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Informe Especial
C1 La clasificacin de los gastos segn su funcin
(Primera Parte)
Apunte Contable
C5 Entrega de bienes en consignacin - Consignador
INFORME ESPECIAL
(ii) 63 Gastos de servicios prestados por as como por concepto de desarrollo se la prdida o ganancia surgida al dar de
terceros; acumulen bajo dicho rubro a travs de las baja un elemento de propiedades, plan-
(iii) 64 Gastos por tributos; cuentas del Elemento 9 que correspondan. ta y equipo se incluir en el resultado del
(iv) 65 Otros gastos de gestin; y As, el prrafo 56 de la NIC 38 seala periodo cuando la partida sea dada de
(v) 68 Valuacin y deterioro de activos y que son ejemplos de actividades de in- baja en cuentas (5) (a menos que la NIC 17
provisiones. vestigacin: establezca otra cosa, en caso de una venta
Una presentacin mnima por funcin, a) Actividades dirigidas a obtener nue- con arrendamiento financiero posterior).
incluye, sin limitarse, a los gastos de ad- vos conocimientos, Las ganancias no se clasificarn como
ministracin y gastos de venta o comer- b) La bsqueda, evaluacin y seleccin ingresos de actividades ordinarias.
cializacin. final de aplicaciones de resultados En lnea con lo prescrito en la NIC 16,
de la investigacin u otro tipo de co- se aprecia que la enajenacin de Activos
3.2. Gastos de Investigacin (1) y Desarrollo (2) nocimientos Inmovilizados, no corresponde a una ac-
La versin modificada del Plan Contable c) La bsqueda de alternativas para tividad ordinaria, por lo cual apreciamos
General Empresarial, refiere que los gastos materiales, aparatos productos, pro- que no procedera su acumulacin por
de investigacin y desarrollo (3) normados cesos, sistemas o servicios que sean funcin, que implicara clasificarlo como
por la NIC 38: Activos Intangibles, consti- nuevos o se hayan mejorado. un Gasto Administrativo o de Ventas.
tuyen de acuerdo con el esquema de este Por lo tanto, los desembolsos relaciona- En funcin a lo antes desarrollado, nos
PCGE, acumulaciones por funcin, no por dos con las actividades de investigacin, permitimos concluir que la subcuenta
naturaleza, por lo que est previsto que las sern contabilizados de acuerdo a su 655: Costo Neto de Enajenacin de Acti-
entidades, de requerir tales acumulaciones, naturaleza y acumulados en funcin en vos Inmovilizados, no debera tener des-
utilicen el elemento 9 con ese propsito. una cuenta del elemento 9, bajo el rubro tino (acumulacin por funcin) y adems
Ello implicara que los desembolsos que de gastos de investigacin, tal como se debe presentarse en el Estado de Resul-
se efecten por concepto de investigacin presenta en el siguiente grafico: tados, en una lnea separada que refleje
el resultado (ganancia o prdida) pro-
ducto de la enajenacin efectuada des-
EJEMPLOS DE GASTOS POR NATURALEZA
pus del resultado de operacin y antes
62 Gastos de Personal, Directores y Gerentes
GASTO POR FUNCIN del Resultado antes de impuestos.
621 Remuneraciones
622 Otras remuneraciones En funcin a la nomenclatura que es-
627 Seguridad y previsin social tablezca la empresa. 4. Nomenclatura
63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros Ejemplo:
632 Asesora y Consultora 9x Gastos de Investigacin y Desa- A diferencia de la contabilidad financiera,
6392 Gastos de laboratorio rrollo la contabilidad analtica no es objeto de regu-
64 Gastos por Tributos 9x1 Gastos de Personal, Directores y lacin legal, siendo el empresario quin debe
6434 Licencias Gerentes decidir su modelo de acuerdo con la estructura
6439 Tasas 9x2 Gastos de Servicios Prestados por
Terceros orgnica de la empresa y en armona con las
65 Otros Gastos de Gestin 9x3 Gastos por Tributos necesidades de gestin. Por tal razn, respecto
654 Licencias y derechos de vigencia 9x4 Otros Gastos de Gestin de las cuentas que conforman este Elemento
656 Suministros
presentamos de manera enunciativa as como
659 Otros gastos de gestin
referencial y de modo general la siguiente
composicin segn el Mtodo Monista (6):
3.3. Cuentas de Gastos por Naturaleza perfectamente diferenciable de las fun-
91 COSTOS POR DISTRIBUIR
que no tienen destino por Funcin ciones de administracin. En tal sentido,
El PCGE regula que los gastos acumula- consideramos atendible que el PCGE Inicialmente, se procede a fijar una distribucin
dos en las cuentas: 66 Prdida por me- haya dispuesto que no tenga destino. primaria o inicial relacionando cada uno de los
dicin de activos no financieros al valor costos incurridos a un departamento (7) o cen-
razonable y 67 Gastos financieros, no 3.4. Costo Neto de Enajenacin de Activos tro de costo, definido por la empresa, necesa-
requieren una acumulacin por funcin, Inmovilizados rio para la transformacin de los materiales o
la prestacin de servicios. De existir costos de
sino ms bien, en diversos casos, una El PCGE de conformidad con lo dispues-
materiales o servicios que no puedan atribuir-
presentacin en lneas separadas, des- to en el prrafo 87 de la NIC 14 procedi
se directamente se asignan tomando en cuen-
pus del resultado de operacin y antes a eliminar la cuenta 66: Cargas Excep- ta una base de distribucin como puede ser el
del resultado antes de impuestos. cionales. En funcin a ello, incorpor rea ocupada, la cantidad de trabajadores, kw
Respecto a la cuenta 66, debe observar- determinados conceptos a la cuenta 65: consumidos, costo del material, etc. Se podra
se que en ella se registran las prdidas Otros gastos de gestin. usar para este fin para acumular dichos costos
del valor razonable que se efecten Justamente, uno de los conceptos que se comunes una cuenta Costos por Distribuir que
sobre los Activos Realizables y Activos ha incorporado es el Costo Neto de Ena- posteriormente se cancelar cuando se produz-
Inmovilizados, y que en lo absoluto co- jenacin de Activos Inmovilizados (sub- ca la asignacin primaria. Esto se produce cuan-
rresponde que se imputen a gastos de cuenta 655), y que de acuerdo a la no- do existen conceptos indirectos no identificables
administracin o ventas. menclatura del PCGE corresponde al valor con un centro de costos identificado, tal como
En relacin con los gastos financieros, neto en libros que mantenan los activos ocurre en el caso de la energa cuando no exis-
consideramos que este tipo de erogacio- inmovilizados al momento de enajenar- ten medidores en cada centro de costos; sien-
nes contribuye a las dos actividades prin- los, o cuando han sido siniestrados. do la regla bsica a seguir en esta asignacin o
cipales de la empresa: la produccin y la Sobre el particular cabe referir que la NIC distribucin el criterio que cada departamento,
distribucin propiamente dicha, y que es 16: Propiedad, planta y equipo regula que proceso u operacin debe absorber cierta parte
variaciones en los valores razonables en Mediante la Resolucin del Consejo Nor- NIIFs, no debera proceder la utilizacin
inversiones inmobiliarias. mativo de Contabilidad N 046-2011- de la cuenta 87 Participaciones de los
Al respecto, consideramos que sera con- EF/94, publicada el 03 .02.2011, se precisa Trabajadores.
veniente que se adecue o precise en el que el reconocimiento de las participacio- No obstante sin perjuicio de lo mencio-
Manual aludido, en que rubro del Esta- nes de los trabajadores en las utilidades nado, en tanto no se produzca la modifi-
do de Resultados deben consignarse los determinadas sobre las bases tributarias catoria del PCGE, an cuando para el re-
conceptos comprendidos en la cuenta deber hacerse de acuerdo con la NIC gistro contable se utilizase dicha cuenta
66, armonizado claro est con los reque- 19 Beneficios a los empleados y no por 87, se entiende la subcuenta 871 Parti-
rimientos de revelacin y presentacin analoga con la NIC 12 Impuesto a las Ga- cipacin de los trabajadores Corriente,
dispuestos por las NIIFs especficas. nancias o a la NIC 37 Provisiones, Pasivos se presentar en EL Estado de Resulta-
Contingentes y Activos Contingentes. dos, como un componente del Costo de
5.3. Reconocimiento de la Participacin Al respecto cabe referir que dado que el Produccin. Administracin o Ventas,
de los trabajadores en las utilidades PCGE se subordina a lo dispuesto en las segn corresponda.
Nombre de la Entidad
Estado de Resultados Separado
Por los aos terminados al 31 de diciembre de ao X y ao X-1
(En miles de unidades monetarias)
Notas Ao X Ao X-1
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales) 0 0
Otros Ingresos Operacionales 0 0
Total de Ingresos Brutos 0 0
Costo de Ventas (Operacionales) Costo de adquisicin o pro- 0 0
Otros Costos Operacionales duccin de bienes enajenados 0 0
Total Costos Operacionales 0 0
Utilidad Bruta 0 0
Gastos de Ventas Funcin 0 0
Gastos de Administracin 0 0
Ganancia (Prdida) por Venta de Activos Resultado por enajenacin de Activos inmovilizados 0 0
Otros Ingresos 0 0
Otros Gastos 0 0
Utilidad Operativa 0 0
Ingresos Financieros 0 0
Gastos Financieros 0 0
Participacin en los Resultados de Partes Relacionadas por el Mtodo de Participacin 0 0
Ganancia (Prdida) por Instrumentos Financieros Derivados 0 0
Resultado antes del Impuesto a la Renta (1) 0 0
Impuesto a la Renta 0 0
Utilidad (Prdida) Neta de Actividades Contnuas 0 0
Ingreso (Gasto) Neto de Operaciones Discontinuadas 0 0
Utilidad (Perdida) Neta del Ejercicio 0 0
(1) El prrafo 21 de la NIC 19 regula que la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades, debe reconocerse como un gasto y no como un com-
ponente de la distribucin de la ganancia, por lo cual en el Estado de Resultados no debe reflejarse conjuntamente con el Impuesto a la Renta, sino
como parte del Costo de Produccin, Gastos de Administracin o Gastos de Ventas.
NOTAS
(1) El prrafo 8 de la NIC 38: Activos Intangibles, seala que Investigacin es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de
obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos.
(2) El prrafo 8 de la NIC 38: Activos Intangibles, establece que Desarrollo es la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipo
de conocimiento cientfico, a un plan o diseo en particular para la produccin de materiales, productos, mtodos, procesos o sistemas nuevos, o sus-
tancialmente mejorados, antes del comienzo de su produccin o utilizacin comercial.
(3) La referida NIC 38, prescribe los requisitos o condiciones para que los desembolsos incurridos en la etapa de desarrollo se reconozcan como Activos.
En caso de no cumplirse se reconocern como gasto.
(4) El prrafo 87 de la NIC 1 regula que: Una entidad no presentar ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el estado del
resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) o en las notas.
(5) El prrafo 67 de la NIC 16, establece que un activo se dar de baja en cuentas cuando se produzcan uno de los supuestos siguientes: (i) por su dispo-
sicin; o (b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin.
(6) Empleada por la mayora de las empresas, se trata de una Contabilidad de Costos integrado a la Contabilidad Financiera, que dependiendo del Sistema
de Contabilidad de Costo puede acumular los costos por Pedido u Orden (creando subdivisionarias para cada una de ellas) o por Procesos en donde
se emplee una cuenta de la Clase 9 por cada elemento del costo (creando subdivisionarias por cada uno de los departamentos o procesos).
(7) Segn Eric Kohler, en su Diccionario para Contadores, es una unidad de operacin, un rea de una planta, una funcin o una actividad.
(8) Polimeni, Fabozzi y Adelberg. Contabilidad de Costos: Conceptos y Aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Mc Graw Hill Interamerican S.A.
Colombia. 1995.
(9) En opinin de Ortega Prez de Len en Contabilidad de Costos. Editorial Limusa, S.A de C.V. Balderas, Mxico.1994. Quinta Edicin. Pgina 152.
(10) Denominacin dispuesta por el literal b) prrafo 81 de la NIC 1, vigente en el Per a partir del 01.01.2011, en caso se opte por mostrarse el Estado de
Resultados Integral en dos estados. n