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UNIVERSIT MOHAMMED V

FACULT DES SCIENCES JURIDIQUES Anne universitaire 2016-2017


CONOMIQUES ET SOCIALES RABAT-SOUISSI

Filire Sciences Economiques et Gestion


TRAVAUX DIRIGES DE FISCALITE DES ENTREPRISES
S5 GROUPES B et D

Srie N 1 : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

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I. CHAMP DAPPLICATION

EXERCICE 1 :

Pour chacun des cas viss ci-dessous, on vous demande dindiquer si lopration un
caractre agricole, civil ou commercial et si elle doit tre passible ou non de la taxe :

N Op Oprations
1. Vente par un agriculteur des produits de sa rcolte ltat naturel
2. Vente en gros par un leveur de fromage fabriqu partir du lait de son cheptel

3. Un apiculteur fabrique des pains dpice en incorporant au miel de son rucher des produits
tels que le sucre, la farine, les armes etc.
4. Un agriculteur effectue occasionnellement pour le compte de tiers la location de matriel de
transport
5. Une personne morale dresse et entrane des animaux
6. Location portant sur un immeuble non agenc des fins professionnelles

7. Une personne propritaire, charge un tiers douvrir et dexploiter une carrire sur son propre
terrain moyennant paiement dune redevance
8. Sous location par un agriculteur dune cave amnage un viticulteur.
9. Cession dun fonds de commerce donnant lieu lapplication de droits denregistrement.
10. Un crivain marocain cde ses droits dauteur une maison ddition.

EXERCICE 2 :

Pour chacune des oprations vises ci-dessous, il vous est demand dindiquer si la
prestation est utilise ou exploite au Maroc et de conclure sa taxation ou non en matire
de TVA :

N Op Oprations
1. Un agent immobilier ralise une opration dintermdiation effectue depuis son bureau de
Casablanca sur un bien se trouvant Marbella en Espagne.
2. Une opration dassistance dun navire Algrien a eu lieu en haute mer et son remorquage
sest fait destination du port de Nador.
3. Intrts de prts rgls par une entreprise installe au Maroc une socit dont le sige est
Allemagne, en rmunration dun crdit ayant servi financer lachat de marchandises
importes.
4. Une tude a t ralise en France pour le compte du Centre de conjoncture Marocain
portant sur lconomie marocaine
5. Une entreprise marocaine loue un matriel dont elle est propritaire en Tunisie, une
socit gyptienne qui lutilise Tunis.

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EXERCICE 3 :
Indiquer le statut fiscal applicable aux oprations suivantes :

Soumise Exonre Hors champ

Oprations la TVA Sans Avec de TVA


dduction dduction

Un styliste appose sa marque sur une ligne de vtements standard


fabriqus par un manufacturier base Tanger
Une socit agroalimentaire procde au conditionnement et la mise en
bouteille du mas achet directement auprs dun agriculteur.
Vente des dchets neufs dindustrie (le produit dont ils sont issus est
imposable)
Revente en dtail par un commerant importateur de produits imports
imposable la TVA.
Un commerant grossiste possde un magasin de commerce de gros
Casablanca et un ou plusieurs points de vente de dtail dans dautres villes.
Un fabricant change des produits de son industrie contre des matires
premires.
Cession de produits pharmaceutiques intervenue dans le cadre dune
cession de fonds de commerce dune pharmacie.
Un carrossier quipe un car quil destine son entreprise de transport.
Vente par un picier de boissons prsentes dans des rcipients dcapsuls
que les clients consomment sur place.
Un faonnier a t charg de transformer une matire appartenant un
tiers.
La mise en location-grance dun fonds de commerce
Les frais de retour deffets impays facturs par la banque.
Concession de brevet ltranger
Prestations des associations but non lucratif
Les oprations de transport international
Les ventes de produits de premire ncessit
La vente du matriel usage agricole
La vente de marchandises ltranger
La concession de brevet au Maroc
La location dun fonds de commerce
La vente des engins et filets de pche
Lexploitation de taxis
les biens dquipement destins lenseignement priv
Les prestations ce lenseignement
Les ventes ralises par les petites fabricants
La location des immeubles non meubls
Les prestations ralises par les compagnies dassurances
Les prestations de services rendues lexportation

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II. Fait gnrateur, Base imposable, Taux de la TVA et rgime de dclaration de TVA

EXERCICE 4 :
Au cours du mois de dcembre 2015, la socit S5 dont lactivit est soumise une TVA au taux
de 20% a ralis les oprations suivantes :

Date Oprations MT TTC


02/12, Encaissement despces suite la vente de marchandises au comptoir du
magasin un client de passage . 2 880,00
04/12, Envoi de la facture n F468 un client suite une livraison de marchandises 48 000,00
08/12, Encaissement en espces dun acompte reprsentant le du prix de la
marchandise convenu dans le contrat de vente ... 12 000,00
11/12, Rception dun chque n MCC 1501237 en rglement dune livraison (BL n333)
effectue le mois prcdent... 18 000,00
14/12, Rception dun avis de crdit bancaire relatif un virement effectu par un client 24 000,00
20/12, Rglement par compensation dune marchandise ayant fait lobjet dun change
avec un partenaire . 33 600,00
24/12, Rception dun avis de crdit bancaire suite la ngociation dun effet de
commerce auprs de la banque 2 jours auparavant (LC n 150) chance le
31/01/2010. Valeur nominale DH 60 000,00, frais descompte DH 800,00,
commission 20,00 taux de TVA10%....................................... 59 098,00
28/12 Livraison soi mme, de produits pour les besoins de la socit elle-mme 14 400,00
31/12 Inscription en compte dune crance au profit de la socit en rmunration des
sommes avances par elle en contrepartie dun prt un associ 1 200,00

Travail faire :
Pour chacun des cas viss ci-dessus, il vous est demand dindiquer le fait
gnrateur (moment dexigibilit de limpt envers le trsor) sachant que lentreprise est
soumise au rgime de lencaissement (rgime de droit commun).

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EXERCICE 5 :

La socit Mcanique du Sud fabrique et vend diffrents types de machines ltat neuf
(Taux de TVA 20%). Elle a vendu le 15 mai 2015 une autre entreprise une machine dont
les lments du prix de revient se dcomposent comme suit (HT)
- Cot de revient aprs assemblage : 160 000 DH
- Frais demballage : 8 000 DH
- Forfait transport : 7 600 DH
- Assurance et installation : 1 300 DH
- Pices pour montage : 4 800 DH
- Rabais consenti pour changement de couleur : 3 500 DH
- Intrts pour rglement terme : 6 400 DH
- Frais de montage : 13 000 DH
- Versement de deux acomptes gaux (janvier et mars) : 40 000 DH
- Reprise dune ancienne machine : 16 400 DH

Travail faire
1- Dterminer la base imposable la TVA
2- Calculer les montants dus de la TVA et indiquer leurs dates dexigibilit sachant que le
montant restant d sera vers le 30 juin 2015.
3- Quels seraient les montants de la TVA ainsi que les dates de leurs exigibilits si la
socit tait soumise au rgime des dbits ?

EXERCICE 6 :
La socit Best Electronics fabrique et commercialise des produits lectromnagers. Elle
importe des pices dtaches de ltranger et exporte une partie de sa production.
Au titre du mois de septembre 2015 elle a ralis les oprations suivantes (en HT) :

- Chiffre daffaires local : 23 600 000 DH


- Chiffre daffaires lexport : 14 500 000 DH
- Achat dun matriel immobilis : 187 500 DH
- Achats de composantes lectroniques : 16 800 000 DH
- Frais divers imposables 20% : 120 000 DH
Au titre du mois prcdent (Aot 2015), elle a effectu les oprations suivantes :

- Chiffre daffaires local : 21 900 000 DH


- Le Chiffre daffaires lexport : 16 780 000 DH
- Achat de compositions lectroniques : 14 650 000 DH
On vous informe que lentreprise accorde tous ses clients un mois de crdit sur ventes au
Maroc et que tous les achats sont rgls par chques barrs non endossables.

Travail faire

Quel est le montant de la TVA due par lentreprise au titre du mois de septembre selon les
deux rgimes dencaissement et des dbits ?
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EXERCICE 7 :
Lentreprise CLIPA, spcialise dans la fabrication et la vente du matriel industriel, adresse
le 10 novembre 2015 son client la socit Kedex , une facture relative une machine
acquise par cette dernire. Les lments de la facture se prsentent comme suit (HT):
Prix catalogue : 56 950 DH
Remise 5% du prix catalogue : dterminer
Frais demballage : 800 DH
Frais dinstallation : 5 600 DH
Frais de transport : 3 000 DH
Intrts de paiement terme : 8 600 DH
Reprise dune ancienne machine : 12 000 DH

Travail faire
1- tablir la facture adresse par lentreprise CLIPA son client Kedex
2- Prciser les dates dexigibilit chez le fournisseur et calculer les montants de la TVA due
selon les deux rgimes sachant que :
i. Kedex a vers un chque barr non endossable de 10 000 DH, le 5 septembre 2015
sous forme davance pour cette commande.
ii. Il a pay 50% du montant de la facture par chque barr non endossable au moment de
la rception de la facture.
iii. Le reste est rparti en deux traites, montants gaux, acceptes par Kedex le jour de la
rception de la facture. La premire a pour chance le 31 dcembre 2015 et la
seconde le 28 fvrier 2016.
3- Sur la base des donnes de lexercice 3, prciser les mois au titre desquels Kedex
pourra rcuprer la TVA paye au titre de cette opration en prcisant les montants
dductibles pour les deux rgimes dencaissement et des dbits.

EXERCICE 8 :
Indiquer le taux de TVA applicable aux oprations, aux biens et services suivants :

Oprations, Biens ou services 7% 10 % 14 % 20 %


Les oprations de banque et de crdit.
Les oprations de transport de voyageurs.
Les produits ptroliers utiliss comme combustibles ou matires premires
Le vhicule automobile pour le transport de marchandises dit vhicule
utilitaire lger conomique .
Les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place
ralises dans les restaurants.
Les prestations de services rendues par tout agent courtier dassurances.
Le gasoil utilis pour les besoins du transport routier des marchandises par
des assujettis.

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Les oprations effectues, dans le cadre de leur profession par les notaires
et les avocats.
Les oprations de crdit bail.
Les ventes et les livraisons portant sur leau livre aux rseaux de
distribution publique.
Les frais de mission et de rception engags pour les besoins de
lexploitation.
Le th, le caf et les graisses alimentaires
Electricit
Les frais de tlphone
Les engins et filets de pche
Les mdicaments
Les services bancaires
Les fournitures scolaires
Page d pour emprunter les autoroutes
Les vtements

EXERCICE 9 :
Quel est le rgime de dclaration de TVA applicable aux entreprises ?

Dclaration Dclaration
Entreprises mensuelle trimestrielle

L'entreprise dont le CA taxable de l'exercice n-1 est de 800.000 DH

L'entreprise dont le CA taxable de l'exercice n-1 est de 1.400.000 DH

L'entreprise dont le CA TTC de l'exercice n-1 est de 1.100.000 DH

l'entreprise nouvellement assujettie

L'entreprise dont le CA HT de l'exercice n-1 est de 2.000.000 DH


dont 1.300.000 DH relevant de l'activit agricole
l'entreprise exportatrice dont le CA HT de l'exercice n-1 est de
5.000.000 DH

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III. Dductions, Remboursement et Prorata de TVA

EXERCICE 10 :

Lentreprise NANA vous remet les informations suivantes pour lui tablir la dclaration de la
TVA du mois de Mai 2015 :
Ventilation des encaissements
Opration Montant(HT) Rglement
Vente de marchandises 140 000 50% par chque et 50% crdit
Vente de produits finis 160 000 100% au comptant par chque

Ventilation des dcaissements


Mois Oprations Montant(HT) Rglement
Mai Acquisition d'une machine 85 000 50% par CBNE et 50% par traite de 30 jours
Mai Achat de marchandises 68 000 70% par virement bancaire et 30% crdit de 30 jours
Mai Achat de matires premires 35 000 60% en espce et le reste crdit de 30 jours
Mai Frais de tlphone 12 500 au comptant par chque
Mai Frais de publicit 8 600 au comptant en espce
Mai Frais d'lectricit 1 250 au comptant en espce
Mai Honoraires d'un avocat 9 300 au comptant par chque
Mai Agios bancaires 2 500 prlvement bancaire

T.A.F :

Sachant que le crdit de TVA pour le mois davril 2015 est de 5 700 dh.
1) Calculer la TVA due du mois de Mai selon le rgime encaissement
2) Reprendre les calculs dans lhypothse du rgime des dbits

EXERCICE 11 :
Lentreprise YAMANI vous remet les informations suivantes :
Ventilation des encaissements
Opration (HT) Montant Rglement
vente au Maroc 340 000 75% par chque et 25% crdit
vente l'tranger 230 000 50% par chque et 50% crdit
vente hors champ de TVA 45 000 au comptant par chque

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Ventilation des dcaissements :
Mois
(2015) Oprations (HT) Montant Rglement
Juin Acquisition d'un ordinateur 120 000 au comptant par CBNE
Achat de marchandises soumises la 50% par virement bancaire et 50%
Juin TVA 86 000 crdit (acceptation d'une LC)
Achat de marchandises exonres 70% par chque et 30% crdit de 30
Juin ADD 28 000 jours
Achat de marchandises exonres
Juin SDD 32 000 au comptant par chque
Juin Achat de fournitures de bureau 15 000 au comptant en espce
Juin Frais d'eau 1 200 au comptant en espce
Juin Frais de tlphone 3 900 au comptant en espce
Juin Honoraires d'un notaire 4 600 au comptant par chque
Juin Cadeaux aux clients 2 500 au comptant en espce
Juin Agios bancaires 600 prlvement bancaire

Remarque :
- Le prorata de dduction applicable pour lexercice 2015 est de 85%.
- Le crdit de TVA pour le mois de mai 2015 est de 4 620 dh.

Travail faire :
Dterminer Le TVA due du mois de Juin selon :
Rgime de droit commun
Rgime de facturation

EXERCICE 12 :
La socit OMEGA Export, ayant opt pour la TVA, a ralis au cours du 1er, 2me et 3me
trimestre 2015 les oprations suivantes:
Libell 1er trimestre 2me trimestre 3me trimestre
Exportation darticles 4.000.000 4.400.000 4.800.000
TVA/ achats de biens et services 1.120.000 760.000 520.000

Travail faire
Calculer, sil y a lieu le montant de TVA rembourser au titre de chaque trimestre ?

EXERCICE 13 :
La socit anonyme ALPHA fabrique des mobiliers de bureaux. Ses produits sont
commercialiss au Maroc et une partie est oriente vers le march gabonais.
Au cours du mois de fvrier 2015 elle a ralis les oprations suivantes :

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1- Acquisition d'un camion 500.000 DH HT rgl par CBNE.
2- Achat des matires consommables pour 150.000 DH HT rgl moiti par virement
bancaire et le reste par acceptation d'une lettre de change LC34 payable le 15 Mars.
3- Rglement en espces des factures de tlphone et d'lectricit dont les montants sont
respectivement de 9.000 DH HT et 6.000 DH HT.
4- Achat au comptant des jouets 8.000 DH HT pour les distribuer aux enfants dun
Orphelinat.
5- Importation crdit des produits de l'Espagne 250.000 DH HT, droits de douanes
10%, quittance de douanes dlivre le 12 fvrier.
6- Ventes de 70 bureaux une administration publique 25.000 DH HT lun, frais de
transport forfaitaire 1.500 DH HT. Les 2/3 du montant total de la facture ont t pays par
virement bancaire et le reste le sera dans un mois.
7- Rception dun avis de crdit de la banque pour le recouvrement dune lettre de change
tire sur un client marocain 360.000 DH.
8- Rglement en espces des commissions de courtage dassurance : 12.760 DH.

9- Acquisition dune machine de production, prix HT 156.000. Lentreprise a dj vers une


avance de 26.000 DH en novembre 2014 et vient daccepter, en fvrier 2015, une lettre
de change pour le rglement du reliquat chance 30 jours fin du mois.
10- Rglement en espces dune facture dun traiteur slevant 15.000 DH loccasion
dune rception organise par lentreprise pour des clients trangers.
11- Cession dun matriel informatique pour 68.000 DH. Ce matriel a t acquis en
novembre 2012 144.000 DH TTC. Pendant cette anne, lentreprise a appliqu
exceptionnellement un taux de prorata de 70%.
12- Ventes, respectivement 115.000 DH et 65.000 DH, dun vhicule utilitaire acquis en juin
2012 pour 180.000 HT et dune voiture de tourisme conomique acquise en dcembre
2011 pour 120.000 TTC.
13- Rglement des frais de carburant pour le transport collectif des salaris de lentreprise :
10.000 DH.
14- Livraison de 25 fauteuils et dune table de runion dun montant de 35.000 DH. Une
avance de 15.000 a t dj faite en dcembre 2014. Le client attend ltablissement de
la Facture pour le rglement du reste.

Travail faire :
1/ Expliquer le traitement fiscal de chaque opration en matire de la TVA
a. selon le rgime dencaissement ;
b. selon le rgime de dbit.
2/ Calculer la TVA dclarer par la socit au titre du mois de fvrier 2015 selon le rgime
des encaissements sachant que le mois de janvier a enregistr un crdit de TVA de
18.550 DH.

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