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IPSAS 1PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

Remerciements
La prsente Norme comptable internationale du secteur public sinspire
essentiellement de la Norme comptable internationale (IAS) 1 (rvise en dcembre
2003), Prsentation des tats financiers publie par lInternational Accounting
Standards Board (IASB). LIASB a autoris la reproduction dextraits dIAS 1 dans
cette publication de lInternational Public Sector Accounting Standards Board de
lInternational Federation of Accountants, avec lautorisation de lInternational
Accounting Standards Committee Foundation (IASCF).
Le texte approuv des Normes comptables internationales (International Accounting
Standards - IAS) est celui qui est publi en anglais par lIASB. Pour obtenir des copies
de ces publications, sadresser directement au service des publications de lIASB :
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Kingdom.
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IASC , IASCF et International Accounting Standards sont des marques
appartenant lIASCF ; leur utilisation est soumise lautorisation de lIASCF.

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SECTEUR PUBLIC
NORME COMPTABLE DU SECTEUR PUBLIC IPSAS 1
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS
SOMMAIRE
Paragraphes
Introduction ............................................................................................. IN1IN23
Objectif .................................................................................................... 1
Champ dApplication ............................................................................... 26
Dfinitions ............................................................................................... 714
Entit Economique ........................................................................... 8-10
Avantages Economiques Futurs ou Potentiel de Service .................. 11
Entreprises Publiques ....................................................................... 12
Importance Relative .......................................................................... 13
Actif Net/Situation Nette .................................................................. 14
Objectif des Etats Financiers ................................................................... 1518
Responsabilit au Titre des Etats Financiers ............................................ 1920
Composantes des Etats Financiers ........................................................... 2126
Considrations Gnrales ........................................................................ 2758
Image Fidle et Conformit aux Normes Comptables
Internationales du Secteur Public .............................................. 2737
Continuit d'Activit ......................................................................... 3841
Cohrence de la Prsentation ............................................................ 4244
Importance Relative et Regroupement ............................................. 4547
Compensation ................................................................................... 4852
Informations Comparatives .............................................................. 5358
Structure et Contenu ................................................................................ 59150
Introduction ...................................................................................... 5960
Identification des Etats Financiers .................................................... 6165
Priode de Reporting ........................................................................ 6668
Clrit ............................................................................................. 69
tat de la Situation Financire .......................................................... 7098

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PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

Distinction entre les Elments Courants et non Courants ........................ 7075


Actifs Courants ........................................................................................ 7679
Passifs Courants ................................................................................ 8087
Informations Prsenter dans lEtat de la Situation Financire ....... 8892
Informations Prsenter soit dans lEtat de la Situation
Financire soit dans les notes ............................................................ 9398
tat de la Performance Financire .................................................... 99117
Solde de la Priode ........................................................................... 99101
Informations Prsenter dans lEtat de la Performance
Financire ................................................................................... 102105
Informations Prsenter soit dans lEtat de la Performance
Financire soit dans les Notes .................................................... 106117
tat des Variations de lActif Net / Situation Nette .......................... 118125
Tableau des Flux de Trsorerie ......................................................... 126
Notes ................................................................................................. 127150
Structure ............................................................................................ 127131
Informations Fournir sur les Mthodes Comptables ...................... 132139
Sources Principales dIncertitude Relative aux Estimations ............. 140148
Autres Informations Fournir .......................................................... 149150
Dispositions Transitoires .......................................................................... 151152
Date dEntre en Vigueur ......................................................................... 153-154
Retrait de IPSAS 1 (2000) ....................................................................... 155
Annexe A: Amendements dautres IPSAS
Annexe B: Caractristiques Qualitatives de lInformation Financire
Guide dapplication Exemple de Structure des Etats Financiers
Base des Conclusions
Comparaison avec IAS 1

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PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
La Norme comptable internationale du secteur public 1, Prsentation des tats
Financiers (IPSAS 1) est nonce dans les paragraphes 1-155 et les Annexes A-B.
Tous les paragraphes ont la mme autorit. IPSAS 1 devrait tre lue dans le contexte
de son objectif, de la base des conclusions et de la Prface aux normes comptables
internationales du secteur public . IPSAS 3, Mthodes comptables, changements
destimations comptables et erreurs fournit une base permettant de slectionner et
dappliquer des mthodes comptables en labsence de tout commentaire explicite.

29 IPSAS 1
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

Introduction
IN1. La Norme comptable internationale du secteur public (IPSAS 1),
Prsentation des tats financiers annule et remplace IPSAS 1,
Prsentation des tats financiers (publie en mai 2000); elle devrait tre
applique pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier
2008. Une application anticipe est encourage.

Raisons de la rvision de IPSAS 1


IN2. LInternational Public Sector Accounting Standards Board a labor la
prsente IPSAS 1 rvise en rponse au projet de lInternational
Accounting Standards Board sur l'amlioration des Normes comptables
internationales et en vertu de sa propre politique visant faire converger les
normes comptables du secteur public avec celle du secteur priv dans la
mesure o cela est appropri.
IN3. En laborant cette norme IPSAS 1 rvise, lIPSASB a dcid d'amender
l'IPSAS pour intgrer les modifications apportes la premire IAS 1,
Prsentation des tats Financiers suite au projet damlioration de
lIASB, lexception des cas dans lesquels lIPSAS originale avait diverg
par rapport aux dispositions contenues dans IAS 1, pour une raison
spcifique au secteur public ; ces divergences ont t conserves dans la
prsente IPSAS 1 et figurent dans le document de Comparaison avec IAS 1.
Les changements apports IAS 1 suite au projet damlioration de lIASB
nont donc pas t intgralement incorpors IPSAS 1.

Changements par rapport aux dispositions prcdentes


IN4. Les principaux changements par rapport la version prcdente de IPSAS 1
sont dcrits ci-aprs.

Champ dapplication
IN5. La prsente Norme ninclut pas de dispositions relatives la slection et
lapplication des mthodes comptables. Ces dispositions sont dsormais
incluses IPSAS 3, Mthodes comptables, Changements destimations
comptables et erreurs .
IN6. La prsente Norme inclut des dispositions relatives la prsentation du
solde de la priode, dispositions prcdemment contenues dans IPSAS 3.

Dfinitions
IN7. La Norme:
dfinit deux nouveaux termes : impraticable et notes ;
remplace le terme importance relative par significatif et en amende
la dfinition;

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PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
Supprime les termes inutiles suivants, qui ne sont plus ncessaires :
entreprises associes , cots demprunt , trsorerie ,
quivalents de trsorerie , flux de trsorerie , tats financiers
consolids , contrle , entit contrle , entit contrlante ,
mthode de mise en quivalence , cart de change , juste
valeur , actifs financiers , monnaie trangre , activit
ltranger , intrts minoritaires , et actifs qualifis . Ces
termes sont dfinis dans dautres IPSAS et figurent dans le Glossaire
des dfinitions des normes IPSAS 1 24; et
Supprime les termes suivants, qui cessent dtre utiliss : lments
extraordinaires , erreurs fondamentales , solde net ,
activits ordinaires , monnaie de prsentation et solde des
activits ordinaires . Ces dfinitions ont galement t retires des
Normes comptables internationales du secteur public (IPSAS)
concernes, telles quIPSAS 3, Mthodes comptables,
changements destimations comptables et erreurs et IPSAS 4,
Effets des variations des cours des monnaies trangres .
IN8. La prsente Norme comprend linterprtation du terme importance
relative et la notion de caractristiques des utilisateurs. Auparavant,
IPSAS 1 ne comportait pas ce commentaire.

Image fidle et carts par rapport aux Normes comptables


internationales du secteur public (IPSAS)
IN9. La prsente Norme prcise que la prsentation dune image fidle ncessite
une reprsentation fidle des effets des transactions, des autres vnements
et conditions selon les dfinitions et les critres de comptabilisation des
actifs, des passifs, des revenus et des charges exposs dans les IPSAS.
Auparavant, IPSAS 1 ne contenait aucun commentaire sur la signification
de lexpression image fidle .
IN10. Dans les circonstances extrmement rares o la direction conclut que le
respect dune disposition dune Norme serait trompeur au point dtre
contraire lobjectif des tats financiers dcrit dans IPSAS 1, la prsente
Norme impose quune entit scarte de cette disposition, sauf si un tel cart
est interdit par le cadre rglementaire applicable. Dans un cas comme dans
lautre, lentit est tenue de prsenter des informations particulires.
Lancienne IPSAS 1 ne dfinissait pas les critres de drogation par rapport
aux IPSAS et ne distinguait pas les cas dans lesquels le cadre rglementaire
permet ou interdit de scarter des IPSAS.
IN11. La prsente Norme ninclut pas de dispositions relatives la slection et
lapplication des mthodes comptables. IPSAS 3 contient de telles
dispositions. Lancienne IPSAS 1 incluait cependant ces dispositions
relatives la slection et lapplication des mthodes comptables.

31 IPSAS 1
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

Classification des actifs et des passifs


IN12. La prsente Norme impose une entit de prsenter les actifs et les passifs
par ordre de liquidit seulement lorsque cette prsentation par ordre de
liquidit procure une information fiable et plus pertinente quune
prsentation fonde sur la distinction entre lments courants et lments
non courants. Lancienne IPSAS 1 ne contenait pas cette limite.
IN13. La prsente Norme impose quun passif dtenu essentiellement des fins de
transactions soit class comme passif courant. Lancienne IPSAS 1 ne
prcisait pas ce critre pour les passifs classs comme courants.
IN14. La prsente Norme impose quun passif financier remboursable dans les
douze mois compter de la date de reporting, ou dont lentit na pas le
droit inconditionnel de reporter le rglement dau moins douze mois aprs
la date de reporting, soit class comme un passif courant. Cette
classification est imprative, mme si un accord de refinancement ou de
rchelonnement des paiements long terme est conclu aprs la date de
reporting et avant la date dautorisation de la publication des tats
financiers. Lancienne IPSAS 1 imposait que ces passifs soient classs
comme des passifs non courants.
IN15. La prsente Norme prcise quun passif soit class comme non courant
lorsque lentit a, selon les modalits dune facilit de prt existante, toute
latitude pour refinancer ou renouveler ses obligations pour une dure
minimale de douze mois compter de la date de reporting.
IN16. La prsente Norme impose quun passif financier long terme devenu
exigible parce que lentit na pas respect une condition du contrat de prt
la date de reporting soit class comme courant la date de reporting,
mme si, aprs la date de reporting et avant lapprobation des tats
financiers, le prteur a renonc au paiement suite cette violation. La
version prcdente dIPSAS 1 imposait que ces passifs soient classs
comme des passifs non courants.
IN17. La prsente Norme prcise que le passif est class comme non courant si le
prteur a accept, la date de reporting, daccorder un dlai de paiement
prenant fin au moins douze mois aprs la date de reporting, priode pendant
laquelle lentit peut remdier ses manquements contractuels et pendant
laquelle le prteur ne peut exiger le remboursement immdiat de lemprunt.

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PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
Prsentation et informations fournir
tat de la performance financire
IN18. La prsente Norme dfinit les dispositions relatives la prsentation du
solde net de la priode. Auparavant, ces obligations figuraient dans
IPSAS 3.
IN19. La prsente Norme nexige pas la prsentation des postes suivants dans
ltat de la performance financire:
le solde des activits oprationnelles;
le solde des activits ordinaires; et
les lments extraordinaires.
Lancienne IPSAS 1 exigeait la prsentation de ces postes.
IN20. La prsente Norme impose la prsentation spare, dans ltat de la
performance financire, du solde de lentit pour la priode, selon les deux
catgories suivantes : solde attribuable aux dtenteurs de lentit
contrlante et solde attribuable aux intrts minoritaires . Lancienne
IPSAS 1 ne contenait pas ces dispositions de prsentation.

tat des variations de lactif net / situation nette


IN21. La prsente Norme impose la prsentation, dans ltat des variations de lactif
net / situation nette, du montant total des revenus et des charges de lentit
pour la priode (y compris les montants comptabiliss directement dans
lactif net / situation nette), en mentionnant sparment les montants
attribuables aux intrts minoritaires et aux dtenteurs de l'entit contrlante.
Lancienne IPSAS 1 nexigeait pas la prsentation de ces postes.

Notes
IN22. La prsente Norme requiert quune entit fournisse des informations
relatives aux critres retenus par la direction lors de lapplication des
mthodes comptables de lentit ayant limpact le plus significatif sur les
montants comptabiliss dans les tats financiers (ex : critres retenus par la
direction pour dterminer si les actifs sont des immeubles de placement),
lexception de ceux qui concernent les valorisations. Lancienne IPSAS 1
ne contenait pas ces exigences de prsentation.
IN23. La prsente Norme requiert quune entit prsente des informations sur les
hypothses-cls concernant lavenir, et sur les autres sources principales
dincertitude pesant sur les estimations la date de reporting, qui prsentent
un risque important dentraner un ajustement significatif des valeurs
comptables des actifs et des passifs au cours de la priode suivante.
Lancienne IPSAS 1 ne contenait pas ces exigences de prsentation.

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PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

Objectif
1. La prsente Norme a pour objectif de prescrire le mode de prsentation
gnrale des tats financiers, afin qu'ils soient comparables tant aux tats
financiers de lentit pour les exercices antrieurs qu'aux tats financiers
d'autres entits. Pour atteindre cet objectif, la prsente Norme fournit des
considrations gnrales de prsentation des tats financiers, donne des
commentaires sur leur structure et tablit les dispositions minimum pour le
contenu des tats financiers prpars selon la mthode de la comptabilit
dexercice. La comptabilisation, l'valuation et les informations fournir sur
des vnements et des oprations spcifiques font l'objet d'autres Normes
comptables internationales du secteur public.

Champ dapplication
2. La prsente Norme doit s'appliquer tous les tats financiers usage
gnral, tablis et prsents selon la mthode de la comptabilit
dexercice conformment aux Normes comptables internationales du
secteur public.
3. On entend par tats financiers usage gnral les tats financiers destins
satisfaire les besoins des utilisateurs qui ne sont pas en mesure dexiger des
rapports financiers adapts leurs besoins dinformations particuliers. Les
utilisateurs dtats financiers usage gnral sont notamment les
contribuables, les lus, les cranciers, les fournisseurs, les mdias et les
membres du personnel. Les tats financiers usage gnral comprennent les
tats financiers prsents sparment ou l'intrieur d'un autre document
public tel qu'un rapport annuel. La prsente Norme ne s'applique pas
linformation financire intermdiaire rsume.
4. La prsente Norme sapplique de manire gale toutes les entits, quelles
doivent prparer ou non des tats financiers consolids ou des tats financiers
individuels, tels que dfinis dans IPSAS 6, tats financiers consolids et
individuels .
5. La prsente Norme sapplique toutes les entits du secteur public
lexception des entreprises publiques.
6. La Prface aux normes comptables internationales du secteur public
publie par lInternational Public Sector Accounting Standards Board
(IPSASB) explique que les entreprises publiques (les GBE , en anglais,
pour Government Business Enterprises) appliquent les Normes internationales
d'information financire (IFRS) publies par lInternational Accounting
Standards Board (IASB). Les entreprises publiques sont dfinies au
paragraphe 7 ci-aprs.

