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Code de l'IRPP et l'IS 1

LIVRE 2 : CODE DE L'IRPP ET DE L'IS

1. LOI N 89-114 DU 30 DECEMBRE 1989, PORTANT PROMULGATION DU CODE DE L'IMPOT SUR


LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES ET DE L'IMPOT SUR LES SOCIETES........................................ 2
CHAPITRE I : DISPOSITIONS GENERALES ET DISPOSITIONS TRANSITOIRES ...................................................................... 2
CHAPITRE II : ADAPTATION DE CERTAINES DISPOSITIONS FISCALES AUX TEXTES DE LA REFORME FISCALE SUR LES
REVENUS ........................................................................................................................................................................ 5

2. CODE DE L'IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES ET DE L'IMPOT SUR LES
SOCIETES ....................................................................................................................................................................... 6
CHAPITRE I : IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES ................................................................................. 6
Section I : Dispositions gnrales ......................................................................................................................... 6
Sous-section I : Personnes imposables ......................................................................................................... 6
Sous-section II : Personnes exonres........................................................................................................... 7
Section II : Revenus imposables - Dfinitions gnrales........................................................................................ 7
Sous-section I : Dtermination des bnfices ou revenus nets.................................................................... 8
Sous-section II. Exonrations ...................................................................................................................... 22
Sous-section III. Dductions communes .................................................................................................... 24
Sous-section IV : Evaluations forfaitaires du revenu imposable .............................................................. 34
Section III : Taux et barme de l'impt............................................................................................................... 35
CHAPITRE II : IMPOT SUR LES SOCIETES .................................................................................................................... 39
Section I : Champ d'application.......................................................................................................................... 39
Section II : Exonrations .................................................................................................................................... 39
Section III : Dtermination du bnfice imposable .............................................................................................. 40
Section IV : Taux ............................................................................................................................................... 52
Section V : Rgime d'intgration des rsultats ................................................................................................... 53
Sous-section 1 : Dispositions gnrales ...................................................................................................... 53
Sous-section II : Dtermination du rsultat intgr soumis l'impt sur les socits ............................ 54
Sous-section III : Liquidation et paiement de l'impt sur les socits...................................................... 55
Sous-section IV : Obligations des socits concernes par l'intgration des rsultats ............................ 56
Sous-section V : Consquences de la sortie du rgime d'intgration des rsultats ................................. 56
CHAPITRE III : DISPOSITIONS COMMUNES ................................................................................................................ 60
Section I : Lieu d'imposition............................................................................................................................... 60
Section II : Modalits de paiement...................................................................................................................... 60
1. Acomptes provisionnels .......................................................................................................................... 60
2. Retenues la source................................................................................................................................. 61
3. Rgularisation........................................................................................................................................... 65
Section III : Obligations ..................................................................................................................................... 66
Section IV : Tenue de comptabilit ..................................................................................................................... 71
ANNEXE I : DETERMINATION DU REVENU FORFAITAIRE SELON LES ELEMENTS DU TRAIN DE VIE .................................. 73
ANNEXE II : TARIF DE L'IMPOT FORFAITAIRE ............................................................................................................ 74
3. ARRETE DU MINISTRE DU PLAN ET DES FINANCES DU 16 JANVIER 1990, FIXANT LES TAUX
D'AMORTISSEMENT LINEAIRE............................................................................................................................. 75

4. DISPOSITIONS NON CODIFIEES................................................................................................................. 76


4.1. EXTRAIT DE LA LOI N 99-92 DU 17 AOUT 1999, RELATIVE A LA RELANCE DU MARCHE FINANCIER : REDUCTION DU
TAUX DE L'IS................................................................................................................................................................. 76
4.2. INSTITUTION D'UN CADRE JURIDIQUE REGISSANT LA CREATION DES BUREAUX D'ENCADREMENT ET D'ASSISTANCE
FISCALES....................................................................................................................................................................... 77

1
Code de l'IRPP et l'IS 2

1. LOI N 89-114 DU 30 DECEMBRE 1989, PORTANT PROMULGATION DU CODE DE L'IMPOT


SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES ET DE L'IMPOT SUR LES SOCIETES1

CHAPITRE I : DISPOSITIONS GENERALES ET DISPOSITIONS TRANSITOIRES

Article premier : Les textes annexs la prsente loi et relatifs l'imposition des revenus
et des bnfices des personnes physiques et des personnes morales sont runis sous le titre
"Code de limpt sur le Revenu des Personnes Physiques et de limpt sur les Socits".

Article 2 : Sont supprims pour les revenus et bnfices raliss partir du 1er Janvier
1990 :
- l'impt sur les bnfices industriels et commerciaux prvu par l'article 9 de la loi n 85-
109 du 31 dcembre 1985, portant loi de finances pour la gestion 1986 ;
- l'impt sur les bnfices des professions non commerciales prvu par l'arrt du 30 mars
1954, tel que modifi ou complt par les textes subsquents ;
- l'impt sur les traitements et salaires publics et privs indemnits et moluments,
pensions et rentes viagres, institu par le dcret du 29 mars 1945, tel que modifi ou
complt par les textes subsquents;
- la taxe sur le revenu des valeurs mobilires et sur les intrts des crances hypothcaires
ou privilgies, institue par le dcret organique du 23 dcembre 1918, tel que modifi ou
complt par les textes subsquents;
- l'impt sur le revenu des crances institu par le dcret organique du 20 dcembre 1919,
tel que modifi ou complt par les textes subsquents;
- la contribution personnelle d'Etat institue par le dcret du 31 mars 1932, tel que
modifi ou complt par les textes subsquents ;
- et la contribution de solidarit institue par la loi n 73-72 du 19 novembre 1973, telle
que modifie ou complte par les textes subsquents.
Est galement supprim, pour les bnfices et revenus raliss compter du 1er janvier
1990, l'impt sur les bnfices des socits prvu par l'article 9 de la loi n 85-109 du 31
dcembre 1985, portant loi de finances pour la gestion 1986.

Article 3 : Il est institu un impt sur le revenu des personnes physiques dnomm
"l'impt sur le revenu" et un impt sur les bnfices des socits dnomm "l'impt sur les
socits" applicables dans les conditions dfinies par le code vis larticle 1er de la prsente
loi, aux revenus et bnfices raliss partir du 1er janvier 1990.

Article 4 : Les avances dues au titre de l'anne 1990 par les personnes physiques exerant
une activit commerciale ou non commerciale sont calcules sur la base de la somme de
limpt cdulaire, de la contribution de solidarit et de la contribution personnelle d'tat
dont ces personnes sont redevables au titre de leurs revenus de l'anne 1989.

Article 5 : Les revenus et bnfices raliss en 1989 et antrieurement continuent tre


soumis, jusqu' l'expiration des dlais de prescription, aux dispositions en vigueur avant
l'institution de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de l'impt sur les socits.

Article 6 : Les excdents d'avances ou d'impts supprims sont imputables sur l'impt
sur le revenu des personnes physiques ou sur limpt sur les socits d en 1991 et
ultrieurement ou sur les avances dues au titre de ces impts et ce, dans les mmes
conditions et limites prvues par la lgislation supprime.

Article 7 : Les dispositions de l'article 8 de la loi n 87-71 du 26 novembre 1987 relative

1
Travaux prparatoires :
Discussion et adoption par la chambre des dputs dans sa sance du 29 dcembre 1989.

2
Code de l'IRPP et l'IS 3

l'amnistie fiscale demeurent applicables.

Article 8 : I - Dans les textes lgislatifs et rglementaires en vigueur, l'exclusion de ceux


rgissant les avantages fiscaux :
1- l'impt sur le revenu institu par l'article 3 de la prsente loi remplace les impts
supprims en vertu du paragraphe 1er de l'article 2 de la prsente loi.
2 - l'impt sur les socits institu par l'article 3 de la prsente loi remplace "l'impt sur
les bnfices des socits" supprim en vertu du paragraphe 2 de l'article 2 de la prsente
loi.

II - Toutefois, pour lapplication des avantages fiscaux prvus par les textes en vigueur, il
sera procd la reconduction dans les mmes conditions et limites :
1 - des avantages octroys au titre de la contribution personnelle d'tat au niveau de
l'impt sur le revenu.
2 - des avantages accords au titre de l'impt sur les bnfices des socits au niveau de
l'impt sur les socit.
3 - de l'exonration de l'impt sur le revenu des valeurs mobilires au profit des associs
non-rsidents, au niveau de l'impt sur le revenu.

Article 9 : I - Sont maintenues dans les mmes limites, les dductions au titre des
bnfices ou revenus rinvestis dans les projets raliss dans les zones dcentralises telles
que dfinies par les textes en vigueur ainsi que ceux rinvestis dans le secteur agricole et de
la pche et au titre des dpts en compte d'pargne projet.

II - Les dductions au titre des bnfices ou revenus rinvestis dans les projets agrs
avant le premier janvier 1990 en vertu des textes en vigueur restent applicables.
Toutefois, pour les socits d'investissement agres, cette disposition s'applique dans la
limite du capital initial souscrit avant le premier janvier 1990.
III - (Abrog par l'article 6 de la loi n 95-88 du 30 octobre 1995, portant dispositions
fiscales relatives aux socits dinvestissement).

Article 10 : Demeurent applicables les avantages accords en vertu des textes en vigueur
au titre des emprunts de l'Etat mis avant le 1er janvier 1990 et les emprunts obligataires
mis par les socits et ayant obtenu le visa de la bourse des valeurs mobilires avant le 1er
Janvier 1990.

Article 11 : La retenue la source prvue au sous-paragraphe b du paragraphe I de


l'article 52 du code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de l'impt sur les
socits vis l'article premier de la prsente loi, s'applique aux intrts des dpts en
comptes spciaux d'pargne dus au titre de 1990 et ultrieurement.

Article 12 : I - L'impt sur les socits institu par l'article 3 de la prsente loi, est d au
taux minimum de 20%1 par toute personne morale bnficiaire d'une exonration totale ou
partielle de l'impt sur les socits en vertu de la lgislation en vigueur rgissant les
avantages fiscaux.
Toutefois, ce minimum d'impt ne s'applique pas aux :
- socits totalement exportatrices rgies par la loi n 87-51 du 22 aot 1987 portant code
des investissements industriels ;
- organismes financiers et bancaires agrs dans le cadre de la loi n 85-108 du 6
dcembre 1985 au titre de leurs oprations ralises avec les non-rsidents ;
- socits rgies par la loi n 88-18 du 2 avril 1988 portant code des investissements
agricoles et de pche ;

1
L'ancien taux de 10% a t relev dans une premire phase 15% par l'article 22 de la loi n 96-113 du 30 dcembre 1996, portant loi de
finances pour la gestion 1997. Puis, il a t relev 20% en vertu de l'article 62 de la loi n 97-88 du 29 dcembre 1997, portant loi de
finances pour la gestion 1998. Le nouveau taux de 20% s'applique partir du 1er janvier 1999.

3
Code de l'IRPP et l'IS 4

- socits de services destines totalement l'exportation et rgies par la loi n 89-100 du


17 novembre 1989 ;
- socits de commerce international non rsidentes rgies par la loi n 88- 110 du 18 aot
1988 ;
- banques d'investissement qui demeurent soumises aux dispositions de la loi n 88-93 du
2 aot 1988 1 ;
- les bnfices provenant de l'exportation en ce qui concerne les socits autres que
totalement exportatrices et ce, jusqu'au 31 dcembre 19962.

II - Le minimum d'impt vis au paragraphe I du prsent article donne lieu au paiement


des acomptes conformment aux dispositions de l'article 51 du code de l'impt sur le revenu
des personnes physiques et de l'impt sur les socits.
Toutefois, pour l'anne 1990 et titre transitoire, l'assiette des acomptes est constitue par
la contribution de solidarit exigible au titre de l'anne 1989.
III - Les dispositions du prsent Article s'appliquent aux revenus et bnfices raliss
partir du 1er janvier 1990.

Article 12 bis : Les personnes physiques bnficiaires d'exonrations fiscales sont


soumises un impt minimum gal 60% de l'impt d sur le revenu global compte non
tenu desdites exonrations.3

Article 13 : La charge fiscale additionnelle, rsultant ventuellement de l'application du


nouveau code en matire de traitements, salaires et pensions servis dans les secteurs public
et priv, sera supporte par l'employeur et les caisses de scurit sociale dans les conditions
qui seront fixes par arrt du Ministre du Plan et des Finances4.

Article 14 : I - Un impt global au taux de 20% est appliqu tout contribuable, personne
physique ou personne morale, qui dpose spontanment avant le 30 Septembre 1990 des
dclarations rectificatives concernant ses revenus et bnfices au titre des annes 1987, 1988
et 1989.
II - Ce taux s'applique aux montants supplmentaires dclars au titre des annes 1987 et
1988 et au montant supplmentaire dclar au titre de l'anne 1989 condition que la
dclaration soumise au rgime d'imposition en vigueur avant le 1er janvier 1990 dpasse de
15% au moins la dclaration initiale au titre de l'anne 1988.
III - Dans ce cas, les pnalits de retard ne s'appliquent pas ces dclarations qui ne sont
pas soumises vrification condition que le paiement de l'impt rsultant de la dclaration
rectificative soit effectu en deux tranches d'gal montant la premire au moment du dpt
de la dclaration rectificative et la deuxime pendant les six mois suivants.

IV - Les dispositions du prsent article ne s'appliquent pas aux contribuables qui ont fait
l'objet d'un arrt de taxation d'office avant le 31 Dcembre 1989.

Article 15 : Sous rserve des dispositions des articles 2 et 4 de la prsente loi, toutes
dispositions antrieures contraires sont abroges et notamment :
- l'article 3 du dcret du 12 mai 1955, relatif aux actes constatant une augmentation de
capital par incorporation de bnfices ou de rserves ;

1
Ajout par l'article 57 de la loi n 90-111 du 31/12/90, portant loi de finances pour la gestion 1991.
2
Ajout par l'article 111 de la loi n 92-122 du 29/12/1992, portant loi de finances pour la gestion 1993.
3
Ajout par l'article 112 de la loi n 92-122 du 29 dcembre 1992, portant loi de finances pour la gestion 1993 et modifi par l'article 42 de
la loi n 93-125 du 27 dcembre 1993, portant loi de finances pour la gestion 1994, puis par l'article 23 de la loi n 96-113 du 30 dcembre
1996, portant loi de finances pour la gestion 1997, qui a relev l'ancien taux de 30% 45%. Enfin, ce dernier taux a t relev 60% en
vertu de l'article 62 de la loi n 97-88 du 29 dcembre 1997, portant loi de finances pour la gestion 1998. Le nouveau taux de 60%
s'applique partir du 1er janvier 1999.
4
"La charge fiscale additionnelle est arrte d'une manire dfinitive son montant liquid la date du 31 dcembre 1991".
"La charge fiscale additionnelle est intgre, par dcret, aux traitements, salaires ou pensions pour les agents de l'Etat, des collectivits
publiques locales et des tablissements publics caractre administratif". Article 61 de la loi n 91-98 du 31/12/91, portant loi de finances
pour la gestion 1992.

4
Code de l'IRPP et l'IS 5

- l'article 27 de la loi n 76-115 du 31 dcembre 1976, relatif l'imposition des plus-values


immobilires, tel que modifi et complt par l'article 9 de la loi 80-88 du 31 dcembre 1980 ;
- l'article 45 de la loi n 85-109 du 31 dcembre 1985, relatif la contribution immobilire
exceptionnelle, tel que modifi par l'article 33 de la loi n 87-83 du 31 dcembre 1987 ;
- l'article 51 de la loi n 81-100 du 31 dcembre 1981, relatif l'exonration des indemnits
ainsi que toutes dispositions lgales ou rglementaires y relatives ;
- l'article 1 de la loi 87-48 du 2 aot 1987, portant institution de l'avoir fiscal.

CHAPITRE II : ADAPTATION DE CERTAINES DISPOSITIONS FISCALES AUX TEXTES DE LA


REFORME FISCALE SUR LES REVENUS

Articles 16 et 17 : Abrogs par la loi 97-11 du 3 fvrier 1997, portant promulgation du code
de fiscalit locale.

Article 18 : L'article 18-I du code de la taxe sur la valeur ajoute est modifi comme suit :
Article 18-I (nouveau) : Les dispositions des articles 56 58, 62 65 et 85 du code de
l'impt sur le revenu des personnes physiques et de l'impt sur les socits s'appliquent en
matire de taxe sur la valeur ajoute.

Article 19 : Le paragraphe I de l'article 20 du code de la taxe sur la valeur ajoute est


abrog et remplac par les dispositions suivantes :
Article 20, paragraphe I (nouveau) : I - Les dispositions des articles 66 71, 73, 74 et 78 80
et 82 84, et 88 97 du code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de l'impt
sur les socits s'appliquent en matire de taxe sur la valeur ajoute.

Article 20 : L'article 21-II du code de la taxe sur la valeur ajoute est modifie comme suit :
Article 21-II (nouveau)
Les dispositions du paragraphe III de l'article 27 du code de l'impt sur le revenu des
personnes physiques et de l'impt sur les socits, relatives au recouvrement du principal
de l'impt, des pnalits et accessoires s'appliquent en matire de taxe sur la valeur ajoute.

La prsente loi sera publie au journal officiel de la Rpublique Tunisienne et excute


comme loi de l'Etat.

Tunis, le 30 dcembre 1989


ZINE EL ABIDINE BEN ALI

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Code de l'IRPP et l'IS 6

2. CODE DE L'IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES ET DE


L'IMPOT SUR LES SOCIETES

CHAPITRE I : IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES

SECTION I : DISPOSITIONS GENERALES

Article premier : L'impt sur le revenu est d par toute personne physique, quelle que
soit sa situation familiale, au titre de son revenu net global.

SOUS-SECTION I : PERSONNES IMPOSABLES

Article 2 : Sous rserve des dispositions des conventions internationales et des accords
particuliers, l'impt sur le revenu est d au 1er janvier de chaque anne, par toute personne
physique ayant en Tunisie une rsidence habituelle sur l'ensemble de ses bnfices ou
revenus raliss pendant l'anne prcdente.

Sont considrs comme ayant une rsidence habituelle en Tunisie :

1. Les personnes qui y disposent d'une habitation principale ;

2. Les personnes qui, sans disposer d'habitation principale en Tunisie, y sjournent


pendant une priode au moins gale 183 jours d'une faon continue ou discontinue durant
l'anne civile ;

3. Les fonctionnaires et agents de l'Etat exerant leur fonction ou chargs de mission


dans un pays tranger dans la mesure o ils ne sont pas soumis, dans ce pays, un impt
personnel frappant l'ensemble de leur revenu.

Article 3 : L'impt est galement d par les personnes physiques non rsidentes qui
ralisent des revenus de source tunisienne ou qui ralisent la plus-value prvue au
paragraphe 2 de l'article 27 du prsent code mais raison des seuls revenus ou plus-value.

Toutefois, l'impt n'est pas d sur:

- Les intrts des dpts et des titres en devises ou en dinars convertibles;

- Les revenus distribus au sens de l'alina "a" du paragraphe II bis de l'article 29 du


prsent code et les tantimes attribus aux membres du conseil d'administration viss au
paragraphe 3 de l'article 30 du prsent code et les revenus viss l'article 31 du prsent
code.

- Les rmunrations payes par les entreprises totalement exportatrices telles que dfinies
par la lgislation en vigueur, au titre:
des droits d'auteur;
de l'usage, de la concession de l'usage ou de la cession d'un brevet, d'une marque de
fabrique ou de commerce, d'un dessin ou d'un modle, d'un plan, d'une formule ou d'un
procd de fabrication, y compris les films cinmatographique ou de tlvision;
de l'usage ou de la concession de l'usage d'un quipement industriel, commercial,
agricole, portuaire ou scientifique;
des informations ayant trait une exprience acquise dans le domaine industriel,
commercial ou scientifique;

6
Code de l'IRPP et l'IS 7

des tudes techniques ou conomiques, ou d'une assistance techniques ou


conomique, ou d'une assistance technique.
- Les rmunrations pour affrtement de navires ou d'aronefs affects au trafic
international;

- La plus-value de cession des valeurs mobilires.

Article 4 : Sous rserve des dispositions de l'article 45 du prsent code, les associs des
socits en nom collectif, des socits de fait, des socits en commandite simple, les
coparticipants des socits en participation et les membres des groupements d'intrt
conomique, personnes physiques ou socits de personnes, ainsi que les membres des
socits civiles qui ne revtent pas en fait les caractristiques des socits de capitaux sont
personnellement soumis l'impt sur le revenu pour la part des bnfices sociaux
correspondant leurs droits dans les socits ou les groupements ayant une exploitation en
Tunisie1.

Sont aussi, personnellement soumis l'impt sur le revenu, les personnes physiques et
les socits des personnes copropritaires dans les fonds communs de crances prvus par
la loi n 2001-83 du 24 juillet 2001, portant promulgation du code des organismes de
placement collectif et ce sur la base de la quote-part relative leurs participations dans
lesdits fonds2.

Article 5 : Toute personne ayant la qualit de chef de famille est soumise l'impt sur le
revenu raison de ses propres revenus et de ceux de ses enfants fiscalement charge.
Est considr comme chef de famille :
- l'poux ;
- le divorc qui a la garde des enfants ;
- le veuf ;
- l'adoptant.

Toutefois, l'pouse est considre comme chef de famille :


1. lorsqu'elle justifie que le mari ne dispose d'aucune source de revenu durant l'anne
prcdant celle de l'imposition ;
2. lorsque remarie, elle a la garde d'enfants issus d'un prcdent mariage.

Par drogation aux dispositions prcdentes, le chef de famille peut rclamer l'imposition
distincte de ses enfants mineurs qui ralisent des revenus de quelque nature que ce soit.

SOUS-SECTION II : PERSONNES EXONEREES

Article 6 : Sont exonrs de l'impt sur le revenu, les agents diplomatiques et consulaires
de nationalit trangre sous rserve de rciprocit.

SECTION II : REVENUS IMPOSABLES - DEFINITIONS GENERALES

Article 7 : 1. L'impt est tabli chaque anne sur le montant total des bnfices ou
revenus raliss ou perus pendant l'anne prcdente.
2. Lorsqu'un contribuable prcdemment non rsident en Tunisie, s'y tablit en cours
d'anne, son imposition est dtermine raison des revenus raliss ou perus compter du
jour de son tablissement en Tunisie.
3. Lorsqu'un contribuable, auparavant rsident en Tunisie, transfre son domicile hors de
Tunisie, l'impt est tabli sur ses revenus raliss ou perus pendant l'anne de son dpart

1
Modifi par l'article 55 de la loi 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
2
Alina ajout par l'article 25 de la loi 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002.

7
Code de l'IRPP et l'IS 8

jusqu' la date de ce dpart ainsi que sur ceux qui lui sont acquis sans en avoir la disposition
avant cette date.
4. En cas de dcs, l'impt est tabli raison des revenus dont le contribuable a dispos
ou qu'il a ralis jusqu'au jour de son dcs.
La lgislation en vigueur au 1er janvier de l'anne de dpart ou du dcs est applicable
dans les cas viss aux paragraphes 3 et 4 du prsent article.

Article 8 : Le revenu net global servant de base l'impt est constitu par l'excdent du
produit brut y compris la valeur des profits et avantages en nature sur les charges et
dpenses effectues en vue de l'acquisition et de la conservation du revenu.
Ce revenu net global est constitu par le montant total des revenus nets dtermins
distinctement suivant les rgles propres chacune des catgories de revenus suivantes :
- Bnfices industriels et commerciaux ;
- Bnfices des professions non commerciales ;
- Bnfices de l'exploitation agricole et de pche ;
- Traitements, salaires, indemnits, pensions et rentes viagres ;
- Revenus fonciers ;
- Revenus de valeurs mobilires et de capitaux mobiliers ;
- Autres revenus.

Le revenu ainsi constitu tient compte du dficit constat dans l'une des catgories de
revenu dgag par une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises. Si
le revenu global n'est pas suffisant pour que l'imputation puisse tre intgralement opre,
le reliquat du dficit est report successivement, sur le revenu global des annes suivantes
jusqu' la quatrime anne inclusivement.

Ne sont plus dductibles les dficits non imputs sur les revenus des annes suivant celle
ayant enregistr le dficit et ce, dans la limite des revenus raliss1.

SOUS-SECTION I : DETERMINATION DES BENEFICES OU REVENUS NETS

I. Bnfices industriels et commerciaux

1. Dfinition

Article 9 : Sont considrs comme bnfices industriels et commerciaux, les bnfices


raliss dans des entreprises exerant une activit commerciale au sens du code de
commerce.

2. Dtermination du bnfice net

Article 10 : I. Est compris dans le total du revenu servant de base l'impt sur le revenu,
le bnfice net ralis par chaque assujetti pendant l'anne prcdente ou pendant la priode
de douze mois dont les rsultats ont servi l'tablissement du dernier bilan, lorsque cette
priode ne concide pas avec l'anne civile.

II. Si l'exercice clos au cours de l'anne prcdente s'tend sur une priode de plus ou
moins de douze mois, l'impt sur le revenu est tabli d'aprs les rsultats dudit exercice.

III. Si aucun bilan n'est dress au cours d'une anne quelconque, l'impt sur le revenu est
tabli d'aprs les bnfices de la priode coule depuis la fin de la dernire priode
impose, ou, dans le cas d'entreprise nouvelle, depuis le commencement de ses activits
jusqu'au 31 dcembre de l'anne considre.

1
Ajout par la loi 2002-101 du 17 dcembre 2002, portant loi de finances pour l'anne 2003.

8
Code de l'IRPP et l'IS 9

Ces mmes bnfices viennent ensuite en dduction des rsultats du bilan dans lequel ils
sont compris.
IV. Lorsqu'il est dress des bilans successifs au cours d'une mme anne, le total des
rsultats de ces bilans sert d'assiette l'impt d au titre de l'anne suivante.

Article 11 :

Paragraphe I. (Modifi par l'art. 49 de la loi 97-88 du 29/12/1997, portant loi de finances pour
la gestion 1998 et larticle 53 de la loi n2007-70 du 27 dcembre 2007, portant loi de finances pour
lanne 2008).

Le rsultat net est dtermin d'aprs les rsultats d'ensemble des oprations de toute
nature effectues par l'entreprise y compris notamment la cession de tout lment d'actif1.
Nest pas admise en dduction la moins-value provenant de la cession des actions ou des
parts des organismes des placements collectifs en valeurs mobilires prvus par le code des
organismes des placements collectifs promulgu par la loi n2001-83 du 24 juillet 2001, telle
que modifie et complte par les textes subsquents, et ce, dans la limite de la dprciation
de la valeur liquidative rsultant de la distribution des bnfices ou revenus.

Toutefois, ne font pas partie du bnfice imposable, la plus-value de cession des actions
admises la cote de la bourse des valeurs mobilires de Tunis et la plus value de cession des
actions ralise dans le cadre dune opration dintroduction la bourse des valeurs
mobilires de Tunis2.

Ne fait pas galement partie des bnfices soumis l'impt, la plus value provenant de la
cession des parts des fonds d'amorage et des parts des fonds communs de placement
risque prvus par la lgislation les rgissant3.

"Est dductible du bnfice imposable, la plus-value provenant de l'apport d'actions et de


parts sociales au capital de la socit mre ou de la socit holding condition que la socit
mre ou la socit holding s'engage introduire ses actions la bourse des valeurs
mobilires de Tunis au plus tard la fin de l'anne suivant celle de la dduction. Ce dlai
peut tre prorog d'une seule anne par arrt du Ministre des Finances sur la base d'un
rapport motiv du conseil du march financier.

Le bnfice de la dduction est subordonn au dpt, l'appui de la dclaration annuelle


de l'impt de l'anne de la dduction, de l'engagement prcit, vis par le conseil du march
financier.

Les entreprises ayant bnfici de cette dduction seront tenues du paiement de l'impt
non acquitt au titre de la plus-value dduite en vertu des dispositions du prsent
paragraphe major des pnalits de retard exigibles conformment la lgislation en
vigueur en cas de non dpt, au centre ou au bureau de contrle des impts comptent,
d'une attestation prouvant l'introduction de la socit mre ou la socit holding ayant
bnfici de l'apport, la bourse des valeurs mobilires de Tunis dans un dlai ne dpassant
pas le troisime mois suivant l'expiration du dlai susvis.

Les pnalits de retard ne seront pas exigibles en cas de prsentation d'une attestation
dlivre par le conseil du march financier prouvant que la non introduction de la socit
mre ou de la socit holding la bourse des valeurs mobilires de Tunis est due des

1
2
Modifi par larticle 65 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004 et l'article 30 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre
2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.
3
Alina ajout par l'article 1er de la loi n 2005-59 du 18 juillet 2005 (JORT n 57) et modifi par l'article 25 de la loi n 2005-106 du 19
dcembre 2005, portant loi de finances pour l'anne 2006.

9
Code de l'IRPP et l'IS 10

motifs qui ne lui sont pas imputables"1.

Paragraphe I bis2. Les revenus et les bnfices exceptionnels lis lactivit principale
des entreprises sont dductibles dans les mmes limites et conditions prvues par la
lgislation en vigueur pour les revenus et les bnfices provenant de lexploitation. Il sagit :
- des primes dinvestissements accordes dans le cadre de la lgislation relative
lincitation linvestissement et les primes de mise niveau accordes dans le cadre dun
programme de mise niveau approuv et des primes accordes dans le cadre de la
promotion des exportations,
- de la plus-value provenant des oprations de cession des lments de lactif
immobilis affects lactivit principale des entreprises lexception des immeubles btis,
des immeubles non btis et des fonds de commerce,
- des gains de change relatifs aux ventes et aux acquisitions des entreprises dans le
cadre de lexercice de lactivit principale,
- du bnfice de labandon de crances.

Pour que les entreprises exportatrices puissent bnficier de ces dispositions il faut que
la cession des lments de lactif soit ralise ltranger ou au profit des entreprises
totalement exportatrices au sens de la lgislation fiscale en vigueur en ce qui concerne la
plus value provenant de la cession des lments de lactif, et que les autres bnfices
exceptionnels susviss soient lis lopration dexportation.

Paragraphe II. Le rsultat net est constitu par la diffrence entre les valeurs de l'actif net
la clture et l'ouverture de la priode dont les rsultats doivent servir de base l'impt
sur le revenu, diminue des supplments d'apports et augmente des prlvements
effectus au cours de cette priode par l'exploitant ou par les associs.
L'actif net s'entend de l'excdent des valeurs d'actif sur le total form au passif par les
crances des tiers, les amortissements et les provisions admises en dduction.

Paragraphe III. Pour l'application des paragraphes I et II du prsent article, les stocks et
les travaux en cours sont valus au prix de revient.

Paragraphe IV. Les subventions d'quipement accordes aux entreprises ne sont pas
comprises dans les rsultats de l'anne de leur encaissement.
Ces subventions doivent tre rapportes aux rsultats nets des exercices concurrence du
montant des amortissements pratiqus, la clture desdits exercices, sur le prix de revient
des immobilisations amortissables, lorsqu'elles sont utilises pour la cration ou l'acquisition
de ces immobilisations.
Les subventions affectes la cration ou l'acquisition d'immobilisations non
amortissables doivent tre rapportes par fractions gales au rsultat de chacune des dix
annes y compris celle de la cration ou de l'acquisition de ces immobilisations.
En cas de cession des immobilisations vises au prsent article, la fraction de la
subvention non encore rapporte aux bases de l'impt, est retranche de la valeur comptable
de ces immobilisations pour la dtermination de la plus-value imposable ou de la moins-
value dductible.

Paragraphe V. Les subventions d'exploitation et d'quilibre encaisses font partie du


rsultat net de l'exercice de leur encaissement.
Les primes accordes aux entreprises et destines financer les investissements
immatriels sont rintgres aux rsultats nets de chaque anne durant dix ans compter de
lanne de leur encaissement3.

1
Alinas 4 7 ajouts par l'article 31 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.
2
Paragraphe ajout par larticle 34 de la loi n2007-70 du 27 dcembre 2007, portant loi de finances pour lanne 2008.
3
Alina ajout par larticle 36 de la loi n2007-70 du 27 dcembre 2007, portant loi de finances pour lanne 2008.

10
Code de l'IRPP et l'IS 11

Article 11 bis : Ajout par l'article 12 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi
de finances pour l'anne 2007.

I- Est dductible du bnfice imposable, la plus-value provenant de la cession totale des


lments de lactif ou de la cession partielle des actifs constituant une unit conomique
indpendante et autonome et ce, pour les oprations de cession qui interviennent suite
latteinte du propritaire de lentreprises de lge de retraite ou son incapacit de
poursuivre la gestion de lentreprise.

Les cas dincapacit de poursuivre la gestion de lentreprise sont fixs par dcret.

Le bnfice de cette dduction est subordonn la satisfaction des conditions suivantes :


- les actifs cds doivent tre inscrits au bilan la date de cession.
- la production lappui de la dclaration annuelle de limpt de lanne de la dduction
dun tat des actifs cds mentionnant la valeur comptable nette des actifs, la valeur de
cession et la plus-value ou la moins-value enregistre.
- la poursuite par lentreprise cessionnaire de lexploitation de lentreprise ou de lunit
acquise pendant une priode de 3 ans au moins compter du premier janvier de lanne qui
suit celle de lacquisition. Le non respect de cette condition entrane le paiement par le
bnficiaire de la dduction de limpt non acquitt au titre de la plus value dduite, major
des pnalits de retard exigibles conformment la lgislation en vigueur. Ces dispositions
ne sappliquent pas en cas de non respect de cette condition pour des motifs qui ne sont pas
imputables lentreprise cessionnaire, fixs par dcret.

II- Est dductible du bnfice imposable la plus value provenant de la cession des
entreprises en difficults conomiques dans le cadre du rglement judiciaire prvu par la loi
n 95-34 du 17 avril 1995 relative au redressement des entreprises en difficults conomiques
telle que complte et modifie par les textes subsquents ou de la cession dune branche de
son activit ou dun ensemble de branches complmentaires.

Le bnfice de cette dduction est subordonn la prsentation lappui de la


dclaration annuelle de limpt de lanne de la dduction dun tat des actifs cds
mentionnant les rfrences de la dcision de la cession, les rfrences du Journal Officiel de
la Rpublique Tunisienne comportant publication de la dcision de la cession, la valeur
comptable nette des actifs, la valeur de cession et la plus value ou la moins value
enregistre.

III- Les dispositions de larticle 49 decies du prsent code relatives la plus value
dapport sappliquent aux oprations dapport des entreprises individuelles dans le capital
de socits soumises limpt sur les socits.

Le bnfice des dispositions de ce paragraphe est subordonn la satisfaction des


conditions suivantes :
- lentreprise individuelle doit tre soumise limpt sur le revenu selon le rgime rel et
les actifs objet de lapport doivent tre inscrits au bilan la date de lapport.
- la socit bnficiaire de l'apport doit poursuivre l'exploitation de l'entreprise objet de
l'apport pendant une priode de 3 ans au moins compter du 1er janvier de l'anne qui suit
celle de l'apport. Le non respect de cette condition entrane le paiement par le bnficiaire de
la dduction de limpt non acquitt conformment aux dispositions de ce paragraphe
major des pnalits de retard exigibles conformment la lgislation en vigueur. Ces
dispositions ne sappliquent pas en cas de non respect de cette condition pour des motifs
qui ne sont pas imputables lentreprise bnficiaire de l'apport. Ces motifs sont fixs par
dcret.

11
Code de l'IRPP et l'IS 12

Article 12 : Le rsultat net est tabli aprs dduction de toutes charges ncessites par
l'exploitation, celles-ci comprennent notamment :

1. Les frais et charges de production ou d'exploitation de toute nature et notamment les


dpenses de personnel, de main-d' uvre et de loyer.

2. Abrog par larticle 43 de la loi n2007-70 du 27 dcembre 2007, portant loi de finances
pour lanne 2008 (voir Article 12 bis).

3. Les crances douteuses dont le nominal par client ne dpasse pas cent dinars sous
rserve que l'entreprise ne continue pas entretenir des relations d'affaires avec le dbiteur,
que leur chance remonte plus d'un an et que l'entreprise prsente l'administration un
tat nominatif des dbiteurs concerns joint la dclaration de l'impt sur le revenu.

4. Les provisions pour crances douteuses y compris les impts indirects qu'elles ont
subis, pour lesquelles une action en justice est engage, les provisions pour dprciation des
stocks destins la vente et pour dprciation des actions cotes en bourse, et ce, dans la
limite de 50% (1) du bnfice imposable. "La condition relative lengagement dune action
en justice n'est pas exigible pour le besoin de la dduction des provisions pour crances
douteuses des entreprises en difficults conomiques et ce durant la priode de suspension
des procdures judiciaires prvus par la loi n 95-34 du 17 avril 1995 relative au
redressement des entreprises en difficults conomiques telle que modifie et complte par
les textes subsquents"2.

Pour l'application des dispositions du prsent paragraphe :


- le montant des provisions dductibles au titre de la dprciation des stocks est constitu
par la diffrence entre le prix de revient du produit constat en comptabilit et la valeur de
ralisation nette connue la date de clture du bilan de l'exercice au titre duquel les
provisions sont constitues sans tenir compte des frais non raliss cette date et sans que
ce montant excde 50% du prix de revient du produit,
- les actions sont values d'aprs le cours moyen journalier la bourse des valeurs
mobilires de Tunis du dernier mois de l'exercice au titre duquel les provisions sont
constitues3.

Les provisions constitues pendant une anne sont rintgres aux bnfices imposables
de la 3me anne qui suit celle de leur constitution dans la mesure o l'action en justice
concernant les crances auxquelles elles se rapportent suit encore son cours.

Toutefois, ces provisions peuvent tre reconstitues, en dehors du plafond vis au


premier alina du prsent paragraphe, et ce par prlvement sur les bnfices imposables de
cette troisime anne.

Les provisions constitues et devenues sans objet au cours d'un exercice sont rintgres
au rsultat de cet exercice.
Pour bnficier de ces dductions, les entreprises ayant pratiqu des provisions sont
tenues de joindre leur dclaration de l'impt sur le revenu un tat dtaill des provisions
constitues.

L'tat des provisions dductibles relatives aux crances des entreprises en difficults
conomiques doit mentionner les rfrences de la dcision de suspension des procdures
judiciaires4.

1
Lancien taux de 30% a t relev 50% en vertu de lart. 45 de la loi 2007-70, portant loi de finances pour lanne 2008.
2
Dispositions ajoutes par l'article 21 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.
3
Modifi par l'article 35 de la loi n 97-88 du 29 dcembre 1997, puis par l'article 5 de la loi n 99-92 du 17 aot 1999.
4
Alina ajout par l'article 21 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.

12
Code de l'IRPP et l'IS 13

Les dispositions prcdentes ne s'appliquent pas aux personnes physiques vises au


paragraphe 4 du paragraphe III de l'article 62 du prsent code 1.

5. Dans la mesure o ils sont justifis et concurrence de 2(2 pour mille) du chiffre
d'affaires brut, les dons et subventions servis des uvres ou organismes d'intrt gnral,
caractre philanthropique, ducatif, scientifique, social ou culturel.
Cependant, les dons et subventions accords aux organismes, projets et uvres sociales
dont la liste est fixe par dcret sont dductibles pour leur totalit2.

6. La dotation au fonds d'intressement du personnel salari, lorsqu'elle est constitue


en application des dispositions lgislatives et rglementaires, mme si elle n'est pas
distribue aux ayant droit l'anne de son prlvement.

7. Les cotisations payes dans le cadre des contrats collectifs d'assurance vie viss au
paragraphe 2 de l'article 39 du prsent code3.

Article 12 bis4 :

I. Sont admis en dduction pour la dtermination du bnfice imposable les


amortissements effectus par lentreprise selon les rgles fixes par la lgislation comptable
sans que le montant dductible dpasse les annuits damortissement constantes calcules
sur la base des taux maximum. Toutefois les amortissements des actifs immobiliss de faible
valeur sont entirement dductibles des rsultats de lexercice de leur mise en service. Les
taux damortissement maximum et la valeur des actifs qui peuvent faire lobjet dun
amortissement intgral sont fixs par dcret.

II. Les amortissements viss au paragraphe I du prsent article sappliquent aux actifs
immobiliss ou leurs composantes dont la dure dutilisation diffre de celle de lactif
principal, soumis dprciation et proprit de lentreprise y compris les constructions sur
sol dautrui. Lamortissement est calcul partir de la date dacquisition ou de construction
ou de fabrication ou de mise en service ou dexploitation, si elle intervient ultrieurement,
ou partir de la date dentre en production pour les plantations agricoles, et ce, sur la base
du prix de revient dacquisition ou de construction ou de fabrication ou de la plantation.

Ne fait pas partie de lassiette de calcul des amortissements la taxe sur la valeur
ajoute rcuprable.

III. Sont admis en dduction pour la dtermination du bnfice imposable les


amortissements des actifs immobiliss exploits dans le cadre des contrats de leasing
conclus partir du premier janvier 2008 sur la base de la dure du contrat de leasing. Cette
dure ne doit pas tre infrieure une dure minimale fixe par dcret.

Dans le cas o le montant des amortissements fixs conformment aux dispositions du


prsent paragraphe dpasse les amortissements enregistrs en comptabilit, le diffrentiel
damortissement sera dduit de lassiette de limpt condition le montant des
amortissements dduits et le montant des amortissements enregistrs en comptabilit soient
ports au tableau damortissement et au livre dinventaire.

1
Ajout par l'article 72 de la loi n 94-127 du 26/12/94, portant loi de finances pour la gestion 1995.
2
Modifi par l'article 95 de la loi n 94-127 du 2612/1994, portant loi de finances pour la gestion 1995.
3
Numro supprim par l'article 54 de la loi n 95-109 du 25 dcembre 1995, puis rajout par l'article 46 de la loi n 2001-123 du 28
dcembre 2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
4
Ajout par larticle 41 de la loi n2007-70 du 27 dcembre 2007, portant loi de finances pour lanne 2008.

13
Code de l'IRPP et l'IS 14

Lamortissement est calcul partir de la date de mise en service sur la base du prix de
revient dacquisition par les entreprises exerant lactivit de leasing major des dpenses
engages par lentreprise exploitant les actifs et ncessaires pour leur mise en exploitation.

Ne fait pas partie de lassiette de calcul des amortissements la taxe sur la valeur
ajoute rcuprable.
IV. Est admise en dduction pour la dtermination du bnfice imposable, la valeur
comptable nette des actifs mis au rebut des rsultats de lanne de leur mise au rebut, et ce,
sur la base des pices justificatives.

V. Sont admis en dduction pour la dtermination du bnfice imposable les


amortissements enregistrs en comptabilit relatifs aux redevances de concession en
contrepartie de lobtention de concession conformment la lgislation en vigueur, et ce, sur
la base de la dure fixe dans le contrat de concession.

VI. Sont admis en dduction pour la dtermination du bnfice imposable, les


amortissements constitus au titre dun exercice et qui nont pas pu tre dduits, en
application des taux maximums et des dures minimales mentionns dans les paragraphes I
et III du prsent article, des rsultats des exercices suivant lexercice de leur constatation, et
ce, selon les mmes taux et dures susviss. Les amortissements rputs diffrs en priodes
dficitaires sont admis en dduction successivement des rsultats des exercices suivants
condition de les porter dans les notes aux tats financiers.

VII. Les amortissements admis en dduction pour la dtermination du bnfice


imposable relatifs aux actifs immobiliss exploits avant le premier janvier 2007 sont gales
la diffrence entre la valeur amortissable et les amortissements qui ont t dduits pour la
dtermination du rsultat imposable des exercices prcdant lexercice 2007 rpartie sur la
priode restante.

Article 13 :

I. Par drogation aux dispositions de l'article 12 bis du prsent code, les entreprises
qui construisent, font construire ou achtent des immeubles d'habitation destins au
logement de leur personnel titre gratuit, peuvent ds achvement des constructions ou
leur acquisition, effectuer un amortissement exceptionnel gal 50% de leur prix de revient,
dductible pour l'tablissement du bnfice. La valeur rsiduelle desdites constructions
tant amortissable sur une dure de dix ans.

Les immeubles sont considrs comme destins au personnel au sens de l'alina ci-dessus
si les trois quarts au moins de leur superficie totale sont rservs au logement du personnel
de l'entreprise.

II. Pour l'application des dispositions du paragraphe I du prsent article, l'exploitant


individuel, les associs en nom des socits de personnes, les membres des associations en
participation ainsi que leurs conjoints et leurs enfants mineurs ne sont pas considrs
comme faisant partie du personnel desdites entreprises.

Article 14 : Par drogation aux dispositions de l'article 12- 1er du prsent code, ne sont
pas admis en dduction pour la dtermination du bnfice :

1. les cadeaux de toutes natures, les frais de rception y compris les frais de restauration
et de spectacle qui dpassent un centime du chiffre d'affaires brut ralis par l'entreprise
avec un maximum dductible de vingt mille dinars par exercice.

2. La retenue la source supporte par l'entreprise aux lieu et place des personnes non

14
Code de l'IRPP et l'IS 15

rsidentes ni tablies en Tunisie au titre des rmunrations prvues au troisime tiret du


deuxime paragraphe de l'article 3 du prsent code ainsi que la taxe sur les voyages1;

3. les commissions, courtages, ristournes commerciales ou non, les rmunrations vises


au paragraphe II bis de l'article 53 du prsent code2, honoraires supports par l'entreprise
s'ils ne sont pas dclars dans les conditions du paragraphe III de l'article 55 du prsent
code;

4. toute charge se rapportant aux rsidences secondaires, avions et bateaux de plaisance


viss l'article 15-4e du prsent code ;

5. les loyers, les dpenses d'entretien, de fournitures, de carburant ou de vignette,


engags au titre des vhicules de tourisme d'une puissance fiscale suprieure 9 chevaux
vapeurs l'exception de ceux constituant l'objet principal de l'exploitation3 ;

6. les intrts servis l'exploitant ou aux associs des socits de personnes ou des
associations en participation raison des sommes verses par eux dans la caisse de
l'entreprise en sus de leur apport en capital

7. le salaire de l'exploitant ou de l'associ en nom ;

8. les transactions, amendes, confiscations et pnalits de toutes natures mises la charge


des contrevenants aux dispositions lgales rgissant les prix, la commercialisation, la
rpartition des divers produits, le contrle des changes, l'assiette des impts, contributions
ou taxes et d'une manire gnrale toute infraction la lgislation en vigueur.

9. les dons et subventions qui n'ont pas t dclars conformment aux dispositions du
paragraphe II de l'article 59 du prsent code4.

10. La quote-part des loyers exigibles par les exploitants des actifs immobiliss objet des
contrats de leasing au titre du remboursement du prix de revient d'acquisition des actifs en
question par les tablissements de leasing5.

Article 15 : Par drogation aux dispositions de l'article 12 bis du prsent code, n'est pas
admis en dduction pour la dtermination du bnfice, l'amortissement :
1. des terrains ;
2. des fonds de commerce ;
3. Abrog par larticle 41 de la loi n2007-70 du 27 dcembre 2007, portant loi de finances
pour lanne 2008 ;
4. des avions et bateaux de plaisance mis la disposition des dirigeants ou employs de
l'entreprise et dont l'utilisation ne concerne pas directement l'objet de l'entreprise ainsi que
des rsidences secondaires ;
5. des vhicules de tourisme, d'une puissance fiscale suprieure 9 chevaux vapeurs
l'exception de ceux constituant l'objet principal de l'exploitation6.

3. Rvaluation des bilans

Articles 16 20 : Abrogs par l'art. 30 de la loi n 99-101 du 31/12/1999.

1
Modifi par l'article 51 de la loi 2002-101, portant loi de finances pour lanne 2003.
2
Modifi par l'article 92 de la loi 2001-123 du 28 dcembre 2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
3
Modifi par l'article 52 de la loi 95- 109 du 25/12/95, portant loi de finances pour la gestion 1996.
4
Ajout par l'article 48 de la loi n 97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998.
5
N ajout par l'article 43 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.
6
Modifi par l'article 53 de la loi 95- 109 du 25/12/95, portant loi de finances pour la gestion 1996.

15
Code de l'IRPP et l'IS 16

16
Code de l'IRPP et l'IS 17

II. Bnfices des professions non commerciales

1. Dfinition

Article 21 : Sont considrs comme provenant de l'exercice d'une profession non


commerciale, les bnfices ralises par les professions librales, par les charges et offices
dont les titulaires n'ont pas la qualit de commerant, et par toutes les occupations ou
exploitations non commerciales but lucratif.

2. Dtermination du bnfice net :

Article 22 : I. Le bnfice net des activits non commerciales est constitu par la
diffrence entre les produits bruts raliss au cours de l'anne civile et les charges
ncessites par l'exploitation au titre de la mme anne.
Les dispositions des articles 10 20 du prsent code sont applicables aux personnes qui
justifient de la tenue d'une comptabilit conformment la lgislation comptable des
entreprises1.

II. Cependant, les intresss peuvent opter, l'occasion du dpt de leur dclaration de
l'impt sur le revenu, pour leur imposition sur la base d'un bnfice forfaitaire gal 70% de
leurs recettes brutes ralises.

III. Dans le cas o les intresss ont t soumis au titre d'une anne donne l'impt sur
le revenu selon le rgime rel, ledit rgime demeure dfinitif et ne peut faire l'objet de
renonciation2.

III. Bnfices de l'exploitation agricole ou de pche

1. Dfinition

Article 23 : Sont considrs comme bnfices d'exploitation agricole ou de pche, les


revenus que l'exploitation de biens ruraux procure soit aux propritaires exploitant eux-
mmes, soit aux mtayers ou autres, ainsi que les revenus provenant de la pche.
Ces bnfices comprennent notamment les produits provenant de la craliculture, de la
viticulture, de l'agrumiculture, de l'oliculture, de l'arboriculture, de l'aviculture, de
l'apiculture, de l'horticulture, des cultures marachres, des forts, de l'levage du btail,
ainsi que de l'levage des produits de la mer et de la concession du droit de pacage, raliss
par toute personne qui exploite titre de propritaire ou de locataire.

2. Dtermination du bnfice net :

Article 24 : Le bnfice net des exploitations agricoles ou de pche est constitu par
l'excdent des recettes totales ralises au cours de l'anne civile sur les dpenses ncessites
par l'exploitation pendant la mme anne compte tenu du jeu des stocks.
Les dispositions des articles 10 20 du prsent code sont applicables aux personnes qui
justifient de la tenue d'une comptabilit conformment la lgislation comptable des
entreprises3.

Toutefois et en l'absence de tenue de comptabilit, les agriculteurs et les pcheurs sont


soumis l'impt sur la base d'une valuation forfaitaire dtermine aprs consultation des
experts du domaine et tenant compte de la nature des spculations selon les rgions.

1
Modifi par l'article 76 de la loi n 97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998.
2
Parag. ajout par l'article 71 de la loi 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
3
Modifi par l'article 76 de la loi n 97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998.

17
Code de l'IRPP et l'IS 18

IV. Traitements, salaires, pensions et rentes viagres

1. Dfinition

Article 25 : Les traitements, salaires, moluments, indemnits et autres avantages s'y


rattachant ainsi que les pensions et rentes viagres constituent un lment du revenu global
servant d'assiette l'impt sur le revenu.

2. Dtermination du revenu net

Article 26 : I. Le revenu net est dtermin en dduisant du montant brut des lments du
revenu viss l'article 25 du prsent code y compris les avantages en nature :
- les retenues obligatoires effectues par l'employeur en vue de la constitution de rentes,
de pensions de retraite ou pour la couverture de rgimes obligatoires de scurit sociale ;
- les frais professionnels fixs forfaitairement 10% du reliquat aprs dduction de ces
retenues.

II. Les pensions et rentes viagres bnficient pour leur imposition d'un abattement de
25% de leur montant brut.

III. Les avantages en nature sont valus d'aprs leur valeur relle. Toutefois, les
personnes qui bnficient de droit d'une indemnit de logement et qui occupent un
logement, proprit de l'employeur sans bnfice de l'indemnit, sont soumises l'impt
sur la base du montant de l'indemnit qui devait leur tre servie.
Le mme procd est retenu en cas d'utilisation d'une voiture de service pour des besoins
personnels.

V. Revenus fonciers

1. Dfinition

Article 27 : Sont compris dans la catgorie des revenus fonciers lorsqu'ils ne sont pas
inclus dans les autres catgories de revenus :

1. Le loyer des proprits bties et des proprits non bties y compris celui des terrains
occups par les carrires.
2. La plus-value de cession des droits sociaux dans les socits immobilires, des terrains
btir situs dans les plans d'amnagement urbain, dans les primtres d'intervention
foncire et dans les primtres de rserves foncires cres conformment aux dispositions
des articles 40 et 41 du code de l'amnagement du territoire et de l'urbanisme, ou
d'immeubles btis, sauf lorsque la cession est faite au conjoint, aux ascendants, aux
descendants, au bnficiaire du droit de priorit d'achat l'intrieur des primtres de
rserves foncires ou dans le cadre d'une expropriation pour cause d'utilit publique ou de
la cession dun seul local usage dhabitation dans la limite dune superficie globale ne
dpassant pas 1000 m2 y compris les dpendances bties et non bties et ce pour la premire
opration de cession1.
3. La plus-value de cession de lots ou parties de lots dont l'origine de proprit provient
de la cession, autre que par voie d'change, de terres domaniales vocation agricole et qui
ont perdu cette vocation2.

2. Dtermination du revenu net

1
Modifi par l'article 106 de la loi n 92-122 du 29 dcembre 1992, puis par l'article 3 de la loi n 98-73 du 4 aot 1998, portant
simplification des procdures fiscales et rduction des taux de l'impt, puis par l'article 74 de la loi n 2001-123 du 28 dcembre 2001,
portant loi de finances pour lanne 2002, et par larticle 60 de la loi n 2004-90 du 31/12/2004, portant loi de finances pour lanne 2005.
2
Modifi par l'article 106 de la loi n 92-122 du 29 dcembre 1992 et l'article 4 de la loi n 98-73 du 4 aot 1998, portant simplification des
procdures fiscales et rduction des taux de l'impt.

18
Code de l'IRPP et l'IS 19

Article 28 : I. Le revenu brut des immeubles ou parties d'immeubles donns en location


est constitu par le montant des recettes brutes perues par le propritaire, augment d'une
part, du montant des dpenses incombant normalement ce dernier et mises par
convention la charge du locataire diminu d'autre part, du montant des dpenses
supportes par le propritaire pour le compte du locataire.
Dans les recettes brutes de la proprit sont comprises notamment celles qui proviennent
de la location du droit d'affichage, de la concession du droit de proprit ou d'usufruit.

II. Le revenu net des proprits bties est dtermin en dduisant du revenu brut 30% au
titre des charges de gestion, des rmunrations de concierge, d'assurances et
d'amortissement, ainsi que les frais de rparation et d'entretien justifis et la taxe sur la
valeur locative acquitte.
Le revenu net des proprits non bties loues est valu en dduisant du revenu brut le
montant des dpenses justifies et ncessites pour la production de ce revenu ainsi que la
taxe foncire sur les terrains non btis acquitte.

III. Les dispositions des articles 10 20 du prsent code sont applicables aux personnes
qui justifient de la tenue d'une comptabilit conformment la lgislation comptable des
entreprises1.

IV. Pour l'application des dispositions des paragraphes 2 et 3 de l'article 27 du prsent


code, la plus value imposable est gale la diffrence entre d'une part, le prix de cession
dclar des biens viss et celui rvis suite aux oprations de vrifications fiscales selon les
procdures applicables en matire de droits d'enregistrement et d'autre part, le prix de
revient d'acquisition, de donation, d'change ou de construction y compris la valeur des
terrains, major des montants justifis des impenses et de 10% par anne de dtention.
Afin de permettre aux attributaires de terres domaniales ayant perdu leur vocation
agricole l'obtention de la main leve avant la date de la cession dfinitive de ces terres, la
plus-value est dtermine sur la base de la valeur desdits biens, fixe par un expert du
domaine de l'Etat2.
Pour les donations, les changes et les biens hrits, le prix de revient est dtermin
partir des valeurs dclares dans les actes de donation, d'change ou dans les dclarations
dposes au titre des mutations par dcs3.

Pour les cessions de biens acquis par donation entre ascendants et descendants t entre
poux, le prix de revient est dtermin sur la base de leur valeur la date de leur possession
par le donateur. La dure de dtention est calcule, dans ce cas, compter de la date de
possession par le donateur4.

VI. Revenus de valeurs mobilires et de capitaux mobiliers

I. Revenus de valeurs mobilires

1. Dfinition

Article 29 : I. Les personnes morales dont les bnfices distribus relvent de la catgorie
des revenus de valeurs mobilires sont :

1. Les socits passibles de l'impt sur les socits ainsi que les coopratives et leurs

1
Modifi par l'article 76 de la loi n 97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998.
2
Modifi par l'article 107 de la loi n 92-l22 du 29 dcembre 1992 et par l'article 5 de la loi n 98-73 du 4 aot 1998, portant simplification
des procdures fiscales et rduction des taux de l'impt.
3
Modifi par larticle 60 de la loi n 2004-90 du 31/12/2004, portant loi de finances pour lanne 2005.
4
Alina ajout par l'article 4 de la loi n 2006-69 du 28 octobre 2006, relative l'exonration des donations entre ascendants et
descendants et entre poux du droit d'enregistrement proportionnel.

19
Code de l'IRPP et l'IS 20

unions ;
2. Les associations en participation qui revtent en fait une forme juridique qui les
rendrait imposables l'impt sur les socits ;
3. Les tablissements tunisiens de socits trangres ayant la forme de socits vises
aux alinas 1 et 2 du paragraphe I du prsent article.

II. Sont ce titre considrs comme revenus distribus :


a. tous les bnfices ou produits qui ne sont ni mis en rserve ni incorpors au capital;
b. toutes les sommes ou valeurs mises la disposition des associs, actionnaires ou
porteurs de parts et non prleves sur les bnfices ;
c. les bnfices raliss en Tunisie par les entreprises vises l'alina 3 du paragraphe I
du prsent article qui sont prsums tre distribus au profit des associs non domicilis en
Tunisie.

II bis : Sont aussi considrs comme revenus distribus, les revenus des parts des fonds
communs de placement en valeurs mobilires prvus par la loi n 2001-83 du 24 juillet 2001,
portant promulgation du code des organismes de placement collectif, ainsi que des parts des
fonds d'amorage et des parts des fonds communs de placement risque prvus par la
lgislation les rgissant1.

III. Les bnfices viss l'alina "a" du paragraphe II du prsent article sont constitus de
ceux ayant servi de base au calcul de l'impt sur les socits.
Toutefois, ces bnfices sont :
- majors des bnfices exonrs ou de source trangre et ;
- diminus de l'impt sur les socits, des amendes et pnalits ainsi que des charges non
admises en dduction pour la dtermination de l'assiette de l'impt sur les socits dans la
mesure o elles ne correspondent pas une diminution de l'actif net.

Article 30 : Sont assimils des revenus distribus :


1. Sauf preuve contraire, les sommes mises la disposition des associs, directement ou
par personnes interposes, titre d'avances, de prts ou d'acomptes l'exception de celles
servies entre la socit mre et ses filiales.
Lorsque ces sommes sont rembourses la personne morale, la fraction des impositions
auxquelles leur attribution avait donn lieu est impute sur l'impt d au titre de l'anne du
remboursement ou des annes suivantes.
2. Les rmunrations, avantages et bnfices occultes.
3. Les jetons de prsence et les tantimes attribus aux membres du conseil
d'administration ou du conseil de surveillance en leur dite qualit.

Article 31 : I. Lorsqu'une personne morale soumise l'impt sur les socits cesse d'y
tre assujettie, ses bnfices et rserves capitaliss, depuis moins de cinq ans, sont rputs
distribus aux associs en proportion de leurs droits.
II. A l'exception des socits unipersonnelles responsabilit limite prvues par le code
des socits commerciales, l'appropriation des actions ou des parts sociales par un seul
associ constitue un cas de cessation d'activit2.

Article 31 bis : La catgorie des revenus des valeurs mobilires comprend galement la
plus-value de cession des actions et des parts sociales, et ce, pour les oprations de cession
effectues partir du 1er janvier 20043.

Article 32 : Ne sont pas considrs comme revenus distribus :

1
Ajout par l'article 22 de la loi n 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002 et modifi par l'article 25 de la loi n
2005-106 du 19 dcembre 2005, portant loi de finances pour l'anne 2006.
2
Modifi par l'article 62 de la loi n 2000-98 du 25/12/2000 portant loi de finances pour l'anne 2001.
3
Modifi par larticle 61 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004

20
Code de l'IRPP et l'IS 21

1. L'amortissement du capital ralis au moyen de fonds provenant de la cession


d'lments d'actif ainsi que les remboursements d'apports en cas de rduction du capital.
2. La distribution de la prime d'mission ceux qui en ont fait apport.
3. Les sommes rembourses aux associs suite la liquidation de la socit et portant sur
leurs apports au capital ou sur un capital prcdemment amorti ayant support l'impt ou
sur des rserves capitalises depuis plus de cinq ans.

2. Dtermination du revenu net

Article 33 : Le revenu net est constitu par le montant brut des revenus distribus tels
que dfinis aux articles 29, 30, 31 et 32 du prsent code.
La plus-value vise larticle 31 bis du prsent code est gale la diffrence entre le prix
de cession des actions ou des parts sociales dune part, et leur valeur dacquisition dautre
part et provenant des oprations de cession ralises au cours de lanne prcdant celle de
limposition aprs dduction de la moins-value rsultant des oprations susvises1.

II. Revenus des capitaux mobiliers

1. Dfinition

Article 34 : Sont considrs comme revenus de capitaux mobiliers :


1. les intrts, les arrrages, les lots et primes de remboursement et autres produits des
obligations, effets publics et autres titres d'emprunt ngociables mis par l'Etat, les
collectivits publiques locales, les tablissements publics, les associations de toute nature et
les socits civiles et commerciales ;
2. les intrts des crances ;
3. les intrts des dpts de sommes d'argent ;
4. les intrts et les rmunrations des cautionnements2 ;
5. les produits des comptes courants.
6. Les revenus des parts et le boni de liquidation du fonds commun de crances prvu
par la loi n 2001-83 du 24 juillet 2001, portant promulgation du code des organismes de
placement collectif3.

2. Dtermination du revenu net

Article 35 : Le revenu net est constitu par le montant brut des intrts et tout autre
produit ou avantage que le crancier peroit au cours de l'anne prcdant celle de
l'imposition, quelques priodes de temps qu'ils s'appliquent, sans distinction entre ceux
affrents ladite anne et ceux pays par anticipation ou titre d'arrirs.

VII. Autres revenus

1. Dfinition

Article 36 : Les autres revenus sont constitus des revenus de source trangre n'ayant
pas t soumis au paiement de l'impt dans le pays d'origine.

2. Dtermination du revenu net

Article 37 : Le revenu net est constitu par les sommes effectivement perues de
l'tranger.
Le revenu net des traitements, salaires, pensions et rentes viagres est dtermin

1
Modifi par larticle 61 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004
2
Modifi par larticle 66 de la loi de finances pour lanne 2004.
3
Alina ajout par l'article 27 de la loi 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002.

21
Code de l'IRPP et l'IS 22

conformment aux dispositions de l'article 26 du prsent code1.


Nonobstant les dispositions du deuxime paragraphe du prsent article, le revenu net
des pensions et rentes viagres est dtermin aprs une dduction de 80% de son montant
brut et ce, en cas de transfert desdites pensions et rentes viagres un compte bancaire ou
postal en Tunisie ou en cas de dclaration de l'importation des pensions et rentes viagres
en question et condition de joindre la dclaration annule de l'impt les justificatifs
ncessaires2.

SOUS-SECTION II. EXONERATIONS

Article 38 : Ne sont pas soumis l'impt :

1. les rentes viagres et allocations temporaires accordes aux victimes d'accident de


travail ou aux ayants droit ;

2. les rentes viagres servies en reprsentation de dommages et intrts en vertu d'un


jugement pour la rparation d'un prjudice corporel ;

3. les traitements, salaires et indemnits servis par les Etats trangers au profit du
personnel dtach auprs du gouvernement Tunisien dans le cadre de la coopration
technique ;

4. les allocations, indemnits et prestations servies sous quelque forme que ce soit en
application de la lgislation relative l'assistance, l'assurance et la scurit sociale ;

5. la gratification de fin de service dans les limites fixes dans le cadre de la lgislation
rgissant le travail ou dans les limites des montants fixs dans le cadre des oprations de
licenciement de salaris pour des raisons conomiques et approuves par la commission de
contrle des licenciements ou par l'inspection du travail ou fixes dans le cadre des
dcisions de la commission d'assainissement et de restructuration des entreprises
participations publiques3 ;

6. les allocations spciales destines couvrir les frais inhrents la fonction ou


l'emploi, supports par les salaris dans la mesure o elles sont justifies ;

7. les intrts d'pargne logement servis aux titulaires de contrat d'pargne - logement 4;

8. les intrts des dpts et de titres en devises ou en dinars convertibles;

9. les intrts des comptes courants ouverts entre industriels, commerants ou exploitants
agricoles la condition que les oprations inscrites au compte courant se rattachent
exclusivement la profession ;

10. les revenus distribus au sens des dispositions de l'alina "a" du paragraphe II et du
paragraphe II bis de l'article 29, du paragraphe 3 de l'article 30 et de l'article 31 du prsent
code l'exclusion des jetons de prsence viss au paragraphe VI de l'article 48 du prsent
code5.

11. l'indemnit d'expatriation, moluments, indemnits et autres avantages reus par les
salaris au titre de leur activit l'tranger condition que leur employeur soit domicili ou
tabli en Tunisie et que l'activit se rapporte aux :

1
Cet alina est ajout par l'article 61 de la loi n 97-88, portant loi de finances pour la gestion 1998.
2
Alina ajout par l'article 35 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.
3
Modifi par la loi 2002-101, portant loi de finances pour lanne 2003.
4
Modifi par l'article 30 de la loi n 9l -98 du 31/12/91, portant loi de finances pour la gestion 1992.
5
Modifi par l'article 50 de la loi n 94-127 du 26/12/94 puis par l'article 23 de la loi n 2001-123 du 28 dcembre 2001.

22
Code de l'IRPP et l'IS 23

- tudes techniques ou conomiques ou sociales ou environnementales ou l'assistance


technique ;
- travaux de construction, de montage, oprations de maintenance ou activits de
surveillance s'y rattachant1.

12. les intrts des comptes d'pargne pour les tudes, ouverts auprs des banques, par
les parents au profit de leurs enfants.
Les conditions d'application de cette mesure seront fixes par dcret2.

13. la plus-value ralise par les salaris suite la leve de l'option de souscription au
capital social des socits vises l'article 48 bis du prsent code ou l'acquisition de leurs
actions ou parts sociales, condition que :
- l'offre de l'option ne concerne pas les salaris dont la participation au capital social de la
socit excde, au moment de l'offre de l'option, 10% de son capital souscrit,
- les actions ou les parts sociales concernes ne fassent pas l'objet de cession avant
l'expiration de la troisime anne suivant celle au cours de laquelle l'option est leve.
Pour l'application des dispositions du prsent paragraphe, la plus-value est calcule sur
la base de la diffrence entre la valeur relle des actions et des parts sociales, dtermine la
date de la leve de l'option conformment aux dispositions de l'article 48 bis du prsent
code, d'une part, et la valeur de souscription ces actions ou parts sociales ou de leur
acquisition, d'autre part.

14. Les cotisations payes par les employeurs dans le cadre des contrats collectifs
d'assurance vie viss par le paragraphe 2 de l'article 39 du prsent code3.

15. Les intrts des comptes pargne pour l'investissement prvus par l'article 39 bis du
prsent code dans la limite de 2000 dinars par an4.

16. Les rentes viagres vises au deuxime tiret de lalina 2 du paragraphe I de larticle
39 du prsent code5.

17. La plus-value vise larticle 31 bis du prsent code :

- provenant des oprations de cession des actions cotes la Bourse des valeurs
mobilires de Tunis et des oprations de cession des actions dans le cadre dune opration
dintroduction ;

- provenant des oprations de cession ralises pour le compte des tiers personnes
physiques par les socits dinvestissement capital risque exerant dans le cadre de la loi
n 88-92 du 2 aot 1988 relative aux socits dinvestissement, telle que modifie et
complte par les textes subsquents ;

- "provenant d'apport d'actions et de parts sociales au capital de la socit mre ou de la


socit holding sous rserve de l'engagement de la socit mre ou de la socit holding
d'introduire ses actions la bourse des valeurs mobilires de Tunis dans un dlai ne
dpassant pas la fin de l'anne suivant celle de l'exonration. Ce dlai est prorog d'une
seule anne par arrt du Ministre des Finances sur la base d'un rapport motiv du conseil
du march financier.

Le bnfice de l'exonration est subordonn au dpt, l'appui de la dclaration annuelle


de l'impt relative l'anne de l'exonration, de l'engagement prcit vis par le conseil du

1
Ajout par l'article 60 de la loi n 97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998.
2
Ajout par l'article 45 de la loi n 98-111 du 28/12/98, portant loi de finances pour la gestion 1999.
3
Alina ajout par l'article 47 de la loi 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
4
Ajout par l'article 22 de la loi 2002-101 du 17 dcembre 2002, portant loi de finances pour l'anne 2003.
5
Ajout par larticle 44 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004

23
Code de l'IRPP et l'IS 24

march financier.

L'impt sur le revenu au titre de la plus-value ayant bnfici de l'exonration


conformment aux dispositions du prsent paragraphe sera d, major des pnalits de
retard exigibles conformment la lgislation en vigueur et ce, en cas de non dpt par les
bnficiaires de l'exonration auprs du centre ou du bureau de contrle des impts
comptent, d'une attestation prouvant l'introduction de la socit mre ou de la socit
holding ayant bnfici de l'apport la bourse des valeurs mobilires de Tunis dans un dlai
ne dpassant pas la fin du troisime mois suivant l'expiration du dlai susvis.
Les pnalits de retard ne seront pas exigibles en cas de prsentation d'une attestation
dlivre par le conseil du march financier prouvant que la non introduction de la socit
mre ou de la socit holding la bourse des valeurs mobilires de Tunis est due des
motifs qui ne lui sont pas imputables"1.

18. La plus-value prvue par larticle 31 bis du prsent code dans la limite de 10.000
dinars par an2.

19. La plus value provenant de la cession totale des actions ou des parts sociales dtenues
par un dirigeant dans le capital de la socit quil dirige suite latteinte par ce dernier de
lge de la retraite ou suite son incapacit de poursuivre la gestion de la socit.

Les cas dincapacit de poursuivre la gestion sont fixs par dcret.

Le bnfice de cette dduction est subordonne :

- la possession par le dirigeant de participations un taux suprieur 50% du capital de


la socit quil dirige. Pour la dtermination de ce taux, sont prises en considration les
participations directes et indirectes du dirigeant de la socit et des ses enfants non
mancips.

- la poursuite de lexploitation de la socit pendant une priode de 3 ans au moins


compter du premier janvier de lanne qui suit celle de la cession. En cas de non respect de
cette condition, le bnficiaire de lexonration est tenu du paiement de limpt non acquitt
au titre de la plus-value exonre major des pnalits de retard exigibles conformment la
lgislation en vigueur. Ces dispositions ne sappliquent pas en cas de non respect de cette
condition pour des motifs qui ne sont pas imputables la socit, fixs par dcret3.

SOUS-SECTION III. DEDUCTIONS COMMUNES

Article 39 : I - L'impt sur le revenu est tabli sur la base du montant total des revenus
nets dtermins conformment aux dispositions prvues par la section II du prsent
chapitre et sous dduction des charges ci-aprs lorsqu'elles n'entrent pas en compte pour
l'valuation de l'une des catgories de revenus :
1. les arrrages des rentes payes titre obligatoire et gratuit ;
2. les primes affrentes aux contrats d'assurance vie individuels ou collectifs4 dont
l'excution dpend de la dure de la vie humaine lorsque ces contrats comportent l'une des
garanties suivantes :
- garantie d'un capital l'assur en cas de vie d'une dure effective au moins gale dix
ans,
- garantie d'une rente viagre l'assur avec jouissance effective diffre d'au moins dix
ans ;

1
Le 4me tiret a t ajout par l'article 32 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.
2
Ajout par larticle 63 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004
3
Ce numro 19 a t ajout par l'article 13 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.
4
Modifi par l'article 45 de la loi 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002.

24
Code de l'IRPP et l'IS 25

- garantie d'un capital en cas de dcs au profit du conjoint, ascendants ou descendants


de l'assur.

Ces versements sont admis en dduction dans la limite de 1.200 dinars par an, majors
de:
- 600 dinars au titre du conjoint ;
- et 300 dinars au titre de chacun des enfants charge au sens des paragraphes II et III de
l'article 40 du prsent code1.

Le rachat du contrat dassurance par lassur avant lexpiration de la priode de dix ans
susvise entrane le paiement de limpt sur le revenu non acquitt en vertu des dispositions
du prsent paragraphe major des pnalits dues conformment la lgislation en vigueur.
Les pnalits de retard ne sont pas dues lorsque lassur procde au rachat du contrat
dassurance suite la survenance dvnements imprvisibles tels que dfinis par la
lgislation en vigueur ou aprs lexpiration dune priode minimale dpargne de 5 ans 2.

Le rachat est subordonn la production par lintress auprs de lentreprise


dassurance dune attestation dlivre par les services du contrle fiscal comptents attestant
que lintress a rgularis sa situation fiscale au titre des primes dassurance ayant
bnfici de la dduction. A dfaut, lentreprise dassurance est tenue solidairement avec
lassur pour le paiement des montants exigibles3.

3. les sommes payes au titre du remboursement des prts universitaires en principal et


en intrts4.

II. En outre, sont dductibles de la base imposable les intrts perus par le contribuable
au cours de l'anne au titre des comptes spciaux d'pargne ouverts auprs des banques, ou
de la Caisse d'Epargne Nationale de Tunisie ou au titre des emprunts obligataires mis
partir du 1er janvier 1992 dans la limite d'un montant annuel de mille cinq cent dinars
(1.500D) sans que ce montant n'excde mille dinars pour les intrts provenant des comptes
spciaux d'pargne ouverts auprs des banques et auprs de la Caisse d'Epargne Nationale
de Tunisie5.

III 6- Nonobstant les dispositions de l'article 12 bis de la loi 89-114 du 30 dcembre 1989
portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de
l'impt sur les socits, sont dductibles de l'assiette imposable les revenus raliss par les
contribuables au titre de la location d'immeubles ou de la restauration au profit des
tudiants conformment un cahier des charges tabli par le Ministre de tutelle du secteur
et ce, durant les dix premires annes d'activit compter de la date de commencement
desdites activits.
Le bnfice de cet avantage est subordonn la prsentation annuelle, par les
bnficiaires de la dduction, lors du dpt de la dclaration d'impt, d'une attestation
dlivre par le ministre de tutelle du secteur justifiant l'exploitation du projet
conformment un cahier des charges.

III bis 7 : Sous rserve des dispositions de l'article 12 bis de la loi 89-114 du 30
dcembre 1989 portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes
physiques et de l'impt sur les socits, sont dductibles de l'assiette imposable les revenus

1
Modifi par l'article 52 de la loi n 97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998. Les montants ont t relevs en vertu
de larticle 23 de la loi n2007-70 du 27 dcembre 2007, portant loi de finances pour lanne 2008.
2
Disposition ajoute par larticle 23 de la loi n2007-70 du 27 dcembre 2007, portant loi de finances pour lanne 2008.
3
Ajout par larticle 61 de la loi n 2004-90 du 31/12/2004, portant loi de finances pour lanne 2005.
4
Ajout par l'article 46 de la loi n 98-111 du 28/12/98, portant loi de finances pour la gestion 1999.
5
Modifi par l'article 30 de la loi n 91-98 du 31/12/91, portant loi de finances pour la gestion 1992.
6
Ajout par l'article 77 de la loi n 94-127 du 26/12/1994, portant loi de finances pour la gestion 1995, et modifi par l'article 55 de la loi
n 97-88 du 29 dcembre 1997, portant loi de finances pour la gestion 1998.
7
Ajout par l'article 56 de la loi n 97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998.

25
Code de l'IRPP et l'IS 26

rinvestis dans la souscription au capital initial ou son augmentation des entreprises qui
ralisent des projets d'hbergement ou de restauration au profit des tudiants
conformment un cahier des charges tabli par le Ministre de tutelle du secteur.
Le bnfice de cet avantage est subordonn :
- l'engagement du promoteur raliser le projet dans un dlai de trois ans compter de
la date de son approbation par le Ministre de tutelle du secteur et l'exploitation directe du
projet pendant une priode de 10 ans ;
- l'mission de nouvelles actions ou parts sociales ;
- la non rduction du capital pendant une priode de cinq ans partir du 1er janvier de
l'anne qui suit celle de la libration du capital sauf cas de rduction pour rsorption de
pertes ;
- la prsentation par les bnficiaires de la dduction lors du dpt de la dclaration
d'impt d'une attestation de libration du capital souscrit et des informations ncessaires sur
le projet et notamment son cot, son schma de financement et d'une attestation justifiant
l'approbation du ministre de tutelle du secteur pour la ralisation du projet et de
l'engagement susvis.

III ter : Sous rserve des dispositions de l'article 12 bis de la loi n 89-114 du 30
dcembre 1989 portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes
physiques et de l'impt sur les socits, sont dductibles de l'assiette imposable les revenus
rinvestis dans la ralisation de projets d'hbergement ou de restauration au profit des
tudiants conformment un cahier des charges tabli par le Ministre de tutelle du secteur.
La dduction s'opre sur les revenus raliss au titre de l'anne au cours de laquelle le projet
a t ralis partiellement ou totalement et dans la limite des dpenses justifies pour sa
ralisation.

Le bnfice de cet avantage est subordonn :


- l'engagement du promoteur raliser le projet dans un dlai de trois ans compter de
la date de son approbation par le Ministre de tutelle du secteur et l'exploitation directe du
projet pendant une priode de 10 ans ;
- la prsentation par les bnficiaires de la dduction, lors du dpt de la dclaration
d'impt d'une attestation d'approbation du projet par le ministre de tutelle du secteur et de
toutes informations ncessaires sur ce dernier et notamment l'identit du promoteur, le cot
du projet, son schma de financement et d'un tat dtaill sur la ralisation de
l'investissement et de l'engagement susvis1.

IV 2 - Sous rserve des dispositions de l'article 12 bis de la loi n 89-114 du 30 dcembre


1989 portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de
l'impt sur les socits, sont dductibles de l'assiette imposable, les revenus rinvestis dans
la souscription au capital des socits d'investissement capital risque prvues par la loi n
88-92 du 2 aot 1988 telle que modifie par les textes subsquents ou placs auprs d'elles
dans des fonds de capital risque et qui justifient l'emploi de 30% au moins de leurs fonds
propres :
- dans l'acquisition d'actions ou de parts sociales de socits exerant dans les zones de
dveloppement prvues par les articles 23 et 34 du code d'incitation aux investissements, ou
- dans l'acquisition d'actions ou de parts sociales nouvellement mises par des socits
ralisant des investissements dans les secteurs de la technologie de la communication et de
l'information et des nouvelles technologies. Les secteurs de la technologie de la
communication et de l'information et des nouvelles technologies sont fixs par dcret, ou
- pour le financement des investissements des nouveaux promoteurs tels que dfinis
par le code d'incitation aux investissements, ou
- pour le financement de projets nouveaux raliss dans le cadre de petites et
moyennes entreprises telles que dfinies par la lgislation en vigueur.

1 Ce numro 3 ter a t ajout par l'article 56 de la loi n 97-88 du 29 dcembre 1997.


2 Modifi par l'article premier de la loi 2003-63 du 4 aot 2003.

26
Code de l'IRPP et l'IS 27

La dduction s'effectue nonobstant le minimum d'impt prvu par l'article 12 bis susvis
dans le cas o la socit d'investissement capital risque justifie l'emploi de 80% au moins
de ses fonds propres dans les investissements viss l'alina ci-dessus sans que l'emploi des
fonds propres dans les investissements raliss dans les zones de dveloppement soit
infrieur 50 %.

Le bnfice de cet avantage est subordonn :


- L'engagement des socits d'investissement capital risque employer leurs fonds
propres dans les conditions susvises dans un dlai n'excdant pas la fin de la quatrime
anne qui suit celle de la libration du capital souscrit ou du placement des fonds auprs
d'elles.
- L'mission de nouvelles actions,
- Le non retrait des sommes places dans les fonds de capital risque pendant une priode
de cinq ans partir du premier janvier de l'anne qui suit celle du placement;
- La non rduction du capital pendant une priode de cinq ans partir du 1er janvier de
l'anne qui suit celle de la libration du capital souscrit sauf dans le cas de rduction pour
rsorption de pertes;
- La tenue par les bnficiaires de la dduction d'une comptabilit conforme la
lgislation comptable des entreprises, et ce, pour les personnes qui exercent une activit
commerciale ou une profession non commerciale telle que dfinie par le prsent code;
- La prsentation l'appui de la dclaration de l'impt, par les bnficiaires de la
dduction, d'une attestation de libration du capital souscrit ou d'une attestation de
placement dlivre par la socit d'investissement capital risque et d'une attestation
justifiant l'emploi par ladite socit de ses fonds propres selon les taux prcits ou de
l'engagement susvis.
La socit est tenue avec les bnficiaires de la dduction chacun dans la limite de la
dduction dont il a bnfici de payer le montant de l'impt sur le revenu d et non acquitt
et des pnalits y affrentes en cas de non respect de la condition relative l'emploi de ses
fonds propres dans les conditions susvises ou dans le cas de rduction de son capital avant
l'expiration de la priode susvise.

La dduction vise au prsent paragraphe s'applique, dans les mmes limites, aux
revenus rinvestis dans la souscription aux parts des fonds communs de placement risque
prvus par la lgislation les rgissant qui emploient leurs actifs dans les conditions susvises
et dans les mmes dlais prvus cet effet1.

La dduction est subordonne :


- au non rachat des parts souscrites pendant cinq ans compter du premier janvier de
l'anne qui suit celle de leur souscription ;
- la tenue par les bnficiaires de la dduction d'une comptabilit conforme la
lgislation comptable des entreprises pour les personnes exerant une activit commerciale
ou non commerciale telle que dfinie par le prsent code;
- la prsentation par les bnficiaires de la dduction l'appui de la dclaration de
l'impt, d'une attestation de souscription et de libration des parts dlivre par le
gestionnaire du fonds et d'une attestation justifiant l'emploi par le fonds de ses actifs selon
les taux prcits ou de l'engagement susvis.
Le gestionnaire du fonds commun de placement risque est tenu avec les bnficiaires de
la dduction, chacun dans la limite de la dduction dont il a bnfici, de payer le montant
de l'impt sur le revenu d et non acquitt et les pnalits y affrentes en cas de non respect
de la condition relative l'emploi des actifs du fonds dans les conditions susvises ou au cas
o il a t permis aux porteurs des parts le rachat de leurs parts avant l'expiration de la
priode fixe par la prsent paragraphe.

1
Les trois paragraphes relatifs aux fonds communs de placement risque ont t ajoute par l'article 23 de la loi n 2005-106 du 19
dcembre 2005, portant loi de finances pour l'anne 2006.

27
Code de l'IRPP et l'IS 28

Paragraphe V (1) -

[En vigueur jusqu'au 31 dcembre 2010]


Sont dductibles de l'assiette imposable, les revenus provenant des oprations
d'exportation de services et d'exportation de marchandises acquises localement, durant les
dix premires annes d'activit partir de la premire opration d'exportation et ce
nonobstant les dispositions de l'article 12 bis de la loi n 89-114 du 30 dcembre 1989 portant
promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de l'impt sur
les socits. Ces revenus sont dductibles dans la limite de 50% au del de cette priode.
Bnficient de cette dduction les revenus provenant des prestations de services et des
ventes de marchandises produites localement aux entreprises totalement exportatrices
prvues par le code d'incitation aux investissements, aux entreprises tablies dans les parcs
d'activits conomiques prvues par la loi n 92-81 du 3 aot 1992 telle que modifie par les
textes subsquents, aux socits de commerce international prvues par la loi n 94-42 du 7
mars 1994 telle que modifie par les textes subsquents, et aux organismes financiers et
bancaires travaillant essentiellement avec les non rsidents prvus par la loi n 85-108 du 6
dcembre 1985 condition que les marchandises et les services en question soient
ncessaires l'activit des dites entreprises.
La priode de dix ans commence courir pour les entreprises en activit avant le 1er
janvier 2000, compter d la premire opration d'exportation ralise partir du 1er janvier
1999.

[En vigueur partir du 1er janvier 2011]


Nonobstant les dispositions de larticle 12 bis de la loi n 89-114 du 30 dcembre 1989
portant promulgation du code de limpt sur le revenu des personnes physiques et de
limpt sur les socits, sont dductibles de lassiette de limpt sur le revenu, les deux tiers
des revenus provenant de l'exportation et ce, pour les revenus raliss partir du 1er janvier
2011.
Sont considres oprations dexportation au sens du prsent paragraphe :
- les ventes ltranger de marchandises produites localement,
- les prestations de services ltranger,
- les services raliss en Tunisie et destins tre utiliss ltranger,
- les ventes de marchandises produites localement et les prestations de services aux
entreprises totalement exportatrices prvues par le code dincitation aux investissements,
aux entreprises tablies dans les parcs dactivits conomiques prvues par la loi n 92-81 du
3 aot 1992 telle que modifie et complte par les textes subsquents, aux socits de
commerce international totalement exportatrices prvues par la loi n 94-42 du 7 mars 1994
telle que modifie et complte par les textes subsquents ainsi qu'aux organismes
financiers et bancaires travaillant essentiellement avec les non rsidents prvus par la loi
n85-108 du 6 dcembre 1985, condition que les marchandises et les services en question
soient ncessaires lactivit desdites entreprises.

Le bnfice de la dduction est subordonn la tenue d'une comptabilit conforme la


lgislation comptable des entreprises pour les personnes qui exercent une activit
commerciale ou une profession non commerciale telles que dfinies par le prsent code.

Les dispositions du prsent paragraphe ne s'appliquent aux services financiers, aux


oprations de location et aux ventes de carburant, d'eau, d'nergie et de produits miniers et
de carrires.

1
Ce paragraphe a t ajout par l'article 26 de la loi n 98-111 du 28/12/1998 puis abrog et remplac conformment l'article 26 de la loi
n 99-101 du 31/12/1999, portant loi de finances pour lanne 2000.

28
Code de l'IRPP et l'IS 29

V bis1 : Nonobstant les dispositions de l'article 12 bis de la loi n 89-114 du 30 dcembre


1989 portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de
l'impt sur les socits sont dductibles de l'assiette imposable dans la limite de 50% les
revenus des oprations de courtage international qui consiste en la mise en rapport d'un
acheteur et d'un vendeur non rsidents au sens de la loi de change durant les dix premires
annes d'activit partir de l'anne au cours de laquelle intervient la premire opration de
courtage.

Pour le dcompte de la priode de dix ans pour les entreprises en activit avant le 1er
janvier 2001, sont prises en considration les oprations de courtage ralises partir du 1er
janvier 2000.

Le bnfice de cette dduction est subordonn :


- la tenue d'une comptabilit conformment la lgislation comptable des entreprises,
- la possibilit de dtermination par la comptabilit des bnfices provenant des
oprations de courtage international telles que dfinies ci-haut,
- la production l'appui de la dclaration de l'impt d'une attestation justifiant le
transfert des devises trangres provenant des oprations de courtage international un
compte bancaire en Tunisie.

VI 2 - Sous rserve des dispositions de l'article 12 bis de la loi 89-114 du 30 dcembre 1989
portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de
l'impt sur les socits, sont dductibles de l'assiette imposable, les revenus rinvestis dans
la souscription au capital initial ou son augmentation des entreprises qui s'installent
l'tranger ayant pour objet exclusif la commercialisation de marchandises et de services
tunisiens et ce dans la limite du montant du capital libr.

Le bnfice de cet avantage est subordonn :


- la tenue d'une comptabilit conformment la lgislation comptable des entreprises
pour les personnes qui exercent une activit commerciale ou une profession non
commerciale telle que dfinie par le prsent code ;
- l'mission de nouvelles parts sociales ou actions. Cette condition ne s'applique pas aux
parts sociales et actions des socits non tablies ni domicilies en Tunisie et cdes par des
non rsidents ;
- la production par les bnficiaires de la dduction, l'appui de la dclaration de l'impt,
d'une attestation de libration du capital.

La non commercialisation de marchandises et de services tunisiens par l'entreprise


installe l'tranger au plus tard l'expiration de la deuxime anne suivant celle au cours
de laquelle la dduction a t opre entrane le paiement par le bnficiaire de la dduction
de l'impt sur le revenu d et non acquitt, major des pnalits de retard calcules selon la
lgislation fiscale en vigueur.

VII 3 - Sont dductibles de l'assiette de l'impt, les revenus provenant de la location des
constructions verticales destines l'habitat collectif, social ou conomique dans le cadre de
projets raliss cette fin conformment un cahier des charges approuv par arrt du
ministre de tutelle du secteur, et ce, durant les dix premires annes d'activit, sans que
l'impt d soit infrieur 30% du montant de l'impt calcul sur la base du revenu global
compte non tenu de la dduction.

Est considre comme construction verticale collective, toute construction comportant


quatre tages ou plus en sus du rez-de-chausse.

1
Ajout par l'article 31 de la loi n 2000-98 du 25/12/2000, portant loi de finances pour l'anne 2001.
2
Ce paragraphe VI a t ajout par l'article 28 de la loi n 98-111 du 28 dcembre 1998, portant loi de finances pour la gestion 1999.
3
Ce paragraphe VII a t ajout par l'article 47 de la loi n 98-111 du 28 dcembre 1998, portant loi de finances pour la gestion 1999.

29
Code de l'IRPP et l'IS 30

Le bnfice de cette dduction est subordonn :


- l'engagement du titulaire du projet exploiter le projet directement pour une priode
de dix ans ;
- la prsentation lors du dpt de la dclaration annuelle d'impt, d'une attestation
dlivre par le ministre de tutelle du secteur justifiant l'exploitation du projet
conformment un cahier des charges.

VIII1 : Sous rserve des dispositions de l'article 12 bis de la loi n 89-114 du 30 dcembre
1989 portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de
l'impt sur les socits, sont dductibles du revenu imposable, les sommes dposes dans
des comptes intituls "comptes pargne en actions" ouverts auprs d'un tablissement de
crdit ayant la qualit de banque ou auprs d'un intermdiaire en bourse, pour la
souscription ou l'acquisition d'actions admises la cote de la bourse et de bons du trsor
assimilables ou d'actions ou de parts des organismes de placement collectif en valeurs
mobiliers dont les actifs sont employs pour l'acquisition d'actions cotes en bourse et de
bons du trsor assimilables. La dduction seffectue dans la limite de 20.000 dinars par an2.

Le bnfice de cet avantage est subordonn :


- la tenue d'une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises pour
les personnes exerant une activit commerciale ou une profession non commerciale telle
que dfinie par le prsent code,
- la production lors du dpt de la dclaration annuelle de l'impt d'un certificat de
dpt dlivr par l'tablissement auprs duquel est ouvert le compte d'pargne en actions,
- au non retrait des sommes dposes dans lesdits comptes pendant une priode de 5 ans
compter du premier janvier de l'anne qui suit celle du dpt.

Toute opration de retrait effectue avant l'expiration de la priode susvise entrane le


paiement de l'impt d mais non acquitt, major des pnalits liquides selon la lgislation
fiscale en vigueur.

Les pnalits de retard ne sont pas exigibles lorsque le retrait des sommes dposes
intervient aprs l'expiration de la troisime anne qui suit celle du dpt ou lorsque le retrait
intervient suite des vnements imprvisibles.

La liste des vnements imprvisibles sera, cet effet fixe, par arrt conjoint du
ministre des finances, du ministre de la sant publique et du ministre des affaires sociales.

Dans ce cas, les dlais de prescription prvus par l'article 72 du prsent code commencent
courir partir du premier janvier de l'anne qui suit celle au cours de laquelle a eu lieu le
retrait des sommes dposes.

L'impt sur le revenu qui a fait l'objet d'une exonration est d par l'tablissement auprs
duquel le compte est ouvert dans le cas o les sommes n'ont pas t utilises aux fins pour
lesquelles elles ont t dposes et selon les conditions relatives la gestion des comptes
prcits, major des pnalits liquides selon la lgislation fiscale en vigueur.

Dans ce cas, les dlais de prescription prvus par l'article 72 du prsent code commencent
courir partir du premier janvier de l'anne qui suit celle au cours de laquelle les sommes
n'ont pas t utilises aux fins pour lesquelles elles ont t dposes ou au cours de laquelle
les conditions relatives la gestion des comptes prcits n'ont pas t respectes.

1
Ajout par l'article 4 de la loi n 99-92 du 17 aot 1999, relative la relance du march financier puis modifi par l'article 30 de la loi
2001-123 du 28 dcembre 2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
2
Lancienne limite de 50 % a t remplace par 20.000 dinars en vertu de larticle 45 de la loi de finances pour lanne 2004.

30
Code de l'IRPP et l'IS 31

Les conditions d'ouverture des comptes susviss et les conditions de leur gestion, et
l'utilisation des sommes et titres qui y sont dposs sont fixes par dcret1.

IX 2- Nonobstant les dispositions de l'article 12 bis de la loi n 89-114 du 30 dcembre 1989


portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de
l'impt sur les socits , sont dductibles dans la limite de 50% du revenu imposable, les
revenus rinvestis dans la souscription au capital initial ou son augmentation des
entreprises exerant exclusivement dans le secteur du montage des quipements
informatiques et dans les secteurs des services et ingnierie informatiques et les services
connexes et ce, au titre des souscriptions ralises partir du 1er Janvier 2000 et jusqu'au 31
dcembre 2004.
Sont considrs services et ingnierie informatiques et services connexes:
- le dveloppement et la maintenance des logiciels,
- le dveloppement des supports multimdias,
- l'assistance technique, les tudes et l'ingnierie informatiques,
- les banques de donnes et les services en ligne,
- la saisie et le traitement des donnes,
- les autres services informatiques autres que la location d'quipements.

Le bnfice de cette dduction est subordonn :


- la tenue d'une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises pour les
personnes qui exercent une activit commerciale ou une profession non commerciale, telles
que dfinies par le prsent code,
- l'mission de nouvelles actions ou parts sociales,
- la non rduction du capital pendant une priode de cinq ans partir du 1er janvier de
l'anne qui suit celle de la libration du capital souscrit sauf le cas de rduction pour
rsorption de pertes,
- la production par les bnficiaires de la dduction, l'appui de la dclaration de l'impt,
d'une attestation de libration du capital souscrit ou tout autre document quivalent.

X 3 - Nonobstant les dispositions du paragraphe 5 de l'article 12 du prsent code, sont


dductibles de l'assiette soumise l'impt sur le revenu les dons et subventions accords au
profit du Fonds National de l'Emploi.

XI. 4 Nonobstant les dispositions de l'article 12 bis de la loi n 89-114 du 30 dcembre 1989
portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de
l'impt sur les socits, sont dductibles de l'assiette imposable dans la limite de 50%, les
revenus provenant de l'exploitation des bureaux d'encadrement et d'assistance fiscales, et ce,
durant les trois premires annes d'activit.
Le bnfice de cette dduction est subordonn :
- la tenue d'une comptabilit conformment la lgislation comptable des entreprises;
- l'exploitation du bureau d'encadrement et d'assistance fiscales conformment un
cahier des charges approuv par le Ministre des Finances.

Article 39 bis5 : Sous rserve des dispositions de l'article 12 bis de la loi n89-114 du 30
dcembre 1989 portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes
physiques et de l'impt sur les socits, les montants dposs par les personnes physiques
dans des comptes pargne pour l'investissement ouverts auprs de la Caisse d'Epargne
Nationale de Tunisie ou auprs d'un tablissement de crdit ayant la qualit de banque,

1
Dcret n 99-2773 du 13 dcembre 1999, tel que modifi par le dcret n 2002-1727 du 29/7/2002 et le dcret n 2005-1977 du 11/7/2005
(JORT n 57).
2
Ajout par l'article 43 de la loi n 99-101 du 31/12/1999, portant loi de finances pour lanne 2000.
3
Ajout par l'article 15 de la loi n 99-101 du 31/12/1999, portant loi de finances pour lanne 2000.
4
Ajout par l'article 55 de la loi n 2000-98 du 25/12/2000 portant loi de finances pour l'anne 2001.
5
Ajout par l'article 21 de la loi 2002-101 du 17 dcembre 2002, portant loi de finances pour l'anne 2003.

31
Code de l'IRPP et l'IS 32

sont dductibles de l'assiette de l'impt sur le revenu au titre de l'anne de dpt dans la
limite de 20000 dinars par an.
Les montants dposs dans les comptes prvues au paragraphe ci-dessus ainsi que les
intrts y affrents doivent tre bloqus et ne peuvent retirs que pour la ralisation de
nouveaux projets individuels, par le titulaire du compte ou par ses enfants, ligibles aux
avantages fiscaux prvues par la lgislation en vigueur ou pour la souscription au capital
initial d'entreprises ouvrant droit dduction des retenus ou bnfices rinvestis
conformment la lgislation en vigueur relative l'incitation l'investissement.
Les montant dposs dans les comptes pargne pour l'investissement, y compris les
intrts y affrents, doivent tre utiliss au plus tard le 31 dcembre de l'anne qui suit
l'expiration de la priode de l'pargne. Toute opration de retrait des fonds pour une raison
autre que la ralisation des projets prvus par le prsent article ou tout projet ralis aprs
l'expiration de la priode susvise, entrane le paiement de l'impt d et non acquitt au
titre des montants dposs y compris les intrts y affrents major des pnalits calcules
conformment la lgislation fiscale en vigueur. Les pnalits de retard ne seront pas
exigibles lorsque le retrait des montants dposs a lieu suite la survenance d'vnements
imprvisibles tels que dfinis par la lgislation en vigueur.
L'emploi des montants dposs dans les comptes pargne pour l'investissement pour la
ralisation de projets ou pour la souscription au capital d'entreprises n'ouvre pas droit la
dduction prvue par la lgislation fiscale au titre du rinvestissement des revenus.
Les conditions d'ouverture et de fonctionnement des comptes pargne pour
l'investissement, les modalits de leur gestion, ainsi que la priode de l'pargne, sont fixes
par arrt du ministre des finances.

Article 39 ter. 1 Nonobstant les dispositions de l'article 12 bis de la loi n 89-114 du 30


dcembre 1989, portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes
physiques et de l'impt sur les socits, sont dductibles de l'assiette de l'impt, les revenus
rinvestis dans l'acquisition des parts de fonds d'amorage prvus par la lgislation les
rgissant.
La dduction est subordonne :
- la tenue d'une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises pour les
personnes qui exercent une activit commerciale ou une profession non commerciale, telle
que dfinie par le prsent code.
- la prsentation l'appui de la dclaration annuelle de l'impt sur le revenu de l'anne
de la dduction d'une attestation de souscription et de paiement des parts dlivre par le
gestionnaire du fonds d'amorage.
En cas de non utilisation des actifs du fonds aux fins prvues par la lgislation susvise
relative auxdits fonds, dans les dlais et selon les conditions fixes par la lgislation en
vigueur, le bnficiaire de la dduction sera tenu solidairement avec le gestionnaire du
fonds du paiement de l'impt sur le revenu au titre des montants rinvestis dans
l'acquisition des parts du fonds qui n'a pas t pay en vertu des dispositions du prsent
paragraphe, major des pnalits de retard exigibles conformment la lgislation en
vigueur.

Article 39 quater : Ajout par l'article 14 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant
loi de finances pour l'anne 2007.

I. Sous rserve des dispositions de larticle 12 bis de la loi n 89-114 du 30 dcembre 1989
portant promulgation du code de limpt sur le revenu des personnes physiques et de
limpt sur les socits, les personnes physiques qui acquirent des entreprises dans le cadre
des paragraphes I et II de larticle 11 bis du prsent code bnficient de la dduction des
revenus ou bnfices rinvestis cette fin et ce dans la limite de 35% des revenus ou des
bnfices soumis limpt sur le revenu de lanne de lacquisition.

1
Ajout par l'article 3 de la loi n 2005-59 du 18 juillet 2005 (JORT n 57).

32
Code de l'IRPP et l'IS 33

La dduction est accorde sur la base dune dcision du Ministre des Finances ou de
toute personne dlgue par le Ministre des Finances cet effet.

Le bnfice de la dduction est subordonn :


- lexercice, par lentreprise cde, de son activit dans des secteurs prvus par le code
dincitation aux investissements,
- la poursuite de lexploitation de lentreprise cde par lentreprise cessionnaire pendant
une priode de 3 ans au moins compter du premier janvier de lanne qui suit celle de
lacquisition,
- la tenue dune comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises pour les
personnes physiques ralisant des revenus dans la catgorie des bnfices industriels et
commerciaux ou dans la catgorie des bnfices des professions non commerciales,
- lenregistrement des actifs acquis au bilan de lentreprise cessionnaire de lanne
concerne par la dduction,
- la production lappui de la dclaration annuelle de limpt de lanne de la dduction
dun tat des lments acquis dans le cadre des paragraphes I et II de larticle 11 bis prcit
comportant notamment la valeur dacquisition et dune copie de la dcision du Ministre des
Finances prcite.

Le bnficiaire de la dduction est tenu du paiement de limpt non acquitt au titre des
montants rinvestis major des pnalits de retard exigibles conformment la lgislation
en vigueur et ce, en cas darrt de lexploitation de lentreprise acquise avant lexpiration des
trois annes suivant celle de la dduction. Ces dispositions ne sappliquent pas en cas
darrt de lexploitation pour des motifs qui ne sont pas imputables au bnficiaire de la
dduction, fixs par dcret.

II. Sous rserve des dispositions de larticle 12 bis de la loi n 89-114 du 30 dcembre 1989
portant promulgation du code de limpt sur le revenu des personnes physiques et de
limpt sur les socits, sont dductibles les revenus ou bnfices rinvestis dans
lacquisition dactions ou de parts sociales de socits exerant dans les secteurs prvus par
le code dincitation aux investissements pour les oprations dacquisition intervenant dans
le cadre du n 19 de larticle 38 du prsent code et ce, dans la limite de 35% des revenus ou
bnfices soumis limpt sur le revenu de lanne de lacquisition.

La dduction est accorde sur dcision du Ministre des finances ou toute personne
dlgue par le Ministre des Finances cet effet.

Le bnfice de la d duction est subordonne :

- la tenue dune comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises pour les
personnes physiques ralisant des revenus dans la catgorie des bnfices industriels et
commerciaux dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux ou dans la
catgorie des bnfices des professions non commerciales,

- la production lappui de la dclaration annuelle de limpt de lanne de la dduction


dun tat des actions ou des parts sociales acquises dans le cadre du n19 de larticle 38
prcit comportant notamment la valeur dacquisition et dune copie de la dcision du
Ministre des Finances prcite.

Le bnficiaire de la dduction est tenu du paiement de l'impt non acquitt au titre des
montants rinvestis, major des pnalits de retard exigibles conformment la lgislation
en vigueur et ce en cas d'arrt de l'exploitation de la socit avant l'expiration des trois
annes suivant celle de la dduction. Ces dispositions ne s'appliquent pas en cas d'arrt de
l'exploitation pour des motifs qui ne sont pas imputables la socit, fixs par dcret.

33
Code de l'IRPP et l'IS 34

Article 40 : I - Sur le montant de ses revenus nets, le chef de famille tel que dfini
l'article 5 du prsent code a droit une dduction de 150 dinars.

II - Il a aussi droit, au titre des enfants sa charge, une dduction supplmentaire de :


- 90 dinars au titre du premier enfant ;
- 75 dinars au titre du deuxime enfant ;
- 60 dinars au titre du troisime enfant ;
- 45 dinars au titre du quatrime enfant.
Sont considrs comme tant la charge du contribuable, la condition de n'avoir pas de
revenus distincts de ceux qui servent de base l'imposition de ce dernier, ses enfants ou les
enfants adopts gs de moins de 20 ans au 1er Janvier de l'anne d'imposition.

III. La dduction vise au paragraphe II du prsent article est porte :


- 300 dinars par enfant poursuivant des tudes suprieures sans bnfice de bourse et g
de moins de 25 ans au 1er janvier de l'anne d'imposition.
- 750 dinars par enfant infirme quels que soient son ge et son rang1.

IV. En outre, tout contribuable a droit une dduction au titre de chaque parent charge
dans la limite de 5% du revenu net soumis l'impt avec un maximum de 150 dinars par
parent charge, la double condition que :
- le montant dductible figure sur la dclaration des revenus du bnficiaire de la pension
qui doit tre dpose concomitamment avec celle de l'intress ;
- le revenu du ou des parents charge, augment du montant de la dduction, n'excde
pas le salaire minimum interprofessionnel garanti.
Lorsque la charge des parents est assure par plus d'un enfant, le montant de la
dduction est rparti entre tous les enfants.
V. Les salaris pays au salaire minimum interprofessionnel garanti bnficient dune
dduction supplmentaire de 500D de leur revenu annuel net2.

Article 41 : L'impt sur le revenu ne constitue pas une charge dductible pour la
dtermination du revenu imposable.

SOUS-SECTION IV : EVALUATIONS FORFAITAIRES DU REVENU IMPOSABLE

1. Evaluation base sur les lments de train de vie

Article 42 : I - Sauf justification contraire et en cas de disproportion marque entre le train


de vie d'un contribuable et les revenus qu'il dclare, le revenu global imposable ne peut tre
infrieur une somme forfaitaire dtermine en appliquant certains lments de train de
vie des contribuables le barme figurant l'annexe I du prsent code.
La disproportion marque entre le train de vie d'un contribuable et les revenus qu'il
dclare est tablie lorsque la somme forfaitaire, qui rsulte de l'application des dispositions
de ce paragraphe, excde d'au moins 40%, pour l'anne de l'imposition et l'anne prcdente
le montant du revenu net global dclar.
Pour l'application des dispositions qui prcdent, la valeur locative relle est dtermine
soit au moyen des baux crits ou des dclarations de locations verbales dment enregistres,
soit par comparaison avec d'autres locaux dont le loyer aura t rgulirement constat ou
sera notoirement connu.

II - Les lments, dont il est fait tat pour la dtermination de la base d'imposition d'un
contribuable, comprennent ceux des personnes considres comme tant sa charge lorsque

1
Lex montant de 500 D a t relev 750 D en vertu de larticle 50 de la loi n 2004-90 du 31/12/2004, portant loi de finances pour
lanne 2005.
2
Paragraphe ajout par larticle 49 de la loi n 2004-90 du 31/12/2004, portant loi de finances pour lanne 2005.

34
Code de l'IRPP et l'IS 35

ces dernires ne dclarent pas de revenu propre.

III - Lorsque le contribuable dispose simultanment d'au moins de trois lments


caractristiques de train de vie, le revenu forfaitaire correspondant la possession de ces
lments est major de 25 %.
Ce revenu est major de 40% lorsque le nombre de ces lments est de 4 ou plus.

IV - Les revenus expressment exonrs ainsi que ceux du conjoint sont, en cas
d'imposition forfaitaire, dduits de la base imposable dtermine en application des
dispositions qui prcdent.

2. Evaluation selon les dpenses personnelles, ostensibles et notoires et selon


l'accroissement du patrimoine

Article 43 : L'valuation forfaitaire selon les dpenses personnelles ostensibles et notoires


ou selon l'accroissement du patrimoine est applicable tout contribuable tant qu'il n'a pas
justifi des origines de financement de ses dpenses ou de l'accroissement de sa fortune.

Sont acceptes, pour la justification de ces dpenses ou de l'accroissement du patrimoine,


les revenus imposables raliss durant la priode prescrite et ayant t dclars et dont
l'impt a t pay avant le premier janvier de l'anne au titre de laquelle est applique
l'valuation forfaitaire prcite et ce tant qu'il n'a pas t justifi de l'utilisation de ces
revenus dans d'autres acquisitions1.

Cette procdure est utilise lorsque le montant de cette valuation, augment des frais de
subsistance et compte tenu du train de vie de l'intress dpasse son revenu dclar lequel
est dtermin selon le mme procd retenu en matire d'imposition forfaitaire en fonction
des lments de train de vie.

SECTION III : TAUX ET BAREME DE L'IMPOT

Article 44 : I - Pour le calcul de l'impt sur le revenu, il est fait application de la rgle
d'arrondissement des chiffres de manire dcompter la fraction du dinar comme un dinar
entier conformment au barme suivant :

Barme de l'impt sur le revenu

Tranches Taux Taux effectif la limite


suprieure
0 1.500 dinars 0% 0%
1.500,001 5.000 dinars 15% 10,50%
5.000,001 10.000 dinars 20% 15,25%
10.000,001 20.000 dinars 25% 20,12%
20.000,001 50.000 dinars 30% 26,05%
Au-del de 50.000 dinars 35% -

II - L'impt annuel calcul conformment aux dispositions du prsent code et selon les
conditions du premier paragraphe du prsent article ne peut tre infrieur, pour les activits
commerciales et les activits non commerciales, un montant gal 0,1% du montant brut
du chiffre d'affaires ou des recettes l'exception du chiffre d'affaires ou des recettes
provenant de l'exportation avec un minimum gal 100 dinars exigible mme en cas de non
ralisation de chiffre d'affaires. Ce minimum ne s'applique pas aux entreprises nouvelles
durant la priode de ralisation du projet sans que cette priode dpasse dans tous les cas

1
Alina 1er modifi et 2 ajout en vertu de l'article 59 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.

35
Code de l'IRPP et l'IS 36

trois ans compter de la date du dpt de la dclaration d'existence prvue par l'article 56
du prsent code.
Le minimum d'impt fix 100 dinars s'applique aux entreprises en cessation d'activit
et qui n'ont pas dpos la dclaration prvue par le paragraphe I de l'article 58 du prsent
code l'exception des entreprises totalement exportatrices telles que dfinies par la
lgislation en vigueur.
Les dispositions du prsent paragraphe ne s'appliquent pas aux entreprises exerant
dans les zones de dveloppement rgional ou dans les secteurs de dveloppement agricole
durant la priode prvue par la lgislation en vigueur pour le bnfice de la dduction totale
de leurs bnfices ou de leurs revenus provenant de l'exploitation1.

III 2 - Par drogation aux dispositions des paragraphes I et II du prsent article :

1. la plus-value vise au paragraphe 2 de l'article 27 du prsent code est soumise au taux


de :
- 10% lorsque la cession intervient au cours de la priode de 10 ans compter de la date
de possession ;
- 5% lorsque la cession intervient aprs 10 ans compter de la date de possession.
Le taux de 5% sapplique la plus value provenant de la cession de biens hrits quelle
que soit la priode de dtention3.

2. La plus-value vise au paragraphe 3 de l'article 27 du prsent code est soumise au taux


de :
- 25% lorsque la vente est faite aux agences foncires, touristique, industrielle et de
l'habitat ou la Socit Nationale Immobilire de Tunisie ou la socit de promotion des
logements sociaux ou des personnes qui s'engagent dans le contrat de cession rserver
les terres objet de la cession pour l'amnagement d'une zone industrielle conformment la
lgislation en vigueur, durant les cinq annes qui suivent la date d'acquisition. En cas de
non respect de ces conditions, l'acqureur supporte la diffrence entre l'impt d au taux de
50% et l'impt pay, ainsi que les pnalits exigibles conformment la lgislation fiscale en
vigueur ;
- 50% dans les autres cas.
L'impt pay au titre de ces plus-values est libratoire de l'impt sur le revenu.

3. La plus-value vise au deuxime alina de larticle 33 du prsent code est soumise


limpt sur le revenu au taux de 10 % de son montant4.

IV. 1. Sont soumis l'impt sur le revenu selon le rgime forfaitaire d'imposition, les
petits exploitants qui ralisent des revenus dans la catgorie des bnfices industriels et
commerciaux, lorsqu'il s'agit d'entreprises5 :
- Individuelles tablissement unique et activit unique ;
- Non importatrices, non exportatrices ;
- Non rmunres par des commissions ;
- N'exerant pas l'activit de commerce de gros et ne fabricant pas de produits base
d'alcool ;
- Ne possdant pas plus d'un vhicule de transport en commun de personnes ou de
transport de marchandises dont la charge utile ne dpasse pas 3 tonnes et demi ;
- Non soumises la taxe sur la valeur ajoute selon le rgime rel ;
- Dont le chiffre d'affaires n'excde pas 30.000 D ;

1
Modifi par l'article 45 de la loi n 97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998 et par l'article 42 de la loi n 2005-106
du 19 dcembre 2005, portant loi de finances pour l'anne 2006.
2
Modifi par l'article 1er de la loi n 98-73 du 4 aot 1998, portant simplification des procdures fiscales et rduction des taux de l'impt.
3
Alina ajout par larticle 60 de la loi n 2004-90 du 31/12/2004, portant loi de finances pour lanne 2005.
4
Ajout par larticle 62 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004
5
Cet alina 1er a t modifi par l'article 47 de la loi n 93-125 du 27/12/1993, puis par les articles 31 34 de la de la loi n 97-88 du 29
dcembre 1997, portant loi de finances pour la gestion 1998 ainsi que par les articles 59 et 60 de la loi n 98-111 du 28/12/1999.

36
Code de l'IRPP et l'IS 37

- Qui n'ont pas t soumises l'impt sur le revenu des personnes physiques selon le
rgime rel suite un contrle fiscal ;
- Et dont les exploitants ne ralisent pas d'autres catgories de revenus, autres que les
revenus de valeurs mobilires et de capitaux mobiliers.

1 bis 1 L'impt forfaitaire est tabli sur la base du chiffre d'affaires annuel
conformment l'annexe II du prsent code.
Toutefois, les intresss peuvent opter pour le paiement d'un impt forfaitaire annuel
gal 1.500 dinars au titre de l'activit relevant de la catgorie des bnfices industriels et
commerciaux. Cet impt est dfinitif et ne peut faire l'objet d'une augmentation qu'en cas de
ralisation d'un chiffre d'affaires annuel suprieur 100.000 dinars.
L'option a lieu lors du dpt de la dclaration annuelle de l'impt sur le revenu et sera
dfinitive et ne peut faire l'objet de renonciation qu'en cas d'option pour le rgime rel
d'imposition.

2. Les personnes vises au prsent paragraphe peuvent opter pour le rgime rel. Dans ce
cas, les dispositions des articles 10 20 et des paragraphes I et II de l'article 62 du prsent
code leur sont applicables.

L'option intervient lors du dpt de leur dclaration de l'impt sur le revenu2.

L'impt calcul sur la base du barme figurant l'annexe II du prsent code3 est dfinitif
pour les personnes ne disposant pas d'autres catgories de revenus et pour celles qui n'ont
pas t soumises l'impt selon le rgime rel suite un contrle fiscal4.
L'impt forfaitaire est libratoire de la taxe sur la valeur ajoute.

Le rgime forfaitaire est retir par dcision motive du ministre des finances ou par toute
personne dlgue par le ministre des finances cet effet ayant la qualit de chef
d'administration centrale ou rgionale des impts, et ce dans le cas de non respect de l'une
des conditions vises au paragraphe 1 susvis autre que celle relative au chiffre d'affaires.

La dcision de retrait est notifie l'intress selon les procdures en vigueur concernant
la notification de l'arrt de taxation d'office.

Le contribuable est tenu au respect des obligations fiscales prvues pour le rgime rel
partir du 1er janvier de l'anne qui suit celle du retrait.

Le contribuable peut faire un recours motiv contre la dcision de retrait conformment


aux procdures relatives l'arrt de taxation d'office, la dcision devant tre rendue dans
un dlai de trois mois partir de la date d'enrlement de l'affaire.
Le recours n'est pas suspensif de l'excution de la dcision de retrait.

L'impt forfaitaire y compris les acomptes provisionnels sont dductibles de l'impt sur
le revenu ou de la taxe sur la valeur ajoute pour les personnes qui seront soumises au
rgime rel5.

3 - Le bnfice soumis l'impt est dtermin, en cas de cession par les personnes vises
l'alina 1 ci-dessus au cours d'une anne donne du fonds de commerce, sur la base de la
diffrence entre les recettes et les dpenses relatives l'anne concerne, augmente de la
plus-value de cession dudit fonds.

1
Ce paragraphe 1 bis a t ajout par l'article 61 de la loi n 98-111 du 28 dcembre 1998.
2
Modifi par l'article 62 de la loi n 91-98 du 31/12/91, portant loi de finances pour la gestion 1992.
3
Modifi implicitement par l'article 60 de la loi n 98-111 du 28 dcembre 1998, portant loi de finances pour la gestion 1999.
4
Modifi par l'article 62 de la loi n 91-98 du 31/12/91, portant loi de finances pour la gestion 1992.
5
Modifi par l'article 103 de la loi 92-122 du 29/12/92, portant loi de finances pour la gestion 1993 et par l'article 54 de la loi n 99-101 du
31/12/1999, portant loi de finances pour lanne 2000.

37
Code de l'IRPP et l'IS 38

Dans ce cas, et nonobstant les dispositions de l'alina l bis du prsent paragraphe, l'impt
annuel sur le revenu est liquid, sur la base du barme de l'impt sur le revenu prvu par le
paragraphe l du prsent article, sans que l'impt exigible ainsi calcul soit infrieur l'impt
forfaitaire exigible selon le chiffre d'affaires ou l'impt forfaitaire optionnel1.

1
Numro ajout par l'article 72 de la loi 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002.

38
Code de l'IRPP et l'IS 39

CHAPITRE II : IMPOT SUR LES SOCIETES

SECTION I : CHAMP D'APPLICATION

Article 45 : I - Sous rserve des dispositions de l'article 4 du prsent code, l'impt sur les
socits s'applique aux socits et autres personnes morales ci-aprs dsignes, quel que soit
leur objet, exerant leur activit en Tunisie :
1. les socits vises l'article 7 du code des socits commerciales1 ,
2. les coopratives de production, de consommation ou de services et leurs unions ;
3. les tablissements publics et les organismes de l'Etat, des gouvernorats et des
communes caractre industriel et commercial jouissant de l'autonomie financire ;
4. les socits civiles s'il est tabli qu'elles prsentent en fait les caractristiques des
socits de capitaux ;
5. Les coparticipants des socits en participation, les membres des groupements d'intrt
conomique et les coparticipants dans les fonds communs de crances viss l'article 4 du
prsent code lorsqu'ils ont la forme de personnes morales soumises l'impt sur les
socits2.

II - L'impt sur les socits est galement d par les personnes morales non tablies ni
domicilies en Tunisie qui ralisent des revenus de source tunisienne ou une plus-value
provenant de la cession d'immeubles sis en Tunisie ou des droits y relatifs ou de droits
sociaux dans les socits civiles immobilires et non rattachs des tablissements situs en
Tunisie et ce raison des seuls revenus ou plus-value.
La plus-value soumise l'impt sur les socits et provenant de la cession d'immeubles
ou des droits viss au prsent paragraphe, est gale la diffrence entre le prix de cession et
le prix de revient ou d'acquisition.
L'impt n'est pas d sur les revenus prvus au deuxime paragraphe de l'article 3 du
prsent code3.

SECTION II : EXONERATIONS

Article 46 : Sont exonrs de l'impt sur les socits dans la limite de leur objet social :
1. Les groupements interprofessionnels qui ne ralisent pas titre principal des activits
lucratives et dont les ressources sont d'origine fiscale ou parafiscale ;
2. Les assurances mutuelles rgulirement constitues ;
3. Les caisses d'pargne et de prvoyance administres gratuitement ;
4. Les tablissements publics, les organismes de l'Etat ou des collectivits publiques
locales sans but lucratif;
5. Les coopratives de services dont l'activit concourt la commercialisation des
produits agricoles ou de pche et oprant dans l'enceinte des marchs de gros ;
6. Les coopratives de services agricoles et de pche ;
7. Les coopratives ouvrires de production ;
8. La caisse des prts et de soutien des collectivits locales4 ;
9. Les socits d'investissement capital variable prvues par la loi n 2001-83 du 24
juillet 2001 portant promulgation du code des organismes de placement collectif5.

1
Modifi par l'article 62 de la loi n 2000-98 du 25/12/2000 portant loi de finances pour l'anne 2001.
2
Modifi par l'article 56 de la loi 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
3
Modifi par l'article 46 de la loi n 2002-101, portant loi de finances pour l'anne 2003.
4
Ajout par l'article 62 de la loi n 93-125 du 27/12/93, portant loi de finances pour la gestion 1994.
5
Ajout par l'article 5 de la loi n 95-88 du 30 octobre 1995, portant dispositions fiscales relatives aux socits d'investissement puis
modifi par l'article 94 de la loi n 2001-123 du 28 dcembre 2002.

39
Code de l'IRPP et l'IS 40

SECTION III : DETERMINATION DU BENEFICE IMPOSABLE

Article 47 : Les bnfices passibles de l'impt sur les socits sont ceux raliss dans le
cadre d'tablissements situs en Tunisie et ceux dont l'imposition est attribue la Tunisie
par une convention fiscale de non double imposition.

Article 48 : I Les dispositions des articles 10 20 du prsent code sont applicables


l'impt sur les socits.
Toutefois, les provisions au titre des crances douteuses sont dductibles en totalit et
dans la limite du bnfice imposable pour les tablissements de crdit ayant la qualit de
banque, les tablissements financiers de leasing et les tablissements financiers de factoring
prvus par la loi n 2001-65 du 10 juillet 2001 relative aux tablissements de crdit, et les
tablissements bancaires non rsidents prvus par la loi n85-108 du 6 dcembre 1985
portant encouragement dorganismes financiers et bancaires travaillant essentiellement avec
les non rsidents lorsqu'elles correspondent des crances affrentes aux crdits accords
aux entreprises exerant dans les zones de dveloppement prvues par les articles 23 et 34
du code d'incitation aux investissements ou des crances affrentes aux crdits accords au
profit des petites entreprises dans tous les secteurs telles qu'elles sont dfinies par la
lgislation en vigueur1.
Pour la dduction des provisions au titre des crances douteuses par les tablissements
sus-viss, la condition relative l'engagement d'une action en justice prvue par le
paragraphe 4 de l'article 12 du prsent code n'est pas applicable2.

Les provisions pour crances douteuses couvrent les provisions au titre de laval octroy
aux clients par les tablissements de crdit ayant la qualit de banque prvus par la loi
n2001-65 du 10 juillet 2001 relative aux tablissements de crdit et par les tablissements
bancaires non rsidents prvus par la loi n85-108 du 6 dcembre 1985 portant
encouragement dorganismes financiers et bancaires travaillant essentiellement avec les non
rsidents3.

I bis 4 : Sont admises en dduction pour la dtermination du bnfice imposable des


tablissements mixtes de crdit crs par des conventions ratifies par une loi et des
tablissements de crdit ayant la qualit de banque prvus par la loi n 2001-65 du 10 juillet
2001, relative aux tablissements de crdit, des tablissements bancaires non rsidents
prvus par la loi n85-108 du 6 dcembre 1985 portant encouragement dorganismes
financiers et bancaires travaillant essentiellement avec les non rsidents, et des socits
d'investissement capital risque, les provisions constitues pour dprciation de la valeur
des actions et des parts sociales dans la limite de 50% (5) du bnfice imposable. Cette limite
couvre les provisions constitues par les tablissements de crdit et les tablissements
bancaires susviss au titre des crances douteuses, l'exclusion des provisions dductibles
en totalit.
Les provisions constitues par les socits d'investissement capital risque sont
dductibles en totalit et dans la limite du bnfice imposable lorsqu'elles sont affrentes
des actions ou des parts sociales d'entreprises exerant dans les zones de dveloppement
prvues par les articles 23 et 34 du code d'incitation aux investissements ou des actions ou
des parts sociales d'entreprises exerant dans les secteurs de la technologie de la
communication et de l'information et des nouvelles technologies viss au paragraphe IV de
l'article 39 du prsent code.

1
Paragraphe modifi par l'article 37 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007, et larticle 47 de
la loi n2007-70 du 27 dcembre 2007, portant loi de finances pour lanne 2008.
2
Le I a t modifi par l'art. 6 de la loi n 99-92 du 17/8//99, relative la relance du march financier puis par lart. 14 de la loi n 2001-
123 du 28 dcembre 2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
3
Alina ajout par larticle 48 de la loi n2007-70 du 27 dcembre 2007, portant loi de finances pour lanne 2008.
4
Ce numro I bis a t ajout par l'article 38 de la loi n 96-113 du 30 dcembre 1996 puis modifi par l'article 15 de la loi n 2001-123 du
28 dcembre 2001, portant loi de finances pour lanne 2002 et larticle 47 de la loi n2007-70 du 27 dcembre 2007, portant loi de
finances pour lanne 2008.
5
Lancien taux de 30% a t relev 50% en vertu de lart. 45 de la loi 2007-70, portant loi de finances pour lanne 2008.

40
Code de l'IRPP et l'IS 41

Pour l'application du prsent paragraphe, les actions et les parts sociales sont values
sur la base :
- de la valeur d'aprs le cours moyen du dernier mois de l'exercice au titre duquel les
provisions sont constitues pour les actions des socits admises la cote de la Bourse des
Valeurs Mobilires de Tunis;
- de la valeur intrinsque pour les autres actions et les parts sociales.

I ter 1 : Le taux des provisions dductibles du bnfice soumis l'impt sur les socits
prvues aux paragraphes I et I bis du prsent article est relev 100% du bnfice imposable
pour les tablissements de crdit ayant la qualit de banque, les tablissements financiers de
leasing et les tablissements bancaires non rsidents prvus par la loi n85-108 du 6
dcembre 1985 portant encouragement dorganismes financiers et bancaires travaillant
essentiellement avec les non rsidents, et ce, au titre des bnfices raliss compter du 1er
janvier 2005 jusqu'au 31 dcembre 2009.
Le taux des provisions prvues par l'alina premier du paragraphe I bis susvis est relev
50% pour les socits d'investissement capital risque et ce, au titre des bnfices raliss
partir du 1er janvier 2002 jusqu'au 31 dcembre 2009 (2).

I quarter : Ajout par la loi 2002-101 et abrog par la loi 2003-80.

II 3- Sont admises en dduction pour la dtermination du bnfice imposable des


entreprises d'assurance ou de rassurance, les provisions techniques, constitues
conformment la lgislation en vigueur en matire d'assurance :

1) en totalit pour les provisions techniques suivantes :

a - Les provisions techniques en assurance-vie :


- les provisions mathmatiques,
- les provisions pour frais de gestion,
- les provisions pour participation aux bnfices et ristournes,
- les provisions pour sinistres payer,
- les provisions d'galisation,
- les provisions des contrats en units de compte.

b - Les provisions techniques en assurance non-vie :


- les provisions pour primes non acquises,
- les provisions pour risques en cours,
- les provisions pour sinistres payer,
- les provisions d'quilibrage,
- les provisions d'galisation,
- les provisions pour participation aux bnfices et ristournes,
- les provisions mathmatiques des rentes.

2) dans la limite de 50% (4) du bnfice imposable aprs dduction des provisions
techniques dductibles en totalit et avant dduction des bnfices rinvestis pour les
provisions pour risque d'exigibilit des engagements techniques.

III - En outre, sont admis en dduction pour la dtermination du bnfice imposable, les
revenus distribus au sens des dispositions de l'alina "a" du paragraphe II et du
paragraphe II bis de l'article 29, du paragraphe 3 de l'article 30 l'exclusion des jetons de

1
Ce numro I ter a t ajout par l'article 38 de la loi n 96-113 du 30 dcembre 1996, et modifi par l'article 30 de la loi n 2005-106 du
19 dcembre 2005, portant loi de finances pour l'anne 2006, puis par les articles 46 et 47 de la loi n2007-70 du 27 dcembre 2007,
portant loi de finances pour lanne 2008.
2
Modifi par l'article 40 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.
3
Paragraphe modifi par l'article 33 de la loi 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
4
Lancien taux de 30% a t relev 50% en vertu de lart. 45 de la loi 2007-70, portant loi de finances pour lanne 2008.

41
Code de l'IRPP et l'IS 42

prsence et de l'article 31 du prsent code1.

IV - Pour l'application des dispositions du paragraphe I de l'article 13 du prsent code,


les grants des socits responsabilit limite ou des socits en commandite par actions et
les membres du conseil d'administration des socits anonymes ainsi que leurs conjoints et
enfants non mancips ne sont pas considrs comme faisant partie du personnel des
entreprises.

V - Les rmunrations alloues aux associs grants, ne sont pas admises en dduction
pour la dtermination de l'impt d par les socits responsabilit limite, lorsque la
majorit des parts sociales est possde par l'ensemble des grants.
Pour l'application de la disposition qui prcde, les grants qui n'ont pas
personnellement la proprit des parts sociales sont considrs comme associs si leur
conjoint ou leurs enfants non mancips sont des associs.
Dans ce cas, comme dans celui o le grant est associ, les parts, appartenant en toute
proprit ou en usufruit au conjoint et aux enfants non mancips du grant, sont ajoutes
celles de ce dernier.

VI - Les jetons de prsence servis aux membres du conseil d'administration ou du conseil


de surveillance dans les socits anonymes et en commandite par actions au titre de
remboursement de frais de prsence aux dits conseils sont dductibles de l'assiette de
l'impt sur les socits2.

VII - Les intrts servis aux associs raison des sommes qu'ils versent ou qu'ils laissent
la socit en sus de leur part dans le capital social sont dductibles dans la limite du taux
de 8% condition que le montant des sommes productives d'intrt n'excde pas en
moyenne 50% du capital social et que ce dernier soit entirement libr.
Font partie des rsultats soumis limpt, au taux de 8% les intrts non dcompts ou
dcompts un taux infrieur ce taux au titre des sommes mises par la socit la
disposition des associs.
Les dispositions du prsent paragraphe ne sont pas applicables lorsquil sagit
dtablissements de crdit ayant la qualit de banque ou dtablissements mixtes de crdit
crs par des conventions ratifies par une loi. Dans ce cas, le taux dintrt pris en
considration, est celui pratiqu par lesdits tablissements au titre des crdits avec les tiers.
Sont admises en dduction, les sommes payes au titre de la rmunration des titres
participatifs prvues par larticle 369 du code des socits commerciales dans la limite de 8%
de la valeur nominale des titres3.

VII bis 4 - Nonobstant les dispositions de l'article 12 de la loi 89-114 du 30 dcembre 1989
portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de
l'impt sur les socits, sont dductibles de l'assiette imposable les bnfices provenant de la
location d'immeubles ou de la restauration au profit des tudiants conformment un
cahier des charges tabli par le Ministre de tutelle du secteur et ce, durant les dix premires
annes d'activit compter de la date de commencement desdites activits.
Le bnfice de cet avantage est subordonn la prsentation annuelle, par les
bnficiaires de la dduction, lors du dpt de la dclaration d'impt, d'une attestation
dlivre par le ministre de tutelle du secteur justifiant l'exploitation du projet
conformment un cahier des charges.

1
Modifi par l'article 24 de la loi n 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
2 Modifi par l'article 51 de la loi n 94-127 du 26/12/94, portant loi de finances pour la gestion 1995.
3
Ajout par larticle 75 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004
4 Ajout par l'article 78 de la loi n 94-127 du 26/12/94, portant loi de finances pour la gestion 1995 et modifi par l'article 55 de la loi n
97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998.

42
Code de l'IRPP et l'IS 43

VII ter 1 -Sous rserve des dispositions de l'article 12 de la loi n 89-114 du 30 dcembre
1989, portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de
l'impt sur les socits, sont dductibles de l'assiette imposable, les bnfices rinvestis dans
la souscription au capital des socits d'investissement capital risque prvues par la loi n
88-92 du 2 aot 1988 telle que modifie par les textes subsquents ou placs auprs d'elles
dans des fonds de capital risque et qui justifient l'emploi de 30% au moins de leurs fonds
propres :
- dans l'acquisition d'actions ou de parts sociales nouvellement mises par des socits
exerant dans les zones de dveloppement prvues par les articles 23 et 34 du code
d'incitation aux investissements, ou
- dans l'acquisition d'actions ou de parts sociales nouvellement mises par des socits
ralisant des investissements dans les secteurs de la technologie de la communication et de
l'information et des nouvelles technologies. Les secteurs de la technologie de la
communication et de l'information et des nouvelles technologies sont fixs par dcret, ou
- pour le financement des investissements des nouveaux promoteurs tels que dfinis par
le code d'incitation aux investissements, ou
- pour le financement de projets nouveaux raliss dans le cadre de petites et moyennes
entreprises telles que dfinies par la lgislation en vigueur.
La dduction s'effectue nonobstant le minimum d'impt prvu par l'article 12 susvis
dans le cas o la socit d'investissement de capital risque justifie l'emploi de 80% au moins
de ses fonds propres dans les investissements viss l'alina ci-dessus sans que l'emploi des
fonds propres dans les investissements raliss dans les zones de dveloppement soit
infrieur 50%.

Le bnfice de cet avantage est subordonn :


- l'engagement des socits d'investissement capital risque d'employer leurs fonds
propres dans les conditions susvises dans un dlai n'excdant pas la fin de la quatrime
anne qui suit celle de la libration du capital souscrit ou du placement des fonds auprs
d'elles.
- l'mission de nouvelles actions,
- le non retrait des sommes places dans des fonds de capital risque pendant une priode
de cinq ans partir du premier janvier de l'anne qui suit celle du placement;
- la non rduction du capital pendant une priode de cinq ans partir du 1er janvier de
l'anne qui suit celle de la libration du capital souscrit sauf dans le cas de rduction pour
rsorption de pertes;
- la tenue par les bnficiaires de la dduction d'une comptabilit conforme la
lgislation comptable des entreprises;
- la prsentation l'appui de la dclaration de l'impt, par les bnficiaires de la
dduction, d'une attestation de libration du capital souscrit ou d'une attestation de
placement dlivre par la socit d'investissement capital risque et d'une attestation
justifiant l'emploi par ladite socit de ses fonds propres selon les taux prcits ou de
l'engagement susvis.

La socit est tenue avec les bnficiaires de la dduction chacun dans la limite de la
dduction dont il a bnfici de payer le montant de l'impt sur les socits d et non
acquitt et des pnalits y affrentes en cas de non respect de la condition relative l'emploi
de ses fond propres dans les conditions susvises ou dans le cas d rduction de son capital
avant l'expiration de la priode susvise.

La dduction vise au prsent paragraphe s'applique et dans les mmes limites aux
bnfices rinvestis dans la souscription aux parts des fonds communs de placement
risque prvus par la lgislation les rgissant qui emploient leurs actifs dans les conditions

1 Modifi par l'article 2 de la loi n 2003-63 du 4 aot 2003.

43
Code de l'IRPP et l'IS 44

susvises et dans les mmes dlais prvus cet effet1.

La dduction est subordonne :


- au non rachat des parts souscrites pendant cinq ans compter du premier janvier de
l'anne qui suit celle de leur souscription ;
- la tenue par les bnficiaires de la dduction d'une comptabilit conforme la
lgislation comptable des entreprises ;
- la prsentation, par les bnficiaires de la dduction l'appui de la dclaration
d'impt, d'une attestation de souscription et de libration des parts dlivre par le
gestionnaire du fonds et d'une attestation justifiant l'emploi par le fonds de ses actifs selon
les taux prcits ou de l'engagement susvis.
Le gestionnaire du fonds commun de placement risque est tenu avec les bnficiaires de
la dduction, chacun dans la limite de la dduction dont il a bnfici, de payer le montant
de l'impt sur les socits d et non acquitt et les pnalits y affrentes en cas de non
respect de la condition relative l'emploi des actifs du fonds dans les conditions susvises
ou au cas o il a t permis aux porteurs des parts le rachat de leurs parts avant l'expiration
de la priode fixe par la prsent paragraphe.

VII quater 2 - Est dductible du bnfice imposable, la plus value de cession des actions
et des parts sociales ralises par les socits d'investissement de capital risque, prvues par
la loi 88-92 du 2 Aot 1988, et les textes qui l'ont modifie, qui remplissent les conditions
prvues par ladite loi, pour leur compte ou pour le compte d'autrui conformment aux
dispositions de l'article 21 de la loi susvise.

VII quinquies 3 - Sous rserve des dispositions de l'article 12 de la loi n 89-114 du 30


dcembre 1989, est dductible du bnfice imposable, la plus-value de cession des actions
ralises par les socits d'investissement capital fixe prvues par la loi n 88-92 du 2 Aot
1988 et les textes qui l'ont modifie, la condition que cette plus value soit porte au passif
du bilan un compte de "rserves rgime spcial" bloqu pendant une priode de cinq ans
partir de la date de clture du bilan de l'anne au cours de laquelle la cession est ralise.

VII Sexies 4: Pour la dtermination du bnfice imposable, est admise en dduction la


plus-value de cession des actions ralise par les tablissements de crdit ayant la qualit de
banque prvus par la loi n 2001-65 du 10 juillet 2001, relative aux tablissements de crdit et
inscrites l'actif de leur bilan condition qu'elle soit affecte au passif du bilan un compte
intitul "rserve rgime spcial" et bloque pendant une priode de cinq annes suivant
celle de la cession.
Les dispositions du prsent paragraphe sont applicables aux oprations de cession
ralises partir du 1er janvier 2002 jusqu'au 31 dcembre 2009.

VII septies - ajout par l'article 50 de la loi n 97-88 et abrog par la loi 2003-80.

VII octies 5- Sous rserve des dispositions de l'article 12 de la loi n 89-114 du 30


dcembre 1989 portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes
physiques et de l'impt sur les socits, sont dductibles de l'assiette imposable les bnfices
rinvestis dans la souscription au capital initial ou son augmentation des entreprises qui
ralisent des projets d'hbergement ou de restauration au profit des tudiants
conformment un cahier des charges tabli par le Ministre de tutelle du secteur.

1
Les trois paragraphes relatifs aux fonds communs de placement risque ont t ajoute par l'article 23 de la loi n 2005-106 du 19
dcembre 2005, portant loi de finances pour l'anne 2006.
2
Ce numro a t ajout par l'article 2 de la loi 95-88 du 30/10/95, portant dispositions fiscales relatives aux socits d'investissement.
3
Ce numro a t ajout par l'article 4 de la loi 95-88 du 30/10/95.
4
Ce numro a t ajout par l'article 40 de la loi n 96-113 du 30 dcembre 1996, puis modifi par l'article 17 de la loi n 2001-123 du 28
dcembre 2001, portant loi de finances pour lanne 2002 et l'article 33 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006.
5
Ajout par l'article 57 de la loi n 97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998.

44
Code de l'IRPP et l'IS 45

Le bnfice de cet avantage est subordonn :


- l'engagement du promoteur raliser le projet dans un dlai de trois ans compter de
la date de son approbation par le Ministre de tutelle du secteur et l'exploitation directe du
projet pendant une priode de 10 ans ;
- l'mission de nouvelles actions ou parts sociales ;
- la non rduction du capital pendant une priode de cinq ans partir du 1er janvier de
l'anne qui suit celle de la libration du capital souscrit sauf cas de rduction pour
rsorption de pertes ;
- la prsentation par les bnficiaires de la dduction, lors du dpt de la dclaration
d'impt d'une attestation de libration du capital souscrit et des informations ncessaires sur
le projet et notamment son cot, son schma de financement et d'une attestation justifiant
l'approbation du ministre de tutelle du secteur pour la ralisation du projet et de
l'engagement susvis.

VII nonies 1 Pour la dtermination du bnfice imposable, sont admis en dduction, les
intrts des dpts et des titres en devises et en dinars convertibles.

VII decies (2) : Les dispositions de ce paragraphe VII decies seront abroges partir du
1er janvier 2011.

Sont dductibles de l'assiette imposable, les bnfices provenant des oprations


d'exportation de services et d'exportation de marchandises acquises localement, durant les
dix premires annes d'activit partir de la premire opration d'exportation et ce,
nonobstant les dispositions de l'article 12 de la loi n 89-114 du 30 dcembre 1989 portant
promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de l'impt sur
les socits. Ces bnfices sont dductibles dans la limite de 50% au del de cette priode.
Bnficient de cette dduction les bnfices provenant des prestations de services et des
ventes de marchandises produites localement aux entreprises totalement exportatrices
prvues par le code d'incitation aux investissements, aux entreprises tablies dans les parcs
d'activits conomiques prvus par la loi n 92-81 du 3 aot 1992 telle que modifie par les
textes subsquents, aux socits de commerce international prvues par la loi 94-42 du 7
mars 1994 telle que modifie parles textes subsquents et aux organismes financiers et
bancaires travaillant essentiellement avec les non rsidents prvus par la loi n 85-108 du 6
dcembre 1985 condition que les marchandises et les services en question soient
ncessaires l'activit desdites entreprises.
La priode de dix ans commence courir pour les entreprises en activit avant le 1er
janvier 2000, compter de la premire opration d'exportation ralise partir du 1er
janvier 1999.
Le bnfice de cette dduction est subordonn la tenue d'une comptabilit conforme la
lgislation comptable des entreprises.
Les dispositions du prsent paragraphe ne s'appliquent pas aux services financiers, aux
oprations de location et aux ventes de carburants, d'eau, d'nergie et de produits miniers et
de carrires.

VII dcies bis 3: Nonobstant les dispositions de l'article 12 de la loi n' 89-114 du 30
dcembre 1989 portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes
physiques et de l'impt sur les socits sont dductibles de l'assiette imposable dans la
limite de 50% les bnfices provenant des oprations de courtage international qui consiste
en la mise en rapport d'un acheteur et d'un vendeur non rsidents au sens de la loi de
change durant les dix premires annes d'activit partir de l'anne au cours de laquelle
intervient la premire opration de courtage.

1
Ajout par l'article 57 de la loi n 97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998.
2
Ajout par l'art. 27 de la loi 98-111 du 28/12/98, portant loi de finances pour la gestion 1999 puis abrog et remplac en vertu de l'art. 27
de la loi n 99-101 du 31/12/1999, portant loi de finances pour lanne 2000.
3
Ajout par l'article 32 de la loi n 2000-98 du 25/12/2000 portant loi de finances pour l'anne 2001.

45
Code de l'IRPP et l'IS 46

Pour le dcompte de la priode de dix ans pour les entreprises en activit avant le 1er
janvier 2001, sont prises en considration les oprations de courtage ralises partir du 1er
janvier 2000.
Le bnfice de cette dduction est subordonn au respect des conditions prvues par le
paragraphe V bis de l'article 39 du prsent code.

VII undecies 1 - Sous rserve des dispositions de l'article 12 de la loi 89-114 du 30


dcembre 1989 portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes
physiques et de l'impt sur les socits, sont dductibles de l'assiette imposable, les
bnfices rinvestis dans la souscription au capital initial ou son augmentation des
entreprises qui s'installent l'tranger ayant pour objet exclusif la commercialisation de
marchandises et de services tunisiens et ce, dans la limite du capital libr.
Le bnfice de cette dduction est subordonn :
- la tenue d'une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises ;
- l'mission de nouvelles actions et parts sociales. Cette condition ne s'applique pas aux
actions et parts sociales des socits non tablies ni domicilies en Tunisie et cdes par des
non rsidents ;
- la production par les bnficiaires de la dduction, l'appui de la dclaration de l'impt,
d'une attestation de libration du capital souscrit.
La non commercialisation de marchandises et de services tunisiens par l'entreprise
installe l'tranger au plus tard l'expiration de la deuxime anne suivant celle au cours
de laquelle la dduction a t opre entrane le paiement par le bnficiaire de la dduction
de l'impt sur les socits d et non acquitt, major des pnalits de retard calcules selon
la lgislation fiscale en vigueur.

VII duodecies 2 - Sous rserve des dispositions de l'article 12 de la loi 89-114 du 30


dcembre 1989 portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes
physiques et de l'impt sur les socits, sont dductibles de l'assiette imposable, les
bnfices rinvestis dans la ralisation de projet qui s'installent l'tranger ayant pour objet
exclusif la commercialisation de marchandises et de services tunisiens.
Le bnfice de cette dduction est subordonn au respect des conditions prvues par
l'article 7 du code d'incitations aux investissements.
La non commercialisation de marchandises et de services tunisiens par l'entreprise
installe l'tranger au plus tard l'expiration de la deuxime anne suivant celle au cours
de laquelle la dduction a t opre entrane le paiement de l'impt sur les socits d et
non acquitt, major des pnalits de retard calcules selon la lgislation fiscale en vigueur.

VII terdecies 3 Sont dductibles de l'assiette imposable de l'exercice au cours duquel est
intervenu l'abandon, les crances en principal et en intrts, abandonnes par les banques
au profit des entreprises en difficults et ce, dans le cadre du rglement amiable ou du
rglement judiciaire prvus par la loi n 95-34 du 17 avril 1995, relative au redressement des
entreprises en difficults conomiques.
Le bnfice de cet avantage est subordonn la production par l'tablissement bancaire,
l'appui de la dclaration annuelle de l'impt sur les socits, d'un tat dtaill des crances
abandonnes indiquant le montant de la crance, en principal et en intrts, l'identit du
bnficiaire de l'abandon et les rfrences des jugements ou des arrts en vertu desquels a
eu lieu l'abandon.
En cas de renonciation l'abandon des crances pour quelque motif que ce soit, les
sommes dduites conformment aux dispositions du prsent paragraphe sont rintgrer
dans les rsultats de l'exercice au cours duquel a eu lieu la renonciation.

Les dispositions prvues par le prsent paragraphe s'appliquent aux crances et intrts

1
Ajout par 'l'article 29 de la loi n 98-111 du 28/12/98, portant loi de finances pour la gestion 1999.
2
Ajout par l'article 30 de la loi n 98-111 du 28/12/98, portant loi de finances pour la gestion 1999.
3
Ajout par l'article 39 de la loi n 98-111 du 28/12/98, portant loi de finances pour la gestion 1999.

46
Code de l'IRPP et l'IS 47

abandonns par les tablissements financiers de leasing et les tablissements financiers de


factoring1.

VII quaterdecies 2 Les tablissements bancaires peuvent radier de leurs bilans les
crances irrcouvrables ayant fait l'objet des provisions requises.
Cette opration ne doit pas aboutir l'augmentation ou la diminution du bnfice
soumis l'impt sur les socits de l'anne de la radiation.

La radiation des crances susvises est subordonne la satisfaction des conditions


suivantes :
- elles doivent avoir fait l'objet d'un jugement ;
- elles ne doivent avoir fait l'objet d'aucun mouvement durant au moins une priode de
deux3 annes la date de leur radiation ;
- la dcision de radiation doit tre prise par le conseil d'administration de l'tablissement
bancaire ;
- les crances radies doivent tre enregistres dans un registre, selon un modle tabli
par l'administration fiscale, cot et paraph par le greffe du tribunal dans le ressort duquel
est situ le sige de l'tablissement bancaire;
- l'tablissement bancaire doit joindre sa dclaration annuelle de l'impt sur les socits,
un tat dtaill des crances radies selon un modle fourni par l'administration fiscale,
comportant le montant des crances radies, le montant correspondant des provisions
constitues, l'identit du dbiteur et les rfrences des jugements dont elles ont fait l'objet.

Les crances radies et recouvres sont rintgres au rsultat de l'exercice au cours


duquel le recouvrement a eu lieu.

Les dispositions prvues au prsent paragraphe sappliquent aux tablissements de


crdit au titre du leasing et aux tablissements financiers de factoring4.

VII quindecies 5 - Pour la dtermination du bnfice imposable, sont admis en


dduction, les bnfices provenant de la location des constructions verticales destines
l'habitat collectif social ou conomique dans le cadre de projets raliss cette fin
conformment un cahier des charges approuv par arrt du ministre de tutelle du
secteur, et ce, durant les dix premires annes d'activit, sans que l'impt d soit infrieur
10% du bnfice global imposable compte non tenu de la dduction.
Est considre comme construction verticale collective, toute construction comportant
quatre tages ou plus en sus du rez-de-chausse.
Le bnfice de cette dduction est subordonn :
- l'engagement de l'entreprise exploiter le projet directement pour une priode de dix
ans ;
- la prsentation lors du dpt de la dclaration annuelle d'impt, d'une attestation
dlivre par le ministre de tutelle du secteur justifiant l'exploitation du projet
conformment au cahier des charges.

VII Sexdecies6 - Nonobstant les dispositions de l'article 12 de la loi n 89-114 du 30


dcembre 1989 portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes
physiques et de l'impt sur les socits , sont dductibles dans la limite de 50% du bnfice
imposable, les bnfices rinvestis dans la souscription au capital initial ou son
augmentation des entreprises exerant exclusivement dans le secteur du montage des

1
Alina ajout par l'article 22 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.
2
Ajout par l'article 40 de la loi n 98-111 du 28/12/98, portant loi de finances pour la gestion 1999.
3
La priode de 4 annes t rduite 2 annes par l'article 18 de la loi n 2001-123 du 28 dcembre 2001, portant loi de finances pour
lanne 2002.
4
Ajout par larticle 43 de la loi n 2004-90 du 31/12/2004, portant loi de finances pour lanne 2005 et modifi par l'article 39 de la loi n
2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.
5
Ajout par l'article 48 de la loi n 98-111 du 28/12/98, portant loi de finances pour la gestion 1999.
6
Ajout par l'article 44 de la loi n 99-101 du 31/12/1999, portant loi de finances pour lanne 2000.

47
Code de l'IRPP et l'IS 48

quipements informatiques et dans les secteurs des services et ingnierie informatiques et


les services connexes tels que dfinis au paragraphe IX de l'article 39 du prsent code, et ce
au titre des souscriptions effectues partir du 1er janvier 2000 et jusqu'au 31 dcembre
2004.

Le bnfice de cette dduction est subordonn :


- la tenue d'une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises -,
- l'mission de nouvelles actions ou parts sociales,
- la non rduction du capital pendant une priode de cinq ans partir du 1er janvier de
l'anne qui suit celle de libration du capital souscrit sauf cas de rduction pour rsorption
de pertes,
- la production par les bnficiaires de la dduction, l'appui de la dclaration de l'impt,
d'une attestation de libration du capital souscrit ou tout autre document quivalent.

VII Septdecies 1 - Nonobstant les dispositions de l'article 12 de la loi n 89-114 du 30


dcembre 1989 portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes
physiques et de l'impt sur les socits, sont dductibles de l'assiette imposable les bnfices
rinvestis au sein de l'entreprise dans la limite de 50% du bnfice imposable pour les
entreprises exerant exclusivement dans le secteur du montage des quipements
informatiques et dans les secteurs des services et ingnierie informatiques et les services
connexes, tels que dfinis au paragraphe IX de l'article 39 du prsent code et ce au titre des
investissements raliss partir du 1er janvier 2000 et jusqu'au 31 dcembre 2004.

