Rapport Final-Audit Des Associations

Ministre de lEnseignement Suprieur
Et de la Recherche Scientifique
Universit de Tunis
Institut Suprieur de Gestion
Projet de fin dtudes en vue de lobtention de la

Licence Applique en Gestion Comptable
Elabor par :
WESLETI Malek
Encadreur professionnel : Encadreur pdagogique :

ERRAHMOUNI Bilel SASSI Imen
Anne Universitaire 2014 / 2015

Ddicaces
Il me tient cur de ddier ce travail :
A mes parents Mohsen et Moufida en tmoignage de mon profond amour et

ma gratitude pour leurs sacrifices et leurs encouragements.
Que Dieu leur gratifie dune longue vie pleine de sant et de bonheur.
A mon cher frre Anis et mes chres surs
Marwa et Islem
Pour leurs soutiens et leurs encouragements.
Que ce travail soit lexpression de mon profond amour.
A toutes les personnes qui me sont chres.
WESLETI Malek
Remerciements
Au terme de ce travail, nous adressons lexpression de notre
gratitude et nos sincres remerciements les plus chaleureux Dieu le
tout puissant ainsi qu nos professeurs et encadreurs Mme SASSI Imen
et Mr. CHEFFI Imed qui nous ont form et accompagn tout au long de
cette exprience professionnelle avec beaucoup de patience,
pdagogique, encouragements et prcieux conseils qui nous ont t
dune grande utilit pour llaboration de ce projet.
Notre profonde reconnaissance sadresse Mr. ERRAHMOUNI Bilel

pour ses prcieux apports qui ont enrichi nos penses. En outre, il tait
toujours notre guide et ami au cours des tudes. Nous apprcions sa
mthodologie et son organisation impeccable du droulement du stage.
Nous tenons galement remercier tous ceux qui ont bien voulu
apporter leurs commentaires et leurs remarques au cours de
ltablissement de ce travail.
Nous remercions finalement messieurs les membres du jury pour avoir

bien voulu examiner ce travail.
Ne confie pas ton secret un ami, car lui aussi a des amis
Proverbe Tadjik
Celui qui cache son secret est matre de sa route
Proverbe Arabe
Si tu veux que lon garde ton secret, que ne le garde-tu pas
Proverbe italien
Le secret, aprs quil sest prononc en trois oreilles, va courant

partout
Proverbe basque
La nature humaine a plus de peine garder un secret qu tenir un

charbon dans sa bouche
Socrate
Sommaire
Introduction gnrale ...................................................................................................................... 1
Chapitre 1 : Prsentation de ltablissement daccueil (MAC International) ................................. 4
Introduction ..................................................................................................................................... 4
Section 1 : Prsentation gnrale .................................................................................................... 4
Section 2 : Organigramme et fonctions........................................................................................... 9
Section 3 : Missions et tches effectues ...................................................................................... 11
Conclusion .................................................................................................................................... 19
Chapitre 2 : Audit des associations .............................................................................................. 21
Introduction ................................................................................................................................... 21
Partie1 : Dfinition et cadre rglementaire des associations ......................................................... 22
Section 1 : Dfinition dune association ....................................................................................... 22
Section 2 : Cadre rglementaire dune association ....................................................................... 23
Section 3: Lobligation de dsignation dun commissaire aux comptes dans une association .... 31
Partie 2 : La dmarche daudit dans une association .................................................................... 33
Introduction ................................................................................................................................... 33
Section 1 : La dmarche daudit cas gnral................................................................................. 33
Section 2 : Les particularits de laudit des associations .............................................................. 40
Section 3 : Propositions pour lamlioration des cadres juridique, comptable et fiscal rgissant
les associations .............................................................................................................................. 44
Conclusion .................................................................................................................................... 45
Chapitre 3 : Guide empirique dune mission daudit au sein dune association ABC ................. 47
Section 1 : La phase de prise de connaissance gnrale de lassociation et de son
environnement ............................................................................................................................... 48
Section 2 : Lapprciation et lvaluation du systme de contrle interne ................................... 53
Section 3 : La certification des comptes ....................................................................................... 68
Conclusion gnrale ...................................................................................................................... 79
Bibliographie ................................................................................................................................. 80
Annexes ......................................................................................................................................... 83
Liste des sigles et abrviations
OSBL Organismes Sans Buts Lucratifs
MAC International Modern Audit Consulting International
OECT Ordre des Experts Comptables en Tunisie
LEA Global Leading Edge Alliance Global
CNSS Caisse Nationale de Scurit Sociale
IFRS International Financial Reporting Standars
IFAC International Financial Accounting Counts
FOPROLOS Fonds pour la Promotion des Logements

Sociaux
IS Impt sur les Socits
AG Assemble Gnrale
CAC Commissaire Aux Comptes
ISA International Standards on Auditing
CA Chiffre dAffaire
TTC Toutes Taxes Comprises
RH Ressource Humaine
TFP Taxe de Formation Personnel
TVA Taxe sur la Valeur Ajoute
QNB Qatar National Bank
PV Procs Verbal
ISG : Mmoire de fin dtudes 2014-2015 Audit des Associations
Introduction gnrale
Les Organismes Sans Buts Lucratifs (OSBL) savoir les associations constituent des entits
particulires sur plus dun plan. En effet, leur vocation non lucrative, leur rle social et la
diversit de leurs sources de financement font quelles suscitent le dveloppement dun cadre
normatif comptable rpondant la nature et aux besoins spcifiques de leurs utilisateurs en
informations financires.
Lassociation, au travers de son activit, poursuit un certain nombre dobjectifs. Leur

ralisation intresse non seulement ceux qui interviennent directement dans sa gestion, mais
galement ceux qui, dune manire ou dune autre, contribuent son financement ou sont
intresss par ses performances.
Ainsi, partant de lobjectif visant la rgularit, la sincrit et la transparence de leur information

financire publie, la comptabilit des OSBL doit tre organise conformment aux dispositions
du systme comptable des entreprises, moyennant certaines adaptations exiges par leur
vocation non lucrative et le caractre spcifique de leurs domaines dactivit.
En Tunisie, la multiplication des associations due la rvolution du 14 janvier 2011 amne le

pouvoir public reconsidrer les dispositions propres au monde associatif par la promulgation
dun nouveau dcret-loi 88-2011 portant organisation des associations. Ce nouveau cadre
lgislatif qui rgit les associations assure une libert au niveau de la cration des associations
et dveloppe une transparence au niveau de leur gestion.
Le besoin de vrifier les informations financires et comptables tablies par les associations
sest donc fait sentir, impliquant un contrle des comptes et une vrification des tats
financiers de ces associations.
L'audit lgal est apparu comme un des moyens de rgulation du comportement des acteurs
dans ce cadre.
En outre, lEtat a instaur un audit des comptes des associations men de manire lgale par
un commissaire aux comptes. Celui-ci doit s'assurer que les comptes annuels ne prsentent
pas d'anomalies significatives susceptibles de remettre en cause l'image de lassociation.
Surtout, que des nombreuses associations apparaissent par leur contribution au financement
du terrorisme et blanchiment dargents.
1
En effet, la profusion de ces organismes, aprs le 14 janvier 2011, ramne avec elle
dimportantes opportunits pour les comptables, tant quen ce qui concerne la tenue et
lassistance comptable ainsi que les autres aspects de la vie de lassociation (constitution,
conseil fiscal, gestion financire, formation, etc.).
Dans le cadre de parcours de formation en licence, il est vivement recommand deffectuer

une exprience professionnelle au sein dun cabinet dexpertise comptable pour dcouvrir le
monde des entreprises afin damliorer et adapter ses connaissances thoriques en
comptabilit celles pratiques, et voir de plus proche la ralit des procdures et dmarches
entre les diffrentes directions. Notre stage a comport une phase dobservation des
diffrentes structures oprationnelles de la socit et une phase dapplication en prenant part
la ralisation des diffrentes tches courantes et en participant diverses missions.
Au cours de stage effectu au sein du cabinet, nous avons remarqu en effet que plusieurs
associations ne respectent pas les lois et rglements en vigueur que a soit au niveau de
lorganisation interne, les obligations dclaratives, ou mmes comptables ; et par consquent
plusieurs dentres elles disparaissent en un temps record. De ce fait, nous nous proposons
dtudier la problmatique suivante : laudit des associations en Tunisie.
A lissu de cette rdaction et, en vue de rendre compte de manire fidle et analytique de trois
mois passs au sein du cabinet (MAC International) et dune mission daudit effectue dans
une association nous nous focalisons sur les questions suivantes :
Sur quelle dmarche laudit des associations repose-elle ?
En dautres termes, quelle est la spcificit dune mission daudit au sein dune association
vocation non lucrative ?
Pour cela, cette tude sintressera :
Dans une premire partie la prsentation gnrale de ltablissement daccueil (MAC

International) en prcisant son organigramme, ses fonctions et en explicitant les
missions et les tches effectus ;
Dans une deuxime partie nous allons focaliser sur le processus daudit dans une
association ;
Enfin, dans la troisime partie de notre travail nous procdons un guide pratique
dune mission daudit au sein dune association.
2
Chapitre 1 : Prsentation de
ltablissement daccueil
(MAC International)
3
Chapitre 1 : Prsentation de ltablissement

daccueil (MAC International)
Introduction
Lobjectif de cette partie est de procder la prsentation du cabinet dexpertise comptable
Moderne Audit & Consulting International (MAC International) o notre stage est effectu.
Nous allons prsenter le cabinet dexpertise comptable dune manire gnrale dans une
premire section, puis nous mettrons laccent sur son organigramme et ses fonctions dans une
deuxime section. Enfin, dans une troisime section, nous nous focalisons sur les missions et
les tches effectues tout au long de la priode du stage.
Section 1 : Prsentation gnrale
1) Une Firme Tunisienne & Africaine Leader
Modern Audit & Consulting International (MAC International)
Est une socit dexpertise comptable Membre de lOrdre des Experts Comptables
en Tunisie (OECT).
Elle a t fonde par Monsieur ERRAHMOUNI Bilel, Expert Comptable membre de

lOECT.
Elle est membre dun Rseau International
THE LEADING EDGE ALLIANCE : LEA Global est implant dans plus que de 100
pays o ses 189 firmes grent des ressources de plusieurs milliards de dollars.
MAC International est prsent en Afrique travers ses bureau en : Tunisie, Algrie,
Maroc, Mauritanie, Cte dIvoire, Nigeria, Mali et Sngal.
MAC International est :
Une organisation internationale intgre

Une firme focalise sur ses clients
Une couverture gographique mondiale
Des rfrences prestigieuses
Une entreprise pluridisciplinaire
4
Tableau 1 : Fiche signaltique de MAC International
Dnomination Moderne Audit & Consulting International

(MAC International)
Forme juridique Socit responsabilit limite (SARL)
Implantation de MAC Tunisie, Algrie, Maroc, Mauritanie, Libye,

INTERNATIONAL Cote dIvoire, Mali et Sngal
Objet Expertise comptable (Audit et Conseil)
Sige social Rue Taib Mihiri- Immeuble n 19, Amen

Centre, Appartement AR2, Ariana 2080
208Ariana, Tunisie
Grant ERRAHMOUNI Bilel
Registre de commerce B24120422011
Matricule fiscal 1206337W/A/M/000
Personnel technique 48
Personnel administratif 5
Tlphone +216 71 709 153
Fax +216 71 709 863
GSM GERANT +216 23 280 939
Email berrahmouni@mac-intern.com
Web site MAC www.mac-intern.com

INTERNATIONAL
Web site LEA www.leadingedgealliance.com
GLOBAL
2) Activits
La structure permanente, la comptence technique et lexprience professionnelle des associs
et du personnel dintervention permettent MAC International doffrir aux entreprises des
services de qualit, notamment dans les domaines dactivits suivants :
5
2.1. Expertise comptable

Commissariat aux comptes ;
Assistance comptable ;
Evaluation des entreprises ;
Consolidation des comptes.
2.2. Organisation dentreprise

Conception et mise en place de manuels des procdures ;
Conception et mise en place de systmes d'information de gestion ;
Mise en place de services d'audit interne et d'organisation (avec laboration des guides
techniques) ;
Conception et mise en place de systmes informatiques (plan de dveloppement des
applications, choix du matriel, formation du personnel, etc.) ;
2.3. Audit
Depuis la cration de cette socit, laudit constitue la pierre angulaire, le cur de la firme.
Grce haut niveau dexpertise dans ce domaine. Les principaux clients de MAC
International sont : les banques, les institutions publiques, les entreprises industrielles et les
entreprises trangres.
MAC International offre ses clients des services daudit exhaustifs et consistants
notamment audit de direction et audit oprationnel bass sur une dmarche daudit
reconnue Internationalement aussi bien par les milieux daffaires que par ses concurrents.
2.4. Droit et fiscalit

Lquipe de MAC International dispose de comptences essentielles pour apprcier les
risques pris dans le cadre des mtiers de ses clients.
Elle intervient systmatiquement en appui de ses quipes daudit pour :
Apprcier la scurit juridique des contrats et transactions significatifs ;

Analyser la qualit de certaines garanties, par exemple dans le domaine du
financement de projets ou de cot de loctroi de crdits de la banque commerciale ;
6
Mesurer les risques juridiques et fiscaux relatifs aux oprations de croissance externe ;
Evaluer la situation fiscale, (aspect fiscal propre chaque opration de lentreprise
stratgie fiscale, contrle des dclarations fiscales, assistance en cours de vrification
fiscale, etc.), identifier les risques et les opportunits.
2.5. Consulting
En matire de conseil, MAC International est lun des plus grands cabinets en Afrique.
Cette socit a pour mission daider ses clients faire face aux changements majeurs de
lentreprise dans les domaines de la stratgie, des processus, de la technologie et des
ressources humaines.
2.6. Formation
Grce une approche mthodologique prouve qui sappuie sur les diffrentes quipes de
MAC International spatialises, MAC propose de construire avec des solutions pdagogiques
adaptes aux besoins de ses clients.
Le recours cet organisme de formation agr permet en outre dintgrer les actions de
formation dans le champ de la formation professionnelle continue.
2.7. Performance des systmes dinformations

MAC International rpond travers ses diffrentes offres de services lensemble des besoins
lis aux systmes dinformations.
En complment, ses quipes investissent trs fortement dans le dveloppement de ses

comptences sectorielles.
3) Les secteurs dinterventions

MAC International intervient dans plusieurs secteurs savoir :
Agriculture
Automobile
Distribution
Energie
Tlcommunication
7
Media
Industries
Sant
Secteur non marchand
Secteur public
Services financiers
Tourisme
Transport
8
Section 2 : Organigramme et fonctions
1) Organigramme
Direction
Gnrale
Contrle qualit et
inspection
Ple Audit Ple Consulting Ple Scrtariat

Gnral
Dpartement : Dpartement :
Dpartement :
Secteur Due Diligence
Financier Systme
Dpartement : d'Information
Dpartement : Conseil Juridique et
Secteur Fiscal Dpartement
Industriel Financier
Dpartement :
Dpartement : Stratgie &
Organisation Dpartement des RH
Scurit
et de la logistique
Systme
d'Information
Figure 1 : Organigramme de MAC International
2) Les Fonctions au sein du cabinet

MAC International assure un accomplissement des fonctions qui sont effectus par son
quipe, en confiant chacun dentre eux des tches bien dtermines.
Direction Gnrale
La direction est occupe par des experts comptables et commissaires aux comptes, ils
effectuent la distribution des tches du travail et les contrlent dans le sens de piloter les
personnels au sein de la socit.
9
Service contrle et inspection gnrale
Il assure pour la socit une intervention au niveau du contrle interne, des travaux
dinventaire ainsi que, ce service est plac en staff, cette position favorise lindpendance et la
neutralit.
La direction assistance gnrale
Le comptable assure les travaux dassistance comptable dont notamment lenregistrement de

toutes les oprations financires et comptables, la comptabilisation des factures,
lencaissement de paiement, salaires, ltablissement des tats financiers, des dclarations
fiscales, des dclarations des CNSS, etc.
La direction dAudit
Cette dernire est occupe par des commissaires aux comptes qui assurent une mission daudit
quon prsentera plus tard.
La direction Consulting
Ce service a pour mission de consulter ses clients avec des spcialistes qui ont des expertises
sectorielles : en matire de droit do il sera effectu des conseils juridiques, fiscaux et de
gestion.
10
Section 3 : Missions et tches effectues
1) Missions
Assistance comptable
Le comptable est tenu de la mise en place de la comptabilit adapte lentreprise, de la tenir

et de la surveiller. En effet, il se charge de la rvision des comptabilits informatises aprs la
mise en place et limplmentation des systmes comptables, des systmes budgtaires et
analytique tout en gardant, bien videmment, le respect des rgles comptables et de gestion.
Lagent comptable permet dassurer llaboration des comptes annuels et des budgets
prvisionnels. Ainsi que, ce dernier effectue des tudes financires dont notamment la
prparation des reportings, des tats financiers, des budgets et des analyses financires. En
outre, il intervient dans le maintien de la scurit des systmes dinformation et darchivage.
Mission dAudit
Lensemble des professionnels de lentit ont accs des programmes de formation continue
incluant la mthodologie daudit, lthique et lindpendance, les IFRS, les normes
comptables locales ainsi que les formations lies au management.
Audit contractuel ;
Revue limite ;
Revue dinformations prvisionnelles ;
Audit sur la base des procdures convenues ;
Audit des systmes dinformation ;
Audit des tats financiers IFRS ;
Audit dimpact de ladoption des IFRS ;
Etude dimpact des normes internationales daudit IFAC.
Conseil et Due Diligence
MAC International met la disposition de ses clients des outils ncessaires latteinte de
leurs objectifs daffaires. Dans cette optique, la socit aide ses clients raliser une analyse
de rentabilit afin dexplorer les diffrentes possibilits et de dterminer la pertinence de ses
investissements.
11
Conseil
Lquipe du MAC met en disposition de leurs clients ses savoirs pour des tudes stratgiques,
des tudes organisationnelles, des tudes de rentabilits aussi bien des conseils pour la
maitrise douvrage de limplmentation des systmes dinformation ainsi que des conseils
juridiques et fiscales.
Due Diligence
Procdure qui vise faire un tat des lieux rapide et certifi dune socit (aspects
comptables, stratgiques, conomiques, juridiques et fiscaux.) avant ventuellement une
opration de financement ou dacquisition.
2) Les diffrentes tches effectues tout au long de ce stage
2.1- Fiches de fonction

Accomplissement de la mission dassistance comptable sur un logiciel qui sappelle ARAB
SOFT
Saisie de diffrentes oprations dachat & vente.

Saisie de la paie et des charges sociales y affrentes.
Elaboration des dclarations demployeur.
Elaboration des dclarations mensuelles dimpt.
Elaborer des tats de rapprochement bancaire.
Effectuer un inventaire physique des immobilisations au sein de Qatar National Bank
(QNB)
Accomplissent des tches administratives telles que lenregistrement la recette de
finance des PV, Contrat de domiciliation, statut, le dpt des dclarations demployeur
et des dclarations mensuelles dimpt.
Laccomplissement des missions daudit.
12
2.2- Description dtaills des tches effectues
a) Travaux dassistance
Codification et saisie
Avant tout travail de la tenue de comptabilit il est important de codifier et de saisir des
informations relatives aux clients.
La codification est le fait dattribuer chaque document le numro de compte auxquels il

correspond, cela facilite ainsi la saisie.
On peut donner comme exemple les comptes suivants :
607000. Achats de marchandises
436600. Taxes sur le chiffre d'affaires dductibles.
401000. Fournisseurs dexploitation.
Il ma fallu galement crer des comptes pour les nouveaux fournisseurs et les nouveaux
clients et affecter chacun compte de tiers spcifique.
Aprs lopration de codification il faut saisir ces informations.
Rapprochement bancaire :
Document extracomptable tabli aprs pointage du compte de la banque tenu par

une entreprise et du compte de l'entreprise tenu par la banque permettant de connatre la
position exacte du compte banque puis de rgulariser les ventuels oublis ou erreurs. Il est
indispensable, car sa bonne tenue permet de vrifier que le solde du compte banque chez la
socit inscrit en comptabilit est identique celui du relev bancaire.
Il est rare que ceux-ci concident. En effet, les chques mis en fin de mois napparaissent pas
dans le relev bancaire puisque ceux-ci n'ont pas encore t encaisss.
Il faut donc vrifier quils sont bien pris en compte dans les relevs.
13
Pour ce faire, il faut bien videment saisir les relevs bancaires ainsi que les chques, ensuite
il faut pointer les sommes figurant sur ces mmes relevs pour arriver au mme solde que
la banque. Les oprations non prises par la banque sont ports aux relevs des mois suivants.
Une fois cette opration termin il suffit dimprimer un grand livre du compte 532 pour la
priode concern, ainsi quun tat de rapprochement. Ces documents servent de garantie et de
contrle.
Nous pouvons cependant des erreurs de natures diverses : mauvaise saisie ou oublis de
certaines somme : il suffit de les rectifier.
Il peut avoir confusion entre dbit et crdit.
Il faut vrifier correctement le bon mois ainsi que le bon nombre de jour.
Dclaration de l'employeur
La dclaration de lemployeur est une obligation fiscale de la vie courante de lentreprise.
Il sagit dun ensemble de fichiers et de documents rcapitulatifs des retenues la source

effectues par lentreprise. Elle doit tre dpose annuellement par lemployeur avant le 28
fvrier de chaque anne pour lexercice prcdent. Des drogations concernant cette date de
dpt peuvent tre accordes exceptionnellement par ladministration fiscale tunisienne.
La dclaration de lemployeur est obligatoire pour toutes les entreprises quelles que soient
leurs tailles. Elle peut tre dpose sous deux formats possibles :
Un format papier en remplissant les formulaires qui sont disponibles en

tlchargement sur le site du ministre des finances.
Un format numrique, gnralement fabriqu partir des logiciels de gestion.
La dclaration de lemployeur se compose de six annexes et dun tableau rcapitulatif :
Le tableau rcapitulatif doit contenir les totaux des retenues la source effectues
sur lexercice ;
les traitements, salaires, pensions et rentes viagres pays ;
les montants servis des rsidents en Tunisie au titre des honoraires, commissions,
courtages, rmunrations payes aux salaris et aux non-salaris en contrepartie
dun travail occasionnel ou accidentel en dehors de leur activit principale ;
14
les revenus des capitaux mobiliers, intrts des comptes spciaux dpargne et
intrts des prts ;
les montants servis des personnes non rsidentes ou non tablies en Tunisie au
titre des honoraires, loyers, commissions, courtages, redevances, jetons de
prsence, plus-value immobilire, valeurs mobilires lexception des parts des
actions et des plus-values provenant de la cession des valeurs mobilires ;
les autres montants servis et soumis la retenue la source ;
les ristournes commerciales et non commerciales.
Dclaration de TVA et tableaux rcapitulatifs
Pour remplir une dclaration de TVA, il faut utiliser des modles sous formes des tableaux
inscrites dans des feuilles Excel qui regroupent plusieurs tats rcapitulatifs du chiffre
daffaires, des achats des biens & services et des marchandises.
La dclaration de TVA qui se fait mensuellement par les entreprises qui sont assujetties
cette obligation sur la base de diffrence de la TVA collect sur les ventes et la TVA
dductible supports lors des achats effectus par lentreprise chaque mois.
Dabord il faut calculer la TVA dductible sur les achats, pour cela il faut prendre les
montants de TVA pour le mois correspondant.
Ensuite il faut rpter la mme opration pour la TVA collect.
Enfin il faut noter ces rsultats dans un tat rcapitulatif sur un fichier Excel.
Pour calculer la TVA payer ou un report de TVA, il faut faire le calcul suivant :
TVA payer ou crdit de TVA = TVA collects - TVA dductible - Crdit de TVA
La comptabilisation Sociale
Durant notre stage nous avons effectu des travaux relatifs la comptabilit Sociale et
ceux travers la comptabilisation des salaires et des charges sociales et fiscales dans le
journal paie.
Nous allons traiter dans la premire partie les charges sociales et dans une deuxime partie les
charges fiscales.
15
Charges sociales :
Les charges sociales sont rparties entre employs et employeurs. Elles sont mises la charge
de l'employ par un mcanisme de retenue.
Tableau 2 : La rpartition des charges sociales1
Catgorie Employeur Salari

Taux de cotisation patronale 16.57%
Taux de cotisation employs - 9.18%
Taux de cotisation patronale (Accidents du entre 0,4 et 4 %
travail/Maladies professionnelles)
Total Entre 26,15% et 29,75%
Les cotisations dues par l'employ sont retenues mensuellement par l'employeur sur les
bulletins de paie. La totalit des cotisations la charge de l'employeur et celles retenues sur
les salaires sont verses trimestriellement la Caisse Nationale de Scurit Sociale (CNSS)
jusqu'au 15 du mois qui suit le trimestre.
L'impt sur le revenu est dtermin sur la base d'un barme. La retenue est effectue par
l'employeur qui la reverse ensuite au trsor pour le compte du salari.
L'impt sur le revenu est calcul sur la base du salaire net imposable annuel ralis par le
salari, aprs la dduction des abattements suivant :
-les dductions de 10% au titre des frais professionnels.
-Les dductions pour charges de famille : (150 D au titre de chef de famille + 90 D pour le 1er
enfant charge + 75 D pour le second + 60 D pour le 3me + 45 D pour le quatrime)
Un impt annuel est calcul sur la base du barme suivant :
1
http://www.humanforcetunisie.com/Bibli/taux-cotisation-cnss-tunisie.php Taux des
cotisations CNSS (janvier 2009).
16
Tableau 3 : Le barme dimpt
Tranche Taux
0 1500 D 0
de 1500,001 5000 D
15%
20%
de 5000,001 10000 D
de 10000,001 20000 D
25%
de 20000,001 50000 D
30%
au-del de 50000 D
35%
Le montant de l'impt d ainsi dterminer est divis par le nombre de paies dans l'anne pour
obtenir le montant de la retenue mensuelle oprer par l'employeur.
Charges fiscales :
L'employeur doit mensuellement payer sur la base du total des salaires bruts du mois:
- La taxe de formation professionnelle (TFP) au taux de 1% pour les entreprises

manufacturires et de 2% pour le reste des activits conomiques.
- Le FOPROLOS (Fonds pour la Promotion des Logements Sociaux) au taux de 1%.
Comptabilisation de paie :
La comptabilisation de paie se fait dans le journal paie par le dbit du compte 64 qui regroupe
toutes les charges salariales lexclusion la Taxe de Formation Professionnelle (TFP) et le
Fonds pour la Promotion des Logements Sociaux (FOPROLOS) qui sont comptabiliss par le
dbit du compte dimpt (66) et le crdit du compte (437) Etat autres impts et taxes et
versements assimils.
17
b) Travaux daudit
Mission daudit dans une association

Notre rle au sein du groupe :
Pendant cette mission nous avons effectu de diffrentes tches, aprs avoir pris une ide
gnrale sur linstitut nous avons commenc travailler, en effet notre rle au sein du groupe
tait laudit des cycles de :
charges (Dpenses) ;
produits (Recettes) ;
immobilisations ;
stocks ;
trsorerie ;
budget.
Notre rle a aussi constitu :
Effectuer une revue analytique des charges et des produits afin de pouvoir analyser et
expliquer les variations significatives.
Etablissement dun dossier permanent qui englobe (Statut, rglement intrieur, PV,
contrats, conventions, lettre daffirmation, etc.)
Vrification des pices justificatives telles que les factures, les extraits bancaires et
postaux.
Sassurer du respect des procdures de contrles internes (cachet du qui soccupe de,
cachet du service et le cachet de la socit mettrice).
Vrifier que les acquisitions sont justifies par des pices probantes (facture ou contrats).
Identifier, analyser les risques encourus travers lvaluation du systme de contrle

interne.
Contribuer la rdaction du rapport de contrle interne, et la prparation du rapport

commissariat aux comptes.
18
c) Principaux acquis apports par le stage

La mise en application des enseignements.
Dveloppement des connaissances acquises.
Initiation la vie professionnelle.
Dveloppement de lesprit critique.
Apprendre assumer des responsabilits.
Conclusion
Effectuer un stage au sein dun cabinet dexpertise comptable constitue une vritable
exprience qui ma beaucoup apport tant dans laspect pdagogique que pratique. Dautre
part de se familiariser avec laspect rel des divers problmes et aussi avec la bonne manire
de les traiter. En effet, ce stage ma permis tout dabord de me faire une ide de la vie
professionnelle. Limmersion de 3 mois dans le monde du travail ma montr le mode de
fonctionnement des entreprises et comment lauditeur devait sadapter aux diffrentes
structures tant au niveau de son travail de tous les jours quau niveau de son approche daudit.
Ensuite, ce stage ma aussi permis de mettre en relation les acquis raliss au sein de lISG
avec la pratique professionnelle. De ce fait jai remarqu que la vie professionnelle est
diffrente de la vie scolaire.
En somme, le stage ma t utile, en me mettant en contact avec la ralit ainsi quavec

lexprience dautrui. Par consquent, jai constat que la bonne conduite des traitements
comptables et aussi lhonntet dans le travail sont autours ncessaires.
19
Chapitre 2 :
Audit des associations
20
Chapitre 2 : Audit des associations
Introduction
Le principal apport de la rvolution du 14 janvier 2011 est sans doute la libert dont le
peuple tunisien profite aujourdhui aprs des dcennies de dictature. Dans la socit civile,
cette libert sest particulirement illustre travers la multiplication exponentielle du nombre
dassociations cres depuis la chute de la dictature venant sajouter aux associations actives
dj existantes. Ces associations oprent dans tous les domaines, sportif, philanthropique,
humanitaire, culturelle, etc.2
Laugmentation du nombre dassociations sexplique aussi par linstitution dun nouveau

cadre juridique rgissant les associations. Le dcret-loi n 88 du 24 novembre 2011 a en effet
t promulgu pour rompre avec la vieille loi de 1959 et surtout avec le systme des
autorisations et des enqutes pralables.
En parallle, ce nouveau cadre lgislatif qui rgit les associations prvoit une panoplie
dobligations dordre juridiques, comptables, financires et mme organisationnelles. A ces
obligations, sajoute un cadre fiscal et social relativement labor, mais bien souvent ignor
par les associations.
Nous tcherons travers ce projet de fin dtudes, tout dabord dexposer les principaux
lments dans les rgimes juridique, fiscal, social et comptable rgissant les associations et
ensuite la particularit de la mission daudit dans une association.
2
http://www.leaders.com.tn/article/cadres-juridique-comptable-fiscal-et-social-regissant-les-
associations-en-tunisie?id=10537 Rejeb Elloumi opinions cadres juridique, comptable,
fiscal et social rgissant les associations en Tunisie (le 21 janvier 2013).
21
Partie1 : Dfinition et cadre rglementaire des associations

Section 1 : Dfinition dune association
1) Dfinition
Une association est un regroupement d'au moins deux personnes qui dcident de mettre en
commun des moyens afin d'exercer une activit dont le but n'est pas leur enrichissement
personnel. Par exemple, la pratique dun sport, une activit culturelle ou humanitaire. Le
caractre dsintress de l'activit interdit la distribution d'un bnfice aux associs mais il
n'implique pas que l'activit soit bnficiaire : un bnfice peut servir la dvelopper. 3
2) Caractristiques
Lassociation est une convention, un contrat de droit priv entre adhrents.

Accord volontaire : les individus dfinissent et acceptent leurs obligations rciproques.
C'est aussi l'adhsion des membres un projet. Cette adhsion est libre et l'association
est libre aussi de la refuser (notion de contrat) ;
L'association est un groupement permanent : c'est dire que mme si les membres
changent, l'association poursuit son fonctionnement (les contrats restent valides, on ne
rcrit pas tous les contrats) ;
Non lucrative : l'objet principal de l'association n'est pas la recherche du profit.
Non partage des bnfices : les gains que l'association ralise ne doivent pas permettre
l'enrichissement personnel de ses membres, ni pendant la vie de l'association, ni la
dissolution ;
L'objet est sans limite ;
les objectifs : rien ne limite, ni n'interdit l'invention, l'innovation, l'originalit dans la
dfinition des objectifs de l'association. La libert totale de l'objet associatif, sauf
porter atteinte l'ordre public et tre contraire aux bonnes murs.
3
Le guide des associations Tunasso (avril 2011)
http://www.atuge.org/medias/pdf/Tunasso_-_Guide_des_associations_-_v1.0.pdf
22
Section 2 : Cadre rglementaire dune association
1) Cadre juridique et comptable
Le dcret-loi n 2011-88 garantit la libre constitution des associations et abandonne toute

procdure dagrment et dautorisation pralable.
a) Cadre juridique
-Qui peut crer / tre membre dune association :
Toute personne, tunisienne ou trangre rsidente en Tunisie a le droit de crer une

association, condition davoir 16 ans. Attention : les fondateurs et les gestionnaires des
associations nont pas le droit dtre en mme temps responsables au sein de structures
centrales dirigeantes de parties politiques. Pour tre membre dune association, il suffit dtre
tunisien ou tranger rsidant en Tunisie, davoir au moins 13 ans, daccepter par crit les
statuts de lassociation, et de payer la cotisation demande. 4
-Comment crer une association :
Pour crer une association, il convient tout dabord de rdiger une dclaration portant le nom
de lassociation, son thme/domaine dactivit, ses objectifs et ladresse de son sige social.
Elle suppose la rdaction de statuts portant les mentions obligatoires suivantes :
- Le nom officiel de lassociation en langue arabe et en langue trangre, le cas chant.
- Ladresse du sige officiel de lassociation.
- Les objectifs de l'association et des moyens pour les atteindre.
- Les conditions d'adhsion, les cas de rvocation et les droits et obligations des membres.
- Un organigramme de lassociation, du mcanisme des lections et des prrogatives de

chacun de ces organes.
4
Le guide des associations Tunasso (avril 2011)
23
- La dsignation au sein de lassociation, de lorgane disposant des prrogatives de modifier le

rglement intrieur, den dcider la dissolution, la fusion ou la scission.
- La dsignation du mode de prise des dcisions et les mcanismes de rglement des conflits.
- Le montant de la cotisation mensuelle ou annuelle, le cas chant.
- Les procdures rgissant la suspension des activits, la dissolution et la liquidation de

lassociation.
Un huissier de justice certifie le contenu du dossier de constitution et rdige un procs-verbal

quil dlivre au reprsentant de lassociation en cours de constitution. Un courrier est ensuite
adress par lettre recommande avec accus de rception au secrtaire gnral du
gouvernement.5
Aprs avoir reu laccus de rception, ou pass 30 jours sans rponse, le reprsentant de
lassociation doit procder la publicit lgale de la constitution lImprimerie Officielle de
la Rpublique Tunisienne, dans laquelle il nonce le nom de lassociation, son objet, son but
et son sige. Lassociation nacquiert la personnalit morale qu partir de la date de
publication dans le Journal Officiel Tunisien.6
Au-del des statuts, il convient de rdiger un rglement intrieur pour lassociation qui rgle
la gestion administrative, la date de clture de lexercice annuel, les organes de dcision, les
relations entre les membres et de faon gnrale toutes les questions dordre pratique qui
nont pas figurer au niveau des statuts. A titre indicatif, le rglement intrieur pourra tre
articul ainsi :
- Les modalits dadhsion lassociation.
- Les conditions, obligations, catgories des membres et les cas de perte de la qualit de
membre.
5
Article 21 de dcret-loi n 2011-88 du 24 septembre 2011, portant organisation des
associations.
6
Article 11,12 et 13 de dcret-loi n 2011-88 du 24 septembre 2011, portant organisation des
associations.
24
- Les modalits dlection du comit directeur et de son bureau, les moyens de comblement
des vacances ainsi que leurs prrogatives.
- Les mthodes de la gestion financire.
- Les modalits de la constitution des associations affilies.
- Les rgles daccs des adhrents aux informations concernant l'association.
- Les rgles dadoption des dcisions disciplinaires.
- Lassociation a le droit dagir en justice, le droit la proprit et le droit de grer ses

ressources et ses avoirs. Elle peut galement recevoir toutes formes d'aides, de subventions,
de dons et de legs. Elle a le droit aussi de possder des biens immobiliers pour son sige et ses
filiales, pour la runion de ses membres ou pour la ralisation de ses objectifs conformment
la loi. Cette dernire a le droit de cder tout immeuble qui ne sert plus la ralisation de ses
objectifs conformment la loi. Le prix du bien est une ressource pour lassociation.
Elle peut se constituer partie civile, ou ester en justice pour les actes qui rentrent dans le cadre
de son objet et de ses objectifs dfinis dans ses statuts, pour elle-mme ou en tant que
reprsentante de personnes concernes, et ce, en vertu dune autorisation expresse crite.
-En revanche, les fondateurs, les dirigeants, les salaris de lassociation ainsi que ses
adhrents ne sont pas responsables personnellement des obligations juridiques de
l'association. Les cranciers de lassociation nont pas le droit de poursuivre le recouvrement
de leurs crances sur les biens personnels de ces personnes.
Notons enfin que le dcret-loi consacre la notion innovante de rseau d'associations.
En effet, lassociation a le droit dadhrer un rseau d'associations, ou de crer un rseau

d'associations, et ce, en vertu d'une dcision de l'assemble gnrale ordinaire.
25
b) Cadre comptable
Lassociation doit tenir une comptabilit conforme au systme comptable des entreprises tel
que prvu par la loi n 1996-112 du 30 dcembre 1996 relative au systme comptable des
entreprises.7 Cette disposition qui a t porte dans le dcret-loi n 2011-88 est fondamentale.
Elle doit amener les associations abandonner la gestion basique de la trsorerie (recettes-
dpenses) et migrer vers une vritable comptabilit dengagement partie double. La
rfrence la loi n 1996-112 du 30 dcembre 1996 relative au systme comptable des
entreprises implique la tenue de livres lgaux (journal gnral et livre dinventaire) ainsi que
ltablissement dtats financiers (bilan, tat de rsultat, tat de flux de trsorerie, notes aux
tats financiers)8. Une norme comptable devrait tre approuve afin darrter un plan des
comptes et des standards normaliss pour la tenue de la comptabilit des associations.
Le dcret-loi a galement prvu des dispositions rgissant la gestion financire de

lassociation:
- Il est interdit aux associations d'accepter des aides, des dons et des subventions octroys par
des pays nayant pas de relations diplomatiques avec la Tunisie, ou octroys par des
organisations dfendant les intrts et les politiques de ces pays. 9
- Lassociation doit s'engager dpenser ses ressources dans le cadre des activits coucouant
la ralisation de ses objectifs.
- Elle peut participer aux appels d'offres publics condition quils relvent du domaine de sa
comptence.
- Toutes les oprations financires de l'association (dpenses et recettes) sont effectues par
des virements, ou par des chques bancaires ou postaux, et ce, lorsque la valeur de la
transaction est suprieure cinq cents (500) dinars. Il est interdit de diviser les dpenses et les
recettes dans le but de ne pas dpasser le montant sus-indiqu.
En ce qui concerne les obligations formelles, lassociation doit tenir une srie de registres :
7
Article 39 de dcret-loi n 2011-88 du 24 septembre 2011, portant organisation des
associations.
8
La norme comptable tunisienne NCT 6 et NCT 5.
26
- Le registre des membres dans lequel est inscrite lidentit des membres de lassociation, leur
adresse, nationalit, ge et profession.
- Le registre des aides, dons, subventions et legs en distinguant ceux en numraires de ceux en
nature, ceux publics et ceux privs, ainsi que ceux nationaux et ceux trangers.
Lassociation conserve ses documents et ses registres financiers pour une priode de dix (10)
ans.
2) Cadre social et fiscal
a) Cadre social
Les associations rgies par le dcret-loi n 2011-88 du 24 septembre 2011 sont soumises
lobligation dimmatriculation auprs des services de la CNSS et lobligation
dimmatriculation des travailleurs recruts par lassociation.
Les salaires servis aux travailleurs et aux cadres recruts sont soumis au rgime normal de
scurit sociale (paiement des cotisations employ et cotisations patronales).
Cependant, lexistence dun programme du service civil volontaire qui vise permettre aux
diplms de l'enseignement suprieur primo-demandeurs d'emploi, d'accomplir titre
volontaire des stages dans des travaux d'intrt gnral en vue d'acqurir des capacits
pratiques et des attitudes professionnelles, et les faire bnficier d'un accompagnement
personnalis facilitant leur insertion dans la vie active dans un emploi salari ou dans un
travail indpendant.
Ces stages sont superviss par les associations ou par les organisations professionnelles, et ce
sur la base de conventions conclues cet effet avec le ministre de la formation
professionnelle et de l'emploi. La dure maximale du stage, dans le cadre du programme du
service civil volontaire, est fixe douze mois.
Toutefois, le ministre charg de l'emploi peut, titre exceptionnel, proroger la dure du stage
pour une priode maximale d'une anne au sein de la mme association ou organisation
professionnelle d'accueil, ou autoriser un deuxime stage au sein d'une autre association ou
organisation professionnelle.
27
Une indemnit mensuelle, dont le montant est de deux cent (200) dinars, est octroye au
stagiaire durant toute la priode de stage dans le cadre du programme du service civil
volontaire.
b) Cadre fiscal
En premier lieu, notons que toute association doit dposer une dclaration dexistence. Les
associations sont galement tenues de procder la retenue la source sur les sommes
verses, entrant dans le champ dapplication de la retenue (loyers, salaires, montants
suprieurs 2.000 dinars, honoraires, etc.).
En matire dimpts sur les socits, les associations exerant dans le cadre du dcret-loi n
2011-88 portant organisation des associations se trouvent en dehors du champ dapplication
de lIS ; de ce fait, elles ne sont soumises ni lIS ni la retenue la source ce titre.
Ce principe sapplique aussi aux associations exerant dans le cadre de la loi n 59-154 qui
rpondent aux dispositions transitoires prvues par larticle 48 du dcret-loi n 2011-88 dans
un dlai dun an compter de sa mise en vigueur.
Cependant, La loi de finance 2015 a fait lobjet dun dbat linstitut arabe des chefs
dentreprises, o certains ont appel lui apporter quelques ajustements. Faycal DERBEL,
expert comptable, a voqu la question de llargissement du champ dapplication de limpt
sur les socits aux associations. Une disposition laconique, selon lui. Les associations
rgies par le dcret loi 2011-88, doivent exercer leurs activits conformment aux textes les
rgissant. Tout exercice non conforme la lgislation entraine une requalification de celle-ci
et lassociation sera soumise lIS au taux de 25% .10
Toutefois, les revenus de capitaux mobiliers raliss par les associations demeurent soumis
une retenue la source dfinitive et non restituable au taux de 20% de leur montant brut.
En matire de TVA, deux interventions lgislatives ont amend le rgime fiscal des
associations ; la premire avec la loi de finances pour 2012 et la seconde avec la loi de
finances complmentaire pour la mme anne (voir note commune n 8/2012).
Dabord, conformment aux dispositions des articles 46 et 47 de la loi de finances pour
10
Article 21 de Loi de finance 2015.
28
lanne 2012, les numros 6 et 16 du tableau A annex au code de la TVA ont t

modifis en vue de les harmoniser avec les dispositions du dcret-loi n 2011-88 du 24
septembre relatif lorganisation des associations, qui a abandonn la classification des
associations selon les buts et les objectifs11.
A ce titre, lexonration de la TVA a t attribue :
Aux affaires effectues par les associations reconnues dintrt caritatif, de formation,
scientifique, de sant, sociale ou culturelle et dont la liste est fixe par dcret,
Aux acquisitions de biens, marchandises, travaux et prestations livres ou finances
dans le cadre dun don dans le domaine de la coopration internationale par les
associations reconnues dintrt caritatif, de formation, scientifique, de sant, social ou
culturel et dont la liste est fixe par dcret.12
Toutefois, le dcret fixant la liste des associations concernes par lavantage na pas t
labor, du fait du nombre croissant de ces associations. Cest ainsi que dans le but de
concrtiser lexonration de la TVA au profit des associations, ces dispositions ont t
rvises dans le cadre de la loi de finances complmentaire pour lanne 2012.
Ensuite, la loi de finances complmentaire est intervenue. Son apport concerne les oprations
ralises par les associations et concerne les acquisitions des associations finances par un
don dans le cadre de la coopration internationale.13
En effet, larticle 55 de la loi de finances complmentaire pour lanne 2012 a exonr de la

TVA les oprations caractre caritatif ralises par les associations. Lexonration
sapplique aux oprations caractre caritatif abstraction faite de la vocation et des objectifs
de lassociation. De ce fait comme le prcise la doctrine administrative, restent soumises la
TVA les autres oprations ralises par les associations, ce qui permet dexclure du domaine
de lexonration, les activits caractre concurrentiel que peuvent raliser les associations.
De ce fait, le champ de lexonration de la TVA a t largi pour couvrir toutes les

associations cres conformment aux dispositions du dcret-loi n2011-88 du 24/9/2011
11
Article 46 et 47 de la loi de finances pour lanne 2012.
12
Tableau A du code de TVA.
13
Article 55 et 56 de la loi de finance complmentaire 2012.
29
relatif lorganisation des associations, ainsi que les associations cres conformment la
lgislation relative aux associations applique avant lentre en vigueur du dcret-loi en
question et qui rpondent aux dispositions transitoires prvues par son article 48.
Lexonration susvise est accorde, pour les achats locaux financs par un don dans le cadre
de la coopration internationale sur la base dune attestation dlivre cet effet, par le bureau
de contrle des impts comptent. Loctroi de lexonration est subordonn la prsentation
au bureau de contrle des impts comptent des documents relatifs lassociation et de la
convention relative au don selon les procdures en vigueur.
En matire de TFP, les associations ne sont pas passibles de la taxe de formation

professionnelle du fait quelles se trouvent en dehors du champ dapplication de lIS.
En matire de contribution au FOPROLOS, elles restent soumises la contribution au

FOPROLOS au taux de 1% du montant brut des traitements, salaires et rtributions y compris
les avantages en nature.
Enfin, les associations ne sont pas soumises lIS et, par consquent, ne sont pas passibles de
la taxe sur les tablissements caractre industriel, commercial ou professionnel.
Toutefois, elles demeurent passibles de la taxe sur les immeubles btis calcule sur la base de
la taxe de rfrence par mtre carr de la superficie couverte et du nombre des prestations
fournies par les collectivits locales.
30
Section 3: Lobligation de dsignation dun commissaire aux

comptes dans une association
Le commissaire aux comptes est un professionnel du chiffre qui intervient en complment de
lexpert-comptable ou du service comptable interne de lassociation. Son rle consiste
examiner les comptes et certifier que ceux-ci sont bien conformes aux usages de la
profession comptable et la ralit conomique. En aucune manire, il ntablit ou ne tient les
comptes, mais vrifie seulement que ceux-ci sont conformes ; il supporte galement un
certain devoir dalerte au cas o la situation financire de lassociation devient critique.
Lintervention du CAC est matrialise par un ou plusieurs rapport(s) prsent(s) lAG et
largement mis la disposition des tiers.
1) Lobligation de dsignation dun commissaire aux comptes en Tunisie
Toute association dont les ressources annuelles dpassent cent mille (100.000) dinars dsigne
un ou plusieurs commissaires aux comptes conformment aux prescriptions de la loi pour une
priode de trois ans non renouvelable14.
Le commissaire aux comptes est obligatoirement membre de lOECT si les ressources

excdent 1.000.000 dinars15. Les normes de laudit des associations seront fixes par lOECT.
Dans le cas de multiples contrleurs des comptes et lorsquil y a divergence dopinions, ils
devront soumettre un rapport commun prsentant le point de vue de chacun dentre eux.
Le rapport daudit est transmis au prsident du comit directeur de lassociation et au

secrtaire du gouvernement dans un dlai dun mois compter de la prparation des tats
financiers. Lassemble de lassociation statue alors sur ce rapport et peut lapprouver ou le
dsapprouver. Lassociation sengage de rgler les honoraires du commissaire aux comptes
suivant le barme des honoraires des auditeurs des entreprises tunisiens.
En ce qui concerne les rgles de transparence et de bonne gouvernance, le dcret-loi prvoit

ce qui suit :
14
Article 43 de dcret -loi 88-2011 portant lorganisation des associations.
15
Article 44 de dcret -loi 88-2011 portant lorganisation des associations.
31
Lassociation publie les subventions, dons et legs trangers en prcisant leur origine,
leur valeur et leurs but, et ce, par un mdia crit et sur son site Web, le cas chant,
dans le dlai dun mois compter de la date de demande ou de lacceptation. Le
secrtaire gnral du gouvernement en est inform par lettre recommand avec accus
de rception dans le mme dlai.
De mme, Lassociation publie ses tats financiers accompagns du rapport du
commissaire aux comptes dans un mdia crit et sur son site Web, le cas chant, et
ce, dans le dlai dun mois compter de la date de lapprobation.
Lassociation qui bnficie du financement public doit prsenter un rapport annuel
dtaill de ses ressources et de ses dpenses la cour des comptes.
2) La dsignation dun commissaire aux comptes titre facultatif
Elle peut rsulter d'une clause des statuts ou de lassemble gnrale. Elle garantit les tiers et
les partenaires financiers de lassociation de ladoption de normes comptables et
prudentielles.
32
Partie 2 : La dmarche daudit dans une association
Introduction
La connaissance des associations de ces obligations est primordiale non seulement pour une
gestion transparente et un bon contrle interne, mais galement pour garantir la prennit et
lindpendance de ces structures. En effet, une association peu soucieuse de ces obligations et
des dirigeants inconscients des risques qui dcoulent de celles-ci sont plus vulnrables face
aux autorits et sont par consquent moins indpendant.
Section 1 : La dmarche daudit cas gnral
1) Gnralits sur laudit

A linstar de toute organisation, une institution financire est tenue de faire un rapport dtaill
de ses ressources et de ses activits. Elle doit mettre en place des processus comptables ainsi
que des systmes de contrle qui refltent la nature et les aboutissements de ses oprations.
La direction et le personnel dune entreprise, par exemple, sont dans lobligation de fournir
des informations financires aux diffrentes parties concernes, notamment les membres du
conseil dadministration et les investisseurs extrieurs (actionnaires, bailleurs de fonds).
Pour que ces parties puissent obtenir une confirmation concrte de ces informations, ils ont
alors recours laudit externe.
Laudit externe est mis en uvre par un organisme indpendant charg de vrifier la validit
des informations communiques aux parties par les institutions. Ainsi, laudit externe se
dfinit comme tant un examen indpendant et formel de la situation financire dun
organisme ainsi que de la nature et des rsultats de ses activits. Cette tude est mise en uvre
par des commissaires aux comptes professionnels. Ils ont pour but de sassurer de la
pertinence des rapports de la direction et de la crdibilit des tats financiers. Elle permet
galement de dresser la responsabilit des institutions dans la gestion des capitaux des
bailleurs et dobjectiver les points faibles des suivis internes16.
16
ISA 200 : Objectifs gnraux de lauditeur indpendant et ralisation dun audit conforme
aux normes internationales daudit paragraphe 3 page 4.
33
Les travaux daudit externes peuvent varier normment en fonction des objectifs. En effet,
un auditeur externe est en mesure deffectuer diffrents types daudit :
Les audits des tats financiers.

Les missions daudit spciales.
Les missions dexamen (procdures tant convenues lavance).
Les missions dexamen limit et de compilation.
Laudit externe peut tre impos par la loi ou par certaines rglementations.
Le type daudit externe le plus rpandu est laudit des tats financiers.
Les tats financiers sont composs du bilan de linstitution, son compte de rsultats et les
fluctuations de son tat conomique. Ils sont tablis par des procdures comptables instaures
par les institutions. Ces organismes peuvent financer des audits des tats financiers pour
plusieurs raisons :
Les parties directement concernes par les tats financiers (les bailleurs de fonds, la
direction) sont en droit de vouloir sassurer que limage reflte par linstitution est bel
et bien fidle sa situation relle.
Une institution peut apporter la preuve de sa transparence. La confirmation de ses tats
financiers est destine aux bailleurs de fonds, prteurs ou investisseurs potentiels et fait
appel un organisme indpendant.
Dans un audit des tats financiers, lauditeur est charg dmettre une opinion sur la situation
financire dune institution en vrifiant si elle est bien conforme aux normes comptables.
Ltendue des travaux dun auditeur se base sur :
Lexamen des donnes qui justifient les montants et lensemble des lments constituant
les tats financiers.
Lvaluation des normes comptables appliques par linstitution.
Lanalyse des principales estimations fournies par la direction.
Ltude de la prsentation globale des tats financiers.
34
Lauditeur a le choix dmettre trois opinions :
une opinion sans rserve : stipule que les tats financiers de linstitution sont reprsents de
faon transparente et fidle. C'est--dire quils ne comportent aucune anomalie
significative.
une opinion avec rserve : reflte des problmes de gestion qui ne permettent pas
lauditeur dexprimer une opinion sans rserve.
une opinion dfavorable : est mise lorsque les normes comptables ne sont pas respectes
et que les tats financiers sont biaiss.
Enfin, il est important de savoir que laudit externe est soumis des normes daudit .
Les normes daudit prvoient que lauditeur ralise un travail contentieux en vue de confirmer
concrtement que les tats financiers dune institution ne prsentent aucune anomalie
significative. Une donne est qualifie de significative si son omission ou son inexactitude peut
influencer la dcision des destinataires des tats financiers.
Les normes daudit reconnues et mises en place par lordre professionnel des experts
comptables du pays ;
Les normes reconnues dans le pays o sont implants des ordres professionnels de longue
date (France, Etats-Unis) ;
Les normes internationales daudit (ISA) ;
Si lauditeur a le choix, il est toujours prfrable davoir recours aux normes
internationales daudit.
Enfin, il est primordial de diffrencier entre les audits externes et les contrles mens par les
autorits de supervision bancaire ou par la banque centrale. Le contrle est une procdure
rglementaire mene par un inspecteur. Son tendue est beaucoup plus tendue que celle des
audits.
35
2) La dmarche daudit cas gnral
Figure 2 : La dmarche gnrale daudit17
Suite lvolution de lenvironnement des entreprises, aux exigences du public lapproche

daudit a volu pour devenir lapproche daudit par les risques. Cette dernire se compose de
3 phases :
17
http://www.ifec.fr Septembre 2008 PDF La dmarche gnrale daudit et les nouvelles
normes (Approche spcifique des PME) (septembre 2008).
36
1 2 3
Phase de prise de Phase de Phase de contrle des comptes et les
connaissance contrle interne travaux de fin de missions
Figure 3: Les principales phases dans la dmarche de lauditeur
La phase de prise de connaissance : avant de commencer sa mission et dentamer son

contrle, le commissaire aux comptes doit tout dabord connatre les ralits conomiques,
financires, juridiques et comptables de la socit.
La phase de contrle interne : on procde lvaluation du contrle interne et ce en

dcoupant la socit en process (Class of transaction ), puis pour chaque classe de transaction
on procde la description des procdures y relatives travers un entretien, ensuite on
procde aux tests de cheminement afin de sassurer de la comprhension du systme. Au
niveau de chaque process on procde lidentification des contrles puis on teste leur
application et leur permanence.
Aprs avoir procd aux tests de contrle on peut se prononcer sur les contrles sils sont
effectifs ou pas et par consquent on peut choisir la stratgie adopter.
Identification des classes de transactions significatives et les process d'informations

importants
Comprendre les process d'informations significatifs et les risques y associs
Identifier les contrles pertinents
Effectuer les tests de cheminement
Slectionner les contrles tester
Dsigner les tests de contrles
Excuter les tests des contrles et valuer les contrles

Figure 4: La stratgie daudit
37
La phase contrle des comptes et travaux fin de mission : ce niveau lauditeur effectue
des tests substantifs. Ltendue de cette phase dpend de la stratgie adopte suite
lvaluation des contrles effectus.
La direction est responsable de ltablissement des tats financiers et lauditeur est tenu
dexprimer une assurance raisonnable que les tats financiers pris dans leur ensemble ne
comportent pas danomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou derreurs18.
Pour se faire lauditeur est appel collecter des lments probants suffisants et appropris
pour soutenir son opinion, la collecte des lments probants est fonction du risque daudit,
qui est le risque que lauditeur met une opinion favorable sur des tats financiers contenant
des anomalies significatives. En effet, le risque daudit (RA) est fonction du risque inhrent
(RI), risque de non contrle (RNC) et du risque de non dtection (RND).
La formule permettant le calcul du risque daudit est la suivante :
RA = (RI * RNC) * RND
Le risque inhrent est fonction de lenvironnement de lentreprise, ce risque chappe au

contrle de lentit.
Le risque de non contrle est le risque que les inexactitudes significatives ne soient pas
dtectes et corriges au temps opportun.
Le risque de non dtection est le risque que les procds mis en uvre ne permettent pas de
dceler les anomalies significatives.
La collecte des lments probants19 dpend du risque combin (RC = RI * RNC) en effet :
Si RC lev RND FaibleSS faible
Si RC faible RND lev SS20 lev.
18
ISA 200 : Objectifs gnraux de lauditeur indpendant et ralisation dun audit conforme
aux normes internationales daudit paragraphe 4 page 4, paragraphe 11 page 6.
19
ISA 500 : Elments probants paragraphe A10 page 10.
38
Les procdures daudit21 servant pour la phase substantive sont essentiellement :
Lexamen analytique
Tests de dtails
A la fin de la mission nous allons effectuer un examen densemble des tats financiers. Aprs
avoir comptabilis les ajustements et corriger les anomalies significatives dtectes, nous
allons aussi examiner les vnements post clture en vue dobtenir la lettre daffirmation et
prparer le rapport.
Comprhension de lorganisation Comprhension de lenvironnement de

contrle
(Business et comptable)
Identification des zones de

risque et des problmatiques
Choix des domaines significatifs
Nature et tendue des travaux
Travaux daudit
Opinion daudit
Figure 5 : Schma rcapitulatif de la dmarche gnrale daudit
20
ISA 320 : Caractre significatif dans la planification et la ralisation dun audit
paragraphe 11 page 6.
21
ISA 520 : Procdures analytiques paragraphe 4 page 4.
39
Section 2 : Les particularits de laudit des associations
I) Particularits de laudit des associations par rapport un audit classique

des entreprises
Les membres dune association participent de faon active sa vie de diffrentes manires
savoir les apports matriels, intellectuels ou physiques. Ils sont rassembls autour dune
mme action et partagent des valeurs communes, ils adhrent . Ce sont des passions quils
partagent et leur donnent envie de sinvestir pour une mme cause. Cette caractristique
permet de limiter les conflits au sein de lassociation.
De plus, les membres fondateurs nont pas la possibilit de se partager les bnfices raliss
quand il y en a. Ainsi, laudit des associations prsente des divergences avec laudit
dentreprise. Les comptes de subventions sont contrls attentivement car les contrats signs
sont des ressources pour lassociation. Sans ces aides, les projets ne pourraient pas se raliser
avec les mmes ambitions. Comme cest le cas pour les socits commerciales, le
commissaire aux comptes doit respecter les dispositions, lgales prvus dans le code des
socits commerciales, ainsi que les normes de profession dictes par lordre des experts
comptable de Tunisie, au cas o il en est membre.
En effet, la conception de laudit est trs proche de celle des entreprises :
Lauditeur ne se prononce pas sur la qualit de la gestion mais uniquement sur les documents
financiers publis.
Lassociation devrait nommer un organe indpendant pour laudit externe charg de

lexpression dun avis motiv sur la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes
annuels. Lexistence dun tel professionnel garantirait plus de transparence et reprsenterait
un gage vis--vis des tiers.
40
1) Lintrt de laudit des associations
Laudit des associations permet de :
a) Garantir plus en plus de contrles
Prsenter des comptes certifis est une obligation pour certaines entits. Pour ces dernires
comme pour les autres, tre accompagnes par un commissaire aux comptes offre la garantie
que les procdures rglementaires, en matire de contrle et de tenue des comptes, sont
respectes. Son intervention amliore le niveau de vigilance et se rvle un excellent
acclrateur de progrs en matire comptable.
b) Dvelopper une culture du contrle interne
La mission du commissaire aux comptes permet tout au long des trois exercices de son
mandat, une amlioration qualitative du contrle interne, crant ainsi, du donateur au
bnficiaire une chane de confiance stable, indispensable la prennit des activits. Celle-ci
passe par la traabilit des sommes reues, l'amlioration des bonnes pratiques et la lisibilit
des informations publies.
c) Promouvoir un mode de gouvernance transparent
Les procdures dveloppes par le commissaire aux comptes le conduisent mener des
investigations approfondies sur le mode de gouvernance. L'environnement tant moins
structur et canalis que le secteur commercial, sa valeur ajoute tient notamment son rle
pdagogique fort auprs des dirigeants et des administrateurs, leur rappelant, le cas chant,
leurs responsabilits et leurs obligations.
d) Etre en conformit avec la rglementation
De nombreuses rglementations s'appliquent dans le secteur associatif. Le commissaire aux

comptes aide chaque entit, en tenant compte de ses spcificits, dans les mises jour
nombreuses et parfois complexes raliser.
41
e) Prvenir des risques et assurer la continuit dexploitation
Pour chaque organisation, le commissaire aux comptes oriente sa mission pour l'adapter aux
risques lis au secteur d'activit, aux risques juridiques et fiscaux et ceux lis l'organisation
gnrale et l'valuation de la situation conomique et financire. Il peut mettre un avis et
des recommandations, doit rvler les faits dlictueux et dclencher la procdure d'alerte s'il
estime que les faits sont de nature compromettre la continuit de l'exploitation. Prise trs en
amont, cette intervention un rle prventif car elle est enclenche trs en amont.
2) La relation de lassociation avec le commissaire aux comptes

La confiance devait tre de mise dans les relations entretenues entre le commissaire aux
comptes et les services comptables et financiers audits. Des conflits dagences pouvaient
aussi exister entre lentit et lune ou plusieurs de ses parties prenantes, ayant des effets
nfastes sur la performance et le partage des informations.
La relation entretenue entre les prsidents dassociations ou les comptables et trsoriers et les
auditeurs est particulire. Le commissaire aux comptes offre dans ce cas dautant plus la
garantie que les procdures rglementaires en ce qui concerne la tenue des comptes et les
contrles sont suivies. En effet, les comptes sont tenus par des personnes qui ont en gnral
un niveau de connaissance et dexprience infrieur ceux des salaris dun service
comptable et financier dune socit. Les auditeurs apportent donc des corrections sur le mode
de tenue quotidien des comptes et enseignes des mthodes parfois inconnues des
interlocuteurs, qui leur permettront de samliorer dans la gestion comptable. Lintervention
de lquipe daudit savre tre un vritable acclrateur de progrs en matire comptable.
Dans ce contexte de transmission de mthodes de la part des auditeurs leurs clients, les
relations sont encore plus cordiales que dans le cas dune socit cliente. La valeur ajoute
apporte par laudit et son utilit sont ainsi directement ressenties par les interlocuteurs, ce qui
uvre en faveur dune collaboration efficace. Egalement, la petite taille des structures
associatives rapproche lauditeur de son client, il dialoguera avec une plus grande partie de
leffectif quavec les socits prsentes dans son portefeuille client. De mme, il arrive
souvent quune petite association nait pas les moyens de payer les services dun expert-
comptable.
Le commissaire aux comptes est donc parfois charg dtablir les comptes afin de pouvoir
obtenir des documents comptables suffisamment aboutis pour effectuer des contrles. Les
42
associations ont par consquent dautres ncessits lors de la mission de commissariat aux
comptes.
II) Prsentation de la mission du commissaire aux comptes au sein dune

association
Le rviseur doit outre lapprciation du contrle interne quil a pu faire grce lanalyse des
procdures et dun examen des modalits de prsentation et dvaluation des comptes annuels.
Vrifications des documents comptables justificatifs : examiner des documents soit

internes, soit externes ;
Sondages : la mise en uvre de procdures daudit sur moins de 100 % des lments
dune population pertinente pour laudit, dune manire telle que toutes les units
dchantillonnage aient une chance dtre slectionnes et dans le but de fournir
lauditeur une base raisonnable pour tirer des conclusions sur lensemble de la
population ;
Recoupements externes : dans une opration de rvision habituelle, lauditeur peut
procder des recoupements externes pour tablir la validit de certaines donns. Ces
recoupements consistent essentiellement dans la confirmation des soldes ou des totaux
des oprations intervenus avec des tiers. Ces moyens de vrification fournissent
lauditeur des preuves indispensables pour ses conclusions ;
Demandes de confirmation : sont un genre particulier de demandes dinformation, sont
le processus dobtention dune dclaration directe de la part dun tiers confirmant une
information ou une condition existante.
Tout comme pour le secteur lucratif, le commissaire aux comptes est tenu de planifier sa
mission. Il doit galement procder au pralable une prise de connaissance gnrale de
lenvironnement qui entoure lassociation. Ensuite, il procde une valuation du systme de
contrle interne afin de dgager les points forts et les points faibles pour entamer enfin la
phase de lexamen des comptes annuels menant lexpression de lopinion.
De manire gnrale le commissaire aux comptes est appel sassurer que la continuit de
lexploitation de lassociation nest pas menace.
43
Section 3 : Propositions pour lamlioration des cadres juridique,

comptable et fiscal rgissant les associations
1) Propositions damliorations juridique, comptable, fiscal
Acclrer la publication de la norme comptable sur les associations pour permettre aux
associations davoir une visibilit sur leur situation financire et leurs moyens utiliss
pour permettre la russite des projets entrepris.
Faire participer la Compagnie llaboration des normes sur laudit des associations.
Rviser le plafond de dductibilit des dons fix 0,2% du CA TTC pour mieux
encourager les associations travailler dans des conditions fiscales plus allg.
Permettre aux personnes physiques de dduire les subventions accordes aux
associations de leur revenu imposable (dductions communes) pour mieux encourager
la socit civile dans le travail bnvole.
Remplacer le rgime de lexonration des dons accords dans cadre de la coopration
internationale par un rgime suspensif.
Permettre aux associations de bnficier de la nouvelle mesure dexonration de la
CNSS pendant 5 ans accorde par la loi de finances complmentaire pour 2012
uniquement pour les entreprises rgies par le code dincitations aux investissements 22.
22
http://www.leaders.com.tn/article/cadres-juridique-comptable-fiscal-et-social-regissant-les-
associations-en-tunisie?id=10537 Rejeb Elloumi opinions cadres juridique, comptable,
fiscal et social rgissant les associations en Tunisie (le 21 janvier 2013).
44
Conclusion
Les collectivits publiques sont ainsi amenes mettre en place des dispositifs permettant
d'assurer une meilleure efficacit de l'usage des subventions qui leurs sont accords, de
dtecter et prvenir les risques financiers, juridiques, organisationnels, d'valuer l'action des
associations. La mise en place dun processus daudit est alors la solution de par ses objectifs
identifis dans la littrature savoir dtecter les risques et formuler une opinion. Laudit des
associations dpasse aujourdhui le cadre strictement financier. Son champ dinvestigation est
plus large que celui laudit lgal des comptes. Cet largissement est une volution des finalits
des contrles effectus par les commissaires aux comptes.
45
Chapitre 3 : Guide empirique

dune mission daudit au sein
dune association ABC
46
Chapitre 3 : Guide empirique dune mission daudit

au sein dune association ABC
La conduite dune mission daudit au sein dune association que nous appelons ABC pour
un souci de confidentialit est ralise en trois tapes essentielles :
1re tape : La prparation de la mission
2me tape : La ralisation de la mission
3me tape : La conclusion de la mission
Prise de connaissance et
mises jour
Caractristiques de lactivit et risques inhrents
Evolution des secteurs dintervention
Impact sur la stratgie et lorganisation
Environnement de contrle interne
Systmes et rgles de gestion
Agrgats financiers significatifs
Attente des parties prenantes
Identification des risques et

processus significatifs
Choix de la stratgie daudit
Figure 6 : La planification de la mission
47
Section 1 : La phase de prise de connaissance gnrale de

lassociation et de son environnement
Lobjectif premier de cette phase prliminaire, est de permettre lauditeur davoir une vue et
une comprhension densemble suffisante de lassociation audite, pour orienter sa mission et
afin dapprhender les domaines de contrles significatifs. Cette phase consiste :
Effectuer des entretiens avec le personnel pour mieux comprendre les aspects
juridiques, fiscal et organisationnel ainsi que les diverses activits exerces par
lassociation.
Procder linspection des documents dtenus par lassociation pour mieux

comprendre les aspects juridique, fiscal et organisationnel ainsi que les diverses
activits exerces par lassociation.
Prise de connaissance des avantages fiscaux et sociaux accords par lEtat.
Vrifier lexistence dun manuel de procdure dtaill.
Les informations recueillies sont classes dans le dossier permanent de lauditeur et

synthtises dans la note dorientation gnrale de la mission.
La prise de connaissance de lunit audite suppose lexamen de quatre lments essentiels

savoir lorganisation de lentit, les rapports des audits antrieurs, les objectifs de la fonction
auditer et les techniques de travail utilises. Mais tout dabord il nous est indispensable de
procder une prsentation de lassociation audite.23
1) Prsentation de lassociation
Lassociation ABC a pour but dassister moralement et matriellement les familles des
dcds parmi les enseignants adhrents la socit durant leur vie et relevant des Ministres
suivants : Ministre de lEducation et de la Formation, Ministre de lEnseignement suprieur
et de la Recherche Scientifique et de la Technologie, Ministre de la Culture de la Jeunesse et
23
http://www.imacaudit.com/docs/Documentation%20audit/conduite-mission-audit.pdf La
conduite dune mission daudit interne IMAC Audit & Conseil (notes prpares par
Abderrazek Souei).
48
des Loisirs, Ministre des Affaires Sociales, Ministre des Affaires Religieuses. Lactivit de
lassociation audite consiste vendre les calendriers aux tablissements scolaires.
L'association assure les missions principales suivantes :
consolider la culture associative et l'esprit de volontariat et de la citoyennet.
Approfondir la conscience de tous les tunisiens, les transformations profondes dans

notre pays et de mettre en vidence leur rle dans dveloppement et de la communaut.
Cette association se compose par des membres honoraires et des membres participants.
Les nombres honoraires sont ceux qui par leur souscription ou par des services quivalents
contribuent la prosprit de la mutuelle sans participer ses avantages. Ils ne sont soumis
aucune condition dge, de rsidence, de profession ou de nationalit.
Les membres participants sont ceux qui ayant remplies certaines conditions des articles des
statuts24 de lassociation et larticle 20 de son rglement intrieur, et en change du
paiement rgulier de ses cotisations annuelles.
2) Lorganisation de lassociation
a) Examen du manuel des procdures (organigramme, procdures...)

Cette association est administre par un conseil compos de huit membres adhrents :
Le bureau de conseil dadministration comprend un prsident, un vice prsident, un

secrtaire gnral, un secrtaire gnral adjoint, un trsorier gnral, un trsorier
gnral adjoint et deux membres assesseurs25.
Lentit audite se caractrise par le manque de formalisation des procdures.
24
Dcret du 18 Fvrier 1954 (14 Joumada II 1373, Approbation parue au Journal Officiel du 5
Mai 1962 (1 Dhou Hajja 1381).
25
Disposition obligatoire des statuts de lassociation, membres noccupant pas une fonction
particulire au sein de la mutuelle.
49
b) La rpartition des tches
Tableau 4 : La rpartition des rles et des fonctions au niveau de

lassociation
Fonctions Tches
Prsident Assure la rgularit du fonctionnement de
lassociation conformment aux statuts.
Vice Prsident Seconde le Prsident et le remplace en cas

dempchement.
Secrtaire Gnral Charg des convocations, rdaction des

procs verbaux, la conservation des archives
ainsi que la tenue du registre matricule.
Secrtaire gnral adjoint Seconde le secrtaire gnral et le remplace

en cas dempchement.
Le Trsorier Responsable des fonds et des titres de

lassociation, fait les recettes et les dpenses,
tient des livres de comptabilit.
Le Trsorier gnral adjoint Seconde le trsorier et le remplace en cas

dempchement.
c) Les rsultats
Tableau 5 : Les rsultats de lassociation
2013 2014
Rsultats 54774 307420
50
Le questionnaire de prise de connaissances
Ce questionnaire est indispensable lauditeur pour quil comprenne convenablement la

fonction valuer dune part, et contribue llaboration du questionnaire de contrle interne
dautre part.
EXEMPLE : Lors de la mission de commissariat aux comptes notre quipe construit un

questionnaire simplifi de prise de connaissance comprenant ( titre indicatif) les informations
suivantes concernant la fonction paie :
* Donnes quantitatives
Tableau 6 : Les donnes quantitatives
Montant des frais de personnel de lanne 70151

Nombre demploys rmunrs; 10
Nombre de bulletin de paye; 10
Les banques et les comptes postaux Une banque et deux comptes postaux
concernes;
Salaires pays : * par type de virement
* Information Rglementaires
Dispositions des statuts et rglement intrieur
Rgles et procdures :
* fixation des niveaux de rmunration * prts et avances * autorisation de paiements ou

virements * rgime des heures supplmentaires
* Procdures
* Procdure de prparation de la paie * Procdure de calcul * Procdure de paiement
51
*Organisation
*Organisation du service ordonnancement de la paie *Noms des personnes concernes
*Toutes informations sur lenvironnement
Toutes ces questions appellent des investigations de la part de lquipe daudit.
Les Interviews
Au cours de la mission daudit nous avons effectu des interviews afin de recueillir des
informations qui nous permettrons de comprendre en profondeur certains lments ne pouvant
tre divulgus par le questionnaire.
Dtermination des points de contrle et les risques associs
Afin de mieux identifier les risques, nous avons procd un dcoupage des fonctions
audites pour cerner les zones qui prsentent des risques.
Pour chaque rubrique on identifie les points de contrle interne sans faire de tests ni
vrifications. On observe si les procdures de contrle sont bien documentes, et ne
prsentent aucune faiblesse apparente, si non il sagit dun risque potentiel tudier. 26
26
http://www.imacaudit.com/docs/Documentation%20audit/conduite-mission-audit.pdf La
conduite dune mission daudit interne IMAC Audit & Conseil (notes prpares par
Abderrazek Souei).
52
Section 2 : Lapprciation et lvaluation du systme de contrle

interne
Au cur de cette dmarche daudit, on trouve dsormais le contrle interne. En effet, pour
raliser avec succs la mission, nous avons conu une approche daudit efficace par
lidentification des risques et lvaluation du contrle interne parce que chaque processus de
contrle interne ayant un impact sur la prparation des tats financiers.
Il est bien sr important de rappeler que la direction reste responsable du contrle interne mis
en place au sein de lassociation et la prparation des comptes. En faisant preuve desprit
critique, nous avons apprci les processus de contrle interne mis en place et leur efficacit.
Dans ce cadre, notre intervention porte sur trois questions principales qui fournissent les
bases dapprciation du systme du contrle interne :
Quelles sont les procdures effectivement suivies ?

Dans quelle mesure ces procdures sont-elles satisfaisantes pour crer un bon contrle
interne ?
Mais galement dans quelle mesure ces procdures sont-elles satisfaisantes pour
conduire des documents financiers corrects ?
Pour rpondre ces questions, nous nous sommes appuys sur la dmarche suivante :
Dcrire le systme et les procdures utiliss pour obtenir les lments comptables ;
Sassurer de la comprhension de cette description ( laide de test de conformit) ;
Dduire, sur un plan thorique les procdures satisfaisantes dun point de vue
thorique sont appliques de manire permanente ( laide de test de permanence) ;
Conclure en dgageant les points forts et les points faibles des procdures.
Notre valuation du systme de contrle interne au sein de lassociation a pour objectif de 27:
27
Norme Comptable Franaise NCF 13 Les bonnes pratiques en matire de contrle interne
dans les PME
53
S'assurer que les oprations ralises soient conduites conformment aux dispositions
lgislatives et rglementaires et en respect avec les statuts, le rglement intrieur et les
dcisions de lorgane de direction.
Sassurer que les oprations ralises soient conduites de faon respecter les accords
conclus avec les diffrents financeurs, pourvoyeurs de fonds et donateurs.
Sassurer une gestion efficace des ressources ainsi que la protection et la sauvegarde des
actifs contre les risques lis aux irrgularits et aux fraudes qui pourraient survenir.
Garantir l'obtention d'une information financire fiable et pertinente.
I) Prise de connaissance des procdures
1) Contrle de la procdure comptable
Tableau 7 : Le contrle de la procdure comptable
Procdures Contrles Description de lexistant
Consulter les documents comptables et Lassociation na pas ce jour tabli un

financiers dtenus par lassociation afin manuel dorganisation comptable dcrivant
dtablir ses tats financiers. lorganisation du circuit dinformations
comptables et fixant les principes et les
mthodes comptables adopts pour
llaboration des tats financiers.
Vrifier que les critures comptables sont Procdure respecte par lassociation.
enregistres sur la base de pices
probantes.
Vrifier la bonne maitrise du logiciel Lassociation assure une maitrise moyenne

comptable. du logiciel comptable SAGE parce
quelle est dans une phase dinitiation des
outils comptables informatiss.
Enregistrer exhaustivement toutes les Procdure respecte par lassociation.

oprations.
54
Respecter les textes et les rglements en Procdure non respecte par lassociation.
vigueurs, en particulier en matire fiscale
et aussi dans le domaine du droit du
travail et des contrats de travail.
Procder au contrle de lenregistrement Contrle non effectu par lentit audite.

des immobilisations.
Au cours de la dmarche suivie dans le but dapprcier le systme de contrle interne au sein
de lassociation nous nous sommes focalis sur la Vrification de lexistence :
Dune sparation entre les dpenses importantes qui couvrent les investissements et les
dpenses courantes Valid
Dun document qui mentionne les personnes habilites grer les comptes financiers
tout en tenant compte de la nature et de l'importance du compte Valid
Dun plan comptable adapt aux diffrents besoins et activits de lassociation
Valid
Dun rapprochement bancaire priodique entre les comptes financiers et les comptes
comptables Non Valid
Dune sparation entre les comptes financiers en fonction des aspects et des activits
quils couvrent (alimentation de la caisse, projets spcifiques...) Valid
D'un organigramme et une dfinition des tches et des responsabilits des personnes
intervenantes dans les dcisions stratgiques et oprationnelles de lassociation
Valid
Des procdures de surveillance et de contrle Non Valid
D'une dlgation des pouvoirs en ce qui concerne l'autorisation et l'engagement des
dpenses par type Valid
Dune dlgation de pouvoir pour la collecte des dons, subventions, cotisations et
autres apports Valid
D'un processus formel de dlgation de signature bien dfini Valid
Dune sparation des tches incompatibles Non Valid
D'un systme de rmunration des salaris et autres parties (consultants...) clair et
prcis Valid
55
2) Contrle de la procdure dapprovisionnement
Tableau 8 : Le contrle de la procdure dapprovisionnement
Les procdures contrles Description de lexistant
Les bons de commandes sont pr- Lassociation napplique pas cette procdure
imprims et pr numrots au sein de dapprovisionnement. En effet, les bons de
lassociation. commandes ne sont pas pr imprims et pr
numrots.
Les documents suivants sont utiliss pour Tous ces documents sont dtenus par
la rception des marchandises lassociation pour la rception des
commandes : marchandises commandes.
Rapport journalier des rceptions
Bons de rceptions
Rapprochement : Bon de
commande, Bon de livraison, Bon
de rception et facture.
Les marchandises sont remises dans les Les marchandises sont remises dans les
endroits convenables, scurises et endroits convenables, scurises mais ne sont
contrles. pas contrles priodiquement.
La couverture dassurance incendie et vol Une couverture suffisante est mise en place
est suffisante. par lassociation.
Un inventaire physique priodiquement Nous avons constat que les immobilisations

ou annuellement et tabli par une dtenues par lassociation nont pas fait
personne diffrente du magasinier. lobjet dun inventaire physique annuel au
titre de lexercice 2014 assortis dun Procs
Verbal vis par la direction.
Les entres de stocks de calendriers sont Lors de notre intervention, nous avons
enregistres dans une fiche de stock constat que lassociation ne tient aucune
56
fiche de stock pour les calendriers.
Il y a conformit (Articles, Quantit) entre Un rapprochement est effectu lors de la

la rception de la marchandise et son rception des calendriers et son inscription au
inscription au registre. registre dachat.
3) Contrle de la procdure paie
Tableau 9 : Le contrle de la procdure paie
Procdures contrles Description de lexistant
Vrifier lexistence dune liste exhaustive Lassociation dtient un registre qui englobe
du personnel appartenant lassociation. tous les personnels de la mutuelle audite.
Vrifier lexistence dun rapport Un rapport journalier des absences est mis en
journalier des absences. place par la mutuelle.
Vrifier que les dossiers personnels sont Lassociation na pas ce jour, fait recours
intgrs dans le logiciel de paie et sont mis lintgration des donnes concernant leur
jour. personnel dans un logiciel de paie.
Sassurer que les heures supplmentaires Procdure respect par lentit.

et autres rglements spciaux sont
autoriss avant dtre pays.
Vrifier lexistence dune dcharge La remise des salaires aux personnels est
prouvant la remise des salaires aux prouve par les fiches de paie.
personnels concerns.
57
4) Contrle de la procdure des aides sociales
Tableau 10 : Le contrle de la procdure des aides sociales
Procdures contrles Description de lexistant
Existence dune liste exhaustive des Lassociation respecte cette forme de

bnficiaires des aides sociales. procdure concernant ses bnficiaires des
aides sociales.
Les aides sociales octroys sont Lentit na pas ce jour centralis ses aides
centralises mensuellement dans un sociales octroys dans un logiciel
logiciel informatique. informatique.
Les aides sociales sont octroyes sur la Procdure respecte par lassociation.
base des critres prcis aprs ltude des
dossiers.
Rapprochement entre les montants des Rapprochement non effectu par la mutuelle.
aides inscrites dans le logiciel comptable
avec les pices justificatives afin de
sassurer de lexactitude et de
lexhaustivit de la comptabilisation des
aides sociales.
58
5) Contrle des procdures spcifiques lassociation
Tableau 11 : Le contrle des procdures spcifiques lassociation
Procdures Contrles Objets Description de lexistant
l'tablissement du budget
global de l'organisation et des Lassociation ne se charge pas
budgets par activit ou par deffectuer un budget global, ni de
fonds en distinguant les comparer les prvisions par rapport
dpenses d'investissement des aux ralisations.
Un contrle budgtaire
dpenses de fonctionnement.
efficace et oprationnel
L'existence d'un personnel
comptent charg de Et par consquent, aucun personnel
l'laboration des budgets comptent nest charg de
conformment aux dcisions llaboration des budgets.
des organes de direction et aux

affectations des financeurs.
Des moyens matriels

ncessaires la conservation
des archives. Lassociation na pas encore
Des moyens informatiques procd ladoption dune
Des procdures de gestion
servant larchivage. mthode adquate darchivage.
des archives incluant des
Larchivage des reus, des
rgles de classement et de
factures... et des cartes
conservation des documents
dadhrents doit soprer la
et des pices justificatives
rglementation en vigueur.
59
Les avances dont le montant

est important doivent transiter Un respect convenable est accord
en comptabilit par des cette procdure.
Une procdure claire de comptes courants des
traitement des avances dirigeants et membres de
accordes au personnel par lorgane de direction et tre
les dirigeants ou les considres formellement
membres de lorgane de comme des dettes.
direction La rcupration des avances
doit tre soumise laval de
lorgane de direction, sous le
strict respect des quilibres
financiers de l'association.
L'existence de procdures de La mutuelle respecte les

rapprochement rgulier entre la procdures formelles prvues par
liste des adhrents de la rglementation en vigueur.
l'organisme et les
encaissements de cotisations
par priode couverte ;
Des procdures formelles de
L'existence systmatique d'une
collecte des cotisations, dons,
procdure dacceptation des
subventions et autres aides.
dons et subventions et
d'mission de reus et/ou de
coupons selon une squence
numrique continue et
contrle et une dlgation de
signature approprie.
La prparation dune lettre de direction est envisage.
60
II)Evaluation du Contrle interne
1) Lien entre contrle interne et la gestion de risque

Les systmes de contrle interne portent principalement sur la dtection et la
rsolution des problmes. Une approche de gestion des risques par l'tablissement de
contrle interne insiste sur l'identification et la prvention des problmes avant quun
sinistre ne survienne. Un systme de contrle interne efficace lie lidentification des
risques au niveau appropri de la gouvernance.
2) La formalisation du risque combin

Sur la base des travaux dvaluation du risque inhrent ainsi que des travaux
dvaluation du risque de contrle au sein de lassociation, nous avons synthtis nos
conclusions lgard des risques lis aux tats de synthse. Nous intgrons ces
conclusions dans lvaluation combine du risque inhrent et du risque de contrle et
dans la conception des procdures daudit. Nous ralisons alors une valuation du
risque combin pour chaque compte ou groupe de comptes significatifs.
Les valuations combines du risque sont cruciales pour dterminer la nature et

ltendue des procdures daudit, conues pour rduire un niveau acceptable le
risque de non-dtection dont dpend la nature de lopinion exprime sur les tats de
synthse.
61
3) Les risques identifis
Tableau 12 : Les risques identifis
Les Cycles Les Observations Les Risques
L'absence d'un service de Met en pril le fonctionnement

contrle permanent. de lassociation.
Labsence dun registre Cette situation ne permet pas

des spcimens de le contrle posteriori des
signatures. autorisations et de dlimiter
Organisation gnrale les responsabilits en cas de
conflit.
Le manque dun un risque de mauvaise

Organigramme. application des procdures.
Risque dinexactitude, de non

Un cumul des tches. exhaustivit des oprations.
Le manque dun manuel Cette situation est contraire
dorganisation comptable. aux dispositions et lois en
Tunisie.
Linexistence de Cette situation ne permet pas

linformatisation de le contrle et le recours facile
Systme dinformation
linformation. linformation.
62
Comptabilit Cette situation risque de ne
dengagement : pas permettre le contrle, le
lassociation ne suivit et le cut off.
comptabilise que les

ventes des calendriers
encaisss ceux qui ne
lont pas t mis dans un
tat a part.
Lassociation ne reoit pas

Risque de non contrle
les relevs des comptes
documentaire et dexistence.
pour ses comptes au
niveau du (CCP).
Les bons denvoi des Cette situation ne permet pas

calendriers aux la vrification de
tablissements scolaires lexhaustivit des oprations.
ne sont pas pr numrots.
Lassociation trouve des

Recettes
difficults au niveau du Cette situation risque
collecte des cotisations dengendrer soit des retards de
des membres retraits (le paiement ou le non paiement
paiement de la cotisation des cotisations.
seffectue soit en espce
soit par mandt (CCP).
Lassociation ne tient pas Cette situation ne permet pas

une fiche de stock pour les le contrle et la vrification de
Gestion des stocks
calendriers. lexhaustivit des stocks.
63
Les immobilisations Cette situation, outre quelle

dtenues par lassociation nest pas conforme aux
Immobilisations nont pas fait lobjet dun dispositions et rglements en
inventaire physique vigueur, elle ne permet pas le
annuel. contrle.
Un manque de Cette situation ne permet pas
comptence chez les lassociation de tenir une
salaris au niveau de comptabilit rgulire.
certaines tches ncessaire
Paie personnel
pour le fonctionnement de
lassociation, comme par
exemple la tche de
comptabilit.
Un gaspillage au niveau Cette situation conduit une
de limpression des perte significative en
Dpenses documents officiels et des comparaison avec les
calendriers. ressources limites de
lassociation.
Lassociation inclut la Cette situation est contraire au
taxe FOPROLOS au rglement en vigueur ce qui
niveau de la rubrique lexpose des amandes et un
Obligations fiscales
retenue la source alors contrle fiscale.
que ce sont deux taxes
diffrentes.
Lassociation ne procde Cette situation ne permet pas
pas au rapprochement le contrle et le
Trsorerie bancaire mensuel. ceci est rapprochement.
d au fait quelle ne reoit
pas les relevs de compte.
Absence de certaines Un risque de non validit des
mentions obligatoires dcisions prises au niveau des
Juridique
lgales sur les PV des AG assembls.
(le numro du PV, heure
64
de dbut et de fin, ordre

du jour, et ses numros
daffiliation et les
signatures des membres
participants).
le rle des adhrents Cette situation ne permet pas
participants ne se limite lassociation une meilleure
Adhrents
quau paiement des utilisation de ses ressources
cotisations. humaines (adhrents).
4) Recommandations
Tableau 13 : Recommandations pour le systme contrle interne
Cycles Recommandations
La nomination dune personne habilite pour
Organisation gnrale le suivi des travaux au sein de lassociation.
Il est recommand dtablir un manuel
dorganisation comptable dcrivant
notamment les aspects suivants :
Lorganisation comptable de
lassociation ;
Les mthodes de saisie et de
traitement des informations ;
Systme dinformation Les politiques comptables et les
supports utiliss ;
La procdure dlaboration des tats
financiers.
Nous recommandons dinstaurer un systme
Recettes qui permet le prlvement automatique pour
les cotisations.
65
La mise en place dun systme de gestion des

Gestion des stocks stocks des calendriers.
Afin dassurer un suivi adquat des

immobilisations de lassociation et de se
Immobilisations conformer la rglementation en vigueur, il
est recommand de procder un inventaire
physique annuel des immobilisations.
Il est ncessaire soit deffectuer une
formation pour lun des salaris pour quil
Paie personnel puisse occuper le poste de comptable, soit de
recruter un comptable.
Il est ncessaire dinstaller un systme plus

Dpenses efficace de prvision de besoin pour
limpression.
Nous recommandons la sparation de la
Obligations fiscales retenue la source et FOPROLOS au niveau
de la dclaration mensuelle.
Afin de garantir la validit des contrles, il
Trsorerie est ncessaire de demander les relevs des
comptes.
Il recommand de prciser certaines
Juridique mentions obligatoires lgales sur les PV des
AG.
Il est recommand de collecter les actes de
Adhrents
naissance des enfants et les actes de mariage
au niveau des dossiers des adhrents.
66
5) Focus sur lapprciation du contrle interne
Cette apprciation se fait au regard du respect des assertions daudit28
*Assertions29 : critres dont la ralisation conditionne la rgularit, la sincrit et limage

fidle des comptes.
Ralit : les oprations et les vnements qui ont t enregistrs se sont produits et se
rapportent lentit.
Exhaustivit : toutes les oprations et tous les vnements qui auraient d tre
enregistrs sont enregistrs.
Mesure : les montants et autres donnes relatives aux oprations et vnements ont
t correctement enregistrs.
Sparation des exercices : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans la
bonne priode.
Classification : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans les comptes
adquats.
Les diligences conduites lapprciation de contrle interne au sein de la mutuelle sont de

deux ordres :
*Tests de conformit : visant sassurer que la ralit est conforme la description qui en a
t faite.
*Tests de procdures : visant sassurer que lapplication des procdures apporte bien les
rsultats escompts en terme de scurit.
28
http://www.ars.lorraine.sante.fr/fileadmin/LORRAINE/ARS_LORRAINE/ACTUALITES/P
ERFORMANCE-GDR/PERFORMANCE/ARS-DRFIP-
Intervention_Commissaire_aux_Comptes.pdf Confrence DGFIP Certification des comptes
des EPS : statut et dmarche du commissaire aux comptes (4 septembre 2014, France).
29
ISA 500 : Elments probants paragraphe 1 page 6.
67
*Modles
Un questionnaire de contrle interne30 (Voir Annexe 4) effectu sous la

supervision de notre matre de stage et rpondu par le prsident de
lassociation, le trsorier et le personnel charg de la comptabilit.
Section 3 : La certification des comptes

Minimiser le risque de non dtection derreurs
Revue des processus alimentant les comptes significatifs pour chacun des cycles
Recettes Dpenses Personnel Immobilisations Trsorerie
Risques derreurs
Contrles mis en place
Tests des contrles

Recommandations Calibrage des
sur le contrle travaux daudit sur
interne les comptes
Figure 7 : Schma rcapitulatif de la phase prliminaire
30
http://www.reseau-sara.org/index.php/gestionnaire-de-telechargements/category/2-guides-
pratiques?download=9:guide-d-autodiagnostic-a-l-usage-des-responsables-d-
association Guide dautodiagnostic lusage des responsables dassociation 3me dition
1999
68
La dmarche de certification des comptes nest pas un audit exhaustif de la

comptabilit. Au cur de notre mission, nous avons procd des contrles par
sondages sur la base dun seuil de signification quil a dtermin. Aussi, des tests
de validation et des revues analytiques afin de rapprocher les recettes et les
dpenses dclares aux divers documents comptables justificatifs.
I) Validation des comptes
1) Lintervention sur les comptes annuels
Tableau 14 : Les objectifs et les moyens mis en uvre pour la validation des
comptes
Objectifs Analyse et validation de la sincrit et la

rgularit des tats financiers annuels
Revue des lments probants de certaines

donnes des comptes annuels considrs
comme significatifs ou non (bilan et compte
de rsultat) en fonction du niveau de risque
tabli lors de la phase prcdente.
Revue du processus de clture.
Emission du notre rapport du commissariat

aux comptes sur les comptes annuels.
Exemples de Moyens mis en uvre Prparation de l'audit des tats financiers

Audit des tats financiers :
Concentration de leffort daudit et des
69
tests de dtail (appels aussi tests

substantifs ) sur les zones les plus risques.
Ltendue de ces contrles est dtermine en
fonction de la qualit du contrle interne.
Utilisation des tests informatiques cibls

sur les donnes (par ex. vrification dun flux
de recette, dune rgle de codage) permettant
une revue rapide et efficace de certaines
transactions juges critiques.
Ralisation de procdures analytiques

dtailles.
Exploitation des confirmations reues des

tiers.
Validation des informations financires :
Revue des tats financiers dfinitifs et

comparaison avec les tats audits,
Revue de la qualit des informations

prsentes dans lannexe des comptes
annuels.
Revue du rapport de gestion.
Prparation du rapport :
Etablissement du rapport sur les comptes

annuels.
70
2) Les recettes
Dans le cadre de notre intervention au sein de lassociation nous avons vrifi :
Tableau 15 : Cycle recette
Recettes Revue analytique Audit des comptes

-Les subventions devraient
normalement faire lobjet de
conventions prcisant les
modalits de leur octroi, les
conditions et la priodicit.
-Notre inspection critique
Subventions permet dexaminer : ++++
Que les contrats de (Trs bien)
subventions existent
bien.
Que les sommes dues
par les organismes
ont correctement t
comptabilises.
Que les
encaissements ont
bien eu lieu.
Que la priodicit de
la subvention est
correcte et que les
enregistrements
comptables sont
cohrents.
Que les provisions
ventuelles sont
justifies si
71
lassociation risque
de ne pas recouvrir
aux conditions
dattribution de la
subvention.
Notre examen porte sur le

traitement comptable de tous
les cotisations en sassurant
Cotisations ++++
que toutes les oprations ont
(Trs Bien)
t correctement saisies et
que tous les recettes rels et
correspondent des pices
comptables dument tablies.
Lassociation bnficie
souvent de dons, ces derniers
doivent tre comptabiliss
Dons comme des revenus et +++
(Bien)
doivent tre pris en
considration dans ses
comptes afin de reflter la
ralit, la date
dtablissement des budgets
ou des tats financiers.
72
Lassociation ABC reoit des subventions qui sont alloues pour poursuivre un objectif bien
prcis. Cest le cas des fonds ddis, qui sont des subventions reues de lEtat ou de
collectivits pour financer des actions stratgiques.
Ainsi, lassociation est tenue dutiliser largent reu uniquement pour latteinte de cet objectif
si elle veut renouveler la confiance des organismes. Les lus et collectivits demandent
souvent des documents comptables pralablement lassemble gnrale afin de contrler les
comptes et de prendre connaissance de la situation de lentit audite. Cependant, des
subventions annuelles sont aussi accordes pour le fonctionnement simple de lassociation
dans son objet principal. Les conditions dallocation sont toujours prcises dans les contrats.
Cela nous permettons de boucler nos contrles en valuant si lutilisation de la subvention

(aprs vrification de son versement, de lventuel produit constat davance), a eu des
impacts positifs sur le dveloppement de lassociation.
Le dveloppement de ce type de structure se vrifie plusieurs niveaux :
Tableau 16 : La structure analytique
Les niveaux examins Objets Rsultats

Les fonds doivent tre bien Les fonds propres de
grs pour viter une lassociation sont grs dune
La situation en trsorerie situation catastrophique manire adquate.
mme si de nombreuses
associations connaissent des
difficults actuellement.
Le nombre dadhrents Si lassociation dveloppe Lassociation garantie une
des activits et vhicule une progression au cours du
image positive auprs du temps ses activits ont pris
public qui a des besoins en une image fidle auprs des
73
lien avec lobjet, les autorits publiques. Du faite,

inscriptions devraient les adhsions sont
augmenter. augmentes.
Le nombre de participants Les fiches de prsence aux La mutuelle ne dtienne pas
aux activits organises diffrentes activits prvues. des fiches de prsence aux
diffrentes activits prvues.
Le niveau de Lefficience dans une Un niveau mdiocre de
dveloppement du systme association repose sur la dveloppement du systme
dinformation, du contrle correcte sparation des dinformation, du contrle
interne fonctions, sur la rapidit et la interne au sein de
fiabilit de la circulation des lassociation.
informations.
Les dlais de paiement des Si les fournisseurs et Lassociation utilise ses
fournisseurs prestataires ne sont pas pays ressources convenablement.
rapidement alors que Cependant, au cours de
lassociation encaisse un lanne 2014 cette dernire a
niveau suffisant de signal un crdit fournisseur
subventions pour les projets, pour un montant de 42555
cela signifie peut tre que DNT.
lassociation nutilise pas
correctement ses ressources.
Dans les associations, il est Un systme de scurisation
trs courant de retrouver une de la caisse et des comptages
ou plusieurs caisses o sont physiques des espces est
stockes les espces lies par mis en place. En effet, les
exemple aux adhsions, des livres de caisse sont jours
La tenue de la caisse inscriptions pour des aucune fraude na pas t
activits, ou la recette. Des dtecte.
contrles sur la scurisation
de la caisse et des comptages
physiques des espces sont
rgulirement effectus par
les auditeurs afin de sassurer
74
la fois quil ny ait pas de

vols et que les livres de
caisse sont jour.
3) Les dpenses
Dans ce but, nous nous sommes tenus de procder des vrifications exhaustives de toutes
les dpenses significatives et deffectuer des sondages pour les autres charges dimportance
moindre. Le degr dimportance relative tant dj estim lors de lanalyse du systme de
contrle interne.
Lobjectif principal de lauditeur lors de laudit du circuit des dpenses est de sassurer que :
Tableau 17 : Cycle dpense
Approche Applicable ?
Toutes les dpenses sont matrialises par Oui
des pices justificatives.
Les dcaissements sont saisis et Oui
comptabiliss temps et dans les comptes
appropris.
Lexistence dune procdure claire de Non
signature et de visa des oprations de
rglement.
La sparation des tches de rglement de Non
celles qui engagent lopration.
Le bon classement des documents Oui
justificatifs.
75
4) La rpartition entre contrle des flux et contrle des soldes sur les
principaux cycles
Tableau 18 : La rpartition entre contrle des flux et contrle des soldes sur
les principaux cycles
Cycles Evaluation Exemples de Audit des Exemples de

du travaux comptes travaux :
Contrle approche
interne substantive
Recettes ++++ Audit des +++ Valorisation des
(Trs bien) principales (Bien) crances.
procdures
denregistrement
des recettes et de
facturation.
Paie +++ Procdures lies +++ Contrle des
(Bien) la gestion des (Bien) provisions +
salaris + non procdures
salaris + analytiques
vrifications du contrles de
temps de travail + cohrence.
modifications des
donnes relatives
aux salaires.
Immobilisations ++ Cycle achats +++ Inventaire Contrle

(Assez bien) dimmobilisations (Bien) des factures.
et procdures Contrle des
daffectation des amortissements.
dures
damortissements.
Achat stocks +++ Audit des ++ Comptes de
76
(Bien) procdures de (Assez bien) rgularisations +

commandes et des procdures
achats + inventaire analytiques pour
des stocks. contrles de
cohrence.
II) Audit des tats financiers

Validation des
informations
financires
Prsentation des
rsultats de laudit
Audit des tats financiers Annexe aux comptes
Tests de dtails Rapport de gestion
Procdures analytiques Emission du rapport
Exploitation des
confirmations externes
Rapprochements
Prparation de laudit
final
Options de clture
Confirmations externes
Provisions
Figure 8 : Le processus daudit des tats financiers
77
III) Le rapport dopinion
Rapport sur les comptes annuels
Premire partie : Opinion sur les comptes

annuels.
Comptes annuels
(Bilan, compte de
rsultat, annexe)
Deuxime partie : Justification des

apprciations.
Rapport de gestion et Troisime partie : Vrifications et

autres documents informations spcifiques.
adresses.
Figure 9 : Le processus dmission dun rapport final
78
Conclusion gnrale
Laudit permet aux associations dapporter une visibilit sur leur situation financire et leurs
moyens utiliss. Il subsiste au sein des associations, de nombreuses zones risque qui
rsultent principalement dune inadaptation ou dune faiblesse des structures. Le recours au
bnvolat et des dirigeants non habitus au milieu conomique et financier est de nature
accroitre certains risques.
Dans ce cadre, la mission du commissariat aux comptes devrait rpondre au souci des
dirigeants et des organes extrieurs qui souhaitent prvenir ces risques dune part et donner
une image fidle des activits des associations dautre part.
Le caractre spcifique des associations ncessite de la part de lauditeur une attention

particulire ainsi que la mise en uvre dune mthodologie daudit spcifique.
Lapproche daudit par les risques englobe la prise en considration de lenvironnement de

lentreprise, de la faon avec laquelle celle-ci traduit en comptabilit les vnements et
transactions et de la capacit du contrle interne prvenir et dtecter les fraudes et erreurs.
Lobjectif tant de concentrer leffort de lauditeur sur les zones de risque.
Il est donc fondamental de se procurer une comprhension du secteur dactivit, avec toutes
ses particularits, et de matriser les domaines de risque afin de pouvoir russir une mission
daudit dans ces associations.
A prsent que ce rapport sachve, il est important dexprimer quel point ce stage a t une
exprience professionnelle trs instructive et pleine denseignement.
En effet, il nous a t plus adquat de comprendre les divers rouages du monde de lentreprise
dans une priode de trois mois, cest une chose qui ntait pas vraiment faisable lors des
stages quon avait accomplis prcdemment.
Ctait une opportunit pour pouvoir mettre en pratique les connaissances thoriques acquises
lors des tudes lISG.
Nous avons essay tout au long de ce travail de mettre en vidence les particularits
juridiques, comptables et organisationnelles des associations, ainsi que la diversit et la
complexit des travaux daudit quil convient de raliser par le commissaire aux comptes au
sein dune association que nous appelons ABC pour un souci de confidentialit.
79
Bibliographie
Ouvrage :
Le guide des associations Tunasso (avril 2011) Version 1.0
Barbara Gerome, Guide association & difficult Quelles solutions conomiques et
financires pour les associations en difficult ? (janvier 2012)
http://www.esia.org/images/imagesdyn/file/GUIDE%20ASSOCIATION%20EN%2
0DIFFICULTE%20-%20CNARF.pdf
Xavier DELSOL, (2003), guide daudit des associations , Juris associatus, 3me
dition.
Lois :
Dcret-loi n 2011-88 du 24 Septembre 2011 relatif aux associations.
Loi n 59-154 du 7 novembre 1959 (6 djoumada I 1379), relative aux associations.
Loi de finance 2015.
Loi de finance 2012.
Loi de finance complmentaire 2012.
Code de TVA.
Mmoires dexpertise comptable :

Nabil HAJJI (2013) lexpert-comptable et laudit des associations de micro finance.
Mohamed Samir LABIDI (1995) Laudit dassociation ptrolire Institut Suprieur de
Commerce et dadministration des entreprise, Tunis.
Support pdagogique :
Le cadre conceptuel de la comptabilit (La Norme Comptable Tunisienne NCT 6 et
NCT 5).
Norme (Version v.02 du 17 septembre 2014) dans le cadre de prparation des
Normes Comptables pour les Associations, les Partis Politiques et les autres
Organismes Sans But Lucratif (OSBL) MINISTRE DES FINANCES.
ISA 200 : Objectifs gnraux de lauditeur indpendant et ralisation dun audit
conforme aux normes internationales daudit
ISA 520 : Procdures analytiques
ISA 500 : Elments probants
ISA 320 : Caractre significatif dans la planification et la ralisation dun audit
Norme Comptable Franaise NCF 13 Les bonnes pratiques en matire de contrle
interne dans les PME
Sites internet :
http://www.leaders.com.tn/article/cadres-juridique-comptable-fiscal-et-social-
regissant-les-associations-en-tunisie?id=10537 Rejeb Elloumi opinions cadres
juridique, comptable, fiscal et social rgissant les associations en Tunisie (le 21
janvier 2013).
http://www.atuge.org/medias/pdf/Tunasso_-_Guide_des_associations_-_v1.0.pdf Le
guide des associations Tunasso (avril 2011)
http://www.esia.org/images/imagesdyn/file/GUIDE%20ASSOCIATION%20EN%20
DIFFICULTE%20-%20CNARF.pdf Barbara Gerome, Guide association & difficult
Quelles solutions conomiques et financires pour les associations en difficult ?
(janvier 2012).
http://directinfo.webmanagercenter.com/2014/04/22/tunisie-projet-de-loi-sur-les-
associations-en-cours-delaboration/ Slim Briki Projet de loi sur les associations en
cours dlaboration (avril 2014)
http://www.petite-entreprise.net/P-2884-84-G1-definition-l-audit-externe.html
Dfinition : l'audit Externe
http://www.procomptable.com/etudiants/cours_exercice_initiation/INIT2_chapitre_2.p
df Comptabilisation des oprations usuelles, les charges de personnel
http://www.ifec.fr Septembre 2008 PDF La dmarche gnrale daudit et les
nouvelles normes (Approche spcifique des PME septembre 2008)
http://www.ars.lorraine.sante.fr/fileadmin/LORRAINE/ARS_LORRAINE/ACTUALI
TES/PERFORMANCE-GDR/PERFORMANCE/ARS-DRFIP-
Intervention_Commissaire_aux_Comptes.pdf Confrence DGFIP Certification des
comptes des EPS : statut et dmarche du commissaire aux comptes (4 septembre
2014, France).
http://www.reseau-sara.org/index.php/gestionnaire-de-telechargements/category/2-
guides-pratiques?download=9:guide-d-autodiagnostic-a-l-usage-des-responsables-d-
association Guide dautodiagnostic lusage des responsables dassociation 3me
dition 1999
http://www.imacaudit.com/docs/Documentation%20audit/conduite-mission-audit.pdf
La conduite dune mission daudit interne IMAC Audit & Conseil (notes prpares
par Abderrazek Souei).
http://www.humanforcetunisie.com/Bibli/taux-cotisation-cnss-tunisie.php Taux des
cotisations CNSS (janvier 2009).
Annexes
Annexe 1 : Bilan
Annexe 2 : Etat de rsultat
Annexe 3 : Nomenclature des comptes
Annexe 4 : Questionnaire du contrle interne
Annexe 1
Association ABC
BILAN ARRETE AU 31 DECEMBRE 2014

(En Dinars Tunisien)
ACTIFS Notes 31/12/2014 31/12/2013
ACTIFS NON COURANTS
Actifs immobiliss 1 114 445 999 898
Immobilisations incorporelles - -
Amortissements - -
Immobilisations corporelles 1.1 295 063 20 203

Amortissements (3 030) (1 010)
292 033 19 193
Immobilisations financires 1.2 822 412 980 705

- Provisions - -
822 412 980 705
Autres actifs non courants - -
Frais prliminaires - -
Rsorption des frais prliminaires - -
- -
Total des actifs non courants 1 114 445 999 898
ACTIFS COURANTS
Clients et comptes rattachs - -

Provisions - -
Autres actifs courants - -

Provisions - -
- -
Placements et autres actifs financiers
Liquidits et quivalents de liquidits 1.3 80 720 53 790
Total des actifs courants 80 720 53 790
TOTAL DES ACTIFS 1 195 165 1 053 688

Association ABC
BILAN ARRETE AU 31 DECEMBRE 2014

(En Dinars Tunisien)
CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS Notes 31/12/2014 31/12/2013
CAPITAUX PROPRES
Capital social - -
Rserves - -
Autres capitaux propres 2.1 841 605 994 835
Rsultats reports - -
Total capitaux propres avant rsultat de 841 605 994 835

l'exercice
Rsultat net de l'exercice 307 420 54 774
Total des capitaux propres avant affectation 1 149 025 1 049 609
PASSIFS
PASSIFS NON COURANTS
Emprunts - -
Provisions
Total des passifs non courants - -
PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachs 2.2 42 555 -
Autres passifs courants 2.3 3585 4079
Concours Bancaires - -
Total des passifs courants 46 140 4 079
Total des passifs 46 140 4 079
TOTAL DES CAPITAUX PROPRES ET DES 1 195 165 1 053 688

PASSIFS
Annexe 2
Association ABC
ETAT DE RESULTAT ARRETE 31 DECEMBRE 2014

(En Dinars Tunisiens)
Notes 31/12/2014 31/12/2013
Produits d'exploitation 671 118 347 029
Revenus 3.1 311 133 347 029

Autres Revenus 3.2 359 985 -
Charges d'exploitation 383 035 306 703
Achats de marchandises consommes 3.3 91 635 26 200

Charges de personnel 3.4 70 151 69 439
Dotations aux amortissements et aux 2 020 1 010
provisions
Autres charges d'exploitation 3.5 219 228 210 054
Rsultat d'exploitation 288 084 40 326
Charges financires nettes - -

Produits financiers 19 336 14 448
Autres gains ordinaires - -
Autres pertes ordinaires - -
Rsultat des activits ordinaires avant impt 307 420 54 774
Impt sur les bnfices - -
Rsultat net de l'exercice 307 420 54 774

Annexe 3
Nomenclature des comptes
CLASSE
COMPTES PRINCIPAUX
COMPTES
1 COMPTES D'ACTIFS NET
10 Apports affects
101 Apports affects sous formes de dotations
102 Apports affects des immobilisations
103 Autres apports affects
109 Apports affects des immobilisations inscrits aux comptes de
produits
11 Rserves
101 Rserves statutaires
102 Autre rserves
12 Excdent ou dficit des produits sur les charges reports
13 Excdent ou dficit des produits sur les charges de lexercice
14 Subventions d'investissement
141 Subventions dinvestissement affectes des immobilisations
incorporelles
142 Subventions dinvestissement affectes des immobilisations
corporelles
149 Subventions d'investissement inscrites aux comptes de produits.
15 Provisions pour risques & charges
16 Emprunts & dettes assimiles
17 Comptes de liaison des tablissements, succursales et bureaux de
reprsentation
18 Autres passifs non courants
19 Apports reports
191 Apports reports affects aux charges d'exercices futurs
192 Autres apports reports
2 COMPTES DACTIFS IMMOBILISES
21 Immobilisations incorporelles.
22 Immobilisations corporelles.
23 Immobilisations en cours.
24 Immobilisations statut juridique particulier
25 Participations & crances lies des participations
26 Autres immobilisations financires
27 Autres actifs non courants
274 Frais de campagne lectorale reports
28 Amortissements des immobilisations
29 Provisions pour dprciation des actifs immobiliss
3 COMPTES DE STOCKS
31 Matires premires & fournitures lies
32 Autres approvisionnements
33 En-cours de production de biens
34 En-cours de production de services
35 Stocks de produits
37 Stocks de marchandises
39 Provisions pour dprciation des stocks
4 COMPTES DE TIERS
40 Fournisseurs & comptes rattachs
41 Clients/Adhrents et comptes rattachs
42 Personnels & comptes rattachs
43 Etats & collectivits publiques
44 Apporteurs, Dirigeants, Adhrents & organismes affilis
441 Apports recevoir
442 Apports reus en instance daffectation
443 Comptes courants - Apporteurs, Dirigeants & Organismes
affilis
45 Dbiteurs et Crditeurs Divers
46 Comptes transitoires ou dattente
47 Comptes de rgularisation
471 Charges constates davance
472 Produits constats davance
473 Fonds ddis
48 Provisions pour risques et charges
49 Provisions pour dprciations des comptes de tiers
5 COMPTES FINANCIERS
50 Emprunts et autres dettes financires courants
51 Prts et autres crances financires courants
52 Placements courants
53 Banques, tablissements financiers et assimils
54 Caisse
55 Rgies d'avances & accrditifs
58 Virements internes
59 Provisions pour dprciation des comptes financiers
6 COMPTES DE CHARGES
60 Achats
61 Services extrieurs
62 Autres services extrieurs
63 Charges diverses ordinaires
64 Charges de personnel
65 Charges financires
66 Impts, taxes et versements assimils
68 Dotations aux amortissements et aux provisions
7 COMPTES DE PRODUITS
70 Revenus
701 Cotisations des adhrents
702 Legs, dons et autres apports reus
703 Subventions de fonctionnement
704 Contributions volontaires en nature : Bnvolats, prestations de
services et autres apports
705 Etudes et prestations de services
706 Produits des activits annexes
707 Vente de marchandises
71 Production stocke
72 Production immobilise
73 Produits divers ordinaires
731 Quote-part des apports affects des immobilisations, inscrits
aux comptes de produits
732 Quote-part des subventions d'investissements, inscrites aux
comptes de produits
733 Autres produits divers ordinaires
75 Produits financiers
78 Reprises sur amortissements et provisions
Annexe 4
Questionnaire du contrle interne
Gestion comptable et financire
A travers la connaissance du pass et du prsent peut soprer la matrise du prvisionnel.

valuez la qualit de linformation produite, destination interne ou externe.
Les personnes responsables de la comptabilit et de la gestion sont-elles la hauteur des

besoins de votre association (exigences des financeurs, rapidit de production des documents
obligatoires, suivi budgtaire) ? tes-vous conscient de limportance de la production de
documents comptables et financiers clairs, fiables et crdibles, vis--vis de vos membres
comme de vos financeurs?
Cette transparence est un gage de bon fonctionnement de toute structure. Par ailleurs, la
priodicit et la qualit de production des documents comptables ne doit pas tre un handicap
la prise de dcision de votre association.
Intrt pour la comptabilit
1 - Estimez-vous le fait de dvelopper des outils de comptabilit :
Inutile Utile Ncessaire Indispensable
Identification et comptences des responsables de la comptabilit
2 - Quelle est la personne s'occupant dans les faits de la comptabilit ?
Le trsorier bnvole (ou) statutaire Un salari Un organisme extrieur
3 - Quelles sont les comptences techniques de la personne charge de la tenue de la

comptabilit ?
Formation comptable approfondie (BAC ou plus) Formation acquise en formation

continue Exprience acquise sur le tas Aucune
4-Qui prsente le rapport financier lors de lAG ?
Le trsorier statutaire Un salari Autre (prcisez)
5- Le trsorier statutaire participe-t-il llaboration des documents ?
Peu Beaucoup Pas du tout
6- Si votre association peroit une subvention suprieure 100000 DNT, a-t-elle dsign
un commissaire aux comptes inscrit dans lordre des experts comptables ?
Oui Non
7- Si votre association peroit une subvention suprieure 50000 DNT ou reprsentant

plus de 50 % du budget, tablit elle un bilan certifi ?
Oui Non
Caractristiques de la comptabilit
8 - La personne charge de la comptabilit tient-elle :
Une simple comptabilit de trsorerie (recettes/dpenses)
Une comptabilit plus labore (charges/produits)
9 - Les critures comptables sont-elles faites :
Au jour le jour Mensuellement Trimestriellement Annuellement
10 - De quels outils disposez-vous ?
Un simple cahier recettes/dpenses Un ou des registres comptables avec ventilation
Un outil informatique (matriel + logiciel comptable)
11 - Lexercice comptable :
Concide avec lanne civile Suit la priodicit des activits

Documents comptables produits
12 - Quels documents annuels produisez-vous ?
Simple tat de recettes et de dpenses Compte de rsultat de lexercice
Bilan comptable (actif/passif)
13 - Sont-ils communiqus tous les membres de lassociation avant lassemble

gnrale ?
Oui Non
14 - Si non, quand et comment sont-ils mis disposition ?
Les documents annuels sont mis disposition de tous les membres de lassociation aprs
lassemble gnrale.
15- Sont -ils accompagns dune analyse crite ?
Oui Non
16 - Faites-vous une analyse comparative avec les exercices passs ?
Oui Non
Matrise du prvisionnel
17 - tablissez-vous un budget prvisionnel de fonctionnement ?
Annuel Pluriannuel (sur deux ou trois ans) Pas du tout
18 - Ce budget prvisionnel de fonctionnement est-il ractualis en cours danne ?
priode fixe Occasionnellement Pas du tout
19 - Faites-vous un suivi de votre budget prvisionnel de fonctionnement

(rapprochement entre le prvisionnel et le rel) ?
Mensuellement Semestriellement Occasionnellement Pas du tout

20 - tablissez-vous un budget prvisionnel dinvestissement ?
Annuel Pluriannuel (sur deux ou trois ans) Pas du tout
21 - Ce budget prvisionnel dinvestissement est-il ractualis en cours danne ?
priode fixe Occasionnellement Pas du tout
22 - Faites-vous un suivi de votre budget prvisionnel dinvestissement (rapprochement

entre le prvisionnel et le rel) ?
Mensuellement Semestriellement Occasionnellement Pas du tout
23 - tablissez-vous un plan de trsorerie ?
Oui Non
24 - Quelle est lutilisation de ce plan de trsorerie ?
Le plan de trsorerie est un plan mensuel qui dtermine la liquidit de lassociation, dans le
but danticiper dventuels problmes financiers qui peuvent survenir trs courts termes.
25- Si lassociation gre plusieurs activits ou secteurs dactivit, tient-elle une

comptabilit analytique ?
Oui Non
Immobilisations et possibilits dinvestissement
26 - La part des immobilisations (en valeur nette) sur le total de lactif net est :
Ngligeable (moins de 10 %) Importante (de 10 40 %)
Trs importante (plus de 40 %)
27 - Les fonds propres (fonds associatifs, report nouveau crditeur) sont :
Inexistants Faibles Importants

Liquidit du bilan et politique financire
28 - Faites-vous appel au crdit fournisseur ?
Pas du tout De manire ponctuelle De manire importante
29 - Quel a t le nombre de litiges avec des fournisseurs au cours de lanne coule :
Un Plusieurs Aucun
30 - Quel a t le nombre de litiges avec les clients au cours de lanne coule :
Aucun Un Plusieurs
Gestion de trsorerie
31 - Lassociation dispose-t-elle dun fonds de roulement ?
Oui Non
32- Quel est le montant de son besoin en fonds de roulement moyen ?
34580 DNT
33 - Ce besoin est-il :
Conjoncturel Structurel
34 - Vos relations avec la banque sont :
Excellentes Moyennes Mauvaises La banque nest jamais sollicite
35- Si lassociation dispose dexcdents de trsorerie, ceux-ci sont-ils rgulirement

placs ?
Oui Non
Ressources
36- Quel est le total de vos produits des trois dernires annes et la part relative des
ressources dactivit ?
Anne 2013 Anne 2014

Total des produits 347029 671118
Pourcentage des recettes 33% 56%

propres
37 - Ces ressources dactivit sont-elles :
Ponctuelles Prvisibles Rgulires Imprvisibles
38- Les subventions sont :
Ponctuelles Rgulires
39-Lassociation dgage-t-elle une capacit dautofinancement (rsultat +

amortissements)
Nulle ou ngative Importante (moins de 10 % des produits) Trs importante (plus de

10 % des produits).
Matrise des postes de charges
40- Quelle est la part de chacun de ces postes sur le total des charges pour les trois
dernires annes ?
Anne 2013 Anne 2014
Achats 26200 91635

Charges de personnel 69439 70151
Charges financires - -
Amortissement 1010 3030

Synthse valuation qualitative (points FORTS)
Les points forts Leurs causes
La prennit de enregistrement
linformation quotidien des
financire. informations
chiffres.
La gestion efficace Le respect de rgle de

des activits en base du
Gestion financire et conformit avec fonctionnement
comptable lobjet de associatif prvue par

lassociation. le dcret loi 88-2011.
La gestion Le respect de rgle de

dsintresse et base du
labsence de toute fonctionnement
distribution directe ou associatif prvue par
indirecte des le dcret loi 88-2011.
excdents gnrs par
lassociation.
Synthse valuation qualitative (points FAIBLES)
Les points faibles Leurs causes
Dfaillance au niveau Linexistence dun

du fonctionnement de membre du comit
lassociation directrice pour le
suivi des travaux au
sein de lassociation.
Gestion financire et
comptable Risque un cumul des tches
dinexactitude, de incompatibles au
non exhaustivit des niveau de la mme
oprations. personne (tche
financire et
denregistrement par
exemple).
Le non respect des Absence dun manuel

lois et rglements dorganisation
comptables en comptable dcrivant
vigueur. lorganisation du
circuit dinformations
comptables et fixant
les principes et les
mthodes comptables
adopts pour
llaboration des tats
financiers.
Absence dun
inventaire physique
annuel (au titre de
lexercice 2014
Problme de contrle lassociation souffre

et daccessibilit du faible recours
linformation linformatisation de
financire. linformation sur
toutes les
informations
comptables.
Mauvaise gestion de lassociation ne tient

stock pas une fiche de stock
pour les calendriers.
Table des Matires
Introduction gnrale ...................................................................................................................... 1
Chapitre 1 : Prsentation de ltablissement daccueil (MAC International) ................................. 4
Introduction ..................................................................................................................................... 4
Section 1 : Prsentation gnrale .................................................................................................... 4
1) Une Firme Tunisienne & Africaine Leader................................................................................ 4
2) Activits ..................................................................................................................................... 5
2.1. Expertise comptable ................................................................................................................. 6
2.2. Organisation dentreprise ......................................................................................................... 6
2.3. Audit......................................................................................................................................... 6
2.4. Droit et fiscalit ........................................................................................................................ 6
2.5. Consulting ................................................................................................................................ 7
2.6. Formation ................................................................................................................................. 7
2.7. Performance des systmes dinformations ............................................................................... 7
3) Les secteurs dinterventions ....................................................................................................... 7
Section 2 : Organigramme et fonctions........................................................................................... 9
1) Organigramme ............................................................................................................................ 9
2) Les Fonctions au sein du cabinet................................................................................................ 9
Section 3 : Missions et tches effectues ...................................................................................... 11
1) Missions ................................................................................................................................... 11
2) Les diffrentes tches effectues tout au long de ce stage ....................................................... 12
2.1- Fiches de fonction .................................................................................................................. 12
2.2- Description dtaills des tches effectues ............................................................................ 13
a) Travaux dassistance ................................................................................................................. 13
b) Travaux daudit......................................................................................................................... 18
c) Principaux acquis apports par le stage .................................................................................... 19
Conclusion .................................................................................................................................... 19
Chapitre 2 : Audit des associations .............................................................................................. 21
Introduction ................................................................................................................................... 21
Partie1 : Dfinition et cadre rglementaire des associations ......................................................... 22
Section 1 : Dfinition dune association ....................................................................................... 22
1) Dfinition ................................................................................................................................. 22
2) Caractristiques......................................................................................................................... 22
Section 2 : Cadre rglementaire dune association ....................................................................... 23
1) Cadre juridique et comptable ................................................................................................... 23
a) Cadre juridique.......................................................................................................................... 23
b) Cadre comptable ...................................................................................................................... 26
2) Cadre social et fiscal................................................................................................................ 27
a) Cadre social .............................................................................................................................. 27
b) Cadre fiscal ............................................................................................................................... 28
Section 3: Lobligation de dsignation dun commissaire aux comptes dans une association .... 31
1) Lobligation de dsignation dun commissaire aux comptes en Tunisie ................................. 31
2) La dsignation dun commissaire aux comptes titre facultatif .............................................. 32
Partie 2 : La dmarche daudit dans une association .................................................................... 33
Introduction ................................................................................................................................... 33
Section 1 : La dmarche daudit cas gnral................................................................................. 33
1) Gnralits sur laudit .............................................................................................................. 33
2) La dmarche daudit cas gnral .............................................................................................. 36
Section 2 : Les particularits de laudit des associations .............................................................. 40
I) Particularits de laudit des associations par rapport un audit classique des entreprises ..... 40
1) Lintrt de laudit des associations ......................................................................................... 41
a) Garantir plus en plus de contrles ............................................................................................ 41
b) Dvelopper une culture du contrle interne ............................................................................. 41
c) Promouvoir un mode de gouvernance transparent ................................................................... 41
d) Etre en conformit avec la rglementation ............................................................................... 41
e) Prvenir des risques et assurer la continuit dexploitation ..................................................... 42
2) La relation de lassociation avec le commissaire aux comptes ................................................ 42
II) Prsentation de la mission du commissaire aux comptes au sein dune association ................ 43
Section 3 : Propositions pour lamlioration des cadres juridique, comptable et fiscal
rgissant les associations............................................................................................................... 44
Conclusion .................................................................................................................................... 45
Chapitre 3 : Guide empirique dune mission daudit au sein dune association ABC ................. 47
Section 1 : La phase de prise de connaissance gnrale de lassociation et de son
environnement ............................................................................................................................... 48
1) Prsentation de lassociation .................................................................................................... 48
2) Lorganisation de lassociation ................................................................................................ 49
a) Examen du manuel des procdures (organigramme, procdures...) ......................................... 49
b) La rpartition des tches ........................................................................................................... 50
c) Les rsultats .............................................................................................................................. 50
Section 2 : Lapprciation et lvaluation du systme de contrle interne ................................... 53
I) Prise de connaissance des procdures ...................................................................................... 54
1) Contrle de la procdure comptable......................................................................................... 54
2) Contrle de la procdure dapprovisionnement ....................................................................... 56
3) Contrle de la procdure paie................................................................................................... 57
4) Contrle de la procdure des aides sociales ............................................................................. 58
5) Contrle des procdures spcifiques lassociation ................................................................ 59
II) Evaluation du Contrle interne................................................................................................. 61
1) Lien entre contrle interne et la gestion de risque ................................................................... 61
2) La formalisation du risque combin ......................................................................................... 61
3) Les risques identifis ................................................................................................................ 62
4) Recommandations .................................................................................................................... 65
5) Focus sur lapprciation du contrle interne ............................................................................ 67
Section 3 : La certification des comptes ....................................................................................... 68
I) Validation des comptes ............................................................................................................. 69
1) Lintervention sur les comptes annuels .................................................................................... 69
2) Les recettes ............................................................................................................................... 71
3) Les dpenses ............................................................................................................................. 75
4) La rpartition entre contrle des flux et contrle des soldes sur les principaux cycles ........... 76
II) Audit des tats financiers ......................................................................................................... 77
III) Le rapport dopinion ......................................................................................................... 78
Conclusion gnrale ...................................................................................................................... 79
Bibliographie ................................................................................................................................. 80
Annexes ......................................................................................................................................... 83
Liste des Tableaux
Tableau 1 : Fiche signaltique de MAC International .................................................................... 5
Tableau 2 : La rpartition des charges sociales............................................................................. 16
Tableau 3 : Le barme dimpt ..................................................................................................... 17
Tableau 4 : La rpartition des rles et des fonctions au niveau de lassociation .......................... 50
Tableau 5 : Les rsultats de lassociation...................................................................................... 50
Tableau 6 : Les donnes quantitatives .......................................................................................... 51
Tableau 7 : Le contrle de la procdure comptable ...................................................................... 54
Tableau 8 : Le contrle de la procdure dapprovisionnement ..................................................... 56
Tableau 9 : Le contrle de la procdure paie ................................................................................ 57
Tableau 10 : Le contrle de la procdure des aides sociales ........................................................ 58
Tableau 11 : Le contrle des procdures spcifiques lassociation............................................ 59
Tableau 12 : Les risques identifis ................................................................................................ 62
Tableau 13 : Recommandations pour le systme contrle interne ................................................ 65
Tableau 14 : Les objectifs et les moyens mis en uvre pour la validation des comptes .............. 69
Tableau 15 : Cycle recette ............................................................................................................. 71
Tableau 16 : La structure analytique ............................................................................................. 73
Tableau 17 : Cycle dpense .......................................................................................................... 75
Tableau 18 : La rpartition entre contrle des flux et contrle des soldes sur les principaux
cycles ............................................................................................................................................. 76
Liste des Figures
Figure 1 : Organigramme de MAC International............................................................................ 9

Figure 2 : La dmarche gnrale daudit ...................................................................................... 36
Figure 3: Les principales phases dans la dmarche de lauditeur ................................................ 37
Figure 4: La stratgie daudit ........................................................................................................ 37
Figure 5 : Schma rcapitulatif de la dmarche gnrale daudit ................................................. 39
Figure 6 : La planification de la mission....................................................................................... 47
Figure 7 : Schma rcapitulatif de la phase prliminaire .............................................................. 68
Figure 8 : Le processus daudit des tats financiers...................................................................... 77
Figure 9 : Le processus dmission dun rapport final.................................................................. 78

Rapport Final-Audit Des Associations

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Rapport Final-Audit Des Associations

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Ministre de lEnseignement Suprieur

Projet de fin dtudes en vue de lobtention de la

Encadreur professionnel : Encadreur pdagogique :

Anne Universitaire 2014 / 2015

A mes parents Mohsen et Moufida en tmoignage de mon profond amour et

A mon cher frre Anis et mes chres surs

Pour leurs soutiens et leurs encouragements.

Que ce travail soit lexpression de mon profond amour.

A toutes les personnes qui me sont chres.

Notre profonde reconnaissance sadresse Mr. ERRAHMOUNI Bilel

Nous remercions finalement messieurs les membres du jury pour avoir

Celui qui cache son secret est matre de sa route

Si tu veux que lon garde ton secret, que ne le garde-tu pas

Le secret, aprs quil sest prononc en trois oreilles, va courant

La nature humaine a plus de peine garder un secret qu tenir un

MAC International Modern Audit Consulting International

OECT Ordre des Experts Comptables en Tunisie

LEA Global Leading Edge Alliance Global

CNSS Caisse Nationale de Scurit Sociale

IFRS International Financial Reporting Standars

IFAC International Financial Accounting Counts

FOPROLOS Fonds pour la Promotion des Logements

CAC Commissaire Aux Comptes

ISA International Standards on Auditing

TTC Toutes Taxes Comprises

TFP Taxe de Formation Personnel

TVA Taxe sur la Valeur Ajoute

QNB Qatar National Bank

Lassociation, au travers de son activit, poursuit un certain nombre dobjectifs. Leur

Ainsi, partant de lobjectif visant la rgularit, la sincrit et la transparence de leur information

En Tunisie, la multiplication des associations due la rvolution du 14 janvier 2011 amne le

Dans le cadre de parcours de formation en licence, il est vivement recommand deffectuer

Sur quelle dmarche laudit des associations repose-elle ?

Pour cela, cette tude sintressera :

Dans une premire partie la prsentation gnrale de ltablissement daccueil (MAC

Chapitre 1 : Prsentation de ltablissement

Section 1 : Prsentation gnrale

1) Une Firme Tunisienne & Africaine Leader

Modern Audit & Consulting International (MAC International)

Elle a t fonde par Monsieur ERRAHMOUNI Bilel, Expert Comptable membre de

Elle est membre dun Rseau International

MAC International est :

Une organisation internationale intgre

Tableau 1 : Fiche signaltique de MAC International

Dnomination Moderne Audit & Consulting International

Implantation de MAC Tunisie, Algrie, Maroc, Mauritanie, Libye,

Sige social Rue Taib Mihiri- Immeuble n 19, Amen

Registre de commerce B24120422011

Matricule fiscal 1206337W/A/M/000

Tlphone +216 71 709 153

Fax +216 71 709 863

GSM GERANT +216 23 280 939

Web site MAC www.mac-intern.com

2.1. Expertise comptable

2.2. Organisation dentreprise

2.4. Droit et fiscalit

Elle intervient systmatiquement en appui de ses quipes daudit pour :

Apprcier la scurit juridique des contrats et transactions significatifs ;

2.7. Performance des systmes dinformations

En complment, ses quipes investissent trs fortement dans le dveloppement de ses

3) Les secteurs dinterventions

Section 2 : Organigramme et fonctions

Ple Audit Ple Consulting Ple Scrtariat

Figure 1 : Organigramme de MAC International