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PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
Dfinitions
7. Dans la prsente Norme, les termes suivants ont la signification indique
ci-aprs:
La comptabilit dexercice est la convention comptable qui prvoit la
comptabilisation doprations et dautres vnements au moment o ils se
produisent (et non pas lors de lentre ou de la sortie de trsorerie ou
dquivalents de trsorerie). En consquence, les oprations et les
vnements sont enregistrs dans les livres comptables et comptabiliss
dans les tats financiers des exercices auxquels ils se rapportent. Les
lments comptabiliss selon la comptabilit dexercice sont les actifs, les
passifs, lactif net/situation nette, les produits et les charges.
Les actifs sont des ressources contrles par une entit du fait
dvnements passs et dont cette entit attend des avantages
conomiques futurs ou un potentiel de service.
Les apports des contributeurs dsignent les avantages conomiques
futurs ou le potentiel de service apports lentit par des parties
extrieures celle-ci, autres que ceux qui rsultent en des passifs de
lentit. Ces apports crent un intrt financier dans lactif net/situation
nette de lentit, qui :
(a) Transfre un droit sur la distribution davantages conomiques
futurs ou de potentiel de service par lentit au cours de sa vie (ces
distributions tant fixes la discrtion des contributeurs ou de
leurs reprsentants) ainsi que sur la distribution de tout excdent
ventuel des actifs sur les passifs en cas de liquidation de lentit;
et/ou
(b) Peut tre vendu, chang, transfr ou rembours.
Les distributions aux contributeurs dsignent les avantages conomiques
futurs ou le potentiel de service distribus par l'entit tous ses
contributeurs ou quelques-uns dentre eux, soit au titre dun retour sur
investissement, soit au titre dun remboursement de linvestissement.
Une entit conomique est un groupe dentits compos dune entit
contrlante et dune ou plusieurs entits contrles.
Les charges sont des diminutions davantages conomiques ou de
potentiel de service au cours de la priode sous forme de sorties ou de
consommation dactifs, ou de survenance de passifs qui ont pour rsultat
de diminuer lactif net/situation nette autrement que par des distributions
en faveur des contributeurs.
Une entreprise publique est une entit prsentant simultanment les
caractristiques suivantes:

35 IPSAS 1
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

(a) il sagit dune entit habilite sengager par contrat en son nom
propre;
(b) elle sest vu attribuer lautonomie financire et oprationnelle
ncessaire pour exercer une activit;
(c) dans le cadre normal de son activit, elle vend des biens et des
services dautres entits moyennant bnfice ou rcupration
totale des cots;
(d) elle ne dpend pas dun financement public permanent pour tre
en situation de continuit dexploitation ( lexception dachats de
sa production selon des conditions de concurrence normale); et
(e) elle est contrle par une entit du secteur public.
Impraticable Lapplication dune disposition est impraticable lorsque
lentit ne peut pas lappliquer aprs avoir mis en uvre tous les efforts
raisonnables pour y arriver.
Un passif est une obligation actuelle de lentit rsultant dvnements
passs et dont lextinction devrait se traduire pour lentit par une
sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques ou dun
potentiel de service.
Les omissions ou inexactitudes dlments sont significatives si elles
peuvent, individuellement ou collectivement, influencer les dcisions ou
les valuations des utilisateurs sur la base des tats financiers.
Limportance relative dpend de la nature et de la taille de lomission
ou de linexactitude, apprcie par rapport aux circonstances
particulires. La taille ou la nature de llment, ou une combinaison
des deux, peut tre le facteur dterminant.
Lactif net/situation nette est le solde des actifs de lentit aprs
dduction de tous ses passifs.
Les notes contiennent des informations complmentaires celles qui
sont prsentes dans ltat de la situation financire, ltat de la
performance financire, ltat des variations des actifs nets / situation
nette et le tableau des flux de trsorerie. Les notes fournissent des
descriptions narratives ou des ventilations dlments prsents dans
ces tats, ainsi que des informations relatives aux lments qui ne
rpondent pas aux critres de comptabilisation dans ces tats.
Les produits sont les entres brutes d'avantages conomiques ou de
potentiel de service au cours de la priode lorsque ces entres
conduisent une augmentation de lactif net/situation nette, autre que
les augmentations relatives aux apports des contributeurs.

IPSAS 1 36
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
Les termes dfinis dans dautres Normes comptables internationales du
secteur public sont utiliss dans la prsente Norme avec le mme sens
que dans les autres Normes ; ils figurent dans le glossaire des
dfinitions, qui fait lobjet dune publication spare.

Entit conomique
8. Dans la prsente Norme, le terme entit conomique sert dfinir, pour les
besoins de linformation financire, un groupe dentits compos de lentit
contrlante et dentits contrles.
9. Dautres termes sont parfois utiliss pour dsigner une entit conomique, et
notamment entit administrative , entit financire , entit
consolide et groupe .
10. Une entit conomique peut comprendre des entits poursuivant des objectifs
tant commerciaux que de politique sociale. Par exemple, un service public de
logement peut tre une entit conomique constitue dentits proposant des
logements moyennant un loyer rduit, mais aussi dentits proposant des
logements des conditions de march.

Avantages conomiques futurs ou potentiel de service


11. Les actifs constituent pour les entits un moyen de raliser leurs objectifs. Les
actifs utiliss pour fournir des biens et des services conformment aux
objectifs dune entit mais qui ne gnrent pas directement dentres nettes de
trsorerie sont gnralement considrs comme reprsentatifs dun potentiel
de service . Les actifs utiliss pour gnrer des entres nettes de trsorerie
sont souvent dcrits comme reprsentatifs davantages conomiques
futurs . Pour englober tous les objectifs que peuvent servir des actifs, la
prsente Norme utilise lexpression avantages conomiques futurs ou
potentiel de service pour dcrire les caractristiques essentielles des actifs.

Entreprises publiques
12. Les entreprises publiques comprennent la fois des entreprises commerciales,
telles que des entreprises de service au public, et des entreprises financires
telles que des institutions financires. Les entreprises publiques ne prsentent
pas, en substance, de diffrence avec les entits menant des activits similaires
dans le secteur priv. Les entreprises publiques visent gnralement dgager
un bnfice, mme si certaines peuvent tre soumises des obligations
limites de services la population qui leur imposent de fournir des biens et
des services certains particuliers et certaines organisations, soit
gratuitement, soit un prix considrablement rduit. IPSAS 6, tats
financiers consolids et individuels fournit des indications sur la manire de
dterminer lexistence dune situation de contrle des fins dinformation
financire. Il y a lieu de sy rfrer pour dterminer si une entreprise publique
est contrle par une autre entit du secteur public.

37 IPSAS 1
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

Importance relative
13. valuer si une omission ou une inexactitude peut influencer les dcisions des
utilisateurs, et donc savrer significative, impose de considrer les
caractristiques de ces utilisateurs. Les utilisateurs sont supposs avoir une
connaissance raisonnable du secteur public et des activits conomiques et de la
comptabilit et une volont dtudier linformation dune faon raisonnablement
diligente. En consquence, lvaluation doit prendre en compte dans quelle
mesure des utilisateurs rpondant ces critres pourraient raisonnablement tre
influencs dans leur prise de dcisions et l'valuation de ces dernires.

Actif net/situation nette


14. Lexpression actif net/situation nette est utilise dans la prsente Norme
pour dsigner le solde de ltat de la situation financire (total de lactif aprs
dduction des passifs). Lactif net/situation nette peut tre positif ou ngatif. Il
est permis dutiliser dautres termes que lexpression actif net/situation nette,
pour autant que leur signification soit claire.

Objectif des tats financiers


15. Les tats financiers sont une reprsentation structure de la situation
financire et de la performance financire dune entit. L'objectif des tats
financiers usage gnral est de fournir des informations sur la situation
financire, la performance financire et les flux de trsorerie de l'entit qui
soient utiles un large ventail d'utilisateurs pour la prise des dcisions et
lvaluation en matire d'allocation de ressources. En particulier, les objectifs
des tats financiers usage gnral dans le secteur public doivent consister
fournir des informations en vue de la prise de dcision et faire la preuve de
la manire dont lentit sacquitte de son mandat relatif aux ressources qui lui
sont confies en:
(a) fournissant des informations sur les sources, la rpartition et
lutilisation des ressources financires;
(b) fournissant des informations sur la manire dont lentit a financ ses
activits et a fait face ses besoins de trsorerie;
(c) fournissant des informations utiles pour lvaluation de la capacit de
lentit financer ses activits et honorer ses passifs et ses
engagements;
(d) fournissant des informations sur la situation financire de lentit et sur
son volution; et en
(e) fournissant des informations globales utiles pour lvaluation de la
performance de lentit en termes de cot du service, defficacit et de
ralisations.

IPSAS 1 38
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
16. Les tats financiers usage gnral peuvent galement jouer un rle prdictif
ou prospectif, en fournissant des informations utiles pour prdire le niveau de
ressources requis pour une exploitation continue, les ressources que celle-ci
peut gnrer, ainsi que les risques et incertitudes associs. Linformation
financire peut galement fournir lutilisateur des informations:
(a) indiquant si les ressources ont t obtenues et utilises conformment
au budget lgalement adopt, et
(b) indiquant si des ressources ont t obtenues et utilises conformment
aux dispositions lgales et contractuelles, notamment en ce qui
concerne les limites financires tablies par les autorits lgislatives
appropries.
17. Pour satisfaire ces objectifs, les tats financiers fournissent des informations
sur:
(a) les actifs;
(b) les passifs;
(c) lactif net / la situation nette;
(d) les produits;
(e) les charges;
(f) les autres variations dactifs nets/situation nette; et
(g) les flux de trsorerie.
18. Si linformation contenue dans les tats financiers peut savrer pertinente
pour rpondre aux objectifs du paragraphe 15, il est peu probable quelle
suffise les raliser tous. Cela sera probablement le cas, en particulier, pour
les entits dont lobjectif principal ne consiste pas ncessairement raliser un
bnfice, dans la mesure o les responsables de la gestion devront
probablement rendre des comptes tout autant sur la ralisation de la fourniture
des services que sur les objectifs financiers. Des informations
supplmentaires, et notamment des tats non financiers, pourront tre publies
paralllement aux tats financiers afin de fournir une image plus complte des
activits de lentit pendant la priode.

Responsabilit au titre des tats financiers


19. La responsabilit de la prparation et de la prsentation des tats financiers
varie au sein dun pays mais aussi dun pays lautre. En outre, il est possible
quun pays donn tablisse une distinction entre les personnes responsables de
la rdaction des tats financiers et les personnes responsables de lapprobation
et de la publication des tats financiers. Parmi les exemples de personnes ou
de fonctions potentiellement responsables de la prparation des tats
financiers dentits individuelles (telles que des ministres ou leur quivalent)

39 IPSAS 1
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

figurent la personne qui dirige lentit (directeur gnral ou responsable


permanent) et le responsable de ladministration financire centrale (ou le
haut responsable financier, comme par exemple le responsable comptable
central).
20. La responsabilit de la prparation des tats financiers consolids de ltat
dans son ensemble repose gnralement, conjointement, entre les mains du
responsable de ladministration financire centrale (ou le haut responsable
financier, comme par exemple le responsable comptable central) ainsi que le
ministre des Finances (ou quivalent).

Composantes des tats financiers


21. Un jeu complet dtats financiers comprend:
(a) Un tat de la situation financire;
(b) Un tat de la performance financire;
(c) Un tat des variations de lactif net/situation nette;
(d) Un tableau des flux de trsorerie;
(e) Lorsque l'entit rend public son budget approuv, une
comparaison des montants budgts et des montants rels, soit sous
la forme dun tat financier complmentaire distinct, soit sous la
forme dune colonne budget dans les tats financiers; et
(f) des notes contenant un rsum des principales mthodes
comptables et les autres notes explicatives.
22. Les composantes numres au paragraphe 21 sont dsignes sous diffrentes
appellations tant au sein dun pays que dun pays lautre. Ltat de la
situation financire peut galement porter le nom de bilan ou dtat de lactif
et du passif. Ltat de la performance financire pourra galement tre appel
tat des produits et charges, compte de rsultat, compte dexploitation, ou
compte des profits et des pertes. Les notes peuvent comprendre des lments
dnomms tableaux dans certains pays.
23. Les tats financiers prsentent aux utilisateurs les ressources et les obligations
dune entit la date de reporting et les flux de ressources entre dates de
reporting. Ces informations sont utiles pour les utilisateurs qui valuent la
capacit dune entit poursuivre la fourniture de biens et de services un
certain niveau, ainsi que le niveau des ressources susceptible de devoir tre
fourni cette entit lavenir pour lui permettre de continuer faire face ses
obligations de prestation de services.
24. Les entits du secteur public sont gnralement soumises des limites
budgtaires sous la forme de crdits ou dautorisations budgtaires (ou
quivalent) ventuellement mises en place par une rglementation.

IPSAS 1 40
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
Linformation financire usage gnral publie par les entits du secteur
public peut galement servir dterminer si les ressources ont t obtenues et
utilises conformment au budget lgalement adopt. Les entits qui rendent
public leur(s) budget(s) approuv(s) doivent se conformer aux dispositions
dIPSAS 24, Prsentation des informations budgtaires dans les tats
financiers . Pour les autres entits, lorsque les tats financiers et le budget
sont tablis selon les mmes conventions comptables, la prsente Norme
encourage lintgration dans les tats financiers dune comparaison avec les
montants budgts pour la priode. Pour ces entits, il existe diffrentes
possibilits de comparaison des informations financires avec un ou plusieurs
budgets, et notamment:
(a) le recours un format en colonnes pour les tats financiers, avec des
colonnes distinctes pour les montants budgts et les montants rels.
Une colonne dtaillant les carts par rapport au budget ou aux crdits
peut galement y figurer par souci dexhaustivit; et
(b) La prsentation dinformations attestant que les montants budgts
nont pas t dpasss. Si des montants budgts ou des crdits ont t
dpasss, ou des dpenses engages en labsence dautorisation
budgtaire ou dautre habilitation, les dtails pourront en tre prsents
par le biais dune note de bas de page faisant rfrence la rubrique
pertinente dans les tats financiers.
25. Les entits sont encourages prsenter des informations complmentaires de
manire aider les utilisateurs valuer la performance de lentit ainsi que la
qualit de leur gestion des actifs, ainsi qu prendre et valuer leurs dcisions
en matire daffectation de ressources. Ces informations complmentaires
peuvent inclure des dtails relatifs la production et aux rsultats de lentit
sous la forme dindicateurs de performance, dtats de performance en termes
de services, de revues de programmes et dautres rapports publis par les
responsables de la gestion sur les ralisations de lentit pendant la priode.
26. Les entits sont galement encourages publier des informations sur la
manire dont elles se conforment la loi, la rglementation ou aux autres
rglements imposs depuis lextrieur. Lorsque les tats financiers ne
contiennent pas dinformations en matire de conformit, il est utile quune
note renvoie aux documents qui les contiennent. La connaissance de cas de
non-conformit est probablement pertinente des fins de reddition de
comptes ; elle peut affecter lvaluation par un utilisateur de la performance
de lentit et de sa stratgie en termes dactivit. Cela peut galement
influencer les dcisions ultrieures daffectation de ressources cette entit.

41 IPSAS 1
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

Considrations gnrales
Image fidle et conformit aux Normes comptables internationales du secteur
public
27. Les tats financiers doivent prsenter une image fidle de la situation
financire, de la performance financire et des flux de trsorerie dune
entit. La prsentation dune image fidle ncessite une reprsentation
sincre des effets des transactions, autres vnements et conditions selon
les dfinitions et les critres de comptabilisation des actifs, des passifs, des
produits et des charges exposs dans les IPSAS. Lapplication des
Normes comptables internationales du secteur public, accompagne de la
prsentation dinformations supplmentaires lorsque ncessaire, est
prsume conduire des tats financiers qui donnent une image fidle.
28. Une entit dont les tats financiers sont conformes aux Normes
comptables internationales du secteur public doit procder une
dclaration explicite et sans rserve de cette conformit dans les notes.
Les tats financiers ne doivent pas tre dcrits comme se conformant aux
Normes comptables internationales du secteur public s'ils ne se
conforment pas toutes les dispositions des Normes comptables
internationales du secteur public.
29. Dans quasiment toutes les circonstances, le fait de se conformer toutes les
Normes comptables internationales du secteur public applicables permet de
prsenter une image fidle. Une image fidle impose aussi une entit:
(a) de choisir et dappliquer des mthodes comptables selon IPSAS 3,
Mthodes comptables, changements dans les estimations comptables
et erreurs . IPSAS 3 tablit une hirarchie des indications faisant
autorit, que la direction peut prendre en considration en labsence de
toute Norme spcifiquement applicable un lment.
(b) de prsenter des informations, y compris les mthodes comptables, de
manire fournir une information pertinente, fiable, comparable et
comprhensible.
(c) de fournir des informations supplmentaires lorsque le respect des
dispositions spcifiques des IPSAS est insuffisant pour permettre aux
utilisateurs de comprendre lincidence de transactions particulires,
dautres vnements ou conditions sur la situation financire de lentit
et sur sa performance financire.
30. Les mthodes comptables inappropries ne sont corriges ni par
lindication des mthodes comptables utilises, ni par des notes ou
dautres textes explicatifs.
31. Dans les circonstances extrmement rares o la direction estime que le
respect dune disposition dune Norme serait trompeur au point dtre

IPSAS 1 42
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
contraire lobjectif des tats financiers dcrit dans la prsente IPSAS,
lentit doit scarter de cette disposition de la manire dcrite au
paragraphe 32, si le cadre rglementaire pertinent impose, ou ninterdit
pas, un tel cart.
32. Lorsquune entit scarte dune disposition dune Norme selon le
paragraphe 31, elle doit indiquer:
(a) que la direction estime que les tats financiers donnent une image
fidle de la situation financire de lentit, de sa performance
financire et de ses flux de trsorerie;
(b) quelle sest conforme aux Normes comptables internationales du
secteur public, lexception dune disposition particulire dont elle
sest carte afin de parvenir la prsentation dune image fidle;
(c) le titre de la Norme dont lentit sest carte, la nature de lcart,
y compris le traitement qui aurait t requis selon la Norme, la
raison pour laquelle ce traitement serait trompeur en la
circonstance, au point dtre contraire lobjectif des tats
financiers dfini dans la prsente Norme, et le traitement appliqu;
et
(d) pour chaque priode prsente, leffet financier de lcart sur
chaque lment des tats financiers qui aurait t prsent si la
disposition avait t respecte.
33. Lorsquune entit sest carte dune disposition dune Norme au cours
dune priode prcdente et que cet cart affecte les montants
comptabiliss dans les tats financiers de la priode en cours, elle doit
fournir les informations dfinies aux paragraphes 32(c) et (d).
34. Le paragraphe 33 sapplique par exemple lorsquune entit sest carte au
cours dune priode prcdente dune disposition dune Norme lors de
lvaluation dactifs ou de passifs et que cet cart affecte lvaluation des
variations des actifs et des passifs comptabiliss dans les tats financiers de la
priode en cours.
35. Dans les circonstances extrmement rares o la direction estime que le
respect dune disposition dune Norme serait trompeur au point dtre
contraire lobjectif des tats financiers, dcrit dans la prsente Norme,
mais o le cadre rglementaire pertinent interdit un tel cart, lentit doit
rduire, autant que possible, le caractre trompeur peru du respect de
cette disposition, en fournissant les informations suivantes:
(a) le titre de la Norme en question, la nature de la disposition, la
raison pour laquelle la direction a conclu que le respect de cette
disposition est trompeur en la circonstance, au point dtre

43 IPSAS 1
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

contraire lobjectif des tats financiers nonc dans la prsente


Norme; et
(b) pour chaque priode prsente, les ajustements chaque lment
des tats financiers, quil serait ncessaire de faire selon la
direction, pour donner une image fidle.
36. Pour les besoins des paragraphes 31 35, un lment dinformation serait
contraire lobjectif des tats financiers sil ne donnait pas une image fidle
des transactions, autres vnements et conditions quil est cens reprsenter
ou que lon pourrait raisonnablement sattendre le voir reprsenter, de sorte
quil pourrait influencer les dcisions prises par les utilisateurs des tats
financiers. Au moment dapprcier si le respect dune disposition spcifique
dune Norme serait trompeur au point dtre contraire lobjectif des tats
financiers, nonc dans la prsente Norme, la direction examine:
(a) pourquoi lobjectif des tats financiers nest pas atteint dans ces
circonstances particulires; et
(b) en quoi les circonstances propres lentit diffrent de celles dautres
entits qui se conforment cette disposition. Si dans des circonstances
similaires, dautres entits se conforment la disposition, il existe une
prsomption rfutable que le respect de la disposition par lentit ne
serait pas trompeur au point dtre contraire lobjectif des tats
financiers dcrits dans la prsente Norme.
37. Les carts par rapport aux Normes comptables internationales du secteur public
en vue de se conformer aux dispositions rglementaires ou lgales
dinformation financire dans un pays donn ne sont pas des carts contraires
lobjectif des tats financiers, dcrit dans la prsente Norme, comme indiqu au
paragraphe 31. Si ces carts sont significatifs, une entit ne peut pas prtendre se
conformer aux Normes comptables internationales du secteur public.

Continuit d'activit
38. La capacit de l'entit poursuivre son activit doit tre value lors de
ltablissement des tats financiers. Cette valuation doit tre ralise par
les personnes responsables de la prparation des tats financiers. Les
tats financiers doivent tre tablis sur une base de continuit d'activit
sauf sil y a une intention ou sil ny a pas dautre solution raliste que de
liquider l'entit ou de cesser son activit. Lorsque les personnes
responsables de la prparation des tats financiers ont conscience,
l'occasion de cette valuation, d'incertitudes significatives lies des
vnements ou des conditions susceptibles de jeter un doute important
sur la capacit de l'entit poursuivre son activit, ces incertitudes
doivent tre indiques. Lorsque les tats financiers ne sont pas tablis sur
une base de continuit dexploitation, ce fait doit tre indiqu ainsi que la

IPSAS 1 44
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
base sur laquelle ils sont tablis et la raison pour laquelle lentit nest
pas considre en situation de continuit dexploitation.
39. Les tats financiers sont normalement prpars selon lhypothse quune
entit est en situation de continuit dactivit et quelle poursuivra ses
activits et respectera ses obligations rglementaires dans un avenir prvisible.
Pour valuer si l'hypothse de continuit d'activit est approprie, les
personnes responsables de la prparation des tats financiers prennent en
considration toutes les informations dont elles disposent concernant lavenir,
soit un horizon minimal, bien que non limitatif, de douze mois compter de la
date dautorisation de la publication des tats financiers.
40. Cette prise en considration dpend des faits dans chacun des cas, et les
valuations des hypothses de continuit dactivit ne dpendent pas des tests
de solvabilit gnralement appliqus aux entreprises commerciales. Il peut y
avoir des circonstances o les critres normaux de continuit dactivit que
sont la liquidit et la solvabilit semblent dfavorables, tandis que dautres
facteurs suggrent que lentit reste nanmoins dans une situation de
continuit dexploitation. Par exemple:
(a) pour valuer la capacit dun tat poursuivre son activit, le pouvoir
de lever des impts peut amener considrer certaines entits comme
tant en situation de continuit dactivit mme si elles fonctionnent
pendant de longues priodes avec un actif net/situation nette ngatif; et
(b) pour une entit individuelle, lvaluation de son tat de la situation
financire la date de reporting peut indiquer que lhypothse de la
continuit dactivit nest pas approprie. Des accords de financement
pluriannuels ou autres peuvent toutefois avoir t mis en place pour
assurer la continuit de lactivit de lentit.
41. Le fait de dterminer si lhypothse de continuit dactivit est approprie est
essentiellement pertinente dans le cas dentits individuelles plutt que pour
un tat dans son ensemble. Pour des entits individuelles, au moment
dvaluer si le critre de continuit dactivit est appropri, les personnes
responsables de la prparation des tats financiers peuvent avoir tudier de
nombreux facteurs relatifs la performance actuelle et future, des
restructurations potentielles et annonces dunits de lorganisation, aux
estimations de produits ou la probabilit de la poursuite de financement par
ltat, et aux sources potentielles de financement de remplacement, avant de
pouvoir conclure si lhypothse de continuit de l'activit est approprie.

Cohrence de la prsentation
42. La prsentation et la classification des postes dans les tats financiers
doivent tre conserves dune priode lautre, moins:

45 IPSAS 1
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

(a) quil soit apparent, suite un changement important de la nature


des activits de lentit ou un examen de la prsentation de ses
tats financiers, quune autre prsentation ou classification serait
plus adquate eu gard aux critres de slection et dapplication
des mthodes comptables selon IPSAS 3; ou
(b) quune Norme comptable internationale du secteur public impose
un changement de prsentation.
43. Une acquisition ou une cession importante, ou encore un examen de la
prsentation des tats financiers, peuvent donner penser quil faille prsenter
les tats financiers de manire diffrente. Ainsi, une entit peut cder une
banque dpargne qui constitue lune de ses entits contrles les plus
significatives tandis que lentit conomique rsiduelle soccupe essentiellement
de fournir des services administratifs et de conseil. Dans ce cas, la prsentation
des tats financiers daprs lactivit principale dinstitution financire de
lentit conomique sera probablement sans pertinence pour la nouvelle entit
conomique.
44. Une entit ne modifie la prsentation de ses tats financiers que si la
prsentation modifie fournit des informations fiables et plus pertinentes pour
les utilisateurs des tats financiers et si la structure modifie est susceptible de
perdurer, de manire ne pas affecter la comparabilit. Lorsque de tels
changements de prsentation sont raliss, une entit reclasse ses informations
comparatives selon les paragraphes 55 et 56.

Importance relative et regroupement


45. Chaque catgorie significative dlments similaires doit faire lobjet
dune prsentation spare dans les tats financiers. Les lments de
nature ou de fonction dissemblables sont prsents sparment, sauf sils
sont non significatifs.
46. Les tats financiers rsultent du traitement dun nombre important de
transactions ou autres vnements qui sont regroups en catgories selon leur
nature ou leur fonction. Le stade final du processus de regroupement et de
classification est la prsentation de donnes condenses et ordonnes formant
des postes se retrouvant dans ltat de la situation financire, ltat de la
performance financire, ltat des variations de lactif net / situation nette, le
tableau des flux de trsorerie ou les notes. Un poste qui, pris individuellement,
nest pas dune importance significative, est regroup avec dautres postes soit
dans le corps des tats financiers soit dans les notes. Un lment dont le
montant nest pas suffisamment significatif pour justifier une prsentation
spare dans le corps des tats financiers peut nanmoins tre suffisamment
significatif pour faire lobjet dune prsentation spare dans les notes.

IPSAS 1 46
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
47. Lapplication du principe de limportance relative fait quil nest pas ncessaire
de se conformer aux dispositions spcifiques des Normes comptables
internationales du secteur public pour les informations non significatives.

Compensation
48. Les actifs, passifs, revenus et charges ne doivent pas tre compenss sauf
si cette compensation est impose ou autorise par une Norme comptable
internationale du secteur public.
49. Il est important de fournir des informations spares sur les actifs, passifs,
revenus et charges. La compensation dans ltat de la performance financire
ou dans ltat de la situation financire, sauf lorsque la compensation traduit la
nature de la transaction ou autre vnement, ne permet aux utilisateurs, ni de
comprendre les transactions ou autres vnements et conditions qui se sont
produits, ni dvaluer les flux de trsorerie futurs de lentit. Lvaluation
dactifs nets de rductions de valeur (par exemple des dprciations au titre de
lobsolescence des stocks et de crances douteuses) nest pas considre
comme une compensation.
50. IPSAS 9, Produits des oprations avec contrepartie directe dfinit les
produits et impose de les valuer la juste valeur de la contrepartie reue ou
recevoir, en tenant compte du montant des remises sur les prix ou les quantits
accordes par lentit. Dans le cadre de ses activits ordinaires, une entit
effectue dautres transactions qui ne gnrent pas de produits mais qui
dcoulent des principales activits gnratrices de produits. Les rsultats de
ces transactions sont prsents, lorsque cette prsentation traduit la nature de
la transaction ou dun autre vnement, en compensant le revenu par les
charges qui lui sont lies et qui seraient gnres par la mme transaction. Par
exemple:
(a) les profits et pertes dgags sur la cession d'actifs non courants, y
compris des titres de participation et des actifs oprationnels, sont
prsents aprs imputation, sur le produit de la cession, de la valeur
comptable de l'actif et des frais de vente correspondants;
(b) les charges lies une provision comptabilise selon IPSAS 19,
Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels et qui sont
rembourses selon un accord contractuel pass avec un tiers (par
exemple un contrat de garantie dun fournisseur), peuvent tre
enregistres pour le montant net du remboursement correspondant.
51. De plus, les profits et pertes dgags sur un ensemble de transactions
similaires sont enregistrs pour leur montant global ; cest le cas par exemple,
des profits et des pertes de change ou des profits et des pertes sur instruments
financiers dtenus des fins de transaction. De tels pertes et profits font
toutefois lobjet dune prsentation spare lorsquils sont significatifs.

47 IPSAS 1
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

52. La Norme comptable internationale du secteur public IPSAS 2, Tableaux


des flux de trsorerie , traite de la compensation des flux de trsorerie.

Informations comparatives
53. Sauf autorisation ou disposition contraire dune Norme comptable
internationale du secteur public, les informations relatives la priode
prcdente doivent tre prsentes titre comparatif pour leurs montants
inscrits dans les tats financiers antrieurs. Des informations
comparatives sous forme narrative et descriptive doivent tre incluses
lorsque cela est ncessaire la bonne comprhension des tats financiers
de la priode.
54. Dans certains cas, des commentaires fournis dans les tats financiers pour la
(les) priode(s) antrieure(s) continuent dtre pertinents pour la priode. Par
exemple, les dtails d'un litige dont le rsultat tait incertain la dernire date
de reporting et qui n'est pas encore rgl, sont indiqus dans les tats
financiers de la priode. Les utilisateurs bnficient de linformation selon
laquelle il y avait une incertitude la date de reporting de la priode
antrieure et de la communication des mesures qui ont t prises au cours de
la priode pour lever cette incertitude.
55. Lors dune modification de la prsentation ou de la classification des
postes dans les tats financiers, les montants comparatifs doivent tre
reclasss sauf si ce reclassement est impraticable. Lorsquelle reclasse des
montants comparatifs, une entit doit fournir des informations sur:
(a) la nature du reclassement;
(b) le montant de chaque lment ou catgorie dlments reclass(e);
et
(c) la raison du reclassement.
56. Lorsquil est impraticable de reclasser les montants comparatifs, lentit
doit donner des informations sur:
(a) la raison de limpossibilit de reclassement des montants; et
(b) la nature des ajustements qui auraient t apports si les montants
avaient fait lobjet dun reclassement.
57. Lamlioration de la comparabilit des informations entre priodes peut aider
les utilisateurs prendre et valuer des dcisions, particulirement en leur
permettant dapprcier les tendances qui se manifestent dans linformation
financire des fins prdictives. Dans certaines circonstances, il est
impraticable de reclasser des informations comparatives dune priode
antrieure dtermine pour aboutir la comparabilit avec la priode en cours.
Il est possible, par exemple, quau cours de la (des) priode(s) antrieure(s),
les donnes naient pas t collectes dune manire permettant leur

IPSAS 1 48
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
reclassement et il est possible que lon ne soit pas en mesure de reconstituer
linformation.
58. En cas de changement de mthode comptable ou de correction dune erreur,
IPSAS 3 traite des ajustements imposs au titre de linformation comparative.

Structure et contenu
Introduction
59. La prsente Norme impose de fournir des informations particulires dans
ltat de la situation financire, ltat de la performance financire, de ltat
des variations de lactif net / situation nette, et impose une information
spcifique pour certains postes dans le corps de ces tats ou dans les notes.
IPSAS 2 indique les dispositions pour la prsentation dun tableau des flux de
trsorerie.
60. La prsente Norme utilise parfois le terme informations fournir dans une
acception large, comprenant la fois les informations prsentes directement
dans ltat de la situation financire, ltat de la performance financire, ltat
des variations de lactif net / situation nette et le tableau des flux de trsorerie,
ainsi que celles prsentes dans les notes. Dautres normes comptables
internationales du secteur public imposent galement la publication
dinformations spcifiques. Sauf disposition contraire dans la prsente Norme
ou dans une autre Norme, ces informations sont prsenter soit dans ltat de
la situation financire, ltat de la performance financire, ltat des variations
des capitaux propres ou le tableau des flux de trsorerie (selon le cas), soit
dans les notes.

Identification des tats financiers


61. Les tats financiers doivent tre clairement identifis et doivent se
distinguer des autres informations figurant dans le mme document publi.
62. Les Normes comptables internationales du secteur public s'appliquent
uniquement aux tats financiers ; elles ne s'appliquent pas aux autres
informations prsentes dans le rapport annuel ou dans un autre document. Il
est donc important que les utilisateurs soient en mesure disoler les
informations tablies laide des Normes comptables internationales du
secteur public des autres informations pouvant tre utiles aux utilisateurs mais
qui ne relvent pas de ces dispositions.
63. Chacune des composantes des tats financiers doit tre clairement
identifie. En outre, les informations numres ci-aprs doivent tre
prsentes de faon bien vidente et rptes si cela est ncessaire une
bonne comprhension des informations prsentes:
(a) La dnomination de lentit prsentant les tats financiers ou tout
autre mode didentification de lentit prsentant les tats

49 IPSAS 1
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

financiers, et toute modification de cette information intervenue


depuis la date de reporting;
(b) le fait que les tats financiers concernent l'entit individuelle ou
lentit conomique;
(c) la date de reporting ou la priode couverte par les tats financiers
selon ce qui est le plus appropri pour la composante en question
des tats financiers;
(d) la monnaie de prsentation telle que dfinie dans IPSAS 4, Effets
des variations des cours des monnaies trangres ; et
(e) le niveau darrondi retenu pour la prsentation des montants dans
les tats financiers.
64. Les dispositions du paragraphe 63 sont normalement satisfaites par la
prsentation sur chacune des pages des tats financiers, des titres des pages et
des intituls de colonnes (sous une forme abrge). Cest une question de
jugement que de dterminer le mode le plus appropri de prsentation de ces
informations. Par exemple, en cas de prsentation lectronique des tats
financiers, un systme de pages spares nest pas toujours utilis ; les
lments lists ci-dessus sont alors prsents suffisamment frquemment pour
permettre une bonne comprhension des informations contenues dans les tats
financiers.
65. Les tats financiers sont souvent rendus plus comprhensibles par une
prsentation de linformation en milliers ou en millions dunits de la monnaie
de prsentation. Cela est acceptable dans la mesure o le niveau darrondi est
indiqu et o il ny a pas omission dinformations significatives.

Priode de reporting
66. Les tats financiers doivent tre prsents au minimum une fois par an.
Lorsquune entit modifie sa date de reporting et prsente ses tats
financiers annuels pour une priode plus longue ou plus courte quune
anne, outre la dure de la priode couverte par les tats financiers, elle
doit indiquer:
(a) la raison pour laquelle elle opte pour une priode plus longue ou
plus courte; et
(b) le fait que les chiffres comparatifs de certains tats tels que ltat
de la performance financire, ltat des variations de lactif net /
situation nette, le tableau des flux de trsorerie et les notes lies ne
sont pas totalement comparables.
67. Dans des circonstances exceptionnelles, par exemple pour mieux faire
concorder son cycle dinformation financire et son cycle budgtaire, l'entit
peut tre tenue (ou peut dcider) de modifier sa date de reporting. Dans ce cas,

IPSAS 1 50
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
il est important que les utilisateurs prennent conscience que les chiffres de la
priode et les chiffres comparatifs ne sont pas comparables, et de mentionner
la raison du changement de la date de reporting. Un autre exemple est celui
o, en passant de la comptabilit de caisse la comptabilit dexercice, une
entit modifie la date de reporting dautres entits au sein de lentit
conomique, afin de permettre llaboration dtats financiers consolids.
68. Normalement, les tats financiers sont systmatiquement tablis de faon
couvrir une priode d'un an. Toutefois, certaines entits prfrent, pour des
raisons d'ordre pratique, couvrir des priodes de 52 semaines par exemple. La
prsente Norme ninterdit pas cette pratique, car il est probable que les tats
financiers ainsi tablis ne seront pas significativement diffrents de ce quils
auraient t sils avaient t tablis pour une priode dun an.

Clrit
69. L'utilit des tats financiers diminue si ceux-ci ne peuvent tre mis la
disposition des utilisateurs dans un dlai raisonnable compter de la date de
reporting. Une entit doit tre mme de publier ses tats financiers dans les
six mois suivant la date de reporting. Des facteurs permanents tels que la
complexit des activits de l'entit ne constituent pas un motif suffisant pour
ne pas communiquer les tats financiers en temps utile. Dans de nombreux
pays, la lgislation et la rglementation fixent des dates limites plus
spcifiques.

tat de la situation financire


Distinction entre les lments courants et non courants
70. Conformment aux paragraphes 76 87, une entit doit prsenter
sparment dans son tat de situation financire les actifs courants et non
courants et les passifs courants et non courants, sauf lorsquune
prsentation selon le critre de liquidit apporte des informations fiables
et plus pertinentes. Lorsque cette exception sapplique, tous les actifs et
passifs doivent tre gnralement prsents par ordre de liquidit.
71. Quelle que soit la mthode de prsentation adopte, pour chaque ligne
dlments dactif et de passif comprenant des montants quelle sattend
recouvrer ou rgler (a) au plus tard dans les douze mois compter de
la date de reporting et (b) au-del de douze mois aprs la date de
reporting ; lentit doit indiquer le montant quelle sattend recouvrer
ou rgler au-del de douze mois.
72. Lorsqu'une entit fournit des biens ou des services dans le cadre d'un cycle
d'exploitation clairement identifiable, le fait de distinguer dans ltat de la
situation financire les actifs et passifs courants des actifs et passifs non
courants fournit une information utile en distinguant les actifs nets courants
composant le besoin en fonds de roulement des actifs nets utiliss par l'entit

51 IPSAS 1
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

pour ses activits non courantes. Cela met galement en vidence les actifs
qu'elle s'attend raliser durant le cycle d'exploitation en cours et les passifs
qu'elle doit rgler durant le mme exercice.
73. Pour certaines entits, telles que des institutions financires, une prsentation
des actifs et des passifs par ordre croissant ou dcroissant de liquidit apporte
une information fiable et plus pertinente quune prsentation distinguant les
lments courants des lments non courants, parce que lentit ne fournit pas
des biens ou services au cours dun cycle dexploitation clairement
identifiable.
74. Lapplication du paragraphe 70 permet une entit de prsenter certains de
ses actifs et de ses passifs en distinguant les lments courants des lments
non courants, et dautres par ordre de liquidit lorsque cette prsentation
apporte des informations fiables et plus pertinentes. La ncessit de mixer les
modes de prsentation pourrait se faire sentir lorsquune entit exerce des
activits diverses.
75. Les informations relatives aux dates attendues de ralisation des actifs et des
passifs sont utiles pour valuer la liquidit et la solvabilit dune entit.
IPSAS 15, Instruments financiers : Informations fournir et Prsentation
impose dindiquer la date dchance des actifs et des passifs financiers. Les
actifs financiers comprennent les clients et autres dbiteurs, et les passifs
financiers comprennent les fournisseurs et autres crditeurs. Il est galement
utile d'avoir des informations sur les dates attendues de recouvrement et de
rglement des actifs et passifs non montaires tels que les stocks et les
provisions, que les actifs et passifs soient classs ou non en tant qulments
courants et non courants.

Actifs courants
76. Un actif doit tre class en tant quactif courant lorsquil satisfait lun
des critres suivants:
(a) il est destin tre ralis, vendu ou consomm le cadre du cycle
normal de lexploitation de lentit;
(b) il est dtenu principalement aux fins dtre ngoci;
(c) il est destin tre realis dans les douze mois suivant la date de
reporting; ou
(d) il sagit de trsorerie ou dquivalents de trsorerie (tels que
dfinis dans IPSAS 2, Tableaux des flux de trsorerie ), sauf sil
ne peut tre chang ou utilis pour rgler un passif pendant au
moins douze mois compter de la date de reporting.
Tous les autres actifs doivent tre classs comme non courants.

IPSAS 1 52
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
77. La prsente Norme regroupe sous le terme d'actifs non courants les
immobilisations corporelles, les immobilisations incorporelles et les actifs
financiers qui sont destins tre dtenus pour une longue dure. Elle ninterdit
pas lutilisation dautres descriptions dans la mesure o leur sens est clair.
78. Le cycle dexploitation dune entit est le temps ncessaire pour transformer des
lments ou des ressources en une production. Ainsi, les tats transfrent des
ressources des entits du secteur public de manire leur permettre de
transformer ces ressources en biens et en services ou en production afin
datteindre les rsultats attendus en matire sociale, politique et conomique.
Lorsque le cycle normal dexploitation dune entit nest pas clairement
identifiable, sa dure prsume est fixe douze mois.
79. Les actifs courants comprennent les actifs tels que les impts recevoir, les
redevances, les amendes et autres droits dus, les stocks et les revenus des
actifs financiers de la priode qui sont raliss, consomms ou vendus dans le
cadre du cycle dexploitation normal, mme lorsquon ne compte pas les
raliser dans les douze mois suivant la date de reporting. Les actifs courants
englobent galement les actifs dtenus essentiellement aux fins dtre
ngocis (des indications sur la classification des actifs financiers figurent
dans les normes comptables nationales ou internationales pertinentes relatives
la comptabilisation et lvaluation des instruments financiers) ainsi que la
part courante des actifs financiers non courants.

Passifs courants
80. Un passif doit tre class en tant que passif courant lorsquil satisfait
lun des critres suivants:
(a) lentit sattend rgler le passif au cours de son cycle
dexploitation normal;
(b) il est dtenu principalement aux fins dtre ngoci;
(c) il est rgler dans un dlai de douze mois suivant la date de
reporting; ou
(d) lentit ne dispose pas dun droit inconditionnel de diffrer le
rglement du passif pour au moins douze mois compter de la
date de reporting.
Tous les autres passifs doivent tre classs comme non courants.
81. Certains passifs courants tels que les transferts dus par ltat, certaines dettes
lies au personnel et dautres cots oprationnels font partie du fonds de
roulement utilis dans le cadre du cycle dexploitation normal de lentit. Ces
lments oprationnels sont classs en tant que passifs courants mme s'ils
doivent tre rgls plus de douze mois aprs la date de reporting. Le mme
cycle oprationnel sert pour la classification des actifs et des passifs dune

53 IPSAS 1
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

entit. Lorsque le cycle normal dexploitation dune entit nest pas


clairement identifiable, sa dure prsume est fixe douze mois.
82. Dautres passifs courants qui ne sont pas rgls dans le cadre du cycle
dexploitation normal, mais qui doivent tre rgls dans les douze mois
compter de la date de reporting ou sont dtenus essentiellement en vue dtre
ngocis. Ceci est le cas des passifs financiers classs comme dtenus des fins
de transaction (des indications sur la classification des passifs financiers figurent
dans les normes comptables internationales du secteur public pertinente
relatives la comptabilisation et l'valuation des instruments financiers), des
dcouverts bancaires, et de la partie court terme des passifs financiers non
courants, des dividendes payer, des impts sur le rsultat et des autres
crditeurs non commerciaux. Les passifs financiers qui assurent un financement
long terme (cest--dire qui ne font pas partie du fonds de roulement utilis
dans le cadre du cycle dexploitation normal de lentit) et qui ne doivent pas
tre rgls dans les douze mois compter de la date de reporting, sont des
passifs non courants, sous rserve des paragraphes 85 et 86.
83. Une entit classe ses passifs financiers en passifs courants lorsquils doivent
tre rgls dans les douze mois qui suivent la date de reporting, mme si:
(a) lchance dorigine tait fixe plus de douze mois; et
(b) un accord de refinancement ou de rchelonnement des paiements
long terme est conclu aprs la date de reporting et avant la date
dautorisation de publication des tats financiers.
84. Si une entit envisage, et a toute latitude, de refinancer ou de renouveler une
obligation pour au moins douze mois aprs la date de reporting en vertu dune
facilit de prt existante, elle classe lobligation comme non courante, mme
si celle-ci doit normalement arriver chance dans un dlai plus court.
Toutefois, lorsque le refinancement ou le renouvellement de lobligation ne
relve pas de la seule discrtion de lentit (par exemple parce quil nexiste
pas daccord de refinancement), le potentiel de refinancement nest pas pris en
compte et lobligation est classe en tant qulment courant.
85. Lorsquune entit na pas respect un engagement prvu dans le cadre
daccords demprunt long terme, avant ou la date de reporting, avec pour
effet de rendre le passif remboursable vue, ce passif est class en tant que
passif courant, mme si le prteur a accept, aprs la date de reporting mais
avant lautorisation de publication des tats financiers, de ne pas exiger le
paiement suite ce manquement. Le passif est class en tant que passif
courant parce qu la date de reporting, lentit ne dispose pas dun droit
inconditionnel de diffrer le rglement de ce passif pendant au moins douze
mois compter de cette date.
86. Cependant, le passif est class comme non courant si le prteur a accept, la
date de reporting, doctroyer un dlai de grce prenant fin au plus tt douze

IPSAS 1 54
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
mois aprs la date de reporting, priode pendant laquelle lentit peut
remdier ses manquements et pendant laquelle le prteur ne peut exiger le
remboursement immdiat de lemprunt.
87. Dans le cas des emprunts classs en tant que passifs courants, si les
vnements suivants se produisent entre la date de reporting et la date
dautorisation de publication des tats financiers, ces vnements remplissent
les conditions de prsentation comme vnements ne donnant pas lieu un
ajustement des tats financiers, selon IPSAS 14, vnements postrieurs la
date de reporting :
(a) refinancement long terme;
(b) rgularisation dun manquement relatif un contrat demprunt long
terme; et
(c) loctroi par le prteur dun dlai de grce afin de rgulariser un
manquement relatif un contrat demprunt long terme, prenant fin au
moins douze mois aprs la date de reporting.

Informations prsenter dans ltat de la situation financire


88. Au minimum, ltat de la situation financire doit comporter des postes
prsentant les montants suivants:
(a) immobilisations corporelles;
(b) immeubles de placement;
(c) immobilisations incorporelles;
(d) actifs financiers ( lexclusion des montants indiqus selon (e), (g),
(h) et (i));
(e) participations comptabilises selon la mthode de la mise en
quivalence;
(f) stocks;
(g) crances recouvrables issues doprations sans contrepartie directe
(impts et transferts);
(h) crances issues doprations avec contrepartie directe;
(i) trsorerie et quivalents de trsorerie;
(j) taxes et transferts dus;
(k) dettes issues doprations avec contrepartie directe;
(l) provisions;
(m) passifs financiers ( lexclusion des montants indiqus selon (j), (k)
et (l));

55 IPSAS 1
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

(n) intrts minoritaires, prsents au sein de lactif net / situation nette;


et
(o) lactif net / situation nette attribuable aux dtenteurs de lentit
contrlante.
89. Des postes, rubriques et sous-totaux supplmentaires doivent tre prsents
dans ltat de la situation financire lorsquune telle prsentation est
pertinente pour comprendre la situation financire de lentit.
90. La prsente Norme ne prescrit aucun ordre ou format de prsentation des
lments des tats financiers. Le paragraphe 88 fournit simplement une liste
des lments qui sont suffisamment diffrents de par leur nature ou leur
fonction pour justifier dtre prsents sparment dans ltat de la situation
financire. Des exemples de format sont prsents dans le Guide dapplication
1 de la prsente Norme. De plus:
(a) des postes sont rajouts lorsque la taille, la nature ou la fonction dun
lment ou le regroupement dlments similaires justifient une
prsentation spare pour comprendre la situation financire de
lentit; et
(b) les descriptions des postes utilises et la classification ou le
regroupement dlments similaires peuvent tre modifis selon la
nature de lentit et ses transactions afin de fournir des informations
ncessaires la comprhension de la situation financire de lentit.
91. Le jugement relatif la prsentation spare ou non de postes supplmentaires
repose sur lvaluation:
(a) de la nature et de la liquidit des actifs;
(b) de la fonction des actifs au sein de lentit; et
(c) des montants, de la nature et de lchance des passifs;
92. Lutilisation de bases dvaluation diffrentes pour diffrentes catgories
dactifs donne penser que leur nature ou leur fonction diffre et que, par
consquent, ils doivent tre prsents dans des postes distincts. titre
dexemple, diffrentes catgories dimmobilisations corporelles peuvent tre
comptabilises leur cot ou leur montant rvalu selon IPSAS 17,
Immobilisations corporelles .
Informations prsenter soit dans ltat de la situation financire soit dans les
notes
93. Lentit doit indiquer, soit dans ltat de la situation financire soit dans
les notes, les subdivisions complmentaires des postes prsents, classes
dune manire adapte lactivit de lentit.

IPSAS 1 56
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
94. Le niveau de dtail de ces subdivisions dpend des dispositions des Normes
comptables internationales du secteur public et de la taille, de la nature et de la
fonction des montants concerns. Les facteurs noncs au paragraphe 91
servent galement tablir la base de la subdivision. Les informations
fournir varient pour chaque lment ; titre dexemple:
(a) les immobilisations corporelles sont ventiles par catgorie selon
IAS 17;
(b) Les crances sont ventiles en montants recevoir des usagers, taxes et
autres produits des oprations sans contrepartie directe, crances
recevoir des parties lies, paiements d'avance et autres montants;
(c) les stocks sont subdiviss, selon IPSAS 12, Stocks , en catgories
telles que marchandises, fournitures de production, matires premires,
travaux en cours et produits finis;
(d) les taxes et transferts dus sont subdiviss en remboursements de taxes
dus, transferts dus et montants dus aux autres membres de lentit
conomique;
(e) les provisions sont ventiles en provisions relatives aux avantages du
personnel et autres lments; et
(f) les composants de lactif net/situation nette sont ventils en apports en
capital, soldes cumuls, et rserves.
95. Lorsquune entit na pas de capital social, elle doit fournir, soit dans
ltat de la situation financire soit dans les notes, des informations
concernant lactif net / situation nette, en montrant sparment:
(a) les apports en capital, savoir le total cumul la date de
reporting des apports des contributeurs, diminu des
distributions aux contributeurs;
(b) les soldes cumuls;
(c) les rserves, y compris une description de la nature et de l'objet
de chacune des rserves figurant dans lactif net/situation nette ;
(d) Intrts minoritaires.
96. De nombreuses entits du secteur public nont pas de capital social, mais sont
soumises au contrle exclusif dune autre entit du secteur public. La nature
de la participation de ltat dans lactif net/situation nette de lentit est
probablement issue dune combinaison dapports en capital et de la somme
des soldes cumuls et des rserves de lentit, ce qui constitue le reflet de
lactif net/situation nette attribuable aux activits de lentit.
97. Dans certains cas, il peut y avoir des intrts minoritaires dans lactif
net/situation nette de lentit. Par exemple, au niveau de lchelon central,

57 IPSAS 1
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

lentit conomique peut comprendre une entreprise publique partiellement


privatise. Ds lors, des actionnaires privs peuvent avoir une participation
financire dans lactif net/situation nette de lentit.
98. Lorsquune entit a un capital constitu de parts, outre les informations
vises au paragraphe 95, elle doit fournir soit dans ltat de la situation
financire soit dans les notes annexes, les informations suivantes:
(a) pour chaque catgorie de capital:
(i) le nombre de parts autorises;
(ii) le nombre dactions mises et entirement libres et le
nombre dactions mises et non entirement libres;
(iii) la valeur nominale des actions ou le fait que les actions nont
pas de valeur nominale;
(iv) un rapprochement entre le nombre de parts en circulation
au dbut et en fin d'anne;
(v) les droits, privilges et restrictions attachs cette catgorie
de parts, y compris les restrictions relatives la distribution
de dividendes et au remboursement du capital;
(vi) les actions de lentit dtenues par elle-mme ou par ses
entits contrles ou entreprises associes; et
(vii) les actions rserves pour une mission dans le cadre
doptions et de contrats de vente dactions, y compris les
modalits et les montants; et
(b) une description de la nature et de l'objet de chacune des rserves
figurant dans lactif net/situation nette.

tat de la performance financire


Solde de la priode
99. Tous les lments de revenus et de charges comptabiliss au cours dun
exercice doivent tre inclus dans le solde, moins quune Norme comptable
internationale du secteur public nimpose un traitement diffrent.
100. En rgle gnrale, tous les lments de revenus et de charges comptabiliss au
cours dun exercice doivent tre inclus dans le solde. Cette disposition inclut
les effets des changements destimations comptables. Toutefois, il peut exister
des circonstances o certains lments peuvent tre exclus du solde de la
priode. IPSAS 3 traite de deux circonstances de ce type : la correction
derreurs et leffet des changements de mthodes comptables.
101. Les autres normes traitent des lments susceptibles de rpondre la
dfinition de revenu ou de charge figurant dans la prsente Norme, mais qui

IPSAS 1 58
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
sont gnralement exclus du solde. Cest le cas, par exemple, des surplus de
rvaluation (voir IPSAS 17), de certains profits ou pertes rsultant de la
conversion des tats financiers dune activit trangre (voir IPSAS 4) et des
profits ou pertes rsultant de la rvaluation dactifs financiers disponibles la
vente (les indications sur lvaluation des actifs financiers figurent dans les
normes nationales ou internationales pertinentes relatives la
comptabilisation et lvaluation des instruments financiers).

Informations prsenter dans ltat de la performance financire


102. Au minimum, ltat de la performance financire doit comporter des
postes prsentant les montants suivants au titre de la priode:
(a) Produit des activits ordinaires;
(b) Charges financires ;
(c) La quote-part dans le rsultat des entreprises associes et des
coentreprises comptabilises selon la mthode de la mise en
quivalence;
(d) Les profits ou pertes avant impts comptabiliss lors de la cession
des actifs ou lextinction de passifs attribuables des activits
abandonnes; et
(e) Solde.
103. Les postes suivants doivent tre indiqus dans ltat de la performance
financire en tant quaffectations du solde de la priode:
(a) le solde attribuable aux intrts minoritaires; et
(b) le solde attribuable aux dtenteurs de lentit contrlante.
104. Des postes, rubriques et sous-totaux supplmentaires doivent tre
prsents dans ltat de la performance financire lorsquune telle
prsentation est pertinente pour comprendre la performance financire
de lentit.
105. Dans la mesure o, les effets des diffrentes activits d'une entit, de ses
oprations et autres vnements diffrent dans leur impact sur sa capacit
satisfaire ses obligations de prestations de service, la communication des
lments de performance financire aide comprendre la performance
financire atteinte et prvoir les rsultats futurs. Des postes supplmentaires
sont ajouts dans ltat de la performance financire et les descriptions utilises
ainsi que leur ordre de prsentation sont modifies si ncessaire afin dexpliquer
les lments de performance. Les facteurs prendre en considration sont
limportance relative, la nature et la fonction des composantes des produits et
des charges. Les lments de produits et de charges ne sont compenss que
lorsque les critres noncs au paragraphe 48 sont runis.

59 IPSAS 1
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

Informations prsenter soit dans ltat de la performance financire soit dans


les notes
106. Lorsque des postes de produits et de charges sont significatifs, leur nature
et leur montant sont dtaills sparment.
107. Les circonstances pouvant donner lieu la prsentation spare des lments
de produits et de charges comprennent:
(a) les dprciations des stocks la valeur de ralisation nette ou des
immobilisations corporelles la valeur recouvrable ou la valeur de
service recouvrable, selon les cas, ainsi que la reprise de telles
dprciations;
(b) les restructurations des activits dune entit et la reprise de provisions
comptabilises pour faire face aux cots de restructuration;
(c) les sorties dimmobilisations corporelles;
(d) les privatisations ou autres sorties de placements;
(e) les activits abandonnes;
(f) les rglements de litiges; et
(g) les autres reprises de provisions.
108. Lentit doit indiquer, soit dans ltat de la performance financire soit
dans les notes, les subdivisions des revenus globaux, classes dune
manire adapte lactivit de lentit.
109. Une entit doit prsenter, soit dans ltat de performance financire soit
dans les notes, une analyse des charges en utilisant une classification
reposant soit sur la nature des charges, soit sur leur fonction au sein de
lentit, en choisissant la mthode qui fournit des informations fiables et
plus pertinentes.
110. Les entits sont encourages prsenter l'analyse du paragraphe 109 dans
ltat de la performance financire.
111. Les charges sont subdivises de manire souligner les cots et les
recouvrements de cots de programmes spcifiques, dactivits ou dautres
segments pertinents pour lentit prsentant les tats financiers. Cette analyse
est fournie selon lune des deux manires suivantes.
112. La premire forme danalyse est appele mthode des charges par nature. Elle
consiste regrouper les charges de ltat de performance financire selon leur
nature (par exemple, dotation aux amortissements, achats de matires
premires, frais de transport, avantages du personnel, dpenses de publicit),
et ne pas les raffecter aux diffrentes fonctions de lentit. Cette mthode
peut tre simple appliquer car elle ne ncessite aucune affectation des

IPSAS 1 60
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
charges aux diffrentes fonctions. Voici un exemple de classification selon la
mthode des charges par nature:

Produit des activits ordinaires X


Cot des avantages du personnel X
Dotations aux amortissements et X
dprciation
Autres charges X
Total des charges (X)
Excdent X

113. Le deuxime type danalyse est la mthode de classement des charges par
fonction, et classe les charges selon le programme ou lobjectif pour lequel elles
ont t consenties. Cette mthode peut fournir des informations plus pertinentes
pour les utilisateurs que la classification des charges par nature mais
laffectation des cots aux diffrentes fonctions peut ncessiter des affectations
arbitraires et implique une part dapprciation considrable. Un exemple de
classification selon la mthode des charges par fonction est le suivant:

Produit des activits ordinaires X


Charges :
Charges lies aux soins de sant : (X)
Charges de formation (X)
Autres charges (X)
Excdent X

114. Les charges associes aux principales fonctions assumes par lentit sont
prsentes sparment. Dans cet exemple, lentit a des fonctions en relation
avec la fourniture de prestation de services de soins de sant et de formation.
Lentit doit prsenter des postes de charges pour chacune de ces fonctions.
115. Les entits classant les charges par fonction doivent fournir des informations
supplmentaires sur la nature des charges, y compris les dotations aux
amortissements et les charges lies aux avantages du personnel.
116. Le choix entre la mthode des charges par fonction et la mthode des charges
par nature dpend de facteurs la fois historiques et rglementaires ainsi qu la
nature de lentit. Ces deux mthodes fournissent une indication des cots
pouvant tre soumis des variations directes ou indirectes, en fonction de la
production de lentit. Comme chacune des deux mthodes de prsentation
comporte des avantages selon les types dentits, la prsente Norme impose la
direction de slectionner la prsentation la plus pertinente et la plus fiable. Des
indications relatives la signification de lexpression avantages du

61 IPSAS 1
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

personnel , spcifie au paragraphe 115, figurent dans les normes comptables


nationales ou internationales pertinentes relatives ce sujet.
117. Lorsquune entit verse un dividende ou une distribution assimile ses
contributeurs et quelle a un capital constitu de parts, elle doit indiquer,
soit dans ltat de la performance financire, soit dans ltat des
variations de lactif net / situation nette, soit dans les notes, le montant
des dividendes ou des distributions assimiles comptabilis au titre des
distributions aux dtenteurs des parts de lentit pendant la priode, ainsi
que le montant correspondant par part.

tat des variations de lactif net / situation nette


118. Une entit doit prsenter un tat des variations de lactif net / situation
nette prsentant:
(a) le solde de la priode;
(b) chacun des lments de revenus et de charges de la priode
comptabiliss directement dans lactif net/situation nette,
conformment aux autres Normes, ainsi que le total de ces
lments;
(c) le total des revenus et des charges de la priode (calcul comme la
somme de (a) et (b)), prsentant sparment les montants totaux
attribuables aux dtenteurs de lentit contrlante et aux intrts
minoritaires; et
(d) pour chaque composante de lactif net / situation nette prsent
sparment, les effets des changements de mthodes comptables et
des corrections derreurs comptabilises en conformit avec
IPSAS 3.
119. Une entit doit prsenter aussi, soit dans ltat des variations de lactif net
/ situation nette, soit dans les notes:
(a) les montants des transactions avec les dtenteurs de parts agissant
en cette qualit, en prsentant sparment les distributions aux
dtenteurs;
(b) le solde des excdents ou des dficits cumuls au dbut de la
priode et la date de reporting ainsi que les variations survenant
pendant la priode; et
(c) dans la mesure o les composants de lactif net/situation nette sont
prsents sparment, un rapprochement entre la valeur comptable
de dbut et de fin dexercice de chaque composant de lactif
net/situation nette, en indiquant chaque variation sparment.

IPSAS 1 62
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
120. Les variations de lactif net / situation nette dune entit entre deux dates de
reporting refltent laugmentation ou la diminution de lactif net de lentit au
cours de la priode.
121. La variation totale de lactif net/situation nette pendant une priode reprsente
le solde total pour la priode, les autres revenus et charges comptabiliss
directement au titre de la variation de lactif net/situation nette, ainsi que les
apports raliss par les contributeurs et les distributions qui leur sont verses
en cette qualit.
122. Les apports raliss par les contributeurs et les distributions qui leur sont
verses comprennent les transferts entre deux entits au sein dune entit
conomique (par exemple un transfert dun tat, agissant en qualit de
contributeur, un ministre). Les apports raliss par des contributeurs s
qualits des entits contrles ne sont comptabiliss comme un ajustement
direct de lactif net/situation nette que dans les situations o ils donneront
explicitement lieu des intrts rsiduels dans lentit sous la forme de droits
sur lactif net/situation nette.
123. La prsente Norme impose que tous les lments de revenus et de charges
comptabiliss au cours dun exercice doivent tre inclus dans le solde, moins
quune autre Norme comptable internationale du secteur public nimpose un
traitement diffrent. Dautres Normes exigent que certains lments (comme
les carts de rvaluations et dprciations, certaines diffrences de
conversion de monnaies trangres) soient comptabiliss directement en tant
que variation de l'actif net / situation nette. Puisquil est important de prendre
en considration tous les lments de revenus et de charges dans lvaluation
des variations de la situation financire dune entit entre deux dates de
reporting, la prsente Norme impose la prsentation dun tat des variations
de lactif net / situation nette qui mette en vidence le total des produits et des
charges de lentit, y compris ceux qui sont comptabiliss directement dans
lactif net / situation nette.
124. IPSAS 3 impose, dans la mesure du possible, des ajustements retroactifs pour
reflter les changements de mthodes comptables, sauf lorsque les dispositions
transitoires dune autre Norme comptable internationale du secteur public
imposent un autre traitement. IPSAS 3 impose galement deffectuer de
manire rtrospective, dans la mesure du possible, des retraitements destins
corriger les erreurs. Les ajustements et retraitements retroactifs sont effectus
sur le solde des excdents ou des dficits cumuls, sauf si une Norme comptable
internationale du secteur public impose lajustement rtrospectif dune autre
composante de lactif net / situation nette. Le paragraphe 118(d) impose de
prsenter dans ltat de variation de lactif net / situation nette lajustement total
opr sur chaque composante de lactif net / situation nette fournie rsultant de
chacun des changements de mthodes comptables et des corrections derreurs.
Ces ajustements sont prsents pour chaque priode antrieure et pour le dbut
de la priode en cours.
63 IPSAS 1
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

125. Les dispositions des paragraphes 118 et 119 peuvent tre satisfaites en
recourant une prsentation en colonnes permettant de rapprocher le solde
douverture du solde de clture de chacun des lments de lactif net /
situation nette. Une autre solution consiste prsenter uniquement les
lments dfinis au paragraphe 118 dans ltat des variations de lactif net /
situation nette. Dans cette approche, les lments dcrits au paragraphe 119
sont prsents dans les notes.

Tableau des flux de trsorerie


126. Les informations relatives aux flux de trsorerie donnent aux utilisateurs des
tats financiers une base permettant dapprcier la capacit de lentit
gnrer de la trsorerie et des quivalents de trsorerie et de dterminer les
besoins qua lentit dutiliser ces flux de trsorerie. IPSAS 2 indique les
dispositions pour la prsentation du tableau des flux de trsorerie et les
informations fournir correspondantes.