Le bnfice de cette dduction est subordonn la satisfaction des conditions suivantes :


- les bnfices rinvestis doivent tre inscrits dans un compte spcial d'investissement" au
passif du bilan et incorpors dans le capital de la socit avant l'expiration du dlai de dpt
de la dclaration dfinitive au titre des bnfices de l'anne concerne par la dduction,
- la dclaration de l'impt sur les socits doit tre accompagne du programme
d'investissement raliser,
- les lments de l'actif acquis dans le cadre de l'investissement ne doivent pas tre cds
pendant une anne au moins partir de la date d'entre effectivement en production,
- le capital ne doit pas tre rduit durant les cinq annes qui suivent la date de
l'incorporation, sauf dans le cas de rduction pour rsorption de pertes.

VII octodcies 1 - Nonobstant les dispositions du paragraphe 5 de l'article 12 du prsent


code, sont dductibles de l'assiette soumise l'impt sur les socits les dons et subventions
accords au profit du Fonds National de l'Emploi.

VII novodecies 2 : Les dispositions de ce paragraphe VII novodecies sont abroges et


ce, pour les amortissements financiers relatifs aux quipements, matriels et immeubles
exploits dans le cadre des contrats de leasing conclus partir du premier janvier 2008.

Sont admis en dduction pour la dtermination du bnfice imposable des socits de


leasing, les amortissements financiers relatifs aux quipements, matriel et immeubles objet
de contrats de leasing. La dduction a lieu annuellement dans les limites prvues au tableau
d'amortissement portant sur le remboursement du principal de la dette objet du contrat de
leasing tel que fix en fonction de la valeur d'acquisition, du montant de l'autofinancement,
du taux d'intrt, de la priode de la location et du prix de cession au terme de la priode de
location.
Le montant total dductible des amortissements ne doit pas excder la diffrence entre le
prix d'acquisition des quipements, matriel et immeubles en question et le prix de cession
au terme de la priode de location.

1
Ajout par l'article 16 de la loi n 99-101 du 31/12/1999, portant loi de finances pour lanne 2000.
2
Paragraphe ajout par l'article 16 de la loi n 2000-98 du 31/12/2000, portant loi de finances 2001.

48
Code de l'IRPP et l'IS 49

Le montant total dductible des amortissements financiers en ce qui concerne les


quipements, matriel et immeubles objet des contrats de leasing en cours conclus avant le
1er janvier 2000, ne doit pas excder le prix d'acquisition desdits biens, dduction faite du
montant total des amortissements dj dduits pour la dtermination du bnfice imposable
en vertu des dispositions de l'article 12 du prsent code et de leur prix de vente au terme de
la priode de location.

VII vicies1. Nonobstant les dispositions de l'article 12 de la loi n 89-114 du 30 dcembre


1989 portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de
l'impt sur les socits, sont dductibles de l'assiette de l'impt sur les socits dans la limite
de 50%, les bnfices provenant de l'exploitation des bureaux d'encadrement et d'assistance
fiscales, et ce, durant les trois premires annes d'activit.
Le bnfice de cette dduction est subordonn la satisfaction des conditions prvues par
le paragraphe XI de l'article 39 du prsent code.

VII unvicies2 : sont dductibles pour la dtermination du bnfice imposable des


tablissements de crdit ayant la qualit de banque, les crances douteuses dont le montant
en principal et intrts ne dpasse pas cinq cents dinars par dbiteur, et ce, sous rserve de
la satisfaction des conditions prvues au paragraphe 3 de larticle 12 prsent code

VII duovicies3 Nonobstant les dispositions de l'article 12 bis de la loi n 89-114 du 30


dcembre 1989, portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes
physiques et de l'impt sur les socits, sont dductibles de l'assiette de l'impt, les
bnfices rinvestis dans l'acquisition des parts du fonds d'amorage prvus par la
lgislation les rgissant.

La dduction est subordonne :


- la tenue d'une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises,
- la production l'appui de la dclaration annuelle de l'impt sur les socits de l'anne
de la dduction, d'une attestation de souscription et de paiement des parts dlivre par le
gestionnaire du fonds d'amorage.

En cas de non utilisation des actifs du fonds aux fins prvues par la lgislation susvise
relative auxdits fonds, dans les dlais et selon les conditions fixes par la lgislation en
vigueur, le bnficiaire de la dduction sera tenu solidairement avec le gestionnaire du
fonds du paiement de l'impt sur les socits au titre des montants rinvestis dans
l'acquisition des parts du fonds qui n'a pas t pay en vertu des dispositions du prsent
paragraphe, major des pnalits de retard exigibles conformment la lgislation en
vigueur.

VIII - L'impt sur les socits n'est pas admis parmi les charges dductibles pour la
dtermination du bnfice imposable.

IX4 Le dficit enregistr au titre d'un exercice et dgag par une comptabilit conforme
la lgislation comptable des entreprises est dduit successivement des rsultats des
exercices suivants et ce jusqu' la quatrime anne inclusivement.

Pour tout exercice bnficiaire, la dduction des dficits et des amortissements s'effectue
selon l'ordre suivant :
a- Les dficits reportables ;
b- Les amortissements de l'exercice concern ;

1
Ajout par l'article 56 de la loi n 2000-98 du 25/12/2000 portant loi de finances pour l'anne 2001.
2
Ajout par larticle 48 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004
3
Ajout par l'article 3 de la loi n 2005-59 du 18 juillet 2005 (JORT n 57).
4
Modifi par la loi 2002-101, portant loi de finances pour lanne 2003.

49
Code de l'IRPP et l'IS 50

c- Les amortissements rputs diffrs en priodes dficitaires.


Les dficits non dduits des rsultats bnficiaires des annes suivantes ne sont plus
reportables et ce, dans la limite des bnfices raliss. Le revenu ainsi constitu tient compte
du bnfice constat dans l'une des catgories du revenu dgag par une comptabilit
conforme la lgislation comptable des entreprises. Si le revenu global n'est pas suffisant
pour que l'imputation puisse tre intgralement opre, le reliquat du dficit est report
successivement, sur le revenu global des annes suivantes jusqu' la quatrime anne
inclusivement.
Ne sont plus dductibles des dficits non imputs sur les bnfices des annes suivant
celle ayant enregistr le dficit et ce, dans la limite des bnfices raliss.

Article 48 bis : I. Les socits exerant essentiellement1 dans le secteur de services


informatiques, d'ingnierie informatique et de services connexes tels que dfinis par le
paragraphe IX de l'article 39 du prsent code et qui offrent leurs salaris l'option de
souscription leur capital social ou d'acquisition de leurs actions ou parts sociales un prix
et dans un dlai dtermins, peuvent dduire la moins-value rsultant de la leve de
l'option de l'assiette de l'impt sur les socits au titre de l'exercice au cours duquel la leve
de l'option a eu lieu et ce dans la limite de 25% de la valeur relle des actions ou des parts
sociales, la date de l'offre de l'option, et sans que la dduction totale ce titre excde 5%
du bnfice imposable aprs dduction des provisions.
Les dispositions du paragraphe prcdent du prsent article s'appliquent galement aux
socits qui oprent essentiellement dans les secteurs de la technologie de communication et
des nouvelles technologies, prvus au paragraphe IV de l'article 39 du prsent code, ainsi
qu'aux socits dont les actions sont admises la cote de la bourse des valeurs mobilires de
Tunis2.

II. La moins-value vise au paragraphe I du prsent article est calcule sur la base de la
diffrence entre la valeur relle des actions ou des parts sociales, la date de l'offre de
l'option et leur valeur fixe cette mme date pour y souscrire ou pour les acqurir.
La valeur relle des actions et des parts sociales est dtermine, la date de l'offre de
l'option, d'aprs :
- leur cours moyen journalier la Bourse des Valeurs Mobilires de Tunis du dernier
mois de l'exercice prcdant celui au cours duquel l'option est offerte pour les actions cotes
la bourse;
- leur valeur relle dtermine d'aprs le bilan de l'exercice prcdant celui au cours
duquel l'option est offerte pour les autres actions et pour les parts sociales.

III. Le bnfice du droit dduction prvu par le paragraphe I du prsent article est
subordonn :
- la tenue d'une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises;
- l'exclusion de l'option des salaris dont la participation au capital de l'entreprise excde,
au moment de l'offre de l'option, 10% de son capital souscrit,
- la production, l'appui de la dclaration annuelle de l'impt, d'un tat dtaill
comportant les noms des salaris bnficiaires de l'option, le nombre d'actions ou de parts
sociales souscrites ou acquises par chacun d'eux ainsi que la valeur relle et la valeur de
souscription ou d'acquisition de ces titres et la moins-value dduite;
- la non dlivrance des actions leurs titulaires et le non changement des noms des
bnficiaires de parts sociales avant l'expiration de la troisime anne suivant celle au cours
de laquelle l'option est leve.

Article 48 ter. Les entreprises qui font recours la technique de l'essaimage, telle que
dfinie par la lgislation en vigueur, peuvent dduire les dpenses engages pour la

1
Modifi par l'article 53 de la loi 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
2
Alina ajout par l'article 54 de la loi 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002 et modifi par l'article 29 de la
loi n 2005-106 du 19 dcembre 2005, portant loi de finances pour l'anne 2006.

50
Code de l'IRPP et l'IS 51

ralisation de l'opration d'essaimage de l'assiette de l'impt de l'anne au titre de laquelle


les dpenses ont t engages, et ce, dans des limites et selon des conditions qui seront
fixes par dcret1 (Dcret n 2006-95 du 16 janvier 2006, JORT n 6).

Article 48 quater : Ajout par l'article 14 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant
loi de finances pour l'anne 2007.

I. Sous rserve des dispositions de l'article 12 de la loi n89- 114 du 30 dcembre 1989
portant promulgation du code de limpt sur le revenu des personnes physiques et de
l'impt sur les socits, les personnes morales qui acquirent des entreprises dans le cadre
des paragraphes I et II de l'article 11 bis du prsent code bnficient de la dduction des
bnfices rinvestis cette fin et ce, dans la limite de 35% des bnfices soumis limpt sur
les socits de lanne de lacquisition.

La dduction est accorde sur dcision du Ministre des Finances ou toute personne
dlgue par le Ministre des Finances cet effet.

Le bnfice de la dduction est subordonn :

- lexercice par lentreprise cde de son activit dans les secteurs prvus par le code
d'incitation aux investissements,
- la poursuite de lexploitation de l'entreprise ou de l'unit cde par lentreprise
cessionnaire pendant une priode de trois ans au moins compter du premier janvier de
lanne qui suit celle de l'acquisition,
- la tenue d'une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises,
- la production lappui de la dclaration annuelle de l'impt de l'anne de la dduction
d'un tat des lments acquis dans le cadre des paragraphes I et II de l'article 11 bis prcit
comportant notamment valeur d'acquisition et d'une copie de la dcision du Ministre des
Finances prcite.

L'entreprise bnficiaire de la dduction est tenue du paiement de l'impt non acquitt au


titre des montants rinvestis major des pnalits de retard exigibles conformment la
lgislation en vigueur et ce , en cas d'arrt de lexploitation de lentreprise acquise avant
l'expiration de trois annes suivant celle de la dduction. Ces dispositions ne sappliquent
pas en cas darrt de l'exploitation pour des motifs qui ne sont pas imputables l'entreprise
bnficiaire, fixs par dcret.

II. Sous rserve des dispositions de larticle 12 de la loi 89-114 du 30 dcembre 1989
portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de
l'impt sur les socits, sont dductibles les bnficies rinvestis dans lacquisition dactions
ou de parts sociales de socits exerant dans les secteurs prvus par le code d'incitation aux
investissements pour les oprations dacquisition intervenant dans le cadre du n 19 de
larticle 38 du prsent code et ce, dans la limite de 35% des bnfices soumis l'impt sur les
socits de lanne de l'acquisition.

La dduction est accorde sur dcision du Ministre des Finances ou toute personne
dlgue par le Ministre des Finances cet effet.

Le bnfice de la dduction est subordonn :

- la tenue dune comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises,


- la production lappui de la dclaration annuelle de l'impt de l'anne de la dduction
d'un tat des actions ou des parts sociales acquises dans le cadre du n 19 de l'article 38

1
Ajout par l'article 5 de la loi n 2005-56 du 18 juillet 2005 (JORT n 57).

51
Code de l'IRPP et l'IS 52

prcit comportant notamment la valeur d'acquisition et d'une copie de la dcision du


Ministre des Finances prcite.

Lentreprise bnficiaire de la dduction est tenue du paiement de l'impt non acquitt


au titre des montants rinvestis major des pnalits de retard exigibles conformment la
lgislation en vigueur et ce, en cas d'arrt de l'exploitation de la socit avant l'expiration
des trois annes suivant celle de la dduction. Ces dispositions ne s'appliquent pas en cas
darrt de l'exploitation pour des motifs qui ne sont pas imputables la socit, fixs par
dcret.

SECTION IV : TAUX

Article 49 : I - Le taux de l'impt sur les socits, appliqu au bnfice imposable arrondi
au dinar infrieur, est fix 30%1.
Ce taux s'applique galement la plus-value prvue au paragraphe II de l'article 45 du
prsent code.
Toutefois, les intresss peuvent opter pour le paiement de l'impt sur le revenu des
personnes physiques et de l'impt sur les socits au titre de ladite plus-value au taux de
15% du prix de cession2.

Toutefois, ce taux est fix 10% pour :


- les entreprises exerant une activit artisanale, agricole, de pche ou d'armement de
bateaux de pche ;
- les centrales d'achat des entreprises de vente au dtail organises sous forme de
coopratives de services rgies par le statut gnral de la coopration ;
- les coopratives de services constitues entre les producteurs pour la vente en gros de
leur production ;
- les coopratives de consommation rgies par le statut gnral de la coopration ;
- les bnfices raliss dans le cadre de projets caractre industriel ou commercial
bnficiant du programme de l'emploi des jeunes ou du fonds national de la promotion de
l'artisanat et des petits mtiers.
- les bnfices provenant des oprations dexportation telles que dfinies au
paragraphe V de larticle 39 du prsent code sous rserve des mmes conditions et mmes
exceptions prvues au mme paragraphe et ce, pour les bnfices raliss partir du 1er
janvier 2011, y compris les bnfices exceptionnels prvus par le paragraphe I bis de larticle
11 du prsent code et selon les mmes conditions (3).

Ce taux est fix 35% :


- les entreprises exerant dans le cadre de la loi n 2001-65 du 10 juillet 2001 relative aux
tablissements de crdit telle que modifie et complte par la loi n 2006-19 du 2 mai 2006,
- les entreprises exerant dans le cadre de la loi n 85-108 du 6 dcembre 1985 portant
encouragement dorganismes financiers et bancaires travaillant essentiellement avec les non-
rsidents et ce, pour leurs oprations avec les rsidents,
- les socits dinvestissement prvues par la loi n 88-92 du 2 aot 1988 telle que
modifie et complte par les textes subsquents et notamment la loi n 2005-104 du 19
dcembre 2005,
- les compagnies dassurance et de rassurance exerant conformment aux dispositions
du code des assurances promulgu par la loi n 92-24 du 9 mars 1992 tel que modifi et
complt par les textes subsquents et notamment la loi n 2005-86 du 15 aot 2005,

1
L'ancien taux de 35% a t ramen 30% en vertu de l'article 1er de la loi n 2006-80 du 18 dcembre 2006, relative la rduction des
taux de l'impt et l'allgement de la pression fiscale sur les entreprises.
2
Ajout par l'article 48 de la loi 2002-101, portant loi de finances pour l'anne 2003.
3
Tiret ajout par l'article 5 de la loi n 2006-80 du 18 dcembre 2006, modifi par les articles 12 et 34 de la loi n2007-70 du 27 dcembre
2007, portant loi de finances pour lanne 2008.

52
Code de l'IRPP et l'IS 53

- les socits de recouvrement de crances prvues par la loi n 98-4 du 2 fvrier 1998
relative aux socits de recouvrement des crances telle que modifie et complte par la loi
n 2003-42 du 9 juin 2003,
- les oprateurs de rseaux des tlcommunications prvus par le code de
tlcommunications promulgu par la loi n2001-1 du 15 janvier 2001 tel que modifie et
complte par la loi n 2002-46 du 7 mai 2002,
- les socits de services dans le secteur des hydrocarbures prvues par le code des
hydrocarbures promulgu par la loi n 99-93 du 17 aot 1999 tel que modifi et complt par
les textes subsquents et notamment la loi n2004-61 du 27 juillet 2004,
- les entreprises exerant dans le secteur de production et de transport des hydrocarbures
et soumises un rgime fiscal dans le cadre de conventions particulires et les entreprises
de transport des produits ptroliers par pipe-line,
- les entreprises exerant dans le secteur de raffinage du ptrole et de vente des produits
ptroliers en gros prvues par la loi n 91-45 du 1er juillet 1991 relatives aux produits
ptroliers1.

II - L'impt annuel ne peut tre infrieur un montant gal 0,1% du chiffre d'affaires
brut autre que celui provenant de l'exportation avec un minimum exigible mme en cas de
non ralisation de chiffre d'affaires gal :
- 100 dinars pour les entreprises soumises au taux de 10% ;
- 250 dinars pour les entreprises soumises au taux de 30% ou au taux de 35%2.

Ce minimum ne s'applique pas aux entreprises nouvelles durant la priode de ralisation


du projet sans que cette priode dpasse dans tous les cas trois ans compter de la date du
dpt de la dclaration d'existence prvue par l'article 56 du prsent code.

Le minimum d'impt vis l'alina premier du prsent paragraphe s'applique aux


entreprises en cessation d'activit, et qui n'ont pas dpos la dclaration prvue par le
paragraphe I de l'article 58 et par le paragraphe IV de l'article 49 decies du prsent code
l'exception des entreprises totalement exportatrices telles que dfinies par la lgislation en
vigueur.

Les dispositions du prsent paragraphe ne s'appliquent pas aux entreprises exerant


dans les zones de dveloppement rgional ou dans les secteurs de dveloppement agricole
durant la priode prvue par la lgislation en vigueur pour le bnfice de la dduction totale
de leurs bnfices provenant de l'exploitation3.

SECTION V : REGIME D'INTEGRATION DES RESULTATS4

SOUS-SECTION 1 : DISPOSITIONS GENERALES

Article 49 bis : I. Toute socit qui dtient directement ou indirectement, au moins 75%5
du capital d'autres socits, peut opter en sa qualit de socit mre pour son imposition
l'impt sur les socits sur la base de l'ensemble des rsultats raliss par elle et par les
autres socits.
Le bnfice du rgime de l'intgration des rsultats est subordonn la satisfaction des
conditions suivantes :
- La socit mre doit sengager introduire ses actions la Bourse des Valeurs
Mobilires de Tunis dans un dlai ne dpassant pas la fin de lanne qui suit celle de lentre
en vigueur du rgime de lintgration des rsultats. Ce dlai peut tre prorog dune anne

1
Paragraphe ajout par l'article 1er de la loi n 2006-80 du 18 dcembre 2006.
2
Modifi par l'article 1er de la loi n 2006-80 du 18 dcembre 2006.
3
Modifi par l'article 43 de la loi n 2005-106 du 19 dcembre 2005, portant loi de finances pour l'anne 2006.
4
Les articles de cette section ont t ajouts par l'article 30 de la loi n 2000-98 du 25/12/2000.
5
Lancien taux de 95% a t ramen 75% par larticle 17 de la loi de finances pour lanne 2004.

53
Code de l'IRPP et l'IS 54

par dcision du Ministre des Finances sur la base dun rapport motiv du Conseil du
March Financier1.
- les socits concernes par l'intgration des rsultats doivent tre tablies en Tunisie ;
- les socits concernes par l'intgration des rsultats doivent tre soumises l'impt sur
les socits;
- les socits concernes par l'intgration des rsultats doivent avoir les mmes dates
d'ouverture et de clture de lexercice.
Le rgime de lintgration des rsultats est accord sur autorisation du Ministre des
Finances ou de toute personne dlgue par le Ministre des Finances cet effet, sur la base
dune demande crite de la socit mre, accompagne de laccord des autres socits, de
lengagement susvis, et dun tat dtaill selon un modle tabli par ladministration
comportant notamment2:
- l'identit de la socit mre
- l'identit des participants son capital et les taux de leur participation ;
- l'identit de chaque socit concerne par le rgime de l'intgration des rsultats ainsi
que la structure de son capital.
Le rgime de l'intgration des rsultats prend effet compter des rsultats de l'anne au
cours de laquelle l'autorisation a t accorde et s'applique pour une dure minimale de cinq
ans compter de l'anne de son entre en vigueur, renouvelable par tacite reconduction
pour des priodes gales chacune cinq ans.
Toute socit qui remplit les conditions ncessaires pour le bnfice du rgime de
l'intgration des rsultats aprs son entre en vigueur, peut demander adhrer ce
rgime. Dans ce cas, l'intgration de ses rsultats prend effet partir des rsultats raliss
pendant l'anne au cours de laquelle les conditions ncessaires sont runies.
Il peut tre mis fin au rgime la fin de toute priode de cinq ans, sur la base d'une
demande prsente par la socit mre au Ministre des finances ou la personne dlgue
par le Ministre des Finances cet effet, et ce, au plus tard, la date du dpt des
dclarations des rsultats de l'anne qui suit la dernire anne de toute priode concerne
par l'intgration des rsultats.

II. La socit mre est tenue de conserver le taux de participation prvu au paragraphe 1
du prsent article durant toute la priode concerne par l'intgration des rsultats.

Article 49 ter : Les comptes des socits concernes par le rgime de l'intgration des
rsultats sont soumis au contrle d'un commissaire aux comptes durant toute la priode
concerne par l'application dudit rgime.

SOUS-SECTION II : DETERMINATION DU RESULTAT INTEGRE SOUMIS A L'IMPOT SUR LES


SOCIETES

Article 49 quater : I. Le rsultat intgr est constitu par la somme des rsultats nets
raliss par la socit mre et les socits concernes par le rgime de l'intgration des
rsultats tels que dtermins conformment aux dispositions prvues par le prsent code.
Ne sont pas pris en considration pour la dtermination du bnfice imposable desdites
socits, les intrts non dcompts sur les sommes dpos dans les comptes courants des
socit entre elles, et ce, nonobstant les dispositions du deuxime alina du paragraphe VII
de larticle 48 du prsent code3.
Toutefois, les rsultats des socits concernes par le rgime d'intgration des rsultats
soumises l'impt sur les socits des taux diffrents du taux d'imposition de la socit
mre sont pris en compte dans le rsultat intgr dans la limite d'une quote-part gale au
rapport entre le taux diffrent et le taux d'imposition de la socit mre4.

1
Modifi par larticle 18 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004
2
Modifi par larticle 19 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004
3
Ajout par larticle 20 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004
4
Alina modifi par l'article 3 de la loi n 2006-80 du 18 dcembre 2006, relative la rduction des taux de l'impt et l'allgement de la
pression fiscale sur les entreprises.

54
Code de l'IRPP et l'IS 55

Pour les socits bnficiaires du droit dduction des bnfices provenant de


l'exploitation ou du droit dduction des bnfices rinvestis conformment la lgislation
en vigueur donnant lieu l'exigibilit de l'impt minimum, leurs bnfices sont pris en
considration dans la limite d'une quote-part gale au rapport entre l'impt minimum
prcit et le taux d'imposition de la socit mre1.
Pour l'application des dispositions du prsent paragraphe, ne sont pas admis en
dduction pour la dtermination du rsultat intgr soumis l'impt, les dficits ainsi que
les amortissements rputs diffrs en priodes dficitaires enregistrs par les socits
concernes par le rgime de l'intgration des rsultats au titre des annes antrieures
l'anne d'entre en vigueur dudit rgime. Lesdits dficits et amortissements sont dductibles
conformment aux dispositions prvues par le prsent code des rsultats de la socit qui
les a enregistrs.

II. Pour la dtermination du rsultat intgr soumis l'impt sur les socits au niveau
de la socit mre :
1. Sont admises en dduction, les crances consenties entre les socits concernes par le
rgime de l'intgration des rsultats et abandonnes aprs l'entre en vigueur dudit rgime.
2. Sont rintgres les provisions constitues aprs l'entre en vigueur du rgime de
l'intgration des rsultats au titre des crances douteuses entre les socits concernes par le
rgime de l'intgration des rsultats, et ayant t dduites pour la dtermination du bnfice
imposable de la socit qui les a constitues conformment aux dispositions des articles 12 et
48 du prsent code.
3. Sont rintgrs les bnfices rinvestis entre les socits concernes par le rgime de
l'intgration des rsultats aprs l'entre en vigueur dudit rgime conformment aux
conditions prvues par la lgislation en vigueur, sauf dans le cas d'utilisation effective par la
socit bnficiaire des sommes souscrites dans son capital et libres pour la ralisation
d'investissements au sein d'elle-mme. A cet effet, la socit mre est tenue de produire
l'appui de la dclaration des rsultats intgrs un tat indiquant le montant des sommes
souscrites et libres et les investissements raliss par la socit bnficiaire de la
souscription.

SOUS-SECTION III : LIQUIDATION ET PAIEMENT DE L'IMPOT SUR LES SOCIETES

Article 49 quinquies : I. La socit mre se substitue toutes les autres socits


concernes par le rgime de l'intgration des rsultats pour le paiement de l'impt sur les
socits et des acomptes provisionnels sur la base des rsultats intgrs.
Toutes les autres socits demeurent solidaires avec la socit mre au paiement de
l'impt sur les socits, et ce, dans la limite du montant de l'impt qui serait d sur les
rsultats raliss par elles comme si elles n'taient pas concernes par le rgime des rsultats
intgrs.

II. L'impt sur les socits ainsi liquid ne peut tre infrieur au minimum prvu au
paragraphe II de l'article 49 du prsent code liquid sur la base du chiffre d'affaires total des
socits concernes par l'intgration des rsultats2.

III. Sont imputables, conformment aux dispositions de l'article 54 du prsent code, sur
l'impt sur les socits d par la socit mre sur la base des rsultats intgrs, les retenues
la source et les avances supportes par les socits concernes par le rgime de
l'intgration des rsultats, en vertu des dispositions des articles 51 ter et 52 du prsent code
ainsi que les acomptes provisionnels dus par la socit mre sur la base de l'impt sur les
socits au titre des rsultats intgrs et les acomptes provisionnels pays par les socits
pendant l'anne d'entre en vigueur du rgime de l'intgration des rsultes.

1
Modifi par l'article 3 de la loi n 2006-80 du 18 dcembre 2006.
2
Modifi par l'article 43 de la loi n 2005-106 du 19 dcembre 2005, portant loi de finances pour l'anne 2006.

55
Code de l'IRPP et l'IS 56

Est aussi imputable l'excdent des retenues la source, des avances et des acomptes
provisionnels enregistr par les socits concernes par le rgime de l'intgration des
rsultats avant l'entre en vigueur dudit rgime.

SOUS-SECTION IV : OBLIGATIONS DES SOCIETES CONCERNEES PAR L'INTEGRATION DES


RESULTATS

Article 49 sexies : I. La socit mre est tenue de fournir l'appui de la dclaration


annuelle des rsultats prvue par l'article 59 du prsent code sur la base des rsultats
intgrs :
- un tableau de dtermination du rsultat net intgr selon un modle tabli par
l'administration,
- la liste de toutes les socits concernes par le rgime de l'intgration des rsultats avec
indication des taux de participation dans leur capital,
- un tat des provisions au titre des crances douteuses accordes entre les socits
concernes par le rgime de l'intgration des rsultats,
- un tat dtaill des crances abandonnes entre les socits concernes par le rgime de
l'intgration des rsultats,
- un tat des investissements raliss partir des bnfices rinvestis par les socits
concernes par le rgime de l'intgration des rsultats.
La dclaration annuelle des rsultats intgrs doit comporter la date et le numro des
quittances de dpt des dclarations annuelles la charge de toutes les socits concernes
par le rgime de l'intgration des rsultats en application du paragraphe II du prsent
article.
II . Toutes les socits concernes par le rgime de l'intgration des rsultats demeurent
tenues pendant toute la priode concerne par l'application dudit rgime de dposer les
dclarations prvues par le prsent code, y compris la dclaration annuelle des rsultats
prvue par l'article 59 du prsent code sans paiement de l'impt sur les socits.

Toutefois, elles ne sont pas tenues de dposer les dclarations relatives aux acomptes
provisionnels dus sur la base des dclarations annuelles dposes conformment aux
dispositions du prsent paragraphe sur la base des rsultats qu'elles ont raliss comme si
elles n'taient pas concernes par le rgime de l'intgration des rsultats.

III . Nonobstant les dispositions du paragraphe II du prsent article, toutes les socits
demeurent tenues de dposer les dclarations relatives aux acomptes provisionnels dus
durant l'anne d'entre en vigueur du rgime de l'intgration des rsultats.

IV. La socit mre doit dposer auprs du centre ou du bureau de contrle des impts
comptent, une attestation prouvant son introduction la Bourse des Valeurs Mobilires de
Tunis, et ce, dans un dlai ne dpassant pas la fin de troisime mois de la deuxime anne
qui suit celle de lentre en vigueur du rgime de lintgration des rsultats ou de la
troisime anne dans le cas de prorogation du dlai prvu au paragraphe I de larticle 49 bis
du prsent code1.

SOUS-SECTION V : CONSEQUENCES DE LA SORTIE DU REGIME D'INTEGRATION DES


RESULTATS

Article 49 septies : En cas de sortie du rgime de l'intgration des rsultats avant


l'expiration de la priode de cinq ans prvue par le paragraphe I de l'article 49 bis du
prsent code, toute socit qui quitte ledit rgime est tenue de payer le diffrentiel entre
l'impt d sur ses propres rsultats au titre de chaque anne concerne par le rgime de
l'intgration des rsultats comme si elle n'tait pas concerne par le rgime et sa part dans

1
Ajout par larticle 21 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004

56
Code de l'IRPP et l'IS 57

l'impt pay sur la base des rsultats intgrs au titre de la mme priode, major des
pnalits exigibles.

Dans ce cas, les dlais de prescription commencent courir partir du premier janvier de
l'anne qui suit celle de la sortie dudit rgime.

Les dispositions du premier paragraphe du prsent article sont applicables dans le cas de
renonciation par la socit mre ou l'une des autres socits au rgime de l'intgration des
rsultats ou en cas de sortie de l'une des socits pour dfaut de l'une des conditions
ncessaires pour le bnfice dudit rgime. Toutefois, elles ne s'appliquent pas dans le cas de
sortie de l'une des socits suite une opration de fusion ralise entre des socits
concernes par le rgime de l'intgration des rsultats.
Les dispositions du premier paragraphe du prsent article sappliquent galement dans
le cas de non dpt de lattestation prvue par le paragraphe IV de larticle 49 sexies du
prsent code1.

Article 49 octies : Les dficits enregistrs au niveau des rsultats intgrs ne sont pas
admis en dduction des rsultats des socits ayant quitt le rgime de l'intgration des
rsultats.

Lorsqu'il est mis fin au rgime de l'intgration des rsultats pour quelque motif que ce
soit, lesdits dficits sont admis en dduction des rsultats de la socit mre, et ce,
conformment aux dispositions du paragraphe IX de l'article 48 du prsent code.

Article 49 nonies : En cas de non renouvellement de l'option pour le rgime de


l'intgration des rsultats aprs l'expiration de la priode de cinq ans, toutes les socits sont
tenues de payer les acomptes provisionnels dus au cours de l'anne qui suit la dernire
anne concerne par l'intgration des rsultats sur la base de l'impt sur les socits d sur
les rsultats raliss au titre de cette dernire anne comme si elles n'taient pas concernes
par le rgime de l'intgration des rsultats.

Article 49 decies : rgime de fusion et de scission de socits:

I. Pour la dtermination du bnfice imposable, est admise en dduction la plus-value


dapport dans le cadre dune opration de fusion de socits ou dune opration de scission
totale de socits des lments dactif autres que les marchandises, les biens et valeurs
faisant lobjet de lexploitation.

Toutefois, la plus-value en question est rintgre aux rsultats imposables de la socit


ayant reu les actifs dans le cadre de lopration de fusion ou de lopration de scission dans
la limite de 50% de son montant, et ce, raison du cinquime par anne compter de
lanne de la fusion ou de lanne de la scission.

En cas de cession desdits lments avant lexpiration de la cinquime anne compter de


lanne de la fusion ou de lanne de la scission, la fraction de la plus-value non encore
impose est rintgre aux rsultats de lanne de la cession.

Les dispositions des deuxime et troisime alinas susviss ne sappliquent pas dans le
cas o les plus-values qui auraient t ralises par la socit absorbe ou la socit scinde
lors de la cession des lments en question seraient dductibles de lassiette imposable ou
exonres de limpt sur les socits en vertu de la lgislation en vigueur.

1
Ajout par larticle 22 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004

57
Code de l'IRPP et l'IS 58

II. En cas de fusion ou de scission totale de socits, les provisions dduits conformment
aux dispositions des paragraphes I, I bis et 1ter de larticle 48 du prsent code et nayant pas
perdu leur objet ne sont pas rintgres aux rsultats de la socit absorbe ou de la socit
scinde condition que lesdites provisions soient inscrites aux bilans des socits ayant reu
les actifs objet des provisions dans le cadre de lopration de fusion ou de lopration de
scission.

II bis1. Sont admis en dduction des rsultats de la socit ou des socits ayant reu les
lments dactif dans le cadre dune opration de fusion ou dune opration de scission
totale de socits, les amortissements rputs diffrs en priodes dficitaires et les dficits
enregistrs au niveau de la socit absorbe ou de la socit scinde et qui nont pas pu tre
dduits des rsultats de lanne de la fusion ou de lanne de la scission totale de socits.
Les dficits et les amortissements sont dductibles conformment aux dispositions du
prsent code, sans que la priode de report pour les dficits excde le reliquat de la priode
prvue par le paragraphe IX de larticle 48 du prsent code.
Les dficits et les amortissements rputs diffrs sont dductibles au niveau des socits
ayant reu les lments dactif dans le cadre dune opration de scission totale de socits
chacune dans la limite des actifs nets reus de la socit scinde par rapport au total des
actifs nets objet de la scission.

Le bnfice de la dduction est subordonn :


- la production par les socits absorbes ou scindes au centre ou au bureau de
contrle des impts comptent dans le dlai prvu par le paragraphe III du prsent article,
dun tat des dficits et des amortissements rputs diffrs objet de la dduction en
prcisant les exercices au titre desquels ils ont t enregistrs ;
- linscription par les socits ayant reu les lments dactif dans le cadre de
lopration de fusion ou de lopration de scission totale de socits des dficits et des
amortissements objet de la dduction, dans ltat de dtermination du rsultat fiscal partir
du rsultat comptable avec indication de leur origine et dans les notes aux tats financiers.

III. La socit fusionne ou scinde doit dposer au centre ou au bureau de contrle des
impts comptent, dans un dlai ne dpassant pas la fin du troisime mois compter de la
date de la tenue de la dernire assemble gnrale extraordinaire ayant approuv
lopration de fusion ou lopration de scission :
- une copie du procs-verbal de ladite assemble et une copie des documents viss
larticle 418 ou larticle 429 du code des socit commerciales selon le cas ;
- une liste des lments dactif objet de lapport, comportant leur valeur dorigine, le
total des amortissements, leur valeur comptable nette, la valeur dapport et la plus-
value ou la moins-value rsultant de lopration de fusion ou de lopration de
scission ;
- une liste comportant les lments dactif objet des provisions et les provisions
constitues ce titre.

IV. Nonobstant les dispositions du paragraphe I de larticle 58 du prsent code, les


socits fusionnes ou les socits scindes doivent dposer la dclaration relative la
cessation de lactivit dans les dlais prvus au paragraphe III du prsent article. Cette
dclaration doit comporter notamment les rsultats enregistrs depuis le dbut de lexercice
au cours duquel a eu lieu lopration de scission ou lopration de fusion, jusqu la date de
la prise deffet de lopration de scission ou de lopration de fusion ainsi que les provisions
devenues sans objet.

Toutefois, lorsque lopration de fusion ou lopration de scission a un effet rtroactif, les


rsultats de lanne de fusion ou de lanne de scission sont rintgrs aux rsultats des

1
Ajout par larticle 36 de la loi n 2004-90 du 31/12/2004, portant loi de finances pour lanne 2005.

58
Code de l'IRPP et l'IS 59

socits ayant reu les lments dactif dans le cadre de lopration de fusion ou de
lopration de scission. Dans ce cas, la plus-value ou la moins-value rsultant de lapport
des lments dactif est dtermine sur la base de leur valeur comptable nette au niveau de
la socit fusionne ou de la socit scinde la date de la clture du bilan de lanne qui
prcde de la fusion ou lanne de la scission.

IV bis1. Les dispositions du prsent article sappliquent aux oprations de fusion et aux
oprations de scission totale de socits qui ont lieu conformment aux dispositions du code
des socits commerciales et condition que les socits concernes soient lgalement
soumises laudit dun commissaire aux comptes et que leurs comptes au titre du dernier
exercice cltur la date de la fusion ou de la scission totale des socits soient certifis.

V. Les socits ayant reu les lments dactif dans le cadre de lopration de fusion ou de
lopration de scission et ayant bnfici des dispositions du prsent article, sont tenues, en
cas de ralisation doprations de scission avant la fin dune priode de trois ans compter
du 1er janvier de lanne qui suit celle de la fusion ou celle de la scission, de payer limpt
sur les socits non acquitt en application des dispositions du prsent article, ainsi que les
pnalits exigibles conformment la lgislation fiscale en vigueur.

VI. Les dispositions du prsent article sappliquent aux oprations de scission totale de
socits qui prennent effet compter du 1er janvier 20042.

1
Ajout par larticle 36 de la loi n 2004-90 du 31/12/2004, portant loi de finances pour lanne 2005.
2
Ajout par larticle 23 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004

59
Code de l'IRPP et l'IS 60

CHAPITRE III : DISPOSITIONS COMMUNES

SECTION I : LIEU D'IMPOSITION

Article 50 : Abrog par loi n 2000-82 du 9 aot 2000, portant promulgation du CDPF.

SECTION II : MODALITES DE PAIEMENT

1. ACOMPTES PROVISIONNELS

Article 51 : I : A l'exception des exploitants dans les secteurs de l'agriculture et de la


pche, des artisans soumis au rgime forfaitaire et des personnes physiques soumises
l'impt forfaitaire optionnel vis au deuxime alina du paragraphe IV 1 bis de l'article 44
du prsent code, les personnes morales passibles de l'impt sur les socits et les personnes
soumises l'impt sur le revenu exerant une activit commerciale ou une profession non
commerciale sont soumises au paiement de trois avances au titre de l'impt d en raison de
leurs revenus ou bnfices globaux appels "acomptes provisionnels"1.
Toutefois, sont exonres du paiement du premier acompte provisionnel vis au
paragraphe IV du prsent article les personnes physiques qui exercent une activit
artisanale.
Les personnes vises l'article 4 du prsent code sont dispenses du paiement des
acomptes provisionnels et ce, au titre de l'impt sur le revenu d sur leur part dans les
bnfices et revenus raliss par les socits, les groupements et les fonds viss au mme
article2.

II - Les acomptes provisionnels payables compter de la deuxime anne d'activit sont


perus par chances gale chacune 30% de l'impt d au titre des revenus ou bnfices de
l'anne prcdente.

Ne sont pas prises en considration pour la dtermination de l'assiette des acomptes


provisionnels la plus-value ou la moins-value rsultant de la cession des actifs immobiliss
matriels et immatriels et de la cession du portefeuille titres sans que l'assiette des
acomptes provisionnels soit infrieure au minimum d'impt prvu par les articles 44 et 49
du prsent code3.

Nonobstant les dispositions de l'article 54 du prsent code, les acomptes provisionnels


sont perus selon trois chances forfaitaires gale chacune 30% du montant de l'impt
forfaitaire pour les personnes vises au paragraphe IV de l'article 44 du prsent code4.

Les acomptes provisionnels susviss sont dus, dans le cas o l'impt sur le revenu est d
conformment aux dispositions de l'alina 3 du paragraphe IV de l'article 44 du prsent
code, sur la base du montant de l'impt forfaitaire qui serait exigible en absence de
l'opration de cession du fonds de commerce5.

III - Les retenues d'impt sous forme d'avances prvues par l'article 52 du prsent code
sont dductibles des acomptes provisionnels dus en vertu du paragraphe I du prsent
article.
En cas d'impossibilit d'imputation totale ou partielle, l'excdent est imputable sur les
acomptes ultrieurs ou ventuellement sur l'impt sur le revenu ou l'impt sur les socits.

1
Modifi par l'art. 36 de la loi 93-125 du 27/12/93, l'art. 28 de la loi 96-113 du 30/12/96 et l'article 62 de la loi n 98-111 du 28/12/98.
2
Alina ajout par l'article 56 de la loi n 99-101 du 31/12/1999, et modifi par l'article 57 de la loi 2001-123 du 28 dcembre 2001.
3
Alina ajout par l'article 45 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.
4
Cet alina a t ajout par l'article 29 de la loi n 96-113 du 30 dcembre 1996.
5
Alina ajout par l'article 73 de la loi 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002.

60
Code de l'IRPP et l'IS 61

IV. Les dclarations d'acomptes provisionnels et leur paiement s'effectuent :


- pendant les vingt cinq premiers jours du sixime, neuvime et douzime mois qui
suivent la date de clture de l'exercice pour les personnes physiques.
- pendant les vingt huit premiers jours du sixime, neuvime et douzime mois qui
suivent la date de clture de l'exercice pour les personnes morales1.

Article 51 bis : I - Les socits et groupements viss l'article 4 du prsent code


l'exclusion des fonds communs de crances sont soumis au paiement d'une avance au titre
de l'impt sur le revenu des personnes physiques ou de l'impt sur les socits d sur les
revenus de leurs associs ou membres2.

II. L'avance est due au taux de 25% sur la base des bnfices raliss au titre de l'anne
prcdente3.

III - La dclaration de l'avance et son paiement s'effectuent dans les dlais viss au
deuximement du paragraphe I de l'article 60 du prsent code4.

Article 51 ter : L'impt sur le revenu et l'impt sur les socits font l'objet d'une avance
au titre des importations des produits de consommation au taux de 10% de la valeur en
douane des produits majore des impts et droits exigibles. La liste des produits soumis
cette avance est fixe par dcret5.

L'avance est dductible des acomptes provisionnels et de l'impt sur le revenu ou de


l'impt sur les socits conformment aux dispositions des articles 51 et 54 du prsent code.

Le recouvrement de l'avance, le contrle, la constatation des infractions et le contentieux


s'effectuent comme en matire de droits de douane6.

2. RETENUES A LA SOURCE

Article 52 : Paragraphe I :

Alina 1 : L'impt sur le revenu et l'impt sur les socits font l'objet d'une retenue la
source aux taux suivants :
a) 15% au titre des honoraires, commissions, courtages, loyers et rmunrations des
activits non commerciales quelle qu'en soit l'appellation pays par l'Etat, les collectivits
locales, les personnes morales ainsi que les personnes physiques soumises l'impt sur le
revenu selon le rgime rel (7).

Ce taux est rduit (8):


- 5% au titre des honoraires et au titre des loyers dhtels lorsque ces honoraires ou
loyers sont servis aux personnes morales soumises limpt sur les socits, aux
groupements et socits vises larticle 4 du prsent code et aux personnes physiques
soumises limpt sur le revenu selon le rgime rel.
Le bnfice de ce taux au titre des honoraires pour les personnes physiques est
subordonn la prsentation auprs des dbiteurs desdites sommes dune attestation
dlivre par les services des impts comptents prouvant la soumission du bnficiaire des
honoraires limpt selon le rgime rel.

1
Modifi par l'article 36 de la loi n 93-125 du 27/12/93, puis l'article 71 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006.
2
Modifi par l'article 58 de la loi 2001-123 du 28 dcembre 2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
3
Modifi par l'article 55 de la loi n 99-101 du 31/12/1999, portant loi de finances pour lanne 2000.
4
Ajout par l'article 44 de la loi n 93-125 du 27/12/93, portant loi de finances pour la gestion 1994.
5
Dcret n 96-500 du 25 mars 1996 (JORT n 27).
6
Ajout par l'article 47 de la loi n 95-109 du 2512/95, portant loi de finances pour la gestion 1996.
7
Taux relev de 10% 15% en vertu de larticle 69 de la loi n 2004-90 du 31/12/2004, portant loi de finances pour lanne 2005.
8
Modifi par larticle 13 de la loi n2007-70 du 27 dcembre 2007, portant loi de finances pour lanne 2008.

61
Code de l'IRPP et l'IS 62

- 2,5% au titre des honoraires en contrepartie dtudes pays aux bureaux dtudes
soumis limpt sur les socits ou exerant dans le cadre des groupements ou socits
vises larticle 4 du prsent code et aux personnes physiques soumises limpt sur le
revenu selon le rgime rel quau moins de 50% de leur chiffre daffaires hors taxe sur la
valeur ajoute au titre de lexercice prcdant celui au cours duquel les honoraires ont t
pays provient de lexportation.

Le bnfice de la retenue la source au taux de 2,5% au titre des honoraires est


subordonn la prsentation auprs des dbiteurs des honoraires dune attestation dlivre
cet effet par les services des impts comptents.

b) 15% au titre :
- Abrog par la loi de finances pour l'anne 1997
- Abrog par la loi de finances pour l'anne 1997
- Des rmunrations et revenus servis aux non domicilis ni tablis et non raliss dans le
cadre d'un tablissement situ en Tunisie et ce, sous rserve des dispositions des alinas "c"
et "e" du prsent paragraphe1
- Abrog par larticle 69 de la loi n 2004-90 du 31/12/2004, portant loi de finances pour
lanne 2005.
- Du prix de cession des immeubles ou des droits viss au paragraphe II de l'article 45 du
prsent code pay par l'Etat, les collectivit locales, les socits ou les personnes physiques
soumises un l'impt sur le revenu selon le rgime rel2.

c) 20% au titre des revenus des capitaux mobiliers l'exception des intrts des dpts et
des titres en devises et en dinars convertibles et au titre des jetons de prsence accords aux
membres du conseil dadministration ou du conseil de surveillance des socits anonymes et
des socits en commandite par actions3 ;

d) Supprim par l'article 30 de la loi n 96-113 du 30 dcembre 1996, portant loi de


finances pour la gestion 1997 ;

e) 2,5% au titre des intrts des prts pays aux tablissements bancaires non tablis en
Tunisie4 ;

f) 2,5% du prix de cession dclar dans l'acte et pay par l'Etat, les collectivits locales, les
personnes morales et les personnes physiques soumises l'impt sur le revenu selon le
rgime rel, au titre de la plus-value immobilire vise au paragraphe 2 de l'article 27 du
prsent code.
Les sommes retenues la source sont dductibles de l'impt sur le revenu d, au titre de
la plus-value immobilire, en application des dispositions de l'alina 1 du paragraphe III de
l'article 44 du prsent code5.

g) 1.5% des :
- montants pays au titre des marchs conclus avec les personnes morales et les
personnes physiques soumises limpt sur le revenu selon le rgime rel, et ce, sous
rserve des taux spcifiques prvus au prsent article ;
- montants gaux ou suprieurs 1 000 D y compris la taxe du la valeur ajoute, pays
par lEtat, les collectivits locales et les tablissements et entreprises publics au titre de leurs

1
Modifi par l'article 47 de la loi 2002-101, portant loi de finances pour lanne 2003.
2
Modifi par l'article 49 de la loi 2002-101, portant loi de finances pour lanne 2003.
3
Modifi par l'article 31 de la loi n 96-113 du 30/12/96, portant loi de finances pour la gestion 1997 et l'article 43 de la loi n 98-111 du
28 dcembre 1998, portant loi de finances pour la gestion 1999.
4
Ajout par l'article 54 de la loi n 94-127 du 26/12/94, portant loi de finances pour la gestion 1995.
5
Ajout par l'article 55 de la loi n 94-127 du 26/12/94 et modifi par l'article 2 de la loi n 98-73 du 4 aot 1998, portant simplification des
procdures fiscales et rduction des taux de l'impt.

62
Code de l'IRPP et l'IS 63

acquisitions de marchandises, matriel, quipements et de services, et ce, sous rserve des


taux spcifiques prvus au prsent article.
- montants gaux ou suprieurs 5 000 D y compris la taxe du la valeur ajoute, pays
par les personnes morales et les personnes physiques soumises l'impt sur le revenu selon
le rgime rel au titre de leurs acquisitions de marchandises, de matriel, d'quipements et
de services, et ce, sous rserve des taux spcifiques prvus par le prsent article1.

La retenue la source ne sapplique pas aux montants pays :


- dans le cadre des abonnements de tlphone, deau, dlectricit, de gaz, de journaux,
de priodiques et publications
- au titre des contrats dassurance
- au titre des contrats de leasing2.

Alina 2 : Abrog par l'article 51 de la loi n 2002-101 du 17 dcembre 2002.

Alina 3 : Cette retenue doit tre effectue par la personne qui paie les revenus viss
l'alina 1er du prsent paragraphe que ce paiement soit effectu pour son propre compte ou
pour le compte d'autrui3.

Alina 4 : Les modalits de la retenue la source pour les revenus des capitaux mobiliers
relatifs aux titres d'emprunt ngociables et le mode de son imputation sur l'impt sur le
revenu ou sur l'impt sur les socits sont fixs par dcret4.

Paragraphe II - 1) La retenue la source est libratoire de limpt sur le revenu ou de


limpt sur les socits et ce, au titre des sommes prvues par les alinas b et c du
paragraphe I du prsent article et servies aux non rsident et non tablis en Tunisie et par
lalina e du paragraphe I du prsent article et par le paragraphe 3 du prsent paragraphe5.
Toutefois le retenue la source prvue au cinquime tiret de l'alina "b" du paragraphe I
du prsent article est dductible de l'impt d sur la plus-value vise au paragraphe II de
l'article 45 du prsent code.

2) Les revenus de capitaux mobiliers raliss par les personnes morales non soumises
l'impt sur les socits ou qui en sont totalement exonres en vertu de la lgislation en
vigueur ainsi que les revenus de capitaux mobiliers raliss par le fonds commun de
placement en valeurs mobilires prvu par la loi n 2001-83 du 24 juillet 2001, portant
promulgation du code des organismes de placement collectif sont soumis une retenue la
source dfinitive et non susceptible de restitution au taux de 20%. Cette retenue est opre
par la personne qui paie ces revenus6. Les dispositions du prsent paragraphe s'appliquent
aux revenus de capitaux mobiliers raliss par les fonds d'amorage et les fonds communs
de placement risque prvus par la lgislation les rgissant7.
Ces dispositions ne s'appliquent pas aux revenus de capitaux mobiliers en devises ou en
dinars convertibles8.

3) Les personnes non rsidentes qui ralisent des travaux de construction ou des
oprations de montage ou des activits de surveillance sy rattachant en Tunisie ainsi que les

1
Tiret ajout par l'article 81 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.
2
Ajout par larticle 74 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004
3
Modifi par l'article 45 de la loi n 90-111 du 31 dcembre 1990, portant loi de finances pour la gestion 1991 et l'article 31 de la loi 91-98
du 31/12/91, portant loi de finances pour la gestion 1992.
4
Alina ajout par l'article 57 de la loi n 99-101 du 31/12/1999, portant loi de finances pour lanne 2000.
5
Modifi par larticle 71 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004, et par larticle 69 de la loi n 2004-90 du
31/12/2004, portant loi de finances pour lanne 2005.
6
Modifi par l'article 31 de la loi n 91-98 du 31/12/91, portant loi de finances pour la gestion 1992, puis par l'article 21 de la loi n 2001-
123 du 28 dcembre 2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
7
Alina ajout par l'article 5 de la loi n 2005-59 du 18 juillet 2005 (JORT n 57) et modifi par l'article 25 de la loi n 2005-106 du 19
dcembre 2005, portant loi de finances pour l'anne 2006.
8
Ajout par l'article 99 de la loi n 92-122 du 29 dcembre 1992 et modifi par l'article 43 de la loi n 98-111 du 28 dcembre 1998,
portant loi de finances pour la gestion 1999.

63
Code de l'IRPP et l'IS 64

associs et les membres non rsidents des socits et des groupements viss larticle 4 du
paragraphe 5 de larticle 45 du prsent code et qui sont constitues en Tunisie pour une
priode limite pour la ralisation dun march dtermin, et dont chaque membre ou
associ ralise en son nom personnel sa quote-part des travaux et services constituant lobjet
de la socit ou du groupement, sont soumises limpt sur le revenu ou limpt sur les
socits au titre des sommes leur revenant dans ce cadre par voie de retenue la source, et
ce, lorsque les travaux de construction, les oprations de montage, les services ou les autres
travaux ne dpassent pas en Tunisie la priode de six mois.

La retenue la source seffectue aux taux suivants :


- 5% du montant brut des rmunrations pour les travaux de construction ;
- 10% du montant brut des rmunrations pour les oprations de montage ;
- 15% du montant brut des rmunrations pour les activits de surveillance ainsi que
pour toutes les autres activits et services raliss par les associs et les membres des
socits ou des groupements susviss.

Toutefois, les personnes concernes peuvent opter pour le paiement de limpt sur le
revenu ou de limpt sur les socits sur la base des revenus ou bnfices nets raliss au
titre des activits susvises et qui sont dtermins dans les conditions du prsent code.

Loption est exerce par voie dune demande dposer cette fin auprs du bureau ou
du centre de contrle des impts comptent lors du dpt de la dclaration dexistence
prvue par larticle 56 du prsent code par les personnes concernes ou par la socit ou le
groupement. Les personnes concernes doivent informer le dbiteur des sommes leur
revenant, au titre des activits susvises, de cette option.

En cas doption pour le paiement de limpt sur le revenu ou de limpt sur les socits
sur la base des bnfices nets raliss en Tunisie au titre des activits susvises et de non
respect des obligations fiscales et comptables prvues par le prsent code, limpt sur le
revenu ou limpt sur les socits d au titre des sommes leur revenant ne doit pas tre
infrieur au montant de limpt calcul sur la base de la retenue la source prvue par le
deuxime alina du prsent paragraphe1.

Paragraphe III - L'impt sur le revenu d raison des traitements, salaires, pensions et
rentes viagres y compris la valeur des avantages en nature, donne lieu une retenue la
source obligatoire oprer par l'employeur ou le dbiteur des rentes ou des pensions tabli
ou domicili en Tunisie.
Les personnes qui peroivent des particuliers, des socits ou des associations, domicilis
ou tablis hors de Tunisie, des traitements ou salaires2 sont tenues d'oprer elles-mmes la
retenue d'impt calcule dans les mmes conditions que la retenue vise l'alina 1er du
prsent paragraphe.

Paragraphe IV. Les retenues opres quelque titre que ce soit sont reverses la recette
des finances concerne :

- par les personnes physiques dans les 15 premiers jours du mois suivant celui au cours
duquel elles sont effectues et dans les 15 premiers jours du mois qui suit chaque trimestre
de l'anne civile au cours de laquelle ces retenues ont t effectues, et ce, pour les
personnes vises au paragraphe IV de l'article 44 du prsent code et durant les 15 premiers
jours du mois de janvier et du mois de juillet qui suivent le semestre au cours duquel ces
retenues ont t effectues, et ce, pour les personnes exerant dans le secteur du transport
de personnes par le biais des voitures de taxis, louages, ou transport rural, soumises

1
Ajout par larticle 70 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004
2
Modifi par l'article 36 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.

64
Code de l'IRPP et l'IS 65

limpt selon le rgime forfaitaire prvu par le paragraphe IV de larticle 44 du prsent


code1.

- et par les personnes morales durant les vingt huit premiers jours de ce mme mois2.

Toutefois, les retenues non effectues sur les sommes payes des non rsidents sont
considres comme tant la charge du dbiteur domicili ou tabli en Tunisie.

Article 53 : I - La retenue effectue par tout employeur ou dbiteur des rentes ou des
pensions dont le service de la paie est informatis, est gale pour chaque paie, l'impt
annuel calcul selon les dispositions du prsent code applicables une personne qui n'a de
revenu que son salaire ou sa pension divis par le nombre de paies.
La retenue effectue sur chaque paie supplmentaire ou indemnit occasionnelle est gale
la diffrence entre l'impt annuel dtermin dans les conditions ci-dessus sur la base du
traitement annuel major de cette paie ou indemnit et l'impt annuel dtermin sans tenir
compte de cette paie ou indemnit.

II. La retenue effectue par tout autre employeur ou dbiteur des rentes ou des pensions
ainsi que par les personnes vises au deuxime alina du paragraphe III de l'article 52 du
prsent code est opre selon un barme tabli par l'administration.

Toute rtribution provisoire ou accidentelle servie en sus du traitement et des indemnits


rgulires par le mme employeur est soumise une retenue, sur son montant net, effectue
en fonction du traitement annuel imposable l'impt sur le revenu aux taux suivants :

Montant net Taux


0 2 000 Dinars 10 %
2.000,001 5.000 Dinars 15 %
Au-del de 5.000 Dinars 20 %

Toutefois, lorsque le montant global net du revenu annuel n'excde pas 1.500D, la
rtribution occasionnelle n'est pas soumise la retenue la source.

II bis : Sous rserve des dispositions du deuxime alina du paragraphe II susvis, les
rmunrations payes aux salaris et aux non salaris en contrepartie d'un travail
occasionnel ou accidentel en dehors de leur activit principale, sont soumises une retenue
la source de 15% de leur montant total3.

III - Ne sont pas prises en considration au niveau de la retenue la source les


dductions vises aux paragraphes III et IV de l'article 40 du prsent code.

3. REGULARISATION

Article 54 : I. Sur justification, les acomptes provisionnels, l'avance et les retenues, autres
que libratoires viss aux articles 51, 51 bis et 52 du prsent code et pays par tout
contribuable ou pour son compte au titre d'un exercice, sont imputables sur l'impt sur le
revenu ou l'impt sur les socits d raison des revenus ou bnfices raliss par
l'intress ou lui revenant pendant ce mme exercice4.
L'excdent non imput est reportable sur les acomptes provisionnels ou sur l'impt
annuel exigible ultrieurement. Il peut faire l'objet d'une restitution s'il provient de l'avance

1
Modifi par l'article 54 de la loi n 2005-106 du 19 dcembre 2005, portant loi de finances pour l'anne 2006 et larticle 62 de la loi
n2007-70 du 27 dcembre 2007, portant loi de finances pour lanne 2008.
2
Modifi par l'article 33 de la loi n 93-125 du 27/12/1993, portant loi de finances pour la gestion 1994.
3
Paragraphe ajout par l'article 61 de la loi n 2000-98 du 25/12/2000 portant loi de finances pour 2001.
4
Modifi par l'article 46 de la loi n 93-125 du 27/12/93, portant loi de finances pour la gestion 1994.

65
Code de l'IRPP et l'IS 66

ou de la retenue la source1.
En cas d'impossibilit d'imputation de l'excdent provenant des acomptes provisionnels
dans un dlai de 3 ans partir de la date de sa constatation ou en cas de cessation d'activit,
l'excdent peut faire l'objet d'une restitution sur demande2.
La retenue la source supporte par le fonds commun de crances vis l'article 4 du
prsent code, au titre des revenus de capitaux mobiliers est imputable sur la retenue la
source exigible sur les revenus qu'il paie aux copropritaires3.
Nonobstant les dispositions du prsent article la retenue la source opre au titre des
sommes revenant aux socits et groupements viss l'article 4 du prsent code ainsi que
l'avance paye par lesdites socits et groupements au titre de l'importation des produits de
consommation sont imputables sur l'avance due par ces derniers conformment aux
dispositions de l'article 51 bis du mme code.
L'excdent non imput est report sur les avances dues au titre des annes ultrieures, il
peut galement tre restitu conformment la lgislation fiscale en vigueur4.

II - S'il rsulte de la liquidation de l'impt un complment d au profit du Trsor, il est


acquitt au comptant.
Toutefois :

1 - Les personnes physiques autres que celles vises au paragraphe IV de l'article 44 du


prsent code ont la possibilit d'acquitter ce complment d'impt, moiti lors du dpt de la
dclaration et moiti avant la fin du quatrime mois qui suit la date limite du dpt de la
dclaration. Ce fractionnement n'est accord que si la dclaration est dpose dans les dlais
lgaux.
2 - Les personnes vises au deuxime alina du paragraphe IV 1 bis de l'article 44 du
prsent code, qui dposent leurs dclarations annuelles dans les dlais lgaux, ont la
possibilit d'acquitter l'impt d au vu de leur dclaration annuelle de l'impt sur le revenu,
en un, deux, trois ou quatre versements comme suit :
- lors du dpt de la dclaration de revenu pour le versement intgral ou le premier
versement ;
- durant les vingt cinq premiers jours des deuxime, troisime et quatrime mois suivant
celui au cours duquel le dpt de la dclaration annuelle de revenu a eu lieu pour les autres
versements5.

SECTION III : OBLIGATIONS

Article 55 : I - Les dbiteurs de sommes soumises la retenue la source en application


des dispositions de l'article 52 et des dispositions du paragraphe II bis de l'article 53 du
prsent code6 sont tenus de dlivrer, l'occasion de chaque paiement, aux bnficiaires des
sommes en question un certificat de retenue.

Ce certificat comporte :
- l'identit et adresse du bnficiaire ;
- le montant brut qui lui est pay ;
- le montant de la retenue la source ;
- le montant net qui lui est pay.

Les socits et groupements viss l'article 4 du prsent code sont tenus de dlivrer, aux

1
Modifi par l'article 46 de la loi n 93-125 du 27/12/93, portant loi de finances pour la gestion 1994.
2
Modifi par l'article 46 de la loi n 90-111 du 31/12/90, portant loi de finances pour la gestion 1991.
3
Alina ajout par l'article 26 de la loi 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
4
Ajout par l'article 53 de la loi n 2002-101, portant loi de finances pour la gestion 2003.
5
Ce sous-paragraphe 2 a t abrog par l'article 41 de la loi 93-125 du 27 dcembre 1993. Il a t ensuite ajout par l'art. 63 de la loi 98-
111 du 28/12/98, portant loi de finances pour la gestion 1999.
6
Modifi par l'article 93 de la loi 2001-123 du 28 dcembre 2001, portant loi de finances pour lanne 2002.

66
Code de l'IRPP et l'IS 67

associs ou membres, un certificat comportant1 :


- l'identit et l'adresse de l'associ ou du membre ;
- la part dans le bnfice brut ;
- le montant de l'avance y relatif ;
- et la part dans le bnfice net2.

II - Toute personne physique ou morale versant des traitements et salaires, des pensions
et rentes viagres est tenue de dlivrer aux bnficiaires un certificat annuel comportant
outre les indications ci-dessus numres :
- le nombre d'enfants charge dont il a t tenu compte pour le calcul des retenues ;
- le montant des indemnits pour frais d'emploi ;
- le dtail des avantages en nature ;
- le montant des investissements exonrs raliss par l'intress et dont il a t tenu
compte pour le calcul des retenues.

III - Les dbiteurs susviss sont tenus de dposer, contre accus de rception, dans un
dlai n'excdent pas le 28 fvrier de chaque anne, au centre ou bureau de contrle des
impts ou la recette des finances dont ils relvent une dclaration des sommes vises aux
paragraphes I et II du prsent article avec l'identit complte de leurs bnficiaires. En cas
de cession ou cessation, la dclaration doit tre dpose dans les dlais prvus l'article 58
ci-aprs du prsent code3.

Article 56 : Toute personne qui s'adonne l'exercice d'une activit industrielle,


commerciale, ou d'une profession non commerciale ainsi que toute personne morale vise
l'article 45 du prsent code est tenue, avant d'entamer son activit de dposer au bureau de
contrle des impts du lieu de son imposition une dclaration d'existence selon un modle
tabli par l'administration.
La dclaration d'existence doit tre accompagne :
- d'une copie des actes constitutifs pour les personnes morales ;
- d'une copie de l'agrment ou de l'autorisation administrative lorsque l'activit ou le
local o elle s'exerce est soumis une autorisation pralable.

Le bureau de contrle des impts comptent dlivre aux personnes susvises une carte
didentification fiscale. Les personnes concernes sont tenues de laccrocher au lieu de
lexercice de lactivit4.

Article 57 : Tout document constatant les modifications des statuts, le transfert de sige
ou d'tablissement, l'augmentation ou la rduction de capital, l'approbation et l'affectation
des rsultats ainsi que les rapports des commissaires aux comptes et des auditeurs sont
dposs auprs du centre ou du bureau de contrle des impts duquel les intresss
relvent contre dcharge ou par envoi recommand, dans les trente jours de la date des
dlibrations de l'Assemble Gnrale qui les a dcids ou qui en a pris connaissance.

De mme, les personnes morales prvues par l'article 4 du prsent code, les socits
unipersonnelles responsabilit limite et les personnes physiques exerant une activit
industrielle ou commerciale ou une activit artisanale ou une profession non commerciale
sont obliges de dposer auprs du bureau de contrle des impts dont elles relvent une
dclaration de changement de l'adresse de l'tablissement ou du sige social ou du sige
principal selon le mode susmentionn dans les trente jours de la date du transfert de
l'tablissement ou du sige5.

1
Modifi par l'article 60 de la loi 2001-123 du 28 dcembre 2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
2
Ajout par l'article 45 de la loi n 93-125 du 27/12/93, portant loi de finances pour la gestion 1994.
3
Modifi par l'article 69 de la loi 2002-101, portant loi de finances pour lanne 2003.
4
Alina ajout par larticle 65 de la loi n 2004-90 du 31/12/2004, portant loi de finances pour lanne 2005.
5
Paragraphe ajout par l'article 68 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.

67
Code de l'IRPP et l'IS 68

Article 58 : I - Dans le cas de cession ou de cessation totale d'une entreprise industrielle,


commerciale, artisanale ou d'une exploitation non commerciale, les bnfices raliss dans
l'exploitation faisant l'objet de la cession ou de la cessation et qui n'ont pas t imposs ainsi
que les provisions non encore employes devront l'tre au vu d'une dclaration dposer
dans les quinze jours de la cession ou de la fermeture dfinitive de l'tablissement lorsqu'il
s'agit de cessation.
Ce dlai est applicable en ce qui concerne les retenues d'impt non reverses.
La carte didentification fiscale est jointe la dclaration1.

II - En cas de cession, qu'elle ait lieu titre onreux ou titre gratuit, le cessionnaire est
responsable, concurrence du prix de cession du payement des droits dus au titre de
l'exploitation cde, solidairement avec le cdant pendant vingt jours compter de la date
de souscription par ce dernier de la dclaration vise au paragraphe I du prsent article sauf
si le cessionnaire informe par crit l'administration fiscale de l'opration dans les mmes
dlais impartis au cdant.

III - Lorsqu'il s'agit de personnes physiques, les impositions tablies en cas de cession ou
de cessation, en application de la lgislation en vigueur cette date, viennent en dduction,
le cas chant, du montant de l'impt sur le revenu des personnes physiques calcul
ultrieurement raison de l'ensemble de leur revenu.

Article 59 : I - En vue de l'tablissement de l'impt sur le revenu ou de l'impt sur les


socits, toute personne soumise l'un de ces impts ou dont elle est exonre est tenue de
souscrire selon le modle tabli par l'administration une dclaration annuelle de ses revenus
ou bnfices ou une dclaration de plus-value lorsqu'il s'agit de cas de cessions vises
l'article 27-2 et 3 du prsent code et de la dposer la recette des finances du lieu
d'imposition.
La dclaration comprend obligatoirement tous les revenus et bnfices quel que soit leur
rgime fiscal2.

II - Les personnes morales et les personnes physiques soumises l'impt sur le revenu
selon le rgime rel doivent fournir l'appui de leur dclaration annuelle :
- les tats financiers ;
- un tableau de dtermination du rsultat fiscal partir du rsultat comptable ;
- un relev dtaill des amortissements ;
- un relev dtaill des provisions pour crances douteuses indiquant l'identit du
dbiteur, la valeur nominale par crance, les provisions constitues et la valeur comptable
nette ;
- un relev dtaill des provisions constitues au titre de la dprciation de la valeur des
stocks indiquant le cot d'origine, les provisions constitues et la valeur comptable nette par
catgorie de stocks;
- un relev dtaill des provisions constitues au titre de la dprciation de la valeur des
actions et des parts sociales indiquant le cot d'origine, les provisions constitues et la
valeur comptable nette des actions et des parts sociales ;
- un relev dtaill des dons et subventions accords indiquant l'identit des bnficiaires
et les montants qui leur ont t accords3.
Toutefois, les personnes vises au paragraphe III de l'article 62 du prsent code non
astreintes la tenue d'une comptabilit conformment la lgislation comptable des
entreprises4 sont tenues de joindre leur dclaration un tat indiquant leur chiffre d'affaires
ou recettes annuelles, selon le cas, ainsi que le montant de leurs achats et des dpenses
qu'elles prtendent dduire pour dterminer leur bnfice ou revenu.

1
Ajout par larticle 66 de la loi n 2004-90 du 31/12/2004, portant loi de finances pour lanne 2005.
2
Ajout par l'article 69 de la loi n 94-127 du 26/12/94, portant loi de finances pour la gestion 1995 et modifi par l'article 7 de la loi n
2000-82 du 9 aot 2000, portant promulgation du CDPF.
3
Modifi par l'article 79 de la loi n 97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998.
4
Modifi par l'article 76 de la loi n 97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998.

68
Code de l'IRPP et l'IS 69

Les personnes vises au paragraphe 4 du paragraphe III de l'article 62 du prsent code


doivent joindre leur dclaration annuelle :
- un compte de rsultat selon un modle tabli par l'administration ;
- et un relev dtaill des amortissements1.

III - Les socits de personnes, les socits en participation et les groupements d'intrt
conomique, mme s'ils ne sont pas imposables en leur nom, sont tenus de dposer une
dclaration portant mention de leur bnfice global dtermin en application des
dispositions du prsent code ; un tat de rpartition de ces bnfices entre les associs, les
coparticipants ou les membres imposables en leur nom est joint la dclaration2.
Les gestionnaires des fonds communs de crances viss l'article 4 du prsent code, sont
tenus de dposer une dclaration annuelle portant mention des revenus de capitaux
mobiliers raliss, de l'identit des copropritaires bnficiaires de ces revenus et soumis
l'impt en leur propre nom, des montants de la retenue la source effectue et des montants
de la retenue la source impute conformment aux dispositions des articles 52 et 54 du
prsent code3.

IV4 - Les personnes morales soumises l'impt sur les socits doivent joindre leurs
dclarations de l'impt sur les socits un tat selon un modle tabli par l'administration de
leurs participations dpassant 10% du capital d'autres socits et comportant notamment, la
raison sociale des socits, leur sige social, leur matricule fiscal et le taux de participation
dans le capital desdites socits

V. Les personnes vises au paragraphe IV de larticle 44 du prsent code sont tenues de


porter sur leur dclaration annuelle dimpt les informations ncessaires concernant leur
activit et qui sont notamment :
- le montant des achats de marchandises, de services et autres ;
- la valeur des stocks de marchandises ;
- les moyens dexploitation et leur mode de financement ;
- la superficie de limmeuble destin lexploitation et le montant du loyer en cas de son
exploitation sous forme de location5.

Article 60 - I. Le dpt de la dclaration annuelle de l'impt sur le revenu des personnes


physiques ou de l'impt sur les socits, mme en cas d'exonration totale dans le cadre des
avantages fiscaux, doit s'effectuer dans les dlais suivants6.

1. Personnes physiques :

a) jusqu'au 25 fvrier pour les personnes qui ralisent des revenus de capitaux mobiliers,
des revenus fonciers et des revenus de source trangre;

a) bis Le dlais prvu lalina a susvis sapplique la dclaration de la plus-value vise


larticle 31 bis du prsent code7.

b) jusqu'au 25 avril pour les commerants ;

c) jusqu'au 25 mai pour les prestataires de services et les personnes qui exercent une
activit industrielle ou une profession non commerciale ainsi que les personnes qui exercent
plusieurs activits ou qui ralisent plus d'une seule catgorie de revenu.

1
Ajout par l'article 71 de la loi n 94-127 du 26/12/94, portant loi de finances pour la gestion 1995.
2
Modifi par l'article 61 de la loi 2001-123 du 28 dcembre 2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
3
Alina ajout par l'article 28 de la loi 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
4
Paragraphe ajout par l'article 70 de la loi 2002-101, portant loi de finances pour lanne 2003.
5
Ajout par larticle 64 de la loi n 2004-90 du 31/12/2004, portant loi de finances pour lanne 2005.
6
Modifi par l'article 37 de la loi n 93-125 du 27/12/93, portant loi de finances pour la gestion 1994.
7
Ajout par larticle 64 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004

69
Code de l'IRPP et l'IS 70

Les revenus viss l'alina (a) ci-dessus sont considrs comme une seule catgorie.

d) jusqu'au 25 juillet pour les personnes qui exercent une activit artisanale. Ce dlai
s'applique galement aux personnes qui ralisent, en plus des bnfices des activits
artisanales, les revenus viss l'alina "a" du prsent paragraphe1 ;

e) jusqu'au 25 aot pour les personnes qui ralisent des bnfices d'exploitation agricole
ou de pche.
La dclaration doit tre dpose jusqu'au vingt cinquime jour du troisime mois qui suit
la date de clture de l'exercice si celui-ci est arrt une date autre que le 31 dcembre.
Ce dlai s'applique galement aux personnes qui ralisent, en plus des bnfices de
l'exploitation agricole ou de pche, les revenus viss aux alinas "a" et "d" du prsent
paragraphe2.

f) jusqu'au 5 dcembre pour les salaris et les bnficiaires de pensions ou de rentes


viagres.
Ce dlai s'applique galement aux personnes qui ralisent, en plus des salaires, pensions
ou rentes viagres, les revenus viss aux alinas "a" et "e" du prsent paragraphe3.

2. Personnes morales

La dclaration doit tre dpose dans un dlai n'excdant pas le 25 mars de chaque anne
ou dans un dlai n'excdant pas le vingt cinquime jour du troisime mois qui suit la date
de clture de l'exercice si celui-ci est arrt une date autre que le 31 dcembre.

Les dclarations comportant liquidation de l'impt sur les socits pour les socits
soumises lgalement laudit d'un commissaire aux comptes lorsqu'elles sont dposes
avant la runion de l'assemble gnrale des associs devant approuver les comptes dudit
exercice ou avant la certification des comptes de lanne concerne par un commissaire aux
comptes pour les socits unipersonnelles responsabilit limite, conservent un caractre
provisoire et sont susceptibles de modifications dans les 15 jours qui suivent la date
d'approbation ou de la certification des comptes selon le cas et au plus tard le vingt
cinquime jour du troisime mois suivant la date limite fixe lalina prcdent4.

II 5 - La dclaration relative la plus-value vise aux paragraphes 2 et 3 de l'article 27 du


prsent code doit tre dpose, au plus tard, la fin du troisime mois qui suit celui de la
ralisation effective de la cession.

L'impt d au titre de la plus-value de cession immobilire vise au paragraphe 3 de


l'article 27 du prsent code est pay au vu d'une dclaration initiale dposer au cours du
mois qui suit la date de la notification de la valeur fixe par l'expert du domaine de l'Etat.

L'impt peru sur cette base constitue une avance dductible de l'impt d lors de la
cession effective de tout ou partie du terrain. Cette avance constitue un minimum d'impt
d au titre de la plus-value ralise lors de la cession.

La mainleve ne peut tre dlivre aux attributaires de terres domaniales vocation


agricole par voie de cession qu'aprs justification du paiement de l'impt sur le revenu au
titre de la plus-value immobilire. La mainleve en question peut tre dlivre aprs le
dpt de la dclaration initiale de la plus-value et la justification du paiement de l'impt sur

1
Modifi par l'article 80 de la loi n 97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998.
2
Cet alina a t ajout par l'article 81 de la loi n 97-88 du 29 dcembre 1997.
3
Cet alina a t ajout par l'article 82 de la loi n 97-88 du 29 dcembre 1997.
4
Alina modifi par l'article 67 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.
5
Modifi par l'article 108 de la loi 92-122 du 29/12/92 et l'article 6 de la loi 98-73 du 4 aot 1998, portant simplification des procdures
fiscales et rduction des taux de l'impt.

70
Code de l'IRPP et l'IS 71

cette base sauf reprise par l'Etat des terres conformment la lgislation en vigueur.

En cas de non dclaration de l'impt sur le revenu au titre de la plus-value vise au


paragraphe 2 de l'article 27 du prsent code, les services du contrle fiscal peuvent,
l'expiration d'un dlai d'un mois compter de la date de la mise en demeure de l'intress,
appliquer d'office une avance au titre de l'impt prcit liquide au taux de 2,5% du prix de
la cession dclar dans l'acte1.

La constatation n'a pas lieu s'il est justifi que l'impt a fait l'objet d'une retenue la
source conformment aux dispositions de l'article 52 du prsent code.

III - Les personnes vises l'article 7-3 du prsent code doivent dposer leur dclaration
et payer les impts leur charge dans le mois qui prcde celui de leur dpart.

IV - En cas de dcs, la dclaration doit tre dpose par les ayants droit du dfunt dans
les 6 mois de la date du dcs et ne peut donner lieu un impt excdant la moiti de l'actif
net successoral avant paiement des droits de mutation par dcs.

Article 61 : Abrog par la loi n 2000-82 du 9 aot 2000, portant promulgation du CDPF.

SECTION IV : TENUE DE COMPTABILITE

Article 62 : I. Sont assujetties la tenue d'une comptabilit conforme la lgislation


comptable des entreprises, les personnes morales vises larticle 4 et larticle 45 du
prsent code, les personnes physiques soumises l'impt sur le revenu au titre des
bnfices industriels et commerciaux ou des bnfices non commerciaux ainsi que toute
personne physique qui opte pour limposition selon le rgime rel2.

II Les personnes qui tiennent leur comptabilit sur ordinateur doivent :


- dposer, contre accus de rception, au bureau de contrle des impts dont elles
relvent un exemplaire du programme initial ou modifi sur support magntique ;
- informer ledit bureau de la nature du matriel utilis, du lieu de son implantation et de
tout changement apport ces donnes3.

III - Sont dispenses de la tenue des documents viss aux paragraphes I et II du prsent
article :

1. Les personnes physiques vises au paragraphe IV de l'article 44 du prsent code.

2. Les personnes physiques bnficiaires du rgime forfaitaire de dtermination du


revenu au titre des catgories des revenus vises aux articles 21 et 27 du prsent code.
Toutefois, elles doivent tenir un registre ct et paraph par le service de contrle des
impts sur lequel sont portes au jour le jour, les recettes et les dpenses.

3. Les personnes physiques bnficiaires du rgime forfaitaire pour la dtermination du


revenu au titre des catgories de revenus vises l'article 23 du prsent code.

4. Les personnes physiques soumises l'impt sur le revenu au titre des bnfices
industriels et commerciaux selon le rgime rel d'imposition et dont le chiffre d'affaires
annuel n'excde pas 100.000 dinars. Toutefois, ces personnes doivent tenir :
- Un registre ct et paraph par les services du contrle fiscal sur lequel sont ports au

1
Alina modifi par l'article 6 de la loi n 2000-82 du 9 aot 2000, portant promulgation du CDPF.
2
Modifi par l'article 75 de la loi n 97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998 et par larticle 63 de la loi n 2004-90
du 31/12/2004, portant loi de finances pour lanne 2005.
3
Modifi par l'article 75 de la loi n 97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998.

71
Code de l'IRPP et l'IS 72

jour le jour les produits bruts et les charges sur la base des pices justificatives ;
- Et un livre d'inventaire ct et paraph par les services du contrle fiscal o sont
enregistrs annuellement les immobilisations et les stocks1.

IV. Les livres de commerce et autres documents comptables, et d'une faon gnrale, tous
documents dont la tenue et la production sont prescrites en excution du prsent code
doivent tre conservs pendant dix ans.

Articles 63 97 : Abrogs par l'article 7 de la loi n 2000-82 du 9 aot 2000, portant


promulgation du code des droits et procdures fiscaux.

1
Ajout par l'article 70 de la loi n 94-127 du 26 dcembre 1994 et modifi par l'article 64 de la loi n 98-111 du 28 dcembre 1998,
portant loi de finances pour la gestion 1999.

72
Code de l'IRPP et l'IS 73

ANNEXE I : DETERMINATION DU REVENU FORFAITAIRE SELON LES ELEMENTS DU TRAIN DE


VIE

Elments de train de vie Revenu forfaitaire


correspondant
I - Valeur locative de la rsidence principale, dduction faite 3 fois la valeur locative
de celle s'appliquant aux locaux ayant un caractre relle
professionnel
II - Valeur locative des rsidences secondaires en Tunisie et 6 fois la valeur locative
hors de Tunisie. relle
III - Employs de maisons, et autres employs l'exclusion du
premier :
- pour chaque personne ge de moins de 60 ans. 500D
IV - Voitures automobiles destines au transport des
personnes :
Par cheval-vapeur de la puissance de la voiture :
- Lorsque celle-ci est gale ou infrieure 6 CV. 150D
- Lorsque celle-ci est comprise entre 7 et 10 CV. 300D
- Lorsque celle-ci est comprise entre 11 et 15 CV. 450D
- Lorsque celle-ci est suprieure 15 CV. 600D
Avec abattement de 1/3 pour
les voitures ges de 5 10
ans et de 2/3 pour celles ges
de 10 20 ans.
V - Yacht ou bateaux de plaisance jaugeant au moins 3
tonneaux de jauge internationale :
- Pour chaque tonneau 500D
VI - Avion de tourisme :
- Par cheval-vapeur de la puissance de l'avion 300D
VII - Voyage d'agrment et de tourisme l'tranger 5 fois le prix du titre de
transport major de 5 fois le
montant de l'allocation
touristique autorise par la
BCT.
VIII - Piscine 5.000D

73
Code de l'IRPP et l'IS 74

ANNEXE II : TARIF DE L'IMPOT FORFAITAIRE1

Tranche de CA allant de Montant de l'impt (en dinars)


0 3000 25 (2)
3000,001 6000 45
6000,001 9000 75
9000,001 12000 120
12000,001 15000 180
15000,001 18000 260
18000,001 21000 360
21000,001 24000 460
24000,001 27000 580
27000,001 30000 700

N.B. : Les annexes III ont t supprims en vertu des dispositions de l'article 60 de la loi
n 98-111 du 28 dcembre 1998, portant loi de finances pour la gestion 1999.

1
Modifi par l'article 101 de la loi 92-122 du 29/12/92, portant loi de finances pour la gestion 1993.
Le titre de l'annexe II a t modifi par l'article 60 de la loi n 98-111 du 28 dcembre 1998.
2
L'ancien montant de 15 dinars a t relev 25 dinars en vertu de l'article 44 de la loi n 2005-106 du 19 dcembre 2005, portant loi de
finances pour l'anne 2006.

74
Code de l'IRPP et l'IS 75

3. ARRETE DU MINISTRE DU PLAN ET DES FINANCES DU 16 JANVIER 1990, FIXANT LES


TAUX D'AMORTISSEMENT LINEAIRE

Article Premier : Les taux d'amortissements linaires prvus par l'article 12 du code de l'impt
sur le revenu des personnes physiques et de l'impt sur les socits sont fixs comme suit :

ELEMENTS A AMORTIR TAUX


Frais de premier tablissement 100% ou 33%
Immeubles
Maisons d'habitation ordinaires 1 2%
Btiments commerciaux 2 5%
Btiments industriels en construction lgre 5%
Meubles
Mobilier 10%
Rayonnages mtalliques 5%
Matriels
Matriel (en gnral) 10%
Automobiles, matriel roulant 20%
Brasserie 10%
Futailles 15 20%
Fts de brasserie 20%
Moteurs 20%
Outillage mobile 15%
Matriel fixe 10%
Machines frigorifiques, ventilateurs, chaudires de chauffage central, rservoirs 10%
Canalisations, ascenseurs, monte-charges, escaliers mcaniques 10%
Cavalerie 20%
Navires 20%
Matriel informatique
Ordinateurs 15%
Logiciels 33%
Matriel agricole
Matriel roulant autotract 20%
Autre matriel 10%
Btes de trait 20%
Terrain Non
amortissable
Htellerie
Vaissellerie 33,33% 100%
Gros- uvres, maonneries, btiments en dur 2% 5%
Voies, rseaux et tuyauteries 5%
Appareils sanitaires, lectricit, chambres froides incorpores 5%
Appareils de chauffage, climatisation, eau chaude, machines frigorifiques,
ventilateurs cuisines, buanderie 10%
Ameublement
Equipement et matriel de bars et offices, appareillage de piscine 10%
Tapis, teintures, lments dcoratifs, amnagements dcoratifs (selon la somptuosit
et la mobilit) 10% ou 20%
Installation tlphonique 10%
Court de tennis 10%
Matriel divers et quipement lectrique
Cinma, stro, etc. 12,50%
Argenterie 20%
Lingerie 33%
Article 2 : La valeur maximale des biens immobiliss de faible valeur pouvant faire l'objet d'un
amortissement intgral est fixe 200 dinars.

75
Code de l'IRPP et l'IS 76

4. DISPOSITIONS NON CODIFIEES

4.1. EXTRAIT DE LA LOI N 99-92 DU 17 AOUT 1999, RELATIVE A LA RELANCE DU MARCHE


FINANCIER : REDUCTION DU TAUX DE L'IS

Article premier. - Le taux de l'impt sur les socits "prvu par le paragraphe I"1 de
l'article 49 du code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de l'impt sur les
socits, est rduit 20% pour les socits qui procdent l'admission de leurs actions
ordinaires la cote de la bourse condition que le taux d'ouverture du capital au public soit
au moins gal 30%, et ce, pendant cinq ans partir de l'anne d'admission.

Cette rduction est accorde aux socits dont l'admission la cote de la bourse intervient
dans un dlai de trois ans compter du premier fvrier 1999.
Cette priode est proroge jusquau 31 dcembre 20092.

Art. 2. - Les socits dont les actions sont admises la cote de la bourse avant le premier
fvrier 1999, et dont le taux d'ouverture de leur capital au public est infrieur 30%,
bnficient de la rduction prvue par l'article premier de la prsente loi lorsqu'elles
procdent l'ouverture de leur capital un taux additionnel au moins gal 20% sans que
le taux d'ouverture global ne soit infrieur 30%, et ce, pendant cinq ans compter de
l'anne de l'ouverture additionnelle de leur capital.

Cette rduction est accorde aux socits dont l'ouverture additionnelle du capital
intervient dans un dlai de 3 ans partir du premier fvrier 1999.
Cette priode est proroge jusquau 31 dcembre 2009.(1)

Art. 3. - La radiation des actions des socits vises aux articles 1 et 2 de la prsente loi de
la cote de la bourse entrane la dchance de l'avantage et le paiement de la diffrence entre
l'impt d "au taux de 30% ou de 35%"3 et l'impt d au taux de 20% major des pnalits
liquides selon la lgislation fiscale en vigueur.
Dans ce cas, les dlais de prescription prvus par l'article 72 du code de l'impt sur le
revenu des personnes physiques et de l'impt sur les socits commencent courir partir
du premier janvier de l'anne qui suit celle au cours de laquelle la radiation a eu lieu.

Toutefois, et au cas o la socit produit une attestation dlivre par le conseil du march
financier justifiant que la radiation a eu lieu pour des motifs non imputables la socit, la
dchance de l'avantage prend effet partir de l'anne de la radiation.

1
Modifi par l'article 4 de la loi n 2006-80 du 18 dcembre 2006, relative la rduction des taux de l'impt et l'allgement de la pression
fiscale sur les entreprises.
2
Alina ajout par l'article 29 de la loi 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002 et modifi par larticle 42 de loi
n 2004-90 du 31/12/2004, portant loi de finances pour lanne 2005.
3
Modifi par l'article 4 de la loi n 2006-80 du 18 dcembre 2006.

76
Code de l'IRPP et l'IS 77

4.2. INSTITUTION D'UN CADRE JURIDIQUE REGISSANT LA CREATION DES BUREAUX


D'ENCADREMENT ET D'ASSISTANCE FISCALES

Articles 50 54 de la loi n 2000-98 du 25/12/2000, portant loi de finances pour l'anne 2001

ARTICLE 50 :
Les bureaux d'encadrement et d'assistance fiscales sont des entits prives dont l'objet
consiste assister leurs clients et leur prter aide et assistance pour l'accomplissement de
leurs obligations fiscales.
A cet effet, ces bureaux sont habilits accomplir, au profit de leurs clients, les tches
suivantes :
- la diffusion de la culture fiscale et l'information des contribuables de leurs droits et
obligations fiscales
- l'tablissement des dclarations fiscales ;
- l'assistance et la reprsentation des contribuables devant l'administration fiscale ;
- l'accomplissement de toutes autres formalits administratives caractre fiscal.
Les bureaux d'encadrement et d'assistance fiscales ne peuvent tenir la comptabilit pour
le compte des tiers ni reprsenter le contribuable devant les tribunaux, sauf si l'exploitant du
bureau est habilit cet effet conformment la loi.

ARTICLE 51
La personne physique ou le reprsentant lgal de la personne morale exploitant un
bureau d'encadrement et d'assistance fiscales doit remplir les conditions suivantes
- tre de nationalit tunisienne
- tre domicili en Tunisie ;
- jouir de tous ses droits civiques et ne pas avoir d'antcdents judiciaires ;
- tre titulaire d'une matrise dans une discipline en rapport avec la fiscalit ;
- assurer personnellement et directement la direction du bureau et la supervision de son
activit.

ARTICLE 52 :
La cration et le fonctionnement des bureaux d'encadrement et d'assistance fiscales sont
soumis un cahier des charges approuv par arrt du ministre des finances, fixant
notamment :
- les moyens matriels, financiers et humains dont ces bureaux doivent tre dots ;
- les obligations professionnelles de ces bureaux
- les obligations des clients de ces bureaux ;
- le tarif des prestations ralises par ces bureaux.
Les services comptents du ministre des finances contrlent le respect par lesdits
bureaux des dispositions prvues par le cahier des charges

ARTICLE 53 :
L'obligation du secret professionnel s'applique toute personne appele en raison de ses
fonctions ou attributions prendre connaissance des renseignements dtenus par le bureau
d'encadrement et d'assistance fiscales dans le cadre de l'exercice de son activit.

ARTICLE 54 :
Outre l'interdiction de l'exercice de l'activit et le retrait des avantages fiscaux, est
passible d'une amende de 1000 5000 dinars toute personne exploitant un bureau
d'encadrement et d'assistance fiscales en infraction aux dispositions des articles 50, 51 et 52
de la prsente loi.
Les infractions vises au paragraphe premier du prsent article sont constates et
poursuivies conformment aux procdures en vigueur en matire des infractions fiscales
pnales.

77