A tica nos negcios e os impactos financeiros

Caroline Comotti Pereira

O mundo perigoso no por causa daqueles que fazem o mal, mas por causa daqueles
que vem e deixam o mal ser feito.
Albert Einstein

RESUMO
Este estudo tem como objetivo principal explorar os aspectos relacionados conduta tica
nos negcios e seus impactos financeiros no mbito interno das organizaes brasileiras,
tendo como objetivo especfico a indicao de mtodos preventivos e a viabilidade e
eficcia desses mtodos. A bibliografia consultada foi suficiente para o entendimento do
conceito de tica e possibilitou estabelecer a estreita relao entre a evoluo das
empresas, a evoluo dos seres humanos, dos valores e do pensamento tico. No contexto
brasileiro, foi demonstrado que costumes semeados desde a poca de seu descobrimento
trouxeram a falta de valores ticos aos dias atuais e isso causa impacto direto nas
empresas, que so compostas de indivduos. Ainda, os relatrios estatsticos
comprovaram que os impactos financeiros so extremamente negativos, estimando-se
que aproximadamente 6% do Produto Interno Bruto (PIB) brasileiro seja desembolsado
pelas empresas em funo do desvio de conduta. A partir deste raciocnio, com o objetivo
de encontrar solues que minimizem esses efeitos foi preciso entender os tipos de desvio
de conduta, o perfil dos que o desempenham, as ocasies e meios em que ocorrem. Assim,
foi possvel identificar instrumentos direcionados a preveno de delitos corporativos,
como a auditoria e a criao de cdigos de conduta, e confirmar que estes no eliminam
a possibilidade de ocorrncia, mas podem inibir e evitar o mau comportamento de
funcionrios, e no momento em que as empresas se vem dispostas a empreg-los, estes
so considerados eficazes para minimizar os efeitos financeiros causados pela falta de
tica nos negcios.
Palavras chave: tica; cdigo de tica; desvio de conduta; fraude; preveno; auditoria.

ABSTRACT
This study has the main purpose of exploring the aspects related to ethical behavior and
its financial impacts inside the Brazilian corporations, having as a specific purpose the
indication of preventive methods and the feasibility and effectiveness of these methods.
The consulted bibliography makes possible the understanding of ethics concept and set
the close connection between companies, human being, moral values and ethical thinking
evolution. In the Brazilian context the study shows that the behavior cultivated since the
discovery age brought the lack of ethical values to the current days and this has a direct
reflect in the companies, which are composed by individuals. Still, the statistic reports
prove that the financial impacts are absolutely negative, supposing that 6% of the
Brazilian Gross Domestic Product (GDP) is spent by the companies due to their
employees" misbehavior. By this reasoning, with the aim of finding solutions that can
reduce these impacts, it was necessary to understand the kinds of misconduct, the profile
of who performs it and the occasions and ways in which it occurs. From then on, it was
possible to identify instruments directed to the prevention of corporative faults, as audit
and a code of conduct implementation, and confirm that they do not eliminate the
possibility of this to take place, but these methods can prevent and repress the professional
misconduct. At the moment companies are disposed to employ then, they are considered
effective tools to reduce the financial impacts derived from the lack of business ethics.
Index-terms: Ethics; code of conduct; misconduct; fraud; prevention; auditing.
INTRODUAO
Com o crescimento da sociedade fundamentada na cultura capitalista, muitos valores
antigamente cultivados foram deixados para trs, dando lugar a novas orientaes,
baseadas na rivalidade e na busca pela vantagem pessoal. Hoje em dia difcil afirmar
com preciso que uma determinada pessoa (fsica ou jurdica) seja verdadeiramente tica,
pois muitas ostentam uma fachada, que no corresponde sua realidade.
Assim, acredita-se que o termo "tica nos negcios" seja uma grande contradio, j que
o objetivo nico de um negcio o lucro e tudo se justifica em funo desse fim, ou seja,
oligoplios, acordos secretos, corrupo ativa e passiva, assdio moral, entre outros, so
considerados meios para se chegar ao resultado final. No entanto, importante considerar
a possibilidade de que esses mesmos meios tambm possam acarretar em reduo do lucro
e prejudicar os resultados, podendo at causar falncia.
importante lembrar que uma empresa composta por funcionrios e sua postura um
reflexo da conduta dos que a compe, portanto, h uma relao direta entre ambas as
atitudes, e assim apresentam-se as seguintes problemticas: possvel que o
comportamento antitico de profissionais influencie significativamente nas finanas de
uma organizao? Se isso fato, de que instrumentos as empresas podem dispor para
minimizar esses impactos? Uma vez em posse desses instrumentos, as empresas estariam
dispostas a aplic-los?
Por se levantarem tais questes e por se tratar de um tema pouco difundido no Brasil, em
comparao a pases como os EUA, que este estudo se faz fundamental, principalmente
onde a corrupo contamina no somente a classe poltica, mas chega aos cidados
comuns na mesma intensidade. Justifica-se tambm a alta necessidade de anlise deste
assunto, pois somente atravs de discusses e debates que o tema "tica nos negcios"
pode deixar de ser tratado como tabu, passando a ser considerado com a seriedade
necessria para que as empresas reflitam e amaduream neste sentido.
O objetivo geral deste estudo de, sobretudo, explorar os aspectos relacionados conduta
tica nos negcios e seus impactos financeiros e, como objetivo especfico, o estudo visa
indicar a viabilidade e sucesso da aplicao de mtodos e modelos que evitem os impactos
decorrentes da m conduta, sob as seguintes hipteses: a inexistncia ou inadequao de
controles torna mais propcia a ocorrncia de fraudes, e estimula a conduta antitica
dentro de uma organizao, da mesma forma que uma empresa eficaz em seus processos,
inibe e cria defesas contra a m conduta profissional.
Ser abordado como objeto principal de estudo a questo da conduta tica e seus impactos
financeiros no mbito interno das organizaes. No ser objeto de anlise a tica nas
organizaes, no que se refere competitividade corporativa ou aos compromissos sociais
e ambientais.
Os mtodos de estudo empregados tiveram em considerao os objetivos deste estudo, o
referencial terico e as delimitaes da anlise, portanto foi utilizada a pesquisa
bibliogrfica, reflexo de dados secundrios e, optou-se tambm por utilizar a pesquisa
documental, atravs de estatsticas colhidas de relatrios de instituies especializadas,
visando sintetizar dados numricos concretos e confiveis, os quais no poderiam ser
obtidos atravs de pesquisa direta, devido confidencialidade requerida pelos
respondentes e pela disperso e tamanho da amostragem necessria, tais relatrios
contriburam de forma primordial para a sustentao das hipteses acima sugeridas e
foram fundamentais para responder s problemticas aqui contidas, o estudo tambm teve
por base as normas da ABNT - Associao Brasileira de Normas Tcnicas.
Assim, o presente trabalho no tem a pretenso de esgotar o tema, mas procura ser uma
importante contribuio para o meio acadmico e empresarial.
CAPTULO I

TICA

1.1 - Origem e Conceito

O estudo da tica, conforme se tem notcia, foi iniciado por filsofos gregos h vinte e
cinco sculos, perodo marcado por grandes autores, dentre os quais um dos mais
destacados Aristteles.
Aristteles (2000 apud CHALITA, 2003, p. 51) formalizou o conceito de tica em vrias
obras, como em tica Nicmaco, que por sua vasta extenso no se pretende resumi-la
neste estudo, porm importante uma rpida contextualizao por ser de extremo
enriquecimento.
O texto do filsofo grego foi dedicado ao seu filho Nicmaco, que levava o mesmo nome
de seu av. Os dez livros que o compe so como um guia para que seu filho chegasse ao
caminho da felicidade.
Nesta obra, o filsofo afirma que toda ao humana est orientada para o alcance do bem
e, sendo o maior bem a felicidade, nossas aes esto voltadas ao alcance da felicidade.
Por excluso, o autor distingue o homem dos demais seres, afirmando que, viver comum
ao homem e s plantas; sentir tambm comum ao homem e aos animais, mas o que
separa realmente o homem dos demais a atividade racional, e assim a razo deve dirigir
e regular todos os atos da vida do homem, o que consiste na vida virtuosa, atravs da qual
possvel se chegar felicidade, que no presente dos deuses e nem produto do acaso.
Para tanto necessrio indagar sobre a virtude e como ela pode ser usada. H duas
espcies de virtudes: as intelectuais e as morais. As virtudes intelectuais so o resultado
do ensino, e por isso precisam de experincia e tempo; as virtudes morais so adquiridas
em resultado do hbito, elas no surgem por natureza, mas so adquiridas pelo exerccio,
como acontece com as artes: "[...] os homens tornam-se arquitetos construindo e
tocadores de lira tangendo seus instrumentos. Da mesma forma, tornamo-nos justos
praticando atos justos". (ibidem, p. 53).
As virtudes morais consistem em ser um meio entre dois extremos viciosos: quando se
trata de coisas, o meio-termo aquele ponto que se encontra em igual distncia entre dois
pontos extremos; mas quando se trata do homem, o meio-termo aquilo que no peca
nem por excesso e nem por defeito, por exemplo, a coragem meio-termo em relao ao
medo e a confiana, a covardia seria a falta, j o excesso seria a bravura; o orgulho o
meio-termo entre a honra e a desonra, j a falta seria considerada como humildade
extrema, e o excesso, como vaidade.
Quanto obra de Aristteles (ibidem, p. 56), uma das partes de maior valor sem dvida
aquela em que defende que amizade baseia-se no amor do homem por si prprio. Quando
fala de pessoas, tratando os seus amigos como Outros Eus, ou como partes de Si prprios,
pretende significar que um homem pode estender seus desejos de tal forma que o bem-
estar de outro pode tornar-se, para si, um objeto de interesse, tanto quanto o seu prprio
bem-estar.
O exerccio da virtude diz respeito aos meios, logo, a virtude est no poder de escolha.
Em outras palavras, pode se escolher entre a virtude e o vcio, porque se cabe a algum o
agir, tambm caber o no agir, competir ser virtuoso ou vicioso. Portanto, atravs da
escolha, o homem torna-se responsvel por seus atos e pela constituio de seu carter.
Aquele que age contra a regra que conhece como pessoa educada, consente em ser cego
lei, e no saber mais onde est o bem; a ignorncia da regra pelo adulto, se produto de
uma vida libertina, acresce culpabilidade, j uma criana, no pode ser culpada por no
conhecer determinada regra que no lhe foi apresentada.
Para Aristteles (ibidem, p.73) o incio da formao do carter a infncia. O elemento
que diferencia o jovem do adulto que o primeiro age para formar seu carter, enquanto
o segundo age a partir do seu carter, com a inteno de realizar seu fim, ser feliz.
Contudo, na medida em que os fins visados dependem do carter, as decises do adulto
parecem inteiramente determinadas pelo condicionamento educativo que teve lugar na
infncia, numa idade em que o ser humano estranho para si mesmo.
Assim, o comportamento tico resulta do crescimento e da maturidade individual, que
aplicado ao contexto empresarial ao qual esse trabalho se foca, pode-se afirmar que h
uma relao direta entre a evoluo das empresas, a evoluo dos seres humanos, a
evoluo de valores e o surgimento da tica.
Conforme o consultor holands Victor Pinedo, especialista em processos de
transformao organizacional, a tica tambm est vinculada ao aprendizado: "(...)
Pessoas imaturas no podem ser ticas. Empresas imaturas tampouco. Elas podem
trabalhar no sentido de se tornarem ticas, mas no podem ser ticas sem amadurecer".
(PINEDO, 2003, p. 2).

1.2 Prtica

Na teoria, fala-se e escreve-se bastante sobre o tema, sobretudo porque no difcil

constatar a ausncia da prtica da tica no dia-a-dia, o que tem dado origem a injustias,
desigualdades e problemas socioeconmicos.
H quem pense que a tica inaplicvel ao mundo real por encar-la como um sistema
de regras curtas e simples do tipo: no mintas, no roubes ou no mates. No admira que
quem adota esta viso da tica pense que esta no se adapta s complexidades da vida.
Em situaes invulgares, as regras simples entram em conflito; e mesmo quando isso no
acontece, seguir uma regra pode levar ao desastre, pois segundo Singer (2002), em
circunstncias normais pode ser errado mentir, mas no caso de uma pessoa que vivesse
na Alemanha no perodo do holocausto, e a quem os soldados nazistas batessem porta
procura de judeus, certamente seria mais correto negar a existncia de uma famlia judia
escondida nas localidades.
As conseqncias de uma ao variam de acordo com as circunstncias em que
praticada. Da que um utilitarista nunca possa ser acusado de falta de realismo nem de
uma adoo rgida de ideais que desafiam a experincia prtica. Para o utilitarista, mentir
ser um mal em algumas circunstncias e um bem noutras, dependendo das
conseqncias. (SINGER, 2002, p. 10).
Nas aes da vida em sociedade aquele que tico age tendo em vista o que julga ser
melhor para si e para aqueles que esto em sua volta, por questo do afeto, segundo sua
conscincia e sua vontade.
A questo se complica pelo fato de que existem coisas que se julga ser boas para uns e
para outros, no entanto, na realidade podem ter efeito contrrio partindo de diferente
ponto de vista, ou seja, "toda atividade tem uma finalidade, mas nunca se sabe se algo
que se faz para o bem, levar a um bom fim, pois, por exemplo, o fruto do roubo bom
para o ladro e ruim para a vtima (CHALITA, 2003, p. 47)". neste sentido que a tica
tem valor, e que os cdigos de conduta social e os padres de bom comportamento
assumidos desde a infncia tm total importncia.
Seguindo este raciocnio, a prtica tica se origina no pensamento de que os interesses
pessoais no devem contar mais que os interesses de um grupo, e em lugar de interesses
prprios, os indivduos devem ter em conta os desejos de todos aqueles que podem ser
afetados por suas decises e aes. Isso exige que as alternativas para se tomar uma
deciso sejam ponderadas imaginando quais seriam suas verdadeiras conseqncias, e
que seja adotada a ao que tenha maior probabilidade de maximizar os desejos dos
afetados, ou seja, a que tenha melhores conseqncias para todos os envolvidos. No
entanto Singer (2002) explica que razes denominadas utilitaristas estabelecem que no
se deve tentar calcular as conseqncias no caso de todas as decises ticas que so tomas
na vida cotidiana, pois nem sempre possvel prev-las, como no exemplo especfico:
... primeira vista poderamos pensar que era bvio que partilhar os frutos que apanhei
tem melhores conseqncias para todos os afetados do que no os repartir. Este pode ser,
no final, o melhor princpio geral que todos podemos adotar; mas antes de podermos ter
bases para acreditar que isto verdade, temos de considerar tambm se o esforo de uma
prtica geral de partilhar os frutos colhidos beneficiar todos os afetados ao produzir uma
distribuio mais eqitativa ou se reduzir a quantidade de alimentos recolhidos, porque
alguns deixaro de recolher o que quer que seja se souberem que recebem o suficiente
daquilo que os outros recolhem. (idem).
Devido ao fato de os indivduos no serem como mquinas programadas que reagem
sempre da mesma forma diante s diversas situaes a que esto expostos e por no
poderem prever integralmente as conseqncias causadas por seus atos que tambm
envolvem valores sentimentais e emocionais, a prtica tica torna-se um dos temas mais
complexos a se decifrar. (CHALITA, 2003).
fcil admitir que no cotidiano atual, passa-se por situaes contraditrias e inesperadas,
onde necessrio decidir rapidamente que posio e atitude tomar de acordo com aquilo
em que se acredita ser o melhor caminho a seguir, atravs da educao e vivncia. E
exatamente atravs das prticas aplicadas nas situaes mais imprevistas que formado
o carter de um indivduo, pois no seria possvel prepar-lo para ser tico apenas atravs
de regras e normas, uma vez que essas jamais contemplariam o imenso universo em que
consistem as situaes reais da vida.

CAPITULO II

CONDUTA TICA NO BRASIL

Todos os dias se v nos noticirios questes sobre corrupo em todos os setores polticos
do pas, dezenas de CPIs[1]so instauradas anualmente, porm no se v atos punitivos
para esses casos, e cada vez mais, a sociedade toma conscincia da falta de qualquer
princpio tico dentro da poltica.
Mas muito embora a poltica no Brasil a cada dia surpreenda mais os cidados, sabe-se
que desde sua descoberta essa terra agredida por fatos totalmente contrrios ao que
considerado tico. Ao comear pela chegada dos europeus e conseqente escravizao
dos ndios, alm da imposio sistemtica de novas crenas religiosas e costumes, com o
nico objetivo de explorar as riquezas do novo lugar descoberto. A exemplo da extrao
da madeira do pau-brasil, onde a principal mo de obra para corte e transporte era
indgena e os ndios recebiam como pagamento objetos sem valor para os portugueses,
seguida pelo perodo colonial, onde o Brasil como colnia de explorao existia
primariamente para desenvolver a metrpole Portugal fosse atravs do extrativismo,
de prticas agrcolas (acar, caf, borracha), ou sendo um local de comrcio e consumo.
Com isso, Portugal alm de enriquecer, tornava-se forte diante dos outros paises da
Europa, que mantinham suas colnias em outras reas na Amrica Latina.
Ainda neste perodo, no momento em que se precisou dividir o Brasil em faixas de terras,
de forma pouco tica, essas foram destinadas aos nobres e pessoas de confiana do Rei
de Portugal, D. Joo III: donatrios cuja funo seria combater os ndios, aumentar a
produo agrcola, defender o territrio e procurar ouro e prata, segundo Bueno (2002) .
Esta distribuio desigual de terras gerou desigualdades no Campo, percebidas at hoje.
E o que seria tico para os portugueses da poca? Conquistar poder a qualquer preo,
manter a nobreza, cultivar a ganncia, o luxo e a luxria? E quem teria brao forte para
trabalhar estas grandes propriedades? Mais uma vez, sem nenhum senso tico, milhares
de negros africanos chegaram ao pas, para se dedicarem mo-de-obra escrava. Pessoas
que arrancadas de sua famlia, vendidas por outros negros, viajando um navio negreiro,
para um lugar distante, sem possibilidade de retorno, sem levar nada de seu, no teriam a
chance de manter e cultivar qualquer senso tico.
Assim se formaria a sociedade brasileira neste perodo, marcada pela grande diferena
social e cultural: no topo os europeus, com poderes polticos e econmicos, uma camada
mdia de trabalhadores e funcionrios pblicos e na base estariam os escravos e algumas
tribos colonizadas (BUENO, 2002, p. 224).
Neste contexto, no havia espao para aes sociais ticas, que s acontecem quando h
igualdade, justia, preservao da dignidade pessoal e solidariedade.
O mpeto de explorao metropolitana no perodo colonial fez com que o reino portugus
evitasse o desenvolvimento do pas, no levando em conta as particularidades nacionais
quando da implementao das estruturas administrativas, sociais e econmicas. Para
tanto, moldou e geriu a colnia conforme as suas normas, regras e estruturas. Assim, o
Estado que aqui existia no defendia os interesses brasileiros e muitos menos, os da
populao local.
Criou-se ento uma mentalidade societria viciada pelo conformismo, pela indiferena
aos problemas maiores da sociedade e simples acomodao ao novo modelo cultural,
perda do senso crtico e da responsabilidade moral (XAVIER, 2006, p. 148). No Brasil
presente, esta situao se agrava a partir do abismo existente entre as bases jurdicas para
uma ordem poltica e social com base nos direitos fundamentais do cidado. A lei, ento,
ao invs de ser vista como condio de possibilidade de efetivao de direitos, passa a ser
considerada como um inimigo, do qual se deve fugir da maneira que se pode, procurando
artifcios para contorn-la de qualquer forma. O conhecido "jeitinho brasileiro", que
acontece indiferente da camada social, o genuno processo para se atingir objetivos a
despeito de leis, normas e regras que se fossem seguidas de fato, inviabilizam ou
tornariam difcil ao pretendida. Assim, funciona como uma vlvula de escape
individual diante das imposies e determinaes.
Para ilustrar como o contexto poltico e os problemas sociais cotidianos a que os
brasileiros esto inseridos influenciam sobremaneira em seu comportamento, a autora do
presente estudo realizou uma breve consulta a vinte funcionrios de uma empresa
multinacional Sua, que vivem em Genebra na Sua e outros vinte funcionrios da
mesma empresa que vivem em So Paulo no Brasil, todos do mesmo nvel social e
cultural, para questionar sobre seus costumes dirios. Dentre as perguntas, a que melhor
demonstrou as reais razes da diferena entre os dois pases consultados foi aquela sobre
compra de produtos falsificados como pequenos eletrnicos, softwares e CDS pirata. A
pergunta era se essas pessoas costumavam adquirir produtos falsificados ou pirata, e 80%
das respostas para o pblico de So Paulo foram positivas. Mesmo os 20% que afirmaram
no comprar esse tipo de produto, confirmaram que j tiveram experincias ruins ao
adquirir material falsificado, como mau funcionamento ou danos aos aparelhos de som,
dvd ou microcomputador. J os Suos em sua totalidade informaram que preferem
adquirir produtos originais e apenas 10% informou j ter comprado produto falsificado
alguma vez.
Neste ponto deve-se considerar que a renda per capita na Sua superior a do Brasil
(Canal de notcias SWISSINFO. <http://www.swissinfo.org/>. Acesso em 05 dez. 2007),
e ainda, preos de produtos originais no Brasil so significativamente superiores aos
preos de produtos falsificados, principalmente devido carga de impostos que incide
sobre tais produtos, conforme Barreto (2007), secretrio-executivo do Ministrio da
Justia, que tambm afirma que R$ 30 bilhes por ano deixam de ser arrecadados em
impostos em razo da pirataria. Isso demonstra que de fato, grande parte da populao na
inteno de adquirir determinado produto, busca aquele de menor valor para no
comprometer o oramento destinado a outras despesas de necessidade bsica, j na Sua
a preocupao principal com a qualidade e durabilidade dos produtos.
Licenas de software, por exemplo, normalmente so muito caras e a falsificao de
software uma atividade presente em todos os pases, inclusive na Sua.
O estudo mundial sobre pirataria publicado a cada quatro anos pela BSA (Business
Software Alliance) revelou que 60% dos softwares instalados em PCs[2]no Brasil em
2006 eram falsificados, enquanto na Sua esse nmero 27%, a media global de 35%.
Conforme a agncia de notcias Swissinfo.org (2007), "A Sua no um grande produtor
de falsificaes, mas um pas de trnsito: cerca de 5% das mercadorias falsas
apreendidas na Unio Europia (UE) em 2005 provinham da Sua, o que a coloca em
segundo lugar, depois da China". A mesma matria ainda descreve que economia do pas
perde anualmente 2 bilhes de Francos Suos devido venda de falsificaes de suas
marcas internacionalmente. Porm o legislativo na Sua prev para este ano (2008) a
implantao de lei sobre patentes, com penas mais severas, em que produzir ou vender
falsificaes incorrer em at 5 anos de priso e multas de at 1,1 milhes de francos
suos (3 anos e 100 mil francos atualmente). No Brasil, para coibir a prtica existe uma
campanha denominada "Plano Nacional de Combate Pirataria" que composta de 99
medidas, com aes de represso, educao e economia.
Ainda passeando pela histria do Brasil, depois de haver passado pelo ciclo do ouro,
saqueado dessas terras, da borracha, do acar e do caf, depois de ter enfraquecido o
Coronelismo, depois de ter superado a Ditadura partir de 1985, chega-se a recente
Democracia.
Perante a Europa, com milnios de histria, o Brasil pode ser considerado uma criana
em fase de aprendizado tico. E por no ter passado por grandes guerras e catstrofes
ambientais, por ser um pas tropical, seu povo mais livre e feliz, um tanto
despreocupado, talvez por isso menos maduro, menos acostumado ao planejamento, na
cultura de sobrevivncia em tempos difceis.
Talvez tenha a sorte de um novo milagre econmico, como no incio da dcada de 70
quando o PIB alcanou 12% ao ano e que este crescimento seja perene e justo. No que
a economia venha a resolver os problemas ticos ainda enfrentados, pois em pases
totalmente desenvolvidos h sempre um bom motivo para os descalabros
comportamentais de alguns, mas que se diminuam as desculpas para uma sociedade
pouco virtuosa como, a incerteza do amanh, a pobreza, a falta de educao bsica, os
maus exemplos e a desintegrao familiar.

CAPITULO III

TICA NAS EMPRESAS

Se na sociedade atual difcil praticar a tica, dentro de uma corporao ainda mais
difcil, pois onde o esprito de competio, o individualismo e a viso voltada ao lucro
esto mais destacados, alm do fator da convivncia diria, que um agravante, pois ao
passar do tempo gera desgaste nas relaes inter-pessoais. Por isso, muitos acreditam que
a composio "tica nos negcios" contraditria.
Embora os noticirios denunciem com freqncia a corrupo praticada no mbito
governamental, diariamente so cometidos atos ilcitos nas empresas, ONGs e demais
instituies, sejam de pequeno, mdio ou grande porte que causam prejuzos incontveis.
Partindo desse ponto que so nomeadas as diferentes manifestaes de desvio de
conduta dentro de uma empresa, na maioria das vezes derivados do abuso do poder: como
o assdio moral, sexual, e coero, incluindo a que causa mais prejuzos s empresas, as
fraudes, como desvio de recursos.
3.1 - Assdio moral
Por ser um tema mundialmente enunciado e bastante consultado nos tempos atuais,
necessrio identificar o que de fato considerado assdio moral, conforme definio,
assdio moral :
a exposio dos trabalhadores e trabalhadoras a situaes humilhantes e constrangedoras,
repetitivas e prolongadas durante a jornada de trabalho e no exerccio de suas funes,
sendo mais comuns em relaes hierrquicas autoritrias e assimtricas, [...],
desestabilizando a relao da vtima com o ambiente de trabalho e a organizao,
forando-o a desistir do emprego". (ASSDIO MORAL NO TRABALHO.
<http://www.assediomoral.org>. Acesso em 05/12/2007).
Ao se tratar de um pas com taxas de desemprego altssimas, a questo do assdio moral
torna-se ainda mais delicada, uma vez que muitos se submetem a esse tipo de tratamento
pela empresa com o receio de perderem suas fontes de renda.
Alm disso, possvel ainda que um indivduo se quer perceba que est sendo vtima de
assdio, j que seu agressor espertamente no o deixa explcito, utilizando-se de artifcios
hipcritas, como maus conselhos, que aos poucos podem lev-lo depresso, j
considerada uma doena oriunda do assdio moral e estresse constante. Num contexto
geral, esse tipo de prtica constrangedora tambm causa a degradao das condies de
trabalho e o conseqente abandono do emprego.
O assdio moral existe h muito tempo, entretanto h alguns anos no se tinha condies
de avaliar sua gravidade e elaborar a possibilidade de defesa.
Felizmente, hoje em dia esse tema tem sido alvo de diversos seminrios e muito rgo
governamentais e no governamentais[3]combatem essa postura, alm de a legislao
tambm ter includo essa prtica como delito, sujeita acusao penal em alguns Estados
brasileiros.
Assim conclui-se que este tipo de m conduta tambm pode influenciar negativamente
nas finanas de uma empresa, porm de maneira indireta, pois aquela que sustenta
gestores capazes de assediar moralmente seus subordinados pode sofrer com a
rotatividade de funcionrios, o que acarreta em altas perdas financeiras derivadas de
pagamentos de rescises contratuais, novas contrataes e treinamento de novo pessoal,
perda da eficincia no trabalho por desmotivao ou at mesmo devido descontinuidade
das tarefas ora realizadas pelo empregado demitido, possvel necessidade de verba para
responder a processos judiciais movidos pelo funcionrio vtima de assdio.
3.2 - Assdio Sexual
considerado como uma espcie de chantagem, praticada por pessoa em posio
hierrquica superior em relao a um subordinado, com o fim de se obter favores sexuais.
As vtimas normalmente so mulheres, no entanto, h excees em que o agressor
tambm pode ser do sexo feminino ou at mesmo homossexual (WHITAKER, 2007).
No Brasil, desde maio de 2001 o assdio sexual passou a ser considerado crime, punvel
com pena de deteno, conforme a lei nmero 10224: "Constranger algum com intuito
de obter vantagem ou favorecimento sexual, prevalecendo-se o agente de sua condio
de superior hierrquico ou ascendncia inerente ao exerccio de emprego, cargo ou
funo". (ASSDIO MORAL NO TRABALHO. <http://www.assediomoral.org>.
Acesso em 05/12/2007).
A incluso explicita dessa prtica na legislao brasileira demonstrou o amadurecimento
da conscincia e a necessidade urgente de se coibir tais abusos, resguardando o ambiente
de trabalho.
Da mesma forma que o assdio moral, este tipo de desvio de conduta influencia nas
finanas de uma empresa de maneira indireta, pois as que sustentam gestores que
cometem o assdio sexual esto sujeitas a gastos de Recursos Humanos, como
pagamentos de rescises contratuais, novas contrataes e treinamento, perda da
eficincia no trabalho, e disponibilizao de verba para responder aos processos judiciais
movidos pela vtima do assdio.
3.3 - Coero
Coero ou ainda, coao de acordo com a definio do dicionrio da lngua portuguesa
Michaellis (1998, pg. 103) " o constrangimento eficiente exercido sobre uma pessoa de
maneira direta ou indireta, com o escopo de lhe impedir a livre manifestao da vontade".
Trata-se de pressionar algum a tomar determinada atitude atravs da intimidao. Atos
de coero so facilmente vistos em prises ou na rea militar. J no ambiente
corporativo, esta prtica muitas vezes empregada no sentido de motivar os funcionrios
a atingir metas, obrigando-os a pagar pelo no cumprimento de objetivos, como cotas de
vendas, por exemplo, fazendo-os passar por situaes constrangedoras e submetendo-os
humilhao diante dos demais colaboradores.
Na realidade, o resultado obtido por essas empresas o reverso, causa a frustrao do
empregado, perda de criatividade e desmotivao, fatores que incorrem diretamente na
ausncia de produtividade de uma empresa, influenciando em suas finanas de maneira
indireta. (ASSDIO MORAL NO TRABALHO. <http://www.assediomoral.org>.
Acesso em 05/12/2007).
A prtica da coero est enquadrada na lei que versa sobre assdio moral.

3.4 Fraudes

Fraude, de acordo com definio do Dicionrio Eletrnico Houaiss da Lngua Portuguesa

(2001), significa: "qualquer ato ardiloso, enganoso, de m f, com o intuito de lesar ou
ludibriar outrem, ou de no cumprir determinado dever."
Assim, se entende um conjunto muito amplo de atos ilcitos sofridos por empresas e
perpetrados por pessoas que mantm relacionamento estvel e de confiana com a mesma,
como seus funcionrios, clientes ou fornecedores, atos estes que atentam contra os ativos
da empresas. Segundo S (1982, p.15) "Fraude no apenas o furto comum, pela
subtrao direta de bens, mas toda forma de leso ao direito de terceiros, tramada atravs
de artifcios, executados atravs de mtodos e prticas desonestas".
Conforme dados da empresa de consultoria KPMG Forensig[4](2004), em seu relatrio
sobre a Fraude no Brasil, toda organizao vulnervel fraude e, ao decorrer de sua
existncia, inmeras empresas sofreram fraudes. A nica questo para garantir a
continuidade delas so seus processos internos e os nveis de controle.
Atitudes fraudulentas podem anular todo o esforo de uma organizao empresarial, e
abalar todo estado de esprito que os funcionrios esto imbudos em promoverem a
eficincia operacional de uma instituio pblica ou privada. A fraude atua como um
cncer em uma entidade que deve ser continuamente controlado e ou extirpado, sob pena
de, ao atingir determinada magnitude propiciar a descontinuidade operacional. (KPMG
Forensig, 2004)
Que as fraudes tm impacto direto nas finanas empresariais, fato, mas no objetivo de
encontrar solues que as previnam, primeiramente necessrio entender quais ocasies
a propiciam e qual o perfil dos fraudadores.
Na conquista da confiana os fraudadores desenvolvem o marketing da eficincia, e se
mostram desprendidos de interesses, agindo de forma solcita, eficiente, sendo sempre
minuciosos em prestar contas, e por esta razo que a administrao deve estar atenta aos
aspectos comportamentais das tticas de subservincia: aplausos e "sorrisos" irrestritos s
aes da chefia, ausncia total de crtica, chantagens emocionais e gratido acima do
normal (S, 1982, p. 31). Alguns sinais de alerta podem ser verificados pela mudana do
estilo de vida, discrepncia entre salrio e bens e diferenas de ajustes em inventrios.
Fraudes sofisticadas esto s vezes cobertas por elevado nmero de documentos falsos,
procurando pela forma encobrir o vazio da essncia. Ainda, S (1982, p.26) explica que
a fraude quando perpetuada, no ocorre apenas uma vez, e se bem sucedida realizada
de forma repetida. A experincia demonstra que inicialmente ocorre um teste dos
controles, e uma vez efetivado, paulatinamente se aumenta a dosimetria para fraudar.
Alm disso, os fraudadores nem sempre agem sozinhos, muito importante ter em conta
que o perfil dos fraudadores tem passado de atividade individual para atuao em grupo
com formao de verdadeiras quadrilhas, segundo informaes comumente divulgadas
pelos diversos meios de comunicao.
Os nmeros apresentados pelo relatrio da consultoria KPMG Forensig (2004) sobre a
fraude no Brasil, realizada com os executivos-chefes de mais de mil das maiores empresas
nacionais de diversos setores industriais com faixa de faturamento concentrada entre R$
100 milhes a R$ 5 bilhes (conforme grfico 1) revelaram que mais da metade (57%)
dos funcionrios que comentem fraudes contra a empresa pertencem ao staff, porm outra
grande parte (42%) representa cargos de chefia e gerencia, cujos delitos so sempre mais
srios e danosos tanto para a sade financeira, quanto para a imagem e reputao da
organizao. Isso acontece uma vez que por assumir maior responsabilidade, tem mais
liberdade e poder.

GRFICO 1: Posio hierrquica do funcionrio fraudador.

FONTE: KPMG Forensig
O levantamento revela ainda que 38% dos fraudadores j trabalhavam na instituio entre
dois e cinco anos, tempo suficiente para conhecer e testar os controles internos
disponveis, conforme indicado no grfico 2.
GRFICO 2: Tempo de trabalho do fraudador na empresa.
FONTE: KPMG Forensig

A ocasio um fator primordial para que um funcionrio comum ponha em prtica a m

conduta e venha a praticar uma fraude. H departamentos e atividades que esto mais
suscetveis a sofrerem desvios, devido facilidade de se encobri-los e dificuldade de
aplicao de controles eficazes para mitig-los. Uma vez em contato com essas reas,
pessoas com o mnimo de inclinao ao desvio de comportamento acabam por no resistir
fragilidade dos sistemas, e fraude torna-se inevitvel. O grfico 3 a seguir demonstra
que as reas financeiras e de compras so as mais afetadas pela corrupo corporativa,
justamente por serem reas em que h muita facilidade de se manipular dados, com pouca
possibilidade de descoberta.

GRFICO 3: reas e Departamentos mais afetados pela fraude.

FONTE: KPMG Forensig
CAPITULO IV

IMPACTOS FINANCEIROS

Embora nem todos os atos de desvio de conduta profissional estejam relacionados

diretamente com a rea financeira da organizao, todos eles provocam impactos
financeiros considerveis, que so decorrentes de um clima de insegurana e desconfiana
entre os funcionrios e suas chefias, o que gera baixa produtividade, suspeitas sobre a
capacidade de gesto de seus administradores e ainda, no mbito externo, denigrem a
imagem da organizao junto ao pblico consumidor. Porm, os impactos financeiros
maiores, certamente, so causados por fraudes financeiras e uso de recursos corporativos
em benefcio individual.
Sabe-se que no Brasil as fraudes ocorrem com freqncia na maioria das empresas de
acordo com fatos divulgados na mdia e espelhados pela prpria conjuntura poltica,
contudo, so raros os estudos cientficos que apresentem detalhes deste fenmeno e
mensurem sua ordem de grandeza e freqncia. Mas, em vista da crescente
conscientizao do setor corporativo brasileiro em relao a fraudes e assuntos
relacionados e da demanda por estudos e pesquisas, algumas empresas, instituies e
organizaes no governamentais tm divulgado relatrios com base estatstica, que
visam contribuir para o setor empresarial, servindo, sobretudo, como alerta para as
caractersticas dessa prtica. A pgina eletrnica da organizao denominada Monitor das
Fraudes (Disponvel em: . Acesso em: 05 fev. 2008) aponta que as empresas fraudadas
perdem em mdia de 7 a 10% de seu faturamento anual, e estima-se que 6% do PIB
perdido anualmente em fraudes pelas empresas brasileiras.
Os montantes envolvidos nos casos de fraude relatados na pesquisa em referncia foram
inferiores a R$ 1 milho, conforme resposta de 83% dos participantes, no entanto em 50%
das respostas revelou-se que o montante envolvido no foi recuperado pelas empresas. A
partir dessa afirmao, sendo os prejuzos empresa no recuperados pela mesma e sendo
que os casos de fraude podem ter ocorrido mais de uma vez em uma s instituio,
conclui-se que pode haver acumulo de valores desviados ao decorrer do tempo, o que
torna impossvel a idia do quanto as empresas podem perder em desvio de recursos.
muito importante ressaltar que a maioria das empresas (69%), conforme grfico 4, esto
cientes deste tema e assumem j terem vivenciado casos de fraude e ainda, presume-se
que esse nmero possa ser maior, visto que alguns executivos podem no ter assumido o
fato ou por simplesmente desconhecerem tais ocorrncias, e 55% declararam acreditar
que o nvel de fraude aumentar nos prximos anos principalmente pela perda dos valores
morais e sociais, enquanto apenas 18% acredita que esse nvel diminuir.
GRFICO 4: Empresas que j foram vtimas de fraude e podem vir a ser
futuramente.
FONTE: KPMG Forensig
Vale ainda avaliar os tipos de fonte de fraude mais comuns nas empresas e de acordo com
o grfico 5, a falsificao de documentos, roubo de ativos e notas de despesas so os mais
dispendiosos deles. As outras formas de fraudes bastante reportadas, foram notas fiscais
"frias", propinas, uso de informao privilegiada, compras para uso pessoal e carto de
crdito.

GRFICO 5: Forma geradora de maiores perdas financeiras

FONTE: KPMG Forensig
CAPITULO V

MTODOS DE PREVENAO

Infelizmente, algumas empresas acreditam que esto livres de fraude uma vez que
pesquisas internas demonstram baixos nveis de possibilidade de ocorrncia, no entanto,
isso no real, visto que baixo nvel de criminalidade no implica em ausncia de crimes.
Desvio de comportamento por parte de funcionrios considerado um risco de negcio e
como qualquer outro risco, necessita ser gerenciado e atravs de estratgias apropriadas
para sua deteco e controle.
Lidar com os conseqentes riscos de fraude ou litgios um dos principais desafios
gerenciais dos dias de hoje, pois preciso apenas um grande incidente de fraude para
afundar uma empresa e arruinar sua reputao e imagem, por isso, sua deteco na fase
inicial e ao rpida so as nicas chances de minimizar suas conseqncias. Conforme
descreve Gil (1999, p. 76) as aes que devem ser tomadas so as seguintes:
1) prever a existncia de fraudes enquanto da ocorrncia das atividades normais da
organizao;
2) buscar evidncias de indcios e provas relativas a fraudes e
3) adotar medidas corretivas quanto punibilidade dos responsveis e coniventes de
fraudes comprovadas. "Toda organizao deve desenvolver seu modelo de convvio,
combate a eventos de fraudes".
Segundo aconselham as grandes empresas de consultoria, adotar medidas simplesmente
corretivas no eliminam o problema, j que medidas preventivas so mais eficazes. Assim
a empresa deve realizar testes preventivos, buscar indicadores da fraude, analisar a
totalidade das transaes, fazer monitoramento contnuo e controles preventivos para
todos os tipos de ocorrncias e/ou evidncias e, por fim, medir o impacto da fraude. Os
mecanismos indicados pela consultoria Kroll[5](2003) so:
. Apontamento das reas e funes da empresa que oferecem maior risco potencial; ;
. Implementao de controles internos e programas de mitigao de riscos, gerenciamento
e treinamento de equipes de auditoria interna e de funcionrios dos Departamentos
Comercial, Financeiro, Administrativo, Suprimentos e Logstica;
. Reviso peridica dos controles internos para garantir eficincia, efetividade
operacional, confiana e transparncia nos registros financeiros e contbeis da companhia
e conformidade com as leis e as normas aplicveis empresa;
. Reviso da qualidade do ambiente de negcios, enfocando aspectos tais como: cultura
empresarial, tica do trabalho, verificao de antecedentes de funcionrios, estrutura de
recursos humanos e segurana da informao;
. Implementao de um programa anti-fraude que permita o acesso rpido aos dados,
manipulao e execuo dos relatrios, seleo e anlise de dados e um monitoramento
contnuo das transaes; . Acompanhamento e controle de investimentos em atividades
crticas, tais como: construo, logstica e manuteno.
interessante saber que muitas empresas j demonstram buscar planos para diminuir a
possibilidade de e fraudes, conforme o grfico 6, a maioria das empresas pretendia
aprimorar seu sistema de controle interno (84%) com o objetivo de coibir atos
fraudulentos, 46% das empresas tinham a inteno de estabelecer um manual de conduta
profissional e 42% investiriam no departamento de auditoria interna. Tambm foi
considerado o investimento em auditoria interna, como mtodo preventivo, com 34% das
respostas.
GRFICO 6: Planos para diminuio da possibilidade de fraudes
FONTE: KPMG Forensig

primordial as empresas investirem na deteco de fatos antecedentes com aplicao de

medidas preventivas e detectivas, uma vez que medidas corretivas significam reconstruir
estragos acontecidos. Empresas que priorizam o elemento punio diante das fraudes,
certamente tero vida curta, no conseguiro sobreviver e no tero capacidade de
competio em virtude do dispndio de energia em um momento em que jamais
conseguiro ressarcimento integral das perdas sofridas, principalmente considerando o
fator de prejuzos sua reputao.
5.1 - O Interesse pela preveno
O primeiro passo para que uma corporao possa comear a agir pr-ativamente contra
desvios ticos internos assumir que existe possibilidade dessas ocorrncias dentro da
empresa e conhecer sua gravidade.
O que ocorre que muitos executivos ainda se iludem, ou relutam em assumir que a
fraude realmente pode prejudicar os negcios; a porcentagem dos executivos que
consideram a fraude um problema grave nas organizaes de 50%, enquanto 35%
julgam que ela pode tornar-se um problema, conforme dados da pesquisa da KPMG
Forensig (2004). Assim, chega a ser considera conivncia o ato de a empresa ignorar as
conseqncias do mau comportamento de seus funcionrios.
Vale ressaltar, neste ponto em particular, algumas consideraes sobre conivncia, seus
efeitos colaterais chegam a inspirar em certos autores a crena de que toda fraude se opera
dentro de um regime de conivncia. "A fraude, dificilmente tem um s culpado, quer
ativa, quer passivamente" (S, 1982, p.26). Em outra abordagem, segundo Gil (1999,
p.46) "Conivncia a no adoo de uma atitude pr-ativa por profissional exercendo
funo ou cargo na empresa; quando da ocorrncia de eventos fora de padres da
normalidade, formais ou informais junto operacionalizao das linhas de negcios
organizacionais". Essas citaes explicam o motivo de tantas empresas ainda sofrerem
desse mau, e tambm apontam para possilibidades de fraudes conjuntas muito maiores do
que aquelas que aparecem no topo do iceberg, pois ningum conivente a um ato ilcito
sem ter um benefcio em troca. muito provvel que, ao detectar uma fraude, uma
determinada empresa se quer tenha condies de punir os faltosos, pois pode estar
comprometida com outro tipo de ato incorreto como sonegao de impostos, adulterao
de produtos e subtrao de pesagens, conforme registrado por S (1982, p.28).
Dentre as possibilidades de fraude, se a empresa exerce atividades ilcitas para sua
continuidade, possibilita analogamente, o surgimento de um ambiente propcio para a
ocorrncia de fraudes, cuja intensidade poder significar sua prpria descontinuidade
operacional. Segundo o relatrio da ONG Transparncia Brasil (2004), a situao da
corrupo nas empresas brasileiras alarmante, pois cerca de 7 a cada 10 empresas
entrevistadas afirmaram gastar at 3% do seu faturamento no pagamento de propinas,
sendo que parte do restante afirmou gastar ainda mais, entre 5% e 10% do faturamento
(grfico 7).

GRFICO 7: Estimativa da porcentagem do faturamento gasto com corrupo.

FONTE: Transparncia Brasil

Conforme constatado, as empresas se habituam corrupo e passam a incorporar essas

despesas em seu fluxo de caixa, tornando-as parte de seu ciclo econmico. Apesar de 78%
das empresas entrevistadas terem afirmado possuir cdigos de tica que probem o
pagamento de propinas, pelo menos 21% dessas mesmas empresas tambm afirmaram
aceitar a corrupo em suas polticas gerenciais.
Outra constatao foi que as empresas entrevistadas pela ONG afirmaram oferecer
presentes ou outras "gentilezas" para agentes pblicos, como um dos mtodos eficientes
de obter tratamento diferenciado. Tambm a contribuio para campanhas eleitorais foi
considerada uma alternativa para o mesmo fim por 77% das empresas, alm do nepotismo
com 74%.
Atitudes negligentes e posturas complacentes na adoo de medidas corretivas de fraudes
identificadas, sobretudo aes referente punibilidade dos responsveis so consideradas
prticas de conivncia, porm neste aspecto, Gil (1999, p.87), entende que a conduta das
empresas pode estar associada ao fato que a imputao de culpabilidade o momento
mais desgastante e infrutfero do ciclo de vida das fraudes, pois so raras as vezes em que
a empresa consegue obter o retorno dos valores produtos de fraudes.
De forma contrria questo de conivncia, o grfico 8 abaixo aponta que a maioria das
atitudes das empresas aps a constatao de uma fraude a demisso do funcionrio,
como forma de eliminar o problema e dar exemplo aos demais colaboradores. Isso no
extingue a possibilidade de a empresa ainda optar em fazer acordos sigilosos com o
fraudador, visando minimizar os efeitos de um escndalo que poderia afetar sua imagem
junto aos clientes e demais relacionados, embora grande parte das respostas (29%)
tambm tenha indicado que as empresas tem recorrido aos meios legais como forma de
punio pelos cometidos por funcionrios e parceiros em geral (grfico 8).

GRFICO 8: Aes executadas aps a descoberta da fraude

FONTE: KPMG Forensig

Vale registrar que nos eventos de fraudes, h estreita sintonia entre fraudadores e
coniventes de um lado, e organizaes vtimas de outro. Empresas que no estabelecem
estratgia para combate a fraudes so freqentemente alvo de maior incidncia de fraudes,
tanto em termos quantitativos de acontecimentos, quanto na intensidade dos danos.
Assim, conclui-se que de fato, as empresas em primeiro lugar devem livrar-se da atitude
acostumada de obter vantagem competitiva atravs de favoritismos e pagamentos de
recompensas a entidades do governo, e buscar tambm, investigar seriamente o
comportamento dos funcionrios suspeitos de envolvimento em atos duvidosos.
Se as empresas no trabalharem para serem ticas internamente, no haver possibilidade
de se tornarem ticas externamente no podendo, portanto, manter a credibilidade dos
que garantem sua existncia.
5.2 - Auditoria
A origem do termo auditor em portugus, muito embora perfeitamente representado pela
origem latina (aquele que ouve, o ouvinte), na realidade provm da palavra inglesa to
audit (examinar, ajustar, corrigir, certificar). Segundo se tem notcia, a atividade de
auditoria originria da Inglaterra, que como dominadora dos mares e do comrcio em
pocas passadas, teria iniciado a disseminao de investimentos em diversos locais e
pases e por conseqncia o exame dos investimentos mantidos naqueles locais (ATTIE,
1998).
A veracidade das informaes, o correto cumprimento das metas, a aplicao do capital
investido de forma lcita e o retorno do investimento foram algumas das preocupaes
que exigiram a opinio de algum no ligado aos negcios e que confirmasse de forma
independente a qualidade e preciso das informaes prestadas dando dessa forma o
ensejo ao aparecimento do auditor.
A atividade de auditoria vem evoluindo em decorrncia da evoluo da contabilidade e
principalmente, do desenvolvimento econmico dos paises sntese do crescimento das
empresas e da expanso das atividades produtoras, gerando crescente complexidade na
administrao dos negcios e de prticas financeiras. No Brasil a evoluo da auditoria
est primariamente relacionada com o fato de haver filiais e subsidirias de firmas
estrangeiras localizadas no pas; financiamento de empresas brasileiras atravs de
entidades internacionais; crescimento acelerado das empresas brasileiras e necessidade
de diversificao de suas atividades; evoluo rpida do mercado de capitais; criao das
normas de auditoria pelo BCB em 1972 e criao da Comisso de Valores Mobilirios e
da lei das sociedades Annimas em 1976, conforme afirmado por Attie (1998, p. 29).
Alguns autores entendem que a auditoria tem objetos bsicos e secundrios. Os primeiros
seriam os da opinio da fidedignidade das demonstraes contbeis e at extracontbeis,
e o segundo, relativo a matrias como, os da descoberta de erros e fraudes, informaes
sobre o controle interno, assistncia econmico-financeira e outras. necessrio observar
que a auditoria poder apresentar-se de diversas formas, conforme as suas caractersticas
peculiares. Assim de acordo com os fins a que se destina, a auditoria pode ser realizada
para confirmar a exatido das demonstraes contbeis, permitir melhor controle
administrativo, atender s exigncias legais, verificar o cumprimento das obrigaes
fiscais, entre outros, apurar erros e fraudes.
Esta prtica investigativa prima pela construo de uma reputao alicerada em padres
morais inatacveis e seu comprometimento enorme, pois deve atuar como um juiz a
partir de um dado comprovvel, de maneira capacitada e lcita na emisso de suas
opinies.
A aposio da assinatura do auditor no parecer de auditoria implica no exerccio de uma
atitude preventiva, de algum com fora moral suficiente para poder dar credibilidade a
elas e poder dizer de forma clara e precisa o que deve ser dito em qualquer circunstancia
(ATTIE, 1998 p. 30).
Assim, o alcance desses alicerces resultado da combinao de uma educao
profissional adquirida atravs do conhecimento tcnico de novas ferramentas de trabalho,
regulamentaes, aprimoramento pessoal e, principalmente, pela experincia adquirida
atravs de trabalhos diferentes com o uso do raciocnio e julgamentos, complementados
pela maturao pessoal dando-lhe capacitao mental e intelectual para avaliar e concluir
os dados em exame.
Somente pela experincia que o profissional deste ramo consegue ater-se quilo que no
est explicito, pois muito importante lembrar que a auditoria no pode se limitar quilo
que est registrado nos livros oficiais, mas tambm quilo que pode ter sido omitido nos
registros principais.
Dependendo das circunstancias vividas pelas empresas, determinados dados podem ter
sido omitidos propositadamente dos registros principais que, se considerados, podem
acabar transformando por completo a situao patrimonial e financeira da empresa em
exame, pois a omisso de dados nas demonstraes ou at mesmo extino de
documentos comprometedores fazem parte das atitudes comuns dos fraudadores.
Contudo preciso muita cautela e por isso deve se valer de todos os meios de provas que
dispuser a seu alcance para apurar a propriedade dos registros, mesmo que recorra a
provas externas, fora do setor ou da empresa em exame, at que se sinta plenamente
satisfeita em suas convices. Jamais pode existir, em nenhuma circunstancia, falta de
comprovao na concluso do trabalho de auditoria, mesmo de elemento que dificulte a
obteno de prova e, com isto, seja indevidamente julgado como sendo desnecessrio.
Neste caso, "havendo dificuldade ou inviabilizaro de elemento de prova, trata-se de
elemento impeditivo de opinio, uma vez que o trabalho do auditor primado pela
factualidade". (ATTIE, 1998).
Por ser uma rea cuidadosamente preparada para manter o bem estar da organizao, a
auditoria tem papel fundamental no controle de atos fraudulentos dentro das empresas,
pois alm de ser a responsvel por encontrar falhas de procedimentos e resguardar o
negcio de riscos, acaba por inibir as ms prticas, e no apenas identifica os atos j
realizados, mas sim garante que a preveno seja uma preocupao constante, um
trabalho contnuo e ininterrupto.
5.2.1 - tica do auditor

Embora a auditoria seja uma funo de total credibilidade, tambm operada por seres
humanos que esto sujeitos a serem corrompidos. Assim, para que se tenha uma auditoria
realmente eficaz, exige-se que os padres morais do auditor sejam altssimos e no haja
qualquer dvida sobre sua honestidade.
A pessoa do auditor deve ser a de algum com profundo equilbrio e probidade uma vez
que sua opinio influenciar outras pessoas, principalmente em relao a interesses
financeiros e comerciais que eventuais acionistas, proprietrios, clientes e fornecedores,
dentre outros, possam ter.
A profisso de auditoria exige assim a obedincia aos princpios ticos profissionais que
fundamentalmente se apiam em independncia, integridade, eficincia e
confidencialidade. Quanto ao fator independncia, quanto mais o auditor estiver
condicionado a determinada atividade, seu desempenho ser comprometido. por isso
que as empresas normalmente costumam ter grande rotatividade na equipe de auditores
internos, pois ato impeditivo que o auditor esteja demais familiarizado ou envolvido em
determinada anlise, j que seu julgamento deve ser sempre imparcial. O segundo item,
integridade, est relacionado ao compromisso do auditor perante ao seu ambiente, e este
ser culpado em ato de descrdito se cometer atitudes que possam causar dvidas sobre
seu comportamento, como por exemplo, deixar de expressar fato importante de qual tenha
conhecimento, sendo tendencioso, ou tambm quando deixar de reunir evidencias
suficientes para justificar a emisso de determinada opinio.
No que diz respeito eficincia, o auditor necessita ser claro e conciso em suas
manifestaes, sendo o total responsvel por elas, ou seja, jamais dever transferir sua
responsabilidade a terceiros, principalmente por lidar com informaes sempre
confidenciais.
O trabalho de auditoria d aos seus profissionais o livre acesso a informaes estratgicas
importantes para as organizaes, informaes estas consideradas como ativos da
companhia, por isso, a confidencialidade torna-se caracterstica fundamental do auditor,
devendo, portanto mant-las em segredo, jamais divulg-las ou utiliz-las em benefcio
prprio.

5.3 Cdigo de Conduta

O Cdigo de tica um instrumento que contm os princpios, viso e misso da empresa.

Serve para orientar as aes de seus colaboradores e explicitar a postura social da empresa
em face aos diferentes pblicos com os quais interage. Por isso, somente ter validade se
seu contedo se refletir nas atitudes das pessoas a que se dirige e principalmente, da alta
administrao da empresa (WHITAKER, 2007).
Conforme anexo A, a primeira coisa a constar do cdigo de tica empresarial so os
princpios da empresa, portanto, cada empresa necessita avaliar e definir sua forma de
atuar no mercado, seus objetivos principais e o que espera de cada um dos funcionrios.
A adoo de um cdigo de tica uma tima oportunidade de aumentar a integrao entre
os funcionrios da empresa e estimular o comprometimento deles. Alm disso, o cdigo
de tica permite a padronizao dos critrios da empresa, sendo base na tomada de
decises (idem).
Embora o cdigo de conduta tica (anexo A) no tenha o objetivo de cobrir todas as
situaes que possam ocorrer dentro da empresa, ele serve de parmetro para a soluo
dos conflitos e, de um lado, protege o trabalhador que se apia na cultura da empresa, de
outro lado, serve de respaldo para a empresa, por ocasio da soluo de problemas de
desvio de conduta de algum colaborador, acionista, fornecedor, ou outros. Todos os tipos
de fraudes descritos nesse estudo, podem estar cobertos por um manual de conduta,
visando dar aos funcionrios a ordem explcita de tomarem a atitude correta diante das
situaes de conflito, para que possam distinguir com certeza o certo e o errado.
Inmeras empresas possuem um cdigo de tica elaborado de acordo com suas prticas,
porm cometem a falha de no torn-lo de conhecimento geral de seus funcionrios.
medida que ocorre a rotatividade de empregados, o conhecimento deste cdigo
dissipado e acaba desaparecendo (Gil, 1999). Por isso necessria uma ao conjunta
com o departamento de Recursos Humanos para mant-lo sempre vista dos novos e
antigos colaboradores.

CONCLUSAO

O presente estudo conseguiu cobrir os aspectos fundamentais que envolvem a tica, desde
sua origem e prtica, aplicabilidade ao contexto brasileiro, e principalmente, seu
direcionamento ao ramo empresarial foco desse trabalho. Isso possibilitou chegar
concluso de que h tempos se discute sobre o significado de tica, no entanto, sua
aplicao no segue uma regra exata, dada as circunstncias diversas e inesperadas em
que pode ser empregada.
No contexto Brasileiro foi possvel entender que a prpria histria do pas, desde seu
descobrimento aos tempos modernos, foi marcada por injustias e desigualdades, fato que
contribuiu para motivar os brasileiros a se conformarem com os modelos impostos pelo
governo e encarar as leis como oposio s suas necessidades e, logo, encontrar formas
para desviar-se. Assim, as empresas instaladas no pas, por serem formadas por pessoas,
esto expostas a sofrerem fraudes.
Assim, esse estudo atendeu o objetivo de confirmar que a tica ou a falta dela realmente
altera nas finanas de uma empresa, e para isso foi necessrio estudar os diversos tipos
de desvio de conduta, nos quais a fraude foi ressaltada por ser o que impacta diretamente
na situao financeira de uma organizao. Assim, a bibliografia consultada e os grficos
aqui contidos deram todo o respaldo comprobatrio para se afirmar que as empresas
sofrem de fato perdas significativas em seu faturamento anual advindas da m conduta de
seus colaboradores.
Uma vez comprovada esta relao, o estudo alcanou seu objetivo especfico de indicar
mtodos para minimizar impactos financeiros negativos, que poderiam levar uma
empresa falncia. Assim, demonstrou-se que existem instrumentos direcionados
principalmente preveno, uma vez que apenas medidas punitivas no so suficientes,
pois necessrio buscar programas de reduo de riscos, realizando revises peridicas
dos controles internos. Esses mtodos, tais como auditoria e implementao de cdigos
de conduta, se no puderem eliminar de forma definitiva o problema do desvio de
conduta, certamente iro inibi-los e evit-los, motivo pelo qual so considerados eficazes
e so a nica arma de que as empresas dispem para minimizar o desfalque financeiro
causado por parte de seus prprios colaboradores, j que aps a ocorrncia de uma
situao de fraude as empresas no tm como reaver os montantes perdidos.
Grande parte das empresas brasileiras consciente da ocorrncia de fraudes e tem se
preparado, pois este trabalho comprovou a hiptese de que a inexistncia ou inadequao
de controles torna mais propcia a ocorrncia de fraudes e estimula a conduta antitica
dentro das organizaes. No contraponto, de difcil aceitao que outras empresas ainda
ignorem a questo da tica, tendo um comportamento complacente com a atitude
inapropriada de seus funcionrios, muitas, por estarem tambm comprometidas com
prticas desonestas perante a sociedade. No entanto, sabe-se que essa situao no se
sustentar permanentemente, pois o estudo demonstrou que as perdas derivadas de
fraudes so irrecuperveis, e por isso, as corporaes devem trabalhar para serem ticas
internamente e dar o exemplo aos colaboradores, de maneira a mostrar seriedade para
manter sua credibilidade no mercado.

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XAVIER, Lacio Noronha. O novo Ethos Urbano. Pensar, Fortaleza, n. 11, p. 142-153,
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ANEXOS
ANEXO A Cdigo de Conduta Empresarial
O cdigo a seguir est de fato em vigor em uma empresa multinacional que permitiu sua
publicao neste trabalho, porm no autorizou a divulgao de seu nome.

Dedico esse trabalho, primeiramente, aos meus pais, sem os quais no teria chegado a tal
grau de instruo, aos colegas que me encorajaram e me deram fora para que conclusse
esse curso, e tambm ao Thiago que sempre me incentivou a me concentrar nos meus
objetivos pessoais e profissionais.

Autor:
Caroline Comotti Pereira
Monografia apresentada ao Centro Universitrio talo Brasileiro, como parte dos
requisitos para obteno do Grau de Especialista em Gesto Estratgica Econmica,
Financeira e Contbil.
Orientadora: Profa. Dra. Emlia Satoshi Miyamaru Seo
SAO PAULO; 2008

[1] Comisso Parlamentar de Inqurito: tipo de comisso temporria destinada a apurar

fato determinado e por prazo certo, tendo poderes de investigao prprios das
autoridades judiciais, alm de outros previstos em lei.
[2] Personal Computer: Micro computador de uso pessoal.
[3] Comisso Interna de Preveno de acidentes (CIPA), Organizaes por Local de
Trabalho (OLP), Comisses de Sade e procura dos Centros de Referencia em Sade dos
Trabalhadores (CRST e CEREST), Comisso de Direitos Humanos e dos Ncleos de
Promoo de Igualdade e Oportunidades e de Combate a Discriminao em matria de
Emprego e Profisso que existem nas Delegacias Regionais do Trabalho.
[4] KPMG uma das empresas lderes na prestao de servios profissionais, que incluem
Audit (Auditoria), Tax (Impostos) Financial Advisory Services (Finanas e
Contabilidade) e Risk Advisory Services (Assessoria Empresarial).
[5] A Kroll uma empresa lder mundial em consultoria de riscos. Por mais de 30 anos
d suporte s empresas, rgos governamentais, agencias e pessoas a reduzir sua
exposio ao risco de negcio e capitar oportunidades.