01.

Concepto de Rentas de Primera

Categora
Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios cualquiera
sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de primera categora.

Tambin debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesin temporal de bienes
muebles o la cesin de cualquier predio aunque sea gratuita.

A continuacin, puedes conocer que otros tipos de ingresos tambin se encuentran dentro de
ste tipo de rentas.

Rentas de Primera Categora

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rsticos (casas,

departamentos, cocheras, depsitos, plantaciones etc.)
Alquiler de Predios
Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y
decide darlo en alquiler segn contrato al seor Sebastin Lujan
Mora; ambos acordaron que el seor Sebastin (arrendatario)
pagara a la seora Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes
El monto obtenido por la seora Rosa Hurtado por el alquiler ,es
renta de primera categora.
El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila
Subarrendamiento un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
de Predios
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2
000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe
de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de
subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.
Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino
Mejoras o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el ao en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago al valor del autovaluo.
Constituye renta de primera categora el alquiler o cesin de
Cesin de muebles bienes muebles (por ejemplo vehculos) o inmuebles distintos a
predios (por ejemplo naves), as como los derechos que recaigan
sobre stos (es decir si no es propietario de la totalidad del bien
 sino solo de un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan
sobre predios.
Cesin Gratuita La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio
de Predios no determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta
equivalente al 6% del valor del predio declarado para el impuesto
predial.

02. Clculo de Rentas de

Primera Categora
Clculo mensual del Impuesto:

Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniendo con
ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera categora mensual.

Clculo anual del Impuesto:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta
obtenida durante el ao, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu renta
neta. Tambin puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la tasa del
5% como tasa efectiva del impuesto.

Los pagos directos mensuales realizados durante el ao, se descuentan del impuesto anual
resultante y en caso exista saldo del impuesto debes regularizarlo conjuntamente con la
Declaracin.

Nota importante:

Toda la informacin personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos del impuesto, es
proporcionada por SUNAT, a travs del formulario virtual para la declaracin anual, en caso
exista un saldo del impuesto.
Debes validar o corregir la informacin y regularizar o agregar los casos de cesin temporal
gratuita de predios en caso haya ocurrido, y pagar el saldo del impuesto que resulte
pendiente.

03. Declaracin y Pago

Declaracin y pago mensual por predio Declaracin Anual

En ningn caso el importe del alquiler Cada ao, la SUNAT

podr ser inferior al 6% del valor del emite una Resolucin
predio segn su autoavalo. que fija quienes son los
obligados con un
Se declara y paga el impuesto dentro del calendario especial
plazo de vencimiento previsto en el (marzo-abril)
cronograma de pagos mensuales, de
acuerdo al ltimo dgito del RUC de cada
declarante.

La obligacin se mantiene an cuando el

inquilino no pague el monto de los
alquileres, salvo causal expresa de
resolucin de contrato notarial.

En el caso de recibir pagos adelantados,

el pago del impuesto se puede hacer de
forma inmediata.

La declaracin y pago de tus rentas de primera categora lo puedes realizar mediante dos
modalidades:

Por internet

Presencial, ante bancos.

Por internet

1. Ingresa a Declaracin y Pago desde el Portal de SUNAT (enlace) e ingresa con tu Usuario
y Clave SOL.
2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la informacin requerida siguiendo las
indicaciones del sistema, y has click en Agregar a Bandeja.

3. Elija la opcin de pago:

a. Pago mediante dbito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliacin al
servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;

b. Pago mediante tarjeta de dbito o crdito: En el caso que sea tarjeta VISA deber estar
afiliada previamente a Verified by VISA.

4. El sistema generar automticamente el Formulario Virtual N 1683

Impuesto a la Renta de Primera Categora, con el contenido de lo declarado y
del pago realizado.
Presencial

La declaracin y pago del impuesto la puedes realizar tambin ante los bancos autorizados,
dando los siguientes datos de forma verbal o utilizando la Gua para Arrendamiento:

Tu nmero de RUC (arrendador)

Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo febrero de 2015)

Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario

(RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.)

Monto del alquiler (en nuevos soles).

El banco te entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N 1683) que es el

documento que se entrega luego al inquilino y y/o arrendatario como comprobante y sirve
tambin para sustentar gasto o costo tributario en caso corresponda.
01. Concepto de rentas de segunda
categora por Venta de Inmuebles
Si vendes un inmueble y no generas rentas empresariales, la ganancia que obtengas de dicha
venta, se considera renta de segunda categora.

Casos en los cuales no pagas el Impuesto:

1. Concepto de rentas de cuarta
categora
Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por cuarta
categora.

Tambin se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con
contrato CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores municipales.

A continuacin te detallamos cada tipo de estos ingresos :

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categora

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesin,

Trabajo Individual arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener
relacin de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan
servicios al Estado, bajo la modalidad de Contrato
Administrativo de Servicios. (CAS)

Desempeo de Director de empresas: Persona integrante del

Funciones directorio de las sociedades

Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin

del activo y pasivo de una empresa en el caso de.

Mandatario: Persona que en virtud de un contrato

realiza actos jurdicos, por cuenta y en inters del
mandante.

Gestor de negocios: Persona que asume la gestin

de los negocios o la adminsitracin de los bienes
de otro.

Albacea: Persona encargada por el testador o por

el juez de cumplir la ltima voluntad del fallecido.

Actividades similares: Entre otras el desempeo

de las funciones de regidor municipal o consejero
 regional por las dietas que perciban.

Importante:

Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin de

dependencia.

Si la renta de Cuarta Categora se complementa con actividades empresariales o viceversa, el

total de la renta que se obtenga se considerar como renta de Tercera Categora ( rentas
empresariales )

02. Clculo del Impuesto por

rentas de cuarta categora
Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)

Retenciones:

Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas o
entidades calificados como agentes de retencin, te retendrn el impuesto a la renta por un
monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.

No hay retencin del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean
de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.

Ejemplo:

Juan Donayre contador de profesin emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne
S.A.C. que pertenece al Rgimen General y es agente de retencin, por la suma de S/. 5000.
El Clculo de la retencin se realiza de la siguiente manera:

Monto de Pago: S/. 5 000

Retencin: 8%

Monto a Retener: (400)

 Monto Total Neto : S/. 4 600

Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendr a Juan S/. 400, por lo cual Juan
recibir S/. 4 600 como pago por sus honorarios.

Pagos a Cuenta

Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos tambin te puedes encontrar

obligado a presentar declaracin mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente.
aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.

Este pago a cuenta y declaracin mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el
monto de la retencin no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.

No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de

Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2016, si tus ingresos no superan los montos que se
detallan en el siguiente cuadro:

MONTO NO NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA
SUPERIOR A: OBLIGADO A:

Si percibes El total de tus rentas de S/ 2 880.00 Presentar la declaracin

nicamente renta de cuarta categora mensual ni a efectuar
cuarta categora percibidas en el mes pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

Si percibes renta de La suma de tus rentas de S/ 2 880.00 Presentar la declaracin

cuarta y quinta cuarta y quinta categora mensual ni a efectuar
categora percibidas en el mes pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

Si percibes La suma de tus rentas de S/ 2 304.00 Presentar la declaracin

exclusivamente rentas cuarta y quinta categora mensual ni a efectuar
de 4ta categora por percibidas en el mes pagos a cuenta del
funciones de Impuesto a la Renta
directores de empresa,
 sndicos, mandaterios,
gestores de negocios,
albaceas, regidores o
similares, o perciban
dichas rentas y
adems otras rentas de
cuarta y/o quinta
categoras.

06. Declaracin y Clculo Anual

Declaracin y Pago Anual del Impuesto

Cada ao, la SUNAT emite una Resolucin donde se establecen los contribuyentes obligados
a presentar la declaracin y el impuesto anual con su respectivo cronograma de vencimientos.

La SUNAT te remite una informacin personalizada por internet a cual podrs acceder con tu
Clave SOL, conteniendo tus ingresos y crditos del impuesto a la renta, para que puedas
validar la informacin o la corrijas en caso de desacuerdo.

Si es conforme la envas por el mismo medio y en caso las corrija la envas tambin por el
mismo medio, con lo cual est cumplida tu declaracin anual.

Clculo Anual:

Renta Bruta Deducciones Renta Neta

Por el ejercicio individual (-) 20% de la (-) 7UIT Renta Neta de

de profesin, ciencia u renta bruta. Cuarta Categora
oficio (monto al que se
(Hasta el le aplica el
Art. 33, inc. a) LIR lmite de porcentaje
las 24 UIT) correspondiente)
 No hay
Desempeo de funciones de deduccin
director de empresas,
regidor municipal y otros
(dietas)

Art. 33, inc. a) LIR

Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categora.

Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deduccin legal del
20% hasta el lmite de 24 UITs. Dicha deduccin no es aplicable a las rentas percibidas por el
desempeo de funciones de director de empresas, sndico, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero regional.

Adems de las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un monto
fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras
slo podran deducir este monto por slo una vez.

IMPORTANTE: Para calcular el impuesto anual sobre tus rentas de

cuarta categora o en caso obtengas los dos tipos de rentas

(cuarta y quinta categora)a partir del ejercicio 2015 estn sujetas a una escala con tasas
progresivas acumulativas de: 8%, 14%,17%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta
neta.

El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la Declaracin de Renta
Anual.

En caso tengas saldo a favor del impuesto podrs solicitar su devolucin o compensacin
marcando la opcin elegida en la Declaracin Anual.

En caso elijas la opcin de devolucin se abrir un enlace para el formulario solicitud de

devolucin 1649 que debes presentar inmediatamente despus de presentada la Declaracin
anual del impuesto. En caso no lo hagas en ese momento lo podr hacer de modo presencial
ante las dependencias de la SUNAT presentado el formulario impreso N 4949 para le mismo
fin.

En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrir un enlace hacia
la solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687, inmediatamente despus de
presentada tu declaracin anual del impuesto.
01. Concepto de rentas de quinta
categora
Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se sealan en el siguiente cuadro,
entonces percibes renta de quinta categora:

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relacin de La remuneracin de:

dependencia, incluidos cargos pblicos,
electivos o no, como sueldos, - Una vendedora en una tienda de ropa.
salarios, asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, gratificaciones, bonificaciones, - Un obrero calificado en una fbrica textil.
aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representacin - Un barman en un restaurante.
y, en general, toda retribucin por servicios
- Un conductor de buses interprovinciales.
personales.
- Un cajero de entidad financiera.

Participaciones de los trabajadores, ya sea El monto por concepto de participacin de

que provengan de las asignaciones anuales o de utilidades que se paga a un empleado en una
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin empresa minera.
de aquellas.

Los ingresos provenientes de

cooperativas de trabajo que perciban los El ingreso de un socio de una cooperativa de este
socios. tipo destacado en labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado La retribucin cobrada por una persona
en forma independiente con contratos de contratada por una empresa comercial para
prestacin de servicios normados por la que construya un depsito, fijndole un horario
legislacin civil, cuando el servicio sea prestado y proporcionndole los elementos de trabajo y
en el lugar y horario designado por el asumiendo la empresa los gastos que la
empleador y ste le proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la prestacin prestacin del servicio demanda.
del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de El monto pagado a un obrero de produccin de

servicios considerados como Renta de Cuarta una fbrica metal-mecnica por reparar una
Categora, efectuados para un contratante con el caldera.
cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador.

No se encuentran afectos tus ingresos si son:

Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales
vigentes.

Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.

Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Tus ingresos estn exonerados si se trata de:

Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y

empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as
lo establezcan.

2. Clculo del Impuesto

Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendr una parte de tu
remuneracin por concepto del impuesto a la renta de quinta categora.

El procedimiento que realizar tu empleador para determinar la retencin mensual es el

siguiente:

Luego de determinado el impuesto anual, realizars de acuerdo al mes que debes calcular la
retencin, las siguientes divisiones:

Donde:

IA= Impuesto Anual

R1, R2, R3, R4 y R5= Son las retenciones calculadas mes a mes.

Paso a paso de la retencin mensual de quinta categora:

PASO 1: Proyeccin de tu remuneracin anual.

La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por

el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que
corresponda la retencin. A este resultado le agregas los siguientes ingresos:

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan al

ejercicio (percibidas y por percibir).

Las remuneraciones y dems conceptos percibidos en meses anteriores del ejercicio

(pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias, participaciones,
reintegros, horas extras, entre otros). Las compensaciones que se hayan retribuido en
especie se computarn al valor del mercado.

Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la proyeccin equivaldr a
multiplicar la remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para acabar el
ao. Informe SUNAT N 220-2003.

PASO 2: Remuneracin Neta Anual proyectada.

De la remuneracin bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT
(El valor de la UIT es S/. 4,050 para el Ejercicio 2017).

PASO 3: Clculo del impuesto anual proyectado.

Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el impuesto anual

proyectado, aplicas las siguientes tasas:
Tasas aplicables a partir del
ejercicio 2015
Hasta 5 UIT 8%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Ms de 45 UIT 30%

PASO 4: Monto de la retencin.

Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, sigue el procedimiento
siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

 En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de
enero a marzo. El resultado se divide entre 9.

En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones

efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.

En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses

de enero a julio. El resultado se divide entre 5.

En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las

retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.

En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir

las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el
agente de retencin se encargar de retenerte en cada mes.

Procedimiento especfico

En los meses en que el empleador ponga a tu disposicin la participacin en las utilidades,

reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, el clculo se realizar
del siguiente modo:

A) Se aplicarn los cuatro pasos antes sealados

B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este procedimiento:

B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el monto adicional

percibido en el mes por concepto de participacin, o sumas extraordinarias.

B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de

8%,14%,17%, 20 % y 30%.

B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso 3.

La suma resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes.