FACULTAD DE COMPROBACIN

Medios de ejercer la facultad de comprobacin

Eduardo Parelles, en su Diccionario de Derecho Procesal Civil, nos
seala probar es producir un estado de certidumbre la mente de
una o varias personas respecto de la existencia o inexistencia de
un hecho, o de la verdad o falsedad de una proposicin. Tambin
puede decirse que probar es evidenciar algo, esto es, lograr que
nuestra mente lo perciba con la misma claridad con que los ojos
ven las cosas materiales. Aunque los trminos probar y demostrar
son sinnimos, con ms frecuencias se usa la palabra demostrar
para referirse a la actividad que tiene como trmino, la falsedad o
verdad de una proposicin. La prueba de los hechos concierne
principalmente a las ciencias experimentales mientras que la
demostracin predomina a las ciencias deductivas y en la
fi losofa.

No pocos jurisconsultos defi nen la accin de probar como la

actividad mental que partiendo de un hecho o verdad conocidos,
nos permiten conocer otro desconocido. El sustantivo prueba se
refi ere al medio o instrumento de que se sirve el hombre para
evidenciar la verdad o la falsedad de una proposicin. La
existencia o inexistencia de algo.

Clasifi cacin de las pruebas.

La clasifi cacin que en seguida expongo est tomada,

principalmente del conocido tratado de las pruebas judiciales de
Jeremas Bentham, y del Sistema de Carnelutti:

a. Directas o inmediatas;
b. Indirectas o mediatas;
c. Reales y personales;
d. Originales y derivadas;
e. Preconstituidas y por construir;
f. Nominadas e innominadas;
g. Histricas y crticas;
h. Pertinentes e impertinentes;
i. Idneas e inefi caces;
j. tiles e intiles;
k. Concurrentes y singulares, y
l. Morales e inmorales, legales o ilegales.
a. Directas o inmediatas. Las pruebas directas producen el
conocimiento del hecho que se trata de probar sin ningn
intermediario sino de un modo inmediato y por s mismas. Tal
acontece, aunque no siempre, con la inspeccin judicial,
examen de un incapaz, etctera.

b. Indirectas o mediatas. Sucede lo contrario. (Testigos,

documentos, fama pblica, peritos, etc.) Las pruebas
indirectas pueden ser de primer grado o de grados ulteriores,
segn que entre el medio de prueba y el hecho de probar,
exista un slo eslabn o varios eslabones. En mi opinin, la
nica prueba inmediata es la de inspeccin judical, y no
siempre, por que es la que puede poner al juez en contacto
directo con la cosa que se trata de probar.

c. Reales y persnales. Las pruebas reales la subministran

las cosas; las personales, las personas, pro medio de sus
actividades, tales como la confesin, las declaraciones de los
testigos y los dictmenes periciales. Sin embargo, un
individuo puede ser considerado como objeto de la prueba
misma, en cuyo caso se obtendr de l una prueba real. Las
leyes procsales dicen que cuando una de las partes se
oponga a la inspeccin o reconocimiento ordenado por el
tribunal para conocer sus condiciones fsicas o mentales... se
deben tener por ciertas las afi rmaciones de la contraparte,
salvo prueba encontrario. Ene este caso, el litigante y uno de
sus actividades, son la materia u objeto de la prueba, por lo
cual esta ltima debe considerarse como real y no como
personal. Carnelutti, sostiene errneamente que solo los
litigantes pueden ser de una prueba de esta naturaleza. De
los casos de divorcio, los hijos pueden ser sujetos de un
examen pericial para probar si algunos de los padres le ha
transmitido una enfermedad. Para demandar el pago de
indemnizacin por lesiones de algunos de nuestros
familiares, tambin precede su examen corporal, etc.: En
materia tributaria, incluyendo el Seguro Social, Infonavit, se
da tambin el caso.

