso debidamente justificado por una sola vez y por un plazo adicional de 15
das calendario. Cuando la mercanca se encuentra en abandono legal, hasta antes que la
Administracin Aduanera la disponga.
Adems de los plazos sealados en las modalidades de despacho aduanero, la destinacin

aduanera se solicita:
a) Dentro del plazo de vigencia del rgimen de Depsito Aduanero.
b) Dentro del plazo de vigencia del rgimen Aduanero Especial de Exposicin o Feria
Internacional.
c) Dentro del plazo concedido a las mercancas ingresadas a CETICOS o ZOFRATACNA.
E-5
IX. Conclusin del rgimen
La conclusin del rgimen se da con la reexportacin de la mercanca admitida temporalmente,

la cual la solicita el despachador de aduana mediante la transmisin electrnica de la
informacin contenida en la declaracin de reexportacin ante la intendencia de aduana de la
circunscripcin donde se encuentra la mercanca dentro del plazo autorizado, indicando el
cdigo 60 en el recuadro "Destinacin", tipo de despacho 0, y consignando en cada serie
las mercancas correspondientes a una serie de la declaracin de admisin temporal para
reexportacin en el mismo estado.
La reexportacin de la mercanca, se realiza en uno o varios envos, dentro del plazo

autorizado; y por aduana distinta a la de su ingreso. En la regularizacin parcial, en ningn
caso se acepta el fraccionamiento de aquella mercanca que constituye una unidad.
En el caso del material de embalaje y acondicionamiento, conservacin y presentacin,

admitidos temporalmente que se utilicen en la exportacin de mercancas nacionales o
nacionalizadas, se reexporta mediante la declaracin de exportacin definitiva o declaracin
simplificada de exportacin, siguiendo los Procedimientos Exportacin Definitiva INTA-PG.02 y
Despacho Simplificado de Exportacin INTA-PE.02.01 respectivamente. Dichas mercancas
tambin pueden ser exportadas a travs de terceros.
E-6
Informativo Vera Paredes ASESORA DERECHO COMERCIAL - 1ra.Quincena de Febrero F
Anlisis Legal

ESCISIN DE SOCIEDADES
I. Marco legal
Ley General de Sociedades - Segunda seccin Reorganizacin de sociedades - Ttulo III -

artculos 367 hasta el 390
II. Denificin de la escisin
De acuerdo al artculo 367 de la Ley General de Sociedades, por la escisin una sociedad
fracciona su patrimonio en dos o ms bloques para transferirlos ntegramente a otras
sociedades o para conservar uno de ellos.
Es decir, es una reforma estatutaria por medio de la cual una sociedad traspasa parte de sus
activos y/o pasivos en bloque a una o varias sociedades ya constituidas o una o varias que se
constituyen llamadas beneficiarias.
III. Clases de escisin
a) Escisin total
b) Escisin parcial
a) Escisin total.- Tal como lo indica el numeral 1 del artculo 367 de la Ley General de
Sociedades; la divisin de la totalidad del patrimonio de una sociedad en dos o ms bloques
patrimoniales, que son transferidos a nuevas sociedades o absorbidos por sociedades ya
existentes o ambas cosas a la vez. Esta forma de escisin produce la extincin de la sociedad
escindida; o,
Se podra entender que se hace referencia a tres tipos de escisin total, las mismas que son:
- La escisin total por constitucin, en donde los bloques patrimoniales segregados

originan la constitucin de una nueva empresa.
- La escisin total por absorcin, en la que los bloques patrimoniales segregados pasan a
ser absorbidos por sociedades preexistentes
- La escisin total mixta, en el que uno de los bloques patrimoniales escindidos forma
una nueva sociedad y otro pasa a formar parte del patrimonio de una sociedad
preexistente.
b) Escisin Parcial.- Al respecto el numeral 2 del artculo 367 de la misma ley seala que
la segregacin de uno o ms bloques patrimoniales de una sociedad que no se extingue y que
los transfiere a una o ms sociedades nuevas, o son absorbidos por sociedades existentes o
ambas cosas a la vez. La sociedad escindida ajusta su capital en el monto correspondiente.
F-1
Tal como se lee de lo establecido en la norma, la escisin parcial o denominada tambin como
escisin impropia, tiene como caracterstica principal que la sociedad escindida no llega a
extinguirse, a diferencia de la escisin total, por lo que seguir con sus actividades
econmicas.
Al igual que en la escisin total, la escisin parcial tiene tres modalidades en las que se puede
dar:
- La escisin parcial por constitucin, en este caso los bloques patrimoniales segregados
crean nuevas sociedades.
La escisin parcial por absorcin, en esta situacin los bloques patrimoniales
segregados se transfieren a sociedades preexistentes, y;
- La escisin parcial mixta, en la que un bloque patrimonial pasa a constituir una nueva
sociedad, y otro bloque patrimonial se transfiere a una sociedad preexistente.
IV. Bloques patrimoniales
Si bien es cierto, nos hemos referido a la escisin de sociedades como la transferencia de un

bloque patrimonial que realiza una sociedad escindida ya sea para formar una nueva sociedad
o bien para transferirla a una sociedad preexistente, pero en qu consiste este bloque
patrimonial, para ello cabe citar el artculo 369 de la LGS, el cual seala lo siguiente:
a) Un activo o un conjunto de activos de la sociedad escindida;
Se hace referencia exclusivamente a activos de la empresa y no ha pasivos, por lo que

