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Comparaison des normes comptables tunisiennes avec les normes comptables internationales 1

Tableau synoptique - Les immobilisations incorporelles

Elments de
NCT 06 IAS 38
comparaison
Tableau synoptique - Les immobilisations incorporelles
A linverse de la plupart des normes tunisiennes qui ont une structure de prsentation identique celles des normes
internationales, la NCT 06 relative aux immobilisations incorporelles possde une structure diffrente.
En fait la NCT prend les immobilisations incorporelles lment par lment pour dfinir leur rgles de prise en compte et
leur mode damortissement, alors que lIAS 38 prend les immobilisations incorporelles en globalit.
Dfinitions Les lments incorporels sont des actifs
Une immobilisation incorporelle est un actif
non montaires identifiables, sans substance
non montaire identifiable sans substance
physique et qui rpondent aux critres
physique, dtenu en vue de son utilisation
suivants :
pour la production ou la fourniture de biens ou
1. Ils sont obtenus ou contrls par une
de services, pour une location des tiers ou
entreprise pour tre utiliss la
des fins administratives.
production ou la fourniture de biens ou
Un actif est une ressource :
service, pour tre donns en location
1. Contrle par une entreprise du fait
des tiers, ou pour tre utiliss pour les
dvnements passs ;et
besoins propres de lentreprise.
2. Dont des avantages conomiques
2. Ils ont t acquis, cres ou mis en
futurs sont attendus par lentreprise.
valeur en vue dtre utiliss pendant
Les actifs montaires dsignent largent
plus dune priode comptable.
dtenu et les actifs recevoir en argent pour
3. Ils ne sont pas destins tre vendus
des montants fixes ou dtermins.
dans le cours normal des affaires.
Caractristiques dune Les trois critres dfinis par lIAS 38 peuvent LIAS 38 identifie trois caractristiques pour
immobilisation tre dduit partir de la dfinition dune une immobilisation incorporelle :
incorporelle immobilisation incorporelle et des rgles 1. caractre identifiable
gnrales de prise en compte des actifs Limmobilisation doit tre identifiable pour
incorporels. la distinguer du goodwill.
2. contrl par lentreprise
Une entreprise contrle un actif si elle
peut obtenir et contrler les avantages
conomiques futurs qui en dcoulent.
3. avantages conomiques futurs
Une immobilisation incorporelle doit tre
en mesure de fournir des avantages
conomiques futurs pour lentreprise.
Comptabilisation et Les conditions de comptabilisation Les conditions de comptabilisation
valuation initiale Pour tre comptabilise en tant quactif, une La norme impose les mmes conditions
dune immobilisation immobilisation incorporelle doit satisfaire les savoir :
incorporelle - conditions suivantes : 1. La probabilit davantages
Rgles gnrales 1. Il est probable que des avantages conomiques futurs ;
conomiques futurs profiteront 2. Mesure fiable du cot.
lentreprise.
Lentreprise doit dmontrer :
La contribution de lactif
laugmentation des avantages
conomiques futurs ainsi que
lintention de lentreprise de lutiliser
dans ce but.
Sa capacit de disposer des
ressources adquates pour obtenir
les avantages conomiques futurs.
2. Le cot de lactif peut tre mesur dune
faon fiable.

Evaluation initiale Evaluation initiale


Evaluation au cot dtermin selon les Cot dacquisition
rgles applicables aux immobilisations
corporelles.

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Cas dacquisition Le cot dune immobilisation incorporelle Le cot comprend le prix dachat plus les
spare est dtermin de la mme faon quune IC. droits dimportation et taxes non
Le cot immobilisation corporelle comprend remboursables ainsi que toute dpense qui
le prix dachat, les droits et taxes non peut tre attribue la prparation de lactif
rcuprables et les frais directs tels que tels que les honoraires au titre de services
commissions et honoraires juridiques.
En cas dacquisition avec crdit En cas dacquisition avec crdit
fournisseurs fournisseurs
Ce cas na pas t prvu par la NCT 06 Le cot de limmobilisation doit correspondre
un payement au comptant.
La norme dispose que le droit au bail et les La diffrence (montant pay prix au
brevets, marques et droits similaires sont comptant) est constate en charge sur la
constats comme actif dans la mesure o ils dure du crdit.
font lobjet dune volution spare.
La norme dispose aussi que le logiciel
acquis est constat comme actif incorporel.

La norme distingue selon quil sagit : Cot dune immobilisation incorporelle


Acquisition dans le Actif incorporel identifiable et sparable : acquise dans le cadre dun regroupement
cadre dun Le cot de lactif correspond la juste et comptabilise sparment : Le cot
regroupement valeur. correspond la juste valeur.
dentreprise Actif incorporel non identifiable et La norme dispose que lvaluation la juste
sparable : Le cot correspond la valeur est une affaire de jugement :
diffrence entre le cot du groupe Sil existe un march : valuation au prix
dimmobilisations ou de lentreprise entire et du march actuel, si ce cours nest pas
la somme des cots des actifs corporels et disponible : valuation au prix de la
des actifs incorporels identifiables pris transaction similaire la plus rcente.
individuellement diminus des passifs Sil nexiste pas un march, le cot de
assums. lactif doit correspondre au prix que
lentreprise aurait paye pour acqurir un
tel actif.
Si le cot ne peut tre valu de faon
fiable, lactif est considr comme faisant
partie du goodwill.
Selon le 16 de la NCT 12, les subventions La norme prvoit deux traitements :
Acquisition grce une non montaires sont values leur valeur La subvention est value la juste
subvention publique de ralisation. valeur.
La subvention sera porte dans un premier Ou bien une valuation pour une
temps aux capitaux propres puis elle sera valeur symbolique majore de toutes
rapporte aux rsultats proportionnellement dpenses engages pour la
aux charges damortissements. prparation de lactif.
Deux traitements comptables sont prvus par
lIAS 20 :
Comptabilisation en produits diffrs
de la subvention puis rapporte aux
rsultats sur la dure dutilit de
lactif.
Ou bien dduire le montant de la
subvention du cot dorigine de
limmobilisation.
Echange Le systme comptable tunisien na pas trait On distingue entre :
dimmobilisations lchange au niveau des immobilisations Echange dimmobilisations incorporelles
incorporelles. diffrentes, ce qui est souvent le cas :
Limmobilisation acquise est value la juste
valeur de lactif reu (acquis) = la juste valeur
de lactif donn + ou - soulte.

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Echange dimmobilisations incorporelles


similaires ayant une juste valeur similaire
ou bien change dune immobilisation
incorporelle contre une participation au
capital
Le cot du nouvel actif correspond la valeur
comptable de lactif abandonn. Au cas o la
juste valeur de lactif reu serait infrieure la
VCN de lactif abandonn : Comptabiliser une
perte de valeur pour lactif abandonn, et la
valeur comptable aprs dprciation est
affecte au nouvel actif.
Fond de commerce / Les cots inhrents la continuation des De mme la norme de lIASC dispose que le
Goodwill gnr en affaires de lentreprise peuvent contribuer goodwill gnr en interne ne doit pas tre
interne la cration et au maintien de son fond comptabilis en tant quactif.
commercial : ces cots sont constats en
charge.
Le fond commercial gnr en interne
nest pas comptabilis en actif.
Le fond commercial acquis est constat
comme actif incorporel.
Au mme titre que le fond commercial, le
droit au bail cre ne peut tre constat
comme actif.
Immobilisations Application de la NCT 20 dpenses de Conditions de comptabilisation en actif
incorporelles gnres recherche et dveloppement. 1. Probabilit davantages conomiques
en interne La NCT 06 dispose en outre : futurs.
Pour les brevets, marques et droits 2. Mesure du cot fiable.
similaires Afin de pouvoir identifier ces conditions, on
Les cots aboutissants la cration dun distingue entre :
brevet, marque ou droits similaires sont 1. cots engags dans la phase de
ports en investissement de recherche et recherche, et
dveloppement. Lorsque le brevet marque 2. cots engags dans la phase de
ou droits similaires fait lobjet dun dpt dveloppement
auprs de lorganisme appropri, le montant Phase de recherche
inscrit en investissement de RD est transfr Les dpenses engages au cours de la phase
au compte dactif incorporel appropri. de recherche doivent tre comptabilises en
Pour les logiciels charges lorsquelles sont encourues puisque
Le cot de dveloppement des logiciels lors de la phase de recherche on ne peut pas
usage interne peut tre inscrit en actif dmontrer que limmobilisation gnrera des
incorporel si les conditions de avantages conomiques futurs.
comptabilisation en actif incorporel sont Phase de dveloppement
satisfaites savoir. Lors de la phase de dveloppement, on peut
Probabilit davantages conomiques dmontrer dans certains cas que
futurs. limmobilisation gnrera des avantages
Mesure fiable au cot. conomiques futurs.
Le cot de dveloppement correspond au Donc les dpenses engages lors de la phase
cot de production qui inclut gnralement de dveloppement sont comptabilises en actif
les cots engags dans le cadre de la si les conditions suivantes sont satisfaites :
conception dtaille de lapplication, de la 1. La faisabilit technique ncessaire
programmation, des tests et des lachvement de limmobilisation
documentations. incorporelle.
Les autres cots relatifs aux phases dtude 2. Lintention de lentreprise dachever
pralable et de conception gnrale sont limmobilisation incorporelle et de lutiliser
passs en charges. ou de le vendre.
3. La capacit de lentreprise utiliser ou
vendre limmobilisation incorporelle.
4. La faon dont limmobilisation gnrera
des avantages conomiques futurs
probables, ainsi que lexistence dun
march pour limmobilisation ou son utilit
pour lentreprise.

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5. La disposition de ressources appropries


pour achever le dveloppement et utiliser
ou vendre limmobilisation incorporelle.
6. La capacit de lentreprise valuer de
faon fiable les dpenses attribuables
limmobilisation incorporelle au cours de
son dveloppement.
La norme dispose dans son 51 que les
marques, titres de journaux et de magasines,
listes de clients et autres lments similaires
en substance ne doivent pas tre
comptabiliss en tant quimmobilisations
incorporelles
Cot dune immobilisation incorporelle
gnre en interne
Ce cot comprend toutes les dpenses
encourues partir du document ou les
conditions de comptabilisations sont
satisfaites.
Les dpenses comptabilises en charges ne
peuvent plus tre transfres en actif
ultrieurement.
Dpenses ultrieures La norme ne prvoit pas ce cas. Sont comptabilises en charges sauf si les
conditions suivantes sont satisfaites :
Ces dpenses gnreront des avantages
conomiques futurs au-del de la
performance dfinie lorigine.
Ces dpenses peuvent tre values et
attribues lactif de faon fiable.
Les dpenses ultrieures au titre de marques,
titres de journaux et de magasines, listes de
clients et autres lments similaires en
substance sont toujours comptabiliss en
charges.
Evaluation postrieure Par rfrence la NCT05 relative aux Une immobilisation incorporelle doit tre
la clture- immobilisations corporelles, une comptabilise son cot diminu du cumul
Traitement de rfrence immobilisation incorporelle doit tre value des amortissements et du cumul des pertes de
son cot diminu du cumul des valeur.
amortissements et du cumul des rductions
de valeur.
Autres traitements Principe
autoriss : la Aprs sa comptabilisation initiale, une
rvaluation immobilisation incorporelle doit tre
comptabilise pour son montant rvalu
(correspond la juste valeur) diminu du
cumul des amortissements ultrieurs et du
cumul des pertes de valeur ultrieures.
Lvaluation la juste valeur se fait par
rfrence un march actif
Quand peut-on appliquer ce traitement ?
Aprs avoir comptabiliser limmobilisation
initialement son cot.
Frquence des rvaluations
Dpend de la volatilit de la juste valeur des
immobilisations incorporelles.

Obligation de rvaluer toute une catgorie


dimmobilisations incorporelles
Si une immobilisation incorporelle est
rvalue, tous les autres actifs de sa
catgorie doivent ltre.
Si une immobilisation incorporelle appartenant
une catgorie ne peut tre rvalue : elle
est comptabilise selon le traitement de
rfrence.

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Traitement comptable de la rvaluation


On augmente la valeur brute de
limmobilisation par le montant de la
rvaluation et on crdite les capitaux propres
sous la rubrique carts de rvaluation
Si la rvaluation compense une rvaluation
ngative (dj inscrite en charges) le montant
de la rvaluation est inscrit en produits
hauteur de la rvaluation ngative
Toute rvaluation ngative est inscrite en
charges sauf si elle compense une
rvaluation positive dans ce cas elle est
impute sur lcart de rvaluation.
Si lcart de rvaluation est ralis : il est
transfr en rsultats non distribus.
Amortissement - Principe Principe
Dure damortissement Dure dutilisation. Comparable
Facteurs dterminants la dure Facteurs dterminants la dure dutilisation
dutilisation 1. Lutilisation attendue de lactif par
1. Les clauses lgales, rglementaires et lentreprise
contractuelles qui peuvent limiter une 2. Les cycles de vie caractristiques de
dure fixe dutilisation. lactif et les estimations de dure dutilit
2. Les clauses de renouvellement ou faite pour des actifs similaires.
dextension qui peuvent altrer la 3. Lobsolescence technique, technologique
spcification de la dure dutilisation. ou autre.
3. Les effets de lobsolescence, de la 4. La stabilit du secteur et lvaluation de la
demande, de la concurrence et autres demande pour les produits gnrs par
facteurs conomiques pourront affecter lactif.
la dure dutilisation. 5. Les actions attendues des concurrents ou
des concurrents potentiels.
6. Le niveau des dpenses de maintenance
effectuer pour obtenir les avantages
conomiques futurs attendus de lactif
7. La dure du contrle sur lactif et les
limitations juridiques
8. Le fait que la dure dutilit de lactif
dpend ou non de la dure dutilit
dautres actifs de lentreprise.
Considrations particulires Considrations particulires
Le fond commercial est amorti sur une Gnralement la dure dutilit ne dpasse
priode ne dpassant pas 20 ans ou sur une pas 20 ans. Toutefois si lentreprise estime
priode plus longue sil est tabli que cette que la dure dutilit est suprieure 20 ans,
dure est plus approprie. elle doit :
Les concessions, licences et droits similaires Amortir limmobilisation sur la meilleure
sont amortis sur la dure du privilge que estimation de sa dure dutilit.
leur confrent les conventions contractuelles Estimer la valeur recouvrable de
ou sur leur dure probable dexploitation si limmobilisation au moins une fois par an.
elle est infrieure. Expliquer pourquoi la dure dutilit est
Les brevets, marques et droits dposs sont suprieure 20 ans et quels sont les
amortis sur la dure du privilge dont ils facteurs qui ont jou un rle important
bnficient ou sur leur dure effective dans la dtermination de la dure dutilit.
dutilisation si elle est infrieure. La dure damortissement ne doit pas excder
Les logiciels sont gnralement amortis sur la dure de droits accords sauf :
une dure courte (en raison de lvolution Si ces droits sont renouvelables; et
rapide en matire dinformatique) ne Si leur renouvellement est quasiment
dpassant pas 5 ans. certain.
Les logiciels sont gnralement amortis sur
une dure courte puisquils sont sujets
lobsolescence technologique.

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Mode damortissement La norme ne fournie aucune indication sur Le mode damortissement doit traduire le
les mthodes damortissement utiliser. rythme de consommation des avantages
conomiques futurs si ce rythme ne peut tre
dtermin : on utilise le mode linaire.
La norme fournie quelques mthodes titre
indicatif tels que mode linaire, mode
dgressif et le mode des units de production.
La dotation aux amortissements doit tre Comparable
Comptabilisation de
comptabilise en charges. Elle peut aussi
lamortissement
tre incorpore au cot dun actif.
Valeur rsiduelle Traitement non prvu par la NCT La valeur rsiduelle dune immobilisation
incorporelle doit tre rpute nulle sauf :
1. Si un tiers sest engag racheter lactif
la fin de sa dure dutilit ou
2. Sil existe un march actif.
La valeur rsiduelle doit tre dduite du
montant amortissable.
Rexamen de la dure La dure damortissement et la mthode Frquence de rstimation
damortissement et du damortissement doivent tre revues La dure damortissement et le mode
mode damortissement priodiquement et rajustes selon le cas damortissement doivent tre rexamins au
lorsque la dure dutilisation est minimum la clture de chaque exercice.
significativement diffrente de la dure Changement de mode ou de la dure
antrieurement retenue ou, que le rythme de damortissement
consommation des avantages conomiques Ce changement est trait comme un
gnrs par ces actifs est modifi de faon changement destimation comptable en
significative. ajustant la dotation aux amortissements de
Le 33 de la prsente norme dispose que le lexercice et des exercices futurs.
changement de la dure dutilisation et/ou de
la mthode damortissement est trait
comme un changement destimation
comptable.
Recouvrabilit de la Frquence de rstimation Application de lIAS 36
valeur comptable- Le solde non amorti dune immobilisation Frquence de rstimation
pertes de valeur incorporelle doit tre examin Une entreprise doit effectuer un examen
priodiquement et compar avec la valeur priodique de la recouvrabilit de la valeur
rcuprable. comptable des immobilisations incorporelles.
Cet examen doit tre fait la clture de
chaque exercice si :
1. Limmobilisation incorporelle nest
pas encore prte tre mise en
service
2. Limmobilisation incorporelle est
amortie sur plus de 20 ans
Evaluation de la valeur rcuprable Evaluation de la valeur rcuprable
La valeur rcuprable peut correspondre la La valeur rcuprable correspond la valeur
valeur actualise des cash-flows futurs (y la plus leve entre le prix de vente net de
compris la valeur rsiduelles). lactif et sa valeur dutilit.
Comptabilisation de la perte de valeur
Comptabilisation de la rduction de Lorsque la valeur rcuprable dun actif est
valeur infrieure sa valeur comptable : la valeur
Lorsque la valeur rcuprable dun actif est comptable doit tre ramene sa valeur
infrieure sa valeur comptable : la valeur recouvrable. Cette rduction est une perte de
comptable doit tre ramene sa valeur valeur.
rcuprable. La perte de valeur est constate en charge.
La norme distingue entre deux cas : Toutefois lorsque limmobilisation t
Lorsque la rduction est rversible : prcdemment rvalue, la perte de valeur
Constater une provision pour doit tre impute en dduction de l cart de
dprciation. rvaluation.
Lorsque la rduction est irrversible : Lorsque la perte de valeur est suprieure la
Constater une charge en rduisant la valeur comptable : on comptabilise un passif
valeur brute de limmobilisation. si dautres normes limposent.
La dotation aux amortissements de lactif doit
tre ajuste pour les exercices futurs.

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Cas dun group actif Units gnratrices de trsorerie


Lorsquil est difficile dvaluer sparment Pouvant sappliquer la notion de groupe
les composantes dun groupe dactifs, la dactifs mais lIAS est plus prcise et
valeur rcuprable doit tre value pour le dveloppe.
groupe dactif pris dans son ensemble. La notion dunit gnratrice de trsorerie sera
dtaille au niveau de lIAS 36.
Reprise dune rduction de valeur Perte de valeur dune unit gnratrice de
Au cas o la rduction est rversible, si la trsorerie
valeur rcuprable devient suprieure la Lorsque la valeur recouvrable est infrieure
valeur comptable on doit constater une la valeur comptable dune unit gnratrice de
reprise sur la provision dj constate. trsorerie : on constate une perte de valeur.
Cette perte de valeur doit tre rpartie dans
lordre suivant :
1. Au goodwill affect lunit gnratrice de
trsorerie (sil y a lieu)
2. Aux autres actifs de lunit ou prorata de
la valeur comptable de chacun des actifs
de lunit.
Reprise dune rduction de valeur
Sil existe un indice quune perte de valeur
nexiste plus ou a diminu, lentreprise doit
estimer la valeur recouvrable de lactif.
Dans ce cas la valeur comptable de lactif doit
tre augmente hauteur de sa valeur
recouvrable. Cette augmentation est une
reprise de perte de valeur
Mise hors services et Limmobilisation doit tre limine du bilan. Comparable
sorties Les profits et les pertes sont dtermins par
diffrence entre les produits nets de sortie et
la valeur comptable de lactif.
Ils doivent tre comptabiliss en produits ou
en charges.
Informations fournir Une entreprise doit fournir : Une entreprise doit fournir pour chaque
1. Le cot, la valeur cumule des catgorie dimmobilisation :
amortissements et la valeur nette des 1. Dure dutilit ou taux damortissement
actifs incorporels. utilis
2. Les mthodes damortissements 2. modes damortissements utiliss
utilises et la dure dutilisation estime. 3. Valeur brute comptable et cumul des
3. un rapprochement de la valeur amortissements louverture et la
comptable au dbut et en fin de priode, clture.
montrant : 4. Un rapprochement entre les valeurs
Les acquisitions comptables louverture et la clture
Les cessions faisant apparatre :
Les amortissements Les acquisitions (en indiquant celles
Les rductions de la valeur gnres en interne)
comptable Les augmentations ou diminutions de
Si un actif incorporel est en cours de la valeur comptable.
dveloppement, de mise en valeur ou Les pertes de valeur constates en
damlioration : on doit indiquer sa valeur charges.
comptable ainsi que les mthodes Les pertes de valeur reprise dans
dvaluation et de comptabilisation qui ont ltat de rsultats (en produits).
servi sa dtermination. Les amortissements.
Les diffrences de change nettes
rsultant de la conversion des tats
financiers dune entit trangre.
Les autres variations de la valeur
comptable au cours de lexercice.
Linformation comparative nest pas impose.

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Une entreprise doit galement fournir :


1. Les immobilisations incorporelles amorties
au-del de 20 ans.
2. Une description des immobilisations
incorporelles significatives.
3. pour les immobilisations acquises grce
une subvention et comptabilises la
juste valeur, on doit fournir :
La juste valeur initiale.
La valeur comptable.
Si elles sont comptabilises selon le
traitement de rfrence ou autoris.
4. Les immobilisations incorporelles dont la
proprit est soumise des restrictions et
celles donnes en nantissement de
dettes.
5. Le montant des engagements pour
lacquisition dimmobilisations
incorporelles.
Pour les immobilisations incorporelles
rvalues on doit fournir :
1. par catgorie dimmobilisations
incorporelles :
La date laquelle la rvaluation a
t effectue.
La valeur comptable des
immobilisations incorporelles
rvalues.
La valeur comptable si on avait utilis
le traitement de rfrence.
2. Le montant de lcart de rvaluation et
les changements intervenus.
Pour les dpenses de recherches et
dveloppement on doit indiquer le montant
global des dpenses de recherches et
dveloppements comptabilises en charges
de lexercice.
Autres informations
1. Une description de toute immobilisation
incorporelle amortie qui est toujours
utilise ;
2. Une brve description des immobilisations
incorporelles importantes contrles par
lentreprise mais non comptabilises en
tant quactifs.

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