Reservados torlos los cierecho~.

Queda pro hi-

bido reproducir parte: alguna de cst.a publica~
dn. cualquiera que sea cl1ncdo cmplt.:ado,
sin d permiso previo d el editor.

O 2004, E-didon L-s Dcmlo

P l :'inCt~' De\ gostini Prof'-'>sio nnl ~ F(1rmacin, S.L
Anla. Diagtll1ll. fi2..fa61
08034 ll;trcclona

Discii o de la cubiC'rta: SJo,inS-ky Estudio Grfico

r..omxtSici6n: fo1ocomposidn Jpar. S. Coop. f\ilb:to
Impresin v encuadernacin: 'l:G. Soler

ISBN: 84234-1991\.3
Oe:xhiw lt:g~tl : B-20. 189-2004
 Captulo 17

Los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo fundamentan el informe de auditora y

deben ser la garanta de que se han cumplido las normas de auditora
generalmente aceptadas en el desarrollo del trabajo para llegar a las
conclusiones expuestas en el informe.

17 .1. Finalidad

Brevemente, podemos de~ir que los papeles de trabajo:

a) facilitan los medios para organizar, .s:;ontrolar, administrar y su-
pervisar el trabajo ejecutado;
b) sirven de base a los informes que se emiten;
e) facilitan la continuidad del trabajo en el caso de que la labor en
un rea determinada deba ser acabida por persona distinta que
quien la inici;
d) facilitan la labor de las auditoras futuras.

17 .2. Tcnicas

Laauditorcres-bsicamente una labor de equipo. -Bs-neeesarie-fJ.U---

los papeles de trabajo se preparen con unas tcnicas especiales. Estas
 214
MANUAL PRCTICO DE AUDITORA
LOS PAPELES DE TRABAJO 215

tcnicas son de gran importancia, dadas las normas que regulan la ac-
tuacin profesional. -explicacin clara del sistema de contabilidad,
La informacin mnima que todo papel de trabajo debe contener -cdigo de cuentas, .
es la siguiente: -ejemplares de firmas autonzadas.

a) Encabezamiento: tipo de trabajo, fecha en tue se efecta, fe- e) Estados contables:

cha a la que se refiere y breve descripcin de la hoja de tra- -activo inmovilizado y amortizaciones,
bajo.
-activo inmovilizado inmaterial,
b) Identificacin de la persona o personas que intervienen en el -reservas, , d
trabajo.
-resultados acumulados (remanente, perdidas e eJerciCIOS
e) Fuente de obtencin de la informacin. anteriores),
d) Alcance del trabajo: tamao de las muestras y forma de su ob- -capital social, mostrando todos los pormenores,
tencin.
-detalle de accionistas.
e) Explicacin del trabajo realizado.
f) Informacin general o comentarios sobre hechos importantes: f) Copias de los estatutos de la empresa y otros docu~entos jur-
deficiencias encontradas, problemas planteados y su solucin. dicos relativos a su constitucin, acuerdos de los sociOs, etc. ~a
g) Conclusiones a las que se lleg una vez finalizado el trabajo. copia de los estatutos debe ser mantenida al da, .co~ referencia
a las modificaciones aprobadas en la junta de acciOmstas: . .
g) Extractos de actas, tanto de aos anteriores como del eJerciCIO
que se audita:
17.3. Ordenacin
-de accionistas,
-de consejeros,
Dentro de los papeles de trabajo de auditora hay que distinguir -de comits, etc.
dos grupos: los que contienen informacin permanente y los que se
refieren al ejercicio analizado. h) Informacin acerca de emprstitos, bonos y otr~s P~~stamos
''
''. especiales, dando detalles sobre el plan de amortlzaciOn Y las
1' garantas de los prstamos. .
17.3.1. INFORMACIN PERMANENTE i) Relacin de plizas de seguros y notas sobre las yal~r~ciOnes
peridicas a tal efecto, incluidas las del presente eJerciciO eco-
Se trata de aquella informacin que resulta til para conocer la nmico. tr 1
'
empresa en sus aspectos generales y sirve de orientacin para cual- j) Datos sobre litigios y reclamaciones importantes con a a em-
1
',i quier contacto con ella. Podemos resumirla como sigue:
a) Breve historia de la empresa, con informacin resumida sobre k) presa. zmpor
Copias o extractos de contratos y convenzas tantes de
sus actividades industriales y comerciales, el domicilio social arrendamientos y otros. . .
y la ubicacin de sus fbricas y sucursales. 1) Lista de precios y detalle de las fechas de cierre de la factura-
b) Lista de las empresas asociadas, en su caso, e importancia de cin. bTd d
la empresa dentro del grupo. m) Notas sobre cambios en los principios de conta z z a
e) Instrucciones emitidas por la firma de auditora o por la em- Siempre que ex4'ste contacto durad~:o con u~a empresa, hay que
presa.
recoger en un archivador esta informaciOn de caracter permanente, de
d) Informacin interna:
forma que cualquier auditor que desee contactar con la empresa tenga
-organigrama, acceso a agulla y pueda situarse perfectamente e~el tem~ . .
-personal ejecutivo y sus funciones, -----n-esquema orientafiV-() del archivo permanente poana ser el ~
guiente:
 LOS PAPELES DE TRABAJO
217
216 MANUAL PRCTICO DE AUDITORA

17.3.2. TRABAJO DE AUDITORA DEL EJERCICIO EN CURSO

Archivo permanente (AP)
Dentro del trabajo de auditora hay que distinguir los siguientes
Ficha de datos generales (AP.A).
Datos histricos (AP.B): grupos de papeles de trabajo:
-Escritura de constitucin (AP.B.l).
-Estatutos (AP.B.2). a) Parte general
-Apoderamientos (AP.B.3). -Resumen de instrucciones concretas para el trabajo de audito-
-Escrituras de modificacin (AP.B.4). ra, determinando el alcance y las limitaciones del mismo.
-Actas de la junta general y del consejo de administracin (AP.B.5). -Asuntos de inters para el director de la auditora o para la ela-
-Estructura del accionariado (AP.B.6). _
boracin del informe.
-Centros de trabajo, sucursales, almacenes, oficinas, delegaciones (AP.B.7) -Determinacin de los puntos dbiles de control interno de la
-Asesores externos (AP.B.8).
empresa, y recomendaciones sugeridas.
Control interno (AP.C). -Puntos pendientes para las prximas visitas de auditora.
-Relacin de los ajustes y reclasificaciones sugeridos por la au-
-Administrativo (AP.C.l):
ditora. Debe prepararse una relacin detallada de los ajustes y
Organigrama. reclasificaciones.
Firmas autorizadas. -Estados financieros del ejercicio.
Flujogramas.
-Contable (AP.C.2): b) Anlisis del balance y de la cuenta de resultados
Criterios contables de valoracin. Para el anlisis del balance es sistema usual en auditora utilizar el
Inmovilizado (AP.D): abecedario simple en orden directo a la liquidez para el activo y el
abecedario doble para el pasivo oo orden directo a la exigibilidad.
-Contratos y escrituras (AP.D.l).
Para la cuenta de resultados se utiliza la abreviatura PG.
-Contratos de arrendamiento financiero (AP.D.2). Aun cuando la referenciacin a aplicar ser diferente en cada tra-
-Estructura del grupo, compaas asociadas y multigrupo (AP.D.3).
bajo, podemos presentar el siguiente modelo a ttulo orientativo:
Financiacin bsica (AP.E):
-Evolucin del capital y de las reservas (AP.E.l). Caja y bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .............. . A
Inversiones a corto plazo .......................... . B
Personal (AP.F): Clientes ........................... ............ . e
-Convenio colectivo (AP.F.l). Otras cuentas a cobrar, pagos anticipados y depsitos .... . D
-Criterios de clculo sobre pagas extraordinarias y vacaciones (AP.F.2). Existencias ..................... _....... ~ ........ . E
1 i Inversiones, anticipos y prstamos concedidos ......... . F
Impuestos (AP.G): Inmovilizado material y amortizacin ................ . G
-ltimas actas de inspecciones realizadas (AP.G.l). Gastos amortizables e inmovilizado inmaterial ......... . H
-Declaraciones del impuesto de sociedades (AP.G.2). Exigible a corto plazo ............................ . AA
-Declaraciones de IVA (AP.G.3). Cuentas con sociedades del grupo ................... . BB
-Declaraciones de IRPF (AP.G.4). Impuestos ...................................... . ce
-Retenciones y pagos a, cuenta (AP.G.5). Prstamos ...................................... . DD
-Otros impuestos (AP.G.6). Capital yreservas-: :-. -:-; .-....-............ -. -EE--
-;---

Informes de auditora (AP.H.). Remanente ..................................... . FF

 219
218 MANUAL PRCTICO DE AUDITORA LOS PAPELES DE TRABAJO

Compromisos, contingencias y hechos posteriores . . . . . . . GG indices

Cuenta de resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . PG Generalmente, se utilizan cdigos alfanumricos organi~ados de
Hay que afirmar ante todo que todos estos sistemas usuales que una 0 dos letras, segn se trate de l~s subg~pos correspondientes al
estamos exponiendo son totalmente convencionales. Siguiendo es- activo y al pasivo, o de nmer?, segun se refieran a los subgrupos de
tas normas orientativas, un sistema muy generalizado es el que si- la cuenta de prdidas y ganancms. . .
gue: " Un modelo de ndices sera el sigmente:

Cuentas de balance Activo

A
Tomemos como ejemplo Caja y bancos: Accionistas (socios por desembolsos no exigidos)
B
Gastos de establecimiento e
AO = Programa de trabajo en detalle. Inmovilizaciones inmateriales
A =Hoja resumen. D
Inmovilizaciones materiales
Al, A2, A3, etc. = Detalle del trabajo realizado que justifica los E
Inmovilizaciones financieras
comentarios y las conclusiones de la hoja resumen (A) siguiendo los F
Acciones propias G
objetivos de cada rea. Accionistas por desembolsos no exigidos (cj!'culante)
H
Idntico sistema se seguira para el resto de las reas del balance: Existencias 1
B, C, D, ... , AA, BB, CC, ... , etc. Deudores J
Inversiones financieras temporales
K
Acciones propias a corto plazo
Cuentas de resultados (PO/orden numrico sin PG) .L
Tesorera M
PGO =Programa de trabajo. Ajustes por periodificacin
PG = Hoja resumen.
PG 1 = Anlisis de ingresos. Pasivo
PG2 =Consumo de materiales. AA
PG3 = Coste de la mano de obra. Capital suscrito BB
PG4 = Amortizaciones. Prima emisin CC
PG5 = Gastos de venta. Reservas de revalorizacin DD
PG6 = Gastos financieros. Reservas BE
Resultados de ejercicios anteriores FF
PG7 = Gastos de administracin.
Prdidas y ganancias GG
PG8 =Gastos varios.
Dividendos a cuenta HH
Dentro de cada captulo la ordenacin sera: Ingresos a distribuir en varios ejercicios II
Provisiones para riesgos y gastos .
PGl-0 =Programa de trabajo. Emisiones de obligaciones y otros valores negocmbles a largo plazo JJ
PGl =Hoja resumen de ingresos. Deudas con entidades de crdito a largo plazo ~~
PGl-1, PGl-2, PGl-3, etc. =Detalle del trabajo realizado, que Deudas con empresas del grupo Y asociadas MM
justifica los comentarios y las conclusiones de la hoja resumen (PG 1) Otros acreedores
siguiendo los objetivos de cada apartado. Desembolsos pendientes sobre acciones no exigidas NN
Emisiones de obligaciones negociables y otros valores 00
pp
Idntico sistema se seguir para el resto de los grupos PG2, PG3, Deudas con entidades de crdito a corto plazo
etc., de la cuenta de resultados. Deudas conempresas del grupoyasociaoas a cortoplazo ~-. _______ , : -
En resumen: Acreedores comerciales
i'''

220
MANUAL PRCTICO DE AUDITORA
LOS PAPELES DE TRABAJO 221

Otras deudas no comerciales

Provisiones por operaciones de trfico SS conclusiones. Es prctica usual en auditora situar delante o encima de
Ajustes por periodificacin TT la cifra la referencia cuando se hace relacin a un hoja posterior y de-
uu trs o debajo si se hace mencin a una hoja anterior.
Prdidas y ganancias De la misma forma que se utilizan signos convencionales para la
referenciacin de los papeles de trabajo, se utilizan signos convencio-
Reduccin de existencias
Aprovisionamientos 1 nales en la preparacin de los mismos. Para facilitar la interpretacin
Gastos de personal 2 de los papeles de trabajo se han normalizado algunos de estos signos
3 convencionales. Los signos que presentamos a continuacin son los
Dotaciones para amortizaciones de inmovilizado
Variacin de provisiones de circulante 4 ms frecuentes:
Otros gastos de explotacin
Gastos financieros y asimilados
Variacin de provisiones de inversiones financieras
5
6
7
J
n
En los registros contables se coloca este signo junto a la
cantidad cotejada con un documento original.
Signo que indica comprobacin de operaciones aritmticas.
Diferencias negativas de cambio 8
9 w Signo para indicar que se ha comprobado la correccin de
Variacin de provisiones de inmovilizado material, inmovilizado inmaterial los asientos.
y cartera de control
Prdidas procedentes del inmovilizado material, inmovilizado inmaterial y
10 1\ Signo para indicar que se ha realizado el trabajo de invest-
cartera de control
-\ gacin con resultado satisfactorio.
11
Prdidas por operaciones con acciones y obligaciones propias Como es natural, cualquier otro signo o sistema de referenciacin
Gastos extraordinarios 12
es perfectamente aplicable siempre que se explique con claridad su
Gastos y prdidas de otros ejercicios 13
significado.
Impuesto de sociedades 14
Otros impuestos 15
Importe neto de la cifra de negocios 16
17 17.5. Supervisin
Aumento de las existencias de primeras materias y productos en curso de
fabricacin
18
Trabajos realizados por la empresa para su inmovilizado La supervisin adecuada de los papeles de trabajo es una norma
Otros ingresos de explotacin 19
20 de auditora. Dada la responsabilidad que contrae el auditor al emitir
Ingresos de participaciones de capital
Etc., etc. 21 su informe, es necesario someter tanto el informe como los papeles de
trabajo en que se basa a sucesivos controles de calidad.
Todo papel de trabajo de auditora debe ser revisado por el jefe de
"7 equipo. Asimismo, el responsable del trabajo debe asegurarse de que
las conclusiones de auditora estn suficientemente documentadas.
17 .4. Referenciacin Debe verificar tambin si la totalidad de. los pasos del programa de
auditora han sido realizados, si todas las conclusiones estn funda-
mentadas y si todas las deficienpias y las correcciones a los registros
Para que los papeles de trabajo sean manejables deben estar ade- contables estn resumidas en los papeles de trabajo de manera que
cuadamen~e referenc.ia~os. La referenciacin es el sistema que sirve pueda luego comentarlas con las personas responsables de la empresa.
para relaciOnar la~ d1st1?tas partidas del balance y la cuenta de resul- La forma comn de dejar constancia de la revisin del responsable
tados con el trabaJo realizado en el anlisis de las mismas.
en los papeles de trabajo es la firma.
En cada una de las partidas, al expresar la composicin del saldo El jefe de equipo, al realizar la revisin, preparar una hoja con los
qu~ se r~coge en el ?~lance, se har constar en qu hoja de trabajO puntos com.pleinentanos que faltan para la completa realizacin-del-tra=-
esta realizado el anlisis que ha dado origen a los comentarios y a las bajo.
 223
LOS PAPELES DE TRABAJO
222 MANUAL PRCTICO DE AUDITORA

Es una prctica acertada que el auditor responsable prepare peri- 1. Identificacin de cuentas a verificar.
dicamente una relacin de los problemas que estn surgiendo con ma- 2. Objetivos especficos de auditora.
yor frecuencia, por si las deficiencias detectadas pudieran ser temas 3. Aspectos relevantes y revisin analtica.
de atencin preferente en los prximos trabajos. 4. Evaluacin del control interno. .
5. Procedimientos y pruebas sobre saldos y sobre transacciOnes.
Por otra parte, el auditor responsable deber analizar los trabajos
efectuados por los distintos equipos de auditora, en orden a sentar las 6. Obtencin de la evidencia.
bases que en el futuro permitan eliminar trabajos repetitivos y rutina-
rios o reducir su alcance, fijar nuevos objetivos, etc.
17.6.3. FASE DE CIERRE Y CONCLUSIONES

Comprende:
17 .6. Esquema bsico del trabajo de auditora 1. Revisin de las operaciones y hechos posteriores a la fecha de
cierre del ejercicio.
17 .6.1. FASE PREVIA 2. Evaluacin de los riesgos asumidos.
3. Carta de gerencia. .
Comprende: 4. Discusin de ajustes, reclasificaciones y memona con respon-
l. Contacto con el cliente y especificacin del trabajo a realizar. sables de la compaa.
2. Anlisis general de la empresa y de su entorno. 5. Cierre de puntos relativos al trabajo realizado.
3. Solicitud de las cuentas anuales del ente a auditar. 6. Conclusiones generales de auditora.
4. Estudio de los principios y normas contables de la empresa y 7. Asuntos para aos futuros.
del control interno.
5. Determinacin de los objetivos generales de auditora.
6. Verificacin de cumplimentacin de las obligaciones legales 17 .6.4. FASE DE INFORME
del ente auditado.
7. Conclusiones preliminares y plan general de accin. 1. Informe de deficiencias de control interno para la gerencia.
8. Planificacin de la auditora. Se van a analizar los siguientes 2. Elaboracin del informe de auditora.
aspectos:
a) Temporales: duracin de la auditora. 17.6.5. FASE DE DOCUMENTACIN Y ARCHIVO
b) Espaciales: lugares de realizacin.
e) Humanos: personas que van a intervenir y supervisar el trabajo. Se desarrolla durante toda la realizacin de las fases del trabajo de
d) Econmicos: coste de la auditora.
auditora. Comprende:
e) Materiales: soporte documental necesario.
f) Organizativos: elaboracin del programa general._ l. Archivo permanente.
g) Contractual: firma del contrato. 2. Archivo temporal.
9. Elaboracin de programas.
Referencia: Para informacin m~ completa ~el captulo 17 vase
Teora y prctica de la auditorza, de J.L. SANCHEZ FERNNDEZ DE
17 .6.2. FASE DE EJECUCIN VALDERRAMA, editado por Pirmide.

Se desarrollar el trabajo de auditora mediante el anlisis de las

reas, de acuerdo al siguiente esquema: