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TD N5

Le systme budgtaire

1. Enchanement des budgets

La socit FROZEN fabrique des cabines isothermes utilises essentiellement par les transporteurs de
biens alimentaires. Laspect manuel domine le processus de fabrication et les produits sont vendus en
Tunisie mais galement un nombre de plus en plus croissant de transporteurs libyens qui viennent
quiper leurs vhicules. La direction de la socit est assez confiante car la demande, dope par
laccroissement sensible du parc de transport, est en forte croissance. Nanmoins, la concurrence est
assez vive et cela se traduit par une stagnation, voire par une baisse des prix de vente. Contrleur de
gestion de la socit FROZEN, vous prparez les prvisions relatives lactivit de l'entreprise de
2006 2010. Vous disposez des donnes suivantes (anne 2005, en dinars) :

Chiffre daffaires de lexercice 2005 5 250 000


Production annuelle 8 000 units
Achat de matires 1 100 000
Stock initial de matires 0
Stock final de matires 160 000
Charges du personnel 2 800 000, dont 1 600 000 fixes.
Frais gnraux 700 000, dont 200 000 fixes.
Stock final produits finis 500 units
Prix de vente unitaires 700 dinars

Les tudes de march ralises par le conseiller commercial de lentreprise permettent d'envisager un
objectif de doublement des ventes. Pour cela, lentreprise doit raliser, dbut 2006, un investissement
matriel de 500 000 dinars. Par ailleurs, le prix unitaire va continuer baisser pour stablir 650
dinars en 2007 et 2008 et 600 dinars en 2009 et 2010.

Prvisions de ventes en volume

Anne 2005 2006 2007 2008 2009 2010


Volume 7500 10 000 11 500 15 000 17 500 20 000

Les prvisions concernant les achats se font sur la base dun ratio achats / CA de 0.2.
Le stock final de matires s'tablit gnralement 10% des achats (politique adopte par lentreprise
depuis sa cration). Les charges du personnel se composent dune partie fixe et dune partie variable.
La partie fixe est rvalue de 10 % chaque anne. La partie variable volue comme suit (en dinars) :

Anne 2005 2006 2007 2008 2009 2010


Charges du 1 200 000 2 340 000 2 860 000 3 970 000 4 560 000 5 320 000
personnel

Les frais gnraux se composent galement de deux parties. La partie fixe est rvalue de 5% chaque
anne, la partie variable est gale 10 % du CA ralis.
Les charges financires sont contenues dans la limite de 2% du CA.
Les amortissements englobent ceux relatifs aux quipements anciens et ceux occasionns par le
nouveau matriel.
Tableau damortissement des quipements existants (en dinars)
Anne 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Amortissement 120 000 100 000 80 000 60 000 40 000 20 000

On supposera quil nexiste pas dautres charges. Arrondir au millier de dinars suprieur.

- Prsenter les prvisions des consommations et des charges. (2006-2010)


- tablir le rsultat dexploitation prvisionnelle. (2006-2010)
- Apporter les conclusions qui simposent.

2. La socit BBG
La socit BBG est une entreprise qui procde la mise en bouteilles et la commercialisation du Gaz
GPL. Elle emploie 175 personnes et ralise un chiffre daffaires de plus de 4 millions de dinars. On
vous demande dtablir les budgets de lanne 2006 pour laquelle les prvisions de vente retiennent un
chiffre de 4 560 000 dinars HT. Le prix du gaz est suppos fixe et le taux de la TVA est de 18%.
Lactivit de lentreprise tant cyclique, le directeur commercial vous remet un tableau de coefficients
saisonniers.
Coefficients saisonniers
Janvier 1.4 Mai 0.8 Septembre 0.8
Fvrier 1.3 Juin 0.8 Octobre 0.9
Mars 1.2 Juillet 0.7 Novembre 1.1
Avril 0.9 Aot 0.8 Dcembre 1.3

Les consommations reprsentent 50% des ventes et la direction aimerait que lentreprise se conforme
la loi qui exige de maintenir un niveau de stockage constant, couvrant 60 jours de consommation
moyenne, compte non tenu des variations saisonnires. Le stock final au 31.12.2005 est de 250 000
dinars. Enfin, vous disposez dinformations selon lesquelles la TVA relative au mois de dcembre
2005 se prsente comme suit : TVA dductible 50 000. TVA collecte 80 000.

On vous demande dtablir le budget mensualis des ventes, le budget des achats et celui de la TVA.

3. Budget flexible

La socit MABTA est une entreprise spcialise dans la commercialisation de tous les quipements
mnagers : petit lectromnager, gros lectromnager, lectronique. Elle dispose dun service
transport assurant la livraison des clients, particulirement pour les produits volumineux ou
ncessitant une installation particulire. Le contrleur de gestion vous demande de lassister dans la
prparation du budget du service transport pour le mois de juin 2004 car il ignore les aspects pratiques
de la technique du budget flexible. Il vous fournit les informations relatives lactivit normale :

On prvoit de parcourir une distance de 80 000 Km et les cots se prsentent comme suit :

- Les cots fixes sont de lordre de 30 000 dinars ( assurances, salaires, entretien).
- Les cots variables mensuels sont de 4 800 dinars ( essentiellement le carburant)

Dterminer lunit duvre pertinente, son cot et exprimer lquation du budget flexible.
tablir un budget flexible sur la base de quatre hypothses : 70 000, 80 000, 90 000 et 100 000 km
4. Contrle budgtaire

L'entreprise SGI (conditionnement et commercialisation d'huile d'olive) volue dans un environnement


concurrentiel et accorde une grande importance la matrise des cots. Au dbut de chaque anne, un
budget global est prpar. Les chiffres suivants (tablis en dcembre 2001) sont relatifs au budget de
lanne 2002 et prvoient une production de 2000 000 de kilogrammes d'huile extra conditionne
(2000 tonnes)

- Matires premires 2250 tonnes d'huile, 1350 dinars la tonne.


- Main d'uvre directe 140 000 heures 1.750 dinars l'heure.
- Frais gnraux de fabrication (fixes) 720 000 dinars
- Frais gnraux de fabrication (variables) 460 000 dinars.
Les frais de fabrication sont imputs en fonction des heures de main d'uvre directe. Le tableau
suivant contient des informations relatives aux ralisations :

Ralisations 2002
Quantit de matires premires utilises 2310 tonnes
MOD, nombre d'heures travailles 138 900 heures
Production d'huile extra vierge conditionne 2 057 000 kilos
Cot de la matire 3 128 000 dinars
Cot de la main d'uvre 251 500 dinars
Frais fixes de fabrication 745 000 dinars
Frais variables de fabrication 450 000 dinars.
Calculez et interprtez les carts.

5. Prvision et contrle budgtaire


Il sagit de raliser des prvisions du cot de la main duvre directe dans une usine employant 100
personnes et ce pour lanne 2004. Les lments de la prvision de prsentent comme suit :

Salaires du mois de dcembre 2003 : 40 000 dinars.


Augmentations prvues en avril, juillet et octobre de lanne 2004
Augmentation de 1% en base mobile.
Taux de charges sociales prvues : 50 %
Nombre de jours travaills par an : 200 jours
Heures productives journalires : 8 heures.

La dtermination de la masse salariale dpend des salaires du mois de dcembre de lanne N-1, des
hypothses daugmentation de salaire et des mouvements deffectifs pour lanne N. il est
gnralement utile de calculer la masse salariale avec des indices ayant ici pour base le salaire du mois
de dcembre 2003.
TD N5. Le systme budgtaire
Corrig indicatif

Objectif :

Ces exercices visent familiariser les tudiants avec la dmarche budgtaire afin quils intgrent deux
dimensions essentielles. Dune part, lanticipation des tats / situations probables de lentreprise dans
son environnement (prparation des budgets) et dautre part, la mesure de lefficacit et de lefficience
de lentreprise ou de ses diffrents centres de responsabilit (contrle budgtaire).

1. ENCHANEMENT DES BUDGETS

Cabines isothermes : cabines maintenant une temprature constante pour le transport de produits prissables.

Budget des ventes

Anne 2005 2006 2007 2008 2009 2010


Volume 7500 10 000 11 500 15 000 17 500 20 000
Variation (en %) - + 33.3 + 15.0 + 30.4 + 16.6 + 14.3
Ventes en milliers de dinars 5 250 7 000 7 475 9 750 10 500 12 000
Variation en % - + 33.3 + 6.8 + 30.4 + 7.6 + 14.3

Si ces prvisions venaient tre ralises, lentreprise parviendra raliser une forte progression
commerciale malgr la baisse continue des prix de vente. Reste savoir si cette forte progression est
suffisante pour dgager une rentabilit satisfaisante.

Budget des achats et des consommations (en milliers de dinars)

Ici, la relation simple mais fondamentale rappeler est :


Consommation = Stock initial + achats Stock final.

Anne 2005 2006 2007 2008 2009 2010


Stock initial 0 160 140 150 195 210
Achats 1 100 1 400 1 495 1 950 2 100 2 400
Stock final 160 140 150 195 210 240
Consommations 940 1 420 1 485 1 905 2 085 2 370
Conso / CA 0.179 0.202 0.198 0.195 0.198 0.198

Malgr une lgre hausse en 2005, les achats consomms semblent se stabiliser autour de 20 % des
ventes.

Budget de la main duvre (en milliers de dinars)

Anne 2005 2006 2007 2008 2009 2010


Charges fixes 1 600 1 760 1 936 2 130 2 343 2 577
Charges variables 1 200 2 340 2 860 3 970 4 560 5 320
Total F. personnel 2 800 4 100 4 796 6 100 6 903 7 897
F. personnel / CA 0.533 0.586 0.641 0.625 0.657 0.658
Les frais du personnel semblent devoir augmenter dans une proportion trs importante puisquils
reprsentent 2/3 du CA en 2009 et 2010. Cette volution risque de sensiblement rduire la rentabilit
de lentreprise.

Budget des frais gnraux (en milliers de dinars)

Anne 2005 2006 2007 2008 2009 2010


Frais gnraux fixes 200 210 221 233 245 258
Frais gnraux variables 500 700 748 975 1 050 1 200
Total frais gnraux 700 910 969 1 208 1 295 1 458
Charges financires 105 140 150 195 210 240
Amortissement ancien matriel 120 100 80 60 40 20
Amortissement nouveau matriel - 50 50 50 50 50
Dotations aux amortissements 120 150 130 110 90 70

Les frais gnraux voluent de manire proportionnelle au CA (12 13 %) et ne constituent pas une
source potentielle de rduction de la rentabilit.
Pour une lecture densemble, les diffrentes donnes peuvent tre synthtises dans le cadre dun tat
dexploitation prvisionnelle sur cinq ans.

Exploitation prvisionnelle (en milliers de dinars)

Anne 2005 2006 2007 2008 2009 2010


Ventes en milliers de dinars 5 250 7 000 7 475 9 750 10 500 12 000

Achats consomms 940 1 420 1 485 1 905 2 085 2 370


Charges du personnel 2 800 4 100 4 796 6 100 6 903 7 897
Frais gnraux 700 910 969 1 208 1 295 1 458
Charges financires 105 140 150 195 210 240

CASH FLOW 705 430 75 342 7 35


Amortissements 120 150 130 110 90 70
Rsultat net + 585 +280 - 55 + 232 - 83 - 35

On peut sattendre un effritement de la rentabilit de lentreprise sur la priode considre avec une
baisse sensible des CASH FLOWS et avec des rsultats nets ngatifs notamment en 2007, 2009 et
2010.

Discussion

Telle quanticipe par les budgets ci-dessus, la situation de lentreprise suivrait une tendance
dfavorable. Cest un cas similaire ce quon peut observer dans de nombreux secteurs (confection,
textile) qui runissent :

- Croissance de la demande
- Baisse des prix de vente
- Poids du cot de la main duvre.

Dans ce cas, il y a lieu denvisager deux principales options :

- Linvestissement de productivit (rduire la part de la main duvre dans le cot total).


- La dlocalisation : sinstaller dans des rgions faible cot de main duvre.
2. La socit BBG
Les ventes de la socit BBG sont caractrises par une importante saisonnalit do lutilisation de la
technique des coefficients saisonniers.
Budget des ventes en milliers de dinars
J F M A M J J A S O N D
C. saisonniers 1.4 1.3 1.2 0.9 0.8 0.8 0.7 0.8 0.8 0.9 1.1 1.3
Ventes HT 684 494 456 342 304 304 266 304 304 342 418 494
TVA collecte 124 89 83 62 55 55 48 55 55 62 76 89
Ventes TTC 808 583 539 404 359 359 314 359 359 404 494 583
Budget des achats et des consommations
Le budget des achats et des consommations doit tenir compte du stock de scurit de 60jours, compte
non-tenu des variations saisonnires. Les consommations reprsentant 50 % des ventes, le stock de
scurit qui couvre deux mois de consommations correspond un mois de vente moyenne (sans
variation saisonnire) = 380 000 dinars.

J F M A M J J A S O N D
Stock initial 250 380 380 380 380 380 380 380 380 380 380 380
Achats 472 342 228 171 152 152 133 152 152 171 209 247
TVA dductible 85 62 42 31 28 28 24 28 28 31 38 45
Stock final 380 380 380 380 380 380 380 380 380 380 380 380
Consommations 342 342 228 171 152 152 133 152 152 171 209 247

Lentreprise va devoir supporter une grosse charge dachat en janvier pour se mettre en conformit
avec la loi (472 000 dinars). Par la suite, et tant donn que les stocks de scurit sont reconstitus, les
consommations correspondent exactement aux achats.

Budget de la TVA
J F M A M J J A S O N D
TVA Collecte (M-1) 80 124 89 83 62 55 55 48 55 55 62 76
TVA dductible (M-1) 50 85 62 42 31 28 28 24 28 28 31 38
TVA payer (M) 30 39 27 41 31 27 27 24 27 27 31 38

Le budget de la TVA est directement obtenu partir des deux budgets prcdent, en tenant compte
dun dcalage dun mois (TVA du mois M liquide au cours du mois M + 1).

3. Budget flexible
Il convient de rappeler que pour tablir un budget flexible, il faut disposer des lments suivants :
- Les cots fixes et les cots variables du centre.
- Lactivit du centre mesure travers un indicateur pertinent (unit duvre), ici le Km
parcouru.
Ces paramtres tant identifis, il est possible dexprimer lquation du budget flexible :
BF = a K + b ----------------------------- BF = 0.06 K + 30 000

Activit 70 000 km 80 000 km 90 000 km 100 000 km


Cots fixes 30 000 30 000 30 000 30 000
Cots variables 4 200 4 800 5 400 6 000
Total (en dinars) 34 200 34 800 35 400 36 000
Cot de lunit duvre 0.488 0.435 0.393 0.360
Dont
Cots fixes 0.428 0.375 0.333 0.300
Cots variables 0.060 0.060 0.060 0.060
Calcul des indices de masse salariale

MOIS INDICE CALCULS


dcembre N-1 100
anne N

janvier. 100
(soit 300 pour le trimestre)
fvrier 100
mars .. 100

Avril 101,0
100 x (1,01)
Mai . 101,0
(soit 303,0 pour le trimestre)
Juin . 101,0

Juillet.
102.01 101,0 x (1,01)
Aot
102.01 (soit 306,03 pour le trimestre)
Septembre.
102.01

Octobre 103.03
102,01 x (1,01)
Novembre 103,03
(soit 309.09 pour le trimestre)
Dcembre. 103,03

Total anne N 1218,12


Moyenne trimestrielle 304,53

La masse salariale prvisionnelle pour lanne 2004 est de 487 248 dinars et de 730 872 dinars avec les
charges sociales. Le dtail des calculs est le suivant :

Masse salariale hors charges sociales (MSHCS)

(Salaire 12- 2003) X (Total indiciel anne 2004) = 40 000 dinars x 1 218.12
Indice dcembre N-1 100

Masse salariale avec les charges sociales : MSHCS x 1,5 = 730 872 dinars.

La dtermination du taux horaire annuel et trimestriel :


En reprenant notre exemple, nous avons un nombre total dheures productive de 200 000 heures pour
lanne (100 ouvriers x 250 jours x 8 heures). Le taux horaire annuel moyen est donc de :

Masse salariale de lanne 2004 (charges sociales incluses) = 730 872 = 3 d.654
Total des heures productives 200 000

Le taux horaire trimestriel, servant de base aux cots standards, seront alors les suivants :

Taux horaires trimestriels prvisionnels


Trimestres 2004 Taux horaires semestriels Calculs
1re trimestre 3d.599 3.654 x 300 / 304,53
2me trimestre 3d.635 3.654 x 303.0 / 304,53
3me trimestre 3d.672 3.654 x 306.03 / 304,53
4me trimestre 3d.709 3.654 x 309,09 / 304,538

Tous ces lments ne peuvent tre prvus sans marge derreur. Des ajustements trimestriels sont
ncessaires afin daffiner les prvisions. La masse salariale reprsente souvent une part importante des
cots de production. Il convient donc de faire des simulations afin de connatre lincidence dune
variation de ce poste sur le rsultat. Par ailleurs, la fonction personnel joue un rle important pour
aider les responsables de la production et les autres services dans ces calculs.
Universit de Tunis
Institut Suprieur de Gestion
Anne 2006 2007

Contrle de gestion - 3mes MNG & EGP


Epreuve de contrle continu
30 novembre 2006

1. Matrise des concepts (6 points)

- Dans le cadre du choix Intgration VS Impartition , la dcision est souvent fonde sur les
cots. Citez dautres critres de choix et illustrez par des exemples. (2 points)
- Dans une entreprise diversifie, quels sont les critres dabandon / maintien des activits ? (2
points)
- Les prvisions peuvent tre ralises selon 3 grandes modalits. Expliquez et illustrez (2
points)

2. Analyse Cot Volume Profit (4 points)

Une fromagerie commercialise trois produits aux conditions suivantes :

Produit Prix de vente Cots variables


(en dinars/ kg) (en dinars/ kg)

Fromage frais 6 5
Fromage cuit 8 6
Fromage pte molle 12 8

Les cots fixes sont de 300 000 dinars. Si lentreprise pouvait choisir de vendre un seul produit, lequel devrait-
elle retenir ? Pourquoi ? Dans ce cas, quel serait le seuil de rentabilit ? (1 point)
En fait, les diffrents produits sont complmentaires et constituent une offre intgre. Autrement dit, pour
maintenir ses positions sur le march, lentreprise doit fabriquer et commercialiser lensemble des articles
dsigns ci-dessus. Donnez deux exemples dentreprises confrontes cette contrainte de loffre intgre et des
produits complmentaires (1 point)
Selon les prvisions tablies par le directeur commercial, le rapport des ventes entre les produits se prsente
comme suit :

Fromage frais 4
Fromage cuit 2
Fromage pte molle 1

Dterminez, en dinars et en quantits, le seuil de rentabilit de lentreprise dans le cadre de cette


hypothse dactivit MULTIPRODUITS (2 points)
3. Analyse des cots et prise de dcision.
La cimenterie CC dispose dune capacit de production de 1.2 millions de tonnes. Les prvisions
dactivit pour lanne 2004 se prsentent comme suit :

Production prvisionnelle (100 % march local) 880 000 tonnes


Cot variable total (en MD) 39.6
Cot fixe total (en MD) 11.0

Sachant que le prix de vente sur le march local est de 60 dinars la tonne, calculez la rentabilit
prvisionnelle de la cimenterie. Calculez le cot de revient de la tonne de ciment.

Au mois de juin, une socit de commerce international propose la cimenterie un march de 180 000
tonnes destines au march sngalais un prix-usine de 52 dinars la tonne.

Ce march est-il profitable ?


Quel est le prix plancher en dessous duquel la cimenterie ne peut accepter le march ?
Quelles sont les restrictions, internes ou externes, que vous percevez ?

4. Mise en place dun systme de comptabilit de gestion (4 points)


Vous tes conseiller auprs de la socit tunisienne de Mtallurgie et son directeur vous confie la
mission de mise en place dun systme de comptabilit de gestion. Vous commencez par examiner le
cas de latelier Ebarbage et vous vous proposez de choisir une unit duvre pour ce centre de
frais. Rappelez la dfinition dune unit duvre (1point).
Au cours du mois de septembre 2006, les charges totales imputes au centre Ebarbage se sont leves 450
000 dinars. Plusieurs units duvre peuvent tre retenues : lheure ouvrier (HO), lheure machine (HM), le
tonnage de matire entre (TE) ou le tonnage de matire sortie (TS). Au mois de septembre 2006, les
consommations de ces units par les produits stablissent comme suit :

HO HM TE TS
Produit P1 900 300 1200 1000
Produit P2 150 150 1500 1000
Produit P3 750 450 1800 1000
Total 1800 900 4500 3000

Aprs avoir calcul le cot de chaque unit duvre, montrez que le choix de lunit duvre nest pas neutre et
quun mauvais choix conduit une connaissance errone des cots (2 points)
Quelles sont les informations qui vous permettraient de suggrer le choix de lune de ces units au directeur de la
socit ? (1 point)
Universit de Tunis
Institut Suprieur de Gestion
Anne 2006 2007
Contrle de gestion - 3mes MNG & EGP
Epreuve de contrle continu
30 novembre 2006

Corrig indicatif

1. Matrise des concepts (6 points)

- Dans le cadre du choix Intgration VS Impartition , la dcision est souvent fonde sur les
cots : les options dintgration ou dimpartition sont alors envisages sur la base de leur
fonction de cot respective. Toutefois, dautres critres peuvent motiver le choix de loption la
plus coteuse : la qualit des produits/services, les dlais, la scurit des approvisionnements,
la protection du savoir-faire ou de la technologie, le dveloppement local, social ou
environnemental.
- Dans une entreprise diversifie, les critres dabandon / maintien des activits sont les
suivants : les activits structurellement bnficiaires sont maintenues ; les activits
structurellement dficitaires sont abandonnes ; les activits conjoncturellement dficitaires
font lobjet de plans de redressement. Il importe cependant de considrer le cas de la forte
proportion des charges fixes indirectes o la suppression dune activit dficitaire namliore
pas la situation densemble
- Les prvisions peuvent tre ralises selon 3 grandes modalits : la valeur cible arbitraire, le
BENCHMARKING ou la modlisation. En pratique, les entreprises mettent en uvre u MIX de
ces trois modalits.

2. Analyse Cot Volume Profit (4 points)

Le modle CVP (seuil de rentabilit) est essentiellement conu pour un seul produit. Son extension
aux entreprises multiproduits passe par lutilisation de la technique de lunit quivalente.

Produit Prix de vente Cots variables MCV / Kg


(en dinars/ kg) (en dinars/ kg)

Fromage frais 6 5 1
Fromage cuit 8 6 2
Fromage pte molle 12 8 4

Si lentreprise pouvait choisir de vendre un seul produit, elle opterait pour le fromage pte molle qui
dgage la plus forte MCV unitaire et qui permet donc datteindre rapidement le seuil de rentabilit.
Dans ce cas, le seuil de rentabilit serait de : SR = 300 000 / 4 = 75 000 Kg de fromage pte molle.
Cela correspond 900 mille dinars. En fait, lentreprise ne peut retenir un seul produit, au contraire
elle ne peut se positionner sur le march qu travers une large gamme de produits. Cette configuration
peut tre observe dans divers secteurs. Exemples : les entreprises du secteur des produits dentretien
(savons, lessives, dtergents), celles du secteur des assurances (auto, vie, habitation).

La notion dunit quivalente est utilise pour exprimer une combinaison linaire des diffrents
produits de la gamme. Lunit quivalente (qui est une construction purement hypothtique) sexprime
donc comme suit :

X = 4 fromage frais + 2 fromage cuit + 1 fromage pte molle .


Les rapports de vente sont fournis par la structure du march.

Unit quivalente Prix de vente Cots variables MCV / Kg


(en dinars/ kg) (en dinars/ kg)

4.Fromage frais 24 20 4
2. Fromage cuit 16 12 4
1. Fromage pte molle 12 8 4
TOTAL 52 40 12

Lunit quivalente dgage ainsi 12 dinars de MCVu.

SR = 300 000 dinars / 12 = 25 000 X.

Le seuil de rentabilit en quantit se prsente donc comme suit :

0 100 000 Kg de fromage frais.


1 50 000 Kg de fromage cuit
2 25 000 Kg de fromage pte molle.
Cela correspond 1 300000 dinars.

3. Analyse des cots et prise de dcision.

Le cas de la cimenterie CC offre une illustration de lanalyse marginale applique aux stratgies de
pntration des marchs. Relevons tout dabord que la capacit de production est non-sature et que la
socit dispose dune rserve de capacit 400 mille tonnes. Toute production supplmentaire dans
cette limite de 400 mille tonnes noccasionne que des charges variables.

Rentabilit prvisionnelle = 5.320 millions de dinars


Cot de revient de la tonne de ciment = 53. 350 dinars

Au mois de juin, le march sngalais de 180 000 tonnes est propos un prix-usine de 52 dinars cest
dire un prix infrieur au cot de revient prvisionnel. Toutefois, la capacit ntant pas sature, la
production additionnelle prsente les caractristiques suivantes :

Cot marginal : 7.128 millions de dinars.


Recette marginale : 9.360 millions de dinars
Rentabilit marginale = + 2.232 millions de dinars.

Le march est profitable, il permet lentreprise de pntrer le march sngalais et d amliorer sa


rentabilit. Le prix plancher en dessous duquel la cimenterie ne peut accepter le march est 39.6 dinars
la tonne cest dire le cot variable unitaire.

Ces pratiques de pntration grce la tarification au cot marginal peuvent tre entraves :

- En interne par la saturation de la capacit de production.


- En externe par les lgislations anti-dumping qui empchent les firmes exportatrices
ou trangres de pratiquer des prix infrieurs ceux pratiqus sur leur march local
4. Mise en place dun systme de comptabilit de gestion (4 points)

Une unit duvre est un indicateur qui mesure lactivit dun centre de frais.

Cot des UO

HO HM TE TS
Nombre dUO 1800 900 4500 3000
Total frais 450 000 450 000 450 000 450 000
Cot de lUO 250 500 100 150

Selon lunit retenue, limputation des 450 000 dinars de frais aux produits P1, P2, et P3 se prsente comme
suit :
Imputation aux produits

HO HM TE TS
Produit P1 225 000 150 000 120 000 150 000
Produit P2 37 500 75 000 150 000 150 000
Produit P3 187 500 225 000 180 000 150 000
Total 450 000 450 000 450 000 450 000

On observe la grande amplitude qui caractrise les diffrentes imputations. A titre dexemple, le produit P2
supporte selon le cas, de 37 500 150 000 dinars, soit un rapport de 1 4 : le choix de lunit duvre nest donc
pas neutre et un mauvais choix conduit effectivement une connaissance errone des cots.
Les informations qui supporteraient le choix de lune de ces units peuvent tre obtenues par une srie
dobservations des frais du centre et des diffrentes units (2 trois ans par exemple, cest dire 24 36
observations). Il serait alors possible de dterminer lunit la plus corrle aux frais.

Priode 1 2 3 .. .. n
Charges 450 000
HO 1800
HM 900
TE 4500
TS 3000
UNIVERSIT DE TUNIS
Institut Suprieur de Gestion
Anne 2005 2006

EXAMEN FINAL de CONTRLE DE GESTION


3me anne MNG & EGP
16 janvier 2006

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1. Matrise des concepts. (4 points)

Dfinissez brivement les notions suivantes. Illustrez si ncessaire :

0 Cot cible.
1 Budget flexible
2 Ecart endogne / cart exogne
3 Centre de cot / Centre de profit

2. Rflexion (5 points)

Le contrle de gestion (CDG) est un systme qui peut tre apprhend travers ses diffrentes
composantes. Exposez lobjet et les enjeux du sous-systme modlisation et prcisez ses
articulations avec les autres composantes du CDG. (Trente lignes au plus)

3. Lancement dun nouveau produit (4 points)


LCONOMISTE TUNISIEN (ET) est une socit de presse spcialise dans les publications
conomiques. En 2005, et suite une tude de march, la direction de la socit dcide de lancer un
nouveau magazine destination dune clientle compose de chefs dentreprise, de cadres et
duniversitaires. ET, qui publie un magazine dinformation conomique depuis de nombreuses annes,
voulait ainsi diversifier son offre et toucher les diffrents segments du march. Dans lesprit du
directeur gnral, le premier magazine devait conserver son caractre gnraliste, alors que le second
serait beaucoup plus orient management et pratiques des entreprises. Les cots prvisionnels
dexploitation, bass sur un tirage de 10 000 exemplaires, sont estims comme suit (cots annuels et
hypothse de publication bimensuelle, cest dire 2 numros par mois):

- Charges variables : 550 000 dinars


- Charges fixes spcifiques : 250 000 dinars
- Quote-part des charges communes : 90 000

Quels cots, en principe, le prix de vente dun produit doit-il couvrir ? Y a-t-il des cas particuliers ?
Le tirage initial, estim 10 000 exemplaires, serait doubl ds le dbut de la troisime anne. De
mme, la direction prvoit de vendre 8 pages de publicit par numro en 2006, ce chiffre pouvant
passer 10 en 2007, 12 en 2008 et 15 partir de 2009 (le prix moyen dune page de publicit sur le
march est de 1200 dinars). Le prix de vente au numro est de 2 dinars.

On vous demande dtablir des prvisions dexploitation sur cinq ans 2006 -2010. Formulez toutes les
hypothses qui vous semblent ncessaires.
4. Analyse des cots et prise de dcision. (3 points)
La marbrerie de THALA dispose dune capacit de production de 600 000 m 2 de marbre local. Les
prvisions dactivit pour lanne 2006 se prsentent comme suit :

Production prvisionnelle (march local) 320 000 m2


Production prvisionnelle (export) 100 000 m2
Cot variable total (en millions de dinars) 7.56
Cot fixe total (en millions de dinars) 1.68

Calculez le cot de revient du m2 de marbre.


Sachant que le prix de vente est de 25 dinars le m 2 sur le march local et de 20 euros le m2 pour les
ventes en Europe, calculez la rentabilit prvisionnelle de la marbrerie.
Ds le mois de janvier 2006, une socit de commerce international propose la marbrerie un march
de 80 000 m2 destin des clients Canadiens un prix de 18 dollars le m 2. Ce march est-il
profitable ?
Quel est le prix plancher en dessous duquel la marbrerie ne peut accepter le march ?
Quelles sont les restrictions, internes ou externes, que vous percevez ?

Pour 2006, lentreprise retient les taux de change suivants :


1 euro = 1.650 dinars. 1 dollar canadien = 1.150 dinars.

5. Contrle budgtaire (4 points)

L'entreprise SGI (conditionnement et commercialisation d'huile d'olive) volue dans un environnement


concurrentiel et accorde une grande importance la matrise des cots. Au dbut de chaque anne, un
budget global est prpar. Les chiffres suivants (tablis en dcembre 2004) sont relatifs au budget de
lanne 2005 et prvoient une production de 1960 000 kilogrammes d'huile extra conditionne (1960
tonnes)
- Matires premires 2250 tonnes d'huile, 3400 dinars la tonne.
- Main d'uvre directe 140 000 heures 1.750 dinars l'heure.
- Frais gnraux de fabrication (fixes) 720 000 dinars
- Frais gnraux de fabrication (variables) 490 000 dinars.
Les frais de fabrication sont imputs en fonction des heures de main d'uvre directe. Le tableau ci-
aprs contient des informations relatives aux ralisations :

Ralisations 2005
Quantit de matires premires utilises 2350 tonnes
MOD, nombre d'heures travailles 138 500 heures
Production d'huile extra vierge conditionne 2 044 000 kilos
Cot de la matire 8 460 000 dinars
Cot de la main d'uvre 249 300 dinars
Frais fixes de fabrication 745 000 dinars
Frais variables de fabrication 455 000 dinars.

Calculez et interprtez les carts.


UNIVERSIT DE TUNIS
Institut Suprieur de Gestion
Anne 2005 2006

EXAMEN FINAL de CONTRLE DE GESTION


3me anne MNG & EGP
16 janvier 2006

CORRIGE INDICATIF

1. Matrise des concepts. (4 points)

4 Cot cible ou TARGET COSTING : concept qui traduit une dmarche oppose celle dite du
cot plus marge. En effet, sur les marchs protgs, les entreprises fixent leurs prix de vente en
rpercutant leurs cots. A loppos, dans un environnement concurrentiel, cest le march qui
dtermine le prix et cest lentreprise de sorganiser de manire ce que son cot soit infrieur ce
prix. La dmarche du cot cible permet une rduction permanente des cots par la recherche des
gisements de productivit.

5 Budget flexible : cest un budget qui est tabli en tenant compte de diffrentes hypothses
dactivit. Cest une technique adapte aux environnements incertains o les responsables sont
contrls et sanctionns sur la base des rsultats.

6 Ecart endogne / cart exogne : les termes endogne et exogne sentendent par rapport
au centre de responsabilit considr. Un cart endogne engage la responsabilit de la personne ou de
la structure contrle, par exemple, une surconsommation dnergie. Un cart exogne sexplique par
des facteurs non contrlables par la personne ou la structure considre, par exemple, cart du cot de
lnergie achete pour cause de flambe des cours du ptrole.

7 Centre de cot / Centre de profit : configurations particulires du centre de responsabilit.


Le terme centre sentend par rapport au dcoupage de lentreprise en sous-ensembles plus ou
moins dcentraliss. Du point de vue du contrle de gestion, le critre fondamental est la nature des
flux financiers dlgus.

Centre de cot Centre de profit Centre dinvestissement


Flux financiers dlgus
Engager des charges Oui Oui Oui
Grer les revenus Non Oui Oui
Grer les actifs Non Non Oui
Critre dvaluation Ecarts sur budget Rsultat ; Contribution RSI / ROI

2. Rflexion (5 points)

Le contrle de gestion (CDG) est un systme qui peut tre apprhend travers ses diffrentes
composantes. Exposez lobjet et les enjeux du sous-systme modlisation et prcisez ses
articulations avec les autres composantes du CDG. (Trente lignes au plus)
3. Lancement dun nouveau produit (4 points)
LCONOMISTE TUNISIEN (ET) est une socit de presse spcialise dans les publications
conomiques. En 2005, et suite une tude de march, la direction de la socit dcide de lancer un
nouveau magazine destination dune clientle compose de chefs dentreprise, de cadres et
duniversitaires. ET, qui publie un magazine dinformation conomique depuis de nombreuses annes,
voulait ainsi diversifier son offre et toucher les diffrents segments du march. Dans lesprit du
directeur gnral, le premier magazine devait conserver son caractre gnraliste, alors que le second
serait beaucoup plus orient management et pratiques des entreprises. Les cots prvisionnels
dexploitation, bass sur un tirage de 10 000 exemplaires, sont estims comme suit (cots annuels et
hypothse de publication bimensuelle, cest dire 2 numros par mois):

- Charges variables : 550 000 dinars


- Charges fixes spcifiques : 250 000 dinars
- Quote-part des charges communes : 90 000

Quels cots, en principe, le prix de vente dun produit doit-il couvrir ? Y a-t-il des cas particuliers ?
Le tirage initial, estim 10 000 exemplaires, serait doubl ds le dbut de la troisime anne. De
mme, la direction prvoit de vendre 8 pages de publicit par numro en 2006, ce chiffre pouvant
passer 10 en 2007, 12 en 2008 et 15 partir de 2009 (le prix moyen dune page de publicit sur le
march est de 1200 dinars). Le prix de vente au numro est de 2 dinars.

On vous demande dtablir des prvisions dexploitation sur cinq ans 2006 -2010. Formulez toutes les
hypothses qui vous semblent ncessaires.

4. Analyse des cots et prise de dcision. (3 points)

Cot de revient du m2 de marbre : Cot total / production = 9.24 MD / 420 000 m 2. Selon les
prvisions initiales, le cot du m2 de marbre stablit 22 dinars.
Rentabilit prvisionnelle de la marbrerie

Rubriques Quantit Prix unitaire Taux de change Montant en MD


Ventes locales 320 000 25 dinars - 8.0
Ventes export 100 000 20 euros 1.650 3.3
Total ventes - 11.3
Total charges 420 000 22 dinars - 9.24
Rsultat - - - 2.06

La marbrerie de THALA dispose dune rserve de 180 000 m 2 de marbre. A priori, toute production
supplmentaire noccasionne que des cots variables.
Rgle de dcision : si recette marginale ou additionnelle > cot marginal ou additionnel, le march est
profitable.
Cot additionnel / m2 = cot marginal / m2 = 18 dinars.
Le prix de vente tant de 18 dollars canadiens, cest dire de 20.700 dinars le m 2 le march est
profitable. Plus exactement, ce nouveau march peut amliorer la rentabilit globale de 216 000
dinars.
Le prix plancher en dessous duquel la marbrerie ne peut accepter le march est de 18 dinars ou 15.653
dollars canadiens = 1.150 dinars.
5. Contrle budgtaire (4 points)

Dterminons la quantit de matires prvues et ralises, le prix de la matire prvu et ralis.


Dterminons galement le volume horaire prvu et ralis et le taux horaire prvu et ralis.

Qs = 2250 tonnes ; Qr = 2350 tonnes


Ps = 3400 dinars ; Pr = 3600 dinars
Hs = 140 000 heures ; Hr = 138 500 heures.
Ts = 1.750 dinars lheure ; Tr = 1.800 dinars.

Ecarts sur achat de matires :

Ecart global = 810 000 dinars DFAVORABLE. Les approvisionnements ont cot plus que ce qui tait
prvu.
Ecart sur quantit = (Qr Qs) Ps = (2 350 2 250) 3 400 = 340 000 dinars DFAVORABLE
Ecart sur prix = (Pr Ps) Qr = (3 600 3 400) 2 350 = 470 000 dinars DFAVORABLE
Ici les carts sont cumulatifs, mais le surcot est essentiellement exogne puisque 58% de lcart
global provient de leffet prix.

Ecarts sur main duvre directe :

Ecart global = 4 300 dinars DFAVORABLE.


Ecart sur temps = (Hr Hs) Ts = (138 500 140 000) 1.750 = 2 625 dinars, FAVORABLE
Ecart sur taux = (Tr Ts) Hr = (1.800 1.750) 138 500 = 6 925 dinars, DFAVORABLE
Ici les carts sont compensatoires Le surcot est exogne et il est d laugmentation des taux
horaires. Il y a lieu de citer que lentreprise a ralis un gain de productivit qui se traduit par un
volume horaire moins important malgr une production plus importante.

Ecarts sur charges indirectes :

Budget flexible (BF) : 3.5 H + 720 000, H tant le volume horaire.


Rapport output / input du centre : 1 960 / 140 000 = 0.014

BF (Activit relle) : 3.5 (138500) + 720 000 = 1 204 750


BF ( production relle) : selon les paramtres du budget, les 2044 tonnes produites taient censes tre
ralises par 146 000 heures. En effet, 2 044 000 / 14 ou 2044 / 0.14 = 146 000.
BF (production relle) : 3.5 (146 000) + 720 000 = 1 231 000.
Budget standard : le cot standard tel que prvu par le budget est de 0.617 dinars le kilo.
Budget standard (production relle) = 0.617 (2 044 000) = 1 261 857 dinars.

Synthse

Frais rels BF(AR) BF(PR) BS(AR)


1 200 000 1 204 500 1 231 000 1 261 857

Ecart global : 61 857 favorable. Latelier fabrication a conomis 61 857 dinars de charges.
Ecart / budget = 1 200 000 1 204 500 = 4 500 favorable
Ecart de rendement = 1 204 500 1 231 000 = 26 500 favorable
Ecart sur volume = 1 231 000 1 267 857 = 36 857 favorable.

Nous observons des carts favorables cumulatifs. Autrement dit, lentreprise a pu obtenir un meilleur
rendement et a bnfici des effets lis au volume de production