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NELIDA PORTO SERANTES
DOCTORA EN CIENCIAS ECONMICAS Y EMPRESARIALES.
PROFESORA DEL DEPARTAMENTO DE ECONOMA FINANCIERA Y

CONTABILIDAD DE LA UNIVERSIDAD DE SANTIAGO DE COMPOSTELA
130 supuestos resueltos de
contabilidad financiera
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Indice de los supuestos contenidos en esta obra
INDICE DE LOS SUPUESTOS CONTENIDOS EN ESTA OBRA ........................................................... 5

PRESENTACIN DE LA OBRA. .................................................................................................. 11
SUPUESTO N 1. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO DE JUAN JUREZ .......................... 15
SOLUCIN AL SUPUESTO N1................................................................................................... 16
SUPUESTO N 2. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO DE MICASA ................................ 17
SUPUESTO N 3. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE PASIVO O NETO DE AZORES, ..................... 19
SUPUESTO N 4. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE PASIVO O NETO DE PREZ Y PREZ. .......... 21
SUPUESTO N 5. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO, PASIVO Y NETO DE VALENCIANA
DEL MOTOR, S.L............................................................................................................... 22
SUPUESTO N 6. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO, PASIVO Y NETO DE LA EMPRESA
ARTE MANUAL, S.A. ........................................................................................................ 25
SUPUESTO N 7. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO, PASIVO Y NETO DE CHIC............. 27
SOLUCIN AL SUPUESTO N 7.................................................................................................. 28
SUPUESTO N 8. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO, PASIVO Y NETO DE FLORES DEL
UMIA, S.A. ....................................................................................................................... 29
SUPUESTO N 9. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO, PASIVO Y NETO DE ANTONIO
ALVAREZ. ......................................................................................................................... 31
SUPUESTO N 10. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO, PASIVO Y NETO DE VIDRIO
ESPAOL, S.A................................................................................................................... 34
SOLUCIN AL SUPUESTO N 10................................................................................................ 35
SUPUESTO N 11. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE A, P Y N DE CENTRAL LECHERA DEL
CERRO, S. A. .................................................................................................................... 36
SUPUESTO N 12. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO, PASIVO Y NETO DE PILAR
PEREIRA............................................................................................................................ 39
SUPUESTO N 13. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO, PASIVO Y NETO DE LA EMPRESA
HAPPYLAND...................................................................................................................... 41
SUPUESTO N 14. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE DECOHOGARES........................................ 42
SOLUCIN AL SUPUESTO N14................................................................................................. 44
SUPUESTO N 15. MASAS PATRIMONIALES DE MERCAEURO. ............................................. 45
SUPUESTO N 16. MASAS PATRIMONIALES DE IRREAL, S. L.. ............................................... 46
SUPUESTO N 17. MASAS PATRIMONIALES DE TABLEROS DEL SUR. ....................................... 48
SUPUESTO N 18. MASAS PATRIMONIALES DE NIDO S.A. ....................................................... 49
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SUPUESTO N 19. MASAS PATRIMONIALES DE SILVA HERMANOS. .......................................... 51
SOLUCIN AL SUPUESTO N19. ............................................................................................... 52
SUPUESTO N 20. MASAS PATRIMONIALES DE COPISTERA ASTURIANA, S.A......................... 53
SOLUCIN AL SUPUESTO N 20. .............................................................................................. 54
SUPUESTO N 21. MASAS PATRIMONIALES DE ALFARERA DE BUO, S.A............................... 55
SUPUESTO N 22. MASAS PATRIMONIALES DE VIESA............................................................ 56
SUPUESTO N 23. MASAS PATRIMONIALES DE CLECESA...................................................... 57
SUPUESTO N 24. MASAS PATRIMONIALES DE LPEZ SALGUEIRO, S.L. ................................. 58
SUPUESTO N 25. CLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE CHIC............................................ 60
SUPUESTO N 26. CLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE FLUSA. ...................................... 61
SUPUESTO N 27. CLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE A2. .............................................. 62
SUPUESTO N 28. CLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE VIESA. ....................................... 63
SUPUESTO N 29. CLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE CLECESA. ................................. 64
SUPUESTO N 30. CLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE SILVA HNOS. ........................... 65
SUPUESTO N 31. CLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE COASA. ..................................... 66
SUPUESTO N 32. CLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE ALBUSA.................................... 67
SUPUESTO N 33. CLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE LOSAL, S.L. .............................. 68
SUPUESTO N 34. CLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE EMBUTIDOS CASTELLANOS. ........ 68
SUPUESTO N 35. CLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE DE HAPPYLAND. ............................... 70
SUPUESTO N 36. CLCULO DEL CAPITAL CIRCULANTE. DE DECOHOGARES .......................... 71
SUPUESTO N 37. EJERCICIO DE REPASO: COMERCIAL CATALANA......................................... 72
SUPUESTO N 38. CONFECCIN DE INVENTARIOS. .................................................................. 75
SUPUESTO N 39. CUENTAS DE DIFERENCIAS: GASTOS E INGRESOS (I). .................................. 79
SUPUESTO N 40. CUENTAS DE DIFERENCIAS: GASTOS E INGRESOS(II)................................... 81
SUPUESTO N 41. DISTINCIN ENTRE CUENTAS INTEGRALES Y DE DIFERENCIAS. (I) .............. 84
SUPUESTO N 42. DISTINCIN ENTRE CUENTAS INTEGRALES Y DE DIFERENCIAS (II). ............. 86
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SUPUESTO N 43. CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO, NETO, GASTOS E INGRESOS. ........................ 87
SUPUESTO N 44. HECHOS CONTABLES: EXPANSANSIVOS, REDUCTIVOS, NEUTROS Y
COMBINADOS. ................................................................................................................... 90
SUPUESTO N 45. CLASIFICACIN DE HECHOS CONTABLES PERMUTATIVOS............................ 91
SUPUESTO N 46. CLASIFICACIN DE HECHOS CONTABLES MODIFICATIVOS. .......................... 93
SUPUESTO N 47. CLASIFICACIN DE HECHOS CONTABLES MIXTOS........................................ 96
SUPUESTO N 48. CLASIFICACIN DE HECHOS CONTABLES EN PERMUTATIVOS, MODIFICATIVOS
Y MIXTOS. ......................................................................................................................... 98
SOLUCIN AL SUPUESTO N 48.............................................................................................. 100
SUPUESTO N 49. CLASIFICACIN DE HECHOS CONTABLES DE PRIMAVERA S. L. ................. 101
SUPUESTO N 50. FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO Y NETO DE
PRIMAVERA S. L............................................................................................................. 102
SUPUESTO N 51. FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO Y NETO DE
GRANATE S.A................................................................................................................. 104
SUPUESTO N 52. CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO, NETO, GASTOS E INGRESOS DE ZAFIRO AZUL
S.A.. ............................................................................................................................... 106
SUPUESTO N 53. CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO, NETO, GASTOS E INGRESOS DE AZABACHE
S.L.................................................................................................................................. 108
SUPUESTO N 54. CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO, NETO, GASTOS E INGRESOS. ASESORA
TORREMOLINOS. ............................................................................................................. 110
SUPUESTO N 55. LIBRO DIARIO: CREACIN E INICIO DE LA ACTIVIDAD DE PASTELMVIL ... 112
SUPUESTO N 56. LIBRO DIARIO DE UN SEMESTRE. ............................................................... 122
SUPUESTO N 57. LIBRO DIARIO DE UN CUATRIMESTRE. ...................................................... 128
SUPUESTO N 58. LIBRO DIARIO DE UN BIMESTRE................................................................. 134
SUPUESTO N 59 PERIODIFICACIN DE GASTOS E INGRESOS. ................................................ 143
SUPUESTO N 60. REGULARIZACIN SIN EXISTENCIAS.......................................................... 149
SUPUESTO N 61. CICLO CONTABLE MUY SENCILLO EMPRESA DE PATRICIA QUEROL........... 151
SUPUESTO N 62. CICLO CONTABLE MUY SENCILLO DE LA EMPRESA DE NURIA SMELT........ 151
SUPUESTO N 63. CICLO CONTABLE SENCILLO DE LA EMPRESA DE DALILA PINACHO........... 152
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SUPUESTO N 64. CICLO CONTABLE DE LA EMPRESA DE SILVIA ELEUTERI........................... 153
SOLUCIN AL SUPUESTO N 64 ............................................................................................. 154
SUPUESTO N 65. AJUSTE DE LAS EXISTENCIAS, REGULARIZACIN Y CIERRE DE HADA...... 157
SUPUESTO N 66. AMORTIZACIN, REGULARIZACIN Y CIERRE DE PASTELMVIL............... 163
SOLUCIN AL SUPUESTO N 66. ............................................................................................ 164
SUPUESTO N 67. AMORTIZACIN, REGULARIZACIN Y CIERRE DE ERRESA...................... 167
SUPUESTO 68. REGULARIZACIN Y CIERRE DE BENIDORM, S.A........................................... 171
SOLUCIN AL SUPUESTO 68.................................................................................................. 172
SUPUESTO 69. REGULARIZACIN Y CIERRE DE LA ACADEMIA PACIOLO. .............................. 176
SUPUESTO 70. MTODOS FIFO ............................................................................................ 180
SUPUESTO 71. MTODOS LIFO............................................................................................ 183
SUPUESTO 72. MTODOS PRECIO MEDIO PONDERADO.......................................................... 186
SUPUESTO 73. DEPRECIACIN DE EXISTENCIAS EN LA SOCIEDAD NOYA: AO 2001. ........... 187
SUPUESTO 74. CICLO CONTABLE DE LA SOCIEDAD NOYA EN EL AO 2002. ......................... 189
SUPUESTO 75. PROVISIN POR DEPRECIACIN DE EXISTENCIAS EN LA EMPRESA DUNAS DE
CORRUBEDO, S.A ........................................................................................................... 191
SUPUESTO N 76. PROBLEMTICA CONTABLE DE LAS EXISTENCIAS EN EBRO S.A................ 194
SUPUESTO N 77. EJERCICIO DE CONTROL. MAGO, S.A. ...................................................... 198
SUPUESTO N 78. DERECHOS DE COBRO Y GESTIN DE EFECTOS EN VIALSA...................... 202
SUPUESTO N 79. DERECHOS DE COBRO Y GESTIN DE EFECTOS EN GUADIANA................... 210
SUPUESTO N 80.. DESCUENTO DE EFECTOS EN LA EMPRESA COMERCIAL CORRE, CORRE... 217
SUPUESTO N 81. EFECTOS ACTIVOS Y PASIVOS EN LA EMPRESA INDIVIDUAL PITUCA ......... 221
SUPUESTO N 82. EFECTOS ACTIVOS Y PASIVOS EN TAMBRE, S.A........................................ 228
SUPUESTO N 83. DESCUENTO DE EFECTOS COMERCIALES Y PROCESO CONTABLE EN LA
EMPRESA PIELNOSA. ....................................................................................................... 238
SUPUESTO N 84. ENVASES RETORNABLES Y NO RETORNABLES EN COMPRAS Y VENTAS...... 246
SUPUESTO N 85. MTODO INDIVIDUALIZADO EN LA PROVISIN PARA INSOLVENCIAS......... 252
SUPUESTO N 86. MTODO GLOBAL EN LA PROVISIN PARA INSOLVENCIAS ........................ 256
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SUPUESTO N 87. CLASIFICACIN DE CUENTAS, CLCULO DEL BENEFICIO Y CIERRE DEL
EJERCICIO........................................................................................................................ 259
SUPUESTO N 88. CRDITOS, PLIZA DE CRDITO, DEUDAS E INTERESES. ............................ 262
SUPUESTO N 89. DINERO DE PLSTICO................................................................................ 269
SUPUESTO N 90. CONCILIACIN BANCARIA (I) ................................................................... 271
SUPUESTO N 91. CONCILIACIN BANCARIA (II) .................................................................. 273
SOLUCIN AL SUPUESTO 91. ................................................................................................. 273
SUPUESTO N 92. CONCILIACIN BANCARIA (III)................................................................. 275
SOLUCIN AL SUPUESTO 92. ................................................................................................. 275
SUPUESTO N 93. VALOR TERICO DE LOS DERECHOS DE SUSCRIPCIN................................ 276
SUPUESTO N 94. VALOR TERICO DE LAS ACCIONES. .......................................................... 278
SUPUESTO N 95.VALORES MOBILIARIOS (I)......................................................................... 279
SUPUESTO N 96. VALORES MOBILIARIOS (II). ..................................................................... 286
SOLUCIN AL SUPUESTO N 96............................................................................................. 288
SUPUESTO N 97. DIFERENCIAS DE CAMBIOS EN MONEDA EXTRANJERA. .............................. 292
SUPUESTO N 98. FIANZAS, DEPSITOS Y OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS. ......................... 298
SUPUESTO N 99. INMOVILIZADO MATERIAL: ADQUISICIONES, AMPLIACIONES, MEJORAS,
PERMUTAS, ENAJENACIONES Y DONACIONES.................................................................. 306
SUPUESTO N 100. INMOVILIZADO INMATERIAL. .................................................................. 312
SOLUCIN AL SUPUESTO N 101............................................................................................ 314
SUPUESTO N 102. ARRENDAMIENTO FINANCIERO. .............................................................. 318
SUPUESTO N 103. LOS EMPRSTITOS: FINANCIACIN AJENA E INVERSIN FINANCIERA. ..... 322
SUPUESTO N 104. PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS................................................... 329
SUPUESTO N 105. U N EJERCICIO ECONMICO EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL..................... 334
SUPUESTO N 106. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (I). ........................................................... 351
SUPUESTO N 107. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (II). .......................................................... 352
SUPUESTO N 108. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (III).......................................................... 353
SUPUESTO N 109. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (IV). ........................................................ 354
SUPUESTO N 110. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (V)........................................................... 355
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SUPUESTO N 111. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (VI). ........................................................ 356
SOLUCIN AL SUPUESTO N 111. .......................................................................................... 356
SUPUESTO N 112. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (VII)........................................................ 357
SUPUESTO N 113. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (VIII)....................................................... 358
SUPUESTO N 114. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (IX). ........................................................ 359
SUPUESTO N 115. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (X)........................................................... 361
SUPUESTO N 116. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (XI). ........................................................ 362
SUPUESTO N 117. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (XII)........................................................ 363
SUPUESTO N 118. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (XIII)....................................................... 364
SUPUESTO N 119. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (XIV). ..................................................... 365
SUPUESTO N 120. PROCESO CONTABLE DE UNA EMPRESA COMERCIAL Y LA CONTABILIZACIN
DEL IVA. ........................................................................................................................ 367
SUPUESTO N 121. LA PRORRATA DEL IVA.......................................................................... 378
SUPUESTO N 122. EXAMEN DE JUNIO DE 1998. ................................................................... 387
SUPUESTO N 123. EXAMEN DE SEPTIEMBRE DE 1998.......................................................... 393
SUPUESTO N 124. EXAMEN DE JUNIO DE 1999. ................................................................... 400
SUPUESTO N 125. EXAMEN DE SEPTIEMBRE DE 1999.......................................................... 407
SUPUESTO N 126. EXAMEN FINAL EN ECONOMA EN JUNIO DE 2000 ................................ 415
SOLUCIN AL SUPUESTO 126................................................................................................ 416
SUPUESTO N 127. EXAMEN FINAL DE JUNIO 2001 EN LA FACULTAD DE CIENCIAS
ECONMICAS Y EMPRESARIALES . MODELO A. .............................................................. 419
SUPUESTO N 128. EXAMEN FINAL DE JUNIO 2001 EN LA FACULTAD DE CIENCIAS
ECONMICAS Y EMPRESARIALES . MODELO B. .............................................................. 426
SOLUCIN AL SUPUESTO N 128 ........................................................................................... 428
SUPUESTO N 129. EXAMEN FINAL DE JUNIO 2001 EN LA ESCUELA DE RELACIONES
LABORALES. MODELO A. ............................................................................................... 433
SUPUESTO N 130. EXAMEN FINAL DE JUNIO 2001 EN LA ESCUELA DE RELACIONES
LABORALES. MODELO B. ............................................................................................... 440
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Presentacin de la obra.
Este libro agrupa varios supuestos o ejercicios contables resueltos, que van aumentando
paulatina y sistemticamente el nivel de dificultad, en la misma medida en la que el
estudiante de contabilidad debe progresar. Esta ideado para ayudar en la iniciacin prctica
en esta rea del saber, al estudiante de primer ciclo de asignaturas como contabilidad
financiera, Contabilidad General o de Introduccin a la Contabilidad, tanto de las carreras de
ciclo largo como Administracin de Empresas, o Economa como las de ciclo corto, las
Diplomaturas en Relaciones Laborales o en Ciencias Empresariales y por supuesto, para
lograr una formacin suficiente como para desempear la funcin de contable en el puesto de
trabajo del joven preparado para desempear la tarea que el mercado laboral le asigne y le
demande.
Con este libro, al igual que con obras anteriores, se busca soslayar la conviccin, que
incluso, la que escribe en su da sostuvo, que atribuye a la Contabilidad Financiera una
excesiva complejidad. Afortunadamente he cambiado de opinin y as espero que acontezca
con todos aquellos que inicien su andadura en esta materia. Mi intencin es desbaratar esos
prejuicios infundados y estimular el progreso gradual en el conocimiento de los aspectos
bsicos de la Contabilidad Financiera.
Los supuestos contables contenidos en este ejemplar, surgen de mis quince aos de
docencia que me han permitido alumbrar otras obras anteriores a la que hoy presentamos,
Introduccin al proceso contable. Ejercicios resueltos de contabilidad Financiera y Plan
general de contabilidad: un enfoque prctico, sta ltima escrita en colaboracin con Mara
Lourdes Rodrguez-Vilario. Ahora bien, se preguntarn, porque es necesario una nueva obra
de ejercicios. La respuesta es sencilla, estamos en plena era de la tecnologa y del
conocimiento, los cambios se suceden a gran velocidad y la demanda del que desea aprender,
tambin evoluciona a tono con los cambios y los requerimientos del entorno y del mercado
laboral.
Pretendo que los ejercicios sean amenos e incluso espero que puedan calificarse de
divertidos, dado el contexto, pues a mi juicio estudiar no tiene porque ser aburrido y ni
tedioso, por ello, en algunos se deja paso a la intuicin sin obviar el conocimiento necesario,
dejando constancia en cada momento del conocimiento que es necesario repasar para lograr
una resolucin satisfactoria de los ejercicios e incluso, algunos casos estn pensados para ser
resueltos con ordenadores mediante la utilizacin de programas informticos de contabilidad.
He tenido en cuenta en los enunciados y en las soluciones propuestas la nueva moneda
nica: el Euro, si bien, para no convertir en engorrosos los ejercicios, hemos obviado la
utilizacin de decimales, en la mayora de los supuestos.
Los supuestos incluidos estn todos resueltos e intentan mostrar la lgica que subyace
detrs de cada anotacin en el libro diario. Todos ellos han sido pensados como complemento
prctico a los conocimientos adquiridos en el estudio de la parte terica de la Contabilidad.
Y, a su vez, al tener en cuenta las preguntas y dudas que habitualmente se plantean los
estudiantes de esta disciplina me ha obligado a hacer una recopilacin de ms de cien
ejercicios para abordar todas las problemticas ms habituales, pues unos estudiantes
necesitan ms supuestos de un tipo y otros estudiantes de otro, ahora bien, no es necesario
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realizar todos los ejercicios, eso depender de las necesidades del propio estudiante y de su
formacin previa as como del programa de la asignatura, lo cual puede dar lugar a la
utilizacin de este libro en un solo curso o en varios. Un simple vistazo al ndice da una
rpida idea del contenido de esta obra
En la resolucin de los ejercicios he utilizado tanto la normativa incluida en el Plan
General de Contabilidad (PGC) como en las resoluciones del Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas (ICAC). En el registro de los diferentes hechos contables he utilizado el
nivel de cuenta en la mayora de los ejercicios (tres dgitos); no obstante, cuando la situacin
lo requiere, he optado por emplear el nivel de subcuenta (cuatro dgitos) para proporcionar
una mayor informacin. Todo ello al amparo del cuadro de cuentas establecido en la segunda
parte del PGC, por ser el empleado, por los profesionales en su puesto de trabajo.
Asimismo, he incluido las explicaciones que he credo necesarias para la comprensin de
la solucin planteada, indicando en algunos casos, otras alternativas vlidas. Adjunto a las
soluciones, en los casos precisos, las indicaciones pertinentes para su consulta, con esta
actitud, intento lograr que el estudiante maneje exhaustivamente el Plan General de
Contabilidad en la resolucin de los ejercicios (necesidad que queda patente ya desde el
primer supuesto). Tal postura se corresponde con la situacin en la que se encuentra un
profesional en su puesto de trabajo: la principal herramienta para resolver las dudas que se le
plantean es su habilidad para buscar respuestas adecuadas a preguntas concretas, manejando
tanto el PGC, como la bibliografa contable.
Los primeros ejercicios abordamos los aspectos ms bsicos, referidos a la identificacin
de los elementos patrimoniales y lo que cada uno abarca. Con ellos pretendo que el estudiante
se haga con los conocimientos ms bsicos e indispensables, relativos a las cuentas del PGC,
su denominacin, su cdigo e incluso la distincin clara entre activos, pasivos y netos, as
como la utilidad de los mismos para reflejar el patrimonio empresarial en un momento dado.
Este es el primer paso para avanzar en el conocimiento de la asignatura.
Los ejercicios siguientes van incorporando el estudio de las cuentas de diferencias, las
anotaciones en el libro diario y las operaciones que se deben llevar a cabo al final del
ejercicio para calcular el resultado empresarial.
Posteriormente y de forma progresiva se van incorporando conceptos ms especficos de
las distintas cuentas y aadiendo aspectos nuevos que requieren unos conocimientos un poco
ms especializados, as vamos profundizando en la problemtica contable ms especifica de
las diversas parcelas del quehacer empresarial que pretenden ser una simulacin con la
mxima aproximacin posible a la realidad empresarial, con las simplificaciones propias que
requiere el reflejo de los distintos casos en un libro de contabilidad.
He obviado la inclusin del impuesto sobre el valor aadido (IVA) en la mayora de las
soluciones planteadas principalmente porque el estudiante de esta disciplina generalmente
desconoce la normativa fiscal, sin embargo la contabilizacin del IVA es sencilla, al menos
para las operaciones ms habituales que se realizan en cualquier tipo de empresa, por ello,
entiendo que la inclusin de dos ejercicios resueltos, con las situaciones ms comunes, son
suficientes para la finalidad perseguida: presentar los aspectos esenciales de la
contabilizacin del IVA.
Quiero llamar la atencin sobre un aspecto importante, la amenidad que intentamos
imprimir a todos los ejercicios, persiguen alcanzar el objetivo de ensear a aprender a los
propios lectores y de ah que las cifras y cantidades que aparecen en los mismos sean datos
meramente ilustrativos, escogidos de manera arbitraria y que en ningn caso pretenden ser
una representacin exacta de la realidad, sino simplemente, y como ya hemos dicho, una
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simulacin. Por ello, hemos preferido, en todo momento, utilizar cantidades pequeas y
manejables para ejercicios que se resuelven tradicionalmente a mano, con la utilizacin de
papel, lpiz y, en el mejor de los casos, una calculadora. De ah que las cantidades, en la
mayora de los casos sean cifras, fcilmente utilizables para los clculos aritmticos que sea
preciso realizar, pudindose prescindir, en la mayora de los casos de la calculadora, para
evitar que la resolucin de los ejercicios se convierta en una tarea tediosa o demasiado
complicada, situaciones que no conducen a un mayor entendimiento de la asignatura. Por
ello, es preciso dejar constancia de que los porcentajes a calcular, en la mayora de los casos
no guardan ninguna relacin con la realidad, como por ejemplo para el IVA, el cmputo de
los intereses, el porcentaje de las cuotas a la seguridad social, entre otros, puesto que tales
clculos proceden del conocimiento de otras materias y por tanto exceden el contenido y el
objeto de este libro. Aprender contabilidad de la forma ms amena y entretenida posible.
Si con esta obra contribuimos a romper el miedo inicial que sienten muchas personas que
se acercan por primera vez a la Contabilidad y si conseguimos mostrar cmo con un poco de
dedicacin y constancia, se puede entender, realizar e incluso interpretar eficazmente los
hechos contables ms frecuentes, habremos logrado nuestro principal propsito, por ello la
ofrecemos como complemento a la docencia en los primeros cursos de estudios
universitarios, en los cuales se estudia la asignatura de Contabilidad por primera vez.
Llegados a este punto, es mi deber hacer una mencin a mis primeros profesores de
Contabilidad, Jos Luis Alvarez, hoy profesor en la Universidad de la Corua e Isabel
Snchez.. Ambos, con su carisma e insistencia lograron despertar mi inters por esta
asignatura, tarea que no le fue fcil, pues cuando llegu a la facultad, hace casi 25 aos, he de
confesar que traa mis prejuicios que, por supuesto, consistan en detestar la contabilidad y
horror! me esperaban cuatro aos por delante con asignaturas de contabilidad.
En los aos setenta, recuerdo que era frecuente que las chicas y los chicos se preparan, al
igual que hoy, para un oficio y una de las maneras consista en asistir a una academia a
aprender el oficio de secretaria/o, pues an no se haba implantado la Formacin Profesional
y toda nuestra geografa estaba atestada de academias, (en eso no hemos cambiado mucho, s
bien se han reconvertido diversificando su actividad). Recuerdo aquellos veranos en que un
profesor muy serio intentaba que aprendiramos mecanografa y contabilidad. El mtodo que
empleaba era muy personal: a cada alumno le pona un manual delante y le mandaba hacer el
ejercicio que le tocaba y, en algn momento el profesor controlaba lo que cada uno estaba
haciendo. Se le poda preguntar en caso de duda pero la explicacin ms frecuente que yo
recib en relacin con la contabilidad fue un: se hace as, simplemente, acompaado de un
aprndelo! Y haba que aprendrselo, qu remedio!, sino el castigo estaba garantizado: Una
tarde adicional estudiando. A pesar de todo, fueron unos veranos de los que guardo unos
recuerdos muy gratos.
Esta situacin provoc el efecto contrario al esperado, desemboc en que me fuera difcil
iniciarme en la contabilidad. No obstante, la experiencia profesional obtenida en una empresa
antes de ingresar en la Universidad y durante mis estudios, acompaado de unos profesores
muy brillantes, lograron que haya hecho de la contabilidad la razn de ser de mi vida
profesional. Sin embargo la vocacin docente pudo ms que la profesional. Mi primera
oportunidad me vino de la mano de la Real Sociedad Econmica Amigos del Pas de
Santiago de Compostela, institucin varias veces centenaria que me escogi para impartir
clases de Contabilidad y Clculo Mercantil. Vocacin que me llev despus a convertirme en
profesora universitaria del rea de Contabilidad y abundar mis esfuerzos logrando
convertirme en Auditora de cuentas.
Por supuesto, el estimulo apropiado tambin vino de la mano de mis compaeras, sobre
todo de las que estuvieron en el Departamento de Economa Financiera y Contabilidad del
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campus de Santiago de Compostela y que ya no estn en esta universidad: Mara Lourdes
Rodrguez-Vilario, Mara Luz Gmez Rodrguez, Emilia Garca Arths, Mara del Carmen
Fernndez Dasilva y Mara Jos Domnguez Calvo. Todas ellas tienen mucho que ver con
mis ansas de intentar mejorar cada da, para ellas mi agradecimiento, por todo lo que de
alguna manera, me transmitieron y de ellas aprend.
Quiero expresar mi gratitud a los profesores con los que actualmente comparto docencia
en el mbito introductorio de la contabilidad, en el campus de Santiago de Compostela:
Fernando Barros, Susana Gago, Amrica Alvarez, Ral Canay y Salom Taboada, por las
sugerencias que tan amablemente me han transmitido y que han contribuido a la obtencin
del resultado que hoy presentamos. Y, por supuesto, a todos los profesores del departamento
de Economa Financiera y Contabilidad de la Universidad de Santiago.
Mi agradecimiento tambin a Asuncin Ramos Stolle de la Universidad de Vigo, por los
nimos que me transmiti a lo largo de los aos en los que estuve desarrollando mi tesis
doctoral y sobre todo cuando afront la realizacin de mi primer libro de supuestos en
solitario y a Jos Luis Saez Ocejo de la Universidad de Vigo, por su estmulo que ha
provocado la aparicin de este nuevo libro.
Por ltimo, quiero agradecer espacialmente a los alumnos de Economa y de Relaciones
Laborales las valiosas sugerencias recibidas y todos los comentarios que surgieron en las
aulas y que contribuyeron a enriquecer este trabajo y sobre todo, les agradezco el estmulo
que representaron para m, para seguir desarrollando con la misma ilusin del primer da mi
tarea docente. Asimismo agradezco de antemano, todas las nuevas sugerencias que pueda
recibir que sirvan para mejorar estas pginas en ediciones posteriores, que esperamos tengan
lugar en el futuro.
Santiago de Compostela, agosto de 2001.

Nlida Porto Serantes.
E-mail: Efnelida@usc.es
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130 supuestos resueltos de contabilidad financiera
Supuesto n 1. Elementos patrimoniales de Activo de Juan Jurez

Sea la siguiente lista de elementos patrimoniales de la panadera-pastelera, Dulcsimo,
propiedad del seor Juan Jurez.
1 El Sr. Jurez posee un solar en el que se construy el horno y la nave de la fbrica.
2 Edificaciones en general cualquiera que sea su destino, como por ejemplo: los locales de
venta de nuestros productos y la nave industrial.
3 Conjunto de mquinas mediante las cuales se realiza la elaboracin de los productos
destinados a la venta, como la amasadora del pan y los hornos.
4 Mobiliario en general utilizado en el desarrollo de la actividad empresarial; tal como los
mostradores, mesas de despacho, estanteras y armarios Se incluyen adems el material y
los equipos de oficina, con excepcin de los ordenadores y sus accesorios.
5 Ordenadores, con todos sus accesorios, as como diversas impresoras lser.
6 Cosas adquiridas por la empresa a los proveedores, destinadas a la venta sin
transformacin, como las velitas de cumpleaos, y figuritas que decoran las tartas.
7 Bienes destinados a formar parte de los productos fabricados, mediante elaboracin o
transformacin, de los mismos, por ejemplo la harina para obtener el pan o las tartas.
8 Otras materias de consumo que no han de incorporarse al producto fabricado, tales como
las escobas, leja y dems productos de limpieza.
9 Cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a resguardar productos o
mercaderas que han de transportarse, como por ejemplo: las cajas en las cuales se
suministran las tartas de elaboracin propia.
10 Material destinado a ser utilizado en la oficina, como los folios, bolgrafos, facturas y
albaranes, papel para los tickets de la caja registradora y sobres, entre otros.
11 Productos fabricados por la empresa y destinados a la venta para su consumo final o a su
utilizacin por otras empresas, como el pan o las tartas que puede ser utilizados
directamente por las familias o por los restaurantes.
12 Materias energticas susceptibles de almacenamiento, como la lea para calentar el horno.
13 Crditos concedidos por la empresa y documentados en facturas a los compradores de
nuestras mercaderas (velitas, figuritas, bolitas de colores) y de nuestros productos de
elaboracin propia (pan, tartas, pasteles, etc.).
14 Crditos formalizados en efectos de giro aceptados (letras de cambio), concedidos por la
empresa a los clientes.
15 Saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro, en los que concurran
circunstancias que permitan razonablemente su calificacin como de dudoso cobro
16 Inversiones realizadas por la empresa con el fin de rentabilizar el exceso temporal de
liquidez, materializadas en derechos sobre el capital de otras sociedades que cotizan en
bolsa (acciones de Telefnica y Repsol).
17 Prstamos y otros crditos no comerciales concedidos a terceros incluidos los
formalizados mediante efectos de giro, con vencimiento no superior a un ao. Se trata de
un dinero prestado a un familiar, que se ha comprometido a devolverlo en seis meses,
segn consta en un documento firmado por las partes implicadas.
18 Prstamo no comercial concedido a un tercero por el Sr. Jurez, con vencimiento superior
a un ao. Se trata de un dinero prestado a un amigo suyo, que se ha comprometido a
devolverlo en seis aos, segn consta en un documento firmado por las partes.
15
19 Crditos concedidos al personal de la empresa cuyo vencimiento no sea superior a un ao.

Se trata de un prstamo realizado a uno de los pasteleros y no de un anticipo sobre su
remuneracin futura.
20 Disponibilidades de medios lquidos en caja, se trata de monedas y billetes de curso legal
en nuestro pas.
21 Saldos disponibles a favor de la empresa en cuentas corrientes en Bancos y Cajas de
Ahorro, en la moneda de uso en nuestro pas.
SE PIDE:
1. A cada elemento patrimonial descrito, asgnele el nmero correspondiente, segn le
corresponda en el cuadro de cuentas del Plan General de Contabilidad (PGC).
2. Indique la denominacin asignada a cada elemento patrimonial, segn el PGC.
3. Seale, para cada caso, si se trata de un bien o de algn derecho frente a terceros.
Solucin al supuesto n1.

N P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES TIPO
1 220 Terrenos y bienes naturales. Bien
2 221 Construcciones. Bien
3 223 Maquinaria. Bien
4 226 Mobiliario. Bien
5 227 Equipos para procesos de informacin. Bien
6 301 Mercaderas Bien
7 311 Materias primas Bien
8 325 Materiales diversos. Bien
9 326 Embalajes. Bien
10 328 Material de oficina. Bien
11 351 Productos terminados Bien
12 321 Combustible. Bien
13 430 Clientes. Derecho de cobro
14 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar. Derecho de cobro
15 435 Clientes de dudoso cobro. Derecho de cobro
Inversiones financieras temporales en Derecho a percibir dividendos
16 540
capital. y a recuperar la inversin
17 542. Crditos a corto plazo. (c/p). Derecho de cobro
18 252 Crditos a largo plazo (l/p) Derecho de cobro
19 544 Crditos a c/p al personal. Derecho de cobro
20 570 Caja, euros. Bien
21 572 Bancos ... , c/c vista, euros. Bien
16
Supuesto n 2. Elementos patrimoniales de Activo de MICASA

Dada la siguiente lista de elementos patrimoniales de activo de una empresa minera,
Minas del Cantbrico S.A.(MICASA), dedicada a la extraccin de mineral y a la obtencin
del algn producto elaborado de alfarera y piedra.
1 Cantidades satisfechas por la sociedad en concepto de derecho al uso de programas
informticos, es decir, se han comprado los paquetes informticos Windows y Office de
Microsoft y el Contaplus de Sp.
2 Escrituras de propiedad de diversas minas y canteras.
3 Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autnomamente o
conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y plantillas.
4 Vehculos de todas clases utilizables para el transporte terrestre, martimo o areo de
personas, animales, materiales o mercaderas.
5 Elementos de transporte de uso interno, es decir, que no circulan por las vas pblicas y
que se destinan al traslado de personal, animales, materiales y mercaderas dentro de
factoras, talleres, etc. sin salir al exterior de las instalaciones industriales. Tal como los
autobuses y dems vehculos que circulan por el interior de las instalaciones, las
carretillas mecnicas que transportan el mineral, etc.
6 Edificaciones en general cualquiera que sea su destino, en fase de construccin.
7 Inversiones a largo plazo en derechos sobre el capital acciones con o sin cotizacin en un
mercado secundario organizado (bolsa) u otros valores de empresas que no tengan la
consideracin de empresas del grupo, multigrupo o asociadas.
8 Inversiones a largo plazo en obligaciones, bonos u otros valores de renta fija, incluidos
aquellos que fijan su rendimiento en funcin de ndices o sistemas anlogos.
9 Inversiones a corto plazo realizadas al adquirir obligaciones, bonos u otros valores de
renta fija, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funcin de ndices o sistemas
anlogos, con el fin de obtener rentabilidad.
10 Prstamos no comerciales a largo plazo, concedidos a terceros por MICASA.
11 Efectivo entregado, a largo plazo, como garanta del cumplimiento de una obligacin.
12 Recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta conjuntamente con el producto
que contienen. Se trata de botes transparentes en el cual se colocan las piedras de mayor
valor econmico, para su exposicin y venta.
13 Crditos con los compradores de piedras y de otros productos elaborados por la empresa.
14 Crditos con compradores de servicios que no tienen la condicin estricta de clientes,
como los concedidos ocasionalmente por el arrendamiento de alguna mquina.
15 Entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa. No se trata, en ningn
caso de entregas de dinero que tengan la consideracin de prstamos al personal.
16 Saldos favorables a MICASA en Bancos e Instituciones de Crdito formalizados por
medio de "cuenta de plazo" o similares, con vencimiento superior a un ao y de acuerdo
con las condiciones que rigen para el sistema financiero.
17 Saldos favorables en Bancos e Instituciones de Crdito formalizados por medio de
"cuenta a plazo" o similares, con vencimiento no superior a un ao y de acuerdo con las
condiciones que rigen para el sistema financiero.
18 Saldos a favor de MICASA, en cuentas corrientes a la vista, de disponibilidad inmediata
en Bancos e Instituciones de Crdito, entendiendo por tales Cajas de Ahorros, Cajas
Rurales y Cooperativas de Crdito para los saldos situados en la zona Euro.
17
19 Saldos a favor de la empresa, en cuentas corrientes a la vista de disponibilidad inmediata

en Bancos e Instituciones de Crdito, en una moneda diferente al Euro.
20 Saldos en euros, a favor de MICASA, en cuentas de ahorro de disponibilidad inmediata
en Bancos e Instituciones de Crdito, (Cajas de Ahorros, Cajas Rurales y Cooperativas de
Crdito).
SE PIDE:
Asgnele a cada elemento patrimonial descrito el nmero correspondiente, segn le
Indique la denominacin asignada a cada elemento patrimonial en el PGC
Seale, para cada caso, si se trata de un bien o un derecho frente a terceros.

N P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES TIPO
1. 215 Aplicaciones informticas. Derecho a utilizarlo
2. 220 Terrenos y bienes naturales. Bien
3. 224 Utillaje. Bien
4. 228 Elementos de transporte. Bien
5. 223 Maquinaria. Bien
6. 231 Construcciones en curso. Bien
7. 250 Inversiones financieras permanentes en Derecho a percibir dividendos y a
capital. recuperar la inversin
8. 251 Valores de renta fija. Derecho a percibir rendimientos
y a recuperar la inversin
9. 541 Valores de renta fija a corto plazo. Derecho a percibir rendimientos
y a recuperar la inversin
10. 252 Crditos a largo plazo. (l/p) Derecho de cobro
11. 260 Fianzas constituidas a largo plazo. Derecho de cobro
12. 327 Envases. Bien
13. 430 Clientes. Derecho de cobro
14. 440 Deudores. Derecho de cobro
15. 460 Anticipos de remuneraciones. Derecho a recibir su prestacin
laboral
16. 258 Imposiciones a largo plazo Bien
17. 548 Imposiciones a corto plazo. Bien
18. 572 Bancos e instituciones de crdito c/c Bien
vista, euros.
19. 573 Bancos ... c/c vista, moneda extranjera. Bien
20. 574 Bancos e instituciones de crdito, Bien
cuentas de ahorro, euros.
18
Supuesto n 3. Elementos patrimoniales de Pasivo o Neto de Azores,

Sea la siguiente lista de elementos patrimoniales de la empresa de Antonio Azores. Todos
ellos estn debidamente justificados con la documentacin pertinente.
1 Capital aportado por un empresario individual, el Sr. Antonio Azores para poder llevar a
cabo su actividad empresarial.
2 Financiacin ajena por deudas con suministradores de bienes tales como maquinaria,
mobiliario, construcciones, terrenos, cuyo vencimiento es superior a un ao,
documentadas mediante facturas.
3 Financiacin ajena obtenida de suministradores de los ordenadores, de las aplicaciones
informticas, las herramientas, los moldes, los vehculos, los hornos, etc. Las deudas
estn documentadas mediante facturas y su vencimiento es inferior a un ao,
4 Deudas contradas por prstamos recibidos y otros dbitos con vencimiento superior a un
ao, instrumentadas mediante efectos de giro, se incluyen aquellas que tengan su origen
en suministros de bienes de inmovilizado, como los terrenos, elementos de transporte,
programas informticos, entre otros.
5 Deudas contradas por prstamos recibidos y otros dbitos con vencimiento no superior a
un ao, instrumentadas mediante efectos de giro, incluidas aquellas que tengan su origen
en suministros de bienes de inmovilizado.
6 Financiacin ajena obtenida mediante deudas documentadas por facturas por el
suministro de mercaderas, envases, embalajes, materias primas, combustibles, repuestos
y dems.
7 Deudas con proveedores de bienes definidos como existencias, formalizadas en efectos de
giro aceptados.
8 Deudas documentadas con facturas, contradas con suministradores de servicios tales
como la publicidad, la electricidad, la asesora, las reparaciones y el mantenimiento de las
instalaciones, las primas de seguros, etc.
9 Financiacin ajena obtenida de suministradores de servicios que no tienen la condicin
estricta de proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados.
10 Cantidades pendientes de pago a las Administraciones Pblicas por tributos, tales como el
Impuesto sobre el valor aadido, el impuesto sobre los beneficios, el impuesto de
actividades econmicas (IAE), entre otros.
11 Obligaciones de pago contradas con Bancos o Cajas de Ahorro por prstamos
hipotecarios recibidos, con vencimiento superior a un ao.
12 Financiacin ajena obtenida por Azores de entidades de crdito por prstamos y otros
dbitos, con vencimiento a seis meses.
13 Obligaciones de pago por deudas contradas con terceros, que no sean Bancos o Cajas de
ahorro, por prstamos recibidos y otros dbitos, con vencimiento superior a un ao.
14 Deudas contradas con terceros, diferentes de las entidades de crdito, por prstamos
recibidos y otros dbitos, con vencimiento no superior a un ao.
15 Dinero en efectivo recibido a la firma del contrato de arrendamiento por tres aos, de
unas oficinas a otra empresa. Esta cantidad se recibe en concepto de garanta del
cumplimiento de una obligacin, a plazo superior a un ao.
16 Efectivo recibido como garanta del cumplimiento de una obligacin, a plazo no superior
a un ao, como la recibida por el arrendamiento de un piso a estudiantes, durante los
nueve meses que dura el curso.
17 Sueldos y salarios pagados por Azores, a sus trabajadores en los 12 ltimos meses.
19
18 Dbitos de Azores con su personal por sueldos y salarios.

19 Facturas pagadas a los acreedores que se corresponden con el transporte de diversas
mercaderas compradas a lo largo del perodo.
SE PIDE:
A cada elemento patrimonial descrito, asgnele el nmero correspondiente, segn le
Indique la denominacin asignada a cada elemento patrimonial
Seale si se trata de un elemento de la masa patrimonial de Pasivo o de Neto.
N P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE AZORES MASA

1 102 Capital. Neto
2 173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo. Pasivo
3 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo. Pasivo
4 174 Efectos a pagar a largo plazo. Pasivo
5 524 Efectos a pagar a corto plazo Pasivo
6 400 Proveedores. Pasivo
7 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar. Pasivo
8 410 Acreedores por prestaciones de servicios. Pasivo
9 411 Acreedores, efectos comerciales a pagar. Pasivo
10 475 Hacienda Pblica, acreedor por conceptos fiscales. Pasivo
11 170 Deudas a largo plazo con entidades de crdito. Pasivo
12 520 Deudas a corto plazo con entidades de crdito. Pasivo
13 171 Deudas a largo plazo. Pasivo
14 521 Deudas a corto plazo. Pasivo
15 180 Fianzas recibidas a largo plazo. Pasivo
16 560 Fianzas recibidas a corto plazo. Pasivo
17 Al estar ya pagado, no hay obligacin de pago. No es un pasivo
18 465. Remuneraciones pendientes de pago. Pasivo
19 Al estar pagado, no hay obligacin con los acreedores. No es un pasivo
20
Supuesto n 4. Elementos patrimoniales de Pasivo o Neto de Prez y Prez.

En la asesora contable Prez y Prez, en la cual se halla trabajando actualmente usted, se
recibe la siguiente informacin, que se corresponde con diversos elementos patrimoniales,
todos ellos debidamente justificados y propiedad de distintas empresas:
1 Capital suscrito en las sociedades que revistan forma mercantil, como en el caso de las
sociedades annimas (S.A), sociedades de Responsabilidad Limitada (S.L), sociedades
comanditarias por acciones o sociedades colectivas.
2 Capital de las entidades sin forma mercantil, como por ejemplo las cooperativas, las
mutuas y las asociaciones.
3 Aportacin a ttulo capitalista, realizada por el empresario individual, Sr. Angel Costa.
4 Aportacin realizada por los accionistas de la sociedad Mugardos, S.L. en la ampliacin
de capital que se llev a cabo emitiendo las acciones sobre la par, es decir, el valor de
emisin y colocacin de acciones fue superior al valor nominal (estampado en los ttulos).
5 Beneficios generados por Mugardos, S.L. y retenidos voluntariamente por la sociedad
evitando as su distribucin entre los socios, con el fin de incrementar su riqueza
patrimonial. Son las reservas constituidas libremente por la empresa.
6 Cantidades de dinero recibidas en su da a largo plazo por Mugardos, S.L., provenientes
de grandes o pequeos inversores. Por dicho dinero Mugardos, S.L. est obligada a
retribuir intereses. Esta transaccin est documentada en ttulos valores denominados
obligaciones, en los cuales se especifica la fecha de devolucin del prstamo y su
rentabilidad.
7 Obligaciones y bonos en circulacin no convertibles en acciones, por cantidades recibidas
por Mugardos, S.L. de grandes o pequeos inversores, que sern retribuidos mediante
intereses y a la fecha del vencimiento, dentro de seis meses, se les devolver a los
inversores, la cantidad que haya sido asignada en el propio ttulo valor.
8 Deudas contradas por el Sr. Angel Costa, con entidades de crdito (Bancos o Cajas de
Ahorro) por prstamos recibidos, con vencimiento superior a un ao.
9 Financiacin ajena recibida por el Sr. Angel Costa, de entidades de crdito por prstamos
recibidos y otros dbitos, con vencimiento no superior a un ao.
10 Financiacin ajena obtenida por deudas contradas con terceros, diferentes a las entidades
de crdito, por prstamos recibidos por Mugardos, con vencimiento superior a un ao.
11 Deudas contradas con terceros por Arco Iris, S.A., diferentes de las entidades de crdito,
por prstamos recibidos y otros dbitos, con vencimiento no superior a un ao.
12 Efectivo recibido por Sr. Angel Costa como garanta del cumplimiento de una obligacin,
a plazo superior a un ao.
13 Efectivo recibido por Mugardos, S.L. como garanta del cumplimiento de una obligacin,
a plazo no superior a un ao.
14 Obligaciones de pago contradas por Mugardos, S.L. con su personal por los sueldos e
indemnizaciones pendientes de pago.
15 Cantidades pendientes de pago por tributos a favor de las Administraciones Pblicas,
tanto si la empresa es contribuyente como si es sustituto del mismo o retenedor.
16 Deudas pendientes de Mugardos, S.L. con Organismos de la Seguridad Social como
consecuencia de las prestaciones que stos realizan a sus trabajadores.
17 Deudas cuyo vencimiento es inferior a un ao, documentadas mediante facturas y que han
sido contradas por Sr. Angel Costa al comprar a crdito elementos de inmovilizado, que
an no se han terminado de pagar.
21
18 Importe de las facturas pagadas durante el ao por el consumo de electricidad por el Sr.
Angel Costa.
SE PIDE:
Indique la denominacin asignada a cada elemento patrimonial
Seale si se trata de un elemento de la masa patrimonial de Pasivo o de Neto.
N P.G.G. ELEMENTO PATRIMONIAL MASA

1 100. Capital social Neto
2 101. Fondo social. Neto
3 102. Capital Neto
4 110. Prima de emisin de acciones. Neto
5 117. Reservas voluntarias. Neto
6 150. Obligaciones y bonos. Pasivo
7 500. Obligaciones y bonos a corto plazo. Pasivo
8 170. Deudas a largo plazo con entidades de crdito. Pasivo
9 520. Deudas a corto plazo con entidades de crdito. Pasivo
10 171. Deudas a largo plazo. Pasivo
11 521. Deudas a corto plazo. Pasivo
12 180. Fianzas recibidas a largo plazo. Pasivo
13 560. Fianzas recibidas a corto plazo. Pasivo
14 465. Remuneraciones pendientes de pago. Pasivo
15 475. Hacienda Pblica, acreedor por conceptos fiscales. Pasivo
16 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores. Pasivo
17 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo. Pasivo
18 No es una obligacin y, por tanto, no es ni de un pasivo,
pues ya est pagado.
Supuesto n 5. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de

Valenciana del Motor, S.L.
Sea la siguiente lista de elementos patrimoniales, de Valenciana del Motor, S.L.(VM):
1 Capital suscrito y totalmente desembolsado por los socios de VM.
2 Deudas contradas a largo plazo por VM con entidades de crdito por prstamos recibidos
y otros dbitos, con vencimiento superior a un ao.
22
3 Deudas contradas con terceros, distintos de entidades de crdito, por prstamos recibidos
y otros dbitos con vencimiento superior a un ao.
4 Aportaciones realizadas por los socios de VM, en la ampliacin de capital cuando sta se
realiza sobre la par, es decir, a un precio superior al valor nominal (estampado en el
ttulo). Calculada por la diferencia entre el valor de emisin y el valor nominal.
5 Financiacin ajena recibida, instrumentada en valores negociables a largo plazo, como
por ejemplo: bonos, obligaciones, etc.
6 Gastos necesarios para llevar a efecto la constitucin de la sociedad (gastos de notario,
abogado, estudios de viabilidad econmica y financiera del proyecto, entre otros.)
7 Intereses pendientes de cobro correspondientes a los crditos concedidos al personal de la
empresa y cuyo vencimiento es inferior a los 365 das.
8 Dinero entregado por VM como garanta del cumplimiento de ciertas obligaciones al
alquilar el local comercial que actualmente se est utilizando. El periodo estimado de
arrendamiento es breve y durar el tiempo que tarden en entregar la nave que an se haya
en construccin, cuya fecha prevista de entrega es el prximo semestre.
9 Un local en fase de construccin y del cual an no existe escritura de propiedad, pues
tampoco est terminado de pagar, pero se ha firmado un contrato de compra del mismo.
10 Diversas deudas habituales contradas con suministradores de servicios, como la
telefona, el servicio de limpieza contratado a una empresa especializada, la vigilancia
nocturna, llevada a cabo por una empresa de seguridad, as como otras deudas pendientes
con empresas por servicios espordicos, tales como el pintado la nave industrial, la
reparacin de la maquinaria averiada, entre otras.
11 Saldos favorables a VM, en Bancos e Instituciones de crdito, formalizados por medio de
una cuenta a plazo fijo superior a un ao.
12 Algunos billetes correspondientes a la moneda de uso corriente en Estados Unidos,
guardados bajo llave en la caja fuerte de la empresa.
13 Cosas adquiridas por la sociedad y destinadas a la venta sin transformacin.
14 Deudas documentadas exclusivamente con facturas y asumidas con los suministradores
de mercancas destinadas a la venta directa por nuestra sociedad para su posterior venta.
15 Deuda contrada con el constructor del local que hemos adquirido, su vencimiento es a
corto plazo. Est documentada en una letra de cambio.
16 Factura correspondiente a otra deuda contrada con el constructor del local, con
vencimiento tambin a corto plazo. Esta deuda est documentada mediante factura.
17 Prstamos y otros crditos no comerciales concedidos a terceros incluidos los
formalizados mediante efectos de giro, con vencimiento no superior a un ao.
18 Crditos concedidos por la empresa al personal de la misma, con vencimiento en un plazo
no superior a los doce meses.
19 Crdito otorgado por la S.L. a un comprador de un elemento de transporte propiedad de la
empresa que ya no era utilizado pues actualmente se ha optado por contratar el servicio a
una organizacin especializada. Vencimiento del crdito concedido: 36 meses. La mitad
se halla documentado mediante letras y el resto en facturas.
20 Deudas a corto plazo con suministradores de servicios, distintos a los proveedores.
21 Deudas contradas por prstamos recibidos y otros dbitos con vencimiento no superior a
un ao, instrumentadas mediante efectos de giro.
22 Prstamo realizado por uno de los socios de VM a otro socio de VM.
23
23 Diversas letras de cambio giradas a los clientes y ya cobradas por VM. en el presente
perodo contable. Importe total: 5.000 euros.
SE PIDE:
Indique la denominacin asignada a cada elemento patrimonial, segn el PGC.
Seale la masa patrimonial, Activo, Pasivo o Neto, a la que pertenece cada elemento.
N P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE VM MASA

1 100 Capital Social. Neto
2 170 Deudas a largo plazo con entidades de crdito. Pasivo
3 171 Deudas a largo plazo. Pasivo
4 110 Prima de emisin de acciones. Neto
5 150 Obligaciones y bonos. Pasivo
6 200 Gastos de constitucin. Activo
7 547 Intereses a corto plazo de crditos. Activo
8 565 Fianzas constituidas a corto plazo (c/p). Activo
9 231 Construcciones en curso. Activo
10 410 Acreedores por prestacin de servicios. Pasivo
11 258 Imposiciones a largo plazo (l/p) Activo
12 571 Caja, moneda extranjera. Activo
13 300 Mercaderas. Activo
14 400 Proveedores. Pasivo
15 524 Efectos a pagar a corto plazo (c/p). Pasivo
16 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo (c/p). Pasivo
17 542 Crditos a corto plazo (c/p). Activo
18 544 Crditos a corto plazo al personal. Activo
19 253 Crditos a l/p por enajenacin de inmovilizado. Activo
20 410 Acreedores por prestacin de servicios. Pasivo
21 524 Efectos a pagar a corto plazo (c/p). Pasivo
22 No es un elemento patrimonial de la empresa. En todo caso,
afecta al patrimonio de los socios.
23 No es un derecho de cobro, pues ya est cobrado.
24
Supuesto n 6. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de la

empresa Arte Manual, S.A.
Sea la siguiente lista de elementos patrimoniales, de la empresa Arte Manual, S.A,
ARMASA, cuyo objetivo es fomentar la artesana local, comprando, fabricando y vendiendo
productos artesanales, as como enseando su elaboracin:
1. Aportaciones realizadas por los socios para crear la sociedad annima. Se corresponde
con el importe del capital escriturado, el cual est totalmente suscrito y desembolsado.
2. Facturas acreditativas de las cantidades satisfechas por ARMASA en concepto de
derecho al uso de programas informticos, as como las cuantas correspondientes a la
inversin realizada por la propia empresa para la obtencin de programas informticos
elaborados por personal especializado para uso exclusivo de la sociedad.
3. Escrituras de solares urbanos, fincas rsticas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras
4. Importe de las facturas del conjunto de mquinas mediante las cuales se realiza la
elaboracin de los productos por la empresa y de los elementos de transporte interno que
se destinen al traslado de personal, animales, materiales y mercaderas dentro de
factoras, talleres, etc. sin salir al exterior.
5. Facturas acreditativas de la propiedad de diversos ordenadores, impresoras, pantallas, etc.
6. Vehculos de todas las clases utilizables para el transporte terrestre, martimo o areo de
personas, animales, materiales o mercaderas, excepto los que se consideren maquinaria.
7. Prstamos no comerciales con vencimiento a largo plazo, concedidos por Arte Manual,
S.A. a terceros, formalizados mediante letras de cambio.
8. Bienes adquiridos por Arte Manual, S.A. para su venta sin transformacin.
9. Materias energticas susceptibles de almacenamiento (gasoil y lea).
10. Bienes elaborados por Arte Manual, S.A. y destinados a la venta, bien sea para su
consumo final por el comprador o para su utilizacin por otras empresas.
11. Importe total de las deudas contradas con suministradores de mercaderas y de los dems
bienes definidos en el grupo 3 del P.G.C. "existencias", documentadas mediante facturas.
12. Letras de cambio por las deudas asumidas por Arte Manual, S.A. con los proveedores.
13. Facturas acreditativas de las deudas contradas por Arte Manual, S.A. con
suministradores de servicios que no tienen la condicin estricta de proveedores.
14. Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condicin estricta de
proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados.
15. Crditos documentados con facturas, concedidos a los compradores tanto de las
mercaderas que vende como a los compradores de los productos que fabrica.
16. Crditos documentados mediante facturas, concedidos por Arte Manual, S.A. a los
usuarios de los servicios prestados por la misma siempre que tales servicios constituyan
una actividad principal de la sociedad, como por ejemplo, la enseanza de la elaboracin
de productos artesanales.
17. Crditos otorgado por Arte Manual, S.A. a compradores de mercaderas y dems bienes
definidos en el grupo 3, as como con los usuarios de los servicios prestados por la
empresa, siempre que constituyan una actividad principal. Tales crditos con clientes,
estn formalizados en efectos de giro aceptados.
18. Saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro, en los que concurren
circunstancias que permiten razonablemente su calificacin como de dudoso cobro, se
incluyen los declarados en suspensin de pagos, as como aquellos, en los que los plazos
25
de demora en el pago, sea tan dilatado, que manifiestan dificultad para su cobro. En
ningn caso, se considera que no se van a transformar en liquidez.
19. Inversiones realizadas por Arte Manual, S.A. con el fin de rentabilizar el exceso temporal
de liquidez, materializadas en derechos sobre el capital de otras sociedades (acciones con
cotizacin oficial en Bolsa).
20. Saldos en cuentas corrientes en Bancos y Cajas de Ahorro, en moneda nacional.
21. Escritura de un piso, propiedad del accionista mayoritario de la empresa el Sr. Garca.
22. Contrato de alquiler de dicho piso a la sociedad.
SE PIDE:
El nmero, la denominacin y la masa a la que pertenece cada elemento patrimonial.

1. 100 Capital social. Neto
2. 215 Aplicaciones informticas Activo
3. 220 Terrenos y bienes naturales. Activo
4. 223 Maquinaria. Activo
5. 227 Equipos para procesos de informacin Activo
6. 228. Elementos de transporte. Activo
7. 252 Crditos a largo plazo. Activo
8. 300 Mercaderas. Activo
9. 321 Combustible. . Activo
10. 350 Productos terminados. Activo
11. 400 Proveedores. Pasivo
12. 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar Pasivo
13. 410 Acreedores por prestaciones de servicios Pasivo
14. 411. Acreedores, efectos comerciales a pagar. Pasivo
15. 430 Clientes. Activo
16. 430 Clientes. Activo
17. 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar. Activo
18. 435 Clientes de dudoso cobro. Activo
19. 540 Inversiones financieras temporales en capital. Activo
20. 572 Bancos... , c/c vista, euros. Activo
21. No es un bien de Arte Manual, S.A., es de uno de sus socios y
afecta a su patrimonio personal.
22. No es un elemento patrimonial.
26
Supuesto n 7. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de Chic.
La Boutique "Chic", es una Sociedad Annima cuyo objeto social es la comercializacin

de ropa y complementos para la mujer. A 31 de diciembre realiza un recuento de todos los
bienes, derechos y obligaciones. La informacin recolectada, una vez analizados los distintos
justificantes, tales como facturas, escrituras y dems, es suministrada al Jefe de Contabilidad
y es la detallada a continuacin:
1 Entregas dinerarias y no dinerarias, realizadas por los socios al constituirse la sociedad,
por un total de 34.880 euros.
2 Beneficios obtenidos en ejercicios anteriores y no repartidos entre los socios, al decidir la
junta general que deberan quedarse voluntariamente en forma de Reservas: 1.000 euros.
3 Facturas acreditativas de los gastos notariales, de asesoras, etc., relativos a la
constitucin de la sociedad y activados por la empresa: 1.050 euros.
4 Escritura de unos locales de exposicin de las prendas de vestir, propiedad de la empresa.
Importe que figura en el documento: 5.000 euros, por el cual tienen una oferta de 6.000
5 Escrituras de propiedad de unos almacenes. Precio de adquisicin, segn la escritura:
12.250 euros, por buenas fuentes sabemos que su precio de mercado es de 12.300 euros.
6 Factura acreditativa de la propiedad de una mquina utilizada en la actualidad. El importe
que figura en el documento es de 1.450 euros.
7 Facturas acreditativas de la propiedad del mobiliario. Importe total: 2.400 euros.
8 Facturas acreditativas de la propiedad, de camiones y furgonetas utilizados en el reparto
de las mercancas, por un importe total de 12.000 euros.
9 Existencias en el almacn de diversas prendas de vestir destinadas a la venta, valoradas a
su precio de adquisicin por un total de 1.000 euros, siendo su valor de venta estimado de
5.000 euros.
10 Plsticos y cartones destinados al embalaje para su transporte posterior de los distintos
vestidos, sombreros, zapatos y trajes destinados a la venta, con una valoracin segn el
precio de adquisicin de 500 euros.
11 Facturas que indican que se han adquirido folios, bolgrafos, lpices, etc., destinados a su
consumo interno. Estn almacenados en un armario y se valoran en 50 euros.
12 Deuda pendiente con el propietario del local donde est situada la boutique Chic.
Vencimiento: dentro de 6 meses. Importe de la deuda: 1.200 euros.
13 Diversas facturas pendientes de pago, correspondientes a deudas con suministradores de
faldas, camisas, vestidos, abrigos, entre otros, por un importe total de 1.110 euros.
14 Facturas acreditativas de la deuda pendiente con los suministradores de diversas cajas y
bolsas destinadas a embalar, los productos de la boutique, por importe de 525 euros.
15 Letras aceptadas por Chic y pendientes de pago a los proveedores: 75 euros.
16 Facturas correspondientes a las ventas de mercaderas realizadas por Chic, en el periodo
contable, y an no cobradas por 1.200 euros.
17 Letras de cambio giradas a los clientes de Chic y pendientes de cobro por 2.205 euros.
18 Importe total de las facturas correspondientes a los clientes en situacin legal de
suspensin de pagos: 1.150 euros.
19 Anticipos recibidos de diversos clientes, a cuenta de compras futuras, por diversos
encargos aceptados, por un importe total de 50 euros.
27
20 Cantidades pendientes de pago al personal de la empresa, en concepto de sueldos y horas

extras: 100 euros.
21 Cantidades pendientes de ingresar en el Tesoro Pblico por diversos impuestos. La suma
total asciende a 1.750 euros.
22 Escritura de una deuda hipotecaria contrada con Caixanova, de la que queda pendiente de
pago una cuanta a liquidar en los prximos 6 meses que asciende a 2.425 euros.
23 Letra de cambio correspondiente a una deuda pendiente de pago, por la adquisicin de
una mquina. Importe del efecto: 75 euros.
24 Dinero disponible en la sede de la sociedad, en moneda nacional: 1.000 euros.
25 Dinero disponible en las distintas cuentas corrientes bancarias: 1.935 euros.
26 Facturas cobradas correspondientes a las ventas realizadas durante todo el ao a los
distintos clientes de Chic. Importe total: 25.795 euros.
SE PIDE:
Asigne el nmero y el nombre correspondiente a cada elemento, segn consta en el
P.G.C.
En tres columnas (Activo, Pasivo y Neto) seale su pertenencia a la masa
patrimonial correspondiente, indicando su importe.
Solucin al supuesto n 7.
N P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE CHIC MASA

Activo Pasivo Neto
1 100 Capital social. 34.880
2 117 Reservas voluntarias. 1.000
3 200 Gastos constitucin. 1.050
4 221 Construcciones (por el valor de la escritura). 5.000
5 221 Construcciones (por el precio de adquisicin). 12.250
6 223 Maquinaria. 1.450
7 226 Mobiliario. 2.400
8 228 Elementos de transporte. 12.000
9 300 Mercaderas (por su precio de adquisicin). 1.000
10 326 Embalajes. 500
11 328 Material de oficina. 50
12 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 1.200
13 400 Proveedores. 1.110
Suma y sigue 35.700 2.310 35.880
28
N P.G.G.
1. ELEMENTO PATRIMONIAL MASA
Activo Pasivo Neto
Suma anterior 35.700 2.310 35.880
14 400 Proveedores. 525
15 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar. 75
16 430 Clientes 1.200
17 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar. 2.205
18 435 Clientes de dudoso cobro. 1.150
19 437 Anticipos de clientes. 50
20 465 Remuneraciones pendientes de pago. 100
21 475 Hacienda Pblica acreedor, por conceptos fiscales. 1.750
22 5200 Prestamos corto plazo con entidades crdito. 2.425
23 524 Efectos a pagar a corto plazo. 75
24 570 Caja, euros. 1.000
25 572 Bancos, e instituciones de crdito c/c vista, euros. 1.935
26 No es un derecho de cobro de "Chic".
TOTALES 43.190 7.310 35.880
Supuesto n 8. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de Flores

del Umia, S.A.
Una familia posee una empresa que se dedica al cultivo de diversas plantas ornamentales,
para ser vendidas, preferentemente, en sus filiales (comercios de su propiedad). Esta empresa
reviste la forma jurdica de sociedad annima y desarrolla su actividad bajo la denominacin
de Flores del Umia, S.A. (FLUSA) La organizacin realiza un recuento fsico de todos sus
bienes a 31 de Diciembre. La descripcin y valoracin de los distintos elementos
patrimoniales, es la siguiente:
1 Distintos bienes adquiridos a terceros, tales como semillas, abono, y diversos productos
qumicos, para obtener las futuras plantas y flores que, en caso de nacer, se vendern: 500
euros.
2 El saldo a favor de FLUSA en una cuenta de ahorro de disponibilidad inmediata en una
Cajas de Ahorros asciende a 2.000 euros.
3 Las deudas con el personal por salarios e indemnizaciones devengadas durante el ltimo
mes y pendientes de ser abonadas, ascienden a 200 euros.
4 Las diversas entregas en efectivo realizadas al personal de la empresa, a cuenta de las
remuneraciones futuras alcanzan los 200 euros.
5 La suma de los prstamos recibidos por FLUSA de terceros, distintos de entidades de
crdito, con vencimiento a 3 aos: 900 euros.
6 El importe del dinero entregado al personal en concepto de crdito, con vencimiento a 6
meses: 20 euros.
29
7 La propiedad o el derecho al uso de programas informticos (Windows, Contaplus,

Eudora, etc.), incluidos los elaborados por la propia empresa asciende a 500 euros.
8 Como garanta del cumplimiento de una determinada obligacin a largo plazo, FLUSA ha
recibido un importe de 400 euros.
9 Las escrituras de propiedad de solares de naturaleza urbana, fincas rsticas, y otros
terrenos no urbanos, dedicados al cultivo de plantas, arrojan un total de 10.000 euros.
10 Deudas contradas con entidades de crdito por prstamos recibidos a largo plazo, para
financiar la estructura fija de la empresa: 1.500 euros.
11 Deudas de FLUSA con la Seguridad Social: 25 euros.
12 La empresa no fue fundada por la familia, fue adquirida a otros propietarios. La cuanta
satisfecha a los antiguos poseedores de FLUSA, por el conjunto de bienes inmateriales,
tales como clientela, nombre, razn social y otros de naturaleza anloga que tienen valor
para la sociedad, ascendi a 1.000 euros.
13 La cuanta satisfecha por la adquisicin de derechos de explotacin otorgados por la
Administracin Pblica, para unos terrenos que estamos dedicando al cultivo de rboles
autctonos asciende a 290 euros.
14 El conjunto de elementos de transporte interno, para utilizar dentro de las instalaciones de
la sociedad, destinados principalmente al traslado del personal, materiales o plantas, sin
salir al exterior del recinto empresarial: 700 euros.
15 Diversos utensilios y herramientas a utilizar autnoma o conjuntamente con la
maquinaria: 100 euros.
16 El importe de la deuda a corto plazo contradas por FLUSA con el antiguo propietario de
una finca que acaba de comprar y de la que estn pendiente de pago 1.245 euros.
17 La cuanta de la deuda con el suministrador de una maquinaria, documentada en efectos
de giro con vencimiento a 20 meses, es de 665 euros.
18 Diversos materiales de consumo que no se incorporarn al producto fabricado 50 euros.
19 Como garanta del cumplimiento de una obligacin a largo plazo, FLUSA ha entregado
una cuanta de 10 euros.
20 El importe de los saldos de clientes, documentados en facturas y en letras de cambio, en
los que concurren circunstancias para dudar de su cobrabilidad: 200 euros.
21 Deudas de FLUSA con proveedores, formalizados en letras de cambio: 100 euros.
22 El capital de FLUSA suscrito y desembolsado a travs de aportaciones dinerarias y no
dinerarias de los socios: 10.535 euros.
SE PIDE:
Asigne a los distintos elementos patrimoniales el nmero segn la clasificacin

decimal empleada en el P.G.C., as como el nombre de cada una de las cuentas
utilizado en dicho texto.
Clasifique los importes en tres columnas: Activo, de Pasivo o de Neto.
Exprese, en trminos cuantitativos, la ecuacin fundamental del patrimonio de
FLUSA.
30
MASA
N P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE FLUSA
Activo Pasivo Neto
1 310. Materias Primas. 500
2 574. Bancos e instituciones de crdito, ctas. ahorro, euros. 2.000
3 465. Remuneraciones pendientes de pago. 200
4 460. Anticipos de remuneraciones. 200
5 171. Deudas a largo plazo. 900
6 544. Crditos a corto plazo al personal. 20
7 215. Aplicaciones informticas. 500
8 180. Fianzas recibidas a largo plazo. 400
9 220. Terrenos y bienes naturales. 10.000
10 170. Deudas a l/p con entidades de crdito. 1.500
11 476. Organismos de la Seguridad Social acreedores. 25
12 213. Fondo de Comercio. 1.000
13 211. Concesiones Administrativas. 290
14 223. Maquinaria. 700
15 224. Utillaje. 100
16 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 1.245
17 174. Efectos a pagar a largo plazo. 665
18 325. Materiales diversos. 50
19 260. Fianzas constituidas a largo plazo. 10
20 435. Clientes de dudoso cobro. 200
21 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar. 100
22 100. Capital Social. 10.535
Suma total 15.570 5.035 10.535
Presentacin de la ecuacin fundamental del patrimonio.
La ecuacin fundamental del patrimonio, se representa como: Activo = Pasivo + Neto

Sustituyendo, en la ecuacin fundamental del patrimonio, queda como sigue:
15.570= 5.035 + 10.535
Supuesto n 9. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de

Antonio Alvarez.
El Sr. Antonio Alvarez, contrata nuestros servicios con objeto de conocer el nombre
asignado a cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que conforman su patrimonio. El
Sr. Alvarez tiene un pequeo comercio al que rotul A2 en el que trabaja el personalmente.
31
Est situado en una calle cntrica y al lado de un colegio, por ello decidi dedicarse a vender
la prensa del da, revistas y diversos artculos de papelera as como caramelos y dems
chucheras aptas para los nios.
Para la realizacin del trabajo contratado proporciona la siguiente informacin, que segn
el interesado se corresponden con los elementos patrimoniales que componen su patrimonio a
final de ao. Tal informacin, es la detallada la continuacin:
1 Dinero en efectivo en la sede del comercio del Sr. Alvarez: 300 euros.
2 Dinero depositado en cuenta corriente a la vista en Caixa-Galicia: 500 euros.
3 Dinero recibido por el Sr. Alvarez en concepto de anticipo de un cliente para el encargo
especifico (una coleccin de cuentos en alemn). Dada la cuanta del encargo y la
dificultad apreciada para su venta posterior en caso de la anulacin del pedido, se le ha
solicitado al cliente la entrega del 50 % del precio de los libros, es decir, la entrega en
efectivo de 300 euros. Operacin documentada convenientemente.
4 Facturas acreditativas de diversas ventas efectuadas por el Sr. Alvarez y pendientes de
cobro por un total de 300 euros.
5 Facturas correspondientes a ventas realizadas a clientes y ya cobradas durante los dos
ltimos aos: 19.800 euros.
6 Inventario de diversos bienes del Sr. Alvarez, destinados a la venta (libros, folios,
bolgrafos, lpices, etc.): 500 euros.
7 Los recibos correspondientes al ltimo ejercicio del suministro elctrico de A2 ya pagados
por el Sr. Alvarez presentan una suma total que asciende a 300 euros.
8 Para realizar algunas encuadernaciones, el Sr. Alvarez es propietario de una maquina
especialmente diseada para tal fin, comprada segn factura, el ltimo 28 de diciembre
por 300 euros. Al da siguiente fue puesta de oferta, durante 15 das, en 275 euros.
9 Facturas ya pagadas por el Sr. Alvarez que acreditan de la propiedad y los precios
respectivos de mostradores, expositores, estanteras, sillas, armarios y dems mobiliario,
cuyo importe asciende a 155 euros.
10 Factura de la propiedad de un ordenador, cuyo importe asciende a 500 euros.
11 Un folleto de promocin de un ordenador anlogo al suyo por 515 euros.
12 Deuda pendiente a corto plazo, por la compra del equipo informtico: 100 euros.
13 Una factura ya pagada del repintado del local, que ascendi a 200 euros.
14 Letras de cambio pendientes de pago a los proveedores: 100 euros.
15 Diversas facturas y letras de proveedores del ltimo ao, ya pagadas por 2.550 euros.
16 Prstamo hipotecario de 14.500, del cual le quedan pendientes de amortizar, es decir,
pendientes de devolver por el Sr. Alvarez, 500 euros, por tanto la deuda con el banco a
fecha de hoy, es de slo 500 euros.
17 Una carta del banco notificando que, dados los cambios en el tipo de inters, las cuotas
del prstamo pasan a ser de 55 euros mensuales.
18 Documento acreditativo del impuesto pendiente de pago, por parte del Sr. Alvarez, a
Hacienda Pblica, por un impuesto 50 euros.
19 Escritura de propiedad del local comercial en el que opera A2, que en su da le cost
15.000 euros. De ese local se posee una oferta de compra, acorde con su valor actual de
mercado de 18.000 euros.
32
20 Aportaciones dinerarias y no dinerarias realizadas por el empresario, Sr. Alvarez, hasta el

momento actual, es un importe que debemos calcular.
SE PIDE:
Clasifique los elementos patrimoniales, en masas patrimoniales de Activo, Pasivo y
Neto, utilizando para ello tres columnas.
Determine el importe de la aportacin realizada por el empresario Sr. Alvarez.

Activo Pasivo Neto
1 570 Caja, euros. 300
2 572 Bancos, e instituciones de crdito c/c vista, euros 500
4 430 Clientes. 300
5 No es ni un Activo, por estar ya cobradas.
6 300 Mercaderas. 500
7 No es pasivo, por estar ya pagada.
8 223 Maquinaria. 300
9 226 Mobiliario. 155
10 227 Equipos para procesos de la informacin. 500
11 Es informacin, no representa un A., P. o N.
12 523 Proveedores de inmovilizado a c/p. 100
13 No se tata de una obligacin, est ya pagado.
14 401 Proveedores, efectos com. a pagar. 100
15 Si ya se han pagado, no son un Pasivo
16 1700 Prstamos a l/p de entidades de crdito. 500
17 Informacin. La deuda es la del punto anterior
18 475 Hda. Pb. acreedor por conceptos fiscales. 50
19 221 Construcciones (por el precio de la escritura) 15.000
20 102 Capital. (las operaciones se detallan a continuacin) 16.505
Suma total 17.555 1.050 16.505
Clculo de la cifra de capital: Dado que: Activo = Pasivo + Neto

Sustituyendo los valores conocidos: 17.555 = 1.050 + Neto
Despejando el Neto, que en este caso coincide con el Capital = 17.555-1.050=16.505
33
Supuesto n 10. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de Vidrio

Espaol, S.A.
VIESA (Vidrio Espaol, S.A.) es una sociedad annima dedicada a la fabricacin de
diversos objetos de vidrio. VIESA realiza el 31 de diciembre, un recuento fsico de todos sus
bienes. La descripcin y valoracin de los distintos elementos patrimoniales, es la siguiente:
1 Coste de produccin de los bienes fabricados por VIESA con destino al consumo final de
terceros ajenos a la compaa o a su utilizacin por otras empresas, es decir, bienes
destinados a su venta. 4.000 euros, se estima que en el precio de venta ser 9.000 .
2 Productos fabricados por VIESA y no destinados normalmente al consumo final o a su
utilizacin por otras empresas, hasta que sean objeto de elaboracin, incorporacin de
nuevos elementos o a transformacin posterior, en definitiva, son bienes que
habitualmente sern vendidos, despus de una nueva fase del proceso de fabricacin, nos
estamos refiriendo a las garrafas de cristal, las cuales irn protegidas por una carcasa de
plstico de diversos colores o bien por una carcasa de paja, dependiendo de los gustos de
los encargos que realicen los futuros compradores, segn su coste de produccin: 350 .
3 Diferentes elementos adquiridos a terceros, es decir, fuera de la empresa, con objeto de
incorporarlos al producto terminado destinado a la venta, sin someterlos a ningn tipo de
transformacin previa, se trata de las carcasas a incorporar a las garrafas: 50 euros.
4 Conjunto de bienes adquiridos por VIESA para cubrir, envolver y en definitiva proteger
en el transporte a los productos destinados a la venta: 100 euros.
5 Diferentes piezas almacenadas en la fabrica y destinadas a ser montadas en instalaciones,
equipos o mquinas en sustitucin de otras anlogas que hayan sufrido un deterioro que
obligue a su cambio en un plazo inferior a un ao, para lograr el adecuado
funcionamiento de los equipos: 50 euros.
6 La cifra total de los gastos activados por VIESA, originados por el departamento de
investigacin y desarrollo, al llevar a cabo su actividad de indagacin original y
planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior comprensin en los
terrenos cientficos o tcnico, as como en su aplicacin concreta: 150 euros.
7 Documentos acreditativos de cantidades pendientes de devolucin de impuestos a VIESA,
por el Tesoro Pblico por un importe total de: 50 euros.
8 Un documento acreditativo de un prstamo no comercial concedido a un tercero por
VIESA, formalizados tanto en facturas como en letras de cambio, con vencimiento a 30
das: 100 euros.
9 Crditos a favor de VIESA de los distintos rganos de la Seguridad Social, relacionadas
con las prestaciones sociales que ellos realizan, o sea, por el pago por parte de la empresa
a los trabajadores de la misma por accidente laboral: 20 euros.
10 Deudas a favor de la Administracin Pblica, en concepto de IVA: 100 euros.
11 Deudas documentadas en facturas, contradas con suministradores de diferentes servicios
necesarios para el desarrollo normal de la actividad empresarial, distintos de los
proveedores: 100 euros.
12 Crditos otorgados a los compradores de botellas, garrafas, platos, tazas, etc.
formalizados en letras de cambio con vencimientos a 30 das: 550 euros.
13 Deudas pendientes con los Organismos de la Seguridad Social, como consecuencia de las
prestaciones que stos realizan: 100 euros.
34
14 Dinero entregado a los proveedores de inmovilizado material, en efectivo, en concepto de

"a cuenta" de suministros futuros: 20 euros.
15 Cuantas entregadas a los proveedores a cuenta de suministros futuros: 100 euros.
16 Disponibilidades lquidas, en la caja de VIESA: 100 euros.
17 Entregas recibidas en efectivo de compradores de nuestros productos, a cuenta de
suministros futuros: 100 euros.
18 Inversin realizada por un importe de 75 euros, y por un plazo de tres aos en Bonos del
Tesoro, cuyo rendimiento para este ao esta fijado en un 6 %.
19 Facturas que acreditan la propiedad de los equipos informticos: 250 euros.
20 Importe de dinero recibido en concepto de depsito irregular a dos aos: 250 euros.
21 Importe entregado en concepto de depsito irregular, a largo plazo: 250 euros.
22 Edificaciones. Valor segn escrituras de propiedad: 1.000 . Valor de mercado: 2.000 .
23 Crditos de dudosa cobrabilidad, concedidos en su da a los clientes: 100 euros.
24 Importe de las reservas constituidas libremente, en su da, por la empresa: 750 euros.
25 El capital procedente de aportaciones dinerarias y no dinerarias de los distintos socios
asciende a 5.915 euros.
SE PIDE:
Asigne el nmero, el nombre de las cuentas, utilizando el P.G.C.
Indique si se trata de cuentas de Activo, Pasivo o Neto
Exprese, en trminos cuantitativos, la ecuacin fundamental del patrimonio.
MASA
N P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE VIESA
Activo Pasivo Neto
1 350 Productos terminados (segn el coste de produccin). 4.000
2 340 Productos semiterminados. 350
3 320 Elementos y conjuntos incorporables. 50
4 326 Embalajes. 100
5 322 Repuestos. 50
6 210 Gastos de investigacin y desarrollo (I + D). 150
7 470 Hacienda Pblica, deudor por diversos conceptos. 50
8 542 Crditos a corto plazo. 100
9 471 Organismos de la Seguridad Social, deudores. 20
10 4750 Hda. Pb. Acreedor por IVA. 100
11 410 Acreedores por prestacin de servicios. 100
Suma y sigue 4.870 200 0
35
MASA
N P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE VIESA
Activo Pasivo Neto
Suma anterior 4.870 200 0
12 431 Clientes efectos comerciales a cobrar. 550
13 476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores. 100
14 239 Anticipos para inmovilizaciones materiales. 20
15 407 Anticipos a proveedores. 100
16 570 Caja, euros. 100
18 251 Valores de renta fija. 75
19 227 Equipos para proceso de la informacin. 250
20 185 Depsitos recibidos a largo plazo (l/p). 250
21 265 Depsitos constituidos a largo plazo. 250
22 221 Construcciones. (valor escriturado) 1.000
23 435 Clientes de dudoso cobro. 100
24 117 Reservas voluntarias. 750
25 100 Capital Social. 5.915
Suma total 7.315 650 6.665
Ecuacin fundamental del patrimonio: Activo = Pasivo + Neto

Sustituyendo: 7.315 = 650 + 6.665
Supuesto n 11. Elementos patrimoniales de A, P y N de Central Lechera

del Cerro, S. A.
Sea una empresa que reviste la forma de sociedad annima y que se dedica a la obtencin
de productos derivados de la leche y que desarrolla su actividad con la denominacin de
Central Lechera del Cerro, Sociedad Annima (CLECESA).
El 31 de diciembre, presenta el siguiente detalle de sus bienes patrimoniales:

1 Nave arrendada. El contrato que acabamos de firmar, informa que contra el pago de 1.000
euros anuales, CLECESA tiene el derecho a arrendarla durante un periodo de 10 aos.
2 Bienes destinados a ser elaborados o transformados y que por tanto se destinan a formar
parte de los productos fabricados, nos estamos refiriendo a la leche, al cuajo para la
elaboracin del queso, colorantes, para los yogures, etc. Importe de los mismos, segn
consta en las fichas de inventario de existencias: 1.000 euros.
3 Diferentes contenedores, recipientes y vasijas almacenadas, con destino a ser vendidas
por CLECESA de forma inseparable con el producto que contienen y que es fabricado en
la actividad empresarial (envases para los distintos tipos de yogures, postres lcteos y
dems productos): 115 euros.
4 Piezas de recambio destinadas a ser montadas en la maquinaria, en sustitucin de otras
semejantes, cuyo periodo de almacenaje es inferior a un ao: 65 euros. Debemos aclarar
36
que la empresa no posee maquinaria de su propiedad, ha sido alquilada, no obstante para

poder utilizarla debe efectuar las oportunas operaciones de mantenimiento.
5 Productos fabricados por la empresa, yogures, quesos, natillas, entre otros, destinados a su
venta. Importe de los mismos segn su coste de produccin: 1.000 euros, siendo su valor
de venta estimado de 2.000 euros.
6 Distintos elementos de carcter secundario o accesorio a la fabricacin principal,
obtenidos en la elaboracin de otro producto, nos estamos refiriendo a la crema de leche
que se obtiene al desnatar la leche que vamos a envasar como desnatada y semidesnatada.
Este producto se valora en 175 euros.
7 Diferentes bienes obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que los productos objeto
de la actividad empresarial y que pueden ser vendidos por poseer valor comercial, por
ejemplo el suero de la leche, que se obtiene al elaborar el queso: 15 euros.
8 Las inversiones financieras realizadas a largo plazo en Letras del tesoro son de 50 euros.
9 El importe de la financiacin ajena obtenida a largo plazo por CLECESA e instrumentada
en valores negociables de renta fija y no convertible en acciones es de 1.000 euros.
10 El importe satisfecho por los gastos de emisin, modificacin de valores de renta fija y
los correspondientes a la formalizacin de deudas, entre ellos se incluyen los derivados de
la escritura pblica, impuestos, confeccin de los ttulos del apartado anterior y que la
empresa ha activado como gastos a distribuir en varios ejercicios: 65 euros.
11 Saldo a nuestro favor de compradores de servicios accesorios y, por tanto, servicios
distintos a los realizados habitualmente como actividad principal (alquiler del frigorfico
durante 2 das a la comisin de la fiesta del pimiento relleno de Espaa), documentados
en letras de cambio, con vencimiento a corto plazo: 350 euros.
12 El importe de crditos a deudores, documentados en facturas y en letras de cambio, en los
que concurren circunstancias para dudar de su cobrabilidad: 100 euros.
13 Derechos de cobro documentados en letras de cambio y pagars, girados a los clientes y
an pendientes de cobro por una cuanta de 100 euros.
14 Clientes de CLECESA cuyo saldo es considerado como de difcil cobro: 100 euros.
15 Facturas pendientes de pago por CLECESA a Limpieza Castellana por sus servicios de
limpieza industrial: 15 euros.
16 Facturas pagadas por CLECESA por los gastos de limpieza de todo el ao: 50 euros.
17 Efectos girados por diversos acreedores a CLECESA y pendientes de pago: 30 euros
18 Deuda pendiente de con la Seguridad Social por los seguros del ltimo mes: 10 euros.
19 Dinero anticipado al personal a cuenta de su salario: 3 euros.
20 Importe de los salarios pendientes de pago por CLECESA: 15 euros.
21 Importe de los salarios ya pagadas durante el ao a su plantilla: 950 euros.
22 Dinero empleado en el pago de las facturas de la comunidad, por servicios tales como
vigilancia, iluminacin, limpieza y mantenimiento del polgono industrial: 1.500 euros.
23 Beneficios obtenidos en aos anteriores por CLECESA, mantenidos en forma de reservas
voluntarias, y por tanto, no retirados por el propietario con objeto de incrementar as el
potencial econmico de la empresa: 500 euros.
24 Beneficios obtenidos durante el ao anterior por la empresa y ya retirados por los
propietarios: 1.550 euros.
25 Aportacin de los socios para constituir CLECESA: 1.568 euros.
37
SE PIDE:
Asigne el nmero, el nombre de las cuentas, utilizando el P.G.C.
Indique si se trata de cuentas de Activo, Pasivo Neto y exprese, en trminos
cuantitativos, la ecuacin fundamental del patrimonio.
N P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE CLECESA MASA

Activo Pasivo Neto
1 No es un bien propiedad de la empresa.
2 310 Materias primas 1.000
3 327 Envases 115
4 322 Repuestos. 65
5 350 Productos terminados (a su coste de produccin) 1.000
6 360 Subproductos 175
7 365 Residuos 15
8 251 Valores de renta fija 50
9 150. Obligaciones y Bonos. 1.000
10 270. Gastos de formalizacin de deudas. 65
11 441 Deudores, efectos comerciales a cobrar 350
12 445 Deudores de dudoso cobro. 100
13 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar. 100
14 435 Clientes de dudoso cobro. 100
15 410 Acreedores por prestacin de servicios. 15
16 Ya est pagado, por tanto no es un pasivo.
17 411 Acreedores, efectos comerciales a pagar. 30
18 476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores. 10
19 460 Anticipo de remuneraciones. 3
20 465 Remuneraciones pendientes de pago 15
21 Ya estn pagados, por tanto no es un pasivo.
22 Ya est pagado, por tanto no es un pasivo.
23 117 Reservas voluntarias. 500
24 No es un Neto, pues no forman parte del patrimonio.
25 100 Capital Social 1.568
Suma total 3.138 1.070 2.068

Sustituyendo: 3.138 = 1.070 + 2.068
38
Supuesto n 12. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de Pilar

Pereira.
Pilar Pereira, empresaria individual, se dedica a la fabricacin y venta de embutidos, su
especialidad es el chorizo de Castilla. Denomina a su empresa: Embutidos castellanos.
La Sra. Pereira desea conocer cual es la situacin patrimonial de su empresa a la fecha de
cierre del ejercicio, para ello nos facilita el listado de los elementos patrimoniales que ella
misma ha elaborado. El listado es el siguiente:
1 Aportacin inicial realizada a ttulo capitalista por la propietaria Pilar Pereira, (es una
cantidad a determinar por usted).
2 Saldos en moneda nacional en la caja de la entidad, por un total de 220 u. m.
3 Saldos a favor de la empresa en cuentas corrientes a la vista en Cajas de ahorros, Cajas
Rurales y Cooperativas de Crdito en moneda nacional 2.040 u. m.
4 Vehculo, propiedad de la empresaria, cuyo precio de compra ascendi a 1.000 u. m.
5 Dinero en efectivo entregado por Pilar Pereira, a un plazo de tres aos como garanta de
una obligacin asumida por la empresa por un valor de 700 u. m.
6 Cantidades pendientes de pago en concepto de tributos. por un total de 100 u. m.
7 Inversiones de carcter financiero y con carcter temporal en 10 acciones que cotizan en
Bolsa, las cuales fueron adquiridas en 380 u. m. Actualmente estn cotizando a 500 u. m.
8 Inversiones financieras por un periodo superior a un ao, en acciones que no cotizan en
un mercado secundario organizado por un total de 1.000 u. m.
9 Dinero en cuentas de ahorro de disponibilidad inmediata por un total de 100 u. m.
10 Facturas por 1.700 u. m. Son derechos de cobro con compradores de mercaderas.
11 Derechos de cobro, formalizados en letras, con compradores de mercaderas por 290 u. m.
12 Prstamos concedidos al personal durante 6 meses, por una cuanta de 1.100 u. m.
13 Prstamo recibido de un Banco, a corto plazo, del cual se deben an 1.000 u. m.
14 Muebles diversos de oficina, cuyo inventario arroja una cuanta de 100 u. m.
15 Prstamos no comerciales realizados por la empresa de Pilar Pereira, a terceros, a
devolver dentro de dos aos por un total de 500 u. m.
16 Una patente cuyo importe, segn las facturas archivadas, asciende a 1.400 u. m.
17 Derechos de cobro por ventas de mercaderas a crdito, sobre los que existen serias dudas
acerca de su futura cobrabilidad. Su importe total es de 250 u. m.
18 Importe satisfecho por todos los gastos necesarios, ocasionados por el establecimiento de
la empresa de Pilar Pereira, hasta el momento en que la empresa inici su actividad
productiva. Dicho importe se halla activado por 800 u. m.
19 Facturas acreditativas de las obligaciones de pago contradas por la empresa, pendientes
de pago a los diversos suministradores de mercaderas por un total de 1.500 u. m.
20 Obligaciones de pago contradas con suministradores de bienes destinados a la venta y
formalizadas a travs de letras de cambio por un importe de 680 u. m.
21 Facturas del mobiliario an pendientes de pago. Importe: 850 u m. Vencimiento: 6 meses
22 Existencias de carne fresca para la elaboracin de los chorizos, valorada en 780 u. m.
23 Existencias de Jamn serrano, adquirido a terceros y destinados a la venta: 1.000 u. m.
24 Existencias en el almacn de Lomo embuchado para su venta sin transformacin de
ningn tipo. Segn la factura de compra, est valorados en 1.300 u. m. Su precio de venta
39
se estima en 3.000 u. m.
25 Existencias de chorizos especialidad de la casa, elaborados por la propia empresa de Pilar
Pereira, con carne magra de primera calidad, por un total de 600 u. m.
26 Otros embutidos elaborados artesanalmente, por un importe total de 300 u. m.
SE PIDE:
Identifique a que elemento patrimonial se corresponde cada una de los anteriores
puntos del listado y calcule a cuanto asciende la aportacin de la empresaria Detalle si
pertenecen los elementos patrimoniales al Activo, Pasivo o Neto.
N Elementos Patrimoniales de Pilar Pereira u. m. Activo Pasivo Neto

1 102 Capital. ? 114301
2 570 Caja, euros 220 220
3 572 Bancos,... c/c, 2.040 2.040
4 228 Elementos transporte 1.000 1.000
5 260 Fianzas constituidas a l/p 700 700
6 475 H.P., acreedor por conceptos fiscales. 100 100
7 5400 IFT, en acciones con cotizacin ...2 380 380
8 2501 IFP en acciones sin cotizacin ... 1.000 1.000
9 574 Banco. ... ,c/ahorro, euros 100 100
10 430 Clientes. 1.700 1.700
11 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar 290 290
12 544 Crditos a c/p al personal 1.100 1.100
13 5200 Prstamos a c/p de entidades crdito 1.000 1.000
14 226 Mobiliario. 100 100
15 252 Crditos a l/p 500 500
16 212 Propiedad industrial. 1.400 1.400
17 435 Clientes dudoso cobro 250 250
18 201 Gastos de primer establecimiento 800 800
19 400 Proveedores. 1.500 1.500
20 401 Prov., Efectos comerciales a pagar. 680 680
21 523 Proveedores de Inmovilizado a c/p. 850 850
22 310 Materias primas 780 780
23 300 Mercaderas. Jamn 1.000 1.000
24 301 Mercaderas. Lomo embuchado2 1.300 1.300
25 350 Productos Terminados. chorizos 600 600
26 351 Productos Terminados: Otros Embutidos. 300 300
Totales 19.690 15.560 4.130 11.430
1
Dado que A = P + Neto y como en este caso, Neto =Capital al no haber ninguna otra cuenta de Neto,
despejando: Capital =A - P; sustituyendo, Capital = 15.560 -4.130= 11.430 u.m es la cuanta del Capital.
2
Se registran a su precio de adquisicin, por lo que costaron, pues la factura de compra es el nico documento
que se posee. Nunca se registran por lo que se vender, pues no se sabe a que precio finalmente se realizar
la transaccin.
40
Supuesto n 13. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de la

empresa Happyland.
Reunidos los miembros de la familia Prez en una comida familiar, analizan la situacin
del cabeza de familia, que se resume como sigue:
Persona de mediana edad, muy emprendedora y sin empleo fijo, si bien ahora se estaba
dedicando a la venta ambulante.
Analizados los distintos elementos que componen el patrimonio de la familia, deciden:
Fundar una empresa individual con el nombre: Juguetera Happyland.
Misin: comercializacin de juguetes infantiles.
Para ello se aporta a la empresa el patrimonio que se detalla en la lista adjunta.
Patrimonio inicial de la empresa Juguetera Happyland.

1 Local comercial propiedad del Sr. Prez, en donde se ubicar la juguetera. El valor del
local, segn la escritura, asciende a 5.000 u. m.
2 Almacn, tambin propiedad del Sr. Prez que ser destinado como su nombre indica a
almacenar la mercanca, en tanto en cuanto, no se coloca en el comercio. Figura en la
escritura de compra por 3.000 u. m., si bien un vecino que est muy interesado, le ofrece
la posibilidad de comprrselo por 4.000 u. m.
3 Del almacn anterior, an restan por pagar las dos ltimas cuotas cuya suma asciende a
2.000 u. m., y sus vencimientos respectivos son a 14 y 26 meses.
4 Distintos muebles (mostrador, estanteras, sillas, mesas, etc.) apropiados para el desarrollo
de la actividad: 760 u. m.
5 Un vehculo que va a ser utilizado para el reparto a domicilio de la mercanca, servicio
que pretende ser una novedad en el sector, as como para el desplazamiento de la
mercanca entre el almacn y el comercio. El valor del vehculo asciende en este
momento a 1.800 u. m.
6 Juguetes destinados a la venta al por menor, valorados en 520 u. m.
7 Los juguetes estn casi todos pagados, exceptuando unas facturas correspondientes a su
compra, por importe de 150 u. m.
8 Dinero disponible en el Banco Compostelano, en una cuenta especifica abierta al nombre
de la nueva empresa por importe de 500 u. m.
9 Facturas pendientes de cobro, correspondientes a algunos clientes, en las que an no
lleg la fecha acordada para el cobro de la deuda, cuya suma asciende a 500 u. m.
10 Un ordenador con su correspondiente impresora, aptos para el uso empresarial, cuyo valor
actualmente se estima en 70 u. m.
SE PIDE:
Calcule el valor inicial del Activo y del Pasivo de la empresa creada por el Sr. Prez,
para ello ordene en varias columnas los saldos respectivos, distinguiendo entre las
distintas masas patrimoniales de Activo y de Pasivo.
Calcule el valor de la aportacin realizada por el Sr. Prez al crearse la empresa
dedicada a la comercializacin de juguetes.
Presente la ecuacin fundamental del patrimonio del Sr. Prez.
41
N Elementos Patrimoniales de Happyland Euros Activo Pasivo
1y2 221 Construcciones (5.000 + 30001) 8.000 8.000

3 173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo 2.000 2.000
4 226 Mobiliario 760 760
6 300 Mercaderas. 520 520
7 400 Proveedores, 150 150
8 572 Bancos...,c/c vista, euros. 500 500
9 430 Clientes. 500 500
10 227 Equipos para procesos de la informacin 70 70
Totales 14.300 12.150 2.150
Clculo de la aportacin inicial del empresario individual Sr. Prez:
Elementos de activo: 12.150

Elementos de pasivo: 2.150 , por diferencia se calcula el neto.
NETO (12.150-2.150) 10.000, por tanto la cifra de capital asciende a 10.000 u. m.

Sustituyendo: 12.150 = 2.150 + 10.000
Supuesto n 14. Elementos patrimoniales de Decohogares.
Sea una empresa especializada en la decoracin de hogares, su principal actividad en este

mbito, es la comercializacin de todo tipo de mobiliario auxiliar.
El nombre comercial de la citada empresa, y por el cual es conocido por todos los
consumidores es el de DECOHOGARES.
A 31 de diciembre, coincidiendo con el final de ejercicio, deciden encargarle a usted la
realizacin del balance inventario. Para ello le suministran el siguiente listado de los distintos
bienes que a entender del propietario pueden constituir los elementos patrimoniales:
1 Facturas acreditativas de diversas obligaciones de pago contradas con distintos

suministradores del mobiliario auxiliar destinado a la venta, a pagar a lo largo de los 30
das siguientes, por un importe total de: 3.000 u. m.
1
Siempre se registra por su precio de adquisicin, que coincide con el valor escriturado. La empresa necesita
justificantes para realizar sus registros, y el justificante aqu es la escritura de propiedad.
42
2 Letras de cambio correspondientes a diversas deudas pendientes de pago con los distintos
suministradores del mobiliario utilizado para amueblar y decorar el local en el cual se va a
desarrollar la actividad comercial. Vencimientos a 30, 60 y 90 das. La suma de las letras
asciende a: 1.000 u. m.
3 Facturas pagadas a travs de nuestra cuenta corriente bancaria a la empresa FENOSA,
correspondiente al ltimo periodo anual: 5.000 u. m.
4 Facturas de los derechos de cobro pendientes, correspondientes a los clientes de
DECOHOGARES, con el vencimiento habitual en el sector de 30 das. Sumadas todas
ellas ascienden a un importe total de 600 u. m.
5 Diversas facturas correspondientes a deudas pendientes de pago contradas por ciertos
clientes con DECOHOGARES y que no han sido atendidas a la fecha acordada para el
vencimiento de las mismas, no obstante DECOHOGARES espera cobrar dichos saldos
una vez iniciados los trmites legales pertinentes, La cuanta total de los derechos de
cobro ascienden a 70 u. m.
6 Letras de cambio correspondientes a crditos concedidos a clientes con vencimiento a 30
das, depositadas en la sede de DECOHOGARES: 150 u. m.
7 Letras de cambio correspondientes a crditos de clientes, que por causas an no aclaradas
han sido impagados a la fecha de su vencimiento. Estos documentos, cuyo importe es de
30 u. m. se hallan actualmente depositados en la sede de DECOHOGARES:
8 Facturas cobradas a los distintos clientes y deudores a lo largo de todo el perodo y
archivadas convenientemente, por un importe total de 10.000 u. m.
9 Dinero disponible, en billetes y monedas de curso legal en nuestro pas, depositadas en la
caja registradora: 18 u. m.
10 Cantidad de dinero disponible, en moneda nacional, depositada en la caja fuerte del
comercio: 162 u. m.
11 Dinero disponible en la cuenta corriente del Banco: 450 u. m.
12 El bajo comercial en donde realiza su actividad DECOHOGARES, es propiedad de la
empresa y est escriturado en 1.850 u. m.
13 Factura cuyo importe asciende a 1.350 u. m. correspondiente a la adquisicin de una
furgoneta diseada especialmente para el transporte de muebles, la cual ha sido comprada
justamente estos das.
14 La compra de la furgoneta fue financiada de la siguiente forma:
entrega de un camin usado, que ya no figura en el inventario
entrega como parte de pago de cierta cantidad de efectivo y
el resto, se ha dejado a deber y est documentado en dos letras de cambio de igual
importe, cada una de 100 u. m., con unos vencimientos a 370 das y 635 das
respectivamente.
15 Muebles y dems artculos destinados a la venta, cuyo recuento y valoracin arroja un
importe que asciende a 1.050 u. m.
16 Muebles y dems bienes destinados a cubrir las necesidades bsicas del comercio, para
poder llevar a cabo y de forma adecuada la actividad comercial: 30 u. m. Esta
informacin se obtiene de la suma de las diferentes facturas de compra realizadas en su
da. Todas ellas estn pagadas y debidamente justificadas, pues cada factura tiene grapada
su correspondiente letra de cambio con un sello que pone "pagado".
17 Aportacin de los propietarios: Cantidad que debe determinar.
43
SE PIDE:
Distinga entre elementos patrimoniales de Activo y de Pasivo.
Calcule el valor de la aportacin realizada a ttulo capitalista.
Presente la ecuacin fundamental del patrimonio de DECOHOGARES.
N Elementos Patrimoniales de DECOHOGARES Euros Activo Pasivo
1 400 Proveedores. 3.000 3.000

2 524 Efectos a pagar a c/ p. 1.000 1.000
3 Si estn pagadas no son ni A, ni P, ni N.
4 430 Clientes. 600 600
5 435 Clientes de dudoso cobro. 70 70
6 4310 Efectos comerciales en cartera. 150 150
7 4315 Efectos comerciales impagados. 30 30
8 Si estn cobradas, no son Activo.
9 570 Caja, euros. 18 18
10 570 Caja, euros. 162 162
11 572 Bancos... ,c/c vista, euros. 450 450
12 221 Construcciones. 1.850 1.850
13 228 Elementos de transporte. 1.350 1.350
14 174 Efectos a pagar a l/p. 200 200
15 300 Mercaderas. 1.050 1.050
16 226 Mobiliario. 30 30
17 102 Capital. ?
Totales 9.960 5.760 4.200
Aportacin realizada a ttulo capitalista por los propietarios:

Se calcula por la diferencia entre el activo y el pasivo.
Capital: 5.760-4.200= 1.560 u. m.
Ecuacin fundamental del patrimonio:

Activo = Pasivo + Neto
Sustituyendo: 5.760 = 4.200 + 1.560
44
Supuesto n 15. Masas patrimoniales de MERCAEURO.

Dada la lista de los siguientes elementos patrimoniales de la empresa importadora MER-
CAEURO, y mediante la consulta del Plan general de contabilidad.
Elemento Patrimonial II IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC

1 100 Capital Social.
2 170 Deudas l/p con Entidades Crdito.
3 215 Aplicaciones informticas.
4 110 Prima de emisin de acciones.
5 150 Obligaciones y bonos.
6 200 Gastos de constitucin.
7 223 Maquinaria
8 231 Construcciones en curso.
9 410 Acreedores prestacin servicios.
10 258 Imposiciones a l/p
11 571 Caja, moneda extranjera.
12 300 Mercaderas.
13 400 Proveedores.
14 524 Efectos a pagar a c/p.
15 542 Crditos a c/p.
16 523 Proveedores inmovilizado a c/p.
17 544 Crditos a c/p al personal.
18 253 Crditos l/p por enajenacin de I.
19 524 Efectos a pagar a c/p.
Siendo:
Activo fijo = II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado
financiero, AF: activo inmovilizado ficticio.
Activo circulante = Ex: existencias, D: deudores, IFT: Inversiones financieras temporales,
T: Tesorera o disponible.
Pasivo Fijo = N: neto o fondos propios, y A l/p: Acreedores a largo plazo y
Pasivo circulante = PC: pasivo circulante o acreedores a corto plazo.
SE PIDE:
Complete la tabla, indicando la masa patrimonial a la cual pertenece cada uno de los
elementos patrimoniales de MERCAEURO.
45

1 100 Capital Social. X
2 170 Deudas a l/p con E.C. X
3 215 Aplicaciones informticas. X
4 110 Prima de emisin de acciones. X
5 150 Obligaciones y bonos. X
6 200 Gastos de constitucin. X
7 223 Maquinaria X
8 231 Construcciones en curso. X
9 410 Acreedores prestacin servicios. X
10 258 Imposiciones a l/p X
11 571 Caja, moneda extranjera. X
12 300 Mercaderas. X
13 400 Proveedores. X
14 524 Efectos a pagar a c/p. X
15 542 Crditos a c/p. X
16 523 Proveedores de inmovilizado a c/p. X
17 544 Crditos a c/p al personal. X
18 253 Crditos a l/p por enajenacin I. X
19 524 Efectos a pagar a c/p. X
Supuesto n 16. Masas patrimoniales de IRREAL, S. l..

Sean los siguientes elementos patrimoniales correspondientes a la empresa IRREAL, S.L.:

1 300 Mercaderas.
2 321 Combustible. .
3 401 Proveedores, efectos com. a pagar
4 431 Clientes, efectos com. a cobrar.
5 410 Acreedores por prestac. servicios
6 328 Material de oficina
7 430 Clientes.
8 540 I.F.T. en capital.
9 572 Bancos... , c/c vista, euros.
Contina
46

10 100 Capital social.
11 233 Maquinaria en montaje.
12 365 Residuos
13 251 Valores de renta fija
14 117 Reservas voluntarias
15 220 Terrenos y bienes naturales.
16 435 Clientes de dudoso cobro.
17 228. Elementos de transporte.
18 252 Crditos a largo plazo.
19 201 Gastos de primer establecimiento
20 270 Gastos formalizacin de deudas
Siendo:
II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado financiero, AF:
activo inmovilizado ficticio, Ex: existencias, D: deudores, IFT: Inversiones financieras tem-
porales, T: Tesorera o disponible, N: neto o fondos propios, A. l/p: Acreedores a largo plazo
y PC: pasivo circulante o acreedores a corto plazo.
SE PIDE:
Complete la tabla, indicando la masa patrimonial a la cual pertenece cada uno de los
elementos patrimoniales citados.

1 300 Mercaderas. X
2 321 Combustible. . X
3 401 Proveedores, efectos com. a pagar X
4 431 Clientes, efectos com. a cobrar. X
5 410 Acreedores prestacin de servicios X
6 328 Material de oficina X
7 430 Clientes. X
8 540 I.F.T. en capital. X
9 572 Bancos..., c/c vista, euros. X
Contina
47

10 100 Capital social. X
11 233 Maquinaria en montaje. X
12 365 Residuos X
13 251 Valores de renta fija X
14 117 Reservas voluntarias X
15 220 Terrenos y bienes naturales. X
16 435 Clientes de dudoso cobro. X
17 228. Elementos de transporte. X
18 252 Crditos a largo plazo. X
19 201 Gastos de primer establecimiento X
20 270 Gastos formalizacin de deudas X
Supuesto n 17. Masas patrimoniales de Tableros del Sur.
Sea una empresa individual dedicada a la transformacin de la madera, que trabaja bajo la
denominacin de Tableros del Sur. Sus elementos patrimoniales son los siguientes:
1 Capital 13 Material de oficina.

2 Crditos a largo plazo. 14 Combustibles.
3 Anticipo de clientes. 15 Productos en curso.
4 Deudores. 16 Efectos a pagar a corto plazo.
5 Banco... cuenta de ahorro, euros 17 Proveedores de inmovilizado a c/p.
6 Banco ... cuentas de ahorro, moneda ext. 18 Deudas a c/p con entidades de crdito.
7 Imposiciones a largo plazo. 19 Remuneraciones pendientes de pago.
8 Caja, moneda extranjera. 20 Bancos ..., c/c a la vista.
9 Deudores, efectos comerciales a cobrar. 21 Inversiones financieras permanentes
10 Hacienda Pblica, acreedor por (I.F.P.) en acciones con cotizacin en un
conceptos fiscales mercado secundario organizado.
11 Materias primas. 22 Embalajes.
12 Mercaderas.
SE PIDE:
Seale la masa patrimonial a la cual pertenece cada uno de los elementos patrimoniales
anteriormente listados.
48

1 Capital X
2 Crditos a largo plazo. X
3 Anticipo de clientes. X
4 Deudores. X
5 Banco... cuenta de ahorro, euros X
6 Banco...ctas. ahorro, moneda extranjera X
7 Imposiciones a largo plazo. X
8 Caja, moneda extranjera. X
9 Deudores, efectos com. a cobrar. X
10 H.P., acreedor por conceptos fiscales. X
11 Materias primas. X
12 Mercaderas. X
13 Material de oficina. X
14 Combustibles. X
15 Productos en curso. X
16 Efectos a pagar a corto plazo. X
17 Proveedores de inmovilizado c/p. X
18 Deudas a c/p con entidades de crdito. X
19 Remuneraciones pendientes de pago. X
20 Bancos ..., c/c a la vista. X
21 IFP en acciones con cotizacin ... X
22 Embalajes. X
Siendo: II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado financiero, AF:
activo ficticio, Ex: existencias, D: deudores, IFT: Inversiones financieras temporales, T: Tesorera, N:
neto, A. l/p: Acreedores a largo plazo y PC: pasivo circulante.
Supuesto n 18. Masas patrimoniales de Nido S.A.
Sea NIDO, S.A. una empresa que presenta el siguiente listado de elementos patrimoniales:
1 Capital Social. 8 Subproductos.
2 Prima de emisin de acciones. 9 Terrenos y bienes naturales.
3 Obligaciones y bonos. 10 Proveedores, moneda extranjera.
4 Reservas voluntarias. 11 Mobiliario.
5 Deudas a l/p con entidades de crdito. 12 Maquinaria.
6 Proveedores de inmovilizado a l/p 13 Proveedores, efectos comerciales a pagar.
7 Construcciones. 14 Clientes, efectos comerciales a cobrar.
49
15 Acreedores por prestacin de servicios. 20 Clientes.

16 Acreedores efectos comerciales a pagar. 21 Proveedores.
17 Equipos para procesos informacin. 22 Clientes de dudoso cobro.
18 Valores de renta fija. 23 Elementos de transporte.
19 Envases. 24 Caja, euros
SE PIDE:
Indique la masa patrimonial a la cual pertenece cada elemento patrimonial.
Elementos patrimoniales de NIDO II IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC

1 Capital Social. X
2 Prima de emisin de acciones. X
3 Obligaciones y bonos. X
4 Reservas voluntarias. X
5 Deudas a l/p con entidades de crdito. X
6 Proveedores de inmovilizado a l/p. X
7 Construcciones. X
8 Subproductos. X
9 Terrenos y bienes naturales. X
10 Proveedores, moneda extranjera. X
11 Mobiliario. X
12 Maquinaria. X
13 Proveedores, efectos comerciales a pagar. X
14 Clientes, efectos comerciales a cobrar. X
15 Acreedores prestacin de servicios. X
16 Acreedores efectos comerciales a pagar. X
17 Equipos para procesos informacin. X
18 Valores de renta fija. X
19 Envases. X
20 Clientes. X
21 Proveedores. X
22 Clientes de dudoso cobro. X
23 Elementos de transporte. X
24 Caja, euros X
50
Supuesto n 19. Masas patrimoniales de Silva hermanos.
Sea una la sociedad SILVA Hermanos, dedicada a la comercializacin de video-juegos.

Del Balance de Saldos a 31 de diciembre, obtenemos la informacin que se presenta en el
siguiente listado de cuentas.
N Elementos Patrimoniales
Euros II IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC
PGC de SILVA
1 Caja, euros. 200
2 Bancos,... euros 600
3 Valores de renta fija 500
4 Proveedores de Inmov. c/p. 300
5 Prov.,efectos comerciales 500
pagar
6 Deudas l/p entidades crdito 500
7 H. P. Acreedora por ..... 50
8 Anticipos de clientes 300
9 Clientes 300
10 Mercaderas. 500
11 Maquinaria. 750
12 Mobiliario. 155
13 Gastos de constitucin. 50
14 Capital Social 1.505
Sumas totales 6.110
Siendo las masas del activo del Balance:

II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado financiero, AF:
activo inmovilizado ficticio, Ex: existencias, D: deudores, IFT: Inversiones financieras tem-
porales, T: Tesorera o disponible, las masas patrimoniales de activo.
Las masas del pasivo del Balance:
N: neto o fondos propios, A. l/p: Acreedores a largo plazo y PC: pasivo circulante o
acreedores a corto plazo, las masas patrimoniales de pasivo.
SE PIDE:
Complete la tabla, indicando, el nmero de cada cuenta, segn el PGC, la masa
patrimonial a la cual pertenece cada uno de los elementos patrimoniales citados.
Confeccione la ecuacin fundamental del patrimonio de Silva hermanos.
51
Elementos Euros II IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC

Patrimoniales de Silva
1 570 Caja, euros. 200 200
2 572 Bancos,... euros 600 600
3 251 Valor. renta fija 500 500
4 523 Prov. de I c/p. 300 300
5 401 Prov., ef.c. pag. 500 500
6 170 Deudas l/p E.C. 500 500
7 475 H. P. acreed..... 50 50
8 437 Anticipos client 300 300
9 430 Clientes. 300 300
10 300 Mercaderas. 500 500
11 223 Maquinaria. 750 750
12 226 Mobiliario. 155 155
13 200 Gastos constit. 50 50
14 10 Capital Social. 1.405 1.405
Sumas 6.110 0 905 500 50 500 300 0 800 1.405 500 1.150

Activo = 0 + 905 + 500 + 50 + 500 + 300 + 0 + 800 = 3.055
Pasivo = 500 + 1.150 = 1.650 y
Neto = 1.405
Sustituyendo:
3.055 = 1.650 + 1.405
52
Supuesto n 20. Masas patrimoniales de Copistera Asturiana, S.A.

Sea el siguiente listado de cuentas de la copistera Asturiana, S.A. (COASA).
N Elemento Patrimonial Euros II IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC

1 Capital social. 775
2 Clientes dudoso cobro. 50
3 Anticipos de clientes. 50
4 Remuneraciones pdtes. ... 50
5 H. P. Acre., conc. fiscales. 50
6 Deudas c/p con Entidades C. 100
7 Clientes, efec. com. a cobrar. 50
8 Efectos a pagar a c/p. 25
9 Caja, euros. 100
10 Reservas voluntarias 100
11 I.F.T. en capital 100
13 Prov., efectos com. a pagar. 50
14 Elementos de transporte. 100
45 Mercaderas. 100
16 Clientes 100
17 Material de oficina. 50
18 Construcciones. 500
19 Proveedores de Inmov. c/p. 100
20 Mobiliario 50
21 Proveedores. 100
22 Maquinaria. 150
Totales 2.800
Siendo las masas del activo del Balance: II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado
material, IF: inmovilizado financiero, AF: activo inmovilizado ficticio, Ex: existencias, D:
deudores, IFT: Inversiones financieras temporales, T: Tesorera o disponible, las masas
patrimoniales de activo.
Las masas del pasivo del Balance: N: neto o fondos propios, A. l/p: Acreedores a largo
plazo y PC: pasivo circulante o acreedores a corto plazo, las masas patrimoniales de pasivo.
SE PIDE:
Complete el cuadro, poniendo el nmero a cada cuenta y colocando las cantidades
en las columnas correspondientes.
Presente la ecuacin fundamental del patrimonio de COASA.
53
N Elemento Pat. Euros II IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC

1 100 Capital social. 775 775
2 435 Clientes dud. cobro 50 50
3 437 Anticipos de clientes 50 50
4 465 Remun. pdtes. pago. 50 50
5 475 H.P. Acreedor... 50 50
6 520 Deudas c/p con E.C. 100 100
7 431 Clientes,ef.c. cobrar. 50 50
8 524 Efectos a pagar c/p. 25 25
9 570 Caja, euros. 100 100
10 117 Reservas voluntarias 100 100
11 540 I.F.T. en capital 100 100
12 200 Gastos constitucin. 50 50
13 401 Prov., E.C. a pagar. 50 50
14 228 Elementos transp. 100 100
15 300 Mercaderas. 100 100
16 430 Clientes 100 100
17 328 Material de oficina. 50 50
18 221 Construcciones. 500 500
19 523 Proveedores I. c/p. 100 100
21 400 Proveedores. 100 100
22 223 Maquinaria. 150 150
Totales 2.800 0 800 0 50 150 200 100 100 875 0 525

Activo = II + IM + IF + AF + Ex + D + IFT + T
Activo = 0 + 800 + 0 + 50 + 150 + 200 + 100 + 100 = 1.400
Pasivo = A.l/p + PC = 0 + 525 = 525
Neto = 875
Sustituyendo en la igualdad:
1.400 = 525 + 875
54
Supuesto n 21. Masas patrimoniales de Alfarera de Buo, S.A.

Sea la empresa Alfarera de Buo, S.A. (ALBUSA) que presenta el siguiente listado de
cuentas:
N Elemento Patrimonial Euros II* IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC

1 Capital Social. 185
2 Bancos ...,cta. ahorro, . 20
3 Materias Primas. 50
4 Utillaje. 70
5 Remuneraciones Pdtes.... 50
6 Anticipos remuneraciones 20
7 Crditos a c/p ... 10
8 Anticipos clientes. 25
9 Deudas a l/p. 20
10 Aplicaciones informticas 50
11 Fianzas recibidas a l/p 10
12 Fianzas constituidas a l/p 10
13 Terrenos y bienes nat. 100
14 Clientes dudoso cobro 20
15 Fondo Comercio. 50
16 Concesiones Administrativas. 40
17 Proveedores Inmovil. c/p. 100
18 Efectos a pagar a l/p. 100
19 Material. Diversos 60
20 Valores renta fija 90
21 Obligaciones y bonos 100
SUMAS 1.180
SE PIDE:
Indique el nmero de cada una de las cuentas utilizadas.
Complete el cuadro, colocando las cantidades en las columnas correspondientes.
Presente la ecuacin fundamental del patrimonio de Alfarera de Buo, S.A.
*
Siendo: II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado financiero, AF: activo inmo-
vilizado ficticio, Ex: existencias o stocks, D: deudores, IFT: Inversiones financieras temporales, T: Tesorera
o disponible, N: neto o fondos propios, A. l/p: Acreedores a largo plazo y PC: pasivo circulante o acreedo-
res a corto plazo.
55
N Elemento Pat. Euros II1 IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC

1 100. Capital Social. 185 185
2 574. Bancos ...,cta.ah. 20 20
3 310. Materias Primas. 50 50
4 224. Utillaje. 70 70
5 465. Remun. Pdtes.... 50 50
6 460. Anticipos remune. 20 20
7 544. Crditos a c/p ... 10 10
8 437. Anticipos clientes. 25 25
9 171. Deudas a l/p. 20 20
10 215. Aplicaciones info. 50 50
11 180. Fianzas recib. l/p 10 10
12 260. Fianzas constit. l/p 10 10
13 220. Terrenos y bs. ... 100 100
14 435. Clientes dudoso ... 20 20
15 213. Fondo Comercio. 50 50
16 211. Concesin. Advas. 40 40
17 523. Proveedores I. c/p. 100 100
18 174. Efectos pagar l/p. 100 100
19 325. Material. diversos. 60 60
20 223. Valores renta fija. 90 90
21 251. Obligaciones y bs. 100 100
SUMAS 1.180 140 170 100 0 110 50 0 20 185 230 175
Ecuacin fundamental del patrimonio de Alfarera de Buo, S.A.:

Sustituyendo: 590 = 405 + 185
Supuesto n 22. Masas patrimoniales de VIESA.

Sea la empresa Vidrio Espaol, S.A, del supuesto n 10.
SE PIDE:
1
vilizado ficticio, Ex: existencias, D: deudores, IFT: Inversiones financieras temporales, T: Tesorera o dis-
ponible, N: neto o fondos propios, A. l/p: Acreedores a largo plazo y PC: pasivo circulante.
56
N Elemento Pat. Euros II* IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC

1 350 Producto termina. 4.000 4.000
2 340 Productos semiter. 350 350
3 320 Elementos y ... 50 50
4 326 Embalajes. 100 100
5 322 Repuestos. 50 50
6 210 Gastos de I + D 150 150
7 470 H.P., deudor .... 50 50
8 542 Crditos a c/p. 100 100
9 471 Org. S.S, deudor 20 20
10 475 H.P. Acreedor ... 100 100
11 410 Acreedores ... 100 100
12 431 Clientes E.C.C. 550 550
13 476 Org. S.S. acreed. 100 100
1
14 239 Anticipos p. IM. 20 20
15 407 Anticipos a prove.1 100 100
16 570 Caja, euros. 100 100
1
17 437 Anticipos clientes . 100 100
18 251 Valores renta fija. 75 75
19 227 Equipos para ... 250 250
20 185 Depsitos recibid. 250 250
21 265 Depsitos constit. 250 250
23 435 Clientes dudoso... 100 100
24 117 Reservas volunt. 750 750
25 100 Capital Social. 5.915 5.915
Totales 14.630 150 1.270 325 0 4.650 720 100 100 6.665 250 400
Supuesto n 23. Masas patrimoniales de CLECESA.

Sea la empresa Central Lechera del Cerro, Sociedad Annima del supuesto n 11. Para los
apartados que representan un Activo, Pasivo o Neto.
SE PIDE:
*
o disponible, N: neto o fondos propios, A. l/p: Acreedores a largo plazo y PC: pasivo circulante.
1
En la cuarta parte del PGC, busque el modelo normal de Balance y encuentre por el nmero de cada cuenta, la
masa patrimonial a la que pertenecen los distintos elementos patrimoniales, como por ejemplo, los anticipos.
57
N Elemento Patrimonial Euros II* IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC

2 310 Materias primas 1.000 1000
3 327 Envases 115 115
4 322 Repuestos. 65 65
5 350 Productos terminados 1.000 1000
6 360 Subproductos 175 175
7 365 Residuos 15 15
8 251 Valores de renta fija 50 50
9 150. Obligaciones y... 1.000 1.000
10 270. Gastos form. deudas. 65 65
11 441 Deudores,ef.com.cob. 350 350
12 445 Deudores dudoso cob. 100 100
13 431 Clientes, ef.com.cob. 100 100
14 435 Clientes dudoso cob. 100 100
15 410 Acreedores por prest. 15 15
17 411 Acreed.,ef.com.pagar. 30 30
18 476 Org. S. S., acreedores. 10 10
19 460 Anticipo remunerac. 3 3
20 465 Remunerac. pdtes... 15 15
23 117 Reservas voluntarias. 500 500
25 100 Capital Social 1.568 1568
Totales 6.276 0 0 50 65 2.370 653 0 0 2.068 1.000 70
Supuesto n 24. Masas patrimoniales de Lpez Salgueiro, S.L.
La sociedad LOSAL, S.L., propiedad de la familia Lpez Salgueiro, situada en Lugo, se

dedica a la fabricacin y venta de calzado masculino, sobre todo de botas de trabajo y de
montaa, siendo uno de sus principales clientes el ejrcito. Tambin se dedica a la
comercializacin de otros zapatos que adquiere a terceros.
LOSAL S.L., presenta la siguiente descripcin sinttica de los distintos elementos
patrimoniales que componen su patrimonio, as como su correspondiente valoracin:
*
58
1 Aportaciones dinerarias y no dinerarias realizadas por los socios, segn consta en la

escritura de constitucin de la sociedad: 18.900 euros.
2 Crditos con compradores de zapatos de seora, caballero y nio: 3.000
3 Escritura de la propiedad de un solar urbano, escriturado por 8.900 euros
4 Saldos a favor de LOSAL S.L. en las cuentas corrientes a la vista en bancos e
instituciones de crdito, en moneda nacional: 600 .
5 Saldos a favor de LOSAL S.L. en bancos e instituciones de crdito, formalizados en
cuentas a plazo fijo, con vencimiento a 2 aos: 400 euros.
6 Distintos bienes adquiridos por LOSAL S.L., se tratan de pieles de diferentes colores, as
como de hilos de coser, etc. destinados a su transformacin en los zapatos y zapatones de
caballero que elabora la propia empresa: 200 euros.
7 Distintos modelos de zapatos, botas, etc. en los distintos nmeros y colores, todos ellos
fabricados por LOSAL y destinados a su venta a terceros. El precio total de produccin de
los distintos productos arroja un total de 1.800 euros.
8 Bienes adquiridos por LOSAL S.L. a terceros y destinados a su venta sin transformar, se
trata casi exclusivamente de zapatos de seora y nio, en diferentes modelos y tamaos
por un total de 1.000 euros.
9 Deudas contradas con los suministradores de calzado y de los dems bienes adquiridos a
terceros con destino a su venta con o sin transformacin posterior (pieles, tinte, suelas,
cordones, etc.). Tales obligaciones de pago se hallan documentadas en facturas: 200 .
10 Deudas contradas con los suministradores de mercancas y materias primas
documentados en letras de cambio: 500 .
11 Entregas a proveedores, normalmente en efectivo, en concepto de "a cuenta" de
suministros futuros de mercaderas o materias primas: 350 euros.
12 Tributos a favor de las Administraciones Pblicas (Impuesto del valor aadido, impuesto
sobre el beneficio, entre otros) pendientes de pago. Su importe asciende a 900 euros.
13 Disponibilidades de medios lquidos en la caja de la empresa, materializada en billetes de
diferentes valores nominales y varias monedas, cuyo arqueo arroja la cuanta de: 850 .
14 Efectivo entregado a largo plazo, como garanta del cumplimiento de una obligacin, en
este caso, de un pedido formalizado por el ejercito, como garanta de que va a ser servido
en los plazos fijados: 600 .
15 Prstamos y otros crditos no comerciales concedidos a terceros, incluidos los
formalizados en efectos de giro con vencimiento a dos, tres y cuatro aos por 3.100 .
16 Beneficios de ejercicios anteriores y no distribuidos entre los socios. 500 .
17 Gastos de constitucin de la sociedad: 100 euros.
18 La propiedad industrial de una proceso de fabricacin de unas botas especiales que no
pasan el agua, asciende a 100 euros.
SE PIDE:
Asigne el nombre a cada elemento patrimonial utilizando el PGC, ordenando sus
importes en varias columnas, distinguiendo las distintas masas patrimoniales.
Elabore la ecuacin fundamental del patrimonio.
59
N Elemento Pat. Euros II* IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC

1 100 Capital Social. 18.900 18900
2 430 Clientes. 3.000 3.000
3 220 Terrenos y bienes ... 8.900 8900
4 572 Bancos...,c/c . 600 600
5 258 Imposicin a l/p 400 400
6 310 Materias primas 200 200
7 350 Producto Terminad. 1.800 1800
8 300 Mercaderas. 1.000 1000
9 400 Proveedores, . 200 200
10 401 Prove., ef. com.pag. 500 500
11 407 Anticipos a Prov. 350 350
12 475 H.P., acreedor ... 900 900
13 570 Caja, 850 850
14 565 Fianzas constituidas 600 600
15 252 Crditos a l/p. 3.100 3100
16 117 Reservas voluntarias 500 500
17 200 Gastos constitucin. 100 100
18 212 Propiedad Industrial. 100 100
Totales 42.000 100 8.900 3.500 100 3.350 3.000 600 1.450 19.400 0 1.600

Activo = 100 + 8.900 + 3.500 + 100 + 3.350 + 3.000 + 600 + 1.450 = 21.000 .
Pasivo = A.l/p + PC = 900 +700 = 1.600 . Y Neto = 19.400 .
Sustituyendo en la igualdad: 21.000 = 1.600 + 19.400
Supuesto n 25. Clculo del capital circulante de Chic.

Sea la Boutique "Chic", sociedad annima dedicada a la comercializacin de ropa y
complementos de mujer. Sus elementos patrimoniales son los que han sido descritos en el
supuesto n 7.
SE PIDE:
Calcule el Fondo de maniobra o capital circulante.
*
vilizado ficticio, Ex: existencias, D: deudores, IFT: Inversiones financieras temporales, T: Tesorera o dis-
ponible, N: neto o fondos propios, A. l/p: Acreedores a largo plazo y PC: pasivo circulante.
60
Clculo del capital circulante de la Sociedad Annima Boutique " Chic" (supuesto n 7).
Mtodo I: Capital Circulante = CC = Activo circulante (AC) Pasivo circulante (PC)
AC = Mercaderas + Embalajes + Material de oficina + Clientes + Clientes, efectos

comerciales a cobrar + Clientes de dudoso cobro +Caja, euros + Bancos, e instituciones
de crdito c/c vista, euros.
AC = 1.000 + 500 + 50 + 1.200 + 2.205 + 1.150 + 1.000 + 1.935 = 9.040
PC = Proveedores de inmovilizado a corto plazo + Proveedores + Proveedores. +

Proveedores, efectos comerciales a pagar + Anticipos de clientes + Remuneraciones
pendientes de pago + Hacienda Pblica acreedor, por conceptos fiscales + Prestamos
corto plazo con entidades crdito + Efectos a pagar a corto plazo.
PC = 1.200+ 1.110 + 525 + 75 + 50 + 100 + 1.750 + 2.425 + 75 = 7.310
CC= AC -PC = 9.040 - 7.310 = 1.730
Mtodo II: Capital Circulante = CC = Pasivo fijo (PF) Activo fijo (AF)
PF = Capital social + Reservas voluntarias

PF = 34.880 + 1.000 = 35.880
AF= Gastos constitucin + Construcciones + Construcciones + Maquinaria + Mobiliario +

Elementos de transporte
AF= 1.050 + 5.000 + 12.250 + 1.450 + 2.400 + 12.000 = 34.150
CC= PF -AF = 35.880 - 34.150 = 1.730
Supuesto n 26. Clculo del capital circulante de FLUSA.
Este ejercicio ha formado parte de un examen terico, en el curso 2000-2001.

Sea la sociedad annima descrita en el supuesto n 8.
SE PIDE:
Calcule el Fondo de maniobra o capital circulante de FLUSA
61

Clculo del capital circulante de FLUSA.
N ELEMENTOS PATRIMONIALES: Activo Pasivo
P.G.G. FLUSA Fijo Circula Fijo Circula
nte nte
1 310. Materias Primas. 500
2 574. Bancos e instituciones de crdito, c. ahorro, euros. 2.000
3 465. Remuneraciones pendientes de pago 200
5 171. Deudas a largo plazo. 900
13 211. Concesiones Administrativas. 290
15 224. Utillaje. 100
18 325. Materiales diversos. 50
20 435. Clientes de dudoso cobro. 200
22 100. Capital Social. ? 10.535
Suma total 12.600 2.970 14.000 1.570
Mtodo I: CC= AC -PC = 2.970 - 1.570 = 1.400
CC= PF -AF = 14.000 - 12.600 = 1.400

Mtodo II
Supuesto n 27. Clculo del capital circulante de A2.
Sea la empresa del supuesto n 9. El Sr. Antonio Alvarez contrata nuevamente sus
servicios, para que realice un trabajo.
SE PIDE:
Calcule el Fondo de maniobra o capital circulante de A2.
62
Clculo del capital circulante de la empresa del Sr. Antonio Alvarez
AC = Caja, euros + Bancos, e instituciones de crdito c/c vista, euros + Clientes +

Mercaderas
AC = 300 + 500 + 300 + 500 = 1.600
PC = Anticipos de clientes + Proveedores de inmovilizado a c/p + Proveedores, efectos com.

a pagar + Hda. Pb. acreedor por conceptos fiscales.
PC = 300 + 100+ 100 + 50 = 550
CC= AC -PC = 1.600 - 550 = 1.050
PF = Prstamos a l/p de entidades de crdito + Capital

PF = 500+ 16.505 = 17.005
AF = Maquinaria + Mobiliario + Equipos para procesos de la informacin + Construcciones

AF = 300 + 155 + 500 + 15.000 = 15.955
CC= PF -AF = 17.005 - 15.955 = 1.050
Supuesto n 28. Clculo del capital circulante de VIESA.
Sea una sociedad annima. La empresa VIESA (Vidrio Espaol, S.A.) que se dedica a la
fabricacin de diversos objetos de vidrio. VIESA realiza el 31 de diciembre un recuento
fsico de todos sus bienes.
La descripcin y valoracin de los distintos elementos patrimoniales es la que se detalla en
el supuesto n 10.
SE PIDE:
Calcule el Fondo de maniobra o capital circulante de VIESA
63

Clculo del capital circulante de VIESA:
AC = Productos terminados + Productos semiterminados + Elementos y conjuntos

incorporables + Embalajes + Repuestos + Hacienda Pblica, deudor por diversos
conceptos + Crditos a corto plazo + Organismos de la Seguridad Social, deudores +
Clientes efectos comerciales a cobrar + Anticipos a proveedores + Caja, euros +
Clientes de dudoso cobro.
AC = 4.000 + 350 + 50 + 100 + 50 + 50 + 100 + 20 + 550 + 100 + 100 + 100 = 5.570
PC = Hda. Pb. Acreedor por IVA + Acreedores por prestacin de servicios +

Organismos de la Seguridad Social, acreedores + Anticipos de clientes.
PC = 100 +100 + 100 + 100 = 400
CC= AC -PC = 5.570 - 400 = 5.170
PF = Depsitos recibidos a largo plazo + Reservas voluntarias + Capital Social.

PF = 250 + 750 + 5.915 = 6.915
AF = Gastos de investigacin y desarrollo + Anticipos para inmovilizaciones materiales +

Valores de renta fija + Equipos para proceso de la informacin + Depsitos
constituidos a largo plazo + Construcciones.
AF = 150+ 20 + 75 + 250+ 250 + 1.000 =1.745
CC= PF -AF = 6.915 - 1.745 = 5.170
Supuesto n 29. Clculo del capital circulante de CLECESA.
La descripcin y valoracin de los distintos elementos patrimoniales de Central Lechera

del Cerro, Sociedad Annima (CLECESA). Es la que se detalla en el supuesto n 11. Esta
empresa se dedica a la obtencin de productos derivados de la leche y que desarrolla su
actividad en Castilla.
SE PIDE:
Calcule el Fondo de maniobra o capital circulante de CLECESA
64

Clculo del capital circulante de CLECESA:
AC = Materias primas + Envases + Repuestos + Productos terminados + Subproductos +

Residuos + Deudores, efectos comerciales a cobrar + Deudores de dudoso cobro +
Clientes, efectos comerciales a cobrar + Clientes de dudoso cobro + Anticipo de
remuneraciones.
AC = 1.000 + 115 + 65 + 1.000 + 175 + 15 + 350 + 100 + 100 + 100 + 3 =3.023
PC = Acreedores por prestacin de servicios + Acreedores, efectos comerciales a pagar +

Organismos de la Seguridad Social, acreedores + Remuneraciones pendientes de pago.
PC = 15 + 30 + 10 + 15 = 70
CC= AC - PC = 3.023 - 70 = 2.953
PF = Obligaciones y Bonos + Reservas voluntarias + Capital Social

PF = 1.000 + 500 + 1.568 = 3.068
AF = Gastos de formalizacin de deudas + Valores de renta fija.

AF = 65 +50 = 115
CC= PF -AF = 3.068 - 115 = 2.953
Supuesto n 30. Clculo del capital circulante de SILVA HNOS.
Sea la empresa Silva hermanos, del supuesto n 19, cuyos datos resumidos se adjuntan:
Masas Patrimoniales II IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC
Importes 0 905 500 50 500 300 0 800 1.405 500 1.150
SE PIDE:
Calcule el Fondo de maniobra o capital circulante de la empresa Silva Hnos.
65

Calculo del capital circulante.

AC= Existencias (Ex) + Deudores (D) + Inversiones financiera Temporales (IFT) +
Tesorera (T) = 500 + 300 + 0 + 800 = 1.600
PC= 1.150
CC= AC - PC = 1.600 - 1.150 = 450
PF = Neto (N) + Acreedores a largo plazo (A.l/p) = 1.405 + 500= 1.905
AF = Inmovilizado Inmaterial (II) + Inmovilizado Material (IM) + Inmovilizado
Financiero (IF) + Inmovilizado ficticio (AF) = 0 + 905 + 500 + 50 = 1.455
CC= PF -AF = 1.905 - 1.455 = 450
Supuesto n 31. Clculo del capital circulante de COASA.
Sea la empresa del supuesto 20, cuyos datos resumidos se adjuntan:
Masas Patrimoniales Euros II IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC
Totales 2.800 0 800 0 50 150 200 100 100 875 0 525
SE PIDE:

Tesorera (T) = 150 + 200 + 100 + 100 = 550
PC= 525, sustituyendo:
CC= AC - PC = 550 - 525 = 25
PF = Neto (N) + Acreedores a largo plazo (A.l/p) = 875 + 0 = 875
66

Financiero (IF) + Inmovilizado ficticio (AF) = 0 + 800 + 0 + 50 = 850, sustituyendo:
CC= PF -AF = 875 - 850 = 25
Supuesto n 32. Clculo del capital circulante de ALBUSA
Sea la empresa ALBUSA del supuesto 21, cuyos datos resumidos se adjuntan
Masas patrimoniales Euros II* IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC
Sumas totales 1.180 140 170 100 0 110 50 0 20 185 230 175
SE PIDE:
Mtodo I: Capital Circulante = CC = Activo circulante Pasivo circulante
AC= Existencias + Deudores + Inversiones financiera Temporales + Tesorera

AC = 110 + 50 + 0 + 20 = 180
PC= 175, sustituyendo:
CC= AC - PC = 180 -175 = 5
PF = Neto + Acreedores a largo plazo = 185 +230 = 415

AF = Inmovilizado Inmaterial + Inmovilizado Material + Inmovilizado Financiero +
Inmovilizado ficticio = 140 +170 +100 + 0 = 410, sustituyendo:
CC = PF -AF = 415 - 410 = 5
*
67
Supuesto n 33. Clculo del capital circulante de LOSAL, S.L.

Sea la sociedad LOSAL S.L, del supuesto n 24, cuyos datos resumidos se adjuntan:
Masas Patrimoniales Euros II* IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC
Totales 42.000 100 8.900 3.500 100 3.350 3.000 600 1.450 19.400 0 1.600
SE PIDE:
Calcule el Fondo de maniobra o capital circulante de LOSAL


Tesorera (T) = 3.350 + 3.000 + 600 + 1.450 = 8.400
PC= 1.600, sustituyendo:
CC= AC - PC = 8.400 1.600 = 6.800
PF = Neto (N) + Acreedores a largo plazo (A.l/p) = 19.400 + 0= 19.400
Financiero (IF) + Inmovilizado ficticio (AF) = 100 + 8.900 + 3.500 + 100= 12.600,
sustituyendo:
CC= PF -AF = 19.400 - 12.600 = 6.800
Supuesto n 34. Clculo del capital circulante de Embutidos Castellanos.
Sea la empresa de la Sra. Pilar Pereira, descrita en el supuesto n 12, Esta empresa se
dedica a la fabricacin y venta de embutidos, cuya preparacin magistral es la elaboracin
del chorizo ahumado de Castilla.
SE PIDE:
Confecciones una tabla detallando la masa patrimonial a la cual pertenece cada uno
de los elementos patrimoniales anteriormente listados, indicando claramente su
pertenencia a las masas patrimoniales del inmovilizado, circulante, pasivo fijo o
pasivo circulante para el clculo del capital circulante.
Calcule el capital circulante.
*
68
N El. Pat. Euros II* IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC

1 102 Capital. 11430
2 570 Caja, euros 220 220
3 572 Bancos,...c/c, 2.040 2.040
4 228 Elementos tra. 1.000 1.000
5 260 Fianzas c. l/p 700 700
6 475 H.P.,areedor... 100 100
7 5400 IFT,con cotiz... 380 380
8 2501 IFP sin cotiz. .... 1.000 1.000
9 574 Bco ...,c/ahorro,. 100 100
10 430 Clientes. 1.700 1.700
11 431 Clientes, ECC 290 290
12 544 Crd. c/p person 1.100 1.100
13 5200 Deudas c/p ... 1.000 1.000
14 226 Mobiliario. 100 100
15 252 Crditos a l/p 500 500
16 212 Propiedad ind. 1.400 1.400
17 435 Clientes D.C. 250 250
18 201 Gastos 1estable. 800 800
1 400 Proveedores. 1.500 1.500
20 401 Prov.,ef.c.pag. 680 680
21 523 Prov. Inm. a c/p. 850 850
22 310 Materias prim. 780 780
23 300 Merca. Jamn 1.000 1.000
24 301 Merca. Lomo 1.300 1.300
25 350 P.T. chorizos 600 600
26 351 P T: ot. emb. 300 300
Totales 19.690 1.400 1.100 2.200 800 3.980 3.340 380 2.360 11430 0 4.130

AC= Existencias + Deudores + Inversiones financiera Temporales + Tesorera.
AC = 3980 + 3340 + 380 + 2360 =10.060 u. m. y siendo PC= 4.130, sustituyendo:
CC= AC - PC = 10.060 4.130 = 5.930 u. m.
PF = Neto + Acreedores a largo plazo = 11.430 + 0= 11.430
*
69

Inmovilizado ficticio = 1.400 + 1.100 + 2.200 + 800 = 5.500, sustituyendo
CC= PF -AF = 11.430 5.500= 5.930 u. m.
Supuesto n 35. Clculo del capital circulante de Happyland.

La familia Prez fund una empresa individual con el nombre: Juguetera Happyland, con
los elementos patrimoniales que se describen en el supuesto n 13.
SE PIDE:
Clasifique los elementos en masas patrimoniales y
Calcule el fondo de maniobra de esta empresa.
N El. Patrimoniales Euros II* IM IF AF Ex D IFT T N A.l/p PC

1 221 Construcciones 8.000 8.000
2 173 Proveedores inmov. a l/p 2.000 2.000
6 400 Proveedores. 150 150
7 572 Bancos...,c/c vista, euros. 500 500
8 430 Clientes. 500 500
9 227 Equipos para procesos ... 70 70
10 102 Capital 10.000 10.000
Totales 24300 0 10.630 0 0 520 0 500 500 10.000 2.000 150

AC = 520 + 0 + 500 + 500 = 1.520 u. m. y siendo: PC = 150, sustituyendo:
CC= AC - PC = 1.520 150 = 1.370 u. m.
*
70
PF = Neto + Acreedores a largo plazo = 10.000 2.000= 12.000
Inmovilizado ficticio = 0 + 10.630 + 0 + 0 =10.630, sustituyendo:
CC= PF -AF = 12.000 - 10.630 = 1.370 u.m.
Supuesto n 36. Clculo del capital circulante. de Decohogares
Sea la empresa especializada en la decoracin de hogares, DECOHOGARES. Sus

elementos patrimoniales han sido descritos en el supuesto n 14.
SE PIDE:
Clasifique los elementos en masas patrimoniales y
Calcule el fondo de maniobra de esta empresa.

1 400 Proveedores. 3.000 3.000
2 524 Ef. a pagar c/ p 1.000 1.000
3 No es un el. pat.
4 430 Clientes. 600 600
5 435 Clientes dud.cob 70 70
6 4310 Efec.com. cartera 150 150
7 4315 Efec.com.impaga. 30 30
8 No es un el. pat.
9 570 Caja, euros 18 18
10 570 Caja, euros. 162 162
11 572 Bancos...,c/c 450 450
13 228 El. transporte 1.350 1.350
14 174 Efec.a pagar a l/p. 200 200
15 300 Mercaderas 1.050 1.050
17 102 Capital. 1.560 1.560
Totales 11.520 0 3.230 0 0 1.050 850 0 630 1.560 200 4.000
*
Siendo: II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado financiero, AF: Inmovilizado
ficticio, Ex: existencias, D: Deudores, IFT: inversiones financieras temporales T: Tesorera, N: neto, E.l/p:
exigible a l/p y PC: pasivo circulante
71
Calculo del capital circulante:

AC = 1050 + 850 + 0 + 630 = 2.530 u.m.
PC = 4.000, sustituyendo:
CC= AC - PC = 2.530 4.000 = (1.470) u.m.
PF = Neto + Acreedores a largo plazo = 1560 + 200 = 1.760 u.m.
Inmovilizado ficticio = 0 + 3.230 + 0 + 0 = 3.230 u.m.
CC= PF -AF = 1.760 3.230 = (1.470) u.m.
El fondo de maniobra es negativo, en 1.470 u.m.
Supuesto n 37. Ejercicio de repaso: Comercial Catalana.

La empresa Comercial Catalana, S.A. est dedicada a la comercializacin de muecos de
peluche. Presenta el siguiente listado de elementos patrimoniales a 31 de diciembre.
1 Financiacin ajena obtenida mediante deudas documentadas por facturas por el

suministro de muecos de peluche: 1.000 u.m.
2 Dinero disponible en las distintas cuentas corrientes bancarias: 2.000 u.m.
3 Muecos de peluche: 1.500 u.m.
4 Escritura de la propiedad de su local: 9.000 u.m. Valor de mercado: 15.000 u.m.
5 Dinero disponible en la sede de la empresa (caja registradora y caja fuerte): 1.000 u.m.
6 Saldos favorables a Comercial Catalana, S. L, en Bancos e Instituciones de crdito,
formalizados por medio de una cuenta a plazo fijo inferior a un ao: 500 u.m.
7 Financiacin ajena obtenida de suministradores del mobiliario y de los elementos de
transporte. Las deudas estn documentadas mediante facturas y su vencimiento es
superior a un ao: 1.000 u.m.
8 Escrituras de solares urbanos, fincas rsticas, otros terrenos no urbanos cuya suma arroja
1.000 u.m. Posee distintas ofertas de compra, la mejor es de 2.000 u m., no obstante Co-
mercial Catalana espera obtener por sus terrenos 3.000 u. m.
9 Saldos de clientes, formalizados en efectos de giro, en los que concurran circunstancias
que permitan razonablemente su calificacin como de dudoso cobro: 500 u.m.
10 Anticipos entregados a diversos suministradores de peluches a cuenta de compras futuras,
por un importe total de 50 euros.
11 Crditos formalizados en efectos de giro aceptados (letras de cambio), concedidos por la
empresa a los clientes: 500 u.m. Estos documentos se hallan en la sede de la empresa.
12 Mobiliario en general utilizado en el desarrollo de la actividad empresarial; tal como los
mostradores, mesas de despacho, estanteras y armarios: 500 u.m.
72
13 El importe satisfecho por el derecho de arrendamiento de uno de los locales que

utilizamos para la exposicin y venta en una calle cntrica asciende a 100 u.m.
14 Material destinado a ser utilizado en la oficina, como los folios, bolgrafos, facturas y
albaranes, papel para los tickets de la caja registradora, sobres, etc.: 100 u.m.
15 Deudas con proveedores de los muecos de peluche, formalizadas en efectos de giro
aceptados: 50 u.m.
16 Escritura de una deuda contrada con el Banco a largo plazo y de la que queda pendiente
de pago una cuanta a liquidar en los prximos 12 meses que asciende a 100 u.m.
17 Cantidades pendientes de pago al personal de la empresa, en concepto de sueldos y horas
extras: 100 euros.
18 Vehculos utilizables para el transporte de los muecos de peluche: 1.000 u.m.
19 Deuda contrada con el concesionario en el cual se ha adquirido el vehculo anterior,
vencimiento dentro de 30 das. Est documentada en una letra de cambio. 50 u.m.
20 Diversas inversiones financieras adquiridas en bolsa, como inversin a largo plazo, en
ttulos que fijan su rendimiento en un tipo fijo de inters, segn las condiciones que
figuran en la emisin de los mismos: 100 u.m.
21 Cantidades de dinero recibidas, provenientes de pequeos inversores. Por dicho dinero
estamos obligados a retribuir intereses. Esta transaccin est documentada en ttulos
valores denominados obligaciones, en los cuales se especifica la fecha de devolucin del
prstamo recibido ser a cinco aos y la rentabilidad del 10 % anual, pagadero por
trimestres vencidos: 50 u.m.
22 Gastos necesarios para llevar a efecto la constitucin de la sociedad (gastos de notario,
abogado, estudios de viabilidad econmica y financiera del proyecto, entre otros),
activados por Comercial Catalana: 100 u.m.
23 Beneficios generados por la empresa y retenidos por la sociedad en cumplimiento de la
Ley de Sociedades Annimas, (10 % de los beneficios anuales): 100
24 Anticipos recibidos de diversos clientes, a cuenta de compras futuras, por diversos
encargos aceptados, por un importe total de 100 u.m.
25 Aportacin de los socios a la empresa: ?
Se pide
Indique el nmero y nombre de cada elemento patrimonial indicado, segn el PGC.

Detalle las diferentes masas patrimoniales a la que pertenecen las cuentas anterio-
res.
Calcule la cifra de capital.
Confeccione la ecuacin fundamental del patrimonio.
Calcule el capital circulante de Comercial Catalana.
73

1 400 Proveedores. 1.000 1.000
2 572 Bancos...,c/c 2.000 2.000
3 300 Mercaderas 5.500 5.500
1
4 221 Construccion. 9.000 9.000
5 570 Caja, euros 1.000 1.000
6 548 Imposic. a c/p 500 500
7 173 Prov. Inm. l/p 1.000 1.000
1
8 220 Terrenos y ... 1.000 1.000
9 435 Clientes dud.c. 500 500
10 407 Anticipo prov., 50 50
11 4310 Efec.com. cart. 500 500
12 226 Mobiliario. 500 500
13 214 Dcho. Traspas. 100 100
14 328 Material ofici. 100 100
15 401 Prov.ef.com.pag 50 50
16 5200 Presta. c/p EC 100 100
17 465 Remun. pdtes. 100 100
18 228 El. transporte 1.000 1.000
19 524 Efec.pagar c/ p 50 50
20 251 Valor.renta fija 100 100
21 150 Obligaciones... 50 50
22 200 Gastos constit. 100 100
23 112 Reserva legal 100 100
24 437 Anticipo clien. 100 100
25 100 Capital Social ? ?
Totales 24.500 100 11.500 100 100 5.650 1.000 500 3.000 100 1.050 1.400
Clculo de la cifra de capital

Activo = 100 + 11.500 + 100 + 100 + 5.650 + 1.000 + 500 + 3.000 = 21.950
Pasivo = A.l/p + PC = 1.050 + 1.400 = 2.450
Neto: Reserva legal + Capital Social = 100 + Capital social
Capital = Activo Pasivo - Reserva legal, sustituyendo:
*
Siendo: II: inmovilizado inmaterial, IM: inmovilizado material, IF: inmovilizado financiero, AF: Inmov.
ficticio, Ex: existencias, D: Deudores, IFT: inversiones financieras temporales T: Tesorera, N: neto, E.l/p:
exigible a l/p y PC: pasivo circulante
1
Se valora al precio de adquisicin, que figura en el justificante, en este caso, la escritura.
74
Capital = 21.950-2.450-100 = 19.400 u. m.
Sustituyendo en la igualdad: 21.950 = 2.450 + 19.500
Capital circulante de Comercial Catalana.

AC = 5.650 + 1.000 + 500 + 3.000 = 10.150 y PC = 1.400, sustituyendo:
CC= AC - PC = 10.150 1.400 = 8.750 u.m.
PF = Neto + Acreedores a largo plazo = 19.500 + 1.050= 20.550

Inmovilizado ficticio = 100 + 11.500 + 100 + 100=11.800, sustituyendo:
CC= PF -AF = 20.550- 11.800= 8.750 u.m.
Supuesto n 38. Confeccin de Inventarios.
La empresa individual Alfa, posee a 31 de Diciembre de 2.002 los derechos, bienes y

obligaciones que se detallan a continuacin:
Dinero en efectivo, en las diferentes cajas:....................................100
Dinero en c/c (cuentas corrientes):
Denominacin de la entidad bancaria Importe

Banco del Deza 55
Banco del Ulla 60
Banco del Eo 5
Clientes:
Nombre Importe
Sr. Alvarez, segn factura n 330 y 350 3
Barreiro y Ca, segn factura n 351 12
CALTAN , S.A., segn factura n 298, 301 y 352 2
Vidal S.L, segn factura n 349 y 353 3
75
Mercaderas:
Unidades Articulo Precio

5 litros A 4. u. m. c/l
2 Kg B 3 u. m. c/Kg
14 metros C 1 u. m. c/m
5 unidades D 2 u. m. c/un
Mobiliario:
Unidades Articulo Precio

6 sillas 4 c/u
3 mesas 10 u. m. c/u
3 lmparas de mesa 2 u. m. c/u
1 armario 5 u. m
Efectos comerciales a pagar:
Nombre Importe
Letra n 102 del Proveedor Oeste, S.A. 2 u. m.
Letra n 55 del Proveedor West S.L. 8 u. m
Proveedores:
Nombre Importe
Galaico, S.A., segn su factura n 396 y 497. 5
Ibrico, S.A., segn su factura n 5587 6
Luso, S.L. segn su factura n 2002/498. 4
Arturo y Ca segn su factura n C/3897/02 5
SE PIDE:
Realice el inventario parcial analtico de:
A) Clientes
B) Mercaderas
C) Mobiliario
D) Proveedores
Confeccione el inventario General Mixto
Presente el Inventario General Sinttico (Balance inventario)

Realicemos cada uno de los inventarios solicitados.
76
INVENTARIOS PARCIALES
1A. Inventario analtico de clientes a 31-XII- 2002 de Alfa. Relacin n 1.
Importe Importe
Concepto parcial cuenta
Alvarez Fras.1 n 330 y 350 3
Barreiro y Ca. Fra. n 351 12
CALTAN, S.A. Fras. n 298, 301 y 352. 2
Vidal S.L. Fra. n 349 y 353 3
Total de clientes a 31-12-02 20
1B. Inventario analtico de mercaderas a 31-XII- 2002 de Alfa. Relacin n 2.

Precio Importe Importe
Unidades Concepto unitario parcial cuenta
5 Mercadera A 4 20
2 Mercadera B 3 6
14 Mercadera C 1 14
5 Mercadera D 2 10
Total mercaderas 50
1C.Inventario analtico de mobiliario a 31-XII- 2002 de Alfa. Relacin n 3.
Precio Importe Importe
Unidades Concepto unitario parcial cuenta
6 Sillas metlicas 4 24
3 Mesas escritorio 10 30
3 Lamparas de mesa 2 6
1 Armario archivador 5 5
Total mobiliario 65
1 D . I n v e n t a r i o a n a l t i c o d e p r o v e e d o r e s a 3 1 - X I I - 2002 d e A l f a .
Relacin n 4.
Importe Importe
Concepto parcial cuenta
Galaico, Fra. n 396 y 497 5
Ibrico, S.A., Fra. n 5587 6
Luso, S.L. Fra. n 97/498 4
Arturo y Ca Fra. n C/3897/96 5
Total de Proveedores a 31-XII-02 20
1
Fras. es la abreviatura de facturas. Los nmeros de las facturas son los comprobados al realizar el recuento fsico.
77
INVENTARIO GENERAL DE ALFA. A 31-XII- 2002 (MIXTO).

ACTIVO
Caja, euros.
Dinero existente segn arqueo 100
Bancos..., c/c vista, euros.
Saldo a n/f 1en c/c Banco Norte 55
Saldo a n/f en c/c Banco Sur 60
Saldo a n/f en c/c Banco Este 5 120
Clientes, euros.
Saldos a n/f segn relacin n 1 20
Mercaderas
Existencias en n/almacn segn anexo n 2 50
Mobiliario
Valor de los muebles segn inventario parcial n 3 65
TOTAL ACTIVO 355
PASIVO
Proveedores, efectos comerciales a pagar:
L/n 102 de Oeste S.A. 2
L/n 55 de West S.L. 8 10
Proveedores, euros.
Saldos a s/f segn relacin n 4 20
TOTAL PASIVO 30
RESUMEN
TOTAL ACTIVO 355
TOTAL PASIVO 30
NETO 325
El neto se compone de:
Capital 325
Certifico: Que segn el inventario que precede el capital de esta
empresa se eleva a trescientas veinticinco euros.
Santiago, fecha ut supra
Firmado:
Nombre y apellidos.
INVENTARIO GENERAL SINTTICO (Balance inventario) de Alfa a 31-XII- 2002.
ACTIVO PASIVO
Caja, euros. 100 Proveedores, efectos
Bancos..., c/c vista, euros. 120 comerciales a pagar 10
Clientes, euros. 20 Proveedores 20
Mercaderas 50 Capital 325
Mobiliario 65
Total Activo 355 Total Pasivo 355
1
N/f es la abreviatura de "a nuestro favor"; n/almacn: "nuestro almacn"; y s/f: "a su favor".
78
Supuesto n 39. Cuentas de diferencias: gastos e ingresos (I).

Dada la siguiente informacin:
1 Aprovisionamiento de la empresa de bienes incluidos en el subgrupo 30 mercaderas,
cuyo destino final es la venta a terceros.
2 Remesas devueltas a proveedores, con posterioridad a su compra, normalmente por
incumplimiento de las condiciones del pedido. Tambin se incluye en esta denominacin
los descuentos y similares originados por las causas indicadas, que sean posteriores a la
recepcin de la factura de compra.
3 Descuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus proveedores, por pronto pago,
estn o no incluidos en factura de compra.
4 Trabajos que, formando parte del proceso de produccin propia y por tanto, del producto
final o del servicio que se preste a los clientes, se encarguen a otras empresas.
5 Transacciones comerciales, objeto de la actividad de la empresa, que se realizan a cambio
de la recepcin de un derecho de cobro o de dinero, mediante la prestacin de servicios
los cuales tienen un precio, nos referimos a la actividad llevada a cabo en una peluquera,
una asesora, una consulta mdica o un hospital.
6 Cantidades fijas o variables que se pagan por el derecho al uso o a la concesin de uso de
las distintas manifestaciones de la propiedad industrial, a los cuales usualmente se les
denomina cnones, ejemplo: los fabricantes de calcetines y que desean vender algunos
con la marca Carolina Herrera. La cuanta que se le paga a la propietaria de la marca, es
un canon.
7 Cantidades fijas y variables que se cobran por la cesin en explotacin, del derecho al
uso, o la concesin del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial que
son propiedad de la empresa y que actualmente no est explotando, de ah que se decida a
ceder su utilizacin a terceros contra el pago de una cuanta. La cuanta que se cobra es un
canon.
8 Cantidades satisfechas en concepto de primas de seguros, por ejemplo las cuotas anuales
por las plizas de seguro de responsabilidad civil, por la pliza a todo riesgo del seguro
del coche, la pliza del seguro contra incendios, entre otros.
9 Transportes a cargo de la empresa realizados por terceros, cuando no proceda incluirlos
en el precio de adquisicin del inmovilizado o de las existencias. Entre otros, se incluyen
los gastos por transportes ocasionados por las ventas.
10 Gastos de viaje del personal de la empresa, incluidos los de transporte, entre otros
conceptos se incluyen los billetes de avin, tren y similares as como los peajes de la
autopista.
11 Importe de las retribuciones correspondientes al personal de la empresa por
remuneraciones fijas, como los sueldos que se abonan mensualmente y las
remuneraciones eventuales, como las pagas extras, horas extras, etc.
12 Cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un dao o
perjuicio, abarca tanto las indemnizaciones por despido como las jubilaciones anticipadas.
13 Importe de los descuentos y asimilados que concede la empresa a sus clientes, por pronto
pago, o sea, por pagar antes de la fecha de vencimiento acordada, se utilizar esta cuenta,
tanto si estn, como si no estn incluidos en la factura de venta.
14 Cuanta de las prdidas producidas por las insolvencias firmes de clientes y deudores por
operaciones de trfico, es decir, los que se recogen en el grupo 4 del PGC.
79
15 Importe de las perdidas ocasionadas por las insolvencias firmes de crditos ajenos a las
operaciones de trfico de la empresa, es decir, las que se produzcan en las cuentas de los
subgrupos 24, 25, 53 y 54 del PGC.
16 Importe de los gastos satisfechos por publicidad en la radio, televisin, revistas,
peridicos etc., as como la propaganda realizada y las invitaciones realizadas en los
restaurantes de la zona a los clientes y proveedores, en concepto de relaciones pblicas.
17 Beneficios e ingresos de cuanta significativa que no deban considerarse peridicos al
evaluar los resultados futuros de la empresa. Un beneficio o ingreso se considerar como
partida extraordinaria si se origina por hechos o transacciones que, teniendo en cuenta el
sector de actividad en que opera la empresa, cumplen las dos condiciones siguientes: a)
caen fuera de las actividades ordinarias y tpicas de la empresa, y b) no se espera,
razonablemente, que ocurran con frecuencia. Son ejemplos de esta cuenta: los beneficios
procedentes de la rehabilitacin de aquellos crditos que en su da fueron amortizados por
insolvencias firmes y finalmente se lograron cobrar.
18 Prdidas y gastos de cuanta significativa que no deban considerarse peridicos al
evaluar los resultados futuros de la empresa. En general una prdida o gasto se
considerar como partida extraordinaria nicamente si se origina por hechos o
transacciones que, teniendo en cuenta el sector de actividad en que opera la empresa,
cumplen las dos condiciones siguientes: a) caen fuera de las actividades ordinarias y
tpicas de la empresa, y b) no se espera, razonablemente, que ocurran con frecuencia.
Son ejemplos de este tipo de prdidas: los producidos por inundaciones, incendios y
otros accidentes; costes de una oferta pblica de compra de acciones sin xito; sanciones
y multas fiscales o penales.
19 Importe de las cuantas devengadas por el alquiler de bienes muebles e inmuebles
utilizados o a disposicin de la empresa, para el desarrollo de su actividad
20 Ingresos devengados por el alquiler de bienes muebles o inmuebles propiedad de la
empresa, cedidos para el uso o la disposicin por terceros.
SE PIDE
Indique el nmero y la denominacin correspondiente a cada cuenta.
Seale si presenta saldo deudor (SD) o saldo acreedor (SA).
N PGC Cuenta SD SA
1 600. Compras de mercaderas X
2 608 Devoluciones de compras y operaciones similares. X
3 765 Descuentos sobre compras por pronto pago. X
4 607 Trabajos realizados por otras empresas X
5 705 Prestaciones de servicios. X
Contina
80
N PGC Cuenta SD SA
6 621 Arrendamientos y cnones. X
7 753 Ingresos de propiedad industrial cedida en explotacin. X
8 625 Primas de seguros. X
9 624 Transportes. X
10 629 Otros servicios. X
11 640 Sueldos y salarios. X
12 641 Indemnizaciones. X
13 665 Descuentos sobre ventas por pronto pago. X
14 650 Prdidas de crditos comerciales incobrables. X
15 667 Prdidas de crditos. X
16 627 Publicidad, propaganda y relaciones pblicas. X
17 778 Ingresos extraordinarios. X
18 678 Gastos extraordinarios. X
19 621 Arrendamientos y cnones. X
20 752 Ingresos por arrendamientos X
Supuesto n 40. Cuentas de diferencias: gastos e ingresos(II).
1 Importes cargados a la empresa en concepto de electricidad, agua, gas ciudad y cualquier

otro abastecimiento que no tuviere la cualidad de almacenable.
2 Gastos ocasionados por el sostenimiento y mantenimiento de los bienes de inmovilizado,
en especial los llevados a cabo para evitar que por las averas de la maquinara, se detenga
el proceso productivo.
3 Transacciones, con salida o entrega de bienes objeto de trfico de la empresa (recogidos
en el subgrupo 30 mercaderas) mediante un precio, a cambio de la recepcin de un
derecho de cobro o de dinero.
4 Remesas devueltas por los clientes, normalmente por incumplimiento por parte de la
empresa de las condiciones pactadas en el pedido, se recogen tambin en esta cuenta los
descuentos y similares, que sean posteriores a la emisin de la factura.
5 Descuentos y similares que correspondan o sean concedidos a los clientes por haber
alcanzado un determinado volumen de pedidos prefijado de antemano por la empresa.
6 Aprovisionamiento de la empresa de bienes incluidos en el subgrupo 32 otros
aprovisionamientos, tales como combustibles, repuestos, material de oficina, envases,
embalajes, entre otros.
81
7 Descuentos y similares que sean concedidos por los proveedores y que se basen en haber
alcanzado un determinado volumen de pedidos conocido de antemano por la empresa y
fijado por el proveedor.
8 Gastos de investigacin y desarrollo devengados en el ejercicio y que han sido encargados
a otras empresas o a la Universidad, se esperen o no resultados favorables como
consecuencia del proyecto de investigacin.
9 Importe que se satisface a los profesionales por los servicios prestados a la empresa.
Comprende los honorarios de economistas, abogados, auditores, notarios, etc., as como
las comisiones de agentes mediadores independientes.
10 Cantidades satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares, que no tengan la
consideracin de gastos financieros, como por ejemplo, los gastos de gestin de los
efectos comerciales.
11 Importe de los impuestos de los que la empresa es contribuyente, se cita como ejemplo el
impuesto de actividades econmicas (IAE).
12 Cuotas de la empresa a favor de los organismos de la Seguridad Social por las diversas
prestaciones que stos realizan, entre ellas las sanitarias.
13 Gastos de naturaleza social realizados por la empresa, generalmente en cumplimiento de
una disposicin legal, como por ejemplo, las subvenciones a economatos y comedores;
sostenimiento de escuelas e instituciones de formacin profesional; becas para estudio;
primas por contratos de seguros sobre la vida, accidentes, enfermedad, etc., excepto las
cuotas de la Seguridad Social.
14 Ingresos por los servicios prestados al personal, tales como economatos, comedores,
transportes, viviendas, etc., facilitados por la empresa a su plantilla en cumplimiento de
una disposicin legal o por una obligacin asumida voluntariamente.
15 Importe de los intereses devengados durante el ejercicio correspondientes a la
financiacin ajena instrumentada en valores negociables, cualquiera que sea el plazo de
vencimiento y el modo en que estn instrumentados tales intereses. Se corresponden con
la financiacin ajena recogidas en los subgrupos 15 o 50.
16 Intereses a favor de la empresa, tanto implcitos como explcitos (cupones), devengados
en el ejercicio, provenientes de valores negociables de renta fija, por activos recogidos en
las cuentas de los subgrupos 24, 25, 53 54.
17 Importe de los intereses de los prstamos recibidos a largo plazo y otras deudas
pendientes de amortizar que se hallan recogidas en el grupo 1 financiacin bsica.
18 Importe de los intereses a nuestro favor devengados en el ejercicio, provenientes de
prstamos y otros crditos, reflejados en los subgrupos 53 o 54.
19 Prdidas que se producen en las enajenaciones (venta) del inmovilizado material.
20 Beneficios producidos en la enajenacin de inmovilizado material.
21 Rentas a favor de la empresa, devengadas en el ejercicio, provenientes de participaciones
en el capital de otras empresas. Se denominan habitualmente dividendos.
82
SE PIDE
Indique el nmero y la denominacin correspondiente a cada cuenta.
Seale si presenta saldo deudor (SD) o saldo acreedor (SA).
N PGC Cuenta SD SA
1 628 Suministros. X
2 622 Reparaciones y conservacin. X
3 700 Ventas de mercaderas. X
4 708 Devoluciones de ventas y operaciones similares. X
5 709 "Rappels" sobre ventas. X
6 602 Compras de otros aprovisionamientos X
7 609 "Rappels" por compras. X
8 620 Gastos en investigacin y desarrollo del ejercicio. X
9 623 Servicios de profesionales independientes. X
10 626 Servicios bancarios y similares. X
11 631 Otros tributos. X
12 642 Seguridad Social a cargo de la empresa. X
13 649 Otros gastos sociales. X
14 755 Ingresos por servicios al personal. X
15 661 Intereses de obligaciones y bonos. X
16 761 Ingresos de valores de renta fija. X
17 662 Intereses de deudas a largo plazo X
18 763 Ingresos de crditos a corto plazo. X
19 671 Prdidas procedentes del inmovilizado material. X
20 771 Beneficios procedentes del inmovilizado material. X
21 760 Ingresos de participaciones en capital. X
83
Supuesto n 41. Distincin entre cuentas integrales y de diferencias. (I)

Lea el siguiente listado de cuentas:
N PGC Denominacin cuenta Tipo Saldo

1 Anticipos de remuneraciones.
2 Compras de materias primas.
3 Materiales diversos.
4 Crditos a c/p por enajenacin de inmovilizado.
5 Combustibles.
6 Prestacin de servicios.
7 Gastos de formalizacin de deudas.
8 Reserva Legal.
9 Imposiciones a largo plazo.
10 Proveedores de inmovilizado a corto plazo.
11 Valores de renta fija.
12 Gastos de primer establecimiento.
13 Gastos extraordinarios.
14 Capital.
15 Clientes de dudoso cobro.
16 Otros gastos sociales.
17 Ingresos por servicios al personal.
18 Sueldos y Salarios.
19 Productos terminados.
20 Acreedores por prestacin de servicios.
21 Ingresos de crditos a corto plazo.
22 Ingresos por arrendamientos.
23 Prdidas procedentes del inmovilizado material.
24 Maquinaria en montaje.
25 Ventas de productos terminados.
26 Proveedores, efectos comerciales a pagar.
27 Ventas de mercaderas
28 Descuento sobre ventas por pronto pago
SE PIDE:
Complete la tabla:
Indicando el nmero asignado en el P.G.C. a cada una de las cuentas y
Distinguiendo si se trata de: cuentas de: Balance, sealando si son de: Activo, Pasi-
vo, Neto, o de cuentas de diferencias, sealando si son gastos o ingresos.
Indique si su saldo es deudor o acreedor
84
1 460 Anticipos de remuneraciones. Balance Activo Sd1

2 601 Compras de materias primas. Diferencias Gastos Sd
3 325 Materiales diversos. Balance Activo Sd
4 543 Crditos a c/p por enajenacin de inmovilizado. Balance Activo Sd
5 321 Combustibles. Balance Activo Sd
6 705 Prestacin de servicios. Diferencias Ingresos Sa
7 270 Gastos de formalizacin de deudas. Balance Activo Sd
8 112 Reserva Legal. Balance Neto Sa
9 258 Imposiciones a largo plazo. Balance Activo Sd
10 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo. Balance Pasivo Sa
11 251 Valores de renta fija. Balance Activo Sd
12 201 Gastos de primer establecimiento. Balance Activo Sd
13 678 Gastos extraordinarios. Diferencias Gastos Sd
14 102 Capital. Balance Neto Sa
15 435 Clientes de dudoso cobro. Balance Activo Sd
16 649 Otros gastos sociales. Diferencias Gastos Sd
17 755 Ingresos por servicios al personal. Diferencias Ingresos Sa
18 640 Sueldos y Salarios. Diferencias Gastos Sd
19 350 Productos terminados. Balance Activo Sd
20 410 Acreedores por prestacin de servicios. Balance Pasivo Sa
21 763 Ingresos de crditos a corto plazo. Diferencias Ingresos Sa
22 752 Ingresos por arrendamientos. Diferencias Ingresos Sa
23 671 Prdidas procedentes del inmovilizado material. Diferencias Gastos Sd
24 233 Maquinaria en montaje. Balance Activo Sd
25 701 Ventas de productos terminados. Diferencias Ingresos Sa
26 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar. Balance Pasivo Sa
27 700 Ventas de mercaderas Diferencias Ingresos Sa
28 665 Descuento sobre ventas por pronto pago Diferencias Gastos Sd
1
Hemos utilizado las siguientes abreviaturas: Sd = Saldo deudor y Sa: Saldo acreedor
85
Supuesto n 42. Distincin entre cuentas integrales y de diferencias (II).

Dado el siguiente listado de cuentas:

1 Material de oficina.
2 Depsitos recibidos a largo plazo.
3 Aplicaciones informticas.
4 Deudas a largo plazo.
5 Prdidas de crditos.
6 Subvenciones oficiales a la explotacin.
7 Crditos a largo plazo al personal.
8 Reservas voluntarias.
9 Depsitos constituidos a largo plazo.
10 Reparacin y conservacin.
11 Fondo de comercio.
12 Obligaciones y bonos.
13 Prdidas de crditos comerciales incobrables.
14 Bancos e inst. de crdito, ctas. de ahorro, euros.
15 Intereses de obligaciones y bonos.
16 Utillaje.
17 Imposiciones a corto plazo.
18 Prestacin de servicios
19 Materiales recuperados.
20 Otros tributos.
21 Materias primas.
22 Organismos de la Seguridad Social, acreedores.
23 Servicios de profesionales independientes.
24 Otro inmovilizado material.
25 Deudas a corto plazo.
26 Trabajos realizados por otras empresas
27 Transportes
SE PIDE:
Complete la tabla:
Indicando el nmero asignado en el P.G.C. a cada una de las cuentas y
Distinguiendo si se trata de: cuentas de: Balance, sealando si son de: Activo, Pasi-
vo, Neto, o de cuentas de diferencias, sealando si son gastos o ingresos.
Indique si su saldo es deudor o acreedor
86

1 328 Material de oficina. Balance Activo Sd
2 185 Depsitos recibidos a largo plazo. Balance Pasivo Sa
3 215 Aplicaciones informticas. Balance Activo Sd
4 171 Deudas a largo plazo. Balance Pasivo Sa
5 667 Prdidas de crditos. Diferencias Gastos Sd
6 740 Subvenciones oficiales a la explotacin. Diferencias Ingresos Sa
7 254 Crditos a largo plazo al personal. Balance Activo Sd
8 117 Reservas voluntarias. Balance Neto Sa
9 265 Depsitos constituidos a largo plazo. Balance Activo Sd
10 622 Reparacin y conservacin. Diferencias Gastos Sd
11 213 Fondo de comercio. Balance Activo Sd
12 150 Obligaciones y bonos. Balance Pasivo Sa
13 650 Prdidas de crditos com. incobrables. Diferencias Gastos Sd
14 574 Bancos e inst. crdito, ctas. ahorro, euros. Balance Activo Sd
15 661 Intereses de obligaciones y bonos. Diferencias Gastos Sd
16 224 Utillaje. Balance Activo Sd
17 548 Imposiciones a corto plazo. Balance Activo Sd
18 705 Prestacin de servicios Diferencias Ingresos Sa
19 368 Materiales recuperados. Balance Activo Sd
20 631 Otros tributos. Diferencias Gastos Sd
21 310 Materias primas. Balance Activo Sd
22 476 Organismos Seguridad Social, acreedores Balance Pasivo Sa
23 623 Servicios de profesionales independient. Diferencias Gastos Sd
24 229 Otro inmovilizado material. Balance Activo Sd
25 521 Deudas a corto plazo. Balance Pasivo Sa
26 607 Trabajos realizados por otras empresas Diferencias Gastos Sd
27 624 Transportes Diferencias Gastos Sd
Supuesto n 43. Cuentas de activo, pasivo, neto, gastos e ingresos.
Celestial es una empresa que se dedica a prestar servicio fnebres. Celestial carece de una
contabilidad formal, an cuando el artculo 25 del Cdigo de comercio establece claramente
Todo empresario deber llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su
Empresa que permita un seguimiento cronolgico de todas sus operaciones, as como la
elaboracin peridica de balances e inventarios.
Con nimo de cumplir con la normativa vigente, le contratan el 1 de octubre y le
proporcionan la siguiente informacin:
87
1 Escritura de propiedad de un Tanatorio. Precio en la escritura: 9.000, dado que el sector

est tomando un gran auge, el precio en el mercado de las instalaciones es de 12.000 u. m.
2 El importe de las facturas de este ao, todas pagadas, por los servicios de esquelas,
arreglos florales, esculturas, maquillaje, embalsamamiento, entre otros, es de 250 u.m.
3 Mobiliario y dems equipamiento, para lograr un ambiente plcido y confortable para los
familiares y visitas de los usuarios de las instalaciones de Celestial, segn consta en las
facturas archivadas, todas ellas pagadas: 1.000
4 La limpieza es una de los valores de Celestial que la hacen preferida frente a sus
competidores, por eso tiene almacenados diversos materias para su consumo con la
finalidad reseada, por valor de 200 u.m. Otra de las caractersticas que diferencia los
servicios de Celestial, es la aplicacin de la aromaterapia, as sus clientes, pueden
escoger diversos aromas para crear el ambiente plcido que se espera de un servicio como
el que Celestial ofrece, por eso las existencias de ambientadores de diversos aromas,
tambin fue valorada y asciende a 300 u.m.
5 Vehculos fnebres especialmente diseados para los traslados de nuestros clientes, segn
las facturas encontradas, su precio de adquisicin fue de 700 u.m.
6 La suma de las facturas ya pagadas hasta la fecha, a la empresa de autobuses ALSA, por
los transportes de viajeros desde nuestras dependencias a la iglesia parroquial y de ah al
cementerio, es de 1.000 u.m. para este ao y de 750 u.m. para el ao pasado.
7 La empresa posee un amplio stock de atades. Una vez clasificada toda la informacin y
recontadas las existencias, se consigue su valoracin, que segn sus precios respectivos
de adquisicin asciende a 1.300 u.m, un vendedor que pasaba por aqu nos inform que
la madera sufri una subida espectacular en sus precios y que por lo tanto las existencias
de Celestial valen en este momento, por lo menos 2.000 u. m.
8 La facturas de este ao, pagadas y no pagadas, correspondientes a aprovisionamiento de
atades suman 600 u.m., vase el punto 10.
9 Una factura por una remesa devuelta a un proveedor, por incumplimiento de las
condiciones del pedido. Se haba comprado un atad especial con forma de blido a servir
en una fecha determinada, para un encargo de un cliente que tena la certeza de utilizarlo
en un plazo de tiempo breve. Dado que se han retrasado en la fecha de entrega y puesto
que el cliente lo necesit, al no poder satisfacer su demanda y conformarse con otro
modelo, Celestial procedi a cancelar el pedido, sin embargo, fue recibido y dado que no
se considera que haya otra demanda igual, se procedi a la devolucin de la mercanca.
10 Las deudas con los suministradores de atades indicado en el punto 8, es de 300 u.m.
11 Muchos son los clientes previsores, que prefieren ir pagando anticipadamente nuestros
servicios, para que, cuando llegue la hora de utilizarlos, no sea una carga adicional para
sus familiares. Las cuantas cobradas hasta la fecha por estos conceptos son de 700 u.m.
12 Las remuneraciones del personal de Celestial de este ao y hasta la fecha suman 950 u.m.,
segn las hojas de salario archivadas. Celestial paga puntualmente el 5 de cada mes.
13 Los dbitos de la empresa con su personal por los sueldos de septiembre son de 100 u.m.
14 Las deudas pendientes de Celestial con los Organismos de la Seguridad Social como
consecuencia de las prestaciones que stos realizan a la plantilla, es de 50 u.m.
15 Los servicios facturados y todos cobrados durante este ao, suman 9.050 u.m.
16 Una carta del Bancos Central Iberoamericano informando que se poseen 400 u.m. de
saldo favorable formalizados por medio de una "cuenta a plazo" por 6 meses.
17 Saldo a favor de la empresa, en la cuenta corriente a la vista de disponibilidad inmediata
en el Banco Central Iberoamericano: 600 u.m.
88
18 Por el gran auge del sector una multinacional est dispuesta a pagarle a Celestial, por su
empresa ms de lo que vale, quedando el conjunto de bienes inmateriales, tales como la
clientela, nombre o razn social y otros de naturaleza anloga que impliquen valor para la
empresa, valorados es 7.000 u. m. Celestial rechaza la oferta.
SE PIDE:
Indique el nmero y el nombre asignado en el P.G.C. a cada una de las cuentas y
Distinguiendo si se trata de cuentas de Activo (A), Pasivo (P), Neto (N), Gastos (G) o
Ingresos (I), sealando si su saldo es deudor (SD) o acreedor (SA).
Calcule a cuanto asciende la aportacin del propietario, el Sr. Celso Celestial.
N Cuentas TIPO SD SA
1 221.
Construcciones. A 9.000
2 607.
Trabajos realizados por otras empresas. G 250
3 226.
Mobiliario. A 1.000
4 325.
Materiales diversos. (200 + 300) A 500
5 228.
Elementos de transporte. A 700
6 Transportes1.
624. G 1.000
7 Mercaderas 2
300. A 1.300
8 600.
Compras de mercaderas. G 600
9 608.
Devoluciones de compras y operaciones similares. I 100
10 400.
Proveedores. P 300
11 437.
Anticipos de clientes. P 700
12 640.
Sueldos y salarios. G 950
13 Remuneraciones pendientes de pago3.
465. P 100
14 476.
Organismos de la Seguridad Social, acreedores. P 50
15 705.
Prestacin de servicios. I 9.050
16 548.
Imposiciones a corto plazo. A 400
17 572.
Bancos, ... c/c, euros A 600
18 No hubo transmisin de la propiedad, por tanto no se
utiliza la cuenta: Fondo de comercio.
19 102 Capital (SD-SA = 16.300 - 10.300 = 6.000) N 6.000
TOTALES 16.300 16.300
1
Los gastos siempre hacen referencia a un solo periodo, son cuentas cuya duracin mxima es de un ao, por
tanto, los gastos del ao pasado, son un gasto del ao anterior y no del que estamos registrando.
2
Los elementos de activo, en general, se valoran por su precio de adquisicin, es decir por aquel que nos facilita
la documentacin que posee la empresa y que es fcilmente comprobable.
3
El supuesto se desarrolla el da 1 de octubre y la empresa paga puntualmente los sueldos el da 5, por tanto,
an no pag los del mes de septiembre, es decir, los debe.
89
Supuesto n 44. Hechos contables: Expansansivos, reductivos, neutros y

combinados.
Sean los hechos contables1 siguientes correspondientes a la sociedad Primavera S. L.:
1 Reunidos un grupo de amigos analizan la prosperidad actual de las cooperativas dedica-

das a la produccin de flores en invernaderos, actividad que est tomando un gran auge en
su zona y que hace prever un exceso de oferta que no ser asumida por el consumo inter-
no, deciden fundar una empresa destinada a la exportacin de flores. Para ello constituyen
ese da la sociedad Primavera S.L., desembolsando 5.000 euros que se hallan depositados
en la cuenta corriente que abrieron para tal fin en el Banco del Mediterrneo.
2 Compran una furgoneta para el traslado de las flores. Se firma una letra de cambio con el
compromiso de hacer el pago el da 15 del mes siguiente. Precio de adquisicin del veh-
culo, incluido el importe de la matriculacin: 1.000 euros.
3 Llegado el da 15 del mes siguiente, fecha de vencimiento de la letra anterior, realizan el
pago de la misma, puesto que no hay dinero en caja, el pago se realiza a travs del Banco
del Mediterrneo.
4 Das ms tarde, venden la furgoneta, pues resulta insuficiente para llevar a cabo la activi-
dad empresarial. Consiguen colocarla en 1.000 euros, logrando su cobro al contado.
5 Ahora compran un camin por 2.000 euros, se pagan 500 euros al contado y el resto se le
deja a deber al concesionario, al cual se le efectuar el pago el da 1 del mes que viene.
6 Se considera peligrosa la posesin de tanto efectivo, de ah que se decida depositarlo en la
cuenta corriente del Banco del Mediterrneo, recordemos que en la caja quedaban 500
Se pide
Indique si se trata de un hecho contable simple o compuesto
Distinga si se trata de un hecho contable expansivo, reductivo, neutro o combinado.
1. En este momento la ecuacin fundamental adopta la forma2: A = N = 5.000

No haba sociedad. Ahora se acaba de constituir, su patrimonio est compuesto por el
dinero depositado en el Banco, representado en la cuenta de Activo: 572.Bancos, .., c/c vista,
euros que aumenta y por la aportacin de los socios, que se refleja en la cuenta de Neto: 100.
Capital social, que tambin aumenta en el mismo importe, es decir, en 5.000 euros.
Dado que solo intervienen dos elementos patrimoniales, se trata de un hecho contable
simple y en el que ha aumentado el patrimonio, por tanto, es expansivo.
2. La ecuacin adopta la forma: A + Elementos de transporte = Efectos a pagar a c/p + N
1
Hecho contable es todo suceso que ocurre en el seno de la empresa y que afecta o puede afectar al patrimonio
de la empresa, y que a su vez es susceptible de ser captado contablemente.
2
Siendo: A : Activo, P: Pasivo y N: Neto.
90
Es un hecho contable simple pues slo intervienen dos cuentas. Si se sustituyen los valores
en la igualdad, obtenemos: 5.000 + 1.000 = 1.000 + 5.000
Se observa que aumenta el patrimonio, alcanzado los 6.000 euros. Se tata de un hecho
contable expansivo.
3. La ecuacin es ahora como sigue: A - Bancos, .., c/c = - Efectos a pagar a c/p + Neto
Intervienen solo dos cuentas, de ah que se trate de un hecho contable simple.
El saldo en el Banco a favor de la empresa Primavera ha disminuido en 1.000 euros y las
deudas con los proveedores de inmovilizado documentadas en letras, han desaparecido, que-
dando la igualdad como sigue: 6.000 - 1.000 = - 1.000 + 6.000, disminuyendo el patrimo-
nio a 5.000 euros, se trata de un hecho contable reductivo.
4. La ecuacin se transforma en: Activo + Caja Elementos de transporte = Neto

Es un hecho contable simple, al intervenir dos cuentas, esta transaccin afecta slo a la
composicin del patrimonio de Primavera, pues la empresa ahora tiene 1.000 euros en la
cuenta 570: Caja y ya no tiene el vehculo, por tanto es un hecho contable neutro, pues su pa-
trimonio sigue en los 5.000 euros. La situacin numrica es: 5.000 + 1.000 1.000 = 5.000
5. Ahora: A + Elementos de transporte Caja = Proveedores de inmovilizado a c/p + N

Es un hecho contable compuesto, pues intervienen tres cuentas y a su vez es combinado, al
aumentar y disminuir simultneamente el activo. Su valoracin queda en 6.500 euros como
consecuencia de las operaciones siguientes: 5.000 + 2.000 - 500 = 1.500 + 5.000
6 Ahora la igualdad es: A + Banco Caja = P + N
La composicin del patrimonio ha variado cualitativamente pero no cuantitativamente,
pues ahora el dinero est en la sede del Banco y no en la Caja, siendo la transaccin reflejada
como sigue: 6.500 + 500 500 = 1.500 + 5.000. Se trata de un hecho simple y neutro.
Supuesto n 45. Clasificacin de hechos contables permutativos.
La sociedad Granate S.A., es una cadena de fruteras que celebra precisamente este ao
sus bodas de plata. Le contratan para realizar una sustitucin de un mes, durante el cual Gra-
nate, lleva a cabo las siguientes transacciones econmicas:
1. Le entregan a Vd. un cheque para que vaya al banco a retirar 100 euros de la cuenta co-
rriente que Granate tiene abierta en el Banco de Barcelona, para que despus lo deposite
en la caja de la empresa. Le solicitan que traiga dicho importe en monedas fraccionadas,
para poder atender a los cobros y pagos diarios que se realizan en la sede de la frutera.
2. Granate ha negociado con el Banco para que una deuda a corto plazo de 1.000 euros cuyo
vencimiento est fijado para el da 30 de Diciembre de este ao, pase a vencer un ao ms
tarde, es decir, se ha transformado una deuda a corto plazo en una deuda a largo plazo.
3. La empresa realiza los trmites legales oportunos para ampliar su capital, en 1.000 euros
sin que los socios tengan que hacer ningn tipo de desembolso, se trata de una ampliacin
utilizando las reservas de libre disposicin que tiene la empresa como resultado de la
buena gestin llevada a cabo en ejercicios anteriores y de su poltica de no reparto de be-
neficios en dichos ejercicios, que ha llevado a que la cuenta de reservas voluntarias que
91
figura en su balance alcance los 1.000 euros. Se lleva a cabo la ampliacin de capital
anunciada.
4. La empresa compra un nuevo local para instalar otra frutera un uno de los barrios del en-
sanche. El precio del local es de 1.000 euros. En esta ocasin, Granate decide financiar la
operacin con un prstamo hipotecario a 20 aos que el Banco de Barcelona le concede.
5. Granate paga la letra de cambio del proveedor Fruta Canaria, S.L. que venci hoy. El pa-
go se ha realizado con la mediacin del Banco de Barcelona, que nos ha informado que el
importe de la letra es de 100 euros, importe que coincide, como cabe esperar, con el refle-
jado en la contabilidad de Granate.
6. Un cliente, el Sr. Lpez pasa por las oficinas de Granate y le paga en mano el importe de
las dos facturas que tiene pendientes. Usted busca en los archivos las copias de las factu-
ras, las encuentra, las suma y comprueba que las facturas, suman lo mismo que la deuda
del Sr. Lpez registrada en contabilidad. En ese momento el cliente le entrega 50 euros,
procediendo Vd., a sellar y firmar los originales y las copias de las mismas indicando que
ha recibido en la fecha de hoy la cantidad indicada en los documentos.
7. El proveedor Frutas de Chile, S.A., anuncia que procede a girar una letra por el importe
de la deuda que Granate tiene en ese momento, que segn ellos es de 200 euros. Compro-
bados los apuntes contables de Granate, Vd. confirma el importe y toma nota de la infor-
macin.
8 Granate compra un vehculo nuevo cuyo valor es de 1.000 euros. Para pagarlo Granate
realiza una trasferencia desde su cuenta corriente del Banco de Barcelona a la del conce-
sionario por 500 euros, adems, Granate firma una letra a 30 das por 400 euros y se
compromete a pagar en afectivo, la semana prxima, el resto de la deuda.
Se pide
Indique de que tipo es cada uno de los hechos contables permutativos1 descritos.
1. Es un hecho contable permutativo de Activo: A +A-A= P + N

La situacin anterior ha cambiado, puesto que 100 euros que estaban fsicamente en el
Banco ahora estn en la caja de la empresa, ha habido una permuta de un elemento de Activo
por otro. La cifra de Neto no ha variado.
2. Se trata de un hecho permutativo de Pasivo: A = P + P - P +N

Ha habido una reclasificacin de las cuentas, un simple trasvase, pues la empresa le sigue
debiendo la misma cantidad al banco, ya que los 1.000 euros que se incluan en el importe de
la cuenta: 520 Deudas a corto plazo con entidades de crdito, han pasado a estar en otra cuen-
ta de Pasivo, la 170: Deudas a largo plazo con entidades de crdito. El Neto permanece
igual.
3. Es un hecho permutativos de Neto: A=P+N+N-N
1
En los hechos contables permutativos la variacin del patrimonio no modifica la cifra de neto.
92
Disminuye la cuenta 117: Reservas voluntarias y aumenta por el mismo importe la cuenta
100: Capital social, por tanto la cifra de Neto no ha variado pues, aunque su composicin
haya sufrido un cambio cualitativo, no ha sido cuantitativo.
4. Es permutativos de Activo y Pasivo por aumento: A + A = P + P + N

Aumenta el Activo, pues la empresa tiene 1.000 euros ms en la cuenta 221: construccio-
nes y adems aumenta el Pasivo al obtener el prstamo que se contabiliza en la cuenta 170:
Deudas a largo plazo con entidades de crdito. La cifra de Neto no ha sufrido cambios.
5. Permutativos de Activo y Pasivo por disminucin: A-A=P- P+N
Ha disminuido el saldo de la cuenta corriente a favor de Granate en 100 euros y a su vez
ha disminuido la deuda que Granate tiene con el proveedor Fruta Canaria, S.L documentada
en efectos comerciales a pagar, por el mismo importe. El valor del Neto no varia.
6. Es un hecho contable permutativo de Activo: A +A - A = P + N
Aumenta Caja y disminuye la cuenta de clientes, mantenindose sin variacin el Neto.
7. Se trata de un hecho permutativo de Pasivo: A = P + P - P +N
El importe de la deuda de Granate es el mismo, slo ha cambiado el soporte documental.
Se trata de un trasvase de cuentas, aumenta la cuenta 401:Proveedores, efectos comerciales a
pagar y disminuye por el mismo importe la cuenta 400: Proveedores. El Neto no ha variado.
8. Es permutativos de Activo y Pasivo por aumento: A + A- A = P + P + N
Aumenta la cuenta 228: elementos de transporte por 1.000 y disminuye la cuenta
572:Bancos ..., c/c vista, euros, en 500 euros. En definitiva, aumenta el Activo en 500 euros.
A su vez, Granate ha contrado un nuevo Pasivo por 500 euros, que se reflejan como
sigue: 400 euros en la cuenta 524: Efectos a pagar a corto plazo y 100 euros en la cuenta
523: Proveedores de inmovilizado a corto plazo. Por lo tanto, el Pasivo aument en el mismo
importe que el Activo, mientras que el Neto permanece igual.
Supuesto n 46. Clasificacin de hechos contables modificativos.
Zafiro Azul, S.A. es una empresa que se va a dedicar a la formacin continua en el mbito
de las relaciones pblicas. Para llevar a cabo su actividad necesita locales e instalaciones
propias para el desarrollo de su actividad. Las clases las impartir de lunes a viernes, dedi-
cando el fin de semana al descanso de su personal.
Las operaciones que tienen lugar durante el mes de noviembre y diciembre del presente
ao son las siguientes:
1 Reunidos los socios deciden fundar la sociedad. Realizan todos los trmites legales y pos-
teriormente, suscriben y desembolsan el total del capital, realizando aportaciones dinera-
rias y no dinerarias. Desembolsan en este momento 1.000 euros que depositan en la cuen-
ta corriente que tiene la sociedad en el Banco Sevillano y aportan locales por importe de
2.000 y mobiliario por 500 euros.
2 Zafiro Azul decide arrendar sus locales durante un fin de semana a una asociacin de
mdicos, para la celebracin de su convencin anual. Cobra por el alquiler de los mismos
100 euros en efectivo.
93
3 Por discrepancias en la gestin empresarial, y despus de una discusin, uno de los so-
cios, el Sr. Puertas decide marcharse dejando de ser accionista de la sociedad. Dado que
ninguno de los socios actuales quiere comprar las acciones del Sr. Puertas, la junta gene-
ral de accionistas, reunida en una convocatoria extraordinaria, decide reducir el capital de
la sociedad en el importe correspondiente a la participacin de este socio, es decir, en 500
euros, suponemos que no existe ninguna restriccin jurdica para llevar a cabo la opera-
cin reseada. El Sr. Puertas, ese mismo da se lleva su parte, mediante un cheque.
4 Reunidos los socios de Zafiro Azul en la junta general de accionistas, deciden repartir
entre sus propietarios y a cuenta de beneficios futuros 100 euros correspondientes al
beneficio que se espera obtendr la empresa este ao. Ese acuerdo se ejecutar dentro de
15 das, o sea, que en el da de hoy, los socios no se llevan an ningn dinero.
5 La empresa contrat una campaa publicitaria que est llevando a cabo en una emisora
local. Decide pagar en efectivo la factura de la publicidad radiofnica, que acaba de reci-
bir y que corresponde al mes de diciembre. Importe 100 euros.
6 Zafiro Azul tiene contratada una pliza de seguros con una de las compaas ms impor-
tantes del pas. La pliza abarca los siguientes aspectos: responsabilidad civil frente a ter-
ceros hasta 1.000.000 euros, incendios y robos hasta 10.000.000 euros. Al firmar el con-
trato con la compaa de seguros, Zafiro se comprometi a realizar pagos bimestrales de
50 euros cada uno. Ahora acaba de recibir la factura correspondiente al periodo noviem-
bre-diciembre, informndonos que deber ser pagada antes de 15 das.
7 Por necesidades de liquidez y para abordar unas inversiones que tienen planeadas, Zafiro
Azul, S.A. contrae una deuda a largo plazo de 1.000 euros. El dinero es ingresado en el
Banco Sevillano. A continuacin la empresa paga a travs del banco, los intereses del
prstamo anterior correspondientes a este ao que ascienden a 10 .
8 Con el principal acreedor de la empresa Rub S.A., Zafiro Azul tiene la deuda de 1.000
euros, recogida en la cuenta 171: Deudas a largo plazo. Dado que no puede hacer frente
a su pago, le proponen el siguiente trato, dejar de ser acreedor de la sociedad para conver-
tirse en accionista. Rub acepta, se renen los accionistas de Zafiro para celebrar otra jun-
ta extraordinaria, en la que se apruebe la modificacin de la cifra de capital. Se realizan
los trmites legales oportunos.
9 Por el sector en el que opera esta empresa y dada la poltica actual del Gobierno, parece
ser que Zafiro Azul tiene derecho a solicitar una subvencin para paliar las dificultades
del primer ao de actividad. Analizadas las normas en vigor, y puesto que la empresa
cumple con los requisitos, solicita la subvencin. Al poco tiempo, la Administracin
pblica notifica a la empresa la concesin de una subvencin que ser pagada en breve.
Importe de la ayuda: 100 euros.
10 Reunidos nuevamente los socios de Zafiro Azul en la junta general de accionistas deciden
realizar una nueva ampliacin de capital de 2.000 euros. Se realizan los tramites legales
pertinentes. Acuerdan realizar el desembolso en este momento que es depositado en la
cuenta corriente del Banco Sevillano.
11 Zafiro Azul factura y cobra en efectivo 1.000 euros, por las clases de formacin.
Se pide:
Indique de que tipo es cada uno de los hechos contables modificativos 1.
1
Los hechos contables modificativos alteran el neto y su composicin.
94
1. Modificativos por aumento de Activo: A + A = P + N + N

Aumenta el dinero depositado en la cuenta corriente, las construcciones y el mobiliario
por tanto aumenta el Activo a travs de las cuentas 572: Bancos, .., c/c vista, euros, 221:
Construcciones y 226: Mobiliario.
A su vez, por la aportacin de los accionistas, aumenta el Neto, que se refleja en la cuenta
100: Capital social, que tambin aumenta en el mismo importe, es decir, 3.500 euros.

Aumenta el Activo de Zafiro Azul al incrementarse la cifra de caja y aumenta el Neto de
la empresa a travs de una cuenta de diferencias, se trata de la cuenta de ingresos 752: Ingre-
sos por arrendamientos.
3. Modificativos por disminucin de Activo: A+A=P+N+N

Disminuye la cuenta 572: Bancos ... , c/c vista, euros, por el importe de la participacin
del Sr. Puertas, que retira de la empresa ese mismo da.
Disminuye el Neto, a travs de la cuenta de la cuenta 100: Capital, pues se ve reducida la
aportacin de los socios en 500 euros.
4. Modificativos por aumento de Pasivo: A=P+P+N+N

El Pasivo aumenta por la cuanta correspondiente al futuro reparto de dividendos que se
obliga a pagar Zafiro Azul, para ello se utiliza la cuenta 525: Dividendo activo a pagar.
El Neto disminuye por el importe acordado por la Junta General, es decir, en 100 euros,
utilizando la cuenta 557: Dividendo activo a cuenta, que se saldar con Prdidas y Ganancias
una vez se calcule el resultado del ejercicio.
5. Modificativos por disminucin de Activo: A+A=P+N+N

Al pagar en efectivo disminuye la cuenta 570: Caja y por tanto el Activo. Este pago lo realiza
Zafiro Azul porque ha incurrido en un gasto por publicidad, que repercute en la disminucin
del Neto a travs de la cuenta 627: Publicidad, propaganda y relaciones pblicas.
6. Modificativos por aumento de Pasivo: A= P+P+N

La empresa adquiere un Pasivo de 50 euros, que refleja en la cuenta 410: Acreedores por
prestaciones de servicios. Zafiro Azul ha contrado ese pasivo porque su contrapartida es la
cobertura de los riesgos especificados en la pliza, por tanto, ha disminuido el Neto, esa dis-
minucin se refleja en la cuenta de gastos 625: Primas de seguros.
7. Es permutativos de Activo y Pasivo por aumento: A + A = P + P + N

Aumenta el dinero en el Banco y las deudas a largo plazo, cuenta 171: Deudas a largo plazo.
7' Modificativos por disminucin de Activo: A+A=P+N+N
95
Al pagar disminuye la cuenta 572: Bancos. Este pago lo realiza Zafiro Azul porque ha in-
currido en un gasto por intereses por el disfrute de un dinero a largo plazo.
8 Modificativos por disminucin de Pasivo: A=P+P+N+ N

Disminuye la cuenta 171: Deudas a largo plazo, que refleja la obligacin de pago con
Rub, pues sta se transforma en Neto, a travs de la cuenta 100: Capital social, ahora Rub
deja de ser un acreedor de Zafiro Azul para convertirse en uno de sus accionistas.
9. Modificativos por aumento de Activo: A+A =P+N+N

Los derechos de cobro Zafiro Azul para con la Hacienda Pblica han aumentado en 100
euros, pues an no ha cobrado, slo le han notificado que va a cobrar en una fecha prxima.
La contrapartida es una cuenta de ingresos, pues la subvencin no es para financiar la estruc-
tura fija de la empresa, sino para paliar las dificultades propias del primer ao, que segn la
poltica del gobierno, son las causantes, de la mayora de los fracasos empresariales. Esta
subvencin significa un aumento de Neto para la empresa, el cual ser recogido en una cuen-
ta de diferencias que refleje ese mayor margen en los beneficios de Zafiro Azul, la cuenta es
la 740: Subvenciones oficiales a la explotacin.

Como consecuencia de la ampliacin de capital los socios depositan 2.000 euros en la
cuenta 572: Bancos, .., c/c vista, euros, por tanto el Activo aumenta y aumenta la cuenta 100:
Capital social, en 2.000 euros.

Aumenta caja por los cobros y aumentan los ingresos, por la prestacin de servicios.
Supuesto n 47. Clasificacin de hechos contables mixtos.
La empresa Azabache S.L. se dedica a la elaboracin artesanal y a la venta de artculos de

joyera que lleven como ornamento la piedra de Azabache, de ah su denominacin. Esta
empresa realiza las siguientes transacciones:
1 Azabache posee un pequeo terreno en las afueras, su precio de adquisicin segn la

escritura es de 1.000 euros. Lo pone a la venta, apenas recibe ofertas, aun as, finalmente
consigue venderlo por tan solo 100 euros. Para realizar la operacin se ve obligada a
concederle crdito al comprador. La operacin se halla documentada con una escritura
pblica celebrada ante notario.
2 Azabache es propietaria de otro terreno, segn la escritura de propiedad y decide venderlo
al contado. Le haba costado 10.000 euros, segn reza en la escritura. Recibe varias
ofertas y finalmente consigue venderlo en 15.000 euros. El importe de la transaccin es
ingresado ntegramente en el Banco Xacobeo en el momento de la transaccin.
3 Por dificultades temporales de tesorera, Azabache solicita al Banco Xacobeo que una
deuda a corto plazo de 1.000 euros cuyo vencimiento est fijado para dentro de 2 meses,
pase a vencer dentro de 14 meses, es decir, que transforme una deuda a corto plazo en
una deuda a largo plazo. El Banco acepta la peticin e informa que el coste financiero por
96
los intereses de esta operacin ser de 50 euros que pasan a engrosar el monto total de la
deuda.
4 Los socios de Azabache deciden comprar un local en el casco histrico de Santiago.
Despus de un tiempo encuentran uno que se adecua a sus necesidades, sin embargo es un
poco caro. Precio al contado 20.000 euros. Azabache decide comprarlo entregando todo el
dinero percibido por la venta del segundo terreno vendido y por el resto firma una letra de
cambio de 5.500 euros, cuyo vencimiento es el 3 de Enero. La diferencia se debe al
recargo en concepto de intereses por aplazar el pago de la deuda.
5 A uno de los proveedores se le deben 1.110 euros. La deuda tiene como fecha de venci-
miento el da 15. El proveedor informa a Azabache la posibilidad de adelantar la fecha de
pago, pues ofrece como ventaja, que el importe se ver reducido sensiblemente. Interesa-
dos en esta posibilidad nos confirma que si se realiza el pago a travs de una transferencia
bancaria en el da de hoy, slo habr que ingresarle en su cuenta 1.100 euros
Se pide
Indique de que tipo es cada uno de los hechos contables mixtos 1 propuestos.
Solucin al supuesto n 47
1. Mixto de Activo: A+A- A=P+N -N

Es un hecho contable mixto, pues es permutativo y modificativo a la vez. La permuta se
produce en el debe, pues disminuye la cuenta de Activo 220: Terrenos y bienes naturales en
1.000 euros y aumenta por tan solo 100 euros la cuenta 543: Crditos a c/p por enajenacin
de inmovilizado.
La modificacin del Neto se produce por la disminucin que provoca la prdida que oca-
siona esta operacin y que se recoge en la cuenta de diferencias 671: Prdidas procedentes
del inmovilizado material.
2. Mixto de Activo: A + A - A = P + N + N
La permuta viene dada por la disminucin de la cuenta de Activo 220: Terrenos y bienes
naturales en 10.000 euros y por el aumento de otra cuenta de Activo, la 572: Bancos, .., c/c
vista, euros, en 15.000.
En esta transaccin hay un beneficio de 5.000 euros que se traduce en un aumento de neto
que se refleja en una cuenta de diferencias 771: Beneficios procedentes del inmovilizado
material y ah esta la parte modificativa de este hecho contable.
3. Mixto de Pasivo: A=P+ P- P+N -N

La parte permutativa de este hecho contable viene dada por la reclasificacin de las cuen-
tas que reflejan que la empresa le sigue debiendo al banco. Los 1.000 euros que se incluan
en el importe de la cuenta: 520: Deudas a corto plazo con entidades de crdito, han pasado a
1
En los hechos contables modificativos alteran el neto y su composicin.
97
estar en otra cuenta de Pasivo, la 170: Deudas a largo plazo con entidades de crdito, por un
importe superior.
Sin embargo Azabache ahora debe 50 euros ms. Ah radica la parte modificativa de este
hecho contable. La empresa ha sufrido una disminucin del Neto que se contabiliza en la
cuenta 663: Intereses de deudas a largo plazo.
4. Mixtos de Activo y Pasivo por aumento: A+ A=P+ P+ N+ N

Aumenta el Activo, pues la operacin se sintetiza como sigue: aumenta la cuenta 221:
Construcciones. En 20.000 euros y disminuye la cuenta 572: Bancos, .., c/c vista, euros en
15.000, ambas cuentas son de Activo, por tanto, el aumento de esta masa patrimonial es de
20.000-15.000= 5.000 euros.
Por otra parte aumenta el Pasivo, pues acaba de contraer una deuda a corto plazo por
5.500 euros con el proveedor del local. Este pasivo se refleja en al cuenta 523: Proveedores
de inmovilizado a corto plazo.
Como se puede observar, Azabache al realizar esta operacin de aplazamiento del pago,
est sufriendo una disminucin del Neto que asciende a 500 euros. Este gasto se recoge en la
cuenta 663: Intereses de deudas a largo plazo. Esta es la parte modificativa del hecho
contable.
5. Mixtos de Activo y Pasivo por disminucin: A-A=P-P+ N - N

El pasivo desaparece y dado que estaba registrado en 1.110 euros habr que dar de baja
por dicho importe la cuenta 400. Proveedores. Sin embargo, slo se han pagado 1.100 euros,
que ser el importe por el cual disminuir el importe de la cuenta 572: Bancos ... , c/c
vista, euros. Encontramos que hay una diferencia de 10 euros, precisamente ese es el
beneficio que obtiene la empresa Azabache por realizar el pago anticipado, que se reflejar
en una cuenta de diferencias de 765: Descuentos sobre compras por pronto pago.
Supuesto n 48. Clasificacin de hechos contables en permutativos,

modificativos y mixtos.
Sean los siguientes hechos contables, correspondientes a distintas empresas, segn la in-
formacin facilitada a la Asesora Torremolinos, en la cual estamos realizando unas prcti-
cas:
1 El Banco Ancares, solicita a la empresa MUNIN, S.A. informacin financiera para

analizar si le concede el prstamo que ha solicitado. En este sentido requiere que se le
presenten los estados financieros del ltimo ao y una serie de documentos adicionales.
Una vez finalizado el anlisis de los datos presentados, el banco le comunica la concesin
del prstamo pedido a largo plazo, ingresando 1.000 euros en la cuenta corriente de
MUNIN, S.A.
2 Se le propone al Banco Ancares, con el cual MUNIN, S.A. tiene concertado un prstamo
a largo plazo, por un importe muy significativo, la transformacin de la deuda actual de
2.000 euros, en aportacin al capital de la sociedad, de tal forma que recibira la parte
correspondiente de acciones de la propia empresa. As el Banco dejar de ser acreedor
para convertirse en accionista de la misma. El Banco Ancares acepta la propuesta.
3 MUNIN, S.A. vende una mquina que no lleg a utilizar en el proceso productivo. La
operacin la realiza al contado. Despus de una dura negociacin ha conseguido colocarla
por el mismo precio que le haba costado el da de su compra, es decir, en 100 euros.
98
4 TECNOSA es una empresa cuya actividad es considerada como nociva y peligrosa, por
un descuido en la manipulacin de ciertos productos inflamables un accidente deja
inservible la nave en la que se estaba realizando tal operacin. Lamentablemente dicha
nave no estaba asegurada. Su precio de adquisicin, fue de 2.000 euros
5 MODA-PIEL tiene otorgada por el Banco Caurel una pliza de crdito. Como estaba
convenido en las condiciones de la pliza MODA-PIEL paga los intereses
correspondientes al perodo, que ascienden a 45 euros.
6 MUNIN, S.A decide ampliar parte del mobiliario de las oficinas. Contacta con diversos
distribuidores y solicita catlogos y precios. Una vez decidido, por el consejo de
Administracin, que en primer lugar se realizar la ampliacin con 50 sillas, MUNIN,
S.A procede al envo de la orden de pedido al distribuidor seleccionado. Por fin se reciben
las sillas y su correspondiente factura, sealando la concesin, por parte del proveedor,
de un descuento por pronto pago del 5 % sobre el precio sealado en el catlogo, cuyo
valor es de 100 euros pues se le haba confirmado la intencin de pagar al da siguiente de
la recepcin de la mercanca. Preparamos un cheque para realizar el pago.
7 MODA-PIEL cobra en efectivo 100 euros correspondientes a la compra de mercaderas a
crdito que un cliente hizo hace un mes y al que se le haba concedido, en el momento de
la venta, un aplazamiento en la liquidacin de la deuda de quince das.
8 JARDILANDIA en el da de hoy ha vendido mercancas al contado por 1.000 euros, con
un margen bruto estimado de un 15 %.
9 La empresa JARDILANDIA contacta con un proveedor previamente seleccionado y
realiza la compra de 300 unidades de diversos productos. La operacin la realiza a
crdito. Importe: 350 euros.
10 Reunidos un grupo de socios promotores, han decidido constituir la empresa
TELEMENU dedicada a la elaboracin y distribucin a domicilio de mens a la carta.
Para ello deciden aportar e ingresar en el banco ese mismo da, una cuanta de 100.000
euros entre todos los socios.
11 Ingresa el dinero de TELEMENU en la Caja, despus de haber acudido a la oficina del
Banco, para retirar 100 euros.
12 JARDILANDIA paga hoy da 30 en efectivo, la nomina correspondiente a este mes a todo
el personal de la misma. Importe: 1.000 euros.
13 MODA-PIEL vende un solar muy bien ubicado en 15.000 euros. La cuanta cobrada en
efectivo ha sido superior a lo que le cost el da de su compra hace algunos aos, con lo
cual la empresa ha obtenido un beneficio de 5.000 euros en esta operacin.
14 MUNIN, S.A decide saldar anticipadamente la deuda contrada con un proveedor de
inmovilizado, mediante la realizacin de una transferencia bancaria. Puestos en contacto
con el proveedor para comunicarle nuestro deseo de liquidar la deuda y a su vez
solicitarle el nmero de su cuenta bancaria, nos informa que la poltica de la empresa es
conceder un descuento por pronto pago del 3%, con lo cual el importe de la transferencia
ha de ser inferior al que figura en la factura de compra, que es de 1.000 euros.
15 Puestos en contacto con el banco y despus de duras negociaciones, consiguen
transformar un prstamo a pagar a corto plazo de 1.000 euros de TECNOSA, en uno a
largo plazo.
SE PIDE:
Seale que tipo de hecho contable es cada uno de los anteriores enunciados. Se trata de
clasificarlos en uno de los tipos siguientes: Permutativos, Modificativos o Mixtos.
99
N TIPO DE HECHO CONTABLE EXPLICACIN:
Permutativo de Activo y Pasivo1por

aumento: 2 A (Bancos ..., c/c vista, euros) y
1
P (Deudas a l/p con entidades de crdito)
A + A = P + P + N
Modificativo por disminucin de Pasivo: P (Deudas a l/p con entidades de crdito) y

2
A = P + P + N. N (Capital Social)
3 Permutativo de Activo: A (Caja, euros) y

A +A - A = P + N A (Maquinaria)
4 Modificativo por disminucin de Activo: A (Construcciones) y

A+ A=P+N+N N (Gastos extraordinarios por la prdida)
A (Bancos ... , c/c vista, euros) y
Modificativo por disminucin de Activo
5 N (Por los gastos ocasionados por los
A + A = P + N + N.
interese: Intereses de deudas a c/p)
A (Mobiliario a su precio de adquisicin)
Mixto de Activo y de Pasivo por aumento: P (Proveedores de inmovilizado a c/p, por
6
A+ A=P+ P+ N+ N el precio de compra, menos el descuento)
N (Descuento sobre compras por pronto pago)
7 Permutativo de Activo: A (Caja, euros) y
A +A -A= P + N A (Clientes)
8 Mixto de Activo: si se considera cuenta A (Caja) y

nica de mercaderas por el mtodo A (Mercaderas al precio de adquisicin) y
administrativo, con una cuenta que refleje
el resultado de la operacin: N (Por el beneficio obtenido en la
A+A-A=P+N +N transaccin de venta)
Modificativo por aumento de Activo: si se A (Caja) y

considera la cuenta de mercaderas por el
mtodo especulativo y desglosada en N (Ventas de mercaderas, es una cuenta
varias cuentas (recomendado por el PGC):
de ingresos)
A= P+P+N
1
Recordemos que la ecuacin fundamental del patrimonio siempre se debe cumplir. Por tanto: A = P + N, y
cualquier movimiento de los elementos patrimoniales ocasionado por un hecho contable, siempre respetar
dicha igualdad.
2
Hemos utilizado la siguiente notacin: A = Activo; P = Pasivo y N = Neto. Adems:
o para los aumentos de la masa patrimonial de la que se trate y
o para las disminuciones de la masa patrimonial que resulte afectada en ese sentido.
100
N TIPO DE HECHO CONTABLE EXPLICACIN:
9 Permutativo de Activo y de Pasivo por A (Mercaderas) y

aumento: si se utiliza cuenta nica de
P (Proveedores)
mercaderas, por el mtodo
administrativo:
A + A = P + P + N
Modificativo por aumento de Pasivo: si se P (Proveedores y
considera la cuenta de mercaderas por el
mtodo especulativo y desglosada en N (Compras de mercaderas, que es un
varias cuentas(recomendado por el PGC): gasto)
A= P+P+N
10 Modificativo por aumento de Activo: A ( Bancos ..., c/c vista, euros) y

A + A = P + N + N. N (Capital Social)
Permutativo de Activo: A (Dinero en caja) y
11
A +A -A = P + N A (Dinero en Bancos ..., c/c vista, euros)
Modificativo por disminucin de Activo: A (Dinero en caja) y
12
A+A=P+N+N N (Los sueldos y salarios son gastos)
A (Dinero en caja);
Mixto de Activo: A (Terrenos y bienes naturales) y
13
A + A - A = P + N + N N (Beneficio de la operacin: Beneficios
procedentes del inmovilizado material)
A (Dinero en Bancos ..., c/c vista, euros,
Mixto de Activo y Pasivo por por la cuanta pagada: deuda - descuento),
P (Proveedores de inmovilizado por el total
14 disminucin.
de la deuda) y
A - A = P - P + N + N
N (Por el ingreso que representa el
descuento por pronto pago)
Permutativo de Pasivo: P (Prestamos a l/p de Entidades Crd.) y
15
A = P + P - P +N P (Prestamos a c/p de Entidades de Crd.)
Supuesto n 49. Clasificacin de hechos contables de Primavera S. L.

Sea la empresa Primavera, descrita en el supuesto n 44.
SE PIDE:
Seale que tipo de hecho contable es cada uno de los anteriores enunciados. Se trata de
clasificarlos en uno de los tipos siguientes: Permutativos Modificativos o Mixtos.
101
1. Es un hecho contable modificativo por aumento de activo A = N

Se acaba de constituir la sociedad. Aumenta la cuenta: 572.Bancos, .., c/c vista, euros y
la cuenta de Neto: 100. Capital social, ambas por el mismo importe.
2. Es un hecho permutativo de Activo y Pasivo por aumento: A + A = P + P + N

Aumenta la cuenta de activo 228: Elementos de transporte y tambin aumenta la cuenta de
pasivo 524: Efectos a pagar a corto plazo, ambas por 1.000 euros.
3 Es Permutativos de Activo y Pasivo por disminucin: A-A=P- P+N

Intervienen dos cuentas que disminuyen. Una de activo la 572: Bancos, .., c/c que ha dis-
minuido en 1.000 euros y la cuenta 524: Efectos a pagar a corto plazo, que disminuye por el
mismo importe.
4. Es un hecho contable permutativo de Activo: A +A- A= P + N

Aumenta la cuenta 570: Caja, euros y como ha vendido el vehculo disminuye el activo a
travs de la cuenta 228: Elementos de transporte.
5. Es un hecho permutativos de Activo y Pasivo por aumento: A + A- A = P + P + N

Intervienen tres cuentas: Aumenta la cuenta de activo 228: Elementos de transporte y tam-
bin aumenta la cuenta de pasivo 524: Efectos a pagar a corto plazo y disminuye la cuenta
570: Caja, euros.
6 Es un hecho contable permutativo de Activo: A + A - A = P + N

En este hecho contable aumenta el activo a travs de la cuenta: 572.Bancos, .., c/c vista, y
disminuye, a su vez, el activo a travs de la cuenta 570: Caja, euros. Ha habido un trasvase
de cuentas.
Supuesto n 50. Funcionamiento de las cuentas de Activo, Pasivo y Neto de

Primavera S. L.
Sea la empresa Primavera, descrita en el supuesto n 44.
Se pide:
Realice el anlisis precontable de los hechos contables indicados en el enunciado y
Contabilice las operaciones sealadas en el libro diario de Primavera S.L.
102
Para el anlisis precontable podemos basarnos en solucin del supuesto n 38, si bien, es
ms cmodo, al menos de momento, confeccionar una tabla como la que proponemos a con-
tinuacin:
Para cada transaccin se indica el nmero y el nombre de la cuenta asignado en el PGC, se
seala si es una cuenta de Activo, Pasivo o Neto, y el movimiento1: que le afecta (aumento o
disminucin) y en otra columna, se indica si se apunta en el debe o en el haber del libro diario
y por ltimo, anotamos el importe correspondiente a cada cuenta.
Nmero y Nombre de la cuenta Movimiento Importe
1 572 Bancos ..., c/c vista, euros. A D 5.000

100 Capital Social. N H 5.000
2 228 Elementos de transporte. A D 1.000
524 Efectos a pagar a corto plazo P H 1.000
3 524 Efectos a pagar a corto plazo P D 1.000
572 Bancos ..., c/c vista, euros. A H 1.000
4 570 Caja, euros. A D 1.000
228 Elementos de transporte. A H 1.000
5 228 Elementos de transporte. A D 2.000
570 Caja, euros. A H 500
523 Proveedores de inmovilizado a c/p. P H 1.500
6 572 Bancos..., c/c vista, euros. A D 500
Una vez realizado el anlisis precontable, se registran los hechos contables en el libro dia-
rio que tendr la forma que se indica a continuacin, utilizando cada una de las columnas pa-
ra los conceptos que se indican. Los importes se apuntan en los extremos y en el centro la
descripcin del asiento en lenguaje contable.
DEBE N Texto asiento N HABER

cuenta cuenta

1
Recordemos que el convenio de cargo y abono de las distintas cuentas, es como sigue:
Cuentas de Activo Cuentas de Pasivo Cuentas de Neto
Saldo inicial Disminuciones Disminuciones Saldo inicial Disminuciones Saldo inicial
Aumentos Aumentos Aumentos
103
1
5.000 572 Bancos ..., c/c vista, euros.
a Capital Social. 100 5.000
(Aumenta una cuenta de Activo ( A) y aumenta un
elemento de Neto ( N))
2
1.000 228 Elementos de transporte
a Efectos a pagar a c/p 524 1.000
(Aumenta una cuenta de Activo ( A y una de Pasivo
( P))
3
1.000 524 Efectos a pagar a c/p
a Bancos ..., c/c vista, euros. 572 1.000
(Disminuye una cuenta de pasivo ( P) y una cuenta
de activo (A))
4
1.000 570 Caja, euros
a Elementos de transporte 228 1.000
(Aumenta la cuenta de caja ( A) y disminuye la
de elementos de transporte ( A))
5
a Caja, euros 570 500
a Proveedores de inmovilizado a c/p 523 1.500
(Por un lado aumenta una cuenta de Activo ( A) y
por el otro, disminuye otra cuenta de activo ( A) y
aumenta una de Pasivo ( P))
6
500 572 Bancos ..., c/c vista, euros.
a Caja, euros. 570 500
(Aumenta Bancos ( A) y disminuye caja ( A))

10.500 Sumas 10.500
Supuesto n 51. Funcionamiento de las cuentas de Activo, Pasivo y Neto de

Granate S.A.
Sea la cadena de fruteras Granate S.A., descrita en el supuesto n 45.
Se pide:
Realice el anlisis precontable de los hechos contables recogidos en el enunciado y

Contabilice las operaciones indicadas en el libro diario de Granate.
104

Anlisis precontable de Granate:
1 570 Caja, euros A D 100

572 Bancos ..., c/c vista, euros. A H 100
2 520 Deudas a corto plazo con entidades de crdito P D 1.000
170 Deudas a largo plazo con entidades de crdito P H 1.000
3 117 Reservas voluntarias N D 1.000
100 Capital social N H 1.000
4 221 Construcciones A D 1.000
170 Deudas a largo plazo con entidades de crdito P H 1.000
5 401 Proveedores efectos comerciales a pagar P D 100
430 Clientes A H 50
7 400 Proveedores P D 200
401 Proveedores, efectos comerciales a pagar P H 200
8 228 Elementos de transporte A D 1.000
524 Efectos a pagar a corto plazo P H 400
523 Proveedores de inmovilizado a c/p P H 100
Libro diario de Granate
DEBE N Texto asiento N HABER

cuenta cuenta
1
100 570 Caja, euros
a Bancos ..., c/c vista, euros. 572 100
(Aumenta un elemento de Activo y disminuye otro A)
2
1.000 520 Deudas a corto plazo con entidades de crdito
a Deudas a largo plazo con entidades de crdito 170 1.000
(Disminuye un pasivo y aumenta otro pasivo)
3
1.000 117 Reservas voluntarias 1.000
a Capital social 100
( N y N)

105
4
1.000 221 Construcciones
a Deudas a largo plazo con entidades de crdito 170 1.000
(Aumenta un activo que ha sido financiado con una
deuda a largo plazo, por tanto aumenta un pasivo).
5
100 401 Proveedores efectos comerciales a pagar
(Disminuye una cuenta de pasivo y una de activo)
6
5 570 Caja, euros
a Clientes 430 50
(Aumenta un elemento de ( A) y disminuye otro
elemento de Activo ( A))
7
200 400 Proveedores
A Proveedores, efectos comerciales a pagar 401 200
(Disminuye una cuenta de P y aumenta otra de P)
8
a Efectos a pagar a corto plazo 524 400
a Proveedores de inmovilizado a c/p 523 100
(Por un lado aumenta una cuenta de Activo ( A) y
por el otro, disminuye una cuenta de activo ( A) y
aumentan dos de Pasivo ( P))

Supuesto n 52. Cuentas de Activo, Pasivo, Neto, Gastos e ingresos de

Zafiro Azul S.A..
Sea la empresa Zafiro Azul S.A., descrita en el supuesto n 461.
Se pide:
Realice el anlisis precontable de los hechos contables descritos y
Contabilice las operaciones indicadas en el libro diario de Zafiro Azul.
1
El neto, para proporcionar mayor informacin se desglosa en las cuentas de diferencias, es decir los gastos e
ingresos del ejercicio, cuyo movimiento es como sigue
Cuentas de Gastos Cuentas de Ingresos
Disminuciones de neto Aumentos de neto
106

Anlisis precontable de Zafiro Azul:
1 572 Bancos ..., c/c vista, euros A D 1.000
221 Construcciones A D 2.000
226 Mobiliario A D 500
2 570 Caja, euros. A D 100
752 Ingresos por arrendamientos. I H 100
3 100 Capital social. N D 500
4 557 Dividendo activo a cuenta. N D 100
525 Dividendo activo a pagar P H 100
5 627 Publicidad, propaganda y relaciones pblicas. G D 100
6 625 Primas de seguros. G D 50
410 Acreedores por prestaciones de servicios. P H 50
171 Deudas a largo plazo. P H 1.000
8 662 Intereses de deudas a l/p G D 10
572 Bancos ..., c/c vista, euros A H 10
9 171 Deudas a largo plazo. P D 1.000
100 Capital Social N H 1.000
10 4708 Hda. Pb. Deudor por subvenciones concedidas A D 100
740 Subvenciones oficiales a la explotacin. I H 100
12 570 Caja, euros. A D 1.000
705 Prestacin de servicios. I H 1.000
Libro diario de Zafiro Azul:
1
500 226 Mobiliario a Capital Social. 100 3.500
(Por la creacin de Zafiro Azul, S.A.: A y N)
2
100 570 Caja, euros. A Ingresos por arrendamientos 752 100
(Por el cobro del ingreso: A y I).
3
500 100 Capital social.
A Bancos ..., c/c vista, euros. 570 500
(Por la reduccin de capital: N y A)
4
100 557 Dividendo activo a cuenta
A Dividendo activo a pagar. 525 100
(Por el acuerdo de reparto de dividendos : N y P)

107
4.200 Suma anterior 4.200

5
100 627 Publicidad, propaganda y relaciones pblicas.
A Caja, euros. 570 100
(Por la campaa publicitaria: G y A)

50 625 6 Primas de seguros.
A Acreedores por prestaciones de servicios 410 50
(Por el gasto de este ejercicio y por contraer una obliga-
cin con terceros: G y P).
7
1.000 572 Bancos ..., c/c vista, euros
A Deudas a largo plazo. 171 1.000
(Por la obtencin del prstamo a largo plazo)
8
10 662 Intereses de deudas a l/p
A Bancos ..., c/c vista, euros 572 10
(Pago de los intereses correspondientes al prstamo)
9
1.000 171 Deudas a largo plazo
A Capital Social 100 1.000
(Por la ampliacin de capital con cargo a un Pasivo)
10
100 4708 H. P.. Deudor por subvenciones concedidas
A Subvenciones oficiales a la explotacin. 740 100
(Por la concesin de la subvencin: Ay I)
11
(Por la nueva ampliacin de capital: A, N y N)
12
1.000 570 Caja, euros.
A Prestacin de servicios 705 1.000

9.460 Suma 9.460
Supuesto n 53. Cuentas de Activo, Pasivo, Neto, Gastos e ingresos de

Azabache S.L.
Sea la empresa Azabache, S.L. descrita en el supuesto n 47.
Se pide:
Realice el anlisis precontable de los hechos contables indicados y
Contabilice las operaciones descritas en el libro diario de Azabache S. L.
108

Anlisis precontable de Azabache S. L.:
1 543 Crditos a c/p por enajenacin de inmovilizado. A D 100

220 Terrenos y bienes naturales A H 1.000
671 Prdidas procedentes del inmovilizado material. G D 900
2 572 Bancos, ..., c/c vista, euros. A D 15.000
220 Terrenos y bienes naturales. A H 10.000
771 Beneficios procedentes del inmovilizado material. I H 5.000
3 520 Deudas a corto plazo con entidades de crdito. P D 1.000
170 Deudas a largo plazo con entidades de crdito. P H 1.050
663 Intereses de deudas a largo plazo. G D 50
4 221 Construcciones. A D 20.000
572 Bancos, ..., c/c vista, euros. A H 15.000
523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo. P H 5.500
663 Intereses de deudas a largo plazo. G D 500
5 400 Proveedores. P D 1.110
572 Bancos ... , c/c vista, euros. A H 1.100
765 Descuentos sobre compras por pronto pago. I H 10
Libro diario de Azabache S. L.:
1
100 543 Crditos a c/p por enajenacin de inmovilizado
900 671 Prdidas procedentes del inmovilizado material.
A Terrenos y bienes naturales. 220 1.000
(Por la venta del terreno con prdidas)
2
15.000 572 Bancos, ..., c/c vista, euros.
A Terrenos y bienes naturales. 220 10.000
A Beneficios procedentes del inmovilizado material. 771 5.000
(Por la venta del terreno con beneficios)
3
1.000 520 Deudas a corto plazo con entidades de crdito.
50 663 Intereses de deudas a largo plazo.
A Deudas a largo plazo con entidades de crdito 170 1.050
(Reclasificacin de la deuda y el recargo de intereses)

109
20.000 221 Construcciones.

500 663 Intereses de deudas a largo plazo.
A Bancos ... , c/c vista, euros. 572 15.000
A Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 523 5.500
(Compra de un local con un recargo de intereses)
5
1.110 400 Proveedores. A Bancos ... , c/c vista, euros. 572 1.100
A Descuentos sobre compras por pronto pago. 765 10

Supuesto n 54. Cuentas de Activo, Pasivo, Neto, Gastos e ingresos.

Asesora Torremolinos.
Sean diversos hechos contables, recogidos en el supuesto 48 y facilitados por la Asesora

Torremolinos, recordemos que los hechos contables corresponden a distintas empresas:
Se pide:
Realice el anlisis precontable de los hechos contables descritos y contabilice las opera-
ciones indicadas en los libros diarios de las empresas respectivas.

Anlisis precontable:

170 Deudas a l/p con entidades de crdito P H 1.000
2 170 Deudas a l/p con entidades de crdito P D 2.000
223 Maquinaria A H 100
4 678 Gastos extraordinarios G D 2.000
221 Construcciones A H 2.000
5 663 Intereses de deudas a c/p G D 45
572 Bancos..., c/c vista, euros A H 45
6 226 Mobiliario A D 100
523 Proveedores de inmovilizado a c/p P H 95
765 Descuento sobre compras por pronto pago I H 5
430 Clientes A H 100
Contina
110
8 570 Caja, euros A D 1.000

700 Ventas de mercaderas I H 1.000
9 600 Compras de mercaderas G D 350
400 Proveedores P H 350
10 572 Bancos ...,c/c vista, euros A D 100.000
572 Bancos ...,c/c vista, euros A H 100
12 640 Sueldos y salarios G D 1.000
570 Caja, euros A H 1.000
13 570 Caja, euros A D 15.000
220 Terrenos y bienes naturales A H 10.000
771 Beneficios procedentes del inmovilizado material I H 5.000
14 523 Proveedores de inmovilizado a c/p P D 1.000
765 Descuento sobre compras por pronto pago I H 30
15 1700 Prestamos a l/p de Entidades de Crdito P D 1.000
5200 Prestamos a c/p de Entidades de Crdito P H 1.000
Libro diario
1

A Deudas a l/p con entidades de crdito 170 1.000
2

2.000 170 Deudas a l/p con entidades de crdito
3

100 570 Caja, euros 100
A Maquinaria 223
4

2.000 678 Gastos extraordinarios
A Construcciones 221 2.000
5

45 663 Intereses de deudas a c/p
6

100 226 Mobiliario
A Proveedores de inmovilizado a c/p 523 95
A Descuento sobre compras por pronto pago 765 5
7

111
100 570 Caja, euros

A Clientes 430 100

8

A Ventas de mercaderas 700 1.000
9

350 600 Compras de mercaderas
A Proveedores 400 350
10

11

100 570 Caja, euros
12

1.000 640 Sueldos y salarios
A Caja, euros 570 1.000
13

A Terrenos y bienes naturales 220 10.000
A Beneficios procedentes del inmovilizado material 771 5.000
14

1.000 523 Proveedores de inmovilizado a c/p
A Descuento sobre compras por pronto pago 765 30
15

1.000 1700 Prestamos a l/p de Entidades de Crdito
A Prestamos a c/p de Entidades de Crdito 5200 1.000

Supuesto n 55. Libro diario: creacin e inicio de la actividad de

Pastelmvil
El 1 de Enero se decide crear la sociedad Pastelmvil, cuyo objeto social ser la
elaboracin de pasteles y tartas de diferentes variedades, as como la tpica empanada
gallega. Podrn ser consumidas en el restaurante, llevadas a su domicilio por los propios
clientes o incluso, la novedad que revolucionar al sector, podrn ser distribuidas todas las
especialidades elaboradas por la empresa Pastelmvil, en moto a la direccin solicitada por el
cliente.
112
1 El 1 de julio, se renen los tres socios fundadores que deciden aportar 500 u. m. cada uno,
las cuales son ingresadas en una cuenta corriente abierta en el banco de Comercio.
2 Ese mismo da acuden a un gabinete de abogados y economista, especialistas en la
creacin de empresas, para que elaboren los estudios pertinentes, as como los estatutos,
permisos y dems documentos necesarios para iniciar la actividad. Una vez realizado el
servicio, el importe de la minuta asciende a 50 u. m. Se realiza el pago entregando un
cheque. El da 30 de junio. Los socios deciden activar dicho importe.
3 Con fecha del 1 de julio se compra un local para realizar la actividad objeto de la
empresa, el importe del mismo asciende a 100 u. m., se financia ntegramente con un
prstamo hipotecario a 12 aos, pactado con unas condiciones muy ventajosas para
Pastelmvil.
4 Se compra, tambin el 1 de julio, la maquinaria necesaria para la elaboracin de los
productos. El importe total de toda la maquinaria es de 90 u. m. Se deja ntegramente a
deber, pactando con el vendedor el pago de la misma en nueve mensualidades iguales.
5 Ese mismo da, Pastelmvil compra distintos moldes para la elaboracin de tartas con
diversas formas. Importe total de la compra 5 u. m., que se paga con un cheque.
6 Asimismo con esa fecha, se compra una moto para el reparto a domicilio de las
especialidades elaboradas. Importe de la factura 35 u. m. Se paga con una transferencia
bancaria.
7 El 1 de julio se compra tambin un equipo informtico, el importe del mismo ha sido de
45 u. m. Por haber asumido el compromiso de pagarlo al contado, se entrega un cheque.
8 Se contacta con diversos suministradores, para adquirir harina, mermeladas, derivados
lcteos, levaduras, colorantes, huevos, azcar y dems elementos necesarios para elaborar
las mercancas destinadas a la venta. Se compran las cantidades necesarias y an no se
han recibido las diversas facturas cuyo importe total asciende a 65 u. m., segn hemos
comprobado con los albaranes de compra.
9 Se reciben todas las facturas anteriores y hemos conseguido pactar un aplazamiento del
pago, hasta el da 30 del mes siguiente.
10 Los proveedores anteriores, nos comunican, que la poltica de sus empresas es girar letras
a todos los clientes que le compran a crdito, por tanto, nos indican que proceden a
documentar las deudas en efectos de giro, con un vencimiento previamente pactado.
11 Llegado el da del vencimiento de las letras anteriores fueron presentadas al cobro en el
Banco de Comercio, el cual las pago, anotando en la cuenta corriente de Pastelmvil, el
cargo correspondiente.
12 Pastelmvil paga una mensualidad correspondiente a la compra de la maquinaria, la
operacin se realiza a travs del Banco de Comercio.
13 El socio-director de Pastelmvil, nos enva al banco con objeto de retirar un dinero de la
cuenta corriente e ingresar en la caja de la empresa dinero en efectivo para atender los
cobros y pagos diarios. Para ello nos solicita que traigamos del banco la mayor cantidad
posible de monedas. Importe del efectivo 15 u. m.
14 Pastelmvil compra distintos adornos para las tartas: parejas de novios, cigeas, nios,
tarjetas de felicidades, diferentes clases de velas, flores, hojas, entre otros. Pastelmvil
deja a deber el importe total de la compra que asciende a 5 u. m., aceptando letra de
cambio en el mismo momento de la compra.
15 Tambin se compran para empaquetar la mercanca, cajas para las tartas y cajitas para los
pasteles en diversos modelos. Importe de la factura de la compra 15 u. m.
113
16 Al da siguiente, los socios de Pastelmvil entregan un cheque para liquidar la deuda

pendiente correspondiente a la compra anterior.
17 Por fin, Pastelmvil inicia la actividad productiva. El primer da despus de elaborar
distintos tipos de pasteles y tartas, hemos logrado colocar el total de la produccin, El
importe de las ventas, que han sido todas realizadas al contado ascienden a 55 u. m.
18 Un restaurante cercano decide ofrecer una gama ms ampla de postres, para ello decide
contactar con Pastelmvil y propone que nuestra empresa sea la que elabore las diferentes
variedades de postres que desean incluir en la carta. Asimismo y como sistema ms
cmodo para todos, nos proponen la forma de pago semanal, al presentar la factura
asimismo con una periodicidad semanal. Como seal de buena voluntad entrega un
anticipo de 25 u. m. El suministro de productos, se iniciar al da siguiente.
19 El jueves fue el primer da, despus de haber llegado al acuerdo con el restaurante, en el
cual se le suministran productos por un importe total de 15 u. m.
20 Vista la demanda de diversos licores, vinos dulces y espumosos por nuestros clientes,
como complemento ideal para los productos servidos a domicilio, los socios de
Pastelmvil deciden habilitar una zona como bodega, para ello compran diversas bebidas
por un importe de 50 u. m. El pago se realizar el da 5 del mes siguiente.
21 El viernes se sirven productos al restaurante por 25 u. m. y se venden en el local y a
domicilio mercancas elaboradas por Pastelmvil por 25 u. m., que se cobran al contado.
22 El sbado Pastelmvil vende al contado productos por importe de 40 u. m. (de ese
importe 5 corresponden a bebidas) y al restaurante le sirven postres por 50 u. m.
23 El lunes Pastelmvil factura las ventas realizadas al restaurante. Presentada la factura
solicitan que se le gire una letra. Se gira la letra descontando el anticipo.
24 Presentada la letra de cambio el da de su vencimiento, esta no ha sido pagada.
25 Los socios de Pastelmvil deciden dejar de venderle al restaurante pues diversas
circunstancias as lo aconsejan y, deciden reclasificar su deuda como de difcil cobro.
Se pide:
Realice el anlisis precontable y
Contabilice las operaciones indicadas en el libro diario de Pastelmvil.
Anlisis precontable de los hechos contables de Pastelmvil.

1 572 Bancos ..., c/c vista, euros 1 A D 1.500
1
Recordemos que el convenio de cargo y abono de las distintas cuentas, es como sigue:
Cuentas de Activo Cuentas de Pasivo Cuentas de Neto
Saldo inicial Disminuciones Disminuciones Saldo inicial Disminuciones Saldo inicial
Aumentos Aumentos Aumentos
El neto, para proporcionar mayor informacin se desglosa en cuentas de diferencias, cuyo movimiento es:
Cuentas de Gastos Cuentas de Ingresos
114

2 200 Gastos de Constitucin. A D 50
3 221 Construcciones A D 100
1700 Prstamos a l/p con entidades de crdito. P H 100
4 223 Maquinaria A D 90
523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo P H 90
5 224 Utillaje A D 5
6 228 Elementos de transporte A D 35
570 Bancos ...,c/c vista, euros. A H 35
7 227 Equipos para procesos de la informacin A D 45
Contina

8 601 Compras de materias primas G D 65
4009 Proveedores, facturas pendientes de recibir P H 65
9 4009 Proveedores, facturas pendientes de recibir P D 65
4000 Proveedores (euros) P H 65
10 4000 Proveedores (euros) P D 65
11 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar P D 65
12 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo P D 10
572 Bancos ..., c/c vista, euros s. A H 10
14 602 Compras de otros aprovisionamientos G D 5
15 602 Compras de otros aprovisionamientos G D 15
16 4000 Proveedores (euros) P D 15
701 Ventas de productos terminados I H 55
437 Anticipo de clientes. P H 25
19 4309 Clientes, facturas pendientes de formalizar A D 15
20 600 Compras de mercaderas G D 50
21 4309 Clientes, facturas pendientes de formalizar A D 25
Disminuciones de neto Aumentos de neto
115
570 Caja, euros. A D 25

4309 Clientes, fact. pendientes de formalizar A D 50
700 Ventas de mercaderas I H 5
23 4300 Clientes (euros) A D 90
4309 Clientes, facturas pendientes. de formalizar A H 90
23 4310 Efectos comerciales en cartera A D 65
437 Anticipo de clientes P D 25
4300 Clientes (euros) A H 90
24 4315 Efectos comerciales impagados A D 65
4310 Efectos comerciales en cartera. A H 65
25 435 Clientes de dudoso cobro A D 65
4315 Efectos comerciales impagados A H 65
116
Asientos en el libro diario de Pastelmvil.
1

a Capital Social. 100 1.500
(Aportacin de los socios: 3 x 500 = 1.500 u. m.
Aumenta una cuenta de Activo ( A): Bancos c/c
y aumenta un elemento de Neto ( N): Capital S.)
2
50 200 Gastos de Constitucin
(Por la activacin y pago de diversos gastos
ocasionados por la constitucin de la sociedad.
Aumenta una cuenta de Activo ficticio ( A) y al
pagar con un cheque disminuye Banco c/c ( A))
3

100 221 Construcciones
a Prstamos a l/p con entidades de crdito. 1.700 100
(Por la inversin en el local financiado con la
hipoteca. Aumenta una cuenta de Inmovilizado y a
su vez, aumenta otra de Acreedores a l/p)
4

90 223 Maquinaria
(Inversin en maquinaria financiada por los
proveedores de inmovilizado a corto plazo, o lo que
es lo mismo: A y P. Por tanto, aumenta la
cuenta de Activo 223 y la cuenta 523de Pasivo, pues
la obligacin de pago est documentada mediante
factura, en ningn lado mencionan las letras de
cambio, si as fuese utilizaramos la cuenta 524)
5

5 224 Utillaje a Bancos..., c/c vista, euros. 572 5
(Por la adquisicin de los moldes que se pagan con
un cheque. ( Ay A). Otra forma de razonarlo:
entra utillaje y sale dinero del Banco.
Vase la definicin de la cuenta 224 en el PGC)
6

35 228 Elementos de transporte
(Por la incorporacin al patrimonio de la moto y la
117
disminucin del dinero disponible en la cuenta

corriente del Banco: A y A)

1.780 Suma y sigue 1.780
7

45 227 Equipos para procesos de la informacin
a Bancos..., c/c vista, euros. 570 45
(Inversin realizada en un ordenador, pagada con un
cheque, por tanto, disminuye la cuanta de dinero
disponible en el banco: A y A)
8

65 601 Compras de materias primas
a Proveedores, facturas pendientes de 4009 65
recibir o de formalizar
(Al adquirir las materias primas a crdito,
Pastelmvil incurre en un gasto y en una obligacin
de pago. An no se tienen las facturas acreditativas,
pero si se tienen los albaranes de las compras
realizadas, se puede saber el importe de la cuenta
601 y el de la 4.009, por tanto, N, va gastos y
P)
9

65 4009 Proveedores, facturas pendientes de
recibir o de formalizar
a Proveedores (euros) 4000 65
(Ahora la misma obligacin de pago pasa a estar
documentada mediante una factura. Por tanto: P y
P Sencillamente se realiza un trasvase de cuentas,
para reflejar mejor la situacin patrimonial)
10

65 4000 Proveedores (euros)
a Proveedores, efectos comerciales a pagar 401 65
(La obligacin de pago deja de estar documentada
en una factura para estarlo en un efecto.
Ese cambio de situacin, tambin se refleja en la
contabilidad. Se realiza un trasvase de cuentas, para
registrar: P y P)
11

65 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar
118
(Al pagar la letra a travs del Banco, la variacin

patrimonial se refleja en: P y A. El Banco al
anotar la transaccin en su contabilidad realiza un
cargo, pues para el banco el dinero depositado en la
c/c es una obligacin asumida con Pastelmvil
(pasivo) que disminuye, mientras en nuestro diario
realizamos un abono por dicho importe, pues el
dinero disponible (activo) ha disminuido)

12

10 523 Proveedores de inmovilizado a c/p
90 u. m./9 mensualidades = 10 u. m.
(Se paga la cuota correspondiente, segn detalla el
apartado 4 del enunciado. Por tanto: P y A)
13

15 570 Caja, euros. a Bancos ..., c/c vista, euros. 572 15
(Entra dinero en caja y sale del banco)
14

5 602 Compras de otros aprovisionamientos
( N va gastos y P. Al comprar los elementos y
conjuntos incorporables, es decir, los bienes para ser
utilizados en el producto final, sin someterlos a
ninguna transformacin, se incurre en un gasto.
Vase la definicin en el PGC de las cuentas 320 y
602. Adems, la empresa contrae una obligacin de
pago documentada en una letra de cambio)
15

a Proveedores (euros) 4000 15
( N y P Al comprar los embalajes a crdito,
Pastelmvil incurre en un gasto y en una obligacin
de pago. Vanse en el PGC las cuentas 326 y 602)
16
15 4000 Proveedores (euros) a Bancos ..., c/c vista, euros. 572 15
(Al pagar al proveedor con un cheque, disminuye la
deuda con los proveedores y el saldo de la c/c)
17
119
55 570 Caja, euros.

a Ventas de productos terminados 701 55
( A y Neto, va ingresos. Se realiza la entrega de
bienes producidos por la empresa, es decir, de los
productos terminados, a cambio de recibir una
cantidad en efectivo como pago de la misma.
Vase la definicin de la cuenta 701 en el PGC)
18

25 570 Caja, euros. a Anticipo de clientes. 437 25
(Recepcin de dinero, entregado por el restaurante,
como anticipo de las ventas que se les van a
realizar. A y P. Vase la cuenta 437 en el
PGC)


19

15 4309 Clientes, facturas pendientes de formalizar
(Ventas realizadas el jueves al restaurante. A
reflejado en los derechos de cobro y N, a travs
de un ingreso. Para proporcionar mayor
informacin, se ha desglosado la cuenta 430, segn
puede verse en la segunda parte del PGC)
20

50 600 Compras de mercaderas a Proveedores (euros) 4000 50
(Adquisicin de mercaderas para ser vendidas sin
transformacin. N a travs de la cuenta 600 y P)
21

25 570 Caja, euros.
(Ventas totales del viernes. A al aumentar los
derechos de cobro; y el dinero y N, a travs de los
ingresos por ventas)
22

40 570 Caja, euros. (ventas del da al contado)
120
Por las ventas del da a crdito.

(Ventas del da 90 - 5 de mercaderas)
a Ventas de mercaderas 700 5
(De las ventas totales del sbado se distinguen las
ventas de mercaderas de las realizadas en
productos terminados, y a su vez las efectuadas al
contado y a crdito. Por tanto:
A, A y N, N, a travs de los ingresos)
23

90 4300 Clientes (euros)
a Clientes, facturas pendientes de formalizar 4309 90
(Al facturar, el derecho de cobro pasa a estar
documentado con la propia factura, en lugar de
estarlo con los albaranes de entrega. En
consecuencia, se trata de un trasvase de cuentas:
AyA
El importe del asiento viene dado por el saldo de
la cuenta 4309 y coincide con la suma de las
ventas realizadas hasta la fecha al restaurante)

23'
65 4310 Efectos comerciales en cartera
25 437 Anticipo de clientes
a Clientes (euros) 4300 90
(El derecho de cobro, ahora pasa a estar
documentado en una letra de cambio. El importe
del efecto, se calcula restando al total del derecho
de cobro, cuenta 4300, el anticipo que fue
entregado en su da por el cliente. Por tanto: A;
P y A)
24

65 4315 Efectos comerciales impagados
a Efectos comerciales en cartera. 4310 65
(La letra no ha sido atendida a su vencimiento por
el librado, de ah la necesidad de reclasificar el
derecho de cobro. En consecuencia: A y A)
25

65 435 Clientes de dudoso cobro
a Efectos comerciales impagados 4315 65
(Reclasificacin de la deuda. Es decir: A y A)

2.740 Sumas 2.740
121
Supuesto n 56. Libro diario de un semestre.

Le contratan durante un semestre, a contar desde el 1 de Enero para realizar las
anotaciones contables pertinentes en la empresa Benidorm, S.A. que se fund hace tres aos
y medio. El objeto social es la venta de todo tipo de productos de gran demanda por los
turistas.
En primer lugar, comienza su trabajo verificando que los saldos deudores concuerdan con
los acreedores, obteniendo el siguiente balance de saldos:
N P.G.G.
2. ELEMENTOS PATRIMONIALES Saldos
? Sd Sa
1 Capital social. ?
2 Remuneraciones pendientes de pago. 100
3 Caja, euros. 2.000
4 Gastos constitucin (Activados hace 3,5 aos) 1.050
5 Embalajes. 50
6 Reservas voluntarias 1.000
8 Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 1.200
9 Elementos transporte. (Activados desde hace 1 da) 2.000
11 Mercaderas. 1.000
12 Proveedores. 1.110
13 Bancos, e instituciones de crdito c/c vista, euros. 3.000
14 Clientes 1.200
TOTALES 13.810
Una vez comprobados los datos que le han proporcionado, con los que figuran en el
balance y en el asiento de cierre del ejercicio anterior, comienza a contabilizar las siguientes
operaciones:
1 Le informan que el cajero ya ha hecho efectivo el pago de las remuneraciones pendientes
al personal, le proporcionan todas las hojas de salarios correspondientes a la nomina del
mes de diciembre del ao anterior, Vd. las suma y comprueba que coincide el importe que
figura en el balance de saldos y la suma de dinero que ha salido de caja.
2 Por necesidad de moneda fraccionada y para poder atender los cobros y pagos corrientes,
se procede a retirar de la cuenta corriente bancaria el importe de 150 u. m. con destino a
la caja de la empresa. Tal reintegro lo realiza el banco contra la presentacin de un cheque
firmado por dos de los titulares de la cuenta corriente. Le entregan el justificante
correspondiente y comprueba que esa es la cantidad que recibi el cajero.
3 La empresa compra acciones en Bolsa con objeto de venderlas tan pronto tenga necesidad
de liquidez. Importe de la operacin de compra realizada a travs de Banco: 300 u. m.
4 Se cobran en efectivo y a la fecha del vencimiento, las deudas contrada por unos clientes
que haban comprado a crdito diferentes productos para los turistas. El importe total
cobrado a travs de cheques y entregas en efectivo, coincide con el del balance y con el
de la suma de las facturas pendientes de cobro a clientes.
5 Se adquiere un terreno para destinarlo a aparcamiento por importe de 1.000 u. m. Forma
de pago: transferencia bancaria.
122
6 Se recibe un encargo de camisetas anaranjadas y verdes, con el rtulo del parque de

atracciones de la zona. El importe del anticipo realizado por el cliente a cuenta de la venta
futura, segn reza en el contrato de compra-venta firmado por las partes es de 250 u. m.
7 A todos los clientes que han entregado anticipos y en cumplimiento de los contratos
firmados, se les entregan las mercaderas solicitadas. Importe facturado por las ventas 500
u.m. Se aplican los anticipos y por la diferencia se reciben sendos cheques.
8 Se llevan los cheques anteriores al Banco. Se traen a la sede de la empresa los
justificantes de la operacin.
9 Se han comprado diversas mercaderas, aptas para ser vendidas como souvenirs, segn el
detalle de la factura recibida. Su importe asciende a 150 u. m.
10 Al detectar defectos de calidad en la mercanca recibida, se devuelve parte de la misma,
El importe de la devolucin es de 100 u. m.
11 A la fecha convenida, se paga en metlico la mitad de la deuda contrada en la compra
anterior y por el resto se acepta una letra de cambio.
12 Cuando llega el vencimiento de la letra anterior, es presentada al cobro en nuestro Banco,
el cual atiende el pago de la misma.
13 Por un exceso temporal de tesorera, se ingresan en una cuenta a plazo fijo 2.000 u. m.,
procedentes de la caja de la empresa.
14 La empresa obtuvo un prstamo bancario el da 1 de abril por importe de 500 u. m. Plazo
de devolucin a 12 meses. Esta operacin est an pendiente de contabilizarse.
15 Al finalizar junio, se pagan 55 u. m. como primera cuota trimestral del prstamo anterior.
Segn el siguiente desglose: parte amortizada del principal del prstamo: 50 u.m e
intereses pagados por el periodo: 5 u. m.
16 El 30 de junio compran al contado una patente, por 900 u. m.
Se pide:
Complete el Balance de saldos.
Contabilice las operaciones indicadas en el libro diario de Benidorm.
Realice el Balance de comprobacin.
N P.G.G.
3. ELEMENTO PATRIMONIAL Saldos
Importes Sd Sa
1 100 Capital social. (10.350 - 3.460 = 6.890) ? 6.890
2 465 Remuneraciones pendientes de pago. 100 100
3 570 Caja, euros. 2.000 2.000
4 200 Gastos constitucin. 1.050 1.050
5 326 Embalajes. 50 50
6 117 Reservas voluntarias 1.000 1.000
8 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 1.200 1.200
10 437 Anticipos de clientes. 50 50
11 300 Mercaderas. 1.000 1.000
123
12 400 Proveedores. 1.110 1.110

13 572 Bancos, e instituciones de crdito c/c vista, euros. 3.000 3.000
14 430 Clientes 1.200 1.200
TOTALES 13.810 10.350 10.350
Libro diario del primer semestre de Benidorm, S.A.
1 de Enero
1.050 200 Gastos constitucin.
50 326 Embalajes.
50 328 Material de oficina.
2.000 228 Elementos de transporte.
1.000 300 Mercaderas.
3.000 572 Bancos, e instituciones de crdito c/c vista, euros.
1.200 430 Clientes A Capital social. 100 6.890
A Remuneraciones pendientes de pago. 465 100
A Reservas voluntarias 117 1.000
A Proveedores de inmovilizado a c/p 523 1.200
A Anticipos de clientes. 437 50
A Proveedores. 400 1.110
(Asiento de apertura. Se realiza el 1 de Enero)
1
100 465 Remuneraciones pendientes de pago.
(Disminuyen la obligacin de pago que figura en el
balance y disminuye Caja)

10.450 Suma y sigue 10.450

2
150 570 Caja, euros.
(Se realiza un trasvase de cuentas, el dinero deja de
estar en la cuenta corriente bancaria para pasar a
estar disponible en la caja de la empresa)
3
300 5400 I.F.T., en acciones con cotizacin ...
(La inversin es de carcter temporal, y se
materializa en acciones por ello se utiliza la cuenta
5400. Por otra parte el enunciado seala que la
operacin es realizada a travs del banco, es decir, el
pago de la transaccin hace disminuir el saldo de la
cuenta 572)
4
1.200 570 Caja, euros a Clientes, euros 430 1.200
(El saldo de clientes disminuye quedando a cero y
124
caja aumenta por el total de los cobros realizados)

5
1.000 220 Terrenos y bienes naturales
a Bancos..., c/c vista, euros. 572 1.000
(Aumenta una cuenta de activo y disminuye el saldo
de bancos, por el importe de la transferencia
ordenada por la empresa para efectuar el pago)
6
250 570 Caja, euros
a Anticipo de clientes 437 250
(Al recibir un anticipo para futuras ventas, se recibe
dinero y se adquiere la obligacin de servir unas
mercancas en el futuro, o bien de devolver ese
dinero, en caso de incumplimiento del compromiso
adquirido)
7
300 437 Anticipos de clientes (50 +250)
200 570 Caja, euros (500 300)
A Ventas de mercaderas 700 500
(Los anticipos del balance y del apartado anterior
quedan saldados; por los cheques recibidos aumenta
caja, pues an no estn depositados en el banco y las
ventas aumenta por el total de la factura)
8
200 572 Bancos..., c/c vista, euros a Caja, euros 570 200
(Es un trasvase de cuentas)
9
150 600 Compras de mercaderas a Proveedores (euros) 4000 150
(Del enunciado se entiende que han aumentado las
compras y las obligaciones de pago con los
proveedores. Al no sealar que se haya pagado, se
entiende que la compra se ha realizado a crdito)

14.200 Suma y sigue 14.200

10
a Devolucin de compras ... 608 100
(Al estar ambos asientos relacionados, el importe de
la deuda contrada con los proveedores, disminuye en
la misma cantidad que la correspondiente a las
mercancas devueltas)
11

125
(La deuda en este momento asciende a 50 u. m:

150 u. m. de la compra - 100 u. m de la devolucin.
Por la mitad, disminuye el saldo de caja y por la
otra mitad aumentan las deudas con los
proveedores documentadas en letras de cambio)
12
(La cuenta 401 disminuye al cancelar la obligacin
mediante el pago de la misma a travs de Banco)
13
2.000 548 Imposiciones a corto plazo
a Caja, euros 570 2.000
(Se realiza una inversin temporalmente, es por un
corto perodo de tiempo, en una cuenta a plazo fijo
y adems disminuye el saldo de caja)
14
500 572 Bancos .... , c/c vista euros.
a Deudas a c/p con entidades de crdito 520 500
(Aumenta el Activo y el Pasivo)
15 30 de junio
50 520 Deudas a c/p con entidades de crdito
5 663 Intereses de deudas a corto plazo
a Bancos .... , c/c vista euros. 572 55
(Se devuelven 50 u. m. del dinero recibido y
adems se pagan los intereses correspondientes a
su disfrute durante un trimestre.)

16.930 Suma y sigue 16.930
126

16 30 de junio
900 212 Propiedad industrial
(Aumenta un activo, pues las patentes, marcas,
nombres comerciales, procedimientos de
fabricacin, entre otros, se representa en como
propiedad industrial y disminuye el saldo de caja,
por haber sido pagado en efectivo)

17.830 Sumas 17.830
BALANCE DE SUMAS Y SALDOS A 30 DE JUNIO DE BENIDORM, S. A.
N ELEMENTO PATRIMONIAL Sumas Saldos

P.G.G. D H Sd Sa
1 100 Capital social. 6.890 6.890
2 465 Remuneraciones pendientes de pago. 100 100
3 570 Caja, euros. 3.800 3.225 575
8 523 Proveedores de inmovilizado a c/p. 1.200 1.200
11 300 Mercaderas. 1.000 1.000
12 400 Proveedores. 150 1.260 1.110
13 572 Bancos, ... c/c vista, euros. 3.700 1.530 2.170
14 430 Clientes 1.200 1.200
16 5400 I.F.T., en acciones con cotizacin ... 300 300
17 220 Terrenos y bienes naturales 1.000 1.000
18 700 Ventas de mercaderas 500 500
19 600 Compras de mercaderas 150 150
20 608 Devolucin de compras ... 100 100
21 401 Proveedores, efectos com. a pagar 25 25
22 548 Imposiciones a corto plazo 2.000 2.000
23 520 Deudas a c/p con entidades de crdito 50 500 450
24 663 Intereses de deudas a corto plazo 5 5
25 212 Propiedad industrial 900 900
Sumas 17.830 17.830 11.250 11.250
127
Supuesto n 57. Libro diario de un Cuatrimestre.
Sea la empresa Benidorm, S.A. que se dedica a la comercializacin de diferentes

productos al por mayor. El 1 de Julio presenta el siguiente Balance de Saldos sin clasificar.
N ELEMENTOS PATRIMONIALES Saldos Saldos

P.G.G. Sd o Sa ? Sd Sa
1 Terrenos y bienes naturales 1000
2 Caja, euros. 575
3 Imposiciones a corto plazo 2000
4 Gastos constitucin. (Activados hace 4 aos) 1.050
5 Embalajes. 50
6 Proveedores de inmovilizado a c/p. 1.200
7 Elementos de transp.(Activados hace 182 das) 2.000
8 Deudas a c/p con entidades de crdito 450
9 Intereses de deudas a corto plazo 5
12 Bancos, ... c/c vista, euros. 2.170
14 Propiedad industrial (Activada el 30 de junio) 900
16 I.F.T., en acciones con cotizacin ... 300
17 Ventas de mercaderas 500
18 Compras de mercaderas 150
19 Devolucin de compras ... 100
20 Capital social. ?
Sumas 15.610
Las transacciones llevadas a cabo por la empresa durante los meses de julio, agosto,
septiembre y octubre, son las siguientes:
1 El da 1 de julio, Benidorm, S.A. vende a diversos clientes mercaderas al contado, lo cual
supuso el cobro de 1.000 u. m.
2 Con el fin de evitar riesgos innecesarios en el comercio, el da 3 de julio se procede al
ingreso del dinero anterior en una cuenta de ahorro abierta en el Banco de Jan.
3 El da 7 de julio se realiza una venta de mercaderas al principal cliente de la empresa, por
importe de 500 u. m. Las condiciones pactadas fueron las siguientes: 300 u.m. al contado
y el resto a 30 das.
4 Las ventas de mercaderas a crdito el da 12 de julio, ascendieron a 550 u. m.
5 El da 24 de julio se reciben mercancas devueltas, correspondientes a las ventas
realizadas en el apartado anterior, por un importe total de 50 u. m.
128
6 El da 5 de agosto, se formalizan en letras de cambio, el saldo de los derechos de cobro

que hay en la empresa hasta la fecha de hoy.
7 El 18 de agosto se enva a un proveedor, un cheque por importe de 200 u. m., en concepto
de anticipo para futuras compras.
8 El da 31 de agosto compra un local comercial. Importe: 1.000 u. m. La forma de pago
pactada ha sido la siguiente: Se entrega un cheque bancario por un importe de 500 u. m.
Se firma una letra que asciende a 400 u. m. y El resto se deja a deber.
9 La empresa vende a crdito, el da 31 de agosto mercancas por importe de 300 u. m.
10 El da 3 de septiembre vende en 300 u.m., uno de los terrenos que tiene a la venta, siendo
su precio de adquisicin, segn la escritura de 300 u. m. Recibe un cheque nominativo
por dicho importe.
11 El da 10 de este mes la empresa se deshace de otro terreno que estaba a la venta. Logra
venderlo por 200 u. m., que cobra mediante transferencia bancaria. En la escritura de
propiedad, figuraba por un valor de 150 u. m.
12 El 26 de este mes, la empresa vende el ltimo de los terrenos que tiene a la venta. Ha
decido financiar la operacin concediendo un crdito por el importe total de la venta que
ascendi a 200 u. m. Esta propiedad figura valorada en contabilidad, segn la escritura en
la cual figura su precio histrico en, 300 u. m.
13 El da 1 de octubre la empresa compra un equipo informtico por 120 u. m. Forma de
pago pactada: 3 mensualidades de 40 u. m. cada una, con vencimiento el da 25 de cada
mes, con una carencia de tres meses. Por tanto, el primer pago se realizar el 25 de enero.
14 El da 15 de octubre, la empresa adquiere una furgoneta por importe de 1.000 u. m.:
Forma de pago: 400 u. m. al contado, en el momento de la firma del contrato de compra
y el resto en 12 letras de cambio igual importe.
15 El 28 de octubre, la empresa est comprometida a hacer una serie de pagos. Uno de ellos
es cancelar todas las deudas pendientes con los diferentes proveedores de existencias, este
pago se realiza en efectivo. Otro de los compromisos es hacer frente a la cuota del
prstamo bancario, que asciende a 55u.m. de las cuales 50 u.m corresponden al principal
y 5 u.m. de intereses y que deba haber sido abonada al banco hace un mes. El banco no
cobra intereses adicionales pues retrotrae le operacin a la fecha acordada.
16 Dado el buen momento burstil, Benidorm decide vender todas las acciones que tiene la
empresa. La transaccin se realiza el da 31 de octubre a travs del banco. El importe
recibido por la operacin es de 500 u.m.
Se pide:
Complete el Balance de saldos a 1 de julio.
Contabilice las operaciones indicadas en el libro diario para este cuatrimestre.
Realice el Balance de comprobacin con fecha 31 de octubre.
El Balance clasificado en saldos deudores y acreedores de Benidorm, S.A a 1 de julio,

coincide con el del da 30 de junio, por lo tanto, la solucin de este balance coincide con el
obtenido al finalizar el supuesto anterior, pues este ejercicio es una continuacin del anterior.
129
El primer asiento del libro diario de la empresa Benidorm, S.A. es el asiento de apertura y
se realiza el da 1 de Enero. Dado que hoy es el primer da de julio, se confeccionar un
asiento ms del libro diario, y en ningn caso el de apertura, pues el ejercicio contable ya
comenz, prueba de ello es el balance de saldos que incluye cuentas de diferencias.
Libro diario de Benidorm, S.A. (continuacin)
17.830 Suma anterior1 17.830

1 1 de julio
a Ventas mercaderas 700 1.000
(Aumenta la cuenta 570 y la cuenta 700)
2 3 de julio
1.000 574 Bancos ...,c/ahorro, euros.
(Aumenta el saldo a favor de la empresa en la
cuenta de ahorro y disminuye el saldo de las
disponibilidades liquidas en el seno de la empresa)
3 7 de julio
300 570 Caja, euros
(Por las ventas realizadas al contado y a crdito)
4 12 de julio
a Ventas mercaderas 700 550
(Aumento de los derechos de cobro, con origen en
la venta de mercaderas)
5 24 de julio
50 708 Devolucin de ventas y operaciones similares
Clientes (euros) 4300 50
(Disminuyen los derechos de cobro al minorar las
ventas efectivamente realizadas. Ntese que se
utiliza una cuenta especfica para recoger dicho
concepto)
6 5 de agosto
700 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar
a Clientes (200 + 550 -50) 4300 700
(Por el trasvase de cuentas: aumentan los derechos
de cobro de clientes documentados en letras de
cambio y disminuyen, por el mismo importe, los
derechos de cobro documentados en facturas)

21.630 Suma y sigue 21.630
1
Retomamos los importes obtenidos al finalizar el primer semestre, segn se pueden encontrar en el supuesto
anterior.
130

7 18 de agosto
200 407 Anticipos a proveedores
a Bancos... , c/c vista, euros. 572 200
(Aumenta los derechos de recibir una mercanca
en el futuro o bien de obtener el reintegro del
dinero entregado al proveedor, adems disminuye
el importe de Bancos c/c).
8 31 de agosto
a Efectos a pagar a c/plazo 524 400
a Proveedores de inmovilizado c/p 523 100
(En el activo, se refleja la inversin realizada, y
en pasivo, la forma en que se ha financiado la
misma, es decir, ha disminuido el saldo de la
cuenta corriente bancaria, por el importe del
cheque, y han aumento las obligaciones de pago
documentadas tanto en letras de cambio, como
con facturas)
931 de agosto
a Ventas mercaderas 700 300
(Aumentan los derechos de cobro, con origen en
la venta de mercaderas a crdito)
10 3 de septiembre
300 570 Caja, euros
a Terrenos y bienes naturales 220 300
(Aumenta caja pues an no se ha depositado el
cheque en el banco y disminuye un elemento de
activo, que se ha vendido)
11 10 de septiembre
200 572 Bancos .... , c/c vista euros.
A Terrenos y bienes naturales 220 150
a Beneficios procedentes del Inmov. Material 771 50
(El beneficio obtenido en la operacin se registra
en una cuenta separada, la cuenta 771)
12 10 de septiembre
200 543 Crditos a c/p por enajenacin de inmovilizado.
100 671 Prdidas procedentes del Inmovilizado Material.
(En esta operacin hubo una prdida que debe ser
reflejada en una cuenta especfica, la 671)

23.930 Suma y sigue 23.930
131

13 1 de octubre
a Proveedores de inmovilizado a corto/p. 523 120
(Aumentan los bienes de la empresa, cuenta 227,
y las obligaciones de pago contradas a corto
plazo, y documentadas en facturas, cuenta 523)
14 15 de octubre
(Aumenta la cuenta 228. La operacin se ha
financiado en parte al contado y en parte en letras
de cambio, que se registran en la cuenta 524)
15 28 de octubre
1.110 400 Proveedores
(La deuda en este momento asciende a 1.110 u.
m. segn el balance de saldos. Disminuye el saldo
de proveedores y de caja)
15 31 de octubre
(Se devuelven otras 50 u. m. del dinero recibido
y adems se pagan los intereses correspondientes
a su disfrute en el segundo trimestre.)
16 31 de octubre
500 572 Bancos .... , c/c vista euros
A I.F.T., en acciones con cotizacin ... 540 300
A Beneficios en valores negociables 766 200
(La cuenta 540 funciona administrativamente, por
tanto, el beneficio va en una cuenta separada)

26.715 Suma y sigue 26.715
Una vez finalizado el cuatrimestre se confecciona el balance de sumas y saldos de Beni-

dorm, S.A. con fecha 31 de octubre. Vamos a observar que la suma del libro diario y las su-
mas del balance de saldos no van a coincidir, pues en el Balance de saldos a 1 de julio de es-
te supuesto hemos eliminado las cuentas que tenan saldo cero al finalizar el semestre, para
facilitar su divisin en dos ejercicios.
Si se hacen los dos supuestos seguidos, no se va a eliminar ninguna cuenta y por tanto, se
comprobar que las sumas del balance, en ese caso, coinciden con las del diario.
Si en la "suma y sigue" inicial de este supuesto hubiramos tomado los datos del balance
de saldos del 30 de junio, ambas cifras coincidiran.
132
Balance de comprobacin de Benidorm, S.A. a 31 de octubre.

P.G.G. D H Sd Sa
1 220 Terrenos y bienes naturales. 1.000 750 250
2 570 Caja, euros. 2.175 2110 65
3 548 Imposiciones a c/p. 2.000 2.000
4 200 Gastos de constitucin. 1.050 1.050
8 520 Deudas a c/p con Entidades de crdito. 50 450 400
9 663 Intereses de dudas a c/p. 10 10
10 300 Mercaderas. 1.000 1.000
11 400 Proveedores. 1.110 1.110
12 572 Bancos, ... c/c vista, euros. 2.870 755 2.115
13 117 Reservas voluntarias. 1.000 1.000
14 212 Propiedad industrial. 900 900
16 540 I.F.T:, en acciones con cotizacin ... 300 300
17 700 Ventas de mercaderas. 2.850 2.850
18 600 Compras de mercaderas. 150 150
19 608 Devolucin de compras y operac. ... 100 100
20 100 Capital social. 6.890 6.890
21 574 Bancos ... , c/ahorro, euros. 1.000 400 600
22 430 Clientes. 1.050 750 300
23 708 Devolucin de ventas y operaciones... 50 50
24 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar. 700 700
25 407 Anticipos a proveedores. 200 200
27 524 Efectos a pagar a c/p. 1.000 1.000
28 771 Beneficios procedente del Inmov. Mat. 50 50
29 543 Crditos a c/p por enajenac. de inmo. 200 200
30 671 Prdidas procedentes del lnmov. Mat. 100 100
31 227 Equipos para procesos de la info. 120 120
32 766 Beneficio de valores negociables. 200 200
Totales 20.135 20.135 13.190 13.190
133
Supuesto n 58. Libro diario de un bimestre.
Sea la empresa Benidorm, S.A. que se dedica a la comercializacin de diferentes

productos al por mayor. El 1 de Noviembre presenta el Balance de Saldos sin clasificar, que
se presenta a continuacin:
N ELEMENTOS PATRIMONIALES Saldos Saldos
P.G.G. Sd o Sa ? Sd Sa
1 Capital social ???
2 Devolucin de compras y operac. ... 100
3 Clientes 300
5 Bancos ..., c/ahorro, euros 600
6 Construcciones 1.000
7 Clientes, efectos comerciales a cobrar 700
8 Anticipos a proveedores 200
9 Beneficios procedente del Inmov. Mat. 50
10 Efectos a pagar a c/ 1.000
11 Embalajes. 50
12 Crditos a c/p por enajenac. de inmov. 200
13 Prdidas procedentes del nmov. Mat. 100
14 Equipos para procesos de la info. 120
15 Beneficio de valores negociables 200
16 Devolucin de ventas y operaciones... 50
18 Elementos de transporte. 3.000
19 Caja, euros. 65
20 Imposiciones a c/p. 2.000
21 Gastos de constitucin. 1.050
22 Terrenos y bienes naturales. 250
24 Reservas voluntarias. 1.000
25 Deudas a c/p con Entidades de crdito. 400
26 Intereses de dudas a c/p. 10
28 Propiedad industrial. 900
30 Ventas de mercaderas. 2.850
Sumas 20.930
134
Durante los dos ltimos meses de este ao, noviembre y diciembre, Benidorm, S.A.
realiza las siguientes transacciones econmicas:
1.- El 2 de noviembre paga con un cheque la prima de seguro de responsabilidad civil, cuyo
importe para un semestre, asciende a 300 u. m.
2.- Mediante correo postal, se recibe, el da 5 de este mes, la factura con fecha de 1 de
noviembre correspondiente al alquiler de un local que tienen arrendado en una calle
cntrica. Importe del bimestre: 105 u. m.
3.- A travs de una transferencia bancaria Benidorm, S.A. paga la cuota anual por el derecho
al uso de la marca Xubileo, que asciende a 95 u. m. El contrato abarca el periodo que va
desde el 1 de Enero hasta el 31 de diciembre de este ao, debindose realizar el pago
anual el da 10 de noviembre
4.- Recibe una factura de 25 u. m. correspondiente al repintado de otro de sus locales. Las
tareas de mantenimiento, se finalizaron el 15 de noviembre
5.- El 26 de noviembre paga la factura anterior, entregando para ello un cheque por dicho
importe. Asimismo, Benidorm, S.A., enva otro cheque para saldar la deuda
correspondiente al alquiler del local.
6.- Ese mismo das, recibe de la Administracin Pblica una notificacin comunicndonos la
concesin de una subvencin para compensar parcialmente las prdidas del ao pasado
provocadas por una inundacin. El importe de la ayuda es de 70 u. m. Le notifican que
prximamente le harn un ingreso en la cuenta corriente.
7.- El banco notifica en el da de hoy, 28 de noviembre, el pago de la ltima factura
correspondiente al suministro elctrico. El importe descontado de la cuenta corriente
asciende a 30 u. m. Fecha de la operacin bancaria: 25 de noviembre. Fecha de la factura:
15 de noviembre.
8.- La empresa Benidorm, S.A. entrega el da 30 de noviembre los cheques que se detallan
con los siguientes importes:
N cheque Concepto Importe
A 1252163 Subvencin a los comedores de la empresa 100 u. m.
A 1252164 Ayuda al funcionamiento del economato 25 u. m.
A 1252165 Prima de seguros de vida de la plantilla de personal. 25 u. m.
9.- La empresa concede becas a estudiantes, siempre que sean hijos de algn miembro de la
plantilla. Este ao el importe entregado el da 30 de noviembre, en cheques a los becarios
alcanz la cifra de 100 u. m.
10- Ese mismo da traen en mano la factura mensual correspondiente al transporte de las
mercaderas que Benidorm, S.A. ha vendido. Revisado los albaranes que detalla la
factura, se paga a la compaa de transportes "La Rpida" la cantidad de 75 u. m.
mediante el cheque n A 1252171.
11-El 4 de diciembre, Benidorm, S.A. pagan 15 u.m. por el billete de avin del viaje Madrid-
Pars que realizar el director general, pues debe acudir a una convencin anual que se
celebrar entre los das 6 al 8 de diciembre. El importe del billete se paga en metlico
12-Ese mismo da nos entregan las hojas de salarios de la plantilla de Benidorm, S.A. Los
sueldos correspondientes al mes de noviembre, segn el detalle de las hojas de salarios,
asciende a 350 u. m. El pago se realizar prximamente.
135
13- Conjuntamente con las hojas de salario anteriores, nos informan que por la finalizacin
del contrato de trabajo de un trabajador de la plantilla, le corresponde cobrar 35 u. m.
adicionales por las indemnizaciones establecidas en la legislacin laboral.
14- El da 5 de diciembre Benidorm, S.A. decide pagar los sueldos y la indemnizacin que se
detallaron anteriormente. Adems va a pagar las horas extras del mes de noviembre que
ascendieron a un total de 15 u. m. Los pagos se realizan, como es habitual en la empresa,
mediante transferencia bancaria.
15-Despus del puente de la constitucin, el da 10 de diciembre, la empresa recibe la factura
correspondiente a las compras de diversas mercaderas realizadas durante el mes de
noviembre, segn el detalle de los albaranes, de ah que la factura tenga fecha del 30 de
noviembre. Comprobados los justificantes y verificada la suma, el importe de la compra
asciende a 115 u. m.
16- La empresa entrega el da 15 de diciembre, el cheque n A 1252172, para hacer frente al
pago anual de 90 u. m. en concepto de aportacin empresarial al plan de pensiones de la
plantilla de trabajadores.
17-Ese da, un rayo quema el ordenador dejndolo inservible. Apenas se haba utilizado unos
das. Lamentablemente, ninguna de las plizas contratadas cubre el siniestro.
18-El banco nos informa que ha sido ingresada en nuestra cuenta corriente la cantidad
correspondiente a la subvencin recibida y pendiente de cobro. Fecha: 15 de diciembre.
19-Benidorm,S.A cobra en efectivo el da 20 de diciembre, las cantidades siguientes:
100 u. m. por arrendamientos de un local comercial que no se est utilizando;
275 u. m. por la cesin del derecho de uso de una marca comercial y
25 u. m. por la prestacin eventual de ciertos servicios a terceros.
20-Otros cobros realizados a travs de transferencias bancarias, el da 21: 35 u. m. por los
servicios de comedores, transportes, etc. facilitados al personal; 5 u. m. como
contraprestacin a servicios de mediacin realizados y 200 u. m. por cancelacin de
diversas deudas de clientes.
21-Pagos del perodo realizados a travs de la cuenta corriente Bancaria. Fecha de la
notificacin: 23 de diciembre.
5 u.m por intereses del prstamo bancario a corto plazo;
50 u. m por la devolucin del principal del prstamo;
25 u. m por la publicidad radiofnica;
15 u. m. por tributos y
10 u. m. por el recibo de Telefnica.
22- Benidorm, S.A compra mercaderas a TURISA y se reciben tres documentos:
Fecha Concepto Importe
Fecha fra. 23/12 Factura por la compra de las mercaderas. 375 u. m
Vencimiento de la deuda 30 das.
Opcional: pago anticipado con un descuento considera-
ble.
26 de diciembre Nota de abono: por haber superado el volumen prefijado 25 u. m.
de pedidos y, por tanto, en concepto de rappel.
Concesin de un descuento.
Fecha de pago: Nota de abono: descuento por pronto pago 50 u. m.
28/12
28/12 Se entrega el cheque n A 1252173 a TURISA por el im- ?
porte de la operacin.
136
23- Benidorm, S.A compra 5 acciones en Bolsa el da 30 de diciembre. Valor nominal 10 u.

m. La cotizacin una semana antes de la compra era del 200 %, el da de la compra era
del 300 % y una semana despus la cotizacin alcanz el 500 %. Operacin realizada a
travs del Banco. La comisin cobrada por el agente de cambio y bolsa que realizo la
operacin ascendi a 5 u. m.
24- Al da siguiente, Benidorm, S.A vende 3 de las acciones anteriores que cotizan en Bolsa.
Precio de venta: 100 u.m. Operacin realizada a travs del Banco.
Se pide:
Complete el Balance de saldos a 1 de noviembre.
Contabilice las operaciones indicadas en el libro diario.
Realice el Balance de comprobacin a 31 de diciembre.
La clasificacin del Balance de saldos, a 1 de noviembre, en saldos deudores y acreedores

de Benidorm, S.A., lo puede encontrar en la solucin del supuesto anterior, pues coincide con
el Balance de Sumas y Saldos de la empresa Benidorm, S.A. a 31 de octubre, por tratarse este
ejercicio de una continuacin del supuesto anterior.
El primer asiento del libro diario de la empresa Benidorm, S.A., es el asiento de apertura y
se realiza el da 1 de Enero. Dado que hoy es el primer da de noviembre, se confeccionar un
asiento ms del libro diario, y en ningn caso el de apertura, pues el ejercicio contable ya
comenz, prueba de ello es el balance de saldos que incluye cuentas de diferencias.
Libro diario de Benidorm, S.A. (Continuacin)
26.715 Suma anterior1 26.715

1 2 de noviembre
300 625 Prima de seguros
(Al pagar el importe de la prima entregando un
cheque, disminuye el importe del dinero depositado
en la cuenta corriente bancaria)
2 5 de noviembre
105 621 Arrendamientos y cnones
a Acreedores por prestacin de servicios. 410 105
(Las cantidades devengadas por el alquiler tanto de
bienes muebles como inmuebles, se registran en la
cuenta de arrendamientos y cnones)

27.120 Suma y sigue 27.120
1
Por tratarse de la misma empresa y del mismo ejercicio contable, hemos retomado la suma del supuesto
anterior.
137

3 10 de noviembre
(La cantidad, fija o variable, satisfecha por el derecho
al uso de una propiedad industrial, en este caso una
marca, se contabiliza en la cuenta 621)
4 15 de noviembre
25 622 Reparaciones y conservacin
a Acreedores por prestacin de servicios 410 25
(Reparaciones y conservacin refleja el
mantenimiento realizado a los bienes de inmovilizado
para proseguir en condiciones para su
funcionamiento)
5 26 de noviembre
130 410 Acreedores por prestacin de servicios
a Bancos ..., c/c vista, euros 572 130
(Se salda una deuda de 105 u. m. y otra de 25 u. m.)
6 26 de noviembre
70 4708 Hda. Pb., deudor por subvenciones concedidas.
a Subvenciones oficiales a la explotacin. 740 70
(El debe refleja: el derecho de cobro adquirido por la
concesin de la subvencin. Y el haber: el ingreso
correspondiente, aunque an no se haya cobrado)
7 28 de noviembre
30 628 Suministros
(Los abastecimientos que no son almacenables se
contabilizan en la cuenta 628)
8 30 de noviembre
150 649 Otros gastos sociales
(Las subvenciones a los economatos y comedores que
tienen como beneficiarios al propio personal de su
plantilla, as como las primas por seguros de vida,
accidentes, etc., se incluyen en la cuenta 649. Vase
su definicin en el PGC)
9 30 de noviembre
(Las becas para el estudio, son un gasto social)
10 30 de noviembre
75 624 Transportes
(Los gastos de transporte asumidos por la empresa
con origen en las transacciones de venta, se registran
en una cuenta especfica la 624. Vase la norma de
valoracin n 18 del PGC)

27.795 Suma y sigue 27.795
138

11 4 de diciembre
15 629 Otros servicios a Caja, euros. 570 15
(Los gastos de viaje del personal, asumidos por la
empresa, se registran en la cuenta 629. Vase PGC)
12 4 de diciembre
350 640 Sueldos y salarios
a Remuneraciones pendientes de pago 465 350
(Se refleja el gasto y la obligacin de pago asumida)
13 4 de diciembre
35 641 Indemnizaciones
a Remuneraciones pdtes. de pago 465 35
(Las cantidades devengadas para resarcir al
trabajador de los daos ocasionados, por la
finalizacin del contrato o por despido, si as lo
establece la legislacin laboral, se incluyen en la
cuenta 641)
14 5 de diciembre
15 640 Sueldos y salarios a Bancos..., c/c vista, euros., euros 572 400
(Las remuneraciones al personal por horas extras,
tambin se incluyen en la cuenta: sueldos y salarios)
15 10 de diciembre
115 600 Compras de mercaderas a Proveedores 400 115
16 15 de diciembre
90 643 Aportaciones a sistemas compl. pensiones.
a Bancos ..., c/c vista, euros., euros 572 90
(La cuenta 643 representa el gasto ocasionado para la
empresa por las aportaciones realizadas a los planes
de pensiones de su personal. Vase el PGC.)
17 15 de diciembre
120 678 Gastos extraordinarios.
a Equipos para procesos de la informacin 227 120
(Los gastos que no sean peridicos y que no se
correspondan con la actividad ordinaria y tpica de la
empresa, si no se espera que ocurran con frecuencia,
se contabilizan en la cuenta 678)
18 15 de diciembre
70 572 Bancos ..., c/c vista, euros
a Hda Pblica, deudor por subvenc. concedidas 4708 70
(Al cobrar, se cancela el derecho de cobro)
19 20 de diciembre
a Ingresos por arrendamientos 752 100
a Ingresos por prop.ind. cedida explotacin. 753 275
a Ingresos por servicios diversos 759 25
(Por todos los cobros realizados por la empresa con el
desglose correspondiente, segn el detalle del
enunciado. Vanse las definiciones en el PGC)

139
29.390 Suma y sigue 29.390
29.390 29.390
20 21 de diciembre
240 572 Bancos..., c/c vista, euros.
a Ingresos por servicios al personal 755 35
a Ingresos por comisiones 754 5
a Clientes, euros. 430 200
21 23 de diciembre
25 627 Publicidad, propaganda y relaciones pblicas
15 631 Tributos
10 629 Otros servicios a Bancos..., c/c vista, euros. 572 105
22 23 de diciembre
375 600 Compras de mercaderas a Proveedores 400 375
(Por la factura de la compra)
22 26 de diciembre
25 400 Proveedores (por el abono)
a Rappels por compras 609 25
22' 28 de diciembre
50 400 Proveedores
a Descuentos sobre compras por pronto p. 765 50
22`' 28 de diciembre
300 400 Proveedores a Bancos ..., c/c vista, euros. 572
(Se consulta el mayor correspondiente al proveedor 300
para conocer el importe pendiente de la deuda)
23 30 de diciembre
150 5400 Inversiones Fin. T. en acciones con cotizacin .....
(300 % calculado sobre 10 u. m. de valor nominal =
30 u.m.. Y 5 acciones x 30 u. m.-=150 u. m.)
23 31 de diciembre
5 5400 Inversiones Fin. T. en acciones con cotizacin .....
a Bancos ..., c/c vista, euros 572 5
(La cuanta cobrada por el intermediario por realizar
la transaccin, al ser un gasto necesario para su
compra, se considera como mayor precio de
adquisicin, por tanto, aumenta el precio de las
acciones. . Vase la norma de valoracin 8 del PGC.
El precio total = 150 +5 = 155. Precio unitario
155/5= 31)
24
100 572 Bancos..., c/c vista, euros. (3 acciones X 31 = 93)
a Inversiones Fin. T. en acciones con cotizac. .. 5400 93
a Beneficios en valores negociables 766 7
(Los beneficios obtenidos en esta operacin se
registran en una cuenta independiente y especfica)

140
30.740 Suma y sigue 30.740
141
Balance de comprobacin a 31 de diciembre de Benidorm, S.A.

P.G.G. D H Sd Sa
1 100 Capital social 6.890 6.890
2 608 Devolucin de compras y operac. ... 100 100
3 430 Clientes 300 200 100
4 600 Compras de mercaderas (150+115+ 375) 640 640
5 574 Bancos ..., c/ahorro, euros 600 600
7 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar 700 700
8 407 Anticipos a proveedores 200 200
9 771 Beneficio procedente del Inmov. Mat. 50 50
10 524 Efectos a pagar a c/p 1.000 1.000
11 326 Embalajes. 50 50
12 543 Crditos a c/p por enajenacin inmo. 200 200
13 671 Prdidas procedentes del Inmov. Mat. 100 100
14 227 Equipos para procesos de informacin 120 120 0
15 766 Beneficio de valores negociables 200 200
16 708 Devolucin de ventas y operaciones... 50 50
19 570 Caja, euros. 465 15 450
20 548 Imposiciones a c/p. 2.000 2.000
21 200 Gastos de constitucin. 1.050 1.050
22 220 Terrenos y bienes naturales. 250 250
23 572 Bancos, ... c/c vista, euros. 2.525 1.930 595
24 117 Reservas voluntarias. 1.000 1.000
25 520 Deudas a c/p con Entidades de crdito. 50 400 350
26 663 Intereses de dudas a c/p. 15 15
27 300 Mercaderas. 1.000 1.000
28 212 Propiedad industrial. 900 900
31 625 Prima de seguros 300 300
32 621 Arrendamientos y cnones 200 200
33 410 Acreedores por prestacin servicios. 130 130 0
34 622 Reparaciones y conservacin 25 25
35 4708 H.P., deudor subvenciones concedidas. 70 70 0
36 740 Subvenciones oficiales a explotacin 70 70
37 628 Suministros 30 30
38 649 Otros gastos sociales 250 250
39 624 Transportes 75 75
40 629 Otros servicios (15 +10) 25 25
41 640 Sueldos y salarios 365 365
42 465 Remuneraciones pendientes de pago 385 385 0
43 641 Indemnizaciones 35 35
44 400 Proveedores 375 490 115
45 643 Aportaciones a sistemas compl. Pens. 90 90
Suma y sigue 17.620 17.320 14.345 14.045
142

P.G.G. D H Sd Sa
Suma anterior 17.620 17.320 14.345 14.045
46 678 Gastos extraordinarios. 120 120
47 752 Ingresos por arrendamientos 100 100
48 753 Ingresos Prop.Ind. cedida explotacin. 275 275
49 759 Ingresos por servicios diversos 25 25
50 755 Ingresos por servicios al personal 35 35
51 754 Ingresos por comisiones 5 5
52 627 Publicidad, propaganda y relac. Pb. 25 25
53 631 Tributos 15 15
54 609 Rappels por compras 25 25
55 765 Descuentos sobre compras pronto pago 50 50
56 5400 I.F.T. en acciones con cotizacin ..... 155 93 62
57 766 Beneficios en valores negociables 7 7
Sumas totales 17.935 17.935 14.567 14.567
Supuesto n 59 Periodificacin de gastos e ingresos.
Sea la academia Paciolo que entre otras asignaturas, ensea mecanografa, contabilidad,
informtica y dems materias relacionadas con el mundo empresarial. Los datos contables a
30 de septiembre de 2003de la academia Paciolo, son los del balance de saldos siguiente:
N P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES Saldo Sd Sa
1 Servicios de profesionales independientes 1.500
2 Bancos e instituciones de crdito, ctas. ahorro, euros. 1.000
3 Valores de renta fija a c/p 6.000
4 Obligaciones y bonos 6.400
5 Crditos a corto plazo al personal. 500
6 Aplicaciones informticas. 20
7 Fianzas recibidas a largo plazo. 400
8 Construcciones. 16.380
9 Organismos de la Seguridad Social acreedores. 25
10 Fondo de Comercio. 2.000
11 Concesiones Administrativas. 200
12 Mobiliario. 890
13 Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 1.425
14 Deudas a l/p Entidades cred. (vencimiento:30/6/04) 4.000
15 Prestacin de servicios. 9.000
16 Imposiciones a corto plazo 1.000
17 Sueldos y salarios 500
18 Arrendamientos y cnones 50
19 Fianzas constituidas a largo plazo. 10
20 Publicidad y propaganda 200
21 Propiedad industrial 1.000
22 Capital Social. ?
Suma total 52.500
143
Se recibe en las oficinas, la siguiente informacin relativa a hechos contables pendientes

de registrar en el libro diario:
1 Mediante la entrega de un cheque, se pagan 300 u. m. por el alquiler de uno de los locales
en los cuales se lleva a cabo nuestra actividad. El periodo abonado se corresponde con el
prximo trimestre que comprende los meses de noviembre y diciembre de este ejercicio y
enero del ao prximo.
2 Paciolo cobra con una periodicidad bimensual, el alquiler correspondiente a un bajo
comercial de su propiedad. Periodo cobrado: diciembre y enero. Importe convenido de
arrendamiento mensual: 100 u. m. Fecha de la operacin: el 31 de diciembre. Modalidad
de cobro: transferencia bancaria, siendo el gasto del servicio bancario para el arrendatario
de 5 u. m
3 Se contrata nuevamente una campaa publicitaria que durar 3 meses, abarcando el
periodo de noviembre, diciembre y enero. Importe de la campaa 300 u. m. Tambin nos
pasan la factura correspondiente a la elaboracin del anuncio por una empresa
especializada en el tema, cuyo importe es de 60 u. m. Hacemos efectivo, mediante la
entrega de un cheque, ambas facturas.
4 Se paga ahora y en efectivo la prima anual del seguro por responsabilidad civil. Periodo
asegurado: 1 de julio a 30 de junio del ao siguiente. Importe de la prima: 100 u. m.
5 La academia Paciolo ha cedido la explotacin de su marca registrada para la
comercializacin de un determinado producto que no interfiere con la labor empresarial
de docencia. La modalidad escogida para la transaccin fue la fijacin de una cantidad
fija. El perodo inicial de contratacin y que coincide con el que abarca la campaa es del
1 de octubre a 31 de marzo. Se cobran en efectivo 600 u. m.
6 Se deja a deber la factura del mes de diciembre del asesor fiscal. Importe a pagar 100 u.
m. Su importe se abonar el 5 de Enero.
7 Hace un ao la academia obtuvo de un Banco la concesin de un prstamo de 4.000 u. m.,
con carencia de dos aos, pero con compromiso de realizar el pago peridico de los
intereses. En este momento, da 31 de diciembre, se pagan los intereses correspondientes
al prximo trimestre. Tipo de inters 10 %, prepagable.
8 La empresa tiene reflejado en su balance un emprstito emitido el 1 de Octubre. Los
intereses se pagan semestralmente y por perodos vencidos. Los intereses a contabilizar a
finales de este ejercicio, ascienden a 50 u. m.
9 Del prstamo concedido por la empresa a corto plazo, se cobran en efectivo 5. m. de
intereses por el perodo que va desde el 16 de diciembre al 15 de enero. En el momento
del pago le practica una retencin por rendimiento de capital del 20%.
10 La empresa tiene. Ingresado un dinero en una cuenta a plazo fijo, por un periodo de un
ao, con un rendimiento anual del 10 %. La imposicin fue realizada el 1 de julio y
contabilizada en dicha fecha. Los intereses no se cobrarn hasta que finalice dicho
perodo de un ao.
11 La academia concedi anticipos a algunos trabajadores de nuestra empresa por un total de
50 u. m. El importe ha salido de la caja de la empresa.
12 Queda pendiente de pago la nomina del mes de diciembre. Importe 230 u. m.
13 La empresa tiene firmado un contrato de prestacin de asesora tcnica con la empresa
individual "Marquesa del Guadalquivir". Recordamos que se trata de una academia y por
tanto, se trata de un ingreso accesorio. El contrato es anual y abarca el periodo
144
comprendido entre el 1 de octubre y el 30 de septiembre. Se ha cobrado en efectivo, a

principios de octubre, el importe total de la factura que ascendi a 120 u. m.
Inexplicablemente est an pendiente de contabilizar.
14 Las comisiones pendientes de pago a los agentes de ventas de la academia, a 31 de
diciembre suman 100 u. m.
15 Los gastos pendientes de pago a final del ejercicio, por las reparaciones efectuadas en el
ltimo mes, ascienden a 200 u. m.
16 Los valores de renta fija a corto plazo devengan unos intereses trimestrales de 150 u. m.
correspondientes a los meses de noviembre, diciembre y enero. La fecha prevista de
cobro es el prximo 1 de febrero. La retencin por rendimientos del capital mobiliario es
del 20 %.
Se pide:
Complete el cuadro anterior.
Contabilice en el libro diario las operaciones necesarias para cumplir con los princi-
pios de correlacin de ingresos y gastos y con el del devengo.

Balance de Saldos de la academia Paciolo a 30 de septiembre de 2003
N P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES Saldo Sd Sa
1 623 Servicios de profesionales independientes 1.500 1.500
2 574. Bancos e instituciones de crdito, ctas. ahorro, euros. 1.000 1.000
3 541 Valores de renta fija a c/p 6.000 6.000
4 150 Obligaciones y bonos 6.400 6.400
5 544. Crditos a corto plazo al personal. 500 500
6 215. Aplicaciones informticas. 20 20
7 180. Fianzas recibidas a largo plazo. 400 400
8 220. Construcciones. 16.380 16.380
9 476. Organismos de la Seguridad Social acreedores. 25 25
10 213. Fondo de Comercio. 2.000 2.000
11 211. Concesiones Administrativas. 200 200
12 226. Mobiliario. 890 890
13 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 1.425 1.425
14 171. Deudas a l/p con Entidades de crdito 4.000 4.000
15 705 Prestacin de servicios. 9.000 9.000
16 548 Imposiciones a corto plazo 1.000 1.000
18 621. Arrendamientos y cnones 50 50
19 260. Fianzas constituidas a largo plazo. 10 10
20 627 Publicidad y propaganda 200 200
21 212 Propiedad industrial 1.000 1.000
22 100. Capital Social. (31.250 21.250= 10.000). 10.000 10.000
Suma total 62.500 31.250 31.250
145
Libro diario de la academia Paciolo desde el 30 de septiembre de 2003.

1
a Bancos ..., ctas. ahorro, euros. 574 300
(Registro del gasto. La factura refleja un gasto que
afecta tanto al presente ejercicio y como al siguiente)
1
100 480 Gastos anticipados1
a Arrendamientos y cnones 621 100
(300/3) x 1 mes = 100
(Periodificacin del gasto que corresponde a enero
prximo, y por tanto no debe ser considerado como
un componente del resultado del presente ejercicio2)
2
200 574 Bancos ..., ctas. ahorro, euros.
a Ingresos por arrendamientos 752 200
(Por el cobro de la factura y el reflejo de los ingresos,
si bien su devengo se realizar en parte en este
ejercicio y en parte en el siguiente. Los gastos de
transferencia le corresponde contabilizarlos al
arrendatario)
2
100 752 Ingresos por arrendamientos
a Ingresos anticipados3 485 100
(Por la periodificacin del ingreso correspondiente al
mes de enero del ejercicio prximo4)

1
El artculo 186 de la Ley de Sociedades annimas seala que en el activo figurarn los gastos que, habiendo
sido contabilizados durante el ejercicio, corresponden a otro posterior.
2
Otra opcin de registro, consiste en registrar el gasto y su periodificacin, en un solo asiento, tal como sigue:
1
100 480 Gastos anticipados (300/3) x 1 mes

3
El mismo artculo seala que en el pasivo figurarn los ingresos percibidos antes de la fecha de cierre del
Balance cuando sean imputables a un ejercicio posterior.
4
Tambin se puede registrar, en un solo asiento, tal como sigue:
2
200 574 Bancos ..., ctas. ahorro, euros.
a Ingresos por arrendamientos (por el mes de diciembre) 752 100
a Ingresos anticipados (por el mes de enero prximo) 485 100

146
31.950 Suma y sigue 31.950

3
(Ambas facturas son por el mismo concepto: gastos
de publicidad y para el mismo perodo)
3
120 480 Gastos anticipados (360/3 x 1 mes)
a Publicidad, propaganda y relaciones pblicas 627 120
(Periodificacin de la campaa publicitaria1)
4
100 570 Caja, euros a Bancos ..., ctas. ahorro, euros 574 100
(Para pagar en efectivo es preciso tener efectivo. Para
ello, se debe retirar el dinero de la c/ahorro e
ingresarlo en la caja de la empresa)
4
100 625 Primas de seguros (cuota anual)
4
50 480 Gastos anticipados
a Primas de seguros2 625 50
(Por el gasto correspondiente a los seis meses que
deben imputarse al ejercicio prximo)
5
600 570 Caja, euros (Por el cobro del ingreso)
a Ingresos por propiedad industrial 753 600
cedida en explotacin
5
300 753 Ingresos por propiedad industrial ...
a Ingresos anticipados 485 300
(Por la parte del ingreso que debe imputarse como
ingreso en el ejercicio prximo. Vase el principio
del devengo y el de correlacin de ingresos y gastos)

1
Otra forma de registro consiste en:
3
(360/3 x 2 = 240 que corresponden a noviembre y diciembre)
120 480 Gastos anticipados (360/3 x 1 mes)

2
Este hecho contable, se podra redacta tambin como:
4
50 625 Primas de seguros (6 mese de este ejercicio)
50 480 Gastos anticipados (6 meses del ao prximo) a Caja, euros. 570 100

147
33.580 Suma y sigue 33.580

6
100 623 Servicios de profesionales independientes
a Acreedores por prestacin de servicios1 410 100
(Anotacin a realizar al finalizar el ejercicio)
7
100 662 Intereses de deudas a largo plazo
10 % s/ 4.000= 400 u. m.
400/ 4 trimestres = 100
(Contabilizacin del pago de intereses)
7
100 580 Intereses pagados por anticipado
Intereses de deudas a largo plazo 662 100
(Periodificacin de los intereses)
8
50 661 Intereses de obligaciones y bonos
a Intereses de emprstitos y otras emisiones anl. 506 50
(Es un gasto del ejercicio que se cierra y que ser
pagado el 31 de Marzo prximo)
9
4 570 Caja, euros
1 473 Hda. Pb. retenciones y pagos a cuenta
a Ingresos de crditos a c/p 763 5
(Cobro de los intereses menos la retencin. La
imputacin de los ingresos recogidos en la cuenta
763, corresponde en parte al ejercicio prximo)
9
2.5 763 Ingresos de crditos a c/p
a Intereses cobrados por anticipado 585 2.5
(Periodificacin de los intereses correspondientes a
mes de enero del ao siguiente)
10
50 5485 Imposiciones a corto plazo: Intereses2
Importe de los intereses: 10% s/1.000 = 100
(100/12 meses) x 6 meses
(Devengo de los intereses correspondientes al
presente ejercicio. Hemos desglosado la cuenta 548.
Vase la definicin de dicha cuenta en el PGC)

1
La ley de S.A. indica que los gastos imputables al ejercicio que hayan de ser satisfechos en otro posterior,
figurarn entre las deudas.
2
La ley de S.A. seala en el artculo 186 que los ingresos imputables al ejercicio que sean exigibles con
posterioridad al cierre del mismo figurarn en el Activo.
148
33.988 Suma y sigue 33.988

11
50 460 Anticipos de remuneraciones
12
13
120 570 Caja, euros
a Ingresos por servicios diversos 759 120
(Anotacin que deba haber sido contabilizada a
principio de octubre, consideramos que no es su
actividad principal)
13
90 705 Ingresos por servicios diversos
a Ingresos anticipados 485 90
(Periodificacin del ingreso a final del ejercicio)
14
15
200 622 Reparacin y conservacin
16
100 546 Intereses a c/p de valores de renta fija
150/ 3 meses x 2 meses = 100
a Ingresos de valores de renta fija 761 100
(Periodificacin de los intereses devengados, no hay
retencin, pues no hay cobro)

34.878 Suma 34.878
Supuesto n 60. Regularizacin sin existencias.
Sea la empresa del supuesto n 46: Zafiro Azul S.A.
Se pide:
Contabilice en el libro diario las operaciones necesaria para llevar a cabo la regulariza-
cin y el cierre del ejercicio.
149
Retomamos el libro diario realizado en el supuesto n 52. Ahora se trata de calcular el

resultado y puesto que no hay existencias, ni ningn otro tipo de ajustes solicitado en este
ejercicio, se procede a calcular el saldo de Prdidas y Ganancias y posteriormente a realizar
el asiento de cierre.
Para ello, se saldan en primer lugar, todas las cuentas de diferencias y en el ltimo asiento,
para este ejercicio en el libro diario, es decir, en el asiento de cierre, se saldan todas las
cuentas integrales. Consecuentemente, al finalizar el supuesto, no quedar ninguna cuenta
con saldo distinto de cero.

160 129 Prdidas y Ganancias
A Publicidad, propaganda y relaciones pblicas 627 100
A Primas de seguros. 625 50
A Intereses de deudas a l/p 662 10
(Con este asiento quedan saldadas todas las cuentas
de diferencias que presentan saldo deudor)
.
100 740 Subvenciones oficiales a la explotacin
1.000 705 Prestacin de servicios
A Prdidas y Ganancias 129 1.200
(Se han saldado todas las cuentas de diferencias que
presentaban saldo acreedor)

6.000 100 Capital Social.
100 525 Dividendo activo a pagar.
50 410 Acreedores por prestaciones de servicios
1.040 129 Prdidas y Ganancias
A Bancos ..., c/c vista, euros. 572 3.490

A Mobiliario 226 500
A Caja, euros. 570 1.000
Dividendo activo a cuenta 557 100
H. P.. Deudor por subvenciones concedidas 4708 100
(Quedan saldadas todas las cuentas integrales)

150
18.010 Suma total 18.010

Supuesto n 61. Ciclo contable muy sencillo empresa de Patricia Querol.
Patricia Querol, se dedica a la comercializacin ambulante de quesos. A 1 de enero, su
patrimonio est compuesto por:
Caja, euros: 500 u.m.
Quesos: 500 u. m.
Debido a un accidente, deja de desarrollar su actividad durante todo el ejercicio.
Evidentemente, los quesos se han estropeado, siendo inservibles para su comercializacin.
Se pide:
Contabilice en el libro diario los asientos de apertura, gestin, regularizacin y cierre.
Asiento de Apertura
500 300 Mercaderas a Capital 102 1.000
Asientos de gestin
No hay
Asientos de regularizacin
500 610 Variacin de existencias de mercaderas
A Mercaderas 300 500
(Por la adecuacin del saldo de mercaderas, en este
momento queda con saldo cero)

A Variacin de existencias de mercaderas 610 500
(Patricia Querol obtuvo prdidas este ao)
Asiento de cierre
1.000 102 Capital a Caja , euros 570 500
A Prdidas y ganancias 129 500
(Todas las cuentas estn saldadas)

Supuesto n 62. Ciclo contable muy sencillo de la empresa de Nuria Smelt.

Nuria Smelt., se dedica a la comercializacin ambulante de pimientos de Padrn. A 1 de
enero, su patrimonio est compuesto por Caja, euros: 500 u. m. y mercaderas: 500 u. m.
Durante este ejercicio vende toda su produccin en 750 u.m.
151
Se pide:
Asiento de Apertura
500 300 Mercaderas a Capital 102 1.000
Asientos de gestin
A Venta de mercaderas 700 750
(Por la adecuacin del saldo de mercaderas. En este
momento no tiene mercaderas)

(Se saldan las cuentas de gastos)

750 700 Venta de mercaderas
A Prdidas y Ganancias 129 750
(Se saldan las cuentas de ingresos. Nuria tuvo un
beneficio de 750 - 500 = 250 u. m.)
Asiento de cierre
1.000 102 Capital
250 129 Prdidas y ganancias
a Caja, euros (500 + 750 ) 570 1.250

Supuesto n 63. Ciclo contable sencillo de la empresa de Dalila Pinacho.
Dalila Pinacho decide dedicarse a la venta ambulante de bisutera. Para ello inicia su
actividad el 30 de diciembre, con 1.000 u. m. que tenia guardadas para la ocasin.
Compra collares y pulseras por importe de 500 u. m. al contado.
152
Se pide:
Contabilice en el libro diario los asientos de apertura, gestin, regularizacin (sabiendo
que las existencias finales de mercaderas ascienden a 500) y cierre.
Asiento de Apertura
a Capital 102 1.000
Asientos de gestin
500 600 Compra de mercaderas
500 300 Mercaderas
a Variacin de existencias de mercaderas 610 500
(Por la adecuacin del saldo de mercaderas. En este
momento tiene mercaderas que antes no tena)

A Compra de mercaderas 600 500

A Prdidas y Ganancias 129 500
(Se saldan las cuentas de ingresos. No hubo beneficio
ni prdidas)
Asiento de cierre
1.000 102 Capital
a Mercaderas 300 500

Supuesto n 64. Ciclo contable de la empresa de Silvia Eleuteri.

Silvia Eleuteri y su marido, se dedican a la comercializacin de lmparas. Unas, las
compra listas para ser vendidas y otras las elaboran artesanalmente, siendo muy apreciadas
todas sus obras.
153
El Balance de situacin de esta empresa, a principio de ao es como sigue:

ACTIVO PASIVO
ACTIVO CIRCULANTE FONDOS PROPIOS 6.000
EXISTENCIAS 3.980 Capital 6.000
Materias Primas 700
Mercaderas 2.300
Productos Terminados 900
Material de oficina 80
TESORERIA 2.020
Bancos..., c/c vista, euros 2.020
Total Activo 6.000 6.000 Total Pasivo 6.000 6.000
Silvia Eleuteri realiza las siguientes transacciones:
a) Compra productos de limpieza al contado por 120 u.m. en la factura consta: un descuento
por volumen de pedido de 11 u.m.; un descuento comercial de 4 u.m; y un descuento por
pronto pago de 5 u.m.. Los portes son a cargo del vendedor y ascendieron a 5 u.m.
b) Vende lmparas por 5.200 u.m. en efectivo. En la factura figuran lo siguientes
descuentos: uno comercial de 80 u.m., un rappel de 100 u.m. y otro por pronto pago de 20
u.m. Los transportes son por cuenta del comprador y ascendieron a 10 u.m.
c) Los gastos del ejercicio (pagados a travs del Banco) son los siguientes: Factura de
electricidad: 150 u.m., sueldos: 200 u.m., seguridad social a cargo de la empresa: 70 u.m.,
impuestos municipales: 5 u.m. y, por ltimo, 75 u.m. pagados a la gestora-asesoria .
d) Las existencias finales de productos terminados ascienden a 2.000 y la de los productos
de limpieza a 100 u.m.
Se pide:
Asiento de Apertura
700 310 Materias Primas
2.300 300 Mercaderas
900 350 Productos Terminados
2.020 572 Bancos..., c/c vista, euros a Capital 102 6.000
(Este asiento se corresponde con la situacin a 1 de
enero)
a) Asientos de gestin
1
A Bancos..., c/c vista, euros2 572 100
A Descuentos sobre compras por pronto pago 765 5

1
Los descuentos en factura siempre minoran el importe de la compra. En este caso: 120-11-4= 115. Los
descuentos por pronto pago siempre van en una cuenta aparte Vase norma de valoracin n 17 del PGC
2
El enunciado dice que la operacin fue al contado. Como no hay dinero en caja, suponemos que entreg un
cheque como medio de pago.
154

b)
20 665 Descuentos sobre ventas por pronto pago
A Ventas de mercaderas1 (5.200-80-100=5.020) 700 5.020
c)
150 628 Suministros
200 640 Sueldos y Salarios
70 642 Seguridad Social a cargo de la empresa
5 631 Otros tributos
A Bancos..., c/c vista, euros 572 500
(Por el registro de todos los gasto del ejercicio)
700 611 Variacin de existencias de materias primas
A Materias primas 310 700
(Por la adecuacin del saldo de las materias primas)

2.300 610 Variacin de existencias de mercaderas
A Mercaderas 300 2.300
(Por la adecuacin del saldo de las mercaderas que
deben presentar saldo cero)

900 712 Variacin de existencias de productos terminados
A Productos terminados 350 900
(Despus de este asiento la cuenta 350 presentar
saldo cero. Como hay existencias finales,
realizaremos otro asiento ms para adecuar el saldo
de los productos terminados a los que realmente tiene
la empresa)

2.000 350 Productos terminados
A Variacin de existencias de productos terminados 712 2.000
(Ahora la cuenta 712 presenta el saldo que coincide
con las existencias a 31 de diciembre)

17.525 Suma y sigue 17.525
1
Vase la norma de valoracin n 18 del PGC.
155

80 612 Variacin de existencias de otros aprovisionamientos
A Material de oficina 328 80
(No hay existencias finales de material de oficina, por
eso queda con saldo cero)

100 325 Materiales diversos
A Variacin de existencias de otros aprovision. 612 100
(No haba a 1 de enero productos diversos y si los
hay, ahora al final del ejercicio)

A Compras de otros aprovisionamientos 602 105
A descuentos sobre ventas por pronto pago 665 20
A Suministros 628 150
A Sueldos y Salarios 640 200
A Seguridad Social a cargo de la empresa 642 70
A Otros tributos 631 5
A Servicios de profesionales independientes 623 75
A Variacin de existencias de materias primas 611 700
A Variacin de existencias de mercaderas 610 2.300
(Con este asiento hemos saldado todas las cuentas de
diferencias que presentaban saldo deudor)

5 765 Descuentos sobre compras por pronto pago
5.020 700 Ventas de mercaderas
1.100 712 Variacin de existencias de productos terminados
(Todas las cuentas de ingresos quedan con Sdo=0
Hubo un beneficio de 6.145 - 3.625 = 2.520)
Asiento de cierre
6.000 102 Capital
A Bancos..., c/c vista, euros 572 1.420
A Productos Terminados 350 2.000
A Caja, euros 570 5.000
A Materiales diversos 325 100
(Todas las cuentas en este momento deben presentar
saldo cero)

35.955 Suma Total 35.995
156
Supuesto n 65. Ajuste de las existencias, regularizacin y cierre de

HADA.
Sea la empresa HADA (Harinas de Alicante). S.A: que se dedica a la atencin integral del
cliente, a travs de la comercializacin de productos, y de su elaboracin e incluso se dedica
a la prestacin de determinados servicios de asesora.
Los datos del siguiente balance de saldos se han obtenido el 31 de diciembre y estn
expresados en u. m.
Saldo
Cdigo Elemento patrimonial ? Sd Sa
1 Terrenos 1.000
2 Maquinaria 3.000
3 Productos terminados 300
4 Prestacin de servicios 340
5 Clientes 500
6 Compras de otros aprovisionamientos 180
7 Trabajos realizados por otras empresas 200
8 Rappels por compras 10
9 Ventas de envases y embalajes 300
10 Rappels sobre ventas 15
12 Caja, euros 1.000
13 Clientes de dudoso cobro 500
14 Productos en curso 55
15 Ventas de productos terminados 2.000
16 Devolucin de ventas y operaciones similares 120
17 Mobiliario 500
18 Materias Primas 75
19 Compras de materias primas 300
20 Mercaderas 100
21 Material de oficina 5
23 Devolucin de compras y operaciones similares 50
24 Clientes, efectos comerciales en cartera 100
25 Embalajes 15
26 Ventas de mercaderas 1.500
27 Obligaciones y bonos 500
28 Reserva legal 100
29 Subvenciones oficiales en capital 165
30 Capital social 4.000
TOTALES 17.930
157
El inventario extracontable del 31 de diciembre, arroja, entre otros, los siguientes datos:
Elemento patrimonial U. M.
Mercaderas 150
Materias Primas 50
Embalajes 20
Productos en curso 80
Productos terminados 200
SE PIDE:
1-Ponga el cdigo a cada cuenta, as como su clasificacin en saldos deudores y

acreedores.
2-Realice la regularizacin con los ajustes necesarios.
3-Realice el asiento de cierre.
1. Codificacin de las cuentas y presentacin del balance de saldos de HADA.
Saldo
1 220 Terrenos 1.000 1.000
2 223 Maquinaria 3.000 3.000
3 350 Productos terminados 300 300
4 705 Prestacin de servicios 340 340
5 430 Clientes 500 500
6 602 Compras de otros aprovisionamientos 180 180
7 607 Trabajos realizados por otras empresas 200 200
8 609 Rappels por compras 10 10
9 704 Ventas de envases y embalajes 300 300
10 709 Rappels sobre ventas 15 15
11 541 Valores de renta fija a corto plazo 500 500
12 570 Caja, euros 1.000 1.000
13 435 Clientes de dudoso cobro 500 500
14 330 Productos en curso 55 55
Suma y sigue 7.900 7.250 650
158
Saldo
Suma anterior 7.900 7.250 650
15 701 Ventas de productos terminados 2.000 2.000
16 708 Devolucin de ventas y operaciones similares 120 120
18 310 Materias Primas 75 75
19 601 Compras de materias primas 300 300
20 300 Mercaderas 100 100
21 328 Material de oficina 5 5
23 608 Devolucin de compras y operaciones similares 50 50
24 431 Clientes, efectos comerciales en cartera 100 100
25 326 Embalajes 15 15
26 700 Ventas de mercaderas 1.500 1.500
27 150 Obligaciones y bonos 500 500
28 112 Reserva legal 100 100
29 130 Subvenciones oficiales en capital 165 165
30 100 Capital social 4.000 4.000
TOTALES 17.930 8.965 8.965
2. Adecuacin de los saldos de las cuentas de existencias y regularizacin de HADA.

1

(Por el inventario inicial, segn el balance de saldos)
2

150 300 Mercaderas
(Por el inventario final, segn seala el enunciado)
3

a Materias primas 310 75
(Por el inventario inicial de Materias primas)
159

4

50 310 Materias primas
a Variacin de materias primas 611 50
(Por el inventario final de materias primas)
5

a Embalajes 326 15
(Por el inventario inicial)
6

20 326 Embalajes
a Variacin de existencias de ot. aprovis. 612 20
(Por el inventario final)
7

a Material de oficina 328 5
8

a Variacin de existencias de ot. aprovis. 612 25
9

55 710 Variacin de existencias de productos en curso
a Productos en curso 330 55
10

80 330 Productos en curso
a Variacin de existencias de productos en curso. 710 80
11

160
a Productos terminados 350 300

12

200 350 Productos terminados
a Variacin de existencias de productos terminados 712 200

10.040 Suma y sigue 10.040
10.040 Suma y sigue 10.040

13

a Compras de otros aprovisionamientos 602 180
a Trabajos realizados por otras empresas 607 200
a Rappels sobre ventas 709 15
a Devolucin de ventas y operaciones similares 708 120
a Compras de materias primas 601 300
a Compras de mercaderas 600 500
Variacin de existencias de materias primas 611 25
Variacin de existencias de productos terminados 712 100
(Se han saldado todas las cuentas de diferencias, es
decir, las del grupo 6 y 7 que han sido utilizadas en el
ciclo contable y que presentaban saldo deudor en sus
mayores respectivos)
14

10 609 Rappels por compras
300 704 Ventas de envases y embalajes
340 705 Prestacin de servicios
2.000 701 Ventas de productos terminados
50 608 Devolucin de compras y operaciones similares
25 710 Variacin de existencias de productos en curso
a Prdidas y Ganancias 129 4.300
(Se han saldado todas las cuentas de diferencias que
presentaban saldo acreedor, tanto las incluidas en el
161
balance de saldos, como las utilizadas en el proceso

de ajuste.
El beneficio asciende a: 4.300- 1.440= 2.860)

15.280 Suma y sigue 15.280
162

15

500 150 Obligaciones y bonos
100 112 Reserva Legal
165 130 Subvenciones oficiales en Capital
4.000 100 Capital social
2.860 129 Perdidas y Ganancias
a Terrenos 220 1.000
a Maquinaria 223 3.000
a Productos terminados 350 200
a Clientes 430 500
a Valores de renta fija a corto plazo 541 500
a Clientes de dudoso cobro 430 500
Productos en curso 330 80
a Mobiliario 226 500
a Materias Primas 310 50
a Clientes, efectos comerciales en cartera 431 100
a Embalajes 326 20
(En este momento se saldan los elementos patrimoniales
comprendidos en los grupos 1 a 5 del PGC.
Con el asiento de cierre, quedan saldadas todas las
cuentas utilizadas en el proceso contable.)

22.905 Suma total 22.905
Supuesto n 66. Amortizacin, regularizacin y cierre de Pastelmvil.
Sea la empresa Pastelmvil descrita en el supuesto n 55

Suponga que los periodos establecidos por la empresa para llevar a cabo la amortizacin
lineal de los elementos que componen su inmovilizado, son los recogidos en la tabla
siguiente:
163
Periodo de Valor residual

Elemento de Inmovilizado
amortizacin. estimado
200. Gastos de constitucin 5 aos 0
221 Construcciones 50 aos 0
223. Maquinaria 9 aos 0
224 Utillaje 5 aos 0
227. Equipos para procesos de la informacin 5 aos 0
228. Elementos de transporte 7 aos 0
Suponga que el inventario permanente de la empresa Pastelmvil arroja las siguientes

valoraciones para las existencias:
Tipo de existencia 31 de Diciembre

Materias Primas 0
Elementos y conjuntos incorporables 0
Embalajes 2
Mercaderas 48
Se pide:
Confeccione el Balance de saldos antes de iniciar la fase de regularizacin
Contabilice en el libro diario las operaciones necesaria para llevar a cabo la regula-
rizacin y el cierre del ejercicio.

Balance de saldos antes de iniciar la fase de regularizacin de Pastelmvil.

P.G.G. D H Sd Sa
1 572 Bancos..., c/c vista, euros 1.500 240 1.260
2 100 Capital Social. 1.500 1.500
3 200 Gastos de Constitucin. 50 50
4 221 Construcciones 100 100
5 1700 Prstamos a l/p con ent. de crdito. 100 100
6 223 Maquinaria 90 90
7 523 Proveedores de inmovilizado a c/p 10 90 80
Suma y sigue 1.750 1.930 1.500 1.680
164

P.G.G. D H Sd Sa
Suma anterior 1.750 1.930 1.500 1.680
8 224 Utillaje 5 5
9 228 Elementos de transporte 35 35
10 227 Equipos p procesos de la informac. 45 45
11 601 Compras de materias primas 65 65
12 4009 Proveedores, facturas pdes. recibir 65 65
13 4000 Proveedores (euros) 80 130 50
14 401 Proveedores, efectos com. a pagar 65 70 5
15 570 Caja, euros 160 160
17 701 Ventas de productos terminados 205 205
18 437 Anticipo de clientes 25 25
19 4309 Clientes, facturas Pdtes de formalizar 90 90
21 700 Ventas de mercaderas 5 5
22 4300 Clientes (euros) 90 90
23 4310 Efectos comerciales en cartera 65 65
24 4315 Efectos comerciales impagados 65 65
Sumas 2.740 2.740 1.945 1.945
Clculo de la amortizacin de Pastelmvil:

Los gastos de constitucin se amortizan en 5 aos, es decir:50 / 5= 10 u. m. cada ao. La
empresa activ esta cuenta el 1 de julio, lo que conlleva que se sanee por la parte proporcio-
nal al periodo de tiempo disfrutada, es decir, medio ao, o lo que es lo mismo, la mitad de 10,
que son 5 u. m.
Para el resto del inmovilizado confeccionamos una tabla:
Inmovilizado Fecha Valor Periodo de Cuota

Material adquisi- amortizable1 amortizaci Cuota anual semestral
cin n
221 Construcciones 01/07 100 50 aos 100 / 50= 2 1
223. Maquinaria 01/07 90 9 aos 90 / 9=10 5
224 Utillaje 01/07 5 5 aos 5 / 5= 1 0.5
227. Equipos para procesos ... 01/07 45 5 aos 45 / 5=9 4.5
228. Elementos de transporte 01/07 35 7 aos 35 / 7=5 2.5
Sumas 27 13.5
1
El valor amortizable se calcula como: precio de adquisicin valor residual. En este ejercicio el valor residual
es cero, por tanto, el precio histrico coincide con su valor amortizable.
165
Libro diario con las operaciones necesaria para llevar a cabo la regularizacin y el cie-
rre del ejercicio de Pastelmvil.

5 680 Amortizacin de gastos de establecimiento
A Gastos de constitucin 200. 5
(Saneamiento del activo ficticio)

13,5 682 Amortizacin del inmovilizado material
A Amortizacin acumulada del I.M.1 282 13,5
(Amortizacin del I.M., segn los clculos
realizados para los seis meses que se utiliz)

2 326 Embalajes
A Variacin existencias de otros aprovisionam. 612 2
(Por la adecuacin de los saldos, No hubo
existencias iniciales, al fundarse la empresa este
ao)

48 300 Mercaderas
A Variacin de existencias de Mercadera 610 48
(Adecuacin de los saldos de mercaderas)

153,5 129 Prdidas y Ganancias
A Compras de Materias Primas 601 65
A Compras de mercaderas 600 50
A Amortizacin de gastos de establecimiento 680 5
A Amortizacin del Inmovilizado Material. 682 13,5
(Han quedado saldados todos los gastos)

205 701 Ventas de Productos Terminados.
5 700 Ventas de Mercaderas.
2 612 Variacin de existencias de otros aprov.
48 610 Variacin de existencias de mercaderas.
A Prdidas y Ganancias. 129 260
(Se han saldado todas las cuentas de diferencias
que presentaban saldo acreedor.
El Beneficio del ejercicio es 260-153.5 = 106.5))

1
Se deben utilizar cuentas con ms dgitos, no obstante para evitar las complicaciones que conlleva manejar un
elevado nmero de cuentas, en este caso, hemos optado por evitar el desglose.
166

100 1700 Prstamos a l/p con Entidades de Crdito
5 4001 Proveedores, ef. com. apagar
50 400 Proveedores
13,5 282 Amortizacin Acumulada del IM
106,5 129 Prdidas y Ganancias.
A Bancos..., c/c vista, euros 572 1.260
A Caja, euros 570 160
A Gastos de constitucin 200 45
A Construcciones 221 100
A Maquinaria 223 90
A Utillaje 224 5
A Elementos de transporte 228 35
A Equipos para procesos de la informacin 227 45
A Clientes de dudoso cobro 435 65
A Embalajes 326 2
A Mercaderas 300 48

5.077 Totales 5.077
Supuesto n 67. Amortizacin, regularizacin y cierre de ERRESA.
La empresa Electrodomsticos y reparaciones rpidas a domicilio, S.A. (ERRESA) desea

saber como concluye el presente ejercicio de actividad empresarial.
Le informan que, una vez realizado el inventario de todos los bienes a 31 de diciembre, su
valor concuerda con la mayora de los saldos contables. Sin embargo hay algunas
excepciones que se reflejan la en tabla siguiente:
Elementos segn el inventario Precio de Valor de

de 31 de diciembre. adquisicin mercado
Materiales diversos 100 100
Mercadera 1.800 2.000
Construcciones. 5.000 8.000
Le facilitan el listado de las cuentas y su correspondiente saldo, que es como sigue:
167
N Cuentas Saldo Sd Sa
1 Seguridad Social a cargo de la empresa. 40
3 Organismos de la Seguridad Social, acreedores. 50
4 Materiales diversos. 510
5 Elementos de transporte. 1.700
6 Transportes 500
7 Mercaderas 1.300
9 Imposiciones a corto plazo. 400
10 Ingresos extraordinarios. 500
11 Proveedores. 300
12 Trabajos realizados por otras empresas. 500
13 Compras de mercaderas. 600
14 Devoluciones de compras y operaciones similares. 100
16 Sueldos y salarios. 950
17 Remuneraciones pendientes de pago 100
18 Mobiliario. 2.000
19 Bancos, ... c/c, euros. 800
20 Amortizacin del Inmovilizado Material (IM) 100
21 Amortizacin acumulada el IM 600
22 Capital ?
Sumas 25.100
SE PIDE:
Complete el cuadro anterior
Calcule a cuanto asciende el beneficio de este ejercicio para ERRESA.
Realice el asiento de cierre.
En primer lugar, se clasifican las cuentas segn su saldo:
168
N Cuentas Saldo Sd Sa
1 642 Seguridad Social a cargo de la empresa. 40 40
2 437. Anticipos de clientes. 700 700
3 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores. 50 50
4 325. Materiales diversos. 510 510
5 228. Elementos de transporte. 1.700 1.700
6 624. Transportes 500 500
7 300. Mercaderas 1.300 1.300
8 221. Construcciones. 5.000 5.000
9 548. Imposiciones a corto plazo. 400 400
10 778 Ingresos extraordinarios. 500 500
11 400. Proveedores. 300 300
12 607. Trabajos realizados por otras empresas. 500 500
13 600. Compras de mercaderas. 600 600
14 608. Devoluciones de compras y operaciones similares. 100 100
15 705. Prestacin de servicios. 9.050 9.050
16 640. Sueldos y salarios. 950 950
17 465. Remuneraciones pendientes de pago 100 100
18 226. Mobiliario. 2.000 2.000
19 572. Bancos, ... c/c, euros. 800 800
20 682 Amortizacin del Inmovilizado Material (IM) 100 100
21 282 Amortizacin acumulada el IM 600 600
22 102 Capital (SD-SA = 14.400 - 11.400 = 3.000) ? 3.000
Sumas 25.800 14.400 14.400
El enunciado indica que no ha habido transacciones y que los saldos de las cuentas
coinciden con los que figuran en la contabilidad. Por ello, slo se adecuan los saldos de las
existencias, a su precio de adquisicin.
Las construcciones han experimentado un aumento de valor que en cumplimiento del
principio de prudencia, no se recoge contablemente.


100 325 Materiales diversos
A V.E. de otros aprovisionamientos 612 100

15.010 Suma y sigue 15.010
169

(Se dan de baja las existencias iniciales)

A Variacin de existencias de Mercaderas 610 1.800
(Se dan de alta por el valor de las existencias finales)

3.100 129 Prdidas y ganancias
A Seguridad Social a cargo de la empresa. 642 40
A transportes. 624 500
A Trabajos realizados por otras empresas. 607 500
A Compras de mercaderas. 600 600
A Sueldos y salarios. 640 950
A Amortizacin del Inmovilizado Material. 682 100
A V.E. de otros aprovisionamientos (510-100) 612 410
(Con este asiento quedan saldadas todas las cuentas
de diferencias que tenan saldo deudor)

500 778 Ingresos extraordinarios.
100 608 Devoluciones de compras y operaciones similares.
9.050 705 Prestacin de servicios.
(Con este asiento quedan saldadas todas las cuentas de
diferencias que tenan saldo acreedor, siendo el
beneficio de ejercicio de: 10.150 - 3.100 = 7.050)

700 437 Anticipos de clientes
50 476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores.
300 400 Proveedores
100 465 Remuneraciones pendientes de pago
600 282 Amortizacin acumulada el IM
3.000 100 Capital
. A Materiales diversos. 325 100
A Elementos de transporte 228 1.700
A Construcciones. 221 5.000
A Imposiciones a corto plazo. 548 400
A Mobiliario. 226 2.000
A Bancos, ... c/c, euros. 572 800
(Se han saldado todas las cuentas utilizadas).

43.160 Sumas 43.160
170
Supuesto 68. Regularizacin y cierre de Benidorm, S.A.
La empresa Benidorm, S.A., desarrolla una actividad de compra-venta de productos

destinados preferentemente a los turistas. El detalle de las operaciones y de los registros
contables de esta empresa se han llevado a cabo en los supuestos 56, 57 y 58.
Ahora, con la informacin adicional que se suministra en este supuesto, se le solicita que
se finalice el ciclo contable.
1 La prima de seguro, pagada el 2 de noviembre, cubre los siniestros que ocurran durante 6
meses, que empiezan a transcurrir desde el 1 de noviembre y finalizan el 30 de abril.
2 Los gastos de publicidad corresponden a una factura pagada por la radiodifusin de una
cua publicitaria durante tres meses comprendidos entre el 1 de noviembre hasta el 31 de
marzo, ambos das incluidos.
3 La caja de la empresa, segn el arqueo realizado el 31 de diciembre arroja un saldo de
451 u.m. Se considera que esta diferencia como normal y ocasionada por la actividad del
cajero y por los problemas que el cambio ocasiona, circunstancia por la cual unas veces
sobra, otras falta efectivo en la caja. Estas diferencias siempre son por importe muy poco
significativo.
4 La empresa, debido a las presumibles dificultades de tesorera en los prximos meses,
segn se desprende del presupuesto de tesorera realizado para el ao que viene, entabl
negociaciones con el banco para conseguir un aplazamiento en el prstamo que le tienen
concedido. Nos enteramos ahora mismo del xito de las negociaciones, pues logr que 50
u.m quedaran a corto plazo y el resto se pagarn en los prximos 6 aos.
5 La poltica empresarial1 de amortizacin del inmovilizado se realiza por el mtodo lineal
y de acuerdos con los porcentajes que se sintetiza en el cuadro siguiente:
Elemento de inmovilizado Perodo de amortizacin Valor residual

Construcciones 50 aos 66,67
Equipos para procesos de la informacin 6 aos 0
Elementos de transporte 5 aos 1.000
Gastos de constitucin 5 aos 0
Propiedad Industrial 5 aos 0
6 Al realizar el recuento de las mercaderas, encontramos en un rincn del almacn, unas

remesas valoradas en 100 u.m. de las que se recibieron los albaranes correspondientes con
fecha 31 de diciembre, pero de los que an est pendiente de recibir la factura del
proveedor. No hay constancia de que se hallan registrado contablemente. Se incluyen en
el recuento.
7 La inversin llevada a cabo en la patente, result ser un fracaso. En el Boletn Oficial del
Estado del da de hoy (31 de diciembre) se publica una noticia de la que se han hecho eco
todos los medios de comunicacin Se prohibe la utilizacin de un determinado material
(la Tenia). Precisamente, Benidorm haba comprado esta patente para iniciar una nueva
1
La empresa cumple el 31/12 cuatro aos y medio de vida, al haber iniciado su actividad empresarial un 1 de
julio. Por tanto, dentro de 6 meses, cumplir su quinto aniversario.
171
actividad, que consista en la fabricacin y comercializacin de un producto que se

esperaba tuviera gran demanda entre los turistas, pues permita adelgazar 10 kilos en 7
das.
8 En cuanto al inventario parcial de existencias, facilitan la siguiente informacin:
Existencias iniciales Existencias finales

Tipo existencia Precio adquisicin Valor mercado Precio adquisicin Valor mercado
Embalajes 50 50 20 15
Mercaderas 1.000 3.000 200 2.500
SE PIDE:
1 Realice la regularizacin con los ajustes que considere necesarios.

2 Realice el asiento de cierre.
Solucin al supuesto 68.

Libro diario de Benidorm, S.A: del da 31 de diciembre:
30.740 Suma anterior (retomamos la cuanta del supuesto 58) 30.740

1
200 480 Gastos anticipados (300/6 x 4 meses)
A Prima de seguros 625 200
(Se periodifica el gasto correspondiente al primer
cuatrimestre del ao que viene, el resto, las otras 100
u.m. son un gasto de este ejercicio)
2
15 480 Gastos anticipados (25/5x 3 meses)
A Publicidad , propaganda y rel. ... 627 15
(10 u.m. son un gasto de este ejercicio y 15 u. m. se
deben periodificar como gasto correspondiente al
primer trimestre del ao prximo)
3
1 570 Caja, euros (451-450=1)
A Otros ingresos financieros 769 1
(El saldo de caja aument, quiz por las diferencias
que normalmente se ocasionan al dar las
devoluciones de los importes fraccionados. Unas
veces es positivo y otras es negativo)
4
300 520 Deudas a c/p con Entidades de crdito (350-50)
A Deudas a l/p con Entidades de crdito 170 300

31.256 Suma y sigue 31.256
172
Clculo de la amortizacin:
Inmovilizado Adqui- Valor Periodo de

Material ridos amortizable1 amortizaci Cuota
hace... n
Construcciones el 15/08 = 1.000-66,67 50 aos = 933.33 /1.200 q x 9 q=
9 quincenas 1.200 quinc. 7 u. m.
Equipos p procesos info.... 6 quincenas 120-120 = 0 6 aos 0
Elementos de transporte 1 ao 3.000-1.000 5 aos 2000 / 5 aos = 400
Gastos de constitucin 4.5 aos 1.0502 10 semestres (1.050 / 3) x 2 = 700
Propiedad Industrial 6 meses 900 5 aos (900/5)/2= 90

5
5
90 681 Amortizacin del inmovilizado inmaterial
A Amortizacin acumulada del I I 281 90
(Por la amortizacin del inmovilizado inmaterial)
5
407 682 Amortizacin del inmovilizado material
A Amortizacin acumulada del IM 282 407
(Por la amortizacin de las construcciones y los
elementos de transporte: 7 + 400 = 407)
6
A Proveedores facturas pdtes. de recibir o formalizar 4009 100
7
810 670 Prdidas procedentes del II
90 281 Amortizacin acumulada del I I
A Propiedad industrial 212 900
8
a Embalajes 326 50
(Se saldan las cuentas por su valor inicial
a 1 de enero)

33.553 Suma y sigue 33.553
1
El valor amortizable se calcula como: precio de adquisicin valor residual.
2
Las 1.050 u. m. que quedan pendientes de sanear, se deben repartir entre este ejercicio (dos semestres) y el que
viene, al que le corresponde slo un semestre. Por tanto, la cantidad que de 1.050 se deben repartir entre tres
semestres (1.050 / 3= 350), dos de este ejercicio (350 x 2 = 700) y uno del que prximo (350 u. m.).
173

8
20 326 Embalajes
a Variacin de existencias de otros aprov. 612 20
(Se dan de alta por el precio de adquisicin de los
embalajes a 31 de diciembre. Ntese que no hay
existencias de material de oficina)
8
5 693 Dotacin a la provisin de existencias (20-15 = 5)
A Provisin por depreciacin de otros aprov. 392 5
(Recogemos la prdida de valor de los embalajes)
8
a Mercaderas 300 1.000
(Se salda la cuenta 300 por su importe del 1 de enero)
8
200 300 Mercaderas
(Por las existencias finales a su precio de adquisicin)

A Prdidas procedentes del inmov. Mat 671 100
A Devolucin de ventas y operaciones... 708 50
A Intereses de dudas a c/p. 663 15
A Arrendamientos y cnones 621 200
A Reparaciones y conservacin 622 25
A Otros gastos sociales 649 250
A Transportes 624 75
A Otros servicios 629 25
A Sueldos y salarios 640 365
A Indemnizaciones 641 35
A Aportaciones a sistemas compl. Pens. 643 90
A Gastos extraordinarios 678 120
A Publicidad, propaganda y relac. Pb. 627 10
A Tributos 631 15
A Amortizacin del inmovilizado inmaterial 681 90
A Amortizacin del inmovilizado material 682 407
A Prdidas procedentes del II 670 810
A Variacin de existencias de otros aprov. 612 80
A Dotacin a la provisin de existencias 693 5

39.915 Suma y sigue 39.915
174

100 608 Devolucin de compras y operac. ...
50 771 Beneficios procedentes del Inmov. Mat.
200 766 Beneficio de valores negociables
2.850 700 Ventas de mercaderas.
70 740 Subvenciones oficiales a explotacin
275 753 Ingresos Prop.Ind. cedida explotacin.
35 755 Ingresos por servicios al personal
5 754 Ingresos por comisiones
50 765 Descuentos sobre compras pronto pago
7 766 Beneficios en valores negociables
1 769 Otros ingresos financieros A Prdidas y Ganancias 129 3.793
(Las prdidas del ejercicio ascienden a
5.137 - 3.793 =1.344 u.m.)

1.420 523 Proveedores de inmovilizado a c/p
1.000 117 Reservas voluntarias.
50 520 Deudas a c/p con Entidades de crdito.
115 400 Proveedores
300 170 Deudas a c/p con Entidades de crdito.
407 282 Amortizacin acumulada del I M
100 4009 Proveedores facturas pdtes. de recibir o formalizar
5 392 Provisin por depreciacin de otros aprov.
A Clientes 430 100
A Bancos ..., c/ahorro, euros 574 600
A Clientes, efectos comerciales a cobrar 431 700
A Anticipos a proveedores 407 200
A Embalajes 326 20
A Crditos a c/p por enajenacin de inmo. 543 200
A Imposiciones a c/p 548 2.000
A Bancos, ... c/c vista, euros 572 595
A I.F.T. en acciones con cotizacin ..... 5400 62
A Gastos anticipados 480 215
(Hemos saldado todas las cuentas utilizadas durante
todo este ao econmico)

54.995 Total 54.995
175
Supuesto 69. Regularizacin y cierre de la academia Paciolo.

La academia Paciolo desea cerrar su contabilidad, para eso nos facilita alguna informacin
adicional, como la que sigue:
1 En primer lugar nos informan que la amortizacin de los elementos de inmovilizado, se
realiza segn el siguiente plan:
Elementos de Valor Fecha Vida til
N inmovilizado Adquisicin aos
residual
215 Aplicaciones informticas. 0 01/04/03 5
220 Construcciones 4.380 01/05/03 50
211 Concesiones Administrativa. 0 01/07/03 20
226 Mobiliario. 90 30/09/03 8
212 Propiedad industrial 0 13/09/03 10
2 Hecho el inventario, se recuenta material de oficina por importe de 150 u. m. Sin

embargo, al observar el balance de comprobacin se comprueba que no se ha registrado
ninguna compra de este tipo de material. Buscando las causas de este desajuste, se
encuentran en el archivo correspondiente unos albaranes por ese mismo importe y con
fecha del 30 de noviembre, de los que no se ha recibido la factura. Todava no se sabe
por qu no est contabilizado, no obstante, ya se ha hablado con el proveedor y ste
informa que envi la factura hace un mes y que no entiende porque no se ha pagado. Por
tanto, se le solicit al proveedor un duplicado de la factura que se supone se debi
extraviar en correos. Se recibir el duplicado entre el 5 o 7 de enero. Se acuerda enviar un
cheque despus de verificar la factura.
3 El inventario tambin arroja otro dato interesante. Hechas las comprobaciones oportunas
con el Banco, se consigue un certificado indicando que el saldo de la cuenta a 31/12/03 es
de 344 u.m. Indagamos las causas que provocan estas diferencias y se descubre que el
propio Banco ingres en la cuenta de ahorro los intereses correspondientes a este
ejercicio. El desglose es como sigue: intereses brutos: 5 u.m. y retenciones sobre el capital
inmobiliario:1 u.m.
4 La poltica de la academia es contabilizar el material de oficina como un gasto del
ejercicio (vase la definicin del PGC de la cuenta 328).
SE PIDE:
Realice la regularizacin y el asiento de cierre, previa confeccin de los

asientos que considere necesarios.
Solucin al supuesto 69
Para facilitar la resolucin del problema, el lector puede confeccionar el balance de sumas
y saldos a 31 de diciembre. Para continuar con la solucin del ejercicio se debe retomar la
suma que haba al final del diario del supuesto n 59.
176
En primer lugar, se proceder a analizar los datos de la academia facilitados en el supuesto

n 59 y se debe observar que en el balance de saldos aparecen unas Deudas a l/p con
Entidades de Crdito, cuyo vencimiento est fijado para dentro de 6 meses, por tanto, es
preciso reclasificar esa deuda, pues ahora pasa a tener vencimiento a corto plazo.
Parece necesario calcular los importes correspondientes a la amortizacin para poder
realizar los asientos pertinentes. Se ha elaborado la siguiente tabla, en la que se puede
observar los distintos procedimientos de clculo aplicables:
Importe en u.m. Fecha Vida

N Elemento Cuota en u.m.
adquis resid amorti Adquisic til
icin ual zable in aos
215 Aplicaciones informticas. 20 0 20 01/04/03 5 (20/5)x 9/12 meses = 3
220 Construcciones 16.380 4.380 12.000 01/05/03 50 (12.000/50)x8/12=160
211 Concesiones Administrativa. 200 0 200 01/07/03 20 (200/20) x 6/12 = 5
226 Mobiliario. 890 90 800 30/09/03 8 (800/8) x 3/12 = 25
212 Propiedad industrial 1.000 0 1.000 13/09/03 10 (1.000/10)x109/365 30
A continuacin se contabilizar la compra del material de oficina y no se proceder a

realizar la variacin de existencias, puesto que la empresa ha decidido que lo considera un
consumible del ejercicio y que no lo quiere activar utilizando la cuenta 610.
Por ltimo, antes de calcular el saldo de prdidas y ganancias y de realizar el asiento del
cierre, ser preciso ajustar el saldo de la cuenta de ahorro. Para ello ser necesario realizar
previamente el mayor de la cuenta de bancos y comprobar si la diferencia es de 4 u.m.
(intereses netos = intereses brutos - retencin) Si as ocurre, se registran los intereses y as
quedarn conciliados ambos importes.
Libro diario de la Academia Paciolo a 31 de diciembre de 2003.

4.000 171 Deudas a l/p con Entidades de Crdito
A Deudas a c/p con Entidades de Crdito 520 4.000
(Reclasificacin de la deuda)
1
(Por la amortizacin de la aplicaciones
informticas, las concesiones administrativas y la
propiedad industrial: 3 + 5 + 30 = 38)

38.916 Suma y sigue 38.916
177

1
A Amortizacin acumulada del IM 282 185
(Por la amortizacin de las construcciones y el
mobiliario: 160 + 25= 185)
2
A Proveedores facturas pdtes. de recibir o formalizar 4009 150
(Reconocimiento de las operaciones pendientes de
formalizar)
3
4 574 Bancos ..., ctas. ahorro, euros
A Otros ingreso financieros 769 5
(Por la adecuacin del saldo de la cuenta 574)

a Servicios de profes. indep. (1500+100+100) 623 1.700
a Sueldos y salarios 640 500
a Arrendamientos y cnones (50+300-100) 621 250
a Publicidad y propaganda (200+360-120) 627 440
a Primas de seguros (100-50) 625 50
a Intereses de obligaciones y bonos 661 50
a Reparacin y conservacin 622 200
a Amortizacin del inmovilizado inmaterial 681 38
a Amortizacin del inmovilizado material 682 185
(Hemos saldado todas las cuentas de diferencias
que presentaban saldo deudor)

100 752 Ingresos por arrendamientos (200-100)
300 753 Ingresos por prop.ind.cedida en explotac. (600-300)
52.5 763 Ingresos de crditos a c/p (50+2,5)
30 759 Ingresos por servicios diversos (120-90)
100 761 Ingresos de valores de renta fija
5 769 Otros ingreso financieros
Prdidas y ganancias 129 9.587,5
(Hemos saldado todas las cuentas ingresos.
Los beneficios son 9.587, 5 - 3.793= 5.794,5 u.m.)

52.636,5 Suma y sigue 52.636,5
178
52.636,5 52.636,5

6.400 150 Obligaciones y bonos
400 180 Fianzas recibidas a largo plazo.
25 476 Organismos de la Seguridad Social acreedores
1.425 523 Proveedores de inmovilizado a c/p.
4.000 520 Deudas a c/p con Entidades de crdito
10.000 100 Capital Social
490 485 Ingresos anticipados (100+300+90)
400 410 Acreedores por prestac. de servicios (100+100+200)
50 506 Intereses de emprstitos y otras emisiones anl.
2.5 585 Intereses cobrados por anticipado
38 281 Amortizacin acumulada del I I
185 282 Amortizacin acumulada del I M
150 4009 Proveedores facturas pdtes. de recibir o formalizar
5.794,5 129 Prdidas y ganancias
A Bancos (1000-300+200-360-100-100+4) 574 344
A Valores de renta fija a c/p 541 6.000
A Crditos a corto plazo al personal 544 500
A Aplicaciones informticas 215 20
A Fondo de Comercio 213 2.000
A Concesiones Administrativas 211 200
A Mobiliario 226 890
A Imposiciones a corto plazo 548 1.000
A Fianzas constituidas a largo plazo. 260 10
A Propiedad industrial 212 1.000
A Gastos anticipados (100+120+50) 480 270
A Caja, euros (100-100+600+4-50+120) 570 674
A Intereses pagados por anticipado 580 100
A Hda. Pb. retenciones y pagos a cuenta (1+1) 473 2
A Imposiciones a corto plazo: Intereses 5485 50
A Anticipos de remuneraciones 460 50
A Intereses a c/p de valores de renta fija 546 100

82.226,5 Suma total 82.226.5
179
Supuesto 70. Mtodos FIFO

Sean las siguientes fichas de almacn de los siguientes productos:
1. Artculo AA.
Concepto/precio unitario 14 u. m. 12 u. m. 15 u. m. 13 u. m.
Existencias iniciales 150 200 50 200
Ventas:
300 unidades
Ventas:
100 unidades
Ventas:
50 unidades
2. Artculo AB.
Compras:
50 unidades /17 u. m.
Devolucin de compras:
50 unidades
Ventas:
300 unidades
Ventas:
100 unidades
Ventas:
50 unidades
3. Artculo AC.
Concepto/precio unitario 15 u. m. 13 u. m. 16 u. m. 15u. m.

Ventas:
300 unidades
Compras:
200 unidades/13 u. m.
Ventas:
100 unidades
Devolucin de la
venta anterior
Ventas:
50 unidades
180
4. Artculo AD.
Entrada Salidas Existencias
Fecha Concepto Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe
1/1/0x Existencias 100 8 800

iniciales 200 9 1.800
3/1/0x Venta
100 unidades
7/1/0x Compra:
100 uds/9 u. m.
17/1/0x Venta
250 unidades
25/1/0x Devoluc. vtas.
200 unidades
31/1/0x Venta
150 unidades
5. Artculo AE.
1/1/0x Existencias 200 8 1.600

iniciales
3/1/0x Compra:
100 uds/9,2 u. m.
17/1/0x Venta
250 unidades
18/1/0x Dev. vtas.
200 unidades
25/1/0x Compra:
100
uds/8,75u.m.
26/1/0x Dev. compras:
100 uds.
31/1/0x Venta
150 unidades
SE PIDE:
Complete las cinco fichas de inventario anteriores bajo la modalidad FIFO
181
Mtodo FIFO: Primero en entrar, primero en salir.
1. Artculo AA.
Concepto / precio unitario 14 u. m. 12 u. m. 15 u. m. 13 u. m.
Ventas: 300 unidades (150) (150)
Existencias: 50 50 200
Ventas: 100 unidades (50) (50)
Existencias 200
Ventas: 50 unidades. (50)
Existencias finales 150
Existencias finales del Artculo AA, aplicando el mtodo FIFO=150 x 13 u. m.= 1.950 u. m.
2. Artculo AB.
Compras: 50 unidades /17 u. m. 50
Existencias 300 100 100 350
Devolucin compras:50 unidades (50)
Ventas: 300 unidades (300)
Existencias 100 100 300
Existencias 100 300
Existencias 50 300
Existencias finales = 50 unidades x 16 u. m. + 300 unidades x 17 u. m.= 5.900 u. m.
3. Artculo AC.
Concepto / precio unitario 15 u. m. 13 u. m. 16 u. m. 15u. m. 13 u. m.
Ventas: 300 unidades (100) (100) (100)
Existencias 300
Compras: 200 uds/13 u. m. 200
Existencias 300 200
Ventas:100 unidades (100)
Existencias 200 200
Devolucin venta anterior 100
Existencias 300 200
Existencias 250 200
Existencias finales del producto AC, aplicando el mtodo FIFO= 250 unidades x 15 u. m. +
200 unidades x 13 u. m. = 6.350 u. m.
182
4. Artculo AD.
3/1/0x Venta 100 8 800 200 9 1.800
100 uds.
7/1/0x Compra: 100 9 900 300 9 2.700
100 uds/9
17/1/0x Venta 250 9 2.250 50 9 450
250 uds.
25/10x Dev. vtas. 200 9 1.800 250 9 2.250
200 uds.
31/1/0x Venta 150 9 1.350 100 9 900
150 uds.
Existencias finales, aplicando el mtodo FIFO= 100 unidades x 9 u. m. = 900 u. m.
5. Artculo AE.
1/1/0x Existencias
200 8 1.600
iniciales
3/1/0x Compra: 100 9,2 920 200 8 1.600
100 uds/9,2 u. m. 100 9,2 920
17/1/0x Venta 200 8 1.600 50 9,2 460
250 unidades 50 9,2 460
18/1/0x Dev. vtas. 150 8 1.200 150 8 1.200
200 unidades 50 9,2 460 100 9,2 920
25/1/0x Compra: 100 8,75 875 150 8 1.200
100 uds/8,75u.m. 100 9,2 920
100 8,75 875
26/1/0x Dev. compras: 100 8,75 875 150 8 1.200
100 uds. 100 9,2 920
31/1/0x Venta 150 8 1.200 100 9,2 920
150 unidades
Existencias finales del artculo AE, segn el mtodo FIFO= 100 unid. x 9,2 u. m. = 920 u. m.
Supuesto 71. Mtodos LIFO

Sean las fichas de almacn de diversos productos , segn el detalle del enunciado anterior.
SE PIDE:
Complete las cinco fichas de inventario anteriores bajo la modalidad LIFO.
Realice una tabla comparativa entre las valoraciones finales obtenidas segn el mtodo
FIFO y segn el mtodo LIFO
183
Mtodo LIFO: Ultimo en entrar, primero en salir.

1. Artculo AA.
Ventas: 300 unidades (50) (50) (200)
Existencias: 150 150
Existencias 150 50
Existencias finales 150
Existencias finales del producto AA, segn el mtodo LIFO = 150 unidades a 14 u. m.=
2.100 u. m.
2. Artculo AB.
Compras: 50 unidades /17 u. m. 50
Devolucin compras:50 unidades (50)
Existencias 300 100
Existencias 300 50
Existencias finales del producto AB, aplicando el mtodo LIFO= 300 unidades x 14 u. m. +
50 unidades x 15 u. m.= 4.950 u. m.
3. Artculo AC.
Concepto / precio unitario 15 u. m. 13 u. m. 16 u. m. 15u. m. 13 u. m.

Compras: 200 uds/13 u. m. 200
Devolucin venta anterior 100
Existencias finales del producto AC, aplicando el mtodo LIFO= 100 unidades x 15 u. m. +
100 unidades x 13 u. m. + 100 unidades x 16 u. m. + 150 unidades x 13 u. m.= 6.350 u. m.
184
4. Artculo AD.
3/1/0x Venta 100 9 900 100 8 800
100 uds. 100 9 900
7/1/0x Compra: 100 9 900 100 8 800
100 uds/9 200 9 1.800
17/1/0x Venta 200 9 1.800 50 8 400
250 uds. 50 8 400
25/10x Dev. vtas. 50 8 400 100 8 800
200 uds. 150 9 1.350 150 9 1.350
31/1/0x Venta 150 9 1.350 100 8 800
150 uds.
Existencias finales, aplicando el mtodo LIFO= 100 unidades x 8 u. m. = 800 u. m.

5. Artculo AE.
1/1/0x Existencias
200 8 1.600
iniciales
3/1/0x Compra: 100 9,2 920 200 8 1.600
100 uds/9,2 u. m. 100 9,2 920
17/1/0x Venta 100 9,2 920 50 8 400
250 unidades 150 8 1.200
18/1/0x Dev. vtas. 150 8 1.200 200 8 1.600
200 unidades 50 9,2 460 50 9,2 460
25/1/0x Compra: 100 8.75 875 200 8 1.600
100 uds/8,75u.m. 50 9,2 460
100 8,75 875
26/1/0x Dev. compras: 100 8.75 875 200 8 1.600
100 uds. 50 9,2 460
31/1/0x Venta 50 9,2 460 100 8 800
150 unidades 100 8 800
Existencias finales, aplicando el mtodo LIFO= 100 unidades x 8 u. m. = 800 u. m.
Tabla comparativa de las valoraciones obtenidas por los mtodos FIFO y LIFO.
Producto Mtodo FIFO Mtodo LIFO

Producto AA 1.950 2.100
Producto AB 5.900 4.950
Producto AC 6.350 6.350
Producto AD 900 800
Producto AE 920 800
185
Supuesto 72. Mtodos Precio medio ponderado

Sea la fichas de almacn del producto AE , segn el detalle del enunciado del supuesto n
69.
SE PIDE:
Complete las fichas de inventario anteriores bajo la modalidad del Precio medio
ponderado.
Realice una tabla comparativa entre las valoraciones finales obtenidas segn el mtodo
FIFO, el mtodo LIFO y del Precio medio ponderado.
Mtodo del precio medio ponderado (PMP)
Artculo AE
1/1/0x Existencias 200 8 1.600

iniciales
3/1/0x Compra: 100 9,2 920 300 8,4 2.520
100 uds/9,2 u.
m.
17/1/0x Venta 250 8,4 2.100 50 8,4 420
250 unidades
18/1/0x Dev. vtas. 200 8,4 1.680 250 8.4 2.100
200 unidades
25/1/0x Compra: 100 8,75 875 350 8,5 2.975
100 uds/8,75u.m.
26/1/0x Dev. compras: 100 8,5 875 250 8,4 2.100
100 uds.
31/1/0x Venta 150 8,4 1.260 100 8,4 840
150 unidades
Existencias finales del producto: Plato de caf modelo primavera, aplicando el mtodo del
precio medio ponderado = 100 unidades x 8,4 u. m. = 840 u. m.
Tabla comparativa FIFO, LIFO y PM
Producto FIFO LIFO PMP

Producto AE 920 800 840
186
Supuesto 73. Depreciacin de existencias en la Sociedad Noya: ao 2001.
La sociedad Noya S.L. se constituye por voluntad de tres amigos informticos que deciden
dedicarse a la compra-venta de ordenadores en la ciudad de Noya.
1. Aportan 1.000 u. m. cada uno en efectivo. Supondremos que no incurren en gastos de
constitucin.
2. Deciden comprar ordenadores para su venta por importe de 5.000 u. m. El proveedor les
abre una lnea de crdito.
3. Consiguen vender algunos ordenadores. Precio de adquisicin de los ordenadores
vendidos: 2.000. Precio de venta al pblico 5.000 u. m. La venta se efecta al contado.
4. Pagan en efectivo el importe de su deuda con el proveedor anterior.
5. No realizan ninguna otra transaccin adicional durante este ejercicio y al realizar el
inventario a 31 de diciembre de 2001 sus existencias finales, segn su precio de
adquisicin ascienden a 3.000, no obstante, debido a los importantes avances habidos en
la tecnologa aplicada a la informtica, el valor de mercado de estos ordenadores es de
1.000 u. m.
6. En caso de beneficio los propietarios de la sociedad deciden que se repartirn y cobrarn
equitativamente los dividendos obtenidos. Supondremos que no existe ni el impuesto
sobre el beneficio ni el de retenciones sobre los rendimientos del capital mobiliario, todo
ello para simplificar este supuesto.
Se pide:
Contabilice en el libro diario los asientos correspondientes para le ao 2001 de la Socie-
dad Noya, S.L.
Confeccione el Balancea a 31 de diciembre de 2001

Libro diario de la sociedad Noya S.L del ao 2.001
1
3.000 Participaciones emitidas a Capital social (1.000 x3) 100 3.000
(Por la emisin de las participaciones)
1
3.000 570 Caja, euros a Participaciones emitidas 3.000
(Por el desembolso, obviamente se podran haber
realizado un solo asiento)

5.000 600 2 Compra de mercaderas
A Proveedores 400 5.000

11.000 Suma y sigue 11.000
187
11.000 Suma y sigue 11.000

3
5.000 570 Caja, euros A Ventas de mercaderas 700 5.000
(Por la venta a su precio de venta).
4
5.000 400 Proveedores a Caja, euros 570 5.000
(Por el pago a los proveedores)
5
(Por el precio de adquisicin de los ordenadores)
5
2.000 693 Dotacin a la provisin de existencias
(3.000 - 1.000 = 2.000)
A Provisin por depreciacin de existencias 390 2.000
(Importe de la provisin = precio adquisicin - valor
de mercado)
6
7.000 129 Prdidas y Ganancias a Compras de mercaderas 600 5.000
a Dotacin a la provisin de existencias 693 2.000

(Hubo beneficio: 8.000 - 7.000 = 1.000 u. m.)

a Dividendo activo a pagar 525 1.000
(Se reconoce el reparto de los beneficios. Hemos
supuesto que no existen impuestos aplicables)

1.000 525 Dividendo activo a pagar a Caja, euros 570 1.000
(Por el pago de los dividendos)

2.000 390 Provisin por depreciacin de mercaderas
(El asiento se corresponde con el balance de situacin
al 31 de diciembre)

48.000 Suma total 48.000
La solucin a la elaboracin del Balance de situacin a 31 de diciembre de 2001, es el que
se ofrece en el enunciado del ejercicio siguiente.
188
Supuesto 74. Ciclo contable de la Sociedad Noya en el ao 2002.

El Balance de situacin de la Sociedad Noya, S.L. a 31 de diciembre del 2001, es decir,
del ao pasado, es el que se detalla a continuacin:
ACTIVO PASIVO
EXISTENCIAS 1.000 Capital social 3.000
Mercaderas 3.000
Provisin por depreciacin (2000)
TESORERIA
Caja, euros 2.000
2.000
Las operaciones llevadas a cabo por la sociedad Noya S.L en el ejercicio actual, a lo largo
del ao 2002 y de las cuales se poseen los soportes documentales pertinentes son los
siguientes:
a) Noya vende al contado todas las mercaderas que tiene en su almacn. El precio de venta
coincide con el valor de realizacin estimado por la propia empresa en la fecha de cierre
del ejercicio inmediatamente anterior.
b) La empresa no realiza ninguna transaccin ms durante el ejercicio.
Se pide:
Contabilice en el libro diario de Noya, los asientos de apertura, gestin, regularizacin
y cierre correspondientes al ejercicio 2002.
Libro diario de la sociedad Noya S.L del ao 2.002
1 Asiento de Apertura
a Capital social 100 3.000
a Provisin por depreciacin de mercaderas 390 2.000
y el asiendo de cierre al 31 de diciembre. Ntese
dnde se sita la cuenta 390)

189

2 Asientos de gestin
(Por la venta al contado de todas sus existencias en
el almacn al precio estimado).
3 Asientos de regularizacin
A Provisin de existencias aplicada 793 2.000
(En esta fase siempre se saldan las provisiones del
grupo 3 dotadas en el ejercicio anterior. Vase el
funcionamiento de estas cuentas en el PGC.)
4
(Se dan de baja las existencias iniciales de
ordenadores que haba el 1 de enero de 2002)
5
6
2.000 793 Provisin de existencias aplicada
(El resultado empresarial es cero, a pesar de haber
vendido las mercaderas por debajo de su precio de
adquisicin. Se debe a la correlacin de gastos e
ingresos lograda con la provisin, que hizo que la
prdida se reconociera el ao anterior cuando se
produjo y no en este ejercicio en el cual se hizo la
venta).
7 Asiento de cierre
3.000 100 Capital
a Caja , euros 570 3.000
(Todas las cuentas utilizadas durante el ejercicio
2.002, estn saldadas)

20.000 Suma total 20.000
190
Supuesto 75. Provisin por depreciacin de existencias en la empresa

Dunas de Corrubedo, S.A
El Balance de situacin de la Sociedad Dunas de Corrubedo, S.A. a 31 de diciembre del

ao pasado es el que se detalla a continuacin:
ACTIVO PASIVO

EXISTENCIAS 1.000 Capital 3.000
Mercaderas 3.000
Provisin por depreciacin (2000)
TESORERIA
Caja, euros 2.000
2.000
Las operaciones llevadas a cabo en el ejercicio actual por la sociedad Dunas de

Corrubedo, S.A., y de las cuales se poseen los soportes documentales pertinentes son:
a) Dunas de Corrubedo, S.A. vende todas las mercaderas por el valor de realizacin
estimado en la fecha de cierre por la propia empresa, deducidos sus gastos de
comercializacin. Es decir, el precio de venta estimado y al cual se vendieron las
existencias fue de 1.100 u.m., siendo los gastos de comercializacin previstos, y que
coinciden con los reales habidos en este ejercicio de 100 u.m. Este importe se
corresponde con los honorarios de los agentes mediadores independientes
(representantes), por las comisiones surgidas de las ventas que ellos lograron llevar a
cabo.
b) Dunas de Corrubedo, S.A. compra mercaderas por 2.500 u.m., se obtiene un descuento
por volumen de pedido de 300 u.m. que es incluido en la factura de compra. En relacin
con esta transaccin, la empresa posee adems las siguientes facturas: Transportes : 500
u.m. y Seguros de los bienes adquiridos: 300 u.m.
c) Dunas de Corrubedo, S.A. no se realiza ninguna transaccin ms durante el ejercicio.
d) Todas las operaciones se realizan al contado.
e) Las existencias finales de mercaderas, ascienden a:
TIPO DE VALORACIN IMPORTE

Precio de adquisicin 3.000
Valor de mercado 1.150
[Gastos de comercializacin: 150]
Se pide:
Contabilice en el libro diario de la empresa Dunas de Corrubedo, S.A, los asientos de
apertura, gestin, regularizacin y cierre de este ejercicio.
191
1 Asiento de Apertura
a Provisin por depreciacin de mercaderas 390 2.000
del 31 de diciembre y del 1 de enero. Ntese dnde se
sita la cuenta 390)
(Por la venta a su precio de venta estimado).
3
A caja, euros 570 100
(Por los gastos de comercializacin, o lo que es lo
mismo, por el importe de las comisiones que les
correspondan a los agentes mediadores
independientes -representantes- por la ventas que
llevaron a cabo)
4
3.000 600 Compras de mercaderas1
(2.500 - 300 + 500 + 300 = 3.000)
(Vase la norma de valoracin 17 del PGC)
a Caja, euros (segn apartado d) 570 3.000
5 Asientos de regularizacin
A Provisin de existencias aplicada 793 2.000
(Se salda la provisin dotada en el ejercicio anterior)
6
(Se dan de baja las existencias iniciales)

1
Vea la norma de valoracin 17 del PGC
192
14.200 Suma y sigue 14.200

7
(Se dan de alta las mercaderas por su precio de
adquisicin)
8
(3.000 - 1.000 = 2.000)
A Provisin por depreciacin de existencias 390 2.000
(Importe de la provisin = precio adquisicin - valor
de mercado. El valor de mercado de las mercaderas
segn la norma 13 del PGC, es el valor de
realizacin deducidos los gastos de comercializacin,
o sea: 1.150-150= 1.000)
9
A Servicios de profesionales independientes 623 100
A Compras de mercaderas 600 3.000
A Dotacin a la provisin de existencias 693 2.000
(Se saldan todas las cuentas de gastos utilizadas en
este ejercicio)
10
2.000 793 Provisin de existencias aplicada
(Saldadas las cuentas de ingresos, se calcula el
resultado, siendo las prdidas de este ejercicio de:
5.100 - 3.100 = 2.000 u.m.) .
11 Asiento de cierre
2.000 390 Provisin por depreciacin de existencias
a Caja , euros 570 3.000

32.400 Suma total 32.400
193
Supuesto n 76. Problemtica contable de las existencias en Ebro S.A.

La empresa comercial Ebro S.A., dedicada a la comercializacin de un nico artculo
utiliza como mtodo de valoracin del mismo el LIFO (Last Into First Out), presenta el 3 de
Marzo el siguiente Balance de saldos:
Concepto Saldo Sd Sa
1 Proveedores 500
2 Clientes 200
3 Capital social ?
4 Caja, euros 1.500
5 Mobiliario 300
6 Mercaderas (10 uds. a 100 u. m. c/ uds.) 1.000
7 Subvenciones oficiales a la explotacin 70
8 Material de oficina 5
(5 uds. a 90 u. m. c/ ud.)
10 Devolucin de compras y operaciones similares ?
(3 uds.)
11 Otros tributos 50
12 Beneficios en valores negociables 30
13 Servicios de profesionales independientes 30
14 Provisin por depreciacin de mercaderas 50
15 Otros servicios 10
16 Ingresos por comisin 50
La empresa Ebro realiza durante el resto del ejercicio, adems, las siguientes operaciones:
1.- Vende a un cliente 6 unidades de su mercadera, en las siguientes condiciones:
a) Precio de venta de cada unidad 150 u. m.
b) Si el pago se realiza al contado un descuento de 6 u. m.
c) Un descuento comercial en factura de 6 u. m.
d) Transportes de las mercaderas, que asciende a 10 u. m. por nuestra cuenta.
Al cliente, las condiciones anteriores le parecen muy ventajosas y por tanto realiza el
pago en el momento de la compra y en efectivo.
2.- La empresa realiza un aprovisionamiento de 10 unidades del producto que comercializa
en las siguientes condiciones:
a) Precio de compra de cada unidad 97 u. m.
b) Un descuento comercial en factura de 20 u. m.
c) Transportes de las mercaderas, que asciende a 30 u. m. por su cuenta.
d) Pago a los 30 das a contar desde la fecha de entrega.
3.- Por defectos en la calidad del producto, se devuelven 5 unidades.
4.- Se entrega un anticipo de 5 u. m. a uno de los trabajadores de la empresa.
5.- Se pagan los sueldos cuyo desglose es como sigue:
194
Sueldos brutos: 100 u. m.

Sueldos netos: 80 u. m.
Seguridad Social a cargo de la empresa: 50 u. m.
Seguridad social cuota de los trabajadores. 10 u. m.
Retenciones para el impuesto de la renta de las personas fsicas: 10 u. m.
Anticipos realizados: 5 u. m.
6.- Al realizar el arqueo de caja, se detecta un error: el efectivo es inferior al saldo de la
cuenta 570 en 1 u. m. Analizadas las causas, se observa que hubo buena fe en el cajero y
que tal diferencia se debe a ajustes realizados en los cobros y pago, por falta de cambio y
que por tanto, entra dentro de lo que consideramos normal.
7.- A final del ejercicio, el valor de mercado de todas las existencias en almacn, segn los
clculos realizados, es de 1.045 u. m.
SE PIDE:
1. Codificacin y clasificacin de las cuentas anteriores.
2. Elaboracin de la ficha de inventario por el mtodo LIFO.
3. Presentacin del libro diario, incluyendo los asientos de regularizacin y cierre del
ejercicio.
Codificacin y clasificacin de las cuentas anteriores.

Cdigo Elemento patrimonial Saldos Sd Sa
1 400 Proveedores 500 500
2 430 Clientes 200 200
3 100 Capital social ? 2.575
4 570 Caja, euros 1.500 1.500
6 300 Mercaderas (10 uds. a 100 u. m. c/ ud.) 1.000 1.000
7 740 Subvenciones oficiales a la explotacin 70 70
8 328 Material de oficina 5 5
(5 uds. a 90 u. m. c/ ud.)
10 608 Devolucin de compras y operaciones similares ? 270
(3 uds. X 90 u. m c/u.)
11 631 Otros tributos 50 50
12 766 Beneficios en valores negociables 30 30
13 623 Servicios de profesionales independientes 30 30
14 390 Provisin por depreciacin de mercaderas 50 50
15 629 Otros servicios 10 10
16 754 Ingresos por comisin 50 50
SUMAS TOTALES 3.545 3.545
195
Elaboracin de la ficha de inventario por el mtodo LIFO

Concepto Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe
Existencias iniciales 10 100 1.000
Compras 5 90 450 10 100 1.000
5 90 450
Devolucin de compras 3 90 270 10 100 1.000
2 90 180
Ventas 2 90 180 6 100 600
4 100 400
Compras 10 95 950 6 100 600
10 95 950
Devolucin de compras 5 95 475 6 100 600
5 95 475
Existencias finales del producto, aplicando el mtodo LIFO:

6 unidades x 100 u. m. + 5 unidades x 95 u. m. = 1.075 u. m.
Libro diario de Ebro S.A.

1
888 570 Caja, euros
a Ventas de Mercaderas 700 894
(6 X 150) - 6 de descuento
(Los descuentos comerciales en factura, son un menor
importe de la venta, a excepcin de los de pronto pago.
Vase la norma de valoracin 18 del PGC)
1
10 624 Transportes
2
10 X 97= 970
970 - 20 de descuento = 950 u. m.
950/ 10= 95 u. m. de precio por unidad
a Proveedores 400 950
(Por las compras a crdito del producto Omega, para su
venta sin transformacin. El transporte es un gasto para el
proveedor)
3
475 400 Proveedores
a Devolucin de compras y operaciones similares 608 475

196
Suma anterior 5.874

4
460 Anticipos de remuneraciones
a Caja, euros 570 5
5
640 Sueldos y Salarios
642 Seguridad Social a cargo de la empresa
a Organismos de la Seguridad Social acreedores 476 60
(50 cuota empresa + 10 cuota trabajadores)
a Hda. Pb. acreedor por retenciones practicadas 4751 10
a Anticipos de remuneraciones 460 5
6
669 Otros gastos financieros
a Caja, euros 570 1
7
390 Provisin por depreciacin de mercaderas
a Provisin de existencias aplicada 793 50
(Por el importe de la provisin existente a principio de
ejercicio , segn consta en el Balance de saldos)
7
693 Dotacin a la provisin de existencias
a Provisin por depreciacin de mercaderas 390 30
(Por la diferencia entre el precio de adquisicin que
segn la ficha elaborada es de 1.075 y el valor de
mercado que segn el enunciado es de 1.045)

612 Variacin de existencias de otros aprovisionamientos
(Por la adecuacin del saldo de la cuenta 328, del cual
no hay existencias finales )

610 Variacin de existencias de mercaderas

300 Mercaderas
a Variacin de existencias de mercaderas 600 1.075
(Por la adecuacin del saldo a las existencias finales,
segn la ficha confeccionada en el punto 2)

197

a Compras de mercaderas 600 1.400
a Otros tributos 631 50
a Servicios de profesionales independientes 623 30
a Otros servicios 629 10
a Descuentos sobre ventas por pronto pago 665 6
a Transportes 624 10
a Sueldos y Salarios 640 100
a Seguridad Social a cargo de la empresa 642 50
a Otros gastos financieros 669 1
a Dotacin a la provisin para insolvencias 693 30
a Variacin de existencias de otros aprovis. 612 5

70 740 Subvenciones oficiales a la explotacin
745 608 Devolucin de compras y op. sim.
30 766 Beneficios en valores negociables
50 754 Ingresos por comisin
894 700 Ventas de mercaderas
50 793 Provisin de existencias aplicada
aPyG 129 1.914
(Las cuentas de diferencias, a partir de este momento
presentan saldo cero)

975 400 Proveedores
60 390 Organismos de la Seguridad Social, acreedores
10 4751 Hda. Pb. acreedor por retenciones practicadas
30 476 Provisin por depreciacin de existencias
a Clientes 430 200
a Mobiliario 226 300

15.678 Sumas totales 15.678
Supuesto n 77. Ejercicio de control. Mago, S.A.

Este supuesto ha sido utilizado como ejercicio de control en la asignatura de Contabilidad
en la Escuela de Relaciones Laborales, al inicio del segundo cuatrimestre.
198
Clasifique las cuentas de la empresa "Mago SA" del cuadro, en saldos deudores y
acreedores.
CUENTA IMPORTE Sd Sa
Bancos, ... c/c, u.m. 1.950
Caja 50
Clientes 200
Clientes de dudoso cobro 50
Mercaderas 100
Provisin por dep. de existencias 100
Capital social ?????
Fianzas constituidas l/p 100
Trabajos realizados por otras emp. 150
Prestacin de servicios 1.350
Fianzas recibidas a c/p 50
Subvenciones a la explotacin 150
Totales 4.250
Se compra material de oficina por importe de 110 u.m. Los gastos de transporte ascienden a
10 u.m.. Adems se sabe que este material viene embalado en unas cajas especiales que
nos comprometemos a devolver, en el plazo de 1 mes. Importe de los embalajes 100 u.m.
En la factura aparece un descuento comercial de 10 u.m. Nos informan que si se paga en
el plazo de 3 das, nos realizan un descuento por pronto pago de 5 u.m. Se deja todo a
deber.
El arqueo de caja arroja un importe de 49, despus de investigar, deducimos que se debe a
causas normales del manejo del dinero y que no hubo dolo ni negligencia, ni nada de eso.
Se paga con un cheque la cuota bimensual de la prima de seguros que abarca el periodo Diciembre -
Enero: Importe: 100 u.m..
SE PIDE:
1 Complete el balance de saldos y realice el libro diario para el ejercicio, sabiendo que
al realizar el inventario se obtienen los siguientes datos:
2 El cliente de dudoso cobro del balance de saldos, es considerado como una prdida
definitiva.
3 Las existencias finales de material de oficina ascienden a 100 y las de mercaderas a
55 u.m. segn las fichas de inventario. Se considera que los gastos de
comercializacin previstos ascienden a 5u.m. Su precio de mercado se considera de
50 u.m.

Balance de saldos de Mago S.A:
CUENTA IMPORTE Sd Sa
199
572 Bancos, ... c/c, euros 1.950 1.950

570 Caja, euros 50 50
430 Clientes 200 200
435 Clientes de dudoso cobro 50 50
300 Mercaderas 100 100
390 Provisin por dep. de existencias 100 100
100 Capital social (4.250 - 2.600) ????? 950
260 Fianzas constituidas l/p 100 100
607 Trabajos realizados por otras empresas 150 150
705 Prestacin de servicios 1.350 1.350
560 Fianzas recibidas a c/p 50 50
740 Subvenciones a la explotacin 150 150
Totales 4.250 2.600 2.600
Asientos en el libro diario de Mago S.A:

A
110 602 Compras de otros aprovisionamientos (110+10-10)
100 406 Envases y Embalajes a devolver a proveedores
A Proveedores 400 210
B
1 669 Otros gastos financieros
a Caja,. Euros 570 1
(Saldo del mayor de caja 50 y saldo en efectivo 49, por
tanto falta 1 u.m. en efectivo, que damos de baja)
C
a Bancos, ... c/c, euros 572 100
(Pago y periodificacin de la prima)

50 650 Prdidas de crditos comerciales incobrables
(Damos de baja a los clientes de dudoso cobro)

a Variacin de existencias de otros aprovisionamientos 612 100
(Slo hay existencias finales del material de oficina, no
hay existencias a 1 de Enero)


100 610 Variacin de existencias de Mercaderas

200


55 300 Mercaderas
(Por el precio de adquisicin de las existencias
finales)

10 693 Dotacin a la provisin de existencias
A Prov. Por depreciacin de existencias 390 10
Precio adquisicin: 55
Valor de mercado: 45 (50-5 gastos comercializacin)
Provisin: 10 (vea norma de valoracin 13)

A Trabajos realizados por otras empresas 607 150
A Otros gastos financieros 669 1
A Prdidas de crditos comerciales incobrables 650 50
A Variacin de existencias de Mercaderas 610 45
A Dotacin a la provisin de existencias 693 10

150 740 Subvenciones a la explotacin
Cierre
10 390 Provisin por dep. de existencias
950 100 Capital social
50 560 Fianzas recibidas a c/p
210 400 Proveedores
1.284 129 Prdidas y Ganancias (1.700-416= 1.284)
A Bancos, ... c/c, euros 572 1.850
A Clientes 430 200
A Mercaderas 300 55
A Fianzas constituidas l/p 260 100
A Envases y Embalajes a devolver a proveedores 406 100
A Material de oficina 325 100

7.946 Sumas totales 7.946
201
Supuesto n 78. Derechos de cobro y gestin de efectos en VIALSA.

La sociedad Vinos de Albario, S.A. (VIALSA), adquirida el 1/01/00, presenta el siguiente
balance de saldos el da 1/01/05:
N P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE VIALSA Saldos

Importe Sd Sa
1 350. Productos terminados 500
3 201. Gastos de primer establecimiento 100
5 224. Utillaje. 290
8 300. Mercaderas 585
10 430. Clientes. 200
12 475 Hacienda Pblica, acreedor por conceptos fiscales 100
13 574. Bancos e instituciones de crdito, ctas.ahorro, euros. 2.000
14 465. Remuneraciones pendientes de pago. 170
16 171. Deudas a largo plazo. 1.000
23 100. Capital Social. ?
Suma total 16.210
Sean los siguientes hechos contables que tuvieron lugar durante el ao 2.005: :
1 VIALSA vende vino Albario elaborado por la empresa a diversos clientes, con el
siguiente desglose: 500 u. m. al contado y 150 u. m. a crdito.
2 Un cliente, cuyo saldo a nuestro favor asciende a 50 u. m., paga en efectivo su deuda,
antes de la fecha acordada. La empresa le concede un descuento por pronto pago de 2 u.
m.
3 Dado que la poltica empresarial consiste en girar letras de cambio a todos los clientes por
los importes que se hallen pendientes de cobro, el da 15 de cada mes, se procede a
confeccionar los efectos.
4 Llegado el vencimiento de los efectos anteriores, unos cuyos importes ascienden a 225 u.
m. son pagados en mano (en las oficinas) y el resto no ha sido atendido por un cliente.
5 El cliente reconoce que tuvo ciertas dificultades financieras y solicita un nuevo aplaza-
miento mediante el giro de tres nuevas letras, a lo que respondimos que era necesario
incorporarle 15 u. m. por los gastos que ocasionar la gestin de las nuevas letra y los
202
intereses de demora. El cliente acepta las nuevas condiciones y para ello, se compran las
letras de cambio, para su giro. Precio: 5 u. m., pagadas en efectivo.
6 Se giran los tres nuevos efectos. que segn el acuerdo alcanzado, su cuanta total, es ahora
de 90 u. m. el cliente acepta la cuanta y el vencimiento
7 Posteriormente, se llevan al banco para su gestin de cobro. Vencimiento de los ttulos:
30, 60 y 90 das.
8 Al vencimiento de la primera letra, sta es atendida por el cliente. Gastos bancarios
ocasionados por la gestin y cobrados por el banco: 3 u. m..
9 Cuando llega el vencimiento de la segunda, sta no es pagada. El Banco procede a su
devolucin. Los gastos bancarios ocasionados por la operacin 3 u. m.
10 La empresa, una vez analizada la situacin decide reclasificar el saldo pendiente de dicho
cliente como de difcil realizacin. Para ello, acude al banco y rescata, antes de su
vencimiento la tercera letra. El Banco no cobra ningn importe adicional.
11 Despus de las gestiones pertinentes, se decide contabilizar como una prdida definitiva
el derecho de cobro anterior, pues dadas las circunstancias financieras del cliente, no se
espera cobrarlo.
12 VIALSA vende a crdito mercaderas (vinos elaborados por otros bodegueros) por un
total de 325 u. m..
13 Un cliente devuelve mercaderas por 125 u. m., por lo cual, se realiza la nota de abono
pertinente.
14 A final de mes VIALSA gira letras por importe de 150 u. m..
15 El da del vencimiento de los efectos anteriores, stos no son atendidos por los librados.
16 La empresa, dada su experiencia, duda sobre la cobrabilidad de la deuda y, por tanto,
procede a reclasificar tales derechos de cobro.
17 Unos das despus VIALSA consigue cobrar la deuda calificada como dudosa.
18 Los periodos establecidos por la empresa para llevar a cabo la amortizacin lineal de los
elementos que componen su inmovilizado, son los recogidos en la tabla siguiente:
Elemento de Inmovilizado Periodo de amortizacin. Fecha adquisicin

201. Gastos de primer establecimiento 5 aos 1/01/2000
213. Fondo de comercio 10 aos 1/12/1999
215. Aplicaciones informticas 5 aos 15/09/2003
220. Terrenos y bienes naturales El mximo permitido 15/12/1999
223. Maquinaria 7 aos 28/07/2002
224. Utillaje 5 aos 04/12/2002
19 El inventario permanente arroja las siguientes valoraciones para las existencias:
Tipo de existencia 31 de Diciembre

Productos terminados 0
Mercaderas 300
Se pide:
Clasifique las cuentas del Balance de saldos de VIALSA
Contabilice en el libro diario de la empresa VIALSA, los asientos de apertura, ges-
tin, regularizacin y cierre de este ejercicio.
203
Clasificacin de las cuentas del Balance de saldos de VIALSA a 1 de Enero de 2.005.
N P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE VIALSA Saldos

Importe Sd Sa
1 350. Productos terminados 500 500
2 213. Fondo de Comercio. 1.000 1.000
3 201. Gastos de primer establecimiento 100 100
4 223. Maquinaria. 700 700
5 224. Utillaje. 290 290
6 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 1.245 1.245
7 174. Efectos a pagar a largo plazo. 665 665
8 300. Mercaderas 585 585
9 260. Fianzas constituidas a largo plazo. 10 10
10 430. Clientes. 200 200
11 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar. 100 100
12 475 Hacienda Pblica, acreedor por conceptos fiscales 100 100
13 574. Bancos e instituciones de crdito, ctas.ahorro, euros. 2.000 2.000
14 465. Remuneraciones pendientes de pago. 170 170
15 460. Anticipos de remuneraciones. 200 200
16 171. Deudas a largo plazo. 1.000 1.000
17 544. Crditos a corto plazo al personal. 20 20
18 215. Aplicaciones informticas. 500 500
19 180. Fianzas recibidas a largo plazo. 300 300
20 220. Terrenos y bienes naturales. 5.000 5.000
21 170. Deudas a l/p con entidades de crdito. 1.500 1.500
22 476. Organismos de la Seguridad Social acreedores. 25 25
23 100. Capital Social. (16.210 - 11.105 = 6.000) ? 6.000
Suma total 16.210 11.105 11.105
Libro diario de VIALSA Correspondiente al ao 2005.
Asiento de apertura
1.000 213 Fondo de Comercio.
700 223 Maquinaria.
290 224 Utillaje.
585 300 Mercaderas
10 260 Fianzas constituidas a largo plazo.
200 430 Clientes.
2.000 574 Bancos ..., ctas.ahorro, euros.
200 460 Anticipos de remuneraciones.
20 544 Crditos a corto plazo al personal.
500 215 Aplicaciones informticas.
5.000 220 Terrenos y bienes naturales.
204
11.105 Suma y sigue 0
11.105 Suma anterior 0

a Proveedores de inmovilizado a corto plazo 523 1.245
a Efectos a pagar a largo plazo 174 665
a Proveedores, efectos comerciales a pagar. 401 100
a Hacienda Pb. acreedor por conc.fiscales 475 100
a Remuneraciones pendientes de pago. 465 170
a Deudas a largo plazo 171 1.000
a Fianzas recibidas a largo plazo 180 300
a Deudas a l/p con entidades de crdito 170 1.500
a Organismos de la S. Social acreedores 476 25
a Capital Social. 100. 6.000
1
500 570 Caja, euros
150 4300 Clientes (euros). a Ventas de productos terminados 701 650
(Este asiento refleja las ventas y su materializacin en
cuentas de activo, lo que se cobra al contado es dinero
ingresado en caja y la venta a crdito se entiende que est
documentada con una factura y por tanto aumenta el saldo
de la cuenta 4300)
2
48 570 Caja, euros
(Se salda el derecho de cobro por el importe total de la
deuda. Dado que se le ha concedido un descuento, se
ingresa en caja una cuanta inferior al saldo de la 4300.
Dicha diferencia se refleja en la cuenta 665)
3
300 4310 Efectos comerciales en cartera.
(Los derechos de cobro pendientes:200 +150-50= 300, ahora
pasan a estar documentados en letras de cambio, por tanto, la
empresa renuncia a cobrar una factura y adquiere el derecho
a cobrar la deuda en la fecha de vencimiento documentado
en una letra de cambio; ambos derechos son por el mismo
importe. Se trata de otro hecho contable, que ocurre en un
momento distinto al de la venta)
4
225 570 Caja
(Dado que la propia empresa es la tomadora de la letra, al
llegar el vencimiento, los efectos en cartera cobrados se
transforman en dinero y los que no han sido cobrados a la
fecha de su vencimiento, se trasvasan a la cuenta de
efectos impagados)

12.405 Suma y sigue 12.405
205

5
5 631 Otros tributos.
(Por la compra de los documentos, para su posterior
utilizacin, Su valor vara en funcin de la cuanta de la
deuda. Esta compra es un gasto de tipo financiero)
6
a Otros ingresos financieros 769 15
(Las nuevas letras se corresponden con las 75 u. m. de la
letra impagada, ms las15 u. m. por el recargo incorporado,
stas ltimas se consideran un ingreso de tipo financiero para
la empresa)
7
90 4312 Efectos comerciales en gestin de cobro
(Al llevar las letras desde la sede de la empresa al banco para
que ste gestione su cobro, disminuye la cuenta 4310 y
aumente la 4312, no cambia el tipo de derecho de cobro, sino
su situacin)
8
30 574 Bancos ..., ctas.ahorro, euros.
a Efectos comerciales en gestin de cobro 4312 30
(Por el cobro de la letra de cambio a travs de la cuenta
corriente bancaria debido a la gestin realizada por la
entidad financiera)
8'
3 626 Servicios Bancarios y similares
a Bancos ..., ctas.ahorro, euros. 574 3
(Cuanta cobrada por la entidad financiera por haber
realizado la gestin de cobro del efecto).
9
(El banco nos devuelve el efecto, despus de gestionar su
cobro y sin haber logrado su transformacin en liquidez)
9'
a Bancos ..., ctas.ahorro, euros. 574 3
(Cuanta cobrada por el banco por el servicio, con
independencia del resultado alcanzado).

13.226 Suma y sigue 13.226
206

10
(Por la reclasificacin del derecho de cobro. La cuenta 435
se utiliza cuando la empresa considera razonablemente la
existencia de dificultades para su transformacin en liquidez)
11
60 650 Prdidas crditos comerciales incobrables
(Por el reconocimiento de la prdida, que se contabiliza
directamente como gasto del ejercicio, utilizando para ello la
cuenta 650)
12
(Registro de las ventas realizadas ntegramente a crdito)
13
(Para registrar la devolucin de mercancas por los clientes,
despus de habrselas vendido, se utiliza una cuenta
especifica, la 708, como contrapartida se reduce la cuanta de
los derechos de cobro, pues los clientes deben un importe
menor a la empresa)
14
(La empresa gira letras slo por una parte de la deuda
contrada por los clientes, en dicha cuanta disminuyen los
derechos de cobro representados en facturas, para aumentar
los documentados en letras de cambio)
15
150 4315 Efectos comerciales impagados.
(Al no haber logrado el cobro de las letras en el da de su
vencimiento, se deben reclasificar. Se trata de las mismas
letras, siguen siendo un elemento patrimonial de Activo de
la empresa, pero encuadrado en otra cuenta, pues an se
espera su futuro cobro)

14.096 Suma y sigue 14.096
207
16

(La reclasificacin tiene lugar, cuando existen
circunstancias que razonablemente permitan la
clasificacin del derecho de cobro como dudoso)
17

(Aunque los clientes eran considerados como de
cobrabilidad dudosa, finalmente la empresa ha
conseguido su transformacin en liquidez)
18

a Gastos de primer establecimiento 201 100
(Este ao se cumplen los cinco aos y por tanto debe
quedar con saldo cero)
18

a Amortizacin Acumulada del inmovilizado inmat. 281 200
(1.000/10=100 corresponden al Fondo de comercio y
500/5=100 corresponden a las aplicaciones
informticas, dnde, 100+100=200)
18

a Amortizacin Acumulada del inmovilizado mat. 282 158
(Los terrenos no se amortizan y en cuanto a la
maquinaria: 700/7=100 corresponden a la
amortizacin de este ao y 290/5=58 corresponden al
utillaje)
500/5=100 corresponden a las aplicaciones
informticas, dnde, 100+100=200)
19

a productos terminados 350 500
19

19
208

300 300 Mercaderas

16.239 Suma y sigue 16.239

1.356 129 Prdidas y ganancias a Descuentos s/ ventas por p. p. 665 2
a Servicios Bancarios y similares(3+3=6) 626 6
a Prdidas crditos comerciales incobrables 650 60
a Amortizacin de gastos de establecimiento 680 100
a Variacin de existencias de P.T. 712 500
a V.E. de mercaderas (585-300=285) 610 285
(Se han saldado todas las cuentas de diferencias
que presentan saldo deudor)

650 701 Ventas de productos terminados
15 769 Otros ingresos financieros
325 700 Ventas de mercaderas a Prdidas y Ganancias 129 990
(Una vez saldadas las cuentas de diferencias que
presentan saldo acreedor se calcula el resultado. Las
prdidas de este ejercicio ascienden a 1.356-990=366)

1.245 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo
665 174 Efectos a pagar a largo plazo
100 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar.
100 475 Hacienda Pb. acreedor por conc.fiscales
1.000 171 Deudas a largo plazo
300 180 Fianzas recibidas a largo plazo
1.500 170 Deudas a l/p con entidades de crdito
25 476 Organismos de la S. Social acreedores
200 281 Amortizacin Acumulada del inmovilizado inmat
158 282 Amortizacin Acumulada del inmovilizado mat
Fondo de Comercio 213 1.000
Maquinaria 223 700
a Utillaje 224 290
a Fianzas constituidas a largo plazo 260 10
209
a Clientes 430 50
a Bancos..., c/c vista, euros (2.000+ 30 - 3 - 3) 574 2.024
a Crditos a corto plazo al personal 544 20
a Aplicaciones informticas 215 500
a Terrenos y bienes naturales 220 5.000
a Caja (500 + 48 + 225 -5 + 150) 570 918
a Prdidas y Ganancias 129 366
(Se han saldodado todas la cuentas utilizadas)

30.048 TOTALES 30.048
Supuesto n 79. Derechos de cobro y gestin de efectos en Guadiana.
La empresa Guadiana est regentada por el licenciado en ciencias qumicas Gustavo
Guadiana, que a su vez es propietario de la misma. La empresa se dedica a la venta al por
menor de diversos ambientadores lquidos y eventualmente, a prestar asesoramiento tcnico.
N P.G.G. ELEMENTO PATRIMONIAL Saldos Sd Sa
1 252 Crditos a largo plazo 500
2 570 Caja, euros. 300
3 572 Bancos, e instituciones de crdito c/c vista, euros 500
5 430 Clientes. 300
6 300 Mercaderas. 500
7 223 Maquinaria. 300
8 226 Mobiliario. 150
9 227 Equipos para procesos de la informacin. 500
10 523 Proveedores de inmovilizado a c/p. 200
11 401 Proveedores, efectos com. a pagar. 100
12 1700 Prstamos a l/p de entidades de crdito. 500
13 475 Hda. Pb. acreedor por conceptos fiscales. 50
14 221 Construcciones 15.000
15 327 Envases 100
16 102 Capital ?
Suma total 19.300
Durante el presente ao econmico realiza las siguientes transacciones econmicas:

1 Guadiana paga 500 euros por el alquiler del local en el que lleva a cabo su actividad, de
los cuales 450 corresponden al arrendamiento de este ao y 50 euros al del ao prximo.
La forma de pago acordada consiste en enviar un cheque nominativo y barrado al
arrendatario del local, por correo postal.
2 Se vende ambientador lquido por un importe de 140 euros a un nuevo cliente. Tambin
se le venden envases por importe de 10 euros Forma de pago: una letra de cambio
aceptada en el momento de la venta. Vencimiento de la misma 15 das.
3 Antes de la fecha de vencimiento, el cliente anterior, hace efectiva en nuestra oficina la
letra de cambio que haba aceptado, por lo cual se le concede un descuento por pronto
pago de 3 euros.
210
4 Una de las actividades realizadas por la empresa es la de asesora especializada, por este
concepto factura: 900 euros, de las cuales 500 se cobran en efectivo, 100 con un cheque y
por el resto se giran letras, una de 250 euros y otra por 50 euros.
5 Se ingresa el cheque anterior en la c/c del Banco de Cdiz.
6 Al vencimiento del primer efecto, el cliente lo hace efectivo en nuestra oficina.
7 En relacin con el efecto de 50 euros, no es pagado el da del vencimiento.
8 Posteriormente nos enteramos que el cliente no lo hizo efectivo, por estar en quiebra y por
lo tanto, damos como definitivamente perdido dicho importe.
9 Se consigue cobrar en efectivo, una antigua deuda de un cliente que ya haba sido
contabilizado el ao pasado como prdida definitiva. Importe: 15 euros.
10 Se recibe un anticipo en efectivo de un cliente. Importe: 50 euros.
11 Guadiana vende mercaderas por un importe de 150 euros. al cliente anterior. El cual,
como medio de pago endosa unas letras de cambio de su propia empresa por el importe
pendiente.
12 Se gestionan en el Banco de Cdiz las letras anteriores.
13 El da del vencimiento son atendidas por los librados. Gastos de la operacin. 4 euros.
14 Se venden mercaderas a crdito en 100 euros. Das ms tarde se le concede a un cliente
un rappel por importe de 10 euros. Los clientes se personan en nuestras oficinas, para
liquidar sus deudas, por lo cual, al anticipar el pago, antes de la fecha de acordada, se les
concede un descuento por pronto pago de 3 euros.
15 Se paga al proveedor la deuda documentada mediante un efecto. Se enva en un sobre un
cheque nominativo y barrado, para efectuar dicho pago.
16 El inmovilizado se amortiza a razn de un 10 % anual.
17 Las existencias finales de mercaderas es la siguiente:
Existencias a 31/12 Precio adquisicin Precio mercado

Mercaderas 400 350
Envases 90 95
Se pide:
Clasifique las cuentas del Balance de saldos de Guadiana
Contabilice en el libro diario de la empresa Guadiana, los asientos de apertura, ges-
tin, regularizacin y cierre de este ejercicio.
Clasificacin de las cuentas del Balance de saldos de Guadiana.
N P.G.G. ELEMENTO PATRIMONIAL Saldos Sd Sa
1 252 Crditos a largo plazo 500 500

2 570 Caja, euros. 300 300
3 572 Bancos, e instituciones de crdito c/c vista, euros 500 500
211
5 430 Clientes. 300 300

7 223 Maquinaria. 300 300
9 227 Equipos para procesos de la informacin. 500 500
10 523 Proveedores de inmovilizado a c/p. 200 200
11 401 Proveedores, efectos com. a pagar. 100 100
12 1700 Prstamos a l/p de entidades de crdito. 500 500
13 475 Hda. Pb. acreedor por conceptos fiscales. 50 50
15 327 Envases 100 100
16 102 Capital (18.150-1.150 =17.000) ? 17.000
Suma total 19.300 18.150 18.150
Libro diario de Guadiana
Asiento de apertura

500 252 Crditos a largo plazo
500 572 Bancos, e instituciones de crdito c/c vista, euros
300 430 Clientes.
500 300 Mercaderas.
300 223 Maquinaria.
150 226 Mobiliario.
500 227 Equipos para procesos de la informacin.
100 327 Envases
Anticipos de clientes. 437 300
Proveedores de inmovilizado a c/p. 523 200
Proveedores, efectos com. a pagar. 401 100
Prstamos a l/p de entidades de crdito. 1700 500
Hda. Pb. acreedor por conceptos fiscales. 475 50
Capital 102 17.000
1

a Bancos..., c/c vista, euros 572 500
(Por el pago y la periodificacin del gasto)
2

a Ventas de envases y embalajes 704 10
(El cliente acepta en el momento de la venta una letra
de cambio que se corresponde con el importe de los
212
productos como de los envases)

3

4

600 570 Caja, euros.(500 +100)
a Prestacin de servicios 705 900
(Caja aumenta en 600 u. m., 500 en moneda nacional
y 100 de un cheque. El cheque, en tanto en cuanto se
encuentre en la sede de la empresa, se considera como
mayor importe de caja. En este caso la venta realizada
fue de un servicio)

19.850 Suma y sigue 19.850

5

(Aumenta el saldo en la cuenta corriente y disminuye
el saldo de caja por el importe del cheque).
6

a Efectos comerciales en cartera 4310 250
(Cobro en efectivo de la letra. El tomador coincide
con el librador)
7

50 4315 Efectos comerciales impagados.
(Se reclasifica la deuda, ahora la empresa tiene una
letra de cambio impagada)
8

a Efectos comerciales impagados. 4315 50
(La empresa reconoce la prdida, pues considera
imposible que el cliente llegue a hacer efectivo el
importe del derecho de cobro)
213
9

15 570 Caja, euros.
a Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores 779 15
(Por el cobro en efectivo de un ingreso de tipo
excepcional, cuyo origen est en una antigua deuda
ya contabilizada en un ejercicio anterior como
prdida y por lo tanto no aparece entre los activos,
por ello se refleja como un ingreso del subgrupo 77)
10

50 570 Caja, euros.
a Anticipo de clientes 437 50
11

(Se recibe como medio de pagos letras de cambio,
cuyo librador era el propio cliente. Gracias al
endoso, el que realizar el cobro, el da de su
vencimiento, sern nuestra empresa)

20.515 Suma y sigue 20.515

12

(El tratamiento contable de los efectos es anlogo al
que se realizara si las letras las hubiera girado la
propia empresa)
13

100 572 Bancos..., c/c vista, euros
(Por el cobro de las letras a travs del Banco)
14

214

(Gastos cargados en nuestra cuenta corriente
ocasionados por la gestin).1
15

15

10 709 Rappels sobre ventas
(El "rappel" o descuento por volumen de pedido,
al ser concedido al cliente y por tanto registrado
en una nota de abono, minora el saldo de la cuenta
4300, en la cuanta del mismo)
15
87 570 Caja, euros.
(Aunque la factura inicial fue de 100 u. m., con los
descuentos concedidos, hemos ingresado en caja ,
slo la diferencia. La cuenta de clientes, se salda por
el importe pendiente, es decir: 100-10= 90 u. m.)

20.919 Suma y sigue 20.919

16

100 401 Proveedores, efectos com. a pagar
17
a Amortizacin Acumulada del inmovilizado mat. 282 245
(Para simplificar, en este ejercicio suponemos que se
amortiza todo el inmovilizado a razn del 10 % anual.
Por tanto: 10 % s/ 300+150+500+1500)
18
1
Otra forma de contabilizar el apartado 29, es realizar un solo asiento, tal como sigue:
29
4 626 Servicios Bancarios y similares a Efectos com. en gestin de cobro 4312 100
(Por el cobro de las letras a travs de la entidad financiera y el
registro de los gastos de la operacin)

215

19

400 300 Mercaderas

a Provisin por depreciacin de existencias 390 50
(Por la prdida de valor450-400=50)

100 612 V.E. de otros aprovisionamientos
a Envases 327 100
19

90 327 Envases
a V.E. de otros aprovisionamientos 612 90
(No es preciso dotar ninguna provisin, pues el valor
de mercado es superior al de adquisicin) 327

a Descuentos s/ ventas por pronto pago (3+3=6) 665 6
a Prdidas de crditos comerciales incobrables 650 50
a Servicios Bancarios y similares 626 4
a V. E. de mercaderas (500-400=100) 610 100
a Dotacin a la provisin de existencias 693 50
a V.E. de otros aprovisionamientos (100-90 =10) 612 10
(Todas las cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo
deudor estn saldadas)

23.329 Suma y sigue 23.329

216
390 700 Ventas de mercaderas (140 + 150 + 100)

15 779 Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores
a Prdidas y ganancias 129 1.315
(Todas las cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo
acreedor estn saldadas. El resultado asciende a
1.135- 925= 390 euros de beneficio)

300 437 Anticipos de clientes.
200 523 Proveedores de inmovilizado a c/p.
500 1700 Prstamos a l/p de entidades de crdito.
50 475 Hda. Pb. acreedor por conceptos fiscales.
17.000 102 Capital
245 282 Amortizacin Acumulada del inmovilizado mat
A Crditos a largo plazo 252 500
A Caja, euros. 570 1.349
A Bancos, e instituciones de ...c/c vista, euros 572 96
A Clientes. 430 300
A Mercaderas. 300 400
A Maquinaria. 223 300
A Mobiliario. 226 150
A Equipos para procesos de la informacin. 227 500
A Envases 327 90

43.379 TOTALES 43.379
Supuesto n 80.. Descuento de efectos en la Empresa comercial Corre,

Corre.
Un grupo de amigos decide fundar una Sociedad dedicada a la comercializacin de
zapatillas. Deciden denominarla Corre, Corre, S.A: para llevar a cabo su propsito, hacen las
siguientes aportaciones:
Dinero en efectivo............................................ 100
Zapatillas por................................................... 300
Deudas pendientes por la compra de zapatillas 50
Un Local valorado en ...................................... 75
217
Durante el primer ejercicio en el que desarrollan su actividad, dejan constancia de las

siguientes operaciones:
1.- Venden mercadera por 400 u. m. con las siguientes condiciones: la mitad a crdito; 100
u. m. al contado: y reciben un efecto por el importe pendiente: 100 u. m.
2- Compran mercaderas a crdito por 100 u. m.
3- Negocian la letra anterior en el Banco del Sur el cual les ingresa en cuenta 90 u. m. Les ha
cobrado 2 u. m. por los servicios bancarios y 8 u. m. de intereses .
4- Aceptan una letra del proveedor del apartado 2.
5- Compran un ordenador, financindolo con una letra de cambio aceptada, el importe de la
compra asciende a 20 u. m.
SE PIDE:
A) El asiento de apertura y asientos de gestin.

B) La regularizar sabiendo que las existencias finales de zapatillas asciende a 25 u. m.
C) Confeccionar el asiento de cierre.
D) Confeccione el mayor de la cuenta de caja.
Libro diario de Corre, Corre, S. A.

Libro diario: asiento de apertura y asientos de gestin.
Asiento de apertura
100 570 Caja, euros
300 300 Mercaderas
a Capital Social 100 425
(Fundacin de la sociedad. Hemos obviado la
contabilizacin de la emisin y suscripcin de las
acciones)
100 570 Caja, euros
a Venta de mercaderas 700 400
(Por el registro de la venta)

875 Suma y sigue 875
218
875 Suma anterior 875

2
100 600 Compras de Mercaderas
(Registro de la compra a crdito)
3
100 4311 Efectos comerciales descontados
(Por la negociacin de la letra girada al cliente)
3
2 626 Servicios bancarios y similares
8 664 Intereses por descuento de efectos 5.208 100
a Deudas por efectos descontados
(Por la recepcin del liquido de la operacin en la
cuenta corriente)
4
100 400 Proveedores
(Trasvase de cuentas para reflejar que la obligacin de
pago ahora est documentada en un letra)
5
(Por la compra a crdito del ordenador. Vea las
definiciones de las cuentas 523 y 524 en el PGC)
REGULARIZACIN
(Adecuacin del saldos de las mercaderas, para ello en
primer lugar la dejamos la cuenta 300 con saldo cero)

25 300 Mercaderas
Variacin de existencias de mercaderas 610 25
(Adecuacin del saldos de las mercaderas, para ello,
ahora cargamos la cuenta 300 por el valor de las
existencias finales)

1620 Suma y sigue 1.620
219

385 129 Prdidas ganancias
a Compras de Mercaderas 600 100
a Servicios bancarios y similares 626 2
a Intereses por descuento de efectos 664 8
(Hemos saldado todas las cuentas de diferencias que
presentaban saldo deudor)

400 700 Venta de mercaderas
(Hemos saldado la nica cuenta de diferencias que
presentaba saldo acreedor. El beneficio obtenido por la
empresa es de 15 u. m.)
Asiento de cierre
50 400 Proveedores
425 100 Capital Social
100 5208 Deudas por efectos descontados
20 524 Efectos a pagar a corto plazo
Caja, euros 570 200
Mercaderas 300 25
Construcciones 221 75
Efectos comerciales descontados 4311 100
Bancos..., c/c vista, euros 572 90
Equipos para procesos de la informacin 227 20
(Con este asiento quedan saldadas y cerradas todas las
cuentas utilizadas en el ejercicio)

3.115 Suma total 3.115
Mayor de la cuenta de caja:
Caja, euros (570)

(Asiento de apertura) 100 200 (Asiento de cierre)
(Apartado 1) 100
200 200
220
Supuesto n 81. Efectos activos y pasivos en la Empresa individual Pituca
La empresa Pituca, comienza su actividad el 1 de Enero del 2003, contando nicamente, en

la fase inicial, con los recursos financieros aportados por el empresario. As, ese da y con
una disponibilidad de 1.000 u. m. ingresadas en la cuenta corriente del Banco Compostelano
inicia la actividad comercial de venta de complementos de vestir.
Al da siguiente, Pituca adquiere mercaderas por importe de 250 u. m. contra la entrega de
un cheque, adems, retira 50 u. m. de la cuenta corriente para ingresarlas en la caja del local
comercial, que se has arrendado en un centro comercial por encontrarse ya preparado para ser
utilizado, pues se halla perfectamente remodelado y amueblado. El contrato de arrendamiento
es por un periodo de un ao y ha exigido la entrega de una fianza que se corresponde con el
importe del arrendamiento de un mes y asciende a 120 u. m., cantidad que ha sido pagada
mediante la entrega de un cheque.
Adems, durante el ejercicio econmico Pituca realiza las siguientes operaciones:
1- Se compra una furgoneta por importe de 400 u. m. La financiacin de la operacin se ha
realizado a travs de cuatro letras aceptadas cuyo vencimiento es inferior al ao.
2- Se compran mercaderas por un importe de 550 u. m. Condiciones pactadas de pago con
el proveedor: se paga la mitad con un cheque y el resto se deja a deber.
3- Das ms tarde, se acepta letra al proveedor por el importe de la deuda pendiente.
4- El da del vencimiento, se paga la letra anterior a travs del Banco Compostelano.
5- Se venden mercaderas, cuyo coste ascendi a 650 u. m. El detalle de la operacin es
como sigue: 500 u. m. a crdito y 800 u. m. al contado, recibiendo 600 u. m. en efectivo y
200 u.m. en cheques.
6- Se giran letras de cambio a los clientes, por el importe pendiente de cobro al da de la
fecha.
7- Se llevan al Banco Compostelano las letras anteriores para su gestin.
8- Llegada la fecha del vencimiento de los efectos, el banco comunica que la mitad del
importe gestionado a travs del Banco fue atendido por los clientes a la fecha establecida
y que la otra mitad de los efectos resultaron impagados. Adems el banco informa que los
gastos ocasionados por la gestin de cobro de los efectos y cargados la cuenta corriente
ascendieron a 10 u. m.
9- Los efectos impagados, por decisin del empresario, una vez analizadas las causas que
concurrieron con el impago, se clasifican como de dudoso cobro.
10- Finalmente, despus de numerosas gestiones, se consiguen cobrar la mitad del total del
importe de los efectos impagados.
11- Al no conseguir su transformacin en liquidez, la empresa considera como
definitivamente incobrables el resto de los derechos de cobro no abonados a la fecha de su
vencimiento por los clientes.
12- Segn se convino en el contrato de arrendamiento, el pago de las cuotas se ha domiciliado
en el Banco. Se pagan 120 u. m. de los alquileres del mes.
13- El Banco Compostelano comunica el ingreso en nuestra cuenta corriente de 5 u. m. por
los intereses generados por el dinero depositado en el banco. No hubo retencin.
14- Pituca compra mercaderas a crdito por importe de 100 u. m.
221
15- Pituca contrata una pliza de seguros. La compaa aseguradora entrega el recibo
correspondiente a este ejercicio y que empieza a contar desde la firma del contrato. El
importe de la prima asciende a 50 u. m.
SE PIDE:
1- Asiento de apertura en el libro diario.

2- Los asientos en el libro diario, relativos a las operaciones realizadas
durante el ejercicio.
3- Confeccin del Balance de Comprobacin antes de regularizar.
4- Clculo de las existencias finales de las mercancas.
5- Clculo del resultado del ejercicio.
6- Asiento de cierre.
Libro diario de la empresa Pituca durante el ejercicio 2003
1 Asiento de apertura: 1-1-2003

1.000 572 Bancos..., c/c vista, euros
a Capital 102 1.000
(En este supuesto el asiento de apertura coincide con el
de la constitucin de la empresa)
(Es la primera operacin realizada por la empresa y por
tanto, es el primer asiento de gestin)
3
50 570 Caja, euros.
4
120 565 Fianzas constituidas a corto plazo

222

5 Apartado 1
a Efectos a pagar a c/p 524 400
(Las obligaciones de pago contradas con proveedores
de inmovilizado, documentadas en letras de cambio, se
contabilizan en la cuenta 524)
6 Apartado 2
a Bancos..., c/c vista, euros . 572 275
7 Apartado 3
275 400 Proveedores.
8 Apartado 4
9 Apartado 5
500 430 Clientes
a Ventas de mercaderas 700 1.300
(Los cheques recibidos aumentan el importe de caja.
Aunque el coste de las mercaderas vendidas es de 650,
la venta se contabiliza por el precio de venta)
10 Apartado 6
a Clientes 430 500
(La cantidad pendiente de cobro se obtiene calculando
el saldo del mayor de clientes. Para obtener mayor
informacin hemos utilizado el desglose en cuatro
dgitos que aparece en la segunda parte del PGC)
11 Apartado 7
500 4312 Efectos comerciales gestin de cobro
(Realizamos el trasvase de cuentas, para conocer la
situacin en la que se hallan las letras de cambio)
12 Apartado 8
a Efectos comerciales gestin de cobro 4312 500
(Llegado el vencimiento de los efectos, ya no se hallan
en gestin de cobro, por tanto, se cancela dicha cuenta
y se refleja contablemente la nueva situacin)

223

13 Apartado 8
(Contabilizacin de los gastos de la operacin)
14 Apartado 9
(La cuenta 435, recoge los saldos calificados como de
dudoso cobro, con independencia de su
instrumentalizacin en una letra de cambio o en una
factura)
15 Apartado 10
a Clientes dudoso cobro 435 125
(Por el cobro a los clientes clasificados como difciles)
16 Apartado 11
a Clientes dudoso cobro 435 125
(Se contabiliza como un gasto del ejercicio el saldo de
los derechos de cobro definitivamente incobrables)
17 Apartado 12
18 Apartado 13
a Otros ingresos financieros. 769 5
19 Apartado 14
20 Apartado 15
a Acreedores por prestaciones de servicios 410 50
(Se debe y no se periodifica el gasto, por no pedirlo el
enunciado del ejercicio)

224
Balance de Comprobacin de la empresa Pituca
Sumas Saldos
N CUENTAS Debe Haber deudores acreedores
572 Bancos..., c/c vista, euros. 1.255 1.100 155 -

102 Capital. - 1.000 - 1.000
600 Compras de mercaderas. 900 - 900 -
570 Caja, euros. 975 - 975 -
565 Fianzas constituidas a corto plazo. 120 - 120 -
228 Elementos de transporte. 400 - 400 -
524 Efectos a pagar a corto plazo. - 400 - 400
400 Proveedores. 275 375 - 100
401 Proveedores, efectos comerciales a pagar. 275 275 - -
430 Clientes. 500 500 - -
700 Ventas de mercaderas. - 1.300 - 1.300
4310 Efectos comerciales en cartera. 500 500 - -
4312 Efectos comerciales gestin cobro. 500 500 - -
4315 Efectos comerciales impagados. 250 250 - -
626 Servicios Bancarios y similares. 10 - 10 -
435 Clientes de dudoso cobro. 250 250 - -
650 Prdidas crditos comerciales incobrables. 125 - 125 -
621 Arrendamientos y cnones. 120 - 120 -
769 Otros ingresos financieros. - 5 - 5
625 Primas de seguros. 50 - 50 -
410 Acreedores por prestacin de servicios. 50 50
TOTALES 6.505 6.505 2.855 2.855
Clculo de las existencias finales (EF) de las mercancas.
E F = EXISTENCIAS INICIALES + ENTRADAS - SALIDAS
Todo valorado con el mismo criterio, el precio de adquisicin. Vase la norma de valoracin
n 13 del PGC. Las entradas, en este supuesto coinciden con las compras y las salidas, con las
ventas.
EF= 0+ (250 + 550 + 100) - 650= 250.
El valor de las mercaderas a 31-12-2003 es de 250 u. m.
225
Regularizacin: Clculo del resultado del ejercicio

21
250 300 Mercaderas
a Variacin de existencias de mercaderas. 610 250
(Para la adecuacin del saldo de mercaderas, se realiza
este nico asiento, pues las existencias a principio de
ejercicio ascienden a cero u. m.)
22
a Prdidas crditos comerciales incobrables 650 125
a Prima de seguros 625 50
(Con este asiento se saldan todas las cuentas de
diferencias que presentan saldo deudor)
23
1.300 700 Ventas de Mercaderas
5 769 Otros ingresos financieros.
250 610 Variacin existencias de mercaderas
(Adems se saldan con Prdidas y Ganancias todas las
cuentas de diferencias que presentan saldo acreedor.
Por diferencia entre ambos asientos se calcula el
beneficio: 1.555-1.205= 350 u.m.)
24 Asiento de cierre

1.000 102 Capital
100 400 Proveedores
a Fianzas constituidas a corto plazo 542 120
a Elementos de transporte 228 400
(Todas las cuentas utilizadas estn en este momento
saldadas)

226
11.415 Suma Total 11.415
227
Supuesto n 82. Efectos activos y pasivos en Tambre, S.A.
La empresa comercial Tambre S.A. presenta a 1 de enero de 200X el siguiente balance de

situacin, valorado en u. m.:
ACTIVO PASIVO
Caja, euros...............................3.500 Prestamos a l/p con E.C........4.000
Banco c/c.............................10.000 Prestamos a c/p con E.C....... 1.000
Mercaderas.........................18.000 Capital ................................ 26.500
Total Activo 31.500 Total Pasivo 31.500
Durante el ejercicio econmico correspondiente a 200X, la empresa Tambre, S.A. ha
realizado las operaciones que se detallan a continuacin:
1- Entrega un cheque de 250 u. m. como pago del alquiler del local que se est utilizando
para el desarrollo de la actividad comercial.
2- Se entablan conversaciones para adquirir un terreno, en el cual se construir nuestro
futuro local. Finalmente, se firma el acuerdo de compra con las siguientes condiciones.
Precio solar: 5.000. Condiciones de pago: 1000 a la firma a travs de un cheque bancario,
2000 a los doce meses y 2000 a los dos aos.
3- Se compran mercaderas, por 1.000 a crdito. Se pagan por el transporte de las mismas
100 al contado.
4- Se acepta una letra por el importe pendiente de pago al proveedor anterior.
5- Llegado el vencimiento de la letra anterior, el Banco carga en nuestra cuenta corriente el
importe anterior.
6- Se aceptan letras de cambio por los importes y vencimientos correspondientes a la compra
del solar.
7- Operaciones realizadas a travs de Banco: Se pagan a los trabajadores de la empresa por
sueldos 1.000 u. m. Adems, se paga una indemnizacin de 500 u. m. por el despido
disciplinario de un trabajador. Por la seguridad social a cargo de la empresa, se pagan
directamente 100 u. m.
8- Se venden mercaderas por 20.000 u. m., segn el siguiente detalle: 10.000 u. m. en
moneda de curso legal y 1.000 u. m. en cheques, 5.000 u. m. a crdito y 4.000 u. m. en
letras de cambio endosadas y aceptadas. Adems, se pagan en metlico 500 u. m. por el
transporte correspondiente a dichas ventas.
9- Se ingresa en el banco el cheque recibido de los clientes.
10- Se giran letras a los clientes y se gestionan en el banco todas las letras en cartera.
11- Al vencimiento de las letras, todas son abonadas por los deudores. Gastos de la operacin
100.
12- La Xunta de Galicia ingresa en nuestra cuenta corriente 1.000 u. m. en concepto de
subvencin concedida a la explotacin.
13- En tanto, en cuanto no se inicia la construccin de la nueva nave en el terreno adquirido
en el apartado 2, la empresa decide alquilarlo. Se firma el contrato de arrendamiento con
una cuota anual de 1000. Se cobra la primera anualidad recibiendo un cheque.
14- El inventario de mercaderas arroja un valor de 5.000 u. m.
228
SE PIDE:
Asientos de apertura y gestin.
Libro mayor de todo el ejercicio.
Balance de comprobacin de sumas y saldos antes de regularizar.
Asientos de regularizacin y cierre.
Libro mayor, despus de finalizar el ejercicio.
Asiento de apertura del ejercicio siguiente.
Reparto de los beneficios: 10 % Reserva legal, 10 % Reservas
estatutarias, 10 % Reservas voluntarias, 10 % remanente y el resto para los
accionistas.
Libro diario de Tambre, S.A.:
Asiento de apertura
10.000 572 Bancos..., c/c vista, euros.
a Prstamos a l/p con E.C. 1700 4.000
a Prstamos a c/p con E.C. 5200 1.000
a Capital Social 100 26.500
(Asiento de apertura que se corresponde con el Balance
de situacin a de Enero de 200X
2 Asientos de gestin Apartado 1

3 Apartado 2
5.000 220 Terrenos y bienes naturales
a Proveedores de Inmovilizado c/p 523 2.000
a Proveedores de Inmovilizado l/p 173 2.000
4 Apartado 3
1.000 600 Compra de mercaderas
a Proveedores 400 1.000
5 Apartado 3
(Los gastos de transportes, se consideran mayor precio
de adquisicin de las mercaderas. Vase al respecto la
norma de valoracin 17 , en la quinta parte del P.G.C.)

229
37.850 Suma y sigue 37.850

6 Apartado 4
1.000 400 Proveedores.
a Proveedores, efectos comerciales a pagar 401 1.000
(La letra de cambio se acepta por el importe de la
deuda contrada).
7 Apartado 5
1.000 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar
(En la contabilidad del Banco realizan un cargo, en la
nuestra, realizamos un abono)
8 Apartado 6
2.000 523 Proveedores de Inmovilizado a c/p
2.000 173 Proveedores de Inmovilizado a l/p
a Efectos a pagar a l/p 17 2.000
(Ha cambiado el soporte documental de la obligacin
de pago, por tanto, se realiza el trasvase de cuentas
4
correspondiente)
9 Apartado 7
1.000 640 Sueldos y salarios
500 641 Indemnizaciones
100 642 Seguridad Soc. a cargo de la empresa
10 Apartado 8
11.000 570 Caja, euros.
5.000 430 Clientes
4.000 4310 Efectos comerciales en cartera
a Ventas de mercaderas. 700 20.000
(Los cheques recibidos aumentan el importe de caja)
11 Apartado 8
500 624 Transportes
(Los gastos de transportes correspondientes a las
ventas se contabilizan en una cuenta separada, Vase la
norma de valoracin 18 en la quinta parte del P.G.C.)
12 Apartado 9

230
66.950 Suma y sigue 66.950

13 Apartado 10

5.000 4310 Efectos comerciales en cartera.
a Clientes. 430 5.000
(Por el giro de las letras de cambio a los clientes)
14 Apartado 10

9.000 4312 Efectos comerciales en gestin de cobro
a Efectos comerciales en cartera 4310 9.000
(Por la gestin de todas las letras de cambio:
5.000 + 4.000 = 9.000)
15 Apartado 11

a Efectos comerciales en gestin de cobro 4312 9.000
(Cobro de los efectos, por el banco, a su vencimiento)
16 Apartado 11

100 626 Servicios Bancarios y similares.
a Bancos..., c/c vista, euros.1 572 100
(El banco cobra por la gestin realizada)
17 Apartado 12

a Subvenciones oficiales a la explotacin 740 1.000
(La empresa obtiene un ingreso (cuenta 740),
procedente de una Administracin Pblica, para
subvencionar su actividad. Suponemos que la
concesin y el cobro son simultneos.)
18 Apartado 13

1
El apartado 11 tambin podra haber sido resuelto con un slo asiento, tal como sigue:
15 Apartado 11
a Efectos comerciales en gestin de cobro 4312 9.000

231

a Ingresos por arrendamientos 752 1.000

92.050 Suma y sigue 92.050
Hojas del libro mayor. Situacin actual.
Caja ,euros. (570) Banco c/c (572) Mercaderas (300)

(1) 3.500 100 (5) (1) 10.000 250 (2) (1) 18.000
(10) 11.000 500 (11) (12) 1.000 1.000 (3)
(18) 1.000 1.000 (12) (15) 9.000 1.000 (7) Sd= 18.000
Sd= 13.900 (17) 1.000 1.600 (9)
100 (16)
Sd= 17.050
Prestamos a l/p (1700) Prestamos a c/p (5200) Capital Social (100)

4.000 (1) 1.000 (1) 26.500 (1)
Sa=4.000 Sa=1.000 Sa=26.500
Arrendamientos y cnones Terrenos y bienes naturales Proveedores inmovilizado

(621) (220) a c/p (523)
(2) 250 (3) 5.000 ( 8) 2.000 2.000 (3)
Sd=250 Sd=5.000 S0
Proveedores inmovilizado Compra de mercaderas Proveedores, euros. (400)

a l/p (173) (600)
( 8) 2.000 2.000 (3) (4) 1.000 (6) 1.000 1.000 (4)
S0 (5) 100 S0
Sd= 1.100
Proveedores, efectos Efectos a pagar a c/p (524) Efectos a pagar a l/p (174)
comerciales a pagar (401)
(7) 1.000 1.000 (6) 2.000 (8) 2.000 (8)
S0 Sa= 2.000 Sa= 2.000
Sueldos y Salarios (640) Indemnizaciones (641) Seguridad Social a cargo

de la empresa (642)
(9) 1000 (9) 500 (9) 100
Sd= 1000 Sd= 500 Sd= 100
Clientes (430) Efectos comerciales en Ventas de

cartera (4310) Mercaderas (700)
(10) 5.000 5.000 (13) (10) 4.000 9.000 (14) 20.000 (10)
S0 (13) 5.000 Sa= 20.000
S0
Transportes (624) Efectos comerciales en Servicios Bancarios y

gestin cobro (4312) similares (626)
(11) 500 (10) 9.000 9.000 (15) (16) 100
232
Sd= 500 S0 Sd= 100
Subvenciones oficiales Ingresos por

a la explotacin (740) arrendamientos (752)
1.000 (12) 1.000 (18)
Sa= 1.000 Sa= 1.000
Balance de comprobacin de sumas y saldos antes de regularizar
Sumas Saldos
N CUENTAS Debe Haber Deud. Acre.
570 Caja, euros. 15.500 1.600 13.900 -
572 Bancos..., c/c vista, euros. 21.000 3.950 17.050 -
300 Mercaderas. 18.000 - 18.000
1700 Prstamos a l/p. - 4.000 - 4.000
5200 Prstamos a c/p. - 1.000 - 1.000
100 Capital Social. - 26.500 - 26.500
621 Arrendamientos y cnones. 250 - 250 -
220 Terrenos y bienes naturales. 5.000 - 5.000
523 Proveedores de Inmovilizado a c/p. 2.000 2.000 - -
173 Proveedores de Inmovilizado a l/p. 2.000 2.000 - -
600 Compras mercaderas. 1.100 - 1.100 -
400 Proveedores. 1.000 1.000 - -
401 Proveedores, efectos comerciales a pagar. 1.000 1.000 - -
524 Efectos a pagar a c/p. - 2.000 - 2.000
174 Efectos a pagar a l/p. - 2.000 - 2.000
640 Sueldos y Salarios. 1.000 - 1.000 -
641 Indemnizaciones. 500 - 500 -
642 Seguridad Sociales a cargo de la empresa. 100 - 100 -
430 Clientes. 5.000 5.000 - -
4310 Efectos comerciales cartera. 9.000 9.000 - -
700 Ventas de mercaderas. - 20.000 - 20.000
624 Transportes. 500 - 500 -
4312 Efectos comerciales gestin cobro. 9.000 9.000 - -
626 Servicios Bancarios y similares. 100 - 100 -
740 Subvenciones oficiales a la explotacin. - 1.000 - 1.000
752 Ingresos por arrendamientos. - 1.000 - 1.000
TOTALES 92.050 92.050 57.500 57.500
Asientos de regularizacin y cierre.

19
233

(Por la adecuacin del saldo de mercaderas, se salda
por el valor de las existencias iniciales)

110.050 Suma y sigue 110.050

20
a Variacin existencias mercaderas 610 5.000
(Por la adecuacin del saldo de mercaderas)
21
a Compras mercaderas 600 1.100
a Sueldos y Salarios 640 1.000
a Indemnizaciones 641 500
a Seguridad Social cargo de la empresa 642 100
a Variacin existencias de mercaderas 610 13.000
(Se saldan las cuentas de diferencias con saldo
deudor)
22
20.000 700 Ventas de Mercaderas
1.000 740 Subvenciones oficiales a la explotacin
1.000 752 Ingresos por arrendamientos.
(Se saldan las cuentas de diferencias con saldo
acreedor)
23
4.000 1700 Prstamos a l/p
1.000 5200 Prstamos a c/p
2.000 174 Efectos a pagar a l/p
a Caja, euros.
a Terrenos 300 5.000
(Con el ltimo asiento del libro diario, quedan 220 5.000
saldadas todas las cuentas utilizadas en el proceso
234
contable)

194.550 Totales 194.550
235
Libro mayor, despus de finalizar el ejercicio
Caja, euros. (570) Banco c/c (572) Mercaderas (300)

(1) 3.500 100 (5) (1) 10.000 250 (2) (1) 18.000 18.000 (19)
(10) 11.000 500 (11) (12) 1.000 1.000 (3) (20) 5.000 5.000 (23)
(18) 1.000 1.000 (12) (15) 9.000 1.000 (7) 23.000 23.000
13.900 (23) (17) 1.000 1.600 (9)
15.500 15.500 100 (16)
17.050 (23)
21.000 21.000
Prestamos a l/p (1700) Prestamos a c/p (5200) Capital Social (100)

(23) 4.000 4.000 (1) (23) 1.000 1.000 (1) (23) 26.500 26.500 (1)
4.000 4.000 1.000 1.000 26.500 26.500
Arrendamientos y cnones Terrenos y Bienes Proveedores inmovilizado

(621) naturales (220) a c/p (523)
(2) 250 250 (21) (3) 5.000 5.000 (23) ( 8) 2.000 2.000 (3)
250 250 5.000 5.000 2.000 2.000
Proveedores inmovilizado Compra de mercaderas Proveedores, euros. (400)

a l/p (173) (600)
( 8) 2.000 2.000 (3) (4) 1.000 1.100 (21) (6) 1.000 1.000 (4)
2.000 2.000 (5) 100 1.000 1.000
1.100 1.100
Proveedores, efectos Efectos a pagar a c/p (524) Efectos a pagar a l/p (174)
comerciales a pagar (401)
(7) 1.000 1.000 (6) (23) 2.000 2.000 (8) (23) 2.000 2.000 (8)
1.000 1.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Sueldos y Salarios (640) Indemnizaciones (641) Seguridad Social a cargo

empresa (642)
(9) 1.000 1.000 (21) (9) 500 500 (21) (9) 100 100 (21)
1.000 1.000 500 500 100 100
Clientes (430) Efectos comerciales en Ventas de

cartera (4310) Mercaderas (700)
(10) 5.000 5.000 (13) (10) 4.000 9.000 (14) (22) 20.000 20.000 (10)
5.000 5.000 (13) 5.000 20.000 20.0'0
9.000 9.000
Transportes (624) Efectos comerciales en Servicios Bancarios y

gestin cobro (4312) similares (626)
(11) 500 500 (21) (10) 9000 9000 (15) (16) 100 100 (21)
500 500 9000 9000 100 100
236
Subvenciones oficiales a la Ingresos por Variacin de existencias de

explotacin (740) arrendamientos (752) mercaderas (610)
(22) 1.000 1.000 (12) (22) 1.000 1.000 (18) (19) 18.000 5.000 (20)
1.000 1.000 1.000 1.000 13.000 (21)
18.000 18.000
Prdidas y Ganancias (129)

(21) 16.550 22.000 (22)
(23) 5.450
22.000 22.000
1 Asiento de apertura 1-1-200X + 1

13.900 570 Caja, euros.
5.000 220 Terrenos
a Prstamos a l/p 1700 4.000
a Prstamos a c/p 5200 1.000
a Efectos a pagar a l/p 174 2.000
(El asiento de apertura del ao siguiente coincide tanto
en las cuentas como en los importes, con el de cierre
del ao anterior, la diferencia radica en el saldo.
En el ltimo asiento del libro diario, se cierran todas
las cuentas, mientras en el de apertura se abren y por
tanto se colocan en el lado contrario)
2
Reparto de los dividendos
a Reserva Legal 112 545
10 % s/ 5.450 = 545 u. m.
a Reservas estatutarias 116 545
10 % s/ 5.450 = 545 u. m.
a Reservas voluntarias 117 545
10 % s/ 5.450 = 545 u. m.
a Remanente 120 545
10 % s/ 5.450 = 545 u. m.
60 % s/ 5.450 = 3.270 u. m.
(Se reparten los beneficios obtenidos, de acuerdo con
el acuerdo de distribucin de resultados)

46.400 Sumas 46.400
237
Supuesto n 83. Descuento de efectos comerciales y proceso contable en la

empresa Pielnosa.
1 Se funda la sociedad Pieles del Noroeste, S.A. (Pielnosa), cuyo objeto social es la
fabricacin y comercializacin de prendas de piel. Las aportaciones dinerarias y no
dinerarias, realizadas por los socios son los siguientes elementos patrimoniales:
Efectivo depositado en una cuenta corriente 5.000 u. m.

Mquinas de coser 1.400 u. m.
Un local situado en las afueras de la ciudad 1.000 u. m.
Pieles de diversos colores y calidades 700 u. m.
Camioneta 800 u. m.
Telas de forro 100 u. m.
Ordenador, impresoras, etc. 250 u. m.
Escudos bordados y diversos adornos metlicos 25 u. m.
Diversas prendas de vestir de piel 2.000 u. m.
2 Pielnosa, mediante la entrega de un cheque abona el importe de los gastos necesarios para
llevar a cabo la constitucin de la sociedad, as como su registro, los cuales ascendieron a
100 u. m.
3 Pielnosa compra prendas de vestir ya confeccionadas, para atender a unos pedidos
urgentes a Moda, S.L., al contado por 500 u. m. (entrega un cheque) y a crdito por 50 u.
m.
4 La compaa de transportes Rapidsimo, S.A. cobra a la entrega de los anteriores
productos 5 u. m. Dado que an no hay efectivo en caja, acepta un cheque por dicho
importe.
5 Mediante la presentacin de un cheque se retiran 50 u. m., para ingresarlas en la caja de la
empresa.
6 Pielnosa compra material de limpieza (leja, detergentes, amonaco, etc.) al contado por
25 u. m.
7 Moda, S.L. nos comunica la concesin de un rappel de 5 u. m.
8 Pielnosa vende a crdito por 900 u. m., las prendas compradas a Moda S.L
9 Un cliente hace efectivo el importe de su deuda, por lo cual se le concede un descuento
por pronto pago de 5 u. m. Importe recibido en caja 395 u. m.
10 Pielnosa gira letras de cambio a los clientes, con vencimiento a 90 das.
11 Pielnosa negocia las letras anteriores en el Banco del Sudoeste con un gasto por
descuento de 50 u. m. (40 corresponden a intereses).
12 Llegado el vencimiento de las letras anteriores, son abonadas por los librados en su
totalidad.
13 Pielnosa acepta una letra del proveedor Moda, S.L por el importe pendiente.
14 Llegado la fecha de vencimiento, el Banco carga en nuestra c/c su importe.
238
15 Fabrica prendas de vestir, que son vendidas en su totalidad a crdito por 4.500 u. m..
16 Gira letras de cambio a los clientes anteriores
17 Lleva al Banco los efectos para su negociacin. Lquido abonado en cuenta 4.050 u. m.
Gastos por los servicios de cobro de los efectos 50
18 Al vencimiento de las letras anteriores, la mitad resultan pagados y el resto impagados.
Gastos de la gestin 35 u. m.
19 Por diversas razones objetivas, se da como definitivamente perdido el importe anterior.
20 Desglose de la nomina del mes: Sueldos brutos: 500 u. m.; Sueldos netos, pagados
mediante transferencia bancaria: 425 u. m.; Seguridad social cuota trabajador: 25 u. m.;
Seguridad social cuota empresarial: 125 u. m. y Retenciones practicadas por el Impuesto
de la Renta de las personas fsicas: 50 u. m.
21 Pielnosa liquida, a travs de la cuenta corriente bancaria, las deudas pendientes con las
Administraciones Pblicas.
22 Otros pagos realizados en el perodo, a travs de la cuenta bancaria: Telfono y fax. 35 u.
m., Agua y recogida de basuras 10 u. m., Material de oficina: 20 u. m., Asesora jurdica y
gestora laboral: 15 u. m. y Prima de seguros: 85 u.m.
23 Existencias finales en almacn de Pielnosa, segn el inventario de fin de ejercicio:
Tipo existencias Valor contable Valor mercado

Materias primas 500 510
Elementos y conjuntos incorporables 5 5
Mercaderas 2.000 2.050
SE PIDE:
a) Libro diario, correspondiente a todo el ejercicio econmico.
b) Balance de sumas y saldos antes de regularizar.
c) Balance de sumas y saldos despus de regularizar.
Libro diario
1

1.400 223 Maquinaria
800 310 Materias Primas (700+100)
250 227 Equipos para proceso de la informacin
25 320 Elementos y conjuntos incorporables.
(En este supuesto el asiento de apertura coincide con
239
el de la constitucin de la empresa)
11.275 11.275
Suma y sigue

2
100 200 Gastos de constitucin a Bancos..., c/c, euros. 572 100
3
550 600 Compra de mercaderas a Bancos..., c/c vista, euros. 572 500
4
(Vase la norma de valoracin n 17 del PGC).
5
50 570 Caja, euros. a Bancos..., c/c vista, euros. 572 50
6
25 602 Compra de otros aprovisionamientos
(Los materiales de consumo no incorporables al
producto fabricado son materiales diversos, incluidos
en el subgrupo 32 del PGC)
7
5 400 Proveedores. a Rappels por compras 609 5
8
900 430 Clientes a Ventas de mercaderas 700 900
9
a Clientes 430 400
10
500 4310 Efectos comerciales en cartera a Clientes 430 500
el saldo del mayor de clientes)
11
(Realizamos el trasvase de cuentas, para conocer la
situacin en la que se hallan las letras de cambio)
11'
40 664 Intereses por descuento de efectos
a Deudas por efectos descontados 5208 500
(El banco anticipa el importe de los efectos,
descontando los gastos por su servicio y los intereses,
adquiriendo la empresa la obligacin de pago de los
240
mismos, en caso de impago por parte de los clientes)

14.810 Suma y sigue 14.810

12
a Efectos comerciales descontados 4311 500
(Llegado el vencimiento de los efectos, ya no se hallan
en descontados. Adems ya no se tiene la obligacin
de pago con el banco. Por tanto se saldan ambas cuen
tas para reflejar contablemente la nueva situacin)
13
45 400 Proveedores.
14
15
4.500 430 Clientes
a Ventas de productos terminados 701 4.500
16
a Clientes 430 4.500
el saldo del mayor de clientes)
17
4.500 4311 Efectos comerciales descontados
(Realizamos el trasvase de cuentas)
17'
a Deudas por efectos descontados 5208 4.500
(El banco ingresa en la cuenta corriente el importe
lquido de la operacin, los otros dos conceptos se
registran en cuentas de gastos. Adems, Pielnosa
contrae una obligacin de pago con el Banco)
18
2.250 5208 Deudas por efectos descontados
a Efectos comerciales descontados 4311 2.250
(Llegado el vencimiento por el importe de los efectos,
pagados por los clientes)

241
35.650 Suma y sigue 35.650

18'
(Al vencimiento de los efectos, por el importe no
pagado por los clientes, y que la empresa se ve
obligada a pagar, incluidos los gastos por el regreso de
la letra)
18'
2.250 4315 Efectos comerciales impagados
(Se refleja contablemente la nueva situacin, de los
efectos)
19
2.250 650 Prdidas crditos comerciales incobrables
a Efectos comerciales impagados 4315 2.250
(Se contabiliza como un gasto del ejercicio el saldo de
los derechos de cobro definitivamente incobrables)
20
125 642 Seguridad social a cargo de la empresa
a Organismos de la Seguridad Social, acreedores 476 150
(125 + 25)
a Hda. Pb., acreedor por retenciones practicadas 4751 50
(La cuenta 640 se registra por el importe
correspondiente a los sueldos brutos, en cambio la
cuenta 570, por los sueldos netos. Los organismos de
la Seguridad Social acreedores, reflejan la deuda
contrada por Pielnosa, tanto por la cuota empresarial
como por la cuota de los trabajadores)
21
50 4751 Hda. Pb., acreedor por retenciones practicadas
(Las deudas endientes con las administraciones
Pblicas, son las reflejadas en las cuentas 476 y 4751)
22
35 629 Otros servicios
10 628 Suministros
85 625 Primas de seguros
242

43.425 Suma y sigue 43.425
Balance de comprobacin antes de regularizar.

Aunque en la presente solucin no se incluyen los mayores, se propone su realizacin para
facilitar la elaboracin del balance de comprobacin.
Sumas Saldos
572 Bancos..., c/c vista, euros. 9.500 3.775 5.725
223 Maquinaria 1.400 1.400
221 Construcciones 1.000 1.000
310 Materias Primas 800 800
228 Elementos de transporte 800 800
227 Equipos para procesos de la informacin 250 250
320 Elementos y conjuntos incorporables 25 25
300 Mercaderas 2.000 2.000
100 Capital Social 11.275 11.275
200 Gastos de constitucin 100 100
600 Compras mercaderas 555 555
400 Proveedores 50 50
570 Caja, euros. 445 25 420
602 Compras de otros aprovisionamientos 45 45
609 Rappels por compras 5 5
430 Clientes 5.400 5.400
700 Ventas de mercaderas 900 900
665 Descuentos sobre ventas por pronto pago 5 5
4310 Efectos comerciales cartera 5.000 5.000
4311 Efectos comerciales descontados 5.000 5.000
664 Intereses por descuento de efectos 440 440
626 Servicios Bancarios y similares 95 95
5208 Deudas por efectos descontados 5.000 5.000
401 Proveedores, efectos comerciales a pagar 45 45
701 Ventas de productos terminados 4.500 4.500
4315 Efectos comerciales impagados 2.250 2.250
650 Prdidas de crditos comerciales incobrables 2.250 2.250
640 Sueldos y Salarios 500 500
642 Seguridad Sociales a cargo empresa 125 125
476 Organismos de la Seguridad social, acreedor. 150 150
4751 Hda. Pb., acreedor retenciones practicadas 50 50
629 Otros servicios 35 35
628 Suministros 10 10
243
Sumas Saldos
623 Servicios de profesionales independientes 15 15
625 Primas de seguros 85 85
TOTALES 43.425 43.425 16.680 16.680

23


500 310 Materias primas a Variacin de materias primas 611 500
(Por el inventario final de materias primas)

a Elementos y conjuntos incorporables 326 25

5 326 a Elementos y conjuntos incorporables

(Por el inventario inicial, segn el balance de saldos)

(Por el inventario final, segn seala el enunciado)

a Descuentos s/ventas por pronto pago 665 5
a Prdidas crditos comerciales incobrables 650 2.250
a Suministros 628 10
244
a Variacin de existencias de materias primas 611 300

23

900 700 Ventas de Mercaderas
4.500 701 Ventas de productos terminados

58.640 Suma y sigue 58.640
Balance de comprobacin despus de regularizar
Sumas Saldos
572 Bancos..., c/c vista, euros. 9.500 3.775 5.725
223 Maquinaria 1.400 1.400
221 Construcciones 1.000 1.000
310 Materias Primas 1.300 800 500
228 Elementos de transporte 800 800
227 Equipos para procesos de la informacin 250 250
320 Elementos y conjuntos incorporables 30 25 5
300 Mercaderas 4.000 2.000 2.000
100 Capital Social 11.275 11.275
200 Gastos de constitucin 100 100
600 Compras mercaderas 555 555
400 Proveedores 50 50
570 Caja, euros. 445 25 420
602 Compras de otros aprovisionamientos 45 45
609 Rappels por compras 5 5
430 Clientes 5.400 5.400
700 Ventas de mercaderas 900 900
665 Descuentos sobre ventas por pronto pago 5 5
4310 Efectos comerciales cartera 5.000 5.000
4311 Efectos comerciales descontados 5.000 5.000
664 Intereses por descuento de efectos 440 440
626 Servicios Bancarios y similares 95 95
5208 Deudas por efectos descontados 5.000 5.000
401 Proveedores, efectos comerciales pagar 45 45
701 Ventas de productos terminados 4.500 4.500
4315 Efectos comerciales impagados 2.250 2.250
650 Prdidas de crditos comerciales incobrables 2.250 2.250
640 Sueldos y Salarios 500 500
642 Seguridad Sociales a cargo empresa 125 125
245
Sumas Saldos
476 Organismos de la Seguridad social, acreedor. 150 150
4751 Hda. Pb., acreedor retenciones practicadas 50 50
629 Otros servicios 35 35
628 Suministros 10 10
623 Servicios de profesionales independientes 15 15
625 Primas de seguros 85 85
611 Variacin de existencias de materias primas. 800 800
612 Variacin de existencias de otros aprovisio. 25 25
610 Variacin de existencias de mercaderas. 2.000 2.000
129 Prdidas y Ganancias 4.480 5.405 925
TOTALES 58.640 58.640 12.200 12.200
Ntese que una vez finalizada la regularizacin, solo presentan saldo, bien sea deudor o
acreedor, las cuentas integrales, es decir, las contempladas en los grupos 1 a 5 del P.G. C.
Para finalizar el ejercicio, slo nos resta terminar el libro diario con el asiento de cierre y
con ello saldar todas las cuentas de Balance.
Asiento de cierre

a Maquinaria 223 1.400
a Construcciones 221 1.000
a Equipos para procesos de la informac. 227 250
a Elementos y conjuntos incorporables 320 5
a Gastos de Constitucin 200 100

70.840 Suma total 70.840
Supuesto n 84. Envases retornables y no retornables en compras y ventas.

Usted recibe la siguiente informacin:
1 En la empresa se recibe un cheque por importe de 10 u. m. como anticipo de un cliente
como entrega a cuenta de suministros futuros. Posteriormente se le sirven a dicho cliente
productos de fabricacin propia y altamente inflamables. Para cumplir con la legislacin
vigente el producto se envasa en unos contenedores especiales que son reutilizables. Los
productos vendidos suman un total de 1.000 u. m., mientras los envases que le han sido
246
entregados y que por tanto debe devolver, en el plazo de tres meses como mximo,
ascienden a 100 u. m. El transporte de las mercancas vendidas son por cuenta del cliente,
pero han sido abonados al contado en la propia empresa de transporte con la cual tenemos
contratado el servicio. El importe pagado asciende a 20 u. m. y es cargado en la propia
factura de venta.
2 El cliente anterior, paga en efectivo su deuda. Adems entrega la mitad de los envases en
perfecto estado, mientras que el resto de los envases no son devueltos en el plazo
prefijado.
3 Ventas del da, correspondientes al producto Alfa, que se vende sin ninguna
transformacin por parte de nuestra empresa y del producto Beta, que es elaborado en
nuestras instalaciones a partir de dos materias primas Omega y Tau:
100 u. m. del producto Alfa suministrado en envases no retornables. Importe de los
envases 10 u. m. Gastos de transporte de 10 u. m. a pagar en destino y por cuenta del
cliente. Operacin realizada a crdito
100 u. m del producto Alfa suministrado en envases retornables. Importe de los envases
20 u. m. Gastos de transporte de 10 u. m. a pagar en destino y por nuestra cuenta
Operacin realizada a crdito
200 u. m. del producto Beta, envasado en contenedores no reutilizables. Importe de los
contenedores 20 u. m. Operacin realizada al contado. Transporte por nuestra cuenta,
cuyo importe asciende a 10 u. m. A esta compaa de transportes se le hace el pago
mensualmente.
200 u. m. del producto Beta, envasado en contenedores reutilizables y por tanto ms
ecolgicos, cuyo importe asciende a 30 u. m. El cliente tiene un plazo de un mes para su
devolucin. Operacin realizada al contado, recibiendo un cheque por el total de la
transaccin.
4 Los envases correspondientes al producto Alfa, han sido devueltos por los clientes pero
no en las condiciones pactadas, pues estn todos daados y resultan inservibles para su
nueva utilizacin en el envasado del producto de las caractersticas de Alfa, mientras los
utilizados para el producto Beta, retornan a nuestro poder en el plazo prefijado y en
buenas condiciones.
5 Se le anticipa a un proveedor a cuenta de la entrega en el futuro de disolvente, mediante la
entrega de un cheque 50 u. m. Se le compran a dicho proveedor 220 litros de disolvente,
suministrados en bidones. El disolvente es utilizado en la elaboracin de una laca
especial, muy apreciada por los consumidores. En la factura figura la siguiente
informacin: Precio del litro de disolvente 10 u. m. Importe del bidn 25 u. m. (los
bidones son utilizados posteriormente por la empresa para su venta, pues el proveedor no
los recoge nuevamente), tambin figura un descuento comercial de 20 u. m. y el
descuento del anticipo.
6 Las compras del mes son las siguientes:
50 u. m. de diferentes envases de pequeo tamao, no retornables, destinados a la venta
conjuntamente con los productos Alfa y Beta
50 u. m. de envases retornables destinados a la venta de los productos Alfa y Beta.
300 u. m. del producto Omega, suministrado en envases pequeos y no retornables, con
destino a su venta directa, cuyo importe es de 25 u. m. Gastos de transportes de 15 u. m. a
cargo del proveedor. Operacin a crdito.
247
250 u. m. del producto Omega, utilizado para la fabricacin de nuestro producto principal.
Omega es suministrado en envases retornables cuyo importe asciende a 30 u. m.
Transporte a cargo del proveedor y pagados en destino, por un total de 10 u. m. Operacin
realizada al contado, pues nos concedieron un descuento por pronto pago de 7 u. m.
150 u. m. del producto Tau utilizado en el proceso de fabricacin, con unos envases
reutilizables por importe de 50 u. m. Operacin realizada a crdito.
200 u. m. del producto Tau, destinado a su venta directa, el cual est envasado en
contenedores no retornables pero s reciclables, cuyo importe asciende a 20 u. m.
Operacin realizada a crdito El transporte de los mismos, es por nuestra cuente y
asciende a 15 u. m., pagadas en efectivo.
Se devuelven la mitad del producto Tau que vena envasado en contenedores no
retornables. Gastos de transporte, por cuenta del proveedor 8 u. m.
7 El proveedor del apartado 6 anterior, notifica los siguientes aspectos:
a) la concesin de un rappel de 20 u. m. y
b) el giro de una letra de cambio por el importe pendiente
8 Se devuelve la letra anterior, al no haber llegado a ningn acuerdo con el proveedor en
relacin con el suministro de un producto defectuoso que no cumpla con las condiciones
estipuladas, pues la concentracin del producto era inferior a la especificada en la orden
de compra, el proveedor nos convence para que no devolvamos el producto, para ello,
concede a la empresa un descuento de 50 u. m. en el volumen total de la adquisicin de la
mercanca Tau. Se salda la deuda anterior en efectivo.
9 Se devuelven los envases correspondientes al producto Omega y unos das ms tarde los
usados para el producto Tau
10 Se cobran en mano los derechos de cobro pendientes.
SE PIDE:
Realice los asientos correspondientes a los hechos contables reseados.
Libro diario
1
10 570 Caja, euros
a Anticipo de Clientes 437 10
1
248
1.010 430 Clientes

a Ventas de productos terminados 701 1.000
(Por la venta de los productos elaborados por la propia
empresas. El cliente nos debe adems los portes, que
hemos pagado en efectivo. Se le descuenta el anticipo
entregado en su da)
1
100 430 Clientes
a Envases y embalajes a devolver por clientes. 436. 100
(Por los envases entregados con facultad de
devolucin. Se podra haber hecho la anotacin
conjuntamente con la del asiento anterior)
2
50 436 Envases y embalajes a devolver por clientes
a Clientes 430 50
(Por la devolucin de la mitad de los envases)

2
a Venta envases y embalajes 704 50
(Por la no devolucin de la otra mitad de los
envases. Para la empresa se trata de una venta)
2
(El cliente salda su deuda consistente en los
productos adquiridos en su da y los envases no
devueltos)
3
110 430 Clientes
(Por la venta del producto Alfa. El transporte es un
gasto para el cliente, a pagar en su sede)
3
110 430 Clientes
10 624 Transportes
a Envases y embalajes a devolver por clientes 436 20
(El transporte es un gasto para nuestra
empresa, que pagar el cliente, de ah que la
deuda del cliente, por la venta de Alfa, se vea
minorada en el importe de los portes)
3
249
220 570 Caja, euros

(Por el registro de las ventas del producto Beta y de los
envases)
3
10 624 Transportes
(Los portes son un gasto para la empresa,
que ha dejado a deber)
3
230 570 Caja, euros
a Envases y embalajes a devolver por clientes 436 30
(Por el registro de las ventas del producto
Beta y de los envases a devolver)

4
(Por los envases correspondientes al producto Alfa)
4
a Clientes 430 30
(Por los envases correspondientes al producto Beta)
5
50 407 Anticipos a Proveedores
5
2.180 601 Compras de materias primas
220 litros X 10 u .m. / litro = 2.200
2.200 -20 u. m. de descuento comercial = 1.180
a Anticipos a Proveedores 407 50
(Por la compra del disolvente y del bidn)
6
(Por la compra de los envases no retornables)
6
250
(Por la compra de los envases retornables)

6
(Por las compras a crdito del producto Omega, para
su venta sin transformacin. Los envases se consideran
mayor precio de la compra. Vanse las normas de
valoracin. El transporte es un gasto para el proveedor)
6
30 406 Envases y embalajes a devolver a proveedores
a Descuentos sobre compras por pronto pago 765 7
(Por la compra al contado del producto Omega,
utilizado como materia prima de Alfa El descuento por
pronto pago, se registra en una cuenta aparte (vase la
norma de valoracin n 17 del PGC)

6
10 407 Anticipo a Proveedores
(El transporte de Omega, no es un gasto, pues el
proveedor corre con los mismos y dado que lo hemos
pagado nosotros, consideramos que disminuye el saldo
de la deuda con proveedores
6
50 406 Envases y embalajes a devolver a proveedores
(El enunciado seala que Omega y Tau se utilizan para
elaborar el producto Alfa, por tanto se trata de una
compra de materia prima Tau)
6
(Por las compras a crdito de Tau, para su venta
directa, sin transformacin. El transporte es un gasto
para el proveedor)
6
(El transporte, es mayor precio de adquisicin de la
compra. Vase la norma de valoracin 17 del PGC)
6
110 400 Proveedores
251
(Por la devolucin. Los transportes los ha de

contabilizar el proveedor, a nuestra contabilidad no le
afecta)
7a
20 400 Proveedores
a Rappels por compras 609 20
7b
705 400 Proveedores
8
(Llegado el vencimiento, seguimos manteniendo la
obligacin de pago, pero no se ha abonado la letra)
8
50 400 Proveedores
(Descuento, formalizado en una factura independiente)

8
655 400 Proveedores
9
30 400 Proveedores
a Envases y embalajes a devolver a proveedores 406 30
(Por la devolucin de los envases de la materia
prima Omega)
9
50 400 Proveedores
a Envases y embalajes a devolver a proveedores 406 50
(Por la devolucin de los envases de la materia
prima Tau)
10
180 570 Caja, euros
a Clientes 430 180
(Por el cobro de las cantidades pendientes)

Supuesto n 85. Mtodo individualizado en la provisin para insolvencias
Sean los siguientes hechos contables correspondientes a la empresa Cies.

1 Ces vende mercaderas a crdito en 30.000 u. m. aceptando los clientes letras a su cargo
por dicho importe.
2 Ces descuenta los efectos anteriores en un banco, el cual abona en la cuenta corriente
27.500 u. m. El banco carga en la cuenta 2.000 u. m. por intereses.
252
3 Llegado el vencimiento de las citadas letras, result impagada una cuyo valor nominal
asciende a 5.000.u.m. El resto de las letras han sido cobradas. El banco carga en la cuenta
5 u. m. en concepto de gastos ocasionados por la devolucin
4 La empresa considera el efecto impagado como de difcil realizacin y procede a la
dotacin de la provisin correspondiente.
5 Finalmente, se da como prdida definitiva el derecho de cobro anterior.
6 Un deudor de trfico cuya deuda asciende a 100 u. m., es considerado como de dudoso
cobro. Se dota la provisin.
7 Despus de numerosas gestiones Ces logra cobrar en efectivo el saldo dudoso.
8 Ces vende mercaderas en 1.000 u. m. con el siguiente desglose 500 u. m. al contado; 400
u. m. a crdito y por 100 u. m. los clientes aceptan letras a su cargo por dicho importe.
9 Ces descuenta los efectos anteriores en un banco, el cual abona en nuestra cuenta 95 u.
m. Los intereses de descuento ascendieron a 4 u. m. Vencimientos: 60 u. m. vencen a los
30 das y 40 u. m. tienen un vencimiento a los 45 das.
10 Al vencimiento de las primeras letras, todas resultaron pagadas por los librados.
11 A los 45 das vencen las otras letras de cambio. Resultaron impagadas. Gastos de regreso
cobrados por el banco:2 u. m.
12 Despus de unas negociaciones consigue cobrar el importe anterior.
13 Ces considera que uno de los clientes, cuyo saldo arroja un total de 200 u. m. como de
dudoso cobro y procede a la dotacin de la provisin.
14 Pasado el tiempo, Ces da como prdida definitiva el derecho de cobro anterior.
SE PIDE:
Contabilice las operaciones anteriores. en el libro diario de Ces S.A.

Libro diario de Ces S.A.
1
2
(Trasvase de cuentas, pues ya no estn en cartera al haber
sido descontados e n el banco)
2
253

2.000 664 Intereses por descuento de efectos
a Deudas efectos descontados 5.208 30.000
(Banco c/c aumenta por el lquido de la operacin, el
descuento genera unos gastos que se reflejan en las
cuentas correspondientes. Adems se contrae una deuda
con el banco cuya cuanta coincide con el valor nominal
de los ttulos)
3
30.000 5208 Deudas efectos descontados
(Al vencimiento, se salda la deuda con Banco, por el
importe que no ha sido pagado por los librados, le
corresponde a la empresa hacerse cargo del mismo, de ah
que disminuya el saldo de la cuenta 572)
3
5 626 Servicios bancarios y similares a Bancos..., c/c vista, 572 5
euros.
(Gastos ocasionados por la devolucin de la letra)
3
5.000 4315 Efectos comerciales impagados
a Efectos com. descontados 4311 5.000
(Se reclasifica el derecho de cobro)

4
5.000 435 Clientes de dudoso cobro.
a Efectos comerciales impagados 4315 5.000
4
5.000 694 Dotacin a la provisin insolvencias de trfico.
a Provisin insolvencias trfico 490 5.000
(Al seguir el procedimiento de dotacin individualizado,
es preciso dotar la provisin en el momento en que se
trasvasa el derecho de cobro a la cuenta 435)
5
5.000 490 Provisin insolvencias trfico.
a Provisin insolvencias aplicada 794 5.000
(Se aplica la provisin cuando se salda la cuenta 435, bien
sea por su cobro como por su prdida)
5
5.000 650 Prdidas crditos comerciales incobrables
(Por el reflejo de la prdida)
6
254
100 445 Deudores de dudoso cobro a Deudores 440 100

6
100 694 Dotacin a la provisin insolvencias de trfico.
a Provisin insolvencias trfico 490 100
(Cuando la empresa utiliza el mtodo de estimacin de
dicha provisin mediante el sistema individualizado, se
procede a realizar anotaciones en la cuenta 490, a medida
que aparezca o desaparezca el riesgo a lo largo de todo el
ejercicio)
7
100 570 Caja, euros a Deudores de dudoso cobro 445 100
7
100 490 Provisin insolvencias trfico.
a Provisin insolvencias aplicada 794 100
8
500 570 Caja, euros
400 430 Clientes.
9

9
10
(Por el cobro, al vencimiento de los efectos)
11
(Por el impago y por los gastos de devolucin, al
vencimiento de los efectos)
11
(Por la reclasificacin de las cuentas que recogen los
efectos)
12
255
40 570 Caja, euros

13
200 435 Clientes de dudoso cobro a Clientes 430 200
13
200 694 Dotacin a la provisin insolvencias de trfico.
a Provisin insolvencias trfico 490 200
14
200 490 Provisin insolvencias trfico.
a Provisin insolvencias aplicada 794 200
14

Supuesto n 86. Mtodo global en la provisin para insolvencias

Sean los siguientes hechos contables correspondientes a la empresa Slvora:
1 Slvora presta servicios (actividad principal) por un total de 500 u. m. a crdito aceptando
el cliente letra a su cargo por dicho valor, en el momento de efectuar la operacin.
2 Slvora descuenta la letra anterior en el banco. Gastos de la operacin 50 u. m., de las
cuales 2 u. m. corresponden a la comisin de cobro.
3 El efecto resulta impagado a la fecha de su vencimiento. El banco carga en la cuenta
corriente 2 u. m. en concepto de gastos de regreso.
4 El cliente, en pago de su deuda, endosa a la empresa letras de su cartera de efectos por el
valor de la misma, los gastos de devolucin y 4 u. m. por intereses de demora.
5 Slvora gestiona los efectos anteriores, en el Banco.
6 Al vencimiento de los efectos, todos han resultado abonados por los librados, ingresando
el banco en nuestra cuenta corriente el lquido despus de descontar 2 u. m. por su gestin
de cobro.
7 La empresa gira una letra de cambio a otro cliente por el importe total de su deuda que
asciende a 1.000 u. m., ms un recargo por intereses debido al aplazamiento otorgado en
el pago. Condiciones de pago: Vencimiento a los seis meses desde el da de hoy. Tipo de
inters anual 10 %.
8 Slvora descuenta la letra anterior en el Banco. Intereses 40. Comisin Bancaria 10 u. m.
9 Le notifican a Slvora que al vencimiento de la letra, sta ha sido pagada.
10 Slvora utiliza el mtodo de estimacin global para el clculo de la provisin para
insolvencias de trfico. Al comienzo del ejercicio Slvora tiene constituida una provisin
para insolvencias de trfico dotada al cierre de cuentas del ao anterior, por 1.000. u. m.,
cifra estimada, segn el siguiente criterio: un 10 % sobre el saldo de derechos de cobro
pendientes a fin de ejercicio.
11 Los derechos de cobro por servicios realizadas en el ejercicio precedente ascendan a
principio de ejercicio a 10.000 u. m., de ellos 2.000, estaban calificados como de dudoso
cobro. Slvora ha cobrado satisfactoriamente la mitad de los saldos reflejados en la cuenta
de clientes y slo 1.500 de los clientes considerados como de difcil realizacin. Ambos
cobros se han realizado en efectivo
256
12 Se considera como una prdida definitiva el importe de los clientes de dudoso cobro no
realizados.
13 La facturacin de Slvora por prestacin de servicios en el presente mes asciende a un
total de 90.000 u. m., de las cuales slo ha cobrado por 80.000 u. m.
14 Son calificados como de dudoso cobro un grupo de clientes que adeudaban a la empresa
en total 5.000 u. m.
15 Se produce la insolvencia definitiva de todos lo deudores del apartado anterior.
16 Al cierre de cuentas se estima el riesgo global por fallidos en 500.
SE PIDE:
Contabilice las operaciones anteriores. en el libro diario de Slvora S.A.

Libro diario de Slvora S.A.
1
a Prestacin de servicios 705 500
2

2
3
2 626 Servicios Bancarios y sim. a Bancos..., c/c vista, euros. 572 502
3
4
506 4310 Efectos comerciales en cartera .
(500 de valor nominal+2 gastos devolucin + 4 intereses)
(El importe de las letras endosadas recibidas, se
corresponde con: el importe de la deuda, los gastos
ocasionados por la devolucin y un recargo por la
demora en el pago)
5
257

6
(Valor nominal - Gastos = 506-2)
2 626 Servicios Bancarios y similares.
7
(1000 + 10% s/1000 /2 semestres de intereses)
a Otros ingresos .financieros 769 50
(El valor nominal del efecto incluye el importe del
derecho de cobro y los intereses de demora)
8
8
a Deudas por efectos descontados 5208 1.050
9

10
Informacin necesaria, para la realizacin del asiento
correspondiente a su cancelacin al final del ejercicio
econmico.
11
5.500 572 Caja, euros. a Clientes 430 4.000
a Clientes de dudoso cobro 435 1.500
(Contabilizamos los cobros, pues las ventas, ya se
registraron en el ejercicio precedente)
12
500 650 Prdidas crditos comerciales incobrables.
13
80.000 570 Caja, euros.
10.000 430 Clientes
a Prestacin de servicios (importe facturado) 705 90.000
14
5.000 435 Clientes de dudoso cobro.
(Ntese que al utilizar la provisin para insolvencias de
trfico por el mtodo global, no procede dotar la
provisin, pues solamente se efectan anotaciones en
258
dicha cuenta al final del ejercicio)

15
5.000 650 Prdidas crditos comerciales incobrables.
a Clientes de dudoso cobro 435 5.000
16
1.000 490 Provisin insolvencias trfico.
Provisin insolvencias aplicada 794 1.000
(Al utilizar el mtodo de estimacin global, al final del
ejercicio se salda la provisin dotada en el ao anterior)
16
500 694 Dotacin a la provisin insolvencias de trfico
a Provisin insolvencias trfico. 490 500
(Al finalizar el ejercicio, si procede, se dota la provisin,
por el importe que la empresa haya estimado)

Supuesto n 87. Clasificacin de cuentas, clculo del beneficio y cierre del

ejercicio.
Sea un siguiente Balance de Saldos a 31-12-2005, sin ordenar y antes de regularizar, de la

empresa Autopistas del Centro, S.A.
Concepto Saldos Sd Sa
1 Capital Social ?
2 Reservas estatutarias 6
3 Construcciones 90
4 Concesiones administrativas 20
5 Construcciones en curso 5
6 Amortizacin acumulada del I.M. 15
7 Acreedores por prestacin de servicios 4
8 Clientes 210
9 Clientes de dudoso cobro 20
10 Provisin para insolvencias de trfico 20
12 Caja, euros. 50
14 Seguridad social a cargo de la empresa 15
15 Arrendamientos y cnones 13
16 Reparacin y conservacin 7
17 Suministros 5
18 Otros servicios: Comunicaciones 19
19 Publicidad, propaganda y relaciones pblicas 6
259
20 Amortizacin del I.M. 5

21 Dotacin a la provisin para insolvencias ... 20
22 Prestacin de servicios 300
23 Subvenciones a la explotacin 25
24 Prdidas procedentes del I.M. 20
Totales 980
SE PIDE:
1. Clasifique las cuentas segn la naturaleza de su saldo en deudoras y acreedoras,
colocando el nmero asignado a cada una en el P.G.C.
2. Calcule el importe de la cuenta capital social.
3. Calcule el resultado obtenido por la empresa, realizando los asientos necesarios.
4. Confeccione el asiento de cierre.
1 Clasificacin de las cuentas segn la naturaleza de su saldo, codificando cada una

segn el P.G.C.
En primer lugar rellenamos los datos que faltan en la tabla anterior.
Concepto Saldos Sd Sa
1 100 Capital Social ? ?
2 116 Reservas estatutarias 6 6
3 221 Construcciones 90 90
4 211 Concesiones administrativas 20 20
5 231 Construcciones en curso 5 5
6 282 Amortizacin acumulada del I.M. 15 15
7 410 Acreedores por prestacin de servicios 4 4
8 430 Clientes 210 210
10 490 Provisin para insolvencias de trfico 20 20
11 465 Remuneraciones pendientes de pago 30 30
12 570 Caja, euros. 50 50
14 642 Seguridad social a cargo de la empresa 15 15
15 621 Arrendamientos y cnones 13 13
16 622 Reparacin y conservacin 7 7
17 628 Suministros 5 5
18 629 Otros servicios: Comunicaciones 19 19
260
19 627 Publicidad, propaganda y relaciones pblicas 6 6

20 682 Amortizacin del I.M. 5 5
21 694 Dotacin a la provisin para insolvencias ... 20 20
22 705 Prestacin de servicios 300 300
23 740 Subvenciones a la explotacin 25 25
24 671 Prdidas procedentes del I.M. 20 20
Totales 980 580 400
2. Clculo del capital social.
Sumadas toda las cuentas que presentan saldo deudor, stas arrojan un importe de 580 u.
m. La misma operacin en relacin con las cuentas que presentan saldo acreedor arroja una
suma de 400 u. m. Como siempre se debe cumplir la identidad:
Suma de saldos deudores = Suma de saldos acreedores
En consecuencia, con una simple operacin de resta se puede obtener la cuanta de la

cuenta Capital Social. 580 = 400 + Capital Social;
Capital Social = 580 - 400= 180 u. m.

3. Libro diario
Clculo del Beneficio
a Suministros 628 5
a Publicidad, propaganda y relaciones pb. 627 6
a Dotacin para amortizaciones del I.M. 682 5
a Dotacin a la provisin p insolvencias traf. 694 20
a Prdidas procedentes del I.M. 671 20

261
(El beneficio del ejercicio es de 325- 185= 140 u. m.)

Cierre
180 100 Capital social
6 116 Reservas estatutarias
15 282 Amortizacin acumulada del I.M.
20 490 Provisin para insolvencias de trfico
a Construcciones 221 90
a Concesiones administrativas 211 20
a Construcciones en curso 231 5
a Clientes 430 210

1.485 Suma total 1.485
Supuesto n 88. Crditos, Pliza de crdito, deudas e intereses.

Sean las siguientes transacciones que, en el caso de haber pagos, se realizan a travs del
banco:
1 Recibimos de la empresa Montaa S.A un prstamo por importe de 2.000 u. m. a devolver
dentro de 6 meses (poseemos el 90 % de las acciones de Montaa). Tipo de inters: 10 %.
El importe del prstamo ha sido ingresado en nuestra c/c.
2 Se solicita al banco Cntabro, del cual se poseen el 25 % de las acciones, un prstamo. Es
concedido por un importe de 300 u. m. Vencimiento: 1 ao. Tipo de inters 10 % anual,
pagaderos por semestres vencidos.
3 Transcurrido el primer semestre, se devengan, aunque se pagarn el da 15, los intereses
de las deudas anteriores, contradas en el apartado 1 y 2.
4 La empresa firma una pliza de crdito con el Banco Cntabro, las condiciones del mismo
son las siguientes:
Importe del crdito 500 u. m.
Intereses 10 %.
Duracin: 12 meses.
Gastos de formalizacin ascendieron a 10 u. m., pagados con cargo a la pliza
5 Se pagan los intereses a la empresas Montaa S.A. Retencin 25%. El pago se realiza
utilizando la pliza de crdito.
6 Se compra el siguiente inmovilizado:
Un automvil por 500 u. m. a Autosol. Se firmaron 5 letras de cambio.
Un equipo informtico a Compusol, con el compromiso de realizar el pago en efectivo,
a final de mes. Importe 200 u. m.
Varios programas informticos, necesarios para el funcionamiento del ordenador, con
los ltimos avances por un total de 50 u. m. La compra tambin fue realizada a
Compusol, por las ventajosas condiciones de pago ofrecidas. Fecha de pago en la sede
de Compusol a 60 das desde la recepcin de los productos. .
7 Se paga con cargo a la pliza la primera letra del automvil
262
8 Se realiza el pago del ordenador, entregando un cheque con cargo a la pliza.

9 La empresa posee efectos comerciales en cartera por importe de 500 u. m., la mitad
corresponden a clientes y la otra mitad a deudores. Descuenta en el banco Cntabro,
dichas letras. El banco ingresa en nuestra cuenta 475 u. m. Gastos correspondientes a la
gestin bancaria: 5 u. m.
10 Se trasvasan 350 u. m. desde la cuenta corriente a la pliza de crdito.
11 El Banco carga al crdito los intereses por su utilizacin que ascienden a 10 u. m. Se
cancela la pliza utilizando la liquidez de la c/c.
12 Al llegar el vencimiento de los efectos, los correspondientes a los clientes resultaron
atendidos a su vencimiento, mientras que los efectos correspondientes a los deudores
resultaron impagados. Gastos de devolucin 5 u. m.
13 Se realiza el pago en efectivo de la segunda letra del automovilr y la totalidad de la deuda
contrada por los programas informticos.
14 Recibimos el da 1 de mayo un prstamo bancario de 120 u. m. Duracin 1 ao. Inters
simple del 10 % prepagables cada 4 meses. Gastos de formalizacin y dems servicios
bancarios 10 u. m. Devolucin del principal, a la finalizacin de la vida del prstamo.
Operaciones realizadas a travs de la cuenta corriente bancaria.
15 Nuestra empresa concede el 15 de diciembre un prstamo de 120 u. m a 3 meses a uno de
los operarios. Inters simple del 10 % anual prepagable. Pago nico a la finalizacin del
prstamo. Operaciones realizadas a travs de Banco. Contabilice todas las operaciones
relativas a la concesin del crdito durante los 3 meses.
16 La empresa recibe un prstamo de una sociedad del grupo, el da 15 de diciembre.
Duracin 3 meses. Importe 1.200 u. m. ingresado en la cuenta corriente del Banco. Inters
simple del 10 % anual prepagable. Amortizacin financiera: el 14 de marzo. Realice todas
las anotaciones contables correspondientes a los tres meses.
17 Una entidad bancaria nos concede un prstamo que previamente habamos solicitado. Los
datos concernientes a la operacin, son los siguientes:
Fecha de la concesin: 1 de mayo
Duracin: 1 ao
Importe: 2.400 u. m.
Tipo de intereses del 10 % prepagables cada 4 meses.
SE PIDE:
La realizacin de los asientos correspondientes a los enunciados anteriores, para todo el
periodo que duren las transacciones indicadas.
1
a Deudas a c/p con empresas del grupo 510 2.000
(Por la recepcin del prstamo)
2
263
a Deudas a c/p con entidades de crdito asociadas 513 300

3
100 6630 Intereses de deudas a c/p con empr. grupo
10%s/2.000/12 meses x6 meses
15 6631 Intereses de deudas a c/p con empr. asociadas
10 % s/ 300/12 meses x 6 meses
a Intereses a c/p de deudas con empr.grupo 516 100
a Intereses a c/p de deudas con empr.asociadas 517 15
(Devengo de los intereses correspondientes a los
prstamos. Se reconoce contablemente la deuda
contrada)
4
a Deudas c/p por crdito dispuesto 5201 10
1
(Por la formalizacin de la pliza de crdito )

5
100 516 Intereses a c/p de deudas con empresas grupo
(Pago de los intereses utilizando la pliza y
reconocimiento de la retencin practicada. Al utilizar
la pliza, aumenta la deuda contrada con el Banco2)
6
50 215 Aplicaciones informticas
(Por las adquisiciones realizadas a crdito)
1 La empresa podra registrar mediante asientos de orden, informacin adicional relativa a la pliza:

500 Crdito disponible
a Pliza de crdito 500
(Por el importe de la concesin del crdito)
--
10 Crdito dispuesto
a Crdito disponible 10
(Por la utilizacin de la pliza. Crdito dispuesto tendr el mismo
importe que la cuenta 5201y Crdito disponible informar del
saldo pendiente de utilizar).

2 Mediante asientos de orden, tambin se refleja la utilizacin de la pliza, de tal manera que el saldo de la
cuenta crdito disponible refleja el importe pendiente de utilizar y crdito dispuesto

100 Crdito dispuesto

264
7
8
9
250 4411 Deudores, efectos comerciales descontados.
a Deudores, efectos comerciales en cartera 4410 250
(Reclasificacin de los derechos de cobro)
9'
20 664 Intereses por descuento efectos
(Por el descuento de los efectos, se contrae una
obligacin con la entidad financiera)
10
350 5201 Deudas c/p por crdito dispuesto
(Disminuye el saldo de la pliza de crdito utilizada, y
con ello los intereses que se calculan por el saldo
empleado. Se realiza, si se desea, los asientos de
orden)

11
(Por el devengo y pago de los intereses ocasionados
por la utilizacin de la pliza de crdito)
11'
45 5201 Deudas c/p por crdito dispuesto
(Por la cancelacin de la pliza de crdito1)
12
1 Por la cancelacin de las cuentas de orden, segn los saldos que registran sus mayores respectivos:

500 Pliza de Crdito
a Crdito dispuesto 45

265
(Por los efectos de los clientes, atendidos a su

vencimiento, se saldan ambas cuentas)
12'
(Por los efectos no atendidos a su vencimiento por
los deudores, le corresponde a la empresa, hacerse
cargo de la obligacin de pago previamente
contrada en el momento del descuento)
12'
250 4415 Deudores, efectos comerciales impagados
a Deudores, efectos comerciales descontados. 4411 250
(Por la reclasificacin del derecho de cobro)
13
14
4 6632 Intereses de deudas a c/p con entidades financieras
(10%s/120 /12 meses) x 4 meses
a Deudas por prestamos a c/p 5200 120
con entidades financieras
(Por la recepcin del dinero el da 1 de mayo, una
vez descontados los intereses correspondientes al
primer cuatrimestre)

14
(Por el registro de todos los gastos necesarios para
la formalizacin del prstamo)
14
4 6632 Intereses de deudas a c/p con E.F.
1/4 ao x 10% s/120
(Por los intereses correspondientes al segundo
cuatrimestre, pagados el 30 de agosto)
14
1/4 ao x 10% s/120
(Por los intereses correspondientes al tercer
cuatrimestre, es decir al periodo de enero-abril del
ao prximo, pagados el 30 de diciembre)
266
14
a Intereses deudas a c/p con E.F. 6632 4
(Por la periodificacin los intereses, el da 31 de
diciembre, por tratarse de un gasto correspondiente
al ejercicio prximo)
14
a Intereses pagados por anticipado 580 4
(El da 1 de enero se imputan los intereses a ejercicio
correspondiente)
14
120 5200 Prstamos a c/p con E.F.
(El 30 de abril, ya vencido el ao, se procede a la
amortizacin del principal del prstamo. Los intereses
ya han sido pagados por anticipado)
15
120 544 Crdito a c/p al personal a Bancos..., c/c vista, euros. 572 117
a Ingreso de crditos a c/p 763 3
(10 % de 120/12 meses)x 3 meses.
(Por la concesin del prstamo el 15 de diciembre y el
cobro de los intereses correspondientes a la duracin
del prstamo, es decir 3 meses)

15
2,5 763 Ingreso de crditos a c/p
a Intereses cobrados por anticipado 585 2,5
(3 / 6 quincenas) x 5 quincenas
(Por la periodificacin de los intereses a final del
ejercicio. Los tres meses se pueden considerar
como seis quincenas, de las cuales slo ha
transcurrido la primera, y por lo tanto, el resto
generaran ingresos que corresponden al ejercicio
prximo)
15
2,5 585 Intereses cobrados por anticipado
a Ingreso de crditos a c/p 763 2,5
(El 1 de enero se imputan los ingresos financieros
correspondientes a este ejercicio)
15
(Al vencimiento de los tres meses, es decir el 14 de

marzo, el prstamo es amortizado y la empresa
267
recibe el principal de la deuda)

16
(10 % s/1.200)/12 meses x 3 meses
a Deudas a c/p .con empresas del grupo 510 1.200
(Recepcin del prstamo y pago anticipado de los
intereses correspondientes a los tres meses. La
anotacin se realiza el 15 de diciembre)
16
a Intereses de deudas a c/p 663 25
(30 / 6 quincenas) x 5 quincenas
(Periodificacin a final de ejercicio. Hemos
adoptado como medida la quincena)
16
25 663 Intereses de deudas a c/p .
(Por la imputacin de los intereses al ejercicio
correspondiente, en el cual son un gasto)
16
1.200 521 Deudas a c/p .con empresas del grupo
(Por la devolucin del principal del prstamo)

17
2.400 - intereses
Intereses = (10 % s/ 2.400)/12 meses x 4 meses
80 6632 Intereses de deudas a corto plazo con
Entidades financieras
(10 % s/ 2.400)/12 x 4 meses 5200 2.400
a Prstamos. a c/p de entidades de crdito
(Por la recepcin del prstamo, el 1 de Mayo, con el
descuento de los intereses cuatrimestrales prepagables)
17
80 6632 Intereses de deudas a c/p con Ent. Fin.
(El 30 de agosto, por el pago anticipado de los
intereses correspondientes al segundo cuatrimestre)
17
(El 30 de diciembre, por el pago anticipado de los
268
intereses correspondientes al tercer y ltimo

cuatrimestre del prstamo)
17
a Intereses de deudas a c/p con Ent. Fin. 6632 80
(Por la periodificacin de los intereses a final del
ejercicio, pues son un gasto del ejercicio prximo)
17
(Por la imputacin del gasto al ejercicio en que
realmente se devengan. Anotacin realizada el 1 de
enero.)
17
2.400 5200 Prstamos a corto plazo
con Entidades de Crdito.
(El 30 de abril del ao siguiente, vence el
prstamo, en esa fecha se reintegra el principal. Los
intereses ya han sido pagados por anticipado)

Supuesto n 89. Dinero de plstico.

Sean los siguientes hechos contables correspondientes a la empresa La Toja, S.A.:
1 Vende mercancas, con el siguiente desglose:
100 u. m. pagadas con tarjetas de compra emitidas por nuestra empresa.
150 u. m. pagadas con la tarjeta de crdito.
125 u. m. al contado pagadas con la tarjeta de cajero de la Red 6.000
2 Recibe 140 u. m. una vez descontada la comisin bancaria, segn la notificacin recibida
del banco, en concepto de ventas realizadas con las tarjetas de crdito.
3 Enva a final de mes las facturas de las compras realizadas con la tarjeta de compra
emitida por nuestra empresa. Cobra a travs de las entidades bancarias, todos los recibos,
exceptuando uno de 25 u. m., que se espera cobrar prximamente. El Banco carga en
cuenta una comisin de 5 u. m.
4 La Toja S.A. compra un billete de avin para un viaje de uno de los directivos a una
convencin a celebrar en Londres. Importe del viaje 100 u. m., se paga con tarjeta de
crdito. Asimismo tambin se compra una maleta, para rotular con el nombre de La Toja
S.A., en el albarnm figura por 25 u. m. Pasado el tiempo se recibe una factura que se
paga con tarjeta de compra de la propia empresa vendedora.
5 El banco comunica que ha cargado en nuestra cuenta corriente 10 u. m. en concepto de
comisin por posesin de las distintas tarjetas que poseemos. Adems nos comunica que
ya han sido cargadas en nuestra cuenta todas las compras efectuadas con las tarjetas.
SE PIDE:
269
Contabilice las operaciones anteriores. en el libro diario de La Toja S.A.

Libro diario de La Toja S.A.
1
150 542 Crditos a corto plazo
(Por las ventas realizadas. Las correspondientes a la
tarjeta de la empresa, provocan la facturacin en la
fecha predeterminada por la direccin, Las tarjetas de
crdito, como indica su nombre se reflejan en la cuenta
542 y las tarjetas de dbito, ya cargan automticamente
el dinero en nuestra cuenta)
2
a Crditos a corto plazo 542 150
(Cobro de las tarjetas de crdito)

3
100 430 Clientes, euros.
a Clientes, facturas pendientes de formalizar 4309 100
(Por la facturacin a los clientes)
3
a Clientes 430 75
(Por los cobros realizados. No se reclasifica el derecho
de cobro no abonado de 25 u. m. pues no se considera
an como de difcil cobro)
4
a Deudas a c/p con entidades de crdito 520 100
(Por el pago del billete de avin. Se puede utilizar el
desglose de la cuenta 520, incluso creando una nueva
cuenta, como por ejemplo: Deudas a corto plazo por
tarjetas crdito)
270
4
a Acreedores por prestacin de servicios, facturas 4109 25
pendientes de recibir o de formalizar
(Consideramos la compra de la maleta como
publicidad, pues va rotulada con el nombre de nuestra
empresa, si no fuera as, podra considerarse como un
gasto de naturaleza social y registrarlo en la cuenta:
"otros gastos sociales")

25 4109 Acreedores por prestacin de servicios, facturas
pendientes de recibir o de formalizar 410 25
A Acreedores por prestacin de servicios
5
(Gasto ocasionado por la posesin de las diferentes
tarjetas en posesin de la empresa)
5
(Por el pago de las deudas contradas con las distintas
tarjetas)

Supuesto n 90. Conciliacin Bancaria (I)
La conciliacin bancaria entendida como la confeccin de dos documentos explicativos de

cada una de las diferencias existentes entre los registros realizadas por el banco y los
contabilizados por la empresa, se realiza cada vez que la empresa recibe un extracto con el
resumen de las ltimas operaciones realizadas con cada una de las Entidades Financieras con
las que opera. Por lo habitual de esta operacin, realizada con fines de control, estimamos
conveniente la inclusin de este tipo de ejercicios para la formacin del futuro licenciado.
La cuenta corriente abierta en el Banco de Santiago, presenta el 15-8-0X, un saldo en el

extracto de 825 u. m., mientras que el libro auxiliar arroja, el 18 de agosto, fecha en que se
recibe el extracto, un saldo de 1.365 u. m. El contable, una vez analizados el extracto y el
saldo en los libros, determina que la diferencia obedece a las siguientes causas:
1- Un depsito de 100 u. m. realizado el 16-8-0X
2- Una deduccin de un cheque por 50 u. m., que no hemos emitido, es decir, es de otra
empresa.
3- El cheque n 1110, entregado a un proveedor, figuraba en libros por 75 u. m., siendo su
importe real de 25 u. m., importe que ha sido pagado por el banco.
4- FRIO, S.A. no ha cobrado el cheque n 1111, entregado el 5 de Agosto, importe 75 u. m..
5- Intereses cobrados por el banco de 15 u. m. por el descubierto en la c/c en el mes anterior.
271
6- Recibo de la luz del mes de Julio 500 u. m.
SE PIDE:
Realice la conciliacin bancaria y los asientos correspondientes en el libro diario.
ESTADO DE CONCILIACION BANCARIA.

BANCO DE SANTIAGO. 15-8-0X
SALDO S/ EXTRACTO 825
AUMENTOS:
Depsitos en trnsito 100
Cheque errneo 50 150
DISMINUCIONES:
Cheque n 1111, pendiente 75. (75)
SALDO EN BANCO CONCILIADO 900
SALDO S/ LIBROS 1.365
AUMENTOS:
Error Contabilizacin .cheque n 1110 50
50
DISMINUCIONES:
Cargo de intereses. 15
Suministros: Luz Julio 500 (515)
SALDO EN LIBROS CONCILIADO 900
2.Asientos en el libro diario

(Por la correccin del error al contabilizar el cheque)

15 669 Otros gastos financieros.
(Por los intereses cargados por el Banco)

500 628 Suministros.
(Por la factura pagada y pendiente de contabilizar)

272
Supuesto n 91. Conciliacin Bancaria (II)
La empresa Sanabria S.A. presenta a 31 de diciembre de 200X en relacin con el Banco

Montalvo un saldo de 8.321 u. m. El estado del Banco, recibido con una periodicidad
mensual, arroja a esa fecha un saldo a nuestro favor de 12.191 u. m. en la cuenta corriente.
Analizados el libro registro durante el periodo correspondiente a diciembre y el estado
bancario del mismo perodo y banco, se han identificado las siguientes situaciones causantes
de la diferencia entre ambos saldos:
1- Cheques emitidos durante el mes de diciembre pero que no han sido cargados en
nuestra cuenta:
n 345.678.690 3.005 u. m.
n 345.678.696 45 u. m.
n 345.678.699 148 u. m.
n 345.678.708 1.003 u. m
n 345.678.715 799 u. m.
2- Una transferencia realizada desde nuestra cuenta corriente a la de un proveedor para saldar
su deuda, realizada por 295 u. m. segn el estado bancario, cuando realmente la orden
firmada por la empresa ascenda a 115 u. m. segn consta en los libros y en los
justificantes consultados.
3- Un depsito realizado el ltimo da del mes en nuestra cuenta por importe de 600 u. m.
Dicho ingreso no ha sido incluido en el extracto bancario.
4- Una letra de cambio gestionada por el banco, ya vencida y pagada por el cliente. El
importe del ingreso en la cuenta corriente y que coincide con el valor nominal del efecto
comercial, es de 75 u. m., que an no ha sido registrado en la contabilidad.
5- Unos gastos por diversos servicios bancarios realizados durante el mes de diciembre y que
ascienden a 60 u. m., no han sido registrados en los libros contables.
6- El cheque entregado por el cliente Nevada y Ca, como pago de parte de sus deudas para
con la empresa Sanabria, por importe de 210 u. m., y que habamos ingresado en la cuenta
corriente el da 15 de diciembre ha resultado sin fondos, con lo cual el banco lo devuelve,
minorando as el saldo de la cuenta.
7- De las letras de cambio descontadas y ya vencidas en diciembre, una de ellas por importe
de 180 u. m., ha resultado impagada por el cliente Ancares S.L. La empresa conoce la
noticia en el momento de recibir el extracto bancario.
8- Los intereses a nuestro favor del ltimo semestre, han ascendido a 25 u. m., segn consta
en el extracto bancario. El Banco no practic ningn tipo de retencin.
SE PIDE:
Realice la conciliacin bancaria con los asientos correspondiente en el libro

diario, para el mes de diciembre
273
Se confecciona la hoja de trabajo de la conciliacin y a continuacin se realizan los

asientos correspondientes en el libro diario.

BANCO MONTALVO : 31-12-0X
SALDO S/ EXTRACTO 12.191
AUMENTOS:
Depsitos en trnsito................. 600
Error en importe transferencia. 180 780
DISMINUCIONES:
Cheque n 345.678.690 3.005
Cheque n 345.678.696 45
Cheque n 345.678.699 148
Cheque n 345.678.708 1.003
Cheque n 345.678.715 799 (5.000)
SALDO EN BANCO CONCILIADO 7.971

AUMENTOS:
Efecto en gestin de cobro, atendido 75
Intereses a n/favor 25 100
DISMINUCIONES:
Servicios bancarios 60
Cheques sin fondos de Nevada y Ca 210
Efecto descontado impagado 180 (450)
SALDO EN LIBROS CONCILIADO 7.971
2.Asientos en el libro diario empresa Sanabria S.A




210 430 Clientes. a Bancos..., c/c vista, 572 210
euros.

180 5208 Deudas por efectos descontados a Bancos..., c/c 572 180
euros.
274


Supuesto n 92. Conciliacin Bancaria (III)
Usted es el Jefe Administrativo y su contable le plantea la siguiente situacin. Por favor,

solucione el problema, ya que el contable est en prcticas y acaba de entrar en la empresa y
no sabe que hacer con los datos.
La empresa Conta S.A. presenta a 31 de diciembre de 2001 en relacin con el Banco
Lluvioso un saldo de 7.321 u. m.. El estado del Banco de periodicidad mensual, arroja a esa
fecha un saldo a nuestro favor de 11.191 u. m. en la cuenta corriente. Analizados el libro
registro y el estado bancario de diciembre, se han identificado las siguientes causas
motivantes de la diferencia entre ambos saldos:
1 Un deposito realizado el ltimo da del mes a ltima hora, en nuestra cuenta por importe
de 500 u. m.. Dicho ingreso no ha sido incluido en el extracto bancario.
2 Un cheques emitido durante el mes de diciembre pero que no han sido cargados en
nuestra cuenta: su n es 345.678.690 y su importe: 5.000 u. m.
3 Una transferencia realizada desde nuestra cuenta corriente a la asesora jurdica para
saldar nuestra deuda. En el estado bancario figuran 480 u. m. y en la orden de
transferencia: 200. u. m. segn consta en los libros y en los justificantes consultados.
4 Una letra de cambio gestionada por el banco, vencida y pagada por el cliente. Importe
ingresado en la cuenta corriente 75 u. m. (el valor nominal del efecto comercial: 75 u.m.)
y que an no ha sido registrado en la contabilidad.
5 Unos gastos por diversos servicios bancarios realizados durante el mes de diciembre y
que ascienden a 60 u. m., no han sido registrados en los libros contables.
6 De las letras de cambio descontadas y ya vencidas en diciembre, una de 390 u. m., ha
resultado impagada por el cliente Primavera S.L.. La empresa conoce la noticia en el
momento de recibir el extracto bancario.
Intereses a nuestro favor del semestre: 25 u. m., segn consta en el extracto bancario.

BANCO LLUVIOSO : 31-12-0x
SALDO S/ EXTRACTO 11.191
AUMENTOS: 0
Depsitos en trnsito................. 500
Error en importe transferencia. 280 780
DISMINUCIONES: Cheques entregados (5.000) (5.000)
SALDO EN BANCO CONCILIADO 6.971
275

AUMENTOS:
Efecto en gestin de cobro, atendido 75
Intereses a n/favor 25 100
DISMINUCIONES:
Servicios bancarios 60
Efecto descontado impagado 390 (450)
SALDO EN LIBROS CONCILIADO 6.971
Asientos en el libro diario

75 572 Bancos...,c/c
a Efectos com. en gestin de cobro. 4312 75

25 572 Bancos...,c/c

a Bancos...,c/c. 572 60

a Ef com descontados 4311 390

a Bancos...,c/c euros 572 390
.
Supuesto n 93. Valor terico de los derechos de suscripcin.
1- Calcule el valor terico de un derecho de suscripcin preferente correspondiente a una

accin que no cotiza en bolsa, si su valor terico es del 4.000 u.m.. La ampliacin se
realiza a razn de una accin nueva por cada tres antiguas y la emisin se realiza con
prima de emisin, es decir al 200 %.
2- Calcule el valor terico de los derechos de suscripcin de 50 acciones, cuya cotizacin es
del 400 % (valor nominal 100), si se amplia el capital a razn de una accin nueva por
cada tres antiguas, a la par.
del 350 % (valor nominal 100), si se amplia el capital a razn de una accin nueva por
cada tres antiguas, a la par. El valor de cotizacin de los ttulos incluye un dividendo an
pendiente de repartir de 50 u.m. por accin.
del 400 % (valor nominal 1.000), si se amplia el capital a razn de una accin nueva por
cada dos antiguas, a la par.
276
Se pide:
Resuelva los ejercicios anteriores

Solucin caso 1:
La frmula a aplicar es la que sigue:
N ( VT - E )
FORMULA CALCULO VTD= = u.m/derecho
A+N
Siendo:
N = nmero de acciones nuevas
VT= Valor terico de las acciones antes de la emisin.
E = Valor emisin
A = nmero de acciones antiguas
Sustituyendo se obtiene:
VTD= 1 (4.000- 2.000)= 500 u.m.
1+3
Solucin caso 2:
En este supuesto, como las acciones cotizan en Bolsa, varia ligeramente la frmula de
clculo, aplicndose en este caso la expresin siguiente:
N(C-E)
A+N
Siendo: N= n acciones nuevas
C= Valor burstil o de cotizacin antes emisin (valor de mercado secundario).
E= Valor emisin
A= n acciones antiguas
Sustituyendo en la frmula de clculo anterior:
1 (400-100) 300
VTD= = = 75 u.m/derecho
1 +3 4
Por tanto el valor total de los 50 derechos es de:
50 x 75= 3.750 u.m.
Solucin caso 3:
Ahora el valor de cotizacin antes de la ampliacin (C) , incluye dividendos pendientes de
reparto, al afectar slo a las acciones antiguas, es necesario deducirlo del valor de cotizacin,
debiendo utilizar la frmula que sigue:
N [ ( C Dividendo ) E]
A+N
277
Sustituyendo:
1 [ ( 350 50 ) 100] 200
VTD = = = 50u.m/derecho
1+3 4
El valor de los 100 derechos de suscripcin correspondientes a las 100 aciones ser:
100 x 750 = 5.000 u.m.
Solucin caso 4: VTD= 50 acciones x 1(4.000-1.000)/ 1+2 = 50.000 u.m.
Supuesto n 94. Valor terico de las acciones.
Sea el siguiente balance de situacin a 31 de diciembre de 200X, correspondiente a la

empresa Gijn, S.L:
Conceptos: Saldos Sd Sa
Elementos de transportes 75
Prima emisin acciones 5
Caja, euros 90
Efectos comerciales a pagar 80
Anticipo remuneraciones 20
Organismos S.S. acreedores 70
Construcciones . 120
Prestamos a L/P 100
Gastos de Constitucin 15
Capital (Valor Nominal = 10) ????? ?
I.F.T. acciones con cotizacin oficial 50
Amortizacin acumulada. I.M. 25
Materias Primas 10
Totales
Se pide:
Clasifique el balance de situacin anterior y

Calcule el Valor terico de las acciones de la empresa Gijn S.L a 31 de
diciembre de 200X

En primer lugar vamos a completar el Balance de situacin:
Conceptos: Saldos Sd Sa
Elementos de transporte 75 75
Prima emisin acciones 5 5
Caja 90 90
Efectos comerciales a pagar 80 80
Anticipo remuneraciones 20 20
Org. S.S. acreedores 70 70
278
Construcciones . 120 120

Prestamos a L/P 100 100
Gastos de Constitucin 15 15
Capital Social (Valor Nominal = 10) ????? ? 100
I.F.T. acciones con cot. oficial 50 50
Amortizacin acumulada. I.M. 25 25
Materias Primas 10 10
Totales 380 380
El Valor terico se calcula dividiendo los fondos propios entre el numero de acciones en
las que se divide el capital social.
Calculemos en primer lugar el importe de los fondos propios o tambin conocido como
Neto. Disponemos de dos mtodos para el clculo de los fondos propios (FP):
1- Por la diferencia entre el activo real1 (AR) y el pasivo exigible (PE) de la sociedad :
FP = Activo Real - Pasivo
AR= 380 - 25 = 355
P = Efectos comerciales a pagar + Org. S.S. acreedores + Prestamos a L/P=
P= 80 + 70 + 100 = 250
FP= AR P = 355 - 250 =105
2- Por la suma de las cuentas que componen el neto patrimonial.

FP= cuentas de neto.
FP = Prima emisin acciones + Capital Social = 5 + 100 =105
Calculemos ahora el nmero de acciones (Nm. Acciones):
Capital 100
Nm. Acciones = == = 10 acciones
Valor nominal 10 =
Por fin, con los datos anteriores, se puede establecer el valor terico de las aciones:
FP 105
VT= = = 10,5 u.m.
Nmero de acciones 10
Se puede observar que el valor terico es superior al valor nominal puesto que el neto est
compuesto adems de por la cifra de capital por reservas, en este caso representadas por la
cuenta deprima de capital.
Supuesto n 95.Valores mobiliarios (I).
Recibimos informacin de los siguientes hechos contables:
1
El activo real esta compuesto por las cuentas de activo,. Por tanto hemos de restar las cuentas compensadoras
(CC). El activo ficticio no se resta puesto que se trata de un activo necesario para llevar a cabo la actividad
empresarial. Vase la consulta efectuada al ICAC y publicada en el BOICAC n 43 de septiembre de 2000,
pg. 128.
279
1 Sea una empresa, Limia, S.A., de la cual se poseen la mayora de los derechos de voto,
concretndose nuestra participacin en 2.000 acciones, cuyo valor nominal es de 1 u. m.
La adquisicin en su da ascendi a 3.480 u. m. Dicha sociedad realiza una ampliacin de
capital a la par, en la proporcin de 2 acciones nuevas por cada 5 acciones antiguas. La
cotizacin antes de la ampliacin es al 450. Compramos al contado la mitad de las
acciones a las cuales tenemos derecho, como inversin permanente y vendemos el resto
de los derechos en 1.500 u. m.
2 A 31 de diciembre la cotizacin de las acciones de Limia S.A., en el mercado a final del
ejercicio es del 115, mientras la cotizacin media del ltimo trimestre fue del 110 %.
3 Al ao siguiente dichas acciones de Limia S.A. cotizan a final del ejercicio al 130, siendo
la cotizacin media del ltimo trimestre del 125 %.
4 Por otra parte, nuestra empresa posee 500 derechos de suscripcin, correspondientes a
una inversin permanente en una sociedad del grupo. El valor terico unitario de cada
derecho es de 3 u. m. Se decide su enajenacin. La venta se realiza a travs de Banco por
1.000 u. m.
5 La empresa posee 100 obligaciones cuyo valor nominal asciende a 500 u. m., las cuales
fueron adquiridas hace dos aos al 98 %, con un cupn del 5 % anual, pagadero por
trimestres vencidos. De dichas obligaciones resultan amortizadas en el da de hoy, la
mitad de las mismas. Valor de reembolso 110 %
6 Nuestra sociedad acude al mercado de valores para incrementar su cuota de participacin
en otra sociedad, que actualmente es del 25 %. Para ello desea adquirir 1.000 acciones
ms de las que, en principio tiene derecho, por eso necesita adquirir los derechos de
suscripcin correspondientes para ejecutar esta compra, que segn las condiciones de la
ampliacin de capital, se realiza en la proporcin de 1 accin nueva por cada 2 acciones
antiguas, sobre la par al 110, siendo el valor nominal de cada ttulo de 1 u. m. Los
derechos le han costado a nuestra empresa 0,25 u. m. cada uno. Valor de cotizacin de
cada ttulo antes de la ampliacin: 170. La inversin tiene carcter permanente.
7 La empresa posee 80 obligaciones de la sociedad FESA, siendo el valor nominal de cada
ttulo de 100 u. m., adquiridas en su da al 100 %. Tales obligaciones son canjeadas por
acciones de FESA, las cuales son consideradas por nuestra compaa como inversin
temporal .Tales acciones no cotizan en Bolsa. Canje 1 accin por 1 obligacin.
8 En el activo del balance figuran 50 obligaciones convertibles en acciones de Acero
Toledano S.A. (ATOSA), cuyo valor nominal asciende a 250 u. m., adquiridas en su da a
la par. Se efecta, con fecha de hoy, el canje de dos obligaciones por una accin,
valorando las obligaciones por su valor nominal y las acciones cuyo valor nominal es de
500 u. m., se valoran al 150%. Desembolso en efectivo del 50 % de la diferencia a pagar.
Inversin realizada a corto plazo.
9 Se venden las 10 acciones de ATOSA en 10.000 u. m.
10 A final del ejercicio, se posee la siguiente informacin de ATOSA. (Balance abreviado.
(Datos en miles de u. m.)
ACTIVO Ej. N PASIVO Ej. N

A) Accionistas por desemb. no ex. 50 A) Fondos propios
B) Inmovilizado I. Capital suscrito 1.000
II. Inmovilizaciones materiales 1.000 II. Prima de emisin de acciones 50
C) Gastos a distribuir en varios ej. 100 V. Resultados de ejercicios ant. (100)
D) Activo circulante C) Provisiones p riesgos y gastos 50
III. Deudores 50 D) Acreedores a largo plazo 150
280
VI. Tesorera 50 E) Acreedores a corto plazo 100

Total activo 1.250 Total pasivo 1.250
11 ATOSA exige el desembolso de las cantidades pendientes.

12 El da del vencimiento, se hace efectivo, a travs de la cuenta corriente bancaria, el
dividendo pasivo correspondiente a la inversin de ATOSA.
13 Se venden 5 de las acciones en cartera de ATOSA en 2.050 u. m.
14 Al final del ejercicio siguiente, el Balance de situacin abreviado de ATOSA con las
cantidades en miles de u. m., es como sigue:

B) Inmovilizado A) Fondos propios
II. Inmovilizaciones materiales 1.050 I. Capital suscrito 1.000
C) Gastos a distribuir en varios ej. 50 II. Prima de emisin de acciones 50
D) Activo circulante V. Resultados de ejercicios ant. (50)
II. Existencias 60 C) Provisiones p riesgos y gastos 60
III. Deudores 50 D) Acreedores a largo plazo 140
VI. Tesorera 40 E) Acreedores a corto plazo 50
SE PIDE:
Realice los asientos correspondientes en el libro diario, relativos a los
enunciados anteriores.
281
1
400 240 Participaciones en empresas del grupo
400 acciones por 1 u. m.
Tenemos derecho a comprar: 2/5 de 2000 = 800
acciones, como slo se ejercita la compra de la mitad,
son 400 acciones las que se adquieren
1'
a Participaciones en empresas del grupo 240 1.000
1000 derechos x 1 u. m. c/ derecho = 1.000
Vase la norma de valoracin 8 1.c del P.G.C.
a Bos proc. de participac. en cap. a l/p en emp.gr. 772 500
La empresa utiliz 1.000 derechos de suscripcin que
le dieron la posibilidad de comprar 2/5*1.000= 400
acciones, por tanto le quedan an los 1.000 derechos
que vende ahora, pues a cada accin antigua le
corresponde 1 derecho.
Clculo del valor terico de los derechos de
suscripcin.
N(C-E)
Formula clculo D= = u. m/derecho
A+N
Siendo N= (2 x 2.000)/ 5 = 800 acciones
A = 2.000 acciones; C= 450 % s/1= 4,5 u. m. E= 1.
Por tanto:
800 ( 4.5 1)
D= = 1
2.000 + 800
2
240 696 Dotacin a la prov. p. valores negociables a l/p
2.400 acciones x 1,1 de depreciacin=240
a Provisin por depreciacin de valores 293 240
negociables a l/p de empresas del grupo.
Nuestra empresa posee actualmente 2.400 acciones de
Limia, con una inversin de 2.880 u. m., es decir
3.480-1.000 + 400. Por tanto, el precio medio de
adquisicin es de: 2.880/2.400= 1, 20 . Dicho precio se
compara con el de mercado: 1,15 y 1,10.
Al ser la cotizacin al 110, significa que cada accin
presenta una prdida potencial, de 0,1 u. m.
Vase la norma de valoracin 8 del P.G.C.

282
3
240 293 Provisin por depreciacin de valores negociables
a l/p de empresas del grupo.
a Exceso de prov. p valores negociables a l/p 796 240
El valor de mercado, es superior al precio de
adquisicin, por ello deja de ser necesaria la
provisin.
4
500 672 Prdidas procedentes de participaciones en
capital a l/p en empresas del grupo
a Participaciones a l/p en empresas del grupo 240 1.500
500 derechos x 3 u. m. c/ derecho = 1.500
Vase la norma de valoracin 8 1.c del P.G.C.
5
(50 ttulos x 110 % s/ 500 de V.N) - 25 % s/3.000
25 % s/ 3.000 a Valores de renta fija 251 24.500
1/2 (98 % s/500 u. m x 100 obligac. )
a Ingresos de valores de renta fija 761 3.000
6
1.600 241 Participaciones en empresas asociadas
1000 acciones x 110 % s/ 1= 1.100 u. m.
2.000 derechos x 0,25 c/u = 500 u. m.
Precio adquisicin = 1.100 + 500= 1.600
Para comprar 1 accin necesitamos 2 derechos, por
tanto, para comprar 1.000 acciones son necesarios
2.000 derechos, que han costado 500 u. m.
El valor terico lo calcula la empresa vendedora.
7
8.000 540 Inversiones financieras temporales en capital
a Valores renta fija a c/p. 541 8.000
80 obligaciones x 100 u. m.=8.000
(Por el canje de las obligaciones por acciones)
8
18.750 540 Inversiones financieras temporales en capital
25 acciones x 150% s/500 u. m.
a Valores renta fija a c/p. 541 12.500
50 obligaciones x 250 u. m.=12.500
50 % s/ (18.750-12.500) = 3.125
a Desembolsos pendientes sobre acciones a c/p 549 3.125
50 % s/ (18.750-12.500) = 3.125
(Por el canje, el desembolso en efectivo y el
reconocimiento de la cuanta pendiente de desembolso)

283
9
1.250 549 Desembolsos pendientes sobre acciones a c/p
10 acciones x 3.125/25 acciones = 1.250 u. m.
a Inversiones financieras temporales en capital 540 7.500
10 acciones x 750 u. m.=7.500
a Beneficios en valores negociables 766 2.500
10
4.125 698 Dot. a la prov. p. valores negociables a c/p
15 acciones (750 u. m.- 475 u. m. de V.T)=4.125 u.m.
a Provis. depreciacin de valores negociab. c/p 597 4.125
Clculo del valor terico, valor contable o valor en

libros de las acciones de ATOSA:
VT = Fondos Propios = FP.

Nmero de acciones en circulacin N
Siendo1:
I) FP= Activo Real (AR) - Pasivo (P)
AR=(Total Activo )=1.250.000
P= Prov. riesgos y gastos + Acreed. l/p + Acr.c/p =
= 50.000+150.000+100.000=300.000
F P= 1.250.000-300.000= 950.000 u. m.
II) FP= Cuentas de neto =

=(Capital susc. + Prima E.+ Resultados ej.anter.) =
=(1.000.000+50.000-100.000) = 950.000
F P= 950.000 u. m.
Nacciones=1.000.000 (capital)/500 V N = 2.000 acc.
VT= F P = 950.000 = 475 u. m. / accin

N acc. 2.000
11
1.875 549 Desembolsos pendientes sobre acciones a c/p.
15 acciones x 125 u. m./accin = 1.875 u. m.
a Desembolsos exigidos sobre acciones 556 1.875
(Reclasificacin de las cuentas, por el importe del
saldo pendiente, que coincide con el dividendo pasivo)

1
Obsrvese que en el Balance de situacin de ATOSA las cantidades se encuentran expresadas en miles de
unidades monetarias. A la hora de realizar los clculos hemos utilizado u. m
284
12
1.875 556 Desembolsos exigidos sobre acciones
13
1.625 597 Provis. depreciacin de valores negociables c/p
5 acciones x 325 u. m. = 1.625 u. m.
75 666 Prdidas en valores negociables
a Inversiones financieras temporales en capital 540 3.750
5 acciones a 750 u. m .= 3.750 u. m.
14
250 597 Provis. depreciacin de valores negociab. c/p
Precio adquisicin = 750 u. m./accin
Valor terico este ejercicio = 500 u. m./accin
Valor terico al final ej. anterior = 475 u. m./accin.
El exceso de provisin por accin es de 25 u. m.
25 u. m. x 10 acciones = 250 u. m.
a Exceso de provisin p valores negociables a c/p 798 250
Clculo del valor terico, valor contable o valor en

libros de las acciones de ATOSA:
VT = Fondos Propios = F P ..
Nmero de acciones en circulacin N
Siendo :
I) F P= Activo Real (AR) - Pasivo (P)
AR= Total Activo =1.250.000 u.m
P= Prov. riesgos y gastos + Acreed. l/p+ Acr.c/p=
= 60.000+140.000+50.000=250.000
FP= 1.250.000-250.000= 1.000.000 u. m .
II) FP= Cuentas de neto

F P= Capital susc. +Prima E.+ Resultados ej. Anter.=
= 1.000.000+50.000-50.000= 1.000.000 u. m.
FP= 1.000.000 u. m. .
Nacciones=1.000.000 (capital)/500 VN= 2.000 acc.
VT= FP = 1.000.000 = 500 u. m./ accin
N acc. 2.000

285
Supuesto n 96. Valores mobiliarios (II).
Sean los siguientes hechos contables.
1 El consejo de Administracin de nuestra empresa decide realizar una nueva inversin.

Para ello, opta por la compra del 30 % del capital de la sociedad Baos Termales S.A.
(compuesto por 1.666 acciones), para lo cual adquiere en bolsa 500 acciones, con los
siguientes datos:
Valor nominal (VN) = 10 u. m.
Valor de cotizacin (V.C) =150
Comisin del agente de bolsa del 2 % del valor de la adquisicin.
Los impuestos ascienden a 50 u. m.
Desembolso exigido: 50 % del V.C. y el 100 % de todos los gastos.
Operacin realizada a travs del Banco.
2 Exigen el desembolso de la cantidad que qued pendiente en el apartado anterior.
3 Se cobra la rentabilidad de las acciones de Baos Termales S.A, siendo el neto ingresado
en el Banco de 375 u. m., mientras que la rentabilidad bruta ascendi a 500 u. m. La
retencin sobre los rendimientos del capital mobiliario es del 25 %.
4 La empresa decide adquirir otras 500 acciones ms del capital de la sociedad Baos
Termales S.A, con el fin de hacerse con el control de la misma. Los datos de la operacin
son:
Valor nominal (VN) = 10 u. m.
Valor de cotizacin (V.C) =140
Comisin del agente de bolsa del 2 % del valor de la compra
Los impuestos ascienden a 45 u. m.
Desembolso exigido: 50 % del VC y el 100 % de los gastos.
5 Exigen el desembolso de los dividendos pasivos, es decir el pago de las cuantas que han
quedado pendientes en las inversiones financieras realizadas, segn consta en los
apartados anteriores. Llegado el vencimiento y a travs de la cuenta corriente bancaria, se
realizan los desembolsos correspondientes.
6 Nos comunican la concesin de un nuevo dividendo activo, si bien el cobro, se ver
aplazado durante algn tiempo. La rentabilidad de las acciones de Baos Termales S.A,
asciende a 1.000 u. m.
7 Ingresan en la cuenta corriente bancaria el importe de los dividendos sealados en el
apartado anterior, una vez, una vez deducidas las retenciones practicadas.
8 De la primera compra realizada, se venden 83 acciones, lo que viene a representar el 5 %
de nuestra participacin en el capital social de la empresa Baos Termales S.A, en 1.300
u. m.
9 Se vende otro 5 % de la participacin en el capital de Baos Termales S.A, que viene a
representar 83 acciones. Importe de la venta 1.200 u. m.
10 Dadas las expectativas del mercado, la empresa decide dotar a final del ejercicio una
provisin por depreciacin de los anteriores valores mobiliarios, por un importe de 834 u.
m.
286
11 Al ao siguiente, nuestra empresa decide vender 166 acciones, de decir,

aproximadamente un 10 % de su participacin en el capital de Baos Termales S.A. La
venta ocasion el ingreso en la cuenta bancaria de 2.400 u. m.
12 Posteriormente se venden las restantes acciones Baos Termales S.A en posesin de la
empresa por 9.000 u. m.
13 Se compran 100 obligaciones de Baos de Molgs S.A. (poseemos el 21 % de su capital),
fueron emitidas hace 1 ao, V.N: 50 u. m., precio de compra al 95. Cupn anual 10%,
pagadero a 31 de Diciembre. Plazo de amortizacin del emprstito 5 aos. Comisin del
agente mediador: 5 u. m.
14 Se devengan y cobran los intereses correspondientes a las obligaciones del apartado
anterior.
15 Al ao siguiente, nos comunican el devengo de los intereses correspondientes a las
obligaciones, si bien, el pago de los mismos ser realizado das ms tarde.
16 Se cobran los intereses anteriormente devengados.
17 A 31 de diciembre, tenemos la siguiente informacin relativa a otras inversiones
financieras, en posesin de la empresa:
Precio histrico de las 100 acciones en cartera (cta. 5400), valoradas segn el
precio medio ponderado, es de 100 u. m.
La cotizacin de las acciones a 31 de diciembre es del 95.
La cotizacin media del ltimo trimestre del 94, para las acciones que tienen
un valor nominal de 1 u. m.
18 Asimismo, a 31 de diciembre, tenemos la siguiente informacin relativa a otras
inversiones financieras, realizadas en su da:
Precio histrico de las 100 acciones en cartera (cta. 5400), valoradas segn el
precio medio ponderado, es de 100 u. m.
La cotizacin del conjunto de las acciones el 31 de diciembre es de 150 u. m. y
la del ltimo trimestre a 140 u. m. para las acciones que tienen un valor
nominal de 1 u. m.
19 Tambin a 31 de diciembre, poseemos informacin relativa a otras inversiones
financieras, realizadas por la empresa:
Precio histrico de las 100 acciones en cartera (cuenta 5400), valoradas segn
el precio medio ponderado, es de 100 u. m.
La cotizacin de las acciones el 31 de diciembre es del 95.
La cotizacin media del ltimo trimestre del 94.
Adems existe una provisin dotada en el ejercicio anterior de 26 u. m.
20 Los mismos datos del apartado 17, pero adems la empresa tiene dotada una provisin
por depreciacin de 4 u. m.
SE PIDE:
La realizacin de los asientos correspondiente en el libro diario, relativos a

las operaciones sealadas.
287
1

7.700 241 Participaciones empresas asociadas
500 acc. x 150% s/10 VN= 7.500 u. m.
Comisin 2 % s/ 7.500 = 150
Impuestos = 50 u. m.
Precio adquisicin = 7.500+150+50=7.700 u. m.
Vase la norma de valoracin 8.
Precio adquisicin/accin = 7.700/500 = 15,4
(50 % s/ 7500) +150 +50 = 3.950 u. m.
a Desembolsos pendientes sobre acciones 249 3.750
de empresas asociadas
50 % s/ 7.500 = 3.750 u. m.
(Con esta inversin Baos Termales S.A. se
convierte en empresa asociada)
2

3.750 249 Desembolsos pendientes s/acciones
a Desembolso exigidos sobre acciones 556 3.750
(Por la reclasificacin de la obligacin de pago)
3

125 473 Hda. Pb. retenciones y pagos a cuenta.
a Ingresos de participaciones en capital 7601 500
de empresas asociadas.
(Por el devengo y cobro de los dividendos)
4

7.185 240 Participaciones empresas del grupo
500 acc. x 140% s/10 VN= 7.000 u. m.
Comisin 2 % s/ 7.000 = 140
Impuestos = 45 u. m.
Precio adquisicin = 7.000+140+45=7.185 u. m.
Precio medio o coste medio ponderado/accin =
=(7.700 + 7.185) / (500 + 500)= 14,885 u. m.
572 3.685
a Bancos..., c/c vista, euros.
(50 % s/ 7.000) +140 +45 = 3.685 u. m.
248 3.500
a Desembolsos pendientes sobre acciones
de empresas del grupo
50 % s/ 7.000 = 3.500 u. m.
288
(Con esta inversin, al poseer la mayora, Baos

Termales S.A se convierte en empresa del grupo)

4'

7.700 240 Participaciones empresas del grupo
a Participaciones empresas asociadas 241 7.700
(Reclasificacin de la inversin inicial, pues al tener
la mayora del capital, deja de ser una empresa
asociada para convertirse en una empresa del grupo)
5

3.500 248 Desembolsos pendientes sobre acciones de emp. gr.
a Desembolsos exigidos sobre acciones. 556 3.500
(Por el desembolso exigido y an no pagado de la
cuanta pendiente en la segunda adquisicin)
5'

7.250 556 Desembolso exigidos sobre acciones
(3.750 + 3.500 = 7.250)
6

1.000 545 Dividendo a cobrar
a Ingresos de participaciones en capital de em. gr.
(Por el devengo de los dividendos) 7600 1.000
7

a Dividendo a cobrar. 545 1.000
(Cobro de dividendos, deducida la retencin)
8

a Participaciones en empresas del grupo 240 1.235,5
(83 acciones x 14,885 u. m. = 1.235,455)
a Beneficios procedentes de participaciones en 772 64,5
capital a largo plazo en empresas del grupo
(La diferencia entre el precio medio de adquisicin
y el precio de venta, se recoge en una cuenta
especfica. Vase la norma de valoracin 8)
9

289
35,5 672 Pas procedentes de participaciones en capital a l/p ...

a Participaciones en empresas del grupo 240 1.235,5
10

834 696 Dotac. a la provis. p valores negociables a l/p
a Prov. por deprec. de val. neg.a l/p en emp. gr. 293 834
(Se poseen 834 acciones, por tanto, a cada accin le
corresponde 1 u. m. del importe de la provisin)

11

166 293 Prov. por deprec. de val. neg.a l/p en emp. gr.
166 acciones x 1 u.m.= 166 u.m.
a Participaciones en empresas del grupo 240
166 acciones x 14,885 u. m. = 2.471 u. m.
a Bos proced.de participac.en capital a l/p en emp. gr. 772
(Se dan de baja las acciones por su precio medio de
adquisicin y se minora la proporcin de la
provisin correspondiente. Finalmente la operacin
se salda con beneficio, gracias a la provisin)

9.943 241 Participaciones en empresas asociadas
(Reclasificacin: la participacin es ahora del 40 %)

668 293 Provis. por depreciac. de VN a l/p emp. gr.
a Provisin por depreciacin de valores 294 668
negociables a l/p empresas asociadas
(Reclasificacin de la provisin)
12

668 294 Provisin por depreciacin de valores
negociables a l/p empresas asociadas
668 acciones x 1= 668
275 673 Prdidas procedentes de participaciones en
capital a l7p en empresas asociadas
668 acciones x 14,885 u. m .= 9.943 u. m.
(Ahora la cuenta 241 y 294, quedan con saldo cero,
pues ya no se posee ninguna participacin)
13
290

4.755 243 Valores renta fija empresas asociadas
(100 x 95 % s/ 50 u. m.) + 5 de comisin
(La cuota de participacin del 21 % indica que es
una empresa asociada)
14

375 572 Bancos..., c/c vista, euros. (75 % s/ 500 u. m.)
(25 % s/ 500) a Ingresos valores de renta .fija 7611 500
Cupn = 10 % s/5000 (V.N. emprstito)=500
(Siempre retienen en origen, en el momento del pago,
el impuesto por el rendimiento del capital mobiliario)

15

500 537 Intereses a c/p de I.F. en empresas asociadas
a Ingresos V.R.F de empresas asociadas 7611 500
(Registramos solamente el devengo)
16

375 572 Bancos..., c/c vista, euros ( 75 % s/ 500 u. m.)
125 473 Hda. Pb. retenciones y pagos a cuenta.(25 % s/ 500
a Intereses a c/p de I.F. en empresas asociadas 537 500
(Por el cobro de los dividendos, ya devengados y
contabilizados)
17

6 698 Dotacin a la provisin p.valores negoc. a c/p
a Provisin por .depreciacin de valor.neg.a c/p 597 6
Se compara el precio histrico.....................100 u. m.
Con el menor de los dos siguientes:
Cotizacin ultimo da (95 % s/1).x 100 = 95
Cotizacin media trimestre (94 % s/1) x 100 = 94
Se dota la provisin por la diferencia entre 100 y 94
18

Se compara el precio histrico...................100 u. m.
Cotizacin ltimo da 150 u. m.
Cotizacin media trimestre 140 u. m.
Al ser el precio de mercado mayor, hay un beneficio
potencial y por el principio de prudencia no debe ser
registrado
291
19

20 597 Provisin por .depreciacin de valor.neg. a c/p
a Exceso de provisin p valores negoc.c/p 798 20
La provisin necesaria asciende a 6 u. m. y dado que
existe una provisin de 26 u. m., el exceso en el
importe total de la provisin asciende a 20 u. m..
20

2 698 Dotacin a la provisin p.valores negoc. a c/p
a Provisin por .depreciacin de valor.neg.a c/p 597 2
Es necesaria una provisin por 6 u. m. y dado que ya
existe dotada por 4 u. m., se debe incrementar su
importe por la diferencia, es decir 2 u. m.

Supuesto n 97. Diferencias de cambios en moneda extranjera.

Una empresa posee documentacin acreditativa de las siguientes transacciones:
1 Ha comprado mercaderas a un proveedor extranjero por importe de 100 $. Precio del
dlar 100 u. m./$. La compra se realiza con la clusula CIF (cost, insurance and freight).
Los transportes, desde el aeropuerto hasta la sede de la empresa son a cargo de nuestra
empresa y provocan el desembolso de 10 u. m. Se compran 100 $ a 100 u. m. el dlar, a
travs del Banco, para el pago, ese mismo da al proveedor.
2 Compra materias primas a un proveedor coreano, por importe de 200 $. Bajo la clusula
FAS (free alongside ship).
Los gastos de transporte ascendieron a 25 u. m., el seguro de los materiales a 10 u. m. y
los aranceles aduaneros a 15 u. m., todos ellos pagados en efectivo en nuestro pas a la
agencia que se ha encargado de las gestiones.
El tipo de cambio en el momento de efectuar la compra era de 90 u. m./$.
Hubo un cambio en la cotizacin y en el momento de adquirir la moneda extranjera, el
tipo de cambio fue de 100 u. m./$. El importe correspondiente de dinero fue
transferido a la cuenta corriente en Corea del proveedor. Gastos de la transferencia 10
u. m. Toda la operacin monetaria fue realizada a travs de nuestro banco.
3. Compra unos envases especiales a un proveedor chino por importe de 100 $, bajo la
clusula EXWORKS, por tanto nuestra empresa se hace cargo de todos los gastos desde
la propia factora del proveedor. Datos referidos a la operacin:
292
Los gastos de transporte, seguros, fletes, licencias de exportacin, aduana china, etc.
pagados en efectivo por nuestro corresponsal en China supusieron para nuestra
empresa el desembolso de 25 u. m.
Los aranceles en la aduana espaola, pagados en efectivo fueron de 5 u. m.
El tipo de cambio al efectuar la compra de la mercanca fue de 110 u. m./$.
Se realiza la transferencia bancaria, despus de haber cambiado la moneda sabiendo
que el tipo de cambio al efectuar la compra del dlar fue de 100 u. m./$.
El 31 de diciembre, an estn en el almacn de la empresa las referidas mercancas
siendo el valor de mercado de las mismas de 98 $.
El cambio del dlar el 31 de diciembre es de 100 u. m./ $.
En el balance de sumas y saldos de la empresa a 31 de diciembre no aparece ninguna
provisin del grupo de existencias.
4 La empresa posee en el 31 de diciembre en su caja 100 $ comprados en su da a 90 u.
m/$. A final de ao, la cotizacin es de 100 u. m. el dlar.
5 En la caja de la empresa se poseen 100 Yenes comprados a 100 u. m./Yen. El 31 de
diciembre la cotizacin del Yen es de 90 u. m./
6 Se venden mercaderas a un cliente marroqu por importe de 100 $, siendo la cotizacin el
da de la venta de 90 u. m./$. El 31 de diciembre la cotizacin del dlar es de 100 u. m./ $.
El 5 de enero, da del pago, ingresa el importe de su deuda en nuestra cuenta corriente en
moneda extranjera. Cotizacin ese da: 80 u. m./$.
7 Se realiza una venta a un cliente de venezolano, por importe de 300 $. La venta se realiza
el 30 de noviembre, siendo la cotizacin del dlar ese da de 100 u. m. El 31 de
diciembre el dlar cotiza a 95 u. m./$ y el da del pago la cotizacin es de 90 u. m./$.
8 Compra una mquina de caractersticas muy especiales en EEUU precio de la inversin
1.000 $. Tipo de cambio 10 u. m/$. Al final del ejercicio ese mismo ao la cotizacin del
dlar es de 11 u. m./$. El consejo de administracin se congratula por la fecha en que se
realiz la compra, pues supuso para la empresa un ahorro sustancial. Pago realizado a
travs de la cuenta corriente.
9 Compran un conjunto de mquinas de caractersticas muy especificas, para el montaje de
una instalacin tcnica, la adquisicin se realiza en Japn, el proveedor concede un
aplazamiento del pago de 18 meses Precio de la inversin 1.000 $. Tipo de cambio 30 u.
m/$. Al final del ejercicio ese mismo ao la cotizacin del dlar es de 31 u. m./$. El
periodo de instalacin del complejo, segn las previsiones, es de 18 meses. El precio de
mercado en Espaa de dicho complejo, supera en todo caso las 50.000 u. m.
10 La empresa compra 10 valores de renta fija de una empresa que cotiza en la bolsa de
Nueva York. Los datos referidos a la adquisicin, en el momento de su contabilizacin
son los siguientes:
Precio de adquisicin de los ttulos: 100 $.
Tipo de cambio el da de la compra 100 u. m./$.
Los datos referidos a los ttulos en los aos sucesivos y que se le solicita que refleje en
el libro diario, son los siguientes:
Al finalizar el primer ao, la cotizacin se mantiene pero el tipo de cambio
descendi a 95 u. m./$.
Al finalizar el segundo ao la cotizacin sigue igual pero el cambio es de 97 u. m./$.
293
Al finalizar el tercer ao, la cotizacin del conjunto de ttulos desciende a 99 $ y la

cotizacin del dlar es pasa a ser de 96 u. m. /$.
11 La cotizacin de los ttulos adquiridos en el apartado anterior, sigui descendiendo, hasta
alcanzar a 31 de diciembre del cuarto ao el valor de mercado de 90 $. El tipo de cambio
ese da fue de 95 u. m./$.
SE PIDE:
Realice todas las anotaciones que estime oportunas.
1
10.000 600 Compras de mercaderas (100$ x 100 u. m.=10.000)
a Proveedores, moneda extranjera 4004 10.000
(Por la compra de las mercaderas a un proveedor
extranjero. La propiedad de los bienes se adquiere en
el puerto de destino, en este caso el aeropuerto)
1
(Los transportes, son un mayor importe de la
compra. Vase la norma de valoracin 17 del PGC)

1
10.000 573 Bancos..., c/c vista, moneda extranjera
100$ x 100 u. m.=10.000
(Por la compra de la moneda extranjera, para
efectuar el pago al proveedor extranjero)
1
10.000 4004 Proveedores, moneda extranjera
a Bancos..., c/c vista, moneda extranjera 573 10.000
(Por el pago al proveedor, hemos supuesto que primero
comprbamos la mercanca y despus se pagaba)
2
18.000 601 Compras de materias primas
200$ x 90 u. m.=18.000
(Por la compra de las materias primas en el extranjero.
La propiedad se transmite cuando estn situadas al
lado del barco y por tanto deben figurar desde ese
momento en la contabilidad empresarial)
2
294

25 + 10 + 15 = 50 u. m. a Caja, euros 570 50
(Los transportes, el seguro, y los aranceles son
mayor importe de la compra. Vase la norma 17 )
2
200$ x 100 u. m.=20.000
(Por la compra de la moneda extranjera)
2
2.000 668 Diferencias negativas de cambio
(Por el pago al proveedor)
2
(Por los gastos de la transferencia. Nunca se
incorporan como mayor precio de adquisicin de las
compras de existencias)
3
11.000 602 Compras de otros aprovisionamientos
100$ x 110 u. m.=11.000
(Por la compra de los envases. La propiedad de los
envases se adquiere desde la firma del contrato de
compra, aunque an no se encuentren en la sede de
la empresa)

3
a Bancos..., c/c vista, moneda extranjera 573 25
(Por los transportes, el seguro, licencias, y otros
gastos pagados en China , todos ellos necesarios
para realizar la adquisicin, por tanto son un mayor
importe de la compra)
3
a Caja, euros
(Los aranceles pagados en Espaa se consideran
tambin, un mayor precio de adquisicin)
3
100$ x 100 u. m.=10.000
(Por la compra de la moneda extranjera)
3
a Diferencias positivas de cambio 768 1.000
295
(Por el pago al proveedor chino)

3
(100$ x 110 u. m.) - (98 $ x 100 u. m.)
a Provisin por depreciacin de otros 392 1.200
aprovisionamientos
(Existe una prdida potencial en el valor de los
envases, pues su precio de mercado ha disminuido.
Vanse las normas de valoracin 13 y 14.)
4
1.000 571 Caja, moneda extranjera
Precio adquisicin:100$ x 90 u. m.= 9.000
Cotizacin : 100$ x100 u. m. = 10.000
Diferencia Positiva: 10.000 - 9.000 = 1.000
a Diferencia positiva de cambio 768 1.000
5
Precio adquisicin = 100 x 100= 10.000
Cotizacin = 100 x 90 = 9.000
Diferencia negativa = 1.000
a Caja, moneda extranjera 4304 1.000
(Por las diferencias de cambio en la cotizacin del Yen)
6
9.000 4304 Clientes, moneda extranjera
90$ x 100 u. m./$= 9.000
(Por la venta al cliente marroqu)

6
100$ x 90 u. m./$ = 9.000
100$ x 100 u. m./$= 10.000
Diferencia positiva: 1.000 u. m.
a Diferencia positiva en moneda extranjera 136 1.000
(Por el ajuste a fecha de cierre. Norma 14)
6
8.000 573 Bancos..., c/c vista, mon.extr.(100$ x 80 u. m. = 8.000)
a Clientes, moneda extranjera 4304 10.000
(Por el cobro al cliente, al tipo de cambio vigente el
da 5 de enero. Se produce una diferencia negativa)
6
1.000 136 Diferencia positiva en moneda extranjera
a Diferencia positiva de cambio 768 1.000
(Por la imputacin al ejercicio del ingreso diferido)
7
300$ x 100 u. m./$= 30.000
(Venta al cliente venezolano, el 30 de noviembre)
296
7
300$ x 100 u. m./$ = 30.000
300$ x 95 u. m./$= 28.500
Diferencia negativa: 1.500 u. m.
(Por el ajuste a fecha de cierre. Norma 14)
7
300$ x 90 u. m. = 27.000
(Por el cobro al cliente y el reflejo de las diferencias
habidas en el cambio de la moneda extranjera)
8
10.000 223 Maquinaria (1.000 x 10 = 10.000)
(Vase la norma de valoracin 14 )
9
30.000 222 Instalaciones tcnicas
1.000 $ x 30 u. m./$ a Proveedores de inmov. a l/p 173 30.000
(Por la adquisicin del conjunto de mquinas)
9
1.000 $x31 u.m./$=31.000-1.000$x30 u.m./$= 30.000
a Proveedores de inmovilizado a l/p 173 1.000
(Por las diferencias de cambio a fecha de cierre)

9
1.000 222 Instalaciones tcnicas
a Incorporacin al activo de gastos financieros 738 1.000
(Activacin de las diferencias negativas, al cumplirse
los requisitos. Vase la norma de valoracin 14.6)
10
10.000 251 Valores de renta fija
100 $ x 100 u. m. = 10.000
(Por la adquisicin de los ttulos. Utilizamos la cuenta
573, pues se ha pagado en el extranjero y no en
nuestro pas con nuestra moneda)
10
500 668 Diferencias negativas de cambio
(100$ x 100) - (100 $ x 95 u. m.)
a Valores de renta fija 251 500
(Por la diferencia de cambio, al finalizar el primer ao)
10
200 251 Valores de renta fija
(100 $ x 95) - (100 $ x 97 u. m.)
a Diferencia positiva de cambio 768 200
(Diferencia positiva de cambio, al finalizar el segundo
297
ao. Vase la norma de valoracin 14.5 del PGC)

10
(100$ x 97)- (100 $ x 96 u. m.) a Valores de renta fija 251 100
(En este asiento se refleja solamente la diferencia
negativa de cambio, al finalizar el tercer ao)
10
96 696 Dota. a la provisin de valores negociables a l/p
Precio de adquisicin:100 $ x 96 u. m.
Cotizacin a fecha de cierre: 99 $ x 96 u. m.
Prdida de valor: 9600 - 9504 = 96 u. m.
a Provees. por depreciacin valores negociables a l/p 297 96
(Contabilizacin de la correccin valorativa
ocasionada por la prdida reversible de valor de los
ttulos)
11
(100$ x 96)- (100 $ x 95u. m.)
a Valores de renta fija 251 100
(Por la diferencia de cambio, al finalizar el cuarto ao)
11
854 696 Dotacin a la provisin de valores negociables a l/p
Valor neto contable: 9.500 - 96 de provisin
Cotizacin a fecha de cierre: 90 $ x 95 u. m.
Prdida de valor: 9.404 - 8.550 = 854 u. m.
a Provisor depreciacin de valores negociables a l/p 297 854
(Aumenta la prdida reversible de los ttulos)

Supuesto n 98. Fianzas, depsitos y otras cuentas no bancarias.
Los siguientes enunciados se corresponden con transacciones de diversas empresas:

1 La empresa Gredos, solicita una fianza a un nuevo proveedor, como garanta de
cumplimiento de los compromisos contrados por el plazo de un ao. La fianza recibida
mediante un cheque asciende a 50 u. m.
2 Finalizado el contrato y habiendo cumplido con todos los compromisos pactados, Gredos
entrega en efectivo las 50 u. m. recibidas en su da.
3 Candelario, S.L. recibe en efectivo 125 u. m. como depsito irregular por 3 meses.
Pasados los tres meses la empresa procede a su devolucin, tambin en efectivo.
4 A nuestra empresa, le es solicitada por un cliente una fianza de 50 u. m., como medio para
garantizar el suministro de nuestros productos durante la campaa que dura 9 meses. La
fianza es entregada mediante el envo de una transferencia.
5 Por incumplimiento de las condiciones pactadas de suministro de nuestros productos, el
cliente se queda con la fianza alegando incumplimiento del contrato.
6 Entregamos en efectivo 225 u. m. en concepto de depsito irregular por cinco meses.
Pasado dicho tiempo, recibimos el importe entregado.
7 Recibimos un cheque de 100 u. m. de un deudor, por una serie de compromisos
contrados por l, en relacin con una nave que le hemos arrendado.
298
8 Finalizado el contrato de alquiler, una inspeccin ocular del lugar, demuestra que no han
cuidado con la diligencia adecuada el local, por tanto y dado que as figuraba en el
documento, nos quedamos con la fianza.
9 El 1 de junio, exigimos el ltimo dividendo pasivo, es decir el desembolso por nuestros
accionistas de 200 u. m. Fecha y frmula de pago: 30 de junio, mediante el ingreso en la
cuenta corriente. En su da todos los socios satisfacen su parte.
10 La empresa Moncayo distribuye entre sus accionistas un dividendo activo a cuenta de 150
u. m. En junio, al aprobar las cuentas anuales, tambin se aprueba el acuerdo de
distribucin de resultados, en donde consta el reparto de otro dividendo adicional de 150
u. m. Se pagan dichos dividendos a travs del Banco. Retencin del 25 %.
11 El Sr. Prez, es propietario de una farmacia y realiza las siguientes transacciones:
a) Paga de su bolsillo: 20 u. m. por el recibo del suministro elctrico de la asesora y 10
u. m. de la factura correspondiente a su domicilio familiar.
b) Posteriormente, D. Juan, retira 500 u. m. de la caja de su empresa, para comprar unos
muebles nuevos para el saln de su casa.
c) Traslada unos sillones de su casa, cuyo precio de compra ascendi a 150 u. m., a la
sala de espera de su oficina.
d) Compra a crdito un coche para uso familiar. Importe 900 u. m.
e) Al finalizar el ejercicio, prdidas y ganancias arroja un saldo acreedor de 1.000 u. m.,
el Sr. Prez adopta las siguientes decisiones: a) Cobrar en efectivo la mitad de los
beneficios. b) Capitalizar el otro 50 % de los resultados y c) Saldar la cuenta Titular
de la Explotacin.
12 Hoy un directivo, encarga un ramo de flores para un regalo particular. En el momento de
la entrega el director haba salido a realizar unas gestiones. El cajero recibe el ramo y lo
paga con el dinero de la caja de la empresa. Importe 25 u. m.
13 De regreso a la oficina, el director paga a la caja de la empresa la deuda pendiente.
14 En el arqueo realizado en caja aparecen 40 u. m. de procedencia desconocida.
15 Analizadas las causas de la diferencia en el arqueo de caja se descubre que el contable
omiti registrar el cobro, mediante un cheque de 40 u. m., a un cliente.
16 A peticin de uno de los socios de la empresa Guadarrama, S.L. se atiende en efectivo, el
pago de un gasto personal ajeno a la sociedad. Importe satisfecho: 50 u. m.
17 El socio de Guadarrama cancela su deuda, mediante la entrega de efectivo.
18 Al realizar la conciliacin bancaria en la empresa Teide, S.L. se detectan 195 u. m. a
favor de la empresa, cuya procedencia se desconoce.
19 El Banco confirma que las 195 u. m. que figuraban en la cuenta corriente, fueron anotadas
por error del banco. El Banco rectifica el saldo de la cuenta de Teide.
20 La empresa Aracena ha realizado una inversin permanente en la sociedad Limia S.A., de
la cual quedan por desembolsar ciertas cantidades. En el da de hoy Limia exigen el
segundo dividendo pasivo. Importe del dividendo 100 u. m.
21 A travs de la cuenta corriente Aracena hace efectivo el dividendo pasivo.
22. Dadas las expectativas favorables que presentan las cifras contables de Leyre, S.L. el
consejo de administracin decidi la distribucin entre los socios de un dividendo a
cuenta de 60 u. m. Se paga a travs de la cuenta corriente bancaria. Retencin
rendimientos: 25 %.
23 Reparto de beneficios: I) 140 u. m. de las reservas de libre disposicin del Balance, que se
adjunta a continuacin, con destino a los accionistas, adems del dividendo ya entregado
299
a cuenta en su da. II) Los beneficios del ejercicio anterior, sern repartidos como sigue:
a) el 50 % para los accionistas; b) el 10 % para la Reserva legal; c) el 20 % para las
Reservas estatutarias y d) el resto a remanente.
B) Inmovilizado A) Fondos propios
II. Inmovilizaciones materiales I. Capital suscrito 8.500
3. Otras instalaciones, utillaje ... 3.750 IV. Reservas.
5. Otro inmovilizado 2.500 Reserva legal 1.000
D) Activo circulante Reservas estatutarias 500
II Existencias Reservas voluntarias 200
1. Comerciales 1.000 VI. Prdidas y Ganancias 2.000
III. Deudores B)Ingresos a distribuir en varios ej:
1.Clientes por ventas y prestacin ... 3.500 1. Subvenciones en capital 100
5. Personal 500 D) Acreedores a largo plazo
6 Administracin Pblicas 300 II. Deudas con entidades de crdito 1.000
VI Tesorera 1.600 E) Acreedores a corto plazo
VII. Ajustes por periodificacin 400 IV Acreedores comerciales 250
24 Se paga el dividendo anterior a los accionistas, los cuales solicitan conocer el dato del
valor terico de las acciones calculado sobre el balance anterior. El valor nominal de cada
ttulo es de 10 u. m.
SE PIDE:
Realice los asientos pertinentes en los libros diarios correspondientes.
1
50 572 Caja, euros
a Fianzas recibidas a corto plazo 560 50
(Recepcin del cheque correspondiente a la fianza)
2
50 560 Fianzas recibidas a corto plazo
(A la finalizacin del contrato y habiendo cumplido
con los compromisos, se procede a devolver la fianza)
3
125 570 Caja, euros
a Depsitos recibidos a corto plazo 561 50

125 561 3' Depsitos recibidos corto plazo a Caja, euros 570 125
4
50 565 Fianzas constituidas a corto plazo
(Por la entrega de la fianza)
5
300
50 678 Gastos extraordinarios

(Para la empresa es una prdida, pues no le reintegran
el importe de dinero entregado en su da)
6
225 566 Depsitos constituidas a corto plazo
6'
225 570 Caja, euros
a Depsitos constituidas a corto plazo 566 225
7
100 570 Caja, euros
a Fianzas recibidas a corto plazo 560 100

100 560 8 Fianzas recibidas a corto plazo
a Ingresos extraordinarios 778 100
(Al no devolver la fianza por incumplimiento de la
obligacin afianzada, se registra un ingreso para la
empresa)
9
200 558 Accionistas por desembolsos exigidos
a Accionistas por desembolsos no exigidos 190 200
(El da 1 de junio, se reclasifican las cuentas)
9'
a Accionistas por desembolsos exigidos 558 200
(Por el cobro el da 30 de junio)

10
a Dividendo activo a pagar 525 150
(Por el reconocimiento del dividendo activo a
cuenta)
10'
150 525 Dividendo activo a pagar
a Hda. Pb., acreedor por retenciones practicadas 4751 37.5
(Por el pago del dividendo activo a cuenta y por la
retencin del 25 % practicada sobre el mismo)
10'
a Dividendo activo a cuenta 557 150
(El acuerdo de distribucin de resultados
contempla, generalmente ms partidas que las
sealadas en el enunciado, sin embargo, en este
asiento registramos solamente los datos que
conocemos, es decir, saldamos la cuenta 557 y se
reconoce la deuda contrada con los accionistas)
10'
301

a Hda. Pb., acreedor por retenciones practicadas 4751 37.5
(Por el pago del dividendo y la retencin del 25 %
practicada sobre el rendimiento del capital)
11a
20 628 Suministros
a Titular de la explotacin 550 20
(En la contabilidad de la empresa se refleja el gasto
correspondiente al suministro elctrico de la
asesora, el gasto particular, no se registra en el
libro diario. El dinero no ha salido ni de la caja, ni
del Banco, sino del dinero particular del
empresario, de ah que utilicemos la cuenta 550)
11b
500 550 Titular de la explotacin a Caja, euros 570 500
(Por el retiro de liquidez de la empresa con destino al
patrimonio particular del empresario)
11c
150 226 Mobiliario
a Titular explotacin 550 150
(Por el traspaso de bienes, en este caso sillones,
desde el patrimonio personal del titular al patrimonio
de la empresa)
11d
No se realiza ningn asiento en el diario, pues se trata
de un hecho contable que afecta exclusivamente al
patrimonio personal del titular

11e
1.000 129 Prdidas y ganancias a Titular de la explotacin 550 500
a Capital 102 500
(Por los beneficios que va a retirar utilizamos la cuenta
titular de la explotacin, mientras que para los
resultados positivos que van a ser capitalizados, se
utiliza directamente la cuenta de capital)
11e
500 550 Titular de la explotacin
(Por el retiro de los beneficios, en efectivo, con
destino al patrimonio particular del empresario. Este
asiento, slo se debe realizar si existe liquidez
suficiente y si no va a perjudicar al futuro desarrollo
de la actividad empresarial)
11e
330 102 Capital a Titular de la explotacin 550 330
(A final del ejercicio se debe saldar la cuenta titular de
la explotacin con la cuenta de Capital)
12
302
25 553 Cuenta corriente con socios y administradores

(Por un pago en efectivo, ajeno a la actividad
empresarial, que da origen a la apertura de una cuenta
corriente con del director general de la empresa)
13
25 570 Caja, euros
a Cuenta corriente con socios y administradores 553 25
(Por la cancelacin de la cuenta abierta con el director
al realizar la entrega de efectivo)
14
40 570 Caja, euros
a Partidas pendientes de aplicacin 555 40
(Por el excedente en la caja cuyo origen, en principio
es desconocido, en tanto no se aclare su procedencia)
15
40 555 Partidas pendientes de aplicacin
a Clientes 430 40
(La procedencia del dinero es el cobro a un cliente,
que se haban olvidado de registrar contablemente)
16
50 553 Cuenta corriente con socios y administradores
(Pago en efectivo, ajeno a la empresa, que da origen a
la apertura de una cuenta corriente con un socio)
17
50 570 Caja, euros
a Cuenta corriente con socios y administradores 553 50
(Por la cancelacin de la cuenta abierta con el socio a
la entrega de efectivo por su parte)

18
(Por la suma de dinero recibido en la cuenta corriente
cuyo origen, en principio es desconocido, en tanto no
se aclare su procedencia)
19
(Una vez aclarado que fue un error del banco, se da de
baja el importe de origen desconocido)
20
100 259 Desembolso pendientes sobre acciones
a Desembolsos exigidos s/ acciones 556 100
(Reclasificacin de la obligacin de pago)
21
100 556 Desembolsos exigidos s/ acciones
22
303

(Reconocimiento del dividendo activo)
22'
(Siempre se retiene en origen el 25 % por los
rendimientos del capital mobiliario)
23
2.000 129 Perdidas y ganancias
140 117 Reservas voluntarias
a Dividendo activo a cuenta 556 60
(50 % s/ 2.000 + 140)
a Reserva legal 112 200
a Reservas estatutarias 116 400
a Remanente 120 340
(Por el acuerdo de distribucin de los resultados.
De la lectura del Balance, se desprende que las nicas
reservas de libre disposicin son las reservas
voluntarias)
24
(Por la retencin y el pago del dividendo)

24. Clculo del valor terico, valor contable o valor en libros de las acciones:
Recordemos la frmula de clculo:
VT = Fondos propios = FP .
Nmero de acciones en circulacin N acc
Calculemos los fondos propios por cada uno de los dos mtodos:
I) F P = Activo Real (AR) - Pasivo e (P)
AR= 13.550 u. m.
P = Acreedores a l/p + Acreedores a .c/p = 1.000 +250 = 1.250 u. m.
304
F P = 13.550 - 1.250 = 12.300 u. m.
II) F P = Cuentas de neto
F P= Capital suscrito + Reservas + P y G + Ingresos a distribuir en varios ejercicios =

= 8.500 +1.700 + 2.000 + 100 =12.300 u. m.
F P = 12.300 - 0 = 12.300 u. m.
Nmero de acciones
Capital 8.500
N acc = = = 850 acciones
Valor nominal de cada accin 10
Sustituyendo los valores calculados:
VT= FP = 12.300 = 14,47 u. m. por accin

N acc. 850
El valor terico de cada accin es de 14,47 u. m.
305
Supuesto n 99. Inmovilizado material: adquisiciones, ampliaciones,

mejoras, permutas, enajenaciones y donaciones.
En nuestra asesora "Bayona, S.L:" se recibe la siguiente documentacin relativa a las

siguientes transacciones:
1 Una factura de compra de un ordenador por 2.000 u. m., con fecha del 2 de enero. Las
condiciones de pago pactadas son las siguientes:
a) El pago de la factura se realizar mediante dos cuotas anuales, con unos intereses por
aplazamiento de la deuda de 200 u. m.
b) Nos comprometemos a pagar al finalizar el primer ao, mediante la entrega de un
cheque, la primera cuota de 1.100 u. m.
c) Ahora Bayona acepta una letra a pagar dentro de dos aos por importe de 1.100 u. m.
2 Por necesidades de espacio en las instalaciones actuales la empresa "Picos de Europa, S
L." lleva a cabo la siguiente operacin de permuta. Las caractersticas ms importantes
son:
La permuta de un local comercial situado en la calle Principal propiedad de Picos de
Europa por una Nave de beda, S.L. en el Polgono Industrial.
El local comercial fue adquirido en su da por 1.000 u. m., figura en los libros de Picos
de Europa con una amortizacin, calculada hasta el momento actual, de 500 u. m. y
una provisin por 200 u. m.
El valor de mercado del local, en el da de hoy, se sita en las 600 u. m.
La nave situada en el Polgono fue adquirida por beda, S.L. en 1.500 u. m., y en su
contabilidad figura una amortizacin contable de 600 u. m.
El valor de mercado de la nave se sita en 1.000 u. m.
a) Para este ejercicio, realice las anotaciones contables pertinentes en los libros
diarios de ambas empresas.
b) Contabilice la misma la transaccin en ambas contabilidades, pero esta vez
suponiendo que los valores de mercado de ambas construcciones son diferentes,
para ello considere que el local en el mercado tiene un valor de 1.000 u. m. y la
nave de 200 u. m.
3 La empresa Cazorla decide cambiar un coche adquirido en 1.000 u. m. y amortizado en
500 u. m. por una furgoneta cuyo valor de mercado es de 1.800, para ello es necesario
realizar un pago en efectivo de 1.100 u. m., adems de todos los gastos necesarios para su
puesta en circulacin, los cuales ascienden a 45 u. m. Adems, Cazorla contrata el seguro
obligatorio para la furgoneta, contra el pago de una prima anual de 100 u. m. Todos los
pagos los ha realizado Cazorla mediante la entrega de cheques.
4 Suponga los mismos datos del apartado anterior, a excepcin del valor de mercado de la
furgoneta que consideramos ahora que es de 1.500 u. m.
5 La empresa "Clnica La esperanza" realiza una donacin de una ambulancia a la Cruz
Roja Espaola. Los datos que figuran en la contabilidad relativos al vehculo son los
siguientes:
Precio de adquisicin: 1.200 u. m
La amortizacin en libros asciende a 600 u. m.
306
El valor de mercado de la ambulancia es de 450 u. m.

a) Contabilice la transaccin en el libro diario de la Clnica La Esperanza.
b) Refleje la recepcin de la donacin en la contabilidad de la Cruz Roja.
6 La empresa Porrio, S.L. recibe la factura correspondiente a la instalacin de un
montacargas en su nave. Hasta el momento la edificacin careca de dicho componente.
Importe facturado por el instalador 1.500 u. m. Se cumplen todos los requisitos para poder
considerarlo como una mejora.
7 Es necesario ampliar las instalaciones de la asesora. Recibimos distintos presupuestos, y
optamos por rechazarlos todos y llevar a cabo las obras, con nuestros propios medios. Al
finalizar la obra, el departamento de costes facilita al departamento de contabilidad
financiera la relacin de los gastos incurridos por la empresa a lo largo del periodo
correspondientes a la realizacin de la construccin:
3.000 u. m. de materiales,
2.000 u. m. de sueldos,
800 u. m. correspondientes a seguridad social,
200 u. m. de suministros varios y
100 u. m. del seguro contratado para la obra.
8 La empresa Porrio, S.L. recibe la factura correspondiente a la reparacin del
montacargas, por un importe de 100 u. m.. Trae la factura a la asesora para que se la
gestionemos. Puestos en contacto con el instalador, nos comunica que la avera se debi
al mal funcionamiento de la maquinaria del elevador, a lo que replicamos que la garanta
del mismo es por seis meses, perodo de tiempo que an no haba finalizado. Despus de
una larga charla el suministrador se hace cargo de la factura de reparacin por entrar
dentro de las condiciones sealadas en la garanta.
9 Seis meses ms tarde se vuelve a averiar el ascenso de Porrio, puesto que ya finaliz la
garanta del mismo, la empresa contacta con un electricista que repara el desperfecto y
pasa una factura de 50 u. m. Porrio liquida la deuda en metlico, entregando un cheque.
10 Las oficinas de Bayona necesitan una mano de pintura, para lograr un adecuado
mantenimiento y la motivacin del equipo humano al trabajar en un entorno ms
agradable. Con la decoracin de las paredes se pretende aumentar la productividad del
personal y sobre todo, la vida til del activo. Se piden presupuestos a distintos pintores.
Se acepta uno cuyo importe asciende a 150 u. m. Una vez finalizado el trabajo,
entregamos un cheque por el total facturado, que como cabra esperar coincide con lo
presupuestado.
11 Nigrn S.A: vende un terreno no edificado, figura en los libros por 3.000 u. m. y con una
prdida de valor reversible de 1.500 u. m. La operacin se efecta el 30 de diciembre, por
un total de 2.000 u. m. a crdito, con el pago de dos cuotas iguales, con vencimiento a los
6 meses y a los 14 meses a contar desde la fecha de venta. Los gastos financieros del
aplazamiento son de 20 y 40 u. m. respectivamente, que corren por cuenta del comprador.
SE PIDE:
Contabilice las operaciones anteriores.
307
1

2.000 227 Equipos para procesos de la informacin
100 272 Gastos por intereses diferidos
a Proveedores de inmovilizado a l/p
173 1.100
a Proveedores de inmovilizado a c/p
523 1.100
(Los intereses incorporados al nominal de las
deudas, se deben registrar en una cuenta separada.
1'

1.100 173 Proveedores de inmovilizado a l/p
a Efectos a pagar a largo plazo 174 1.100
(Al aceptar la letra, se realiza un trasvase de cuentas.
Al final del ejercicio, se reclasificar la deuda
pendiente y en el ejercicio siguiente, cuando se
realice el pago, se imputarn al ejercicio los intereses
reflejados en la cuenta 271)
2a

Empresa poseedora del local comercial
(Precio adquisicin - amortizacin local cedido)
500 282 Amortizacin acumulada Inmovilizado mat.
200 292 Provisin por depreciacin del Inmovilizado mat.
(Precio de adquisicin del local cedido)
a Exceso de Provisin de inmovilizado material 792 200
(Vase la resolucin del ICAC de 30 de julio de
1991)
2a

Empresa poseedora de la Nave en el Polgono
(Local comercial recibido)
(Lmite: el valor de mercado)
300 671 Prdidas procedentes del Inmovilizado material
308

(Precio de adquisicin de la Nave cedida)

2b

Empresa poseedora del local comercial
(Lmite: Valor de mercado de la nave recibida)
200 292 Provisin por depreciacin del Inmovilizado mat.
Prdidas procedentes del Inmovilizado material
100 671
(Precio de adquisicin del local cedido)
2b

Empresa poseedora de la Nave en el Polgono
(Local comercial recibido, valorado al
valor neto contable del bien entregado)
221 1.500
A Construcciones
(Precio de adquisicin de la nave cedida)
3

(Furgoneta recibida valorada al valor
neto contable del bien entregado
ms la diferencia monetaria pagada)
500 282 Amortizacin acumulada del Inmovilizado Mat.
(Precio de adquisicin del coche entregado)
(Por la adquisicin del elemento de transporte
entregando otro inmovilizado como pago parcial. Va-
se la resolucin del ICAC de 30 de julio de 1991)
3'

(Por el pago de todos los gastos necesarios para la
adquisicin de la furgoneta. Se podra haber
registrado con el asiento anterior)
309
3'

(El seguro del vehculo es un gasto del ejercicio
y por tanto, no debe ser considerado como mayor
precio de adquisicin.)

4

(Valor de mercado de la furgoneta recibida)
500 282 Amortizacin acumulada del Inmovilizado Mat.
145 671 Prdidas procedentes del Inmovilizado material
(Coche entregado a cambio del nuevo)
(Diferencial monetario entregado=1100+45)
(Vase la resolucin del ICAC de 30 de julio de 1991)
4'

5

Empresa donante
600 282 Amortizacin acumulada del inmovilizado material
600 676 Donaciones del inmovilizado material
(Vase la resolucin del ICAC de 30 de julio de 1991)
5

Empresa receptora de la donacin
a Donaciones recibidas de inmovilizado material 132 450
(Como valor venal utilizamos el valor de mercado)
6

a Proveedores de inmovilizado a c/p 523 1.500
(Por la realizacin de la mejora)
310
7

(3.000 + 2.000 + 800 + 200 + 100)
a Trabajos realizados para el Inmovilizado Material 732 6.100
(Contabilizacin de la ampliacin. Los gastos incurri-
dos durante el ejercicio fueron contabilizados en el
grupo 6. Vase la norma de valoracin 3 del PGC)
8

No procede realizar ninguna anotacin en el
libro diario, pues la operacin realizada no afecta al
patrimonio de la empresa, al cubrir los gastos
ocasionados la garanta concedida por el instalador.

9

Bancos..., c/c vista, euros. 572 50
(Este enunciado no significa que la empresa halla
llevado a cabo una ampliacin o una mejora del
inmovilizado, slo se trata de una reparacin del
bien averiado)
10

Bancos..., c/c vista, euros. 572 150
(Se trata de conservar la construccin)
11

1.500 292 Prov. por depreciacin del Inmovilizado material
1.040 253 Crditos a l/p por enajenacin de inmovilizado
1.000 + 40 = 1.040 u. m.
1.020 543 Crditos a c/p por enajenacin de inmovilizado
1.000 + 20 = 1.020 u. m.
a Exceso de provisiones de inmovilizado mat. 792 500
a Intereses a l/p de crditos 257 40
a Intereses a c/p de crditos 547 20
(Por la venta a crdito del terreno)

311
Supuesto n 100. Inmovilizado inmaterial.

Sean los siguientes hechos contables:
1 Encargamos a una empresa especializada en Investigacin y desarrollo (I + D) el
desarrollo de un nuevo producto. Segn las condiciones del contrato firmado con dicha
empresa procedemos a realizar una primera entrega en efectivo, a cuenta del resultado
final por un importe de 50 u. m. Pasado el plazo de tiempo previsto, el proyecto queda
ultimado, y nuestra empresa paga en efectivo otras 50 u. m. Dado que el proyecto cumple
los requisitos exigidos para su capitalizacin, la empresa decide activar dichos importes.
2 Reunidos los directivos, unos das ms tarde deciden registrar la propiedad del producto
anterior. Importe pagado en efectivo por los gastos de registro: 5 u. m.
3 El 31 de diciembre, nuestro departamento de I+D logra finalizar, los trabajos tendentes a
obtener un nuevo producto. De los gastos totales de la empresa, son imputables al
proyecto los siguientes:
Sueldos y salarios: 100 u. m.
Seguridad Social a cargo de la empresa: 50 u. m.
Indemnizaciones al personal: 10 u. m.
Materiales diversos: 300 u. m. y
Electricidad: 40 u. m.
Suponga los siguientes casos:
a) El resultado final del proyecto no es favorable, y por tanto no es viable para ser
explotado comercialmente.
b) El resultado del proyecto es positivo y se espera obtener un gran xito comercial,
adems se cumplen los requisitos legales para su activacin.
c) El resultado de la investigacin fue favorable, la empresa activ en su da la
inversin y al finalizar el quinto ao, despus de su obtencin, realiza la venta del
activo a un tercero, al contado en 300 u. m.
d) El resultado de la investigacin fue favorable, la empresa activ en su da la
inversin. Al iniciarse el segundo ao y por un cambio inesperado en la normativa
legal, ya no es posible explotar con xito dicha inversin.
4 La Unin Europea prohibe la utilizacin de un determinado elemento usado como materia
prima en la elaboracin de nuestro producto. La propiedad industrial de dicho producto
haba sido adquirida por la empresa hace justamente 2 aos y en la factura figuraba un
importe de 105 u. m. Nuestra empresa no tiene ms alternativas que abandonar la
fabricacin de dicho producto.
5 El 1 de julio, una empresa ganadera obtiene, el derecho de pasto por 20 aos de un monte
contra el pago en efectivo de 1.000 u. m.
Contabilice adems, si procede, las operaciones siguientes y en las fechas indicadas,
como si fuesen independientes entre s:
a) La anotacin contable que realizara el 31 de diciembre de ese mismo ao.
b) La finalizacin de la concesin una vez transcurridos los 20 aos.
c) Si una vez transcurridos 10 aos desde que se obtuvo la concesin, por diversas
razones la empresa ganadera pierde la concesin.
d) Si transcurridos 10 aos, la empresa ganadera transmite la concesin por 750 u. m. al
contado.
312
6 Nuestra empresa est interesada en adquirir una determinada sociedad cuyo Balance de
situacin, es el que sigue:
Activo Pasivo
Inmovilizado Mat. 40.000 Capital 40.000
Existencias 8.000 Acreedores a l/p 5.000
Deudores 2.000 Acreedores a c/p 5.000
TOTAL ACTIVO 50.000 TOTAL PASIVO 50.000
Contabilice la transaccin en los siguientes supuestos:

a) El 1 de enero, llegamos al acuerdo de adquirir dicha empresa, mediante el pago a
travs del Banco de 50.000 u. m.
b) Una vez adquirida dicha empresa por la cantidad anterior y despus de un ao de
actividad, se decide que se va a amortizar el fondo de comercio en 5 aos.
c) Debido a la mala gestin realizada por los directivos, se calcula que el Fondo de
Comercio a 31 de diciembre perdi todo su valor.
d) Despus de duras negociaciones, logramos adquirir la empresa anterior por 40.000 u.
m., realizando el pago a travs de la cuenta corriente. Despus de dos aos de
actividad y gracias a las acertadas gestiones llevadas a cabo por nuestro gerente, el
fondo de comercio tiene un valor de mercado de 60.000 u. m.
e) Puestos en contacto con los propietarios de la empresa cuyo balance se detalla,
logramos adquirir dicha empresa por un precio de 30.000 u. m., principalmente por
dos motivos:
I) Adquirimos el compromiso de realizar unas indemnizaciones a terceros por
importe de 5.000 u. m., debido a la contaminacin realizada en las inmediaciones
de la empresa.
II) Calculamos que reparar el entorno medioambiental deteriorado ascender a unas
5.000 u. m. tarea que nos comprometemos a realizar en un perodo de 4 aos.
7 El 15 de julio, firmamos un contrato de traspaso por el que pagamos al antiguo arrendador
de un local sito en la Plaza Mayor 5.000 u. m. por los derechos de arrendamiento de dicho
local. Precio mensual del alquiler 900 u. m., que deberemos hacer efectivo a primeros de
cada mes, ingresando dicho importe en la cuenta corriente del propietario del local.
Adems de registrar dicha transaccin se solicita:
a) El clculo y registro de la amortizacin a final del primer ejercicio econmico y
b) El registro del pago mensual del alquiler.
8 Despus de contactar con varios suministradores de productos informticos, decidimos
comprar un programa para la gestin integral de la informacin al proveedor que nos
ofrece mejores condiciones. Precio al contado de 300 u. m. Adems se tiene la
informacin siguiente (operaciones efectuadas, todas ellas, al contado):
a) Los gastos adicionales en los que incurrimos para lograr la formacin del personal que
lo utilizar, segn la factura recibida asciende a 100 u. m.
b) La factura entregada en nuestra oficina por el mantenimiento de la aplicacin
informtica que inexplicablemente dej de funcionar y que nuevamente est en
funcionamiento, arroja un importe de 25 u. m.
c) Despus de la experiencia anterior, y dado que es imposible desarrollar la actividad
empresarial cotidiana sin el apoyo del sistema informtico, nuestra empresa toma la
313
decisin de realizar un contrato anual de mantenimiento de la aplicacin con la misma

compaa suministradora del programa. Precio pactado: 45 u. m/ao.
d) Tres aos ms tarde la misma compaa nos ofrece un programa ms actualizado y
ms fcil de manejar. El precio de mercado del paquete informtico es de 500 u. m., si
bien nos lo ofertan por tan slo 350 u. m., por considerarnos clientes preferentes.
Decidimos adquirir la nueva aplicacin y en consecuencia dejamos de utilizar el
programa anterior.
SE PIDE:
Realice las anotaciones pertinentes en el libro diario.

1

50 620 Gastos de investigacin y desarrollo del ejercicio.
(Primer pago efectuado, por la investigacin
contratada a otra empresa)

1

50 620 Gastos de investigacin y desarrollo del ejercicio.
(Por el segundo y ltimo pago)
1

100 210 Gastos de investigacin. y desarrollo
a Trabajos realizados para el inmovilizado I. 731 100
(Activacin de los gastos de I+D, pues se cumplen to-
dos los requisitos para poder realizar este asiento.
Vase la resolucin del ICAC del 21 / Enero / 1992)
2

105 212 Propiedad industrial
a Gastos de investigacin y desarrollo 210 100
a Caja, euros 570 5
(Por el trasvase de cuentas, una vez registrado el
producto, incluyendo los gastos ocasionados por el
proceso. Vase la norma de valoracin 5 del PGC)
3a

El resultado de la investigacin ha sido desfavorable y
por tanto no procede realizar ninguna anotacin con-
table, pues los gastos ya han sido contabilizados como
314
tales en su da, a medida en que se devengaban.

3b

500 210 Gastos de investigacin. y desarrollo
100 + 50 + 10 + 300 + 40 = 500 731 500
a Trabajos realizados para el inmovilizado I.
(Activacin de los gastos imputados al proyecto, al
cumplirse con los requisitos legales)
3c

a Amortizacin acumulada del I. I 281 100
(Asiento que se realizar cada uno de los cinco aos,
tiempo mximo permitido para su amortizacin)
3c
500 281 Amortizacin acumulada del I.I
100 u. m. x 5 aos = 500
300 570 Caja, euros
a Beneficios procedente del I. I. 770 300
(Al vender el activo, debemos saldar la cuenta 210 y
su correspondiente amortizacin)
3d
100 281 Amortizacin acumulada del I.I (100. x 1 ao)
400 670 Prdidas procedentes del I. I.
(Al dejar de cumplir las condiciones legales se da de
baja la cuenta 210 y su correspondiente amortizacin)

4

42 281 Amortizacin Acumulada del I. I.
(105/5 aos) X 2 aos=42
a Propiedad industrial 212 105
(Se da de baja definitiva del inventario, pues la prdi-
da sufrida tiene carcter irreversible)
5
1.000 211 Concesiones Administrativas
(Por la obtencin de la concesin)
5a

1.000/20 aos = 50 u. m. al ao
Por medio ao = 50/2= 25 u. m.
(La amortizacin se registra slo por la parte que le
corresponde a este ejercicio, es decir medio ao.)
5b
315

1.000 281 Amortizacin acumulada del I. I
50 u. m./ao X 20 aos = 1.000
a Concesiones Administrativas 211 1.000
(Al finalizar el perodo de concesin, se da de baja la
cuenta 211 y su correspondiente amortizacin)
5c

500 281 Amortizacin acumulada del I. I
50 u. m./ao X 10 aos = 500
(Al registrar la prdida irreversible, damos de baja
tanto al activo como a su amortizacin)
5d
750 570 Caja, euros
50 u. m./ao X 10 aos = 500
a Beneficios procedente del I. I. 770 250
(Por la transmisin de la concesin administrativa)
6a

40.000 2XX Inmovilizado
8.000 3XX Existencias
2.000 4XX Deudores
10.000 213 Fondo de Comercio a Bancos..., c/c vista, euros. 572 50.000
a Acreedores a l/p 1XX 5.000
a Acreedores a c/p 5XX 5.000
(Al comprar la empresa y al resultar el precio pagado
superior al valor que tiene la empresa adquirida, surge:
el fondo de comercio. No hemos puesto nmeros a las
partidas del balance por tratarse de agregados de
cuentas)

6b

2.000 681 Amortizacin del inmovilizado inmaterial
1.0000/5 aos = 2.000 u. m. al ao
a Amortizacin acumulada del I.I 281 2.000
(Asiento que refleja la amortizacin del Fondo de co-
mercio al finalizar el primer ao, despus de haber ad-
quirido la empresa. Vase al Resolucin del ICAC))
6c

8.000 670 Prdida procedente del Inmovilizado Inmaterial
2.000 281 Amortizacin acumulada del I. I.
a Fondo de Comercio 213 10.000
(Por la prdida de valor del fondo de comercio,
deduciendo la amortizacin correspondiente)
6d
316

40.000 2XX Inmovilizado
8.000 3XX Existencias
2.000 4XX Deudores a Bancos..., c/c vista, euros. 572 40.000
a Acreedores a l/p 5.000
a Acreedores a c/p 5.000
(En este caso, el importe pagado coincide con el
valor contable de la empresa adquirida, por tanto no
surge la cuenta fondo de comercio)
6e

No se realiza ninguna anotacin contable por el
aumento de valor del Fondo de comercio.
Vase la norma de valoracin 5 del PGC
6d

40.000 Inmovilizado
8.000 Existencias
2.000 Deudores a Bancos..., c/c vista, euros. 572 30.000
a Provisin para responsabilidades 142 10.000
a Acreedores a l/p 1XX 5.000
a Acreedores a c/p 5XX 5.000
(El importe pagado por la empresa adquirida, es
inferior a su valor contable, debido a las
responsabilidades contradas. Vase la resolucin
del ICAC de 20 de julio de 1991)
7

5.000 214 Derechos de traspaso
(Por la adquisicin al antiguo arrendatario del
derecho de arrendamiento del local)
7a

5.000/ 5 aos = 1.000 u. m. al ao.
1.000/24 quincenas = 41,66 u. m. por quincena
41,66 X11 quincenas = 458 u. m.
(Por la parte correspondiente a la amortizacin de
este ejercicio)

7b

900 621 Arrendamientos y Cnones
(Por el pago al arrendador, del alquiler mensual del
local alquilado)
8

317

(Por la adquisicin del programa de gestin)
8a

(Los gastos de formacin, no se consideran mayor
precio de adquisicin del programa.
Vase la resolucin del ICAC)
8b

(Por la reparacin efectuada al programa)
8c

45 Servicios de profesionales independientes
(Por el pago efectuado, a la firma del contrato de
mantenimiento de la aplicacin)
8d

300/5 aos = 60 u. m. cada ao
60 por tres aos = 180 u. m.
(nuevo programa de software)
a Aplicaciones informticas 215 300
(vieja aplicacin que se da de baja)
(Se da de baja el programa que ya no se utiliza, y
su amortizacin correspondiente, considerando que
se aplica el periodo mximo de cinco aos
permitido para su amortizacin. Se da de alta la
nueva aplicacin al VNC de la vieja ms el
diferencial monetario, puesto que da un valor
inferior al de mercado de la nueva. Se registra el
pago.
Vase la resolucin del ICAC)

Supuesto n 102. Arrendamiento financiero.
Al departamento de contabilidad de una determinada empresa, le suministran la siguiente

informacin:
1 La empresa lleva a cabo el arrendamiento financiero de un camin, cuyo precio de
contado actual es de 10.000 u.m. El periodo de arrendamiento son los prximos 5 aos,
pagando una cuota anual de 2.523 u. m. sin embargo, no tiene la intencin de realizar la
compra del vehculo, pues su poltica es renovar su flota cada cinco aos. Si bien los
318
directivos son conscientes del elevado coste que tal poltica supone, defienden dicha
situacin alegando que los resultados que obtiene la empresa son muy buenos y mejores,
en todo caso, que los de sus competidores directos.
Los datos ms relevantes de este contrato se incluyen en la tabla siguiente:
2 El 1 de enero, se solicita informacin para llevar a cabo un arrendamiento financiero de

un camin, durante los prximos 5 aos. En el contrato presentado por la empresa de
leasing figuran los datos de la operacin que son los siguientes:
a) Valor actual de mercado del camin: 10.000 u. m.
b) Deuda total contrada con la empresa de leasing: 12.615 u. m.
c) La deuda incluye la opcin de compra.
d) La vida til del camin se estima en 10 aos.
e) El valor residual del camin se estima en 0 u. m.
f) La opcin de compra del vehculo se pacta en 700.u.m.
g) El tipo de inters aplicado a la operacin es del 10 %, y
h) El detalle de las cinco cuotas anuales es como se detalla en la siguiente tabla:
La empresa firma el contrato con una cuota anual de arrendamiento: 2.523 u. m. y con una
opcin de compra de 700 u. m., si bien en este momento, no tiene claro, si finalmente
ejercitar la opcin de compra.
a) Registre las anotaciones contables correspondientes a la firma del contrato y todas las
relacionadas con el primer ao de duracin del mismo.
b) Contabilice las operaciones del quinto ao, en el caso en que la empresa decida ejercitar
la opcin de compra.
c) En el caso en que la empresa ejercite la opcin de compra, anote en el libro diario la
amortizacin correspondiente al sexto ao de vida del camin.
Considere que todos los pagos se realizan a travs de la cuenta corriente bancaria.
319
SE PIDE:
Confeccione los asientos correspondientes en el libro diario, aplicando los criterios

recogidos en el PGC y en las resoluciones del ICAC.

1

2.523 621 Arrendamientos y Cnones a Bancos..., c/c , euros. 572 2.523
(Por el pago de la cuota de leasing, se trata de un
arrendamiento puro, pues la empresa no ejercer la
opcin de compra)
2a

10.000 217 Derechos s/ bienes en rg.de arrendamiento finan.
3.315 272 Gastos por intereses diferidos
a Acreedores por arrendamiento financiero a l/p 178 10.792
(2.523 x 4 plazos + 700 de la opcin)
a Acreedores por arrendamiento financiero a c/p 528 2.523
(A la firma del contrato se han utilizado cuentas
que no figuran en el cuadro de cuentas del PGC, no
obstante son necesarias para el adecuado reflejo de
la transaccin)
2a

2.523 528 Acreedores por arrendamiento financiero a c/p
(Pago de la primera cuota al final del primer ao)
2a

847 662 Intereses de deudas a largo plazo
10 % s / 8.477 = 847
10 % s / 1.523 = 153
Gastos por intereses diferidos 272 1.000
(Por la imputacin a los resultados de los intereses
correspondientes al primer perodo del contrato)
2a

2.523 178 Acreedores por arrendamiento financiero a l/p
a Acreedores por arrendamiento financiero a c/p 528 2.523
(Al final del primer ao, se reclasifica la deuda)
2a

10.000/ 10 aos = 1.000 u. m. al ao.
a Amortizacin acumulada del I. I 281 1.000
320
(Por la parte correspondiente de la amortizacin al

primer ejercicio)

2b

(Quinto ao: por el pago de la ltima cuota al
finalizar el periodo de leasing)
2b

700 528 Acreedores por arrendamiento financiero a c/p
(Por el ejercicio de la opcin de compra)
2b

10 % s / 2.930 = 293
a Gastos por intereses diferidos 272 293
(Por la imputacin de los intereses del perodo)
2b

10.000/ 10 aos = 1.000 u. m. al ao.
a Amortizacin acumulada del I. I 281 1.000
(Por la amortizacin correspondiente al quinto ao)
2b

a Derechos sobre bienes en rgimen de
arrendamiento financiero 217 10.000
(Por el trasvase de cuentas, a la finalizacin del con-
trato de leasing, en el quinto ao)
2b

a Amortizacin acumulada del I. M
(Trasvase de cuentas) 282 5.000
2c

1.000 682 Amortizacin del inmovilizado material
10.000/ 10 aos = 1.000 u. m. al ao.
a Amortizacin acumulada del I. M 282 1.000
(Por la parte correspondiente de la amortizacin del
sexto ejercicio)

321
Supuesto n 103. Los emprstitos: financiacin ajena e inversin

financiera.
A una asesora contable, sus clientes le facilitan diversa documentacin relativa a las
transacciones que se detallan a continuacin:
1 Uno de nuestros clientes emite un emprstito y nos entrega la documentacin del mismo,
en donde constan los siguientes datos:
Duracin: 12 meses.
Nmero de ttulos: 1.000.
Valor nominal de cada ttulo: 50 u. m.
Tipo de inters: 10 %
Pago del cupn: entrega nica al vencimiento del emprstito.
Prima de reembolso: 4 %.
Gastos de emisin del emprstito: 1.000 u. m.
Tipo de retencin sobre el capital mobiliario: 25 %.
Se suscribieron y desembolsaron a travs de banco todos los ttulos.
2 Una de las empresas, de nuestra cartera de clientes posee en el activo del Balance unas
obligaciones a largo plazo (cuenta 251). Cobra la rentabilidad de las mismas que
ascienden a 100 u. m. y que se corresponden con el cupn trimestral, segn acredita la
documentacin facilitada por nuestro cliente. El total ingresado en la cuenta corriente del
poseedor de los ttulos es de 75 u. m.
3 Otra empresa, nos facilita la documentacin relativa a sus inversiones financieras,
(valores de renta fija a corto plazo), las cuales devengan unos intereses de 100 u. m.
correspondientes al ltimo semestre del ao, sin embargo la fecha prevista del ingreso en
la cuenta corriente del cliente al que le llevamos su contabilidad, es el prximo 5 de
enero.
4 Otro de nuestros clientes, la sociedad Central Agrcola del Oeste S.A. (CAOSA) emite un
emprstito el 1 de octubre con las siguientes condiciones:
Nmero de ttulos: 100.
Valor nominal de cada ttulo: 100.
Tipo de inters 10 % (cupn semestral postpagable).
Valor emisin: 95 %
Valor Reembolso 105 %
Tipo de retencin sobre el rendimiento del capital mobiliario 25 %
El emprstito ha sido totalmente suscrito y desembolsado, en el mismo da que estaba
previsto, esto es el 1 de octubre.
Las operaciones se realizan a travs del Banco.
Gastos correspondientes a la emisin del emprstito y que la empresa desea activar:
160 u. m.
Gastos incurridos por la mediacin del Banco en la colocacin de los ttulos: 25 u. m.
Amortizacin del emprstito: Por sorteo, La mitad al final del primer ao y el resto al
finalizar el segundo ao.
Todas las operaciones se realizan a travs de la cuenta corriente bancaria.
5 Uno de nuestros clientes compra 10 obligaciones de una determinada empresa el 4 de
abril. Es el ltimo ao del emprstito. Siendo los datos ms relevantes del mismo, los
siguientes:
El cupn es semestral y prepagable, los das 30 de marzo y 30 de septiembre, con una
rentabilidad del 10 % anual.
322
El emprstito fue emitido el 1 de octubre de hace dos aos al 90 %, con un valor de

reembolso del 105 %.
La adquisicin se realiza a la par, siendo el valor nominal de los ttulos de 100 u. m.
Operacin realizada a travs de Banco.
6 Al finalizar el emprstito el 30 de septiembre de ese mismo ao, los ttulos anteriores
resultaron amortizados como ya sabamos y no se cobra ningn cupn, pues ya haban
corrido cuando se compraron los ttulos y la permanencia en cartera de los ttulos no
super en ningn caso los seis meses.
SE PIDE:
La realizacin de los asientos correspondientes, relativos a todas las
operaciones indicadas y durante el periodo de tiempo que se seale en cada
caso. en los libros diarios
1
50.000 Obligaciones emitidas
1.000 obligaciones x 50 V N
2.000 661 Intereses de obligaciones y bonos
Prima de reembolso = 4 % s/ 50.000=2.000
a Obligaciones y bonos a corto plazo 550 52.000
Valor de reembolso: 1000 ob. x 104 %s/50
(Por la emisin del emprstito con el reflejo
correspondiente de la prima emisin. Para un mejor
reflejo de la informacin relativa al emprstito, se han
utilizado cuentas que no estn incluidas en el
desarrollo del cuadro de cuentas del P.G.C.)
1
1.000 669 Otros gastos financieros
(Gastos ocasionados por la emisin del emprstito)
1
50.000 Obligacionistas
a Obligaciones emitidas 50.000
(Por la suscripcin de todas las obligaciones emitidas)
1
a Obligacionistas 50.000
(Por el desembolso realizado por los obligacionistas)
1
323
5.000 661 Intereses de obligaciones y bonos

10 % s/ 50.000
a Intereses de emprstitos y
otras emisiones anlogas 506 5.000
(Por el devengo del cupn, es decir por el
vencimiento de los intereses)
1
5.000 506 Intereses de emprstitos y otras
emisiones anlogas
a Hda. Pblica, acreedor por retenciones practic. 4751 1.250
(Por el pago del cupn, al final del emprstito con la
retencin practicada del 25 % sobre el rendimiento
del capital mobiliario)
1
52.000 500 Obligaciones y bonos a corto plazo
a Obligaciones y bonos amortizados 5090 52.000
(Por la amortizacin de los ttulos)

1
52.000 5090 Obligaciones y bonos amortizados (5090)
50.000 + 75 % s/ 2.000 = 51.500
a Hda. Pblica, acreedor por retenciones ... 4751 500
25 % s/ 2.000 = 500
(Por el reembolso de las obligaciones, o lo que es lo
mismo, la devolucin a los inversores del efectivo, as
como la retencin sobre los intereses implcitos, es
decir la prima de reembolso)
2
a Ingresos. de valores de renta fija 100 761 100
(Cobro de los intereses deducidas las retenciones)
3
100 546 Intereses a c/p de valores de renta fija
(Contabilizacin de los intereses devengados y no
cobrados)
3
a Intereses a corto plazo de valores de renta fija 546 100
(Por el cobro de los intereses, el da 5 de enero y ya
contabilizados en el ejercicio anterior)
4
324
9.500 Obligaciones emitidas

Valor de emisin = 100 ttulos x (95 % s/ 100)
Prima de emisin = 10.000 - 9.500= 500
1.000 271 Gastos por intereses diferidos de
valores negociables.
10.500 - 9.500 = Importe primas
de emisin y reembolso
a Obligaciones y bonos 150 10.500
100 obligaciones x (105 % s/100)
Prima de reembolso = 10.500-9.500= 500
(Por la emisin del emprstito, el da 1 de Octubre)
4
9.500 Obligacionistas
a Obligaciones emitidas 9.500
(Por la suscripcin de todas las obligaciones)
4
a Obligacionistas 9.500
(Por el desembolso realizado por los obligacionistas de
todas las obligaciones suscritas)

4
160 270 Gastos de formalizacin de deudas
(Por los gastos con origen en la emisin del emprstito
que se activan con este asiento)
4
(Por los gastos ocasionados por la mediacin bancaria
en la colocacin de los ttulos)
4
(10 % s/ 10.000)/ 12 meses x 3 meses
a Intereses de emprstitos y otras emisiones anlogas 506 250
(Por la periodificacin, el 31 de diciembre de los
intereses devengados por la deuda y an no vencidos)
4
(1.000/24 meses) x 3 meses transcurridos
a Gastos por intereses diferidos de
valores negociables 271 125
(Por la periodificacin el 31/12, de las primas de
emisin y de reembolso, dado que una parte de las
mismas, se debe imputar como gasto de este ejercicio)
4
325

a Gastos de formalizacin de deudas 270 20
(Por la periodificacin a final del ejercicio, de los
gastos correspondientes a la emisin del emprstito)
4
50 ttulos x 105 % s/ 100
(Por la reclasificacin, a final de ejercicio, de los
ttulos que pasan a tener vencimiento a corto plazo.
Las obligaciones se valoran por el importe a
reembolsar)
4
(10 % s/10.000 /12) x 3 meses de este ejercicio
250 506 Intereses de emprstitos y otras...
a Bancos..., c/c vista, euros .(75 % s/ 500= 375 u. m.) 572 375
a Hda. Pub. acreedor por retenciones practicadas
25 % s/ 500= 125 4751 125
(Por el pago del primer cupn, una vez finalizado el
primer semestre, es decir el da 31 de marzo.
Una parte de los intereses se devengaron en el ao
anterior y slo los correspondientes a los tres meses
trans curridos de este periodo, son un gasto del
ejercicio)

4
(10 % s/ 10.000)/ 12 meses x 6 meses
a Intereses de emprstitos y otras emisiones an. 506 500
(Devengo, el da 30/09, del cupn correspondiente al
segundo semestre del primer ao del emprstito)
4
a Bancos..., c/c vista, euros (75 % s/ 500= 375 u. m.) 572 375
a Hda.Pub.acreedor por retenciones practicadas
25 % s/ 500= 125 4751 125
(Por el pago del cupn)
4
50 ttulos x 105 % s/ 100
a Obligaciones y bonos amortizados 5090 5250
(Por la amortizacin de la mitad del emprstito)
4
326

50 ttulos x 95 V. emisin + 75 % s/ 500 = 5.125
a Hda. Pblica, retenciones. practicadas 4751 125
25 % s/ 500 = 125
como la retencin sobre los intereses implcitos que
ascienden a 500 u. m. y que se corresponden con la
prima de emisin y reembolso)
4
(10 % s/ 5.000)/ 12 meses x 3 meses
a Intereses de emprstitos y otras emisiones ... 506 125
(Por la periodificacin a 31 de diciembre de los
intereses devengados, no vencidos y por tanto no
pagados, por el perodo transcurrido de tres meses por
los 50 ttulos vivos x 50 u. m. de valor nominal)
4
(1.000 / 24 meses) x 12 meses
a Gastos por intereses diferidos de valores ...
(Por la periodificacin el 31 de diciembre, de las 271 500
primas, dado que la parte correspondiente a este
ejercicio se debe imputar como gasto del mismo)
4
(Por la periodificacin el 31 de diciembre, de los
gastos de emisin del emprstito)

4
50 ttulos x 105 % s/ 100
(Por la reclasificacin, a final de ejercicio, de los 50
ttulos vivos que pasan a tener vencimiento a c/p.)
4
327

(10 % s/5.000 /12) x 3 meses del nuevo ejercicio
a Bancos..., c/c vista, euros (75 % s/ 250= 187,5 u. m.) 572 187,5
a Hda.Pub.acreedor por retenciones practicadas
25 % s/ 250= 62,5 u. m. 4751 62,5
(Por el pago del primer cupn, una vez finalizado el
tercer semestre, es decir el 31 de marzo del ao X+1.
por los 50 ttulos vivos a 1 u. m. de valor nominal.
Una parte de los intereses se devengaron en el ao
anterior y slo los correspondientes a tres meses, son
un gasto de este perodo)
4
(10 % s/ 5.000)/ 12 meses x 6 meses
a Intereses de emprstitos y otras emisiones ... 506 250
(Devengo, el da 30/09, del cupn correspondiente al
segundo semestre del segundo ao del emprstito).
4
a Bancos..., c/c vista, euros. 572 187,5
75 % s/ 250= 187,5 u. m.
a Hda.Pub. acreedor por retenciones practicadas 4751 62,5
25 % s/ 250= 62,5 u. m.
(Por el pago del cupn)
4
50 ttulos x 105 % s/ 100
(Por la amortizacin de la ltima mitad del emprstito)
4
50 ttulos x 95 V. emisin + 75 % s/ 500 = 5.125
a Hda. Pblica, retenciones. practicadas 4751 125
25 % s/ 500 = 125
como la retencin sobre los intereses implcitos que
ascienden a 500 u. m. y que se corresponden con la
prima de emisin y reembolso)

4
328

(1.000 /24 meses) x 9 meses transcurridos
a Gastos por intereses diferidos de
valores negociables 271 375
(Al terminar de amortizar el emprstito, los gastos a
distribuir en varias ejercicios, correspondientes en este
caso a las primas, se deben imputar definitivamente
como gasto de este ejercicio)
4
(Por la imputacin a los resultados del ejercicio de los
gastos de emisin del emprstito. Con este asiento
queda saldada la cuenta 270)
5
1.000 541 Valores de renta fija a corto plazo
10 ttulos x 100 % s/ 100
(Por la compra, reflejada al precio de adquisicin de
las obligaciones. El cupn ya ha sido pagado y por
tanto no est englobado en el precio pagado, en
consecuencia, no es preciso su desglose. Vase la
norma de valoracin 8)
6
1037,5 572 Bancos..., c/c vista, euros.
10 ttulos x 100 % s/ 100 + 75 % s/ 50
12,5 473 Hda. Pub. retenciones y pagos a cuenta
25 % s/ 50 de intereses implcitos
a Valores de renta fija a corto plazo 541 1.000
(Por la amortizacin de los ttulos en cartera y el cobro
de los intereses implcitos, con el reflejo de la
retencin correspondiente )

Supuesto n 104. Provisiones para riesgos y gastos.
La empresa VERDELORO S.A. es la concesionaria de un mini Zoo en el centro de la

localidad. Adems de la diversin que ofrece a la ciudad, proporciona asesoramiento sobre el
cuidado de los animales a las personas que lo solicitan, vende comida para animales, etc.
Actualmente, entre sus atracciones se incluye un de tren circular en monorral que requiere la
renovacin total de algunos componentes cada tres aos. Tanto las instalaciones como los
animales revierten al ayuntamiento a los veinte aos. En el presente ejercicio, se cumplen los
cinco aos desde que se obtuvo la concesin.
VERDELORO, en diciembre del 5 ao presenta el siguiente balance de saldos:
329
Elementos patrimoniales Saldos Sd Sa

1 Acreedores por prestacin de servicios. 300
2 Amortizacin acumulada del I. M. 2.400
3 Anticipos a proveedores. 50
4 Bancos..., c/c vista, euros. 7.000
6 Clientes. 500
7 Construcciones . 5.000
8 Cuenta corriente con socios y administradores. 100
9 Dotacin a provisin para insolv. de trfico. 35
10 Maquinara: tren. 2.000
11 Fondo de reversin . 2.400
12 Gastos de investigacin y desarrollo del ejerc.. 100
13 I.F.T. en capital1. 300
14 Ingresos por comisiones. 30
16 Otro inmovilizado: Animales. 5.000
17 Prdidas de crditos comerciales incobrables. 125
19 Provisin para grandes reparaciones 50
20 Provisin para insolvencias de trfico aplicada. 35
21 Provisin para pensiones y obligaciones sim. 300
22 Provisin para responsabilidades. 100
23 Rappels sobre compras. 25
25 Capital social ?
Durante el ejercicio realiza adems las siguientes operaciones:
1 Lleva a cabo la revisin y reparacin planificada y provisionadas del tren monorral.
Importe facturado y pagado a travs de Banco: 45 u. m.
2 Se procede al pintado de todas las jaulas y rejas de proteccin. Importe pagado con un
cheque 25 u. m.
3 El rendimiento de las IFT para este periodo, asciende a 100 u. m., dicho importe ha sido
cobrado mediante la cuenta corriente y pasa a engrosar el plan de pensiones. La empresa
decidi su materializacin en una imposicin a corto plazo.
4 El juzgado a resuelto el litigio pendiente por los daos ocasionados por uno de los
animales a uno de los visitantes del Zoo. Pagamos en efectivo el importe de la
indemnizacin que ascendi a 124 u. m. La empresa haba provisionado dicha
contingencia.
5 Hemos sido inspeccionados por Hacienda, estamos pendientes de recibir el acta de
inspeccin, pues el funcionario nos inform que no tenamos en vigor todas las licencias
requeridas para el ejercicio de nuestra actividad. Estimamos que el importe a pagar
oscilar entre las 100 y las 110 u. m.
6 Uno de los monos se ha escapado de su jaula ocasionando destrozos en una vivienda
cercana. Estimamos que la reparacin de los daos rondar las 50 u. m., no obstante el
1
Reflejan la materializacin del fondo de pensiones.
330
propietario de la vivienda exige el pago de 250 u. m. En tanto no se resuelve el litigio, la

empresa decide dotar la provisin correspondiente.
7 Uno de los colaboradores del Zoo ha sufrido un accidente de trfico, no sobreviviendo al
mismo. Su esposa tiene derecho a cobrar la cuanta correspondiente del plan de pensiones,
que en este momento es de 25 u. m. Le entregamos un cheque por dicho importe.
Retiramos dicha parte de la imposicin realizada por la empresa a corto plazo.
8 La prdida de valor del inmovilizado se estima en un 5 % anual. Se dotan las
amortizaciones y el fondo de reversin correspondientes al periodo.
9 No quedan en el almacn existencias de ningn tipo.
SE PIDE:
Clasifique el balance de saldos.
Contabilice las operaciones pendientes de registro correspondientes del quinto ao.

Clasificacin del balance de saldos:
1 Acreedores por prestacin de servicios. 300 300
2 Amortizacin acumulada del I. M. 2.400 2.400
3 Anticipos a proveedores. 50 50
4 Bancos..., c/c vista, euros. 7.000 7.000
5 Caja, euros. 3.000 3.000
6 Clientes. 500 500
7 Construcciones . 5.000 5.000
8 Cuenta corriente con socios y administradores. 100 100
9 Dotacin a provisin para insolv. de trfico. 35 35
10 Maquinara: tren. 2.000 2.000
11 Fondo de reversin. 2.400 2.400
12 Gastos de investigacin y desarrollo del ejerc... 100 100
13 I.F.T. en capital. 300 300
14 Ingresos por comisiones. 30 30
15 Mercaderas. 1.200 1.200
16 Otro inmovilizado: Animales. 5.000 5.000
17 Prdidas de crditos comerciales incobrables. 125 125
18 Prestacin de servicios. 1.500 1.500
19 Provisin para grandes reparaciones 50 50
20 Provisin para insolvencias de trfico aplicada. 35 35
21 Provisin para pensiones y obligaciones sim. 300 300
22 Provisin para responsabilidades. 100 100
23 Rappels sobre compras. 25 25
24 Ventas de mercaderas. 7.000 7.000
25 Capital social ? 10.270
TOTALES 24.410 24.410
331

1

50 143 Provisin para grandes reparaciones
a Exceso de provisiones para riesgos y gastos 790 5
(Al realizar la reparacin se aplica la provisin
por la parte que corresponda, como es excesiva
se abona la cuenta 790
2

(Por el mantenimiento normal de las instalaciones,
se trata de un gasto del ejercicio)
3

25 % s / 100 = 25
a Ingresos de participaciones en capital 760 100
(Por el cobro de los rendimientos, deduciendo las
retenciones para hacienda)
3

100 662 Intereses de deudas a l/p
a Provisin para pensiones y 140 100
obligaciones similares
(Por la aportacin al plan de pensiones)
3

100 548 Imposiciones a corto plazo
(Por la materializacin del fondo)
4

100 142 Provisin para responsabilidades.
(Al resolverse el litigio, se salda la cuenta 142 y al
haber resultado insuficiente, la diferencia se
contabiliza como gasto adicional)
5

100 631 Otros tributos a Provisin para impuestos 141 100
(Como ambos importes parecen igualmente
probables, se escoge el ms bajo)
6

332

a Provisin para responsabilidades 142 50
(La dotacin se realiza por el importe estimado
por la empresa)
7

a Imposiciones a corto plazo 548 25
(Por la disminucin del fondo)

25.084 25.084
25.084 7 25.084

25 140 Provisin para pensiones y obligaciones ...
(Por la aplicacin de la provisin)
8

600 682 Amortizacin del Inmovilizado material
a Amortizacin acumulada del I.M. 282 600
5 % s / (5.000 + 2.000 + 5.000)
(El inmovilizado est compuesto por las
construcciones, los animales y el tren. Se estim
la vida til de todos ellos en 20 aos)
8

600 690 Dotacin al Fondo de reversin
(5.000 + 2.000 + 5.000) / 20 = 600
a Fondo de reversin 144 600
(Provisin para hacer frente a la prdida que se
ocasionar, cuando reviertan los activos)

(Adecuacin del saldo de la cuenta 300)

a Dotacin a provisin p insolvencias de trfico 694 35
a Gastos de I + D del ejercicio 620 100
a Intereses de deudas a l/p 662 100
333
a Gastos extraordinarios 678 74

a Amortizacin del Inmovilizado material 682 600
a Dotacin al Fondo de reversin 690 600
(Las cuentas de diferencias de saldo deudor ya
estn saldadas)

30 754 Ingresos por comisiones
35 794 Provisin para insolvencias de trfico aplicada
25 609 Rappels sobre compras
7.000 700 Ventas de mercaderas.
5 790 Exceso de provisiones para riesgos y gastos
100 760 Ingresos de participaciones en capital
(Todas las cuentas de diferencias se han saldado)

39.163 Suma y sigue 39.163

300 410 Acreedores por prestacin de servicios.
3.000 282 Amortizacin acumulada del I. M.
3.000 144 Fondo de reversin.
375 140 Provisin para pensiones y obligaciones similares
50 142 Provisin para responsabilidades.
100 141 Provisin para impuestos
5.736 129 Prdidas y ganancias a Anticipos a proveedores 407 50
a Caja, euros. 570 3.000
a Clientes. 430 500
a Construcciones. 221 5.000
a Cuenta corriente con socios y administradores. 553 100
a Maquinara: tren. 223 2.000
a I.F.T. en capital. 540 300
a Otro inmovilizado: Animales. 229 5.000
a Hda. Pb. retenciones y pagos a cuenta. 473 25
a Imposiciones a corto plazo. 548 75
(Asiento de cierre)

61.994 Suma total 61.994
Supuesto n 105. U n ejercicio econmico en una empresa industrial.
334
La empresa Mobiliario del Oeste S.A (MOSA) tiene por objeto la elaboracin de muebles
de oficina. A 31 de Diciembre del ao 2001 posee los siguientes elementos patrimoniales:

1 Clientes. 100
3 Bancos..., c/c vista, euros. 23.500
4 Gastos de formalizacin de deudas. 100
5 Reservas legales. 145
6 Accionistas por desembolsos no exigidos. 100
7 I.F.T. en capital (100 acciones). 100
8 Provisin depreciacin de valores negoc. c/ p. 25
9 Resultados negativos de ej anteriores.2000 255
10 Resultados negativos de ej. anteriores:2001. 200
11 Obligaciones y bonos. 1.350
12 Productos terminados. 900
13 Capital Social. ??
14 Materias Primas. 1.200
16 Fianzas recibidas a l/p. 175
Contina
17 Maquinaria. 400
18 Amortizacin acumulada de construcciones. 50
19 Crditos a c/p. 100
20 Provisin por depreciacin de productos term. 25
21 Anticipos a Proveedores. 25
22 Prima de emisin de acciones. 360
23 Gastos anticipados. 60
24 Provisin para responsabilidades. 100
25 Obligaciones y bonos a corto plazo. 350
TOTALES
Durante el ano 2002 la empresa MOSA realiza las siguientes operaciones:

1 Adquiere un terreno de 100 m2 a 9 euros. el m2, con el fin de ampliar instalaciones.
Financiacin a 6 aos, con las siguientes cuotas: a finales de este primer ao 100 euros. y
cinco aos a 160 euros. Las obras de movimiento de tierra saneamiento y drenaje del
mismo, ya han sido realizadas y han costado a la empresa 100 euros. Se entregan un
cheque para saldar la deuda pendiente. Por ltimo se levanta un cierre a toda la finca.
Importe del presupuesto de la obra: 100 euros. Mediante transferencia bancaria se le paga
al constructor del cierre. Importe total cobrado por el banco al realizar la transferencia
110 euros.
2 Se contacta con un arquitecto para la confeccin de los planos de ampliacin del edificio.
Con el proyecto tambin presenta una factura de 500 euros. por el trabajo realizado que
resulta de conformidad y por tanto se les paga en mano.
335
3 Para llevar a cabo la construccin del edificio se contacta con diversos constructores y se
les solicita presupuesto. De todos los presupuestos recibidos, se acept el de 2.400 euros.
Duracin de la obra: 8 meses. Financiacin: tres plazos, el primero al terminar la
cimentacin, el segundo al acabar la estructura y la ltima a la finalizacin de la obra.
Una vez finalizada la primera fase, se liquida la certificacin de obra a travs de una
transferencia bancaria. Los gastos bancarios ascendieron a 50 euros., segn se pudo
comprobar en el comprobante enviado por el banco.
4 Finalizada la estructura de la construccin, se paga la segunda certificacin mediante la
entrega de un cheque. A la terminacin de la obra, recibimos la ltima certificacin, que
por ser de conformidad pagamos entregando otro cheque.
5 Adquirimos nueva maquinaria para la obtencin de una novedosa lnea de productos.
Importe facturado por el vendedor 80 euros. Se paga por el transporte de la mquina hasta
nuestra sede 10 euros. Los gastos de instalacin para su puesta en condiciones de
funcionamiento ascendieron a 10. Todas las deudas son pagadas con efectivo.
6 Las pruebas de produccin realizadas, con objeto de cerciorarnos del buen
funcionamiento de la nueva maquinaria, han supuesto varias semanas de trabajo hasta
lograr la calidad deseada de los productos obtenidos. Todo el proceso de prueba de la
ampliacin de la capacidad productiva, ha supuesto para la empresa, segn seal el
departamento de produccin, unos gastos de 150 euros. Dada su importancia cuantitativa,
el consejo de Administracin decide capitalizarlos.
7 El pago de la nomina de la empresa MOSA se ha efectuado en efectivo. No se haba
concedido ningn anticipo. Su desglose, segn detalla el departamento de personal, es el
siguiente:
Concepto Importe
Cantidad a percibir por los trabaj adores 400
Seguridad Social cuota de los trabajadores 24
Organismos de la Seguridad Social acreedores 124
Organismos de la Seguridad Social deudores 20
Retenciones para el impuesto de la renta. 40
8 Efectuado el arqueo peridico de caja, se le comunica al director financiero que el

efectivo no coincide con el saldo de la cuenta 570, con una diferencia negativa de 400
euros. Pasados unos das encontramos la causa de tal diferencia. Se trata de una pliza de
seguros y su correspondiente factura que se hallaba sin registrar. El seguro tiene por
objeto salvaguardar a la empresa de riesgos tales como: responsabilidad civil, incendios,
robos, entre otros, por un importe mximo de 10.000 euros. durante el periodo
comprendido entre el 1-4-2002 hasta el 31-3-2.003, contra el pago de una prima anual de
400 euros. El aumento sustancial de la prima (el ao pasado el mismo periodo haba
costado slo 240 euros.), se debe a la contratacin de un aumento en la cobertura de los
riesgos.
9 Las ventas del ejercicio han ascendido a 2.000 euros. De las cuales el 20% fueron
cobradas al contado, mientras que 1.100 euros. an no han sido abonadas. Por la
diferencia se han recibido como forma de pago letras de cambio aceptadas. Nos han
informado asimismo que el importe correspondiente a los transportes de las mercancas
vendidas, cuyo pago corra a cargo de los respectivos compradores, ascendi a un total de
400 euros. Dicho importe se halla pendiente de liquidacin.
336
10 Un cliente, cuya deuda con la empresa es de 50 euros. ha sido declarado por el juez en
suspensin de pagos.
11.Pasado el tiempo, se considera como definitivamente incobrable el importe
correspondiente al cliente anterior.
12 Las letras de cambio en cartera son llevadas al banco. La mitad se entregan para su
gestin y el resto se descuentan. Importe ingresado en cuenta corriente 230. El banco, en
esta operacin, no carga en cuenta ningn importe por sus servicios.
13 Vencieron todas las letras enviadas en gestin de cobro. Result impagado un efecto de
70 euros. de valor nominal. Las comisiones bancarias fueron de 20 euros. y los gastos de
protesto cargados en la c/c sumaban 20 euros.
14 Tras una charla telefnica, se llega a un acuerdo con el cliente que impago el efecto de 70
euros, emitiremos una nueva letra incrementado su importe en 15 euros
15 A su vencimiento, han sido abonados por los respectivos librados, todos los efectos
descontados en el banco.
16 Se reciben en el almacn las materias primas compradas. Importe 515 u .m. Sin embargo
no se adjuntaba al envo la factura correspondiente. Los portes, a cuenta del proveedor,
ascendieron a 15 euros. que hemos pagado en efectivo. Quince das ms tarde se recibe la
factura del proveedor y se paga mediante el envo de un cheque.
17 Se vende el 31 de agosto de este ao una mquina comprada el 31 de diciembre del ao
anterior. Precio compra: 75 euros. Precio de venta: 65 euros. Dicha mquina no se haba
comenzado an a amortizar, si bien en su da se haba estimado una vida til de 10 aos y
un valor residual nulo. Los gastos del transporte, ascendieron a 10 y son pagados en el
momento de la recepcin por el destinatario.
18 Al llegar el vencimiento del crdito concedido a un tercero y que figura en el Balance, se
le otorga al deudor una prorroga por un ao ms, manteniendo el tipo de inters en el 10
%. El deudor asegura que abonar el importe de los intereses a la mayor brevedad, en
cuanto resuelva sus problemas de tesorera. Dada la confianza que nos merece,
concedemos el aplazamiento. Quince das ms tarde se cobran en efectivo los intereses
correspondientes al prstamo concedido.
19 Se paga, mediante cheque, la primera cuota correspondiente a la compra del terreno.
20 La empresa compra 10.000 dlares al cambio de 1,50 euros. cada dlar, pues segn el
presupuesto de tesorera necesitar esa cantidad para realizar una compra programada
para los prximos das. Operacin realizada a travs de nuestro banco.
21 Se exige el ltimo dividendo pasivo a nuestros accionistas.
22 En la fecha prevista, todos los accionistas desembolsan las cantidades pendientes
realizando el ingreso correspondiente en nuestra cuenta corriente.
23 La empresa tiene en vigor dos emprstitos emitidos ambos a la par, sin ningn tipo de
prima y con un cupn del 10 % pagadero a final de ao. Del primero quedan por
amortizar 200 euros. y el segundo fue emitido el 1 de enero de 2.001 por un total de 1.650
euros., con una vida de 11 aos. Se procede a pagar los intereses correspondientes a
ambas deudas y a amortizar la parte pendiente del primer emprstito y la dcima parte del
segundo que provoc en su da la activacin de los gastos de emisin que ascendieron en
ese momento a 110 euros.
24 La poltica de la empresa en relacin con los clientes, es utilizar el sistema
individualizado de seguimiento de saldos, a la hora de estimar el riesgo de fallidos
existente en el saldo de los derechos de cobro.
25 Realizado el inventario de final de ejercicio, se obtienen los siguientes datos:
337
Elemento patrimonial Precio de adquisicin Precio de mercado

Dlares 1,50 euros. /$ 1,60 euros. /$
I.F.T. 100 % 200%
Construcciones 5.950 euros. 5.900 euros.
Terreno 9 euros /m2 9,5 euros / m2
Productos terminados 1000 euros. 1.050 euros.
Materias Primas 800 euros. 800 euros.
Elemento Patrimonial Vencimientos

Fianza recibida a l/p 15-7-2.004
Obligaciones y bonos 31-12- 2.008
SE PIDE:
A Clasificacin de las cuentas en saldos deudores y acreedores, asignacin de su cdigo
y elaboracin del balance inicial, ordenando el activo por el grado de liquidez y el
pasivo por el grado de exigibilidad, segn el modelo sealado en el PGC.
B Clculo del valor terico de las acciones a 31 de diciembre de 2001, sabiendo que el
valor nominal de cada accin de 10 euros.
C El libro diario de MOSA
D Calcule el capital circulante a 1 de Enero y a 31 de Diciembre de 2002.
A1) Clasificacin de las cuentas en saldos deudores y acreedores, con la asignacin de su

cdigo segn el PGC.

1 430 Clientes. 100 100
2 570 Caja, euros. 3.000 3.000
3 572 Bancos..., c/c vista, euros. 23.500 23.500
4 270 Gastos de formalizacin de deudas. 100 100
5 112 Reservas legales. 145 145
6 190 Accionistas por desembolsos no exigidos. 100 100
7 540 I.F.T. en capital (100 acciones). 100 100
8 597 Provisin depreciacin de valores negoc. c/ p. 25 25
9 1210 Resultados negativos de ej anteriores.2000 255 255
10 1211 Resultados negativos de ej. anteriores:2001. 200 200
11 150 Obligaciones y bonos. 1.350 1.350
338
12 350 Productos terminados. 900 900

13 100 Capital Social. ?? 30.510
14 310 Materias Primas. 1.200 1.200
16 180 Fianzas recibidas a l/p. 175 175
17 223 Maquinaria. 400 400
18 2821 Amortizacin acumulada de construcciones. 50 50
19 542 Crditos a c/p. 100 100
20 395 Provisin por depreciacin de productos term. 25 25
21 407 Anticipos a Proveedores. 25 25
22 110 Prima de emisin de acciones. 360 360
23 480 Gastos anticipados. 60 60
24 142 Provisin para responsabilidades. 100 100
25 500 Obligaciones y bonos a corto plazo. 350 350
TOTALES 35.610 33.090 33.090
339
A2) Balance de situacin de MOSA a 31 de diciembre de 2.0011 que coincide con el

balance a 1 de enero de 2.002, elaborado segn el modelo del PGC.

A) Accionistas desemb. no ex. 100 A) Fondos propios 30.560
B) Inmovilizado 3.400 I. Capital suscrito 30.510
II. Inmovilizaciones materiales 3.400 II. Prima de emisin de acciones 360
1. Terrenos y construcciones 3.050 IV Reservas 145
2. Instalac. T y maquinaria 400 1.Reserva legal 145
7. Amortizaciones (50) V. Resultados de ejercicios ant. (455)
C)Gastos a distribuir varios ej. 100 Resultado negativo ej. 1998 (255)
D) Activo circulante 28.935 Resultado negativo ej. 1997 (200)
II Existencias 2.100 C)Provisiones p riesgos y gastos 100
2.Materias primas 1200 3. Otras provisiones 100
4.Productos terminados 900 D) Acreedores a largo plazo 1.525
6. Anticipos 25 1. Emisin de obligaciones y otr.... 1.350
8. Provisiones (25) 1. Obligaciones no convertibles 1.350
III. Deudores 100 IV Otros acreedores 175
1.Clientes por ventas y prestac.... 100 3. Fianzas y depsitos recib. a l/p 175
IV. I.F.T. 175 E) Acreedores a corto plazo 350
5. Cartera de valores a c/p 100 1. Emisin de obligaciones y otr.... 350
6.Otros crditos 100 1. Obligaciones no convertibles 350
8. Provisiones (25)
VI. Tesorera 26.500
VII. Ajustes por periodificacin 60
B) Clculo del valor terico de las acciones de MOSA a 31 de diciembre de 2001.

Mtodo I
Fondos Propios = Activo Real - Pasivo
Activo real = Activo contable = 32.535 euros.
Pasivo = Provisiones para riesgos y gastos + Acreedores a largo plazo + Acreedores a
corto plazo = 100 +1.525 +350 =1.975 u. m.
F P = 32.535 -1.975 = 30.560 u. m.
Mtodo II
Fondos Propios = cuentas de neto = 30.560
Clculo del nmero de acciones = Capital Social / Valor Nominal = 30.510 / 10 = 3.051
1
Los datos del final de un ejercicio coinciden con los datos del principio del ejercicio siguiente. Las cuentas
anuales, se refieren al final del ejercicio, que en general coincide con el 31 de diciembre.
340
Calculamos el valor terico de cada accin
Valor terico = Fondos propios / nmero de aciones = 30.560 / 3.051 = 10,02 euros
C Libro diario de MOSA durante el ejercicio 2.002

100 430 Clientes
100 270 Gastos de formalizacin de deudas
100 190 Accionistas por desembolsos no exigidos
100 540 I.F.T. en capital
255 1210 Resultados negativos de ejercicios anteriores.1998
200 1211 Resultados negativos de ejercicios anteriores.1997
1.200 310 Materias Primas
400 223 Maquinaria
100 542 Crditos a corto plazo
25 407 Anticipos a Proveedores
a Reservas legales 112 145
a Provisin depreciac. de valores negociables a c/ p. 597 25
a Obligaciones y bonos 150 1.350
a Fianzas recibidas a L/P 180 175
a Amortizacin acumulada de construcciones 282 50
a Provisin depreciacin de productos terminados 395 25
a Prima de emisin de acciones 110 360
a Provisin para responsabilidades 142 100
a Obligaciones y bonos a corto plazo 500 350
(Asiento de apertura a 1 de enero de 1.999)
1

a Proveedores inmovilizado a c/p 523 100
a Proveedores inmovilizado a l/p 173 800
.(Adquisicin del terreno. 100 m2 x 9 u. m./ m2)
1

(Los gastos de acondicionamientos son un mayor
importe del terreno. Vanse las normas particulares de
341
valoracin sobre el inmovilizado material)

34.090 Suma y sigue 34.090
1

110-100= 10 gastos de transferencia
(El cierre es mayor precio de adquisicin del solar.
2

500 231 Construcciones en curso
3

(Por el pago de la primera certificacin de obra)
4

(Por el pago de la segunda certificacin de obra)
4

(Por el pago de la tercera certificacin de obra, a la
terminacin de la construccin)
4

a Construcciones en curso 231 2.900
(A la terminacin de las obras se procede a cancelar la
cuenta 231 y trasladar su saldo a la 221)
5

100 223 Maquinaria
(80 + 10 + 10)
6

a Incorporacin al activo de 730 150
gastos de establecimiento
342
(Por la activacin de los gastos ocasionados por la

ampliacin de la capacidad productiva de la empresa).
7

100 642 Seguridad Social a cargo empresa
20 471 Organismos de la Seg. Soc. deudores
a Organismos de la Seguridad Social, acreed. 476 124
a Hda.Pb. acreedor por retenciones prac. 4751 40

40.864 Suma y sigue 40.864
8

(Por la realizacin del arqueo del dinero en caja)
8

300 625 Primas de Seguros
Por los nueve meses de este ejercicio
(400 / 12 meses) x 9= 300
Por los tres meses del ejercicio prximo 570
a Partidas pendientes de aplicacin 400
(Contabilizacin y periodificacin del gasto)
8

60 625 Primas de Seguros
a Gastos anticipados 480 60
(Por el registro de la parte de la prima correspondiente
al primer trimestre de este ejercicio y que ha sido
abonada en el precedente. Dato obtenido del asiento
de apertura y del enunciado)
9

400 570 Caja, euros (20% s/2.000)
1.100 430 Clientes
a Ventas de Productos terminados
(Los transportes son un gasto para los clientes , por 701 2.000
ello, no debemos realizar ninguna anotacin)
10

a Clientes 430 50
(Por la reclasificacin del derecho de cobro)
10

343
50 694 Dotacin a la prov. insolvencias de trfico

a Provisin para insolvencias de trfico 490 50
(El enunciado en el apartado 24 informa que la
empresa utiliza el mtodo individualizado de
seguimiento del saldo de los clientes, por tanto se
procede a dotar ahora la provisin)
11

(Damos de baja el derecho de cobro)
11

a Provisin para insolvencias de trfico aplicada 794 50
(Simultneamente con el asiento anterior, se da de
baja la correspondiente provisin)

43.924 Suma y sigue 43.924
12

(Por las letras entregas en gestin de cobro)
12

(Por los efectos descontados)
12

a Deudas efectos descontados 5128 250
(Por la recepcin del dinero en la c/c)
13

a Efectos comerciales en gestin cobro 4311 250
(Al vencimiento de los efectos en gestin de cobro)
14

(70 + 15)
344

(Por el giro del nuevo efecto)
15

250 5128 Deudas efectos descontados
(Al vencimiento de los efectos descontados)
16

15 407 Anticipos a proveedores
a Proveedores, facturas. pendientes de recibir.... 4009 515
(Por la compra de las existencias y por el pago de los
portes, que no son un gasto para la empresa)
16

515 4009 Proveedores facturas pendientes de recibir....
a Proveedores, euros 4000 515
(Por la recepcin de la factura del proveedor)
16

515 4000 Proveedores, euros
a Anticipos a proveedores 407 15
(Por el pago al proveedor, descontando el anticipo)

46.819 Suma y sigue 46.819
17

5 682 Amortizacin del I.M.
a Amortizacin acumulada I.M. 282 5
a = (75 P adquisicin- 0 VR)/10 aos
anualidad = 7,5 u. m.
8 meses = 7,5 x 8 /12 meses = 5 u. m.
(Por el clculo de la amortizacin correspondiente
a la mquina vendida)
17

65 543 Crditos c/p enajenacin inmovilizado
5 282 Amortizacin acumulada I.M.
5 671 Prdidas procedentes del I.M.
a Maquinaria 223 75
(Al realizar la venta de la mquina, se da de baja el
inmovilizado y la amortizacin acumulada)
18

10 547 Intereses a c/p de crditos
345
(Por el registro del devengo de los intereses.

Intereses = 10 % s / 100 = 10 u. m.)
18

10 570 Caja, euros.
a Intereses a c/p de crditos 547 10
(Por el cobro de los intereses anteriores)
19

(Por el primer pago de la deuda contrada por la
compra del terreno)
20

10.000 $X 1,50 euros/$ = 15.000 euros.
(Por la adquisicin de la moneda extranjera)
21

100 558 Accionistas por desembolsos exigidos
a Accionistas por desembolsos no exigidos 190 100
(Al exigir el ltimo dividendo pasivo, se salda la
cuenta 190)
22

Accionistas por desembolsos exigidos 558 100
(Por el cobro del dividendo pasivo)
23

20 661 Intereses obligaciones y bonos. a c/p (10 % s / 200 )
a Intereses de emprstitos y otras ...
(Por el devengo, es decir por el vencimiento de los 506 20
intereses del primer emprstito)

62.239 Suma y sigue 62.239
23
20 506 Intereses de emprstitos y otras ... a Bancos..., c/c ... 572 15
(Por el pago del cupn, con la retencin practicada del
25 % sobre el rendimiento del capital mobiliario)
23

200 500 Obligaciones y bonos a corto plazo
(Por la amortizacin de los ttulos)
23
200 5090 Obligaciones y bonos amortizados a Bancos..., c/c. 572 200
346
(Reembolso de las obligaciones del primer emprstito)

23
150 661 Intereses obligaciones y bonos. a c/p
10 % s / (1.350 a l/p + 150 a c/p)
a Intereses de emprstitos y otras ... 506 150
(Devengo de los intereses del segundo emprstito)
23
150 506 Intereses de emprstitos y otras ...
a Bancos..., c/c vista, euros. 572 112,5
a Hda. Pb., acreedor por retenciones practicadas 4751 37,5
(Pago del cupn correspondiente al otro emprstito)
23

1.500 ttulos vivos/10 = 150 u. m.
(Por la amortizacin de la dcima parte del segundo
emprstito, calculada sobre los ttulos vivos)
23
150 5090 Obligaciones y bonos amortizados a Bancos..., c/c 572 150
(Por el reembolso de los ttulos)
23
10 669 Otros gastos financieros (100/10= 10 euros)
(Se imputa al ejercicio la dcima parte del saldo de los
gastos activados en la cuenta 270, segn datos del
enunciado y del balance)
24

Informacin necesaria para solucionar el apartado 10
25 Ajustes

(100 x 160) - (100 x 150)
a Diferencias positivas de cambio 768 1.000
25

25 597 Provisin depreciacin de valores negociables a c/p
a Exceso de prov. Pa. valores negociables a c/p 798 25
(Las IFT aumentan de valor, por tanto procede
eliminar la provisin dotada en el ejercicio anterior).

64.294 Suma y sigue 64.294
25

Valor neto contable=Precio adquisicin -Amortizac.=
VNC del edificio= 5.950 - 50 = 5.900
(Coincide el valor neto contable con el valor de
mercado, por tanto, al no disminuir el valor del
edificio no procede el reflejo de ninguna provisin.
347
Vase el principio de prudencia)

25

El valor del terreno ha aumentado, por tanto no
procede realizar ninguna anotacin en el libro diario.
25

900 712 V.E.de Productos Terminados a Productos terminados 350 900
(Por el importe de las existencias iniciales)
25

1.000 350 Productos terminados a Variacin existencias de P.T. 712 1.000
(Por el importe de las existencias finales)
25

25 395 Provisin deprec.de P.T. a Provis. de existenc. aplicada 793 25
(Por la dotacin efectuada en el ejercicio anterior)
25

1.200 612 Variacin existencias otros aprovisionamientos
a Materias primas 310 1.200
(Importe de las existencias al inicio del ejercicio)
25

800 310 Materias primas a V.E. otros aprovisionamientos 612 800
(Importe de las existencias al inicio del ejercicio).
25

150 150 Obligaciones y bonos a Obligaciones y bonos a c/p 500 150
(Reclasificacin:1.650/11 aos = 150 u. m. c/ao)

160 173 Proveedores de inmovilizado a l/p
(Por la parte que vence a c/p. Vase el apartado 1)

2.229 129 Prdidas y ganancias a Servicios bancarios y simil. 626 80
a Primas de seguros 625 360
a Dotacin a la provisin para insolvencias 694 50
a Compras de materias primas 601 515
a Dotacin a la amortizacin del I.M. 682 5
a Prdidas procedentes del inmovilizado M. 671 5
Intereses de obligaciones y bonos a c/p 661 170
a Variacin de existencias de otros aprov. 612 400

348
70.758 Suma y sigue 70.758

70.758 Suma y sigue 70.758

150 730 Incorporacin al activo de gastos de establec.
2.000 701 Ventas de Productos terminados
15 769 Otros ingresos financieros
10 763 Ingresos de crditos a corto plazo
1.000 768 Diferencias positivas de cambio
25 798 Exceso de provisin para valores negociables c/p

145 112 Reservas legales
175 180 Fianzas recibidas a l/p
50 282 Amortizacin acumulada de construcciones
360 110 Prima de emisin de acciones
100 142 Provisin para responsabilidades
640 173 Proveedores de inmovilizado a l/p
82,5 4751 Hda. Pb. acreedor por retenciones prac.
a Bancos..., c/c vista, euros. 572 5.232,5
a IFT en capital 540 100
a Resultados negativos de ejercicios anteriores.1998 1210 255
a Resultados negativos de ejercicios anteriores.1997 1211 200
a Productos terminados 350 1.000
a Maquinaria 223 425
a Crditos a corto plazo 542 100
a Anticipos a Proveedores 407 25
a Organismos de la Seguridad Social deudores 471 20
a Crditos a c/p por enajenacin de inmovilizado 543 65
(Asiento de cierre)

108.976 Suma total 108.976
349
D1) Calculo del capital circulante a 1 de Enero de 2.002 por los dos mtodos:.
Capital Circulante = CC = Activo circulante Pasivo circulante.
El balance de situacin a 31 de diciembre de 2001 coincide con el de apertura a 1 de Enero

de 2002, por tanto, tomamos directamente los datos del Balance realizado en el apartado A2:
Activo circulante = 28. 935
Pasivo circulante = Acreedores a corto plazo = 350 euros
CC= 28. 935 350 = 28. 585 euros
Capital Circulante = CC = Pasivo fijo Activo fijo.
Pasivo fijo = Fondos propios + Provisiones para riesgos y gastos + Acreedores a l/p =
Pasivo fijo = 30.560 + 100 + 1.525 = 32.185 euros
Activo fijo = Accionistas por desembolsos no exigidos + Inmovilizado + Gastos a distribuir
en varios ejercicios = Activo fijo = 100 + 3.400 + 100 = 3.600 euros
CC= 32.185 3.600 = 28.585 euros
El Capital circulante a 1 de Enero de 2.002 de MOSA es de 28.585 u. m.
D2) Calculo del capital circulante a 31 de Diciembre de 1999.

Capital Circulante = CC = Activo circulante Pasivo circulante.
Activo circulante = Clientes + Caja, euros + Bancos..., c/c vista, euros. + IFT en capital +
Productos terminados + Materias Primas + Crditos a corto plazo + Anticipos a
proveedores + Organismos de la Seguridad Social deudores + Gastos anticipados +
Efectos comerciales en cartera + Crditos a c/p por enajenacin de inmovilizado +
Bancos..., c/c vista, moneda extranjera = = 1.150 + 1.995 + 5.232,5 + 100 + 1.000 + 800
+ 100 + 25 + 20 + 100 + 85 + 65+ 16.000 = 26.672,5 euros
Pasivo circulante = Obligaciones y bonos a c/p + Proveedores de inmovilizado a c/p +
Organismos de la Seguridad Social, acreedores + Hda. Pb. acreedor por retenciones
practicadas = 150 + 160 +124 + 82,5 = 516,5 euros
CC= 26.672,5 - 516,5 =26. 156 euros
Capital Circulante = CC = Pasivo fijo Activo fijo.

Pasivo fijo = Reservas legales + Obligaciones y bonos + Capital social + Fianzas recibidas a
l/p + Prima de emisin de acciones + Provisin para responsabilidades + Proveedores de
inmovilizado a l/p +Prdidas y ganancias Resultados negativos de ejercicios
anteriores.1998 Resultados negativos de ejercicios anteriores.1997 = 145 + 1.200 +
30.510 + 175 + 360 + 100 + 640 + 1.146 255 200 = 33.821 euros
Activo fijo = Gastos de formalizacin de deudas + Construcciones - Amortizacin acumulada
de construcciones + Maquinaria + Terrenos y bs. naturales + Gastos de primer
establecimiento = 90 + 5.950 50 + 425 +1.100 + 150 = 7.665 euros
CC= 33.821 7.665 = 26.156 euros
El Capital circulante a 31 de Diciembre de 2.002 de MOSA es de 26. euros
350
Supuesto n 106. Impuesto sobre beneficios (I).
La sociedad Alfa obtuvo un resultado contable, antes de impuestos de 100 u. m. Tipo

impositivo aplicable a los beneficios obtenidos es del 35 %:
SE PIDE:
A) Calcule el gasto devengado por impuesto sobre beneficios.
B) Confeccione la liquidacin del impuesto
C) Contabilice las operaciones anteriores.

A) Clculo del impuesto sobre beneficios devengado.
Resultado contable antes de impuestos 100

Ms o Menos diferencias permanentes del ejercicio
Diferencias permanentes de carcter contable
Desgravaciones y deducciones en la base.
= Resultado contable ajustado 100
Multiplicado por tipo impositivo (35%) 0,35
= Impuesto bruto 35
Menos deducciones y bonificaciones en la cuota
= Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) 35
B) Liquidacin del impuesto.
Resultado contable 100

+/- Diferencia permanente
+/- Diferencia temporal
Resultado fiscal =Base imponible 100
Tipo de gravamen (35%) 0,35
Cuota ntegra 35
- Deducciones y bonificaciones
Cuota liquida1 35
C) Contabilizacin del impuesto

1
35 630 Impuesto sobre beneficios
a Hda. Pb, acreedor por impuesto sobre sociedades 4752 35
(Por el gasto devengado en el ejercicio)

1
En este apartado, la cuota lquida coincide con el lquido a ingresar.
351
Supuesto n 107. Impuesto sobre beneficios (II).
La sociedad Beta obtuvo un resultado contable negativo antes de impuestos de 100 u. m.

Sin embargo, pese a la prdida y dadas las expectativas favorables de sus predicciones,
espera obtener beneficios el ao prximo. Tipo impositivo aplicable: 35 %:
SE PIDE:

Resultado contable antes de impuestos (100)

= Resultado contable ajustado (100)
= Impuesto bruto (35)
= Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) (35)
Resultado contable (100)

Resultado fiscal =Base imponible (100)
Cuota ntegra (35)
Cuota liquida (35)
2
35 4.745 Crditos por prdidas a compensar del ejercicio...
a Impuesto sobre beneficios 630 35
(Por el devengo del impuesto)

352
Supuesto n 108. Impuesto sobre beneficios (III).
La sociedad Blanco obtuvo un resultado contable positivo antes de impuestos de 100 u. m.

A lo largo del ejercicio realiz pagos a cuenta del mismo por importe de 20 u. m. y le
retuvieron en diversas transacciones financieras 5 u. m.. Tipo impositivo aplicable: 35 %:
SE PIDE:


= Impuesto bruto 35

Cuota ntegra 35
Cuota liquida 35
- Retenciones y pagos a cuenta (25)
Lquido a ingresar 10
3
a Hda. Pb, acreedor por impuesto sobre sociedades 4752 10
a Hda. Pb. retenciones y pagos a cuenta 473 25

353
Supuesto n 109. Impuesto sobre beneficios (IV).

La sociedad Gris obtuvo un resultado contable positivo antes de impuestos de 1.000 u. m.
retuvieron en diversas transacciones financieras 95 u. m. La empresa incurri en gastos
contables no deducibles fiscalmente por importe de 100 u. m. Tipo impositivo aplicable: 35
%:
SE PIDE:
Calcule el gasto devengado por el impuesto sobre beneficios y su liquidacin .

Resultado contable antes de impuestos 1.000
Diferencias permanentes de carcter contable1 100
= Resultado contable ajustado 1.100
x Multiplicado por tipo impositivo (35%) 0,35
= Impuesto bruto 385
Resultado contable 1.000
+ Diferencia permanente 100
Resultado fiscal =Base imponible 1.100
Cuota ntegra 385
Cuota liquida 385
Lquido a devolver (10)
4
10 4709 Hda. Pb, deudor por devolucin de impuestos
1
El resultado contable se calcula por diferencia entre los ingresos del periodo menos los gastos del mismo.
Contablemente ha imputado 100 u. m., que desde el punto de vista fiscal no es considerado como gasto, por ello
es necesario incrementar la cifra obtenida en la cuenta 129.
De tal forma que si Resultado contable = 1.000 = Ingresos del perodo - (Gastos del periodo incluyendo 100 u.
m. no deducibles), el Resultado fiscal ser calculado como sigue:
Resultado contable + 100 u. m. no deducibles = Ingresos del periodo- Gastos del periodo excepto las 100 u. m.
354

Supuesto n 110. Impuesto sobre beneficios (V).
La sociedad Negro obtuvo un resultado contable negativo antes de impuestos de 75 u. m.
retuvieron en diversas transacciones financieras 5 u. m. Debido a la poltica econmica de
creacin de empleo seguida por el gobierno, a la empresa le corresponde una deduccin en la
base de 25 u. m. Por diversas circunstancias, que no se prevn para el ao prximo, la
empresa obtuvo prdidas en este perodo, no obstante las previsiones para el ejercicio
siguiente son muy halageas. Tipo impositivo aplicable: 35 %:
SE PIDE:
B) Confeccione la liquidacin del impuesto y su contabilizacin.

Resultado contable antes de impuestos (75)
Desgravaciones y deducciones en la base. (25)
= Resultado contable ajustado (100)
Resultado contable (75)
- Diferencia permanente (deduccin en la base) (25)
Cuota ntegra (35)
Cuota liquida (a compensar en ejercicios futuros) (35)
- Retenciones y pagos a cuenta (25 + 5 ) (30)
Lquido a devolver1 (30)
5
35 4745 Crditos por prdidas a compensar del ejercicio ...

30 4709 Hda. Pb, deudor por devolucin de impuestos
1
La cantidad que la Hacienda Pblica devuelve, no supera en ningn caso, lo pagado previamente a cuenta, a lo
largo del perodo impositivo.
355

Supuesto n 111. Impuesto sobre beneficios (VI).
La sociedad Negro obtuvo al ao siguiente un beneficio contable de 100 u. m. En este
ejercicio no realizo ningn pago a cuenta, ni tiene derecho a ningn tipo de deduccin o
desgravacin. Tipo impositivo aplicable: 35 %:
SE PIDE:

Desgravaciones y deducciones en la base. 0
= Impuesto bruto 35
Resultado fiscal 100
- Compensacin de bases imponibles negativas de ejercicios ant. (100)
Base imponible 0
Cuota ntegra 0
Cuota liquida 0

6
a Crditos por prdidas a compensar del ejercicio... 4745 35

356
Supuesto n 112. Impuesto sobre beneficios (VII).

La contabilidad de la sociedad Norte refleja en la cuenta de prdidas y ganancias un saldo
acreedor de 1.000 u. m. En sus libros reflej un gasto de 100 u. m. La normativa fiscal seala
que para que ese tipo de gasto contable sea considerado como gasto fiscal se deben cumplir
una serie de requisitos. La empresa conoce dicha normativa, no obstante aunque en este
periodo no cumple con la misma y si cumplir con los requisitos en el ejercicio prximo,
consider necesario su inclusin en los resultados del presente ejercicio para el logro de la
imagen fiel de los estados contables. Los pagos a cuenta realizados a lo largo del presente
ao han sido por un total de 300 u. m. Tipo impositivo aplicable: 35 %:
SE PIDE:



+ Diferencia temporal 100
Cuota ntegra 385
Cuota liquida 385
7
35 4740 Impuesto sobre beneficio anticipado
357
a Hda. Pb, acreedor por impuestos sobre sociedades 4752 85

(El resultado contable es inferior al resultado fiscal)

Supuesto n 113. Impuesto sobre beneficios (VIII).
La sociedad Norte al ao siguiente obtiene un beneficio de 1.100 u. m. En este momento
cumple con los requisitos legales para considerar el gasto contable imputado en el ejercicio
anterior por un importe de 100 u. m., como gasto fiscal del presente ejercicio. Las retenciones
y pagos a cuenta del impuesto sobre sociedades del ejercicio ascendieron a 300 u. m.
Tambin tiene derecho a una desgravacin en la base imponible de 100 u. m. y a una
deduccin en la cuota de 10 u. m. Suponga un tipo impositivo aplicable del 35 %.
SE PIDE:
El gasto devengado por impuesto sobre beneficios, su liquidacin y
contabilizacin de las operaciones anteriores.


Menos deducciones y bonificaciones en la cuota (10)

- Diferencia permanente (100)
- Diferencia temporal (100)
Cuota ntegra 315
- Deducciones y bonificaciones (10)
Cuota liquida 305
Lquido a ingresar 5
8
a Impuesto sobre beneficio anticipado 4740 35
358

(El resultado contable ajustado es superior, en este
ejercicio, al resultado fiscal)

Supuesto n 114. Impuesto sobre beneficios (IX).
La sociedad Sur, obtuvo un beneficio contable antes de impuesto de 1.000 u. m. A lo largo
del ejercicio ha realizado pagos a cuenta del impuesto de beneficios por 10 u. m. y le han
practicado retenciones en sus ingresos por un total de 15 u. m. tiene derecho a una
bonificacin en la cuota de 50 u. m. Adems, contabiliz un gasto por una sancin impuesta
de 100 u. m., dicho gasto no es deducible fiscalmente. Analizada la normativa fiscal, puede
deducir un gasto cuya cuanta asciende a 200 u. m., si bien la contabilidad de la empresa no
registrar dicho gasto, hasta el ejercicio prximo. Suponga un tipo impositivo aplicable del
35 %.
SE PIDE:
Calcule el gasto devengado y la liquidacin del impuesto sobre beneficios.

Diferencias permanentes de carcter contable 100
+ Diferencia permanente 100
- Diferencia temporal (200)
Cuota ntegra 315
Cuota liquida 265
9
a Impuesto sobre beneficio diferido 479 70
359

(El resultado contable es mayor que el resultado fiscal)

360
Supuesto n 115. Impuesto sobre beneficios (X).
La sociedad Sur del ejercicio anterior, obtuvo en el ejercicio siguiente, un beneficio de

2.000 u. m. apareciendo reflejado en la misma, el gasto de 200 u. m. que se haba deducido
en la liquidacin del impuesto del ao anterior. En este ejercicio no se han producido otras
diferencias temporales, ni permanentes. Los pagos realizados a cuenta ascendieron a 50 u. m.,
las retenciones a 35 u. m. y las bonificaciones y deducciones en la cuota por un total de 15 u.
m. Suponga un tipo impositivo aplicable del 35 %.
SE PIDE:

Cuota ntegra 770
Cuota liquida 755
10
70 479 Impuesto sobre beneficio diferido1
(El resultado contable es menor que el resultado fiscal)

1
En este ejercicio se salda la cuenta 479, surgida en el ejercicio anterior.
361
Supuesto n 116. Impuesto sobre beneficios (XI).
La sociedad Oeste adquiri el 1 de Enero del ao 1 una maquina para el envasado y

etiquetado de sus productos por importe de 300 u.m. a amortizar contablemente en 3 aos y
decide amortizar fiscalmente dicha maquina en el ao 1 (tiene libertad de amortizacin).
Suponga un tipo impositivo aplicable del 35 %.
Los datos ms relevantes referidos a este ao son:
Gasto contable Deducciones y Retenciones y

Aos BAI (pero no fiscal) bonificacin en la cuota pagos a cuenta
1 900 100 10 15
SE PIDE:

Sociedad Oeste: AO 1

Ms o Menos diferencias permanentes del ejercicio 100

+/- Diferencia permanente 100
+ Diferencia temporal (200)
Cuota ntegra 280
Cuota liquida 270
362
11
a Impuesto sobre beneficio diferido 479 70

Supuesto n 117. Impuesto sobre beneficios (XII).
La sociedad Oeste, adquiri el 1 de Enero del ao 1, tal como se describe en el ejercicio

anterior, una maquina para el envasado y etiquetado de sus productos por importe de 300
u.m. a amortizar contablemente en 3 aos y decide amortizar fiscalmente dicha maquina en el
ao 1 (tiene libertad de amortizacin). Suponga un tipo impositivo aplicable del 35 %.
Los datos ms relevantes referidos a los aos 1 y 2 son:

1 900 100 10 15
2 1.000 20 50
SE PIDE:
A) Calcule el gasto devengado por impuesto sobre beneficios para el ao 2.
B) Confeccione la liquidacin del impuesto del ao 2
A) Clculo del impuesto sobre beneficios devengado para el ao 2.

363
B) Liquidacin del impuesto del ao 2.

Cuota ntegra 385
Cuota liquida 365
11
35 479 Impuesto sobre beneficio diferido

Supuesto n 118. Impuesto sobre beneficios (XIII).

Los datos ms relevantes referidos a los aos 1, 2 y 3 son:

1 900 100 10 15
2 1.000 20 50
3 (1.050) 50 5
SE PIDE:
A) Calcule el gasto devengado por impuesto sobre beneficios para los tres aos.
B) Confeccione la liquidacin del impuesto durante los tres primeros aos.
La solucin correspondiente a lo aos 1 y 2 puede verse en los dos ejercicios anteriores.
364
Resultado contable antes de impuestos (1.050)

Diferencias permanentes de carcter contable 50
= Resultado contable ajustado (1.000)
Resultado contable (1.050)

+/- Diferencia permanente 50
Cuota ntegra (315)
Cuota liquida (a compensar en ejercicios futuros) (315)
Liquido a devolver (5)
11
315 4745 Crditos por prdidas a compensar del ejercicio ...
5 4709 Hda. Pb, deudor por devolucin de impuestos...
35 479 Impuesto sobre beneficio diferido
(Con este asiento queda saldada la cuenta 479)

Supuesto n 119. Impuesto sobre beneficios (XIV).

Los datos ms relevantes referidos a los aos 1,2,3 y 4 son los recogidos en la tabla
siguiente:
365
Aos BAI Gasto contable Deducciones y Retenciones y

(pero no fiscal) bonificacin en la cuota pagos a cuenta
1 900 100 10 15
2 1.000 20 50
3 (1.050) 50 5
4 1.000 5
SE PIDE:
Calcule el gasto devengado y la liquidacin del impuesto para el aos 4.
Contabilice las operaciones del cuarto ao.

Sociedad Oeste: AO 4.
+ Diferencia temporal
Resultado fiscal = 1.000
- Compensacin de bases imponibles negativas de ejercicios ant. (900)
Base imponible 100
Cuota ntegra 35
Cuota liquida 30
- Retenciones y pagos a cuenta
10
a Crditos por prdidas a compensar del ejercicio ... 4745 315

366
Supuesto n 120. Proceso contable de una empresa comercial y la

contabilizacin del IVA.
La empresa Porcelanas del Oeste S.A. (POROSA) tiene como actividades principales la
importacin y exportacin de porcelanas. A 15 de noviembre, presenta el siguiente balance
de saldos:
Elementos patrimoniales Saldo Sd Sa

2 Valores de renta fija. 1.500
3 Terrenos y bienes naturales. 1.000
4 Subvencin de capital. 200
5 Reservas estatutarias. 800
6 Provisin para responsabilidades. 2.000
7 Provisin para insolvencias de trfico. ??
8 Otras subvenciones a la explotacin. 50
9 Obligaciones y bonos. 500
10 Mercaderas A. 400
11 Inversiones financieras temporales en capital. 500
12 Ingresos extraordinarios. 200
14 Hda. Pb. deudor por devolucin de impuestos. 1.000
15 Hda. Pb. acreedor por retenciones practicadas. 2.000
17 Gastos de I+D. 1.000
18 Gastos anticipados. 30
19 Envases y embalajes a devolver por clientes. 100
20 Diferencias positivas en moneda extranjera. 50
22 Compras de mercaderas. 6.100
23 Clientes de dudoso cobro. 100
24 Clientes (moneda extranjera). 75
25 Capital social. ??
26 Caja, euros 4.200
27 Bancos...,c/c vista, euros. 12.000
28 Amortizacin acumulada del I.M. 500
29 Amortizacin acumulada del I. I. ??
Informacin complementaria:
1 Los valores de renta fija vencen dentro de dos aos. Han sido emitidos con cupn cero.
2 La subvencin recibida fue concedida el 1 de enero del ao pasado para la realizacin del
proyecto de investigacin y desarrollo, que ya se haya activado. El tiempo en el cual se
permanecer en el balance ser el mximo permitido.
367
3 La provisin para responsabilidades obedece a un litigio que tenemos pendiente.

4 Se utiliza el mtodo individualizado para la el seguimiento de los saldos de clientes.
5 La amortizacin acumulada del inmovilizado inmaterial se refiere exclusivamente a los
gastos de I+D. Tales gastos fueron activados el 1 de enero del ao anterior. La
amortizacin se realizar a lo largo de los cinco aos a contar desde su inclusin en el
grupo 2.
6 El edificio ha sufrido ampliaciones y mejoras en los ltimos aos, pero en todo caso la
empresa ha estimado la vida til del mismo en 50 aos.
7 La deuda de los clientes en moneda extranjera, asciende a 25 libras, que en el da de la
venta realizada en el ao anterior, cotizaba a 1 u. m. cada libra. Sin embargo a final del
ao pasado la cotizacin haba variado notablemente, llegando a alcanzar las cotas ms
altas de cambio, siendo en ese momento de 3 u. m. cada 1 libra.
8 La empresa utiliza el mtodo FIFO para valorar sus existencias. Las existencias al inicio
de este ejercicio eran las siguientes: 100 unidades a 4 u. m. / cada producto A.
9 La compras de mercaderas, se refieren a las siguientes adquisiciones con sus respectivos
precios y fechas:
Fecha Producto Cantidad Precio unitario
3 de enero A 100 5
2 de Febrero B 500 10
6 de Agosto A 100 6
10 Las ventas de mercaderas, se refieren a las enajenaciones de los siguientes productos en

las fechas y cantidades indicadas en la tabla siguiente:
Fecha Producto Cantidad

18 de enero A 150
2 de Junio B 400
16 de agosto A 25
11 El presente ejercicio es el quinto desde que se han activado los gastos de constitucin.
12 Los gastos anticipados se corresponden a una pliza de seguros que hemos suscrito hace
algunos aos, y que en el presente ejercicio no hemos renovado. Cubra el perodo desde
el 7 de agosto del ao pasado hasta el 6 de agosto del presente ejercicio.
13 Las inversiones financieras temporales en capital se refieren a 10 ttulos adquiridos a 50
u. m. cada uno, siendo su valor nominal de 10 u. m.
14 El plazo de devolucin de los envases termina el prximo 5 de enero.
15 El tipo de IVA a aplicar en las operaciones sujetas es del 10 %1
Operaciones del ejercicio pendientes de contabilizar:
1 Compramos al contado, porcelana (producto C) en China, con la clusula EXQ (sobre el
muelle). Datos de la operacin: unidades adquiridas: 100 unidades. Precio unitario 3 $
1
El porcentaje aplicable segn la normativa fiscal no es el indicado en el supuesto. Hemos optado por utilizar
una cifra supuesta, por dos motivos: Para facilitar el proceso de clculo y porque se trata de un porcentaje
que ha cambiado en los ltimos aos varias veces, y el objetivo que perseguimos es reflejar su
contabilizacin haciendo, en lo posible, abstraccin de una normativa que sobrepasa tanto los conocimientos
del estudiante como los lmites propuestos para esta obra introductoria.
368
(cotizacin del dlar en ese da) 1 u. m./$. En la aduana no nos cobran ningn arancel ni
gasto de importacin, salvo el IVA correspondiente. Importe satisfecho al transportista,
por los transportes en nuestro pas 220 u. m. Todas las operaciones se han efectuado a
travs de Banco, realizando los trasvases de cuentas necesarios.
2 Vendemos todas las unidades compradas en el apartado anterior, del producto C. Precio
de venta de cada unidad: 20 u. m. En la factura se incluye un descuento por volumen de
pedido de 120 u. m.. Al realizar el cliente el pago en efectivo, en el momento de la
transaccin, se le concede un descuento por pronto pago de 30 u. m.
3 El cliente anterior nos comunica su decisin de devolvernos 5 unidades, por hallarse
defectuosas. Despus de una larga conversacin, le convencemos para que no nos enve
los productos a cambio de un descuento de 50 u. m. Le enviamos un cheque por el
importe correspondiente.
4 El 2 de diciembre, se compran 100 unidades de producto B a un proveedor de Valencia.
Precio de cada unidad 12. en la factura aparecen diversos descuentos comerciales, cuyo
importe total es de 100 u. m.
5 Una vez revisada la mercanca recibida, el da 15 de diciembre, el jefe de compras decide
que por los defectos de calidad apreciados y por incumplimiento de los plazos de
entrega acordados, devolvamos ntegramente el pedido anterior. Se envan mediante una
agencia de transportes a portes debidos.
6 Se pagan en efectivo los distintos gastos del perodo cuyo importe neto y desglose es
como sigue:
Concepto Importe
Electricidad 25 u. m
Material de oficina 35 u. m.
Telfono 40 u. m.
7 La empresa obtiene unos ingresos por una actividad que poco tienen que ver con su
actividad comercial. Le entregan un cheque de 55 u. m. por exponer sus productos en una
feria, durante la ltima semana de diciembre y la primera de enero.
8 Se giran y descuentas letras a los clientes del balance de saldos. El Banco cobra el IVA
correspondiente, los intereses que ascienden a 5 u. m. y los gastos de gestin que suman
10 u. m.. El banco justifica la elevada suma del servicio bancario, sealando que la
gestin se debe realizar en un pas extranjero La cotizacin de la libra se mantiene igual
que al 31 de diciembre del ao pasado.
9 Al vencimiento, resultaron cobrados todos los efectos descontados.
10 Se compra un ordenador, el precio de tarifa es de 100 u. m. No nos hacen ningn tipo de
descuento, por ello nos conceden un aplazamiento en el pago.
11 Se pagan a travs de la cuenta corriente bancaria, los intereses del emprstito el mismo
da de su devengo. El cupn es anual y postpagable. Tipo de inters 10 %.
12 Al final del presente ejercicio las inversiones financieras en cartera cotizan en el mercado
el da de cierre al 600 %, habiendo sido la cotizacin media del ltimo trimestre del 550.
13 Se realiza la liquidacin del IVA.
14 Slo quedan existencias en el almacn de los productos A y B, pues las dems
adquisiciones se han consumido durante el ejercicio.
369
15 El tipo impositivo del impuesto sobre los beneficios es del 35 %. La empresa tiene
derecho a una deduccin en la base de 50 u. m. y a una bonificacin en la cuota de 15 u.
m.
SE PIDE:
Clasifique el Balance de saldos, calculando las cifras que faltan.
Confeccione las fichas de inventario permanente de los artculos A y B.
Formule las anotaciones correspondientes en el libro diario y realice los
clculos que estime necesarios.
Calcule el valor terico de las acciones al final de ejercicio, suponiendo que el
valor nominal de cada ttulo es de 5 u. m.
Anlisis de la informacin complementaria:
1 Dicha informacin nos comunica que durante el ejercicio no deberemos realizar ninguna
anotacin contable relacionada con los valores de renta fija puesto que no se cobrarn
intereses durante este periodo.
2 Las subvenciones no reintegrables se imputarn a los resultados del ejercicio en la misma
proporcin que la depreciacin experimentada durante el perodo por los activos
financiados con dichas inversiones. En este caso cinco aos.
Por tanto, cuando realicemos la regularizacin, sabremos que si ya se ha imputado
una parte en el ejercicio precedente, quedan por imputar a prdidas y ganancias cuatro
partes de la subvencin en sus ejercicios correspondientes, cuyo clculo es 200 / 4 = 50.
Significa que a cada ao le corresponde traspasar a los resultados del ejercicio 50 u. m.
3 Dado que en el enunciado no nos comunican la resolucin del litigio, no debemos realizar
ninguna anotacin contable.
4 La empresa utiliza el mtodo individualizado, por tanto el importe de la provisin para
insolvencias de trafico del balance de saldos coincidir con el de los clientes de dudoso
cobro, en este caso 100 u. m.
5 Los gastos de investigacin y desarrollo ascienden a 1.000 u. m., dado que se amortizan
en cinco aos, le corresponden 1/5 de 1.000 u. m., es decir 200 u. m. a cada ejercicio. Al
situarnos en el mes de noviembre, la nica amortizacin registrada en la contabilidad, es
la correspondiente al ao pasado, pues la de este ejercicio se registrar el 31 de diciembre
y por la parte correspondiente.
6 Es un dato necesario para calcular la amortizacin del edificio a final del perodo. Por
tanto, el importe a registrar ser el 2 % calculado sobre el monto total de la cuenta 221
Construcciones.
7 Gracias a esta explicacin conocemos la procedencia de las diferencias positivas en
moneda extranjera, cuya imputacin a los resultados se realizar cuando se efecte el
cobro del derecho.
8 Dato necesario para la confeccin de la ficha de inventario del producto A.
9 Datos necesarios para la confeccin de las fichas de inventarios de los productos A y B,
utilizando el mtodo FIFO.
10 Sin estos datos no se podran confeccionar las fichas de inventario.
370
11 La norma 6 del PGC establece que los gastos de constitucin se amortizarn

sistemticamente en un plazo no superior a cinco aos. Al cumplirse el quinto ao desde
su activacin, el importe de la cuenta 200, ser imputado ntegramente a los resultados de
este perodo.
12 Al indicar la procedencia de los gastos anticipados, nos informan que el 1 de enero han
omitido el asiento correspondiente a la imputacin de tales gastos al periodo. Dicho
asiento debe ser realizado de inmediato, pues hemos detectado un error en la contabilidad.
13 Al conocer el precio de adquisicin y la composicin de la cartera de ttulos de renta
variable, podremos a final de ejercicio comparar dicha valoracin con la del mercado,
para estimar si es procedente la contabilizacin de una correccin valorativa.
14 Informacin. No procede realizar ningn asiento en este perodo.
15 A las operaciones sujetas al IVA, le debemos aplicar el porcentaje sealado del 10 %.
16 La cifra de capital se calcula por simple diferencia, entre la suma de los saldos.
Clasificacin de las cuentas en saldos deudores y acreedores.
N Elementos patrimoniales Saldo Sd. Sa

2 251 Valores de renta fija. 1.500 1.500
3 220 Terrenos y bienes naturales. 1.000 1.000
4 131 Subvencin de capital. 200 200
5 116 Reservas estatutarias. 800 800
6 142 Provisin para responsabilidades 2.000 2.000
7 490 Provisin p insolvencias trf.(mtodo individualizado) ?? 100
8 741 Otras subvenciones a la explotacin. 50 50
9 150 Obligaciones y bonos. 500 500
10 300 Mercaderas A. 400 400
11 540 Inversiones financieras temporales en capital. 500 500
12 778 Ingresos extraordinarios. 200 200
13 548 Imposiciones a corto plazo. 100 100
14 4709 Hda. Pb. deudor por devolucin de impuestos. 1.000 1.000
15 4751 Hda. Pb. acreedor por retenciones practicadas. 2.000 2.000
16 200 Gastos de constitucin. 50 50
17 210 Gastos de I+D. 1.000 1.000
18 480 Gastos anticipados. 30 30
19 436 Envases y embalajes a devolver por clientes. 100 100
20 136 Diferencias positivas en moneda extranjera. 50 50
22 600 Compras de mercaderas. 6.100 6.100
23 435 Clientes de dudoso cobro. 100 100
24 4304 Clientes (moneda extranjera). 75 75
25 100 Capital social. ?? 7.455
26 570 Caja, euros 4.200 4.200
27 572 Bancos...,c/c vista, euros. 12.000 12.000
371
28 282 Amortizacin acumulada del I.M. 500 500

29 281 Amortizacin acumulada del I. I. ?? 200
Totales 34.155 34.155
Fichas de inventario de los artculos A y B1.
Artculo A, por mtodo FIFO.

1/1 Exist. iniciales 100 4 400
100 4 400
3/1 Compra 100 5 500
100 5 500
100 4 400
18/1 Venta 50 5 250
50 5 250
50 5 250
6/8 Compra 100 6 600
100 6 600
25 5 125
16/8 Venta 25 5 125
100 6 600
Artculo B, por mtodo FIFO.

1/1 Exist. iniciales
2/2 Compra 500 10 5.000 500 10 5.000
2/6 Venta 400 10 400 100 10 1.000
100 10 1.000
2/12 Compra 100 11 1.100
100 11 1.100
15/12 Dev. compras 100 11 1.100 100 10 1.000
Libro diario

30 625 Primas de seguros
(Por la informacin recibida en el apartado 12 de la
informacin complementaria. Este asiento deber haber
sido realizado el 1 de enero)
1
300 573 Bancos...,c/c vista, moneda extranjera
a Bancos...,c/c vista, euros. 572 300
(Trasvase del dinero a para realizar el pago en China)

300 600 Compras de mercaderas C
100 unidades x 3 u. m.
1
La elaboracin de las fichas de inventario, requiere la lectura detallada de todo el enunciado.
372
a Bancos...,c/c vista, moneda extranjera 573 300

(Por la factura de compra)

34.785 Suma y sigue 34.785
1
30 472 Hda. Pb. IVA soportado
(Pago del IVA, por entrar la mercanca en Espaa)
1
200 600 Compras de mercaderas C (220 / 1,1= 200)
20 472 Hda. Pb. IVA soportado (10 % s/200)
(Es necesario desglosar el importe de la factura, en sus dos
componentes, el gasto de transporte y el IVA)
2
2.035 570 Caja, euros (1.880 + 185 - 30)
(100 unidades x 20 u. m.= 2.000 - 20 de descuento)
a Hda. Pb. IVA repercutido (10 % s / 1.880-30) 477 185
3
5 477 Hda. Pb. IVA repercutido ( 10 % s/50)
(Por el descuento, fuera de la factura de venta)
4
1.100 600 Compras de mercaderas B
(100 x 12) - 100= 1.100
Precio unitario = 1.100/100= 11
110 472 Hda. Pb. IVA soportado ( 10 % s/1.100 = 110)
(Los descuentos incluidos en factura se consideran menor
importe de la adquisicin, Adems, es necesario desglosar
el importe de la factura en sus dos componentes, el gasto
en el que realmente se incurri y el IVA correspondiente)
5
1.210 400 Proveedores
a Devolucin de compras y operaciones similares 608 1.100
a Hda. Pb. IVA soportado 472 110
6
25 628 Suministros
10 472 Hda. Pb. IVA soportado (10 % s / [25 + 35 + 40])
(Los gastos anteriores estn sujetos a IVA)
7
373
55 570 Caja, euros

a Ingresos por servicios diversos (55/ 1,1 = 50 u. m.) 759 50
a Hda. Pb. IVA repercutido( 10 % s / 50) 477 5

39.740 Suma y sigue 39.740

7
A Ingresos anticipados 485 25
(Periodificacin del ingreso. El IVA no se periodifica)
8
a Clientes (moneda extranjera) 4304 75
(Reclasificacin de las cuentas, se podra desglosar la
cuenta 4310 para indicar que la deuda es en una moneda
extranjera)
8
8
59 572 Bancos...,c/c vista, euros.
1 472 Hda. Pb. IVA soportado (10 % s/10)
Intereses por descuento de efectos
5 664 a Deudas por efectos descontados 5208 75
9
Efectos comerciales descontados 4311 75
9
50 136 Diferencias positivas en moneda extranjera
a Diferencias positivas de cambio 768 50
(La diferencias positivas se imputan al resultado en el
momento del vencimiento. Vase la norma de valoracin
14)
10
11
10 s / 500 = 50
a Bancos...,c/c vista, euros. 572 37,5
75 % s / 50 = 37,5
a Hda. Pb, acreedor por retenciones practicadas 4751 12,5
25 % s / 50 = 12,5
12
Al superar la cotizacin de mercado al precio de
adquisicin no procede realizar ninguna anotacin.
13
374
185 477 Hda. Pb. IVA repercutido

a Hda. Pb. acreedor por IVA 4750 114
(Al liquidar el IVA se saldan las cuentas 477 y 472)

40.460 Suma y sigue 40.460
14
400 6100 Variacin de existencias de mercaderas A
a Mercadera A 300 400
(La cuenta 610 la hemos desglosado para informar de las
variaciones en cada tipo de mercadera)
14
725 300 Mercaderas A
a Variacin de existencias de mercaderas A 6100 725
(Dato obtenido de la ficha elaborada en el apartado B)
14
1.000 301 Mercaderas B
a Variacin de existencias de mercaderas B 6101 1.000
(Dato obtenido de la ficha elaborada en el apartado B)

50 131 Subvenciones en capital
a Subvenciones de capital traspasadas al resultado del ej. 775 50
(Vase el apartado 2 de la informacin complementaria)

a Amortizacin acumulada del I. I. 281 200
(Segn el apartado 5 de la informacin complementaria)

122 682 Amortizacin del inmovilizado material (2 % s / 6.100)
a Amortizacin acumulada del I. I. 282 122
(Vase el apartado 6 de la informacin complementaria)

a Gastos de constitucin 200 50
(Segn el apartado 11 de la informacin complementaria)

a Compras de mercaderas (6.100 + 300+ 200 + 1.100) 600 7.700
375

a Intereses de obligaciones y bonos 661 50

51.354 Suma y sigue 51.354

21.880 700 Ventas de mercaderas. (20.000 + 1.880)
50 741 Otras subvenciones a la explotacin.
200 778 Ingresos extraordinarios.
1.100 608 Devolucin de compras y operaciones similares
50 768 Diferencias positivas de cambio
325 6100 Variacin de existencias de mercaderas A
1.000 6101 Variacin de existencias de mercaderas B
50 775 Subvenciones de capital traspasadas
al resultado del ejercicio
(Saldamos las cuentas de diferencias con saldo acreedor)

76.034 Suma y sigue 76.034
Clculo del impuesto sobre beneficios devengado.

= Impuesto bruto 5.699
= Impuesto sobre beneficios devengado (cuenta 630) 5.684
Clculo de la liquidacin del impuesto.

+/- Diferencia permanente (50)
- Diferencia temporal
Base imponible 16.283
376

Cuota ntegra 5.699
Cuota liquida 5.684
- Retenciones y pagos a cuenta
Lquido a ingresar 5.684
Contabilizacin del impuesto y del asiento de cierre en el libro diario de POROSA

15
5.684 630 Impuesto sobre beneficios 5.684
a Hda. Pb. acreedor por impuesto s/ sociedades 4752
(Por la liquidacin del impuesto sobre los beneficios)

a Impuesto sobre beneficios 630 5.684
(Saldamos la cuenta 630)

150 131 Subvencin de capital.
800 116 Reservas estatutarias.
2.000 142 Provisin para responsabilidades
100 490 Provisin para insolvencias Trfico
500 150 Obligaciones y bonos.
2.012,5 4751 Hda. Pb. acreedor por retenciones practicadas.
100 436 Envases y embalajes a devolver por clientes.
7.455 100 Capital social.
400 281 Amortizacin acumulada del I. I.
25 485 Ingresos anticipados
114 4750 Hda. Pb. acreedor por IVA
5.684 4752 Hda. Pb. acreedor por impuesto s/ sociedades
a Valores de renta fija. 251 1.500
a Terrenos y bienes naturales. 220 1.000
a Mercaderas A. 300 725
a Mercaderas B 301 1.000
a Inversiones financieras temporales en capital. 540 500
a Imposiciones a corto plazo. 548 100
a Hda. Pb. deudor por devolucin de impuestos 4709 1.000
a Gastos de I+D. 210 1.000
a Construcciones. 221 6.100
a Clientes de dudoso cobro. 435 100
a Bancos...,c/c vista, euros. 572 11416,5
a Equipos para procesos de la informacin 227 100

118.124 Suma total 118.124
377
Clculo del valor terico de las acciones al final del ejercicio, calculado sobre el
asiento de cierre.
Mtodo I
Fondos Propios = Activo Real Pasivo
Activo Real (AR)= Activo contable - Cuentas compensadoras =
Activo contable = la suma de las cuentas de saldo deudor = 30.721,5 u. m.
Cuentas compensadoras = Provisin para insolvencias de trfico + Envases y
embalajes a devolver por clientes + Amortizacin acumulada del I.M. +
Amortizacin acumulada del I.I.= 100 +100 + 622 + 400 = 1.222 u. m.
AR= 30.721,5 1.222 = 29.499,5 u. m
Pasivo = Provisiones para riesgos y gastos + Obligaciones y bonos + Hda. Pb.,

acreedores por retenciones practicadas + Proveedores de inmovilizado a c/p +
Hda. Pb., acreedores por IVA + Hda. Pb., acreedores por impuesto
s/sociedades = 2.00 + 500 + 2.010,5 + 110 + 114 + 5.684= 10.420,5 u. m.
Fondos Propios = Activo Real Pasivo =29.499,5 - 10.420,5 = 19.079 u. m.
Mtodo II
Fondos Propios = Neto patrimonial = Fondos propios + Ingresos no imputados al
ejercicio*= Reservas estatutarias + Capital social + Prdidas y ganancias +
Subvenciones en capital + Ingresos anticipados = 800 + 7.455 + 10.649 + 150 + 25 =
19.079 u. m.
Fondos Propios = 19.079 u. m. + 0 = 19.079
Clculo del nmero de acciones

N de acciones = Capital Social / Valor Nominal de cada ttulo = 7.455/5= 1.491
Clculo del valor terico de cada una de las acciones

Valor terico = Patrimonio neto/ nmero de acciones.
Valor Terico de cada accin = 19.079/ 1.491 = 12,79 u. m.
Supuesto n 121. La prorrata del IVA.
*
Los ingresos an no imputados, son un componente ms del resultado de ejercicios prximos, los cuales
tributarn para el impuesto sobre los beneficios en el perodo correspondiente. Por otra parte, la cuenta de
prdidas y ganancias ser distribuida y probablemente no pase a engrosar ntegramente los fondos propios el
importe que figura en sus saldo, pues habr que distribuirlo y retribuir a los accionistas.
378
La empresa PURPURA realiza dos actividades: una sujeta al IVA y la otra no sujeta. Los
datos ms significativos en relacin con el impuesto del valor aadido, son los siguientes**:
Prorrata Ventas al Ventas a Total

Actividad provisional ao contado crdito facturacin del
1 ao 1
Sujeta al IVA 80 % 1.000 500 1.500
No sujeta al IVA 500 500
PURPURA adems de las ventas, realiza durante el ao 1, las siguientes transacciones
(todas se han pagado en efectivo y los importes sealados no incluyen el IVA
correspondiente):
Porcentaje imputable a
Importe
Gastos (tipo impositivo = 10 %) cada actividad
(sin IVA)
A B
227 Equipos p procesos para la informacin 150 100 % 0%
602 Compras de otros aprovisionamientos 300 100 % 0%
608 Devolucin de compras 100 100 % 0%
622 Reparacin y conservacin 50 60 % 40 %
629 Otros servicios 200 desconocido desconocido
Al ao siguiente, el tipo impositivo no ha variado. PURPURA realiza durante el ao las
siguientes transacciones, todas ellas al contado:
1 Paga al contado la factura anual de la asesora fiscal, jurdica y contable por importe de
100 u. m., ms el IVA correspondiente. El gasto corresponde en un 50 % a la actividad A
y en el mismo porcentaje a la B.
2 Paga la nomina del personal, la cual presenta el siguiente desglose:
Sueldos brutos: 340 u. m.
Seguridad social a cargo de la empresa. 65 u. m.
Seguridad social a cargo de los trabajadores 15 u. m.
Retenciones practicadas para el IRPF: 34 u. m.
3 La factura pagada al contado, por los servicios telefnicos ascendi a 110 u. m.
4 Las facturas de peaje de la autopista, pagadas en efectivo por viajes realizados por
nuestros empleados, en cumplimiento de su trabajo suman 110 u. m. (IVA incluido).
5 Obtiene el 31 de diciembre, un prstamo bancario a corto plazo, por un importe de 500 u.
m. El tipo de inters aplicable al mismo es del 5 %. Intereses postpagables semestrales.
Dicho importe ha sido ingresado en la cuenta corriente que PURPURA tiene abierta en
dicha entidad financiera.
6 Las ventas del perodo, todas ellas al contado, ascendieron a 1.800 u. m. en la actividad
que tiene derecho a deduccin y a 200 u. m. en la actividad no sujeta a IVA.
**
Este supuesto refleja una parcela de la realidad y no pretende, en ningn caso, ser exhaustivo, sino reflejar
aquellas operaciones que presentan inters para la utilizacin de la regla de prorrata, de ah que supongamos
slo la existencia de algunos gastos y que la liquidacin del impuesto sea de una periodicidad anual
379
SE PIDE:
1) Prorrata general del IVA en el circulante y prorrata del IVA en los bienes de
inmovilizado.
Confeccione las anotaciones contables en el libro diario.
Calcule las prorratas definitivas de cada periodo.
Realice los ajustes pertinentes de IVA.
Liquide el impuesto como si se tratara de una declaracin anual,
compensando en el segundo ao, si procede, la cuanta a devolver del ao
anterior.
2) Prorrata especial del IVA de circulante y prorrata del IVA de los bienes de
inmovilizado:
Libro diario.
Liquidacin del impuesto.
1) Prorrata general del IVA en el circulante y prorrata del IVA en los bienes de
inmovilizado.
Registro de las operaciones del ao 1:

1.100 570 Caja, euros (1.000 + 10 % 1.000 = 1.100)
550 430 Clientes, euros ( 500 + (10 % s / 500) = 550)
a Hda. Pb. IVA repercutido (10 % s / 1.500 = 150) 477 150
(Por las ventas del ao 1 sujetas a IVA)

500 430 Clientes, euros
(Ventas no sujetas al IVA correspondientes al ao 1)

153 227 Equipos para procesos para la informacin
150 + 20 % s / (10 % s / 150) = 153
80 % s / (10 % s / 150) = 12
a Caja, euros (150 + 10 % s / 150 = 165) 570 165
(Por la adquisicin del ordenador aplicando la prorrata
provisional del ao 1. La parte no deducible del
impuesto, forma parte del precio de adquisicin)

300 + 20 % s / (10 % s / 300) = 306
80 % s / (10 % s / 300) = 24
a Caja, euros (300 + 10 % s / 300 = 330) 570 330
(Por las compras aplicando la prorrata general)

110 570 Caja, euros (100 + 10 % s / 100 = 110)
Devolucin de compras
100 + 20 % s / (10 % s / 100) = 102 608 102
Hda. Pb. IVA soportado
80 % s / (10 % s / 100) = 8 472 8
380

50 + 20 % s / (10 % s / 50) = 51
80 % s / (10 % s / 50) = 8
a Caja, euros (50 + 10 % s / 50 = 55) 570 55

200 + 20 % s / (10 % s / 200) = 204
80 % s / (10 % s / 200) = 16
a Caja, euros (200 + (10 % s /200)= 220) 570 220

Clculo de la prorrata definitiva del ao 1:
A 31 de diciembre, se debe calcular la prorrata definitiva del presente ao que ser la
provisional del ao siguiente, o lo que es lo mismo la del ao 2:
P1= Facturacin actividad con derecho a deduccin x 100 = 1.500 x 100 = 75 %

Facturacin total de todas las actividades 1.500 + 500
Ajuste contable en el IVA soportado en el ao 1

El IVA deducido ha sido calculado con la prorrata provisional fue del 80 % del total
facturado en cada caso. Al final de ejercicio hemos calculado la prorrata definitiva, que al
dar un porcentaje inferior al aplicado, origina una diferencia negativa, por tanto habr que
disminuir el saldo de la cuenta Hacienda Pblica IVA soportado.
En las transacciones contabilizadas, se concreta en las siguientes operaciones:
Inmovilizado: Equipos para procesos de la informacin

Deducido : 80 % s / (10 % s /150) = 12 u. m.
Deducible: 75 % s / (10 % s /150) = 11,25 u. m
Ajuste a realizar = 12 - 11,25 = 0,75 cantidad en la que habr que disminuir la cuenta 472:

0,75 6342 Ajustes negativos en IVA de inversiones
a Hda. Pb. IVA soportado 472 0,75

Circulante: Compras de otros aprovisionamientos, devolucin de compras, reparacin y

conservacin y otros servicios:
Deducido : 80 % s / (10 % s / (300 - 100 + 50 + 200 )) = 36 u. m.
Deducible: 75 % s / (10 % s /(300 - 100 + 50 + 200 )) = 33,75 u. m
Ajuste a realizar, disminuyendo el saldo de la cuenta Hacienda Pblica IVA soportado =
= 36 - 33,75 = 2,25. Por tanto, el asiento a realizar ser el siguiente:
381
2,25 6341 Ajustes negativos en IVA de circulante


Liquidacin del IVA al final del ao 1:
Hda. Pb. IVA soportado Hda. Pb. IVA repercutido

12 8 150
24 0,75
4 2,25
16
Sd = 45 Sa = 150

a Hda. Pb. , acreedor por IVA 4750 105

1
102,5 623 Servicios de profesionales independientes1
100 + 25 % s / (10 % s / 100) = 102,5
7,5 472 Hda. Pb. IVA soportado
75 % s / (10 % s / 100) = 7,5
100 + 10 % s / 100 = 110
2
65 + 15 = 80
a Hda. Pb. acreedor por retenciones practicas 4751 34
(Las remuneraciones no estn sujetas al IVA,
tributan por el IRPF)
3
102,5 629 Otros servicios
(110 / 1,1) + 25 % s / (10 % s / 100) = 102,5
75 % s / (10 % s / 100) = 7,5
a Caja, euros (100 + 10 % s / 100 = 110) 570 110
4
1
La prorrata provisional del ao 2, es la definitiva del ao 1, es decir el 75 % del IVA.
382

(Para los consumidores finales, el IVA no es
deducible)
5
a Deudas a corto plazo con entidades de crdito 5200 1.000
(Operacin no sujeta a IVA)
6
a Hda. Pb. IVA repercutido 477 180
10 % s / 1.800 = 180
(Por las ventas sujetas y no sujetas a IVA)

A 31 de diciembre, se debe calcular la prorrata definitiva del presente ejercicio, que ser la
provisional del ao 3:
P2= Facturacin actividad con derecho a deduccin X 100 = 1.800 x 100 = 90 %

Facturacin total de todas las actividades 1.800 + 200
Ajuste contable en el IVA soportado en el ao 2.
El IVA deducido ha sido calculado con la prorrata provisional del 75 % del total las del
impuesto facturado en las operaciones sujetas al IVA. Al final de ejercicio, una vez calculada
la prorrata definitiva, observamos que da un porcentaje superior al aplicado durante todo el
ao 2, lo cual, origina una diferencia positiva. La empresa tiene derecho a deducir una
cantidad superior a la inicialmente contabilizada, por tanto habr que realizar ajustes en el
saldo de la cuenta Hacienda Pblica IVA soportado. En las transacciones contabilizadas con
IVA deducible, se concretan en las siguientes operaciones:
Servicios de profesionales independientes y otros servicios:
Deducible: 90 % s / (10 % s /100 + 100) = 18 u. m
Deducido : 75 % s / (10 % s /200) = 15 u. m.
Ajuste a realizar = 18 - 15 = 3 cantidad en la que habr que aumentaran los ingresos y la
cuenta 472. Se concreta en el siguiente asiento:

a Ajustes positivos en IVA de circulante 6391 3

Por otra parte, la diferencia entre la prorrata definitiva de este ejercicio y la del ao de
adquisicin del ordenador, es superior al 10 %. Es decir:
Prorrata definitiva ao 1: 75 %
Prorrata definitiva ao 2: 90 %
Diferencia de prorratas 90 % - 75 % = 15 %. hay que ajustar el IVA deducible:
Deducido en el ao 1 = 75 % s / (10 % s /150) = 11,25 u. m
383
Deducible en el ao 2 = 90 % s / (10 % s / 150) ) = 13,5 u. m.

Deduccin complementaria = (13,5 - 11,25) / 5 aos = 0,45 u. m.

a Ajustes positivos en IVA de inversiones 6392 0,45

7,5 180
7,5
3
0,45
Sd = 18,45 Sa = 180

a Hda. Pb. acreedor por IVA 4750 161,55

2) Prorrata especial del IVA de circulante y prorrata del IVA de los bienes de
inmovilizado

1.100 570 Caja, euros (1.000 + 10 % 1.000 = 1.100)
1.050 430 Clientes, euros
500 + (10 % s/ 500) + 500 = 1.050
a Hda. Pb. IVA repercutido (10 % s / 1.500 = 150 ) 477 150
(Ventas del ao 1: sujetas y no sujetas a IVA)

150 227 Equipos para procesos para la informacin
15 472 Hda. Pb. IVA soportado1 )10 % s / 150 = 15)
(Por la compra de los equipos informticos)

30 472 Hda. Pb. IVA soportado1
10 % s / 300 = 30 a Caja, euros 570 330

110 570 Caja, euros (100 + 10 % s / 100 = 110)
a Devolucin de compras 608 100
a Hda. Pb. IVA soportado1 ( 10 % s / 100= 10) 472 10

1
Se deduce todo el IVA por tratarse de un bien que est afectado totalmente a la actividad A
384

50 + 40 % s / (10 % s / 50) = 52
60 % s / (10 % s / 50) = 8
a Caja, euros (50 + 10 % s / 50 = 55) 570 55
(Se deduce slo el porcentaje de IVA imputable a la
actividad A)

200 + 20 % s / (10 % s / 200) = 204
80 % s / (10 % s / 200) = 16
a Caja, euros (200 + (10 % s /200)= 220) 570 220
(Al desconocer el porcentaje imputable a cada
actividad se aplica el de la prorrata general

A 31 de diciembre, se calcula la prorrata definitiva del ao 1 que ser la provisional del
ao 2, tal como hemos hecho en el apartado 1 de la solucin. El resultado obtenido fue para
P1 del 75 %
Ajuste contable en el IVA soportado en el ao 1
El IVA deducido ha sido calculado con la prorrata provisional que fue del 80 % del total
facturado en los casos en los cuales desconocamos el porcentaje de imputacin para cada
actividad, como la prorrata definitiva es inferior, habr que realizar ajustes en la cuenta
Hacienda Pblica IVA soportado, que en las transacciones contabilizadas, se concreta slo en
lo referente a otros servicios
Deducido : 80 % s / 10 % s / 200 = 16 u. m.
Deducible: 75 % s / 10 % s / 200 = 15 u. m
Ajuste a realizar, disminuyendo el saldo de la cuenta Hacienda Pblica IVA soportado =
16 - 15 = 1 u. m. Por tanto, el asiento a realizar ser el siguiente:

1 6341 Ajustes negativos en IVA de circulante


15 10 150
30 1
3
16
Sd = 53 Sa = 150
385

a Hda. Pb., acreedor por IVA 4750 97

1
100 + 50 % s / (10 % s / 100) = 105
50 % s / (10 % s / 100) = 5
a Caja, euros (100 + 10 % s / 100 = 110) 570 110
2
a Organismos de la S. S. Acreedores (65 + 15) 476 80
a Hda. Pb. acreedor por retenciones practicas 4751 34

3
102,5 629 Otros servicios
100 + 25 % s / (10 % s / 100) = 102,5
75 % s / (10 % s / 100) = 7,5
a Caja, euros (100 + 10 % s / 100 = 110) 570 110
4
1.980 570 Caja, euros a Ventas de mercaderas 700 1.800
a Hda. Pb. IVA repercutido (10 % s / 1.800) 477 180
(Por las ventas realizadas sujetas a IVA)
4'
200 570 Caja, euros a Ventas de mercaderas 700 200
(Por las ventas no sujetas a IVA)
5
110 629 Otros servicios a Caja, euros (100 + 10 % s/100) 570 110
6
a Deudas a corto plazo con entidades de crdito 5200 1.000
(Operacin no sujeta a IVA)

A 31 de diciembre, se debe calcular la prorrata definitiva del ao 2 que ser la provisional

del ao 3, como ya hemos calculados en el punto 1 de la solucin: P2: 90 %
Ajuste contable en el IVA soportado en el ao 2.
El IVA deducido fue calculado con la prorrata provisional del 75 %. Al final de ejercicio,
al calcular la prorrata definitiva, observamos que da un porcentaje distinto, originando unas
diferencias, que se concretan en el registro de la factura de telfono:
Deducible: 90 % s / (10 % s /100) = 9 u. m
386
Deducido : 75 % s / (10 % s /a00) = 7,5 u. m.

Ajuste a realizar = 9 - 7,5 = 1,5 u. m. cantidad en la que habr que aumentaran los ingresos
y la cuenta 472. Se concreta en el siguiente asiento:

a Ajustes positivos en IVA de circulante 6391 1,5

Al haber deducido ntegramente el IVA del ordenador por estar ligado completamente a la
actividad A, no procede realizar ningn tipo de ajuste.

a Hda. Pb. IVA soportado (5+ 7,5 + 1,5) 472 14
a Hda. Pb. acreedor por IVA 4750 166

Supuesto n 122. Examen de Junio de 1998.
.La empresa TEATP S.A., que inici su actividad el 1.1.87, presenta el siguiente Balance
de Saldos, sin clasificar a 31.12.95:
Nombre de las cuentas Importe Sdo.Deudor Sdo.Acreedor

Anticipos de remuneraciones 100
Ventas de envases y embalajes 50
Construcciones 2.000
Terrenos y bienes naturales 400
Publicidad, Propaganda y relaciones pb. 200
Transportes 25
Gtos.primer establecimiento ??
Trabajos realizados p el Inm.Material 100
Envases a devolver a proveed 35
Amort.Acum.Inm.Material 250
Ventas de mercaderas 10.000
Provisin por depreciacin de mercader. 50
Provisin para impuestos 50
Prestamos a C/P de entidades de crdito 60
Subvenciones explotacin 300
Sueldos y salarios 750
Otros tributos 100
Acreedores por prestac.servicios 150
Elementos de transporte 100
387
Compras de mercaderas 7.500

Seguridad Social a cargo de la empresa 250
Mercaderas 750
Partidas pendientes de aplicacin (s.d.) 50
Caja, euros. 555
Bancos..., c/c vista, euros. 1.500
Suministros 45
Proveedores (moneda extranjera) (30 $) 30
Organismos de la Seguridad Soc., acreed. 350
Devolucin de compras y operaciones sim. 150
Hda.Pub.acreedor por retenciones practic. 60
Rappels sobre ventas 100
Repuestos 100
Fianzas recibidas a c/p 20
Capital social ??
De este ejercicio, an se hallan pendientes de contabilizar las siguientes operaciones:

1.-La empresa considera innecesaria la provisin para riesgos y gastos.
2.-Las existencias finales de mercaderas, valoradas segn el precio medio ponderado,
ascienden a 200 u. m. mientras que su valor de mercado es de 150 u. m.
3.-Las existencias de repuestos, cuyo perodo de almacenamiento es inferior a un ao,
ascienden a 100 u. m. segn el mtodo FIFO, siendo su valor de mercado de 200 u. m.
4.-Realizando los controles internos antes de regularizar, se descubre una factura sin
contabilizar de REPAR S.A., por una reparacin efectuada, que se haba pagado en
noviembre a travs de Banco por 50 u. m.
5.-La empresa que desea diversificar su actividad, ha comenzado a desarrollar dos procesos
para la obtencin de unas patentes, de las que se espera obtener una alta rentabilidad. Del
total de gastos incurridos por la empresa, son imputables a dichos procesos, segn
informacin facilitada por el departamento de costes de la empresa:
personal 50 u. m.;
energa elctrica 50 u. m.;
materiales diversos 30 u. m.;
seguridad social 10 u. m.,
Todos ellos, ya han sido contabilizados por la empresa.
6.-El valor del edificio, adquirido el 1 de enero del presente ao, asciende a 1.700 u. m., y
creemos que esta diferencia de valor es temporal y por lo tanto reversible. Mientras que el
del solar, por la demanda que sufre en estos momentos este tipo de inversin, se estima en
500 u. m.
7.-El vehculo de transporte externo se adquiri el pasado 1 de julio, y se pag con un cheque
de nuestro banco, su amortizacin se realizar en 10 aos.
8.-El prstamo se devuelve ntegramente pagando adems 10 u. m. en concepto de intereses.
388
9.-La campaa publicitaria que se contrat por primera vez este ao, abarca el perodo desde
el 1.12.95 al 31.1.96.
10.-El inmovilizado, excepto el ya especificado, se amortiza en un 20% de su valor. El activo
ficticio, que tiene una antigedad de 5 aos, se amortiza tambin en la misma proporcin,
teniendo en el da en que se incorpor al patrimonio, un valor de 100 u. m.
11.-El dlar cotiza en el momento del cierre a 0,5 u. m.
SE PIDE:
Ordene el balance calculando la cuanta del capital social.
Contabilice las operaciones indicadas en el enunciado.
Calcule el resultado del ejercicio
Confeccione el asiento de cierre.
Se contesta ordenadamente a cada uno de los apartados.
1. Clasificacin del balance de saldos

Anticipos de remuneraciones 100 100
Ventas de envases y embalajes 50 50
Construcciones 2.000 2.000
Terrenos y bienes naturales 400 400
Publicidad, Propaganda y relaciones pb. 200 200
Transportes 25 25
Gtos.primer establecimiento ?? 201
Trabajos realizados p el Inm.Material 100 100
Envases a devolver a proveed. 35 35
Amortizacin Acumulada del Inm.Material 250 250
Ventas de mercaderas 10.000 10.000
Provisin por depreciacin de mercader. 50 50
Provisin para impuestos 50 50
Prestamos a C/P de entidades de crdito 60 60
Subvenciones explotacin 300 300
Sueldos y salarios 750 750
Otros tributos 100 100
Acreedores por prestac.servicios 150 150
1
Saldo inicial hace cinco aos de los gastos de primer establecimiento = 100 u. m. (apartado 10). Como se
amortizan 20 u. m. cada ao y este es el ltimo ejercicio en que se amortiza, su saldo es de 20 u. m.
389

Compras de mercaderas 7.500 7.500
Seguridad Social a cargo de la empresa 250 250
Mercaderas 750 750
Partidas pendientes de aplicacin (s.d.) 50 50
Caja, euros. 555 555
Bancos..., c/c vista, euros. 1.500 1.500
Suministros 45 45
Proveedores (moneda extranjera) (30 $) 30 30
Organismos de la Seguridad Soc., acreed. 350 350
Devolucin de compras y operaciones sim. 150 150
Material de oficina 60 60
Hda.Pub.acreedor por retenciones practic. 60 60
Rappels sobre ventas 100 100
Repuestos 100 100
Fianzas recibidas a c/p 20 20
Capital social ?? 3.020
TOTALES 14.640 14.640
Asientos en el libro diario.
1
50 140 Provisin para impuestos
a Exceso de provisin para riesgos y gastos 790 50
(Por la cancelacin de la provisin)
2
2
200 300 Mercaderas
2
50 390 Provisin por depreciacin de mercader.
(al finalizar el ejercicio se salda la provisin dotada en
el ejercicio anterior).
2
Provisin por depreciacin de mercader. 390 50
(por el reconocimiento de la prdida de valor reversible
puesta de manifiesto al realizar el inventario)
3
390
100 612 Variacin de existencias de otros aprov.

a Repuestos 322 100
3
100 322 Repuestos
a Variacin de existencias de otros 612 100
aprovisionamientos
4
(La factura correspondiente al gasto, esta pendiente de
contabilizacin, no obstante el pago se realiz en su
da a travs del banco (operacin contabilizada como
partidas pendiente de aplicacin)
5
No se puede activar el inmovilizado inmaterial, por no
hallarse claramente establecidos los criterios de
imputacin a cada proyecto. Vase la resolucin del
ICAC de 21 de enero de 1992.

15.990 Suma y sigue 15.990
6
Calculamos el valor neto contable (VNC)del edificio:
VNC=Precio adquisicin amortizacin (apartado 10)
VNC=2.000- 400= 1.600
Como es claramente inferior al valor de mercado,
(1.700 u. m.), no es preciso dotar ninguna provisin.
7
5 682 Dotacin para la amortizacin del I.Material
a Amortizacin Acumulada del I. Material 282 5
Anualidad = 100 u.m./10aos= 10 u. m. al ao.
El vehculo slo se ha utilizado 6 meses por ello la
amortizacin del ejercicio es de =10u.m.x 6/12
meses=5)
8
60 5200 Prestamos a C/P de entidades de crdito
10 663 Intereses de deudas a C/P
(Por la cancelacin de la deuda)
9
a Publicidad, Propaganda y relaciones pblicas 627 100
(Periodificacin del gasto por publicidad:
200u.m. /2 meses=100 u. m.)
10
391
400 682 Dotacin para la amortizacin del I.Material

a Amortizacin Acumulada del I. Material 282 400
Anualidad = 20 % s/ 2.0000= 400 u. m. al ao.
(Corresponde a la amortizacin de la construccin)
10
(Saneamiento del activo ficticio)
11
15 4004 Proveedores (moneda extranjera)
a Diferencias positivas en moneda extranjera 136 15
CALCULO DEL RESULTADO

(Antes de calcular el resultado, es necesario adecuar
los saldos de las cuentas del grupo 3. El enunciado, a
diferencia con otras cuentas, no comunica que haya
existencias finales del material de oficina)

16.565 Suma y sigue 16.565

10.015 129 Prdidas y Ganancias a Publicidad, Propaganda y ... 627 100
a Compras de mercaderas 600 7.500
a Seguridad Social a cargo de la emp. 642 250
a Variac. de existencias de mercaderas 610 550
a Dotacin p la amortizacin del I.Mat. 682 405
a Intereses de deudas a C/P 663 10
a Amortizac. de gastos establecimiento 680 20
a Variac. existencias de otros aprovis. 612 60

100 732 Trabajos realizados p el Inm.Material
300 740 Subvenciones explotacin
150 608 Devolucin de compras y operaciones sim.
50 790 Exceso de provisin para riesgos y gastos
50 793 Provisin de existencias aplicada 129 10.700
a Prdidas y Ganancias
392
CIERRE
655 Amortizacin Acumulada del Inm.Material
150 Acreedores por prestac.servicios
15 Proveedores (moneda extranjera) (30-15)
350 Organismos de la Seguridad Soc., acreed.
60 Hda.Pub.acreedor por retenciones practic.
20 Fianzas recibidas a c/p
3.020 Capital social
50 390 Provisin por depreciacin de mercader.
15 136 Diferencias positivas en moneda extranjera
Anticipos de remuneraciones 100
Construcciones 2.000
Terrenos y bienes naturales 400
Envases a devolver a proveed 35
Caja, euros. 555
Bancos..., c/c vista, euros. 1430
Mercaderas 300 200
Repuestos 322 100
Gastos anticipados 480 100

42.395 Suma Total 42.395
Supuesto n 123. Examen de Septiembre de 1998.
.
La empresa NONCA S.A. presenta el 1 de Diciembre de 1997, el siguiente balance de
saldos sin clasificar:
Anticipo a proveedores 100
Elementos transporte 400
Devolucin de ventas y op. sim. 50
Obligaciones y bonos 500
Rappels por compras 50
Transportes 5
Prima de seguros 15
Proveedores, efec.com.a pagar 100
I.F.T. en capital 800
Construcciones en curso 100
Provisin p insolvencias trfico 40
Dot.Amortizacin Inmovil.Mat. 15
393
Prima emisin acciones 50

Amort.Acum.Inm.Mat. 60
Compras de mercaderas 650
Clientes, efectos com.impagados 20
Gastos de constitucin 100
Terrenos y bs.naturales 100
Mercaderas 235
Anticipos de clientes 10
Trabajos realizados para el I. M. 50
Subvenciones a la explotacin 10
Clientes (euros) 700
Ventas de mercaderas 3000
Caja, euros. 400
Reservas legales 200
Bancos..., c/c vista, euros. 1800
Resultado neg.ejercicios ant. 40
Capital social ?
Estn pendientes de contabilizar las siguientes operaciones:

1.-Se termina el edificio en curso. Pagamos con cheque la ltima certificacin de obra que
asciende a 200. El terreno sobre el que se construy, es el que figura en balance y su valor
actual es de 400.
2.-Se venden mercancas por 1000. La mitad al contado con un descuento por pronto pago en
factura de 10. Con un aplazamiento de quince das se cobrarn a travs del Banco 250 u.
m. y con fecha de hoy, se giran letras aceptadas por el resto. El transporte es a nuestro
cargo y asciende a 20,el cual se paga por caja.
3.-El Fondo de Comercio de nuestra empresa, en este momento tiene un valor de 200 u. m.
segn puso de manifiesto un estudio realizado por una empresa especializada.
4.-Nos comunican que la letra impagada del balance resulta definitivamente incobrable.
5.-Se gestionan todas las letras a travs de nuestro banco. Llegado el vencimiento, el banco
nos comunica que han resultado todas pagadas. Gastos de la operacin 25
6.-La nmina del perodo presenta el siguiente desglose:
Sueldos y salarios brutos 300 u. m.
Seguridad social cuota trabajadores 30 u. m.
Organismos de la Seguridad Social acreedores 100
Retenciones I.R.P.F. 40
Adems a la Seguridad Social le corresponde abonar una baja por enfermedad comn
cuyo importe es de 30 u. m.
394
7.-El vehculo que se haba comprado el mes anterior, y que por tanto an no se haba
comenzado a amortizar, tuvo un accidente, siendo la culpa del conductor. La Compaa de
Seguros no se hace cargo de ningn pago. El coche se contabiliz en ese da con la
siguiente informacin: Coste del vehculo con todos sus accesorios 45 u. m., matricularlo
cost 5 u. m. y el seguro obligatorio 15 u. m.. Vendemos el coche para chatarra por 5 u.
m., que cobramos en efectivo.
8.-Recibimos una fianza por importe de 40 u. m.. Plazo de 6 meses.
9.-Pagamos 50 u. m. en efectivo correspondientes al impuesto de actividades econmicas.
SE PIDE:
1 Complete el balance de saldos calculando la cuanta del capital social.

2 Contabilice las operaciones indicadas en el enunciado
3 Contabilice las operaciones indicadas en el enunciado
4 Realice la regularizacin y el cierre del ejercicio, teniendo en cuenta
que las existencias finales de mercaderas son de 175 u. m
395

Balance de saldos
Anticipo a proveedores 100 100
Elementos transporte 400 400
Devolucin de ventas y op. sim. 50 50
Obligaciones y bonos 500 500
Rappels por compras 50 50
Transportes 5 5
Prima de seguros 15 15
Proveedores, efec.com.a pagar 100 100
I.F.T. en capital 800 800
Clientes de dudoso cobro 40 40
Construcciones en curso 100 100
Provisin p insolvencias trfico 40 40
Dot.Amortizacin Inmovil.Mat. 15 15
Prima emisin acciones 50 50
Amort.Acum.Inm.Mat. 60 60
Compras de mercaderas 650 650
Clientes, efectos com.impagados 20 20
Gastos de constitucin 100 100
Terrenos y bs.naturales 100 100
Mercaderas 235 235
Anticipos de clientes 10 10
Trabajos realizados para el I. M. 50 50
Subvenciones a la explotacin 10 10
Ventas de mercaderas 3.000 3.000
Caja, euros. 400 400
Reservas legales 200 200
Bancos..., c/c vista, euros. 1.800 1.800
Resultado neg.ejercicios ant. 40 40
Capital social ? 1.500
TOTALES 5.570 5.570
396
Asientos en el libro diario.

1
a Construcciones en curso 231 100
(por la terminacin del edificio)
2
(por la ventas)
2
20 624 Transportes
a Caja. euros. 570 20
(por los gastos de la operacin)
2
(por el cobro, 15 das despus)
3
No procede realizar ningn asiento.
Vase la Resolucin del ICAC del 2/1/92
4
a Clientes, efectos com.impagados 4315 20
(por el reconocimiento de la prdida)
5
(por la gestin)
5
(a la fecha del vencimiento)

397

6
(100 de deuda 30 a cargo de los trabajadores=70)
30 471 Organismos de la Seguridad Social, deudores
(Asiento correspondiente a la nomina del perodo)
7
5 570 Caja, euros.
(calculamos su precio de adquisicin: 45+5)
(Debera contabilizarse el gasto por la amortizacin
correspondiente al vehculo y darla de baja al vender
el mismo, no realizamos estos asientos por carecer de
los datos necesarios)
8
a Fianzas recibidas a C/P 560 40
9
50 631 Otros tributos a Caja, euros. 570 50
REGULARIZACIN

175 300 Mercaderas

El importe de la provisin para insolvencias coincide
con el de los clientes de dudoso cobro, por tanto
suponemos que se sigue el mtodo individualizado
a Devolucin de ventas y op. sim. 608 50
a Transportes (5 +20: 25) 624 25
a Dot.Amortizacin Inmovil.Mat. 682 15
a Prdidas de crditos com. incobrables 650 20
398


50 732 Trabajos realizados para el inmovilizado material
4.000 700 Ventas de mercaderas (3.000 +1.000)
CIERRE
500 150 Obligaciones y bonos
100 401 Proveedores, efec.com.a pagar
40 490 Provisin p insolvencias trfico
60 282 Amortizacin Acumulada Inm. Mat.
200 112 Reservas legales
40 4751 Hda. Pb., acreedor por retenciones practicadas
40 560 Fianzas recibidas a C/P
a Anticipo a proveedores 407 100
a Elementos transporte (400 50= 350) 228 350
a I.F.T. en capital 540 800
a Terrenos y bs. naturales 220 100
a Mercadera 300 175
a Caja, euros. (400+490-20+5-50 570 825
Bancos..., c/c vista, euros.( 1.800-200+250+225+40 572 2.115
Resultado neg. ejercicios ant. 121 40
Construcciones 221 300
Organismos de la Seguridad Social, deudores 471 30

19.730 Suma total 19.730
399
Supuesto n 124. Examen de Junio de 1999.
La empresa Junio S.A. presenta a 31 de Diciembre de 1998 el siguiente Balance de saldos:
Sdo. Sdo.
Deudor Acreedor
Capital Social ????
Gastos de constitucin (ahora cumplen los 5 aos) 20
Subvenciones de explotacin 150
Obligaciones y bonos a L/P (se amortizaran el 30/7/99) 80
Equipos procesos informacin (a amortizar en 5 aos) 500
Elementos de transporte (estn totalmente amortizados) 100
Construcciones (a amortizar en 50 aos ) 3000
Amortizac. Ac. I.M. (de todos los elementos del I.M.) 1.150
Compras (agrupa todas las compras realizadas) 130
Prestacin de servicios 175
Beneficio procedentes del I.M. 50
Clientes 1000
Mercaderas 50
Provisin depreciacin de mercaderas 5
Materias primas 25
Materiales diversos 75
Ventas mercaderas y productos terminados 8.000
Banco c/c 20500
Rappels por ventas 10
Reserva voluntaria 25
Suministros 120
Gastos anticipados 75
Fianzas recibidas a C/P 5
TOTALES
400
Estn pendientes de contabilizar los siguientes hechos contables:

1.- La nomina que se pagar el prximo 3 de Enero, presenta el siguiente desglose:
Sueldos Brutos 200,
Retencin para la Seguridad Social 12,
Retencin por I.R.P.F. 20,
Seguridad Social cuota patronal 60,
Ayuda a la familia, bajas, etc. 32
2.- Por incumplimiento de la obligacin afianzada, nos quedamos con la fianza.
3.- La ltima prima anual del seguro abonada mediante un cheque en este ejercicio, asciende
a 200 y est an pendiente de contabilizar (abarca el perodo 1-7-98 a 30-6-99), habiendo
sido la del ao anterior de 150 u. m. (ya contabilizada en el ejercicio precedente)
4.- Datos relativos a la Amortizacin:
Inmovilizado Inmaterial y Ficticio: Linealmente y en los plazos establecidos en el
PGC.
Inmovilizado Material: La empresa estima siempre un valor residual de cero.
En cuanto al ordenador se amortiza por el mtodo de los nmeros dgitos en
funcin de los cinco primeros nmeros naturales y de forma creciente; este es el
tercer ao completo de uso.
Los elementos de transporte, estn totalmente amortizados, siendo incomprensible
que an estn en contabilidad, al estar fuera de uso, por ello se procede a darlo de
baja.
En cuanto a las construcciones se estima una vida til de 50 aos. Mtodo de
clculo lineal y en funcin de su vida til.
5.- Las existencias finales de mercaderas son de 250 (valor de mercado 275).
6- Otras existencias finales:
Materias primas: 100 u. m. siendo el valor de reposicin 90 .
SE PIDE:
1 Clasifique el Balance de Saldos, calcule la cifra del capital y la

suma de los saldos deudores y acreedores.
2 Contabilice en el libro diarios los hechos contables pendientes de
registro.
3 Realice el registro de las operaciones necesarias para llevar a cabo
la regularizacin
4 Confeccione el asiento de cierre del ejercicio
401
1. Clasificacin del balance de saldos
Sdo. Sdo.
Deudor Acreedor
Capital Social ???? 15965
Gastos de constitucin (ahora cumplen los 5 aos) 20 20
Subvenciones de explotacin 150 150
Obligaciones y bonos a L/P (se amortizaran el 30/7/99) 80 80
Equipos procesos informacin (a amortizar en 5 aos) 500 500
Elementos de transporte (estn totalmente amortizados) 100 100
Construcciones (a amortizar en 50 aos ) 3000 3000
Amortizac. Ac. I.M. (de todos los elementos del I.M.) 1.150 1150
Compras (agrupa todas las compras realizadas) 130 130
Prestacin de servicios 175 175
Beneficio procedentes del I.M. 50 50
Clientes 1000 1000
Mercaderas 50 50
Provisin depreciacin de mercaderas 5 5
Ventas mercaderas y productos terminados 8.000 8000
Banco c/c 20500 20500
Rappels por ventas 10 10
Reserva voluntaria 25 25
Suministros 120 120
Fianzas recibidas a C/P 5 5
TOTALES 25605 25605
402
2. Contabilice en el libro diarios los hechos contables pendientes de registro.

1
32 471 Organismos Seg. Social deudores
a Organismos Seg. Social Acreedores (60 + 12) 476 72
A Hda. Pub. acreedora por c.f. 4751 20
a Remuneraciones pdtes de pago 465 200
(Por el registro de la nomina)
2
5 Fianzas recibidas
a Ingresos extraordinarios 5
(Por el incumplimiento de la obligacin afianzada)
3
(Por la periodificacin del gasto correspondiente a este
ejercicio, que haba sido registrado en el ao anterior)
3
(Por la contabilizacin de la parte del gasto que
corresponde a este ejercicio, as como su
periodificacin y el pago del mismo)
4
No hay inmovilizado inmaterial, por ello no se
amortiza
4
(Por la amortizacin de la totalidad del activo
ficticio al cumplirse en este ejercicio los cinco aos
desde su incorporacin al patrimonio, Vanse las
normas de valoracin).

15.232 Suma y sigue 15.232
403

4
100 682 Dotacin a la Amortizacin del I.M.
(Por al cuota correspondiente al tercer ao [a3] de
amortizacin de los equipos informticos:
a3= 500 x 3= 10
15
4
100 282 Amortizacin acumulada del I.M
(Damos de baja el vehculo por encontrarse
amortizado y fuera de uso)
4
60 682 Dotacin a la Amortizacin del I.M.
(Por la cuota lineal correspondiente a la amortizacin
del edificio a=3.000 u.m./50 aos = 60 u. m.)
5
50 610 Variacin de existencias de mercaderasa Mercadera
(Para adecuar el saldo de las existencias, se saldan por 300 50
el valor de las existencias iniciales)
5
250 300 Mercaderas
a Variacin de existencias de mercad. 610 250
(Damos de alta las mercaderas por el valor de las
5
5 390 Provisin por depreciacin de mercaderas
(Saldamos la provisin dotada en el ejercicio
anterior, y no se dota ninguna, por ser el precio de
mercado superior al de adquisicin)
6
25 611 Variacin de existencias de M P.

15.822 Suma y sigue 15.822
404

6
a Variacin de existencias de M. P 611 100
(Por la adecuacin del saldo de las Materias Primas al
valor de las existencias finales)
6
a Provisin por depreciacin de materias prima 391 10
(Al ser el valor de mercado inferior al de adquisicin ,
dotamos la provisin por dicha diferencia (110-90=10)

a Materiales diversos 325 75
(Si bien el enunciado del ejercicio no nos da ningn
dato sobre los materiales diversos, en el Balance de
saldos aparece este concepto, por tanto es necesario
adecuar su saldo, dejndolo con un valor nulo de

80 150 Obligaciones y bonos a l/p
a Obligaciones y bonos a c/p 500 80
(Al estar su vencimiento pactado para dentro de 6
meses, ya no se consideran a largo plazo, por ello hay
que reclasificarlas. Los datos se hallan incluidos en el
Balance de saldos)

960 129 Prdidas Ganancias
a Compras 60 130
a Rappels por ventas 709 10
17.047 Suma y sigue 16.802
405
a Dotacin a la Amortizacin del Inmovilizado 682 160

Material (100 + 60)
a Variacin de existencias de otros 612 75
aprovisionamientos
(Saldamos todas las cuentas de diferencias que
presentan saldo deudor)

150 740 Subvencin a la explotacin
50 771 Beneficio procedente del Inmovilizado Material
8000 700 Ventas de mercaderas
5 778 Ingresos extraordinarios
5 793 Provisin por depreciacin de mercaderas aplicadas
75 611 Variacin de existencias de Materias Primas
aPyG 8.660 129 8.660
(Con este asiento, quedan saldadas todas las cuentas de
diferencias que presentan saldo acreedor)

15965 100 Capital Social
25 117 Reserva voluntaria
72 476 Organismos de la SS. acreedores
20 475 H. P. acreedora por conceptos fiscales
7.700 129 PyG
a Equipos para procesos de la
informacin 227 500
a Bancos..., c/c vista, euros 572 20.300
a Organismos de la Seguridad Social, 471 32
Deudores

50.989 Suma total 50.989
406
Supuesto n 125. Examen de Septiembre de 1999.

Sea el siguiente Balance de Saldos obtenido el 31 de Diciembre de 1999:
Cuentas ACTIVO PASIVO

572. Bancos e instituciones de crdito, ctas. corriente, euros 875
171. Deudas a largo plazo 900
(Vencen el 31 de julio del ao 2.000).
523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 1.550
(Fecha vencimiento: 04/01/2000)
174. Efectos a pagar a largo plazo 515
(Vencen dentro de 40 meses).
460. Anticipos de remuneraciones. 220
544. Crditos a corto plazo al personal. . 25
4310. Efectos comerciales en cartera 500
180. Fianzas recibidas a largo plazo 345
(Vencen el 31 de Marzo del ao 2.002).
220. Terrenos y bienes naturales 4.975
(Valor de mercado a 31/12/99: 5.000).
130. Subvenciones of. en capital. (Concedida hace 5 aos pa 100
ra la compra de maquinaria que se amortiza en 5 aos)
473. Hacienda Pblica, Retenciones y pagos a cuenta. 50
150. Obligaciones y Bonos a L/P. 2.350
(se amortizarn todas el 31 de julio del ao 2.001)
213. Fondo de Comercio. (Fecha de incorporacin al 100
patrimonio: 1 de Enero de 1999)
211. Concesiones Administrativas 40
(Por 10 aos a contar desde el 1 de Enero de 1999)
541. Valores de renta fija a corto plazo 255
(Vencen el 4-5-2.000)
223. Maquinaria 875
(Valor de mercado 500)
270. Gastos de formalizacin de deudas 65
(Se imputa a medida que se amortiza la deuda a L/P).
325. Materiales diversos. 750
565. Fianzas constituidas a corto plazo. 55
(Fecha de vencimiento: 31/12/99)
Suma y sigue ?
407
Suma anterior ?
435. Clientes de dudoso cobro. 270
280. Amortizacin acumulada del inmovilizado Material 411
(Saldo actualizado al 31-12-1999)
281. Amortizacin acumulada del inmovilizado Inmaterial 24
310. Materias Primas. 450
490. Provisin para insolvencias de trfico 300
(Mtodo global)
100. Capital Social. 3.010
Suma de los saldos
A la fecha del Balance anterior se posee adems la siguiente informacin:
1. En la actualidad el fondo de comercio ha perdido todo su valor. Adems nos informan que
hemos dejado de cumplir los requisitos necesarios para disfrutar de la concesin
administrativa.
2. Se cobran en efectivo los crditos concedidos al personal y 5 u.m. de intereses.
3. Por incumplimiento de la obligacin afianzada, nuestra empresa pierde la fianza.
4. Se consideran definitivamente incobrables los clientes de dudoso cobro.
5. Se deja a deber la factura del mes de diciembre del asesor fiscal. Importe a pagar 100 u. m.
Ya realizaremos en el ejercicio siguiente una trasferencia bancaria, para su pago.
6. Las letras de cambio en cartera son llevadas al banco. La mitad se entregan para su gestin
y el resto se descuentan. Importe ingresado en cuenta corriente 230. El banco, en esta
operacin, no carga en cuenta ningn importe por sus servicios.
7. Vencieron todas las letras enviadas en gestin de cobro. Result impagado un efecto de 70
u. m. de valor nominal. Las comisiones bancarias fueron de 20 u. m. y los gastos de protesto
cargados en la c/c sumaban 20 u. m.
8. Se vendi el 31/9/99 una mquina comprada el 1/2/99. Precio compra: 80 u. m. Precio
venta: 80 u. m. Dicha mquina se vendi antes de la fecha de registro de la amortizacin (se
haba estimado: vida til de 10 aos y valor residual= 5). Los gastos del transporte desde
nuestra empresa hasta la del comprador, ascendieron a 10 y son por cuenta del destinatario.
Est pendiente de contabilizar, todo lo relativo a las transacciones relacionadas con la venta.
SE PIDE:
La clasificacin del Balance de Saldos, el clculo del capital y de la suma de los saldos
del Balance, la contabilizacin de los hechos contables pendientes de registro, la
regularizacin y el cierre sabiendo que las existencias finales de Materias primas son
de 440 u.m., siendo su valor de mercado actual de 400.
408
A) Clasificacin del Balance de Saldos, clculo de la cifra del capital social y de la suma
de los saldos del Balance:

572. Bancos e instituciones de crdito, ctas. corriente, euros. 875 875
171. Deudas a largo plazo 900 900
(Vencen el 31 de julio del ao 2.000).
523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 1.550 1.550
174. Efectos a pagar a largo plazo 515 515
(Vencen dentro de 40 meses).
460. Anticipos de remuneraciones. 220 220
544. Crditos a corto plazo al personal. . 25 25
4310. Efectos comerciales en cartera 500 500
180. Fianzas recibidas a largo plazo 345 345
(Vencen el 31 de Marzo del ao 2.002).
220. Terrenos y bienes naturales 4.975 4.975
(Valor de mercado a 31/12/99: 5.000).
130. Subvenciones of. en capital. (Concedida hace 5 aos pa 100 100
ra la compra de maquinaria que se amortiza en 5 aos)
473. Hacienda Pblica, Retenciones y pagos a cuenta. 50 50
150. Obligaciones y Bonos a L/P. 2.350 2.350
(se amortizarn todas el 31 de julio del ao 2.001)
213. Fondo de Comercio. (Fecha de incorporacin al 100 100
patrimonio: 1 de Enero de 1999)
211. Concesiones Administrativas 40 40
(Por 10 aos a contar desde el 1 de Enero de 1999)
541. Valores de renta fija a corto plazo 255 255
(Vencen el 4-5-2.000)
223. Maquinaria 875 875
(Valor de mercado 500)
270. Gastos de formalizacin de deudas 65 65
(Se imputa a medida que se amortiza la deuda a L/P).
325. Materiales diversos. 750 750
565. Fianzas constituidas a corto plazo. 55 55
(Fecha de vencimiento: 31/12/99)
Suma y sigue ? 8785 5760
409
Suma anterior ? 8785 5760

435. Clientes de dudoso cobro. 270 270
280. Amortizacin acumulada del inmovilizado Material 411 411
281. Amortizacin acumulada del inmovilizado Inmaterial 24 24
310. Materias Primas. 450 450
490. Provisin para insolvencias de trfico 300 300
(Mtodo global)
100. Capital Social. 3.010 3.010
Suma de los saldos 9.505 9.505
B) Contabilizacin en el libro diario de los hechos contables pendientes de registro.

1
24 281 Amortizacin acumulada del II (100/5 y 40/10)
116 670 Prdidas procedentes del inmovilizado inmaterial
a Fondo de comercio 213 100
a Concesiones administrativas 211 40
(Por la prdida total de valor del fondo de comercio y
de la concesin administrativa, damos de baja estos
activos y sus correspondientes amortizaciones.
Vanse la normas de valoracin) .
2
30 570 Caja, euros.
a Crditos a corto plazo al personal 544 25
a Ingresos de crditos a corto plazo 763 5
(Por el cobro del crdito y sus intereses)
3
(Por la prdida de la fianza)

410

4
(Se registra la prdida por los crditos a clientes
considerados incobrables. No aplicamos la provisin,
por utilizarse el mtodo global)
5
(Reflejamos el gasto y la obligacin de pago)
6
(Por las letras entregas en gestin de cobro)

(Por los efectos descontados)

(Por la recepcin del dinero en la c/c correspondiente a
los efectos descontados)
7
a Efectos comerciales en gestin cobro 4311 250
(Al vencimiento de los efectos en gestin de cobro)
8
5 682 Amortizacin del I.M.
a Amortizacin acumulada I.M. 282 5
Anualidad = P adquisicin Valor Residual)/10 aos
Anualidad = 80 - 5=7,5 u. m.
Amortizacin de 8 meses = 7,5 x 8 /12 meses = 5 u. m.
(Registro de la amortizacin correspondiente al
periodo de utilizacin de la mquina vendida)

80 543 Crditos c/p enajenacin inmovilizado
5 282 Amortizacin acumulada I.M.
a Maquinaria 223 80
a Beneficio procedentes del I.M. 771 5
(Al vender la mquina, se da de baja el inmovilizado y
su amortizacin acumulada. Los gastos de transporte,
slo afectan al patrimonio del comprador)

11.190 Suma y sigue 11.190
411
C) Regularizacin del ejercicio 1999.

450 611 Variacin de existencias de Materias primas
(Adecuacin del saldo de las Materias primas)

a Variacin de existencias de Materias primas 611 440
(Adecuacin del saldo de las Materias primas)

40 693 Dotacin a a la provisin de existencias
a Provisin por depreciacin de materias primas 391 40
(Registro de la prdida de valor de las materias primas)

a Materiales diversos 325 750
(Adecuacin del saldo del resto de las existencias, que
en este caso deben quedar con saldo cero)

900 171 Deudas a largo plazo
a Deudas a corto plazo 521 900
(Por la reclasificacin de la deuda, que ahora pasa a
tener vencimiento a corto plazo)

100 130 Subvenciones oficiales en capital.
a Subvenciones de capital traspasadas 775 100
al resultado del ejercicio
(Las subvenciones no reintegrables se imputarn a los
resultados del ejercicio en la misma proporcin que la
depreciacin experimentada durante el perodo por los
activos financiados con dichas inversiones. En este
caso cinco aos, por ello al haber transcurrido el
tiempo establecido, debe desaparecer del balance el
saldo de la cuenta 130)

300 490 Provisin para insolvencias de trfico (mtodo global)
a Provisin para insolvencias de trfico aplicada 794 300
(Al utilizarse el mtodo global al final del ejercicio se
da de baja la provisin dotada en el ejercicio anterior y,
si la empresa estimase prdidas potenciales en el cobro
a sus clientes, se debera dotar la del ejercicio
siguiente, pero este no es nuestro caso)

14.170 Suma y sigue 14.170
412
No hace falta dotar la provisin por depreciacin del Terreno, al ser superior, en ese
momento, el precio de mercado (5.000 u. m.) al de su adquisicin (4.975 u.m.), por tanto no
existe perdida de valor.
Anlogamente, tampoco es necesaria la provisin por depreciacin de Maquinaria

pues su valor neto contable es inferior al de mercado. Como ya se sabe el valor neto contable
(VNC) se obtiene restando al precio de adquisicin las cuentas compensadoras
correspondientes. En nuestro caso vamos a calcular cada una de ellas:
El precio de adquisicin, es el que figura en el Balance de saldos (875 u. m.) y no

debemos de olvidarnos de restar las 80 u.m. correspondientes a la mquina vendida que se
hallaba pendiente de contabilizar. Por tanto, el precio de adquisicin es de 875 80 = 795
u.m.
En este caso como cuentas compensadoras, slo tenemos en el Balance la cuenta 282:
Amortizacin Acumulada del Inmovilizado Material (AAIM), cuyo saldo es conocido (411
u.m)
Por tanto, el VNC de la maquinaria es el siguiente:
VNC= 795-411=384 u. m.
Podemos afirmar, por tanto, que no existe prdida de valor, en todo caso la empresa
tiene valorada su maquinaria a un precio inferior al que le costara adquirirla en este
momento.

1.406 129 PyG
a Prdidas procedentes del inmovilizado inmaterial 670 116
a Servicios de profesionales independientes (100+20) 623 120
a Amortizacin del I.M 682 5
a Variacin de existencias de materias primas 611 10
a Dotacin a a la provisin de existencias 693 40
a Variacin de existencias de otros aprovisionamientos 612 750

5 763 Ingresos de crditos a corto plazo
5 771 Beneficio procedentes del I.M
100 775 Subvenciones de capital traspasadas al
resultado del ejercicio
aPyG 129 410
(Con la realizacin de los dos ltimos asientos, quedan
saldadas todas las cuentas de diferencias de los grupos
6 y 7 del PGC. El resultado del perodo es negativo,
ascendiendo la prdida del ao 1999 a 996 u.m.)

413
15.986 Suma y sigue 15.986


900 521 Deudas a corto plazo
1.550 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo
515 174 Efectos a pagar a largo plazo
345 180 Fianzas recibidas a largo plazo
2.350 150 Obligaciones y Bonos a L/P.
411 280 Amortizacin acumulada del inmovilizado Material
3.010 100 .Capital Social
40 391 Provisin por depreciacin de materias primas
a Bancos e instituciones de crdito, c/c, euros 572 1.245
a Hacienda Pblica, Retenciones y pagos a cuenta 473 50
a Valores de renta fija a corto plazo 541 255

a Maquinaria 223 795
a Materias Primas. 310 440
a Crditos c/p enajenacin inmovilizado 543 80
aPyG 129 996
(El asiento de cierre suma 9.471 u. m.)

25.457 Suma total 25.457
414
Supuesto n 126. Examen final en Economa en junio de 2000

Una S.A. presenta a 31-12-00 el siguiente Balance de saldos sin clasificar:
Prov.p insolvencias trfico (mtodo individualizado.) ?
Gastos de primer establecimiento 20
Subvenciones oficiales a la explotacin 150
Obligaciones y bonos a L/P 80
Equipos procesos informacin 600
Amortizacin acumulada: Equipos proc. info 100
Terrenos 3.000
Prdidas y Ganancias ao anterior (beneficios) 1.000
Compras 130
Prestacin de servicios 175
Beneficio procedentes del I.M. 50
I.F.T.acciones con cot. of.(adquiridas al 150%) 9
Clientes 1.000
Mercaderas 46
Provisin depreciacin de mercaderas 5
Materias primas 25
Seguridad Social a cargo de la empresa 20
Materiales diversos 50
Ventas mercaderas 1.125
Banco c/c 500
Rappels por ventas 10
Prima de emisin de acciones 25
Suministros 120
Gastos anticipados 75
Valores de renta fija a c/p 5
Capital Social ?
TOTALES
Estn pendientes de contabilizar los siguientes hechos, todos a 31-12-00:

1.- Un perito nos informa que obtuvo la siguientes valoraciones de nuestro inmovilizado (le
habamos solicitado su opinin para realizar el inventario)
Equipos para procesos de la informacin: 550
Fondo de Comercio: 100
Terrenos : 2.000
2.- El reparto de los beneficios del ao pasado, es como sigue: 200 u.m. para los accionistas
y el resto a reservas.: Reserva legal: segn lo establecido en texto refundido de la Ley de
S.A., es decir el 10 % y el resto para la reserva voluntaria
3.- Al realizar el inventario, nos confirman que el cliente de dudoso cobro es definitivamente
incobrable.
4.- El inventario tambin pone de manifiesto que los gastos anticipados del balance, se
correspondan con una campaa publicitaria que abarcaba Diciembre de 1999, Enero y
febrero. Por tanto, finaliz en febrero de 2.000.
415
5.- La empresa autogestiona un fondo de pensiones, cuya aportacin anual asciende a 40.
6.- Las obligaciones del balance vencen dentro de 8 meses.
7.- Las acciones (IFT) cotizan al 200 %. (valor nominal de 1 u.m.)
8.- Segn el inventario de fin de ejercicio las existencias finales son:
Existencias finales Valor contable Valor de reposicin

Mercaderas 250 275
SE PIDE:
Complete el Balance de Saldos y contabilicen los hechos pendientes, as como la
regularizacin y el asiento de cierre del ejercicio.

Balance de Saldos
Clientes de dudoso cobro 100 100
Prov.p insolvencias trfico (mtodo individualizado) ? 100
Gastos de primer establecimiento 20 20
Subvenciones oficiales a la explotacin 150 150
Obligaciones y bonos a L/P 80 80
Equipos procesos informacin 600 600
Amortizacin acumul. Equipos proc. info 100 100
Terrenos 3.000 3.000
Prdidas y Ganancias ao anterior (beneficios) 1.000 1.000
Compras 130 130
Prestacin de servicios 175 175
Beneficio procedentes del I.M. 50 50
I.F.T.acciones con cot.of.(adquiridas al 150%) 9 9
Clientes 1.000 1.000
Mercaderas 46 46
Provisin dep. mercaderas 5 5
Seguridad Social a cargo de la empresa 20 20
Ventas mercaderas 1.125 1.125
Banco c/c 500 500
Rappels por ventas 10 10
Prima de emisin de acciones 25 25
Suministros 120 120
Valores de renta fija a c/p 5 5
Capital Social ? 3.000
TOTALES 5.810 5.810
416

1
Equipos para procesos de la informacin:
VNC= 600-100=500 >550
Fondo de Comercio: No hay transmisin honerosa
Terrenos, hay prdida de valor de :3.000- 2.000= 1.000
Dot. Provisin por depreciacin del I.M.
1.000 692 a Provisin por depreciacin del I.M.: terrenos 292 1.000
2
1.000 129 PyG a Dividendo activo a pagar 525 200
a Reserva legal ( 10% s/1000) 112 100
a Reserva voluntaria 117 700
3
100 650 Prdidas de crditos com. Incobrables
(Por el reconocimiento de la prdida)

100 490 Provisin insolvencias de trfico
a Provisin. insolv. de trfico aplicada 794 100
(Por tratarse del mtodo individualizado)
4
75 627 Publicidad, prop y rel. pub
(Estaba pendiente de contabilizarse la periodificacin)
5
40 643 Aportacin a sistemas complementarios de pensiones
a Fondo de pensiones 144 40
6
80 150 Obligaciones y bonos a l/p
a Obligaciones y bonos a c/p 500 80
(Reclasificacin de las cuentas)
7
No procede asiento, por el principio de prudencia
8
46 610 Variacin de existencias de Mercaderas
a Mercaderas 300 46

250 300 Mercaderas
a Variacin de existencias de Mercaderas 610 250

5 390 Provisin depreciacin Mercaderas

25 611 Variacin de existencias. de Materias primas

a Variacin de existencias de Mat. primas 611 100

417

10 693 Dot Provisin depreciacin de Existencias: Mat. Primas
a Provisin depreciacin mat primas 391 10

50 612 Variacin de existencias otros aprov a Materiales diversos 325 50
(No hay existencias finales de estos bienes)

1.555 129 Prdidas y ganancias a Compras 600 130
a Rappels por ventas 709 10
a Dot. Provisin por depreciacin del I.M. 692 1.000
a Prdidas de crditos com. Incobrables 650 100
a Publicidad, prop y rel.pub 627 75
a Aportacin a sistemas comp. de pensiones 643 40
a Dot Provisin depreciacin de Existencias: M.P. 693 10
a Variacin de existencias otros aprov 612 50

150 740 Subvenciones de explotacin
50 771 Beneficio procedentes del I.M.
1.125 700 Ventas mercaderas
100 794 Provisin. insolv. de trfico aplicada
204 610 Variacin de existencias de Mercaderas (250-46)
75 611 Variacin de existencias de Mat. Primas
A Prdidas y ganancias 129 1.884
(El beneficio asciende a 329 u.m.)

100 2827 Amortizacin acumul. Equipos proc. Info
1.000 292 Provisin por depreciacin del I.M.: terrenos
100 112 Reserva legal
40 144 Fondo de pensiones
80 500 Obligaciones y bonos a c/p
10 391 Provisin depreciacin mat primas
329 129 Prdidas y G A Gastos de primer establecimiento 201 20
A Equipos procesos informacin 227 600
A Terrenos 22 3.000
A I. F.T. acciones con cot. oficial 540 9
A Clientes 430 1.000
A Materias primas 311 100
A Banco c/c 572 500
A Valores de renta fija a c/p 541 5

418
Supuesto n 127. Examen final de junio 2001 en la Facultad de Ciencias

Econmicas y Empresariales . Modelo A.
Con nimo de cumplir con la normativa vigente, le contratan el 26 de diciembre del 2002
y le proporcionan la siguiente informacin:
N Cuentas Saldo SD SA
1 Mercaderas (Vea el apartado 5) ?
4 Proveedores. 300
7 Transportes 1.000
10 Mobiliario 1.000
15 Gastos de ampliacin de capital (desde 1/1/99, vea el 100
apartado 2)
17 Derechos s/bienes en rgimen de arrendamiento ?
financiero (apdo.1)
18 Gastos por intereses diferidos 107
19 Acreedores por arrendamiento financiero a c/p 1.090
20 Amortizacin acumulada del I.I.(vea apdo. 1 y 2) ?
21 Bancos, ... c/c, euros 3.600
23 Prdidas y ganancias (Resultado positivo del ao 2001) 1.000
24 Compras de otros aprovisionamiento 200
25 Capital Social ?
TOTALES 33.504
419
Nos facilitan la siguiente informacin, para realizar los asientos que queden pendientes de
contabilizar:
1.-La empresa firm el 1 de Enero del ao 2000 un contrato de leasing de un ordenador,
Ahora, transcurridos los 3 aos, paga la ltima cuota anual y ejercita la opcin de compra.
Los datos ms relevantes son:
Concepto Datos
Duracin del contrato de arrendamiento financiero 3 aos.
Precio de compra al contado del ordenador el 1/1/00 2.400.
Tipo inters 18 %
Cuota anual 1.007.
Valor opcin de compra 83
Valor de mercado el 31/12/02: 1.200
Perodo de amortizacin contable del ordenador 5 aos
2 La amortizacin del inmovilizado se realiza por el mtodo lineal. La empresa facilita, a
fecha 31/12/02, la informacin siguiente:
Elemento de Adquisicin Periodo de Valor Valor de Cuota
Inmovilizado Fecha Precio amortizacin. residual Mercado ?
202. Gastos ampliacin capital 1/1/99 250 5 aos 0 0
217. Dchos. s/bienes rgimen
1/1/00 2.400 5 aos 0 1.200
arrendam. Fin.
221. Construcciones 1/1/02 9.000 50 1.000 9.100
226. Mobiliario 7/7/02 1.000 10 0 1.000
228. Elementos de transporte 1/1/02 750 7 50 650
3 Al realizar el inventario, se descubren las siguientes diferencias:
Cuenta Motivo
Proveedores Circularizado (confirmacin del saldo a travs de una carta) responde que el
saldo actual es cero, pues se le pag en el da sealado en la factura a travs
del Banco.
Bancos El estado bancario arroja un saldo de 2.210 euros. La diferencia es
provocada por el pago al proveedor que no se haba contabilizado.
4- El acuerdo de distribucin de dividendos, que inexplicablemente est an pendiente de
contabilizar desde junio, fue el siguiente:: 10 % Reserva legal, 20% reserva voluntaria, 20
% Remanente y el resto para dividendos
5.-El inventario parcial de existencias arroja los siguientes datos:
Tipo de 31/XII/01 31/XII/02
existencia Precio adquisicin Valor mercado Precio adquisicin Valor mercado
Mercaderas 1.300 1.200 1.800 1.600
Materiales 500 500 0 0
didiversos.
Combustibles 100 130
420
SE PIDE:
1. Rellene las tablas con los datos que debe calcular.
2.- Confeccione los asientos correspondientes en el libro diario para
finalizar el ejercicio, aplicando los criterios recogidos en el PGC y en las
resoluciones del ICAC.
1 300. Mercaderas (Existencias iniciales a Precio de adquisic.) ? 1.300
2 221. Construcciones. 10.000 10.000
4 400. Proveedores. 300 300
5 325. Materiales diversos. 500 500
6 390. Provisin por depreciacin de mercaderas 100 100
7 624. Transportes 1.000 1.000
10 226. Mobiliario 1.000 1.000
11 228. Elementos de transporte. 750 750
12 600. Compras de mercaderas. 1.400 1.400
14 548. Imposiciones a corto plazo. 300 300
15 202 Gastos de ampliacin de capital (Ao 1999= 250; Ao 100 100
2000=200; ao 2001 = 150; Ao 2.002= 100)
17 217 Derechos s/bienes en rgimen de arrendamiento ? 2.400
financiero (Precio de compra al contado el 1/1/00)
18 272 Gastos por intereses diferidos 107 107
19 528 Acreedores por arrendamiento financiero a c/p 1.090 1.090
20 281 Amortizacin acumulada I.I. (Ao 0=480+Ao 01 =480)) ? 960
21 572. Bancos, ... c/c, euros 3.600 3.600
23 129 Prdidas y ganancias (Resultado positivo del ao 2001) 1.000 1.000
25 100 Capital Social (SD-SA = 23.807- 14.357= 9.450) ? 9.450
TOTALES 33.504 23.807 23.807
421
Libro diario
23.807 Suma y sigue 23.807
1
(Por el pago de la ltima cuota al finalizar el periodo de
leasing al tercer ao)
1
(Por el ejercicio de la opcin de compra)
1
(Por la imputacin de los intereses del perodo recogidos
en el balance de saldos)
1
2.400/ 5 aos = 480 euros al ao.
(Por la amortizacin correspondiente al tercer ao)
1
2.400 227 Equipos para procesos de la informac.
a Derechos sobre bienes en rgimen ... 217 2.400
(Reclasificacin de las cuentas)
1
(Por el trasvase de cuenta, a la finalizacin del contrato de
leasing, al tercer ao)

29.324 Suma y sigue 29.324
Elemento de Adquisicin Periodo de Valor Valor de Cuota

Inmovilizado Fecha Precio amortizacin. residual Mercado ?
202. Gastos de ampliacin de El mximo
1/1/99 250 0 0 50
capital autorizado
217 Dchos. s/bienes rgimen
1/1/00 2.400 5 aos 0 1.200 480
arrendam. Fin.
221. Construcciones 1/1/02 10.000 50 2.000 9.100 160
226. Mobiliario 1/1/02 1.000 10 0 1.000 100
228. Elementos de transporte 1/1/02 750 7 50 650 100
422

2
. a Gastos de ampliacin de capital 202 50

El inmovilizado inmaterial lo hemos amortizado en el
apartado del arrendamiento financiero

(160 + 100+ 100 = 360)
a Amortizacin acumulada del I. M 281 360
(Por la amortizacin correspondiente a las construcciones,
mobiliario y elementos de transporte)

29.734 Suma y sigue 29.734
Veamos si es preciso dotar provisiones por depreciacin del inmovilizado
Elemento de Periodo de Valor Valor Valor Provisin

Precio ?
Cuota Neto a Merc
Inmovilizado Adq. amortizacin residual
31/12/02 ado
202. Gastos de
Mximo segn
ampliacin 250 0 250/5=50 50 0 No existen
PGC: 5 aos
capital
221.Construc- (10.000-2000)/50 10000-160= VNC<VM
10.000 50 1.000 9.100
ciones = 160 =9.840 Si
1.000-100= 900 <1000
226. Mobiliario 1.000 10 0 1000/10= 100 1.000
=900 No
2400-1440= 960 <1200
227 Ordenador 2.400 5 aos 0 2400/5=480 1.200
=960 No
228. Elementos 750-100= 650=650
750 7 50 (750-50)/7=100 650
de transporte = 650 No
Es preciso dotar la provisin por depreciacin de Construcciones.

740 692 Dotacin a la provisin por depreciacin del I.M.
Provisin por depreciacin del I.M. (9.840-9.100) 292 740
3
300 400 Proveedores

30.774 Suma y sigue 30.774
423

4
A Reserva legal 111 100
A Reserva voluntaria 117 200
A Remanente 120 200
A Dividendo activo a pagar 525 500
(Por la distribucin de los beneficios del ao anterior)
5

1800 300 Mercaderas


100 321 Combustibles
A Variacin de existencias de otros aprovis. 612 100

A Provisin de existencias aplicada 793 100
(Se anula la provisin del Balance de saldos)

200 693 Dotacin a la Provisin de existencias
A Provisin por depreciacin de mercaderas 200
(Hay una prdida reversible :1800-1600= 200)

6.087 129 Prdidas y Ganancias .
A Transportes 624 1.000
A Intereses de deudas a corto plazo 663 107
A Dotacin a la provisin por depreciacin del I.M. 692 740
A Variacin de existencias de otros aprovis 612 400
A Dotacin a la Provisin de existencias 693 200

41.861 Suma y sigue 41.861
424

100 608 Devoluciones de compras y operaciones similares
(El beneficio es de 10.750 - 6.087 = 4.663 euros.)

1.800 281 Amortizacin acumulada del I. M (1.440 + 360)
740 292 Provisin por depreciacin del I.M.
200 120 Remanente

A Mobiliario 226 1.000
A Imposiciones a corto plazo 548 300
A Gastos de ampliacin de capital 202 50
A Equipos para procesos de la informac. 227 2.400
A Combustibles 321 100

71.221 Suma total 71.221
425
Supuesto n 128. Examen final de junio 2001 en la Facultad de Ciencias

Econmicas y Empresariales . Modelo B.
Con nimo de cumplir con la normativa vigente, le contratan el 15 de diciembre del 2002
y le proporcionan la siguiente informacin:
Cuentas Saldo SD SA
1 Prdidas y ganancias (ao 2001) 1.000
2 Mercaderas 1.300
5 Proveedores. 300
8 Transportes 1.000
12 Mobiliario 1.000
17 Gastos de ampliacin de capital 100
19 Derechos s/ bienes en rgimen de arrendamiento financ. 2.400
20 Gastos por intereses diferidos 107
21 Acreedores por arrendamiento financiero a c/p 1.090
22 Amortizacin acumulada del I.I. 960
23 Bancos, ... c/c, euros 3.600
26 Obligaciones y bonos a corto plazo 300
27 Capital Social ?
TOTALES 37.664
426
Quedan pendientes de contabilizar las siguientes transacciones:

La amortizacin del inmovilizado se realiza por el mtodo lineal. La empresa facilita la
informacin siguiente:
Elemento de Adquisicin Periodo de Valor residual Valor Merca Cuota

Inmovilizado Fecha Precio amortizacin. estimado -do 31-12-02 ?
202. Gastos de 1/1/99 250 5 aos 0 0
ampliac. De capital
Dchos. sobre
bienes en rgimen... 1/1/00 2.400 5 aos 0 1.200
221. Construcciones 1/1/02 9.000 50 1.000 9.100

226. Mobiliario 1/07/02 1.000 10 0 1.000
228. Elementos de 1/1/02 750 7 50 650
transporte
La empresa firm el 1-1- 2000 un contrato de arrendamiento financiero de un ordenador,

Ahora, transcurridos los 3 aos, paga la ltima cuota anual y ejercita la opcin de
compra. Con los siguientes datos:
Concepto Datos
Duracin del contrato 3 aos.
Precio de compra al contado 2.400.
Tipo inters 18 %
Cuota anual 1.007.
Valor opcin de compra 83
Valor de mercado: 1.200
3 Al realizar el inventario, se descubren las siguientes diferencias:
Cuenta Motivo
Proveedores Saldo cero (se les haba pagado en su da a travs del Banco)
Bancos El estado bancario arroja un saldo de 2.210 euros,. la diferencia es
provocada por el pago efectuado al proveedor anterior.
4 El acuerdo de distribucin de beneficios es:

10 % Reserva legal,
20% reserva voluntaria,
20 % Remanente y
el resto para dividendos
5 El inventario arroja las valoraciones de existencias siguientes:
427
Tipo de existencia 1-01-02 3112-02 Valor de mercado el 31-12-02

Mercaderas 1.300 1.700 1.600
Materiales diversos. 500 0 0
Combustibles 100 130
SE PIDE:
Complete las columnas del balance de saldos y calcule la cuanta del capital.
Confeccione los asientos correspondientes en el libro diario para finalizar el
ejercicio, aplicando los criterios recogidos en el PGC y en las resoluciones
del ICAC.

Balance de saldos y calculo de la cifra de capital:
Cuentas Saldo SD SA
1 Prdidas y ganancias (ao 2001) 1.000 1.000
2 Mercaderas 1.300 1.300
3 Construcciones. 9.000 9.000
4 Devoluciones de compras y operaciones similares. 100 100
5 Proveedores. 300 300
6 Materiales diversos. 500 500
7 Remuneraciones pendientes de pago 100 100
8 Transportes 1.000 1.000
9 Provisin por depreciacin de mercaderas 100 100
10 Anticipos de clientes. 700 700
11 Trabajos realizados por otras empresas. 200 200
12 Mobiliario 1.000 1.000
13 Elementos de transporte. 750 750
14 Compras de mercaderas. 1.600 1.600
15 Prestacin de servicios. 10.050 10.050
16 Imposiciones a corto plazo. 300 300
17 Gastos de ampliacin de capital 100 100
18 Sueldos y salarios. 950 950
19 Derechos s/ bienes en rgimen de arrendamiento financ. 2.400 2.400
20 Gastos por intereses diferidos 107 107
21 Acreedores por arrendamiento financiero a c/p 1.090 1.090
22 Amortizacin acumulada del I.I. 960 960
23 Bancos, ... c/c, euros 3.600 3.600
24 Organismos de la Seguridad Social, acreedores. 57 57
25 Valores de renta fija 100 100
26 Obligaciones y bonos a corto plazo 300 300
27 Capital Social ? 8.150
TOTALES 37.664 22.907 14.757
428
Clculo de la cuota de amortizacin:
Elemento de Adquisicin Periodo de Valor Valor Merca Cuota

Inmovilizado Fecha Precio amortizacin. residual -do 31-12-02 ?
202. Gastos de 1/1/99 250 5 aos 0 0 250/5=50
ampliac. De capital
Dchos. s/ bienes en 1/1/00 2.400 5 aos 0 1.200 2.400/5=480
rgimen arrendam.
Finan.
221. Construcciones 1/1/02 9.000 50 1.000 9.100 (9000-1000)/50
= 160
226. Mobiliario 1/07/02 1.000 10 0 1.000 (1.000/10)12/6
meses = 50
228. Elementos de 1/1/02 750 7 50 650 (750-50)/7= 100
transporte
Veamos si es preciso dotar provisiones por depreciacin del inmovilizado
Elemento de Precio Cuota de Valor Neto a Valor Provisin?

Inmovilizado Adquis. amortizacion 31/12/02 Mercado
202. Gastos de
250 250/5=50 50 0 No existen
ampliacin capital
221.Construc- (9000-1000)/50 9.000-160 = VNC<VM
9.000 9.100
ciones = 160 =8840 No
VNC<VM
1.000/10= 50 1.000-50=
226. Mobiliario 1.000 1.000 950 <1.000
2 =950
No
2.400-1440= 960 <1.200
227 Ordenador 2.400 2.400/5=480 1.200
=960 No
228. Elementos 750-100=
750 (750-50)/7=100 650 650=650 No
de transporte = 650
No es preciso dotar ninguna provisin.

Libro diario
1

a Gastos de ampliacin de capital 202 50
(Por la cuota de este cuarto ejercicio)
1

2.400/ 5 aos = 480 euros al ao.
(Por la amortizacin correspondiente al tercer ao)

429
23.437 Suma y sigue 23.437

1
(160 + 50+ 100 = 310)
(Por la amortizacin anual correspondiente a las cons-
trucciones, al medio ao de utilizacin del mobiliario
y el ao completo de los elementos de transporte)
2

(Por el pago de la ltima cuota al finalizar el periodo
de leasing al tercer ao)
2

(Por el ejercicio de la opcin de compra del
ordenador)
2

(Por la imputacin de los intereses del perodo
recogidos en el balance de saldos)
2

2.400 227 Equipos para procesos de la informac.
a Derechos sobre bienes en rgimen 217 2.400
de arrendamiento financiero.
(Por el traslado de cuentas, para reflejar la propiedad
del ordenador).
2
(Por el trasvase de las cuentas compensadoras, a la fi-
nalizacin del contrato de leasing, al tercer ao)
3
300 400 Proveedores
(Por la adecuacin de los saldos del proveedores y de
la cuenta de Bancos. Si se realiza el mayor de bancos
se comprueba que el saldo coincide con el saldo
430
indicado en el enunciado.)

29.084 Suma y sigue 29.084

4
A Reserva legal 111 100
A Reserva voluntaria 117 200
A Remanente 120 200
A Dividendo activo a pagar 525 500
(Por el reparto de los beneficios correspondientes al
ao 2001, este apartado informa que PyG tiene saldo
acreedor en el balance de saldos)
5

A Variacin existencias de mercaderas 610 1.700
(Por el precio de adquisicin de las existencias finales
de mercaderas)


100 321 Combustibles
A Variacin de existencias de otros 612 100
aprovisionamientos

A Provisin de existencias aplicada 793 100
(Se anula la provisin que aparece en el Balance de
saldos)

A Provisin por depreciacin de mercaderas 390 100

A Transportes 624 1.000
A Intereses de deudas a corto plazo 663 107
A Variacin de existencias de otros aprovis 612 400
431
(Se saldan las cuentas de diferencias de saldo deudor)

39.081 Suma y sigue 39.081

(El beneficio es de: 10.650 - 5.197=5.453)

1.750 281 Amortizacin acumulada del I. M (1.440 + 310)
200 120 Remanente
A Imposiciones a corto plazo 548 300
A Gastos de ampliacin de capital 202 50
A Equipos para procesos de la informac. 227 2.400
A Combustibles 321 100
A Valores de renta fija 251 100
(En este momento estn saldadas todas la s cuentas
utilizadas)

67.341 Suma total 67.341
432
Supuesto n 129. Examen final de junio 2001 en la Escuela de Relaciones

Laborales. Modelo A.
La empresa Motivacin se . dedica al asesoramiento motivacional en cualquier tipo de

actividad Posee el siguiente Balance de Saldos a fecha 30 de diciembre del ao 2001:
Cuentas Saldo SD SA
3 Mobiliario. 3.000
4 Suministros. 500
5 Rappels por compras 200
8 Mercaderas 2.000
9 Compras de mercaderas. 600
11 Bancos, ... c/c, u.m 1.000
13 Transportes. 500
16 Proveedores. 370
17 Clientes de dudoso cobro. 400
18 Provisin pa. insolvencias de trfico (mtodo individualizado) 400
19 Terrenos 10.000
20 Amortizacin del Inmovilizado material (vea apartado 1) ?
21 Capital ?
Totales 36.220
1.- Amortizacin: La empresa utiliza el mtodo lineal. Los datos ms relevantes se incluyen
en el cuadro siguiente.
Elemento de Adquisicin Periodo de Valor residual Valor Merca Cuota
Inmovilizado Fecha Precio amortizacin. estimado -do 31-12-01 ?
Terrenos 1/1/1995 10.000 Mximo 9.000 11.000
posible.
Construcciones 1/1/2.000 5.000 25. 500 4.900
Mobiliario 1/7/2.001 3.000 10 0 3.000
433
2. Los clientes de dudoso cobro pagan al contado, la totalidad de su deuda

3. Se paga en efectivo la campaa publicitaria que abarca el periodo 1-1-2002 al 15-3-2002.
Importe satisfecho en efectivo 400 u.m.
4. Se venden mercaderas. El desglose es el siguiente:
Cliente: El descanso feliz, S.L.. 31/12/01

Direccin:. C/ de la cuenta s/n. Villaarriba. Tarragona.
100 unidades de producto a 27,5 u.m. cada unidad. 2.750 u.m.
Descuentos comerciales - 50 u.m.
Importe de la deuda 2.700 u.m.
Descuento del anticipo entregado en su da. - 700 u.m.
Descuento opcional de 30 u.m. por pronto pago
Importe total de la deuda 2.000
Si el pago se efectase ese mismo da o el siguiente, se efectuar un descuento por pronto

pago de 30 u.m.. El cliente decide dejar a deber el importe.
Los transportes son por cuenta del cliente y a pagar en destino. La empresa de transportes
a la que se le encarga el traslado de las mercancas, "Los rpidos del Norte", indican que la
factura asciende a 40 u.m.
5. Se giran letras de cambio por 2.000 u.m. a los clientes. Vencimiento 30 das fecha.
6. Se gestionan en el Banco los efectos anteriores. El banco nos informa que los servicios
bancarios a cobrar en la fecha del vencimiento sern de 10 u.m.
7.-El inventario arroja para los elementos de activo, los valores siguientes:
Tipo de existencia 1-01-01 3112-01 Valor de

mercado a 31-12-
01.
Construcciones. 5.000 5.000 5.900
Mobiliario 0 3.000 3.000
Mercaderas 2.000 400 300
Bancos 1.800 1.000 1.000
Terrenos 10.000 10.000 11.000
SE PIDE:
1. Complete el balance de saldos, calculando los saldos con interrogantes

2.Confeccione los asientos correspondientes en el libro diario para finalizar
el ejercicio, aplicando los criterios recogidos en el PGC y en las
resoluciones del ICAC.
3. Presente el asiento de cierre.
434
4.Si desea contabilizar las operaciones anteriores con IVA utilice el 10 %.

1. Balance de saldos
1 221. Construcciones. 5.000 5.000
3 226. Mobiliario. 3.000 3.000
4 628. Suministros. 500 500
5 609. Rappels por compras 200 200
8 300. Mercaderas 2.000 2.000
9 600. Compras de mercaderas. 600 600
11 572. Bancos, ... c/c, u.m 1.000 1.000
13 624. Transportes. 500 500
14 465. Remuneraciones pendientes de pago 100 100
16 400. Proveedores. 370 370
17 435. Clientes de dudoso cobro. 400 400
18 490 Provisin pa. insolvencias de trfico (mtodo individualizado) 400 400
19 220 Terrenos 10.000 10.000
20 282 Amortizacin del Inmovilizado material (vea apartado 1) ? 180
21 102 Capital SD-SA = 24.200-12.200 = 12000) ? 12.000
Totales 36.220 24.200 12.200
Amortizacin. El cuadro anterior recoge slo la amortizacin acumulada de las

construcciones, correspondiente al asiento realizados en el libro diario del ao 2.000.
Elemento de Adquisicin Periodo Valor residual Cuota

Inmovilizado Fecha Precio de amortizacin. estimado ?
220. Terrenos 1-1-1995 10.000 Mximo posible. 9.000 0
221.Construcciones 1/1/2.000 5.000 25. 500 180
226. Mobiliario 1/7/2.001 3.000 10 0 150
435
Ahora vamos a calcular si es preciso dotar alguna provisin por depreciacin del
inmovilizado material.
Elemento de Precio Amortizacin Valor neto Valor Merca Provisin

Inmovilizado Adquisicin Acumulada contable -do 31-12-01 Si VNC >VM
220. Terrenos 10.000 0 10.000 11.000 No
221.Construcciones 5.000 360 4.640 4.900 No
226. Mobiliario 3.000 150 2.850 3.000 No
Al no ser preciso dotar ninguna provisin, vamos a contabilizar los asientos

correspondientes a la amortizacin de este ejercicio y el resto de las transacciones.
Libro diario

1
(180 + 150= 330)
(Por la amortizacin correspondiente a las construc-
ciones y al medio ao del mobiliario)
2
400 570 Caja, u.m.
A Clientes de dudoso cobro 435 400
(Por el cobro a los clientes)

A Provisin para insolvencias de trfico aplicada 794 400
(Al dar de baja a los Clientes de dudoso cobro, se
debe saldar su cuenta compensadora)
3
A Caja, u.m.1 572 400
1
Tambin se podra hacer como se indica a continuacin. En este caso hemos registrado la transaccin con el
IVA del 10 %

36 472 Hda. Pblica IVA soportado (400u.m./1.1)
A Caja, u.m 572 400

Publicidad, propaganda y relaciones pblicas 627 364

436

25.730 Suma y sigue 25.730

Publicidad, propaganda y relaciones pblicas 627 400
(Por la periodificacin del gasto)
4
2.000 430 Clientes
A Ventas de mercaderas1 700 2.700
(Se cancela el anticipo y se contabiliza la venta por
el total = 2.750-50)
5
2.000 4.310 Efectos comerciales en cartera
A Clientes 430 2.000
6
2.000 4.311 Efectos comerciales en gestin de cobro
A Efectos comerciales en cartera 4.310 2.000
(Se hace el trasvase de cuentas, los gastos de
gestin an no se han devengado)
7
2.000 610 Variacin de Existencias de Mercaderas

400 300 Mercaderas
A Variacin de Existencias de Mercaderas 610 400

A Provisin por depreciacin de mercaderas 390 100

1
Este asiento con el IVA del 10 % se contabiliza como sigue:
4
2.000 430 Clientes
Hacienda Pblica IVA repercutido. 477

437
35.330 Suma y sigue 35.330

4.830 129 Prdidas y Ganancias .
A Transportes 624 500
A Amortizacin del inmovilizado material 682 330
A Variacin de existencias 610 1.600


370 400 Proveedores
510 282 Amortizacin Acumulada del I.M.
12.000 102 Capital
100 390 Provisin por depreciacin de Mercaderas
A Bancos, u.m. 572 1.000
A Terrenos 220 10.000
A Efectos comerciales en gestin de cobro 4.311 2.000
(Suma del asiento de cierre: 23.800 u.m.)

75.360 Suma total 75.360
438
439
Supuesto n 130. Examen final de junio 2001 en la Escuela de Relaciones

Laborales. Modelo B.
Sea la empresa que se dedica a distribuir bebidas alcohlicas, de ah su nombre

distribuidora de vinos y licores, S.A. DISVILISA. fundada el 1 de Enero del 2001, iniciando
su actividad ese mismo da.
El balance de saldos a da de hoy, 31-12-02, es el siguiente:
N Saldos Saldos
ELEMENTO PATRIMONIAL
P.G.G. Sd oSa? Sd Sa
1 Deudas a l/p con entidades de crdito 400
2 Mercaderas. 1.000
3 Seguridad social a cargo de la empresa 50
4 Gastos anticipados (Prima seguro1/7/01-30/6/02) 50
5 Gastos constitucin. 1.000
6 Terrenos 2.000
7 Caja, euros. 575
8 Imposiciones a corto plazo 2000
11 Embalajes. 50
14 Propiedad industrial 1.000
15 Ventas de mercaderas 1.000
16 Prestacin de servicios 3.000
17 Compras de otros aprovisionamientos 50
18 I.F.T., en acciones con cotizacin ... 300
20 Elementos transporte 1.800
21 Amortizacin acumulada del I.I. ?
22 Amortizacin acumulada del I.M. ?
23 Capital social. ?
Sumas 20.355
Quedan pendientes de contabilizar todava algunas transacciones llevadas a cabo por la

empresa durante este ao que esta finalizando
:
1 Los proveedores anunciaron que van a girar una letra por el importe pendiente.
2 Nos comunican el la deuda con el banco vence el da 20 de Noviembre del 2.003
440
3 Se realiza al contado, el pago anual de la prima de seguros. Abarca el periodo de tiempo

comprendido entre el 01-07-02 y el 30-06-03. Importe de la prima: 120 euros.
4 La amortizacin del inmovilizado se realiza por el mtodo lineal. La empresa facilita la
informacin siguiente:
Elemento de Adquisicin Periodo de Valor residual Valor de

Inmovilizado Fecha Precio amortizacin. estimado mercado
200. Gastos constitucin 1-1-01 1.250 5 aos 0 0
220 Terrenos 1-7-01 2.000 Lo habitual 0 2.500
212. Propiedad industrial 1-7-01 1.000 5 aos 0 800
228 Elementos transporte 1-1-01 1.800 8 aos 200 1.500
Las existencias de DISVILISA el da 31-12-01 son:
Tipo de existencia 1-01-02 3112-02

Embalajes 50 50
Mercaderas 1.000 900
6 El arqueo de caja arroja un importe de 454 euros.
Se pide:
1 Complete el Balance de saldos de DISVILISA.
2 Contabilice las operaciones necesarias para llevar a cabo la regularizacin y el
cierre

1. Balance de saldos
Para completar el balance de saldos, es preciso calcular primero el importe de la amortizacin
completando el cuadro siguiente:
Inmovilizado Valor Periodo Fecha Cuota ao Cuota

Material e Inmaterial amortizable amortizacin. adquisi- 2001 ao 2002
cin
212. Propiedad 1.000 5aos 1-7-01 200/2=100 1000/5=
industrial. 200
220.Terrenos 2.000 - 1-7-01 -
228.Elementos 1800- 8 aos 1-1-01 1600/8= 1600/8=
transporte 200=1600 200 200
441
N ELEMENTO PATRIMONIAL Saldos Saldos

P.G.G.
Sd oSa ? Sd Sa
1 170 Deudas a l/p con entidades de crdito 400 400
2 300 Mercaderas. 1.000 1.000
3 642 Seguridad social a cargo de la empresa 50 50
4 480 Gastos anticipados (prima de seguro) 50 50
6 220 Terrenos * 2.000 2.000
7 570 Caja, euros. 575 575
8 548 Imposiciones a corto plazo 2000 2000
10 400 Proveedores. 1.000 1.000
11 326 Embalajes. 50 50
12 572 Bancos, ... c/c vista, euros. 2.170 2.170
14 212 Propiedad industrial 1.000 1.000
15 700 Ventas de mercaderas 1.000 1.000
16 705 Prestacin de servicios 3.000 3.000
18 540 I.F.T., en acciones con cotizacin ... 300 300
21 281 Amortizacin acumulada del I.I. ? 100
22 282 Amortizacin acumulada del I.M. ? 200
23 100 Capital social. (12.595 - 8.060 = 4..535) ? 4.535
Sumas 20.355 12.595 12.595
Estamos contabilizando las operaciones propias de la regularizacin y cierre del ejercicio, por
eso el libro diario continua en donde se ha dejado.
Libro diario de DISVILISA

1
1.000 400 Proveedores a Proveedores, efectos com. a pagar 401 1.000
(Trasvase de cuentas)

12.595 Suma y sigue 12.595
442

2
400 170 Deudas a l/p con entidades de crdito
A Deudas a c/p con entidades de crdito 520 400
(Reclasificacin de la deuda, ahora slo faltan 11
meses para su vencimiento, es c/p)
3
(Por la parte del gasto pagado el ao pasado y que
corresponde a este y que an no se haba
reclasificado convenientemente)
3
a Caja euros 570 120
(Contabilizacin del pago y de la periodificacin del
seguro, del cual la mitad corresponde a este ao (1-
07-02 al 31-12-02) y los otros seis meses al ao
prximo y que an no estaba registrado)
4
A Gastos constitucin 200 250
(Quedan cuatro aos para terminar de sanearlo, por
tanto: 1000/4=250)
4
200 681 Amortizacin del I.I
(Amortizacin del ao 2002,segn el importe
calculado al principio del ejercicio)
4
200 682 Amortizacin del I.M
A Amortizacin acumulada del IM. 282 200
5
50 612 Variacin de exist. de. otros aprovisionamientos
A Embalajes 326 50
5
50 326 Embalajes
A Variacin de existencias de otros aprovisionam. 612 80
5
5
900 300 Mercaderas

15.845 Suma y sigue 15.845
443

6
A Caja, euros (455-454 = 1) 570 1
(Adecuacin del saldo de la cuenta 570 al arqueo, es
conveniente hacer el mayor de la cuenta: Caja)

1.511 129 PyG a Seguridad Social a cargo de la empresa 642 50
a Amortizacin del I.I. 681 200
a Amortizacin del I.M. 682 200

30 612 VE de otros aprovisionam.
A Prdidas y ganancias 129 4.030
CIERRE

1.160 117 Reservas voluntarias
1.200 523 Proveedores de inmovilizado a c/p.
300 281 Amortizacin acumulada del I.I.
1.000 401 Proveedores, efectos com. a pagar
A Terrenos 220 2.000
a Imposiciones a corto plazo 548 2.000
a Embalajes 326 50
a Bancos ...c/c vista, euros 572 2.170
a Propiedad industrial 212 1.000
a I.F.T., acciones con cotizacin ... 540 300
a Elementos transporte 228 1.800

33.901 Suma total 33.901
444
445

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DOCTORA EN CIENCIAS ECONMICAS Y EMPRESARIALES.

PROFESORA DEL DEPARTAMENTO DE ECONOMA FINANCIERA Y

130 supuestos resueltos de

INDICE DE LOS SUPUESTOS CONTENIDOS EN ESTA OBRA ........................................................... 5

Santiago de Compostela, agosto de 2001.

Supuesto n 1. Elementos patrimoniales de Activo de Juan Jurez

19 Crditos concedidos al personal de la empresa cuyo vencimiento no sea superior a un ao.

Solucin al supuesto n1.

Supuesto n 2. Elementos patrimoniales de Activo de MICASA

19 Saldos a favor de la empresa, en cuentas corrientes a la vista de disponibilidad inmediata

Solucin al supuesto n2.

Supuesto n 3. Elementos patrimoniales de Pasivo o Neto de Azores,

18 Dbitos de Azores con su personal por sueldos y salarios.

Solucin al supuesto n3.

N P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE AZORES MASA

Supuesto n 4. Elementos patrimoniales de Pasivo o Neto de Prez y Prez.

Solucin al supuesto n4.

N P.G.G. ELEMENTO PATRIMONIAL MASA

Supuesto n 5. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de

Solucin al supuesto n5.

N P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE VM MASA

Supuesto n 6. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de la

Solucin al supuesto n6.

N P.G.G. ELEMENTO PATRIMONIAL MASA

Supuesto n 7. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de Chic.

La Boutique "Chic", es una Sociedad Annima cuyo objeto social es la comercializacin

20 Cantidades pendientes de pago al personal de la empresa, en concepto de sueldos y horas

N P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE CHIC MASA

Supuesto n 8. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de Flores

7 La propiedad o el derecho al uso de programas informticos (Windows, Contaplus,

Asigne a los distintos elementos patrimoniales el nmero segn la clasificacin

Presentacin de la ecuacin fundamental del patrimonio.

La ecuacin fundamental del patrimonio, se representa como: Activo = Pasivo + Neto

Supuesto n 9. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de

20 Aportaciones dinerarias y no dinerarias realizadas por el empresario, Sr. Alvarez, hasta el

N P.G.G. ELEMENTO PATRIMONIAL MASA

Clculo de la cifra de capital: Dado que: Activo = Pasivo + Neto

Supuesto n 10. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de Vidrio

14 Dinero entregado a los proveedores de inmovilizado material, en efectivo, en concepto de

Solucin al supuesto n 10.

Ecuacin fundamental del patrimonio: Activo = Pasivo + Neto

Supuesto n 11. Elementos patrimoniales de A, P y N de Central Lechera

El 31 de diciembre, presenta el siguiente detalle de sus bienes patrimoniales:

que la empresa no posee maquinaria de su propiedad, ha sido alquilada, no obstante para

Solucin al supuesto n 11.

N P.G.G. ELEMENTOS PATRIMONIALES DE CLECESA MASA

Ecuacin fundamental del patrimonio: Activo = Pasivo + Neto

Supuesto n 12. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de Pilar

Solucin al supuesto n 12.

N Elementos Patrimoniales de Pilar Pereira u. m. Activo Pasivo Neto

Supuesto n 13. Elementos patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto de la

Patrimonio inicial de la empresa Juguetera Happyland.

Solucin al supuesto n 13.

N Elementos Patrimoniales de Happyland Euros Activo Pasivo

1y2 221 Construcciones (5.000 + 30001) 8.000 8.000

Clculo de la aportacin inicial del empresario individual Sr. Prez:

Elementos de activo: 12.150

Ecuacin fundamental del patrimonio: Activo = Pasivo + Neto

Supuesto n 14. Elementos patrimoniales de Decohogares.

Sea una empresa especializada en la decoracin de hogares, su principal actividad en este

1 Facturas acreditativas de diversas obligaciones de pago contradas con distintos

Solucin al supuesto n14.