d. Originales y derivadas. La clasifi cacin de pruebas en

originales y derivadas, hace referencias a los documentos,
segn se trate del documento en que se haga constar el acta
jurdica que hay que aprobar, o de copias, testimonios o
reproducciones del mismo. Escriche dice a este respecto:
llamarse original o primordial la primera copia que literal y
fi elmente se saca de la escritura matriz, o sea la que consta
en el protocolo o registro hecha por el mismo escribano que
 la hizo o autorizo. En rigor solamente la escritura matriz
debera llamarse original, por que toda escritura que no sea
la matriz no es ms que una copia, y por que solo ella est
fi rmada por los otorgantes y testigos; pues a pesar de ello se
le da el nombre de original aunque con cierta especie de
implicaciones en los trminos, a la primera copia que se saca
de la matriz por que se extrae inmediatamente de su fuente,
por que es original de todos los ejemplares, trasuntos y
traslados que de ella se sacan sin acudir al protocolo...
traslado, trasunto o ejemplar, que vulgarmente se llama
testimonio por concuerda, es la copia que exhibimos de
quien los vio en aquel acto, puede convencer de su verdad
por que entre ticio y callo existe el presidente de un
atercado, por que ticio manifest ante terceros el propsito
de herir a callo, por que a ticio se le encontr un cuchillo
cuyas dimensiones coinciden con las de la herida... de todos
estos hechos ninguna tiene la ms ligera funcin
representativa de hecho a probar. En este caso se habla de
pruebas criticas. Segn carnelutti son pruebas histricas, la
confesional, la testimonial, y la documental. Parece que solo
tiene el carcter de criticas presuncional y la de peritos.

e. Pertinentes e impertinentes. Pertinentes son los que

tienden a probar los hechos controvertido mientras los
impertinentes no tienen ninguna relacin con ellos. El
principio de economa procesal exige slo se admiten las
primeras. Nuestro Cdigo as establece en el artculo 285.

f. Idneas e inefi caces. Las idneas producen certeza sobre

las existencias o inexistencia del hecho controvertido,
mientras que la segunda dejan en la duda esas cuestiones.
Las primeras pertenecen a la categora de prueba plena.

g. tiles e intiles. No es necesario explicar estos conceptos

que tienen analoga con los de idneas e inefi caces sin
confundirse con ellos. Son intiles que prueban hechos que
las partes admiten como verdaderos o reales, mientras que
las tiles conciernen a los hechos controvertidos.

h. Concurrentes y singulares. Las primeras slo tienen

efi cacia probatorio cuando estn asociados con otras pruebas
tal como acontece en la de presunciones. Las segundas
consideradas aisladamente producen certeza: confesin
judicial, documentos, inspeccin ocular.
 i. Pruebas inmorales. Son pruebas inmorales aquellas que
constituyendo hechos contrarios a la moral, que llevan a
cabo o se pretenden llevar a cabo, para realizar fi nes
inmorales, tales como ofender a las partes contrarias,
producir delactacin morbosa, escandalizar, etc. En mi
opinin, la moralidad o inmoralidad la prueba no radica en el
hecho mismo en que ella consiste, si no en la intencin con
la cual se realiza. Por ejemplo, una palabra obscena es una
palabra inmoral pero si es necesario hacerla contestar en
autos para probar determinado hecho, la necesidad justifi ca
la prueba. (vase ms adelante objeto de la prueba.)

La efi cacia de las pruebas consiste en producir en el animo del

juez un estado de certeza respecto de la existencia o inexistencia
de los hechos controvertidos. Si no dan nacimiento a dicho estado
las pruebas son inefi caces por que no realiza el fi n para que han
sido producidas.

La efi cacia de las pruebas puede graduarse de la siguiente

manera:

Prueba plena, la que demuestra la existencia de los hechos

litigiosos o su inexistencia, obligando al juez a fallar de acuerdo
con los resultados de la misma; pruebas semiplena, la que por si
sola no tiene esos resultados, pero en unin de otras pruebas s le
das nacimiento; prueba presuncional, la que no produce estado de
certeza sino de simple probabilidad, sobre la verdad o falsedad de
las afi rmaciones formuladas por las partes en la litis contestatio.
El grado mnimo de efi cacia se encuentra en la simple conjetura o
en el indicio. En los captulos relativos o estas diversas clases de
pruebas se explica con ms atencin de la naturaleza.

Es pertinente insistir que an en materia de promociones

administrativas, el artculo 18 del C.F.F. no obliga a aprobar el
propsito de la promocin y que, an cuando ya no aparece el
cdigo fi scal de la federacin, y principio de defi nitividad o
consumacin procesal al que nos hemos referido con anterioridad,
en nuestra opinin el contribuyente debe, en la instancia de
ndole administrativo, probar los hechos y el propsito de sus
promociones, bajo el principio general del derecho procesal que
establece que quien afi rma debe de aprobar.

En la materia fi scal, al igual que en todo el mundo jurdico son

admisibles todos los medios de pruebas a excepcin de la prueba
confesional de la autoridades.
Requisitos de la orden de visita
En la orden de visita, adems de los requisitos a que se refi ere el
artculo 38 de este Cdigo, se deber indicar:

Lugares a visitar

I.- El lugar o lugares donde debe efectuarse la visita. El aumento

de lugares a visitar deber notifi carse al visitado.

Nombre de los visitadores

II.- El nombre de la persona o personas que deban efectuar la

visita las cuales podrn ser sustituidas, aumentadas o reducidas
en su nmero, en cualquier tiempo por la autoridad competente.
La sustitucin o aumento de las personas que deban efectuar la
visita se notifi car al visitado.

Visita conjunta o separada

Las personas designadas para efectuar la visita la podrn hacer

conjunta o separadamente.

Desarrollo de la visita

Actas de visitas domiciliarias. Valor probatorio

I.- De toda visita en el domicilio fi scal se levantar acta en la que

se har constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones
que se hubieren conocido por los visitadores. Los hechos u
omisiones consignados por los visitadores en las actas hacen
prueba de la existencia de tales hechos o de las omisiones
encontradas, para efectos de cualquiera de las contribuciones a
cargo del visitado en el perodo revisado.

Actas parciales de visita en dos o ms lugares

II.- Si la visita se realiza simultneamente en dos o ms lugares,

en cada uno de ellos se debern levantar actas parciales, mismas
que se agregarn al acta fi nal que de la visita se haga, la cual
puede ser levantada en cualquiera de dichos lugares. En los casos
a que se refi ere esta fraccin, se requerir la presencia de dos
testigos en cada establecimiento visitado en donde se levante
acta parcial, cumpliendo al respecto con lo previsto en la fraccin
II del artculo 44 de este Cdigo.

Aseguramiento de la contabilidad, correspondencia o bienes no

registrables

III.- Durante el desarrollo de la visita los visitadores a fi n de

asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes que no estn
registrados en la contabilidad, podrn, indistintamente, sellar o
colocar marcas en dichos documentos, bienes o en muebles,
archiveros u ofi cinas donde se encuentren, as como dejarlos en
calidad de depsito al visitado o a la persona con quien se
entienda la diligencia, previo inventario que al efecto formulen,
siempre que dicho aseguramiento no impida la realizacin de las
actividades del visitado. Para efectos de esta fraccin, se
considera que no se impide la realizacin de actividades cuando
se asegure contabilidad o correspondencia no relacionada con las
actividades del mes en curso y los dos anteriores. En el caso de
que algn documento que se encuentre en los muebles, archiveros
u ofi cinas que se sellen, sea necesario al visitado para realizar sus
actividades, se le permitir extraerlo ante la presencia de los
visitadores, quienes podrn sacar copia del mismo.

Actas parciales o complementarias por hechos concretos

IV.- Con las mismas formalidades a que se refi eren las fracciones
anteriores, se podrn levantar actas parciales o complementarias
en las que se hagan constar hechos, omisiones o circunstancias
de carcter concreto, de los que se tenga conocimiento en el
desarrollo de una visita. Una vez levantada el acta fi nal, no se
podrn levantar actas complementarias sin que exista una nueva
orden de visita.

Hechos u omisiones conocidos mediante terceros.

V.- Cuando en el desarrollo de una visita las autoridades fi scales

conozcan hechos u omisiones que puedan entraar
incumplimiento de las disposiciones fi scales, los consignarn en
forma circunstanciada en actas parciales. Tambin se consignarn
en dichas actas los hechos u omisiones que se conozcan de
terceros. En la ltima acta parcial que al efecto se levante se har
mencin expresa de tal circunstancia y entre sta y el acta fi nal,
debern transcurrir, cuando menos veinte das, durante los cuales
el contribuyente podr presentar los documentos, libros o
registros que desvirten los hechos u omisiones, as como optar
por corregir su situacin fi scal. Cuando se trate de ms de un
ejercicio revisado o fraccin de ste, se ampliar el plazo por
quince das ms, siempre que el contribuyente presente aviso
dentro del plazo inicial de veinte das.

Hechos consentidos antes del cierre del acta fi nal

VI.- Se tendrn por consentidos los hechos consignados en las

actas a que se refi ere el prrafo anterior, si antes del cierre del
acta fi nal el contribuyente no presenta los documentos, libros o
registros de referencia o no seale el lugar en que se encuentren,
siempre que ste sea el domicilio fi scal o el lugar autorizado para
llevar su contabilidad o no prueba que stos se encuentran en
poder de una autoridad.

Plazo entre acta parcial y fi nal

VII.- Tratndose de visitas relacionadas con el ejercicio de las

facultades a que se refi eren los artculos 64-A y 65 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, debern transcurrir cuando menos tres
meses entre la fecha de la ltima acta parcial y el acta fi nal. Este
plazo podr ampliarse por una sola vez por un plazo de dos meses
a solicitud del contribuyente.

Acceso a informacin confi dencial proporcionada u obtenida de

terceros independientes

VIII.- Dentro de un plazo no mayor de quince das hbiles contados

a partir de la fecha de la ltima acta parcial, exclusivamente en
los casos a que se refi ere el prrafo anterior, el contribuyente
podr designar un mximo de dos representantes, con el fi n de
tener acceso a la informacin confi dencial proporcionada u
obtenida de terceros independientes respecto de operaciones
comparables que afecte la posicin competitiva de dichos
terceros. La designacin de representantes deber hacerse por
escrito y presentarse ante la autoridad fi scal competente. Se
tendr por consentida la informacin confi dencial proporcionada u
obtenida de terceros independientes, si el contribuyente omite
designar, dentro del plazo conferido, a los citados representantes.
Los contribuyentes personas fsicas podrn tener acceso directo a
la informacin confi dencial a que se refi ere este prrafo.

Plazo para tener acceso a informacin confi dencial proporcionada

por terceros.
IX.- Presentada en tiempo y forma la designacin de
representantes por el contribuyente a que se refi ere esta fraccin,
los representantes autorizados tendrn acceso a la informacin
confi dencial proporcionada por terceros desde ese momento y
hasta los cuarenta y cinco das hbiles posteriores a la fecha de
notifi cacin de la resolucin en la que se determine la situacin
fi scal del contribuyente que los design. Los representantes
autorizados podrn ser sustituidos por nica vez por el
contribuyente, debiendo ste hacer del conocimiento de la
autoridad fi scal la revocacin y sustitucin respectivas, en la
misma fecha en que se haga la revocacin y sustitucin. La
autoridad fi scal deber levantar acta circunstanciada en la que
haga constar la naturaleza y caractersticas de la informacin y
documentacin consultadas por l o por sus representantes
designados, por cada ocasin en que esto ocurra. El contribuyente
o sus representantes no podrn sustraer o fotocopiar informacin
alguna, debindose limitar a la toma de notas y apuntes.