Notes
Structure
127. Les notes doivent:
(a) prsenter des informations sur la base dtablissement des tats
financiers et sur les mthodes comptables spcifiques utilises selon
les paragraphes 132 139;
(b) indiquer les informations imposes par les normes comptables
internationales du secteur public qui ne sont pas prsentes dans
ltat de la position financire, ltat de la performance financire,
ltat des variations de lactif net / situation nette ou le tableau des
flux de trsorerie; et
(c) fournir des informations supplmentaires qui ne sont pas
prsentes dans ltat de la situation financire, ltat de la
performance financire, ltat des variations de lactif net /
situation nette ou le tableau des flux de trsorerie, mais qui sont
ncessaires pour comprendre chacun dentre eux.
128. Dans la mesure du possible, les notes doivent faire lobjet dune
prsentation organise de faon systmatique. Chacun des postes de ltat
de la situation financire, de ltat de la performance financire, de ltat
des variations de lactif net / situation nette et du tableau des flux de
trsorerie doit renvoyer une information correspondante dans les notes.
129. Pour aider les utilisateurs comprendre les tats financiers et les comparer
ceux dautres entits, les notes sont normalement prsentes dans lordre
suivant:

IPSAS 1 64
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
(a) une dclaration de conformit aux Normes comptables internationales
du secteur public (voir paragraphe 28);
(b) un rsum des principales mthodes comptables appliques (voir
paragraphe 132);
(c) des informations supplmentaires permettant de justifier les lments
prsents dans ltat de la situation financire, ltat de la performance
financire, ltat des variations de lactif net / situation nette ou le
tableau des flux de trsorerie en respectant lordre dans lequel
apparaissent chacun des tats et chacun des postes; et
(d) dautres informations dont:
(i) les passifs ventuels (voir IPSAS 19) et les engagements
contractuels non comptabiliss; et
(ii) des informations non financires, par exemple les objectifs et les
mthodes de lentit en matire de gestion des risques financiers
(voir IPSAS 15).
130. Dans certaines circonstances, il peut tre ncessaire ou souhaitable de
modifier lordre dans lequel sont traits des lments spcifiques lintrieur
des notes. titre dexemple, des informations sur les variations de la juste
valeur comptabilises dans lexcdent ou le dficit peuvent tre regroupes
avec des informations sur lchance des instruments financiers, bien que les
premires concernent des lments de ltat de la performance financire et
les secondes des lments de ltat de la situation financire. Nanmoins, dans
la mesure du possible, une structure systmatique des notes est retenue.
131. Les notes fournissant des informations relatives la base dtablissement des
tats financiers et aux mthodes comptables spcifiques peuvent tre
prsentes comme une composante spare des tats financiers.

Informations fournir sur les mthodes comptables


132. Dans son rsum des principales mthodes comptables, une entit doit
donner des informations sur:
(a) la base (les bases) d'valuation utilise(s) pour la prparation des
tats financiers;
(b) dans quelle mesure lentit a appliqu les dispositions transitoires
des Normes comptables internationales du secteur public; et
(c) les autres mthodes comptables utilises qui sont ncessaires une
bonne comprhension des tats financiers.
133. Il est important que les utilisateurs soient informs de la (des) base(s)
dvaluation utilise(s) dans les tats financiers (par exemple cot historique,
cot actuel, valeur nette de ralisation, juste valeur, valeur recouvrable ou valeur

65 IPSAS 1
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

du service recouvrable) car la base sur laquelle sont tablis les tats financiers
affecte leur analyse de manire significative. Lorsquon utilise plusieurs bases
dvaluation dans les tats financiers, par exemple lorsque certaines catgories
dactifs sont rvalues, il suffit de fournir une indication des catgories dactifs
et de passifs auxquels chaque base dvaluation est applique.
134. Pour dcider si elle doit ou non indiquer une mthode comptable spcifique, la
direction considre si le fait de fournir linformation aiderait les utilisateurs
comprendre comment les transactions, autres vnements et conditions sont
traduits dans la performance financire et dans la situation financire
communiques. La communication dinformations sur des mthodes comptables
particulires est plus particulirement utile pour les utilisateurs lorsque ces
mthodes sont slectionnes parmi les diverses possibilits autorises par les
Normes comptables internationales du secteur public. Un exemple en est la
comptabilisation par un coentrepreneur de sa participation dans une entit
contrle conjointement en utilisant la mthode de lintgration proportionnelle ou
la mthode de la mise en quivalence (voir IPSAS 8, Participations dans des
coentreprises ). Certaines Normes imposent spcifiquement de fournir des
informations sur des mthodes comptables particulires, y compris les options
prises par la direction entre les diverses mthodes quelles autorisent. IPSAS 17
impose par exemple que lentit fournisse des informations sur les bases
dvaluation utilises pour les catgories dimmobilisations corporelles. IPSAS 5,
Cots demprunt impose de fournir des informations sur le fait que les cots
demprunt sont comptabiliss immdiatement en charges ou incorpors dans le
cot des actifs qualifis.
135. Chaque entit considre la nature de son activit et les mthodes que les
utilisateurs de ses tats financiers sattendent voir prsentes pour ce type
dentit. titre d'exemple, on sattend ce que les entits du secteur public
indiquent la mthode de comptabilisation des impts, des dons et dautres
formes de produits sans contrepartie directe. Lorsquune entit ralise une part
significative de son activit ltranger ou un nombre important de transactions
en monnaies trangres, on sattend ce quelle indique les mthodes
comptables utilises pour comptabiliser les profits et les pertes de change.
Lorsque des regroupements dentits ont eu lieu, les mthodes comptables
utilises pour dterminer le goodwill et les intrts minoritaires sont indiques.
136. Une mthode comptable peut tre significative du fait de la nature des
oprations de lentit, mme si les montants apparaissant pour la priode en
cours et les priodes antrieures ne sont pas significatifs. Il est galement
appropri de prsenter toute mthode comptable significative qui nest pas
spcifiquement impose par les Normes comptables internationales du secteur
public, mais qui est retenue et applique selon IPSAS 3.
137. Une entit doit fournir, dans le rsum des mthodes comptables
significatives ou dans les autres notes, les jugements raliss par la
direction, lexclusion de ceux qui impliquent des estimations (voir
IPSAS 1 66
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
paragraphe 140), lors de lapplication des mthodes comptables de
lentit qui ont limpact le plus significatif sur les montants comptabiliss
dans les tats financiers.
138. Dans le processus dapplication des mthodes comptables de lentit, la
direction procde divers jugements, autres que ceux impliquant des
estimations, qui peuvent avoir un impact significatif sur les montants
comptabiliss dans les tats financiers. La direction exerce par exemple son
jugement lorsquelle dtermine:
(a) si les actifs sont des immeubles de placement;
(b) si des accords portant sur la livraison de biens et / ou de services, qui
impliquent ncessairement lutilisation dactifs ddis constituent des
contrats de location;
(c) si, en substance, des ventes particulires de marchandises sont des
modes de financement et ne gnrent pas de produit des activits
ordinaires; et
(d) si la substance de la relation entre lentit prsentant les tats financiers
et les autres entits indique que les autres entits sont contrles par
lentit prsentant les tats.
139. Certaines informations fournies selon le paragraphe 137 sont imposes par
dautres Normes. IPSAS 6, par exemple, impose une entit de donner des
informations sur les raisons pour lesquelles la part dintrt de lentit ne
constitue pas un contrle de lentreprise dtenue qui nest pas une entit
contrle, mme si plus de la moiti des droits de votes rels ou potentiels
sont dtenus directement ou indirectement par des entits contrles.
IPSAS 16 impose la communication dune information sur les critres
dvelopps par lentit pour distinguer un immeuble de placement dun bien
immobilier occup par son propritaire et dun bien immobilier dtenu en vue
de sa vente dans le cadre de lactivit ordinaire, lorsque la classification du
bien immobilier est difficile.

Sources principales dincertitude relative aux estimations


140. Une entit doit fournir dans les notes des informations concernant les
hypothses-cl relatives lavenir et les autres sources principales
dincertitude relatives aux estimations la date de reporting, qui
prsentent un risque important dentraner un ajustement significatif des
montants des actifs et des passifs au cours de la priode suivante. Pour
ces actifs et passifs, les notes doivent comprendre des dtails relatifs :
(a) leur nature; et
(b) leur valeur comptable la date de reporting.

67 IPSAS 1
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

141. La dtermination de la valeur comptable de certains actifs et passifs ncessite


lestimation des effets dvnements futurs incertains sur ces actifs et passifs
la date de reporting. Par exemple, en labsence de prix du march observs
rcemment et qui permettent dvaluer les actifs et passifs suivants, des
estimations prvisionnelles sont ncessaires pour valuer la valeur
recouvrable de certaines catgories dimmobilisations corporelles, lincidence
de lobsolescence technologique sur les stocks et les provisions subordonnes
au dnouement de litiges en cours. Ces estimations impliquent des hypothses
relatives des lments tels que la prise en compte des risques dans les flux
de trsorerie ou les taux dactualisation pratiqus, et lincidence de lvolution
future des prix sur dautres cots.
142. Les hypothses-cls et les autres sources principales dincertitude relatives
aux estimations, qui sont prsentes selon le paragraphe 140, se rapportent
aux estimations qui ncessitent de la part de la direction les jugements les plus
difficiles, subjectifs ou complexes. Comme le nombre de variables et
dhypothses affectant lventuelle rsolution future des incertitudes
augmente, ces jugements deviennent de plus en plus subjectifs et complexes,
et lventualit dun ajustement significatif des valeurs comptables des actifs
et des passifs augmente normalement en consquence.
143. Les informations cites au paragraphe 140 ne sont pas imposes pour les actifs
et passifs qui prsentent un risque important de variation significative de leur
valeur comptable au cours de la priode suivante si, la date de reporting, ils
sont valus leur juste valeur sur la base de prix du march rcemment
observs (leur juste valeur pourrait varier de manire significative au cours de
la priode suivante, mais ces variations ne dcouleraient pas des hypothses
ou autres sources principales dincertitude relatives aux estimations la date
de reporting).
144. Les informations fournir au paragraphe 140 sont prsentes de manire
aider les utilisateurs des tats financiers comprendre les jugements de la
direction au sujet de lavenir et des autres sources principales dincertitude
relatives aux estimations. La nature et ltendue des informations fournies
varient en fonction de la nature des hypothses et autres circonstances. Les
types dinformations fournies sont par exemple:
(a) la nature de lhypothse ou dune autre incertitude destimation;
(b) la sensibilit des valeurs comptables aux mthodes, hypothses et
estimations qui forment la base de leur calcul, y compris les raisons de
cette sensibilit;
(c) la rsolution prvue dune incertitude et lampleur des issues
raisonnablement possibles au cours de la priode suivante pour ce qui
concerne les valeurs comptables des actifs et passifs affects; et

IPSAS 1 68
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
(d) une explication des modifications apportes aux hypothses retenues
pas le pass relatives ces actifs et passifs, si lincertitude perdure.
145. Lors de la communication des informations requises au paragraphe 140, il
nest pas ncessaire de donner des informations budgtaires ou des prvisions.
146. Lorsquil est impossible de fournir des informations sur lampleur des effets
possibles dune hypothse-cl ou dune autre source principale dincertitude
relative aux estimations la date de reporting, lentit indique quil est
raisonnablement possible, compte tenu des connaissances actuelles, quau
cours de la priode suivante, les rsultats diffrents des hypothses retenues
puissent ncessiter un ajustement significatif de la valeur comptable de lactif
ou du passif concern. Dans tous les cas, lentit fournit des informations sur
la nature et sur la valeur comptable de lactif ou du passif spcifique (ou de la
catgorie dactifs ou de passifs) affects par lhypothse.
147. Les informations fournies au paragraphe 137 sur les jugements particuliers
poss par la direction dans le processus dapplication des mthodes
comptables de lentit ne concernent pas les informations fournies propos
des sources principales dincertitude relative aux estimations dans le
paragraphe 140.
148. Les informations fournies au sujet de certaines hypothses principales qui
seraient imposes dans les autres cas par le paragraphe 140 sont imposes par
dautres Normes. IPSAS 19, par exemple, impose, dans des circonstances
spcifiques, de fournir des informations relatives aux principales hypothses
relatives aux vnements futurs affectant les catgories de provisions. IPSAS
15 impose de fournir des informations sur les hypothses importantes
appliques lors de lestimation des justes valeurs des actifs et passifs
financiers qui sont comptabiliss leur juste valeur. IPSAS 17 impose de
fournir des informations sur les hypothses importantes appliques lors de
lestimation des justes valeurs des immobilisations corporelles rvalues.

Autres informations fournir


149. Une entit fournit les informations suivantes dans les notes:
(a) le montant des dividendes ou des distributions assimiles proposs
ou dcids avant lautorisation de publication des tats financiers,
mais qui ne sont pas comptabiliss en tant que distribution aux
propritaires pendant la priode, ainsi que le montant
correspondant par action; et
(b) le montant de dividendes prfrentiels cumulatifs, ou des
distributions assimiles, non comptabiliss.
150. Une entit doit fournir linformation suivante, sauf si cette information
est dj communique par ailleurs:

69 IPSAS 1
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

(a) la domiciliation et la forme juridique de lentit, ainsi que le pays


dans lequel elle exerce ses activits;
(b) une description de la nature des oprations de l'entit et de ses
principales activits;
(c) une rfrence la rglementation qui rgit les activits de lentit;
et
(d) la dnomination de lentit contrlante et celui de lentit
contrlante ultime de lentit conomique (le cas chant).

Dispositions transitoires
151. Toutes les dispositions de la prsente Norme sappliqueront ds la date de
leur premire adoption, sauf pour les lments qui nont pas t
comptabiliss en vertu de dispositions transitoires dune autre Norme
comptable internationale du secteur public. Les dispositions de la
prsente Norme en matire dinformation fournir ne sappliqueront pas
ces lments jusqu lexpiration de la disposition transitoire de lautre
Norme comptable internationale du secteur public. Une information
comparative nest pas impose concernant les tats financiers pour
lesquels la mthode de la comptabilit dexercice est utilise pour la
premire fois conformment aux Normes comptables internationales du
secteur public.
152. Nonobstant lexistence de dispositions transitoires selon une autre Norme
comptable internationale du secteur public, les entits qui sont sur le point
dadopter la mthode de la comptabilit dexercice pour la communication
dinformations financires sont encourages se conformer entirement aux
dispositions de cette autre norme ds que possible.

Date dentre en vigueur


153. Toute entit devra appliquer la prsente Norme comptable internationale
du secteur public pour les tats financiers annuels des exercices ouverts
compter du 1er janvier 2008. Une application anticipe est encourage. Si
une entit applique la prsente Norme pour une priode ouverte avant le
1er janvier 2008, elle doit lindiquer.
154. Lorsquune entit adopte la mthode de la comptabilit dexercice telle que
dfinie par les Normes comptables internationales du secteur public pour la
communication dinformations financires aprs cette date dentre en
vigueur, la prsente Norme sapplique aux tats financiers annuels de lentit
couvrant les exercices ouverts compter de sa date dadoption.

IPSAS 1 70
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
Retrait dIPSAS 1 (2000)
155. La prsente Norme annule et remplace IPSAS 1, Prsentation des tats
financiers , rvise en 2000.

71 IPSAS 1
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

Annexe A

Modifications apportes aux autres IPSAS


Les modifications apportes la prsente annexe doivent tre appliques au titre de
priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2008. Si une entit applique la
prsente Norme au titre dune priode antrieure, les prsentes modifications
doivent sappliquer cette priode antrieure.
A1. Dans les Normes comptables internationales du secteur public applicables au
1er janvier 2008:
(a) les rfrences au solde net sont remplaces par des rfrences au
solde ; et
(b) les rfrences aux notes aux tats financiers sont remplaces par
des rfrences aux notes .

