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Auditora. Conceptualizacin.
La auditora de estados contables es el examen de informacin por parte de una tercera persona,
distinta de la que prepar y del usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad dando a
conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin posee.
Tipos de auditora.
La auditora realizada por contadores pblicos independientes para expresar una opinin sobre la
informacin examinada es denominada auditora externa o independiente. La auditora realizada por
los empleados o funcionarios de la organizacin con propsitos de control, es denominada auditora
interna.
Auditora interna.
Auditora externa.
Mientras que la auditora interna depende de la administracin del ente, la auditora externa es
totalmente independiente de la organizacin. Una de las funciones ms comunes de la auditora
externa es brindar una opinin sobre las manifestaciones de la administracin incluidas en la
informacin contable emitida por el ente.
Esbozo de definicin.
Objetivos.
Alcance.
Elaboracin de normas.
La auditora operacional se puede dividir en dos reas principales. Una es la auditora de eficiencia y
economa y la otra la auditora de efectividad. Auditora de economa y eficiencia intentan mejorar el
empleo de los recursos a travs de la reduccin de los costos y/o el aumento de la produccin. La
auditora de efectividad est diseada para medir la marcha de una actividad en relacin con sus
objetivos planteados o presuntos.
Existe una gran variedad de tipos de auditora de economa y eficiencia. Algunos ejemplos son:
Sustitucin de personal, material y equipo de menores costos.
Consolidacin de las actividades de administracin y apoyo.
Introduccin de nueva tecnologa para mejorar la produccin.
Adhesin a modificacin de polticas, procedimientos, reglamentos, etc.
Contratacin externa o ejecucin interna de servicios productivos y otros.
Compra versus alquiler.
Auditoras de efectividad.
Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades de todo auditor deben ser:
1) Independencia
2) Integridad
3) Objetividad
4) Confidencialidad
5) Competencia Profesional
Independencia
Las Normas de Auditoria indican que la condicin bsica para el ejercicio de Auditoria es la
Independencia y as sealan que El "auditor" debe tener independencia con relacin al ente al
que se refiere la informacin contable.
Este requisito es fundamental, teniendo en cuenta la confianza o credibilidad que merecen los
estados contables acompaados de opinin o informe del auditor sobre los mismos.
Este requisito alcanza no solo al Contador Publico que asume la responsabilidad con la firma del
dictamen sino a todo equipo de trabajo que lo acompaa.
La independencia se caracteriza por la actitud mental del auditor de actuar con imparcialidad
y objetividad en sus jucios.
Integridad
Integridad es un elemento de carcter, la, el cual es fundamental para poner confianza en la opinin
del auditor. Integro es aquel que no falta a ninguna de sus partes. Una persona integra es una
persona recta, intachable.
Objetividad
La objetividad se refiere a la aptitud del Contador Publico Independiente de mantener una actitud
imparcial en todas aquellas cuestiones que son tradas a su anlisis con motivo de la revisin de
auditoria.
Una persona para ser independiente debe serlo tanto en el pensamiento como en la accin, y es la
piedra fundamental de cualquier prctica profesional de auditoria, dado la auditoria de los estados
contables sirve a diversos intereses de la comunidad, muchas veces opuestos entre si.
La custodia de tales intereses comunitarios se logra solo cuando el auditor, que emite su opinin
sobre la razonabilidad de los estados contables, es independiente del sistema a auditar, sea de
la organizacin emisora de los EECC.
La independencia es la esencia de la auditoria, ya que otorga al trabajo del auditor y, por ende, a su
informe, el grado de credibilidad indispensable del sistema a auditar, o sea de la organizacin
emisora de tales estados contables.
La independencia debe ser analizada tanto desde el punto de vista real como del aparente.
- La independencia real pertenece a la personalidad del auditor y, por lo tanto se verifica por
sus actitudes. El auditor debe tener una actitud mental enteramente objetiva. Tal conducta le
permite rechazar las eventuales presiones que puedan restringir su imparcialidad.
- La independencia aparente esta contenida en las normas de auditoria. Como la
apreciacin de la independencia real es enteramente subjetiva y por ello de difcil
comprobacin, en general, las normas se han preocupado por resaltar la importancia de la
independencia aparente legislado sobre situaciones que objetivamente significan inexistencia
de independencia. Es importante precisar con certezas tales situaciones puesto que pueden
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FALTA DE INDEPENDENCIA
1. Relacin de dependencia
2. Relaciones de Familia
- Cuando fuera cnyuge o pariente por consanguinidad, en lnea recta o colateral hasta el
cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los
propietarios, directores, gerentes generales o administradores del ente cuya informacin
contable es objeto de la auditora o de los entes vinculados econmicamente a aquel del
que es auditor.
Abuelo
Padres
Tios
PARIENTE
AFINIDAD (conyuge) Hermanos
Primos
Hijos Sobrinos
Nietos
- Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya informacin
contable es objeto de la auditora,
- o de los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que es auditor,
- o lo hubiese sido en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la
auditora.
No existe falta de independencia cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades civiles
sin fines de lucro (clubes, fundaciones mutuales u otras organizaciones de bien pblico) o de
sociedades cooperativas, cuya informacin contable es objeto de la auditora o de los entes
econmicamente vinculados a aquel del que es auditor.
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El auditor socio, para que la auditoria resulte independiente, no debe aadir funciones directivas o
similares. Este caso ofrece dudas, ya que un dictamen firmado por el propio socio/director de la
organizacin, podra ofrecer poca credibilidad al pblico en general.
No parece, sin embargo, que la situacin alcance a aquel auditor que posea algunas acciones de la
firma auditada que sean de poco significativas en su patrimonio y no otorguen poder de decisin en
la empresa emisora de tales acciones.
5. Honorarios Contingentes
Los servicios profesionales no deben ser ofrecidos o prestados bajo un acuerdo donde ningn
honorario o solo un honorario nominal sern cargados al cliente a menos que sean obtenidos
hallazgos especficos.
El auditor no debe subordinar el cobro de los honorarios al acaecimiento de un determinado evento.
- Cuando la remuneracin fuera pactada sobre la base del resultado del perodo a que se
refieren los estados contables sujetos a la auditora. No vulneran esta norma las
disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto mnimo sobre la base del
activo, pasivo, o ingresos por ventas o servicios del ente.
Segn ley 10620 rgimen para el ejercicio de las profesiones en ciencias econmicas
Art.115 establece al respecto: En la labor de auditora realizada con el objeto de emitir dictmenes
sobre estados contables anuales de todo tipo de entes, cualquiera sea el objeto o finalidad, regir el
Honorario mnimo que surge de la siguiente escala establecida en mdulos.
c) Multiplicando la cantidad del honorario en mdulos por el valor del mdulo al momento del
dictamen, informe o fecha del depsito bancario para trmite ante el Consejo Profesional si fuere
posterior, se lograr el honorario mnimo por la tarea realizada;
d) Cuando se trate de informacin contable expresada con fecha anterior al treinta y uno de
diciembre de 1985, a efectos de la aplicacin del inciso a) se considerar como valor del mdulo el
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de un austral.
EL honorario se pacta antes de la firma del contrato y figura en clusula. Este debe ser mayor
al establecido mediante el procedimiento del artculo 115 de la ley 10620.
Como estos casos no incluyen o hacen referencia a lazos de amistad o enemistad. Debe
entenderse que esta es una enunciacin Enunciativa y NO Taxativa.
6. Relaciones Comerciales
Llevar adelante negocios en comn o cualquier otro tipo de vinculacin comercial.
7. Relaciones Personales
Se debe evitar la apariencia de falta de independencia a travs de la no asociacin o vinculacin con
los funcionarios del cliente de una manera tal que haga hacer dudar en el pensamiento de otros
respecto a su independencia. La teora indica que la aceptacin de regalos de alguna magnitud del
cliente y la participacin con el en entrenamientos fuera del trabajo esta prohibida.
Las funciones gerenciales y la toma de decisiones son responsabilidad del cliente, es decir que el
auditor no debe realizar tareas que involucren la toma de decisiones de importancia relevante para el
cliente.
Con respecto al Consejo o Asesoramiento dado al cliente, este debe ser hecho dentro del alcance de
expertise profesional del auditor (proponer los ajustes), presentando objetivamente las premisas y
el razonamiento en el cual se esta basando. La gerencia del cliente debe reconocer su total
responsabilidad por cualquier decisin que tome y las obligaciones y responsabilidades asumidas a
consecuencia de esas decisiones.
Esto se debe a que hay que hacer una distincin entre actividades netamente operativas (teneduria
de libros, asesoramiento financiero, de desarrollo de sistemas, de liquidacin de remuneraciones,
etc.) de aquellas funciones decisorias de direccin. Y en este sentido el profesional solo cumple una
tarea de apoyo a la direccin del ente, pero sobre la gerencia del ente recae la responsabilidad de la
decisin final.
En el caso de que se haga un prstamo de personal al cliente, para que no se vea afectada la falta
de independencia, el personal prestado no debe tomar decisiones en las cuales posterior mente el
auditor va a incursionar en su tarea de revisin.
Cuando se comienza a trabajar con un nuevo cliente, puede suceder que las situaciones que
anteceden, mencionadas como causales de falta de independencia, efectivamente estn presentes.
En este caso debe darse un plazo prudencial para la adecuacin.
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Influencia significativa: la posesin por parte de la empresa tenedora de una porcin tal de capital
de la sociedad vinculada que otorgue los votos necesarios para influir en la aprobacin de sus
estados contables y distribucin de ganancias.
Cuando se tratare de entes que por sus especiales vnculos debieran ser considerados
como una organizacin econmica nica.
Se pone de manifiesto cuando por ejemplo el Artculo 2 de la ley 19550 que se refiere a los
especiales vnculos existentes entre sociedades.
Se trata en casos de aquella sociedad que, a pesar de no poseer participacin en el capital de la
otra, determina en los hechos la operatoria de esta ultima. Ejemplo Una fbrica de automviles y sus
concesionarias.
Los requisitos de independencia son de aplicacin tanto para el contador pblico que emite
su informe, como para todos los integrantes del equipo de trabajo que intervienen en esa
auditora, ya fueran estos profesionales en ciencias econmicas, profesionales en otras
disciplinas o no profesionales.
Disposiciones normativas que obligan a determinados entes a que sus estados contables estn
acompaados por in informe de Auditoria.
Sociedades por acciones-Inspeccin de Personas Jurdicas (Provincias y Capital Federal).
Sociedades por acciones que optan por el Consejo de Vigilancia en sustitucin de la
Sindicatura-Ley 19550 Art. 283.
Entidades Financieras (bancos, compaas financieras, etc.)- Ley de entidades financieras
Compaas de Seguro- Ley de entidades de seguros y su control.
Sociedades Cooperativas- Ley de cooperativas
Sociedades que acuden a la oferta publica de sus acciones- Por Resolucin de la
Comisin Nacional de Valores.
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Confiabilidad
Sin embargo los profesionales estn eximidos de guardar secreto profesional cuando
imprescindiblemente deban ponerlo en conocimiento para su defensa personal, siempre que dicha
informacin resulte insustituible.
Adicionalmente puede existir normativas legales que obliguen al profesional a poner en conocimiento
informacin adquirida como resultado de su trabajo, como por ejemplo ante la UIF (Unidad de
Informacin Financiera) se convierte en sujeto obligado a informar operaciones sospechosas
relacionadas con el lavado de activos de origen delictivo.
Como el auditor ante el descubrimiento de lavado de dinero esta obligado a informarlo, y de ser as,
estara violando el secreto profesional (porque puede suceder que pueda haber cometido un error y
ante el hecho de infrmalo por error estara produciendo un perjuicio) por clusula puede limitar esa
responsabilidad. Dicha clusula debe manifestar que en caso de encontrase una irregularidad debe
informarla, ya que no es violacin del secreto profesional cuando es por justa causa.
Competencia Profesional
El control de calidad se realiza a nivel de cada trabajo en particular por parte del mximo
responsable, usualmente quien firma el informe del auditor, a travs del cuidado puesto en la
delegacin, direccin, supervisin y revisin realizada antes de su finalizacin.
El auditor no solo es responsable por su labor individual sino tambin por la supervisin y
revisin cuidadosa del trabajo delegado a sus asistentes.
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Responsabilidad
Responsabilidad de la gerencia
1. Implementacin, Vigilancia (del funcionamiento) y mantenimiento de un adecuado
sistema de informacin, contabilidad y control
2. Seleccin y Aplicacin de las Normas Contables Profesionales.
3. Salvaguarda de los Activos Sociales.
Es por eso que se recomienda aclarar con un nivel de detalle necesario, le responsabilidad
asumida y el alcance del trabajo a realizar en el momento de aceptar la prestacin de un
servicio profesional.
La forma en que usualmente se solucionan estos temas es a travs de una carta de contratacin que
detalle el trabajo a realizar, su alcance, caractersticas salientes y cmo se realizar.
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Responsabilidad Profesional
Es la que surge de la aplicacin del Cdigo de tica y de las normas de ejercicio profesional.
La responsabilidad profesional suele estar reglada por normas de tica o conducta profesional,
dictadas por los organismos profesionales. Cdigo de tica Unificado
Obligacin tica: Debe entenderse como la obligacin moral que asume el Contador
Publico, miembro de una profesin, al suscribir o firmar un estado financiero en cuya
informacin permite confiar terceras personas.
Se esperan conductas basadas en ciertas normas de Honestidad personal, profesional y
para la comunidad.
Obligacin Legal: se refiere a las disposiciones legislativas cuyo incumplimiento por parte
del contador implicado puede justificar o provocar un juicio ante los tribunales competentes.
Suele asignarse a momentos del ejercicio profesional donde se haya cometido negligencia,
dolo o fraude y usualmente se asocia a la figura de balance falso.
Sujetos
Activo Autor: El que ejecuta el hecho
Cmplice Primario: Sin su participacin no pudo
haberse cometido el delito
Secundario: Participo, colaboro o coopero.
Pasivo Damnificado
Sanciones Penales
Reclusin
Prisin
Multa:
Inhabilitacin:
Documentos que pueden ser instrumentos de Falsedad.
El Balance (incluyendo el inventario)
La cuenta de Ganancias y Perdidas
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Todo aquel que por su proceder pueda ocasionar un dao con Dolo o Culpa a un tercero.
Responde solo al que causo el dao y no a la sociedad en general como el penal. El dao
ocasionado a un tercero puede ser por:
Causas:
o Incumplimiento de contrato de Auditoria. Art 1197, 1198, 1201 Cod.Civil.
Segn el Cdigo Civil, hay contrato cuando dos o mas personas se ponen de acuerdo
sobre una relacin de voluntad comn destinada a reglar sus derechos
Este contrato se caracteriza por ser bilateral, consensual, conmutativo, oneroso, y no formal
La locacin de obra tiene por objeto la realizacin o ejecucin de una obra determinada.
Aparece la obligacin de resultado que asume quien se compromete a ejecutar la obra. Esta
es una de las diferencias con el contrato de locacin de servicios, que su objeto es prestar
un servicio, sin garantizar un resultado.
Forma: Tiene forma no solemne, con lo cual la forma puede ser escrita o verbal, aunque
esta ltima implica un mayor riesgo: no obstante que es admisible, no conviene la forma oral
porque pueden faltar pruebas en las causas de responsabilidad, se puede entrar en
confusin hacia el objeto, obligaciones, etc.
Debe saberse que quiere en realidad la empresa. Debe fijarse con precisin el alcance de
la tarea del auditor de manera que no se de lugar a otras interpretaciones. El auditor debe
delimitar el alcance de su trabajo dentro del contrato. El alcance debe ser claro. No siempre
el empresario sabe bien lo que quiere, con lo que aparece un problema tico: existen
auditores que fijan un alcance mayor a lo que el empresario necesita para obtener mayores
honorarios.
En cuanto a los honorarios a pagar al auditor, se puede decir que no constituye un lucro,
sino un precio como contraprestacin justa del servicio prestado. Una manera idnea para
fijar el honorario seria estableciendo una relacin con:
los colaboradores que se requieren
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las horas o tiempo que se van a necesitar para realizar la tarea (el tiempo debe estar
bien justificado).
De esa forma se determina el monto real de los honorarios, pero por otro lado, en
salvaguarda de la tica profesional el Consejo Profesional establece montos mnimos de
honorarios (ley 10620 en Pcia de Buenos Aires). El CPCE fija un sistema para la
determinacin de los montos mnimos que no tiene nada que ver con la forma racional para
la determinacin. No esta demasiado bien hecho, pero sirve para protegerse de los
profesionales que actan con poca tica.
CONTRATO DE AUDITORIA
Contrato: es un acuerdo entre dos o ms personas que implica una declaracin de voluntad
comn destinada a reglar sus derechos. Puede formalizarse por:
si tiene sucursales
Contiene lo siguiente:
Sujetos del contrato (auditor y cliente) Quines?
Objeto del mismo (el auditor se compromete a realizar un examen de la informacin
contable, identificando la misma, ejemplo EECC) Qu?
Alcance de la tarea (plena o con limitaciones al alcance) Cmo?
Fecha de Entrega por parte del cliente de la informacin, documentos y registros
que el auditor le solicite, (libros diarios, foliados, rubricados y numerados, EECC
sujetos a auditoria, manuales de procedimiento, balance de sumas y saldos, etc.)
Anexada. Y compromiso por parte del cliente de brindar cooperacin para facilitar la
ejecucin de la labor de auditoria.
Clusulas Obligatorias: Compromiso por parte del cliente de comunicar hechos o
circunstancias que podran afectar la confiabilidad de los EECC y que no se
encuentren incluidos en los mismos e informacin requerida por las NCP sobre la
actuacin del contador publico como a Auditor externo en relacin con el lavado de
dinero de origen delictivo, que limitan la responsabilidad del auditor para revelar el
secreto profesional. Se dejara por escrito que se llevaran acabo procedimientos
especiales de auditoria anti-lavado tendientes a detectar operaciones sospechosas y
que en caso de ser detectadas seran informadas a la UIF, sin que el cliente, ente
auditado tome conocimiento de ello.
Personal que realizara las tareas. Equipo y personal especializado de ser
necesario.
Plazo: fecha de inicio y fecha aproximada de finalizacin de la auditoria. no despus
de.. Cundo?
Lugares donde se realizara la auditoria. Dnde?
Honorarios o forma de determinarlos, monto fijado por el auditor o el que resulte de
aplicacin del Art.115 de la ley 10620 si resulta menor. Cunto?
Forma de pago: cuotas, intereses por mora, etc.
Gastos Adicionales: que pudieran surgir, indispensables para la labor de auditoria.
Recaudo de la Autentificacin de la firma por el CPCE
Numero de copias del informe a ser entregadas.
Aspectos formales:
Fecha de contratacin: fecha en que se firma el contrato (cuando se materializa, se
formaliza en contrato por escrito y se firma). En el contrato oral, la fecha tambin es
oral.
Lugar de contratacin: el domicilio de la empresa, ya que es quien tiene la iniciativa.
Partes que contratan: quienes firman deben tener autoridad para obligar al ente y su
representatibilidad.
Domicilio de las partes: se consigna el domicilio legal de la empresa y el domicilio
del estudio de auditoria o el domicilio personal del auditor)
Cantidad de ejemplares de los informes.
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Clusulas contractuales:
Hay clusulas que obligan al auditor y clusulas que obligan a la empresa. Las clusulas
contractuales se dividen en:
Clusulas principales:
Alcance del contrato de Auditoria: debe ser detallado e identificar el periodo a Analizar.
Aplicacin del criterio propio: es necesario remarcar que se van a aplicar criterios
propios por parte del auditor, sin influencias del ente.
Delegacion del Trabajo: preveer que la empresa permita el acceso a sus colaboradores.
El auditor puede delegar trabajo dentro de su equipo, no obstante es persiste su
responsabilidad
Confirmaciones Escritas: La empresa se Obliga a responder por escrito los
requerimientos del contador. El auditor se compromete a dejar constancia escrita de toda
informacin requerida.
Fijacion del Plazo: Detallar los vencimientos en forma concatenada a partir de la prueba
a disposicin de los estados contables y dems documentacin. Entregar el informe analtico
previsto en clusula... punto.... a los x das de la puesta a disposicin de los documentos
previstos en clusula... en tiempo y en lugar el dictamen previsto en clusula....).
Presentacin de informes: presentar un informe analtico que comprender
observaciones y ajustes al contenido del balance, recomendaciones sobre aspectos
contables y sobre normas de control intervinientes constatadas por escrito a las consultas
que formule y explicar cada una de ellas.
Ambito de Actuacin: marcar bien el mbito de la actuacin del auditor. NCP
Emisin de dictamen: emitir dictamen profesional sobre los EECC.
Documentacin a entregar: por parte de la empresa.
La clusula de honorarios: nunca menor al mnimo que se establecen en cada
jurisdiccin. Se incluye forma de pago, anticipos, etc.
Plazo para desarrollar la tarea de auditoria y fecha de iniciacin. Deberan preverse
situaciones especiales, como por ejemplo: extensin del plazo cuando la empresa se
demora en proveer determinada informacin, o la tiene desactualizada, causas de fuerza
mayor, etc. En cuanto a la fecha de finalizacin, esta depende del auditor. Hay que buscar
una relacin armnica entre el tiempo que el auditor necesita y la fecha que de entrega que
necesita la empresa.
(es un problema tcnico que nos impide hacer la tarea). Cada contrato es un juego de
papeles.
Honorarios:
El sistema de honorarios mnimos que instituye la ley provincial 10620 no sirve con respecto
a la forma de determinacin real del honorario. Solo establece un mnimo que el Consejo
exige que se cumpla.
Para la determinacin real del honorario debera utilizarse el criterio del costo del tiempo
consumido en toda la tarea, por lo que:
Honorario = Costo de cada persona que trabaja (Cantidad hs.hom X Valor hs.hom en
funcin de su categora) + costo fijo + ganancia para el estudio.
Los costos fijos se refieren a gastos de telfono, gastos administrativos en general, etc.
La auditoria no es una actividad lucrativa, porque para que haya lucro tiene que haber
una incidencia del capital, y en la tarea de auditoria lo importante es el tiempo de
desarrollo y no el capital.
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Conclusin. Se evalan todas las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecucin que
deben permitir formar un juicio sobre la razonabilidad de los estados contables, emitiendo el
respectivo informe del auditor.
Etapa de planificacin.
El auditor planificar cules sern los procedimientos a seguir a efectos de obtener la evidencia que
resulte vlida y suficiente como para respaldar una opinin.
1. Habiendo conocido las principales caractersticas de la actividad (negocio), se est en
condiciones de definir las unidades operativas en las cuales resultar til dividir a una
entidad, a efectos de la revisin de sus estados contables.
2. Determinadas las unidades operativas, se deben definir los componentes que las forman.
Estos componentes estn vinculados con los estados contables a examinar y con el ciclo de
las transacciones.
3. El paso siguiente consistir en definir las afirmaciones ms importantes que incluyen los
componentes. Definido el enfoque para cada componente, se determinan los
procedimientos de auditora especficos que se aplicarn a efectos de verificar la validez
de las afirmaciones. Los procedimientos planificados deben detallarse en programas de
trabajo que expliciten en forma pormenorizada los pasos a seguir.
afirmaciones.
Etapa de ejecucin.
En esta etapa se llevan al cabo los procedimientos planificados en la etapa de planificacin.
La etapa de ejecucin est dividida en una o ms visitas interinas realizadas antes del cierre del
ejercicio y una visita final realizada despus del cierre.
Etapa de conclusin.
El objetivo es analizar los hallazgos de auditora de cada componente de auditora y obtener una
conclusin general sobre los estados contables tomados en su conjunto.
Excepcion de Auditoria: Evidencias que contradicen las afirmaciones de los EECC o que crean
dudas con respecto a la efectividad de un control en el cual se confio para respaldar una afirmacin.
Generalmente se relaciona con Errores o Fraudes.
Estas deben ser consideradas cidadosamente, en forma individual y en conjunto, para determinar si
los EECC estan o pueden estar significativamente distorsionados, si se ha obtenido suficiente
sactisfacion de auditoria, concerniente a la validez de las afirmaciones y si las excepciones tienen
otras implicancas para el ente auditado.
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Objetivo de la planificacin.
1. En el primero de ellos se define cul ser la estrategia a seguir en base al conocimiento del
ente a auditar (planificacin estratgica).
2. En el segundo momento, se discriminan para cada uno de los distintos componentes cules
son los procedimientos a realizar para completar esa estrategia y se detalla cmo se llevarn
a cabo (planificacin detallada).
En un trabajo que se realiza por primera vez no existe ese conocimiento acumulado y, por lo tanto, la
etapa de planificacin deber contener un esfuerzo de auditora adicional.
Planificacin estratgica.
La comprensin del negocio del ente es fundamental para realizar una planificacin efectiva y una
auditora eficiente. El conocimiento adquirido en trabajos de auditora recurrentes para un ente en
particular tiene un valor agregado que debe aprovecharse en aos sucesivos.
El negocio y su forma de operar tienden a permanecer constantes durante un periodo largo de
tiempo.
En una auditoria recurrente, se acumulan conocimientos sobre el negocio, su medio de control, su
gerencia y sus sistemas de informacion, contabilidad y control. Admemas la evidencia de auditoria
obtenida como parte de examenes anteriores, por lo general, contina teniendo relevancia.
Todas estas tareas de obtencin de conocimientos o recopilacin del conocimiento acumulado sobre
un trabajo permitira determinar en que estado se encuentran las operacones del ente auditado en el
momento de planificar la auditoria.
Divididos los estados contables en componentes, corresponde definir para cada uno cul ser la
estrategia o enfoque a de auditora a aplicar. En la definicin de este enfoque concurren el anlisis
de dos elementos: el ambiente de control y los riesgos inherentes.
El ambiente de control permitira determinar que grado de confianza se puede depositar en los
controles existentes en los sistemas de informacion y contabiliad del ente. Un ambiente s de
control fuerte permitira confiar en los controles mietras que un ambiente de control debil requerira la
realizacin de porciedimientos de auditoria no vinculados con prubas de controles.
Del ambiente de control va a depender la calidad de las pruebas de auditora a realizar, mientras que
de la evaluacin del riesgo inherente va a depender la cantidad de satisfaccin de auditora a
obtener.
El auditor debe considerar el nivel de significacin, para establecer los montos de errores tolerables
durante el desarrollo de auditoria.
Las normas contables admiten desviaciones en cuanto a su aplicacin en la medida que no afecten
significativamente a la informacion contenida en los EECC. Consideran que el efecto de una
desvicacion es sinificativo cuando tiene aptitud para motivar algun cambio en la decision que
podria tomar alguno de sus usuarios.
Esta documentacin va a ser el input necesario para la segunda etapa del proceso de planificacin
(planificacin detallada) donde, a partir de ese enfoque determinado, se decidiran los procedimientos
especificosa realizar.
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Planificacin detallada.
1. Definicin de afirmaciones
En la planificacin detallada se trabaja cada componente en particular, en forma separada del resto
de los componentes. Uno de los factores claves que hacen a un enfoque eficiente de auditoria
consiste en concentar los esfuerzos de auditoria en areas de mayor riesgo y, en particular, en lo que
se denominan afirmaciones.
Las afirmaciones son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados
financieros. Estas afirmaciones estn divididas en tres grupos:
Veracidad.
Integridad.
Valuacin y exposicin.
El grupo de integridad analiza si todas las transacciones estn contabilizadas, incluidas en los
estados financieros, registradas en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y atribuidas al
perodo contable correspondiente.
Para la seleccin de los procedimientos de auditora, corresponder tener en cuenta cul es toda la
gama posible de procedimientos a aplicar. En ese sentido, los procedimientos posibles responden a
dos grandes grupos: los procedimientos sustantivos y las pruebas de controles. A su vez dentro de
los procedimientos sustantivos estn incluidos los procedimientos analticos y las pruebas detalladas
de transacciones y saldos.
Para la seleccin de los procedimientos de auditora, usualmente resulta eficiente considerar los
procedimientos ya seleccionados para otros componentes, que puedan brindar satisfaccin de
auditora adicional para el componente que se est planificando.
El programa de trabajo: es el detalle, para cada procedimiento, de los pasos necesarios a seguir en
el momento de su ejecucin, con indicacion de su alcance y la oportunidad de su aplicacin.
Evidencia de auditora.
La evidencia de auditora es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las
pruebas que realiza. Puede ser obtenida de los sistemas del ente; de la documentacin
respaldatoria de transacciones y saldos; de la gerencia, empleados, deudores, proveedores o
terceros relacionados con el ente.
La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfaccin de que los controles en
los cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el perodo. Esta evidencia
permite modificar o reducir, el alcance de la evidencia sustantiva que, de otra manera, deberia
obtenerse.
La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfaccin referida a los estados financieros y
se obtiene al examinar las transacciones y la informacin producida por los sistemas del ente.
El auditor debe procurar mantener un equilibro entre los beneficios de obtener evidencia y los costos
de obtenerla. No obstante un factor de economia no debe ser una razon que justifique obtener menos
evidencia de auditoria necesaria.
Para que la evidencia de auditora sea aceptable, debe ser creble y confiable. La calidad de la
evidencia vara segn sea la fuente que la origina:
Es ms confiable si es obtenida a partir de personas o hechos independientes de la
organizacin, que si es obtenida dentro de la empresa.
Es ms confiable si es producida por un sistema de control efectivo, que si es producida por
un sistema de control dbil.
Es ms confiable si es por conocimiento directo (observacin, inspeccin o reconstruccin),
que si es por conocimiento indirecto (confianza en el trabajo de terceras personas).
Es ms confiable si es documentada, que si es oral.
Es ms confiable si proviene de la gerencia superior, que si proviene del personal de menor
nivel.
El efoque de auditoria debe permitir reunir evidencia de auditoria ms confiable (eficacia) y con el
menor costo posible (eficiencia).
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La seleccin de los procedimientos de auditoria debe efectuar considerando a las afirmaciones para
las cuales se debe obtenerse validez y los riesgos que la afectan
1. Afirmaciones.
La aplicacin de los procedimientos de auditora tiene como finalidad reunir la evidencia necesaria
que permita concluir sobre la razonabilidad de la validez de las afirmaciones definidas para cada
componente de los estados financieros. Por lo tanto, todos los procedimientos de aditoria deben
estar orientados a satisfacer una o ms afirmaciones. Y debe asegurarse que todas las afirmaciones
seran verificadas mediante la aplicacin de uno o mas procedimientos.
2. Riesgo de auditora.
La naturaleza y nivel del riesgo de auditora influye sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora planificados.
Procedimientos de auditora.
- Procedimientos de cumplimiento.
Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de
que son aplicados efectiva y uniformemente. Algunos ejemplos son:
Inspeccin de la documentacin del sistema.
Pruebas de reconstruccin.
Observaciones de determinados controles.
Tcnicas de datos de prueba.
- Procedimientos sustantivos.
Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones
y saldos incluidos en los estados financieros y, por consiguiente, sobre la validez de las afirmaciones.
Algunos ejemplos son:
Indagaciones al personal de la empresa.
Procedimientos analticos.
Inspeccin de los documentos respaldatorios y otros registros contables.
Observacin fsica.
Confirmaciones externas.
Pruebas de reconstruccin.
Ayuda a comprender el flujo de datos dentro de los sistemas, los mtodos que se utilizan para
procesarlos y los controles vigentes. Implica la observacin y seguimiento de unas pocas
transacciones, confirmando con los empleados las funciones de procesamiento realizadas y los
controles aplicados.
Usos ms frecuentes:
Proporciona evidencia de que los controles existen, estn en vigencia y operan de la forma esperada.
Cuando se obtiene evidencia de control por observacin, se requiere obtener la satisfaccin adicional
de que los controles han operado en forma continua durante el perodo.
Usos ms frecuentes:
Permite verificar el cumplimiento de los controles clave a travs de distintas pruebas.
Debe complementarse con el anlisis de los cambios en los sistemas probados.
Las tcnicas de datos de prueba implican el ingreso de transacciones de prueba ficticias en los
sistemas computadorizados del ente y la comparacin de los resultados con los resultados
predeterminados. Son desarrolladas para obtener evidencia acerca de la operacin efectiva de los
controles y funciones de procesamiento.
Usos ms frecuentes:
Para evaluar la lgica de los procesos computadorizados.
Para evaluar la existencia y efectividad de controles clave.
Consiste en obtener informacin importante por parte del personal del cliente. Se pueden realizar
indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir explicaciones de los funcionarios
sobre temas contables y de auditora.
Usos ms frecuentes:
Permite obtener o actualizar los conocimientos sobre el negocio en la etapa de planificacin.
Como complemento de los procedimientos analticos obteniendo de la gerencia del ente su
percepcin sobre la evolucin de las distintas variables que afectaron su actividad.
Procedimientos analticos.
Usos ms frecuentes:
Ayuda a identificar los cambios en el negocio que deberan ser considerados.
Evaluaciones de la razonabilidad de los montos de los estados financieros.
Consideracin de los estados financieros en su conjunto en una verificacin final para determinar
si los mismos son coherentes y si no lo son, para identificar la informacin adicional necesaria.
Usos ms frecuentes:
Anlisis de cuentas acumulativas de pocas transacciones significativas.
Observacin fsica.
Consiste en la inspeccin o recuento de activos tangibles y la comparacin de los resultados con los
registros contables del ente. La observacin proporciona evidencia altamente confiable referida al
momento en que se la lleva a cabo, pero no proporciona evidencia referida a otros momentos.
Usos ms frecuentes:
Verificacin de la existencia de activos tangibles.
Confirmaciones externas.
La confirmacin externa consiste en obtener una manifestacin de un hecho o una opinin de parte
de un tercero independiente al ente pero involucrado con las operaciones del mismo. Las
confirmaciones pueden ser:
Positivas. Es aquella manifestacin solicitada que proporciona evidencia de auditora slo en el
caso de ser recibida la respuesta.
Negativas. Es aquella manifestacin de conformidad sobre un saldo o transaccin que se
solicita y proporciona evidencia de auditora a pesar de no ser recibida la respuesta.
Directas. Corresponde a las solicitudes en las cuales se incluyen los saldos o transacciones que
se quieren confirmar. Se utiliza generalmente para la validacin de activos.
Ciegas. Corresponde a las confirmaciones en las cuales se solicita que se informen los saldos
pendientes a una fecha o las transacciones realizadas en un perodo. Se utiliza generalmente
para la validacin de pasivos.
Usos ms frecuentes:
Circularizaciones de saldos: clientes, proveedores, bancos, etc.
Opiniones de especialistas.
Opiniones de la gerencia.
Las situaciones en las que puede ser necesario confiar en la opinin de un especialista, pueden ser:
Valuaciones de cierto tipo de activos.
Evaluaciones de cantidades o de la condicin fsica de los activos. Valuaciones o clculos
utilizando dato y tcnicas especializadas.
Interpretaciones de requerimientos, reglamentos o acuerdos tcnicos.
Contabilidad VIII Slosse - 28
El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa que permita concluir sobre los
hallazgos obtenidos en el universo de transacciones y saldos.
Muestreo de atributos.
Muestreo de variables.
El muestreo de variables se utiliza para estimar o probar una cantidad monetaria. La principal
utilidad del muestreo de variables en auditora es en las pruebas sustantivas, para determinar la
razonabilidad de los saldos registrados
Riesgo de muestreo.
El riesgo de muestreo es el riesgo de que la muestra no sea representativa del universo del cual se
tom y como consecuencia, el auditor saque conclusiones incorrectas de los resultados de la
muestra. El riesgo de muestreo tiene dos aspectos: el primero es el riesgo de rechazo incorrecto. Es
el riesgo de que, como resultado de los procedimientos de muestreo, el auditor concluya que no se
puede confiar en los controles o que el saldo de una cuenta no sea razonable cuando, en realidad,
los controles son confiables o el saldo de la cuenta es razonable. Cuando el auditor inicialmente
llega a la conclusin errnea de que el universo que examin no es aceptable, la aplicacin de otras
pruebas y procedimientos de auditora normalmente conducir a la conclusin correcta.
El segundo aspecto es el riesgo de aceptacin incorrecta. Es el riesgo de que, como resultado de
procedimientos de muestreo, el auditor llegue la conclusin de que puede confiar en los controles o
que el saldo de una cuenta es razonable, cuando los controles no son confiables o el saldo no es
razonable.
Debido a que cada plan de muestreo involucra un riesgo de muestreo, el auditor debe:
Disear el plan de muestreo de tal forma que produzca una muestra de tamao suficiente.
Utilizar un mtodo de seleccin que produzca una muestra que sea representativa del universo.
Existen varios mtodos para la seleccin de muestras que pueden ser utilizados en el muestreo de
auditora. Los mtodos de muestreo por probabilidades pueden utilizarse tanto en el muestreo
estadstico como en el no estadstico. Los mtodos de seleccin basados en el criterio pueden
utilizarse solamente en el muestreo no estadstico.
Contabilidad VIII Slosse - 29
En el muestreo de nmeros al azar todas las unidades del universo y todas las combinaciones de
unidades de muestreo tienen la misma probabilidad de ser seleccionadas. Para llevarlo a cabo, el
auditor:
Determina el tamao necesario de la muestra; genera suficientes nmeros al azar de una
secuencia de nmeros que por lo menos sea igual al nmero de unidades de muestreo del
universo.
Selecciona los nmeros al azar con unidades de muestreo especficas del universo.
El muestreo de nmeros al azar a partir de una secuencia controlada numricamente ofrece la
misma probabilidad de eleccin a todas las partidas de la secuencia, independientemente de su valor
monetario. Cuando el valor monetario total de las partidas incluidas en la muestra es un aspecto
importante se puede estratificar el universo de manera que la prueba incluya las partidas de mayor
valor monetario.
Cuando se usa el muestreo sistemtico de probabilidades, el uso de puntos iniciales al azar mltiples
Contabilidad VIII Slosse - 30
puede reducir la posibilidad de que se ignore un patrn en el universo, el que podra generar una
muestra no representativa.
El muestreo por bloques se refiere a la seleccin al azar de varios grupos de unidades contiguas de
muestreo.
El muestreo por seleccin especfica confa en el criterio del auditor para identificar una muestra que
se espera sea representativa.
Muestreo de atributos.
Riesgo de muestreo.
El riesgo de muestreo para una muestra de atributos puede ser medido estadsticamente en trminos
de dos factores interrelacionados.
Al disear el plan de muestreo estadstico, el auditor anticipa la evaluacin estadstica deseada,
cuantificando el riesgo de aceptacin incorrecta y el porcentaje mximo aceptable de desvo. Al
disear un plan de muestreo no estadstico, el auditor no necesita cuantificar estos factores en forma
Contabilidad VIII Slosse - 31
El porcentaje mximo aceptable de desvos se define como el porcentaje de error que, si se supera,
modificara el grado planificado de confianza depositado en los controles. El error aceptable es el
error mximo que a juicio del auditor puede existir en un saldo de cuenta o en una clase de
transacciones, sin ocasionar que los estados financieros estn significativamente distorsionados.
A menores porcentajes mximos aceptables de desvo le corresponden tamaos de muestra
mayores.
Otro de los factores que afecta el tamao de la muestra es el porcentaje de desvo esperado. Este
corresponde a la estimacin de los posibles errores que puede tener el universo. El porcentaje de
desvo esperado no puede exceder el porcentaje mximo aceptable. Si hubiera motivos para creer
que el porcentaje de desvo real es superior al aceptable, el auditor, por lo general, no confiar en
ese control. En la medida en que el desvo esperado se acerque al aceptable, la necesidad de
obtener informacin ms precisa de la muestra y de su tamao aumentar.
De esta manera, a medida que aumenta el porcentaje conservador de desvo esperado, tambin
aumenta el tamao requerido de muestra.
Excepto para universos muy pequeos, slo se necesita una aproximacin razonable del tamao del
universo para determinar un tamao de muestra adecuado para el muestreo de atributos. El tamao
de muestra no aumenta conforme aumenta el universo.
Una vez que el plan de muestreo ha sido diseado, se selecciona la muestra utilizando el mtodo de
seleccin planificado y se examinan las partidas seleccionadas.
El proceso para evaluar los resultados del muestreo estadstico de atributos consiste en:
Determinar las posibles causas y las implicancias de auditora de los desvos.
Calcular el porcentaje de desvo en la muestra para cada atributo.
Estimar el porcentaje mximo de desvo con el riesgo de aceptacin incorrecta planificado (la
conclusin de la evaluacin).
Contabilidad VIII Slosse - 32
El mismo riesgo de aceptacin incorrecta que se utiliz para determinar el tamao de la muestra
debe usarse para evaluar los resultados. El lmite superior estimado debe ser comparado con el
porcentaje mximo aceptable de desvos para determinar si los resultados son aceptables o no. Si el
lmite superior preestablecido es menor (o igual) que el PMAD, los resultados pueden considerarse
aceptables. En cambio, si el lmite superior es mayor que el PMAD los resultados se considerarn
inaceptables.
Cuando los resultados de la prueba de una muestra de partidas indican un nivel de desvos
inaceptable, el auditor debe considerar la necesidad de reducir el grado de confianza planificado
sobre los controles. Como resultado de ello el auditor considerar la confiabilidad de otros controles
o modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
El muestreo de variables se utiliza en relacin con las pruebas sustantivas de valores monetarios.
Los mtodos de muestreo de variables ms comunes son:
Muestreo proporcionado al tamao.
Muestreo clsico de variables.
Proyeccin directa.
Estimacin por proporcin y por diferencia.
Muestreo no estadstico de variables.
El mtodo de muestreo proporcionado al tamao define a cada unidad monetaria como unidad de
muestreo y, como resultado, la probabilidad de que cada unidad fsica sea incluida en la muestra es
proporcional a su tamao.
El MPT est diseado fundamentalmente para probar posibles sobrevaluaciones de universos que
contienen pocos errores o montos bajos de error.
Para seleccionar una muestra MPT, el auditor obtiene un nmero al azar y selecciona la partida del
universo que incluye el valor monetario correspondiente al nmero al azar.
La ventaja principal del muestreo MPT es que la seleccin puede hacerse sobre los mayores valores
monetarios y, por consiguiente, proporciona un medio eficaz para satisfacerse del saldo total
registrado.
El mtodo por proyeccin directa define cada unidad fsica como una unidad de muestreo y estima el
monto total del universo calculando el promedio del monto auditado de las partidas seleccionadas de
la muestra y multiplicando ese promedio por el total de las partidas del universo.
Cuando las partidas de la proyeccin se encuentran dentro de un amplio rango de montos, el mtodo
por proyeccin directa puede resultar menos eficiente que otros mtodos de muestreo. El tamao de
la muestra depende del desvo estndar (variaciones en el monto) de las partidas del universo.
Los mtodos por estimacin por proporcin y por diferencia definen cada unidad fsica de muestreo y
estiman el monto del error en el universo basndose en la proporcin o en el promedio de las
Contabilidad VIII Slosse - 33
La determinacin del tamao de la muestra para una aplicacin de muestreo de variables involucra:
Riesgo de muestreo y error aceptable.
Variacin de los montos registrados de las unidades de muestreo.
Error esperado.
Tamao del universo.
El auditor se interesa en dos tipos de riesgo de muestreo: el riesgo de rechazo incorrecto y el riesgo
de aceptacin incorrecta.
El tamao de la muestra aumenta en la medida en que disminuyen el nivel de riesgo aceptable y el
error aceptable (en relacin con el valor monetario del universo). Otros determinantes del tamao de
la muestra son el alcance de la variacin en los montos registrados de las unidades de muestreo, el
error que el auditor espera exista en el universo y, en un grado ms limitado, el tamao del universo.
Una vez que las partidas de la muestra han sido examinadas, el auditor proyecta los resultados al
universo del cual ha sido seleccionada. Segn el plan de muestreo que se utilice, los resultados
proyectados pueden definirse en trminos del error proyectado del universo o el monto proyectado
del universo.
Contabilidad VIII Slosse - 34
Concepto.
El riesgo de auditora puede definirse como la posibilidad de emitir un informe de auditora incorrecto
por no haber detectado errores o irregularidades significativas que modificaran el sentido de la
opinin vertida en el informe.
Riesgo inherente.
La naturaleza del negocio del ente; el tipo de operaciones que se realizan; la naturaleza de sus
productos y volumen de transacciones.
La situacin econmica y financiera del ente.
La organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales; la integridad de la gerencia y la
calidad de los recursos que el ente posee.
Riesgo de control.
El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados para detectar o
evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna.
Este tipo de riesgo est fuera del control de los auditores, pero las recomendaciones resultantes del
anlisis y evaluacin de los sistemas de informacin, contabilidad y control que se realicen van a
ayudar a mejorar los niveles de riesgo en la medida en que se adopten tales recomendaciones.
Riesgo de deteccin.
La evaluacin del riesgo de auditora es el proceso por el cual, a partir del anlisis de la existencia e
intensidad de los factores de riesgo, se mide el nivel de riesgo presente en cada caso. El nivel del
riesgo de auditora suele medirse en cuatro grados posibles: mnimo, bajo, medio y alto.
Se tratan de medir tres elementos que son herramientas a utilizar en el proceso de evaluacin del
nivel de riesgo:
La significatividad del componente (saldos y transacciones).
La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa.
La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades obtenida del conocimiento y la
experiencia anterior de ese ente.
Categoras de controles.
Ambiente de control.
El ambiente de control determina el marco para el control general. Establece las condiciones en que
operan el conjunto de los sistemas de informacin, contabilidad y control y contribuye a su
Contabilidad VIII Slosse - 37
La gerencia o direccin establece el espritu e intensidad del sistema de control del ente. La
intensidad en el entendimiento de contar con informacin til, confiable y oportuna para la toma de
decisiones hace que los controles de sistema sean adecuados en su diseo y estrictos en su
funcionamiento.
Para que el ambiente de control sea efectivo, el enfoque hacia el control por parte de la gerencia o
direccin, debe estar complementado con una organizacin formal de ente que permita el adecuado
flujo de las tareas y responsabilidades.
Controles directos.
Los controles directos proporcionan satisfaccin de auditora directa sobre la validez de las
afirmaciones contenidas en los estados financieros. Estn diseados para evitar errores e
irregularidades que puedan afectar a los estados financieros y a las funciones de procesamiento.
Los controles directos abarcan:
Los controles gerenciales.
Los controles independientes.
Los controles o funciones de procesamiento.
Los controles para salvaguardar activos.
Controles gerenciales.
Incluye a todos aquellos realizados por el nivel superior de la organizacin y efectuados por
individuos que no participan en el procesamiento de las operaciones. En general este grupo de
controles gerenciales se ejerce sobre las transacciones. Algunos ejemplos son:
Los controles presupuestarios.
Los informes por excepcin.
Controles independientes.
Incluye a todos aquellos realizados por personas o secciones independientes del proceso de las
transacciones. Entre los controles independientes ms comunes se pueden mencionar:
Las conciliaciones entre los registros contables.
Las conciliaciones bancarias.
Las conciliaciones de los resmenes de cuenta enviados a, o recibidos de clientes y proveedores.
Los recuentos fsicos.
Las confirmaciones especiales de saldos.
Las verificaciones de secuencia y de orden cronolgico.
Las revisiones selectivas de los sistemas de informacin, contabilidad y control que realiza
auditora interna.
Controles generales.
Descripciones narrativas.
Consisten en presentar en forma de relato, las actividades del ente, indicando las secuencias de
cada operacin, las personas que participan, los informes que resultan de cada procesamiento,
etc.
Cuestionarios especiales.
indagaciones con el personal del ente o con la documentacin de sistemas, se analiza si esos
sistemas resultan adecuados o no en pos de la realizacin de las tareas de auditora.
Estos cuestionarios pueden estar confeccionados de dos formas:
Diagramar las preguntas de manera que acepte como nica contestacin las alternativas si,
no o no aplicable. Las respuestas no generan normalmente recomendaciones a la Gerencia
sobre aspectos a mejorar o perfeccionar en los sistemas. Las respuestas si, indicaran
controles en los que se podra llegar a depositar confianza de auditora.
Parte de las preguntas implica el desarrollo de determinados aspectos especficos de control.
Consideraciones generales.
Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que stas tienen en el enfoque previamente
planificado.
La forma en que normalmente las fallas del sistema de informacin, contabilidad y control son
comunicadas a la Gerencia es a travs de informes, subproductos de la labor de auditora. Lo
ms comn es efectuar una nica carta con recomendaciones hacia el fin del trabajo.
Es deseable que antes de su emisin definitiva, cada una de estas recomendaciones sea
comentada con un miembro de la gerencia que tenga jerarquas o autoridad adecuada, y con las
personas que realizan las tareas que se recomiendan sean mejoradas, volcando sus opiniones en
Contabilidad VIII Slosse - 40
Como consecuencia del anlisis del control interno se identifican determinados controles
denominados clave, de los que se necesita comprobar su vigencia y correcto funcionamiento.
Los procedimientos que tienden a verificar ese correcto funcionamiento y vigencia, son los
denominados pruebas de cumplimiento.
Controles y fraude.
No es labor del auditor detectar fraudes o errores. S pueden llegar a detectarse como parte de la
labor de auditora. Una vez detectados, se debe informarlos al nivel gerencial adecuado, luego,
dejar constancia escrita de esa cuestin para salvar la responsabilidad profesional y por ltimo,
evaluar las implicancias que estos fraudes o errores pudieron haber tenido o tienen en los
estados contables y a su vez, efectuar las recomendaciones o sugerencias necesarias para su
solucin.
Contabilidad VIII Slosse - 41
Los papeles de trabajo deben ser claros, completos y concisos, y deben suministrar un testimonio
inequvoco del trabajo que fue realizado y las razones que fundamentan las decisiones adoptadas.
Contenido general.
Estructura y organizacin.
Identificacin de los registros. Los papeles de trabajo deben ser referenciados e identificados
para permitir relacionar la informacin contenida en los mismos y lograr una bsqueda eficiente.
La informacin de valor permanente debe ser archivada de tal manera que se facilite su uso en
exmenes posteriores. Los papeles de trabajo de cada ejercicio deben ser independientes.
Informacin requerida. Las evidencias obtenidas se vuelcan en planillas de trabajo, que
contienen:
Nombre del ente.
Ttulo de la planilla.
Referencia de la planilla.
Fecha del examen.
Contabilidad VIII Slosse - 42
Referencia al paso del programa de auditora correspondiente y/o explicacin del objetivo de
la planilla.
Descripcin del trabajo realizado y sus resultados.
Fuente de la informacin.
Base de la seleccin, si correspondiera.
Referencias cruzadas apropiadas con otras planillas pertinentes.
Conclusin, si correspondiera.
Iniciales de la persona que prepara la planilla y la fecha en la cual se prepar.
Evidencia de revisin.
Legajos. Es recomendable que las evidencias obtenidas en cada etapa se estructuren mediante
la utilizacin de formatos especiales denominados Legajos. Los papeles de trabajo que
respaldan el examen de auditora son archivados en cuatro legajos principales: de planificacin,
de informacin permanente, de informacin corriente y resumen de auditora.
Legajo de planificacin.
Objetivo.
Este legajo es utilizado para documentar todo lo atinente al proceso de planificacin, la informacin
bsica obtenida sobre la cual se sustenta la planificacin y el plan de auditora propiamente dicho.
Contenido.
Informacin del examen del ao en curso. Aqu se puede efectuar la siguiente segregacin:
Registracin de actividades de planificacin: reuniones internas y con personal del ente,
decisiones sobre el enfoque y alcance de los procedimientos de auditora, actualizaciones de
sistemas de informacin, etc.
Registro de informacin sobre actividades del ente: instrucciones, presupuestos, informes de
control.
Registro de informacin administrativa: composicin del equipo de trabajo, presupuesto de
tiempo y cronograma de trabajo.
Memorando de la planificacin.
Objetivo.
Contabilidad VIII Slosse - 43
Contenido.
Cuando se prepara informacin para los legajos se puede optar por obtener copias de los
documentos o resumirlos.
Objetivo y contenido.
Es fundamental que los procedimientos programados, juntamente con las evidencias obtenidas y las
respectivas conclusiones, sean documentadas en lo que se denomina Legajo Corriente.
Este legajo estar dividido en secciones basadas en los componentes de los estados contables del
ente e incluyendo en cada seccin pruebas sobre dichos componentes y otras operaciones
relacionadas.
Parte general.
Para cada uno de los componentes de los estados financieros deber confeccionarse la siguiente
informacin:
Planilla llave. Consiste en la exposicin de cada una de las cuentas y los respectivos saldos
que conforman los captulos integrantes de los estados financieros con cifras comparativas del
ao anterior. Debe estar referenciada a los estados contables incluidos en el legajo resumen de
auditora. Resulta conveniente dejar columnas libres para registrar cualquier ajuste que se
determine a medida que se desarrolla el trabajo.
Conclusiones. La finalidad es resumir los resultados del trabajo de auditora. Cada conclusin
debe referirse a la labor de auditora sobre la cual se basa, mencionar las excepciones
observadas, establecer si la evidencia de auditora que se planific pudo ser obtenida y expresar
una opinin.
Notas. Los papeles de trabajo deben resumir los temas significativos relacionados con aspectos
contables, de auditora y de control relativos al componente. Estas situaciones se expresan en
notas que pueden comprender:
Debilidades de control, su efecto en el enfoque y referencia al informe de control en el cual la
debilidad ha sido o ser informada a la Gerencia.
Cambios en las normas y mtodos contables y el impacto sobre los estados financieros y el
informe de auditora.
Incertidumbres significativas, limitaciones al alcance y sus efectos sobre las conclusiones.
Comentarios sobre partidas dudosas o cuestionables.
Resumen de errores ajustados y no ajustados.
Programa de auditora. En cada seccin se debe incluir una copia del programa de auditora.
Normalmente un programa comprende:
Los pasos detallados que han sido programados.
Referencias a los papeles de trabajo.
La firma o iniciales de la persona que realiza el trabajo y la fecha de finalizacin.
Objetivo.
Los principales temas relacionados con la auditora practicada deben documentarse durante la etapa
de finalizacin. Dicha documentacin puede agruparse en un legajo o memorando resumen de
auditora. Esto permite que los temas claves sean debidamente dirigidos tanto a la Gerencia como a
terceros.
Esta informacin posee los siguientes objetivos:
Brindar una visin global de la ejecucin y finalizacin de la auditora.
Resumir las conclusiones y decisiones significativas alcanzadas durante el examen.
Contabilidad VIII Slosse - 45
Acumular y resumir las evidencias de auditora para evaluar su efecto, individual o globalmente,
sobre los estados financieros en su conjunto.
Contenido.
Estados financieros y el informe del auditor. Se incorpora una copia de los estados contables
referenciada a las planillas llave, juntamente con una copia del informe de auditora.
Resumen de temas relevantes. Es el compendio claro y conciso de los temas significativos
que han surgido de la labor de auditora. Comprender el resumen de los aspectos que fueron
mencionados para cada componente individual en el legajo corriente, relativos a:
Modificaciones significativas en el negocio del ente.
Cambios en las normas contables y sus efectos.
Apartamiento de las normas contables y las conclusiones sobre el impacto de tales
situaciones.
Incertidumbres significativas.
Partidas dudosas.
Hechos posteriores.
Carta de la gerencia. Se adjunta la carta emitida por la Gerencia del ente que respalda las
afirmaciones vertidas durante el examen.
Informe de control interno. Se debe incluir una copia del informe de control interno que ser o
ha sido enviado a los funcionarios del ente o un resumen de los puntos que deben ser
considerados para ser incluidos en dicho informe.
Resumen de errores no ajustados. Consiste en una planilla que incorpora los ajustes
propuestos y que no fueron realizados por el ente. Deber exponerse la incidencia que el total
de ellos posee sobre el activo, pasivo, patrimonio neto y resultado del ejercicio.
Carta de los asesores legales. Se archivan las confirmaciones de los abogados referenciadas
con los papeles de trabajo elaborados en el legajo corriente.
Planilla de tiempo. Es una planilla que indica la cantidad de horas empleadas en el proceso de
auditora con la identificacin de los individuos que han realizado el trabajo y la asignacin del
tiempo por componente y/o tarea efectuada. Se deber relacionar con el cronograma
programado, evalundose los desvos que pudieran producirse.
Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor, y por lo tanto cuando se permite algn tipo de
acceso a los mismos, se debern tener en cuenta los siguientes pasos:
Los pedidos de acceso deben ser comunicados sin excepcin a los funcionarios del ente y los
legajos no deben ser entregados sin la obtencin previa de su autorizacin escrita.
Dada la calidad de la informacin contenida en los papeles de trabajo, el auditor deber
asegurarse de que no contienen temas confidenciales que podran ser incorrectamente
interpretados.
Los papeles de trabajo deben permanecer bajo el control del auditor.
Se deber solicitar a quien los requiera que especifique el rea de su inters a la cual se deben
limitar el acceso.
Las copias de registros de tiempo, presupuestos de trabajo y honorarios, deben ser retiradas de
los legajos antes de que los mismos sean examinados.
Archivo y conservacin.
Se deber conservar los papeles de trabajo as como tambin la copia de los informes emitidos y de
los estados objeto del examen por el tiempo que requieran las normas profesionales y legales
aplicables.
Auditora en ambientes computadorizados.
La informacin almacenada y procesada est disponible de manera tal que slo es analizable con
ayuda del computador.
No todos los procedimientos de control se evidencian en forma expresa.
Dada la automaticidad de los procesos computadorizados, normalmente cuando se desliza un
error, ste afecta a un mayor volumen de transacciones.
Debido a la poca participacin del hombre, ciertos tipos de errores son difcilmente detectables.
Somete uniformemente todas las transacciones similares a las mismas instrucciones de
procesamiento; por esta causa, la posibilidad de errores al azar, queda reducida.
La posibilidad de que ciertos individuos accedan a los datos sin autorizacin, o los alteren sin
dejar evidencias visibles, puede ser mayor.
Ciertos controles pueden ser concentrados. Sin embargo, pueden permitir que se implante una
segregacin de funciones incompatibles ms rigurosa ya que pueden existir controles basados en
el software.
Las funciones de procesamiento son determinados pasos de los sistemas administrativos del ente
que se ocupan de las transacciones y hechos econmicos producidos. Incluyen tareas como clculo,
comparacin y acumulacin de datos. Pueden ser manuales o computadorizadas.
Los controles pueden ser acciones realizadas por una persona del ente o un software, o pueden
referirse a dispositivos establecidos para salvaguardar activos, o cuyo objetivo sea evitar o detectar
errores o irregularidades.
Generalmente, en un ambiente manual por cada funcin de procesamiento realizada por un
empleado, existe un control por otro individuo. En estos ambientes, el auditor concentra su enfoque
en los controles.
En un ambiente computadorizado, por el contrario, es probable que esta relacin directa no exista.
Esto se debe a que el software ya fue probado en cuanto a su capacidad para realizar este tipo de
funciones de procesamiento sin errores.
Proceso de auditora.
El conocimiento que el auditor debe reunir con respecto al ambiente del sistema de informacin est
relacionado con el grado de utilizacin del procesamiento electrnico de datos en aquellas
aplicaciones financieras significativas. Los principales temas a considerar son los siguientes:
Conocimiento de la estructura organizativa de los sistemas. Conocimiento del organigrama del
departamento, identificacin del responsable, etc.
Conocimiento de la naturaleza de la configuracin de sistemas. Conocer las caractersticas de
las principales unidades de procesamiento, si es centralizado o descentralizado, las
caractersticas del software, la periodicidad del ingreso de datos, etc.
Alcance del procesamiento computadorizado de la informacin para las principales tareas de los
estados financieros o tipos de transacciones.
Ambiente de control.
Contabilidad VIII Slosse - 47
El ambiente de control est referido al conjunto de condiciones dentro de las cuales operan los
sistemas de control. Los principales aspectos son:
El enfoque del control por parte del directorio y la gerencia superior.
Organizacin gerencial: el posicionamiento del Gerente de Sistemas en la estructura
administrativa del ente.
El anlisis de riesgos inherentes globales y del ambiente de control que se efectuara durante el
proceso de planificacin estratgica es ahora reemplazado por un anlisis de riesgos en mayor
detalle, para cada componente, en relacin con cada una de las afirmaciones especficas y los
factores especficos de riesgo. Los riesgos inherentes relacionados con las transacciones en un
modelo EDP pueden ser:
Riesgos de aplicacin. Donde el nivel de riesgo y los controles establecidos para reducirlo a un
nivel aceptable cambian de una aplicacin a otra.
Riesgos generales del Departamento de Sistemas. Donde el nivel de riesgo y los controles
establecidos para reducirlo a un nivel aceptable normalmente son similares o iguales para todas
las aplicaciones que se procesan en ese mismo ambiente.
En la planificacin detallada el auditor se concentra en obtener y documentar una comprensin sobre
los controles directos y generales para los componentes significativos de los estados financieros.
Riesgos de aplicacin.
Riesgo.
Medios de control.
Segregacin de funciones.
Las responsabilidades deben ser distribuidas de forma tal que el acceso de los empleados a las
funciones de procesamiento computadorizadas no los habilite para llevar a cabo funciones
incompatibles. La segregacin de funciones es un control general.
Controles de acceso.
En aquellos sistemas en los que el ingreso de datos no es interactivo, la restriccin del acceso a las
funciones de procesamiento se logra mediante controles de procesamiento por lotes.
En ambientes en los que los datos son ingresados o estn a disposicin de los usuarios en forma
interactiva, la efectividad del control depender del uso de software que permita el acceso del usuario
a ciertas funciones de procesamiento computadorizadas, pero no a otras.
Evidencia de control.
Segregacin de funciones.
Controles de acceso.
a) Obtener, revisar y analizar los perfiles o tablas de seguridad del sistema de control de acceso. El
propsito es determinar si el acceso a las funciones de procesamiento o a los datos relacionados
est apropiadamente restringido para que los usuarios no autorizados y aquellos a quienes se les
hayan asignado funciones potencialmente incompatibles no puedan acceder a los mismos.
b) Intentar desplazarse de un men de aplicacin a otro para determinar si existe la posibilidad de
realizar funciones incompatibles. Esto permitir determinar la efectividad de las restricciones de
acceso funcionales.
c) Determinar la distribucin de funciones. El acceso a las funciones ms sensitivas slo debera
ser permitido a un reducido grupo de individuos y el acceso a las funciones menos sensitivas
podr ser otorgado a una mayor cantidad de individuos.
Riesgo.
Medios de control.
Evidencia de control.
Riesgo.
Contabilidad VIII Slosse - 49
Ciertas transacciones pueden ser identificadas y rechazadas por los sistemas computadorizados
como incorrectas o inaceptables, de acuerdo con criterios prefijados. Estas transacciones pueden
ser:
Aceptadas por el sistema y sealadas en un informe de excepcin.
Destinadas a una cuenta en suspenso del sistema en lugar de ser procesadas.
Completamente rechazadas.
Medios de control.
Controles sobre las transacciones rechazadas y partidas en suspenso. Los registros de datos
rechazados y en suspenso deben ser revisados peridicamente para asegurar que se adoptan
las medidas correctivas y que las transacciones son contabilizadas durante el perodo contable
apropiado.
Evidencia de control.
a) Examinar las conciliaciones entre ingresos y egresos de registros efectuados por los
responsables de la aclaracin de partidas en suspenso.
b) Verificar que se cumplan con los procedimientos de revisin y aclaracin de partidas en
suspenso.
c) Obtener el listado de partidas en suspenso a una fecha dada, seleccionar una muestra y verificar
que hayan sido correctamente procesadas con posterioridad.
Riesgo.
Las transacciones reales que han sido ingresadas para su procesamiento o generadas por el sistema
pueden perderse o ser procesadas o registradas en forma incompleta o inexacta o en el perodo
contable incorrecto.
Medios de control.
Evidencia de control.
a) Recalcular los totales de control por lotes a partir de los documentos fuente.
b) Probar los procedimientos de cancelacin de documentos en vigencia.
c) Verificar que el rea de control de datos haya comprobado la secuencia numrica de los lotes
hasta su procesamiento final.
Contabilidad VIII Slosse - 50
Riesgo.
Si las funciones incompatibles del departamento de EDP no estn segregadas existe el riesgo de que
ocurran errores o irregularidades que no sean detectadas durante el transcurso de las operaciones.
A su vez, los programadores y analistas de sistemas pueden realizar cambios no autorizados en los
programas de aplicacin o en los archivos de datos si se les permite el acceso a las operaciones del
computador o a las bibliotecas de programas.
Tambin los datos pueden ser perdidos o ser procesados incompleta o errneamente si el
procesamiento es interrumpido o si se utilizan programas de aplicacin o archivos de datos
equivocados.
Medios de control.
Evidencia de control.
a) Indagacin con los empleados del Departamento de Sistemas, para verificar las funciones de
cada uno y sus limitaciones.
b) Observacin y prueba de los medios existentes para la limitacin del acceso fsico a las
instalaciones y recursos que deben estar protegidos.
Riesgo.
Medios de control.
Todos los cambios de programas deben ser iniciados y aprobados por los usuarios.
Las modificaciones de programa deben ser ntegramente documentadas.
Las modificaciones de programas deben ser revisadas y aprobadas por los supervisores de
programacin.
Deben existir bibliotecas de programas de prueba separadas,
Los resultados de las pruebas deben ser revisados por los usuarios y supervisores de
programacin.
Fuera de lnea se debe mantener una versin autorizada de cada programa, la cual debe ser
restaurada a intervalos regulares.
Los agregados de emergencia deben ser aprobados por el usuario despus del hecho.
Evidencia de control.
Contabilidad VIII Slosse - 51
Una forma de probar la existencia de adecuados controles sobre el cambio a los programas es
seleccionando cambios representativos y determinando si los procedimientos de revisin y
aprobacin fueron cumplidos.
Riesgo.
Personas no autorizadas pueden tener acceso directo a los archivos de dato o programas de
aplicacin utilizados para procesar transacciones, permitindoles realizar cambios no autorizados a
los datos o programas.
Medios de control.
a) Obtener copia de las tablas de contraseas y verificar si los usuarios con acceso a determinadas
aplicaciones guardan una lgica con sus funciones especficas.
b) Intentar llevar a cabo violaciones a la seguridad para probar si el software de seguridad restringe
el acceso de manera efectiva.
Bajo el concepto de tcnicas de auditora asistidas por el computador se renen todas aquellas que
implican que el auditor utilice EDP como herramienta en su labor de auditora.
Algunas de las ventajas de estos programas de auditora con respecto a procesos manuales son:
La informacin contable y financiera puede ser reorganizada dentro de formatos que faciliten el
uso por parte del auditor.
La informacin puede ser seleccionada y clasificada con mayor rapidez y exactitud.
Partidas significativas de auditora pueden ser identificadas rpidamente, con propsitos de
anlisis adicional.
Estos programas pueden ser particularmente tiles en las siguientes aplicaciones:
Para seleccionar muestras de auditora.
Para realizar clculos aritmticos de acuerdo con criterios establecidos por el auditor.
Para sumarizar y comparar informacin en diferentes archivos computadorizados.
Son mtodos para obtener satisfaccin de auditora a travs del ingreso al sistema computadorizado
de ente de un grupo de transacciones generada por el auditor y cuyos resultados son luego
comparados con los resultados obtenidos previamente. Algunos casos comunes son:
Verificacin de procedimientos de aprobacin automticos.
Verificacin de comparaciones, clculos y acumulaciones.
Verificacin de la oportuna y correcta emisin de informes de excepcin.
Verificacin del funcionamiento de los controles de edicin y validacin de datos.
Normas profesionales.
Repblica Argentina.
Las normas de auditora obligatorias vigentes en este pas no hacen referencia directa al tema de
entes con alta participacin de sistemas de informacin computadorizados.
Sin embargo, ciertas definiciones incluidas en la RT 7, deberan ser interpretadas en los casos de
entes con utilizacin de EDP. Las mencionadas definiciones son:
Lograr un conocimiento adecuado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas.
Evaluar las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin.
La evaluacin debera incluir el relevamiento de las actividades de control, la comprobacin de
que esas actividades formales se aplican en la prctica y el anlisis de si dichas actividades de
control son razonables.
Normas internacionales.
El IAG 15 menciona que, cuando se audita en un ambiente EPD, el profesional debera contar con un
conocimiento suficiente del software, hardware y de los sistemas de procesamiento, para poder
planear el trabajo y comprender la forma en que el EDP afecta su enfoque de auditora.
Contabilidad VIII Slosse - 53
Exmenes iniciales.
Los exmenes iniciales implican tener en cuenta una serie de consideraciones especiales que no se
presentan en las auditoras recurrentes. Estos trabajos incluyen las siguientes tareas principales:
Presentacin de la propuesta de servicios profesionales.
Obtencin de una comprensin del negocio, de los sistemas y de la estructura del personal del
ente.
Desarrollo del plan de auditora inicial.
Comunicacin con los auditores anteriores.
Satisfaccin sobre los saldos iniciales y sobre la aplicacin uniforme de normas contables.
Estas tareas requieren, en la mayora de los casos, ms tiempo que un examen recurrente. En
algunos casos, se podr requerir al cliente un mayor monto de honorarios como consecuencia de la
mayor cantidad de tareas a realizar. En otras oportunidades se podr adoptar la poltica de absorber
ese costo inicial.
La principal diferencia entre un examen inicial y un examen recurrente, se origina en la relativa falta
de conocimiento de las actividades del ente. La evaluacin del riesgo de auditora estar afectada
por ese bajo nivel de conocimientos. A medida que se obtenga informacin sobre el negocio, los
procedimientos, los sistemas y su confiabilidad, se debern analizar y evaluar los riesgos inherentes
y de control.
Investigacin previa.
El profesional que dictaminar sobre los estados contables es el responsable de que se realice una
investigacin adecuada, a efectos de determinar la posibilidad de aceptacin de la empresa a auditar.
Ciertos profesionales identifican esta etapa como la de evaluacin del riesgo profesional, que surge
Contabilidad VIII Slosse - 54
como consecuencia de relacionarse con el nuevo ente. Existen ciertos entes cuya conducta no se
ajusta a las normas de auditora, lo que podra menoscabar la reputacin del profesional en ciencias
econmicas vinculado a los mismos en lugar de realzarla.
Habitualmente se efectan investigaciones para obtener una conclusin sobre:
La adecuada naturaleza y constitucin del ente.
La integridad y buena reputacin de los principales accionistas y/o socios, su direccin y su
gerencia.
La buena reputacin de la empresa en el mercado.
La buena reputacin de los asesores legales y otros profesionales involucrados.
Las intenciones del ente de tener un servicio recurrente de auditora.
Relevamiento previo.
El principal objetivo de un estudio previo a una propuesta, es obtener suficiente informacin sobre el
futuro cliente de tal forma de preparar una propuesta a medida y obviamente crear una impresin
favorable a la direccin.
Es importante tambin, que la informacin obtenida, permita efectuar una buena estimacin de los
honoraros como asimismo preparar un plan de auditora inicial en forma eficiente.
Se deben hacer todos los esfuerzos necesarios, para obtener el mayor acceso posible al personal,
fundamentalmente a los principales responsables de cada gerencia o de cada funcin, y a la calidad
de la propuesta. El contacto directo con la gerencia financiera y operativa, ayudar a comprender
sus expectativas y necesidades como asimismo, los requerimientos especficos de la Direccin
Superior.
Es conveniente, conocer las instalaciones principales, realizar visitas a otras sucursales o sedes y
presenciar el desarrollo de las principales tareas administrativas. Los temas importantes analizados
durante estas entrevistas deben ser documentadas para su uso futuro, aun cuando no sean
totalmente tiles o necesarios para la propuesta.
Las fuentes de informacin, que pueden ser tiles para la preparacin de la propuesta y, ms
adelante, para desarrollar planes efectivos de auditora, incluyen:
Informes anuales, estados contables intermedios de un ejercicio o de aos anteriores y otros
informes que se presentan a los organismos de control.
Informes de gestin para la direccin.
Organigramas y manuales de puestos y funciones.
Documentacin preparada por la empresa sobre sus sistemas administrativos y polticas
contables. Manuales de procedimientos.
Informes de control interno confeccionados por los auditores anteriores.
Programas e informes de auditora interna.
Copias de documentos importantes, tales como estatutos, actas de reuniones, de accionistas y
de directorio, acuerdos financieros y contratos relevantes.
Declaraciones juradas de los impuestos ms relevantes.
Leyes y reglamentaciones que presentan caractersticas especiales y afectan la actividad del
ente.
Contenido de la propuesta.
El objetivo principal de una propuesta de auditora, debe ser el de delinear claramente cual ser la
relacin existente entre el auditor y el ente examinado. De esta forma bsicamente se van a
establecer: cules son los principales objetivos de la tarea que se desarrollar, qu informes se van a
emitir, cmo se desenvolver el proceso de auditora y cules sern los honorarios por el trabajo.
estados. Se podrn mencionar las normas con las cuales se confeccionan los mismos. Tambin
a efectos de determinar el alcance, se establecer que el examen se efectuar de acuerdo con
normas de auditora. En aquellas situaciones donde se deba opinar no slo sobre estados
contables locales, sino tambin sobre informacin para el exterior, se podrn mencionar las
normas especficas que se tendrn en cuenta para la confeccin de los estados financieros, y si
se cree necesario las normas de auditora que se aplicarn. En ciertas ocasiones estas normas
son incluidas en las instrucciones que se reciben para el pedido de cotizacin o pedido de la
propuesta.
Informes a emitir. Aqu no slo se mencionar el informe del auditor que se emitir, sino
tambin aquellos informes adicionales que se requieran, como ser: cartas de recomendaciones,
opinin del auditor sobre informacin complementaria a los estados financieros, informes
especiales sobre determinados sistemas, anticipos de opinin en los cuales se indicar con
anterioridad a la fecha de emisin del dictamen todos aquellos problemas que hubieran sido
detectados y que pudiesen afectar el posterior informe del auditor, etc. puede incluirse un
cronograma con las fechas de emisin de los respectivos informes.
Metodologa. El mtodo que se utilizar para llevar a cabo la auditora de sus estados
contables. Se deber efectuar una buena descripcin de esa metodologa. Tambin podra
incluirse una descripcin de los procedimientos o programas de trabajo que se van a realizar.
Como esto puede constituir una descripcin extensa puede incorporarse, de ser necesario, como
un anexo a la propuesta.
Visitas a efectuar. Podra existir un alto inters en efectuar una descripcin de cmo se
distribuir en el tiempo la tarea del auditor y e qu consistir la misma. En estos casos, se suele
realizar una descripcin de las principales visitas al ente: visita de planeamiento, visita preliminar,
visita a las diferentes sedes o sucursales, visitas de arqueo y presencia en recuentos fsicos y
visita final a efectos de la revisin del borrador de los estados contables finales y emisin del
respectivo informe del auditor. Podra incorporarse una estimacin de las fechas en que se
realizarn esas visitas.
Personal. Podr incorporarse el nombre del profesional que intervendr en la auditora y el de
sus asistentes. Esto es importante para la empresa a la cual se presentar la propuesta, ya que
podr conocer de antemano quines sern las personas directamente involucradas en el proceso
de la auditora. Si hubiera existido un pedido especial, podra incorporarse el currculum vitae
de cada una de las personas involucradas en un anexo a la propuesta.
Antecedentes del profesional. Se incluir una sinttica historia del profesional que est
emitiendo la propuesta. Es de suma importancia, a efectos de exponer una buena experiencia,
mencionar tanto a los principales clientes en general, como especficamente aquellos que se
desenvuelven en un ramo y/o negocio similar al del ente sujeto a la propuesta.
Requisitos y/o formalidades legales. En ciertas ocasiones, especialmente cuando el pedido de
auditora surge de entes gubernamentales o empresas que requieren ciertas formalidades, se
solicita gran informacin a efectos de asegurar el cumplimiento de requisitos legales.
Honorarios. La propuesta debera ser lo suficientemente clara para indicar, cul es la
contraprestacin dineraria que debe efectuar el ente auditado por recibir los respectivos servicios.
En ciertas ocasiones el ente auditado requiere tambin que se le indique los tiempos que se van
a emplear en la auditora. Esos tiempos son cuantificados en horas hombre de trabajo. En
ciertos pases existen leyes o reglamentaciones sobre arancelamiento. En esos casos las
disposiciones profesionales y/o legales pautan honorarios mnimos que el auditor debe cobrar por
sus servicios.
Otros aspectos. Debe cuidarse aquellas situaciones en las cuales el profesional presta otros
servicios adems del de auditora. Es comn que adicionalmente al servicio de auditora, se
presupueste un servicio de asesoramiento impositivo. Esta situacin debe ser claramente
especificada en los objetivos y alcances ya mencionados, as como en el acpite de los
honorarios. Es de destacar que cuando las tareas que se involucren san servicios adicionales a
los de auditora y asesoramiento impositivo, deben extremarse los cuidados para resaltar las
condiciones de independencia que deber mantener el auditor.
Cuando se reemplaza a otros auditores, se debe disponer de suficiente evidencia sobre la cual se
pueda fundamentar la opinin sobre los estados financieros. Esta evidencia, incluye la obtenida al
examinar los saldos iniciales y, en algunos casos, ciertas transacciones del perodo anterior y al
determinar si las normas contables son apropiadas y si son aplicadas en forma uniforme respecto del
ejercicio anterior.
La obtencin de la evidencia puede lograrse mediante la revisin del trabajo de los auditores
anteriores o bien mediante la aplicacin de procedimientos directos por parte del auditor.
Muchas veces el profesional conoce, a travs de la reputacin que poseen, la calidad de los
profesionales anteriores, pudiendo de esa manera confiar en el trabajo realizado. Esta es una
decisin totalmente subjetiva y habitualmente no est reglada por las normas de auditora.
La revisin de los saldos iniciales tiene que se complementada con la propia conclusin del auditor
actual sobre los sistemas vigentes. De esta forma, si tuviera reparos sobre el actual funcionamiento
del sistema de ventas, deber verificar el efecto de los mismos sobre los componentes
correspondientes de los estados contables del ejercicio anterior.
De la misma forma, si como consecuencia de la revisin de los sistemas, el auditor actual se
satisface plenamente de su funcionamiento, seguramente podr confiar o darle mayor validez a los
papeles de trabajo del ao anterior disminuyendo los procedimientos propios para la revisin de los
saldos iniciales.
En el plan de auditora inicial se debe considerar si se presenta alguna limitacin al alcance. Algunos
factores que producen estas limitaciones son:
El acuerdo con el ente a examinar sobre los trminos en los cuales se deba informar sobre los
estados contables en el examen inicial.
La significatividad de los saldos iniciales en las diversas partidas de los estados financieros.
La evaluacin que se haga del riesgo de auditora.
La reputacin e independencia de los auditores anteriores.
Contabilidad VIII Slosse - 57
Los siguientes son los principales conceptos generales referidos a la revisin de saldos iniciales:
La medicin del patrimonio al inicio es el elemento necesario para la determinacin de los
resultados del ejercicio sobre el cual el auditor est opinando, por lo tanto requiere la revisin de
los saldos que conforman dicho patrimonio.
Las normas contables aplicadas deben ser uniformes entre un ejercicio y el otro.
Deben analizarse saldos iniciales de significacin.
En la revisin de saldos se aplican los procedimientos sustantivos referidos a componentes de
los estados contables.
Ingresos por ventas y cuentas a cobrar. En auditoras iniciales la revisin del componente se
basa en el anlisis de los saldos de las cuentas a cobrar. Para ello son de aplicacin
procedimientos sustantivos sin considerar un enfoque de cumplimiento, como requerira este
componente de abultado nmero de transacciones en general. Es comn aplicar pruebas de
corte de transacciones y de hechos posteriores ya que, en general, es factible contar con el
tiempo necesario para llevarlas a cabo. Por otra parte, en auditoras iniciales puede ser
necesario incrementar el nmero de pedidos de confirmacin de saldos y transacciones al cierre
del ejercicio para obtener evidencias de auditora de mayor relevancia.
Existencias y costos de produccin. Ante la imposibilidad de presenciar los recuentos fsicos
de las existencias iniciales, se debe recurrir a otros procedimientos a efectos de obtener
satisfaccin sobre la cantidad de los bienes de cambio. En general se basan en pruebas de
reconstruccin de saldos iniciales a partir de los movimientos del ejercicio y de los saldos al
cierre. Buenos resultados sobre los recuentos fsicos de bienes de cambio actuales, a evaluacin
del sistema de control interno y la revisin de los papeles de trabajo del auditor anterior pueden
Contabilidad VIII Slosse - 58
Deudas fiscales. El objetivo principal de la revisin ser analizar todas las declaraciones
juradas de los impuestos ms significativos, correspondientes a los aos no prescriptos. Estas
revisiones debern efectuarse haciendo nfasis en todos aquellos aspectos que podran originar
contingencias impositivas.
Patrimonio neto. El componente Patrimonio Neto cuenta con partidas de carcter acumulativo.
La cuenta que presenta con mayor intensidad esta calidad es la de capital. Por lo tanto se
debern verificar los aspectos formales de cada partida, la documentacin que ampara los
incrementos, su valuacin y su autorizacin.
Contabilidad VIII Slosse - 59
Incluye el dinero en efectivo existente en caja y en las cuentas corrientes bancarias del pas y del
exterior, y otros valores con caractersticas similares de liquidez, certeza y efectividad.
Los saldos de caja y bancos no suelen ser significativos al cierre pero involucran movimientos
relevantes puesto que se relacionan con la obtencin de los fondos y el egreso de los mismos.
Aspectos de valuacin.
Las disponibilidades en moneda local se determinan por su valor nominal. Las disponibilidades en
moneda extranjera se convierten al tipo de cambio de cierre del perodo. Estas ltimas generarn un
resultado por tenencia denominado diferencia de cambio.
Aspectos de exposicin.
Los saldos de Caja y Bancos se expondrn como disponibilidades a corto plazo en funcin de sus
caractersticas de liquidez y poder cancelatorio, etc.
Ambiente de control.
Controles directos.
Las cuentas bancarias solamente pueden ser abiertas o cerradas por resolucin del directorio.
Los firmantes de los egresos de fondos slo son designados por el directorio.
Los fondos se guardan en cajas de seguridad o son custodiados por terceros.
Los cheques en blanco son guardados bajo llave.
Controles generales.
Factores de riesgo.
Procedimientos de auditora.
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a: Saldos
de caja, Saldos de bancos por entidad o cuenta, Cuentas bancarias sobregiradas, Flujo de
fondos, y Desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos.
Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de Caja y Bancos con la cuenta control del
mayor general.
Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de: Efectivo en caja, Saldos en bancos, Valores a
Contabilidad VIII Slosse - 62
depositar, y Sobregiros.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de: Saldos de caja y bancos, Cuentas en
moneda extranjera, Valores a depositar, Cuentas bancarias sobregiradas, y Flujo de fondos y
anlisis de desviaciones en caso de existir.
Aprobacin y revisin de las conciliaciones bancarias por un funcionario de nivel apropiado.
Realizacin de arqueos peridicos de efectivo y valores.
Confirmacin de los montos de fondos en poder de terceros, como as tambin las firmas
autorizadas en el manejo de los fondos.
Revisin de las conciliaciones bancarias.
Realizacin de recuentos de efectivo y valores.
Revisin de la traduccin de saldos en moneda extranjera.
Examen de las cuentas de fondo fijo para determinar que todas las transacciones de gastos
hayan sido contabilizadas.
Pautas generales.
Este procedimiento puede proporcionar una confirmacion independientes de los saldos y/o
transacciones individuales, y puede proporcionar evidencia de la efectividad de los sistemas y
controles.
Los resultados de las confirmaciones de cuentas bancarias se utilizan frecuentemente en
relacin a la conciliacin de saldos bancarios y para proporcionar evidencia de prstamos,
activos gravados, avales y otros asuntos pertinentes.
El nmero de cuentas bancarias a confirmar depende de diversos factores, como por ejemplo la
cantidad y tipo de cuentas, la significatividad y riesgo asociado con los saldos bancarios, o la
evaluacin de la efectividad de los sistemas de informacin y control.
La confirmacin puede llevarse a cabo antes del cierre del perodo a menos que existan
debilidades de control significativas.
Programa de trabajo.
1. Obtener o preparar una lista de todas las cuentas bancarias existentes durante el perodo.
2. Completar o hacer que el ente complete los formularios estndar.
3. Acordar que la empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de auditora. Esto puede
hacerse mediante la firma de la carta de pedido por parte de la empresa.
4. Preparar un listado de control de las confirmaciones.
5. Despachar las cartas de pedido directamente, adjuntando una copia adicional de cada pedido
para el banco.
6. Registrar las fechas de despacho y recepcin en el listado de control.
7. Si fuera necesario, enviar un segundo pedido.
8. Controlar las respuestas a medida que son recibidas y realizar inmediatamente un seguimiento
de las discrepancias.
Conciliaciones bancarias.
Pautas generales.
La conciliacin regular de los resmenes bancarios a cargo de empleados que no realizan tareas
contables relacionadas con el manejo de fondos resulta un control clave que puede proporcionar la
sactisfacion de auditoria relativa a la contabilizacion de caja y bancos. Un control detalladlo de las
conciliaciones de saldos bancarios preparados por personal independiente puede proporcionar tanto
evidencia sustantiva como evidencia de que ese control est operando adecuadamente.
Contabilidad VIII Slosse - 63
Cuando las conciliaciones son preparadas por personal involucrado en las tareas contables
relacionadas con el manejo de fondos pero ellas son revisadas e inicializadas por un funcionario
independiente, el auditor podra probar ese procedimiento y considerarlo un control clave.
Programa de trabajo.
b) Preguntar a la persona que revisa la conciliacin acerca del alcance de los documentos
presentados para su revision, los procedimientos de revisin que realiza, y la forma en que se
controlan y resuelven los ajustes, partidas conciliatorias, etc. Examinar la evidencia reciente
del proceso y resulucion de dichos puntos. Averiguar acerca de las dems tareas realizadas
por esta persona.
e) Controlar todos los fondos en trnsito para asegurarse de que el ente no los ha recibido
despus de la fecha de corte. Si fuese necesario, se deberan examinar las copias de las
boletas de deporsito.
g) Comparar los cheques pagados por el banco con el resumen bancario posterior observando
el perodo transcurrido entre la emisin y presentacin del cheque.
tiempo.
3. Observar las conciliaciones bancarias por el resto del perodo e investigar las partidas
conciliatorias inusuales.
Arqueo de fondos.
Pautas generales.
Segn la cantidad, la actividad y el grado de control ejercido sobre los fondos de efectivo, el auditor
determina el aclance y complejidad del recuento.
Este procedimiento normalmente puede realizarse en fechas cercanas al cierre del periodo, en el
momento en que se efectue el corte de operaciones.
Programa de trabajo.
2. Al concluir el recuento solicitar al cajero que confirme por escrito que los fondos bajo su
custodia fueron recontados en su presencia y le fueron devueltos intactos.
3. Listar todos los adelantos y gastos pagados con fondos de caja chica an no rendidos.
Verificar que se haya cumplido con las normas y procedimientos en vigencia y en especial lo que
atae a las autorizaciones. Analizar la significatividad de los potenciales gastos activados.
4. Establecer los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar. Dicho procedimiento
debe abarcar los siguientes pasos:
a) Control de los talonarios de recibos en uso o recin terminados.
b) Verificacin del ltimo recibo utilizado en dichos talonarios y visualizacin de todos los recibos
posteriores aun no utilizados.
c) Verificacin del ltimo recibo de dichos talonarios incluido en depsitos bancarios anteriores
Contabilidad VIII Slosse - 65
al arqueo.
d) Determinacin de los fondos sujetos a arqueo mediante la sumatoria de todos los recibos
comprendidos entre el ltimo utilizado y el ltimo depositado, controlando la secuencia
numrica de los mismo.
5. Verificar que por todo cheque del ente incluido en fondos arqueados se haya emitido un
recibo y que dicho recibo haya sido considerado en la determinacin de los fondos sujetos
a arqueo.
6. Revisar el registro de cheques recibidos por correspondencia del da del arqueo y del da
anterior al mismo y comprobar que se hayan emitido los recibos correspondientes.
7. Controlar que los talonarios de recibos sin utilizar se encuentren intactos y bajo custodia
de un empleado responsable no vinculado a las funciones de caja y/o cuentas corrientes.
9. Verificar que los comprobantes de gastos hayan sido incluidos en la reposicin inmediata
posterior al arqueo, y que los anticipos hayan sido debidamente regularizados.
10. Verificar el depsito bancario de los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar.
11. Comprobar que el saldo de la cuenta de mayor general Fondo Fijo coincida con el
importe incluido en el acta de arqueo.
Es importante que existan arqueos a ser realizados por sectores ajenos a la operacin y a su
custodia. Tambin es importante que se efecten circularizaciones a los bancos que presenten
movimientos, a las entidades que posean ttulos en custodia o en caucin, a las empresas a las
cuales se hubieran efectuado prstamos, a aquellos que posean ttulos que fueron alquilados, etc.
Pautas para la comprensin y anlisis del negocio.
Las colocaciones en caja de ahorro, plazos fijos, fondos fuera de hora, prstamos en el mercado
Contabilidad VIII Slosse - 67
Ambiente de control.
Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un dbil
ambiente de control son:
Registro de transacciones de colocacin o recupero de inversiones sin un adecuado respaldo.
Demoras en la obtencin de la documentacin de terceros referida a las inversiones y sus
resultados.
Carencia de informacin gerencial sobre la posicin peridica de las inversiones y sus resultados.
Carencia de adecuados controles fsicos y medidas de seguridad sobre los ttulos / valores.
Controles directos.
Controles generales.
Pautas bsicas.
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de inversiones transitorias y sus
resultados se manifiesta especficamente si:
La iniciacin de las operaciones de inversin est segregada de la aprobacin final.
La iniciacin, evaluacin y aprobacin de las operaciones de inversin estn segregadas de las
de registracin.
Las funciones de evaluacin de las inversiones estn segregadas de las de adquisicin de las
mismas.
Las funciones de custodia estn asignadas a un funcionario que no realiza tareas contables.
Factores de riesgo.
Enfoque de auditora.
Procedimientos de auditora.
Contabilidad VIII Slosse - 69
Inversiones.
Procedimientos analticos.
Explicar movimientos inusuales y significativos entre los montos del ao corriente, el anterior y los
presupuestados con respecto a: Saldos de inversin por tipo, Cartera de inversiones (costo y
valor de mercado), Compras de inversiones, Venta de inversiones (ingresos y costos).
Procedimientos analticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del ao
corriente, ao anterior y los presupuestados con respecto a: Dividendos y rentas e intereses
ganados, Renta de las inversiones como porcentaje de las mismas.
Considerar la razonabilidad global de los intereses ganados multiplicando el promedio del valor
global de las inversiones que generan intereses por una tasa de inters promedio estimada.
Considerar la razonabilidad global de los dividendos ganados multiplicando el promedio de las
inversiones en acciones por su rendimiento promedio.
Las mismas consideraciones efectuadas para Inversiones son de aplicacin a las pruebas de
cumplimiento de controles referida a los resultados de las inversiones.
Obtener la conciliacin del listado de transacciones de renta de inversiones con el mayor general,
y:
Verificar la exactitud matemtica.
Comparar los montos con las fuentes apropiadas.
Investigar las partidas significativas o inusuales.
Para una muestra de transacciones:
Comparar con el listado de transacciones de renta de las inversiones.
Confirmar los detalles con la documentacin de respaldo.
Confirmar la renta de las inversiones con los terceros depositarios de las mismas.
Probar la precisin matemtica de los dividendos o intereses ganados con referencia a las
condiciones estipuladas o datos financieros independientes.
Revisar los cobros posteriores al cierre del perodo para identificar dividendos o intereses no
registrados.
Examinar cobros posteriores de rentas devengadas al cierre.
Los ingresos por ventas representan montos originados en transferencias de productos, prestaciones
de servicios o cualquier otro concepto anlogo. Las cuentas a cobrar por ventas representan
derechos del ente contra terceros originados en la venta de productos, prestacin de servicios o
cualquier otro concepto anlogo.
rdenes de pedido. Una transaccin de venta, se inicia con el ingreso de las rdenes de pedido
(pedidos telefnicos, escritos o personales). En general, las rdenes de pedido se someten a
autorizaciones relacionadas con el lmite de crdito asignado al cliente, y con la disponibilidad del
bien a vender.
Contabilidad VIII Slosse - 71
Despacho de bienes y/o prestacin de servicios. Se emplean para la seleccin fsica de los
bienes que sern despachados y para la descarga de los registros de existencias. Un punto
fuerte de control interno consiste en que una copia del remito sea firmada por el cliente o el
transportista. Esta copia denominada remito conformado, es la evidencia del despacho y de la
recepcin de los bienes por parte del cliente.
Facturacin. Las facturas se generan en forma manual o por sistemas computadorizados, en
base a la informacin de los remitos, la referida a los precios y condiciones de venta.
Cobranzas. Para fortalecer los controles es conveniente el depsito ntegro e inmediato de las
cobranzas en las cuentas corrientes bancarias.
El criterio de realizacin.
Para la valuacin de las cuentas a cobrar por ventas, debe considerarse su valor probable de
Contabilidad VIII Slosse - 72
realizacin, es decir, es necesario dar un adecuado reconocimiento al efecto que sobre las mismas
pueden tener los descuentos por volumen o bonificaciones, las devoluciones y las estimaciones por
irrecuperabilidad.
En contextos inflacionarios las cuentas a cobrar por ventas estn incrementadas por un sobreprecio
de inflacin. Este sobreprecio o componente financiero implcito representa la cobertura a la
inflacin. El monto de este sobreprecio surge como diferencia entre el precio de contado y el precio
a plazo. La valuacin de las cuentas a cobrar por ventas debe tener en cuenta la existencia de estos
componentes financieros implcitos. As, al momento de la medicin, las cuentas a cobrar deben
incluir el precio de contado ms los sobreprecios asignables al perodo transcurrido desde el origen
de la transaccin hasta la medicin.
Las ventas.
Las ventas deben informarse en el estado de resultados por el valor correspondiente a las
transacciones de contado. De otra manera se incluiran dentro de la lnea de ventas conceptos
relacionados con la financiacin de las transacciones. Los sobreprecios por inflacin deben
informarse juntamente con los otros resultados financieros.
Aspectos de exposicin.
En las cuentas a cobrar por ventas se expondrn como crditos a corto o largo plazo en funcin de
su plazo de exigibilidad. Por otra parte, en funcin de su naturaleza, pueden distinguirse los crditos
con garantas y sin garantas, los documentados y no documentados (o comunes).
Con relacin a las cuentas regularizadoras deben deducirse de aquellas cuyas valuaciones ajustan.
Ambiente de control.
Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un dbil
ambiente de control son:
Alteracin de la informacin de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores incluida en los
registros contables.
Registro de transacciones de ventas sin respaldo.
Omisin de informacin significativa sobre las ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores
en los registros contables.
Controles directos.
Controles generales.
Las funciones de caja estn segregadas de las del procesamiento de despachos, facturacin,
notas de crdito, cuentas a cobrar y mayor general.
Las funciones de cobranzas en efectivo estn segregadas de las de pagos en efectivo.
Las funciones de cobranzas y preparacin de depsitos estn segregadas de las de registro de
cobranzas y asientos del mayor general.
Las funciones de cobranzas estn segregadas de las de preparacin y aprobacin de
conciliaciones bancarias.
Factores de riesgo.
Procedimientos de auditora.
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo o ejercicio corriente, el anterior y
los presupuestados, en relacin con: Ventas por producto y lnea, Mrgenes brutos por producto y
lnea, Ventas del mes anterior y posterior al cierre, y Devoluciones y descuentos.
Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las
descargadas del costo de ventas.
Contabilidad VIII Slosse - 75
Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por un
precio de venta promedio por producto.
Comparar las ventas mximas posibles con las contabilizadas y con las compras de insumos o
con estadsticas de produccin.
Revisin gerencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados u otros
datos para verificar la razonabilidad de: Ventas, Mrgenes brutos, Devoluciones, descuentos o
bonificaciones, y Gastos relacionados con las ventas.
Revisin gerencial y seguimiento de la informacin de: Fluctuaciones en volmenes o montos de
ventas por productos, Mrgenes por productos, Ventas individualmente significativas, Cambios en
los precios o cantidades.
El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello debe
verificar:
El nivel gerencial que efecta las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del
negocio y sus operaciones.
El grado de detalle de los anlisis.
La periodicidad de las revisiones.
Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.
Las conciliaciones de cantidades facturadas con las despachadas, las pedidas y registradas en el
costo de ventas son revisadas y aprobadas por funcionarios de nivel apropiado.
Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario de nivel
apropiado.
Aprobacin por parte de funcionarios del nivel apropiado de: Los pedidos en cuanto a plazos,
precios y crdito, Documentos de despacho, antes de su envo, Las facturas y notas de crdito,
Ajustes de facturas.
El auditor puede llevar a cabo entrevistas con los funcionarios a cargo de efectuar los controles y
aprobaciones, seleccionar documentos e informes para buscar la evidencia o efectuar el
seguimiento de las transacciones rechazadas.
Firma de los documentos de despacho por los transportistas.
Procesamiento ntegro de las rdenes de pedido, despachos de bienes y prestaciones de
servicios, facturas y notas de crdito.
Registro de las facturas y notas de crdito en las cuentas individuales de los cliente.
Las purbas de corte de operaciones deben ser coordinadas con el trabajo realizado en relacion con
los bienes de cambio poniendo mayor nfasis en el corte de Inventario Fisico.
Los despachos pueden ser comparados con los asientos en los registros de existencias y de venta a
fin de determinar si las ventas han sido contabilizadas en el perodo adecuado.
Las pruebas del corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y despus del cierre
del perodo contable.
El alcance de las revisiones posteriores debe extenderse hasta la fecha de finailziacion del trabajo
del auditor.
Los documentos bsicos sobre los cuales se efectan las pruebas de corte son los remitos y
facturas. Para efectuar las pruebas es necesaria la identificacin de los ltimos documentos emitidos
en cada perodo. La prenumeracin correlativa de tales instrumentos es requisito necesario para
llevar a cabo este procedimiento.
En otras la imputacion conable de las ventas tiene lugar con la facturacin y bo con la entrega de los
bienes. En estas situaciones el corte sera probado a partir de las facturas y debera evaluarse la
integridad del registro de todas las transacciones.
Cobranzas de deudores.
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a:
Cobranzas de deudores, y Cobranzas de deudores en relacin con el nivel y tendencia de las
ventas.
Revisar los asientos por cobranzas de deudores en las cuentas del mayor general para identificar
tems significativos o inusuales.
Contabilidad VIII Slosse - 77
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a: Cuentas
a cobrar, Cuentas a cobrar por canales de ventas y distribucin o unidades de comercializacin,
Das en la calle, Anticuacin de las cuentas a cobrar, Previsin para deudores incobrables como
porcentaje de las ventas, Previsin para deudores incobrables como porcentaje de las cuentas a
cobrar, Cargos por deudores incobrables.
Revisar las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta control del mayor
general.
Comparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrar a dicha fecha.
Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de: Cuentas a cobrar, Previsiones para deudores
incobrables, y Cargos por deudores incobrables.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de: Ventas individualmente significativas,
Notas de crdito significativas, Saldos acreedores de cuentas a cobrar, Cuentas dudosas,
cuentas en litigio y reclamos de deudores, Anlisis de la anticuacin de cuentas a cobrar, Saldos
vencidos significativos, Cobranzas de cuentas previamente dadas de baja por incobrabilidad,
Contabilidad VIII Slosse - 78
Cambios en los lmites de crdito de los deudores, Cuentas dadas de baja por incobrabilidad, y
Saldos de deudores que exceden los lmites de crdito acordados.
Aprobacin y revisin de las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta del
mayor general por un funcionario de nivel apropiado.
Las normas de auditoria establecen como punto necesario para reunir elementos de juicios validos.
La aplicacin del procedimiento de confirmaciones directas de terceros. Tambien aclaran que este
procedimiento, al igual que otros enunciados, puede ser modificado o reemplazado por otros
alternativos o suprimido, atendiendo a las circunstancias, cuando no se aplique se debe obtener
satisfacion de auditoria con otros procedimientos y comprobar si eficiencia y eficacia.
Pautas generales.
El numero de cuentas o transaciones a circularizar depende de diversos factores, como por ejemplo:
- Si se aplica un a circularizacion positiva o negativa.
- La cantidad y tipo de deudores.
- La significatividad y el riesgo asociado con las cuentas a cobrar.
- La evaluacion de la efectividad del sistema contable y de control.
La circularizacin puede llevarse a cabo antes del cierre del perodo a menos que existan debilidades
de control significativas.
Ciertas tcnicas que pueden aumentar el porcentaje de respuestas sobre los pedidos de
confirmacin son las siguientes:
Acompaar un resumen detallado que incluya las transacciones pendientes a la fecha de
confirmacin.
Dirigir el pedido de confirmacin a una persona especfica del deudor.
Cuando los controles son confiables, seleccionar una fecha de confirmacin que facilite una
mejor respuesta.
Enviar segundos (y/o terceros) pedidos.
Contabilidad VIII Slosse - 79
Es posible que ciertos deudores no puedan confirmar sus saldos por la forma en que se llevan sus
registros. En estos casos, se pueden enviar duplicados de facturas o listaods de numeros de facturas
para su confirmacion junto con otros datos de identificacin, tales como nmero de rdenes de comra
del deudor. Si esto no resulta exitoso, sera conveniente controlar las cobranzas posteriores y
determinar si existen debitos vencidos o no apareados con las cuentas del deudor.
Bases de seleccin.
El mtodo de seleccin estratificado es el que permite mayor flexibilidad. Este mtodo consiste
en clasificar la poblacin (el total de cuentas) en diferentes estratos y aplicar a cada uno de ellos la
base de seleccin ms adecuada.
El auditor tambin pude seleccionar las cuentas a circularizar, aplicando su criterio personal,
basado en el conocimiento de las cuentas y operatoria del ente o en aparente inconsistencias en los
nombre y saldos que observe.
En todos los casos, se debe dejar constancia en los papeles de trabajo de los criterios de seleccin
adoptados.
Programa de trabajo.
1. Obtener un listado completo de los saldos a cobrar a la fecha de la circularizacin.
a) Comparar el total con la conciliacin de la cuenta control de cuentas a cobrar y examinar las
partidas conciliatorias inusuales.
b) Asegurarse de que los cortes de despachos y cobranzas fueron adecuadamente
establecidos.
b) Disponer que se prepare y firme, por parte de funcionarios de la empresa, dos copias de cada
pedido de confirmacin. Debern ser preparadas en papel con membrete de la empresa.
c) Si fuera posible, Incluir en el pedido de confirmacin una copia del resumen mensual
correspondiente con los detalles de las transacciones o una lista de las facturas o copias de
facturas pendientes.
5. Despachar la circularizacin.
6. Enviar segundos pedidos. Utilizando la segunda copia del pedido de confirmacion, despus de
un perido prudencial. Observar los mismos procedimientos detallados anteriormente.anotar la
fecha en que se enviaron en la lista de control de confirmaciones.
e) Cuando surjan dudas o diferencias informadas por los deudores, suministrar fotocopias de las
respuestas a un funcionario del nivel apropiado, solicitar que estas objeciones sean
investigadas y probar las conciliaciones preparadas.
b) Revisar los movimientos posteriores de la cuenta para determinar el grado en que se redujo el
saldo circularizado mediante los pagos de los deudores.
Aspectos de valuacin.
Para la valuacin de los otros crditos debe considerarse el criterio de lo devengado a la fecha de
medicin contable. En general en contextos inflacionarios toda operacin a plazo contiene
sobreprecios por inflacin que deben segregarse adecuadamente del importe considerado como
gasto y tratarse como resultados financieros.
Ambiente de control.
En general para este componente las empresas no establecen un sistema especfico de control de
transacciones.
Controles directos.
Pautas bsicas.
Controles generales.
control del mayor general est segregado de las funciones del mayor general, cobranzas y
desembolsos.
Factores de riesgo.
Existe un aumento o disminucin significativa en la cantidad y monto de los gastos pagados por
adelantado.
La composicin de otros Crditos ha cambiado significativamente en relacin con aos
anteriores.
Los proveedores y otros terceros que recibieron adelantos de fondos estn atravesando
dificultades financieras.
Se otorgaron adelantos a empleados que se retiraron de la sociedad.
Existe un deterioro significativo en la antigedad de las otras cuentas a cobrar.
Las conciliaciones de los registros contables detallados que respaldan los Otros Crditos y la
cuenta control del mayor no se realizan en forma oportuna.
Los valores de libros de los Otros Crditos no son revisados regularmente por la gerencia.
Los clculos de amortizacin o devengamiento de los gastos pagados por adelantado y otros
crditos no son revisados.
Los adelantos a empleados, proveedores y otros terceros no son adecuadamente analizados y
aprobados antes de su registracin contable.
Enfoque de auditora.
Consideraciones.
El componente otros Crditos incluye en general partidas que no provienen de un elevado nmero de
transacciones. Esta caracterstica indica que en general el enfoque de auditora ms eficiente y
efectivo a aplicar para el anlisis del componente es un enfoque sustantivo.
Procedimientos de auditora.
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo o ejercicio corriente, anterior y los
presupuestados, con respecto a Gastos pagados por adelantado individuales y en conjunto,
Gastos pagados por adelantado como porcentaje del total del activo, Saldos de otras cuentas a
cobrar no provenientes de ventas como porcentaje del total del activo, Gastos pagados por
adelantado y saldos de otras cuentas a cobrar como porcentaje del total de Otros Crditos
Revisar los asientos por gastos pagados por adelantado y de otros crditos para identificar
partidas inusuales o significativas.
La gerencia debe revisar peridicamente el valor contable y el plazo de amortizacin de los otros
crditos. Si los saldos son significativos el auditor necesitar realizar otras pruebas, analticas o de
detalle, para satisfacerse de que el valor de los otros crditos no ha disminuido.
Obtener registros detallados que respalden el componente de otros crditos y Comparar las
transacciones y saldos con el mayor general, Investigar partidas inusuales y significativas, y
Comprobar si se han registrado los gastos pagados por adelantado usuales en el tipo de negocio
para verificar posibles omisiones.
Para una muestra de otros crditos seleccionados:
Determinar la naturaleza y el propsito de partidas significativas.
Determinar la correccin del valor contable.
Determinar si la clasificacin como corriente o no corriente es apropiada.
Para los gastos pagados por adelantado determinar la razonabilidad de los montos diferidos
para ejercicios futuros.
Determinar la razonabilidad de los plazos de amortizacin de los gastos pagados por
adelantado.
Confirmar con terceros los saldos de otros crditos, y transacciones especficas de otros crditos.
Evaluar juntamente con especialistas tributarios los saldos por impuestos a cobrar y los anticipos.
Aspectos de valuacin.
Contabilidad VIII Slosse - 85
Las obligaciones por adquisicin se registran cuando el bien o servicio es recibido. Para la valuacin
de las cuentas a pagar debe considerarse su valor probable de cancelacin.
Las cuentas a pagar tienen un plazo de financiacin y el correspondiente costo financiero se incluye
dentro del precio del bien o servicio, las mismas deben ser segregadas de dicho costo.
El monto del sobreprecio surge como diferencia entre el precio que se fijara en condiciones de pago
al contado y el precio de la factura. Estos componentes financieros implcitos deben ser asignados al
perodo que corresponde en funcin al tiempo transcurrido.
Aspectos de exposicin.
Las cuentas a pagar se expondrn como deudas a corto o largo plazo en funcin de su plazo de
exigibilidad. En funcin de su naturaleza pueden distinguirse las deudas con garantas y sin
garantas, los documentados y no documentados, en moneda extranjera y con sociedades del mismo
grupo. Con relacin a las cuentas regularizadoras deben deducirse de aquellas cuyas valuaciones
ajustan.
Ambiente de control.
El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o direccion superior se puede evidenciar
mediante:
La asignacin de responsabilidades y evaluacin peridica de su cumplimiento.
Un mayor nivel de control sobre las operaciones que no siguen la rutina normal.
La existencia de un sistema de informacin que le permita a la gerencia estar informada sobre el
cumplimiento de los controles.
La organizacin y la estructura del ente es otro aspecto que tien gran relevancia en la creacin de un
ambiente que motive al cumplimiento de los controles.
Controles directos.
El acceso a las funciones de procesamiento y a los registros de datos relacionados con las
rdenes de compra y la informacin del proveedor est restringido.
Contabilidad VIII Slosse - 86
Controles generales.
Factores de riesgo.
Contabilidad VIII Slosse - 87
Las conciliaciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general no son realizadas en
forma oportuna o las partidas conciliatorias no son adecuadamente investigadas y resueltas.
Las compras de naturaleza especial son procesadas fuera del sistema habitual.
Se han realizado numerosos pagos duplicados a los proveedores.
Ha habido un aumento significativo en la cantidad de asientos de ajuste.
Existen variaciones significativas con respecto al presupuesto.
Los procedimientos de corte no han sido aplicados adecuadamente al cierre de cada mes.
Procedimientos de auditora.
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo con los del ejercicio anterior y los
presupuestados de Compras de bienes y servicios por producto o proveedor, y Saldos de las
cuentas de gastos. La revisin del control presupuestario se debera efectuar de la siguiente
manera:
Cifras presupuestadas: cotejar con informes de los sectores productivos o del sector de
planificacin de la produccin.
Cifras reales: cotejar con los registros contables.
Variaciones: verificar la razonabilidad de las justificaciones de las gerencias.
Considerar la razonabilidad global de las compras multiplicando las unidades compradas por un
precio de compra promedio por producto.
Comparar los totales de compras por mes e investigar fluctuaciones inusuales.
Revisin gerencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados u otros
datos financieros para verificar la razonabilidad de Compras, Gastos, y Descuentos o
bonificaciones.
Revisin gerencial y seguimiento de informacin de Fluctuaciones en volmenes o montos de
compras por productos, Compras individualmente significativas, y Cambios en los precios o
cantidades.
El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello debe
verificar:
El nivel gerencial que efecta las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del
negocio y sus operaciones.
El grado de detalle de los anlisis.
Contabilidad VIII Slosse - 88
Los procedimientos que se realizan al ejecutar las pruebas son iguales ya sea que el objetivo fuese
obtener evidencia de control o evidencia sustantiva. La diferencia radica en la forma de seleccin de
la muestra. En el primer caso, prueba de cumplimiento, no interesan los valores monetarios de las
partidas sujetas a muestreo, puesto que los controles del ente deberan existir independientemente
del valor econmico de la transaccin. En el segundo caso, prueba sustantiva, la muestra se
selecciona teniendo en cuenta el valor monetario de la transaccin, puesto que el objetivo es
satisfacerse de la razonabilidad de un saldo o conjunto de transacciones.
c) Definir el universo y la unidad de muestreo. El universo podra ser definido como: a) el total
de compras efectuadas durante un perodo, b) el total de desembolsos efectuados durante un
perodo, o c) el saldo de las cuentas a pagar a una fecha. La unidad de muestreo se define como
los elementos individuales que forman el universo. Los informes de recepcin o las rdenes de
pago representaran unidades de muestreo para pruebas de cumplimiento y cada saldo de
proveedor, factura o partida individual por pagos seran unidades de muestreo para pruebas
sustantivas.
facturas.
Las pruebas del corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y despus del cierre
del perodo contable. Para la seleccin puede emplearse muestras de documentos emitidos o de
imputaciones en los registros correspondientes. El alcance de las revisiones posteriores debe
extenderse hasta la fecha de finalizacin del trabajo del auditor.
El documento bsico sobre el cual se efectan las pruebas de corte de compras es el informe de
recepcin. Para efectuar las pruebas es necesario la identificacin de los ltimos documentos
emitidos en cada perodo. La revisin del corte de las operaciones consiste en verificar que los
bienes recibidos antes de la fecha de cierre del perodo bajo anlisis, se registraron en dicho perodo
y que los bienes recibidos con posterioridad, en el siguiente.
El mismo procedimiento se debe efectuar por el camino inverso, es decir, seleccionar recepciones
partiendo de los registros contables y verificar que el perodo en el que se registr corresponde al de
la fecha de emisin del comprobante.
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales de Desembolsos,
Desembolsos anteriores y posteriores al cierre del perodo,
Revisar los asientos por desembolsos en las cuentas del mayor general para identificar partidas
significativas o inusuales.
El documento bsico sobre el cual se efectan las pruebas de corte es la orden de pago, siempre
que la misma se emita en el momento de efectuarse el desembolso. De esta forma, la orden de
pago sera el documento que indicara los desembolsos efectuados hasta una determinada fecha.
En algunos entes la orden de pago se emite en el momento en que aprueba el pago, pudiendo el
mismo no coincidir con la fecha en que se debe efectuar el desembolso. En estos casos, el corte de
los desembolsos no debe efectuarse en funcin de dicho documento.
Cuentas a pagar.
Procedimientos analticos.
Los procedimientos analticos correspondientes a las Cuentas por pagar consisten en efectuar
anlisis comparativos entre los montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestados sobre:
Cuentas a pagar, Cuentas a pagar por proveedor, tipo de compra o centro de costos, Crditos y
bonificaciones como porcentaje de las compras, y Plazo promedio de pago.
Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de las cuentas a pagar.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de: Cuentas a pagar individualmente
significativas, Saldos deudores de las cuentas de proveedores, Informes de recepcin y facturas
de proveedores no apareadas, Bienes devueltos por las cuales no se ha recibido nota de crdito.
Las conciliaciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general son revisadas y
aprobadas por un funcionario del nivel apropiado. La revisin del auditor consiste bsicamente
en:
Cotejo de los saldos con los respectivos listados auxiliares y mayor general.
Revisiones aritmticas del listado auxiliar y de la conciliacin.
Anlisis de la razonabilidad de las partidas conciliatorias y su justificacin.
Verificar la realizacin de los asientos de ajuste contables.
Las conciliaciones de los resmenes de cuenta de proveedores con las cuentas a pagar son
revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
Los informes de recepcin y las facturas de proveedores no apareados son revisados al cierre del
perodo para asegurar un adecuado reconocimiento de los pasivos.
Circularizacin de saldos.
Seleccionar los pagos posteriores a la fecha de cierre del perodo bajo anlisis de los principales
proveedores de ente.
Verificar que por los pagos efectuados por bienes o servicios entregados antes de la fecha de
cierre, est registrado el correspondiente pasivo.
La seleccin de pagos posteriores se debera efectuar hasta la fecha del informe del auditor.
Este procedimiento consiste en seleccionar una muestra de aquellos saldos no verificados mediante
otros procedimientos de auditora y cotejarlos con:
Informe de recepcin.
Orden de compra.
Factura del proveedor.
Consiste en verificar que las deudas en moneda extranjera se encuentran valuadas al tipo de cambio
al cual se liquidara la operacin, vigente al cierre del perodo bajo anlisis.
Contabilidad VIII Slosse - 92
Se incluyen en este componente los bienes destinados a la venta en cumplimiento del objetivo
principal del ente, o que se encuentren en proceso de produccin para ser luego incluidos en la
comercializacin de bienes o servicios. Estos bienes, una vez vendidos, se transforman en costo de
ventas.
El criterio de valuacin de las existencias y el costo consiste en reflejar el sacrificio econmico que
fue necesario solventar par adquirir los bienes o servicios que integran estos componentes (costo
incurrido).
El sacrificio econmico se efecta en funcin de los valores corrientes de los bienes (costos de
reposicin o reproduccin). Estos implican el reconocimiento de las prdidas o ganancias por
tenencia de los activos en el momento en que los precios especficos fluctan diferentes con
respecto a la evolucin del ndice de inflacin.
Las existencias.
Deben ser bienes cuya produccin demande una inmovilizacin de fondos importante.
Aspectos de exposicin.
Ambiente de control.
Controles directos.
Controles generales.
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en las reas relacionadas con las existencias
y los costos se verificar en aquellas situaciones en que:
Las funciones de produccin y de planificacin de existencias, operaciones de produccin y
custodia de existencias estn segregadas de las funciones de contabilizacin de costos, de los
registros de existencias y del mayor general.
Las funciones de existencias y del mayor general estn segregadas.
Las responsabilidades por la supervisin de los recuentos fsicos y por la aprobacin de los
ajustes surgidos de los mismos estn segregadas de la custodia, despacho, adquisicin y
recepcin de existencias.
Factores de riesgo.
Procedimientos de auditora.
Costos de produccin.
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo, de igual perodo del ao anterior y
los presupuestados con respecto a: Variaciones en la produccin (unidades y valores), Volumen
de produccin (unidades y valores) por producto o establecimiento, Porcentaje de materias
primas, mano de obra y gastos indirectos en los costos de produccin por producto o
establecimiento, Costos unitarios, Utilizacin del material y desperdicios de produccin,
Estndares de mano de obra, total de costos laborales y hojas trabajadas, Estndares de gastos
indirectos y costos reales por concepto, y Total de los costos de produccin incurridos y total de
los costos de produccin asignados a existencias.
Efectuar un anlisis de la razonabilidad global de los costos de produccin multiplicando las
unidades producidas en un perodo determinado por el costo promedio de produccin del
perodo.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de: Costos y variaciones en la produccin
por producto o establecimiento, Volumen de produccin, Modificaciones de los costos estndar o
de otros datos permanentes, Datos sobre calidad de produccin, Gastos departamentales, y
Absorcin de gastos indirectos.
Revisin y modificacin peridica y oportuna por un funcionario del nivel apropiado de los costos
estndar de los materiales, mano de obra y gastos de fabricacin.
Revisin del mtodo de asignacin de costos de mano de obra y gastos de fabricacin.
Las conciliaciones de los costos de mano de obra asignados a las existencias con los costos de
Contabilidad VIII Slosse - 97
mano de obra incurridas de acuerdo con los registros de remuneraciones, son revisadas y
aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
La utilizacin de documentos de requisicin prenumerados siendo los documentos faltantes
investigados en forma oportuna.
Toda vez que se decida la revisin de auditora basarse en el trabajo de conciliaciones efectuado por
la compaa, debe obtenerse una adecuada satisfaccin de que esas conciliaciones son preparadas
en forma correcta, y que el funcionario encargado de la revisin y aprobacin de las mismas,
desarrolla su tarea en forma efectiva. Esta satisfaccin se lograr en las siguientes etapas:
a) Verificando la forma en que son preparadas las conciliaciones.
b) Verificando el seguimiento que se efecta de las partidas conciliatorias.
c) Verificando el trabajo efectuado por el funcionario responsable del control y aprobacin de las
conciliaciones.
Observar el proceso de produccin y confirmar que el material, la mano de obra y los gastos de
fabricacin estn siendo utilizados en la produccin.
Para productos seleccionados, revisar la formacin de los costos estndar y examinar los datos
de respaldo a fin de determinar que:
Los costos estndar de materiales son razonables en comparacin con los montos reales
incurridos.
Las horas y tarifas de mano de obra y los costos directos e indirectos son razonables en
comparacin con los montos reales incurridos.
Los costos unitarios no incluyen cargos anormales por parada de planta, desperdicios,
reprocesamientos, capacidad subutilizada, etc.
Para productos seleccionados valorizados a costo promedio o a costo por proceso, probar la
correccin matemtica de los costos unitarios.
Para los costos indirectos seleccionados:
Comparar los costos con la documentacin de respaldo.
Determinar la base de asignacin de los costos indirectos a las existencias y compararla con
el perodo anterior para verificar su uniformidad.
Comparar la asignacin con la imputacin apropiada en el mayor general.
Obtener anlisis de las variaciones y:
Comparar los detalles con la documentacin de respaldo.
Verificar la exactitud matemtica.
Analizar con la gerencia las causas de las variaciones y el impacto sobre los costos estndar.
Comparar los ajustes con la registracin apropiada en el mayor general.
Costo de ventas.
Procedimientos analticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del perodo, de igual
perodo del ao anterior y los presupuestados con respecto a: Costo de ventas por producto o
establecimiento, Margen bruto por producto o establecimiento, Costo de ventas de los meses
anteriores y posteriores al cierre del perodo, Disminucin de las existencias, prdida por
desperdicios u otros costos importantes, y Rotacin de existencias.
Revisar los asientos por costo de ventas en las cuentas del mayor general para identificar tems
significativos o inusuales.
Considerar la razonabilidad global del costo de ventas, multiplicando las unidades vendidas por
un costo promedio por producto.
Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones con montos
presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad del: Costo de ventas,
Contabilidad VIII Slosse - 98
Margen bruto, Costo de ventas por producto o establecimiento, Margen bruto por producto o
establecimiento, y Ajustes por inventario fsico.
Las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las
registradas en el costo de ventas son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel
apropiado.
Los documentos de despacho son prenumerados y los documentos faltantes son investigados en
forma oportuna.
Existencias.
Procedimientos analticos.
Explicar los movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del perodo, de igual
perodo del ao anterior y los presupuestados con respecto a: Existencias por producto o
establecimiento, Existencias por categora, Costo promedio de las existencias, Obsolescencia o
devaluacin de las existencias, Anticuacin de las existencias, Variaciones del precio de
adquisicin de materiales, Meses de disponibilidad de las materias primas, Existencias
compradas a empresas vinculadas, y Margen bruto del mes anterior y posterior al cierre del
perodo.
Revisar los asientos en las cuentas del mayor general de existencias y de previsin para
existencias obsoletas o de poco movimiento para identificar las partidas significativas o inusuales.
Revisar las conciliaciones de los registros permanentes de existencias con el mayor general.
Revisar los ajustes por inventarios fsicos e investigar las partidas significativas o inusuales.
Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos
presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de: Existencias,
Existencias por componente de costos, Existencias por categora, y Obsolescencia o devaluacin
de las existencias.
Revisin y seguimiento por parte de la gerencia de informes de: Rotacin de existencias,
Anticuacin de las existencias, Devaluacin de las existencias, Cantidades y costos que exceden
las pautas especficas o la demanda proyectada, Variaciones de precio de materiales, Ajustes por
inventarios fsicos, y Cantidad y valor de las devoluciones.
Las existencias son sometidas a recuentos fsicos peridicos y los ajustes resultantes son
revisados y aprobados por un funcionario de nivel apropiado.
Contabilidad VIII Slosse - 99
Las estimaciones de los valores de recupero son preparadas por personas experimentadas.
Las existencias estn depositadas en reas custodiadas.
El acceso a las reas de depsito de existencias est restringido.
Las existencias son recibidas y transferidas a las reas de depsito slo en base a documentos
de transferencia aprobados.
Asistir a los recuentos fsicos y observar los procedimientos de recuento del cliente.
Obtener la conciliacin del listado de existencias fsicas con el mayor general y:
Verificar su exactitud matemtica.
Comparar los montos con la documentacin de respaldo adecuada.
Comparar los ajustes con los asientos correspondientes en el mayor general.
Investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.
Obtener una lista de las existencias en poder de terceros y:
Comparar el total con el mayor general.
Verificar su exactitud matemtica.
Confirmar las cantidades directamente con los terceros.
Inspeccionar las existencias.
Investigar las partidas significativas o inusuales.
Obtener un anlisis de la previsin por existencias obsoletas o de poco movimiento y:
Comparar el total con el mayor general.
Verificar su exactitud matemtica.
Tratar con la gerencia los procedimientos y la razonabilidad de las presunciones adoptadas.
Comparar las estimaciones del valor de realizacin o de recupero con antecedentes previos.
Comparar la informacin de existencias o ventas con la documentacin de respaldo.
Probar los registros de existencias detallados para detectar existencias excesivas o de poco
movimiento.
Pautas generales.
Los recuentos proporcionan evidencia sobre la existencia de los bienes. La propiedad de los mismos
debe ser verificada empleado otros procedimientos adicionales a los recuentos fsicos. Se requiere
Contabilidad VIII Slosse - 100
cotejo de documentacin referidos a compras, produccin y ventas, que permitan establecer los
niveles de inventario razonables a la fecha de los EECC, o bien, establecer este ultiimo en base a
indices de rotacion, nivel de produccin, etc.
El auditor no necesita recontar la totalidad de los bienes. Su actividad debe limitarse a la seleccin
de muestras para posteriormente cotejar la misma con los documentos de recuentos de la empresa.
La determinacin de la muestra a recontar esta en funcion de la importancia relativa del rubro y de la
confianza que merezcan el procedimiento de inventario. Es decir el control interno previsto por la
sociedad para llevar al cabo el inbentario fisico.
Aspectos a considerar.
Cuando el auditor no pudo presenciar el recuento fisico tomado por la sociedad, por ejemplo
por haber sido designado con posterioridad al cierre del ejercicio, debera efectuar sus
propios recuentos y en ese caso retrotraer las existencias a la fecha de cierre del ejercicio a
raves del examen de la documentacin de respaldo.
Corte de movimiento de inventarios o corte de compras o de ventas: tiene por objeto la inclusin
o exlusion de existencias en forma erronea, lo que traeria aparejado consecuencias en el activo,
pasivo y los resultados.
Permite efectuar una verificacin posterior para detectar posibles sobrevaluaciones y/o
subvaluaciones en el activo y los resultados.
La aplicacin del criterio de lo devengado lleva a relacionar con los ingresos solo los costos que le
dieron origen, en tal sentido no seria correcto:
Incluir en el costo de ventas, costos que no generaron ingresos.
Incluir en el activo costos que deben ser absorbidos en resultados.
Complementariamente incluir ingresos no imputables al perido.
Contabilidad VIII Slosse - 101
Preparacion
Ordenamiento previo del area de plata y depsito.
Acomodar las mercaderias en pilas.
Marcacion preparatoria de tems no fcilmente identificables.
Marcacin y separacion de mercaderias que no son propiedad de la empresa.
Preparacin de las hojas de recuento mostrando las partidas a ser recontadas.
Cierre de los registros de mercaderias recibidas y despachadas y registracin de los ultimos
numeros de todos los documentos que controlan movimientos.
Establecimiento de separacion fisica de las mercaderias en las secciones de despacho y
recepcion.
Actualizacion de los registros de bienes de cambio.
Prenumeracin de las hojas de recuento, listas, etc.
Arreglos para minimizar y controlar el movimiento de bienes de cambio.
Delegacin de la responsabilidad por el control y realizacin del recuento a personal:
a) Independiente de aquellos responsables por la custodia de Bs. de Cambio.
b) Competente para identificar las mercaderas y su estado de terminacin.
Durante el Recuento
Mtodos para pesar, recontar, registrar, etc. Y medios de identificacin de mercaderas y su
estado de terminacin.
Evitar la duplicacin omisin del recuento marcando partidas contadas o colocando etiquetas.
Inicializar las hojas del recuento y las modificaciones de las mismas por los que se efectan el
recuento.
Recuento de todos los tem en los locales que no son propiedad de la empresa.
Identificacin y registracin de las mercaderas adquiridas a empresas vinculadas.
Registracin de tem deteriorado, obsoleto, de poco movimiento, o de calidad inferior a la
estndar.
Procedimientos para nuevos recuentos cuando fueran necesarios.
Contabilidad VIII Slosse - 102
El grupo inversiones permanentes agrupa a aquellos activos de un ente que no fueron adquiridos
para ser afectados a su negocio principal, y se espera su realizacin en un plazo superior a un ao.
Se define el concepto de sociedad controlante como aquella en que otra sociedad, en forma directa
o por intermedio de otra sociedad a su vez controlada:
Posea participaciones, por cualquier ttulo, que otorgue los votos necesarios para formar la
voluntad social.
Ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de inters
posedas, o por los especiales vnculos existentes entre las sociedades.
La influencia significativa, se da cuando:
La empresa tenedora tiene una participacin en el patrimonio de la empresa emisora de una
magnitud tal que le permita influir en sus decisiones.
La empresa tenedora puede designar a parte de los miembros del Directorio u rganos
superiores de la empresa emisora.
Exista dependencia tcnica o econmica de una de las sociedades con respecto a la otra.
La aplicacin del mtodo del valor patrimonial proporcional, como criterio de valuacin de las
inversiones, tiene por objetivo incluir a los activos, pasivos y resultados de la emisora en una sola
lnea en el cuerpo de los estados contables de la tenedora.
Las sociedades controlantes deben presentar como informacin complementaria estados contables
consolidados mientras que en los estados individuales de la tenedora las acciones se valan a su
Contabilidad VIII Slosse - 103
VPP.
Los estados contables de los entes consolidados deben ser preparados a una misma fecha y
abarcando perodos iguales de tiempo. Resulta admisible que se consoliden estados contables
preparados a una fecha distinta de los de la sociedad controlante (hasta tres meses). Esta
posibilidad es vlida toda vez que no existan hechos que afecten sustancialmente la informacin
provista en los estados contables.
Moneda a utilizar.
Los estados contables a ser consolidados deben estar expresados en una misma unidad monetaria.
En el caso en que se consoliden informaciones preparadas a fechas distintas, las mismas deben ser
adecuadamente reexpresadas en funcin de la variacin de precios que se produzca entre la fecha
de preparacin de la informacin y la fecha de consolidacin.
Los estados contables a consolidar deben ser preparados aplicando iguales normas de valuacin y
exposicin.
Mtodo de consolidacin.
Ambiente de control.
Controles directos.
Controles generales.
Factores de riesgo.
Enfoque de Auditoria
Las caracteristicas especiales del componente inversiones permantentes hacen que normalemte su
revision se efecue aplicando un enfoque sustnativo. No obstante ello, en determindos casos la
existencia de controles que permitan la aplicacin de ciertas pruebas de cumplimiento es posible.
Procedimientos de auditora.
La verificacin por parte del auditor del razonable cumpliniento de las afirmaciones definidas para el
componente inversiones permanetes en sociedades se logra mediante la aplicacin de
procedimientos de auditoria que le permitan verificar:
1) La existencia de una participacin de la empresa tenedora en el patrimonio de la otra empresa, y
2) La correcta medion contable de dicha participacin
Contabilidad VIII Slosse - 105
Procedimientos tpicos.
Los procedimientos de auditoria tipicos que se aplican en la revision del componente inversiones
permantentes en sociedades y en la consolidacin de los estados contables, de aplicarse un enfoque
sustantivo.
Verificar que los ajustes que requiera el patrimonio de la empresa, sean correctos.
- Corregir errores
- Homogeneizar normas contables
- Eliminar los resultados originados en operaciones entre compaias vinculadas
Contabilidad VIII Slosse - 106
Procedimientos analticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del ao corriente, ao
anterior y los presupuestados con respecto a: Saldos de inversiones no corrientes, Cartera de
inversiones no corrientes, Compras de inversiones, Ventas de inversiones no corrientes, y
Ganancias o prdidas de inversiones contabilizadas por el mtodo del VPP.
Revisar los asientos en las cuentas del mayor general para identificar tems significativos o
inusuales que hubieran afectado las inversiones permanentes.
Explicar movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del ao corriente, ao
anterior y los presupuestados con respecto a: Saldos de los estados contables consolidados,
Ajustes de eliminacin de inversiones en subsidiarias, Ajustes referidos al mtodo del valor
patrimonial proporcional, Ajustes de intereses minoritarios, Ajustes de eliminacin de ventas entre
empresas vinculadas, Ajustes de eliminacin de resultados entre empresas vinculados, Ajustes
de eliminacin de saldos entre empresas vinculadas, y Ajustes de traduccin de moneda
extranjera.
Revisar los estados contables o los informes de otros auditores para las subsidiarias,
asociaciones en participacin y otras inversiones para determinar si las normas contables
utilizadas son aceptables y uniformes con las del grupo.
Revisar los estados contables de las subsidiarias, asociaciones en participacin y otras
inversiones y considerar el efecto de las salvedades en los dictmenes de los auditores o de
otros temas inusuales.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de: Inversiones no corrientes, Ajustes de
la valuacin de las inversiones no corrientes, Transacciones de inversiones no corrientes
individualmente significativas, Prdidas o ganancias individualmente significativas provenientes
de venta de inversiones no corrientes, Inversiones cuyos valores de libros superan los valores de
mercado, e Inversiones no corrientes inactivas.
Revisin por la Gerencia de los estados contables consolidados y las comparaciones con los
montos presupuestados u otros datos contables consolidados para verificar la razonabilidad.
Contabilidad VIII Slosse - 107
Puede ocurrir que no todos los entes que integran un grupo econmico tengan el mismo auditor. Si
es as, el auditor de la sociedad controlante se encontrar con que una parte de los estados
contables de esta sociedad (las inversiones en sociedades y sus resultados), as como una parte de
los estados consolidados, ya han sido revisadas por otro auditor. Bajo estas circunstancias el auditor
de la sociedad controlante deber decidir:
Si se encuentra en condiciones de emitir su opinin sobre los estados contables de una entidad
cuyos rubros han sido parcialmente revisados por otro auditor.
Si puede utilizar el trabajo del otro auditor como parte de su propia evidencia de auditora.
La necesidad de incluir en su opinin profesional, una referencia al trabajo del otro auditor.
Utilizacin del trabajo de otro auditor sin hacer mencin de este hecho en el informe sobre los
estados contables de la entidad controlante y en los estados contables consolidados.
Utilizacin del trabajo de otro auditor haciendo mencin de este hecho en el informe sobre los
estados contables de la entidad controlante y en los estados consolidados.
En este caso el auditor de los estados contables de la entidad controlante decide mencionar en su
Contabilidad VIII Slosse - 109
informe profesional el hecho de que otro auditor ha realizado parte del trabajo. Esta situacin no
implica una salvedad en la opinin o una limitacin en el alcance de la auditora. La mencin de que
parte del trabajo fue hecho por otro auditor apunta, fundamentalmente, a delimitar ante terceros la
responsabilidad profesional.
Algunas de las razones que pueden inducir a hacer referencia a la opinin de otro profesional, son:
Imposibilidad de revisar el trabajo del otro auditor.
Significativa importancia del componente revisado por el otro auditor.
Efecto de las salvedades de otros profesionales sobre los estados contables de las entidades
controladas.
Puede ocurrir que el informe de un auditor sobre los estados contables de una sociedad controlada
contenga algn tipo de salvedad o abstencin de opinin. Debern tenerse en cuenta las siguientes
pautas:
Si la salvedad del otro auditor tiene sentido en los estados contables de la sociedad controlante o
en los estaos contables consolidados.
Si las causas por las cuales el otro auditor efecta una salvedad en su opinin son corregidas
mediante ajustes en los estados contables de la sociedad controlada.
Si el valor patrimonial de la sociedad controlada y sobre cuyos estados contables el otro auditor
emitiera una opinin con salvedades, no resulta significativo en los estados contables de la
sociedad controlante y en sus estados contables consolidados.
Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles, destinados a ser utilizados en la actividad principal
del ente y no a la venta, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje y los anticipos
a proveedores por compra de estos bienes. Amortizacin o depreciacin es la apropiacin del costo
de los activos fijos de una manera sistemtica y racional durante la vida til estimada de los mismos.
El criterio bsico de valuacin del activo fijo es el de costo incurrido neto de la correspondiente
amortizacin acumulada. El costo de los valores originales puede ser de compra o de propia
construccin. Se admite que cuando la construccin de un bien se prolonga en el tiempo, se
considere como parte de su costo el resultado financiero neto que surge de financiar con fondos de
terceros, y no propios, dicha construccin.
En ningn caso el valor de los activos fijos podr superar su valor recuperable, entendido como el
valor de utilizacin econmica; es decir, el valor actual de los ingresos futuros que los bienes
generarn.
Mejoras. Mejoras son aquellos costos incurridos que aumentan la eficiencia, productividad o
vida til del bien y deben ser activadas como un mayor valor del mismo. Deben amortizarse en la
vida til restante del bien.
Ambiente de control.
Controles directos.
Los datos de las amortizaciones son ingresados en forma precisa para su procesamiento.
En general los controles para salvaguardar los bienes de uso que se presentan en las organizaciones
de relacionan con el acceso restringido a los activos fijos y las protecciones fsicas de los activos fijos
para evitar un traslado no autorizado de los mismos.
Controles generales.
Factores de riesgo.
Procedimientos de auditora.
Adquisiciones y retiros.
Contabilidad VIII Slosse - 112
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo, el ejercicio anterior, y los
presupuestados con relacin a: Adquisiciones y retiros por tipo de activos, y Gastos de reparacin
y mantenimiento.
Revisar los asientos por adquisiciones y retiros en las cuentas del mayor general para identificar
partidas significativas o inusuales.
Revisin gerencial de los estados financieros interinos y comparacin con los montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de: Adquisiciones por categora, establecimiento o
segmento del negocio, Retiros por categora, establecimiento o segmento del negocio, y Gastos
de reparacin y mantenimiento.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de: Erogaciones reales a la fecha por
proyecto, Proyectos de construccin que superan montos autorizados, Costos de reparacin y
mantenimiento activados, y Leasings activados.
Los presupuestos de adquisicin de activos son revisados y aprobados por funcionarios del nivel
apropiado.
Las erogaciones son comparadas con los montos autorizados.
Los documentos que se seleccionan para este subcomponente son los documentos de recepcin y
despacho de bienes de uso o facturas de proveedores.
Para una muestra de adquisiciones y retiros:
Comparar el listado de adquisiciones y retiros.
Comparar los detalles con la documentacin de respaldo.
Verificar la exactitud matemtica.
Verificar los clculos de intereses activados en los proyectos en proceso.
Realizar una inspeccin fsica de los activos.
Para una muestra de retiros:
Comparar con el listado de adquisiciones y retiros.
Comparar los detalles con la documentacin de respaldo.
Verificar la exactitud matemtica de las prdidas y ganancias resultantes.
Comparar las prdidas y ganancias resultantes con los asientos correspondientes en el mayor
general.
Para adquisiciones y retiros seleccionados de actas de directorio, presupuestos o planes del
ente, comparar con el listado de adquisiciones y retiros.
Para los gastos de reparacin y mantenimiento revisar la documentacin de respaldo para
determinar si la imputacin contable es apropiada.
Amortizaciones.
Procedimientos analticos.
Contabilidad VIII Slosse - 113
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los
presupuestos con respecto a cargos por amortizacin.
Revisar las conciliaciones de los listados de depreciacin con el mayor general.
Considerar la razonabilidad global de los cargos por depreciacin multiplicando las tasas
promedio de depreciacin por los saldos de los distintos rubros del activo fijo.
Evaluar la justificacin de las vidas tiles estimadas.
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas con respecto a: Costo
de los activos por tipo, y Amortizacin acumulada por tipo de bien.
Revisar las conciliaciones de los listados de activo fijo con el mayor general.
Revisin y seguimiento por la gerencia de informe de: Diferencias entre el resultado de recuentos
fsicos de activos fijos y los montos contabilizados, y Grado de utilizacin de los activos fijo.
Los activos fijos estn sujetos a recuentos fsicos peridicos.
El acceso fsico a los activos fijos est restringido.
Asistir a los recuentos fsicos de activos fijos y observar los procedimientos de recuento.
Para los activos fijos observados en visita a las plantas:
Comparar con el listado de activos fijos.
Para los bienes fuera de uso, evaluar la previsin registrada.
Para una muestra de bienes seleccionados:
Contabilidad VIII Slosse - 114
Los procedimientos que se deben aplicar al examinar estados financieros que incluyen el resultado
del trabajo de un especialista, si el auditor decide asumir la responsabilidad, son:
La revisin general de los valores incorporados a los estados financieros debe incluir los
siguientes pasos:
Evaluar la calificacin y reputacin profesional del perito.
Evaluar el trabajo del perito.
Analizar crticamente los resultados de su trabajo.
Comprobar la correcta contabilizacin y su exposicin en los estados financieros.
Procedimiento especfico en el caso de un revalo tcnico de activos fijos:
Analizar la metodologa seguida para identificar, clasificar y recontar los bienes.
Evaluar la razonabilidad de:
El procedimiento general aplicado para cada grupo de bienes en relacin con las tcnicas
corrientes de revalo.
Los criterios utilizados para fijar la vida til, los valores residuales y la distribucin de
dichos valores entre ejercicios a travs de la depreciacin.
A efectos de analizar crticamente los resultados obtenidos por el perito, el auditor deber:
Comparar los valores tcnicos con otros parmetros disponibles, tales como valores
asegurados, valores de mercado, etc.
Discutir con el perito la efectiva consideracin del lmite del valor recuperable, estudiando y
evaluando las bases para su determinacin.
Contabilidad VIII Slosse - 115
Los bienes intangibles son aquellos representativos de franquicias, privilegios o que expresan un
valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de generar ganancias.
Los activos intangibles se pueden generar por adquisicin o por desarrollos del propio ente.
Pautas para la comprensin y anlisis del negocio.
Evaluacin del riesgo que existe en la concrecin de la actividad que generar los ingresos
suficientes para permitir la absorcin de los costos activados.
La existencia de conocimientos acumulados sobre resultados favorables de anteriores
investigaciones o desarrollos de nuevos productos.
Tiempo estimado por la sociedad, que deber transcurrir para generar los ingresos suficientes
para absorber los costos activados.
Estos activos se valan al costo, considerando que el mismo est dado por el sacrificio econmico
demandado por su adquisicin o desarrollo.
Controles directos.
Controles generales.
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en los bienes intangibles se manifiesta si:
Las funciones de desembolso estn debidamente separadas de las de registro de bienes
intangibles.
Las funciones de custodia de ttulos de bienes intangibles y las de registro estn segregadas.
Las funciones de registro de activacin y amortizacin estn separadas de la de mayor general.
Factores de riesgo.
Los valores de libros de los activos intangibles no son revisados regularmente por la gerencia.
Los clculos de amortizacin de los bienes intangibles no son revisados.
No se preparan anlisis del beneficio para ejercicios futuros de los bienes intangibles.
Procedimientos de auditora.
Procedimientos analticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del ao corriente, ao
anterior y los presupuestos con respecto a: Bienes intangibles, Adiciones a bienes intangibles, y
Montos de amortizaciones imputados a resultados.
Revisar los asientos por bienes intangibles en las cuentas del mayor general para identificar
partidas significativas o inusuales.
Efectuar comprobaciones globales sobre los valores residuales y cargos a resultados en
concepto de amortizaciones. Estas comprobaciones globales son similares a las descriptas para
el componente Bienes de uso / activos fijos y amortizaciones.
Evaluar la capacidad que tienen los bienes para generar ingresos futuros que permitan absorber
los costos activados.
Contabilidad VIII Slosse - 117
Las deudas bancarias y financieras representan saldos derivados de las actividades de financiacin
producto de obtener a travs de capital de terceros fondos para solventar el flujo de operaciones.
Las caractersticas del mercado de capitales al que puede acceder el ente auditado.
Los requerimientos estatutarios o de autoridades de control con respecto a prstamos, intereses,
patrimonio y dividendos.
La naturaleza y significatividad de clusulas restrictivas en los acuerdos de prstamos.
El ambiente legal y los organismos de control.
La composicin del vencimiento de las obligaciones.
La posibilidad de renovacin de los prstamos.
Contabilidad VIII Slosse - 118
Aspectos de valuacin.
Aspectos de exposicin.
Controles directos.
Pautas bsicas.
En general las empresas no establecen sofisticados sistemas de control para este grupo de
operaciones y los pocos resultantes estn concentrados en los niveles gerenciales.
Controles generales.
Factores de riesgo.
Procedimientos de auditora.
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo, el anterior y los presupuestados,
en relacin con: El total de los prstamos, Ingresos por prstamos, Relacin de prstamos con
respecto al patrimonio y al total del activo, y Saldos de prstamos corrientes y a largo plazo.
Revisar los asientos por prstamos en las cuentas del mayor general para identificar tems
significativos o inusuales.
Revisar las conciliaciones de los listados de prstamos con el mayor general.
Revisin por la Gerencia de los estados financieros interinos y de las comparaciones con montos
presupuestados.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de transacciones de prstamos
individualmente significativas, cancelaciones de prstamos e ingresos de nuevos prstamos.
Las conciliaciones de los resmenes de cuenta de las instituciones prestamistas con el mayor
general son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
Los detalles de las clusulas restrictivas son revisadas regularmente por un funcionario del nivel
apropiado quien controla su cumplimiento.
Confirmar directamente con los prestamistas los detalles de los prstamos vigentes durante el
Contabilidad VIII Slosse - 120
perodo y al cierre.
Revisin de Actas de directorio donde se aprueben nuevos prstamos y pagos y compararlos con
los reales.
Obtener evidencia del cumplimiento de clusulas restrictivas.
Procedimientos analticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas entre los montos del ao corriente,
ao anterior y los presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con
respecto a: Gastos por intereses, Intereses capitalizados, Amortizacin de costos de emisin,
Primas y descuentos, Resultados devengados a pagar, y Resultado como porcentaje de los
prstamos.
Considerar la razonabilidad global de los intereses multiplicando el promedio de los prstamos
vigentes por la tasa de inters promedio.
Revisar los asientos por resultados en las cuentas del mayor general para identificar tems
significativos o inusuales.
Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y de las comparaciones con montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de: Gastos por intereses, e Intereses devengados
a pagar.
Revisin y seguimiento por la gerencia de informacin sobre: Intereses alejados de los montos
presupuestados, y Tasas efectivas de inters.
Conciliaciones de los listados de transacciones con el mayor general, revisadas y aprobadas por
funcionarios adecuados.
Los pasivos laborales son las obligaciones del ente a favor de terceros originadas en la prestacin de
servicios efectuada por el personal en relacin de dependencia. Estos pasivos laborales incluyen
tanto remuneraciones a pagar (sueldos y jornales a pagar) como las cargas sociales relacionadas.
Altas de personal. Existen aspectos de control interno que deben cumplirse: autorizacin del
ingreso por la persona jerrquica correspondiente y la adecuada aprobacin de la remuneracin,
Contabilidad VIII Slosse - 121
el examen mdico para delimitar las responsabilidades del ente con enfermedades sobrevinientes
de su ocupacin laboral, y la inscripcin en los organismos laborales y previsionales respectivos.
Liquidacin de remuneraciones y cargas sociales. En general, los costos laborales son
asignados a centros de costos, a los efectos de su imputacin contable. La imputacin contable
de las cargas sociales debera ser a los mismos centros de costos donde se ha imputado la
remuneracin a la que est referida.
Modificaciones en la contratacin del personal. Las promociones o reasignaciones que
representan cambios de remuneracin y responsabilidades deben estar debidamente aprobadas.
Bajas de personal. Se debe asegurar que, ante esta ruptura se asegure el cese de los
beneficios remunerativos y las cargas para el ente, si as correspondiere.
Los costos originados en el empleo del personal deben ser imputados al perodo beneficiado con los
servicios prestados.
Aspectos particulares.
Se debe izar una provisin por vacaciones en base al monto devengado al cierre del perodo al que
se refiere la informacin financiera.
Con respecto a las indemnizaciones por despido, se debe incluir algn tipo de pasivo, de acuerdo a
la probabilidad de ocurrencia del hecho.
Ambiente de control.
Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un dbil
ambiente de control son:
Archivos del personal no debidamente actualizado.
Liquidacin de remuneraciones normales o extraordinarias sin la debida autorizacin.
Omisin de informacin significativa sobre costos y pasivos laborales en los registros contables.
Controles directos.
Controles generales.
Procedimientos de auditora.
Costos laborales.
Procedimientos analticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del ao
corriente, ao anterior y los presupuestados, con respecto a: Costos de remuneraciones y
beneficios por departamento o lnea de producto, Cantidad de empleados, Relacin de los costos
laborales en el total de los costos de produccin, y Remuneracin promedio por categora.
Revisar los asientos por costos laborales en las cuentas de mayor general para identificar tems
significativas o inusuales.
Revisar las conciliaciones de los listados de transacciones de costos laborales con el mayor
general y los registros de desembolsos para identificar las remuneraciones brutas y netas.
Considerar la razonabilidad global de los costos de remuneraciones multiplicando el nmero
promedio de empleados por las remuneraciones promedio.
Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y comparacin con los montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de: Costos y beneficios laborales promedio por
departamento.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de: Costo de horas extras, Empleado que
ganan ms que lo normal para su categora, Ausencias por enfermedad o vacaciones,
Fluctuaciones en el monto brutal global, Ingresos y bajas de personal, Pago de remuneraciones o
beneficios individualmente significativos, y Deducciones de montos brutos que excedan un monto
determinado.
Las nminas de sueldos son aprobadas antes de su pago por un funcionario de bien apropiado.
En general los documentos que se seleccionan para este subcomponente son los documentos de
altas de personal, bajas de personal, cambio de remuneraciones, y registros de tiempo trabajado.
Para una muestra de empleados:
Comparar con el listado de transacciones de costos laborales.
Comparar los detalles con la documentacin respaldatoria.
Comparar el pago neto y el beneficiario con el cheque o resumen de transferencia bancaria.
Comparar los recibos de pago con las firmas en los archivos de personal.
Contabilidad VIII Slosse - 124
Pasivos laborales.
Procedimientos analticos.
Explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales entre los montos del ao
corriente, ao anterior y los presupuestados con respecto a los pasivos laborales.
Revisar los asientos por pasivos laborales en las cuentas del mayor general para identificar
partidas significativas o inusuales.
Obtener el clculo de los pasivos por remuneraciones al cierre del perodo en relacin con el
ltimo pago de remuneraciones y:
Comparar con el mayor general.
Verificar la exactitud matemtica.
Comparar los detalles con la documentacin respaldatoria.
Probar la imputacin de las remuneraciones brutas al perodo corriente y al posterior.
Obtener el clculo de los pasivos por beneficios al cierre del perodo y:
Comparar con el mayor general.
Verificar la exactitud matemtica.
Comparar los detalles con la documentacin respaldatoria.
Probar la imputacin al perodo corriente y al posterior.
Comparar los pagos a entidades gubernamentales u otras entidades con los montos deducidos
de las remuneraciones brutas.
Examinar los pagos posteriores de los pasivos por costos laborales e investigar las diferencias
significativas.
Las cargas fiscales representan obligaciones impositivas ciertas, determinadas o determinables del
Contabilidad VIII Slosse - 125
Aspectos de exposicin.
Las deudas fiscales se expondrn como pasivo a corto o largo plazo en funcin de su plazo de
exigibilidad. En caso de existir saldos a favor de entes de determinados impuestos se expondrn en
el activo, bajo el rubro Otros crditos. Los cargos impositivos, se expondrn en el estado de
resultados.
Ambiente de control.
Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un dbil
ambiente de control son:
Inexistencia de polticas y procedimientos formales para los impuestos.
Falta de planificacin impositiva.
Omisin de informacin significativa sobre deudas fiscales en los registros contables.
Inadecuado tratamiento de situaciones impositivas complejas.
Controles directos.
Revisin y aprobacin por parte de la gerencia de los asientos en las cuentas de control del
mayor general de los impuestos.
Revisin de la razonabilidad de las tasas de los impuestos.
Verificacin de las liquidaciones y determinaciones de impuestos.
Controles generales.
Pautas bsicas.
si:
El mantenimiento de registros impositivos detallados est segregado del mantenimiento de las
cuentas de control del mayor general.
Las funciones de cobranzas y pagos estn segregadas de las funciones de determinacin de
impuestos.
Factores de riesgo.
Los clculos impositivos no son aprobados por personal idneo independiente de su preparacin.
Los representantes del departamento de impuestos no son consultados respecto del efecto de
transacciones significativas o inusuales.
Existen numerosas partidas conciliatorias en las conciliaciones de los registros detallados con las
cuentas de control del mayor general.
Procedimientos de auditora.
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo, el anterior y los presupuestados,
en relacin con: Cargos por impuestos, Conceptos individuales de las determinaciones
impositivas, y Tasas aplicables.
Considerar la razonabilidad global del cargo por impuesto multiplicando los montos resultantes de
transacciones gravadas por la tasa aplicable en el perodo correspondiente.
Revisin gerencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados para
verificar la razonabilidad de los cargos por impuestos y las tasas efectivas de impuestos.
Revisin gerencial y seguimiento de informacin del clculo de provisiones para impuestos, y la
relacin de los cargos con los conceptos bsicos gravables.
Aprobacin por parte de funcionarios del nivel apropiado de asientos por cargos peridicos, y
determinaciones impositivas.
Deudas fiscales.
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a los
saldos por impuestos.
Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de saldos por impuestos con la cuenta control
del mayor general.
Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de los saldos por impuestos.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de movimientos en los saldos por
impuestos, y estimaciones de pagos futuros por impuestos.
Aprobacin, revisin y relacin con los registros de las liquidaciones y determinaciones por
impuestos por un funcionario del nivel apropiado.
Existencia de especialistas que se ocupan de la planificacin impositiva.
Una contingencia puede ser definida como una situacin existente a la fecha del balance que implica
una incertidumbre con respecto a posibles ganancias o prdidas, que ser resuelta cuando ocurran o
dejen de ocurrir uno o ms hechos futuros.
En las contingencias est presente un elemento subjetivo en la medicin del grado de probabilidad
de ocurrencia y la estimacin de su monto. Esto se realizar a partir del anlisis de los hechos
objetivos ya ocurridos y del propio criterio del que efecte la medicin.
Controles.
Contabilidad VIII Slosse - 129
En general, para este componente, las empresas no establecen un sistema especfico de control.
Factores de riesgo.
No existen factores de riesgo especficos para el componente de contingencias. Sin embargo, hay
un importante componente de riesgo inherente; y el riesgo de control podr ser evaluado al analizar
el ambiente de control .
Procedimientos de auditora.
Programa de trabajo.
1. Revisar las actas de reuniones del directorio para identificar temas de posibles contingencias.
2. Realizar averiguaciones acerca de posibles contingencias con los niveles gerenciales apropiados.
4. Considerar los temas incluidos en las cartas de representacin de la gerencia y el asesor legal.
6. Confirmar las principales plizas y polticas de seguros directamente con las compaas de
seguros.
8. Revisar los resmenes de cobertura de seguros para evaluar si los riesgos y activos asegurables
significativos estn adecuadamente cubiertos.
9. Revisar el estado de eventuales contratos con entes gubernamentales por posible renegociacin
y redeterminacin de precios.
Dentro del patrimonio neto se concentran las transacciones ocurridas en el ente con relacin a sus
propietarios y con los resultados de la actividad.
Las normas contables profesionales vigentes en Argentina exigen la reexpresin por inflacin del
capital desde la fecha de la integracin; mientras que la CNV indica que el capital social debe
ajustarse considerando como fecha de origen la de su suscripcin.
Ambiente de control.
En general, los movimientos que afectan las partidas del patrimonio se originan en decisiones de los
mximos organismos del ente. Por tanto, la aprobacin de estas operaciones se encuentra en
decisiones de tales rganos (directivo o asamblea de accionistas).
Controles directos.
Estos controles se relacionan con las protecciones fsicas de los certificados de acciones en poder
del ente o an no emitidos.
Controles generales.
Factores de riesgo.
Las transacciones patrimoniales no son decididas por los mximos organismos de la sociedad.
No existen registros detallados de las transacciones con los accionistas.
Procedimientos de auditora.
Procedimientos analticos.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los
presupuestados con respecto a: Total del capital, Acciones en circulacin, Acciones propias en
cartera, y Dividendos pagados o a pagar.
Considerar la razonabilidad global de las emisiones, reembolsos y recompras multiplicando el
total de las acciones por el precio estipulado o el precio promedio de mercado. Esta
comprobacin tiene aplicacin cuando las acciones cotizan en bolsas siendo los precios de las
transacciones conocidas y publicadas.
Las transacciones del patrimonio neto son revisadas para verificar su cumplimiento con las
resoluciones del Directorio y Asamblea, estatutos de la empresa, acta constitutiva y
requerimientos de organismos de control.
Los certificados de acciones son prenumerados y los documentos faltantes son investigados en
forma oportuna.
Obtener evidencia para confirmar que los certificados no emitidos y las acciones propias en
cartera son guardadas en cajas de seguridad.
Consideraciones.
Cuando el auditor tiene dudas acerca de si el concepto de empresa en marcha es apropiado, debe
considerar la necesidad de llevar a cabo procedimientos adicionales de auditora. Tales
procedimientos deben incluir:
Revisin del presupuesto o de los pronsticos y las proyecciones de flujo de fondos de la
compaa para, por lo menos, el ao siguiente.
Revisin de cualquier estado financiero e informe interno por el perodo que se inicia.
Revisin de las actas de las asambleas de accionistas y de las reuniones del directorio, en la
bsqueda de referencias al problema del concepto de empresa en marcha.
Si la compaa es una subsidiaria, la obtencin de informacin a un nivel apropiado dentro de la
compaa madre, de que dicha compaa proveer ayuda financiera que aseguren que la subsidiaria
continuar en marcha es una evidencia de auditora vlida.
Contabilidad VIII Slosse - 133
Introduccin.
El estado de resultados permite apreciar cules fueron las causas de los incrementos o
disminuciones del valor del patrimonio de un ente, originadas en sus actividades.
Enfoque de auditora.
La tarea ms importante del auditor, en su revisin especfica del estado de resultados, ser la de
verificar la razonable exposicin de la informacin, atento a que la valuacin de estos conceptos ya
debera haber sido validada durante el transcurso de la auditora.
Los rubros del estado de resultados que posiblemente requieren un trabajo adicional por parte del
auditor son los incluidos bajo la lnea de resultados financieros.
Procedimientos de auditora.
Comparacin de los resultados con los de igual perodo del ejercicio anterior. La comparacin de
cifras podr hacerse mediante anlisis horizontal o vertical.
Comparacin de los resultados con las cifras presupuestadas.
Comparacin de ndices, con iguales conceptos de perodos anteriores o con los que resultaran
en funcin de las cifras presupuestadas.
Contabilidad VIII Slosse - 134
1. Determinar los saldos netos mensuales de todos los rubros que pueden generar algn tipo de
resultado financiero.
2. Aplicar a los saldos determinados en 1., la tasa de inflacin del mes siguiente.
3. Deducir del resultado obtenido en 2., los resultados financieros contabilizados en cada mes.
4. Reexpresar los resultados mensuales obtenidos en 3., en funcin de la tasa de inflacin hasta el
cierre del ejercicio.
En principio, la sumatoria de los resultados obtenidos en 4., debera aproximarse al total de los
resultados financieros determinados por la empresa.
A efectos de verificar la razonabilidad del REI una comprobacin global podra ser:
1. Determinar los saldos netos mensuales de activos y pasivos monetarios al cierre de un mes.
2. Aplicar a los saldos determinados en 1., la tasa de inflacin del mes siguiente.
3. Reexpresar los resultados obtenidos en 2., en funcin de la tasa de inflacin correspondiente
hasta el cierre del ejercicio.
4. La suma de las cifras obtenidas en 3., ser el valor del REI, calculado de acuerdo a la
comprobacin global que deber compararse con el calculado por la compaa.
Contabilidad VIII Slosse - 135
Introduccin.
Este estado permite conocer el monto y las causas por las que ingresan fondos al patrimonio de un
ente, y el destino dado a los mismos.
Normas de exposicin.
General.
Informacin adicional.
El auditor deber asegurarse que todas las operaciones significativas que no hayan significado
movimientos de fondos en el ejercicio, pero que puedan afectar la generacin de fondos futura, sean
adecuadamente informadas.
Enfoque de auditora.
Relacin del estado de origen y aplicacin de fondos con los dems estados bsicos.
El estado de origen y aplicacin de fondos se efecta a partir de informacin extrada de los dems
estados bsicos, la cual es reelaborada y expuesta de forma tal de indicar el monto y las causas de
variacin de los fondos a lo largo de un perodo de tiempo. Por lo tanto, el auditor ir obteniendo
satisfaccin de auditora del contenido del estado de origen y aplicacin de fondos a medida que
avance en el proceso de revisin de los conceptos incluidos en los dems estados bsicos.
Procedimientos de auditora.
Mtodo indirecto:
Rubro del estado de
Procedimientos del auditor
Rdos.
Ganancia o prdida del Verificar la coincidencia entre la cifra del resultado del perodo
perodo consignada en el estado de resultados y en el EOAF.
Verificar la coincidencia entre la cifra de amortizaciones consignadas
Amortizaciones
en el estado de resultados y la del EOAF.
Resultados financieros Son aplicables los comentarios expresados en el anlisis del mtodo
(excluidos el REI de directo de exposicin. En funcin del grado de detalle con que sean
caja y bancos y el RxT expuestos estos conceptos en el estado de resultados, la tarea del
de inversiones auditor variar desde la verificacin de cifras hasta la realizacin de
transitorias) anlisis de razonabilidad.
Introduccin.
La etapa de conclusin suele estar intercalada en el tiempo con la etapa de ejecucin. El auditor a
medida que ejecuta los procedimientos concluye sobre su resultado, en especial para poder estar en
condiciones de cambiar algunos procedimientos planificados, modificar su alcance o su oportunidad.
En la etapa de conclusin, se renen las conclusiones individuales de cada procedimiento para poder
obtener una conclusin por componente. La suma de las conclusiones de cada componente ser la
base para preparar la opinin final a verter por el auditor en su informe.
Entre los posibles pasos que debera tener un programa de trabajo de revisin de hechos posteriores
se encuentran:
Lectura de actas de asambleas de accionistas y reuniones de directorio.
Revisin de informacin financiera interina con anlisis de sus principales variaciones.
Anlisis de ventas, cobranzas, compras y pagos posteriores inusualmente significativos.
Revisin de estimaciones.
Evaluacin de cambios en la poltica empresaria, aparicin de nuevos modelos o lneas de
negocios, reorganizacin empresaria, obtencin de prstamos.
Anlisis del medio econmico financiero en que se desarrolla el ente y sus posibles
repercusiones.
Muchas de las excepciones detectadas suelen transformarse en ajustes propuestos a los estados
financieros que una vez incorporados a los mismos eliminan la excepcin. La gerencia puede optar
por corregir los errores detectados incorporando los asientos de ajuste correspondientes o negarse a
hacerlo. De su criterio depender el efecto que tal hecho tenga en el informe de auditora.
Contabilidad VIII Slosse - 138
Conclusiones de auditora.
En auditoras donde participa un equipo de trabajo, cada uno de los miembros debe concluir sobre el
resultado de su labor a medida que concluye con cada procedimiento realizado.
Las conclusiones deben realizarse sobre cada procedimiento y sobre cada uno de los componentes
en que se dividi la labor de auditora. La suma de cada una de estas conclusiones ser la base
para la emisin del informe de auditora.
Carta de gerencia.
Una carta de representacin de la gerencia constituye una confirmacin escrita acerca de las
manifestaciones significativas realizadas por ella misma y otros empleados durante la auditora.
Permite asegurar que no existen malas interpretaciones a la informacin u opiniones que han sido
proporcionadas, y recordar a los firmantes de la carta que consideren seriamente si se ha
proporcionado toda la informacin importante y necesaria.
Las cartas de representacin deben obtenerse con anterioridad al informe de auditora. Es necesario
discutir su contenido con suficiente tiempo como para reducir la posibilidad de enfrentarse con el
rechazo de la gerencia a suministrar esa informacin. Por lo general debe cubrir reas tales como:
Cuestiones en las que el conocimiento de los hechos se limita a la gerencia.
Cuestiones que requieren criterio cuya corroboracin no se pueda obtener por otro medio.
Planes o intenciones de la gerencia que puedan afectar los estados financieros.
Falta de cumplimiento de asuntos contractuales o legales que puedan afectar los estados
financieros.
Existencias de irregularidades que involucren a la gerencia o aquellos empleados que poseen
cargos claves en el sistema de control.
Ausencia de actos dudosos o ilegales por si hubieran ocurrido.
Confirmacin de la informacin oportuna de otras manifestaciones que podran ser mal
interpretadas en que se desee concentrar la atencin.
La carta debe llevar la fecha ms cercana posible a la fecha del informe de auditora y debe ser
posterior a la finalizacin de todo el trabajo realizado, inclusive a la revisin de los hechos
posteriores. Debe ser aprobada antes de la emisin del informe de auditora ya que forma parte de
la evidencia sobre la cual se basa dicho informe.
Cuando se examinan estados financieros consolidados se deben obtener las cartas de las gerencias
de las compaas consolidadas. Adems, la gerencia de la compaa controlante deber suministrar
por escrito, aspectos especficos atinentes a los estados financieros consolidados.
Puede ser que adicionalmente se requiera emitir un informe con aquellas excepciones detectadas en
los sistemas de control. Para beneficio de la relacin ente / auditor, se debe revelar a la gerencia, en
el momento oportuno, las deficiencias significativas detectadas que pueden interesarle. Tales
diferencias suelen comunicarse por escrito. Es importante incluir en la carta que ellas son slo las
deficiencias detectadas como resultado del proceso de auditora y no las que un examen
especialmente destinado a tal fin podra revelar.
Cada recomendacin debe ser discutida con el funcionario responsable del ente y sus comentarios
incluidos al pie de cada una de ellas. Esto permite conocer la opinin de quien particip
directamente del tema y expresar sus motivos o actitud hacia su adopcin.
Contabilidad VIII Slosse - 139
Concepto.
El informe del auditor es el medio a travs del cual el profesional emite un juicio tcnico sobre los
estados contables que ha examinado. Es la expresin escrita donde el auditor expone su conclusin
sobre la tarea que realiz. En su informe, el auditor expresa:
Que ha examinado los estados contables de un ente, identificndolos.
Cmo llevo a cabo su examen.
Qu conclusin le merece su auditora, indicando si dichos estados contables presentan
razonablemente la situacin patrimonial, financiera y econmica del ente, de acuerdo con normas
contables vigentes.
Tipos de informe.
Informes sobre Estados Contables:
1. Informe breve.
2. Informe extenso.
3. Informe sobre revisiones limitadas.
Aseveraciones formales:
1. Certificaciones.
Juicios especficos:
1. Informe sobre los controles.
2. Informe sobre trabajos especiales.
Los informes emitidos por el auditor deben ser claros, concretos y precisos, evitando el uso de
expresiones ambiguas que lleven a confusin al lector de los mismos.
Definicin.
El informe breve es el medio a travs del cual el Contador Pblico expresa su opinin o se abstiene
de hacerlo sobre la situacin patrimonial, financiera y econmica expuesta en los estados contables
que ha examinado en un trabajo de auditora completo.
S/ RT 7 El informe breve sobre los estados contables (para ser presentados a terceros) es
el que emite un contador pblico basado en el trabajo de auditora realizado, mediante el
cual el profesional expresa su opinin o declara que se abstiene de emitirla sobre la
informacin que contienen dichos estados. El trabajo debe ser efectuado de acuerdo con
estas normas de auditora.
Contenido.
1. Ttulo.
2. Lugar de emisin.
3. Fecha.
4. Destinatario.
5. Identificacin de los estados contables auditados.
6. Alcance del examen.
7. Aclaraciones al dictamen.
Contabilidad VIII Slosse - 140
1. Ttulo.
El objetivo es que el lector pueda reconocerlo inmediatamente. Segn RT 7 Informe del Auditor
2. Lugar de emisin.
El lugar de emisin es aquel donde el profesional firma el informe. Salvo que se haga una aclaracin
especfica al respecto, dicho lugar establece el mbito de responsabilidad del profesional en
cuanto a las normas contables y de auditora que conforman el marco de referencia de su opinin.
3. Fecha.
La fecha del informe delimita el momento hasta el cual el auditor ha realizado procedimientos de
revisin con respecto a los estados contables sobre los cuales emite su opinin. Hasta ese momento
existe responsabilidad del auditor de conocer todos aquellos eventos significativos que deban tener
alguna exteriorizacin en los estados contables. (Conocimientos de hechos posteriores que pudieran
tener influencia significativa en la informacin que contienen los estados contables).
S/RT 7 La fecha de emisin (da, mes y ao) es, generalmente, aqulla en que se hubiera
concluido el trabajo de auditora en dependencias de la organizacin a que corresponden los
estados contables examinados. Esta fecha limita la responsabilidad del auditor en cuanto al
conocimiento de hechos posteriores a la fecha de los estados contables que pudieran tener
influencia significativa en las informaciones que ellos contienen, ya fueran los siguientes:
Hechos Confirmatorios: hechos o situaciones vinculadas al ejercicio que se esta cerrando y que
deben ser considerados para perfeccionar las valuaciones al cierre
Ejemplo: deudores por venta que a la fecha de los EECC presentaban dudas en cuanto a su
cobro y durante la preparacin de los mismos cancelan sus compromisos. Corresponderia desafectar
la prevision que se habia constituido a tal fin.
Mercaderia que fueron previsionadas al cierre por estimar difcil su venta y se logra realizarla
sin dificultad, corresponderia revertir la prevision realizada.
Hechos Nuevos: hechos cuya incidencia va a recaer en el nuevo ejercicio, pero por su importancia
deben ser comentados en notas.
4. Destinatario.
S/ RT 7 El informe debe ser dirigido a quien contrat los servicios del auditor, o a quin el
Contabilidad VIII Slosse - 141
5) Parrafo de Introduccion-
Este Parrafo explicativo define cada una de las tareas profesionales de manera de establecer cada
una de ellas, sus contenidos, fines y responsabilidades sobre los EECC, la responsabilidad de la
emision y la responsabilidad del auditor, tambien suele hacerse referencia a la denominacin del
Ente a quien pertenecen los EECC auditados, dejando su detalle para el parrafo siguiente.
Nueva modalidad incorporada a partir de la sancion de la ley penal tributaria en donde en su Art 13
pena al contador publico que, a sabiendas, dictaminare o certifique EECC o documentacin para
cometer delitos que perjudiquen al FISCO ( lo Inhabilita por el doble de la condena)
Las Notas a EECC contienen contienen informacin y explicaciones sobre eventos y transacciones
que por razones de diceo no de los EECC, no resulta conveniente su inclusin en ellos, pero son de
utilidad para que los usuarios de la informacin financiera tomen decisiones con una base objetiva.
Como forman parte de los EECC al auditor debera examinarlas.
Debe constarar si las notas son completas, claras y precisas y que la redaccion utilizada sea
accesible para el usuario no experto en materia contable.
El concepto de Alcance esta relacionado con las normas Aplicadas en la revisin de los
EECC. (Normas de Auditoria).
Al explicitar el alcance de un examen el auditor podra optar por detallar la totalidad de los
procedimientos realizados o referirse a un marco conceptual, representativo de su labor.
En el informe breve no se realiza un detalle de cada norma de auditora aplicada sino una simple
referencia a las mismas
En el caso que existiera una limitacin al alcance, el profesional debe hacer una mencin de cules
han sido las normas de auditora que no han sido aplicadas y que tienen algn efecto sobre la
revisin y, por consiguiente, sobre su opinin.
Contabilidad VIII Slosse - 142
Tales Limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados, y tambin debe mencionar si la
restriccin ha sido impuesta por el contratante del servicio de auditora o es consecuencia de otras
circunstancias.
En aquello casos en que parte significativa de la opinin del auditor este basada en el jucio tcnico
realizado por otro profesional (contador publico u otro tipo). No mencionar esta situacin
responsabiliza al auditor firmante de la labor realizada por otros profesionales, que pudo o no ser
revisada por el.
Cuando, segn el juicio del auditor que emite el informe, fuera necesario formular
aclaraciones especiales que permitan interpretar en forma ms adecuada la informacin,
dichas aclaraciones debe exponerlas en un apartado especfico previo a aqul en que incluya
el dictamen.
Se usa cuando resulta conveniente para una mejor interpretacin del examen la inclusin de hechos
o circunstancias importantes.
La exposicin en notas a los estados contables de las aclaraciones mencionadas, cuando ello
sea pertinente, excusa al auditor de incluirlas en su informe, pero debe indicar tal
situacin y remitirse a la nota respectiva.
La inclusin en Notas a los EECC permite reducir las aclaraciones en este apartado, pero debe
indidicar tal situacin y remitirse a la nota respectiva.
Este apartado se incluye en el informe breve solo cuando es necesario agregar informacin
aclaratoria para explicar una situacin determinada o para fundamentar el tipo de dictamen que se
emita.
Solo debe incluirse bajo este acpite como aclaraciones al dictamen (opinin), aquellos conceptos
que a juicio del profesional merezcan ser conocidos por los lectores de los estados contables por su
efecto sobre los mismos, y que no estn expuestos en otra parte de dichos estados o, estndolo, su
incidencia sobre las afirmaciones incluidas en los estados auditados haga forzosa su inclusin (de
modo que permitan interpretar en forma mas adecuada la informacin).
10) Informacin Adicional- Informacin Especial requerida por leyes o normas menores.
Mension de que los EECC examinados concuerdan con los registros contables de la
sociedad, los que, en sus aspectos formales, han sido llevados de conformidad con las
disposiciones legales vigentes, y sus anotraciones concuerdan con los auxiliares respectivos
(Dto-Ley 16638/57).
Mension del monto de la deuda devengada y exigible a la fecha de cierre del ejercicio a favor
del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones por aporte y contribuciones, que surge, de
los registros contables de la Sociedad.
Para las sociedades que hacen Oferta Publica de de sus Titulos Valores, se agrega
Mensionar si los EECC se encuentran asentados en el Libro Inventario y Balances y
fueron preparados segn la Ley 19550 y las Resolucioens pertinentes de la Comision
Nacionales de Valores.
a) Los EECC auditados concuerdan con los Registros Contables de la Sociedad, los que
han sido llevados de acuerdo con las disposiciones legales.
Firma del Auditor: Es el elemento a travs de del cual el auditor avala los juicios emitidos en su
informe.
El informe debe llevar la firma del contador pblico, con la aclaracin de su nombre y
apellido completo, ttulo profesional y nmero de inscripcin en la matrcula del consejo
profesional correspondiente.
La firma que debe incluir el auditor en su informe, debe ser la registrada en el organismo de contralor
de la matrcula de la jurisdiccin en la cual el informe ha sido emitido.
Presentacin.
El auditor debe presentar su informe por separado o adjunto a los estados contables
objeto de la auditora. En ambos casos las fojas firmadas de stos que contuvieran los
estados bsicos deben estar firmadas por el auditor y las restantes deben estar firmadas
o inicialadas por ste con las prescripciones de las normas III.C.I, 34 y 35. (Firma).
El informe debe presentarse por separado o adjunto a los estados contables objeto de auditoria.
Todas las hojas de los EECC deben estar inicializadas y firmadas. El informe debe ser impreso en
papel con membrete del profesional.
Contabilidad VIII Slosse - 145
Cuando hubiere realizado su examen de acuerdo con estas normas el contador publico
debe opinar favorablemente,siempre que pueda manifestar que los EECC objeto de
Auditoria presentan razonablemente la informacin que ellos deben brindar de acuerdo con
las NCP vigentes.
Es decir, que se haya satisfecho que las afirmaciones expresadas en los EECC objeto de auditora
sean validas, de acuerdo a las NCP vigentes.
Demuestran que le profesional considera que los Principios utilizados por el Ente en la preparacin
de esa informacin se corresponden con las NCP vigentes y que no encontr excepciones que
mencionar en su revisin.
Una opinin sin salvedades significa que el auditor ha realizado (cumplido) todas las reas de
auditora de acuerdo con la normativa vigente al respecto y que los estados contables presentan
razonablemente la situacin patrimonial y financiera del ente a la fecha en que se informa y los
resultados de sus operaciones, la evolucin de su patrimonio neto y los cambios en su posicin
financiera por ese perodo o ejercicio.
La emisin de un juicio sin salvedades lleva implcito que el auditor est satisfecho con respecto a los
siguientes aspectos importantes:
Que los estados examinados han sido preparados sobre la base de principios contables
aceptables y apropiados, habindose cumplido con los pronunciamientos profesionales,
legales y jurisdiccionales aplicables a los estados contables y a las circunstancias del
ente.
De modo que el auditor se ha formado un jucio sin observaciones sobre la razonabilidad con que los
EECC exponen la situacin de la empresa y sobre la uniformidad con los del ejercicio anterior.
Dictamen
En mi opinin, los Estados Contables mencionados demuestran razonablemente su situacin
patrimonial alde.2011, los resultados de sus operaciones y las variaciones en su patrimonio neto
y flujo de efectivo por el ejercicio cerrado en esa fecha, de acuerdo con las normas contables
profesionales.
En los casos mencionados en que el ente modifica las cifras de los estados contables de ejercicios
anteriores, si bien no se afecta la uniformidad, se incluir un prrafo intermedio en el informe del
auditor a efectos de indicarle al lector que se produjo un cambio con respecto a los principios
aplicados hasta el ao anterior y que el mismo se realiz y expuso con carcter retroactivo.
Asimismo, esta situacin debe estar explicitada en nota a los estados financieros cuantificando el
impacto.
El Dictamen Favorable puede ser acotado con Limitaciones que se las denominan:
indistintamente, salvedades o exepciones. Las SALVEDADES se emplean cuando se
trata de Montos o Aspectos que, por su significacin, NO justifican que el auditor deba
emitir un dictamen Adverso o Abstenerse de opinar sobre los Estados Contables objeto de
auditoria.
1) SALVEDADES DETERMINADAS
Este tipo de opinin se emite en aquellos casos en que el auditor, al realizar las tareas de revisin de
los estados contables, detecta un apartamiento de las normas contables vigentes por parte de la
sociedad. Este desvo debe ser cuantificado por el auditor y slo generar una salvedad de tipo
determinada en la opinin principal en la medida en que sea de significacin.
Dictamen
En mi opinin, EXCEPTO POR los efectos de no imputar a resultados los intereses
devengados indicados en el prrafo precedente, los EECC mencionados presentan razonablemente
la Situacin Patrimonial de XX S.A al.de.del 2011 y los resultados de sus operaciones por el
ejercicio finalizado en esa fecha, de acuerdo a las NCP vigentes.
Este tipo de situacin se presenta en aquellos casos en que los estados contables del ente auditado
no incluyen toda la informacin necesaria de acuerdo con las normas contables vigentes. En
estos casos, el profesional debe emitir una opinin con salvedad determinada a la exposicin.
Dictamen
En mi opinin, EXCEPTO POR la falta de presentacin del Estado de Flujo del Efectivo
indicado en el prrafo precedente, los EECC mencionados presentan razonablemente la Situacin
Patrimonial de XX S.A al.de.del 2011 y los resultados de sus operaciones por el ejercicio
finalizado en esa fecha, de acuerdo a las NCP vigentes.
La redaccin de la salvedad por falta de uniformidad con respecto a los criterios contables
utilizados en el ejercicio anterior, debe contener una descripcin clara del cambio, de las
razones que lo motivaron y de sus efectos cuantitativos. A si mismo el auditor debe
manifestar se esta de acuerdo o en desacuerdo con el cambio realizado.
Contabilidad VIII Slosse - 148
Adems, Las NCP exigen que, formando parte de la opinin, se explicite si el ente ha cumplido con
el principio de UNIFORMIDAD. Esta opinin sobre uniformidad se refiere a si los EECC han sido
preparados utilizando los mismos criterios, normas y mtodos de medicin y exposicin
contable que han sido utilizados en la preparacin de los EECC correspondientes al ejercicio
o periodo econmico anterior.
La definicin de determinada se basa en que la cuantificacin sea posible y objetiva, es decir, cuando
el auditor puede cuantificar la magnitud de la diferencia entre la informacin presentada en los
EECC y la que correspondera de acuerdo con las NCP vigentes.
Cuando se realiza un cambio en los criterios de valuacin utilizados por el ente para la confeccin de
los estados contables y, en la medida que dicho cambio genere una diferencia significativa con
respecto al criterio utilizado hasta el ejercicio o perodo anterior se afectar la uniformidad.
Por lo tanto el nico caso donde debera mencionarse explcitamente en el informe del auditor
el tema de vulneracin a la uniformidad es cuando se cambia de una norma contable dentro
de normas alternativas.
Opinin
En mi opinin, los EECC de.S.A demuestran razonablemente su situacin Patrimonial al
dedel 2011, los Resultados de sus Operaciones, las variaciones en su Patrimonio Neto y en su
Flujo de Efectivo por el ejercicio finalizado en esa fecha, de acuerdo a las NCP vigentes.
Dichas Normas han sido aplicadas Uniformemente con las del Ejercicio Anterior, EXCEPTO POR el
cambio en la medicin contable de bienes de cambio, tal como se explica en Nota 2, y CON LA
CUAL CONCUERDO.
Contabilidad VIII Slosse - 149
Dictamen
En mi opinin, los EECC presenta razonablemente la Situacin Patrimonial de XX S.A al
de.del 2011 y los resultados de sus operaciones por el ejercicio cerrado en esa fecha, de acuerdo
con las NCP CON EXCEPCIN de lo indicado en el apartado anterior, lo cual afecta a la
Uniformidad con respect a la informacin contenida en los EECC de Ejercicios Anteriores.
Existirn salvedades determinadas a la uniformidad cuando haya habido cambios en los criterios de
exposicin utilizados en un ejercicio con respecto a otro, pero que quedan involucradas en la
salvedad a la opinin principal.
Dictamen
En mi Opinion, Los Estados Contables de XX S.A, demuestran razonablemente su Situacin
Patrimonial al.de.del 2011, los Resultados de sus Operaciones EXCEPTO POR la falta de una
adecuada Exposicin de los conceptos que generan los Resultados del Ejercicio, las variaciones en
su Patrimonio Neto y en su Flujo de Efectivo por el ejercicio terminado en esta fecha, de acuerdo con
las NCP Vigentes.
En general, la existencia de una limitacin al alcance, adems de afectar la opinin principal, conlleva
a una calificacin de la opinin sobre uniformidad. Esto se debe a que, si el auditor no pudo aplicar
algn procedimiento de auditora de importancia para formarse un juicio sobre alguna afirmacin
significativa de los estados contables y por esa causa no puede opinar si los estados contables han
sido preparados de acuerdo con normas contables, tampoco puede opinar si dichas normas han sido
aplicadas en forma uniforme con el ejercicio anterior.
Los Errores de Observacin: son aquellos que consisten en dejar fuera del campo de medicin
contable elementos del patrimonio o transacciones que deben incluirse en el. (Omitir la inclusin de
ventas dentro de las transacciones del ejercicio, lo que repercute en la no consideracin de los
efectos patrimoniales y de resultados que esas ventas produjeron). Asimismo, puede cometerse el
error de incluirse dentro del campo de medicin contable o transacciones que no corresponden al
ente (duplicacin de la contabilizacin de ventas, una compra, etc., o con la registracin de aquellos
activos intangibles que las normas contables solo aceptan que sean contabilizados cuando se
compran, etc.).
devengado, etc.).
Como consecuencias de estos errores se producen efectos sobre las afirmaciones contenidas en los
EECC.
Si estos no son Importantes, no existe efecto sobre la opinin del auditor.
Si las afirmaciones particulares se ven afectadas sufren una importante distorsion, pero los
EECC en conjunto no son afectados en forma significativa, la opinin principal sera favorable
con una salvedad a las NCP aplicadas que en la redaccion contendra la expresin exepto
por.
Si, en cambio, los EECC en conjunto son distorsionados en forma significativa, corresponde
emitir una opinin Adversa.
2) SALVEDADES INDETERMINADAS
A expresar su salvedad, ya fuera esta determinada o indeterminada, el auditor debe dejar constancia
de la razn de su existencia y de la informacin adicional correspondiente.
La emision de un informe sobre los EECC implica su examen previo de acuerdo con las normas de
auditoria, lo cual se concreta consignando que fueron aplicadas dichas normas. Se lo incluye para
tratar de GARANTIZAR al cliente la aplicacin de los mimimos procedimientos establecidos en las
mismas, que deben respetare. (Aunque sabemos que no son suficientes).
En el caso que existiera una limitacin al alcance, el profesional debe hacer una mencin de
cules han sido las normas de auditora que no han sido aplicadas y que tienen algn efecto sobre la
revisin y, por consiguiente, sobre su opinin.
Alcance de la Auditoria
He realizado el examen de la informacin contenida en los EECC indicados en el apartado
precedente de acuerdo con las Normas de Auditoria Vigentes, Excepto que por el ente me ha
solicitado que no requiera Confirmacin escrita de los Crditos por Venta y no me he podido
Satisfacer por Procedimientos Alternativos.
Opinin
En mi opinin, SUJETO A el efecto de los ajustes, si los hubiera, que pudieran resultar de
no haber mencionado la limitacin descripta en el prrafo Anterior, los Estados Contables.
Alcance de la Auditoria
He realizado el examen de la informacin contenida en los EECC indicados en el apartado
precedente de acuerdo con las Normas de Auditoria Vigentes, Excepto que por haber sido
designado como Auditor con posterioridad al cierre del ejercicio, no he observado el recuento fsico
de los Bienes de Cambio aldedel 2011y No me he podido Satisfacer de Otros Procedimientos de
Auditoria de las Existencias Finales.
Opinin
En mi opinin, SUJETO A el efecto de los ajustes, si los hubiera, que pudieran resultar de
no haber mencionado la limitacin descripta en el prrafo Anterior, los Estados Contables
Si parte del trabajo de auditora se apoya en la tarea realizada por otro auditor
independiente (caso de inversiones en entes objeto de auditora por este ltimo
auditor). Esta limitacin al alcance ser optativa. Si no se incluye, se supone que el
auditor principal asume la responsabilidad sobre la totalidad de la informacin
contenida en los estados contables sobre los que emite dictamen.
Esta seccin del informe de auditora se debe hacer referencia a aquellos casos en que parte
significativa de la opinin del auditor est basada en el juicio tcnico realizado por otro profesional.
No mencionar esta situacin responsabiliza al auditor firmante de la labor realizada por otros.
Si el Contador fuese el Auditor de un juego de EECC, parte de cuyo contenido esta avalado por el
dictamen de otro profesional, debe decidir que responsabilidad sume respecto a este dictamen.
(Ejemplo Cuando el contador audita EECC consolidados o cuando la empresa aplica el mtodo VPP
para la valuacin de sus inversiones y los EECC de la/s sociedad/es controlarte/s estn emitidos por
otro contador Publico).
- Si el Auditor no hace mencin alguna en su informe se supone que asume plena responsabilidad
por ese dictamen, como si el mismo hubiese realizado el trabajo (ejemplo, el otro Profesional es
socio o representante o el audito se ha satisfecho plenamente de la independencia y competencia del
colega y ha efectuado una revisin del trabajo realizado por este).
- Si, en cambio, el auditor no examina el trabajo del otro profesional y no puede satisfacerse de la
independencia y competencia del oro profesional, se produce una limitacin en el alcance que debe
tener efecto correspondiente en la opinin.
Alcance de la Auditoria
He realizado el examen de la informacin contenida en los EECC indicados en el apartado
Contabilidad VIII Slosse - 152
precedente de acuerdo con las Normas de Auditoria Vigentes. Dejo constancia que para verificar la
razonabilidad de la informacin correspondiente a la INVERSIN en YY ( xx % del total del Activo y
xx % de los resultados del ejercicio (esto cuando correspondiera), me he basado en el dictamen
recibido de otro Auditor.
Una alternativa posible es indicar en el prrafo de Alcance que el examen se realizo de acuerdo con
las NCP Vigentes, aclarando mas adelante excepto por lo indicado en el prrafo siguiente. A
continuacin se efectuara una descripcin de las limitaciones ocurridas. En el prrafo de
Aclaraciones Previas al Dictamen.
Procedimientos Alternativos: Se refieren solo en el caso de que el Auditor no pudiera llevar a cabo
ningn procedimiento de Auditoria y le fue IMPOSIBLE formarse una opinin sobre el Estado o Rubro
respectivo aplicando algn otro procedimiento de Auditoria Alternativo.
Concecuencias: Las limitaciones en el alcance tienen como consecuencia la emisin del informe del
auditor con una salvedad indeterminada o una abstencin de opinin, la que depender de la
importancia y magnitud relativa que tenga al procedimiento de auditora sobre los estados contables
en su conjunto.
Para emitir un dictamen favorable es necesario que se den una serie de condiciones:
Cuando se produce una limitacin en el alcance del examen se produce una salvedad indeterminada
a la opinin del auditor o una abstencin de opinin, porque el auditor no sabe si determinadas
afirmaciones son confiables o no. En tal caso, debe exponer la limitacin en el prrafo de Alcance y,
luego, debe incluirse la opinin que corresponda.
Limitaciones al alcance impuestas por el ente se refieren a situaciones donde aquel no permite al
auditor efectuar algn procedimiento de auditora por decisin propia (Confirmar saldos de cuentas a
cobrar, presenciar recuentos fsicos, etc.).
Las Limitaciones al alcance impuestas por las circunstancias son todas las dems limitaciones.
Contabilidad VIII Slosse - 153
Este tipo de situacin se presenta en aquellos casos en que el profesional llega a la conclusin de
que los estados contables sobre los cuales est emitiendo un juicio tcnico pueden ser afectados
por un hecho de importante magnitud que, estando en estado latente, an no se ha
exteriorizado o concretado.
El Auditor llega a esta conclusin (existencia de Incertidumbre sobre las afirmaciones contenidas en
los Estados Contables) luego de desarrollar una Investigacin y Haber Hecho todo lo posible por
obtener elementos de Juicios Validos y Suficientes.
Si, a pesar de que el Auditor ha aplicado todas las pruebas que ha considerado necesarias en las
circunstancias, subsisten Incertidumbres sobre la confiabilidad de determinadas afirmaciones de los
Estados Contables, debido a razones de hecho que estn fuera de dominio del Auditor, este no
puede emitir un dictamen favorable.
Si la afirmacin/es sobre la/s cual/es pesa la incertidumbre son importantes, pero no afectan las
afirmaciones generales, el auditor emitir un informe con una excepcin o salvedad indeterminada.
Dictamen
En mi opinin, SUJETO A los efectos que podran derivarse de las demandas sealadas en
el prrafo precedente, los estados contables
Si las afirmaciones sobre las cuales pesa la incertidumbre fueran de magnitud muy relevante en
relacin con los estados contables considerados en su conjunto, en lugar de una salvedad de tipo
indeterminada, correspondera una abstencin de opinin.
La Existencia de una Limitacin de Alcance adems de afectar la opinin principal, lleva aparejada la
emisin de una Salvedad de Opinin a la Uniformidad.
Esto se debe a que si el Auditor No pudo Aplicar Algn Procedimiento de Auditoria de Importancia
para formarse un Juicio sobre alguna Afirmacin Significativa de los Estados Contables tampoco
puede opinar si los Estados Contables han sido preparados de acuerdo con las NCP Vigentes,
Tampoco puede Opinar si dichas Normas han sido Aplicables en forma Uniforme con el periodo
Anterior. No se hace mencin Expresa ya que se entender que la Salvedad en la Opinin
Incluye a la Uniformidad.
Una salvedad con carcter indeterminado en la opinin principal, lleva aparejada la emisin de una
opinin indeterminada sobre la uniformidad, dado que si no se ha podido aplicar algn procedimiento
Contabilidad VIII Slosse - 154
de auditora de significacin con respecto a alguna de las afirmaciones incluidas en los estados
contables, tampoco se podr opinar sobre si la norma ha sido consistentemente aplicada en relacin
con los estados contables del ejercicio anterior.
Lo que produce la salvedad indeterminada o abstencin de opinin, no es la limitacin en el alcance
sino el potencial efecto que sobre los estados contables bajo examen tiene dicha restriccin.
Dictamen Adverso
El Auditor, al haber observado y cuantificado los problemas mencionados, conoce que los Estados
Contables Auditados no representan razonablemente la Situacin Patrimonial, Econmica y
Financiera de la Empresa y por lo tanto debe incluir en su dictamen un Juicio Tcnico en ese
sentido.
Dictamen
En mi opinin, los EECC citados, en razn de lo indicado en el apartado anterior, NO
presentan razonablemente la Situacin Patrimonial de XX S.A al.de.del 2011 y los Resultados de
sus Operaciones por el ejercicio cerrado a esa fecha, de acuerdo con las NCP Vigentes.
Abstencin de opinin.
El auditor se debe abstener de emitir una opinin, cuando no ha obtenido los elementos de
juicio vlidos y suficientes para expresar una opinin sobre los estados contables en su
conjunto.
Tambin puede originarse en salvedades indeterminadas de tal relevancia que imposibiliten
al profesional emitir su juicio. Esto puede suceder en los siguientes casos:
Cuando exista sujecin de una parte o de toda la informacin contenida en los estados
contables a la ocurrencia de hechos futuros cuya concrecin no pudiera evaluarse en
forma razonable y cuya significacin potencial no admite la emisin de una opinin con
salvedad de tipo indeterminada.
Contabilidad VIII Slosse - 155
La abstencin de opinin es procedente cuando estn presentes problemas del tipo de los que
originan salvedades indeterminadas y los mismos son de tan importancia o muy significativos que
impiden al auditor formarse un jucio sobre los EECC en su conjunto.
La abstencin de emitir una opinin puede ser aplicada a toda la informacin examinada o
solamente a una parte de ella.
Dictamen
Debido al efecto singinicativo que podra tener la resolucin de la situacin descripta en el
prrafo anterior, no expresamos opinin sobre los EECC deal.de.del 2011.
El informe debe identificar claramente las cuentas o rubros a los que esta referida esa Opinin
Parcial, partiendo de la base que la misma solo debe ser incluida en caso de abstensin de opinin u
opinin adversa.
Adems debe tenerse especial cuidado de no emitir una opinin parcial sobre ciertos rubros
relacionados con aquellos principales que generaron la abstensin de opinin u opinin adversa.
Segn RT 7 el auditor pude emitir una Opinin Parcial sobre algunos aspectos de la informacin que
contienen los estados contables, siempre que ocurra lo siguiente:
Considere que esa Opinin es de utilidad para todos los interesados en el Informe.
El alcance de su trabajo, medido con respecto a la significacin de los rubros parciales sobre
los que dictamina, fuera suficiente y cuando estos fueran suficientemente importantes en
conjunto.
La opinin parcial debe ser redactada cuidadosamente para evitar que se cree una confusin en los
interesados en el informe con respecto al jucio adverso sobre los EECC en su conjunto o la
abstencin de emitirlo.
La opinin parcial es particularmente til cuando las circunstancias impiden que en una primera
auditoria el Contador Publico emita un dictamen favorable. Quizs, en este caso, sea posible
dictaminar sobre el estado de situacin patrimonial en cuanto a la existencia, propiedad, valuacin y
exposicin de los activos y pasivos.
Contabilidad VIII Slosse - 156
Dictamen
Debido al efecto singinicativo que podra tener la resolucin de la situacin descripta en el
prrafo anterior, no expresamos opinin sobre los EECC deal.de.del 2011.. Sin embargo, los
rubros Caja y Bancos, Otros crditos, Bienes de Cambio, Bienes de Uso y Deudas, estn
presentados razonablemente alde.del 2011, as como las Ventas y los Gastos de
Administracin y Financieros por el ejercicio finalizado en esa fecha, de acuerdo con las NCP
Vigentes.
Otro hecho particular que suele producirse en el primer ejercicio econmico del ente es que,
usualmente se trata de un ejercicio irregular. Este hecho debe ser mencionado en el informe del
auditor al identificar los estados examinados. La situacin deber ser explicada en una nota a los
estados contables donde es recomendable dar detalle de las fechas de constitucin e inscripcin del
ente. Dado que usualmente el ente expone en nota a los estados contables el hecho de que
por tratarse del primer ejercicio econmico nos presenta informacin comparativa, se
considera que el auditor no tiene necesidad de aclarar tal situacin en su informe.
Otro aspecto que no se verifica en el caso de estados contables del primer ejercicio
econmico de un ente, es el principio de uniformidad. Al respecto, no es necesario efectuar
ningn tipo de mencin expresa, ni en los estados contables ni en el informe del auditor.
Alcance
Mi examen fue practicado de acuerdo a las Normas de Auditoria Vigentes
Opinin
Contabilidad VIII Slosse - 157
Los estados contables consolidados incluyen afirmaciones examinadas por otro auditor. Tambin los
estados contables individuales del ente consolidado incluyen como Inversiones permanentes el VPP
de la tenencia accionaria de la sociedad controlada. Por lo tanto, el juicio tcnico emitido por el
auditor estar basado en parte en un informe profesional del otro auditor.
En general, y excepto que las normas no lo permitan, es comn indicar en el informe la divisin de
responsabilidades si la parte de la auditora examinada por otros auditores es significativa en el
grupo consolidado. Sin embargo, no resultara apropiado indicar esta divisin de responsabilidades
cuando:
La parte examinada por otro auditor no es material para los estados financieros consolidados en
su conjunto.
Si el trabajo del otro auditor se hizo bao la gua, supervisin y control del auditor principal.
Si se tomaron todos los recaudos considerados necesarios para satisfacerse que los estados
financieros examinados por otros auditores son razonables para incluir en los estados
consolidados.
Contabilidad VIII Slosse - 158
Auditora conjunta.
Esto sucede cuando la auditora de los estados contables del ente ha sido pactada sobre la base de
compartir las tareas de revisin entre ms de un profesional. En estos casos, los profesionales se
dividen la tarea a realizar, usualmente sobre la base de componentes de los estados contables. En
estas circunstancias, puede ser que el informe del auditor sea firmado por los profesionales en forma
conjunta, compartiendo ambos la responsabilidad sobre la opinin profesional emitida o limitndola a
la tarea realizada por cada uno o que se presenten tantos informes individuales por cada auditor
sobre un mismo juego de estados contables.
Contabilidad VIII Slosse - 159
Revisiones limitadas.
Introduccin.
Ciertos organismos de control requieren que las sociedades emitan estados financieros interinos
(generalmente trimestrales) acompaados por un informe de auditor. El informe de auditor, en ciertos
casos, resulta de la aplicacin de procedimientos de auditora limitados.
En Argentina, algunos de los organismos de control que requieren la presentacin de estados
contables interinos y las sociedades fiscalizadas son:
CNV: Sociedades que hacen oferta pblica de sus acciones.
BCRA: Entidades financieras.
Superintendencia de Seguros de la Nacin: Compaas aseguradoras.
Definicin.
Las revisiones limitadas tienen lugar cuando se le solicita al auditor de la empresa que efecte una
revisin sobre estados contables interinos. El conocimiento logrado en las revisiones anuales le
permite al auditor un adecuado entendimiento de la operatoria del ente y facilita la aplicacin de los
procedimientos tpicos de las revisiones limitadas.
Los trabajos de revisin limitada normalmente se llevan a cabo cuando el auditor est
razonablemente satisfecho de que los controles y procedimientos contables internos del ente son
adecuados y confiables para producir la informacin requerida. Adicionalmente, el auditor debe
asegurarse de que la informacin contable interina es preparada de acuerdo con normas contables.
A fin de evaluar si existen procedimientos adecuados para la acumulacin y registros de las
transacciones durante los perodos intermedios el auditor debe asegurarse que:
Los procedimientos de corte sean adecuados.
Existan procedimientos adecuados para informar oportunamente acerca de datos interinos o
transacciones inusuales.
Se hayan establecido niveles adecuados de revisin gerencial de la informacin interina.
Procedimientos de revisin.
en:
Experiencia de trabajos anteriores.
La evaluacin del grado de participacin de la gerencia en el control de: Operaciones diarias de
la sociedad, Funciones financieras y contables, y Supervisin y control de los empleados a cargo
de las funciones contables.
Los resultados de las conversaciones con la gerencia relativas a cambios significativos durante el
perodo bajo revisin, que afecten: La naturaleza de los servicios, El personal clave del rea
contable, Los registros y polticas contables, Los sistemas contables y gerenciales significativos, y
El funcionamiento de controles clave.
Procedimientos a aplicar en aquellos casos en los que el auditor no haya realizado una auditora
previa en el ente.
En estos casos la revisin debe incluir procedimientos adicionales para determinar si, bajo las
circunstancias en particular, el auditor puede obtener conocimientos suficientes sobre las prcticas
pertinentes para los propsitos de la revisin. Estos procedimientos incluyen un estudio y evaluacin
del sistema de control interno contable, revisin de los papeles de trabajo del auditor anterior y
preguntas al auditor anterior referidas a las cuestiones que l considere que pueden afectar la
revisin.
El auditor debe realizar procedimientos de indagacin y anlisis tales que le otorguen una base
razonable para determinar si alguna situacin importante puede llevarle a considerar que la
informacin examinada no es razonable. Un compendio de tales procedimientos pueden ser:
Obtener el conocimiento y comprensin necesarios del negocio e industria en la que opera el
cliente y de los procedimientos que aplica para contabilizar y administrar sus operaciones.
Revisar las actas de reuniones de directorio, accionistas o de otros comits.
Realizar procedimientos analticos diseados para identificar relaciones inesperadas o tems
inusuales y realizar las investigaciones y averiguaciones necesarias de los cambios significativos.
Estos procedimientos pueden comprender:
Comparar los estados financieros con los estados de perodos anteriores.
Comparar los estados financieros con los presupuestos.
Analizar las relaciones existentes entre las distintas partidas de los estados financieros y el
resto de la informacin obtenida sobre las actividades de la sociedad.
Revisar los anlisis detallados de las cuentas individuales.
Revisar las conciliaciones de registros detallados con las cuentas de control del mayor general.
Averiguar acerca de la uniformidad de la presentacin, cambios en las operaciones y conformidad
con los principios contables.
Tratar la resolucin de los temas identificados en exmenes anteriores.
Contabilidad VIII Slosse - 161
Consiste en el anlisis de las operaciones de una compaa, que proporciona informacin acerca de
sus puntos fuertes y dbiles, potencial de ganancias futuras, posicin competitiva y otros aspectos
que ayuden en la toma de decisiones de negocios. Incluye una revisin de la situacin econmica y
operativa, as como tambin de los sistemas financieros y de las consideraciones contables e
impositivas.
Procedimientos de revisin.
El informe emitido con motivo de la revisin debe incluir los temas que se consideren de inters para
el cliente en la evaluacin de los mritos de la adquisicin propuesta. Las caractersticas esenciales
comunes de un informe sobre este tipo de revisiones son:
a) Una descripcin razonablemente especfica de la naturaleza y alcance del trabajo.
b) Limitaciones sobre la distribucin del informe.
c) Indicacin de que no se ha realizado una auditora y la consiguiente abstencin de opinin.
d) Comentarios acerca de todos los aspectos contables, financieros y otros temas observados.
a) Presupuesto: informacin financiera por perodos futuros que presenta la situacin patrimonial
esperada del ente, los resultados de las operaciones y los cambios en el fluir de fondos. Se basa
en los supuestos de la gerencia que reflejan las condiciones que se espera que existan y los
cursos de accin que se espera adoptar.
b) Proyeccin: informacin financiera por perodos futuros que presenta, dado uno o ms supuestos
hipotticos, la situacin patrimonial esperada del ente, los resultados de las operaciones y los
cambios en el fluir de fondos.
Dicha informacin podra tener dos tipos de usos: general y limitado.
a) El uso general de estados financieros futuros se refiere a su utilizacin por personas que no
negocian directamente con el ente. Dado que los usuarios no tienen la oportunidad de preguntar
directamente a la gerencia, la informacin ms til es aquella que muestra los resultados
esperados.
b) El uso limitado de los estados financieros futuros se refiere a su utilizacin dentro del ente o por
terceros con quienes se negocia directamente. En estos casos, los usuarios externos pueden
formular preguntas a la gerencia y negociar los trminos directamente con ella.
Procedimientos de revisin.
Informe extenso.
El trmino informe extenso designa un informe emitido sobre estados financieros e informacin
complementaria, representada por detalles y explicaciones de partidas de los estados contables,
informacin estadstica o comentarios interpretativos.
Existen caractersticas comunes que diferencian a este tipo de empresas; stas son:
Concentracin de la propiedad o control operativo en uno o en unos pocos individuos. Es
probable que existan transacciones con partes vinculadas y que las caractersticas y deseos
individuales de los propietarios afecten la administracin y toma de decisiones.
Limitada divisin de tareas. Todas las reas cumplen tareas que pueden no ser
especficamente las que le corresponden. Esto puede preocupar desde el punto de vista de la
separacin de funciones y del control interno.
Estructura con caractersticas limitadas que demanda una mayor participacin de
asesores externos. No existen suficientes recursos para que la empresa desarrolle
especialistas en todas las funciones en las cuales debe participar como organizacin.
Gerencia con un gran poder de decisin, dinamismo y creatividad, pero con limitaciones
formales.
Poca diversificacin de las operaciones. Este
Alta vulnerabilidad estructural, funcional y financiera. Las pequeas empresas suelen tener:
Escasez de recursos financieros.
Un alto grado de endeudamiento, acompaado de costos financieros considerables.
Un flujo de caja y capital de trabajo inadecuado.
Condiciones comerciales frgiles.
Debilidad en los controles.
Ambiente de control. Generalmente no existe un Directorio formal y, cuando existe, a menudo
sus miembros no tienen orientacin hacia el control.
Controles directos. Los controles directos son a menudo: 1) no documentados, 2) no
aplicados uniformemente durante el ejercicio, o 3) no confiables a raz de que los controles
generales son dbiles.
Controles generales. La existencia de un nmero limitado de empleados dificulta la adecuada
segregacin de tareas.
Sistemas contables y funciones de procesamiento sin complejidades.
Sencillos.
Simplificados.
Informales.
Centralizados.
De baja prioridad.
De cambios rpidos.
Auditabilidad.
Las condiciones de auditabilidad se refieren, en primer lugar, al concepto de integridad del Directorio
y/o de la Gerencia y la competencia y confiabilidad de los empleados. Otro concepto incluido en la
condicin de auditabilidad es el que se refiere al grado de integridad y de autenticidad que pueda
tener la documentacin que respalda las operaciones del ente a auditar.
El concepto relacionado con la integridad y la confiabilidad de la gerencia y de su personal son
aspectos que podrn ser verificados mediante la experiencia del auditor, el concepto y reputacin
que tenga la empresa en el mercado y todas las referencias que se puedan obtener. Este aspecto es
totalmente subjetivo y la conclusin final depender del criterio del auditor.
La integridad y autenticidad de la documentacin, podrn ser corroboradas a posteriori a travs de
las pruebas de auditora.
Las tareas adicionales que generalmente puede llevar a cabo el auditor son:
Asesora en trminos generales. Pueden referirse a:
Asesoramiento impositivo.
Consultora en aspectos administrativos y de sistemas.
Informes especiales (anlisis de rentabilidad, revalos tcnicos, etc.).
Asesoramiento y liquidacin de remuneraciones.
Se deben tener ciertos cuidados para que no impliquen una contravencin a la condicin de
independencia. En este sentido, se deber apuntar fundamentalmente a:
Clara descripcin de cada uno de los servicios en la respectiva propuesta.
Independencia de los profesionales que presten otros servicios con respecto a los de
auditora.
Tenedura de libros. Es recomendable que el auditor solicite una carta a la entidad examinada
en la cual se indique que la empresa adoptar todas las decisiones relacionadas con la
registracin de las operaciones y que asumir todas las responsabilidades inherentes a esas
decisiones
Administracin general y financiera (con limitaciones). La tarea de administracin no debera
implicar la adopcin de polticas o decisiones propias de la entidad.
Apoderados. Nunca los profesionales deberan aceptar poderes generales de representacin.
Los poderes deberan ser especficos y aclarar detalladamente las operaciones que se autorizan
a realizar.
Planeamiento.
Una de las caractersticas de una pequea empresa podra ser la inexistencia de abogados. Ante
esta situacin, se debe dejar constancia en la carta de gerencia de dicha inexistencia.
Carta de recomendaciones.
Siempre es recomendable emitir una carta de recomendaciones. Es importante incluir un prrafo que
especifique claramente las limitaciones del sistema de control interno originadas en los problemas de
estructura y que esas limitaciones deben ser suplidas por una adecuada y directa supervisin de la
Direccin de la empresa.
Contabilidad VIII Slosse - 166
Concepto: El lavado de activos es una actividad ilicita, que consiste bsicamente en ingresar al
circuito legal el dinero obtenido en forma ilicita.
El objetivo que se persigue con esta actividad delictiva, es el de simular licitud de los activos
originados en un ilcito.
Las empresas se caracterizan por el manejo de efectivo, de esta manera se ingresan grandes sumas
de dinero en sumas pequeas con apariencia de haber sido obtenidas por medio de actividades
licitas.
Objetivo Perseguido: Distanciar o alejar el dinero del delito que le dio origen.
3. Integracion Y reutilizacin
Es la incorporacin del dinero al circuito economico legal, aparentando ser provenientes de
inversiones, ahorristas, etc.
Metodologias Usuales para el Lavado del dinero: con el Objeto de legitimizar Activos.
aplica ningun impuesto s/ la renta o utilizan una tasa muy baja y ofrecen ventajas en cuanto a la
legislacin tributaria.la principal ventaja es la del secreto bancario.
Sociedades de Fachada: Empresas legitimas que mezclan sus fondos fondos ilicitos con rentas
provenientes de su propia actividad, o bien pueden actuar como testaferro.
Dinero Digital: Utilizacion de transferencias de fondos a traves de uan red de comunicaciones
electronicas de entidades bancarias, moviendo, ya sea dentro de la misma plaza o al extranjero.
Autoprestamo: solicitar prstamos con garantias del mismo solicitante, utilizando para esto
depositos efectuados en parasos fiscales. De esta forma se invieten en negocios legales los
fondos ilicitos, pretendiendo que ellos provienen de un prestamo.
Sobrefacturacin: sobrefacturar o facturar a clientes falsos o simulados, que generalmente son
empresas fachadas de las misma organizaciones lavadoras.
Subfacturacion: exportacion de productos a precios inferiores a los del mercado, dirigida a
paises desde los cuales los productos se despachan a precios mayores, generando una utilidad
lcita en apariencia.
Operaciones Sospechosas
Son aquellas transacciones que de acuerdo con su magnitud, y los usos y costumbres de la
actividad que se trate, resulten inusuales, sin justificacin economica o juridica,
cuyacomplejidad sea inunsitada o injustificada.
Potencial cliente que se muestra evasivo a suministrar informacin necesaria y compleja para
verificar su identidad, domicilio, sobre la actividad a la que se dedican, sus relaciones bancarias,
la identificacin de sus apoderados o directores o a proporcionar sus estados financieros.
Ausencia de coherencia entre la actividad declarada por el cliente, sus movimientos de fondos
realizados y/o inversiones y los servicios profesionales declarados.
La formacin de empresas sin aparente objeto comercial o de otra ndole.
Solicitud de gestiones de negocios en pases considerados parasos fiscales.
Transacciones con filiales, subsidiarias o empresas constituidas en pases considerados parasos
fiscales.
Pago por sumas de dinero por servicios no especializados o acreedores comerciales o
financieros o a tenedores de valores negociables en efectivo, cheques al portador o mediante
transferencias a cuentas bancarias, por importes que totalizados alcancen un porcentaje
significativo de los pagos totales.
Compra/Venta de valores negociables en circunstancias inusuales en relacin a la operatoria del
ente, por montos que alcancen totalizados un porcentaje significativo del total de ingresos por
venta del ejercicio.
Compra/Venta de Bs. o Ss a precios significativamente superiores o inferiores a los precios del
mercado.
Ingresos de fondos por endeudamiento en efectivo o por trasferencias desde cuentas bancarias
sin titular identificable o desde pases considerados parasos fiscales.
Inversiones en activos fsicos o proyecciones por montos significativos del activo total del ente,
destinadas a actividades cuya generacin de flujo de fondos resulten insuficientes para
justificarlas.
Comisiones de venta u honorarios que sean excesivos en relacin con los abonados
normalmente.
Participacin en sociedades por un porcentaje de tenencia significativo, cuyos domicilios legales
se encuentren en pases considerados como parasos fiscales.
Compra/Venta de metales preciosos y obras de arte por importes significativos en relacin con el
activo total del ente.
Giros efectuados al exterior no relacionados con la operatoria comercial habitual de la compaa,
Contabilidad VIII Slosse - 168
Conozca a su cliente
Medida encluida en las politicas internacionales conocida como Conozca a su cliente, mediante el
cual se recomiendan cursos de accion a adoptar a efectos de obtener identificacin real y completa
del cliente.
La politica conzca a su cliente pone especial nfasis en dichas tareas, y el profesional que se
encuentre alcanzado por normativas locales como un sujeto obligado a informar, debera aplicar dicha
politica con especial atencin. Dentro de los puntos ms relevantes de la UIf, se encuentran:
Segn la ley 25246 establece que los profesionales matriculados cuyas actividades estar reguladas
por los CPCE son sujetos obligados a informar operaciones sospechosas o inusuales ante la UIF.
Facultades:
Solicitar informes, documentos y cualquier otro elemento que estime necesario para dar
cumplimiento a sus funciones.
Recibir informaciones voluntarias;
Reqierir colaboracin a todos los servicios de informacion del Estado.
Solicitar allanamientos de lugares publicos o privados y secuestro de documentacin o elementos
necesarios para la investigacin.
Organizar y administrar los antecedentes relativos a su propia actividad.
Emitir las instucciones a complir por los sujetos obligados a informar.
En el caso de profesionales matriculados cuyas actividades estn reguladas por los consejos
profesionales de ciencias econmicas, estan alcanzados cuando:
1. Practican Auditorias;
2. Se desempean como Sindicos Societarios;
3. Cuando estos servicios profesionales son brindados a personas fisicas o juridicas que:
No esten alcanzas por las normativas como sujetos obligados a informar PERO segn los
estados contables auditados tengan un activo superior a $ 3.000.000 o hayan duplicado
su activo o sus ventas en el trmino de un ao.
En tratativas
Exlusion como sujetos obligados a informar: los profesionales que preparen
declaraciones juradas de impuestos de personas fsicas, porque no se consideraria a la
evasin impositiva la actividad de lavado de dinero.
Suele distinguirse en este punto la diferencia entre dinero sucio y dinero negro.
a) Dinero sucio es el que provieniente de las actividades delictivas tales como el
narcotrafico. Es decir, dinero proveniente de una actividad ilcita.
b) Dinero negro es el proveniente de actividades licitas que no fueron declaradas, pero por
casusa de haber sido evadido impostos en dicha operacin se convienrte en dinero
negro
La UIF deberia prevenir e impedir el lavado de dinero de activos provenientes de una serie de delitos
entre los cuales no se considera la evasin impositiva, sin embargo para el codigo penal es delito.
Sin embargo no es funcion del auditor determinar el delito originario, tales como la evacion
impositiva o narcotrafico sino por el contrario detectar operaciones sospechosas que supongan
el delito de lavado de activos e informalas. Por lo tanto es un exceso pretender que el contador
sepa el origen del dinero, ni tampoco es la intencin de la ley. Es decir, el objetivo esta centrado en la
deteccion del delito de lavado o encubrimiento, y no el o los delitos que le dieron origen.
Contabilidad VIII Slosse - 171
Como la funcion de sndico societario debe ser llevada al cabo por un contador pblico o por
un abogado, sin embargo los abogados no son sujetos obligados a informar por lo tanto la
obligacin de informar no es uniforme e igualitaria con otros profesionales que ejercen las
mismas responsabilidades. La solucion seria, quedan tanto contador como abogado como
sujetos obligados a informar o eximir al sindico de la obligacin de informar.
Obligaciones:
Los profesionales deben abstenerse de revelar a sus clientes o a terceros las actuaciones que se
esten realizando ante la UIF, sin poder invocar disposiciones legales referentes al secreto bancario,
fiscal o profesional ni compromisos de confiadencialidad.
Por esto se recomienda la redaccion y firma de una carta de acuerdo al comenzar con el cliente en la
que quede establecido que, ademas de las tareas de auditoria o sindicatura, se realizaran
procedimientos que permitan el cumplimiento de las normas en vigencia.
Es por eso que la carta de acuerdo y de aceptacin del cargo de sindico societario, debera incluir
ademas de los puntos anteriores, debera incluir uno especifico relacionado con la obligacin de
revisar su cumplimiento de las normas dictadas por la UIF, verificando su existencia y funcionamiento
de los procedimientos de control interno diseados a tal fin y la emision de un informe anual especial
Contabilidad VIII Slosse - 172
Para estos sujetos en profesional esta obligado a emitir un informe especial sobre los procedimientos
de control interno que dichas entidades hayan establecidos. Este informe debe estar dirigido a la
Direccion del ente.
Capacitacion
Es absolutamente obligatorio que los profesionales se capaciten en esta materia adoptando un
programa formal de educacin y entrenamiento. Como minimo deben tener conocimientos
basicos sobre etapas, metodos y tecnicas utilizadas para lavar activos de origen delictivo, normas de
prevencion aceptadas internacionalemente, normas legales y administrativas vigentes,
consecuencias, metodos de deteccion y analisis de operaciones sospechosas o inusuales aplicables
por si incumplimiento.
Debe adoptarse un plan de capacitacin y entrenamiento formal tanto para personal de asociaciones
profesionales como para los empleados de los sujetos obligados a informar.
Los auditores externos o sindicos deberan solicitar a la direccion de sus clientes obligados a informar
evidencia de los cursos de capacitacion que se han dado y asistencia del personal de dichos cursos.
Documentacin
Debera dicearse los papeles de trabajo con el fin de mantener registros especiales respecto de la
identificacin del cliente, de los directores, representantes, accionistas y apoderados.
Los documentos recabados para probar la identificacin del cliente y de sus relciones
comerciales, debera archivarse en legajos especiales y conservarse por un plazo minimo de 5 aos
desde la finalizacion de la relacion con el cliente (fecha del dictamen). Dando que las normas de
auditoria exigen que los papeles de trabajo se archiven por 6 sos, seria conveniente guardar los
mismos por ese ultimo tiempo.
Por lo tanto, al evaluar a sujetos obligados a informar el auditor externo o sindico en principio,
no debe dicear procediientos de auditoria tendientes detectar operaciones inusuales o
sospechosas, sino evaluar los procedimientos de control interno. Esto no obtaculiza que, si
como parte de los procedimientos de auditoria realizados se idenificara alguna operacin
inusual o sospechosa, deba aplicar los procedimientos que corresponderan mediante la
seleccin de muestras de operaciones o rubros que ofrezcan mayores riesgos.
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Oportunidad
Una fecha cierta que el auditor externo o sindico societario tiene para no execer ese plazo es la
indicada en su informe de auditoria. Con lo cual el deber de informar se producira dentro de las 48
horas siguientes a que ek oriceso de auditoria se haya completado y emitido el informe
correspondiente, motivo por el cual se debe poner especial atencin en la fecha de dicho dictamen.
Modificacion:
El plazo mximo para reportar "hechos" u "operaciones sospechosas" de lavado de activos
ser de ciento cincuenta (150) das corridos, a partir de la operacin realizada o tentada.
Penalidades
La misma sancin ser aplicable a la persona jurdica en cuyo organismo se desempeare el sujeto
infractor, por lo tanto Igual penalidad recaera sobre la firma o asociacin profesional a la que
pertenece el profesional sancioando.
Cuando no se pueda establecer el valor real de la operacin no informada o de los bienes, la multa
ser de diez mil pesos ($ 10.000) a cien mil pesos ($ 100.000).
Los profesionales que revelen informacion ya sea a su cliente o cualquier otra perosna fuera
del ambito de denuncia establecido, sera reprimido con la pena de prision de 6 meses a 3
aos.
Estos sujetos deben poner en prctica mecanismos de control que permitan alcanzar un
conocimiento adecuado de todos los clientes, prevenir ser un medio para el lavado de activos y
detectar operaciones inusuales o sospechosas.
Los principales componentes de un programa integral para la prevencion del lavado de activos son:
a) Organizacin del Programa: establecer una infraestructura con reles y responsabilidades y un
alto involucramiento de la direccion.
b) Evaluacion de controles: analizar el ambiente de control general del ente y las caracteristicas
de su actividad y clientes a fin de evalar el riesgo del ente al lavado de dinero.
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c) Conozca a su cliente: analizar la aplicacin del ente de dicha politica a fin de establecer el perfil
de los mismos y el comportamiento esperado.
d) Monitoreo: revisar y controlar transaccones de los clientes a efectos de identificar actividades
sospechosas segn el perfil definido.
e) Investigacin: investigar que todo elpersonal del ente comprenda la imporancia de las politicas
y procedimientos anti-lavado y que sus sospechas sean comunicadas en forma oportuna.
f) Emision de informacion o reporte: analizar la capacidad necesaria para cumplir con los
requerimientos regulatorios y que el conjunto de politicas y procedimientos esten acordes a estos
requerimientos legales vigentes.
g) Sistemas de desempeo: analizar la concientizacin del personal sobre la responsabilidad que
implica la deteccion de operaciones de lavado y la existencia de programas de capacitacion para
tod el ente.
Estas politicas deberan contemplar como minimo los requerimientos del ente para:
- La aceptacin de clientes,
- La realizacin de cursos de capacitacion, relacionados con este tema,
- La designacin de un funcionario para que efectue peridicamente un seguimiento de la
aplicacin de las politicas y los pasos que deben seguirse en caso de deteccion de
operaciones inusuales o sospechosas.
En este marco los auditores externos o sindicos societarios definiran las procedimientos a aplicar
tendientes a la deteccion de operaciones inusuales o sospechosas en funcion de los resultados de la
revision del control interno. En cuanto a los Procedimientos a aplicar, el profesional debera:
- En funcion del ambiente de control y de la actividad especifica del ente se deberian realizar los
siguientes procedimientos a fin de identificar areas de riesgo:
Mantener una mentalidad inquisitiva a efectos de obtener informacion u otros indicios
que indiquen la posibiliad de operaciones de lavado de dinero.
Considerar la informacion obtenida durante la labor de auditoria y los resultados de
procedimientos analiticos que se llevaron al cabo.
Considerar influencias tanto internas como externas que pueden afectar al ente en
manera de lavado de dinero.
Indagar al personal del ente para identificar riesgos de lavado de activos;
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Evaluar si existen saldos de cuentas o tipo de transacciones con alto riego de lavado
de activos.
Indentificar programas, politicas y controles que el ente ha establecido para mitigar
estos riesgos y evaluar si son adecuados para prevenir y detectar esas transacciones;
Revisar existencia y funcionamiento del sistema de control interno en esa materia.
Si se llegara a la conclusin que estos procedimientos de auditoria no son lo suficiente para evaluar
el riesgo de lavado de dinero, deberan desarrollar otros procedimientos adicionales.