El derecho tributario es la rama del derecho pblico que estudia las

leyes establecidas por el Estado para reglamentar la forma en que las

personas deben colaborar con los gastos que tiene el mismo para su
funcionamiento y para el bienestar de los habitantes del pas. Se trata de un
aspecto muy importante pues a travs del derecho tributario se establece la
forma en que las personas, sean naturales o jurdicas, pagarn los
impuestos que servirn para los servicios pblicos y todo aquello que hace
el Estado para el bien comn.

Esta rea es ms importante que nunca en la actualidad, pues el pas

percibe mucho menos por los ingresos del sector petrolero, debido a la
situacin mundial de este rubro y a la precaria situacin de las empresas
bsicas del Estado, por lo que gran parte del dinero con el que se sostiene
la nacin proviene de los tributos que se pagan.

Autores como Moya Milln definen al derecho tributario como el

conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos,
reglamentndolos en sus diversas formas. Asimismo, sealan que se trata
de una rama del derecho pblico que regula las relaciones entre
particulares y entidades privadas con los rganos que detentan el poder
pblico, es decir, con el Estado.

Por su parte, Fonrouge afirma que la denominacin derecho tributario

o derecho fiscal se refiere a la rama del derecho financiero que se propone
estudiar el aspecto jurdico de la tributacin, en sus diversas
manifestaciones: como actividad del Estado, en las relaciones de este con
los particulares y en las que se susciten entre estos ltimos.

Este marco de leyes en las que se basa el derecho tributario

venezolano comprenden: la Constitucin, el Cdigo Orgnico Tributario y
leyes especiales como por ejemplo la Ley de Impuesto Sobre la Renta, as
como sus reglamentos.

Cabe mencionar que el Derecho Tributario comprende una parte

general, es decir, la que comprende los principios aplicables a las
relaciones entre el Estado y las personas, estableciendo un equilibrio
razonable entre la necesidad de que los rganos fiscales funcionen con
eficacia con relacin a las garantas que tienen los contribuyentes. Esto se
refiere al principio del estado de derecho que busca evitar la aparicin de
injusticias.

Tambin existe una parte especial donde estn las normas especficas
y particulares de cada tipo de tributos que integran los sistemas tributarios.

En cuanto a la historia del derecho tributario, sta rama tuvo su origen

hace muchos aos, cuando surgan conflictos entre los pueblos y el que
perda terminaba siendo humillado y obligado a pagar a los vencedores una
cantidad de bienes. En la antigua Roma tambin se recaudaban grandes
cantidades de impuestos, pero la mayora de ellos no iba a lo que llaman
gasto social (salud, educacin, etc.) sino al ejrcito. Esto se debe en parte a
la gran importancia que tena el ejrcito para defender y ampliar el Imperio
Romano, pues estaba en constante expansin, sino al hecho que la
educacin no era pblica y el Estado no vea obligacin en pagarla. La
salud como la conocemos hoy en da tampoco exista y las personas que
necesitaban atencin mdica llamaban a los mdicos para que los
atendieran en sus casas. Otro aspecto en el que se iba gran parte de los
impuestos de los romanos era en celebraciones, pues eran muy dados a
ofrecer espectculos pblicos como medio de controlar al pueblo.

Posteriormente surgieron intentos de establecer normas para la

recoleccin y aplicacin de impuestos, apareciendo tambin tratados como
el Ritus Magnae Camerae summariae Regni Neapolis que como seala
Pertile se trataba de un tratado cientfico con demostraciones, referencias
a diversas opiniones, cuestiones y ejemplos, a veces con mucha libertad de
juicio y condenacin de los mtodos de Hacienda.

Otros tratados importantes sobre el Derecho Tributario surgieron en el

siglo XVII en forma de escritos como el Tractatus iuridico poltico -
historicus de aerario cuyo autor fue Gaspar Klockius. En fin, existieron
diversidad de autores que trataron de establecer una normativa sobre la
forma de aplicar estos impuestos y estos fueron adoptados por los Estados.
En otros casos, fueron aplicados arbitrariamente por los reyes y
mandatarios a su conveniencia.

El nacimiento del derecho tributario como disciplina jurdica se produjo

al entrar en vigencia de la ordenanza tributaria alemana de 1919. A travs
de este instrumento se inici un proceso que tuvo una notable influencia en
la jurisprudencia y legislacin comparada, incluso llegando al presente,
motivando todava debates en cuanto a la forma de interpretarlos.

Por su parte, las fuentes del derecho tributario son aquellos actos o
hechos pasados de los que deriva la creacin y modificacin o extensin de
normas jurdicas de tipo tributario. Estas pueden ser fuentes directas, como
la ley, las leyes delegadas y decretos leyes, o indirectas, como es el caso
de la Doctrina y la Jurisprudencia, el Uso y la Costumbre.

En Venezuela, el Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 2

establece las fuentes del Derecho Tributario: las disposiciones
constitucionales (es decir, lo estipulado en la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela); las leyes (reglas sociales obligatorias de
carcter permanente) y los actos con fuerza de ley (cuando el principio de
separacin de poderes se rompe y permite que el ejecutivo acte como
poder legislativo para dictar disposiciones con fuerza de ley); los contratos
relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales,
estadales y municipales (leyes estadales y municipales); y finalmente, las
reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas
por los rganos administrativos facultados al efecto (cualquier disposicin
de carcter general aprobada por el poder ejecutivo y que pasa a formar
parte del ordenamiento jurdico).

Cabe destacar que la Constitucin de la Repblica Bolivariana refiere

los siguientes principios tributarios: Principio de Legalidad: el tributo debe
estar contemplado en la ley (Artculo 317); Principio de Generalidad: la
obligacin es de todos los habitantes del pas, no de unos solamente
(Artculo 133); Principio de Capacidad Contributiva, slo se aplican a casos
donde haya capacidad econmica, causas de justicia social y bien comn
(Artculo 70); Principio de Justicia, Progresividad y Proporcionalidad, busca
que la tributacin sea justa, segn la capacidad contributiva y a mayor
riqueza, mayor impuesto (Artculo 316); Principio de no Confiscatoriedad, se
protege el derecho a la propiedad (Artculo 317); Principio de
Irretroactividad, pues ningn tributo tendr carcter retroactivo (Artculo 24);
Principio de Acceso a la Justicia y Tutela Judicial, que implica el derecho
que tiene cada persona de acceso a los rganos legales y a la aplicacin de
justicia (Artculo 26) y el Principio de Obligacin Pecuniaria, pues no podrn
aplicarse tributos que sean pagables en forma de servicios personales
(Artculo 317).

Por otra parte, los tributos son aquellas prestaciones en dinero que
exige el Estado para cubrir los gastos que necesita para cumplir sus fines.
Vienen definidos por la obligacin de dar dinero o cosa (llamada
prestacin), que viene emanada del poder de imperio estatal, que implica
que se aplica obligatoriamente y cuyo cumplimiento debe ser efectivo. Los
tributos son establecidos por la ley y son aplicables a personas naturales y
jurdicas que se encuentren en distintas situaciones predecibles.

La clasificacin de los tributos incluye a los impuestos, que son

obligaciones que impone el Estado por su propia cuenta y en forma
obligatoria. Estos pueden ser directos (los que afectan directamente el
patrimonio y la capacidad econmica, como es el caso de las sucesiones) y
los indirectos (aquellos que afectan indirectamente el patrimonio y la
capacidad econmica, como viene a ser el impuesto al valor agregado).

Otra clasificacin de los tributos son las tasas, definidas como

aquellos tributos en los que incurre el Estado al realizar una actividad
especfica o un servicio, originndose como contraprestacin a esta
actividad o servicio. Las tasas pueden ser judiciales (aquellas que pudieran
originarse en actuaciones judiciales) y las administrativas (es decir, las
autenticaciones, legalizaciones, licencias inscripcin registros pblicos,
entre otros). La diferencia entre los impuestos y las tasas es que los
primeros no tienen vinculacin con la actividad estadal, mientras que las
tasas s, ya que se trata de tributo vinculado.