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JANEIRO

2017

FORMAO

Aspetos prticos
da contabilidade
para microentidades
DIS0117

Avelino Azevedo Anto


Armando Tavares
Joo Paulo Marques

www.occ.pt
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

FICHA TCNICA

Ttulo: Aspetos prticos da contabilidade para microentidades

Autores: Avelino Azevedo Anto; Armando Tavares; Joo Paulo Marques

Capa e paginao: DCI - Departamento de Comunicao e Imagem da Ordem dos Contabilistas Certificados

Ordem dos Contabilistas Certificados, 2017

No permitida a utilizao deste Manual, para qualquer outro fim que no o indicado, sem
autorizao prvia e por escrito da Ordem dos Contabilistas Certificados, entidade que detm os
direitos de autor.

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Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

SIGLAS E ABREVIATURAS

CSC Cdigo das Sociedades Comerciais

IAS International Accounting Standards

IASB International Accounting Standards Board

IFRIC - International Financial Reporting Interpretations Committee

IFRS - International Financial Reporting Standards

NC-ME Norma Contabilstica para Microentidades

NCRF Normas Contabilsticas e Contabilidade e Relato Financeiro

NCRF-PE Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades

NI Normas Interpretativas

OCC - Ordem dos Contabilistas Certificados

PCGA Princpios Contabilsticos Geralmente Aceites

SNC Sistema de Normalizao Contabilstica

UE Unio Europeia

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Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

NDICE

1. Nota introdutria .......................................................................................................................................... 7


2. Diretiva n. 2013/34/UE, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 26 de junho de
2013 ........................................................................................................................................................................... 11
3. Decreto-Lei n. 98/2015, de 2 de junho ........................................................................................... 15
4. Cdigo de Contas (Portaria n. 218/2015, de 23 de julho) ..................................................... 21
5. Demonstraes Financeiras (Portaria n. 220/2015, de 24 de julho) ................................ 41
6. Estrutura Conceptual (Aviso n. 8254/2015, de 29 de julho) ................................................ 45
7. Norma Contabilstica para Microentidades (Aviso n. 8255/2015, de 29 de julho) .... 47
8. Alguns aspetos especficos da NC-ME ............................................................................................... 69
8.1. Introduo .............................................................................................................................................. 69
8.2. Adoo pela primeira vez da NC-ME ........................................................................................... 74
8.3. Polticas Contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros ............. 75
8.4. Ativos fixos tangveis .......................................................................................................................... 80
8.5. Ativos intangveis ................................................................................................................................ 86
8.6. Locaes ................................................................................................................................................... 93
8.7. Custos de Emprstimos obtidos .................................................................................................. 102
8.8. Inventrios ............................................................................................................................................ 105
8.9. Rdito ...................................................................................................................................................... 110
8.10. Provises ............................................................................................................................................... 117
8.11. Contabilizao dos subsdios atribudos por entidades pblicas ................................. 123
8.12. Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio ......................................................................... 131
8.13. Impostos sobre o rendimento ...................................................................................................... 136
8.14. Ativos e Passivos Financeiros ....................................................................................................... 138
8.15. Benefcios dos empregados ........................................................................................................... 141
ANEXOS .................................................................................................................................................................. 147
Modelos de Demonstraes financeiras (Microentidades) ............................................................. 149
Cdigo de Contas ................................................................................................................................................ 153
BIBLIOGRAFIA .................................................................................................................................................... 167
QUESTIONRIO .................................................................................................................................................. 169

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Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

1. Nota introdutria

A Comunicao da Comisso intitulada "Ato para o Mercado nico", adotada em abril


de 2011, props simplificar a Quarta Diretiva 78/660/CEE do Conselho, de 25 de julho
de 1978, e a Stima Diretiva 83/349/CEE do Conselho, de 13 de junho de 1983 no que
respeita s obrigaes de informao financeira, e reduzir os encargos administrativos,
em especial para as PME.

O Conselho Europeu de 24 e 25 de maro de 2011 apelou tambm reduo do peso


global da regulamentao, em especial para as PME, tanto a nvel da Unio como a
nvel nacional, e sugeriu medidas para aumentar a produtividade, nomeadamente a
eliminao da burocracia e a melhoria do quadro regulamentar para as PME.

No seguimento da reviso efetuada s diretivas, em junho de 2013, foi publicada a


Diretiva 2013/34/UE, do Parlamento Europeu e do Conselho, relativa s demonstraes
financeiras anuais, s demonstraes financeiras consolidadas e aos relatrios conexos
de certas formas de empresas, que altera a Diretiva 2006/43/CE do Parlamento
Europeu e do Conselho e revoga as Diretivas 78/660/CEE e 83/349/CEE do Conselho
(4. e 7. Diretivas).

A transposio para o ordenamento nacional da Diretiva 2013/34/UE do Parlamento


Europeu e do Conselho, de 26 de junho de 2013, foi concretizada com a publicao do
Decreto-Lei n. 98/2015, de 2 de junho.

Este decreto-lei veio introduzir no Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) as


alteraes consideradas indispensveis para garantir a sua conformidade com a
Diretiva n. 2013/34, de 26 de junho, dentro das opes a permitidas aos Estados
membros, sendo consequentemente alteradas as portarias e os avisos relativos aos
instrumentos contabilsticos que compem o SNC.

Neste mbito foram publicados os seguintes instrumentos legais:

- Decreto-Lei n. 98/2015, de 2 de junho, que transpe para a ordem jurdica


interna a Diretiva n. 2013/34/UE, do Parlamento Europeu e do Conselho, de
26 de junho de 2013, relativa s demonstraes financeiras anuais, s
demonstraes financeiras consolidadas e aos relatrios conexos de certas
formas de empresas, que altera a Diretiva n. 2006/43/CE do Parlamento
Europeu e do Conselho, e revoga as Diretivas n. 78/660/CEE e 83/349/CEE do
Conselho;

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- Portaria n. 218/2015, de 23 de julho, aprova o Cdigo de Contas;

- Portaria n. 220/2015, de 24 de julho, aprova os modelos de demonstraes


financeiras para as diferentes entidades que aplicam o SNC;

- Aviso n. 8254/2015, de 29 de julho, publica a Estrutura Conceptual;

- Aviso n. 8255/2015, de 29 de julho, publica a Norma Contabilstica para


Microentidades;

- Aviso n. 8256/2015, de 29 de julho, publica as Normas Contabilsticas e de


Relato Financeiro (NCRF);

- Aviso n. 8257/2015, de 29 de julho, publica a Norma Contabilstica e de


Relato Financeiro para Pequenas Entidades (NCRF-PE);

- Aviso n. 8258/2015, de 29 de julho, publica as Normas Interpretativas;

- Aviso n. 8259/2015, de 29 de julho, publica a Norma Contabilstica e de


Relato Financeiro para Entidades do Setor no Lucrativo (NCRF-ESNL).

Em 21 de setembro de 2015, foram publicados em Dirio da Repblica os seguintes


diplomas:

- Declarao de retificao n. 41-A/2015, que corrige algumas inexatides


da Portaria n. 218/2015, de 23 de julho.

- Declarao de retificao n. 41-B/2015, que corrige algumas inexatides


da Portaria n. 220/2015, de 24 de julho

Em 19 de outubro de 2015, foram publicados em Dirio da Repblica os seguintes


diplomas:

- Declarao de retificao n. 914/2015, que corrige algumas inexatides do


Aviso n. 8255/2015, de 29 de julho, referente Norma Contabilstica para
Microentidades do SNC.

- Declarao de retificao n. 915/2015, que corrige algumas inexatides do


Aviso n. 8257/2015, de 29 de julho, referente Norma Contabilstica e de Relato
Financeiro para Pequenas Entidades do SNC.

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- Declarao de retificao n. 916/2015, que corrige algumas inexatides do


Aviso n. 8259/2015, de 29 de julho, referente Norma Contabilstica e de Relato
Financeiro para Entidades do Setor No Lucrativo do SNC.

- Declarao de retificao n. 917/2015, que procede retificao do Aviso


n. 8254/2015, de 29 de julho, referente Estrutura Conceptual do SNC.

- Declarao de retificao n. 918/2015, que corrige algumas inexatides do


Aviso n. 8256/2015, de 29 de julho, referente s Normas Contabilsticas e de Relato
Financeiro do SNC.

O disposto nos referidos diplomas aplicvel aos perodos que se iniciem em ou aps
1 de janeiro de 2016.

Dada a relevncia das alteraes preconizadas este manual pretende efetuar uma
anlise transversal e sistematizada destes instrumentos legais com relevncia para as
denominadas Microentidades, bem como o enquadramento legal destas entidades, com
especial enfoque na Norma Contabilstica para Microentidades. Para uma maior
aprofundamento das matrias ser sempre recomendvel a consulta das publicaes
oficiais.

Neste mbito so ainda apresentados vrios casos prticos, tendo por base o regime
contabilstico aplicvel s Microentidades.

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2. Diretiva n. 2013/34/UE, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 26


de junho de 2013

A Diretiva n. 2013/34/UE do Parlamento Europeu e do Conselho, de 26 de junho de


2013, relativa s demonstraes financeiras anuais, s demonstraes financeiras
consolidadas e aos relatrios conexos de certas formas de empresas, que altera a
Diretiva n. 2006/43/CE do Parlamento Europeu e do Conselho, e revoga as Diretivas
n. 78/660/CEE e 83/349/CEE do Conselho, tem em considerao o programa "Legislar
Melhor" da Comisso, nomeadamente a Comunicao intitulada "Regulamentao
inteligente na Unio Europeia", que tem por objetivo conceber e assegurar uma
regulamentao da mais elevada qualidade, respeitando simultaneamente os
princpios da subsidiariedade e da proporcionalidade e assegurando que os encargos
administrativos sejam proporcionais aos benefcios que permitem obter.

Podemos verificar nos ltimos anos uma preocupao crescente de harmonizao


contabilstica europeia, associada a princpios de proporcionalidade entre os encargos
administrativos na produo da informao financeira e os benefcios que se
conseguem obter.

Neste sentido, a Comunicao da Comisso intitulada "Think Small First Small


Business Act para a Europa", adotada em junho de 2008 e revista em fevereiro de 2011,
reconhece o papel fulcral desempenhado pelas pequenas e mdias empresas (PME) na
economia da Unio e visa melhorar a abordagem geral do esprito empresarial e ancorar
o princpio "pensar primeiro em pequena escala" no processo de decisrio, desde a
regulamentao at ao servio pblico.

O Parlamento Europeu adotou, em 18 de dezembro de 2008, uma resoluo no


legislativa sobre o reexame das diretivas contabilsticas no que respeita s pequenas e
mdias empresas, em particular as microentidades, em que afirma que as Diretivas
Contabilsticas so muitas vezes excessivamente onerosas para as pequenas e mdias
empresas e, em particular, para as microentidades.

Conforme referido nos considerandos da diretiva, as demonstraes financeiras anuais


tm objetivos diversos sendo que a legislao contabilstica da Unio precisa de
encontrar um equilbrio adequado entre os interesses dos destinatrios das
demonstraes financeiras e o interesse das empresas em no serem indevidamente
sobrecarregadas com requisitos de divulgao.

Por outro lado, necessrio estabelecer requisitos legais mnimos equivalentes a nvel
da Unio quanto ao mbito das informaes financeiras que devero ser divulgadas ao
pblico por empresas que concorrem entre si. Neste sentido a diretiva pretende

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Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
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assegurar que os requisitos aplicveis s pequenas empresas sejam em larga medida


harmonizados em toda a Unio.

Baseando-se no princpio "pensar primeiro em pequena escala", tendo como objetivo


evitar encargos administrativos desproporcionados para essas empresas, os Estados-
Membros s devero ser autorizados a exigir um reduzido nmero de divulgaes
atravs de notas adicionais s notas obrigatrias, salvaguardando no entanto que no
caso de um sistema de apresentao nica, os Estados-Membros possam em certos
casos exigir um nmero limitado de divulgaes adicionais, sempre que estas estejam
explicitamente previstas na sua legislao fiscal nacional e sejam estritamente
necessrias para fins de cobrana de impostos, podendo impor s mdias e grandes
empresas requisitos que vo alm dos requisitos mnimos previstos na presente
diretiva.

As pequenas, mdias e grandes empresas devero ser definidas e distinguidas em


funo do total do balano, do volume de negcios lquido e do nmero mdio de
empregados durante o perodo, dado que estes critrios proporcionam informaes
gerais objetivas quanto dimenso das empresas.

Considera a diretiva que as microempresas dispem de recursos escassos para


cumprirem requisitos regulamentares exigentes.

Quando no existirem regras especficas para as microempresas, aplicam-se-lhes as


regras aplicveis s pequenas empresas. Essas regras representam encargos
administrativos desproporcionados para as microempresas face sua dimenso, e, por
conseguinte, relativamente mais onerosos para elas do que para outras pequenas
empresas.

Nesse sentido, os Estados-Membros devero poder dispensar as microempresas de


certas obrigaes aplicveis s pequenas empresas que representariam encargos
administrativos excessivos para elas. No entanto, as microempresas devero
permanecer sujeitas obrigao nacional de manter registos das suas operaes
comerciais que reflitam a sua posio financeira. Alm disso, as empresas de
investimento e as empresas de participao financeira devero ser excludas dos
benefcios resultantes das simplificaes aplicveis s microempresas.

Por outro lado, os utilizadores das demonstraes financeiras elaboradas por mdias e
grandes empresas tm normalmente necessidades mais exigentes, pelo que devero
ser efetuadas divulgaes adicionais em determinadas reas.

A fim de permitir uma maior transparncia dos pagamentos feitos a administraes


pblicas, as grandes empresas e as entidades de interesse pblico ativas na indstria
extrativa ou na explorao de floresta primria devero divulgar os pagamentos

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relevantes feitos a administraes pblicas dos pases em que operam num relato
separado, de cariz anual.

A transposio para a ordem jurdica interna da Diretiva 2013/34/UE do Parlamento


Europeu e do Conselho, de 26 de junho de 2013, foi concretizada com a publicao do
Decreto-Lei n. 98/2015, de 2 de junho.

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3. Decreto-Lei n. 98/2015, de 2 de junho

O Decreto-Lei n. 98/2015, de 2 de junho transpe para a ordem jurdica interna a


Diretiva n. 2013/34/UE, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 26 de junho de
2013, relativa s demonstraes financeiras anuais, s demonstraes financeiras
consolidadas e aos relatrios conexos de certas formas de empresas, que altera a
Diretiva n. 2006/43/CE do Parlamento Europeu e do Conselho, e revoga as Diretivas
n. 78/660/CEE e 83/349/CEE do Conselho.

A Diretiva n. 2013/34 foi adotada no mbito de um conjunto de iniciativas europeias


que tm apelado adoo de medidas com vista reduo do peso global da
regulamentao, nomeadamente a reduo da carga burocrtica, reconhecendo o
papel significativo das pequenas e mdias empresas na economia da Unio Europeia.

Em abril de 2011, foi adotada pela Comisso Europeia a Comunicao intitulada Ato
para o Mercado nico, na qual se prope simplificar a Quarta Diretiva n. 78/660/
CEE, do Conselho, de 25 de julho de 1978, e a Stima Diretiva n. 83/349/CEE, do
Conselho, de 13 de junho de 1983, no que respeita s obrigaes de informao
financeira, e reduzir os encargos administrativos, em especial para as pequenas e
mdias empresas.

Tambm a Estratgia Europa 2020 para um crescimento inteligente, sustentvel e


agregador adota como prioridades a reduo dos encargos administrativos e a melhoria
do ambiente empresarial, em especial para as pequenas e mdias empresas, e a
promoo da sua internacionalizao.

Neste mbito a diretiva que agora se transpe tem como principais objetivos:

- a reduo de encargos administrativos das pequenas e mdias empresas e a


simplificao de procedimentos de relato financeiro;

- a reduo da informao nas notas anexas s demonstraes financeiras, e

- a dispensa da preparao de demonstraes financeiras consolidadas para


grupos de pequenas empresas.

Tendo em considerao o referido, o Decreto-Lei n. 98/2015 introduz no Sistema de


Normalizao Contabilstica (SNC) as alteraes consideradas indispensveis para
garantir a sua conformidade com a Diretiva n. 2013/34, dentro das opes a
permitidas aos Estados membros.

Tendo em considerao os objetivos de simplificao presentes na diretiva, e conforme


referido nos considerandos do Decreto-Lei n. 98/2015, procede-se entre outros:

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- a uma reduo das divulgaes exigidas pelas normas contabilsticas e de


relato financeiro, especialmente no que respeita s microentidades;

- so acolhidas algumas das definies constantes da diretiva; e

- procede-se alterao dos limites que definem as diferentes categorias de


entidades.

Complementarmente, e com vista unidade e clareza do sistema contabilstico, o


Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho (alterado pela Lei n. 20/2010, de 23 de
agosto, pelo DecretoLei n. 36-A/2011, de 9 de maro, e pelas Leis n. 66-B/2012, de
31 de dezembro, e 83-C/2013, de 31 de dezembro), ainda alterado no sentido de
passar a incorporar as disposies relativas s entidades do setor no lucrativo e s
microentidades, at hoje constantes do Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de maro,
alterado pela Lei n. 66-B/2012, de 31 de dezembro, e pelo Decreto-Lei n. 64/2013,
de 13 de maio, e da Lei n. 35/2010, de 2 de setembro.

Finalmente, tendo como objetivo uma maior transparncia nos pagamentos feitos por
grandes empresas e entidades de interesse pblico, ativas na indstria extrativa ou na
explorao de floresta primria, a administraes pblicas, o decreto-lei em anlise
cria, para estas entidades, a obrigao de divulgao dos pagamentos relevantes feitos
a administraes pblicas, num relato separado de cariz anual.

No mbito do processo de transposio da diretiva, o DecretoLei n. 98/2015 altera:

- O Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho, alterado pela Lei n. 20/2010, de


23 de agosto, pelo Decreto Lei n. 36-A/2011, de 9 de maro, e pelas Leis n. 66-
B/2012, de 31 de dezembro, e 83-C/2013, de 31 de dezembro;

- O Cdigo das Sociedades Comerciais;

- O Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de maro, alterado pela Lei n. 66-B/2012,


de 31 de dezembro, e pelo Decreto-Lei n. 64/2013, de 13 de maio.

Sendo consequentemente alteradas as portarias e os avisos relativos aos instrumentos


contabilsticos que compem o SNC, que sero analisados neste manual.

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Decorrente da publicao do Decreto-Lei n. 98/2015, de 2 de junho, realam-se


as seguintes alteraes:

Foram efetuadas algumas alteraes nas definies existentes e


introduzidas novas definies constantes na Diretiva n. 2013/34, de 26 de
junho (Artigo 2.):
- Subsidiria;
- Empresas Coligadas;
- Empresa Associada;
- Grupo;
- Entidades de interesse pblico;
- Volume de negcios lquido.

Alterao dos limites para a dispensa de elaborao de contas


consolidadas, ficando agora associado ao conceito de Pequeno Grupo
(Artigo 7.);

Foram alterados os limites e categorizao das Microentidades (Artigo 9.


n. 1):

- Total balano: 350.000 ;


- Volume negcios lquido: 700.000 ;
- N. mdio de empregados: 10.

Aumento substancial dos limites e categorizao das Pequenas Entidades


(Artigo 9. n. 2):

- Total balano: 4.000.000 ;


- Volume negcios lquido: 8.000.000 ;
- N. mdio de empregados: 50.
- Retirada a exceo que condicionava a considerao como Pequena
Entidade no caso de por razes legais ou estatutrias tenham as suas
demonstraes financeiras sujeitas a certificao legal das contas.

Introduo do conceito e limites de Mdias Entidades (Artigo 9. n. 3);

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Introduo do conceito e limites de Grandes Entidades (Artigo 9. n. 4);

Equiparao, para efeitos da aplicao do Decreto-Lei 158/2009 (com as


alteraes introduzidas pelo DL 98/2015), das Entidades de Interesse
Pblico a Grandes entidades, independentemente do respetivo volume de
negcios lquido, do total do balano ou do nmero mdio de empregados
do perodo. (Artigo 9. n. 5);

Introduo do conceito e limites de Pequenos Grupos (Artigo 9.-B);

Reduo substancial dos limites que dispensam a obrigatoriedade de


inventrio permanente. Por fora da alterao do n. 2 do artigo 12. a
obrigao da adoo do sistema de inventrio permanente apenas no se
aplica s entidades previstas no n. 1 do artigo 9. (ou seja s
microentidades).

Aumento das coimas previstas no artigo 14. relacionadas com ilcitos de


mera ordenao social.

- Coima mnima passa para 1.500 ;

- Coima mxima passa para 30.000 ;

Quanto s alteraes ao anexo ao Decreto-Lei n. 158/2009, que publica o


SNC, verifica-se de uma forma global a sua adaptao com a internalizao
dos regimes aplicveis s Microentidades e s Entidades do Setor No
Lucrativo;

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Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

O Cdigo das Sociedades Comerciais (CSC) tambm sujeito a algumas


alteraes destacando-se a dispensa de elaborao de relatrio de gesto
para as microentidades (artigo 66. do CSC);

Introduzida uma nova obrigao de divulgao dos pagamentos feitos a


administraes pblicas, num relato separado de cariz anual.

No que respeita definio dos limites para as categorias de entidades, apresenta-


se seguidamente um quadro comparativo entre o regime atualmente em vigor e aquele
que, por via da publicao do DL 98/2015, passar a a vigorar a partir de 1 de janeiro
de 2016:

A partir de 1
Categorizao das entidades
Atual Janeiro de
(No ultrapassem dois dos trs limites) 2016

Microentidades Total do balano 500.000 350.000


Volume negcios liquido 500.000 700.000
N. mdio de empregados 5 10

Pequenas Total de balano 1.500.000 4.000.000


entidades Total de vendas liquidas e outros rendimentos 3.000.000
Volume de negcios liquido 8.000.000
N. mdio de empregados 50 50

Mdias Entidades Total balano 20.000.000


Volume negcios liquido 40.000.000
N. mdio de empregados 250

Grandes que ultrapassem


Total balano dois dos trs
Entidades
Volume negcios liquido limites das
mdias
N. mdio de empregados entidades

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Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

O quadro seguinte compara os limites previstos para a dispensa de elaborao de


contas consolidadas:

A partir de 1
Dispensa de elaborar demonstraes financeiras consolidadas
Atual Janeiro de
(no ultrapassem dois dos trs limites) 2016

Conjunto Total do balano 7.500.000 6.000.000


entidades a Volume negcios liquido 12.000.000
consolidar Total de vendas liquidas e outros rendimentos 15.000.000
N. mdio de empregados 250 50

Conjunto Total do balano 5.000.000 6.000.000


entidades a Volume negcios liquido 12.000.000
consolidar - ESNL Total de vendas liquidas e outros rendimentos 10.000.000
N. mdio de empregados 250 50

Pequenos
Grupos

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Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
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4. Cdigo de Contas (Portaria n. 218/2015, de 23 de julho)

Na sequncia da publicao do Decreto-Lei n. 98/2015, de 2 de junho, que transps


a Diretiva 2013/34/UE do Parlamento Europeu e do Conselho, de 26 de junho de 2013,
os Decretos-Leis n. 158/2009, de 13 de julho, e 36-A/2011, de 9 de maro, foram
objeto de alteraes substanciais, tendo ainda sido integrados no Decreto-Lei n.
158/2009, de 13 de julho, os normativos aplicveis s entidades do setor no lucrativo
e s microentidades.

Tais alteraes implicaram a republicao do Cdigo de Contas (em anexo a este


Manual).

Este instrumento contabilstico, embora inserido no contexto do SNC e de aplicao


obrigatria para as entidades a ele sujeitas, poder, tambm, ser utilizado pelas
entidades que, nos termos do artigo 4. do Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho,
apliquem as Normas Internacionais de Contabilidade.

Decorrente da publicao da Portaria n. 218/2015, de 23 de julho, destacam-se


as seguintes alteraes:

O cdigo de contas prev uma tabela com trs colunas, representado


por:

- Primeira coluna (Base): Cdigo de Contas para as empresas que aplicam


o regime geral do SNC e para as Pequenas Entidades;

- Segunda coluna: Ajustamentos ao Cdigo de Contas para as Entidades


do Setor No Lucrativo (ESNL);

- Terceira coluna: Ajustamentos ao Cdigo de Contas para as


Microentidades (ME).

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ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Foram acrescentadas as seguintes contas1:

- Conta 6863 Diferenas de cmbio desfavorveis (associadas


atividade de investimento)

- Conta 6887 Diferenas de cmbio desfavorveis (associadas


atividade operacional)

- Conta 7887 Diferenas de cmbio favorveis (associadas atividade


operacional)

- Conta 793 Diferenas de cmbio favorveis (associadas atividade de


financiamento)

A designao de algumas contas foi alterada, nomeadamente a Conta 51


Capital que passa a ter a designao Capital subscrito

As notas de enquadramento tm o objetivo de ajudar na interpretao e ligao do


cdigo de contas com as NCRF, incluindo a NCRF-ESNL, e a NC-ME, funcionando como
mero auxiliar aos preparadores da informao financeira. No se trata de uma ligao
exaustiva entre o cdigo de contas e as NCRF, mas apenas algumas referncias
especficas para determinadas contas.

O cdigo de contas incorpora, identificando-as, as contas especficas dirigidas s


entidades do setor no lucrativo, atentas as suas especificidades e misso.

As contas que no se encontrem especificamente identificadas como aplicveis s ESNL


sero utilizadas e movimentadas conforme previsto nas notas de enquadramento,
sempre que a ESNL exera atividades em que se revele necessria a sua utilizao.

O cdigo de contas reflete ainda as especificidades aplicveis s microentidades, no


sentido da sua simplificao para uso por estas entidades.

Seguidamente so elencadas as notas de enquadramento previstas na Portaria n.


218/2015, de 23 de julho.


1 Visando o entendimento da Comisso de Normalizao Contabilstica de fevereiro de 2010

emitido pela FAQ 10.

22
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Classe 1 Meios Financeiros Lquidos

Esta classe destina-se a registar os meios financeiros lquidos que incluem, quer o
dinheiro quer depsitos bancrios, bem como ativos ou passivos financeiros
mensurados ao justo valor.

14 Outros instrumentos financeiros

Esta conta visa reconhecer os instrumentos financeiros que sejam mensurados ao justo
valor, designadamente os derivados. Sem prejuzo do disposto na nota sobre a conta
41, excluem -se da conta 14 os instrumentos financeiros que devam ser mensurados ao
custo, custo amortizado ou mtodo da equivalncia patrimonial (classe 2 ou conta 41).

Classe 2 Contas a Receber e a Pagar

Esta classe destina-se a registar as operaes relacionadas com clientes, fornecedores,


pessoal, Estado e outros entes pblicos, financiadores, acionistas, bem como outras
operaes com terceiros que no tenham cabimento nas contas anteriores ou noutras
classes especficas. Incluem-se, ainda, nesta classe, os diferimentos (para permitir o
registo dos gastos e dos rendimentos nos perodos a que respeitam) e as provises.

Para as ESNL, esta classe destina-se a registar as operaes relacionadas com clientes
e utentes, fornecedores, pessoal, Estado e outros entes pblicos, financiadores,
instituidores e benemritos, bem como outras operaes com terceiros que no
tenham cabimento nas contas de utilizao generalizada ou noutras classes
especficas. Incluem-se, ainda, nesta classe, os diferimentos (para permitir o registo
dos gastos e dos rendimentos nos perodos a que respeitam) e as provises.

21 Clientes

Regista os movimentos com os compradores de mercadorias, de produtos e de servios.

218 Adiantamentos de clientes

Esta conta regista as entregas feitas entidade relativas a fornecimentos, sem preo
fixado, a efetuar a terceiros. Pela emisso da fatura, estas verbas sero transferidas
para as respetivas subcontas da rubrica 211 Clientes c/c.

23
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

219, 229, 239, 269 e 279 Perdas por imparidade acumuladas

Estas contas registam as diferenas acumuladas entre as quantias registadas e as que


resultem da aplicao dos critrios de mensurao dos correspondentes ativos
includos na classe 2, podendo ser subdivididas a fim de facilitar o controlo e
possibilitar a apresentao em balano das quantias lquidas. As perdas por imparidade
anuais sero registadas nas contas 651 Perdas por imparidade Em dvidas a
receber, e as suas reverses (quando deixarem de existir as situaes que originaram
as perdas) so registadas nas contas 7621 Reverses de perdas por imparidade Em
dvidas a receber. Quando se verificarem as condies de incobrabilidade que
permitam o desreconhecimento dos ativos a que respeitem as imparidades, as contas
em epgrafe sero debitadas por contrapartida das correspondentes contas da classe
2.

22 Fornecedores

Regista os movimentos com os vendedores de bens e de servios, com exceo dos


destinados aos investimentos da entidade.

225 Fornecedores Faturas em receo e conferncia

Respeita s compras cujas faturas, recebidas ou no, esto por lanar nas subcontas
da conta 221 por no terem chegado entidade at essa data ou no terem sido ainda
conferidas. Ser debitada por crdito da conta 221, aquando da contabilizao
definitiva da fatura.

228 Adiantamentos a fornecedores

Regista as entregas feitas pela entidade relativas a fornecimentos (sem preo fixado)
a efetuar por terceiros. Pela receo da fatura, estas verbas sero transferidas para
as respetivas subcontas da conta 221.

231 Remuneraes a pagar

O movimento desta conta insere-se no seguinte esquema normalizado:

1. fase pelo processamento dos ordenados, salrios e outras remuneraes,


dentro do ms a que respeitem: dbito, das respetivas subcontas de 63 Gastos
com o pessoal, por crdito de 231, pelas quantias lquidas apuradas no
processamento e normalmente das contas 24 Estado e outros entes pblicos
(nas respetivas subcontas), 232 Adiantamentos e 278 Outros devedores e

24
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

credores, relativamente aos sindicatos, consoante as entidades credoras dos


descontos efetuados (parte do pessoal);

2. fase pelo processamento dos encargos sobre remuneraes (parte


patronal), dentro do ms a que respeitem: dbito da respetiva rubrica em 635
Gastos com o pessoal Encargos sobre remuneraes, por crdito das
subcontas de 24 Estado e outros entes pblicos a que respeitem as
contribuies patronais;

3. fase Pelos pagamentos ao pessoal e s outras entidades: debitam -se as


contas 231, 24 e 278, por contrapartida das contas da classe 1.

24 Estado e outros entes pblicos

Nesta conta registam-se as relaes com o Estado, Autarquias Locais e outros entes
pblicos que tenham caractersticas de impostos e taxas.

241 Imposto sobre o rendimento

Esta conta debitada pelos pagamentos efetuados e pelas retenes na fonte a que
alguns dos rendimentos da entidade estiverem sujeitos.

No fim do perodo ser calculada, com base na matria coletvel estimada, a quantia
do respetivo imposto, a qual se registar a crdito desta conta.

242 Reteno de impostos sobre rendimentos

Esta conta movimenta a crdito o imposto que tenha sido retido na fonte relativamente
a rendimentos pagos a sujeitos passivos de IRC ou de IRS, podendo ser subdividida de
acordo com a natureza dos rendimentos.

243 Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)

Esta conta destina-se a registar as situaes decorrentes da aplicao do Cdigo do


Imposto sobre o Valor Acrescentado.

2521 Emprstimos por obrigaes

Regista os emprstimos por obrigaes, sem prejuzo do referido na nota conta 53.

25
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

255 Instituidores e benemritos

Nesta conta, especfica das ESNL, registam-se os financiamentos obtidos dos


instituidores da entidade (fundadores, benemritos, outros).

258 Outros financiadores

Esta conta, no caso das ESNL, poder ser desdobrada de acordo com as entidades
financiadoras em Estado e outras entidades oficiais, entidades desportivas e outras
entidades.

26 Fundadores/patrocinadores/doadores/associados/membros

Esta conta especfica das ESNL, uma vez que estas no tm acionistas nem scios,
nem distribuem os excedentes lquidos obtidos no perodo. Trata -se de uma conta
mista, isto , pode ser conta de ativo, at concretizao da doao, ou conta de
passivo, quando os fundadores/doadores/ outros concederem emprstimos entidade.

261 Acionistas c/subscrio e 262 Quotas no liberadas

Para efeitos de elaborao do balano, os saldos destas contas so apresentados no


ativo.

261 Fundadores/patrocinadores/doadores/associados/ membros Em curso

Esta conta, especfica das ESNL, poder ser desdobrada consoante as necessidades
especficas da entidade.

271 Fornecedores de investimentos

Regista os movimentos com vendedores de bens e servios com destino aos


investimentos da entidade.

26
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

2712 Faturas em receo e conferncia

Respeita s aquisies cujas faturas, recebidas ou no, estejam por lanar na conta
2711 Fornecedores de investimentos contas gerais por no terem chegado
entidade at essa data ou no terem sido ainda conferidas.

Ser debitada por crdito da conta 2711, aquando da contabilizao definitiva da


fatura.

2713 Adiantamentos a fornecedores de investimentos

Regista as entregas feitas pela entidade relativas a fornecimentos, sem preo fixado,
de investimentos a efetuar por terceiros. Pela receo da fatura, estas verbas sero
transferidas para as respetivas contas na rubrica 2711 Fornecedores de investimentos
contas gerais.

272 Devedores e credores por acrscimos

Estas contas registam a contrapartida dos rendimentos e dos gastos que devam ser
reconhecidos no prprio perodo, ainda que no tenham documentao vinculativa,
cuja receita ou despesa s venha a ocorrer em perodo ou perodos posteriores.

273 Benefcios ps-emprego

Regista as responsabilidades da entidade perante os seus trabalhadores ou perante a


sociedade gestora de um fundo autnomo.

274 Impostos diferidos

So registados nesta conta os ativos por impostos diferidos que sejam reconhecidos
para as diferenas temporrias dedutveis e os passivos por impostos diferidos que
sejam reconhecidos para as diferenas temporrias tributveis, nos termos
estabelecidos na NCRF 25 Impostos sobre o Rendimento.

275 Credores por subscries no liberadas

Credita -se pelo valor total da subscrio de quotas, aes, obrigaes e outros ttulos,
por contrapartida das respetivas contas de investimentos financeiros.

27
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

276 Adiantamentos por conta de vendas

Regista as entregas feitas entidade com relao a fornecimentos de bens e servios


cujo preo esteja previamente fixado. Pela emisso da fatura, estas verbas sero
transferidas para as respetivas contas da rubrica 211 Clientes c/c.

28 Diferimentos

Compreende os gastos e os rendimentos que devam ser reconhecidos nos perodos


seguintes.

29 Provises

Esta conta serve para registar as responsabilidades cuja natureza esteja claramente
definida e que data do balano sejam de ocorrncia provvel ou certa, mas incertas
quanto ao seu valor ou data de ocorrncia (vide NCRF 21 Provises, Passivos
Contingentes e Ativos Contingentes e NCRF 26 Matrias Ambientais).

As suas subcontas devem ser utilizadas diretamente pelos dispndios para que foram
reconhecidas, sem prejuzo das reverses a que haja lugar.

298 Provises especficas do setor

Esta conta, especfica das ESNL, poder ser utilizada para registo das provises
especficas do setor em que a entidade se insere. Assim, no caso das mutualidades,
registam -se nesta conta as responsabilidades assumidas relativamente a perodos
futuros com as modalidades associativas das associaes mutualistas. As verbas a
incluir anualmente nesta conta resultam de estudos atuariais.

As suas subcontas devem ser utilizadas diretamente pelos dispndios para que foram
reconhecidas, sem prejuzo das reverses a que haja lugar.

Classe 3 Inventrios e Ativos Biolgicos

Esta classe inclui os inventrios:

Detidos para venda no decurso da atividade empresarial;

No processo de produo para essa venda; ou

Na forma de materiais consumveis a serem aplicados no processo de produo


ou na prestao de servios.

28
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Integra, tambm, os ativos biolgicos (animais e plantas vivos), no mbito da atividade


agrcola, quer consumveis no decurso do ciclo normal da atividade, quer de produo
ou regenerao. Os produtos agrcolas colhidos so includos nas apropriadas contas de
inventrios.

As quantias escrituradas nas contas desta classe tero em ateno o que em matria
de mensurao se estabelece na NCRF 18 Inventrios, pelo que sero corrigidas de
quaisquer ajustamentos a que haja lugar, e na NCRF 17 Agricultura. Apesar da no
existncia de subconta especfica no cdigo de contas para o registo de ajustamentos
em ativos biolgicos, os mesmos podero ser efetuados atravs da criao de subconta
apropriada.

Relativamente s microentidades, os ativos biolgicos consumveis e os produtos


agrcolas so reconhecidos como inventrios. As quantias escrituradas nas contas desta
classe tero em ateno o que em matria de mensurao se estabelece na NC-ME,
pelo que sero corrigidas de quaisquer ajustamentos a que haja lugar.

387 Ativos biolgicos

Sero registadas nesta conta, designadamente, as reclassificaes de ativos biolgicos


para inventrios.

As variaes de justo valor so reconhecidas nas contas 664 e 774.

39 Adiantamentos por conta de compras

Regista as entregas feitas pela entidade relativas a compras cujo preo esteja
previamente fixado. Pela receo da fatura, estas verbas devem ser transferidas para
a conta 221 Fornecedores c/c.

Classe 4 Investimentos

Esta classe inclui os bens detidos com continuidade ou permanncia e que no se


destinem a ser vendidos ou transformados no decurso normal das operaes da
entidade, quer sejam de sua propriedade, quer estejam em regime de locao
financeira. Compreende os investimentos financeiros, as propriedades de
investimento, os ativos fixos tangveis, os ativos intangveis, os investimentos em curso
e os ativos no correntes detidos para venda.

29
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

No caso de ser utilizado o modelo de revalorizao nos ativos fixos tangveis e ativos
intangveis, podero ser utilizadas subcontas que evidenciem o custo de
aquisio/produo e as revalorizaes (positivas ou negativas).

Se a revalorizao originar uma diminuio do valor do ativo essa diminuio deve ser
reconhecida em conta apropriada de gastos (subcontas da conta 65) na parte em que
seja superior ao excedente de revalorizao que porventura exista. Se originar um
aumento do valor do ativo esse aumento creditado diretamente na conta apropriada
do capital prprio (58 Excedentes de revalorizao de ativos fixos tangveis e
intangveis). Contudo esse aumento ser reconhecido em resultados (subcontas da
conta 762) at ao ponto que compense um decrscimo de revalorizao anteriormente
registado em gastos.

Para atender s especificidades do patrimnio de algumas ESNL a conta 43 Ativos


fixos tangveis desdobrada do modo que frente se indica.

41 Investimentos financeiros

Os investimentos financeiros que representem participaes de capital so mensurados


de acordo com os mtodos indicados no quadro seguinte, conforme NCRF 13
Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas, NCRF 15
Investimentos em Subsidirias e Consolidao e NCRF 27 Instrumentos Financeiros:

30
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Relativamente s microentidades, os investimentos financeiros que representem


participaes de capital so mensurados de acordo com o mtodo indicado no captulo
17 da NCME.

419, 429, 439, 449, 459 e 469 Perdas por imparidade acumuladas

Estas contas registam as diferenas acumuladas entre as quantias registadas e as que


resultem da aplicao dos critrios de mensurao dos correspondentes ativos
includos na classe 4, podendo ser subdivididas a fim de facilitar o controlo e
possibilitar a apresentao em balano das quantias lquidas. As perdas por imparidade
anuais sero registadas nas subcontas da conta 65, e as suas reverses (quando
deixarem de existir as situaes que originaram as perdas) so registadas nas subcontas
da conta 762. Quando se verificar o desreconhecimento dos ativos a que respeitem as
imparidades, as contas em epgrafe sero debitadas por contrapartida das
correspondentes contas da classe 4. Estas contas podero ser subdivididas em funo
das contas respetivas.

431 Bens do domnio pblico

Esta conta, especfica das ESNL, inclui os bens de domnio pblico, definidos na
legislao em vigor, de que a entidade contabilstica administrante ou
concessionria.

432 Bens do patrimnio histrico, artstico e cultural

Esta conta, especfica das ESNL, uma conta do ativo no corrente, onde se incluem
todos os bens do domnio privado que cumpram as condies exigidas por lei para a
classificao dos bens como patrimnio histrico, de interesse artstico, histrico,
arqueolgico, etnogrfico, cientfico ou tcnico, assim como o patrimnio documental
e bibliogrfico, arquivos (conjuntos orgnicos de documentos reunidos pelas pessoas
jurdicas, pblicas ou privadas, no exerccio das suas atividades, ao servio da sua
utilizao para a investigao, a cultura, a informao e a gesto administrativa)
bibliotecas, museus (conjuntos ou colees de valor histrico, artstico, cientfico e
tcnico ou de qualquer outra natureza cultural).

436 Equipamentos biolgicos

Sero registados nesta conta os animais e plantas vivos que renam os requisitos de
reconhecimento como investimento e que no se enquadrem ou a que no seja
aplicvel a NCRF 17 Agricultura.

31
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

442 Projetos de desenvolvimento

Sero registados nesta conta os dispndios que, nos termos do normativo aplicvel,
renam as condies para se qualificarem como ativos intangveis.

455 Adiantamentos por conta de investimentos

Regista as entregas feitas pela entidade por conta de investimentos cujo preo esteja
previamente fixado. Pela receo da fatura, estas verbas devem ser transferidas para
a conta 2711 Fornecedores de investimentos contas gerais.

46 Ativos no correntes detidos para venda

Esta conta destina -se a registar os ativos a que se refere a NCRF 8 Ativos no
correntes detidos para venda e unidades operacionais descontinuadas. Os passivos
associados a ativos no correntes detidos para venda mantm a sua mensurao e
apenas devero ser identificados para efeitos de apresentao.

Classe 5 Capital, Reservas e Resultados Transitados/ Fundos Patrimoniais

51 Fundos

Esta conta, especfica das ESNL, inclui o fundo (dotao) inicial e os excedentes
destinados a aumentar o mesmo. Esta conta creditada por contrapartida de: (i)
dinheiro e depsitos; (ii) bens, tais como imveis, colees e obras de arte; e (iii)
ativos intangveis.

Esta conta movimenta-se a dbito se ocorrer a extino da ESNL.

52 Aes (quotas) prprias

A conta 521 Valor nominal debitada pelo valor nominal das aes ou quotas prprias
adquiridas. Ainda na fase de aquisio, a conta 522 Descontos e prmios
movimentada pela diferena entre o custo de aquisio e o valor nominal.

Quando se proceder venda das aes ou quotas prprias, para alm de se efetuar o
respetivo crdito na conta 521, movimentar -se - a conta 522 pela diferena entre o
preo de venda e o valor nominal.

32
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Simultaneamente, a conta 522 dever ser regularizada por contrapartida da conta 599
Outras variaes no capital prprio Outras, de forma a manter os descontos e
prmios correspondentes s aes (quotas) prprias em carteira.

52 Excedentes tcnicos

Esta conta, especfica das ESNL, utilizada pelas mutualidades para registar
relativamente a cada modalidade complementar de segurana social subscrita pelos
associados das mutualistas o excesso de cobertura dos fundos permanentes
constitudos para lhes fazer face, relativamente ao valor dos encargos com
modalidades associativas efetuadas por tcnicos atuariais e registados na conta 298
Provises especficas do setor. Esta conta ser debitada por contrapartida da conta
2685 Beneficirios das mutualistas Melhorias de benefcios.

53 Outros instrumentos de capital prprio

Esta conta ser utilizada para reconhecer as prestaes suplementares ou quaisquer


outros instrumentos financeiros (ou as suas componentes) que no se enquadrem na
definio de passivo financeiro. Nas situaes em que os instrumentos financeiros (ou
as suas componentes) se identifiquem com passivos financeiros, deve utilizar -se
rubrica apropriada das contas 25 Financiamentos obtidos ou 26 Acionistas/scios.

57 Ajustamentos em ativos financeiros

Evidencia os ajustamentos decorrentes, designadamente, da utilizao do mtodo da


equivalncia patrimonial em subsidirias, associadas e entidades conjuntamente
controladas.

5711 Ajustamentos em ativos financeiros Relacionados com o mtodo da


equivalncia patrimonial Ajustamentos de transio

Esta conta regista os saldos dos ajustamentos de transio aquando da primeira


aplicao do SNC.

5712 Ajustamentos em ativos financeiros Relacionados com o mtodo da


equivalncia patrimonial Lucros no atribudos

Esta conta ser creditada pela diferena entre os lucros imputveis s participaes e
os lucros que lhes forem atribudos (dividendos), movimentando -se em contrapartida
a conta 56 Resultados transitados.

33
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

5713 Ajustamentos em ativos financeiros Relacionados com o mtodo da


equivalncia patrimonial Decorrentes de outras variaes nos capitais prprios

Esta conta acolher, por contrapartida das contas 411 a 413 os valores imputveis
participante na variao dos capitais prprios das participadas, que no respeitem a
resultados.

58 Excedentes de revalorizao de ativos fixos tangveis e intangveis

Esta conta creditada em consequncia da revalorizao dos ativos fixos tangveis e


intangveis e debitada por contrapartida da conta 56 Resultados transitados, em
funo da realizao da revalorizao. Essa realizao ocorre pela depreciao, abate
ou venda do bem.

As diminuies de um ativo por revalorizao sero debitadas na conta em epgrafe


at ao montante do saldo existente. A parcela da diminuio que ultrapasse o saldo
existente ser considerada gasto do perodo (subconta apropriada da conta 65),
conforme NCRF 6 e 7. Se a revalorizao do bem originar a reverso de uma perda
reconhecida em perodos anteriores, essa reverso ser levada aos rendimentos do
perodo (subcontas da conta 762).

Relativamente s revalorizaes, aps o registo na conta 5811/5891 do valor do


aumento do imobilizado lquido, a conta 5812/5892 ser debitada por contrapartida
da conta 2742 Passivos por impostos diferidos pelo montante do imposto
correspondente frao do excedente de reavaliao no relevante para a tributao.
Aquando da realizao do excedente de revalorizao, a subconta 5812/5892 ser
creditada pela correspondente frao do imposto sobre o rendimento, por
contrapartida da conta 56 Resultados transitados. Simultaneamente, a conta 2742
Passivos por impostos diferidos ser debitada aquando do reconhecimento do respetivo
imposto a pagar na conta 241 Imposto sobre o rendimento. Para efeitos de
apresentao em balano, a quantia (saldo devedor) da conta 5812/5892, ser abatida
ao saldo da conta 5811/5891.

59 Outras variaes nos fundos patrimoniais

Esta conta, especfica das ESNL, regista os subsdios de


fundadores/associados/membros e do Estado, bem como os donativos que estejam
associados com ativos fixos tangveis ou intangveis. As subcontas 593 Subsdios e
594 Doaes incluem os subsdios e doaes associados com ativos fixos tangveis e
intangveis que devero ser transferidos numa base sistemtica para a conta 7883

34
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Imputao de subsdios/doaes para investimentos, medida que forem


contabilizadas as depreciaes/amortizaes do investimento a que respeitam.

591 Diferenas de converso de demonstraes financeiras

Inclui as diferenas de cmbio derivadas da transposio de uma unidade operacional


estrangeira (nos termos da NCRF 23 Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio).

593 Subsdios

Inclui os subsdios associados a ativos, que devero ser transferidos, numa base
sistemtica, para a conta 7883 Imputao de subsdios para investimentos, medida
em que forem contabilizadas as depreciaes/ amortizaes do investimento a que
respeitem.

Aquando do seu registo inicial, o subsdio prefigura um aumento nos benefcios


econmicos durante o perodo contabilstico que resulta em aumento do capital
prprio. Porm, e uma vez que os subsdios esto sujeitos a tributao, o aumento do
capital prprio apenas se circunscreve quantia do subsdio (a registar a crdito da
conta 5931 Subsdios atribudos, por dbito de meios financeiros lquidos ou de uma
subconta da conta 278 Outros devedores e credores), deduzida da quantia do imposto
que lhe est associado (a registar a dbito da conta 5932 Ajustamentos em subsdios,
por crdito de uma subconta da conta 278 Outros devedores e credores).

Em cada um dos perodos subsequentes em que o subsdio reconhecido como


rendimento na demonstraes dos resultados, tambm reconhecido o
correspondente imposto, sendo, ento, debitada a conta 5931 Subsdios atribudos
por crdito da conta 7883 Imputao de subsdios para investimentos e creditada a
conta 5932 Ajustamentos em subsdios por dbito da subconta da conta 278 Outros
devedores e credores.

Classe 6 Gastos

Esta classe inclui os gastos respeitantes ao perodo.

613 Ativos biolgicos (compras)

Recolhe as aquisies de ativos biolgicos consumveis efetuadas durante o ano,


transferidas da conta 313 Ativos biolgicos.

35
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

6331 Prmios para penses

Respeita aos prmios da natureza em epgrafe destinados a entidades externas, a fim


de que estas venham a suportar oportunamente os encargos com o pagamento de
penses ao pessoal.

67 Provises do perodo

Esta conta regista os gastos no perodo decorrentes das responsabilidades cuja


natureza esteja claramente definida e que data do balano sejam de ocorrncia
provvel ou certa, mas incertas quanto ao seu valor ou data de ocorrncia.

678 Provises especficas do setor

Esta uma conta especfica das ESNL. No caso das entidades do setor mutualista esta
conta movimentase em contrapartida da conta 298 Provises especficas do setor,
de acordo com o resultado dos estudos atuariais mandados efetuar pela entidade. Foi
criada a conta 689 Gastos com apoios financeiros concedidos a associados/utentes
para registar os subsdios, donativos, bolsas de estudo, prestaes associadas a
modalidades complementares de segurana social subscritas por associados das
mutualidades.

683 Dvidas incobrveis

Apenas regista, por contrapartida da correspondente conta da classe 2, as dvidas cuja


incobrabilidade se verifique no perodo e que no tivessem sido consideradas
anteriormente em situao de imparidade.

684 Perdas em inventrios

Apenas regista, por contrapartida da correspondente conta da classe 3, as perdas que


se verificarem no perodo e que no tivessem sido consideradas anteriormente em
situao de imparidade.

36
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

6852 Gastos em subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos


Aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial

Esta conta regista os gastos relativos s participaes de capital, derivados da


aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, sendo considerados para o efeito
apenas os resultados dessas entidades.

686 Gastos nos restantes investimentos financeiros

Respeita aos gastos relacionados com os investimentos financeiros contabilizados nas


contas 414 e 415.

6863 Diferenas de cmbio desfavorveis

Respeita s diferenas de cmbio desfavorveis associadas atividade de


investimento.

6887 Diferenas de cmbio desfavorveis

Respeita s diferenas de cmbio desfavorveis associadas atividade operacional.

689 Gastos com apoios financeiros concedidos a associados ou utentes

Esta conta, a utilizar pelas ESNL, destina -se a registar os subsdios, donativos, bolsas
de estudo e prestaes associadas a modalidades complementares de segurana social
subscritas por associados das mutualidades.

Classe 7 Rendimentos

Inclui os rendimentos respeitantes ao perodo.

71 Vendas

As vendas devem ser deduzidas do IVA e de outros impostos e incidncias nos casos em
que nela estejam includos.

37
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

72 Prestaes de servios

Esta conta respeita aos trabalhos e servios prestados que sejam prprios dos objetivos
ou finalidades principais da entidade. Poder integrar os materiais aplicados, no caso
de estes no serem faturados separadamente.

No caso das ESNL, so registadas nesta conta as quotas dos utilizadores, as quotizaes
e joias dos associados, as promoes e os patrocnios, de acordo com as respetivas
subcontas. A subconta 722 Quotizaes e joias pode ser utilizada pelas associaes
mutualistas para registar os rendimentos resultantes da subscrio pelos associados de
qualquer das modalidades de benefcios postos sua disposio.

75 Subsdios explorao

Esta conta inclui os subsdios relacionados com o rendimento, conforme estabelecido


na NCRF 22 Subsdios e outros Apoios das Entidades Pblicas ou noutro normativo
aplicvel.

75 Subsdios, doaes e legados explorao

Esta uma conta especfica das ESNL. Registamse nesta conta os subsdios das
entidades pblicas e os subsdios, doaes e legados dos instituidores/fundadores da
entidade destinados explorao.

7851 Rendimentos em subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos


Aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial

Esta conta regista os rendimentos relativos s participaes de capital derivados da


aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, sendo considerados para o efeito
apenas os resultados dessas entidades.

7887 Diferenas de cmbio favorveis

Respeita s diferenas de cmbio favorveis associadas atividade operacional.

793 Diferenas de cmbio favorveis

Respeita s diferenas de cmbio favorveis associadas atividade de financiamento.

38
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Classe 8 Resultados

Esta classe destina-se a apurar o resultado lquido do perodo, podendo ser utilizada
para auxiliar determinao do resultado integral, tal como consta na Demonstrao
das Alteraes no Capital Prprio.

Nas ESNL poder ser conveniente obter um desdobramento do resultado lquido do


perodo por projetos, por valncias, por atividades, etc.

A classe 9, que uma classe livre, pode ser utilizada para proceder ao apuramento de
resultados sectorizados para que a ESNL obtenha a informao interna necessria
gesto dos fundos colocados sua disposio.

811 Resultado antes de impostos

Destina-se a concentrar, no fim do perodo, os gastos e rendimentos registados,


respetivamente, nas contas das classes 6 e 7.

8121 Imposto estimado para o perodo

Considera-se nesta conta a quantia estimada para o imposto que incidir sobre os
resultados corrigidos para efeitos fiscais, por contrapartida da conta 241 Estado e
outros entes pblicos Imposto sobre o rendimento.

39

Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

5. Demonstraes Financeiras (Portaria n. 220/2015, de 24 de julho)

Na sequncia da publicao do Decreto-Lei n. 98/2015, de 2 de junho, que transps


a Diretiva 2013/34/UE do Parlamento Europeu e do Conselho, de 26 de junho de 2013,
os Decretos-Leis n. 158/2009, de 13 de julho, e 36-A/2011, de 9 de maro, foram
objeto de alteraes substanciais, implicando a reviso dos modelos de demonstraes
financeiras neles previstos.

Estes instrumentos contabilsticos, embora inseridos no contexto do SNC, de aplicao


obrigatria para as entidades sujeitas ao SNC, podero, tambm, ser utilizados pelas
entidades que, nos termos do artigo 4. do citado Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de
julho, apliquem as Normas Internacionais de Contabilidade, atentos os benefcios da
resultantes para a comparabilidade das demonstraes financeiras.

Os novos modelos de demonstraes financeiras foram publicados pela Portaria n.


220/2015, de 24 de julho, tendo sido revogadas a Portaria n. 986/2009, de 7 de
setembro, a Portaria n. 104/2011, de 14 de maro e a Portaria n. 105/2011, de 14
de maro.

Decorrente da publicao da Portaria n. 220/2015, de 24 de julho, destacam-se


as seguintes alteraes:

De uma forma global, foram introduzidos ajustamentos nas designaes


de algumas rubricas;

As divulgaes exigidas foram retiradas das NCRF e includas no Anexo;

No balano, evidenciado no capital prprio o capital subscrito (em vez


de capital realizado), e apresentado no ativo o capital subscrito no
realizado;

As microentidades esto dispensadas de apresentar o Anexo.

O modelo de balano das microentidades passa a incorporar informao


adicional/complementar a apresentar por estas entidades.

41
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Os modelos de demonstraes financeiras aprovados, para as diferentes entidades que


aplicam SNC, publicadas em anexo Portaria n. 220/2015, de 24 de julho, constituem
um referencial que contempla a informao a apresentar por aquelas entidades,
podendo ser adicionadas linhas de itens se tal for relevante para uma melhor
compreenso da sua posio e desempenho financeiros, devendo ser removidas linhas
de itens sempre que, em simultneo para todas as datas de relato, no existam
quantias a apresentar.

Neste mbito foram publicados os seguintes novos modelos:

- Modelo Geral

(Modelos das demonstraes financeiras referidas nos n. 1 e 2 do artigo 11. do


Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho, com a redao dada pelo DecretoLei n.
98/2015, de 2 de junho):

- Balano;

- Demonstrao dos resultados por naturezas;

- Demonstrao dos resultados por funes (facultativa);

- Demonstrao das alteraes no capital prprio;

- Demonstrao dos fluxos de caixa;

- Anexo

- Pequenas Entidades Modelo reduzido

(Modelos das demonstraes financeiras referidas no n. 3 do artigo 11. do Decreto -


Lei n. 158/2009, de 13 de julho, com a redao dada pelo Decreto-Lei n. 98/2015,
de 2 de junho, aplicveis s entidades a que se refere o n. 2 do artigo 9. do mesmo
diploma):

- Balano, modelo reduzido

- Demonstrao dos resultados por naturezas, modelo reduzido

42
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

- Demonstrao dos resultados por funes, modelo reduzido (facultativa)

- Anexo, modelo reduzido

- Entidades do Sector No Lucrativo Modelo ESNL

(Modelos das demonstraes financeiras a apresentar pelas entidades do sector no


lucrativo, nos termos dos n. 1 e 5 do artigo 11. do DecretoLei n. 158/2009, de 13
de julho, com a redao dada pelo Decreto-Lei n. 98/2015, de 2 de junho)

- Balano, modelo ESNL

- Demonstrao dos resultados por naturezas, modelo ESNL

- Demonstrao dos resultados por funes, modelo ESNL (facultativa)

- Demonstrao das alteraes nos fundos patrimoniais (por opo ou por


exigncia de entidades pblicas financiadoras)

- Demonstrao dos fluxos de caixa, modelo ESNL

- Anexo, modelo ESNL

- Entidades do Sector No Lucrativo Modelo Regime de Caixa

(Modelos a apresentar pelas entidades do sector no lucrativo, nos termos do n. 6 do


artigo 11. do DecretoLei n. 158/2009, de 13 de julho, com a redao dada pelo
Decreto-Lei n. 98/2015, de 2 de junho):

- Pagamentos e recebimentos;

- Patrimnio fixo;

- Direitos e compromissos futuros.

43
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

- Microentidades Modelo ME (em anexo a este Manual)

(Modelos das demonstraes financeiras referidas nos n. 3 e 4 do artigo 11. do


Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho, com a redao dada pelo DecretoLei n.
98/2015, de 2 de junho, aplicveis s entidades a que se refere o n. 1 do artigo 9. do
mesmo diploma):

- Balano, Modelo ME

- Demonstrao dos resultados por naturezas, Modelo ME

44
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

6. Estrutura Conceptual (Aviso n. 8254/2015, de 29 de julho)

Conforme referido no prefcio da EC, as demonstraes financeiras, preparadas com


o propsito de proporcionar informao que seja til na tomada de decises
econmicas, devem responder s necessidades comuns da maior parte dos utentes.

O Aviso n. 8254/2015, de 29 de julho, que publica a Estrutura Conceptual (EC)


no contempla alteraes substanciais publicao anterior de 2009 (Aviso n.
15652/2009, de 7 de setembro).

A Estrutura Conceptual aplica-se s demonstraes financeiras de todas as entidades


comerciais, industriais e de negcios que relatam, sejam do setor pblico ou do
privado, estabelecendo conceitos que esto subjacentes preparao e apresentao
das demonstraes financeiras para utentes externos, seja pelas entidades que
preparam um conjunto completo de demonstraes financeiras, seja pelas pequenas
entidades, tendo como propsito:

a) Ajudar os preparadores das demonstraes financeiras na aplicao das


Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF) e no tratamento de
tpicos que ainda tenham de constituir assunto de uma dessas Normas;

b) Ajudar a formar opinio sobre a aderncia das demonstraes financeiras s


NCRF;

c) Ajudar os utentes na interpretao da informao contida nas demonstraes


financeiras preparadas; e

d) Proporcionar aos que estejam interessados no trabalho da Comisso de


Normalizao Contabilstica (CNC) informao acerca da sua abordagem
formulao das NCRF.

45
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Importa referir que a EC no uma NCRF e por isso no define normas para qualquer
mensurao particular ou tema de divulgao. A CNC reconhece que em alguns casos
pode haver um conflito entre esta Estrutura Conceptual e uma qualquer NCRF. Nos
casos em que haja um conflito, os requisitos da NCRF prevalecem em relao
Estrutura Conceptual.

A Estrutura Conceptual trata:

a) Do objetivo das demonstraes financeiras;

b) Das caractersticas qualitativas que determinam a utilidade da informao


contida nas demonstraes financeiras;

c) Da definio, reconhecimento e mensurao dos elementos a partir dos quais


se constroem as demonstraes financeiras; e

d) Dos conceitos de capital e de manuteno de capital.

Para satisfazerem os seus objetivos, as demonstraes financeiras so preparadas de


acordo com dois pressupostos: o regime do acrscimo e a continuidade.

Tendo em considerao o regime do acrscimo, os efeitos das transaes e de


outros acontecimentos so reconhecidos quando eles ocorram (e no quando
caixa ou equivalentes de caixa sejam recebidos ou pagos) sendo registados
contabilisticamente e relatados nas demonstraes financeiras dos perodos
com os quais se relacionem.

As demonstraes financeiras so normalmente preparadas no pressuposto de


que uma entidade uma entidade em continuidade e de que continuar a
operar no futuro previsvel. Daqui que seja assumido que a entidade no tem
nem a inteno nem a necessidade de liquidar ou de reduzir drasticamente o
nvel das suas operaes; se existir tal inteno ou necessidade, as
demonstraes financeiras podem ter que ser preparadas segundo um regime
diferente e, se assim for, o regime usado deve ser divulgado.

As caractersticas qualitativas so os atributos que tornam a informao proporcionada


nas demonstraes financeiras til aos utentes. As quatro principais caractersticas
qualitativas so a compreensibilidade, a relevncia, a fiabilidade e a comparabilidade.

46
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

7. Norma Contabilstica para Microentidades (Aviso n. 8255/2015, de 29 de


julho)

A Norma Contabilstica para Microentidades (NC-ME) tem como objetivo estabelecer os


aspetos de reconhecimento e mensurao, tidos como os requisitos contabilsticos
aplicveis s microentidades tal como so definidas pelo n. 1 do artigo 9. do Decreto-
Lei n. 158/2009, de 13 de julho, na redao dada pelo Decreto-Lei n. 98/2015, de 2
de junho.

Esta Norma deve ser aplicada pelas entidades que cumpram os requisitos para serem
classificadas como microentidades, desde que no optem pela aplicao da Norma
Contabilstica e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades (NCRF-PE) ou das
Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF).

Conforme decorre das alteraes ao Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho,


introduzidas pelo Decreto-Lei n. 98/2005, de 2 de junho, os limites considerados
para a categorizao das microentidades foram alterados.

Com efeito conforme disposto no n. 1 do artigo 9. do DL n. 158/2009, de 13 de julho,


com as alteraes introduzidas pelo DL n. 98/2005, de 2 de junho, consideram-se
microentidades aquelas que, de entre as referidas no artigo 3., data do balano,
no ultrapassem dois dos trs limites seguintes:

- Total de balano: 350.000 ;

- Volume de negcios lquido: 700.000 ;

- Nmero mdio de empregados durante o perodo: 10

Importa ainda realar a alterao ao artigo 66. do Cdigo das Sociedades Comerciais
prevista no artigo 5. do DL 98/2015, o qual prev para as microentidades a dispensa
da obrigao de elaborar o relatrio de gesto, passando aquele artigo a referir o
seguinte:

47
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Artigo 66. - Relatrio de gesto

()

5 O relatrio deve indicar, em especial:

a)

b)

c)

d) O nmero e o valor nominal ou, na falta de valor nominal, o valor


contabilstico das quotas ou aes prprias adquiridas ou alienadas durante o
perodo, a frao do capital subscrito que representam, os motivos desses atos
e o respetivo preo, bem como o nmero e valor nominal ou contabilstico de
todas as quotas e aes prprias detidas no fim do perodo;

()

6 Ficam dispensadas da obrigao de elaborar o relatrio de gesto as


microentidades, tal como definidas no n. 1 do artigo 9. do Decreto-Lei n.
158/2009, de 13 de julho, alterado pela Lei n. 20/2010, de 23 de agosto, pelo
Decreto -Lei n. 36-A/2011, de 9 de maro, e pelas Leis n.os 66 -B/2012, de 31
de dezembro, e 83-C/2013, de 31 de dezembro, desde que procedam
divulgao, quando aplicvel, no final do balano, das informaes
mencionadas na alnea d) do n. 5 do presente artigo.

A NC-ME acolhe os conceitos, definies e procedimentos contabilsticos de aceitao


generalizada em Portugal, tal como enunciados no Sistema de Normalizao
Contabilstica (SNC), tendo como base de referncia a correspondente Estrutura
Conceptual.

Os termos e expresses utilizados na norma correspondem aos constantes das NCRF,


cuja compilao em glossrio disponibilizada no sitio internet da Comisso de
Normalizao Contabilstica, exceto se de outra forma for especificamente
estabelecido.

48
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Das alteraes decorrentes da publicao do Aviso n. 8255/2015, de 29 de julho,


realam-se os seguintes aspetos:

- As microentidades ficam dispensadas de apresentar o Anexo, pelo que foi


retirada a informao referente s divulgaes.

- Quando aplicvel, as microentidades devero divulgar no final do balano as


informaes constantes no n. 4 do artigo 11. do DL 158/2009, com as alteraes
introduzidas pelo DL 98/2015.

- A informao mnima a apresentar no balano consta do respetivo modelo


publicado na Portaria 220/2015, de 24 de julho, o qual contempla, tambm a
informao adicional/complementar a fornecer.

- Para uma melhor compreenso da posio financeira, podem excecionalmente


ser apresentadas no balano linhas de itens adicionais.

- Para uma melhor compreenso do desempenho financeiro, podem


excecionalmente ser apresentadas na demonstrao dos resultados linhas de itens
adicionais.

- Os ativos intangveis com vida til indefinida passam a ser amortizados num
perodo mximo de 10 anos.

Seguidamente apresenta-se uma anlise comparativa entre o Aviso n. 6726-A/2011,


de 14 de maro e o Aviso n. 8255/2015, de 29 de julho:

Aviso n. 6726-A/2011, de 14 de maro Aviso n. 8255/2015, de 29 de julho

Objectivo Objetivo

1.1 Esta Norma Contabilstica tem como 1.1 Esta Norma Contabilstica tem como
objectivo estabelecer os aspectos de objetivo estabelecer os aspetos de
reconhecimento, mensurao e reconhecimento e mensurao, tidos como
divulgao, tidos como os requisitos os requisitos contabilsticos aplicveis s
contabilsticos aplicveis s microentidades tal como so definidas pelo
n. 1 do artigo 9. do Decreto -Lei n.

49
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

microentidades tal como so definidas pelo 158/2009, de 13 de julho, na redao dada


Decreto -Lei n. 36-A/2011, de 9 de Maro. pelo Decreto-Lei n. 98/2015, de 2 de
junho.

2 mbito e conceitos 2 mbito e conceitos

2.1 Esta Norma deve ser aplicada pelas 2.1 Esta Norma deve ser aplicada pelas
entidades que cumpram os requisitos sobre entidades que cumpram os requisitos para
microentidades previstos no Decreto -Lei serem classificadas como microentidades,
n. 36 -A/2011, de 9 de Maro, desde que desde que no optem pela aplicao da
no optem por aplicar as normas Norma Contabilstica e de Relato
contabilsticas previstas no Decreto-Lei n. Financeiro para Pequenas Entidades (NCRF
158/2009, de 13 de Julho. -PE) ou das Normas Contabilsticas e de
Relato Financeiro (NCRF).

2.2 Esta Norma acolhe os conceitos, 2.2 Esta Norma acolhe os conceitos,
definies e procedimentos contabilsticos definies e procedimentos contabilsticos
de aceitao generalizada em Portugal, tal de aceitao generalizada em Portugal, tal
como enunciados no Sistema de como enunciados no Sistema de
Normalizao Contabilstica, tendo como Normalizao Contabilstica (SNC), tendo
base de referncia a estrutura conceptual como base de referncia a correspondente
constante do Aviso n. 15652/2009. Os Estrutura Conceptual. Os termos e
termos e expresses utilizados nesta norma expresses utilizados nesta norma
correspondem s definies do apndice I correspondem aos constantes das NCRF,
do Aviso n. 15654/2009, de 7 de cuja compilao em glossrio
Setembro, excepto se de outra forma for disponibilizada no sitio internet da
especificamente estabelecido. Comisso de Normalizao Contabilstica,
exceto se de outra forma for
especificamente estabelecido.

3 Consideraes gerais sobre 3 Consideraes gerais sobre


reconhecimento reconhecimento

3.1 Como referido no ponto 1.1, a 3.1 Como referido no ponto 1.1, a
presente norma tem como objectivo presente norma tem como objetivo
estabelecer os aspectos de estabelecer os aspetos de reconhecimento
reconhecimento, mensurao e divulgao e mensurao aplicveis s
aplicveis s microentidades. (). microentidades. ().

50
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

3.2 Reconhecimento o processo de 3.2 Reconhecimento o processo de


incorporar no balano e na demonstrao incorporar no balano e na demonstrao
dos resultados um item que satisfaa a dos resultados um item que satisfaa a
definio de um elemento e satisfaa os definio de um elemento e satisfaa os
critrios de reconhecimento descritos na critrios de reconhecimento descritos na
presente norma e que deva ser presente norma. A falha do
reconhecido no balano ou na reconhecimento de tais itens no
demonstrao dos resultados. A falha do retificada pela divulgao das polticas
reconhecimento de tais itens no contabilsticas usadas nem por notas ou
rectificada pela divulgao das polticas material explicativo.
contabilsticas usadas nem por notas ou
material explicativo.

4 Estrutura e contedo das 4 Estrutura e contedo das


demonstraes financeiras demonstraes financeiras

4.1 As demonstraes financeiras devem 4.1 As demonstraes financeiras devem


ser identificadas claramente e distinguidas ser identificadas claramente e distinguidas
de outra informao no mesmo documento de outra informao publicada no mesmo
publicado. documento.

4.4 Uma entidade deve apresentar 4.4 Uma entidade deve apresentar ativos
activos correntes e no correntes, e correntes e no correntes, e passivos
passivos correntes e no correntes, como correntes e no correntes, como
classificaes separadas na face do classificaes separadas no balano.
balano.

4.5 Um activo deve ser classificado como 4.5 Um ativo deve ser classificado como
corrente quando satisfizer qualquer dos corrente quando satisfizer qualquer dos
seguintes critrios: seguintes critrios:

a) (); a) ();

b) (); b) ();

c) (); ou c) (); ou

d) caixa ou equivalente de caixa, a menos d) caixa ou equivalente de caixa, a menos


que lhe seja limitada a troca ou uso para que lhe seja limitada a troca ou sejam
liquidar um passivo durante pelo menos usados para liquidar um passivo durante
doze meses aps a data do balano. Todos pelo menos doze meses aps a data do

51
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

os outros activos devem ser classificados balano. Todos os outros ativos devem ser
como no correntes. classificados como no correntes.

4.8 Um passivo deve ser classificado 4.8 Um passivo deve ser classificado
como corrente quando satisfizer qualquer como corrente quando satisfizer qualquer
um dos seguintes critrios: um dos seguintes critrios:

a) (); a) ();

b) (); b) ();

c) (); ou c) (); ou

d) A entidade no tenha tem um direito d) A entidade no tenha um direito


incondicional (). incondicional ().

4.9 Alguns passivos correntes, tais como 4.9 Alguns passivos correntes, tais como
dvidas a pagar comerciais e alguns dvidas a pagar comerciais e alguns
acrscimos de custos relativos a acrscimos de gastos relativos a
empregados e outros custos operacionais, empregados e outros gastos operacionais,
so parte do capital circulante usado no so parte do capital circulante usado no
ciclo operacional normal da entidade. Tais ciclo operacional normal da entidade. Tais
itens operacionais so classificados como itens operacionais so classificados como
passivos correntes mesmo que estejam passivos correntes mesmo que estejam
para ser liquidados mais de doze meses para ser liquidados a mais de doze meses
aps a data do balano. () aps a data do balano. ()

Informao a ser apresentada na face do Informao a ser apresentada no


balano balano

4.11 A informao mnima a apresentar


na face do balano consta do respectivo 4.11 A informao mnima a apresentar
modelo publicado em Portaria. no balano consta do respetivo modelo
publicado em Portaria, no qual se
contempla, tambm, a informao
adicional/complementar a fornecer.
Excecionalmente podem ser apresentadas
no balano linhas de itens adicionais,
quando tal apresentao for relevante para
uma melhor compreenso da posio
financeira da entidade. Sempre que, em
simultneo para todas as datas de relato

52
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

includas no balano, no existam quantias


a apresentar, as correspondentes linhas
devero ser removidas.

Demonstrao dos resultados Demonstrao dos resultados

Resultados do perodo Resultados do perodo

4.12 Todos os itens de rendimentos e de 4.12 Todos os itens de rendimentos e de


gastos reconhecidos num perodo devem gastos reconhecidos num perodo devem
ser includos nos resultados a menos que ser includos nos resultados a menos que
um outro captulo o exija de outro modo. um outro captulo o exija de outro modo.

Informao a ser apresentada na face da Informao a ser apresentada na


demonstrao dos resultados demonstrao dos resultados

4.13 A informao mnima a apresentar 4.13 A informao mnima a apresentar


na face da demonstrao dos resultados na demonstrao dos resultados consta do
consta do respectivo modelo publicado em respetivo modelo publicado em Portaria.
Portaria. Excecionalmente podem ser apresentadas
na demonstrao dos resultados linhas de
itens adicionais, quando tal apresentao
for relevante para uma melhor
compreenso do desempenho financeiro da
entidade. Sempre que, em simultneo para
todas as datas de relato includas na
demonstrao dos resultados, no existam
quantias a apresentar, as correspondentes
linhas devero ser removidas.

4.14 Uma entidade no deve apresentar 4.14 Uma entidade no deve apresentar
itens de rendimento e de gasto como itens itens de rendimento e de gasto como itens
extraordinrios, quer na face da extraordinrios na demonstrao dos
demonstrao dos resultados quer no resultados.
anexo.

Anexo Estrutura e divulgaes (Eliminado)

53
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

4.16 A estrutura e as informaes a


apresentar no anexo constam do respectivo
modelo publicado em Portaria.

4.17 As notas do anexo devem ser


apresentadas de uma forma sistemtica,
mantendo a numerao constante do
modelo publicado em Portaria e
identificando como no aplicvel qualquer
nota que se encontre nessa situao. Cada
item na face do balano e da demonstrao
dos resultados, que tenha merecido uma
nota no anexo, deve ter uma referncia
cruzada.

5 Adopo pela primeira vez da NC - 5 Adoo pela primeira vez da NC -ME


ME ( 5.1 a 5.4)

5.1 (). 5.1 ().

5.2 Consequentemente, no balano de 5.2 Consequentemente, no balano de


abertura relativo primeira aplicao a abertura relativo primeira aplicao a
entidade deve: entidade deve:

a) (); a) ();

b) (); b) ();

c) Desreconhecer itens como activos ou c) No reconhecer itens como ativos ou


passivos se a presente norma o no passivos se a presente norma no permitir
permitir; e esse reconhecimento; e

d) (). d) ().

5.4 Caso uma entidade d conta de erros 5.4 Caso uma entidade d conta de erros
cometidos segundo o referencial cometidos segundo o referencial
contabilstico anterior, as reconciliaes contabilstico anterior, os ajustamentos
exigidas nos pargrafos anteriores, devem exigidos nos pargrafos anteriores, devem
distinguir entre a correco desses erros e distinguir entre a correo desses erros e
as alteraes s polticas contabilsticas. as alteraes s polticas contabilsticas.

54
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

6 Polticas contabilsticas, alteraes 6 Polticas contabilsticas, alteraes


nas estimativas contabilsticas e erros nas estimativas contabilsticas e erros

Seleco e aplicao de polticas Seleo e aplicao de polticas


contabilsticas contabilsticas

6.1 A poltica ou polticas contabilsticas 6.1 A poltica ou polticas contabilsticas


a aplicar a determinado item ser a que a aplicar a determinado item ser a que
decorrer do captulo que especificamente decorrer do captulo que especificamente
tratar da subjacente transaco, outro tratar da transao, outro acontecimento
acontecimento ou condio. ou condio.

6.2 Na ausncia de uma disposio desta 6.2 Na ausncia de uma disposio desta
Norma que se aplique especificamente a Norma que se aplique especificamente a
uma transaco, outro acontecimento ou uma transao, outro acontecimento ou
condio, o rgo de gesto far juzos de condio, o rgo de gesto far juzos de
valor no desenvolvimento e aplicao de valor no desenvolvimento e aplicao de
uma poltica contabilstica que resulte em uma poltica contabilstica que resulte em
informao que seja: informao que seja:

a) (); a) ();

b) Fivel, de tal modo que as b) Fivel, de tal modo que as


demonstraes financeiras: demonstraes financeiras:

i) Representem com fidedignidade a i) Representem fielmente a posio


posio financeira e o desempenho financeira e o desempenho financeiro da
financeiro da entidade; entidade;

ii) (); ii) ();

iii) Sejam neutras, isto , que estejam iii) Sejam neutras, isto , que estejam
isentas de preconceitos; isentas de enviesamentos;

iv) (); e iv) (); e

v) (). v) ().

6.3 Ao fazer os juzos de valor descritos 6.3 Ao fazer os juzos de valor descritos
no pargrafo 6.2, o rgo de gesto deve no pargrafo 6.2, o rgo de gesto deve
ponderar a aplicabilidade das seguintes ponderar a aplicabilidade das seguintes
fontes, por ordem indicada: fontes, por ordem indicada:

55
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

a) Os requisitos e a orientao desta Norma a) Os requisitos e a orientao desta Norma


que tratam de assuntos semelhantes e que tratam de assuntos semelhantes e
relacionados; relacionados; e

b) Os requisitos e as orientaes das


Normas Contabilsticas e de Relato
Financeiro do Sistema de Normalizao
Contabilstica que tratam de assuntos
semelhantes e relacionados; e

c) As definies, critrios de b) As definies e os critrios de


reconhecimento e conceitos de reconhecimento e mensurao para ativos,
mensurao para activos, passivos, passivos, rendimentos e gastos constantes
rendimentos e gastos constantes da da Estrutura Conceptual.
Estrutura Conceptual prevista no Decreto-
Lei n. 158/2009, de 13 de Julho.

Alteraes nas polticas contabilsticas Alteraes nas polticas contabilsticas

6.5 Uma entidade deve alterar uma 6.5 Uma entidade deve alterar uma
poltica contabilstica apenas se a poltica contabilstica apenas se a
alterao: alterao:

a) For exigida por uma Norma ou a) For exigida por uma Norma ou Norma
Interpretao; ou Interpretativa; ou

b) (). b) ().

6.6 (): 6.6 ():

a) (); ou a) (); ou

b) Perodo de alterao e futuros perodos, b) Perodo de alterao e perodos futuros,


se a alterao afectar ambas as situaes. se a alterao afetar ambas as situaes.

7 Activos fixos tangveis 7 Ativos fixos tangveis

Reconhecimento Reconhecimento

7.1 O custo de um item de activo fixo 7.1 O custo de um item de ativo fixo
tangvel deve ser reconhecido como activo tangvel deve ser reconhecido como ativo
se, e apenas se, cumprir as condies de se, e apenas se, cumprir as condies de

56
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

reconhecimento definidas no capitulo 3 reconhecimento definidas no captulo 3


acima e desde (). desta Norma e desde ().

7.2 As designadas propriedades de 7.2 As designadas propriedades de


investimento (terrenos e edifcios), bem investimento (terrenos e edifcios), bem
como os activos biolgicos de produo, como os ativos biolgicos de produo, so
so reconhecidos como activos fixos reconhecidos como ativos fixos tangveis.
tangveis. Os animais ou plantas vivos Os animais ou plantas vivos detidos pela
detidos pela entidade e que no se entidade e que no se enquadrem na
enquadrem na actividade agrcola atividade agrcola integram a subcategoria
integram a subcategoria de equipamentos de equipamentos biolgicos. Na rubrica
biolgicos. terrenos e edifcios devem figurar os
direitos imobilirios e outros direitos
similares tal como so legalmente
definidos.

7.4 Podem ser considerados no Activo 7.4 Podem ser considerados no ativo por
por uma s quantidade e quantia fixa, os uma s quantidade e quantia fixa, os itens
itens imobilizados que, no seu conjunto, que, no seu conjunto, satisfaam
satisfaam simultaneamente as seguintes simultaneamente as seguintes condies:
condies:

() ()

7.17 Aquando da data de alienao de 7.17 Aquando da data de alienao de


um item do activo fixo tangvel uma um item do ativo fixo tangvel uma
entidade deve aplicar os critrios referidos entidade deve aplicar os critrios referidos
no captulo 12 para reconhecimento do no captulo 12 desta Norma para
rdito. reconhecimento do rdito.

Reconhecimento Reconhecimento

8.2 Um activo intangvel deve ser 8.2 Um ativo intangvel deve ser
reconhecido se, e apenas se, for reconhecido se, e apenas se, for
identificvel, e cumprir as condies de identificvel, e cumprir as condies de
reconhecimento definidas no capitulo 3 reconhecimento definidas no capitulo 3
acima, desde que se trate de um activo no desta Norma, desde que se trate de um
monetrio e sem substncia fsica, que se ativo no monetrio, identificvel e sem

57
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

espera que seja usado durante mais do que substncia fsica, que se espera que seja
um perodo. usado durante mais do que um perodo.

8.3 Um activo satisfaz o critrio da 8.3 Um ativo intangvel identificvel


identificabilidade na definio de um se:
activo intangvel quando:

a) For separvel, i.e. capaz de ser separado a) For separvel, isto capaz de ser
ou dividido da entidade e vendido, separado ou dividido da entidade e
transferido, licenciado, alugado ou vendido, transferido, licenciado, alugado
trocado, seja individualmente ou em ou trocado, seja individualmente ou em
conjunto com um contrato, activo ou conjunto com um contrato, ativo ou
passivo relacionado; ou passivo relacionado, independentemente
da inteno da entidade de o fazer; ou

b) Resultar de direitos contratuais ou de b) Resultar de direitos contratuais ou de


outros direitos legais, quer esses direitos outros direitos legais, independentemente
sejam transferveis quer sejam separveis desses direitos serem transferveis ou
da entidade ou de outros direitos e separveis da entidade ou de outros
obrigaes. direitos e obrigaes.

8.10 Os dispndios de carcter ambiental 8.10 Os dispndios de carter ambiental


relacionados com danos que ocorreram relacionados com danos que ocorreram
num exerccio anterior no podem num perodo anterior no podem
qualificar-se como ajustamentos de qualificar-se como ajustamentos de
exerccios anteriores mas devem pelo exerccios anteriores mas devem pelo
contrrio ser registados como gastos no contrrio ser registados como gastos no
exerccio corrente. perodo corrente.

8.11 Uma entidade reconhecer como 8.11 Uma entidade reconhecer como
gasto os seguintes itens, os quais nunca gasto os seguintes itens, os quais nunca
devero ser reconhecidos como activo: devero ser reconhecidos como ativo:

a) (); a) ();

b) Dispndio com actividades de arranque, b) Dispndio com atividades de arranque,


a no ser que este dispndio esteja a no ser que este dispndio esteja
includo no custo de um item de activo fixo includo no custo de um item de ativo fixo
tangvel de acordo com o captulo 7 tangvel de acordo com o captulo 7 desta
Activos Fixos Tangveis. (); Norma. ();

58
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

c) (); c) ();

d) Dispndios com actividades de d) Dispndios com atividades de


publicidade e promocionais; publicidade e promocionais (incluindo
catlogos de venda por correspondncia);

e) (). e) ().

Vida til Vida til

8.13 Uma entidade deve avaliar se a vida 8.13 Uma entidade deve avaliar se a vida
til de um activo intangvel finita ou til de um ativo intangvel finita ou
indefinida e, se for finita, a durao dessa indefinida e, se for finita, a durao de, ou
vida til. Um activo intangvel tem uma o nmero de produo ou de unidades
vida til indefinida quando, com base similares constituintes, dessa vida til. Um
numa anlise de todos os factores ativo intangvel tem uma vida til
relevantes, no houver limite previsvel indefinida quando, com base numa anlise
para o perodo durante o qual se espera de todos os fatores relevantes, no houver
que o activo gere influxos de caixa lquidos limite previsvel para o perodo durante o
para a entidade. qual se espera que o ativo gere influxos de
caixa lquidos para a entidade.

8.15 A quantia deprecivel de um activo 8.15 A quantia amortizvel de um ativo


intangvel (). intangvel ().

Activos intangveis com vidas teis Ativos intangveis com vidas teis
indefinidas indefinidas

8.17 Um activo intangvel com uma vida 8.17 Um ativo intangvel com uma vida
til indefinida no deve ser amortizado. til indefinida deve ser amortizado num
perodo mximo de 10 anos.

8.18 A vida til de um activo intangvel 8.18 A vida til de um ativo intangvel
que no esteja a ser amortizado deve ser deve ser revista a cada perodo para
revista a cada perodo para determinar se determinar se os acontecimentos e
os acontecimentos e circunstncias circunstncias continuam a apoiar uma
continuam a apoiar uma avaliao de vida avaliao de vida til indefinida para esse
til indefinida para esse activo. Se no ativo. Se no apoiarem, a alterao na
apoiarem, a alterao na avaliao de vida avaliao de vida til de indefinida para
til de indefinida para finita deve ser finita deve ser contabilizada como

59
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

contabilizada como alterao numa alterao numa estimativa contabilstica


estimativa contabilstica de acordo com o de acordo com o captulo 6.
captulo 6.

Classificao de locaes Classificao de locaes

9.2 () Exemplos de situaes que 9.2 () Exemplos de situaes que


podem normalmente conduzir a que uma podem normalmente conduzir a que uma
locao seja classificada como uma locao seja classificada como uma
locao financeira so: locao financeira so:

() ()

d) No incio da locao o valor presente dos d) No incio da locao o valor presente dos
pagamentos mnimos da locao ascende pagamentos mnimos da locao ascende a
a, pelo menos substancialmente, todo o pelo menos, substancialmente a estimativa
valor de mercado do activo locado; e do valor de mercado do ativo locado; e

() ()

Locaes nas demonstraes financeiras Locaes nas demonstraes financeiras


de locatrios de locatrios

Locaes financeiras Reconhecimento Locaes financeiras Reconhecimento


inicial inicial

9.5 No comeo do prazo de locao, os 9.5 No incio do prazo de locao, os


locatrios devem reconhecer as locaes locatrios devem reconhecer as locaes
financeiras como activos e passivos nos financeiras como ativos e passivos nos seus
seus balanos por quantias iguais ao valor balanos por quantias iguais ao valor dos
presente dos pagamentos mnimos da pagamentos mnimos da locao, cada um
locao, cada um determinado no incio da determinado no incio da locao.
locao. Quaisquer custos directos iniciais Quaisquer custos diretos iniciais do
do locatrio, tais como de negociao e de locatrio so adicionados quantia
garantia, so adicionados quantia reconhecida como ativo.
reconhecida como activo.

9.13 A poltica de depreciao para 9.13 A poltica de depreciao para


activos locados depreciveis deve ser ativos locados depreciveis deve ser
consistente com a poltica de depreciao consistente com a poltica de depreciao
normal do locador para activos normal do locador para ativos

60
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

semelhantes, e a depreciao deve ser semelhantes, e a depreciao deve ser


calculada de acordo com as disposies calculada de acordo com as disposies
referentes a activos fixos tangveis. referentes a ativos intangveis e a ativos
fixos tangveis.

10 Custos de emprstimos obtidos 10 Custos de emprstimos obtidos

10.1 Os custos de emprstimos obtidos 10.1 Os custos de emprstimos obtidos


incluem: incluem:

a) (); a) ();

b) Amortizao de custos acessrios


incorridos em ligao com a obteno de
emprstimos;

c) Encargos financeiros com respeito a b) Encargos financeiros com respeito a


locaes financeiras reconhecidas de locaes financeiras reconhecidas de
acordo com o captulo 9 Locaes; e acordo com o captulo 9 desta Norma; e

d) (). c) ().

Custo dos inventrios Custo dos inventrios

11.4 O custo dos inventrios deve incluir 11.4 O custo dos inventrios deve incluir
todos os custos de compra, custos de todos os custos de compra, custos de
converso e outros custos incorridos para converso e outros custos incorridos para
colocar os inventrios no seu local e na sua colocar os inventrios no seu local e
condio actuais. condio atuais.

11.5 Os custos de compra de inventrios 11.5 Os custos de compra de inventrios


incluem o preo de compra, direitos de incluem o preo de compra, direitos de
importao e outros impostos (que no importao e outros impostos (que no
sejam os subsequentemente recuperveis sejam os subsequentemente recuperveis
das entidades fiscais pela entidade) e das entidades fiscais pela entidade) e
custos de transporte, manuseamento e custos de transporte, manuseamento e
outros custos directamente atribuveis outros custos diretamente atribuveis
aquisio de bens acabados, materiais e de aquisio de bens acabados, de materiais e
servios. Descontos comerciais, de servios. Os descontos comerciais,
abatimentos e outros itens semelhantes abatimentos e outros itens semelhantes
deduzem-se na determinao dos custos de devem ser deduzidos na determinao dos
compra. custos de compra.

61
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Valor realizvel lquido Valor realizvel lquido

11.7 O custo dos inventrios pode no ser 11.7 O custo dos inventrios pode no ser
recupervel se esses inventrios estiverem recupervel se esses inventrios estiverem
danificados, se se tornarem total ou danificados, se se tornarem total ou
parcialmente obsoletos ou se os seus parcialmente obsoletos ou se os seus
preos de venda tiverem diminudo. A preos de venda tiverem diminudo. A
prtica de reduzir o custo dos inventrios prtica de reduzir o custo dos inventrios
para o valor realizvel lquido para o valor realizvel lquido
consistente com o ponto de vista de que os consistente com o ponto de vista de que os
activos no devem ser escriturados por ativos no devem ser escriturados por
quantias superiores quelas que quantias superiores quelas que
previsivelmente resultariam da sua venda previsivelmente resultariam da sua venda
ou uso. A melhor mensurao disponvel do ou uso. O custo de reposio dos materiais
valor realizvel lquido pode ser, conforme ou o preo de venda deduzido dos
aplicvel face natureza dos inventrios, necessrios custos previsveis de
o custo de reposio ou o preo de venda acabamento e venda podem ser a melhor
deduzido dos necessrios custos previsveis mensurao disponvel do seu valor
de acabamento ou de venda. realizvel lquido.

11.10 Para os efeitos do ponto 11.9 os 11.10 Para os efeitos do ponto 11.9 os
inventrios podem ser movimentados em inventrios podem ser movimentados em
sistema de inventrio intermitente ou sistema de inventrio intermitente ou
permanente, podendo ser utilizado, como permanente, podendo ser utilizado, como
forma de custeio das sadas, o custo mdio forma de custeio, o custo mdio ponderado
ponderado ou o FIFO, sem prejuzo da ou o FIFO.
utilizao do custo individual especfico
para os inventrios que no sejam
geralmente intermutveis ou que sejam
identificadamente produzidos para
projectos especficos.

11.11 Alguns inventrios podem ser 11.11 Alguns inventrios podem ser
imputados a outras contas do activo, como imputados a outras contas do ativo, como
por exemplo, inventrios usados como um por exemplo, inventrios usados como um
componente de activos fixos tangveis de componente de ativos fixos tangveis
construo prpria. Os inventrios construdos para a prpria entidade. Os
imputados desta forma a um outro activo, inventrios imputados desta forma a um
so reconhecidos como um gasto durante a outro ativo so reconhecidos como um
vida til desse activo. gasto durante a vida til desse ativo.

62
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

14 Contabilizao dos subsdios do 14 Contabilizao dos subsdios


Governo atribudos por entidades pblicas

Reconhecimento Reconhecimento

14.1 Os subsdios do Governo s devem 14.1 Os subsdios atribudos por


ser reconhecidos aps existir segurana de entidades pblicas s devem ser
que: reconhecidos aps existir segurana de
que:

a) A entidade cumprir as condies a a) A entidade beneficiria cumprir as


eles associadas; e condies a eles associadas; e

b) Os subsdios sero recebidos. b) Os subsdios sero recebidos.

14.2 A maneira pela qual um subsdio 14.2 A maneira pela qual um subsdio
recebido no afecta o mtodo recebido no afeta o mtodo contabilstico
contabilstico a ser adoptado com respeito a ser adotado com respeito ao subsdio. Por
ao subsdio. Por conseguinte, um subsdio conseguinte, um subsdio contabilizado
contabilizado da mesma maneira quer da mesma maneira, quer ele seja recebido
ele seja recebido em dinheiro quer como em dinheiro, quer como reduo de um
reduo de um passivo para com o passivo para com a entidade pblica.
Governo.

14.3 Um emprstimo perdovel do 14.3 Um emprstimo perdovel


Governo (subsdio a fundo perdido) concedido por entidades pblicas (subsdio
tratado como um subsdio do Governo a fundo perdido) tratado como um
quando haja segurana razovel de que a subsdio atribudo por entidades pblicas
entidade satisfar as condies de perdo quando haja segurana razovel de que a
do emprstimo. entidade beneficiria satisfar as
condies de perdo do emprstimo.

14.4 Os subsdios do Governo no 14.4 Os subsdios atribudos por


reembolsveis relacionados com activos entidades pblicas que sejam no
fixos tangveis e intangveis devem ser reembolsveis e relacionados com ativos
inicialmente reconhecidos nos Capitais fixos tangveis ou intangveis devem ser
Prprios e subsequentemente imputados inicialmente reconhecidos nos capitais
numa base sistemtica como rendimentos prprios e, subsequentemente, imputados

63
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

durante os perodos necessrios para numa base sistemtica como rendimentos,


balance-los com os gastos relacionados durante os perodos necessrios para
que se pretende que eles compensem. balance-los com os gastos relacionados
Consideram-se subsdios no reembolsveis que se pretende que eles compensem.
quando exista um acordo individualizado Considera-se que os subsdios so no
de concesso do subsdio a favor da reembolsveis quando exista um acordo
entidade, se tenham cumprido as individualizado de concesso do subsdio a
condies estabelecidas para a sua favor da entidade, se tenham cumprido as
concesso e no existam dvidas de que os condies estabelecidas para a sua
subsdios sero recebidos. concesso e no existam dvidas de que os
subsdios sero recebidos.

14.5 Os subsdios do Governo 14.5 Os subsdios atribudos por


reembolsveis so contabilizados como entidades pblicas que sejam
Passivos. No caso de estes subsdios reembolsveis so contabilizados como
adquirirem a condio de no passivos. No caso de estes subsdios
reembolsveis, devero passar a ter o adquirirem a condio de no
tratamento referido no ponto 14.4. reembolsveis, devero passar a ter o
tratamento referido no ponto 14.4.

14.6 Um subsdio do Governo pode tornar 14.6 Um subsdio pode ser concedido a
-se recebvel por uma entidade como uma entidade como forma de compensar
compensao por gastos ou perdas gastos ou perdas incorridos num perodo
incorridos num perodo anterior. Um tal anterior. Se tal suceder, o subsdio
subsdio reconhecido como rendimento reconhecido como rendimento do perodo
do perodo em que se tornar recebvel. em que se tornar recebvel.

Apresentao de subsdios relacionados Apresentao de subsdios relacionados


com activos com ativos

14.7 Os subsdios do Governo no 14.7 Os subsdios atribudos por das


reembolsveis relacionados com activos entidades pblicas que sejam no
fixos tangveis e intangveis, incluindo os reembolsveis e relacionados com ativos
subsdios no monetrios, devem ser fixos tangveis ou intangveis, incluindo os
apresentados no balano como subsdios no monetrios, devem ser
componente do capital prprio, e apresentados no balano como
imputados como rendimentos do exerccio componente do capital prprio, e
na proporo das amortizaes efectuadas imputados como rendimentos do perodo,
em cada perodo. Apresentao de na proporo das depreciaes e
subsdios relacionados com rendimentos. amortizaes efetuadas em cada perodo.

64
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Apresentao de subsdios relacionados Apresentao de subsdios relacionados


com rendimentos com rendimentos

14.8 Os subsdios que so concedidos 14.8 Os subsdios que so concedidos


para assegurar uma rentabilidade mnima para assegurar uma rentabilidade mnima
ou compensar deficits de explorao de um ou compensar deficits de explorao de um
dado exerccio imputam-se como dado perodo imputam-se como
rendimentos desse exerccio, salvo se se rendimentos desse perodo, salvo se se
destinarem a financiar deficits de destinarem a financiar deficits de
explorao de exerccios futuros, caso em explorao de exerccios futuros, caso em
que se imputam aos referidos exerccios. que se imputam aos referidos perodos.
Estes subsdios devem ser apresentados Estes subsdios devem ser apresentados
separadamente como tal na demonstrao separadamente como tal na demonstrao
dos resultados. dos resultados.

Reembolso de subsdios do Governo Reembolso de subsdios atribudos por


entidades pblicas

14.9 Um subsdio do Governo que se 14.9 Um subsdio atribudo por entidades


torne reembolsvel deve ser contabilizado pblicas que se torne reembolsvel deve
como uma reviso de uma estimativa ser contabilizado como uma reviso de uma
contabilstica (ver captulo 6 Polticas estimativa contabilstica (ver captulo 6
Contabilsticas, Alteraes em Estimativas desta Norma). ()
Contabilsticas e Erros). ()

15 Os efeitos de alteraes em taxas 15 Os efeitos de alteraes em taxas


de cmbio de cmbio

Reconhecimento inicial Reconhecimento inicial

15.1 Uma transaco em moeda 15.1 Uma transao em moeda


estrangeira uma transaco que seja estrangeira uma transao que seja
denominada ou exija liquidao numa denominada ou exija liquidao numa
moeda estrangeira, incluindo transaces moeda estrangeira, incluindo transaes
que resultem de: em que:

a) Quando uma entidade ();


a) Uma entidade ();
b) Quando uma entidade (); ou
b) Uma entidade (); ou
c) Quando uma entidade por qualquer
forma adquire ou aliena activos ou incorre c) Uma entidade, por qualquer outra
ou lquida passivos, denominados numa forma, adquire ou aliena ativos ou incorre
moeda estrangeira.

65
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

ou liquida passivos, denominados numa


moeda estrangeira.

15.2 Uma transaco em moeda 15.2 Uma transao em moeda


estrangeira deve ser registada, no estrangeira deve ser registada, no
momento do reconhecimento em euros, momento do reconhecimento inicial na
pela aplicao quantia de moeda moeda funcional, pela aplicao quantia
estrangeira da taxa de cmbio entre moeda de moeda estrangeira da taxa de cmbio
estrangeira data da transaco e os entre a moeda funcional e a moeda
euros. estrangeira data da transao.

16.2 Para as finalidades deste captulo, 16.2 Para as finalidades deste captulo,
o termo impostos sobre o rendimento o termo impostos sobre o rendimento
inclui todos os impostos baseados em inclui todos os impostos baseados em
lucros tributveis incluindo as tributaes lucros tributveis, bem como as
autnomas, que sejam devidos em tributaes autnomas, que sejam devidos
qualquer jurisdio fiscal. em qualquer jurisdio fiscal.

16.5 As quantias de impostos sobre o 16.5 As quantias de impostos sobre o


rendimento relacionadas com as rendimento relacionadas com as
transaces correntes ou outros transaes correntes ou outros
acontecimentos geradores de imposto no acontecimentos geradores de imposto no
perodo devem ser contabilizadas como um perodo devero ser contabilizadas como
gasto a afectar os resultados do perodo. um gasto a afetar os resultados do perodo.

Apresentao Apresentao

16.6 O gasto de impostos sobre o 16.6 O gasto de impostos sobre o


rendimento deve ser apresentado na face rendimento deve ser apresentado na
da demonstrao dos resultados. demonstrao dos resultados.

17.3 Uma entidade deve mensurar os 17.3 Uma entidade deve mensurar os
seus activos e passivos financeiros ao seus ativos e passivos financeiros ao custo,

66
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

custo, entendido como a quantia nominal entendido como a quantia nominal dos
dos direitos e obrigaes contratuais direitos e obrigaes contratuais
envolvidos. Activos financeiros relativos a envolvidos. Ativos financeiros relativos a
contas a receber e a participaes de contas a receber e a participaes de
capital so mensurados ao custo de capital so mensurados ao custo de
aquisio, sujeito a correces aquisio, sujeito a ajustamentos
subsequentes derivadas de eventuais subsequentes derivadas de eventuais
imparidades. imparidades.

17.6 Para determinar se um activo 17.6 Para determinar se um ativo


financeiro est ou no com imparidade, financeiro est ou no com imparidade,
uma entidade deve rever a sua quantia uma entidade deve rever a sua quantia
escriturada, bem como determinar a sua escriturada, bem como determinar a sua
quantia recupervel e reconhecer (ou quantia recupervel e reconhecer (ou
reverter o reconhecimento de) a diferena reverter o reconhecimento de) uma perda
como uma perda por imparidade. por imparidade, designadamente em
contas a receber (por exemplo, clientes).

18.5 Uma entidade deve reconhecer o 18.5 Uma entidade deve reconhecer o
custo esperado dos pagamentos de custo esperado dos pagamentos de
participao nos lucros e gratificaes participao nos lucros e gratificaes
quando, e s quando: quando, e s quando:

a) A entidade tenha uma obrigao de a) A entidade tenha uma obrigao


fazer tais pagamentos em consequncia de presente de fazer tais pagamentos em
acontecimentos passados; e consequncia de acontecimentos passados;
e

b) Possa ser feita uma estimativa fivel da b) Possa ser feita uma estimativa fivel da
obrigao. obrigao.

Benefcios de cessao de emprego

18.7 (). 18.7 ().

67

Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

8. Alguns aspetos especficos da NC-ME

8.1. Introduo

A Norma Contabilstica para Microentidades aborda as consideraes gerais de


reconhecimento, mensurao, estrutura e contedo das demonstraes financeiras,
tendo como objetivo estabelecer os aspetos de reconhecimento e mensurao, tidos
como os requisitos contabilsticos aplicveis s microentidades tal como so definidas
pelo n. 1 do artigo 9. do Decreto -Lei n. 158/2009, de 13 de julho, na redao dada
pelo Decreto-Lei n. 98/2015, de 2 de junho.

Para alm disso, a norma trata ainda de um conjunto de reas especficas,


nomeadamente:

Adoo pela primeira vez da NC-ME


Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros

Ativos fixos tangveis


Ativos intangveis
Locaes
Custos de emprstimos obtidos

Inventrios
Rdito
Provises
Contabilizao dos subsdios atribudos por entidades pblicas

Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio


Impostos sobre o rendimento
Ativos e passivos financeiros
Benefcios dos empregados

Estes pontos iro ser desenvolvidos detalhadamente e de forma individualizada


seguidamente neste trabalho, tendo em considerao os seus aspetos de
reconhecimento e de mensurao.

Esta Norma deve ser aplicada pelas entidades que cumpram os requisitos para serem
classificadas como microentidades, desde que no optem pela aplicao da Norma
Contabilstica e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades (NCRF-PE) ou das
Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF).

69
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Esta Norma acolhe os conceitos, definies e procedimentos contabilsticos de


aceitao generalizada em Portugal, tal como enunciados no Sistema de Normalizao
Contabilstica, tendo como base de referncia a correspondente Estrutura Conceptual.
Os termos e expresses utilizados nesta norma correspondem aos constantes das NCRF,
cuja compilao em glossrio disponibilizada no sitio internet da Comisso de
Normalizao Contabilstica2, exceto se de outra forma for especificamente
estabelecido.

Conforme referido no seu captulo 3, dada a estrutura da norma, considerou-se til a


incluso na mesma de um conjunto de disposies relativas a reconhecimento que nela
so recorrentemente utilizadas.

O Reconhecimento o processo de incorporar no balano e na demonstrao dos


resultados um item que satisfaa a definio de um elemento e satisfaa os critrios
de reconhecimento descritos na presente norma. A falha do reconhecimento de tais
itens no retificada pela divulgao das polticas contabilsticas usadas nem por notas
ou material explicativo.

Um ativo reconhecido no balano quando for provvel que os benefcios econmicos


futuros fluam para a entidade e o ativo tenha um custo ou um valor que possa ser
mensurado com fiabilidade.

Um passivo reconhecido no balano quando for provvel que um exfluxo de recursos


incorporando benefcios econmicos resulte da liquidao de uma obrigao presente
e que a quantia pela qual a liquidao tenha lugar possa ser mensurada com
fiabilidade.

Um rendimento reconhecido na demonstrao dos resultados quando tenha surgido


um aumento de benefcios econmicos futuros relacionados com um aumento num
ativo ou com uma diminuio de um passivo e que possa ser quantificado com
fiabilidade. Isto significa, com efeito, que o reconhecimento dos rendimentos ocorre
simultaneamente com o reconhecimento de aumentos em ativos ou com diminuies
em passivos (por exemplo, o aumento lquido em ativos provenientes de uma venda de
bens ou de servios ou a diminuio em passivos provenientes do perdo de uma dvida
a pagar).

Os gastos so reconhecidos na demonstrao dos resultados quando tenha surgido uma


diminuio dos benefcios econmicos futuros relacionados com uma diminuio num
ativo ou com um aumento de um passivo e que possam ser mensurados com fiabilidade.
O reconhecimento de gastos ocorre simultaneamente com o reconhecimento de um


2 http://www.cnc.min-financas.pt

70
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

aumento de passivos ou de uma diminuio de ativos (por exemplo, o acrscimo de


direitos dos empregados ou a depreciao de equipamento).

No que se refere estrutura e contedo das demonstraes financeiras, estas devem


ser identificadas claramente e distinguidas de outra informao publicada no mesmo
documento.

A informao seguinte deve ser mostrada de forma proeminente e repetida quando for
necessrio para a devida compreenso da informao apresentada:

a) O nome da entidade que relata ou outros meios de identificao, e qualquer


alterao nessa informao desde a data do balano anterior;

b) A data do balano ou o perodo abrangido pelas demonstraes financeiras,


conforme o que for apropriado para esse componente das demonstraes
financeiras; e

c) O nvel de arredondamento usado na apresentao de quantias nas


demonstraes financeiras.

As demonstraes financeiras devem ser apresentadas pelo menos anualmente.

Uma entidade deve apresentar ativos correntes e no correntes, e passivos correntes


e no correntes, como classificaes separadas no balano.

Um ativo deve ser classificado como corrente quando satisfizer qualquer dos seguintes
critrios:

a) Espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido,


no decurso normal do ciclo operacional da entidade;

b) Esteja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado;

c) Espera-se que seja realizado num perodo at doze meses aps a data do
balano; ou

d) caixa ou equivalente de caixa, a menos que lhe seja limitada a troca ou


sejam usados para liquidar um passivo durante pelo menos doze meses aps a
data do balano.

Todos os outros ativos devem ser classificados como no correntes.

Esta Norma usa o termo no corrente para incluir ativos tangveis, intangveis e
financeiros cuja natureza seja de longo prazo.

71
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

O ciclo operacional de uma entidade o tempo entre a aquisio de ativos para


processamento e sua realizao em caixa ou seus equivalentes. Quando o ciclo
operacional normal da entidade no for claramente identificvel, pressupe -se que a
sua durao seja de doze meses.

Um passivo deve ser classificado como corrente quando satisfizer qualquer um dos
seguintes critrios:

a) Se espere que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade;

b) Esteja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado;

c) Deva ser liquidado num perodo at doze meses aps a data do balano; ou

d) A entidade no tenha um direito incondicional de diferir a liquidao do


passivo durante pelo menos doze meses aps a data do balano.

Todos os outros passivos devem ser classificados como no correntes.

Alguns passivos correntes, tais como dvidas a pagar comerciais e alguns acrscimos de
gastos relativos a empregados e outros gastos operacionais, so parte do capital
circulante usado no ciclo operacional normal da entidade. Tais itens operacionais so
classificados como passivos correntes mesmo que estejam para ser liquidados a mais
de doze meses aps a data do balano.

O mesmo ciclo operacional normal aplica-se classificao dos ativos e passivos de


uma entidade.

Quando o ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel,


pressupe-se que a sua durao seja de doze meses.

Uma entidade classifica os seus passivos financeiros como correntes quando a sua
liquidao estiver prevista para um perodo at doze meses aps a data do balano,
mesmo que:

a) O prazo original tenha sido por um perodo superior a doze meses; e

b) Um acordo de refinanciamento, ou de reescalonamento de pagamentos,


numa base de longo prazo seja completado aps a data do balano e antes das
demonstraes financeiras serem autorizadas para emisso.

A informao mnima a apresentar no balano consta do respetivo modelo publicado


em Portaria, no qual se contempla, tambm, a informao adicional/complementar a
fornecer. Excecionalmente podem ser apresentadas no balano linhas de itens

72
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

adicionais, quando tal apresentao for relevante para uma melhor compreenso da
posio financeira da entidade. Sempre que, em simultneo para todas as datas de
relato includas no balano, no existam quantias a apresentar, as correspondentes
linhas devero ser removidas.

A informao mnima a apresentar na demonstrao dos resultados consta do


respetivo modelo publicado em Portaria. Excecionalmente podem ser apresentadas na
demonstrao dos resultados linhas de itens adicionais, quando tal apresentao for
relevante para uma melhor compreenso do desempenho financeiro da entidade.
Sempre que, em simultneo para todas as datas de relato includas na demonstrao
dos resultados, no existam quantias a apresentar, as correspondentes linhas devero
ser removidas.

Uma entidade no deve apresentar itens de rendimento e de gasto como itens


extraordinrios na demonstrao dos resultados.

Os itens a apresentar na demonstrao dos resultados devero basear -se numa


classificao que atenda sua natureza.

Todos os itens de rendimentos e de gastos reconhecidos num perodo devem ser


includos nos resultados a menos que um outro captulo o exija de outro modo.

73
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

8.2. Adoo pela primeira vez da NC-ME

As alteraes de polticas contabilsticas decorrentes da adoo pela primeira vez da


presente norma devem ser aplicadas prospetivamente.

Consequentemente, no balano de abertura relativo primeira aplicao a entidade


deve:

a) Manter reconhecidos pela quantia escriturada todos os ativos e passivos cujo


reconhecimento continue a ser exigido por esta norma;

b) Reconhecer todos os ativos e passivos cujo reconhecimento passe a ser


exigido por esta norma, sendo a respetiva mensurao efetuada nos termos nela
previstos, no sendo contudo permitida, em caso algum, a utilizao da base
de mensurao do justo valor data da transio;

c) No reconhecer itens como ativos ou passivos se a presente norma no


permitir esse reconhecimento; e

d) Efetuar as reclassificaes pertinentes.

Quaisquer quantias relativas a diferenas de transio devem ser reconhecidas no


capital prprio.

Caso uma entidade d conta de erros cometidos segundo o referencial contabilstico


anterior, os ajustamentos exigidos nos pargrafos anteriores, devem distinguir entre a
correo desses erros e as alteraes s polticas contabilsticas.

74
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

8.3. Polticas Contabilsticas, alteraes nas estimativas


contabilsticas e erros

A poltica ou polticas contabilsticas a aplicar a determinado item ser a que decorrer


do captulo que especificamente tratar da transao, outro acontecimento ou
condio.

Na ausncia de uma disposio desta Norma que se aplique especificamente a uma


transao, outro acontecimento ou condio, o rgo de gesto far juzos de valor no
desenvolvimento e aplicao de uma poltica contabilstica que resulte em informao
que seja:

a) Relevante para a tomada de decises econmicas por parte dos utentes;

b) Fivel, de tal modo que as demonstraes financeiras:

i) Representem fielmente a posio financeira e o desempenho


financeiro da entidade;

ii) Reflitam a substncia econmica de transaes, outros


acontecimentos e condies e no meramente a forma legal;

iii) Sejam neutras, isto , que estejam isentas de enviesamentos;

iv) Sejam prudentes; e

v) Sejam completas em todos os aspetos materiais.

Ao fazer os juzos de valor descritos no pargrafo 6.2 da Norma, o rgo de gesto


deve ponderar a aplicabilidade das seguintes fontes, por ordem indicada:

a) Os requisitos e a orientao desta Norma que tratam de assuntos semelhantes


e relacionados; e

b) As definies e os critrios de reconhecimento e mensurao para ativos,


passivos, rendimentos e gastos constantes da Estrutura Conceptual.

Uma entidade deve selecionar e aplicar as suas polticas consistentemente para


transaes semelhantes, outros acontecimentos e condies, a menos que
determinado captulo desta Norma especificamente exija ou permita a categorizao
de itens para os quais possam ser apropriadas diferentes polticas. Se um outro captulo

75
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

exigir ou permitir tal categorizao, uma poltica contabilstica deve ser selecionada
e aplicada consistentemente a cada categoria.

No que respeita a alteraes nas polticas contabilsticas uma entidade deve alterar
uma poltica contabilstica apenas se a alterao:

a) For exigida por uma Norma ou Norma Interpretativa; ou

b) Resultar no facto de as demonstraes financeiras proporcionarem


informao fivel e mais relevante sobre os efeitos das transaes, outros
acontecimentos ou condies, na posio financeira e no desempenho
financeiro da entidade.

At ao ponto em que uma alterao numa estimativa contabilstica d origem a


alteraes em ativos e passivos, ou se relacione com um item do capital prprio, ela
deve ser reconhecida pelo ajustamento da quantia escriturada do item de capital
prprio, ativo ou passivo relacionado no perodo da alterao.

O efeito de uma alterao numa estimativa contabilstica, que no seja uma alterao
qual se aplique o pargrafo anterior, deve ser reconhecido prospetivamente
incluindo-o nos resultados do:

a) Perodo de alterao, se a alterao afetar apenas esse perodo; ou

b) Perodo de alterao e perodos futuros, se a alterao afetar ambas as


situaes.

A correo de um erro material de um perodo anterior excluda dos resultados do


perodo em que o erro detetado, sendo efetuada diretamente em resultados
transitados.

76
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

CASO PRTICO N. 1

A empresa MicroClima, Lda, adquiriu em Janeiro de N um equipamento bsico por


3.000 , tendo sido atribuda uma vida til de 5 anos e um valor residual de zero euros.
A empresa utiliza o mtodo da linha reta no clculo das depreciaes do exerccio.

No exerccio de N+3, antes do reconhecimento da depreciao desse exerccio, a


empresa procedeu a uma reviso da sua vida til, tendo estimado uma vida til
remanescente de 3 anos, ou seja at ao exerccio de N+6.

Pedido: Pronuncie-se sobre o tratamento da problemtica acima descrita.

Natureza do problema: Alterao de estimativas contabilsticas

NC-ME (captulo aplicvel): 6

Reconhecimento e Mensurao:
De acordo com o disposto no 6.6 da NCME, O efeito de uma alterao numa
estimativa contabilstica, deve ser reconhecido prospectivamente incluindo-o
nos resultados do:

a) Perodo de alterao, se a alterao afetar apenas esse perodo; ou

b) Perodo de alterao e futuros perodos, se a alterao afetar ambas


as situaes.

Neste caso, a alterao de estimativas ocorreu durante o exerccio N+3, tendo


j decorrido trs depreciaes do bem, que para alm da depreciao do
exerccio N+3, ir ter mais trs anos de depreciao, totalizando um perodo
total de depreciao de 7 anos.

Assim, a alterao de estimativas tem uma influncia no resultado do exerccio


N+3 bem como nos trs exerccios seguintes.

77
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Resoluo:

Em N+3 antes da depreciao desse exerccio:


Depreciao anual: 3.000/5 = 600
QE = 3.000 3.000/5 x 3 = 1.200
Vida til remanescente: 3 anos (N+4, N+5, N+6)
1.200 a quantia a depreciar nos anos N+3 a N+6
Nova depreciao do exerccio, a registar a partir de N+3: 300 (1.200 / 4)

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

642 Gastos de 438 Ativos Fixos


Depreciao e de Tangveis -
600 Pela depreciao anual (N a N+2)
Amortizao - Ativos Depreciaes
Fixos Tangveis acumuladas

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

642 Gastos de 438 Ativos Fixos


Depreciao e de Tangveis - Pela depreciao anual (N+3 a
300
Amortizao - Ativos Depreciaes N+6)
Fixos Tangveis acumuladas

78
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

CASO PRTICO N. 2

A empresa Microcosmos, Lda. identificou no ano N-1, j aps a divulgao das contas
do exerccio anterior, que no pagamento de uma prestao de um emprstimo
bancrio, havia sido contabilizado na conta de gastos financeiros a amortizao de
capital no montante de 5.000 .

Pedido: contabilizao das operaes no exerccio N.

Natureza do problema: Correo de erros

NC-ME (captulo aplicvel): 6

Reconhecimento e Mensurao:

De acordo com o disposto no 6.8 da NC-ME, a correo de um erro material de um


perodo anterior excluda dos resultados do perodo em que o erro detetado, sendo
efetuada diretamente em resultados transitados.

Neste caso, o erro decorreu no exerccio anterior, tendo sido identificado j aps as
contas terem sido encerradas, pelo que o lanamento foi efetuado diretamente na
conta de resultados transitados, de forma a no influenciar o resultado do exerccio N,
em que foi identificado.

Resoluo:

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

2511 - Emprstimos 56 - Resultados


5.000 Correo do erro
bancrios transitados

79
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

8.4. Ativos fixos tangveis

O custo de um item de ativo fixo tangvel deve ser reconhecido como ativo se, e
apenas se, cumprir as condies de reconhecimento definidas no captulo 3 da NC-ME
e desde que se trate de um item que seja detido para uso na produo ou fornecimento
de bens ou servios, para arrendamento a outros, ou para fins administrativos e se
espera que seja usado durante mais do que um perodo.

As designadas propriedades de investimento (terrenos e edifcios), bem como os


ativos biolgicos de produo, so reconhecidos como ativos fixos tangveis.

Os animais ou plantas vivos detidos pela entidade e que no se enquadrem na atividade


agrcola integram a subcategoria de equipamentos biolgicos.

Na rubrica terrenos e edifcios devem figurar os direitos imobilirios e outros direitos


similares tal como so legalmente definidos.

Sobressalentes e equipamentos de servio so geralmente escriturados como


inventrios e reconhecidos nos resultados quando consumidos. Porm, os
sobressalentes principais e equipamento de reserva classificam -se como ativos fixos
tangveis quando uma entidade espera us-los durante mais do que um perodo. Da
mesma forma, se os sobressalentes e os equipamentos de servio puderem ser
utilizados em ligao com um item do ativo fixo tangvel, eles so contabilizados como
ativo fixo tangvel.

Podem ser considerados no ativo por uma s quantidade e quantia fixa, os itens que,
no seu conjunto, satisfaam simultaneamente as seguintes condies:

a) Sejam renovados frequentemente;

b) Representem, bem a bem, uma quantia imaterial para a entidade; e

c) Tenham uma vida til no superior a trs anos.

Partes de alguns itens do ativo fixo tangvel podero necessitar de substituies a


intervalos regulares. Uma entidade deve reconhecer na quantia escriturada de um item
do ativo fixo tangvel o custo da pea de substituio desse item quando o custo for
incorrido, se os critrios de reconhecimento forem cumpridos. A quantia escriturada
das peas que so substitudas desreconhecida de acordo com as disposies de
desreconhecimento deste captulo.

80
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

No que respeita mensurao, um item do ativo fixo tangvel que seja classificado
para reconhecimento como um ativo deve ser inicialmente mensurado pelo seu custo
e subsequentemente pelo seu custo deduzido de qualquer depreciao acumulada.

O custo de um item do ativo fixo tangvel compreende:

a) O seu preo de compra, incluindo os direitos de importao e os impostos de


compra no reembolsveis, aps deduo dos descontos e abatimentos; e

b) Quaisquer custos diretamente atribuveis para desenvolver e/ou colocar o


ativo na localizao e condio necessrias para o mesmo ser capaz de
funcionar da forma pretendida;

Exemplos de custos que no so custos de um item do ativo fixo tangvel so:

a) Custos de abertura de novas instalaes;

b) Custos de introduo de um novo produto ou servio (incluindo custos de


publicidade ou atividades promocionais);

c) Custos de conduo do negcio numa nova localizao ou com uma nova


classe de clientes (incluindo custos de formao de pessoal); e

d) Custos de administrao e outros custos gerais.

Quanto aos aspetos relacionados com a depreciao, atento o disposto no pargrafo


7.5 da Norma, cada parte de um item do ativo fixo tangvel com um custo que seja
significativo em relao ao custo total do item deve ser depreciada separadamente.

O gasto de depreciao em cada perodo deve ser reconhecido nos resultados a menos
que seja includo na quantia escriturada de um outro ativo.

A quantia deprecivel de um ativo deve ser imputada numa base sistemtica durante
a sua vida til.

A depreciao de um ativo comea quando este esteja disponvel para uso, i.e. quando
estiver na localizao e condio necessrias para que seja capaz de operar na forma
pretendida. A depreciao de um ativo cessa na data em que o ativo for
desreconhecido.

81
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Na determinao da vida til de um ativo uma entidade deve ponderar o uso esperado
do ativo, o desgaste normal esperado, a obsolescncia tcnica ou comercial e limites
legais ou semelhantes no seu uso.

O mtodo de depreciao o mtodo da linha reta.

A quantia escriturada de um item do ativo fixo tangvel deve ser desreconhecida:

a) No momento da alienao; ou

b) Quando no se espere futuros benefcios econmicos do seu uso ou alienao.

O ganho ou perda decorrente do desreconhecimento de um item do ativo fixo tangvel


deve ser includo nos resultados quando o item for desreconhecido. Os ganhos no
devem ser classificados como rdito.

Aquando da data de alienao de um item do ativo fixo tangvel uma entidade deve
aplicar os critrios referidos no captulo 12 da NC-ME para reconhecimento do rdito.

O ganho ou perda decorrente do desreconhecimento de um item do ativo fixo tangvel


deve ser determinado como a diferena entre os proventos lquidos da alienao, se
os houver, e a quantia escriturada do item.

82
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

CASO PRTICO N. 3

A empresa Microfone adquiriu no incio do ano N um equipamento por 4.000 tendo


estimado uma vida til de 8 anos. A empresa utiliza o mtodo da linha reta na
determinao da depreciao. Este equipamento possui um componente que
substitudo de 4 em 4 anos.

No final de N a empresa prev que a substituio a realizar em N+3 tenha um custo de


600 .

Pedido: Contabilizao das depreciaes a reconhecer nos anos N, N+1, N+2 e N+3,
bem como da substituio do componente no final de N+3.

Natureza do problema: Reconhecimento dos sobressalentes e equipamentos de


servio

NC-ME (captulo aplicvel): 7

Reconhecimento e Mensurao:

De acordo com o disposto nos 7.3 e 7.5 da NC ME, os sobressalentes principais e


equipamento de reserva devem ser classificados como Ativos fixos tangveis quando a
entidade espera us-los durante mais do que um perodo. Quanto mensurao uma
entidade deve reconhecer na quantia escriturada de um item do ativo fixo tangvel o
custo da pea de substituio desse item quando o custo for incorrido. E a quantia
escriturada das peas que so substitudas deve ser desreconhecida.

Resoluo

Depreciao dos anos N a N+3:


- Do equipamento sem o componente: (4.000 600)/8 = 425
- Do componente: 600/4 = 150
- TOTAL = 575

83
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

No final do ano N+3 a empresa reconhece o custo suportado com a inspeo como parte
integrante dos AFT, e deve adicionalmente desreconhecer o custo do componente
substitudo.

Depreciao dos anos N+4 a N+7:


- Do equipamento sem o componente: (4.000 600)/8 = 425
- Do componente: 600/4 = 150
- TOTAL = 575

De N a N+3:

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

642 Gastos de 438 Ativos Fixos


Depreciao e de Tangveis -
575 Pela depreciao anual (N a N+3)
Amortizao - Ativos Depreciaes
Fixos Tangveis acumuladas

Final de N+3

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

433 Ativos Fixos


Tangveis 12 - Depsitos ordem 600 Pelo custo com a inspeo
Equipamento bsico

84
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

438 Ativos Fixos


433 Ativos Fixos
Tangveis - Pelo desreconhecimento do
Tangveis 600
Depreciaes componente substitudo
Equipamento bsico
acumuladas

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

642 Gastos de 438 Ativos Fixos


Depreciao e de Tangveis - Pela depreciao anual (N+4 a
575
Amortizao - Ativos Depreciaes N+7)
Fixos Tangveis acumuladas

85
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

8.5. Ativos intangveis

Os critrios estabelecidos no captulo relativo a ativos fixos tangveis aplicam-se aos


ativos intangveis, incluindo os de carter ambiental, sem prejuzo dos pargrafos
seguintes.

Um ativo intangvel deve ser reconhecido se, e apenas se, for identificvel, e cumprir
as condies de reconhecimento definidas no capitulo 3 desta Norma, desde que se
trate de um ativo no monetrio, identificvel e sem substncia fsica, que se espera
que seja usado durante mais do que um perodo.

Um ativo intangvel identificvel se:

a) For separvel, isto capaz de ser separado ou dividido da entidade e


vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, seja individualmente ou
em conjunto com um contrato, ativo ou passivo relacionado,
independentemente da inteno da entidade de o fazer; ou

b) Resultar de direitos contratuais ou de outros direitos legais,


independentemente desses direitos serem transferveis ou separveis da
entidade ou de outros direitos e obrigaes.

Um ativo intangvel deve ser mensurado pelo seu custo, o qual deve ser determinado
como preconizado para os ativos fixos tangveis.

A criao de um ativo intangvel gerado internamente, que no seja goodwill, envolve


uma fase de pesquisa e uma fase de desenvolvimento.

No deve ser reconhecido nenhum ativo intangvel proveniente de pesquisa, ou da fase


de pesquisa de um projeto interno, sendo os correspondentes dispndios reconhecidos
como um gasto quando forem incorridos.

Os dispndios de carter ambiental incorridos para evitar ou reduzir danos futuros,


ou para preservar recursos, apenas podem ser qualificados para reconhecimento como
ativos, se se destinarem a servir de maneira durvel a atividade da entidade e se, alm
disso, estiver satisfeita uma das seguintes condies:

a) Os gastos relacionarem -se com benefcios econmicos que se espera venham


a fluir para a entidade e que permitam prolongar a vida, aumentar a capacidade
ou melhorar a segurana ou eficincia de outros ativos detidos pela entidade
(para alm do seu nvel de eficincia determinado originalmente); ou

86
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

b) Os gastos permitirem reduzir ou evitar uma contaminao ambiental


suscetvel de ocorrer em resultado das futuras atividades da entidade.

Podem existir direitos ou outros elementos de natureza semelhante adquiridos por


motivos associados ao impacto das atividades da entidade sobre o ambiente (por
exemplo, patentes, licenas, autorizao de poluio e direitos de emisso).

Se tiverem sido adquiridos a ttulo oneroso, e, alm disso, satisfizerem os critrios


necessrios ao seu reconhecimento como ativo, devem ser capitalizados e amortizados
sistematicamente ao longo das suas vidas econmicas teis esperadas. Caso no
satisfaam esses critrios, devem ser imputados a resultados.

Os dispndios com itens intangveis, incluindo os dispndios de carter ambiental,


devem ser reconhecidos como gastos quando incorridos, a menos que faam parte do
custo de um ativo intangvel que satisfaa os critrios de reconhecimento referidos nos
pargrafos anteriores.

Os dispndios de carter ambiental relacionados com danos que ocorreram num


perodo anterior no podem qualificar-se como ajustamentos de exerccios anteriores
mas devem pelo contrrio ser registados como gastos no perodo corrente.

Uma entidade reconhecer como gasto os seguintes itens, os quais nunca devero ser
reconhecidos como ativo:

a) As marcas, cabealhos, ttulos de publicaes, listas de clientes e itens


substancialmente semelhantes gerados internamente;

b) Dispndio com atividades de arranque, a no ser que este dispndio esteja


includo no custo de um item de ativo fixo tangvel de acordo com o captulo 7
desta Norma. Os custos de arranque podem consistir em custos de
estabelecimento tais como os custos legais ou de secretariado incorridos no
estabelecimento de uma entidade legal, dispndios para abrir novas instalaes
ou negcio ou dispndios para iniciar novas unidades operacionais ou lanar
novos produtos ou processos;

c) Dispndios com atividades de formao; e

d) Dispndios com atividades de publicidade e promocionais (incluindo


catlogos de venda por correspondncia);

e) Dispndios com a mudana de local ou reorganizao de uma entidade no


seu todo ou em parte.

87
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

O dispndio com um item intangvel que tenha sido inicialmente reconhecido como um
gasto no deve ser reconhecido como parte do custo de um ativo intangvel em data
posterior.

Uma entidade deve avaliar se a vida til de um ativo intangvel finita ou indefinida
e, se for finita, a durao de, ou o nmero de produo ou de unidades similares
constituintes, dessa vida til. Um ativo intangvel tem uma vida til indefinida quando,
com base numa anlise de todos os fatores relevantes, no houver limite previsvel
para o perodo durante o qual se espera que o ativo gere influxos de caixa lquidos para
a entidade.

A vida til de um ativo intangvel que resulte de direitos contratuais ou de outros


direitos legais no deve exceder o perodo dos direitos contratuais ou de outros direitos
legais, mas pode ser mais curta dependendo do perodo durante o qual a entidade
espera usar o ativo. Se os direitos contratuais ou outros direitos legais forem
transmitidos por um prazo limitado que possa ser renovado, a vida til do ativo
intangvel deve incluir o(s) perodo(s) de renovao apenas se existir evidncia que
suporte a renovao pela entidade sem um custo significativo.

A quantia amortizvel de um ativo intangvel com uma vida til finita deve ser
imputada numa base sistemtica durante a sua vida til, tal como o previsto para os
ativos fixos tangveis. A amortizao deve cessar na data em que o ativo for
desreconhecido.

O valor residual de um ativo intangvel com uma vida til finita deve ser assumido
como sendo zero a menos que:

a) Haja um compromisso de um terceiro de comprar o ativo no final da sua vida


til; ou

b) Haja um mercado ativo para o ativo e:

i) O valor residual possa ser determinado com referncia a esse


mercado; e

ii) Seja provvel que tal mercado exista no final da sua vida til.

Um ativo intangvel com uma vida til indefinida deve ser amortizado num perodo
mximo de 10 anos.

A vida til de um ativo intangvel deve ser revista a cada perodo para determinar se
os acontecimentos e circunstncias continuam a apoiar uma avaliao de vida til
indefinida para esse ativo. Se no apoiarem, a alterao na avaliao de vida til de
indefinida para finita deve ser contabilizada como alterao numa estimativa
contabilstica de acordo com o captulo 6 da NC-ME.

88
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Um ativo intangvel deve ser desreconhecido no momento da alienao ou quando no


se esperam futuros benefcios econmicos do seu uso ou alienao.

89
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

CASO PRTICO N. 4

A empresa MicroFilme adquiriu em N-3, por 6.000 , um direito de uso de uma patente
por um perodo de 5 anos. Para alm desse dispndio, incorreu ainda em 2.000 de
despesas com honorrios de advogados e outras despesas legais, relacionados com o
registo desta operao.

No ano N, foi lanada no mercado uma nova tecnologia, deixando a empresa de ser
competitiva com a utilizao da sua patente, no esperando a entidade nenhum
benefcio econmico futuro daquela patente.

Pedido: Contabilizao das operaes relativas aos anos N-3 e N

Natureza do problema: Ativos intangveis (reconhecimento e mensurao)

NC-ME (captulo aplicvel): 8

Reconhecimento e Mensurao:

Os gastos aqui apresentados preenchem os pressupostos do reconhecimento como um


ativo intangvel, j que, para alm dos restantes aspetos de reconhecimento de um
ativo cumpre igualmente os critrios de identificabilidade, j que resulta de um direito
contratual que separvel de outros direitos e obrigaes.

Em termos de mensurao inicial os Ativos intangveis so mensurados pelo seu custo,


incluindo, para alm do custo de aquisio, todos os custos necessrios para o ativo
ser capaz de funcionar da forma pretendida. Para alm disso, os Ativos intangveis
podem ter vidas teis definidas ou indefinidas. No caso em apreo, como a vida til
definida, a sua mensurao subsequente determinada pelo seu custo menos qualquer
amortizao acumulada.

No ano N, uma nova tecnologia foi lanada no mercado, deixando a informao


protegida pela patente obsoleta, devendo a entidade desreconhecer o ativo intangvel,
j que, de acordo com o 8.19, quando ocorre a alienao, ou no se esperam futuros
benefcios econmicos do seu uso ou alienao, o ativo deve ser desreconhecido.

90
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Resoluo:

- Aquisio da patente: N-3;

- Perodo de vida til: 5 anos

- Custo da patente: 8.000 (6.000 + 2.000 )

- Amortizao: 8.000 / 5 = 1.600

- Quantia escriturada ano N: 8.000 8.000/5 x 3 = 3.200

Em N - 3:
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

444 - Ativos
intangveis 12 - Depsitos Pela aquisio e registo da
8.000
Propriedade ordem patente N 3
industrial

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

643 - Gastos de
depreciao e de 448 - Amortizaes Pela amortizao da patente
1.600
amortizao Ativos acumuladas em N 3
Intangveis

91
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Em N:
Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
444 - Ativos intangveis
448 - Amortizaes
Propriedade 4.800
acumuladas
industrial Pelo desreconhecimento do
6873 - Gastos e perdas 444 - Ativos intangveis Ativo Intangvel
em investimentos no Propriedade 3.200
financeiros - Abates industrial

92
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

8.6. Locaes

Uma locao classificada como locao financeira se ela transferir substancialmente


todos os riscos e vantagens inerentes propriedade. Uma locao classificada como
locao operacional se ela no transferir substancialmente todos os riscos e vantagens
inerentes propriedade.

A classificao de uma locao como financeira ou operacional depende da substncia


da transao e no da forma do contrato. Exemplos de situaes que podem
normalmente conduzir a que uma locao seja classificada como uma locao
financeira so:

a) A locao transfere a propriedade do ativo para o locatrio no fim do prazo


da locao;

b) O locatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se espera que
seja suficientemente mais baixo do que a estimativa do seu valor de mercado

93
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

data em que a opo se torne exercvel tal que, no incio da locao, seja
razoavelmente certo que a opo ser exercida;

c) O prazo da locao abrange a maior parte da vida econmica do ativo mesmo


que o ttulo de propriedade no seja transferido;

d) No incio da locao o valor presente dos pagamentos mnimos da locao


ascende a pelo menos, substancialmente a estimativa do valor de mercado do
ativo locado; e

e) Os ativos locados so de uma tal natureza especializada que apenas o


locatrio os pode usar sem que sejam feitas grandes modificaes.

Os indicadores de situaes que individualmente ou em combinao podem tambm


conduzir a que uma locao seja classificada como financeira so:

a) Se o locatrio puder cancelar a locao, as perdas do locador associadas ao


cancelamento so suportadas pelo locatrio;

b) Os ganhos ou as perdas da flutuao no valor de mercado do residual caem


no locatrio (por exemplo sob a forma de um abatimento na renda que iguale
a maior parte dos proventos das vendas no fim da locao); e

c) O locatrio tem a capacidade de continuar a locao por um segundo perodo


com uma renda que seja substancialmente inferior renda do mercado.

Os exemplos e indicadores enunciados anteriormente nem sempre so conclusivos. Se


for claro com base noutras caractersticas que a locao no transfere
substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes posse, a locao
classificada como locao operacional.

No incio do prazo de locao, os locatrios devem reconhecer as locaes financeiras


como ativos e passivos nos seus balanos por quantias iguais ao valor dos pagamentos

94
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

mnimos da locao, cada um determinado no incio da locao. Quaisquer custos


diretos iniciais do locatrio so adicionados quantia reconhecida como ativo.

Os pagamentos mnimos da locao devem ser repartidos entre o encargo financeiro e


a reduo do passivo pendente. O encargo financeiro deve ser imputado a cada perodo
durante o prazo da locao.

As rendas contingentes devem ser debitadas como gastos nos perodos em que foram
incorridas.

Uma locao financeira d origem a um gasto de depreciao relativo ao ativo


deprecivel assim como a um gasto financeiro em cada perodo contabilstico.

A poltica de depreciao para os ativos locados depreciveis deve ser consistente com
a dos ativos depreciveis que sejam possudos e a depreciao reconhecida deve ser
calculada nas bases estabelecidas nos captulos 7 e 8 da Norma (Ativos Fixos Tangveis
e Ativos Intangveis). Se no houver certeza razovel de que o locatrio obtenha a
propriedade no fim do prazo da locao, o ativo deve ser totalmente depreciado
durante o prazo da locao ou da sua vida til, o que for mais curto.

Os pagamentos de uma locao operacional devem ser reconhecidos como um gasto


numa base linear durante o prazo da locao.

Os locadores devem apresentar os ativos sujeitos a locaes operacionais nos seus


balanos de acordo com a natureza do ativo.

O rendimento proveniente de locaes operacionais deve ser reconhecido numa base


linear durante o prazo da locao.

Os custos, incluindo a depreciao, incorridos para se obter o rendimento de locao


so reconhecidos como um gasto.

Os custos diretos iniciais incorridos pelos locadores ao negociar e aceitar uma locao
operacional devem ser adicionados quantia escriturada do ativo locado e
reconhecidos como um gasto durante o prazo da locao na mesma base do rendimento
da locao.

A poltica de depreciao para ativos locados depreciveis deve ser consistente com a
poltica de depreciao normal do locador para ativos semelhantes, e a depreciao

95
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

deve ser calculada de acordo com as disposies referentes a ativos intangveis e a


ativos fixos tangveis.

Um locador fabricante ou negociante no reconhece qualquer lucro de venda ao


celebrar uma locao operacional porque esta no equivalente a uma venda.

96
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

CASO PRTICO N. 5

A empresa Microlgica celebrou durante o ano N o seguinte contrato de locao3:

Data do incio do contrato: 1 de Agosto de N

Perodo do contrato: 4 anos

Valor do bem (equipamento bsico): 51.500

Rendas: 16 rendas trimestrais e iguais a 3.639,71 (excluindo o IVA), pagas


antecipadamente e com juro postecipado.

Valor residual no final do contrato: 1.500

Perodo de vida til do bem: 5 anos

Existe certeza razovel de que se exercer a opo de compra.

Pedido: Contabilizao das operaes relativas ao ano N

Natureza do problema: Locaes (reconhecimento e mensurao)

NC-ME (captulo aplicvel): 7 e 9


3 Adaptado de RODRIGUES, Ana Maria, CARVALHO, Carla, CRAVO, Domingos, AZEVEDO,

Graa, SNC Contabilidade Financeira: sua aplicao, Almedina, Julho de 2010, p. 664 e ss

97
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Reconhecimento e Mensurao:

Classificao das locaes ( 9 da NC - ME):

Financeira: transferncia substancial de todos os riscos e vantagens inerentes a posse


de um ativo. O ttulo de propriedade pode ou no ser eventualmente transferido.

Operacional: locao que no seja locao financeira.

No caso em anlise, estamos perante uma locao financeira, pois existe uma
transferncia de todos os riscos e vantagens associadas ao bem locado, bem como a
certeza razovel de que o locatrio exercer a opo de compra no final do contrato.

Reconhecimento inicial da locao financeira:

- Reconhece como Ativos e passivos por quantias iguais ao valor presente dos
pagamentos mnimos da locao ( 9.5 da NC - ME).

Reconhecimento inicial do equipamento bsico:

Cumpre com a definio de ativo fixo tangvel, ( 7.1 da NC - ME).

Cumpre com os critrios de reconhecimento de um ativo ( 3.3 da NC - ME).

Mensurao no reconhecimento inicial: custo de aquisio ( 7.6 da NC - ME).

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

433 Ativos Fixos 2513 Financiamentos


Reconhecimento inicial do
Tangveis obtidos Locaes 51.500
contrato de leasing
Equipamento Bsico financeiras

98
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Mensurao Subsequente:

De acordo com o 9.6 da NC - ME, os pagamentos mnimos da locao devem ser


repartidos entre o encargo financeiro e a reduo do passivo pendente. O encargo
financeiro deve ser imputado a cada perodo durante o prazo da locao de forma a
produzir uma taxa de juro peridica constante sobre o saldo remanescente do passivo.

Tendo por base as condies do contrato de locao, apresenta-se de seguida o


respetivo plano financeiro, o qual tem subjacente uma taxa de juro nominal anual de
8%.

Amortizao
N. Capital em
Data Juros Renda
renda dvida
Do capital

1 1/8/N 0,00 3.639,71 3.639,71 47.860,29

2 1/11/N 957,21 2.682,51 3.639,71 45.177,78

3 1/2/N+1 903,56 2.736,16 3.639,71 42.441,63

4 1/5/N+1 848,83 2.790,88 3.639,71 39.650,75

5 1/8/N+1 793,01 2.846,70 3.639,71 36.804,05

6 1/11/N+1 736,08 2.903,63 3.639,71 33.900,42

7 1/2/N+2 678,01 2.961,70 3.639,71 30.938,71

8 1/5/N+2 618,77 3.020,94 3.639,71 27.917,78

9 1/8/N+2 558,36 3.081,36 3.639,71 24.836,42

10 1/11/N+2 496,73 3.142,98 3.639,71 21.693,44

11 1/2/N+3 433,87 3.205,84 3.639,71 18.487,59

12 1/5/N+3 369,75 3.269,96 3.639,71 15.217,63

13 1/8/N+3 304,35 3.335,36 3.639,71 11.882,27

14 1/11/N+3 237,65 3.402,07 3.639,71 8.480,21

99
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

15 1/2/N+4 169,60 3.470,11 3.639,71 5.010,10

16 1/5/N+4 100,20 3.539,51 3.639,71 1.470,59

Opo 1/8/N+4 29,41 1.470,59 1.500,00 0,00

Conta a dbito Conta a crdito Valor () Descrio

2513 Financiamentos
12 Depsitos
obtidos Locaes 3.639,71 Pagamento da 1 renda
ordem
financeiras

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
2513 - Financiamentos
obtidos - Locaes 2.682,51
financeiras
12 Depsitos Ordem Pagamento da 2. renda
6911(3) - Juros de
financiamentos obtidos 957,21
- Locaes Financeiras

Em 31/12/N, a empresa ter de reconhecer o juro da locao financeira relativo ao


perodo de 1/11/N a 31/12/N, o qual apenas ser liquidado em 1/2/N+1, aquando do
pagamento da 3. renda do leasing.

Juro a reconhecer = 903,56 x 2/3 meses = 602,37

Conta a dbito Conta a crdito Valor () Descrio

6911(3) Juros de
2722 Credores por Reconhecimento do acrscimo
financiamentos obtidos 602,37
acrscimos de gastos de juro no ano N
locaes financeiras

Ainda em 31/12/N, necessrio proceder ao registo da depreciao do perodo do


equipamento. Nos termos do 9.7 da NC -ME, a quantia deprecivel de um ativo locado

100
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

imputada a cada perodo contabilstico durante o perodo do uso esperado, numa


base sistemtica consistente com a poltica de depreciao que o locatrio adote para
Ativos depreciveis de que seja proprietrio.

Se houver certeza razovel de que o locatrio obter a propriedade no fim do prazo


da locao, o perodo de uso esperado a vida til do ativo; se tal no for possvel, o
ativo depreciado durante o prazo da locao ou da sua vida til, dos dois o mais
curto.

No caso concreto, como esperado o exerccio da opo de compra do bem no final


do contrato, o perodo de amortizao ser o da vida til do bem, ou seja, 5 anos.

Depreciao do perodo = 51.500 / 5 anos = 10.300

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

642 - Gastos de
depreciao e de 438 - Depreciaes
10.300 Pela depreciao no exerccio N
amortizao Ativos acumuladas
Fixos Tangveis

101
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

8.7. Custos de Emprstimos obtidos

Quanto aos custos de emprstimos obtidos, a NC ME apenas considera o regime do


reconhecimento dos mesmos como um gasto no perodo em que sejam incorridos, no
considerando que os mesmos possam ser capitalizados.

Os custos de emprstimos obtidos considerados na norma incluem:

a) Juros de descobertos bancrios e de emprstimos obtidos a curto e longo


prazo;

b) Encargos financeiros com respeito a locaes financeiras reconhecidas de


acordo com o captulo 9 (Locaes) desta Norma; e

c) Diferenas de cmbio provenientes de emprstimos obtidos em moeda


estrangeira at ao ponto em que sejam vistos como um ajustamento do custo
dos juros.

Os custos de emprstimos obtidos devem ser reconhecidos como um gasto no perodo


em que sejam incorridos.

102
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

CASO PRTICO N. 6

A empresa Microlab, contratou no ms de Julho do ano N, um emprstimo bancrio,


no montante de 10.000 , com o nico objetivo de financiar a ampliao das suas
instalaes fabris. O contrato de financiamento previa um prazo de pagamento de 5
anos com prestaes anuais de capital e juros, com pagamento de capital postecipado
e juro antecipado taxa de 6,00%.

Pedido: Contabilizao das operaes relativas aos anos N e N+1

Natureza do problema: Custos de emprstimos obtidos

NC-ME (captulo aplicvel): 10

Reconhecimento e Mensurao: De acordo com o 10.2 da NC ME, os custos dos


emprstimos obtidos devem ser reconhecidos como um gasto no perodo em que sejam
incorridos.

Os gastos devem ser reconhecidos de acordo com o regime do acrscimo, ou seja


devem ser reconhecidos no perodo de vigncia desses gastos independentemente do
momento do seu dispndio financeiro.

A NC ME, no permite outro tratamento relativo aos custos dos emprstimos obtidos,
nomeadamente a sua incluso nos custos de outros Ativos, conforme o disposto na
NCRF 10 e na NCRF PE.

Resoluo:

Capital mutuado: 10.000 ;

Juros pagos em N: 600 - perodo Julho de N a Junho de N + 1;

Amortizao em N+1: 2.000 ;

Juros pagos em N+1: 480 - perodo Julho de N+1 a Junho de N+2

103
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Em N

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

2511 - Emprstimos
12 - Depsitos ordem 10.000 Contratao de financiamento
bancrios

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

6911 - Juros de
300 Juros do perodo ano N
financiamentos obtidos
12 - Depsitos ordem
281 - Gastos a
300 Diferimento juro perodo N+1
reconhecer

Em N+1

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

2511 - Emprstimos
12 - Depsitos ordem 2.000 Amortizao emprstimo - N+1
bancrios

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
6911 - Juros de 281 - Gastos a Reconhecimento do gasto dos
300
financiamentos obtidos reconhecer juros pagos em N
6911 - Juros de
240 Juros do perodo ano N+1
financiamentos obtidos
12 - Depsitos ordem
281 - Gastos a
240 Diferimento juro perodo N+2
reconhecer

104
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

8.8. Inventrios

Os inventrios so tratados pela NC ME no seu 11, sendo reconhecidos como tal os


Ativos

- Detidos para venda no decurso ordinrio da atividade empresarial;


- No processo de produo para tal venda; ou
- Na forma de materiais ou consumveis a serem aplicados no processo de
produo ou na prestao de servios.

So igualmente tratados como inventrios os Ativos biolgicos consumveis e os


produtos agrcolas.

Em termos de mensurao, os inventrios devem ser considerados pelo seu custo ou


pelo seu valor realizvel lquido, dos dois o mais baixo.

O custo dos inventrios deve incluir todos os custos de compra, custos de converso
e outros custos incorridos para colocar os inventrios no seu local e condio atuais.

Os custos de compra de inventrios incluem o preo de compra, direitos de importao


e outros impostos (que no sejam os subsequentemente recuperveis das entidades
fiscais pela entidade) e custos de transporte, manuseamento e outros custos
diretamente atribuveis aquisio de bens acabados, de materiais e de servios. Os
descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na
determinao dos custos de compra.

O custo dos inventrios de produtos acabados e de subprodutos ser obtido por um dos
seguintes mtodos:

(i) custo de produo, ou

(ii) preo de venda deduzido da margem normal de lucro que a gesto


demonstre ser apropriada. O custo dos produtos e trabalhos em curso ser
obtido pelo mesmo mtodo corrigido com a percentagem estimada de
acabamento.

O custo dos inventrios pode no ser recupervel se esses inventrios estiverem


danificados, se se tornarem total ou parcialmente obsoletos ou se os seus preos de
venda tiverem diminudo. A prtica de reduzir o custo dos inventrios para o valor
realizvel lquido consistente com o ponto de vista de que os ativos no devem ser

105
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

escriturados por quantias superiores quelas que previsivelmente resultariam da sua


venda ou uso. O custo de reposio dos materiais ou o preo de venda deduzido dos
necessrios custos previsveis de acabamento e venda podem ser a melhor mensurao
disponvel do seu valor realizvel lquido.

Em cada perodo subsequente feita uma nova avaliao do valor realizvel lquido.

Quando as circunstncias que anteriormente resultavam em ajustamento ao valor dos


inventrios deixarem de existir ou quando houver uma clara evidncia de um aumento
no valor realizvel lquido devido alterao nas circunstncias econmicas, a quantia
do ajustamento revertida (isto a reverso limitada quantia do ajustamento
original) de modo a que a nova quantia escriturada seja o valor mais baixo do custo e
do valor realizvel lquido revisto. Isto ocorre, por exemplo, quando um item de
inventrios que escriturado pelo valor realizvel lquido, porque o seu preo de venda
desceu, est ainda detido num perodo posterior e o seu preo de venda aumentou.

Quando os inventrios forem vendidos, a quantia escriturada desses inventrios deve


ser reconhecida como um gasto do perodo em que o respetivo rdito seja
reconhecido. A quantia de qualquer ajustamento dos inventrios para o valor realizvel
lquido e todas as perdas de inventrios devem ser reconhecidas como um gasto do
perodo em que o ajustamento ou perda ocorra. A quantia de qualquer reverso do
ajustamento de inventrios, proveniente de um aumento no valor realizvel lquido,
deve ser reconhecida como uma reduo na quantia de inventrios reconhecida como
um gasto no perodo em que a reverso ocorra.

Os inventrios podem ser movimentados em sistema de inventrio intermitente ou


permanente, podendo ser utilizado, como forma de custeio, o custo mdio ponderado
ou o FIFO.

Alguns inventrios podem ser imputados a outras contas do ativo, como por exemplo,
inventrios usados como um componente de ativos fixos tangveis construdos para a
prpria entidade. Os inventrios imputados desta forma a um outro ativo so
reconhecidos como um gasto durante a vida til desse ativo.

106
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

CASO PRTICO N. 7

A empresa MicroEspao foi constituda em Janeiro de N e dedica-se indstria de


mobilirio, transformando a madeira em bruto em peas de mobilirio de diversas
medidas, formas e utilizaes.

Embora a empresa no possua um sistema de custeio que permita de forma


individualizada calcular o custo de produo de todas as peas de mobilirio, consegue
demonstrar de forma apropriada, atravs de clculos auxiliares e extra contabilsticos
a sua margem de comercializao em 20%.

No final do ano N, a empresa tinha os seguintes registos, relativos aos seus inventrios.

Compras: 80.000

Direitos de importao: 2.500

Transportes de compras: 7.500

Stock Final: Matrias-primas: 25.000 (Custo de aquisio)

Produto acabado: 40.000 (Preo de venda)

Produto em curso: 30.000 (Preo de venda, 60% de acab.)

Pedido: Contabilizao das operaes relativas aos anos N

Natureza do problema: Inventrios

NC-ME (captulo aplicvel): 11

Reconhecimento e Mensurao: De acordo com o 11.1 da NC ME, so reconhecidos


como inventrios os Ativos detidos para venda no decurso ordinrio da atividade
empresarial, no processo de produo para tal venda ou na forma de materiais ou
consumveis a serem aplicados no processo de produo, devendo ser mensurados pelo
seu custo ou pelo seu valor realizvel lquido, dos dois o mais baixo.

Os custos dos inventrios devem incluir todos os custos de compra e custos de


converso. No caso dos produtos acabados e de subprodutos, dever ser mensurado

107
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

pelo seu custo de produo ou pelo preo de venda deduzido de uma margem de lucro
que a gesto demonstre apropriada, devendo o custo dos produtos em curso ser
calculado pelo mesmo mtodo corrigido com a percentagem estimada de acabamento.

De acordo com o 11.9, os inventrios so reconhecidos como um gasto no perodo em


que forem vendidos e o rdito da sua venda seja reconhecido.

Resoluo:

Custo das compras: 80.000 + 2.500 + 7.500 = 90.000

Custo Matrias consumidas: EI + Compras EF = 0 + 90.000 - 25.000 = 65.000

Produto acabado: 40.000 - (40.000 * 20%) = 32.000

Produto em curso: 30.000 - (30.000 * 20%) = 24.000 - (24.000 * 40%) = 14.400

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

312 - Compras de
Pela transferncia da conta de
matrias-primas,
331 - Matrias-primas 90.000 compras para a conta de
subsidirias e de
inventrio
consumo

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

612 - Consumos de Pelo consumo de matrias


331 - Matrias-primas 65.000
Matrias - primas primas na produo no ano N

108
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

731 - Produtos
34 - Produtos acabados Pelo reconhecimento do ativo
acabados e 32.000
e intermdios relativo aos produtos acabados
intermdios

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

36 - Produtos e 733 - Produtos e Pelo reconhecimento do ativo


14.400
trabalhos em curso trabalhos em curso relativo aos produtos em curso

109
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

8.9. Rdito

O captulo 12 da NC-ME respeita contabilizao do rdito proveniente da venda de


bens, prestao de servios e uso por outros de Ativos da entidade que produzam juros,
royalties e dividendos.

Refere a norma que o rdito deve ser mensurado pela quantia da contraprestao
acordada a qual, em geral, determinada por acordo entre a entidade e o comprador
ou utente do ativo, tomando em considerao a quantia de quaisquer descontos
comerciais e de quantidade concedidos pela entidade.

As quantias cobradas por conta de terceiros tais como impostos sobre vendas, impostos
sobre bens e servios e impostos sobre o valor acrescentado so excludos do rdito.
Num relacionamento de agncia, o rdito a quantia de comisso. As quantias
cobradas por conta do mandante no so rdito.

O rdito proveniente da venda de bens deve ser reconhecido quando tiverem sido
satisfeitas todas as condies seguintes:

a) A entidade tenha transferido para o comprador os riscos e vantagens


significativos da propriedade dos bens;

b) A entidade no mantenha envolvimento continuado de gesto com grau


geralmente associado com a posse, nem o controlo efetivo dos bens vendidos;

c) A quantia do rdito possa ser fiavelmente mensurada;

d) Seja provvel que os benefcios econmicos associados com a transao


fluam para a entidade; e

e) Os custos incorridos ou a serem incorridos referentes transao possam ser


fiavelmente mensurados.

Quando o desfecho de uma transao que envolva a prestao de servios possa ser
fiavelmente estimado, o rdito associado com a transao deve ser reconhecido com
referncia fase de acabamento da transao data do balano. O desfecho de uma
transao pode ser fiavelmente estimado quando todas as condies seguintes forem
satisfeitas:

a) A quantia de rdito possa ser fiavelmente mensurada;


b) Seja provvel que os benefcios econmicos associados transao fluam
para a entidade;

110
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

c) A fase de acabamento da transao data do balano possa ser fiavelmente


mensurada; e
d) Os custos incorridos com a transao e os custos para concluir a transao
possam ser fiavelmente mensurados.

Quando o desfecho da transao que envolva a prestao de servios no possa ser


estimado com fiabilidade, o rdito somente deve ser reconhecido na medida em que
sejam recuperveis os gastos.

O rdito proveniente do uso por terceiros de ativos da entidade que produzam juros,
royalties e dividendos deve ser reconhecido nas bases estabelecidas no pargrafo 12.8
da Norma, quando:

a) Seja provvel que os benefcios econmicos associados com a transao


fluam para a entidade; e

b) A quantia do rdito possa ser fiavelmente mensurada.

O rdito deve ser reconhecido nas seguintes bases:

a) Os juros devem ser reconhecidos utilizando o regime do acrscimo;

b) Os royalties devem ser reconhecidos segundo o regime do acrscimo, de


acordo com a substncia do acordo relevante; e

c) Os dividendos devem ser reconhecidos quando for estabelecido o direito do


acionista receber o pagamento.

111
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

CASO PRTICO N. 8

A Sociedade MicroConstroi, Lda. efetuou um contrato para a realizao de um servio


de remodelao da fachada de um imvel sujeito s seguintes condies:

- Valor negociado para a totalidade da remodelao: 20.000

- Perodo de execuo de 6 meses: 1/10/N a 31/3/N+1

- Pagamento do servio:

- 30% com a adjudicao do servio;

- 70% um ms aps a emisso da fatura, que ocorrer na data da


concluso do servio.

No que se refere aos custos, sabe-se que:

- Custos estimados para executar o servio: 14.000

- Custos incorridos at 31/12/N: 5.600 (que confirmam a estimativa)

- Custos totais incorridos at concluso do servio: 15.000

Pedido: Contabilizao das operaes relativas aos anos N e N+1

Natureza do problema: Prestao de servios (reconhecimento e mensurao)

NC-ME (captulo aplicvel): 12

Reconhecimento e mensurao do rdito na prestao de servios:

O rdito deve ser reconhecido com referncia fase de acabamento da


transao data do balano ( 12.5 da NC-ME).

112
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Para que o rdito possa ser reconhecido, necessrio que a transao possa ser
fiavelmente estimada. Para isso tem de satisfazer todas as condies seguintes
( 12.5):

o a quantia de rdito possa ser fiavelmente mensurada;

o seja provvel que os benefcios econmicos associados transao


fluam para a entidade;

o a fase de acabamento da transao data do balano possa ser


fiavelmente mensurada; e

o os custos incorridos com a transao e os custos para concluir a


transao possam ser fiavelmente mensurados.

De acordo com o 12.6, quando o desfecho da transao que envolva a prestao de


servios no possa ser estimado com fiabilidade, o rdito somente deve ser
reconhecido na medida em que sejam recuperveis os gastos reconhecidos.

(Tendo em considerao os dados disponibilizados o reconhecimento do rdito deve


ser apurado com referncia fase de acabamento na proporo entre os custos
incorridos at data e os custos totais estimados)

Resoluo:

ANO N

- Valor do contrato da prestao de servios: 20.000

- Perodo de execuo: 1/10/N a 31/3/N+1

- Adjudicao (adiantamento): 30% * 20.000 = 6.000

- Custos incorridos em N: 5.600

113
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

276 - Adiantamentos
por conta de 1/10/N - Adiantamento com
12 - Depsitos Ordem 6.000
vendas/prestao de preo fixado
servios

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

Durante o ano N -
12 D. Ordem / 221
6x - Gastos diversos 5.600 reconhecimento dos gastos
Fornecedores c/c ()
incorridos

data do balano de N, necessrio reconhecer o rdito do perodo, com referncia


fase de acabamento, uma vez que o contrato da prestao de servios fiavelmente
estimado:

% de acabamento = custos incorridos / custos totais estimados


= 5.600 / 14.000 = 40%

Rdito a reconhecer em n = 20.000 * 40% = 8.000

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

2721 - Devedores por


72 - Prestaes de 31/12/N - Reconhecimento do
acrscimos de 8.000
servios rdito de N
rendimentos

114
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

ANO N + 1

Custos incorridos em N+1 = Custos totais incorridos custos incorridos em N


= 15.000 5.600 = 9.400

Rdito a reconhecer em N+1 = Valor da prestao de servios Rdito de N


= 20.000 - 8.000 = 12.000

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

12 D. Ordem / 221 At 31/3/N+1 - reconhecimento


6x - Gastos diversos 9.400
Fornecedores c/c () dos gastos incorridos

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

72 - Prestaes de 31/3/N+1 - Emisso da fatura ao


211 - Clientes c/c 20.000
servios cliente

276 - Adiantamentos
por conta de 31/3/N+1 - Regularizao com
211 - Clientes c/c 6.000
vendas/prestao de preo fixado
servios

2721 - Devedores por


72 - Prestaes de 31/3/N+1 - Regularizao do
acrscimos de 8.000
servios acrscimo de rendimentos
rendimentos

115
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Com o recebimento da dvida remanescente:

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

30/4/N+1 - Recebimento da
12 - Depsitos Ordem 211 - Clientes c/c 14.000
dvida remanescente

116
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

8.10. Provises

Refere a norma que s devem ser reconhecidas provises quando cumulativamente:

a) Uma entidade tenha uma obrigao presente (legal ou construtiva) como


resultado de um acontecimento passado;

b) Seja provvel que um exfluxo de recursos que incorporem benefcios


econmicos ser necessrio para liquidar a obrigao; e

c) Possa ser feita uma estimativa fivel da quantia da obrigao.

Presume-se que um acontecimento passado d origem a uma obrigao presente se,


tendo em conta toda a evidncia disponvel, for mais provvel do que no que tal
obrigao presente exista data do balano.

O uso de estimativas uma parte essencial da preparao de demonstraes


financeiras e no prejudica a sua fiabilidade. Isto especialmente verdade no caso de
provises, que pela sua natureza so mais incertas do que a maior parte de outros
elementos do balano. Uma entidade pode, normalmente, fazer uma estimativa da
obrigao que seja suficientemente fivel para usar ao reconhecer uma proviso.

Uma proviso deve ser usada somente para os dispndios relativos aos quais a proviso
foi originalmente reconhecida.

No devem ser reconhecidas provises para perdas operacionais futuras, uma vez que
estas no satisfazem a definio de passivo nem os critrios gerais de reconhecimento
estabelecidos.

No que respeita mensurao a quantia reconhecida como uma proviso deve ser a
quantia estimada que uma entidade racionalmente pagaria para liquidar a obrigao
data do balano ou para a transferir para uma terceira parte nesse momento.

As provises devem ser revistas data de cada balano e ajustadas para refletir a
melhor estimativa corrente. Se deixar de ser provvel que ser necessrio um exfluxo
de recursos que incorporem benefcios econmicos futuros para liquidar a obrigao,
a proviso deve ser revertida.

117
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

CASO PRTICO N. 9

A Sociedade Boarepresentao, Lda., era representante em Portugal da marca


francesa Bomproduto, comercializada pela empresa Francesnc. A relao comercial de
exclusividade, contava j com cinco anos, quando, em 16 de Outubro do ano N, sem
que nada o fizesse prever, a empresa francesa terminou a relao comercial, alegando
vrias reclamaes de clientes finais do medocre acompanhamento e assistncia ps-
venda que a sociedade Boarepresentao, Lda. estaria a prestar. Tendo como base
essas reclamaes a sociedade francesa intentou inclusivamente nessa data uma ao
judicial contra a empresa portuguesa pedindo uma indemnizao de 10.000 por
incumprimento contratual de assistncia e deteriorao de imagem e de mercado.
A empresa portuguesa entende que as acusaes so infundadas, argumentando que a
verdadeira razo da quebra contratual o desinteresse da empresa francesa no
mercado portugus.
O advogado da empresa portuguesa considera, naquela data, que a ao judicial ir
ter desfecho desfavorvel para a empresa francesa, argumentando que no existem
provas concretas quanto s acusaes pronunciadas.
Em N+1, esta opinio alterada, em virtude do aparecimento de provas concretas
quanto deteriorao da imagem da marca provocadas por um acompanhamento ps-
venda deficiente realizado pela empresa portuguesa.

Pedido: O tratamento contabilstico nos perodos N e N+1 na Sociedade


Boarepresentao, Lda.

Natureza do problema: Reconhecimento inicial, uso e alteraes de provises para


processos judiciais em curso

NC-ME (captulo aplicvel): 13

Reconhecimento e mensurao: Verificao das condies para o reconhecimento de


uma proviso:

a) Uma entidade tenha uma obrigao presente (legal ou construtiva) como


resultado de um acontecimento passado;

b) Seja provvel que um exfluxo de recursos que incorporem benefcios


econmicos ser necessrio para liquidar a obrigao; e

c) Possa ser feita uma estimativa fivel da quantia da obrigao.

118
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Ano N

De acordo com a opinio do advogado da sociedade a ao judicial ir ter desfecho


desfavorvel para a empresa francesa, argumentando que no existem provas
concretas quanto s acusaes pronunciadas, pelo que pouco provvel que um
exfluxo de recursos seja necessrio para liquidar a obrigao.

Nestes termos, no estando reunidas as condies para a contabilizao de uma


proviso, no se procede a qualquer registo contabilstico. Apesar de, no modelo de
Anexo no ser exigida divulgao quanto a esta situao, entendemos que, e no sentido
de prestar uma informao mais completa, deva ser divulgada a existncia do processo
referindo que a expectativa do seu desfecho favorvel, motivo pelo qual no se
registou qualquer proviso.

Ano N+1

Em N+1, a opinio do advogado alterada, em virtude do aparecimento de provas


concretas quanto deteriorao da imagem da marca provocadas por um
acompanhamento ps-venda deficiente realizado pela empresa portuguesa. Nestes
termos passa a existir uma forte probabilidade de ocorrer um exfluxo de recursos para
liquidar a obrigao, cumprindo-se igualmente as restantes condies prevista no
captulo 13 da NC-ME para o reconhecimento de uma proviso.

Verificadas as condies para o reconhecimento de uma proviso, dever ser registado


o seguinte movimento contabilstico:

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

673 - Provises do 293 - Provises


31/12/N+1 - Reconhecimento da
perodo Processos Processos judiciais em 10.000
proviso
judiciais em curso curso

119
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

CASO PRTICO N. 10

A sociedade Comrcio e reparao de mquinas, Lda. vendeu, no ano N, 25 mquinas


ligadas construo civil, pelo valor unitrio de 10.000 , concedendo um perodo de
garantia de 2 anos. Com base no histrico dos ltimos 3 anos, os custos totais de
reparao, que se espera que ocorram dentro do perodo da garantia, esto estimados
em 14.000 .

Sabe-se, ainda, que os custos das reparaes efetuadas sobre aquelas mquinas, no
ano N+1, ascenderam a 6.000 e que, da reviso das estimativas efetuadas data do
Balano de N+1, espera-se que os dispndios ainda a incorrer at ao final do perodo
da garantia daquelas 25 mquinas se cifre em 10.000 .

Pedido: Contabilizao dos gastos com o reconhecimento inicial da garantia a clientes,


das reparaes realizadas em N e da alterao da estimativa do valor das reparaes
a efetuar durante o restante perodo da garantia.

Natureza do problema: Reconhecimento inicial, uso e alteraes de provises para


garantias a clientes

NC-ME (captulo aplicvel): 13

Reconhecimento e mensurao: Verificao das condies para o reconhecimento de


uma proviso:

- Existe um acontecimento passado (venda das mquinas) que gera uma


obrigao presente de natureza legal perodo mnimo de garantia 2 anos

- provvel que um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos


seja necessrio para liquidar a obrigao, uma vez que, segundo o histrico da empresa
normal que no processo de venda e ps-venda de produtos os clientes solicitem
reparao dos produtos quando estes esto no perodo de garantia.

- Existe uma estimativa fivel da quantia da obrigao presente. Para a


mensurao das garantias a clientes, regra geral, a estimativa efetuada tendo por
base o historial da empresa no que respeita a reparaes efetuadas no perodo de
garantia, procurando-se determinar uma taxa mdia desses gastos sobre o volume de
vendas dos produtos objeto de garantia.

120
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Tendo em considerao o referido, podemos concluir que esto cumpridos os critrios


de reconhecimento desta obrigao. Assim, o gasto da proviso deve ser reconhecido
no ano da alienao dos bens objeto de garantia, ou seja, no ano N.

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

672 - Provises do 31/12/N - Reconhecimento da


292 - Provises -
perodo - Garantias a 14.000 proviso para garantias a
Garantias a clientes
clientes clientes

Durante o ano N+1 Uso da proviso para garantias a clientes

Uma proviso s deve ser usada para os dispndios relativos aos quais a proviso foi
originalmente reconhecida ( 13.4 da NC-ME).

As subcontas da conta 29 Provises, devem ser utilizadas diretamente pelos


dispndios para que foram reconhecidas, sem prejuzo das reverses a que haja lugar
(nota de enquadramento conta 29).

No caso em concreto, os gastos com as reparaes efetuadas no mbito da garantia a


clientes ascenderam, durante o ano N+1, a 6.000 .

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

12 - Depsitos ordem Durante N+1 - Uso parcial da


292 - Provises -
/ 221 Fornecedores 6.000 proviso para garantias a
Garantias a clientes
C/C clientes

121
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Em 31 de Dezembro de N+1 Alteraes em provises

As provises devem ser revistas data de cada balano e ajustadas para refletir a
melhor estimativa corrente. Se deixar de ser provvel que ser necessrio um exfluxo
de recursos que incorporem benefcios econmicos futuros para liquidar a obrigao,
a proviso deve ser revertida (13.7 da NC-ME).

Reviso da estimativa da proviso em 31/12/N+1:

- Montante da proviso por utilizar: 14.000 - 6.000 = 8.000

- Gastos estimados a incorrer em N+2 = 10.000

- Reforo da proviso: 10.000 - 8.000 = 2.000

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

672 - Provises do
292 - Provises - 31/12/N+1 - Reforo da proviso
perodo - Garantias a 2.000
Garantias a clientes para garantias a clientes
clientes

122
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

8.11. Contabilizao dos subsdios atribudos por entidades pblicas

Os subsdios atribudos por entidades pblicas s devem ser reconhecidos aps existir
segurana de que:

a) A entidade beneficiria cumprir as condies a eles associadas; e

b) Os subsdios sero recebidos.

A forma pela qual um subsdio recebido no afeta o mtodo contabilstico a ser


adotado com respeito ao subsdio. Por conseguinte, um subsdio contabilizado da
mesma maneira, quer ele seja recebido em dinheiro, quer como reduo de um passivo
para com a entidade pblica.

Um emprstimo perdovel concedido por entidades pblicas (subsdio a fundo perdido)


tratado como um subsdio atribudo por entidades pblicas quando haja segurana
razovel de que a entidade beneficiria satisfar as condies de perdo do
emprstimo.

Os subsdios atribudos por entidades pblicas que sejam no reembolsveis e


relacionados com ativos fixos tangveis ou intangveis devem ser inicialmente
reconhecidos nos capitais prprios e, subsequentemente, imputados numa base
sistemtica como rendimentos, durante os perodos necessrios para balance-los com
os gastos relacionados que se pretende que eles compensem. Considera -se que os
subsdios so no reembolsveis quando exista um acordo individualizado de concesso
do subsdio a favor da entidade, se tenham cumprido as condies estabelecidas para
a sua concesso e no existam dvidas de que os subsdios sero recebidos.

Os subsdios atribudos por entidades pblicas que sejam reembolsveis so


contabilizados como passivos. No caso de estes subsdios adquirirem a condio de no
reembolsveis, devero passar a ter o tratamento referido no ponto 14.4 da Norma.

Um subsdio pode ser concedido a uma entidade como forma de compensar gastos ou
perdas incorridos num perodo anterior. Se tal suceder, o subsdio reconhecido como
rendimento do perodo em que se tornar recebvel.

No que respeita apresentao de subsdios relacionados com ativos refere a NC-ME


que os subsdios atribudos por das entidades pblicas que sejam no reembolsveis e
relacionados com ativos fixos tangveis ou intangveis, incluindo os subsdios no
monetrios, devem ser apresentados no balano como componente do capital prprio,
e imputados como rendimentos do perodo, na proporo das depreciaes e
amortizaes efetuadas em cada perodo.

123
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

No que se refere apresentao de subsdios relacionados com rendimentos, o


pargrafo 14.8 da NC-ME prescreve que os subsdios que so concedidos para assegurar
uma rentabilidade mnima ou compensar deficits de explorao de um dado perodo
imputam-se como rendimentos desse perodo, salvo se se destinarem a financiar
deficits de explorao de exerccios futuros, caso em que se imputam aos referidos
perodos. Estes subsdios devem ser apresentados separadamente como tal na
demonstrao dos resultados.

Um subsdio atribudo por entidades pblicas que se torne reembolsvel deve ser
contabilizado como uma reviso de uma estimativa contabilstica (ver captulo 6 da
Norma). O reembolso de um subsdio relacionado com rendimentos, ou relacionado
com ativos, deve ser aplicado em primeiro lugar em contrapartida de qualquer crdito
diferido no amortizado registado com respeito ao subsdio. Na medida em que o
reembolso exceda tal crdito diferido, ou quando no exista crdito diferido, o
reembolso deve ser reconhecido imediatamente como um gasto.

124
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

CASO PRTICO N. 11

A sociedade InvesteNCME, Lda. apresentou um estudo econmico para a construo de


um edifcio fabril, com o intuito de obter um subsdio a fundo perdido que, segundo os
critrios de atribuio, se situa nos 30% do valor da construo. O projeto foi aprovado
em N-2. O custo total da construo do edifcio fabril, apresentado e aprovado para
efeitos do projeto foi de 100.000 .

Os dados relativos construo so os seguintes

- Data de incio da construo: 20 de Janeiro de N-1;

- Data do termo da construo: 30 de Junho de N;

- Data da entrada em funcionamento: 1 de Janeiro de N+1.

Em Janeiro de N-1 foi recebido metade do subsdio e o restante no final da construo.

O edifcio fabril tem uma vida til estimada de 20 anos.

Pedidos:

1) Lanamento no final da construo do imvel.

2) Lanamentos contabilsticos relacionados com o subsdio at 31 de Dezembro de N.

Natureza do problema: Problemtica do reconhecimento inicial e mensurao


subsequente do subsdio no reembolsvel relacionado com Ativos depreciveis.

NC-ME (captulos aplicveis): 7 e 14

125
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Resoluo:

1) Lanamento no final da construo do imvel.

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

432 - Ativos fixos 453 - Investimentos em


30/6/N - Final construo do
tangveis - Edifcios e curso - Ativos fixos 100.000
edifcio
outras construes tangveis em curso

Embora a entrada em funcionamento do edifcio tenha ocorrido em Janeiro de N+1,


em finais de Junho do ano anterior admite-se que o ativo j se encontrava em
condies para ser utilizado. Nos termos do ponto 7.12 da NC-ME, A depreciao de
um ativo comea quando este esteja disponvel para uso, i.e. quando estiver na
localizao e condio necessrias para que seja capaz de operar na forma
pretendida. Assim em N a empresa deve reconhecer os gastos de depreciao do
edifcio relativos ao segundo semestre deste ano.

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
642 - Gastos de 438 - Ativos fixos
depreciao e de tangveis - 31/12/N - Depreciao do
2.500
amortizao - Ativos Depreciaes perodo
fixos tangveis acumuladas
Depreciao de N = 100.000 / 20 * 6/12 = 2.500

126
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

2) Lanamentos contabilsticos relacionados com o subsdio at 31 de Dezembro de


N

Em N-2 a empresa teve a comunicao da aprovao do subsdio, que ascende a 30.000


(30% * 100.000 ). Admitindo que nessa data aquela deciso foi alvo de
contratualizao e que se verificam os critrios de reconhecimento previsto no
captulo 14 da NC-ME, existe segurana razovel de que a entidade cumprir as
condies associadas ao subsdio e o subsdio ser recebido deve-se efetuar o seguinte
lanamento contabilstico em N-2:

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
278 - Outras contas a
593 - Outras variaes
receber e a pagar - Dez./N-2 - Reconhecimento
no capital prprio - 30.000
Outros devedores e inicial do subsdio
subsdios
credores

Posteriormente, registar-se- o recebimento do subsdio em duas tranches de 15.000


cada:

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
278 - Outras contas a
receber e a pagar - Jan./N-1 - Recebimento primeira
12 - Depsitos ordem 15.000
Outros devedores e tranche do subsdio
credores

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
278 - Outras contas a
receber e a pagar - Jun./N - Recebimento segunda
12 - Depsitos ordem 15.000
Outros devedores e tranche do subsdio
credores

Nos termos do ponto 14.4 da NC-ME os subsdios atribudos por entidades pblicas
relacionados com ativos fixos tangveis e intangveis devem ser inicialmente

127
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

reconhecidos nos capitais prprios e subsequentemente imputados numa base


sistemtica como rendimentos durante os perodos necessrios para balance-los com
os gastos relacionados que se pretende que eles compensem.

No caso em concreto, como apenas em Julho de N se comeou a registar os gastos


associados ao edifcio, por via da depreciao, tambm s a partir desta data dever
ser imputada a parte proporcional do subsdio a rendimentos.

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
7883 - Outros
593 - Outras variaes rendimentos e ganhos
31.12.N - Imputao parcial do
no capital prprio - - Outros - Imputao 750
subsdio a rendimentos
subsdios de subsdios para
investimento
30.000 /20 * 6/12 = 750

128
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

CASO PRTICO N. 12

A sociedade Micro-Investigao, Lda., apresentou em Janeiro de N uma candidatura ao


sistema de incentivos QRENINVEST, com o seguinte plano de gastos previstos:

Gastos previstos N N+1 N+2

Materiais 5.000 7.500 8.000

Pessoal 10.000 12.000 10.000

Gastos Gerais de Investigao 4.000 3.000 2.000

Total dos gastos previstos 19.000 22.500 20.000

O programa prev a atribuio de um subsdio no reembolsvel (fundo perdido)


correspondente a 30% dos gastos.

A candidatura foi aprovada Junho de N+1, e o subsdio foi integralmente recebido em


Dezembro de N+1. Os gastos incorridos, at ao final de N+1, foram os seguintes:

Gastos incorridos N N+1

Materiais 5.500 8.500

Pessoal 9.800 12.600

Gastos Gerais de Investigao 4.500 3.500

Total dos gastos previstos 19.800 24.600

Pedido: Contabilizao do recebimento do subsdio e da imputao a rendimentos no


perodo N+1.

Natureza do problema: Problemtica do reconhecimento inicial e mensurao


subsequente do subsdio relacionado com rendimentos.

129
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

NC-ME (captulo aplicvel): 14

Resoluo:

Tendo em considerao a aprovao da candidatura, e pelo facto da empresa j ter


realizado parcialmente os gastos previstos em Junho de N+1, esto reunidas as
condies para o reconhecimento do subsdio. No se tratando de um subsdio
relacionado com Ativos, dever ser relevado na conta 282 Rendimentos a
reconhecer.

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
2781 - Outras contas a
receber e a pagar -
282 Rendimentos a Jun./N+1 - Reconhecimento
Outros devedores e 18.450
reconhecer inicial do subsdio
credores Entidade
Gestora do Subsdio
18.450 = (19.000 + 22.500 + 20.000) * 30%

Pela contabilizao do recebimento integral do subsdio em Dezembro de N+1 e pela


imputao a rendimentos na proporo dos gastos incorridos em N e N+1:

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
2781 - Outras contas a
receber e a pagar -
Dez./N+1 Recebimento do
12 Depsitos Ordem Outros devedores e 18.450
subsdio
credores Entidade
Gestora do Subsdio

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

751 Subsdios do
282 Rendimentos a Dez./N+1 Imputao a
Estado e Outros entes 13.320
reconhecer rendimentos
pblicos

13.320 = ((19.800 + 24.600) / (19.000 + 22.500 + 20.000)) * 18.450

130
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

8.12. Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio

Uma transao em moeda estrangeira uma transao que seja denominada ou exija
liquidao numa moeda estrangeira, incluindo transaes em que:

a) Uma entidade compra ou vende bens ou servios cujo preo seja denominado
numa moeda estrangeira;

b) Uma entidade pede emprestado ou empresta fundos quando as quantias a


pagar ou a receber sejam estabelecidas numa moeda estrangeira; ou

c) Uma entidade, por qualquer outra forma, adquire ou aliena ativos ou incorre
ou liquida passivos, denominados numa moeda estrangeira.

Uma transao em moeda estrangeira deve ser registada, no momento do


reconhecimento inicial na moeda funcional, pela aplicao quantia de moeda
estrangeira da taxa de cmbio entre a moeda funcional e a moeda estrangeira data
da transao.

data de cada balano, exceto se a taxa de cmbio estiver contratualmente fixada:

a) Os itens monetrios em moeda estrangeira devem ser transpostos pelo uso


da taxa de fecho;

b) Os itens no monetrios que sejam mensurados em termos de custo histrico


numa moeda estrangeira devem ser transpostos pelo uso da taxa de cmbio
data da transao.

As diferenas de cmbio resultantes da liquidao de itens monetrios ou do relato de


itens monetrios de uma empresa a taxas diferentes das que foram inicialmente
registadas durante o perodo, ou relatadas em demonstraes financeiras anteriores,
devem ser reconhecidas nos resultados do perodo em que ocorram.

Quando a transao liquidada num perodo contabilstico subsequente quele em que


ocorreu, a diferena de cmbio reconhecida em cada perodo at data de liquidao
determinada pela alterao nas taxas de cmbio durante cada perodo.

131
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

CASO PRTICO N. 13

A sociedade Internacional, Lda., uma sociedade por quotas sedeada em Aveiro, que
se dedica confeo de peas de vesturio. Em 31 de Outubro de N, enviou artigos
para um cliente nos Estados Unidos da Amrica, tendo emitido uma fatura no montante
10.000 USD. O cmbio do dlar nessa data era de $ 1 USD = 0,87 . data 31 de
Dezembro de N a fatura ainda no se encontrava paga, no havendo no entanto risco
de cobrana.

Pedidos:

1) Registo da venda.

2) Tendo em considerao que em 31 de Dezembro de N ainda se encontrava por pagar


a referida fatura, e que o cmbio, nesta data era de $ 1 USD = 0,93 , contabilize as
operaes que entenda adequadas.

3) O recebimento da dvida ocorreu em 15 de Fevereiro de N+1, sendo o cmbio nessa


data de $ 1 USD = 0,90 .

Natureza do problema: Apuramento de diferenas de cmbio.

NC-ME (captulo aplicvel): 15

Reconhecimento e mensurao:

O captulo 15 da NC-ME prescreve como se devem incluir transaes em moeda


estrangeira nas demonstraes financeiras de uma entidade.

De acordo com o 15.2 uma transao em moeda estrangeira deve ser registada, no
momento do reconhecimento inicial em euros, pela aplicao quantia de moeda
estrangeira da taxa de cmbio entre moeda estrangeira data da transao e os euros.

data de cada balano, os itens monetrios em moeda estrangeira devem ser


transpostos pelo uso da taxa de fecho, exceto se a taxa de cmbio estiver
contratualmente fixada.

132
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

As diferenas de cmbio, relativas atividade operacional, resultantes da liquidao


de itens monetrios ou do relato de itens monetrios de uma empresa a taxas
diferentes das que foram inicialmente registadas durante o perodo, ou relatadas em
demonstraes financeiras anteriores, devem ser reconhecidas nos resultados do
perodo em que ocorram:

6887 Diferenas de cmbio desfavorveis

7887 Diferenas de cmbio favorveis

Quando a transao liquidada num perodo contabilstico subsequente quele em que


ocorreu, a diferena de cmbio reconhecida em cada perodo at data de liquidao
determinada pela alterao nas taxas de cmbio durante cada perodo.

Resoluo:

1) Registo da venda

Na data da operao:

- O registo contabilstico efetuado ao cmbio da data considerada para a


operao, salvo se o cmbio estiver fixado entre as partes.

- Uma alienao em moeda estrangeira deve ser registada no reconhecimento


inicial, pela aplicao quantia da moeda estrangeira da taxa de cmbio entre o euro
e a moeda estrangeira data da aquisio.

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

712 - Vendas -
211 - Clientes -
Produtos Acabados e 8.700 31/10/N - Registo da venda
Clientes C/C
intermdios

133
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

2) Tendo em considerao que em 31 de Dezembro de N ainda se encontrava por


pagar a referida fatura, e que o cmbio, nesta data era de $ 1 USD = 0,93 ,
contabilize as operaes que entenda adequadas.

Cmbio na data da operao: 1 USD = 0,87


Cmbio em 31/12/N: 1 USD = 0,93
Diferena de cmbio = $ 10.000 USD * (0,93 0,87 ) = 600

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
7887 Outros
211 - Clientes - rendimentos e ganhos
600 31/12/N - Atualizao do cmbio
Clientes C/C - Outros - Diferenas
de cmbio favorveis

3) O recebimento da dvida ocorreu em 15 de Fevereiro de N+1, sendo o cmbio


nessa data de $ 1 USD = 0,90 .

Na data do recebimento:
- necessrio apurar a diferena entre o valor recebido, por aplicao da taxa
de cmbio da data do recebimento, e o valor escriturado.

Cmbio em 31/12/N: 1 USD = 0,93


Diferena de cmbio = $ 10.000 USD * (0,93 0,90 ) = 300
Valor do recebimento: $ 10.000 USD * 0,90 = 9.000

134
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Valor Valor
Contas a dbito Conta a crdito Descrio
() ()

12 - Depsitos ordem 9.000

211 - Clientes - 15/2/N+1 -


9.300
Clientes C/C Recebimento
6887 - Outros Gastos e
Perdas - Outros -
300
Diferenas de cmbio
desfavorveis

135
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

8.13. Impostos sobre o rendimento

O tratamento contabilstico dos impostos sobre o rendimento o mtodo do imposto


a pagar.

O termo impostos sobre o rendimento inclui todos os impostos baseados em lucros


tributveis, bem como as tributaes autnomas, que sejam devidos em qualquer
jurisdio fiscal.

No que respeita aos aspetos de reconhecimento e mensurao, os impostos sobre o


rendimento para perodos correntes e anteriores devem, na medida em que no
estejam pagos, ser reconhecidos como passivos. Se a quantia j paga com respeito a
perodos correntes e anteriores exceder a quantia devida para esses perodos, o
excesso deve ser reconhecido como um ativo.

Os passivos (ativos) por impostos sobre o rendimento dos perodos correntes e


anteriores devem ser mensurados pela quantia que se espera que seja paga
(recuperada de) s autoridades fiscais, usando as taxas fiscais (e leis fiscais) aprovadas
data do balano.

As quantias de impostos sobre o rendimento relacionadas com as transaes correntes


ou outros acontecimentos geradores de imposto no perodo devero ser contabilizadas
como um gasto a afetar os resultados do perodo.

O gasto de impostos sobre o rendimento deve ser apresentado na demonstrao dos


resultados.

136
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

CASO PRTICO N. 14

A sociedade PagaImposto, Lda., com sede em Municpio sem derrama, apurou no


exerccio de N um resultado antes de imposto no montante de 10.000 euros. As
correes fiscais (positivas e negativas) inscritas na Declarao Modelo 22 ascendem a
2.500 euros, resultando num lucro tributvel de 12.500 euros. O Imposto sobre o
rendimento do exerccio estimado ascende a 2.125 euros.

Pedido: Contabilize o imposto sobre o rendimento do exerccio no ano N

Natureza do problema: Reconhecimento e mensurao do imposto sobre o rendimento

NC-ME (captulo aplicvel): 16

Reconhecimento e mensurao do imposto sobre o rendimento

Os impostos sobre o rendimento devem, na medida em que no estejam pagos, ser


reconhecidos como passivos. Se a quantia j paga com respeito a perodos correntes e
anteriores exceder a quantia devida para esses perodos, o excesso deve ser
reconhecido como um ativo.

Os passivos por impostos sobre o rendimento devem ser mensurados pela quantia que
se espera que seja paga s autoridades fiscais, usando as taxas fiscais aprovadas data
do balano.

Resoluo:

Lucro Tributvel: 12.500


Matria Coletvel: 12.500
Coleta: 2.125
Derrama: 0
Tributaes autnomas: 0

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

8121 Imposto
241 - Imposto sobre o
estimado para o 2.125 Ano N - Estimativa de imposto
rendimento
perodo

137
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

8.14. Ativos e Passivos Financeiros

O captulo 17 da NC-ME aplica-se aos ativos e passivos financeiros decorrentes de


relacionamentos contratuais de aquisio e venda de bens e servios e de outros
direitos e obrigaes relacionados com a atividade econmica da entidade,
designadamente clientes, fornecedores, financiamentos concedidos e obtidos,
participaes de capital, locaes, seguros e outras contas e receber e a pagar
relativas sua atividade corrente, de financiamento e de investimento.

Este captulo no se aplica a direitos e obrigaes de natureza fiscal e parafiscal e a


outros direitos e obrigaes em que o Estado ou entes pblicos intervm no uso de
poderes de autoridade.

Uma entidade deve reconhecer um ativo financeiro ou um passivo financeiro apenas


quando se torne uma parte de disposies contratuais geradoras de direitos e
obrigaes.

Uma entidade deve mensurar os seus ativos e passivos financeiros ao custo,


entendido como a quantia nominal dos direitos e obrigaes contratuais envolvidos.
Ativos financeiros relativos a contas a receber e a participaes de capital so
mensurados ao custo de aquisio, sujeito a ajustamentos subsequentes derivadas de
eventuais imparidades.

Uma entidade deve desreconhecer um ativo financeiro (ou parte de um ativo


financeiro) apenas quando os direitos contratuais aos recebimentos resultantes do
ativo financeiro se realizam, expiram ou so transferidos para outra entidade.

Uma entidade deve desreconhecer um passivo financeiro (ou parte de um passivo


financeiro) apenas quando este se extinguir, isto , quando a obrigao estabelecida
no contrato seja liquidada, cancelada ou expire.

Para determinar se um ativo financeiro est ou no com imparidade, uma entidade


deve rever a sua quantia escriturada, bem como determinar a sua quantia recupervel
e reconhecer (ou reverter o reconhecimento de) uma perda por imparidade,
designadamente em contas a receber (por exemplo, clientes).

A evidncia objetiva de que um ativo financeiro pode estar em imparidade


usualmente mostrada, por exemplo, pelas dificuldades financeiras ou quebra
contratual do devedor ou do emitente, ou por cotao oficial inferior ao custo de
aquisio.

138
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

CASO PRTICO N. 15

A sociedade RecebeMal, Lda. tem uma dvida a receber do cliente Pagavabem, S.A.,
no montante de 20.000 , que venceu no dia 15 de Junho de N.

No final do exerccio N, a sociedade RecebeMal, Lda. na sequncia de sucessivos e


insistentes pedidos de cobrana, e por uma questo de prudncia, decidiu reconhecer
uma perda por imparidade.
Durante o exerccio de N+1, e aps o envio de uma carta emitida pelo advogado da
sociedade, o cliente pagou 10.000 .

Pedido: Contabilize as operaes nos perodos N e N+1, conforme previsto na NC-ME

Natureza do problema: Reconhecimento e mensurao de imparidades

NC-ME (captulo aplicvel): 17

Reconhecimento e mensurao de imparidades em clientes

Conforme referido na NC-ME os Ativos financeiros relativos a contas a receber e a


participaes de capital so mensurados ao custo de aquisio, sujeito a correes
subsequentes derivadas de eventuais imparidades.

Para determinar se um ativo financeiro est ou no com imparidade, uma entidade


deve rever a sua quantia escriturada, bem como determinar a sua quantia recupervel
e reconhecer a diferena como uma perda por imparidade.

Resoluo:

Dado que existe uma evidncia objetiva de imparidade, a entidade deve reconhecer
uma perda por imparidade.

139
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Ano N

Pelo reconhecimento da perda por imparidade no final do ano N:

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

217 Clientes Transferncia para clientes


211 Clientes C/C 20.000
cobrana duvidosa cobrana duvidosa

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
6511 Perdas por
219 Perdas por
imparidade em Reconhecimento da perda por
imparidade 20.000
dvidas a receber - imparidade
acumuladas
Clientes

Ano N+1

Pela reverso de parte da perda por imparidade:

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

217 Clientes
12 Depsitos ordem 10.000 Recebimento de 10.000
cobrana duvidosa

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()

219 Perdas por 76211 Reverses de


imparidade perdas por imparidade 10.000 Reverso pelo valor recebido
acumuladas em Clientes

140
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

8.15. Benefcios dos empregados

Os benefcios dos empregados aos quais este captulo se aplica so os seguintes:

a) Benefcios de curto prazo, tais como salrios, ordenados e contribuies para


a segurana social, licena anual paga e licena por doena paga, participao
nos lucros e gratificaes (se pagveis dentro de doze meses a contar do final
do perodo) e benefcios no monetrios (tais como cuidados mdicos,
alojamento, automveis e bens ou servios gratuitos ou subsidiados) relativos
aos empregados; e

b) Benefcios de cessao de emprego.

Um empregado pode proporcionar servios a uma entidade numa base de tempo


completo, de tempo parcial, permanente, acidental ou temporria. Para os fins deste
captulo, os empregados incluem diretores e outro pessoal de gerncia.

Em termos gerais, uma entidade deve reconhecer:

a) Um gasto quando consumir o benefcio econmico proveniente do servio


proporcionado por um empregado em troca desses benefcios; e

b) Um passivo quando um empregado tiver prestado servios em troca de


benefcios a pagar no futuro, ou quando ainda no tiverem sido pagos os
servios passados.

Quando um empregado tenha prestado servio a uma entidade durante um perodo


contabilstico, a entidade deve reconhecer a quantia nominal de benefcios a curto
prazo que espera ser paga em troca desse servio, incluindo a retribuio relativa aos
direitos adquiridos referentes a frias:

a) Como um gasto, salvo se outro captulo da presente Norma exigir ou permitir


a incluso dos benefcios no custo de um ativo; e

b) Como um passivo (gasto acrescido), aps deduo de qualquer quantia j


paga. Se a quantia j paga exceder a quantia nominal dos benefcios, uma
entidade deve reconhecer esse excesso como um ativo (gasto pr -pago) na
extenso de que o pr -pagamento conduzir, por exemplo, a uma reduo em
futuros pagamentos ou a uma restituio de dinheiro.

141
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Uma entidade deve reconhecer o custo esperado dos pagamentos de participao nos
lucros e gratificaes quando, e s quando:

a) A entidade tenha uma obrigao presente de fazer tais pagamentos em


consequncia de acontecimentos passados; e

b) Possa ser feita uma estimativa fivel da obrigao.

Uma obrigao por participao nos lucros e gratificaes resulta do servio dos
empregados e no de uma transao com os proprietrios da entidade. Por
conseguinte, uma entidade reconhece o custo por essa participao nos lucros e
gratificaes no como uma distribuio do lucro lquido mas como um gasto.

Os benefcios de cessao de emprego no proporcionam a uma entidade futuros


benefcios econmicos e so reconhecidos como um gasto imediatamente.

142
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

CASO PRTICO N. 16

A sociedade MicroEficiente, Lda. tem como prtica, desde h longa data, atribuir
gratificaes ao pessoal a ttulo de aplicao dos lucros do exerccio, como incentivo
manuteno do nvel de produtividade dos seus empregados. De acordo com aquela
prtica, comprovado pelo histrico da empresa, o total dos pagamentos relativos
participao nos lucros habitualmente de 15% do lucro lquido apurado.

O lucro lquido previsto do perodo N de 60.000 e a Gerncia j fez constar que vai
manter o mesmo critrio de atribuio de gratificaes.

Pedido: Contabilize a participao dos trabalhadores nos lucros da empresa no ano N

Natureza do problema: Reconhecimento e mensurao do gasto com o pessoal

NC-ME (captulo aplicvel): 18

Reconhecimento e mensurao dos benefcios dos empregados

O captulo 18 da NC-ME prescreve que, em termos gerais uma entidade deve


reconhecer um gasto quando consumir o benefcio econmico proveniente do servio
proporcionado por um empregado em troca desses benefcios e um passivo quando um
empregado tiver prestado servios em troca de benefcios a pagar no futuro, ou quando
ainda no tiverem sido pagos os servios passados.

Nos termos da alnea a) do 18.1 da NC-ME, constituem benefcios de curto prazo de


empregados a participao nos lucros e gratificaes (se pagveis dentro de doze
meses a contar do final do perodo).

Nos termos do 18.5 da NC-ME uma entidade deve reconhecer o custo esperado dos
pagamentos de participao nos lucros e gratificaes quando, e s quando:

- A entidade tenha uma obrigao de fazer tais pagamentos em consequncia


de acontecimentos passados; e

- Possa ser feita uma estimativa fivel da obrigao.

143
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Uma entidade pode no ter obrigao legal de pagar uma gratificao. No obstante,
em alguns casos, uma entidade tem a prtica de pagar gratificaes. Em tais casos, a
entidade tem uma obrigao construtiva porque no tem alternativa realista seno de
pagar a gratificao. A mensurao da obrigao construtiva deve refletir a
possibilidade de alguns empregados poderem sair sem receberem a gratificao.

Uma obrigao segundo planos de participao nos lucros e de gratificaes resulta do


servio dos empregados pelo que uma entidade reconhece o custo de planos de
participao nos lucros e de gratificaes no como uma distribuio do lucro lquido
mas como um gasto.

Atendendo ao enquadramento efetuado e da anlise do caso apresentado, resulta que


a entidade no tem uma obrigao presente legal de fazer os pagamentos de
participao nos lucros, mas sim uma obrigao presente construtiva, pela prtica de
participao nos lucros pelos empregados, no tendo a empresa alternativa realista
seno a de pagar a participao nos lucros.

Tendo em considerao o preconizado, a contabilizao da gratificao aos


trabalhadores a partir dos resultados da entidade, reconhecida como gasto por
contrapartida de um passivo no perodo N, porque existe j em N uma obrigao
presente (construtiva), proveniente de acontecimentos passados (prtica de
participao nos lucros), e cuja liquidao se espera que resulte num exfluxo de
recursos da entidade (o pagamento aos empregados no prximo perodo) que incorpora
benefcios econmicos.

Resoluo:

Relativamente ao reconhecimento e mensurao da obrigao construtiva, existe no


caso em concreto uma evidncia da mesma, ao estarem fixadas percentagens sobre o
resultado lquido distribuvel.

Uma entidade pode fazer uma estimativa fivel da sua obrigao legal ou construtiva
segundo um plano de participao nos lucros ou de gratificaes quando, e s quando:

- Os termos formais do plano contenham uma frmula para determinar a quantia


do benefcio;

- A entidade determine as quantias a serem pagas antes das demonstraes


financeiras serem aprovadas para emisso; ou

- A prtica passada d evidncia clara da quantia da obrigao construtiva da


entidade.

144
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Valor do gasto estimado = 60.000 * 15% = 9.000

Valor
Conta a dbito Conta a crdito Descrio
()
2722 Outras Contas e
638x - Gastos com o receber e a pagar -
pessoal - Outros gastos Devedores e credores Dez./N - Estimativa da
9.000
com o pessoal - por acrscimos - participao nos lucros de N
Participao nos lucros Credores por
acrscimos de gastos

145

Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

ANEXOS

147

Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Modelos de Demonstraes financeiras (Microentidades)

149
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Balano (Modelo ME)


150
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Demonstrao dos resultados por naturezas (modelo ME)


151


Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Cdigo de Contas

153
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Ajustamentos ao Cdigo de Contas Ajustamentos ao Cdigo de


Base
para as ESNL Contas para as ME
1 MEIOS FINANCEIROS LQUIDOS *
11 Caixa
12 Depsitos ordem
13 Outros depsitos bancrios
14 Outros instrumentos financeiros * 14 Outros
141 Derivados -------
1411 Potencialmente favorveis -------
1412 Potencialmente desfavorveis -------
142 Instrumentos financeiros detidos para
-------
negociao
1421 Ativos financeiros -------
1422 Passivos financeiros -------
143 Outros ativos e passivos financeiros -------
1431 Outros ativos financeiros -------
1432 Outros passivos financeiros -------
2 CONTAS A RECEBER E A PAGAR *
21 Clientes * 21 Clientes e utentes
211 Clientes c/c 211 Clientes e utentes c/c
2111 Clientes gerais 2111 Clientes gerais -------
2112 Clientesempresa-me 2112 Clientesentidade-me -------
2113 Clientesempresas subsidirias 2113 Clientesentidades subsidirias -------
2114 Clientes empresas associadas 2114 Clientesentidades associadas -------
2115 Clientesempreendimentos
2115 Clientes empreendimentos conjuntos -------
conjuntos
2116 Clientes outras partes relacionadas 2116 Clientes outras partes relacionadas -------
2117 Utentes -------

212 Clientesttulos a receber 212 Clientes e utentesttulos a receber
2121 Clientes gerais 2121 Clientes gerais -------
2122 Clientesempresa-me 2122 Clientesentidade-me -------
2123 Clientes empresas subsidirias 2123 Clientes entidades subsidirias -------
2124 Clientesempresas associadas 2124 Clientesentidades associadas -------
2125 Clientesempreendimentos
2125 Clientesempreendimentos conjuntos -------
conjuntos
2126 Clientes outras partes relacionadas 2126 Clientesoutras partes relacionadas -------
2127 Utentes -------

218 Adiantamentos de clientes * 218 Adiantamentos de clientes e utentes
219 Perdas por imparidade acumuladas * 219 Perdas por imparidade acumuladas
22 Fornecedores *
221 Fornecedores c/c
2211 Fornecedores gerais -------
2212 Fornecedoresempresa-me -------
2213 Fornecedoresempresas subsidirias -------
2214 Fornecedoresempresas associadas -------
2215 Fornecedoresempreendimentos
-------
conjuntos
2216 Fornecedoresoutras partes relacionadas -------

222 Fornecedoresttulos a pagar
2221 Fornecedores gerais -------
2222 Fornecedoresempresa-me -------
2223 Fornecedoresempresas subsidirias -------
2224 Fornecedoresempresas associadas -------
2225 Fornecedores empreendimentos
-------
conjuntos
2226 Fornecedoresoutras partes relacionadas -------

225 Faturas em receo e conferncia *

228 Adiantamentos a fornecedores *

154
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Ajustamentos ao Cdigo de Contas Ajustamentos ao Cdigo de


Base
para as ESNL Contas para as ME
229 Perdas por imparidade acumuladas *
23 Pessoal
231 Remuneraes a pagar *
2311 Aos rgos sociais
2312 Ao pessoal
232 Adiantamentos
2321 Aos rgos sociais
2322 Ao pessoal

237 Caues -------
2371 Dos rgos sociais -------
2372 Do pessoal -------
238 Outras operaes
2381 Com os rgos sociais
2382 Com o pessoal
239 Perdas por imparidade acumuladas *
24 Estado e outros entes pblicos *
241 Imposto sobre o rendimento *
242 Reteno de impostos sobre rendimentos *
243 Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)

*
2431 IVA Suportado
2432 IVA Dedutvel
2433 IVA Liquidado
2434 IVA Regularizaes
2435 IVAApuramento
2436 IVAA pagar
2437 IVAA recuperar
2438 IVA Reembolsos pedidos
2439 IVA Liquidaes oficiosas
244 Outros impostos
245 Contribuies para a Segurana Social
246 Tributos das autarquias locais

248 Outras tributaes
25 Financiamentos obtidos
251 Instituies de crdito e sociedades

financeiras
2511 Emprstimos bancrios
2512 Descobertos bancrios
2513 Locaes financeiras

252 Mercado de valores mobilirios -------
2521 Emprstimos por obrigaes * -------
-------
253 Participantes de capital -------
2531 Empresa-me Suprimentos e outros
-------
mtuos
2532 Outros participantesSuprimentos e
-------
outros mtuos
-------
254 Subsidirias, associadas e
-------
empreendimentos conjuntos
255 Instituidores (emprstimos de
-------
fundadores e benemritos) *
-------
-------
258 Outros financiadores 258 Outros financiadores *
26
26 Acionistas/scios Fundadores/patrocinadores/doadores/assoc
iados/membros*

155
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Ajustamentos ao Cdigo de Contas Ajustamentos ao Cdigo de


Base
para as ESNL Contas para as ME
261 Fundadores/associados/membrosEm
261 Acionistas c/ subscrio * -------
curso*
2611 ... -------
2612 ... -------
262 Quotas no liberadas * 262 Doadores Em curso
263 Adiantamentos por conta de lucros 263 Patrocinadores
264 Resultados atribudos 264 Quotas
265 Lucros disponveis 265 Resultados disponveis
266 Financiamentos concedidos
266 Emprstimos concedidosempresa-me -------
Fundador/doador

268 Outras operaes 268 Outras operaes
2681 Beneficirios das mutualidades
-------
Prestaes a pagar
2682 Beneficirios das mutualidades
-------
Capitais vencidos a pagar
2683 Beneficirios das mutualidades
-------
Rendas vitalcias a pagar
2684 -------
2685 Beneficirios das mutualidades
-------
Melhorias de benefcios
2686 Beneficirios das mutualidades
-------
Subvenes
269 Perdas por imparidade acumuladas * 269 Perdas por imparidade acumuladas
27 Outras contas a receber e a pagar
271 Fornecedores de investimentos *
2711 Fornecedores de investimentos contas

gerais
2712 Faturas em receo e conferncia *
2713 Adiantamentos a fornecedores de

investimentos *
272 Devedores e credores por acrscimos

(periodizao econmica)*
2721 Devedores por acrscimos de rendimentos
2722 Credores por acrscimos de gastos
273 Benefcios ps-emprego * -------
274 Impostos diferidos * -------
2741 Ativos por impostos diferidos -------
2742 Passivos por impostos diferidos -------
275 Credores por subscries nao liberadas * -------
276 Adiantamentos por conta de vendas *

278 Outros devedores e credores
279 Perdas por imparidade acumuladas *
28 Diferimentos *
281 Gastos a reconhecer
282 Rendimentos a reconhecer
29 Provises *
291 Impostos
292 Garantias a clientes
293 Processos judiciais em curso
294 Acidentes de trabalho e doenas

profissionais
295 Matrias ambientais -------
296 Contratos onerosos -------
297 Reestruturao -------
298 Outras provises 298 Provises especficas do setor *
299 Outras provises -------
3 INVENTRIOS E ATIVOS BIOLGICOS * 3 INVENTRIOS *
31 Compras
311 Mercadorias
312 Matrias-primas, subsidirias e de consumo

156
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Ajustamentos ao Cdigo de Contas Ajustamentos ao Cdigo de


Base
para as ESNL Contas para as ME
313 Ativos biolgicos -------

317 Devolues de compras
318 Descontos e abatimentos em compras
32 Mercadorias

325 Mercadorias em trnsito
326 Mercadorias em poder de terceiros

329 Perdas por imparidade acumuladas
33 Matrias-primas, subsidirias e de consumo
331 Matrias-primas
332 Matrias subsidirias
333 Embalagens
334 Materiais diversos
335 Matrias em trnsito

339 Perdas por imparidade acumuladas
34 Produtos acabados e intermdios

346 Produtos em poder de terceiros

349 Perdas por imparidade acumuladas
35 Subprodutos, desperdcios, resduos e

refugos
351 Subprodutos
352 Desperdcios, resduos e refugos

359 Perdas por imparidade acumuladas
36 Produtos e trabalhos em curso
37 Ativos biolgicos -------
371 Consumveis -------
3711 Animais -------
3712 Plantas -------
372 De produo -------
3721 Animais -------
3722 Plantas -------

38 Reclassificao e regularizao de 38 Reclassificao e regularizao

inventrios e ativos biolgicos de inventrios
382 Mercadorias
383 Matrias-primas, subsidirias e de consumo
384 Produtos acabados e intermdios
385 Subprodutos, desperdcios, resduos e

refugos
386 Produtos e trabalhos em curso
387 Ativos biolgicos * -------
39 Adiantamentos por conta de compras * -------
4 INVESTIMENTOS * -------
41 Investimentos financeiros * -------
411 Investimentos em subsidirias -------
4111 Participaes de capital mtodo da
-------
equivalncia patrimonial
4112 Participaes de capital outros mtodos -------
4113 Emprstimos concedidos -------
-------
412 Investimentos em associadas -------
4121 Participaes de capital mtodo da
-------
equivalncia patrimonial
4122 Participaes de capital outros mtodos -------
4123 Emprstimos concedidos -------

157
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Ajustamentos ao Cdigo de Contas Ajustamentos ao Cdigo de


Base
para as ESNL Contas para as ME
-------
413 Investimentos em entidades conjuntamente
-------
controladas
4131 Participaes de capital mtodo da
-------
equivalncia patrimonial
4132 Participaes de capital outros mtodos -------
4133 Emprstimos concedidos -------
-------
414 Investimentos noutras empresas
4141 Participaes de capital
4142 Emprstimos concedidos

415 Outros investimentos financeiros -------
4151 Detidos at maturidade -------
-------
4158 Outros -------
-------
419 Perdas por imparidade acumuladas *
42 Propriedades de investimento -------
421 Terrenos e recursos naturais -------
422 Edifcios e outras construes -------
-------
426 Outras propriedades de investimento -------
-------
428 Depreciaes acumuladas -------
429 Perdas por imparidade acumuladas * -------
43 Ativos fixos tangveis
431 Terrenos e recursos naturais 431 Bens do domnio pblico *
-------
4319 Perdas por imparidade acumuladas -------
432 Bens do patrimnio histrico e artstico
432 Edifcios e outras construes
e cultural *
4321 Bens imveis -------
4322 Arquivos -------
4323 Bibliotecas -------
4324 Museus -------
4325 Bens mveis -------
-------
4329 Perdas por imparidade acumuladas -------
433 Equipamento bsico 433 Outros ativos fixos tangveis
4331 Terrenos e recursos naturais -------
4332 Edifcios e outras construes -------
4333 Equipamento bsico -------
4334 Equipamento de transporte -------
4335 Equipamento administrativo -------
4336 Equipamentos biolgicos -------
4337 Outros ativos fixos tangveis -------
4338 Depreciaes acumuladas -------
4339 Perdas por imparidade acumuladas -------
434 Equipamento de transporte
435 Equipamento administrativo
436 Equipamentos biolgicos *
437 Outros ativos fixos tangveis
438 Depreciaes acumuladas
439 Perdas por imparidade acumuladas * -------
44 Ativos intangveis
441 Goodwill 441 Bens do domnio pblico 441 .....
442 Projetos de desenvolvimento * 442 Outros ativos intangveis
4421 Goodwill -------
4422 Projetos de desenvolvimento -------
4423 Programas de computador -------

158
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Ajustamentos ao Cdigo de Contas Ajustamentos ao Cdigo de


Base
para as ESNL Contas para as ME
4424 Propriedade industrial -------
-------
4426 Outros ativos intangveis -------
-------
4428 Amortizaes acumuladas -------
4429 Perdas por imparidade acumuladas -------
443 Programas de computador
444 Propriedade industrial

446 Outros ativos intangveis

448 Amortizaes acumuladas
449 Perdas por imparidade acumuladas * -------
45 Investimentos em curso
451 Investimentos financeiros em curso
452 Propriedades de investimento em curso -------
453 Ativos fixos tangveis em curso
454 Ativos intangveis em curso
455 Adiantamentos por conta de investimentos 455 Adiantamentos por conta do patrimnio

* histrico, artstico e cultural

459 Perdas por imparidade acumuladas * -------
46 Ativos no correntes detidos para venda * -------
-------
469 Perdas por imparidade acumuladas * -------
5 CAPITAL, RESERVAS E RESULTADOS
5 FUNDOS PATRIMONIAIS
TRANSITADOS *
51 Capital subscrito 51 Fundos *
52 Aes (quotas) prprias * 52 Excedentes tcnicos *
521 Valor nominal
522 Descontos e prmios

53 Outros instrumentos de capital prprio*

54 Prmios de emisso

55 Reservas
551 Reservas legais
552 Outras reservas

56 Resultados transitados
57 Ajustamentos em ativos financeiros * -------
571 Relacionados com o mtodo da
-------
equivalncia patrimonial
5711 Ajustamentos de transio * -------
5712 Lucros no atribudos * -------
5713 Decorrentes de outras variaes nos
-------
capitais prprios das participadas *
-------
579 Outros -------
58 Excedentes de revalorizao de ativos fixos 58 Excedentes de revalorizao de

tangveis e intangveis * ativos fixos tangveis *
581 Reavaliaes decorrentes de diplomas

legais
5811 Antes de imposto sobre o rendimento -------
5812 Impostos diferidos -------
589 Outros excedentes -------
5891 Antes de imposto sobre o rendimento -------
5892 Impostos diferidos -------
. -------

159
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Ajustamentos ao Cdigo de Contas Ajustamentos ao Cdigo de


Base
para as ESNL Contas para as ME
59 Outras variaes nos fundos
59 Outras variaes no capital prprio
patrimoniais *
591 Diferenas de converso de demonstraes
-------
financeiras *
592 Ajustamentos por impostos diferidos -------
593 Subsdios *
5931 Subsdios atribudos
5932 Ajustamentos em subsdios
594 Doaes

599 Outras
6 GASTOS *
61 Custo dos inventrios vendidos e das

matrias consumidas
611 Mercadorias
612 Matrias-primas, subsidirias e de consumo
613 Ativos biolgicos (compras)* -------
614 Materiais de consumo -------
6141 Material desportivo -------
6142 Medicamentos e artigos de sade -------
6143 Material de representao e
-------
propaganda
6144 ... -------
62 Fornecimentos e servios externos
621 Subcontratos
622 Servios especializados
6221 Trabalhos especializados -------
6222 Publicidade e propaganda -------
6223 Vigilncia e segurana -------
6224 Honorrios -------
6225 Comisses -------
6226 Conservao e reparao -------
-------
6228 Outros -------
623 Materiais
6231 Ferramentas e utenslios de desgaste
-------
rpido
6232 Livros e documentao tcnica -------
6233 Material de escritrio -------
6234 Artigos para oferta -------
-------
6238 Outros -------
624 Energia e fluidos
6241 Eletricidade -------
6242 Combustveis -------
6243 gua -------
-------
6248 Outros -------
625 Deslocaes, estadas e transportes
6251 Deslocaes e estadas -------
6252 Transportes de pessoal -------
6253 Transportes de mercadorias -------
-------
6258 Outros -------
626 Servios diversos
6261 Rendas e alugueres -------
6262 Comunicao -------
6263 Seguros -------
6264 Royalties -------
6265 Contencioso e notariado -------
6266 Despesas de representao -------

160
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Ajustamentos ao Cdigo de Contas Ajustamentos ao Cdigo de


Base
para as ESNL Contas para as ME
6267 Limpeza, higiene e conforto -------
6268 Outros servios -------
63 Gastos com o pessoal
631 Remuneraes dos rgos sociais
632 Remuneraes do pessoal
633 Benefcios ps-emprego -------
6331 Prmios para penses * -------
6332 Outros benefcios -------
634 Indemnizaes
635 Encargos sobre remuneraes
636 Seguros de acidentes no trabalho e doenas

profissionais
637 Gastos de ao social
638 Outros gastos com o pessoal
64 Gastos de depreciao e de amortizao
641 Propriedades de investimento -------
642 Ativos fixos tangveis
643 Ativos intangveis.
65 Perdas por imparidade
651 Em dvidas a receber
6511 Clientes
6512 Outros devedores
652 Em inventrios
653 Em investimentos financeiros
654 Em propriedades de investimento -------
655 Em ativos fixos tangveis -------
656 Em ativos intangveis -------
657 Em investimentos em curso -------
658 Em ativos no correntes detidos para venda -------
66 Perdas por redues de justo valor -------
661 Em instrumentos financeiros -------
662 Em investimentos financeiros -------
663 Em propriedades de investimento -------
664 Em ativos biolgicos -------
67 Provises do perodo *
671 Impostos
672 Garantias a clientes
673 Processos judiciais em curso
674 Acidentes no trabalho e doenas

profissionais
675 Matrias ambientais -------
676 Contratos onerosos -------
677 Reestruturao -------
678 Outras provises 678 Provises especficas do sector *
679 Outras provises -------
68 Outros gastos
681 Impostos
6811
6812 Impostos indiretos:
6813 Taxas
682 Descontos de pronto pagamento concedidos
683 Dvidas incobrveis *
684 Perdas em inventrios *
6841 Sinistros
6842 Quebras

6848 Outras perdas
685 Gastos em subsidirias, associadas e
-------
empreendimentos conjuntos
6851 Cobertura de prejuzos -------

161
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Ajustamentos ao Cdigo de Contas Ajustamentos ao Cdigo de


Base
para as ESNL Contas para as ME
6852 Aplicao do mtodo da equivalncia
-------
patrimonial *
6853 Alienaes -------
-------
6858 Outros gastos -------
686 Gastos nos restantes investimentos

financeiros *
6861 Cobertura de prejuzos
6862 Alienaes
6863 Diferenas de cmbio desfavorveis *

6868 Outros gastos
687 Gastos em investimentos nao financeiros
6871 Alienaes
6872 Sinistros
6873 Abates
6874 Gastos em propriedades de investimento -------

6878 Outros gastos
688 Outros
6881 Correes relativas a perodos anteriores
6882 Donativos
6883 Quotizaes
6884 Ofertas e amostras de inventrios
6885 Insuficincia da estimativa para impostos
6886 Perdas em instrumentos financeiros -------
6887 Diferenas de cmbio desfavorveis *
6888 Outros no especificados
689 Gastos com apoios financeiros
-------
concedidos a associados ou utentes *
6891 Subsdios, donativos, bolsas de estudo -------
6892 Prestaes a associados das
-------
mutualidades
6893 Capitais vencidos associados das
-------
mutualidades
6894 Prestaes dos regimes profissionais
-------
complementares
6895 Rendas vitalcias associados das
-------
mutualidades
6896 Prestaes pecunirias de cuidados de
-------
sade
-------
6898 Outros gastos inerentes a associados -------
-------
69 Gastos de financiamento
691 Juros suportados
6911 Juros de financiamentos obtidos

6918 Outros juros
692 Diferenas de cmbio desfavorveis
6921 Relativas a financiamentos obtidos

6928 Outras

698 Outros gastos de financiamento
6981 Relativos a financiamentos obtidos

6988 Outros
7 RENDIMENTOS *
71 Vendas *
711 Mercadorias

162
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Ajustamentos ao Cdigo de Contas Ajustamentos ao Cdigo de


Base
para as ESNL Contas para as ME
712 Produtos acabados e intermdios
713 Subprodutos, desperdcios, resduos e

refugos
714 Ativos biolgicos -------
715 Materiais de consumo
7151 Material desportivo -------
7152 Medicamentos e artigos de sade -------
7153 Material de representao e
-------
propaganda
-------
-------
716 IVA das vendas com imposto includo
717 Devolues de vendas
718 Descontos e abatimentos em vendas
72 Prestaes de servios *
721 Servio A 721 Quotas dos utilizadores
722 Servio B 722 Quotizaes e joias
723 Promoes para captao de recursos -------
724 Rendimentos de patrocinadores e
-------
colaboraes
-------

725 Servios secundrios
726 IVA dos servios com imposto includo

728 Descontos e abatimentos
73 Variaes nos inventrios da produo
731 Produtos acabados e intermdios
732 Subprodutos, desperdcios, resduos e

refugos
733 Produtos e trabalhos em curso
734 Ativos biolgicos -------
74 Trabalhos para a prpria entidade
741 Ativos fixos tangveis
742 Ativos intangveis
743 Propriedades de investimento -------
744 Ativos por gastos diferidos

75 Subsdios, doaes e legados
75 Subsdios explorao *
explorao *
751 Subsdios das entidades pblicas 751 Subsdios das entidades pblicas
752 Subsdios de outras entidades 752 Subsdios de outras entidades
753 Doaes e heranas -------
754 Legados -------
-------
76 Reverses
761 De depreciaes e de amortizaes
7611 Propriedades de investimento -------
7612 Ativos fixos tangveis
7613 Ativos intangveis
762 De perdas por imparidade
7621 Em dvidas a receber
76211 Clientes
76212 Outros devedores
7622 Em inventrios
7623 Em investimentos financeiros
7624 Em propriedades de investimento -------
7625 Em ativos fixos tangveis -------
7626 Em ativos intangveis -------
7627 Em investimentos em curso

163
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Ajustamentos ao Cdigo de Contas Ajustamentos ao Cdigo de


Base
para as ESNL Contas para as ME
7628 Em ativos no correntes detidos para

venda
763 De provises
7631 Impostos
7632 Garantias a clientes
7633 Processos judiciais em curso
7634 Acidentes no trabalho e doenas

profissionais
7635 Matrias ambientais -------
7636 Contratos onerosos -------
7637 Reestruturao -------
7638 Outras provises 7638 Especficas -------
7639 Outras provises -------
-------
77 Ganhos por aumentos de justo valor -------
771 Em instrumentos financeiros -------
772 Em investimentos financeiros -------
773 Em propriedades de investimento -------
774 Em ativos biolgicos -------
78 Outros rendimentos
781 Rendimentos suplementares
7811 Servios sociais -------
7812 Aluguer de equipamento -------
7813 Estudos, projetos e assistncia tecnolgica -------
7814 Royalties -------
7815 Desempenho de cargos sociais noutras
-------
empresas
7816 Outros rendimentos suplementares -------
782 Descontos de pronto pagamento obtidos
783 Recuperao de dvidas a receber
784 Ganhos em inventrios
7841 Sinistros
7842 Sobras

7848 Outros ganhos
785 Rendimentos em subsidirias, associadas e
-------
empreendimentos conjuntos
7851 Aplicao do mtodo da equivalncia
-------
patrimonial *
7852 Alienaes -------
-------
7858 Outros rendimentos -------
786 Rendimentos nos restantes ativos

financeiros
7861 Diferenas de cmbio favorveis
7862 Alienaes

7868 Outros rendimentos
787 Rendimentos em investimentos no

financeiros
7871 Alienaes
7872 Sinistros
7873 Rendas e outros rendimentos em
-------
propriedades de investimento

7878 Outros rendimentos
788 Outros
7881 Correes relativas a perodos anteriores
7882 Excesso da estimativa para impostos
7883 Imputao de subsdios para

investimentos

164
Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Ajustamentos ao Cdigo de Contas Ajustamentos ao Cdigo de


Base
para as ESNL Contas para as ME
7884 Ganhos em outros instrumentos
-------
financeiros
7885 Restituio de impostos

7887 Diferenas de cmbio favorveis *
7888 Outros no especificados
79 Juros, dividendos e outros rendimentos

similares
791 Juros obtidos
7911 De depsitos
7912 De outras aplicaes de meios financeiros
-------
lquidos
7913 De financiamentos concedidos a
-------
associadas e empreendimentos conjuntos
7914 De financiamentos concedidos a
-------
subsidirias
7915 De financiamentos obtidos

7918 De outros financiamentos concedidos 7918 Outros
792 Dividendos obtidos
7921 De aplicaes de meios financeiros
-------
lquidos
7922 De associadas e empreendimentos
-------
conjuntos
7923 De subsidirias -------
-------
7928 Outras -------
793 Diferenas de cmbio favorveis *

798 Outros rendimentos similares

8 RESULTADOS *
81 Resultado lquido do perodo
811 Resultado antes de impostos *
812 Imposto sobre o rendimento do perodo
8121 Imposto estimado para o perodo *
8122 Imposto diferido -------

818 Resultado lquido

89 Dividendos antecipados

165


Aspetos pr ticos da contabilidade par a microentidades
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

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