Vous êtes sur la page 1sur 21

CONSEIL

NATIONAL
DELA COMPTABILITE

COMMISSION
DENORMALISATION
DESPRATIQUES
COMPTABLES
ETDESDILIGENCES
PROFESSIONNELLES
S O M M A I R E

I- INTRODUCTION

II- DFINITION DU CONTRAT LONG TERME - CHAMP DAPPLICATION

2.1 Dfinition gnrale

2.2 Champ dapplication

III- DTERMINATION DU CHIFFRE DAFFAIRES ET DES RSULTATS COMPTABLES

3.1 Principes gnraux

3.2 Identification des charges et produits rattachables au contrat a long terme

3.2.1 Inventaire des produits

3.2.2 Inventaire des charges

3.3 Mthode lavancement

3.3.1 Enonc de la mthode

3.3.2 Dtermination des niveaux davancement

3.3.3 Dtermination du chiffre daffaires rattachables lexercice

3.3.4 Dtermination des rsultats terminaison

3.3.5 Comptabilisation

3.3.6 Exemples.

3.4 Mthode lachvement

3.4.1 Principes lis la mthode

3.4.2 Comptabilisation

3.4.3 Exemples

IV- INFORMATIONS FOURNIR EN ANNEXE.

CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE - COMMISSION DE NORMALISATION DES PRATIQUES COMPTABLES ET DES 2/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
I- INTRODUCTION

La prise en compte des oprations en rapport avec lexcution de contrats long


terme, conclus par une entit soumise lobservation des principes et rgles dictes
par le rfrentiel comptable en vigueur (SCF), prsuppose :

- la leve pralable de certaines interrogations lies la notion de contrats long


terme ;
- lexistence de solutions prcises qui soient de nature :
dune part, traduire, aussi fidlement que possible, lesprit des
dispositions lgales et rglementaires introduites dans la loi portant
institution du SCF et les textes dapplication correspondants, et ;
dautre part, sinscrire en droite ligne des principes et rgles consacrs
en la matire par les autorits de normalisations internationales et
rgionales reconnues, ds lors quils ne sont pas en contradiction avec
les dispositions du SCF.

Le prsent avis sinscrit dans le prolongement de linstruction n 02 du 29/10/2009


manant du Ministre des Finances et de la note mthodologique du 19/10/2010
produite par le CNC, traitant toutes deux des modalits dapplication du SCF.

Ce prolongement prend prcisment en charge :

- la dfinition de la notion de contrats long terme et des concepts sous-


jacents ;
- le mode de reconnaissance des rsultats lis aux contrats long terme ;
- les modalits de prise en compte des oprations de ralisation des contrats
concerns (comptabilisation) ;
- les informations devant figurer dans l annexe et concernant ce type de
contrat.

CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE - COMMISSION DE NORMALISATION DES PRATIQUES COMPTABLES ET DES


3/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
II- DFINITION DU CONTRAT LONG TERME - CHAMP DAPPLICATION

2.1 DEFINITION GENERALE

Larrt du 26 juillet 2008, fixant les rgles dvaluation et de comptabilisation, le


contenu et la prsentation des tats financiers ainsi que la nomenclature et les rgles
de fonctionnement des comptes dfinit, en son paragraphe 133/1, les contrats long
terme comme tant des contrats portant sur la ralisation dun bien, dun service,
ou dun ensemble de biens et services dont les dates de dmarrage et
dachvement se situent dans des exercices diffrents : contrats de construction,
contrats de remise en ltat dactifs ou de lenvironnement, contrats de prestation
de services.

Ainsi, le contrat long terme peut tre dfini comme tant une convention portant
sur la ralisation dun bien ou dun service, ou dun ensemble de biens et services,
conclue par une entit agissant directement ou titre de sous-traitant, dans le
cadre dun projet unique spcifiquement ngoci et frquemment complexe, avec
des dates de dmarrage et dachvement des oprations prvues se situant au moins
sur deux (2) exercices comptables diffrents.

Le contrat long terme prsente simultanment plusieurs caractristiques, qui


constituent autant de difficults pour la reconnaissance des rsultats annuels.

- Il est spcifiquement ngoci, du fait de la complexit de lobjet du contrat, qui


impose pour les parties de convenir des travaux raliser en prcisant les
spcificits techniques requises. Cette ncessit distingue le contrat long
terme, objet de cet avis, des simples conventions portant sur la vente de
biens et services.

CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE - COMMISSION DE NORMALISATION DES PRATIQUES COMPTABLES ET DES


4/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
- La notion de complexit long terme dcoule de la ralisation de lobjet du
contrat, par phases techniques successives, ou concomitantes, pour latteinte
dun objectif prcis.
- Le rglement des travaux et prestations est subordonn des conformits
contractuelles.

- Le contrat long terme est gnralement conclu au forfait sur lequel lentit
sengage raliser les travaux ou prestations convenus. Ce forfait peut tre
assorti de clauses de rvisions de prix, qui entrent en ligne de compte pour la
reconnaissance des rsultats.

2.2 CHAMP DAPPLICATION

Les contrats long terme sont gnralement conclus dans le secteur du btiment, de
travaux publics, douvrages dart, dengineering, de construction navale et de remise
en ltat dactifs ou de lenvironnement.

Sont exclus du champ dapplication des contrats long terme :

- les contrats de concessions, qui prsentent dautres particularits ;

- les contrats en rgie pour lesquels lentreprise accepte la ralisation dun


travail sur la base dune rmunration gale au remboursement de ses
dpenses engages, majores dun pourcentage de ces dpenses ou dune
rmunration fixe ;

- les productions en srie, y compris celles auxquelles sappliquerait un cadre


contractuel spcifique ;

- mais aussi certains types de contrats dtudes ou marchs de dveloppement


qui organisent la participation de tiers, notamment la puissance publique, des
tudes et dveloppement conduits par lentreprise travers des financements
ou de prise en charge dune quote-part ou de la totalit des cots encourus et

CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE - COMMISSION DE NORMALISATION DES PRATIQUES COMPTABLES ET DES


5/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
ce, lorsque le rsultat de ces tudes et dveloppements demeure la proprit
de lentreprise, avec les droits et obligations qui sy rattachent.

III- DTERMINATION DU CHIFFRE DAFFAIRES ET DES RSULTATS COMPTABLES

3.1 PRINCIPES GNRAUX MODE DE RECONNAISSANCE DES RSULTATS

La dlimitation du rsultat revenant un exercice comptable compris dans la priode


pluriannuelle de ralisation de contrats long terme, est confronte deux
problmatiques :

- Ce rsultat peut-il concern un contrat unique, une de ses phases, ou encore


un ensemble de contrats portant sur un mme projet ?
- Quelle mthode retenir pour dterminer ce rsultat ?

Gnralement, les rsultats rattacher lexercice sont ceux dterminables pour un


contrat unique. Cependant, il est possible de faire application aux composants
identifiables de ce contrat unique, ou plusieurs contrats participants la traduction
dune substance globale.

- La prise en considration dun composant dun contrat unique suppose, pour le


moins, la runion de trois (3) conditions :
chaque composant fait lobjet de ngociations spares ;
les produits et charges correspondants sont nettement identifis ;
lentit dispose dun systme de dtermination des cots suffisamment
dvelopp pour diffrencier les cots par phases.

- A contrario, le regroupement de plusieurs contrats est possible si :


lensemble des contrats viss, sont ngocis globalement ;
les contrats concerns sont lis et font lobjet dune ralisation unique ;
les contrats sont excuts simultanment ou lun aprs lautre sans
interruption.

CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE - COMMISSION DE NORMALISATION DES PRATIQUES COMPTABLES ET DES


6/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
Il est admis que quels que soient les paramtres contractuels ngocis, la constatation
comptable des produits, ne peut seffectuer que selon deux mthodes :

Mthode lavancement.
Mthode lachvement.

Ces deux mthodes sont fondamentalement diffrencies par les faits gnrateurs
prsidant la dtermination des rsultats comptables annuels, mais elles obissent
toutes deux 2 principes de base :

- dlimitation des cots et produits rattachables au contrat ;


- obligation de procder chaque fin dexercice, inclus dans la priode de
ralisation du contrat, lestimation des rsultats terminaison pour
permettre la prise en charge de la totalit des pertes probables lachvement.

La perte terminaison sentend des rsultats ngatifs forms par la diffrence entre
les produits et cots prvisibles et rattachables la ralisation des projets au stade
de son achvement. Ces produits et cots sont estims par lentit avec rvision
ventuelle la fin de chaque exercice inclus dans la priode des travaux ou
prestations.

Les dveloppements qui suivent retracent les principes et rgles dapplication lis
lune et lautre des deux mthodes, et ce, aprs identification des produits et
charges qui se rattachent raisonnablement au contrat long terme.

3.2 IDENTIFICATION DES PRODUITS ET CHARGES RATTACHABLES AUX CONTRATS A LONG


TERME

Lidentification des charges et produits lis un contrat long terme est


indispensable quelle que soit la mthode retenue pour la reconnaissance des
rsultats.

CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE - COMMISSION DE NORMALISATION DES PRATIQUES COMPTABLES ET DES


7/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
3.2.1 Inventaire des produits

Les produits lis naturellement un contrat de ralisation, et base de dtermination


de la quote-part des rsultats revenant un exercice comptable, sont ceux fixs au
contrat, actualisables tout au long de la ralisation de lobjet du contrat.

Cette actualisation peut rsulter de :

- la mise en uvre de clauses de rvision des prix ;


- produits provenant des modifications dans les conditions dexcution des
travaux, approuvs par le client ;
- prix incitatifs et autres gratifications, lis par exemple lavancement anticip
des travaux, valu de faon certaine et reconnu par le client ;
- ventuellement de produits financiers de trsorerie procurs par le mode de
rglement des travaux et services objets du contrat.

Ils peuvent tre aussi :

- ceux nettement identifis et fixs pour une phase dun contrat de ralisation
des travaux ;
- ceux forms par un ensemble de contrats portant sur le mme objet et engags
simultanment.

Dans ces deux cas, les produits supplmentaires qui viendraient tre obtenus du
maitre de louvrage, sont prendre en considration comme dans le cas du contrat
unique.

A contrario, les pnalits prvisibles et estimes par lentit, pour non-conformit


aux clauses contractuelles et notamment pour retards encourus dans la ralisation,
viennent en dduction des produits terminaison.

CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE - COMMISSION DE NORMALISATION DES PRATIQUES COMPTABLES ET DES


8/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
3.2.2 Inventaire des charges

Les charges globales lies la ralisation dun contrat long terme, sont celles
values par lentit lors de la prparation de la convention. Y sont gnralement
inclus :

- Tous les cots imputables directement lobjet : matire premire, main


duvre, charges de sous-traitance, amortissement du matriel utilis, location
dquipement, assistance technique, etc. ;
- Les cots indirects rattachables au contrat (assurance, frais gnraux) peuvent
tre dtermins par la recherche dun pourcentage affecter au contrat.

Peuvent en outre tre affects dans ces cots :

- les charges encourues antrieurement la signature du contrat en vue de


lobtention du march ;
- Les cots financiers sur emprunt contract pour le projet et encourus durant sa
ralisation. En sont exclus ceux encourus durant les priodes correspondantes
aux retards de lancement du projet et aux arrts prolongs des travaux.

En tout tat de cause, les cots imputables au contrat doivent tre circonscrits ceux
nettement identifis, rattachs au projet objet du contrat et bien cerns par le
systme dinformations de lentit.

Lensemble des produits et charges ainsi identifis constitue les bases de


reconnaissance des rsultats selon les approches nonces ci-aprs, distingues par
mthodes applicables.

CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE - COMMISSION DE NORMALISATION DES PRATIQUES COMPTABLES ET DES


9/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
3.3 METHODE A LAVANCEMENT

Sont examins successivement :

- lnonc de la mthode ;
- le mode de dtermination du degr davancement ;
- la dtermination du chiffre daffaires par exercice ;
- la recherche des rsultats terminaison pour prise en compte des pertes
probables ;
- le mode de comptabilisation ;
- des exemples dapplication.

3.3.1 Enonc de la mthode

Cette mthode de rfrence dicte par larrt du 26 juillet 2008, fixant les
modalits particulires dvaluation, de comptabilisation, le contenu et la
prsentation des tats financiers, est plus en phase avec le principe de sparation des
exercices, et est plus mme de satisfaire au besoin de la connaissance de la
performance annuelle.

Base sur la comptabilisation des chiffres daffaires au fur et mesure de


lavancement des travaux, elle vise la dtermination dun rsultat la fin de chaque
exercice comptable.

Elle consiste prcisment calculer la fin de chaque exercice :

- le degr davancement des travaux ou services contractualiss et de rattacher,


dans les mmes proportions, lexercice les produits attendus ;
- les rsultats globaux terminaison pour procder, en cas de perte probable
sur les restes raliser, la constatation dune provision.

3.3.2 Dtermination des niveaux davancement

Le recours la mthode de lavancement requiert pour lentit la capacit destimer


de faon fiable la fin de chaque exercice les produits et cots prendre en
considration pour la dtermination de la quote-part des rsultats revenant cet
exercice.

CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE - COMMISSION DE NORMALISATION DES PRATIQUES COMPTABLES ET DES


10/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
Cette estimation prsente un caractre fluctuable tout au long de la ralisation du
contrat dans la mesure o les produits et cots estims terminaison peuvent subir
des modifications.

Le taux davancement ne peut gnralement pas dcouler directement des


dispositions insres dans le contrat ou partir des donnes financires connues
(avances, facturation partielle) ; cest pourquoi les pratiques courantes consistent
retenir :

- soit, la consistance physique des travaux excuts, ce qui suppose


lintervention ou lassistance dun bureau dtudes ;

- soit, le rapport existant entre les cots effectivement encourus la clture de


chaque exercice et les cots globaux estims pour la ralisation du projet.

Lapproche retenir par lentit doit tre celle qui permet dassurer au mieux la
dtermination de rsultats annuels fiables.

3.3.3 Dtermination du chiffre daffaires de lexercice

Le chiffre daffaires de lexercice est dtermin par application du taux davancement


aux produits attendus (contrat initial et complments ventuels oprs) dduction
faite du chiffre daffaires antrieur dj comptabilis.

3.3.4 Estimation des pertes terminaison

Si lentit estime, la fin de chaque exercice entrant dans la priode de ralisation du


projet objet du contrat, que les cots dj encourus et ceux engager seront
suprieurs au total des produits attendus, la perte prvisible, doit faire lobjet dune
provision.

La perte doit tre estime indpendamment du degr davancement des travaux, et


ce, sans tenir compte dventuels rsultats positifs attendus sur dautres contrats de
ralisation lis au mme projet.

CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE - COMMISSION DE NORMALISATION DES PRATIQUES COMPTABLES ET DES


11/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
3.3.5 Comptabilisation

La prise en compte des principes exposs ci-avant, ne doit pas poser de problmes
particuliers pour la comptabilisation des oprations.

Cette prise en compte seffectue au fur et mesure du droulement des oprations


selon les schmas suivants :

- les charges encourues pour lexcution du contrat sont comptabilises tout au


long de lexercice. Les charges ventuellement comptabilises et imputables
lexercice suivant, sont-elles, constater dans la rubrique charges
comptabilises davance;

- les produits considrs comme tant rattachables lexercice, dtermins


selon la mthode lavancement, sont prendre en compte au crdit du
compte 704 ventes de travaux ou 706 autres prestations de service, par le
dbit du compte 417 Crances sur travaux et prestations encours ;

- la facturation effective, dont le fait gnrateur correspond gnralement


des phases de reconnaissance des travaux par le client ; les montants facturs
donnent lieu lcriture suivante :

dbit du compte 411crances clients


crdit du compte 445 TVA payer
crdit du compte 417 crances sur travaux et prestations encours.

- la perte terminaison, ventuellement dtermine, doit-elle, faire lobjet


dune provision au compte 158 provisions pour pertes probables.

3.3.6 Exemples

Deux exemples illustrent lapplication de cette mthode :


- Cas 01 : avec volution des cots et produits durant la priode de ralisation ;
- Cas 02 : avec dpassement des produits terminaison par les cots encourus
avant lachvement des travaux.

CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE - COMMISSION DE NORMALISATION DES PRATIQUES COMPTABLES ET DES


12/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
Cas 1 : Avec rvaluation des cots et produits durant la priode de ralisation

a) Donnes initiales

Contrat conclu pour 1 500 MDA


Dure de ralisation : 4 ans
Cots de ralisations estims au dmarrage : 1200 MDA

b) Donnes volutives

Cots engags lanne N : 360 MDA


Cot total engag lissue de N+1 : 850 MDA, avec rvaluation des cots
terminaison 1 400 MDA
Cot total engag lissue de N+2 : 1 300 MDA avec rvaluation du cot
terminaison 1 700 MDA et des produits 1 650 MDA.

CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE - COMMISSION DE NORMALISATION DES PRATIQUES COMPTABLES ET DES


13/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
c) Dterminations des chiffres daffaires annuels
(N) (N+3)
Les Taux davancement et les chiffres daffaires des exercices , sont
dtermins selon le dtail ci-aprs :

Exercices
(N) (N+1) (N+2) (N+3)
Elments

Cots propres
360 490 450 400
lexercice

Cots encourus
360 850 1 300 1 700
au 31/12
360/1 200 850/1 400 1 300/ 1 700
Pourcentage
x 100 x 100 x 100 100 %
davancement
= 30 % = 60.70 % = 76.50 %
Chiffres
daffaires 450 460.50 351.70 387.80
par exercice

Chiffres
1 500 x 30 % 1 500 x 60.7 % 1 650 x 76.5 %
daffaires 1 650
cumuls
= 450 = 910.50 = 1 262.20

Rsultats de
lexercice avant
450 - 360 460.5 490 351.7 - 450 387.8 - 400
provision
pour perte
= + 90 = - 29.50 = - 98.30 = - 12.20
terminaison

Provision (1 700 - 1 650) Reprise


pour perte 0 0 - 37.8(*) provision N+2
terminaison = - 12.20 pour +12.20

Rsultat (-98.3) + (-12.2)


90 -29.50 0
de lexercice = -110.50

Rsultats
90 60.50 -50 -50
cumuls

(*) La perte terminaison tant estime 50 MDA (1 700 - 1 650), il convient de provisionner le
complment de la perte encourir au-del de N+2, soit 50 - 37.8 (reprsentant la perte cumule la
fin N+2) = 12.2 MDA.

CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE - COMMISSION DE NORMALISATION DES PRATIQUES COMPTABLES ET DES


14/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
Comptablement ces oprations (hors celles relatives aux charges) se traduisent par les
critures suivantes :

31/12/(N)

417 Crances sur travaux et prestations en cours 450,00


704 Ventes de travaux 450,00
Constatation des crances sur travaux (N)
31/12/(N+1)

417 Crances sur travaux et prestations en cours 460,50


704 Ventes de travaux 460,50
Constatation des crances sur travaux (N+1)
31/12/(N+2)

417 Crances sur travaux et prestations en cours 351,70


704 Ventes de travaux 351,70
Constatation des crances sur travaux (N+2)
D

685 Dotations aux provisions 12,20


158 Provisions pour pertes probables 12,20
Constatation perte terminaison (N+2)
31/12/(N+3)

417 Crances sur travaux et prestations en cours 387,80


704 Ventes de travaux 387,80
Constatation des crances sur travaux (N+3)
D

158 Provisions pour pertes probables 12,20


785 Reprises sur provisions 12,20
(N+2)
Repriser perte terminaison

411 Clients hors TVA 1650,00


417 (*)Crances sur travaux et prestations en cours 1650,00

(*) Ecriture passer au rythme de la facturation

CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE - COMMISSION DE NORMALISATION DES PRATIQUES COMPTABLES ET DES


15/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
Cas 2 : Avec dpassement des produits terminaison par les cots encourus avant
lachvement des travaux :

a) Donnes initiales : identiques celles du cas 01

b) Donnes volutives

Anne N : cots encourus : 360 MDA.


Anne N+1 : cumul des cots 850 MDA.
Anne N+2 : le cumul des cots a atteint 1 600MDA, alors que les cots
terminaison sont estims 1 700MDA sans rvision des produits attendus.

c) La reconnaissance des chiffres daffaires au titre des exercices considrs stablit


comme suit :

Exercices
(N) (N+1) (N+2) (N+3)
Elments
Cots propres
360 490 750 100
lexercice
Cots encourus
360 850 1 600 1 700
au 31/12
360/1 200 850/1 400 (1600/ 1700)
Pourcentage
x 100 x 100 x 100 100 %
davancement
= 30 % = 60.70 % = 94,1%
Chiffres daffaires
par exercice
450 460.50 501 88,5

Chiffres daffaires 1 500 x 30 % 1 500 x 60.7 % 1500 x 94,1%


1500
cumuls = 450 = 910.50 = 1411,50
Rsultats de
lexercice avant 450 - 360 460.50 490 = 501 750 = 88,5-100 =
provision pour = + 90 - 29.50 - 249 -11,5
perte terminaison
11,5
Provision
reprise
pour perte 0 0
terminaison
-11,5 provision
(n+2)
Rsultat -160.5 + (- 100)
90 -29.50 0
de lexercice = -260.50
Rsultats cumuls 90 60.50 -200 -200

CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE - COMMISSION DE NORMALISATION DES PRATIQUES COMPTABLES ET DES


16/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
Les critures correspondantes sont les suivantes :

31/12/(N)

417 Crances sur travaux et prestations en cours 450,00


704 Ventes de travaux 450,00
Constatation des crances sur travaux (N)
31/12/(N+1)

417 Crances sur travaux et prestations en cours 460,50


704 Ventes de travaux 460,50
Constatation des crances sur travaux (N+1)
31/12/(N+2)

417 Crances sur travaux et prestations en cours


501,00
704 Ventes de travaux 501,00
Constatation des crances sur travaux (N+2)
D

685 Dotations aux provisions 11,5


158 Provisions pour pertes probables 11,5(*)
Constatation perte terminaison (N+2)
31/12/(N+3)

417 Crances sur travaux et prestations en cours 88,5


704 Ventes de travaux 88,5
Constatation des crances sur travaux (N+3)

158 11,5
785 Provisions p/pertes probables 11,5
Reprises sur provisions

(*) Reliquat des produits attendus (1500 -1411,5) dduction faite des charges rsiduelles encourir
au-del de n+2 (1700-1600) =11,5.

CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE - COMMISSION DE NORMALISATION DES PRATIQUES COMPTABLES ET DES


17/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
3.4 METHODE A LACHVEMENT

Sont examins ici :


- les grands principes lis lapplication de la mthode ;
- les aspects purement comptables.

3.4.1 Principes lis la mthode


Par essence, cette mthode exclut la recherche de la reconnaissance des rsultats
imputables chacun des exercices entrant dans la dure globale de ralisation du
contrat.
Ces rsultats ne sont comptabiliss qu lissue de lexercice dachvement du projet,
objet du contrat ou lun de ces composants (phases), nettement identifis.
A ce titre, elle prsente les caractristiques suivantes :
- Son application ne doit pas rsulter dun choix dlibr, mais de lincapacit
pour lentit adopter la mthode lavancement, par dfaut dun systme
dinformation fiable permettant de rattacher les rsultats aux charges
encoures ;
- En consquence de cette incapacit, la comptabilit ne permet pas de restituer
pleinement les performances annuelles de lentit dont les cycles dactivits
stalent sur plusieurs exercices ;
- Elle est en harmonie avec les dispositions juridiques rgissant le transfert de
proprit douvrages.

Ceci tant son application doit reposer, pour le moins, sur :

- lidentification, aussi prcise que possible, de la nature descots rattachables


au contrat long terme trait, comme dvelopps au paragraphe 3.2.
- lestimation la fin de chaque exercice comptable des pertes terminaison :

si le rsultat estim est positif, aucun constat nest opr ;


par contre, si ce rsultat estim est en position ngative, la perte
probable doit tre provisionne.

CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE - COMMISSION DE NORMALISATION DES PRATIQUES COMPTABLES ET DES


18/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
3.4.2 Comptabilisation
Selon cette mthode, les oprations comptables consistent :

- saisir les cots au fur et mesure des engagements, et ce, tout le long du cycle
de ralisation du contrat ;

- traduire les cots encourus la fin de chaque exercice, au dbit du compte 417
crances sur travaux et prestations en cours en contre partie du crdit du
compte 704 ventes de travaux , concurrence du cot recouvrable.
- enregistrer la fin de la priode de ralisation du contrat ou de chacune de ses
phases le reliquat des produits non pris en compte antrieurement.
- Constater, le cas chant, la perte terminaison.

3.4.3 Exemple

a) Donnes initiales
- Contrat conclu pour 1 100 MDA,
- Dure de ralisation : 3 ans
- Cots estims terminaison : 1 000 MDA.

b) Donnes volutives
Les cots engags ont t estims par lentit pour les montants suivants, sur des
bases non suffisamment fiables pour opter la mthode lavancement :
Anne (N) : 480 MDA
Anne (N+1) : 560 MDA avec cumul 1 040 MDA. lentit estime quelle aura
encore engager 90 MDA pour achever louvrage sans obtenir une rvision des
produits fixs dans le contrat.

CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE - COMMISSION DE NORMALISATION DES PRATIQUES COMPTABLES ET DES


19/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
Le tableau ci-aprs retrace les solutions correspondantes :

Exercices
(N) (N+1) (N+2)
Elments
Cots propres
480 560 90
lexercice

Cots encourus
480 1 040 1 130
au 31/12
Chiffres
daffaires de 480 560 60
lexercice
Chiffres
480 1040 1100
daffaires cumuls
Provision
pour perte 0 -30 0
lachvement

Reprise
0 0 30
provision

Rsultats
0 -30 0
exercices

Les critures comptables stablissent comme suit :

31/12/(N)

417 Crances sur travaux et prestations en cours 480,00


704 Ventes de travaux 480,00
Constatation des travaux en cours (N)
31/12/(N+1)

417 Crances sur travaux et prestations en cours 560,00


704 Ventes de travaux 560,00
Constatation des travaux en cours (N+1)
D

685 Dotations aux provisions 30,00


158 Provisions pour pertes probables 30,00
Constatation de la perte terminaison (N+1)

CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE - COMMISSION DE NORMALISATION DES PRATIQUES COMPTABLES ET DES


20/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
3L/t2/(N+21

411. C r a n c essu rc l i e n t s 1_100,00


V e n te sd e tr avaux 60,00
C r a n c essu rt r a v a u xe t p r e s t a t i o nesn c o u r s 1040,00
C o n s t a t a t i odne st r a v a u x l ' a c h v e m e n t

D"

P r o v i s i o npso u rp e r t e sp r o b a b l e s 30,00
785 R e p r i s essu r p r o v i s i o n s 30 ,00
R e p r i s de e l a p e r t e t e r m i n a i s o n

I V .I N F O R M A T I O A
NSF O U R N IE
RNA N N E X E

P o u r p e r m e t t r ea u x t i e r s d ' a p p r c i e rs,u r d e s b a s e sc i r c o n s t a n c i el es s, d o n n e s
p o r t e sa u B i l a ne t d a n sl e C o m p t ed e r s u l t a t sl ',e n t i t d e v r am e n t i o n n epr o u r l e

m o i n sl,e si n f o r m a t i o nssu i v a n t edsa n sl ' a n n e x d


e e l ' e x e r c i c:e
- M t h o d eu t i l i s e
p o u rl a r e c o n n a i s s a ndceesr s u l t a t;s
- L ec a s c h a n tl ,aj u s t i f i c a t i odnu r e c o u r
s l a m t h o d e l ' a c h v e m e n t ;
- M o d a l i t d
s e d te rmi n a tion
du niveaud' avancem ent
des tr avaux: avancem ent
p h ysi q uoeu ta u xd 'e n g a g ementdescots;
- M o n t a n t sd e p e r t e s t e r m i n a i s oent m o d a l i t dse d t e r m i n a t i o;n
- T o u t e sa u t r e si n f o r m a t i o nssu s c e p t i b l d
e 's c l a i r el re st i e r si n t r e s s s .

C O N S E IN L A T I O N A LD E L A C O M P T A B I L I T- EC O M M I S S I O N )1/)1
D E N O R M A L I S A T I ODNE SP R A T I Q U EC
SO M P T A B L EESTD E S
- ECSO N T R A TAS L O N GT E R M E
D I L I G E N C EPSR O F E S S I O N N E L L