el bloque patrimonial segregado en este caso siempre ser positivo.
b) El conjunto de uno o ms activos y uno o ms pasivos de la sociedad escindida,
Aqu tenemos uno o ms activos y uno o ms pasivos, en este caso, tenemos que se
transfiere al menos un activo junto con un pasivo, as el valor neto que se transfiere
puede ser positivo, negativo o neutro, segn corresponda.
c) Un fondo empresarial
Finalmente, se tiene al fondo empresarial, la cual no existe an norma legal que la

defina, solamente existe un concepto esbozado en el proyecto de ley Marco del
Empresariado, en que seala que el fondo empresarial es el conjunto de bienes y
derechos organizados por una o ms personas naturales o jurdicas, destinado a la
produccin o comercializacin de bienes o a la prestacin de servicios.
V.- El procedimiento de la escisin
1. Acuerdo de escisin
Para el acuerdo de la escisin de una empresa se debe regir bajo los mismos requisitos
establecidos en la Ley General de Sociedades y en el estatuto de las sociedades
participantes para la modificacin de su pacto social y estatuto.
F-2
www.facebook.com/ricalaria
2. Aprobacin del proyecto de escisin
De acuerdo al artculo 371 de la Ley General de Sociedades, el directorio de cada una

de las sociedades que participan en la escisin aprueba, con el voto favorable de la
mayora absoluta de sus miembros, el texto del proyecto de escisin.
En el caso de sociedades que no tengan directorio, el proyecto de escisin se aprueba

por la mayora absoluta de las personas encargadas de la administracin de la sociedad.
3. Convocatoria a junta general
La convocatoria a junta general o asamblea de las sociedades a cuya consideracin ha

de someterse el proyecto de escisin se realiza mediante aviso publicado por cada
sociedad participante con un mnimo de diez das de anticipacin a la fecha de la
celebracin de la junta o asamblea.
Vale decir que desde la publicacin del aviso de convocatoria, cada sociedad
participante debe poner a disposicin de sus socios, accionistas, obligacionistas y
dems titulares de derechos de crdito o ttulos especiales en su domicilio social los
siguientes documentos:
a) El proyecto de escisin.
b) Los Estados financieros auditados del ltimo ejercicio de las sociedades
participantes.
c) El proyecto de modificacin del pacto social y estatuto de la sociedad escindida.
d) La relacin de los principales socios, de los directores y de los administradores
de las sociedades participantes.
F-3

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Indicadores Tributarios ........................................................................................................................................... A-13

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

Indicadores Laborales .................................................................................................................................................................. C-15

ASESORA ECONMICA FINANCIERA

ASESORA COMERCIO EXTERIOR

ASESORA DERECHO COMERCIAL

ABOG. Dayana Cceres Mori

Ante la actividad generadora de renta de algunos contribuyentes de tercera categora, en

II. Qu es la disposicin indirecta de dividendos?

La disposicin indirecta de dividendos es toda distribucin de utilidades dineraria o en especie

Al 2016, 28% por adicin a la

S/ 8,400 por renta de tercera

El emisor no se encuentra inscrito en el RUC.

El emisor se identifica con el RUC de otro contribuyente.

Cuando en el documento se consigna un domicilio fiscal falso.

Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operacin inexistente.

4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusin

5. Gastos deducibles para la determinacin del impuesto del contribuyente domiciliado en el

Gasto por aparente asesora contable: S/. 10,000

No, nicamente obra factura

Art. 13-B numeral 1 del

Por renta de tercera categora:

III. Tasa del impuesto y fecha de pago

Ahora, en caso no sea posible determinar el momento en que se efectu la disposicin

La tasa adicional de 5 % proceder independientemente de los resultados del ejercicio, incluso

IV. Constituye un doble pago de tributos a cargo de la persona jurdica?

V. Cules son los gastos considerados disposicin indirecta de dividendos?

Debe tenerse en cuenta que, al margen de lo establecido en el artculo 24-A de la LIR y el

Gastos por intereses moratorio,

Gastos mayores a los permitidos por la ley como deducibles,

El IGV pagado por el retiro de bienes, etc.;

ABOG. Dayana Cceres Mori

Gerencia de ventas S/ 400

Gerencia de logstica S/ 600

Inciso g) del artculo 24-A de la LIR

El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el Artculo 55 de la LIR.

Artculo 55 de esta LIR

Artculo 13-B del Reglamento de la LIR

El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de Contribuyentes - RUC.

El emisor se identifica consignando el nmero de RUC de otro contribuyente.

Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso.

Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operacin

2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos

3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a la

4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya

5. Gastos deducibles para la determinacin del Impuesto del contribuyente domiciliado en

ABOG. Dayana Cceres Mori

Segn el art. 50 de la LIR los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la

Ahora, la opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de

Consulta N 2: Cundo y cmo se efecta el pago del 5% por la disposicin indirecta de

Segn el art. 5 numeral 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago la oportunidad de la

momento en que se entregue el bien (el 15.01.2017 en el presente caso) o en el momento en

En ese sentido, teniendo en cuenta que en el presente caso no se pretende anular la

En atencin al art. 44 de la Ley de IGV se establece que el comprobante de pago o nota de

Al respecto, el Reglamento de la Ley de IGV en su art. 6 numeral 15.4, seala en el literal b)

Consulta N 5: Se debe pagar la tasa adicional por disposicin indirecta de dividendos en

TIPO DE CAMBIO 2017

TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LOS INTANGIBLES Y SU AMORTIZACIN

Se definen los Intangibles como el conjunto de bienes inmateriales, representados

II.- NIC 38 activos intangibles

En el prrafo 8 Definiciones, de la presente NIC seala lo siguiente:

(a) controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y