Implicaciones fiscales de la revisin de las

clusulas suelo
Emilio Prez Pombo
1 de marzo de 2017
0. Marco legal y tributario de referencia

Precedentes jurisprudenciales:
 Sentencia 241/2013 del Tribunal Supremo de fecha 9 de mayo de 2013, ratificada por las
Sentencias de fecha 16 de julio de 2014 y 24 de marzo de 2015.
 Limitacin de la retroactividad: la declaracin de nulidad no afecta ni a las situaciones definitivamente
decididas por resoluciones judiciales con fuerza de cosa juzgada ni a las cantidades satisfechas antes
del 9 de mayo de 2013.

 Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unin Europea (TJUE) de fecha 21 de diciembre de

2016, en los asuntos acumulados C-154/15, C-307/15 y C-308/15.
 Cuestiona la limitacin de la retroactividad y, entiende que, conforme la normativa comunitaria de
proteccin a los consumidores y a la declaracin de la clusula contractual como abusiva, en la
medida que es nula, no ha existido y debe restaurarse la situacin de hecho.

Normativa reguladora:
 Real Decreto-Ley 1/2017, de 20 de enero, de medidas urgentes de proteccin de
consumidores en materia de clusulas suelo.
1. Definicin y naturaleza del problema.

Definicin de clusula suelo (artculo 2.3 del Real Decreto-ley 1/2017): cualquier
estipulacin incluida en un contrato de prstamo o crdito garantizado con hipoteca
inmobiliaria a tipo variable, o para el tramo variable de otro tipo de prstamo, que limite a
la baja la variabilidad del tipo de inters del contrato.
 La clusula suelo no se corresponde necesariamente con contratos de derivados financieros,
como un swap de tipos de inters (IRS), utilizados habitualmente como mecanismos de
cobertura de riesgos. Un swap de intereses es un contrato en el que dos partes acuerdan,
durante un periodo de tiempo establecido, un intercambio mutuo de pagos peridicos de
intereses denominados en la misma moneda y calculados sobre un mismo principal, pero con
tipos de referencia distintos. En el caso ms habitual, una de las partes paga los intereses a
tipo variable en funcin del Euribor, mientras que la otra lo hace a un tipo fijo, o bien variable,
pero referenciado, en este supuesto, a otra base distinta.
 La definicin normativa limita la aplicacin a prstamos o crditos con garanta hipotecaria.
 Se habla de consumidores. El artculo 2.2 del Real Decreto-ley 1/2017 remite al artculo 3 del
Real Decreto Legislativo 1/2007, de 16 de noviembre de la Ley General para la Defensa de los
Consumidores y Usuarios: personas fsicas que acten con un propsito ajeno a su
actividad comercial, empresarial, oficio o profesin.
1. Definicin y naturaleza del problema.

Definicin de clusula suelo como limitacin del tipo variable de inters:

Fuente: Cinco Das

2. Referencias tributarias

Antes del 21 de enero de 2017 (fecha de publicacin Real Decreto-ley 1/2017):

 Resolucin de la Direccin General de Tributos V4977-2016 de fecha 17 de noviembre de
2016. Tratamiento fiscal en IRPF de la compensacin obtenida por aplicacin abusiva de la
clusula suelo.
 La cantidad econmica percibida como compensacin del exceso del tipo de inters, no constituye
renta alguna sujeta al IRPF.
 Obligacin de regularizar el exceso de deduccin por inversin en vivienda habitual en el ejercicio
2016 junto con los intereses de demora.
 Los intereses percibidos por la demora del tiempo (entre el cobro del exceso indebido y el abono de la
compensacin) se consideran indemnizatorios (no remuneratorios) y, por tanto, se calificarn como
ganancias patrimoniales sujetas al gravamen del IRPF. Debern imputarse al periodo en que se
reconozcan y cuantifiquen.

 Resoluciones de la Direccin General de Tributos V5254-2016 y V5255-2016 de fecha 13 de

diciembre de 2016. Ratifican el criterio e insisten en la necesidad de regularizar la deduccin
por inversin en vivienda habitual.
2. Referencias tributarias

Rgimen fiscal previsto en el Real Decreto-ley 1/2017: nueva Disposicin Adicional

Cuadragsima Quinta de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre.
 Aplicacin en relacin a las cantidades percibidas por la devolucin de las clusulas de
limitacin de tipos de inters de prstamos.
 No se integrar en la base imponible del IRPF:
Las cantidades indebidamente satisfechas de las clusulas de limitacin de tipos de inters.
Los intereses indemnizatorios.
 Da igual que ello se obtenga en efectivo o a travs de otras medidas de compensacin.
2. Referencias tributarias

Rgimen fiscal previsto en el Real Decreto-ley 1/2017: nueva Disposicin Adicional

Cuadragsima Quinta de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre.
 Cuando las cantidades indebidamente satisfechas formaron parte de la base de la deduccin
por inversin en vivienda habitual (estatal o autonmica):
 Se pierde el derecho a la deduccin.
 Obligacin a regularizar, exclusivamente, en relacin a las cantidades indebidamente deducidas en
los ejercicios no prescritos, sin incluir intereses de demora.
 Qu fecha o momento se toma como referencia para la prescripcin? El acuerdo/sentencia?
 La regularizacin debe realizarse en el ejercicio en que se celebre/formalice el acuerdo.

 En cualquier caso, no procede dicha regularizacin, cuando la compensacin se efecte

minorando el principal pendiente del prstamo.
2. Referencias tributarias

Rgimen fiscal previsto en el Real Decreto-ley 1/2017: nueva Disposicin Adicional

Cuadragsima Quinta de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre.
 Cuando las cantidades indebidamente satisfechas se consideraron gasto deducible
(rendimientos de capital inmobiliario o actividades econmicas):
 Se pierde el derecho a la deduccin fiscal.
 Obligacin a regularizar, exclusivamente, en relacin a las cantidades indebidamente deducidas
respecto de los ejercicios no prescritos.
 La regularizacin se efectuar mediante declaracin-liquidacin complementaria correspondiente a
cada uno de los ejercicios.
Dicha regularizacin debe efectuarse entre la fecha del acuerdo/sentencia/laudo y la fecha de
finalizacin del siguiente plazo de presentacin de autoliquidacin del IRPF.
 Obligacin de regularizar y cmputo de la prescripcin.
Sin sancin, intereses de demora ni recargos por presentacin extempornea.
 La presentacin de la declaracin-liquidacin complementaria interrumpe la prescripcin.
2. Referencias tributarias

Rgimen fiscal previsto en el Real Decreto-ley 1/2017: nueva Disposicin Adicional

Cuadragsima Quinta de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre.
 Cuando las cantidades indebidamente satisfechas se correspondan con periodos cuyo plazo
de presentacin de la autoliquidacin del IRPF no hubiera finalizado con anterioridad al
acuerdo con la entidad financiera para la devolucin:
Por ejemplo: excesos de tipo de inters abonados durante el ejercicio 2016 y que el acuerdo con la
entidad financiera se firm el pasado 28 de febrero de 2017.
 No deben formar parte de la base de deduccin por inversin de vivienda habitual o cualquier otra
deduccin autonmica en cuota.
 No gasto deducible.
3. Dudas adicionales

Qu pasa con los que hubiesen regularizado dichas cantidades antes de la publicacin
del Real Decreto-ley 1/2017?
 La norma entr en vigor el da de su publicacin en el BOE (21 de enero de 2017).
 NOTA informativa de la AEAT de fecha 24 de enero: Por ltimo, si el contribuyente ya hubiese
regularizado dichas cantidades por tener una sentencia anterior podr instar la rectificacin
de sus autoliquidaciones solicitando la devolucin de los intereses de demora satisfechos y,
en su caso, la modificacin de los intereses indemnizatorios declarados como ganancia.
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