Responsabilidad solidaria del contribuyente y representantes con

acceso a informacin confi dencial

X.- El contribuyente y los representantes designados en los

trminos de esta fraccin sern responsables hasta por un plazo
de cinco aos contados a partir de la fecha en que se tuvo acceso
a la informacin confi dencial o a partir de la fecha de
presentacin del escrito de designacin, respectivamente, de la
divulgacin, uso personal o indebido, para cualquier propsito, de
la informacin confi dencial a la que tuvieron acceso, por cualquier
medio, con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin
ejercidas por las autoridades fi scales. El contribuyente ser
responsable solidario por los perjuicios que genere la divulgacin,
uso personal o indebido de la informacin, que hagan los
representantes a los que se refi ere este prrafo.

Revocacin de la designacin del representante. Responsabilidad

solidaria

XI.- La revocacin de la designacin de representante autorizado

para acceder a informacin confi dencial proporcionada por
terceros no libera al representante ni al contribuyente de la
responsabilidad solidaria en que puedan incurrir por la
divulgacin, uso personal o indebido, que hagan de dicha
informacin confi dencial.

Levantamiento del acta en ofi cinas de las autoridades

XII.- Cuando resulte imposible continuar o concluir el ejercicio de
las facultades de comprobacin en los establecimientos del
visitado, las actas en las que se haga constar el desarrollo de una
visita en el domicilio fi scal podrn levantarse en las ofi cinas de
las autoridades fi scales. En este caso se deber notifi car
previamente esta circunstancia a la persona con quien se
entiende la diligencia, excepto en el supuesto de que el visitado
hubiere desaparecido del domicilio fi scal durante el desarrollo de
la visita.

Cierre del acta fi nal

XIII.- Si en el cierre del acta fi nal de la visita no estuviere

presente el visitado o su representante, se le dejar citatorio para
que est presente a una hora determinada del da siguiente, si no
se presentare, el acta fi nal se levantar ante quien estuviere
presente en el lugar visitado; en ese momento cualquiera de los
visitadores que haya intervenido en la visita, el visitado o la
persona con quien se entiende la diligencia y los testigos fi rmarn
el acta de la que se dejar copia al visitado. Si el visitado, la
persona con quien se entendi la diligencia o los testigos no
comparecen a fi rmar el acta, se niegan a fi rmarla, o el visitado o
la persona con quien se entendi la diligencia se niegan a aceptar
copia del acta, dicha circunstancia se asentar en la propia acta
sin que esto afecte la validez y valor probatorio de la misma.

Actas parciales. Parte del acta fi nal

XIV.- Las actas parciales se entender que forman parte

integrante del acta fi nal de la visita aunque no se seale as
expresamente.

Nueva orden para iniciar otra visita

XV.- Concluida la visita en el domicilio fi scal, para iniciar otra a la

misma persona, se requerir nueva orden, inclusive cuando las
facultades de comprobacin sean para el mismo ejercicio y por las
mismas contribuciones.

Terminacin anticipada de la visita

Las autoridades fi scales debern concluir la visita que se
desarrolle en el domicilio fi scal de los contribuyentes o la revisin
de la contabilidad de los mismos que se efecte en las ofi cinas de
las propias autoridades, dentro de un plazo mximo de seis meses
contados a partir de que se le notifi que a los contribuyentes el
inicio de las facultades de comprobacin. Lo antes dispuesto no es
aplicable a aquellos contribuyentes respecto de los cuales la
autoridad fi scal o aduanera solicite informacin a autoridades
fi scales o aduaneras de otro pas o est ejerciendo sus facultades
para verifi car el cumplimiento de las obligaciones establecidas en
los artculos 58, fraccin XIV, 64-A y 65 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta o cuando la autoridad aduanera est llevando a
cabo la verifi cacin de origen a exportadores o productores de
otros pases de conformidad con los tratados internacionales
celebrados por Mxico, por el o los ejercicios sujetos a revisin; a
los integrantes del sistema fi nanciero, as como a los que en esos
mismos ejercicios consoliden para efectos fi scales, de
conformidad con el Ttulo II, Captulo IV de la citada Ley, por lo
que en el caso de visita o revisin a los mismos, las autoridades
fi scales podrn continuar con el ejercicio de sus facultades de
comprobacin sin sujetarse a la limitacin antes sealada.

Ampliacin del plazo para concluir la visita. Ofi cio de

prrroga
El plazo a que se refi ere el prrafo anterior, podr ampliarse por
periodos iguales hasta por dos ocasiones, siempre que el ofi cio
mediante el cual se notifi que la prrroga correspondiente haya
sido expedido, en la primera ocasin por la autoridad o
autoridades fi scales que ordenaron la visita o revisin y, en la
segunda, por el superior jerrquico de la autoridad o autoridades
fi scales que ordenaron la citada visita o revisin, salvo cuando el
contribuyente durante el desarrollo de la visita domiciliaria o de la
revisin de la contabilidad, cambie de domicilio fi scal, supuesto
en el que sern las autoridades fi scales que correspondan a su
nuevo domicilio las que expedirn, en su caso, los ofi cios de las
prrrogas correspondientes. En su caso, dicho plazo se entender
prorrogado hasta que transcurra el trmino a que se refi ere el
segundo prrafo de la fraccin IV del artculo 46 de este Cdigo.

Casos en que los plazos suspenden en las visitas

domiciliarias

Los plazos para concluir las visitas domiciliarias o las revisiones

de gabinete a que se refi ere el primer prrafo y los plazos de las
prrrogas que procedan conforme a este artculo, se suspendern
en los casos de:

I.- Huelga, a partir de que se suspenda temporalmente el trabajo

y hasta que termine la huelga.
II.- Fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto se designe al
representante legal de la sucesin.

III.- Cuando el contribuyente desocupe su domicilio fi scal sin

haber presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando no
se le localice en el que haya sealado, hasta que se le localice.

Suspensin del plazo para concluir la visita o revisin por

interponer algn medio de defensa

Si durante el plazo para concluir la visita domiciliaria o la revisin

de la contabilidad del contribuyente en las ofi cinas de las propias
autoridades, o las prrrogas que procedan de conformidad con
este artculo, los contribuyentes interponen algn medio de
defensa en el pas o en el extranjero contra los actos o
actividades que deriven del ejercicio de sus facultades de
comprobacin, dichos plazos se suspendern desde la fecha en
que se interpongan los citados medios de defensa hasta que se
dicte resolucin defi nitiva de los mismos.

Anulacin de actos por no cerrar el acta fi nal de visita

Cuando las autoridades no levanten el acta fi nal de visita o no
notifi quen el ofi cio de observaciones, o en su caso, el de
conclusin de la revisin dentro de los plazos mencionados, sta
se entender concluida en esa fecha, quedando sin efectos la
orden y las actuaciones que de ella se derivaron durante dicha
visita o revisin.

Presunciones aplicables para la determinacin de ingresos y

utilidades
Para la comprobacin de los ingresos, o del valor de los actos,
actividades o activos por los que se deban pagar contribuciones,
las autoridades fi scales presumirn, salvo prueba en contrario:

Contabilidad y documentacin sin su nombre o a nombre de

otra persona

I.- Que la informacin contenida en la contabilidad,

documentacin comprobatoria y correspondencia que se
encuentren en poder del contribuyente, corresponde a
operaciones celebradas por l, an cuando aparezcan sin su
nombre o a nombre de otra persona, siempre que se logre
demostrar que al menos una de las operaciones o actividades
contenidas en tales elementos, fue realizada por el contribuyente.

Sistemas contables en poder de servidores, accionistas o

propietarios

II.- Que la informacin contenida en los sistemas de contabilidad,

a nombre del contribuyente, localizados en poder de personas a
su servicio, o de accionistas o propietarios de la empresa,
corresponde a operaciones del contribuyente.