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Matire : Comptabilit sectorielle

Anne universitaire : 2010-2011


TD n 1: Engagements et revenus y affrents
Niveau : 3me anne L.A.C

EXERCICE N 1

La socit S.I.T , est une S.A, oprant dans le secteur de la promotion immobilire, cre depuis le
5 fvrier 2004. Son capital, entirement libr, est fix 500.000 DT.
Son premier projet consistait construire un immeuble de 12 appartements dans la catgorie des
logements sociaux.
Ayant cot 300.000 DT, ce projet a t entirement financ par les fonds propres de la socit. La
commercialisation des appartements a dbut au cours du mois de juillet 2006, au prix de 50.000 DT
par logement.
Dsireuse dattaquer le secteur des logements Haut standing , la socit S.I.T a prsent, le 10
octobre 2006, une tude de faisabilit du projet la Banque I.M.B .
Le tableau de financement du projet annex ltude se rsume comme suit :

Emplois Ressources
Dsignation Montant Dsignation Montant
Acquisition du terrain auprs de lA.F.H 500.000 DT Fonds propres disponibles 200.000 DT
Construction de 10 villas "Haut standing" 450.000 DT Augmentation de capital en numraire 100.000 DT
Fonds de roulement 50.000 DT Crdit Bancaire Moyen Terme 700.000 DT
Total emplois 1.000.000 DT Total Ressources 1.000.000 DT

En contre partie du crdit sollicit, la socit S.I.T propose de consentir une promesse
dhypothque sur le terrain acqurir auprs de lAgence Foncire de lHabitat "A.F.H".

Intresse par le projet propos, la Banque I.M.B , ne pouvant assurer son financement intgral,
dcide de sadresser la Banque T.H.B en vue dune ventuelle syndicalisation du crdit moyen
terme sollicit.

Aprs tude du dossier, la Banque T.H.B notifie la Banque I.M.B son accord de participer la
trsorerie et au risque lis au crdit moyen terme demand.
Le 20 Novembre 2006, la Banque I.M.B notifie son accord de financement la socit S.I.T
dans les conditions suivantes :

Un Crdit Moyen Terme Consortial de 700.000 DT, centralis par la Banque I.M.B en sa
qualit de chef de file, et rparti comme suit :

Quote-part en Quote-part en
trsorerie risque
Chef de file (I.M.B) 400.000 DT 350.000 DT
Participant (T.H.B) 300.000 DT 350.000 DT
Total 700.000 DT 700.000 DT

La promesse dhypothque sur le terrain acqurir auprs de lA.F.H sera assortie dune clause
de concurrence dite de "pari-passu", en vertu de laquelle la sret sera partage entre lI.M.B et
la T.H.B proportionnellement la contribution de chacun au financement.

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1. Sachant que :
- La signature du contrat du crdit consortial moyen terme est intervenue le 15 Janvier 2007,
- Le crdit a t intgralement utilis par tirage unique intervenu le 1er septembre 2007.
- Le crdit est remboursable, par semestrialits, sur 5 ans compter du tirage et ce le 1er mars et le
1er septembre de chaque anne
- Les intrts sont dcompts au taux annuel de 9% et sont payables terme chu.
- La commission dtude du dossier de crdit, centralise par le chef de file et prleve le jour du
dblocage, est fixe 1% du montant du crdit.
- Le contrat de crdit ne prvoit pas la perception dune commission de non-utilisation.
Il vous est demand, chez la Banque I.M.B et chez la Banque T.H.B , de :
a) Passer les critures comptables au 15 janvier 2007, relatives la signature du contrat de crdit
consortial.
b) Passer les critures comptables au 1er septembre 2007, relatives au dblocage du crdit
consortial et au prlvement de la commission dtude.
2. Procder, chez la Banque I.M.B et chez la Banque T.H.B , la passation des critures
comptables dabonnement des intrts au 31 dcembre 2007.
3. Ayant rencontr des difficults de commercialisation des appartements de son premier projet, la
socit S.I.T , na pas pu honorer lchance du 1er septembre 2008.
Procder, chez la Banque I.M.B et chez la Banque T.H.B , la constatation de cet
vnement.
4. Sachant quaucun rglement nest intervenu entre le 1er septembre et le 31 dcembre 2008, il
vous est demand, chez la Banque I.M.B , de :
a) Passer les critures comptables dinventaire au 31 dcembre 2008.
b) Dterminer, sil y a lieu, le montant de la provision constituer sur le crdit au 31 dcembre
2008. Dans laffirmative, passer les critures comptables y affrentes sachant que le terrain,
objet de la promesse dhypothque, a t valu 525.000 DT, selon une rcente expertise
externe.
Consciente des difficults prouves par la socit S.I.T , qui na rien rembours jusquau 1er
septembre 2009, la Banque I.M.B dcide, le 15 septembre 2009, de lui consolider uniquement les
chances impayes relatives sa quote-part en trsorerie. Le crdit de consolidation sera rembours
sur deux ans, trimestriellement partir du 15 dcembre 2009.
5. Il vous est demand, chez la Banque I.M.B , de passer les critures comptables au 15
septembre 2009 relatives la consolidation.
6. Sachant que la premire trimestrialit porte sur un principal de 18.525 DT et un intrt de 3.705 DT, il
vous est demand, chez la Banque I.M.B , de passer les critures comptables au 15 dcembre
2009 relatives au remboursement de la premire chance du crdit de consolidation.

N.B :
1. Les Banques I.M.B et T.H.B procdent un arrt comptable annuel au 31 dcembre.
2. Les intrts sont calculs par rfrence une anne de 12 mois de 30 jours chacun.
3. Laspect fiscal sera ignor.
4. La Banque I.M.B adopte les rgles de classification et de provisionnement des engagements
douteux dictes par la BCT. Seule lantriorit des impays, sera retenue comme critre de
classement des engagements.

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EXERCICE N 2

En vue de monter une chane industrielle de fabrication de jus de fruits exotiques, un promoteur
dcide de constituer une socit anonyme caractre familial dnomme S.J.F au capital de
500.000 DT divis en 5.000 actions de valeur nominale gale 100 DT chacune.

Pour boucler le schma de financement de son projet, le promoteur a sollicit le concours de la


Banque A.C.B .

Le 10 aot 2007, et aprs tude, cette dernire notifie au promoteur son accord de contribuer au
financement du projet, conformment aux modalits suivantes :

Participation au capital de S.J.F pour un montant de 100.000 DT correspondant 1.000


actions. Paralllement, la Banque A.C.B a conclu avec la socit un contrat de rtrocession,
prvoyant le rachat en bloc, par le promoteur, des 1.000 actions le 1er septembre 2012 compte
tenu dune plus-value calcule par rfrence un taux dactualisation annuel de 10% applicable
sur les parties libres de la participation.

La souscription, par la Banque A.C.B , au capital de la socit S.J.F est intervenue le 1er
septembre 2007, au mme titre que la signature de la convention de rtrocession et la
libration du 1er quart. La libration des trois quarts restants a eu lieu le 1er avril 2008.
Lengagement de rachat de la participation de la Banque A.C.B , a donn lieu au tirage dun
billet ordre souscrit, le 1er avril 2008, par la socit S.J.F au profit de cette Banque pour le
prix dacquisition (100.000 DT). Ce billet ordre, dont lchance a t fixe pour le 1 er
septembre 2012, a t avalis le jour de sa souscription par la Banque T.N.B .
Financement, par crdit bail immobilier, de lacquisition des aires de stockage pour 150.000 DT.
Les principales caractristiques du contrat de leasing, sign le 31 dcembre 2007, se rsument
comme suit :
- Le propritaire de limmeuble a t rgl par la Banque A.C.B le 1er janvier 2008 ;
- Limmeuble a t mis la disposition de la socit S.J.F le 1er janvier 2008 ;
- Date de mise en force du contrat : 1er janvier 2008 ;
- Priode de location : 7 ans ;
- Taux dintrt implicite du contrat (semestriel) : 8%
- Mode de Remboursement : semestrialits constantes et ce le 30 juin et le 31 dcembre de
chaque anne.
1. Il vous est demand, chez la Banque A.C.B , de :
a) Passer les critures comptables, au 1er septembre 2007, relatives la souscription des actions
S.J.F et la libration du premier quart.
b) Passer les critures comptables dabonnement des plus-values de rtrocession au 31 dcembre
2007.
c) Passer les critures comptables, au 1er avril 2008, relatives la libration des trois quarts restants
des actions S.J.F , ainsi qu laval reu de la Banque T.N.B .
2. En outre, on vous demande, chez la Banque A.C.B , de :
a) Passer les critures comptables, au 31 dcembre 2007, relatives la signature du contrat de
leasing.
b) Passer les critures comptables, au 1er janvier 2008, relatives la mise en force du contrat de
leasing immobilier.

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3. Suite des difficults de trsorerie, la socit S.J.F , na pas pu honorer lchance du 30 juin
2008 relative au crdit bail. Il vous est demand de constater cet vnement chez la Banque
A.C.B .
4. Sachant quaucun rglement nest intervenu entre le 30 juin et le 31 dcembre 2008, il vous est
demand, chez la Banque A.C.B , de :
a) Passer, au titre de lensemble des engagements de la Banque envers son client S.J.F , les
critures comptables dinventaire au 31 dcembre 2008.
b) Dterminer, sil y a lieu, le montant de la provision constituer sur lensemble des engagements
de la Banque A.C.B envers son client S.J.F au 31 dcembre 2008. Dans laffirmative, passer
les critures comptables y affrentes sachant que dans le cadre des contrats de crdit-bail
immobilier, les immeubles donns en leasing sont assimils, pour les besoins de
provisionnement, des garanties hypothcaires et ce concurrence de 85% de leur valeur
dacquisition.
N.B :

1. La Banque A.C.B procde un arrt comptable annuel au 31 dcembre.


2. Les plus-values sont calcules par rfrence une anne de 12 mois de 30 jours chacun.
3. Laspect fiscal sera ignor.
4. La Banque A.C.B adopte les rgles de classification et de provisionnement des
engagements douteux dictes par la BCT. Seule lantriorit des impays, sera retenue
comme critre de classement des engagements.

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EXERCICE N 3
La socit M est la tte dun groupe assurant le second uvre dans le btiment (menuiserie,
plomberie, M, carrelage, etc.). Outre la socit mre, le groupe est compos de deux autres filiales
( F1 et F2 ).

Le groupe entretient depuis plusieurs annes des relations privilgies avec la Banque BBZ .

Les engagements de la Banque envers le groupe peuvent tre rcapituls comme suit :

M Participation de la Banque, depuis le 1er avril 2007, au capital de la socit F2 pour un


montant de 500.000 DT rtrocder en bloc la socit mre M 3 ans aprs la
libration intgrale moyennant un prix ferme de 629.856 DT calcul sur la base d'un taux
d'actualisation et faisant lobjet dune traite avalise par la Banque BWB .
F1 Dans le cadre dun march conclu avec une administration publique, la socit bnficie
dun accord ferme de financement consenti par BBZ depuis le 12 fvrier 2008 sous
forme davances sur crances administratives plafonnes 200.000 DT. Le premier
dcompte relatif au march a t domicili, le 1er juillet 2008, auprs de la banque et
porte sur la somme de 150.000 DT. Lavance mise en place par la Banque tient compte
dun intrt prcompt calcul au taux de 6% sur 6 mois. (lavance a t rgulirement
rembourse lchance)
F2 Un crdit moyen terme de 300.000 DT (utilis par tirage unique le 15 janvier 2007 et
dont la signature du contrat est intervenue le 15 novembre 2006) servant financer
lacquisition dquipements. La Banque BBZ , sest contente dun nantissement sur le
matriel acqurir pour garantir son engagement. Le crdit est remboursable
annuellement par amortissement constant du principal, sur une priode de 4 ans
compter de la date dutilisation et porte intrt payable terme chu au taux annuel de
9%. [Au 31 dcembre 2008, la premire chance de remboursement se trouve tre
totalement impaye]

Il vous est demand, chez la Banque BBZ , de :


a) Passer chronologiquement et jusquau 31 dcembre 2008, toutes les critures relatives aux
concours consentis par la Banque aux diffrentes socits du groupe (engagement, mise en
place, remboursements, abonnement des produits,).
b) Passer les critures dinventaire qui simposent le 31 dcembre 2008.
N.B :

1. La Banque BBZ procde un arrt comptable annuel au 31 dcembre.


2. Les intrts sont calculs par rfrence une anne de 12 mois de 30 jours chacun.
3. Laspect fiscal sera ignor.
4. La Banque BBZ adopte les rgles de classification et de provisionnement des engagements
douteux dictes par la B.C.T. Seule lantriorit des impays, sera retenue comme critre de
classement des engagements.

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EXERCICE N 4
Lextrait de la Balance, aprs inventaire, de la banque C2B se prsente au 31 Dcembre 2008
comme suit :

N de Soldes Soldes
Intitul du compte
compte Dbiteurs Crditeurs
131 Comptes NOSTRI 2 160 850,000
201 Crdits commerciaux et industriels 30 250 000,000
2 071 Intrts et commissions courus et non chus 1 150 000,000
2 072 Intrts et commissions courus et chus 3 600 000,000
251 Comptes ordinaires dbiteurs de la clientle 2 520 000,000
257 Crances rattaches aux comptes dbiteurs de la clientle 950 000,000
291 Crances douteuses 4 350 000,000
2 991 Provisions sur crances douteuses 2 125 000,000
2 992 Provisions sur lments du hors bilan 450 000,000
383 Intrts et autres produits rservs 650 000,000
411 Titres de participation 300 000,000
652 Dotation aux provisions sur oprations avec la clientle 790 000,000
7 021 Intrts sur crdits la clientle 4 200 000,000
7 022 Intrts sur comptes ordinaires dbiteurs de la clientle 340 000,000
7 023 Commissions 250 000,000
7 034 Revenus des titres de participation 22 000,000
762 Reprises de provisions sur oprations avec la clientle 120 000,000
9 032 Ouvertures de lignes de crdits confirms 2 250 000,000
909 Contrepartie des engagements de financement 2 250 000,000

Avant dtablir les tats financiers dfinitifs de la Banque, le Directeur de la Comptabilit, qui
sinquite au sujet du traitement comptable rserv certaines oprations, vous demande, sur la
base de cet extrait de la balance et de lannexe de proposer, si ncessaire, les critures de
redressement appropries par rfrence aux normes sectorielles des tablissements bancaires ainsi
que les rgles de classification et de provisionnement des engagements douteux dictes par la
Banque Centrale de Tunisie(1).

Les sources dinquitude du Directeur proviennent des critures dinventaire passes au 31


Dcembre 2008 au titre des engagements de la Banque envers deux socits clientes savoir
SMB et STT . La premire a bnfici dun dcouvert et dun crdit moyen terme tandis que
la deuxime sest vue consentir un crdit long terme et un autre moyen terme dans les conditions
suivantes :

(1)
Seule lantriorit des impays, sera retenue comme critre de classement des engagements.

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C.M.T C.M.T C.L.T
SMB STT STT
Montant accord 800.000 DT 400.000 DT 600.000 DT
Montant dbloqu 800.000 DT 400.000 DT 450.000 DT
Date de dblocage 30/09/2006 31/08/2007 01/07/2008
Montant non encore dbloqu au 31/12/2008 - - 150.000 DT
Dure de remboursement 5 ans 4 ans 8 ans

- Les crdits sont remboursables, annuellement par amortissement constant du principal,


compter du dernier dblocage ;

- La socit SMB a consenti, en contre partie du crdit moyen terme, une promesse
dhypothque sur un terrain acqurir auprs de la Socit Nationale Immobilire de Tunisie
"S.N.I.T", dont la valeur est estime suivant une rcente expertise externe 300.000 DT.

- Les chances en principal sur le crdit moyen terme accord la socit STT ont fait
lobjet de traites avalises par la Banque B3A .

- La socit STT a affect en gage du crdit long terme, ses avoirs dposs dans un compte
terme rmunr ouvert sur les livres de la C2B pour 150.000 DT.

On vous informe, par ailleurs, qu la date de clture de lexercice 2008, le dcouvert consenti la
socit SMB est gel depuis plus que 7 mois, ce qui a justifi son classement la classe 3 selon les
rgles spcifiques applicables cette forme de concours telles qudictes par la Banque Centrale de
Tunisie. En outre, aucune sret nest affecte ce dcouvert.

N.B :

1. Lannexe fournit le dtail auxiliaire, par client, des soldes des comptes de la balance.
2. Le rattachement lexercice clos au 31 dcembre 2008 et aux exercices antrieurs des intrts,
commissions et agios, tel que prsent au niveau de lannexe, est en parfaite harmonie avec les
chanciers des diffrents crdits et ne souffre ce titre daucune anomalie.
3. Laspect fiscal sera ignor.
4. Pour proposer, ventuellement, les critures de redressement, vous tes invits adopter la
dmarche suivante :

Faire correspondre aux rubriques dsignes par une lettre au niveau des tableaux (I) et (II) de
lannexe, les numros de comptes appropris figurant sur la Balance.
Rapprocher les rubriques "A" ; "C" et "G" du tableau (I) avec le tableau (III).
Analyser sparment pour chacun des deux clients, savoir SMB et STT , et pour chaque
financement, ce qui a t fait de ce qui aurait d ltre en matire de :

Classement des engagements douteux.


Rservation dintrts, commissions et agios.
Provisionnement des engagements douteux.

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Annexe :

(I) Dtail des engagements de la Banque au 31 dcembre 2008


Principal/CMT Principal/CLT C.R/ Crances
Client Dcouverts ICCE ICCNE CNNU
Echu A choir Echu A choir Dcouverts douteuses
St "SMB" 160 000,000 480 000,000 - - 120 000,000 34 000,000 64 000,000 12 000,000 - -
St "STT" 100 000,000 300 000,000 - 450 000,000 - - 36 000,000 33 750,000 150 000,000 -
Autres 6 740 000,000 9 520 000,000 2 500 000,000 10 000 000,000 2 400 000,000 916 000,000 3 500 000,000 1 104 250,000 2 100 000,000 4 350 000,000
Total 7 000 000,000 10 300 000,000 2 500 000,000 10 450 000,000 2 520 000,000 950 000,000 3 600 000,000 1 150 000,000 2 250 000,000 4 350 000,000
(A) (B) (C) (D) (E) (F) (G) (H) (I) (J)
CMT: Crdits moyen terme
CLT: Crdits long terme
C.R/Dcouverts:Crances rattaches aux dcouverts
ICCE: Intrts et commissions courus et chus
ICCNE: Intrts et commissions courus et non chus
CNNU: Crdits notifis et non utiliss

(II) Dtail des revenus et provisions sur engagements au 31 Dcembre 2008


Intrts et Provisions constitues sur crances douteuses Provision/
Client (1) (2) (3) (4)
pdts rservs Exercice 2008 Ex antrieurs Total Hors bilan
St "SMB" 34 000,000 60 000,000 - 60 000,000 - 54 000,000 6 000,000 - 16 000,000
St "STT" 24 000,000 2 400,000 - 2 400,000 - 31 500,000 2 250,000 - 12 000,000
Autres 592 000,000 727 600,000 1 335 000,000 2 062 600,000 450 000,000 4 114 500,000 241 750,000 340 000,000 232 000,000
Total 650 000,000 790 000,000 1 335 000,000 2 125 000,000 450 000,000 4 200 000,000 250 000,000 340 000,000 260 000,000
(K) (L) (M) (N) (O) (P) (Q)
(1) Intrts sur crdits constats en rsultat au cours de l'exercice clos au 31 dcembre 2008
(2) Commissions constates en rsultat au cours de l'exercice clos au 31 dcembre 2008
(3) Agios sur dcouverts constats en rsultat au cours de l'exercice clos au 31 dcembre 2008
(4) Intrts, commissions et agios constats en rsultat lors des exercices antrieurs et demeurs impays

(III) Antriorit des impays sur crdits commerciaux et industriels au 31 Dcembre 2008
Antriorit Infrieur ou gale 90 jours [91,180] [181;360] Suprieur 360 jours Total
Client Principal Int.&Comm. Principal Int.&Comm. Principal Int.&Comm. Principal Int.&Comm. Principal Int.&Comm.
St "SMB" 160 000,000 64 000,000 - - - - - - 160 000,000 64 000,000
St "STT" - - 100 000,000 36 000,000 - - - - 100 000,000 36 000,000
Autres 9 240 000,000 3 500 000,000 - - - - - - 9 240 000,000 3 500 000,000
Total 9 400 000,000 3 564 000,000 100 000,000 36 000,000 - - - - 9 500 000,000 3 600 000,000
Int.&Comm.: Intrts et commissions

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Correction du TD n 1

Licence applique en comptabilit


LAC 3

Mohamed Neji Hergli Expert Comptable

TD n1: Engagements et revenus y affrents

Exercice 1

1
Exercice 1- Question 1.a (Chez IMB)

Engagement de financement donn


15/01/2007 (Hors Bilan)
9032 Ouverture de lignes de crdits confirms 400 000
909 Contrepartie des engagements de financement 400 000

Engagement de garantie reu (QPR<QPT)


15/01/2007 (Hors Bilan)
919 Contrepartie des engagements de garantie 50 000
912 Avals, cautions et AG reues des EB 50 000

Exercice 1- Question 1.a (Chez THB)

Engagement de financement donn


15/01/2007 (Hors Bilan)
9032 Ouverture de lignes de crdits confirms 300 000
909 Contrepartie des engagements de financement 300 000

Engagement de garantie donn (QPR>QPT)


15/01/2007 (Hors Bilan)
911 Garanties dordre des tablissements bancaires 50 000
919 Contrepartie des engagements de garantie 50 000

2
Exercice 1- Question 1.b (chez IMB)
Lors du tirage
01/09/2007 (Hors Bilan)
909 Contrepartie des engagements de financement 400 000
9032 Ouverture de lignes de crdits confirms 400 000
01/09/2007 (Bilan)
211 Crdits immobiliers, promoteurs 400 000
135 LORI 300 000
251 Compte ordinaire clientle 700 000

Prlvement de la commission dtude

01/09/2007 (Bilan)
251 Compte ordinaire clientle [700 000 x1%] 7 000
7029 Commissions [7 000 x (4/7)] 4 000
135 LORI [7 000 x (3/7)] 3 000

Exercice 1- Question 1.b (chez THB)


Lors du tirage
01/09/2007 (Hors Bilan)
909 Contrepartie des engagements de financement 300 000
9032 Ouverture de lignes de crdits confirms 300 000
01/09/2007 (Bilan)
211 Crdits immobiliers, promoteurs 300 000
131 NOSTRI 300 000

Encaissement de la commission dtude

31/08/N (Bilan)
131 NOSTRI[7 000 x (3/7)] 3 000
7029 Commissions 3 000

3
Exercice 1- Question 2

Chez IMB: Abonnement annuel des intrts conventionnels

31/12/2007 (Bilan)
2171 ICNE [400 000 x9%x (4/12)] 12 000
7021 Intrts/crdits la clientle 12 000

Chez THB: Abonnement annuel des intrts conventionnels

31/12/2007 (Bilan)
2171 Intrts courus et non chus [300 000 x9%x (4/12)] 9 000
7021 Intrts/crdits la clientle 9 000

Exercice 1- Question 3 (Chez IMB)

Tombe de lchance dintrts du 1er septembre 2008

01/09/2008 (Bilan)
2172 ICE [400 000 x (9/10)x 9%x (6/12)] 16 200
7021 Intrts/crdits la clientle 16 200

Mise en jeu de la garantie pour cause dimpay

01/09/2008 (Bilan)
135 LORI [50 000/10] 5 000
211 Crdits immobiliers, promoteurs 5 000
01/09/2008 (Hors bilan)
912 Avals, cautions et AG reus des EB [50 000/10] 5 000
919 Contrepartie des engagements de garantie 5 000

4
Exercice 1- Question 3 (Chez THB)

Tombe de lchance dintrts du 1er septembre 2008

01/09/2008 (Bilan)
2172 ICE [300 000 x (9/10)x 9%x (6/12)] 12 150
7021 Intrts/crdits la clientle 12 150

Mise en jeu de la garantie pour cause dimpay

01/09/2008 (Bilan)
211 Crdits immobiliers, promoteurs 5 000
131 NOSTRI [50 000/10] 5 000
01/09/2008 (Hors bilan)
919 Contrepartie des engagements de garantie 5 000
911 Garanties dordre des tablissements bancaires 5 000

Exercice 1- Question 4.a (Chez IMB)


Au 31/12/2008, la relation accuse un retard de 120 jours et sera classe 2

Lors de labonnement des produits au 31/12/2008

31/12/2008 (Bilan)
2171 ICNE[400 000 (8/10)x 9% x (4/12)] 9 600
383 Intrts et produits rservs 9 600

Lors de linventaire (extourne des intrts constats le 01/09/2008)

31/12/2008(Bilan)
7021 Intrts/crdits la clientle 16 200
383 Intrts et produits rservs 16 200

5
Exercice 1- Question 4.b (Chez IMB)
Calcul de la provision

+ Engagements hors bilan -


+ Principal choir [400 000 x (8/10)] 320 000
+ Principal chu et impay [40 000 5 000] 35 000
+ Intrts courus et chus 16 200
+ Intrts courus et non chus 9 600
- Intrts et produits rservs [16 200 + 9 600] (25 800)
= Exposition brute 355 000
- Encaissements post-clture -
= Risque rsiduel 355 000
- Garanties admises par la B.C.T [525 000 x (4/7) + 50 000 x(8/10)] (340 000)
= Exposition nette 15 000
Taux applicable la classe de risque 20%
Provision pour engagements douteux 3 000

Exercice 1- Question 4.b (Chez IMB)


Constatation de la provision

31/12/2008 (Bilan)
652 Dotations aux provisions sur oprations avec la clientle 3 000
29911 Provisions sur crdits la clientle 3 000

6
Exercice 1- Question 5 (Chez IMB)
Lors de la consolidation des engagements
15/09/2009 (Bilan)
211x Crdit de consolidation 148 200
211 Crdits immobiliers, promoteurs 105 000
[40 000 x 3 5 000 x3]
2172 ICE
[16 200 + 14 400 +12 600] 43 200

Lors de la tombe de la 1re chance le 15/12/2009

15/12/2009 (Bilan)
2172 ICE 3 705
383 Intrts et produits rservs 3 705

Exercice 1- Question 5 (Chez IMB)


Lors du remboursement de la 1re chance

15/12/2009 (Bilan- Rglement)


251 Compte ordinaire clientle [P : 18 525+ I : 3 705] 22 230
211x Crdit de consolidation 18 525
2172 ICE 3 705
15/12/2009 (Bilan Reprise des intrts rservs)
383 Intrts et produits rservs 3 705
7021 Intrts/crdits la clientle 3 705

Reprise des intrts constats au bilan antrieurement la consolidation

15/12/2009 (Bilan)
383 Intrts et produits rservs [18 525 x (43 200/148 200)] 5 400
7021 Intrts/crdits la clientle 5 400

7
TD n1: Engagements et revenus y affrents

Exercice 2

Exercice 2- Question 1.a (Chez ACB)

Lors de la souscription
01/09/2007 (Hors Bilan)
923x Titres en rtrocession, partie non libre 100 000
929 Contrepartie des engagements sur titres 100 000

Lors de la libration du 1er quart


01/09/2007 (Hors Bilan)
929 Contrepartie des engagements sur titres 25 000
923x Titres en rtrocession, partie non libre 25 000
01/09/2007 (Bilan)
411x Titres de participation en rtrocession 25 000
131 NOSTRI 25 000

8
Exercice 2- Question 1.b (Chez ACB)
Au 31 Dcembre 2007
31/12/2007 (Bilan)
417x Crances rattaches aux titres de participation en rtrocession 807,003
724x Plus-values sur participations en rtrocession 807,003
[25 000 x (1+10%)4/12 25 000]

Exercice 2- Question 1.c (Chez ACB)


Lors de la libration des 3/4
01/04/2008 (Hors Bilan)
929 Contrepartie des engagements sur titres 75 000
923x Titres en rtrocession, partie non libre 75 000
01/04/2008 (Bilan)
411x Titres de participation en rtrocession 75 000
131 NOSTRI 75 000
Engagement de garantie reu (aval sur billet ordre)

01/04/2008 (Hors Bilan)


919 Contrepartie des engagements de garantie 100 000
912 Avals, cautions et AG reues des EB 100 000

9
Exercice 2- Question 2.a (Chez ACB)
Engagement de financement donn
31/12/2007 (Hors Bilan)
9032 Ouverture de lignes de crdits confirms 150 000
909 Contrepartie des engagements de financement 150 000

Exercice 1- Question 2.b (chez ACB)


Lors de la mise en force
01/01/2008 (Hors Bilan)
909 Contrepartie des engagements de financement 150 000
9032 Ouverture de lignes de crdits confirms 150 000
01/01/2008 (Bilan)
232 Crances de crdit bail immobilier 150 000
131 NOSTRI 150 000

10
Exercice 2- Question 3 (Chez ACB)
Extrait de lchancier du crdit bail
Cxt 150 000 x 8%
S.C = S.C = = 18 194,528DT
[1-(1+t)-n] [1- (1+8%)-14]

N Date Principal Intrts chance Restant d


1 30/06/2008 6 194,528 12 000,000 18 194,528 143 805,472
2 31/12/2008 6 690,090 11 504,438 18 194,528 137 115,382
3 30/06/2009 7 225,297 10 969,231 18 194,528 129 890,085

Tombe de la premire chance du 30 Juin 2008

30/06/2008 (Bilan)
2372 ICE [150 000 x 8%] 12 000
7021 Intrts/crdits la clientle 12 000

Exercice 2- Question 4.a (Chez ACB)


Abonnement des produits au 31 Dcembre 2008 (Participation)
31/12/2008 (Bilan)
417x Crances rattaches aux titres de participation en rtrocession 8 138,163
383 Intrts et produits rservs 8 138,163
25 000 x (1+10%)16/12 25 000 x (1+10%)4/12 ]
[75 000 x (1+10%)9/12 75 000]
Abonnement des produits au 31 Dcembre 2008 (Leasing)
31/12/2008 (Bilan)
2372 ICE 11 504,438
383 Intrts et produits rservs 11 504,438

Extourne des intrts constats le 30/06/2008 (Leasing)


31/12/2008 (Bilan)
7021 Intrts/Crdits la clientle 12 000
383 Intrts et produits rservs 12 000

11
Exercice 2- Question 4.b (Chez ACB)
Calcul de la provision (Leasing)

+ Engagements hors bilan -


+ Principal choir [150 000 - 6 194,528 6 690,090] 137 115,382
+ Principal chu et impay [6 194,528 + 6 690,090] 12 884,618
+ Intrts courus et chus [12 000 + 11 504,438] 23 504,438
+ Intrts courus et non chus -
- Intrts et produits rservs [[12 000 + 11 504,438] (23 504,438)
= Exposition brute 150 000
- Encaissements post-clture -
= Risque rsiduel 150 000
- Garanties admises par la B.C.T [150 000 x 85%] (127 500)
= Exposition nette 22 500
Taux applicable la classe de risque (Classe 3) 50%
Provision pour engagements douteux 11 250

Exercice 2- Question 4.b (Chez ACB)


Calcul de la provision (Participation en rtrocession)

+ Engagements hors bilan -


+ Principal choir 100 000
+ Principal chu et impay -
+ Intrts courus et chus -
+ Intrts courus et non chus [807,003+ 8 138,163] 8 945,166
- Intrts et produits rservs (8 138,163)
= Exposition brute 100 807,003
- Encaissements post-clture -
= Risque rsiduel 100 807,003
- Garanties admises par la B.C.T aval bancaire (100 000)
= Exposition nette 807,003
Taux applicable la classe de risque 50%
Provision pour engagements douteux 807,003

12
Exercice 2- Question 4.b (Chez ACB)
Constatation de la provision sur crdit-bail

31/12/2008 (Bilan)
652 Dotations aux provisions sur oprations avec la clientle 11 250
29911 Provisions sur crdits la clientle 11 250

Constatation de la provision sur participation en rtrocession

31/12/2008 (Bilan)
653 Dotations aux provisions sur titres 807,003
492x Provisions pour dprciation des TP en rtrocession 807,003

TD n1: Engagements et revenus y affrents

Exercice 3

13
Exercice 3- Question 1.a (Engagements de M envers BBZ)
Lors de la souscription
01/04/2007 (Hors Bilan)
923x Titres en rtrocession, partie non libre 500 000
929 Contrepartie des engagements sur titres 500 000

Lors de la libration
01/04/2007 (Hors Bilan)
929 Contrepartie des engagements sur titres 500 000
923x Titres en rtrocession, partie non libre 500 000
01/04/2007 (Bilan)
411x Titres de participation en rtrocession 500 000
131 NOSTRI 500 000
Engagement de garantie reu (aval sur billet ordre)

01/04/2007 (Hors Bilan)


919 Contrepartie des engagements de garantie 629 856
912 Avals, cautions et AG reues des EB 629 856

Exercice 3- Question 1.a (Engagements de M envers BBZ)


Dtermination du taux de rmunration t

Le taux de rmunration t est dtermin de sorte que 629.856 = 500.000 x (1+t)3 :

Donc t = 3
629.856 / 500.000 - 1 ; t = 8%

Abonnement des produits au 31 Dcembre 2007


31/12/2007 (Bilan)
417x Crances rattaches aux titres de participation en rtrocession 29 709,572
724x Plus-values sur participations en rtrocession 29 709,572
[500 000 x (1+8%)9/12 500 000]
Abonnement des produits au 31 Dcembre 2008
31/12/2008 (Bilan)
417x Crances rattaches aux titres de participation en rtrocession 42 376,766
724x Plus-values sur participations en rtrocession 42 376,766
[500 000 x (1+8%)21/12 500 000 x (1+8%)9/12 ]

14
Exercice 3- Question 1.b (Engagements de F1 envers BBZ)
Lors de la notification
12/02/2008 (Hors Bilan)
9032 Ouverture de lignes de crdits confirms 200 000
909 Contrepartie des engagements de financement 200 000

Lors de lutilisation (option pour le schma comptable "imputation brute"


01/07/2008 (Hors Bilan)
909 Contrepartie des engagements de financement 150 000
9032 Ouverture de lignes de crdits confirms 150 000
01/07/2008 (Bilan)
201 Crdits commerciaux et industriels 150 000
251 Compte ordinaire clientle 150 000
Prlvement des intrts prcompts
Cxtxn 150 000 x 6 x 180
I= I= = 4 368,932 DT
36 000 +t x n 36 000 +6 x 180
01/07/2008 (Bilan)
251 Compte ordinaire clientle 4 368,932
3821 Produits constats davance 4 368,932

Exercice 3- Question 1.b (Engagements de F1 envers BBZ)


Abonnement des intrts au 31 dcembre 2008
31/12/2008 (Bilan)
3821 Produits constats davance 4 368,932
7021 Intrts sur crdits la clientle 4 368,932

Remboursement de lavance lchance

31/12/2008 (Bilan)
251 Compte ordinaire clientle 150 000
201 Crdits commerciaux et industriels 150 000

15
Exercice 3- Question 1.c (Engagements de F2 envers BBZ)
Lors de la notification
15/11/2006 (Hors Bilan)
9032 Ouverture de lignes de crdits confirms 300 000
909 Contrepartie des engagements de financement 300 000

Lors du dblocage
15/01/2007 (Hors Bilan)
909 Contrepartie des engagements de financement 300 000
9032 Ouverture de lignes de crdits confirms 300 000
15/01/2007 (Bilan)
201 Crdits commerciaux et industriels 300 000
251 Compte ordinaire clientle 300 000

Abonnement des intrts conventionnels au 31 dcembre 2007

31/12/2007 (Bilan)
2071 ICNE [300 000 x 9% x (11,5/12)] 25 875
7021 Intrts/crdits la clientle 25 875

Exercice 3- Question 1.c (Engagements de F2 envers BBZ)


Tombe de la premire chance du 15 Janvier 2008
15/01/2008 (Bilan)
2072 ICE [300 000 x 9%] 27 000
2071 ICNE 25 875
7021 Intrts/crdits la clientle 1 125

Au 31/12/2008, la relation accuse un retard de 345 jours et sera classe 3

Lors de labonnement des produits au 31/12/2008

31/12/2008 (Bilan)
2071 ICNE[300 000 (3/4)x 9% x (11,5/12)] 19 406,250
383 Intrts et produits rservs 19 406,250

16
Exercice 3- Question 2.a (oprations dinventaire)
Extourne des intrts constats le 15/01/2008)

31/12/2008 (Bilan)
7021 Intrts/crdits la clientle 1 125
383 Intrts et produits rservs 1 125

Par contagion, les engagements de M (portage) seront classs 3

Extourne des plus-values constates le 31/12/2008)

31/12/2008 (Bilan)
724x Plus-values sur participations en rtrocession 42 376,766
383 Intrts et produits rservs 42 376,766

Exercice 3- Question 2.b (Oprations dinventaire)


Calcul de la provision (CMT F2 )

+ Engagements hors bilan -


+ Principal choir [300 000 x(3/4)] 225 000
+ Principal chu et impay [300 000 x (1/4)] 75 000
+ Intrts courus et chus 27 000
+ Intrts courus et non chus 19 406,250
- Intrts et produits rservs [19 406,250 + 1 125] (20 531,250)
= Exposition brute 325 875
- Encaissements post-clture -
= Risque rsiduel 325 875
- Garanties admises par la B.C.T Nant -
= Exposition nette 325 875
Taux applicable la classe de risque 50%
Provision pour engagements douteux 162 937,500

17
Exercice 3- Question 2.b (Oprations dinventaire)
Calcul de la provision (Participation en rtrocession M )

+ Engagements hors bilan -


+ Principal choir 500 000
+ Principal chu et impay -
+ Intrts courus et chus -
+ Intrts courus et non chus [29 709,572+ 42 376,766] 72 086,338
- Intrts et produits rservs (42 376,766)
= Exposition brute 529 709,572
- Encaissements post-clture -
= Risque rsiduel 529 709,572
- Garanties admises par la B.C.T aval bancaire limit au risque rsiduel (529 709,572)
= Exposition nette -
Taux applicable la classe de risque 50%
Provision pour engagements douteux 29 709,572

Exercice 3- Question 2.b (Oprations dinventaire)


Constatation de la provision sur CMT F2

31/12/2008 (Bilan)
652 Dotations aux provisions sur oprations avec la clientle 162 937,500
29911 Provisions sur crdits la clientle 162 937,500

Constatation de la provision sur participation en rtrocession M

31/12/2008 (Bilan)
653 Dotations aux provisions sur titres 29 709,572
492x Provisions pour dprciation des TP en rtrocession 29 709,572

18
Corrig de l'exercice n 4:

Socit "S.M.B":

Application du principe de classement des crances par cantagion


Le dcouvert appartient la classe 3, le CMT le sera aussi indpendamment de l'antriorit des impays lui concernant

Consquences sur dcouvert :


1- Rservation des agios sur dcouverts: 34 000,000 Fait
2- Provision sur dcouvert
Dcouvert 120 000,000
Agios en Rst/ex ant -
Exposition brute 120 000,000
Encaissements post-clture -
Risque rsiduel 120 000,000
Garantie -
Exposition nette 120 000,000
Taux de dfaut de la classe 3 50%
Provision 60 000,000 Fait
3- Reclassement du dcouvert parmi les encours douteux Non fait
31/12/2008
291 Crances douteuses 154 000,000
251 Comptes ordinaires dbiteurs de la clientle 120 000,000
257 Crances rattaches aux comptes de la clientle 34 000,000
Reclassement du dcouvert

Consquences sur CMT :


1- Rservation des intrts et commissions sur CMT Non fait
31/12/2008
7 021 Intrts sur crdits la clientle 54 000,000
7 023 Commissions 6 000,000
383 Intrts et autres produits rservs 60 000,000
Rservation des intrts et commissions/dcouvert

2- Reclassement du CMT parmi les encours douteux Non fait


31/12/2008
291 Crances douteuses 716 000,000
201 Crdits commerciaux et industriels 640 000,000
2 071 Intrts et commissions courus et non chus 12 000,000
2 072 Intrts et commissions chus 64 000,000
Reclassement du CMT

3- Provision sur CMT


Principal chu 160 000,000
Principal choir 480 000,000
Int.&comm. en Rst/ex ant 16 000,000
Exposition brute 656 000,000
Encaissements post-clture -
Risque rsiduel 656 000,000
Garantie (promesse SNIT) -
Exposition nette 656 000,000
Taux de dfaut de la classe 3 50%
Provision 328 000,000 Non fait

31/12/2008
652 Dotation aux provisions sur oprations avec la clientle 328 000,000
2 991 Provisions sur crances douteuses 328 000,000
Constatation de la provision sur CMT

Page 1/2
Socit "S.T.T":

Application du principe de classement des crances par cantagion


Le CMT appartient la classe 2, le CLT le sera aussi indpendamment de son exigibilit

Consquences sur CMT & CLT :


1- Rservation des intrts et commissions sur CMT & CLT Non fait
31/12/2008
7 021 Intrts sur crdits la clientle 31 500,000
7 023 Commissions 2 250,000
383 Intrts et autres produits rservs 33 750,000
Rservation des intrts et commissions/CMT & CLT

2- Reclassement du CMT & CLT parmi les encours douteux Non fait
31/12/2008
291 Crances douteuses 919 750,000
201 Crdits commerciaux et industriels 850 000,000
2 071 Intrts et commissions courus et non chus 33 750,000
2 072 Intrts et commissions chus 36 000,000
Reclassement du CMT & CLT

3- Provision sur CMT


Principal chu 100 000,000
Principal choir 300 000,000
Int.&comm. en Rst/ex ant 12 000,000
Exposition brute 412 000,000
Encaissements post-clture -
Risque rsiduel 412 000,000
Garantie (aval bancaire) 400 000,000
Exposition nette 12 000,000
Taux de dfaut de la classe 2 20%
Provision 12 000,000

3- Provision sur CLT


Engagement hors bilan 150 000,000
Principal choir 450 000,000
Int.&comm. en Rst/ex ant -
Exposition brute 600 000,000
Encaissements post-clture -
Risque rsiduel 600 000,000
Garantie (Dpts affects) 150 000,000
Exposition nette 450 000,000
Taux de dfaut de la classe 2 20%
Provision 90 000,000
Bilan 67 500,000
Hors bilan 22 500,000

Provision constitue bilan sur CMT & CLT (1) 2 400,000


Provision bilantielle requise sur CMT & CLT (2) [12 000 + 67 500] 79 500,000
Ecart (2)-(1) 77 100,000

Provision constitue/H. bilan sur CMT & CLT (3) 0,000


Provision extra-bilantielle requise sur CMT & CLT (4) 22 500,000
Ecart (4)-(3) 22 500,000

31/12/2008
652 Dotation aux provisions sur oprations avec la clientle 99 600,000
2 991 Provisions sur crances douteuses 77 100,000
2 992 Provisions sur lments du hors bilan 22 500,000
Correction s/provisions CMT & CLT

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