IPSAS 1 ANNEXE 72
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
Annexe B

Caractristiques qualitatives de linformation financire


La prsente annexe fait partie intgrante de la prsente Norme.
Le paragraphe 29 de la prsente Norme exige dune entit quelle prsente des
informations, y compris les mthodes comptables, de manire rpondre certaines
caractristiques qualitatives. Le prsent guide dapplication prsente une synthse
des caractristiques qualitatives de linformation financire.
Les caractristiques qualitatives sont les attributs qui rendent utile pour les
utilisateurs linformation fournie dans les tats financiers. Les quatre principales
caractristiques qualitatives sont lintelligibilit, la pertinence, la fiabilit et la
comparabilit.

Intelligibilit
Linformation est intelligible lorsque lon peut sattendre raisonnablement voir les
utilisateurs en comprendre la signification. cette fin, les utilisateurs sont supposs
disposer dune connaissance raisonnable des activits de lentit et de
lenvironnement dans lequel elle opre, mais aussi consentir tudier linformation.
Il ny a pas lieu dexclure des tats financiers des informations relatives des
questions complexes au seul motif quelles pourraient tre trop difficiles
comprendre pour certains utilisateurs.

Pertinence
Une information est pertinente pour les utilisateurs si elle peut les aider valuer les
vnements passs, prsents ou futurs ou encore confirmer ou corriger des
valuations passes. Pour tre pertinente, linformation doit galement tre prsente
en temps opportun.

Importance relative
La pertinence de linformation est influence par sa nature et son importance
relative.
Linformation est significative si son omission ou son inexactitude peut avoir une
incidence sur les dcisions ou les valuations des utilisateurs reposant sur la base des
tats financiers. Limportance relative dpend de la nature ou de la porte de
llment ou de lerreur, juge dans les circonstances particulires de son omission
ou de son inexactitude. En consquence, limportance relative fournit un seuil ou un
critre de sparation plus quune caractristique qualitative principale que
linformation doit possder pour tre utile.

73 IPSAS 1 ANNEXE
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

Fiabilit
Une information fiable est une information exempte derreur et de biais significatifs
et laquelle les utilisateurs peuvent faire confiance pour prsenter une image fidle
de ce quelle est cense prsenter ou ce quon pourrait sattendre raisonnablement
la voir prsenter.

Image fidle
Pour quune information prsente une image fidle des oprations et dautres
vnements, il y a lieu de la prsenter conformment la substance des oprations et
autres vnements, et non pas uniquement leur forme juridique.

Prminence de la substance sur la forme


Si linformation doit prsenter une image fidle des transactions et autres
vnements quelle vise prsenter, il est ncessaire quils soient comptabiliss et
prsents conformment leur substance et leur ralit conomique et non pas
seulement selon leur forme juridique. La substance doprations ou dautres
vnements nest pas toujours cohrente avec leur forme juridique.

Neutralit
Linformation est neutre si elle est exempte de parti pris. Les tats financiers ne sont
pas neutres si linformation quils contiennent a t slectionne ou prsente dune
manire destine influencer les prises de dcisions ou le jugement afin dobtenir un
rsultat ou une issue prdtermin.

Prudence
La prudence est la prise en compte dun certain degr de prcaution dans la priode
des jugements ncessaires pour prparer les estimations dans des conditions
dincertitude, pour faire en sorte que les actifs ou les produits ne soient pas
survalus et que les passifs ou les charges ne soient pas sous-valus.
Cependant lexercice de la prudence ne permet pas, par exemple, la cration de
rserves dissimules ou de provisions excessives, la sous-valuation dlibre des
actifs ou des produits, ou la survaluation dlibre des passifs ou des charges, parce
que les tats financiers ne seraient pas neutres, et, en consquence, ne possderaient
pas la qualit de fiabilit.

Exhaustivit
Linformation contenue dans les tats financiers doit tre exhaustive, autant que le
permettent le souci de limportance relative et celui du cot.

IPSAS 1 ANNEXE 74
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
Comparabilit
Linformation contenue dans les tats financiers est comparable lorsque les
utilisateurs sont en mesure didentifier les similitudes et les diffrences entre cette
information et linformation contenue dans dautres documents.
La comparabilit sapplique :
la comparaison dtats financiers dentits diffrentes, et
la comparaison des tats financiers de la mme entit dans le temps.
Une des implications importantes de la comparabilit est que les utilisateurs soient
informs des mthodes comptables utilises pour la prparation des tats financiers
et de tout changement apport ces mthodes ainsi que des effets de ces
changements.
Parce que les utilisateurs souhaitent comparer la performance dune entit au cours
du temps, il est important que les tats financiers donnent linformation
correspondante des exercices prcdents.

Contraintes respecter pour que linformation soit pertinente et fiable


Clrit
Linformation peut perdre sa pertinence si elle est fournie avec un retard injustifi.
Pour fournir une information en temps opportun, il savre souvent ncessaire de la
prsenter avant que ne soient connus tous les aspects dune opration, ce qui nuit la
fiabilit. Inversement, si lon retarde la prsentation de linformation jusqu ce que
tous les aspects soient connus, linformation peut tre trs fiable, mais de peu
dutilit pour les utilisateurs qui ont eu des dcisions prendre entre temps. Pour
atteindre lquilibre entre pertinence et fiabilit, la considration dominante doit tre
de satisfaire au mieux les besoins des utilisateurs en matire de prise de dcisions.

Rapport cot / avantage


Le rapport cot / avantage est une contrainte gnrale. Les avantages obtenus de
linformation doivent tre suprieurs au cot quil a fallu consentir pour la produire.
Lvaluation des avantages et des cots est cependant une affaire de jugement. En
outre, les cots ne psent pas toujours sur les utilisateurs qui profitent des avantages.
Parfois, les utilisateurs qui bnficient des avantages ne sont pas ceux pour qui
linformation a t prpare. Pour ces raisons, il est difficile dappliquer un test cot
/ avantage dans un cas particulier. Nanmoins, les normalisateurs, ainsi que les
personnes responsables de la prparation dtats financiers et les utilisateurs de ceux-
ci, doivent garder lesprit cette contrainte.

quilibre entre les caractristiques qualitatives


En pratique, la recherche dun quilibre ou un arbitrage entre les caractristiques
qualitatives est souvent ncessaire. Gnralement le but poursuivi est datteindre un

75 IPSAS 1 ANNEXE
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

quilibre appropri entre les caractristiques afin de satisfaire aux objectifs des tats
financiers. Limportance relative des caractristiques dans les diffrents cas est une
affaire de jugement professionnel.

IPSAS 1 ANNEXE 76
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
Guide dApplication Exemple de prsentation des tats
financiers
Le prsent guide dapplication accompagne IPSAS 1 mais nen fait pas partie
intgrante.
IG1. La prsente Norme tablit les composantes des tats financiers et les
obligations minimum pour les informations prsenter dans ltat de la
situation financire et dans ltat de la performance financire, ainsi que pour
la prsentation des variations dactif net/situation nette. Elle dcrit galement
les lments dinformation pouvant tre prsents, soit dans le corps de ltat
financier concern, soit dans les notes. Ce guide dapplication fournit des
exemples simples de prsentation pouvant satisfaire aux dispositions de la
Norme concernant la prsentation de ltat de situation financire, ltat de la
performance financire et les variations de lactif net / situation relle. Lordre
de prsentation et les descriptions utilises pour chaque poste devraient tre
modifis, si ncessaire, pour parvenir une prsentation fidle en fonction des
circonstances spcifiques chaque entit. Par exemple, les postes dune entit
du secteur public telle que le ministre de la Dfense seront probablement
sensiblement diffrents de ceux dune banque centrale.
IG2. Le modle d'tat de la situation financire est un exemple de prsentation dun
tat de la position financire qui fait faisant la distinction entre les lments
courants et non courants, peut tre prsent. Dautres formats peuvent
galement tre appropris, condition que la distinction soit claire.
IG3. Les tats financiers ont t prpars lintention de gouvernements nationaux
et ltat de la performance financire (par fonction) illustre les fonctions des
classifications des pouvoirs publics utiliss dans les statistiques financires
des tats. Ces reclassements fonctionnels ne pourront probablement
sappliquer toutes les entits du secteur public. Il convient de se rfrer la
prsente Norme pour un exemple de reclassements fonctionnels plus
gnriques applicables dautres entits du secteur public.
IG4. Les exemples ne sont pas destins illustrer tous les aspects des IPSAS. Ils ne
comprennent pas non plus un jeu complet dtats financiers, lesquels
incluraient galement un tableau des flux de trsorerie, un rsum des
mthodes comptables importantes et dautres notes explicatives.

77 IPSAS 1 GUIDE DAPPLICATION


PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

ENTIT DU SECTEUR PUBLIC NONC DES MTHODES


COMPTABLES (EXTRAIT)
Entit prsentant les tats financiers
Les prsents tats financiers concernent une entit du secteur public (gouvernement
national du pays A). Ces tats financiers englobent lentit prsentant les tats
financiers telle quelle est spcifie dans la lgislation concerne (Loi de Finances
20XX). Celle-ci comprend:
les ministres nationaux; et
les entreprises publiques
Base de prparation
Les tats financiers sont conformes aux Normes comptables internationales du
secteur public pour ce qui concerne la comptabilit dexercice. La base dvaluation
applique est le cot historique ajust en fonction des rvaluations des actifs.
Les tats financiers ont t prpars selon le principe de la continuit dactivit, et les
mthodes comptables ont t appliques de manire cohrente pendant toute la
priode.

IPSAS 1 GUIDE DAPPLICATION 78


PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
ENTIT DU SECTEUR PUBLIC TAT DE LA SITUATION
FINANCIRE
AU 31 DCEMBRE 20X2

(en milliers dunits montaires)


20X2 20X1
ACTIFS
X X
Actifs courants
Trsorerie et quivalents de trsorerie X X
Crances X X
Stocks X X
Paiements anticips X X
Autres actifs courants X X
X X
Actifs non courants
Crances X X
Participations dans des entreprises associes X X
Autres actifs financiers X X
Immobilisations corporelles X X
Terrains et constructions X X
Immobilisations incorporelles X X
Autres actifs non financiers X X
X X
Total des actifs X X

PASSIFS
Passifs courants
Montants payer X X
Emprunts court terme X X
Partie courante des emprunts long terme X X
Provisions court terme X X
Avantages du personnel X X
Rgimes sur complmentaires X X
X X
Passifs non courants
Montants payer X X
Emprunts long terme X X
Provisions long terme X X
Avantages du personnel X X
Rgimes sur complmentaires X X
X X
Total des passifs X X

79 IPSAS 1 GUIDE DAPPLICATION


PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

20X2 20X1

Actif net X X

ACTIF NET/SITUATION NETTE


Capital apport par
dautres entits publiques X X
Rserves X X
Soldes cumuls X X

Intrt minoritaire X X
Total de lactif net/situation nette X X

IPSAS 1 GUIDE DAPPLICATION 80


PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
ENTIT DU SECTEUR PUBLIC TAT DE LA
PERFORMANCE FINANCIRE DE LANNE FINISSANT LE
31 DCEMBRE 20X2
(Illustrant la classification des charges par fonction)
(en milliers dunits montaires)
20X2 20X1
Produit des activits ordinaires
Impts X X
Redevances, amendes, pnalits et licences X X
Produits doprations avec contrepartie directe X X
Transferts provenant dautres entits publiques X X
Other revenue X X
Total des produits X X

Charges
Services gnraux au public (X) (X)
Dfense (X) (X)
Ordre public et scurit (X) (X)
Education (X) (X)
Sant (X) (X)
Protection sociale (X) (X)
Logement et quipements collectifs (X) (X)
Loisirs, culture et religion (X) (X)
Affaires conomiques (X) (X)
Protection environnementale (X) (X)
Autres charges (X) (X)
Charges financiers (X) (X)
Total des charges (X) (X)

Part de lexcdent dans les socits associes* X X

Solde de la priode X X

Attribuable aux :
Dtenteurs de lentit contrlante X X
Intrts minoritaires X X
X X

* Ceci correspond la part de lexcdent dans les entreprises associes attribuable aux dtenteurs des
entreprises associes, cest--dire, aprs impt et intrts minoritaires dans les entreprises associes.

81 IPSAS 1 GUIDE DAPPLICATION


PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

ENTIT DU SECTEUR PUBLIC TAT DE LA


PERFORMANCE FINANCIRE DE LANNE FINISSANT LE
31 DCEMBRE 20X2
(Illustrant la classification des charges par nature)
(en milliers dunits montaires)
20X2 20X1
Produit des activits ordinaires
Impts X X
Redevances, amendes, pnalits et licences X X
Produits doprations avec contrepartie directe X X
Transferts provenant dautres entits publiques X X
Autres produits X X
Total des produits X X

Charges
Rmunrations, salaires et avantages du personnel (X) (X)
Subventions et autres transferts verss (X) (X)
Fournitures et consommables utiliss (X) (X)
Dotations aux amortissements et dprciation (X) (X)
Dprciation dimmobilisations corporelles* (X) (X)

Autres charges (X) (X)


Charges financires (X) (X)
Total des charges (X) (X)

Part de lexcdent dans les entreprises associes X X

Solde de la priode X X

Attribuable aux :
Dtenteurs de lentit contrlante X X
Intrt minoritaire X X
X X

* Dans un tat de la performance financire dans lequel les dpenses sont classes par nature, une
dprciation des immobilisations corporelles figure en tant que poste distinct. Par contre, si les
charges sont classifies par fonction, la dprciation est incluse dans la (les) fonction(s) auxquelles
elle se rapporte.

IPSAS 1 GUIDE DAPPLICATION 82


PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
ENTIT DU SECTEUR PUBLIC - TAT DES VARIATIONS DE
L'ACTIF NET/SITUATION NETTE DE LA PRIODE
CLTURE LE 31 DCEMBRE 20X2
(en milliers Attribuable aux dtenteurs de lentit contrlante Intrt Total
dunits minoritaire Actifs nets
montaires) /situation nette
Autres Ecart de Excdents Total
Apports en rserves1 conversion cumuls
capital (Dficits)
Solde au 31
dcembre 20X0 X X (X) X X X X
Changements de
mthodes
comptables (X) (X) (X) (X)
Solde retrait X X (X) X X X X
Variation des
capitaux propres
20X1
Profit rsultant de
la rvaluation de
biens immobiliers X X X X
Dficit li la
rvaluation des
placements (X) (X) (X) (X)
carts de change
survenant lors de
la conversion des
activits
ltranger (X) (X) (X) (X)
Produits nets
comptabiliss
directement dans
lactif net/situation
nette X (X) X X X
Rsultat de la
priode X X X X

1 Les autres rserves sont dcomposes par composantes, si les montants sont significatifs.

83 IPSAS 1 GUIDE DAPPLICATION


PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

ENTIT DU SECTEUR PUBLIC - TAT DES VARIATIONS DE


L'ACTIF NET/SITUATION NETTE DE LA PRIODE
CLTURE LE 31 DCEMBRE 20X2
(en milliers Attribuable aux dtenteurs de lentit contrlante Intrt Total
dunits minoritaire Actifs nets
montaires) /situation nette
Autres Ecart de Excdents Total
Apports en rserves1 conversion cumuls
capital (Dficits)
Total des
produits et des
charges
comptabiliss au
titre de lla
priode X (X) X X X X
Solde au 31
dcembre 20X1
report
nouveau X X (X) X X X X
suite
Solde au 31
dcembre 20X1
report
nouveau X X (X) X X X X
Perte rsultant de
la rvaluation
de biens
immobiliers (X) (X) (X) (X)
Gains lis la
rvaluation des
placements X X X X
carts de change
survenant lors de
la conversion des
activits
ltranger (X) (X) (X) (X)
Produits nets
comptabiliss
directement dans
lactif
net/situation
nette (X) (X) (X) (X) (X)

IPSAS 1 GUIDE DAPPLICATION 84


PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
ENTIT DU SECTEUR PUBLIC - TAT DES VARIATIONS DE
L'ACTIF NET/SITUATION NETTE DE LA PRIODE
CLTURE LE 31 DCEMBRE 20X2
(en milliers Attribuable aux dtenteurs de lentit contrlante Intrt Total
dunits minoritaire Actifs nets
montaires) /situation nette
Autres Ecart de Excdents Total
Apports en rserves1 conversion cumuls
capital (Dficits)
Rsultat de la
priode (X) (X) (X) (X)
Total des
produits et des
charges
comptabiliss
au titre de la
priode (X) (X) (X) (X) (X) (X)
Solde au 31
dcembre 20X2 X X (X) X X X X

85 IPSAS 1 GUIDE DAPPLICATION


PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

Base des Conclusions


La prsente base des conclusions accompagne IPSAS 1, Prsentation des tats
financiers , mais nen fait pas partie intgrante. Elle consigne uniquement les
raisons prsentes par lIPSASB pour justifier un cart par rapport aux dispositions
de la Norme comptable internationale correspondante.
Contexte
BC1. Le programme de convergence des Normes internationales dinformation
financire (IFRS) de lInternational Public Sector Accounting Standards
(IPSASB) est un lment important du programme de travail de lIPSASB. La
politique de lIPSASB consiste faire converger les Normes comptables
internationales du secteur public (IPSAS) relatives la mthode de la comptabilit
dexercice avec les IFRS publies par lInternational Accounting Standards Board
(IASB), lorsque cela est appropri, pour les entits du secteur public.
BC2. Les Normes comptables internationales du secteur public relatives la
comptabilit d'exercice faisant lobjet de la convergence avec les IFRS
transposent les dispositions, la structure et le contenu des IFRS, moins quil
nexiste une raison spcifique au secteur public justifiant un cart. Un cart
par rapport lIFRS quivalente survient lorsque les dispositions ou la
terminologie de lIFRS ne sont pas appropries au secteur public, ou lorsque
linsertion de commentaires ou dexemples additionnels est ncessaire pour
illustrer certaines dispositions dans le contexte du secteur public. Les
diffrences entre les IPSAS et les IFRS quivalentes sont identifies dans la
comparaison avec lIFRS figurant dans chaque IPSAS.
BC3. En mai 2002, lIASB a publi un expos-sondage proposant lamendement de
13 Normes comptables internationales (IAS)1 dans le cadre de son Projet
damlioration. Les objectifs du projet gnral damlioration de lIASB
taient de rduire ou dliminer les options, les redondances et les conflits
au sein des Normes, de rsoudre certains problmes de convergence, et
dapporter dautres amliorations. Les Normes comptables internationales
finales ont t publies en dcembre 2003.
BC4. IPSAS 1, publie en janvier 2000, tait fonde sur IAS 1 (rvise en 1997),
publie nouveau en dcembre 2003. Fin 2003, lorganisme prdcesseur de
lIPSASB, le Public Sector Committee (PSC)2, a lanc un Projet

1 Les Normes comptables internationales (IAS) ont t publies par lorganisme prdcesseur de lIASB
lInternational Accounting Standards Committee. Les Normes publies par lIASB sont intitules
Normes internationales dinformation financire (IFRS). LIASB a dfini les IFRS comme intgrant les
normes internationales dinformation financire, les normes comptables internationales et les
Interprtations des normes. Dans certains cas, lIASB a amend, plutt que modifi, les normes
comptables internationales, auquel cas lancien numro de la norme comptable internationale demeure.
2 Le PSC est devenu IPSASB lorsque le conseil de lIFAC a modifi le mandat du PSC pour devenir
un organisme de normalisation indpendant, en novembre 2004.

IPSAS 1 BASE DES CONCLUSIONS 86


PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
damlioration des IPSAS visant faire converger les IPSAS, lorsque cela est
possible, avec les normes comptables internationales correspondantes publies
en dcembre 2003. En dveloppant le projet damlioration des IPSAS,
lIPSASB a adopt une politique consistant ne faire porter ces changements
que sur les IPSAS lies aux changements effectus la norme comptables
internationale quivalente dans le cadre du projet damlioration de lIASB.
Les changements intervenus ultrieurement sur les Normes comptables
internationales nont pas t inclus. Lorsque lIPSAS dorigine divergeait des
dispositions de la norme comptable internationale correspondante, pour mieux
satisfaire les exigences dinformation financire du public secteur, lIPSASB
a retenu les variations et les a identifies dans la Comparaison avec IAS 1.
BC5. LIPSASB a revu lIAS 1 amliore et a gnralement repris les raisons de
lIASB pour rviser lIAS et les amendements effectus. (Les Bases des
conclusions de lIASB ne sont pas reproduites ici. Les adhrents du Service de
souscription complet de lIASB peuvent avoir accs auxles Bases des
Conclusions sur le site Internet de lIASB - www.iasb.org). En de rares
occasions, l'IPSASB a montr son dsaccord avec les amendements effectus
aux Normes comptables internationales. Par consquent, lIPSAS scarte de
sa norme comptable internationale quivalente, cet gard. La prsente Base
des conclusions explique les raisons de chaque cart dues aux spcificits du
secteur public.
BC6. IAS 1 a t amende sur la base des normes internationales dinformation
financire publies aprs dcembre 2003. IPSAS 1 ninclut pas les
amendements ultrieurs dcoulant des Normes internationales dinformation
financire et publies aprs dcembre 2003. Ceci sexplique par le fait que
lIPSASB ne sest pas encore fait une opinion sur lapplicabilit des exigences
contenues dans ces Normes internationales d'information financire pour les
entits du secteur public.

Produits
BC7. IAS 1 utilise le terme produits , qui nest pas utilis dans IPSAS 1. IPSAS
1 utilise le terme revenu , qui correspond au terme produits dans les
normes comptables internationales et les normes internationales dinformation
financire. Le terme produits est plus large que revenu , puisquil
englobe les gains sajoutant aux revenus. Les IPSAS nincluent aucune
dfinition des produits et lintroduction dune telle dfinition ne faisait pas
partie du projet damlioration ni ne figurait dans lED 26.

lments extraordinaires
BC8. IAS 1, Prsentation des tats financiers interdit une entit de prsenter des
lments de produits et de charges comme des lments extraordinaires, que ce
soit dans le corps du compte de rsultat ou dans les notes annexes. LIASB a
dcid que les lments traits comme extraordinaires rsultent des risques

87 IPSAS 1 BASE DES CONCLUSIONS


PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

commerciaux normaux auxquels une entit est expose et ne justifient pas la


prsentation dans une composante spare du compte de rsultat. La nature ou
la fonction dune transaction ou dun autre vnement, plus que sa frquence,
doit permettre de dterminer sa reprsentation dans le compte de rsultat.
BC9. La dfinition des lments extraordinaires dans IPSAS 1 (2000),
Prsentation des tats financiers diffrait de la dfinition incluse dans la
version prcdente (1993) de IAS 8, Rsultat net de la priode, erreurs
fondamentales et changements de mthodes comptables 3. Cette diffrence
refltait le point de vue du secteur public sur la dfinition dun lment
extraordinaire pour les entits du secteur public.
BC10. La prsente Norme nexclut pas explicitement la prsentation dlments de
revenus et de charges en tant qulments extraordinaires, que ce soit dans le
corps de ltat de la situation financire ou dans les notes. IAS 1 interdit une
entit de prsenter des lments de produits et de charges en tant qulments
extraordinaires, que ce soit dans le corps du compte de rsultat ou dans les
notes. Pour lIPSASB, les IPSAS ne devraient pas interdire aux entits de
fournir des lments extraordinaires dans les notes ou dans le corps de ltat
de la performance financire. Ceci sexplique par le fait que lIPSASB pense
que la prsentation dinformations relatives aux lments extraordinaires peut
tre cohrente avec les objectifs et les caractristiques qualitatives de
l'information financire. Cependant, dautres membres sont d'avis qu'il
n'existe aucune raison spcifique au secteur public de scarter des exigences
de IAS 1 en la matire. Ils ont galement fait remarquer que IPSAS 1
n'interdit pas la prsentation spare dlments distincts des activits
ordinaires dun tat, que ce soit dans les tats financiers ou dans les notes,
tant que ces lments restent significatifs. Ils ne sont pas convaincus quil
existe une raison spcifique au secteur public de s'carter de l'interdiction de
lIASB de prsenter des lments extraordinaires dans les tats financiers.

3 IPSAS 1 (2000) dfinissait les lments extraordinaires comme des revenus ou les charges
rsultant d'vnements ou doprations clairement distincts des activits ordinaires de l'entit, dont
on ne prvoit pas quils se reproduisent de manire frquente ou rgulire et qui ne relvent pas du
contrle ou de linfluence de lentit . IAS 8 dfinissait les lments extraordinaires comme des
produits ou charges rsultant dvnements ou de transactions qui sont clairement distincts des
activits ordinaires de lentreprise et dont par consquent on ne sattend pas ce quils se
reproduisent de manire frquente ou rgulire .

IPSAS 1 BASE DES CONCLUSIONS 88


PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
Tableau de Concordance
Ce tableau montre la correspondance entre le contenu de la version modifie
dIPSAS 1 et celui de la version actuelle correspondent. Les paragraphes sont
considrs comme correspondants sils ont le mme objet gnral, mme sils
comportent des indications diffrentes.

Paragraphe Paragraphes Paragraphe Paragraphes Paragraphe Paragraphes


s remplacs de la version s remplacs de la version s remplacs de la version
de actuelle de de actuelle de de actuelle de
lancienne IPSAS 1 lancienne IPSAS 1 lancienne IPSAS 1
version de version de version de
IPSAS 1 IPSAS 1 IPSAS 1

Objectif 1 20 22 39 IPSAS 3.1


4
1 2 21 23
40 IPSAS 3.7
2 3 22 24
41 IPSAS 3.1
3 4 23 25
5
4 5 24 26
42 IPSAS 3.1
5 6 25 27 6

6 7 26 28 43 38

7 Aucun 27 30 44 39

8 Aucun 28 31 45 40

9 Aucun 29 Aucun 46 41

10 11 30 Aucun 47 42

11 12 31 37 48 43

12 14 32 29 49 44

13 15 33 Aucun 50 45

14 16 34 36 51 46

15 17 35 Aucun 52 Aucun

16 18 36 Aucun 53 47

17 19 37 IPSAS 3.1 54 48
2
18 20 55 48
38 IPSAS 3.1
19 21 56 49
3

IPSAS 1 TABLEAU DE CONCORDANCE 89


PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

Paragraphe Paragraphes Paragraphe Paragraphes Paragraphe Paragraphes


s remplacs de la version s remplacs de la version s remplacs de la version
de actuelle de de actuelle de de actuelle de
lancienne IPSAS 1 lancienne IPSAS 1 lancienne IPSAS 1
version de version de version de
IPSAS 1 IPSAS 1 IPSAS 1

57 50 81 78 105 109

58 51 82 79 106 110

59 52 83 80 107 111

60 53 84 81 108 112

61 54 85 82 109 113

62 55 86 83 110 114

63 57,58 87 84 111 115

64 59 88 85, 86 112 116

65 60 89 88 113 117

66 61 90 89 114 118

67 62 91 90 115 119

68 63 92 Aucun 116 120

69 64 93 91 117 121

70 65 94 92 118 122

71 66 95 93 119 123

72 67 96 94 120 125

73 68 97 95 121 126

74 69 98 96 122 127

75 70 99 97 123 128

76 71 100 98 124 Aucun

77 72 101 102,104 125 129

78 75 102 Aucun 126 130

79 76 103 105 127 131

80 77 104 108 128 132

IPSAS 1 TABLEAU DE CONCORDANCE 90


PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
Paragraphe Paragraphes Paragraphe Paragraphes Paragraphe Paragraphes
s remplacs de la version s remplacs de la version s remplacs de la version
de actuelle de de actuelle de de actuelle de
lancienne IPSAS 1 lancienne IPSAS 1 lancienne IPSAS 1
version de version de version de
IPSAS 1 IPSAS 1 IPSAS 1

129 133 137 154 Aucun 103

130 134 Annexe 1 IG IPSAS 106, 107


3.26, 28
131 135 Annexe 2 Annexe B
Aucun 124
132 136 Aucun 33-35
Aucun 137-139
133 150 Aucun 56
Aucun 140-148
134 151 Aucun 70, 74
Aucun 149
135 152 Aucun 87
Aucun 155
136 153 IPSAS 99-101
3.10-12 Aucun Annexe A

91 IPSAS 1 TABLEAU DE CONCORDANCE


PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

Comparaison avec IAS 1


La Norme comptable internationale du secteur public IPSAS 1, Prsentation des
tats financiers sinspire essentiellement de la Norme comptable internationale
IAS 1, Prsentation des tats financiers (2003). Au moment de publier cette
norme, lIPSASB navait pas encore tudi lapplicabilit de IFRS 5, Actifs non
courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes aux entits du
secteur public. Cest pourquoi IPSAS 1 ne reprend pas les modifications apportes
IAS 1 suite la publication de la Norme internationale dinformation financire
IPSAS 5. Les principales diffrences entre IPSAS 1 et IAS 1 sont les suivantes:
Un commentaire supplmentaire ceux de IAS 7 a t intgr IPSAS 2 pour
clarifier lapplicabilit des dispositions normatives la comptabilit des
entits du secteur public ; la discussion de lapplication du principe de
continuit dactivit, par exemple, a t dtaille.
IAS 1 permet de prsenter soit un tat montrant toutes les modifications de
lactif net/situation nette, soit un tat des variations de lactif net/situation
nette autres que celles rsultant doprations en capital avec les contributeurs
et de distributions aux contributeurs s qualits. IPSAS 1 impose de prsenter
un tableau montrant toutes les variations dactif net/situation nette.
IPSAS 1 utilise parfois une terminologie diffrente de celle de IAS 1. Les
exemples les plus significatifs sont lutilisation des termes tat de la
performance financire , tat de la situation financire et actif net /
situation nette dans IPSAS 1. Les termes quivalents de IAS 1 sont
compte de rsultat , bilan et capitaux propres .
IPSAS 1 nutilise pas le terme produits , qui, dans IAS 1, a un sens plus
large que revenu .
Selon la dfinition de IAS 1, les Normes internationales dinformation
financire (IFRS) englobent les IFRS, les normes comptables internationales
et les interprtations IFRIC et SIC. IPSAS 1 ne dfinit pas les Normes
comptables internationales du secteur public.
IPSAS 1 contient un ensemble de dfinitions de termes techniques diffrent de
celui de IAS 1 (paragraphe 7).
IPSAS 1 contient des commentaires sur la responsabilit en matire de
prparation des tats financiers. IAS 1 ninclut pas le mme commentaire
(paragraphes 19 20).
IPSAS 1 utilise la phrase lobjectif des tats financiers prsent dans la
prsente IPSAS pour remplacer la phrase quivalente lobjectif des tats
financiers prsent dans le Cadre dans IAS 1. Ceci sexplique par le fait que
les IPSAS ne contiennent aucun Cadre quivalent.
IPSAS 1 contient des commentaires concernant la diffusion en temps

IPSAS 1 COMPARAISON AVEC IAS 1 92


PRSENTATION DES TATS FINANCIERS

SECTEUR PUBLIC
opportun des tats financiers en raison de labsence de Cadre quivalent dans
les IPSAS (paragraphe 69).
IPSAS 1 nexclut pas explicitement la prsentation dlments de revenus et
de charges en tant qulments extraordinaires, que ce soit dans le corps de
ltat de la performance financire ou dans les notes annexes. IAS 1 interdit
une entit de prsenter des lments de produits et de charges en tant
qulments extraordinaires, que ce soit dans le corps du compte de rsultat ou
dans les notes.
IPSAS 1 contient une disposition transitoire permettant de ne pas publier des
lments exclus des tats financiers en vertu de lapplication de dispositions
transitoires dune autre norme IPSAS (paragraphe 151).
IPSAS 1 contient une synthse faisant autorit sur les caractristiques qualitatives
(bas sur le Cadre de lIASB) en annexe B.

93 IPSAS 1 COMPARAISON AVEC IAS 1