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CENTRE AFRICAIN

DETUDES SUPERIEURES
EN GESTION (CESAG)
DESS - AUDIT INTERNE & CONTROLE DE GESTION

1
CODEX


AUDIT

DE LA

TRESORERIE

Professeur Ngary SOW

INTRODUCTION GENERALE
AUDIT OPERATIONNEL (AUDIT DE TRESORERIE)

Cette tude consacre lAudit Oprationnel sera centre sur lAudit


de Trsorerie en tant quapplication de la dmarche audit oprationnel .

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LAudit Oprationnel peut se dfinir comme toute mission de type
particulier autre que lAudit Financier, ralise par des auditeurs externes
ou internes.

Si lAudit Financier PREMIERE PARTIE la sincrit et limage fidle


porte sur la rgularit,
des tats financiers, lAudit Oprationnel vise apprcier la manire dont
une activit ou une fonction est matrise. Ainsi lapprciation de la matrise
de la fonction trsorerie de lentreprise sera lobjet de cette partie du cours.

Cependant, il faut noter que lAudit Financier et lAudit Oprationnel


utilisent la mme mthode dapproche de la matrise des oprations de
trsorerie : lapprciation du contrle interne de lentreprise. Si lAudit
Financier tudie la qualit du contrle interne dans le but de btir un
programme de travail pour lexamen des comptes, lAudit Oprationnel
passe par le contrle interne pour sassurer de la validit relle et de la
rgularit des oprations afin dapprcier, dans de bonnes conditions,
lefficacit et les performances de la fonction.

Donc ce cours comprendra deux sous-parties :


- audit de conformit et de rgularit,
- audit defficacit de la gestion de la trsorerie.

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PLAN DU MODULE
AUDIT DE CONFORMITE ET DE REGULARITE

INTRODUCTION

CHAPITRE I : ETUDE DES OPERATIONS DE TRESORERIE

I) Dlimitation des oprations auditables dans le cadre du module

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1) Les oprations
1.1) Les paiements
1.2) Les encaissements
1.3) Les frais financiers relatifs aux oprations de trsorerie
effectues en Banque.

2) Limites du module

II) Caractristiques dun bon contrle interne des oprations de


Trsorerie

1) Rappel de dfinition du contrle interne


(cf. cours daudit interne)
2) Objectifs de laudit des oprations de trsorerie
3) Diffrents contrles effectuer
3.1) Contrle des paiements
3.2) Contrle des encaissements
3.3) Contrle de la conversation des valeurs
3.4) Enregistrements comptables des oprations de trsorerie

4) Synthse sur les fonctions sparer habituellement


5) Information et contrle de linformation
5.1) Rapport la direction
5-2) Audit interne
CHAPITRE II : OBJECTIF ET PROCEDURES DAUDIT DES
OPERATIONS DE TRESORERIE

I - Consquences de lorganisation de lentreprise pour lauditeur

1) Elments caractristiques du module

2) Risques gnraux cibler

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3) Objectifs de lauditeur

4) Dmarche gnrale de lauditeur

II - Evaluation du contrle interne

1) Exhaustivit des renseignements


2) Ralit des renseignements
3) Conclusion et documents de synthse

AUDIT DE TRESORERIE

INTRODUCTION GENERALE

Limportance de la trsorerie pour les entreprises nest plus


dmontrer car son insuffisance peut conduire la cessation des paiements

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voire au dpt de bilan. Cest une variable essentielle dans la gestion
financire de la firme.

Le cours daudit de trsorerie sera abord de deux points de vue.


Lauditeur externe, en particulier le commissaire aux comptes, sintresse
la trsorerie dans le but de certifier les tats financiers de lentreprise. Il met
en uvre un audit de rgularit et de conformit.

Quant lauditeur interne dont le rle est daider les responsables de


la direction financire mieux assumer leurs responsabilits, aura en
gnral une dmarche daudit defficacit.

Do le plan de ce cours dont la premire partie sera consacre


laudit de conformit et de rgularit, et, la deuxime partie tudiera laudit
defficacit de la gestion de la trsorerie.

AUDIT DE TRESORERIE

PREMIERE PARTIE : AUDIT DE CONFORMITE ET DE REGULARITE

INTRODUCTION

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Le commissaire aux comptes ayant pour objectifs dmettre une
opinion sur la rgularit, la sincrit des comptes et limage fidle des
tats financiers, mettra en uvre un audit financier dont la conformit
des oprations des rgles prtablies reprsente laspect
prdominant.

Sa dmarche passe par lapprciation des dispositifs de contrle


interne relatifs la trsorerie. Ltendue de son programme de contrle des
comptes (banques et caisses) dpend du degr de confiance quil se fait de
ces dispositifs.

CHAPITRE I : ETUDE DES OPERATIONS DE TRESORERIE

I- DELIMITATION DES OPERATIONS AUDITABLES DANS LE


CADRE DU MODULE.

Dans le cadre de notre approche du module TRESORERIE nous


examinerons successivement.

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LES OPERATIONS CONCERNEES
- Les paiements
- Les encaissements

LES COMPTES UTILISES POUR LES ENREGISTRER


- Comptes de bilan
- Compte dexploitation

LIMITES DU MODULE
- Prts et Emprunts
- Effets payer
- Effets recevoir

1) OPERATIONS CONCERNEES

1.1) Les Paiements

a)- par caisse (espces)


b)- par banque
- Chque
- Virement

1.2) Les Encaissements

a) par caisse (espces)


b) par Banque
- Chque
- Virement

1.3) Frais Financiers relatifs aux oprations de Trsorerie.

a)- Agios
b)- Commissions factures.
2) COMPTES ENREGISTRANT LES OPERATIONS

2.1) Comptes de bilan (SYSCOA)

a) 57 / Caisse

b) 52/ Banque

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c) 58/ Virements internes

d) 53/ Etablissements financiers et assimils

e) 531 / Chques Postaux

f) 532 / Trsor

g) 59/ Dprciations et Risques provisionns.

2.2) Comptes dexploitation (SYSCOA)

a) 67/ Frais financiers et charges assimils

679/Charges provisionnes financires

697/ Dotations aux Provisions financires.

b) 77/ Revenus financiers et Produits assimils.

776/ Gains de change

779/ Reprises de charges Provisionnes financires.

3) LIMITES DU MODULE

Sont exclus du champ de ce module

3.1) Prt et Emprunts

3.2) Effets Payer

3.3) effets Recevoir

II CARACTERISTIQUES DUN BON CONTROLE INTERNE

1) Rappel de dfinition du contrle interne


(Voir: Audit Interne)

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2) Objectifs du contrle interne en matire de trsorerie.

2-1) Paiements effectus des fins autorises et par un nombre


Limit de personnes.

2-2) Suivi rigoureux des encaissements.

2-3) Protection des actifs liquides contre les fraudes.

2-4) Enregistrement correct des oprations.

2-5) Gestion efficace de la Trsorerie.

Do un ensemble de contrles envisager pour atteindre ces


objectifs.

3) Diffrents contrles

3-1). CONTROLE DES PAIEMENTS

Les Entreprises ont tendance effectuer les paiements par banque


(chques ou virements) ou par traite car ce mode de rglement assure plus
de scurit aux mouvements des fonds et le contrle par les Entreprises
est plus facile. Donc, un bon contrle interne rduit au minimum possible
les rglements par caisse (avances sur frais, menus frais de transport etc.)

a) Paiements par chques ou virements

Mme si toutes les oprations de rglement sont effectues par


banque, des procdures complmentaires sont ncessaires pour avoir plus
de scurit. Ainsi, on peut retenir :

Que les chques doivent tre signs uniquement par des


personnes autorises.
Quil doit exister des pices justificatives attestant de leur bien
fond ;
Que leur enregistrement et leur expdition doivent tre faits
correctement et dans les meilleurs dlais.

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a.1) Signatures autorises

- Le Conseil dAdministration dsigne en gnral un nombre limit


de personnes disposant de la signature des chques et agr
auprs des Banques (D.G. ; P.D.G. OU D.F.). Dans la pratique, on
procde souvent par double signature ou par des sommes plafond
ne pas dpasser par signataire.

- Les signataires ne doivent pas avoir accs la prparation et


lenregistrement des chques.

a.2) Etablissement des chques ou des ordres de virement

Un bon contrle interne doit prvoir :

- Que les chques prsents aux signataires sont barrs et tablis


au nom des bnficiaires.

- Que leur conservation jusqu lenvoi leurs destinataires relve


strictement de la responsabilit des signataires.

- Quil faut les expdier rapidement.

a.3) Examen et annulation des pices justificatives

Un bon contrle interne doit permettre dviter les doubles paiements


ou des paiements indus. Il faut que les signataires puissent examiner les
pices justificatives jointes qui doivent tre des originaux.

Les signataires vrifient que la procdure dapprobation par les


services responsables des calculs, prix, quantits livres etc., est
applique de manire claire.

A lmission du chque correspondant aux pices justificatives, ces


dernires doivent tre annules par une mention " pay" inscrite
manuellement laide dun tampon.

Pay le Rfrence du paiement

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b) Paiement par caisse

b.1) Principe de base

Un principe fondamental dun bon contrle interne est que les


encaissements reus ne doivent pas tre affects directement au paiement
des dpenses. Lapplication de ce principe permet un meilleur contrle des
dcaissements et encaissements mais en plus de stabiliser le fonds de
caisse des besoins de lentreprise.

b.2) Signatures autorises

Les autorisations de dpenses sont le fait de plusieurs personnes


(responsables budgtaires). Cependant, il est indispensable davoir un
systme dorganisation stricte dautorisations de dcaissement dvolues
des personnes limites.

Exemple :
Pour les remboursements en espce des notes de frais infrieures
un montant donn :

Pour des reprsentants = autorisation du Directeur Commercial

Pour des Directeurs, Chefs de dpartements et de services =


autorisation du D.G.

b.3) Examen et annulation des pices justificatives

- Le caissier doit vrifier que les pices justificatives sont dment


autorises en comparant les signatures y figurant avec les
modles dont il dispose.

- Le caissier doit sassurer de lidentit du bnficiaire : ce dernier


doit obligatoirement signer un reu que lui prsente le caissier et
que celui-ci conservera ; ou le bnficiaire doit contresigner des
pices justificatives lui faisant reconnatre quil a reu les sommes
demandes. Avant lenregistrement comptable des dpenses, le
caissier doit annoter les pices justificatives afin dempcher leur
rutilisation, laide dune mention " pay par caisse le " et une
numrotation. On les comptabilise et les classe ensuite selon leur

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suite numrique. Cette mthode permet dviter les omissions et
doubles enregistrements.

- Lencaissement des chques personnels doit tre rglement : les


avances de caisse non comptabilises doivent tre interdites pour
viter toute perte du reu laiss en fonds de caisse ou tout oubli de
rclamation. Dans le premier cas, un comptage de la caisse
permet de sen rendre compte.

b.4) Une technique de contrle interne efficace pour contrler


les dpenses : le Systme dit soldes fixes .

Son emploi nest possible que dans le cas ou lEntreprise gre


sparment les fonds correspondant aux recettes et ceux qui servent
couvrir les dpenses.

Cette technique consiste maintenir le fonds de caisse un niveau


fixe, dtermin par le montant des dpenses priodiques et courantes de
lentreprise. Les dpenses font lobjet dtablissement de justificatifs. A tout
moment, le solde en caisse ajout aux justificatifs des dpenses engages
correspond au montant fixe prcis au pralable. Le solde de la caisse
spuisant au fur et mesure des dcaissements, le caissier se
rapprovisionne par un apport de fonds (virement, chque, dpt
despces) gal au montant des dpenses engages.

Les justificatifs sont examins et annuls pour empcher les


rutilisations. Le rapprovisionnement de la caisse doit faire lobjet dun
compte rendu mensuel.

Ce systme permet la Direction de lentreprise dexercer un contrle


permanent des espces et valeurs dtenues en caisse. Il est ncessaire
doprer priodiquement des contrles inopins par un responsable (S.A.I.
et autres).

3-2.) CONTROLE DES ENCAISSEMENTS

Les encaissements peuvent tre raliss par banque ou par caisse.


Les encaissements en espces concernent essentiellement les ventes qui
peuvent tre importantes (supermarchs, pharmacies, etc.).

a) Les encaissements par chques

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a.1) Rception :

Le courrier doit parvenir non dcachet un service " rception du


courrier" qui est souvent le secrtariat du D.G. dont les employs ne
doivent pas avoir accs la trsorerie et aux comptes " clients". Les
chques doivent tre barrs et complts du nom du bnficiaire en cas de
besoin. Il est conseill de suivre le montant des chques extraits du
courrier :
- soit par ltablissement dune bande de machine rcapitulative ;
- soit par listage sur un ou plusieurs registres

a.2) Endos :

Les personnes disposant de la signature en banque sont autorises


endosser les chques par signature ou laide dun tampon.

b) Les encaissements par caisse

b.1) Principe de base :

Cest le mme que celui des dcaissements ; les recettes de la


caisse ne doivent pas tre affectes directement au rglement des
dpenses.

Ce principe permet un contrle plus efficace des recettes.

Il faut viter lenvoi despces par courrier.

On peut distinguer :

- les encaissements effectus par des employs de lEntreprise ou


par des tiers

- les encaissements provenant des ventes au comptant en usines,


dpts ou magasins.
b.2) Encaissements effectus par les employs de lentreprise
ou par des tiers :

Pour les encaissements faits par des reprsentants ou par des


livreurs, un bon contrle interne peut prvoir de constituer des quipes de
deux agents avec un contrle rciproque. Cependant, cela nest pas
toujours conomiquement possible et la scurit nest pas absolue. Le
dispositif de scurit gnralement utilis consiste centraliser sur des

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registres ou des carnets souche, les sommes que chaque livreur doit
encaisser au cours de sa tourne, les rfrences des clients concerns et
la date des oprations.

Le carnet souche peut tre constitu de bons et doubles pr-


numrots qui ne doivent tre ni perdus ni dchirs. Ces bons dtachs du
carnet sont confis aux livreurs leur dpart. Lun des volets sert de reu
au client et lautre, sign par le client sera dpos par le livreur avec les
fonds au niveau du caissier. On annule les talons des carnets et conserve
les bons remis comme justificatifs des recettes de caisse.

Moyens de contrle : tout moment, les talons non annuls constituent


les encaissements non encore entrs en caisse.
Pour les encaissements effectus par des tiers (ventes contre
remboursement aux P.T.T), on procde par listage pralable des
expditions avec date, rfrence clients et montant ; on comparera les
encaissements reus accompagns dune liste justificative avec la liste
pralablement tablie.

b.3) Les ventes au comptant :


Un bon contrle interne doit assurer lEntreprise quelle a un
systme de contrle des recettes provenant des ventes au comptant. Tous
les points de vente doivent tre recenss et lists. Lors de la rcupration
des fonds, on sassure par comparaison avec la liste pralablement tablie
que toutes les recettes ont t collectes et remises en banque.

Les contrles porteront essentiellement sur la livraison des


marchandises et le rglement du client sur le site concern, la
comptabilisation de lopration et le suivi du transfert des fonds. La plupart
du temps, les ventes sont enregistres sur une caisse enregistreuse avec
mission dun ticket jouant le rle de pice justificative ncessaire pour la
livraison des marchandises. Le plus souvent, la sparation des fonctions
nest pas respecte car, cest la mme personne qui encaisse largent et
enregistre comptablement lopration.
Le systme de contrle peut tre amlior en introduisant une
seconde personne pour dissocier la vente des autres fonctions. Cest le cas
de certains supermarchs o la vente est effectue par une personne
contre rcpiss du paiement fait auprs dune caisse principale.

3-3) PROTECTION ET CONSERVATION DES VALEURS

a) Garde et conservation des carnets de chques

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Les carnets de chques non utiliss o en service doivent tre gards
dans un coffre-fort sous la responsabilit de la personne charge de leur
prparation.

b) Dpt rapide des chques et des espces en banque

Un bon contrle interne doit prvoir une remise en banque aussi


rapide que possible (remise journalire). Il faut assurer lindpendance des
personnes charges du dpt en banque, des chques de celles charges
de lenregistrement des comptes " clients".

c) Tenue et conservation des valeurs en caisse

Les fonds et les valeurs comprennent les espces, les timbres


fiscaux, les timbres postes, les tickets restaurant etc. Si des caisses sont
dissmines en plusieurs endroits, chacune doit tre place sous la
responsabilit dune personne unique (le caissier).
Ce caissier ne doit avoir accs dautres fonds, ni de participer
lapprobation des justificatifs de rglement, leur autorisation et leur
envoi.

Les fonds et les valeurs doivent tre gards dans un lieu sr et non
accessible tous (coffre-fort). La fermeture du coffre-fort sera faite tous les
soirs et sa combinaison ne doit tre connue que de son responsable
(caissier) et dun nombre limit de personnes choisies parmi la Direction
(DAF et D.G.p.e.).

3-4) ENREGISTREMENT COMPTABLE DES OPERATIONS DE


TRESORERIE ET LEUR SAISIE

a) Sparation des tches et supervision

La tenue des journaux de Trsorerie doit tre effectue par un service


ou une personne nayant pas accs aux comptes " clients" et "fournisseurs"
ltablissement, la signature des chques, louverture du courrier et
aux fonds en banque.

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" Cette sparation des fonctions de caissier (ou de trsorier) et de
comptable (journaux de Trsorerie) est fondamentale. En son absence, les
risques de fraude son importants. En cas dimpossibilit de sparation de
ces fonctions, il faudra prvoir un contrle complmentaire par une
personne responsable.

De mme, les responsables de ltablissement des journaux de


Trsorerie ne doivent pas effectuer seuls les rapprochements bancaires.
Dans le cas o leffectif ne permet pas cette duplication des tches, une
personne du service comptabilit gnrale peut tre charge de les vrifier
en apposant son visa. La sparation des tches est supple par une
supervision.

b) Contrle sur les enregistrements

On peut signaler :
- lenregistrement des chques mis selon une suite numrique
- lutilisation dun journal diffrent pour chaque caisse, pour chaque
compte bancaire, pour chaque devise, etc.
- une comptabilisation rapide des enregistrements

c). Les rapprochements bancaires

Les soldes des comptes de banque doivent tre rgulirement


rapprochs des montants apparaissant sur les relevs bancaires afin de
dterminer les erreurs commises par la banque ou par la socit (cf.
exemple de rapprochement bancaire en annexe 2).

d) Les vrifications de caisse

Les caisses doivent tre vrifies priodiquement par un responsable


nayant pas accs aux oprations dencaissement ou de dcaissement par
espces.
Ces vrifications doivent tre opres de manire inopine et
intervalles irrguliers. Un rapport doit tre tabli pour un responsable (le
D.A.F.p.e.)

3.5) SYNTHESE SUR LA SEPARATION DES FONCTIONS A


REALISER HABITUELLEMENT

Ecritures de comptabilit gnrale


Ecriture de comptabilit auxiliaire (Comptes clients )
Gestion des oprations de vente

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Rception des encaissements
Dpts en banque des recettes
Relevs des caisses enregistreuses
Prparation des chques
Signature et envoi des chques
Etablissement des rapprochements de banque

3.6.) INFORMATIONS ET CONTROLE DE LINFORMATION

1.) Rapports la Direction

La gestion de trsorerie doit permettre davoir des disponibilits


suffisantes adaptes aux engagements sans que ces disponibilits soient
excessives.

2.) Audit interne

Parmi les tches, on peut citer :


- Contrle permanent des procdures
- Contrle par surprise, des espces en caisse
- Contrle des rapprochements bancaires
- Demande de confirmation de soldes en banque
- Contrle des signatures sur les chques

CHAPITRE II : OBJECTIFS ET PROCEDURES DAUDIT

Les caractristiques dun bon contrle interne en matire de


trsorerie tudies prcdemment permettent lauditeur de fixer les
objectifs de sa mission et de cibler les risques essentiels auxquels
lentreprise peut tre confronte. Son intervention sera oriente par la
qualit de lorganisation de celle-ci.

1 - Consquences de lorganisation de lentreprise pour lauditeur

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1) Elments caractristiques du module

Faible part des actifs reprsente par les avoirs de trsorerie


(banques et caisses)

Volume important des oprations et la liquidit des actifs


accroissent les risques de fraude et de dtournements.

Trsorerie se trouve au carrefour des activits car toute opration


se boucle gnralement par un dcaissement ou un
encaissement.

2) Risques gnraux cibler

- atteinte lexhaustivit des enregistrements


- atteinte la ralit des enregistrements
- atteinte la spcialisation des exercices
- atteinte lexistence certains soldes

3) Objectifs de lauditeur

3.1 : Sassurer de lexhaustivit des enregistrements

3.2 : Sassurer de la ralit des enregistrements

3.3 : Sassurer de la sparation des exercices pour les oprations


enregistres.

3.4 : Sassurer de la vraisemblable du solde des comptes

3.5 : Contrler lexactitude des frais de banques et produits


financiers sur les oprations de trsorerie.

4) Dmarche gnrale de lauditeur

Observer le principe de seuil de matrialit des oprations (pas de


contrle au franc CFA prs).

Pas de pointage systmatique des oprations : il faut sappuyer


sur les dispositifs de contrle interne de lentreprise pour btir
son programme de travail.

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Cependant, ncessit de contrle approfondi en cas de
dfaillance du contrle interne et de crainte de fraudes.

Tenir compte dventuelles incidences des autres oprations de


lentreprise sur la trsorerie (le module trsorerie = carrefour des
autres modules).

II EVALUATION DU CONTROLE INTERNE


(Voir le questionnaire de contrle interne en annexe 3)

1) EXHAUSTIVITE DES ENREGISTREMENTS

Sassurer que tous les paiements et les encaissements ont t


enregistrs.

1-1) Risques ventuels

a) Omission dans lenregistrement de paiements effectus.

Exemple : Paiement ralis sans tablissement de pice


justificative.

b) Omission dans lenregistrement des recettes

Erreur

Fraude

1.2) - Examen thorique des dispositifs de contrle interne

Exemples de dispositifs de contrle interne tudier

a) Au niveau des procdures de paiement effectus


Existe-il, pour tout rglement une pice justificative signe
par un responsable ?

Les carnets de chques et les avoirs en caisse sont-ils


conservs, en lieux srs ?

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b) Au niveau du contrle des enregistrements sur les livres de
trsorerie.

Les pices justificatives sont-elles prnumrotes ?

Les chques sont-il mis en suite numrique ?

c) Au niveau du suivi des comptes

Les inventaires de caisses sont-ils faits rgulirement et par


surprise ?

Etablit-on mensuellement les rapprochements bancaires avec


suivi des suspens ?

d) Au niveau de lidentification et de la protection des recettes

Y a-til supervision par un responsable indpendant de toute


remise de fonds ?

Les recettes sont-elles remises rapidement en banque ?

Les chques sont-ils barrs louverture du courrier ?

La protection des recettes est-elle assure au sein de


lentreprise ?

1.3) - Examen pratique des dispositifs de contrle interne


(Test de permanence)

Exemples :

a) Au niveau des paiements

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Vrifier les enregistrements partir des chquiers.

Slectionner des pices justificatives de paiement et rechercher


leur enregistrement.

b) Au niveau des recettes

Partir des relevs bancaires pour sassurer que les recettes en


banque figurent en comptabilit.

A partir des enregistrements extra comptables des recettes,


vrifier quelles sont enregistres en comptabilit.

2) Ralit des enregistrements

Sassurer que tous les paiements et les recettes enregistrs


correspondent la ralit.

1-1) Risques ventuels

a) Enregistrement de paiements non autoriss.

- Double rglements par exemple


- Paiements fictifs refltant un dtournement de fonds.

b) Enregistrement de recettes fictives.

1-2) Examen thorique des dispositifs de contrle interne

Exemples :

a) Nature et tablissement des pices justificatives.


Autorisant les paiements et les encaissements.
Identifiant les encaissements.

b) Contrle sur les pices justificatives

Des critures passes sur les livres de trsorerie.

Suivi des comptes pour dtecter les erreurs et anomalies

23
1-3) Examen pratiques des dispositifs de contrle interne
(Tests de permanence)

Exemples :

a) Au niveau des paiements.

Partir des relevs bancaires et des journaux de trsorerie pour


retrouver les pices justificatives.

b) Recherche de recettes fictives

Procder des recoupements (Audit Analytique).

Partir de la comptabilit et examiner lencaissement rel des


sommes dans les relevs bancaires.

3) CONCLUSION ET DOCUMENT DE SYNTHESE

3.1) A la fin de lvaluation prliminaire du contrle interne,


lauditeur tablit un tableau de synthse rcapitulant les
forces thoriques et faiblesses du systme examin.

3.2) Au terme des tests de permanence lauditeur value de


manire dfinitive le contrle interne

ANNEXE 1

BIBLIOGRAPHIE

24
1) Le nouveau droit du chque, de la carte de crdit, de la lettre
de change et du billet ordre dans les pays de lUEMOA
Par Mr Doudou NDOYE
Collection : Droit communautaire africain
EDJA 1999.

2) Dtournements, fraudes et autres malversations


dans les entreprises
Par Mamadou BARRY

3) Analyse et gestion financire


Par Fiduciaire de France
Jacques Loeb et Martial Thevenot
Editions : Les nouvelles Editions FIDUCIAIRES, 3e dition.

4) Audit et contrle des comptes


Par Jean Raffgeau, Pierre Dufils
Ramon Gonzalez, Frank I. Ashworth
Edition : Publi-Union

5) Gestion financire
Par Grard CHARREAUX
Edition dorganisation

6) Audit financier par ATH


Chez CLET

ANNEXE 2 : EXEMPLE DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE

Date : 31/12/2000

Solde crditeur sur le relev bancaire FCFA 3.100.000

25
Solde dbiteur dans nos livres FCFA 2.700.000

1) Recettes

Enregistrement chez nous et non


en banque FCFA 400.000
(Chques dposs en banque et
non encore imputs par celle-ci)

Crdites en banque et non


enregistres chez nous FCFA 550.000
(virements reus par la banque
dont lavis nest pas encore
parvenu chez nous)

2) Dpenses

Enregistres dans nos livres et non


encore prises en compte par la banque FCFA 550.000
(chque mis non encore crdit
par la banque)

Dbites en banque non encore


prises en compte dans nos livres FCFA 300.000
(Frais dagios)

Travail faire :
Raliser le rapprochement bancaire au 31/12/2000

Correction :

CHEZ NOUS EN BANQUE


Solde (dbiteur) . 2.700.000 Solde (crditeur) 3.100.000
Recettes (dbiteur) 550.000 Recette (crdit) .. 400.000
Dpenses (crdit) .. 300.000 Dpenses (dbit) 550.000
Solde 2.950.000 Solde 2.950.000

26
ANNEXE 3

CONTROLE INTERNE DES

OPERATIONS DE TRESORERIE

27
TRESORERIE DEPENSES (Dcaissement)

Objectifs de Contrle :

1. Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.

2. Sassurer que les paiements effectus sont comptabiliss (exhaustivit).

3. Sassurer que les rglements comptabiliss correspondent des dpenses relles

de lentreprise.

4. Sassurer que les paiements sont enregistrs sur la bonne priode.

5. Sassurer que les dpenses ralises sont correctement values.

6. Sassurer que les dpenses sont correctement comptabilises.

28
GRILLE DE SPARATIONS DE FONCTIONS

Personnes

Fonctions
Tenue de la caisse
Dtention de titres
Dtentions de chques reus (encaissement)
Autorisation davances aux salaris
Dtention de chquiers ou lettres chques
Prparation des chques
Approbation des pices justificatives
Envoi des chques
Tenue du journal de trsorerie
Liste des chques reus au courrier
Dpts en banque de chques ou despces
Justification des comptes clients
Tenue de la comptabilit fournisseurs
Emission davoirs
Approbation des relevs bancaire
Prparation des rapprochements bancaires
Accs la comptabilit gnrale

29
QUESTIONNAIRE DE Entit Audite Section Folio

CONTROLE INTERNE Auditeur

Objectifs de contrle : Sassurer que tous les paiements effectus sont comptabiliss (exhaustivit)

Questions Rf OUI NON Commentaires Rfrence


Diag. Ou programme de
N/A vrification des
procdures
Les titres de paiement mis sont-ils pr numrot ?
La mise en service des liasses de titres de paiement est-elle :
- 1 enregistre
- 2 rapproche des journaux correspondants ?
Les titres de paiement mis sont-ils comptabiliss dans lordre
numrique ?
La squence numrique des titres de paiement sur le journal
de trsorerie est-elle vrifie ?
Les prlvements automatiques son-ils enregistrs ds leur
chance ?
Les paiements en espces sont-ils :
1 - saisis sur des pices de caisse pr numrot ?
2 - Enregistrs dans lordre de ces pices ?
Les carts entre les relevs fournisseurs et les rglements
effectus sont-ils :
1 - mis en vidence ?
2 - analyss ?

30
QUESTIONNAIRE DE Entit Audite Section Folio

CONTROLE INTERNE Auditeur

Objectifs de contrle : Sassurer que les rglements comptabiliss correspondent des dpenses relles de
lentreprise

Questions Rf OUI NON Commentaires Rfrence


Diag. Ou programme de
N/A vrification des
procdures
Les pices justificatives sont-elles annules aprs le paiement
pour viter les doubles rglements ?
Les titres de paiement sont-ils transmis au bnficiaire
directement par le signataire et non par le demandeur ?
Les signataires sassurent-ils (au moins par sondages) que les
justificatifs correspondent au rglement ?
Les journaux de trsorerie sont-ils contrls pour viter les
doubles rglements (mouchard de nde facture paye p.e) ?
Les soldes des comptes des fournisseurs sont-ils analyss
rgulirement pour identifier les ventuels doubles
rglements ?
Des mesures conservatoires sont-elles prises ?
Les oprations diverses passes au dbit des comptes
fournisseurs sont-elles :
- accompagnes de justificatifs ?
- soumises lautorisation dun responsable ?

31
Entit Audite Section Folio
QUESTIONNAIRE DE
CONTROLE INTERNE Auditeur

Objectifs de contrle : Sassurer que tous les paiements effectus sont comptabiliss sur la bonne priode

Questions Rf OUI NON Commentaires Rfrence


Diag. Ou programme de
N/A vrification des
procdures

Le service comptable sassure-t-il que tous les titres de


paiement mis sur la priode ont bien t comptabiliss ?

Les rapprochements bancaires sont-ils analyss par un


responsable comptable pour sassurer que les carts
significatifs sont bien pris en compte ?
Les espces en caisse sont-elles physiquement contrles en
fin de priode (avec rapprochement avec les soldes
comptables) ?

Les comptes bancaires sont-ils crdits :


- au jour de lchance pour les effets ?
- au jour de leur mission pour les chques ?

32
Entit Audite Section Folio
QUESTIONNAIRE DE
CONTROLE INTERNE Auditeur

Objectifs de contrle : Sassurer que tous les paiements effectus sont correctement valus

Questions Rf OUI NON Commentaires Rfrence


Diag. Ou programme de
N/A vrification des
procdures
Les personnes charges de la comptabilisation des oprations
en devises disposent-elles de la liste des cours de change
utiliser ?

Les diffrences de change sur rglement sont-elles


immdiatement enregistres ?

Les comptes en devises sont-ils mensuellement rvalus


selon les principes du PCG ? (Cours de Clture)

33
Entit Audite Section Folio
QUESTIONNAIRE DE
CONTROLE INTERNE Auditeur

Objectifs de contrle : Sassurer que tous les paiements effectus sont correctement comptabiliss.

Questions Rf OUI NON Commentaires Rfrence


Diag. Ou programme de
N/A vrification des
procdures
Les personnes charges de limputation des paiements
disposent-elles de la liste des comptes utiliser ?
La mise jour des comptes utiliser est-elle rgulirement
ralise ?

Si oui la diffusion en est-elle faite auprs des utilisateurs ?

Les imputations portes sur les rglements sont-elles vrifies


avant comptabilisations ?
La balance fournisseurs est-elle rgulirement rapproche du
grand-livre ?
Les relevs de comptes reus des fournisseurs sont-ils
rapprochs des comptes individuels ?

Les carts ventuels sont-ils immdiatement expliqus ?

34
TRESORERIE RECETTES (Encaissement)

Objectifs de contrle :

1 Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.

2 Sassurer que toutes les recettes de lentreprise sont encaisses et comptabilises


(exhaustivit).

3 Sassurer que les recettes comptabilises correspondent des recettes relles de


lentreprise.

4 Sassurer que les recettes sont enregistres sur la bonne priode.

5 Sassurer que toutes les recettes sont correctement values.

6 Sassurer que les recettes ralises sont correctement comptabilises.

35
GRILLE DE SPARATIONS DE FONCTIONS

Personnes

Fonctions
Tenue de la caisse
Dtention de titres
Dtentions de chques reus (encaissement)
Autorisation davances aux salaris
Dtention de chquiers ou lettres chques
Prparation des chques
Approbation des pices justificatives
Envoi des chques
Tenue du journal de trsorerie
Liste des chques reus au courrier
Dpts en banque de chques ou despces
Justification des comptes clients
Tenue de la comptabilit fournisseurs
Emission davoirs
Approbation des relevs bancaire
Prparation des rapprochements bancaires
Accs la comptabilit gnrale

36
QUESTIONNAIRE DE Entit Audite Section Folio

CONTROLE INTERNE Auditeur

Objectifs de contrle : Sassurer que toutes les recettes de lentreprise sont encaisses et comptabiliss (exhaustivit)

Questions Rf OUI NON Commentaires Rfrence


Diag. Ou programme de
N/A vrification des
procdures
A louverture du courrier, les titres de paiement sont-ils :
- isols du reste du courrier ?
- enregistrs ?
- pr-endosss ?
- transmis directement au service Trsorerie ?
Les rglements clients sont-ils enregistrs partir :
- des avis de rglements ?
- des titres de rglement ?

Remet-on quotidiennement en banque les chques reus ?

Le montant des remises bancaires est-il rapproch de


lenregistrement au courrier ?

Sassure-t-on que les retards clients ne sont pas dus des


encaissements non enregistrs
Les effets remis lescompte :
- sont-ils comptabilis ?
- rapprochs rgulirement avec la banque ?
Les chques et effets sans bnficiaires sont-ils complts ds
louverture du courrier ?

37
Entit Audite Section Folio
QUESTIONNAIRE DE
CONTROLE INTERNE Auditeur

Objectifs de contrle : Sassurer que les recettes comptabilises correspondent des recettes relles de lentreprise

Questions Rf OUI NON Commentaires Rfrence


Diag. Ou programme de
N/A vrification des
procdures
Les oprations diverses passes au crdit des comptes clients
sont-elles :
- soumises lautorisation avant comptabilisation ?
- revues par une personne indpendante ?

Les avis de paiements sont-ils annuls aprs comptabilisation


pour viter les saisies multiples ?

Lchancier des effets recevoir est-il :


- rgulirement rapproch du montant pass au crdit des
comptes clients ?
- analys pour identifier les dates dchances anormales ?
Ces dates font-elles lobjet dexplication ?
Les effets retourns impays sont-ils :
- immdiatement redbits au compte clients ?
- soumis un responsable ?

38
Entit Audite Section Folio
QUESTIONNAIRE DE
CONTROLE INTERNE Auditeur

Objectifs de contrle : Sassurer que toute les recettes sont enregistrs sur la bonne priode.

Questions Rf OUI NON Commentaires Rfrence


Diag. Ou programme de
N/A vrification des
procdures
Les virements de fonds sont-ils enregistrs simultanment sur
les comptes concerns ?
Vrifie-t-on rgulirement que le compte de virements de
fonds est apur ?

Les recettes sont-elles comptabilises au jour le jour ?

En fin de priode, la comptabilit sassure-t-elle quelle a


enregistr tous les encaissements de la priode ?
Uniquement ceux-ci ?
Les encaissements en rapprochement enregistrs par la
banque sont-ils rgulariss sur la bonne priode par la
comptabilit ?
Les reports dchance sont-ils autoriss par une personne
indpendante ?

39
Entit Audite Section Folio
QUESTIONNAIRE DE
CONTROLE INTERNE Auditeur

Objectifs de contrle : Sassurer que toutes les recettes sont correctement values.

Questions Rf OUI NON Commentaires Rfrence


Diag. Ou programme de
N/A vrification des
procdures
Les personnes charges de la comptabilisation des oprations
en devises disposent-elles de la liste des cours de change
utiliser ?

Les diffrences de change sur rglement sont-elles


immdiatement enregistres ?

Les comptes en devises sont-ils mensuellement rvalus


selon le principe du PCG ?

La comptabilisation dcarts de rglement est-elle :


- soumise autorisation pralable ?
- fait-elle lobjet dune procdure ?

40
Entit Audite Section Folio
QUESTIONNAIRE DE
CONTROLE INTERNE Auditeur

Objectifs de contrle : Sassurer que les recettes ralises sont correctement comptabilises.

Questions Rf OUI NON Commentaires Rfrence


Diag. Ou programme de
N/A vrification des
procdures
Les personnes charges de limputation des encaissements
paiements disposent-elles de la liste des comptes utiliser ?
La mise jour des comptes utiliser est-elle rgulirement
ralise ?

Si oui la diffusion en est-elle faite auprs des utilisateurs ?

Les imputations portes sur les encaissements sont-elles


vrifies avant comptabilisation ?
La balance clients est-elle rgulirement rapproche du grand-
livre ?
Des relevs de comptes sont-ils rgulirement envoys aux
clients ?
Les rclamations clients concernant les relevs sont-elles :
- transmises la comptabilit ?
- analyses par un responsable ?

41
DEUXIEME PARTIE

DEUXIEME PARTIE : AUDIT DEFFICACITE DE LA GESTION

42
DE LA TRESORERIE

INTRODUCTION

CHAPITRE I RAPPELS DANALYSE FINANCIERE

I Equilibres horizontaux

1) Fonds de roulement
2) Besoin en fonds de roulement
3) Solde de trsorerie
4) Optimisation de la situation financire
5) Examen de quelques ratios
6) Utilit dun tableau de financement

II Gestion de la trsorerie

1) Synthse : les flux de trsorerie


2) Efficacit de la gestion de la trsorerie

CHAPITRE II AUDIT DE LA GESTION FINANCIERE


EXEMPLE DE PROGRAMME DE TRAVAIL

* Objectifs du programme

I Respect de lquilibre financier

A/ Examen de lexercice coul


B/ Prvisions sur lanne venir

II Recherche du financement moindre cot

A/ Analyse des charges financires au cours des trois derniers


exercices
B/ Rductions des sommes financer
C/ Gestion courante de la trsorerie

CONCLUSIONS ET RECOMMANDATIONS
DEUXIEME PARTIE : AUDIT DEFFICACITE DE LA GESTION

43
DE LA TRESORERIE

INTRODUCTION

Cette deuxime partie du cours sera consacre laudit defficacit


de la gestion de la trsorerie. Dans ce cadre, les missions de lauditeur
interne auront pour objectif essentiel dexaminer les dysfonctionnements
susceptibles daffecter lquilibre financier de lentreprise et de proposer
des recommandations pouvant amliorer sa gestion financire.

On sait que la trsorerie est un solde rsultant de la comparaison


entre le fonds de roulement et le besoin en fonds de roulement. Sa gestion
au meilleur cot dpend en grande partie du choix des ressources
financires utilises pour satisfaire les besoins ns des diffrents cycles
dinvestissement et dexploitation. Vous comprendrez bien que lon dborde
les limites nonces dans la premire partie du module car lapprciation
de lefficacit de la gestion financire tiendra ncessairement compte des
diffrentes sources de financement adaptes aux besoins de lentreprise :
emprunts, crdits fournisseurs, dcouverts bancaires, etc.

Ainsi, nous tudierons dans un premier chapitre les rappels de


lanalyse financire et un deuxime chapitre nous permettra denvisager la
mise en uvre dun audit defficacit de la gestion financire.

CHAPITRE I RAPPELS DANALYSE FINANCIERE

44
1 Les quatre questions fondamentales

- Evolution des grandes masses financires


- Rgles de lquilibre financier
- Elments financiers caractristiques
- Les financements

I Les quilibres horizontaux

Lanalyse de la structure du bilan permet de mettre en vidence :


- si les besoins dune nature donne ont t financs par des
ressources de mme nature,
- ce quil advient des soldes ventuels.

Rponse fournie par la terminologie habituelle qui distingue :


- le fonds de roulement,
- les besoins en fonds de roulements,
- le solde de trsorerie.

1) Fonds de roulement

Capitaux permanents Valeurs immobilises


= Situation nette
+ Subvention dquipement
+ Provisions pour pertes et charges
+ Dettes long et moyen terme
+ Frais dtablissement
- Immobilisations
- Autres valeurs immobilises

Economiquement, le fonds de roulement est donc reprsentatif du


solde existant entre les ressources permanentes et les emplois
permanents de lentreprise.

Si les ressources sont suprieures aux emplois, ce solde est positif,


cet excdent pourra servir pour dautres usages : notamment le
financement de tout ou partie de ses emplois lis lexploitation.

Par contre, si les emplois sont suprieurs aux ressources, le solde est
ngatif, lentreprise doit trouver dautres modes de financement de ses
valeurs immobilises.
2) Besoin en fonds de roulement

45
+ Stocks
+ Clients F.R.G
- Fournisseurs
+ Besoin en fonds de roulement
Divers actifs non financiers
-
Divers passifs non financiers

Actif circulant > au passif circulant

Lexploitation a donc gnr plus demplois que de ressources.


Il subsiste donc un solde rsiduel financer.
Do le terme de Besoins .

3) Solde de trsorerie

Fonds de roulement Besoins en fonds de roulement

Cette quation fondamentale montre que la trsorerie nest que la


rsultante :

- des oprations dinvestissement et de financement,


- de la structure des besoins de financement lis lactivit.

Une rduction des besoins de trsorerie ne peut provenir que dun


accroissement du fonds de roulement ou/et dune rduction des
besoins en fonds de roulement.

4) Optimisation de la situation financire

Pour optimiser la situation financire :


F.R.N

B.F.R

Capacit dautofinancement (MBA) =

46
Rsultat de lexercice + Dotation de lexercice aux
Amortissements et aux provisions Reprises
-
Rsultat mis en distribution
=
Autofinancement Net

5) Examen de quelques ratios

Concernant :

- La performance,
- Lexploitation,
- La gestion.

Il sagit des ratios les plus courants ; un ratio en soi ne veut rien dire.
Il faut :

- Le suivre sur plusieurs exercices,


- Le comparer aux ratios dentreprises du mme secteur industriel
ou dactivit (centrale des bilans).

* Performance
Rentabilit = Bnfice Net / CA
Marge dexploitation = Rsultat dexploitation / CA

* Exploitation
Liquidit gnrale = Actif circulant / Dettes A.C.T
Endettement = Capitaux propres/Capitaux permanents
Cot de lendettement = Frais financier / CA

* Gestion
Stocks
Clients En jours de CA
Fournisseurs

6) Utilit dun tableau de financement

47
(3 exercices au moins)

1) Lcart entre les ressources et les emplois permanents donne la


variation du fonds de roulement.
2) Emplois / Ressources dexploitation = B.F.R
3) Emplois / Ressources de trsorerie = Trsorerie Nette.
Il permet de savoir :
- si lquilibre financier est respect,
- dans la ngative, comment a t assur le financement.

II Gestion de la trsorerie

1) Synthse : les flux de trsorerie

Devise, monnaie locale

EXPLOITATIONS HORS - EXPLOITATION


E - Apport en capital
N - Ventes
C - Emprunts L.M.T
A - Autres produits
I - Apport comptes courants
S
- Subvention dexploitation - Subvention dquipement
S
E
M - Cessions
E
N - Produits financiers
T
S - Emprunts C.T
D
E - Achats - Remboursement emprunt
C
A - Charges - Remboursement compte-courant
I
S - Frais financiers - Investissements
S
E
M - Impts sur les socits - Dividendes
E
N
T
s

Caisse / Banque
Le trsorier dans lentreprise peut initier des volutions.

48
- Dlais de rotation des stocks,
- Dlais de paiement des clients,
- Dlais de rglement aux fournisseurs,
- Retard dans le dlai de comptabilisation,
- Meilleure prvision.

Meilleure gestion

2) Efficacit de la gestion de trsorerie

- Trsorerie ZERO ,
- Mesure de lefficacit,
- Prvision de trsorerie.

La base dune gestion de trsorerie efficace :


- Une ngociation des conditions de banque,
- Une prvision fiable,
- Un suivi de trsorerie en date de valeur
(encaissement dcaissement) circuit de rapatriement.

Sapprocher dune trsorerie 0

Le pralable du choix dun financement ou dun placement pertinent


de trsorerie en montant et en dure est une prvision et un suivi de
trsorerie fiables.

- Recensement exhaustif des comptes de banques de la socit,


- Analyser les soldes en banque dfinitifs, jour de valeur par jour de
valeur.

Documents ncessaires :

- Lchelle en date de valeur,


- Le ticket dagios (produit par la banque trimestriellement).

Mensuellement :

49
Seul document bancaire arrtant la position du compte en date de
valeur.

- Suivre galement lencours des crdits CT en date de valeur.

Lanalyse banque par banque doit permettre :

Que lentreprise ne paie pas des agios de dcouvert tandis


quelle dispose dune encaisse liquide la mme priode sur une
autre banque.

Evaluer en un coup dil la gestion de lencaisse.

- Reprsentation graphique du solde en date de valeur,


- Mise en vidence des jours crditeurs.

Gestion optimale = Frais financiers CT minimum

Respecter :

Agios de crdits dus la mobilisation dun franc de financement


supplmentaire = Frais de dcouvert conomiss par cette
mobilisation.

Limportance du choix dun financement adapt aux besoins

N.B : Lapprciation du contrle interne en matire de trsorerie a t


tudie dans la premire partie du cours.

CHAPITRE II AUDIT DE LA GESTION FINANCIERE

50
EXEMPLE DE PROGRAMME DE TRAVAIL

* Objectifs du programme

1) Obtenir lassurance du respect de lquilibre financier


durant lanne coule et sur les prvisions qui sont
tablies un an ou plus.

2) Obtenir lassurance que le financement de lentreprise est


effectu au moindre cot.

3) Proposer des recommandations au responsable financier


pour que les objectifs (1) et (2) soient atteints dans les
meilleurs dlais.

I Respect de lquilibre financier

A/ Examen de lexercice coul

1 Calcul du fonds de roulement permanent sur chaque situation


mensuelle (FR).
2- Etablissement du tableau demplois/ressources sur lanne
faisant apparatre les variations du FR sur lexercice (annexe 1)
3- Analyse des variations des principaux postes du Bilan-ACTIF
- Immobilisations brutes et comparaisons avec les budgets
dinvestissement (explication des carts).

Stocks calcul de taux de rotation moyens par mois pour :

- Matires premires,
- Produits finis (annexe 2),
- Clients et effets recevoir calcul du dlai de paiement moyen
par mois pour chaque catgorie de clients (dtaillants,
grossistes) (annexe 3),
- Comptes de banques comparaison avec les budgets de
trsorerie par mois (annexe 4) explication des carts,
- Autres comptes dactif tude des causes de variations.

PASSIF :

51
- Capitaux permanents valuation et comparaison avec les
budgets dinvestissements et plans de financement.

- Fournisseurs et effets payer calcul du dlai de rglement


moyen par mois pour chaque catgorie de fournisseurs
dexploitation (annexe 5).

- Comptes banques comparaison avec les budgets de trsorerie


par mois (annexe 4).

- Autres comptes de passif tude spcifique des causes de


variations.

Rsultat : Pourcentage par mois par rapport au CA des capitaux


immobiliss. Analyse des carts sur budgets dexploitation.

Conclusions relatives lquilibre financier de lexercice coul.

- Le FR a-t-il t ngatif au cours de lanne ?


A t-il augment de faon disproportionne par rapport au CA ?
Pourquoi ?
- Non respect des budgets dinvestissement
- Evaluation des taux de rotation des stocks. Dlais de rglements
clients et fournisseurs.
- Evaluation des rsultats
- Autres lments.

B/ Prvisions sur lanne venir

1) Prvisions des dpenses et des besoins financiers


dinvestissements

1-1) Existe-t-il un budget dinvestissement pour lexercice ?


1-2) Ce budget provient-il dun plan pluriannuel ?
1-3) Quelle est la composition du comit dinvestissement ?
Y a-t-il un reprsentant :
- de la direction technique ?
- de la direction financire ?
- de la direction commerciale ?
1-4) Ce budget a-t-il t approuv par la Direction Gnrale ?
1-5) Comment a t valu le cot des investissements ?
(devis fournisseurs ? de faon subjective ?)
Etude investissement par investissement.

52
1-6) Le cot est-il Ht ? TTC ?
Tient-on compte des frais annexes ?

1-7) Le budget prvoit-il ltalement du paiement dans le temps ?

2) Charges dexploitation

2-1) Existe t-il un budget de charges pour :


- achats de matires premires,
- frais divers de gestion,
- frais de personnel,
- impts et taxes.

2-2) Ces budgets sont-ils prpars par les responsables de


chaque fonction ?

2-3) Ltalement du paiement de ces charges est-il prvu par le


responsable dexploitation ou par le Directeur financier ?

2-4) Les dlais de paiement prvus sont-ils diffrents de ceux de lan


dernier ? Pourquoi ?

2-5) Tient-on compte des rabais, remises, ristournes obtenir des


fournisseurs ?

2-6) Les prvisions de charges sont-elles faites TTC ?

2-7) Une prvision de la TVA payer est-elle effectue pour


chaque mois ?

Synthse :

- La personne tablissant les plans de trsorerie et des plans


de financement accepte-t-elle les chiffres fournis par les
responsables des budgets aprs discussion ?

- Le responsable financier tient-il compte dun accroissement


ncessaire du FR ?

- Sassure t-il que toutes les dpenses ont t bien prvues ?

3) Prvision des recettes et des ressources financires

53
a) Ventes et prestations de services - Divers

3-1) Le montant des ventes est-il prvu par :


- le Directeur Commercial ?

3-2) Les ventes sont-elles values TTC ?

3-3) Tient-on compte des rabais accords la clientle ?

3-4) Les dlais de paiement des clients sont-ils calculs par


catgorie de clients ?

3-5) Qui prvoit les autres recettes :


- produits financiers
- locations, prestations de services

3-6) La comparaison entre les recettes courantes et les dpenses


de chaque mois fait-elle apparatre :
- un excdent (cash flow) ?
- un dficit ?

3-7) Comment est utilis cet excdent ?


- financement des investissements,
- placement CT,
- maintien en compte courant.

3-8) Sil y a dficit, comment est-il financ ?


- escompte des effets de commerce,
- ligne de dcouvert,
- facilit de caisse

3-9) Le dficit est-il en toute hypothse financ par un crdit CT ?

b) Autres ressources financires

3-10) En cas dinsuffisance du cash-flow pour financer les


investissements quelles sont les ressources financires
utilises ? (augmentation de capital, mission demprunt)

3-11) En toute hypothse, les investissements ne risquent-ils pas


dtre financs par des crdits CT ?
Conclusions relatives lquilibre financier de lanne venir.

54
1 Y-a-t-il pour lanne venir :
- un plan de trsorerie mensuel (annexe 6),
- un plan de financement (annexe 7),
- un bilan prvisionnel,
- un compte dexploitation, de pertes et profits mensuels ?

2- Les lments quils contiennent sont-ils fiables ?

3- Une marge de scurit suffisante permet-elle de penser que


mme en cas de modification des prvisions il ny aura pas
rupture de lquilibre financier ?

4- Lvolution financire de lentreprise au cours de lanne venir


risque-t-elle de lui faire perdre son autonomie ?

II Recherche du financement moindre cot

A/ Analyse des charges financires au cours des trois derniers


Exercices

1) Analyser leurs enregistrements (sous-comptes utiliss)

- intrts des emprunts,


- intrts des comptes-courants,
- intrts bancaires,
- escomptes accords etc

2) Analyser extra-comptablement ces lments

Pour connatre les intrts verss chaque emprunt, chaque


banque, les escomptes accords par catgorie de clients etc

3) Analyser lvolution dune anne sur lautre les charges


financires.

Rechercher les causes des variations (modification des taux dintrt,


changement de politique financire etc)

B/ Rductions des sommes financer

55
a) Rduction de lactif

- Utilisation effective des terrains et btiments appartenant


lentreprise ?
- Acquisitions spculatives ? Dnouement des oprations ?
- Opportunit dune opration de Leasing ?
- Taux dutilisation du matriel productif ?
- Y a-t-il des prts LT non justifis ?
- Etude de rentabilit des prises de participation ?
- Peut-on cder les titres de participation dans de bonnes
conditions ?
- La rduction des taux de rotation des stocks est-elle possible ?
- A t-on constitu des stocks spculatifs ?
- Peut-on liquider les stocks de produits finis qui ne tournent pas ?
- Quelle procdure est adopte pour les clients qui ne payent pas
leurs dettes ?
- Analyse de rentabilit des titres de placement (dividendes reus,
plus-value).
- Peut-on les cder avec profit ?
- Les montants en compte-courant des banques, chques postaux
et de la caisse sont-ils en accord avec les transactions habituelles
de lentreprise ?
- Peut-on envisager de rduire dautres postes dactif ?
- Quelle peut-tre lincidence de la rduction de ces postes dactifs
sur la rentabilit de la socit ?

b) Augmentation de certains postes du passif

- Quel est le rapport entre le capital et les dettes LMT ?


- La distribution de bnfices na-t-elle pas rendu les rserves
insuffisantes ?
- A-t-on effectu les financements LT au moindre cot ?
- Peut-on allonger les dlais de rglement aux fournisseurs sans
consquences nfastes pour lentreprise ?
- A-t-on utilis de faon optimale toutes les possibilits descompte
du portefeuille deffets ?
- Ne dpasse-t-on pas les niveaux de dcouvert autoriss ?

C) Gestion courante de la trsorerie

56
- Existe-t-il un budget de trsorerie ?
- Le responsable de la trsorerie tablit-il des prvisions de
trsorerie ?
- Dispose-t-il dun chancier mensuel ?
* des effets recevoir ?
* des effets payer ?
- Comment prvoit-il mensuellement des dpenses et recettes par
chques ou espces ?
- Connat-elle de faon prcise les modalits de crdit CT
consenties par chaque banque ?
- A-t-on spcialis chaque compte de banque (paiements des
investissements, des salaires, des encaissements, etc) ?
- Les soldes des comptes banques sont-ils suivis au jour le jour ?
- Sassure-t-on que la remise en banque est ralise le jour de la
rception des chques ou traits dans lentreprise ?
- Quels sont les critres de rpartition des remises par compte
bancaire ?
- Quels sont les critres de slection des effets recevoir pour
lescompte et la remise lencaissement ?
- Quel est le dlai moyen dencaissement des chques par les
fournisseurs ?
- Pour viter le dlai dacceptation, la socit obtient-elle des billets
ordre de ses clients ?
- Sassure-t-on que les virements importants recevoir sont
effectus dans les plus brefs dlais ?
- Sassure-t-on que la conversion des rglements importants en
devises est faite dans de bonnes conditions? (au cours le plus bas
possible).
- Analyse-t-on systmatiquement les dcomptes dagios fournis par
les banques ? Formule-t-on des rclamations en cas de besoin ?

CONLUSIONS ET RECOMMANDATIONS

57
1) Lquilibre financier de lentreprise sera-t-il atteint au cot
le plus bas ?

2) La rponse cette question entranera des


recommandations devant amliorer la gestion financire de
lentit considre.

Au moment du compte-rendu final sur le site lauditeur interne


sattachera convaincre les responsables financiers adhrer ses
conclusions. Cela facilitera la mise en uvre de ses
recommandations.

ANNEXE 1

58
TABLEAU DEMPLOIS RESSOURCES SUR LANNEE 2000

EMPLOIS RESSOURCES
Apports
Immobilisations
Cash flow
Prts
Cessions dactif
Remboursements demprunts
Remboursements de prts
Bnfices distribus
Emprunts

Variations du fonds de roulement (I) + -

Valeurs dexploitation
Dettes court terme
Valeurs ralisables
Remboursements davances consenties
Remboursements de dettes

Variations de lencaisse (II) + -

(I) + (II) Total emplois = Total ressources

ANNEXE 2

59
TAUX DE ROTATION DES STOCKS

1. Matires premires

1/2 stock dbut + stock fin du mois


en jours = x 30
Consommation hors taxes du mois

Consommations hors taxes = daprs comptabilit analytique

ou = stock dbut + achats H.T. stock fin

2. Produits finis

1/2 stock dbut + stock fin du mois


en jours = x 30
Cot des produits vendus

Cot des produits vendus = daprs comptabilit analytique

ou = Ventes H.T. Marge brute estime

ANNEXE 3

60
DELAI MOYEN DE REGLEMENT DES CLIENTS

Par catgorie de clients :

Endettement moyen
en jours = x 30
Ventes T.T.C.

Endettement = Clients
+ Effets recevoir
+ Effets escompts et non chus

Ventes = Tous comptes de produits ayant


sa contre-partie en comptes clients.

ANNEXE 4

61
COMPARAISON ENTRE LE BUDGET DE TRESORERIE
ET LE SOLDE DE COMPTES BANCAIRES

Soldes
Soldes
cumuls
Mois Banque 1 2 3 C.C.P. budget Ecart
banques +
trsorerie
CCP
Janvier

Fvrier

Mars

Avril

Mai

Juin

Juillet

Aot

Septembre

Octobre

Novembre

Dcembre

* Les soldes sont ceux du 30 du mois.

ANNEXE 5

62
DELAI DE REGLEMENT DES FOURNISSEURS

Par catgories de fournisseurs dexploitation.

Endettement moyen
en jours = x 30
Achats (TTC) du mois

Endettement = Fournisseurs dexploitation


( lexclusion dimmobilisations)
+ Effet payer

Achats T.T.C. = Achats de matires (T.T.C)


+ Travaux, fournitures, services extrieurs,
transports et dplacements, frais divers
de gestion ayant leur contre-partie en
compte fournisseurs .

ANNEXE 6

63
PLAN DE TRESORERIE MENSUEL

Janvier Fvrier Mars ..


SOLDE A NOUVEAU
Recettes dexploitation produits A
B
etc. Divers
Total recettes dexploitation
Variations des valeurs ralisables
Recettes nettes dexploitation
Ressources long terme
Recettes diverses hors exploitation

Recettes nettes totales

Dpenses dexploitation :
- Rglement des fournisseurs
- Frais de personnel
- Etc
Total dpenses dexploitation
Dpenses dinvestissements
Dividendes
Remboursements emprunts obligatoires
Remboursements long terme
Dpenses diverses hors exploitation
Total dpenses ..
Ecart mensuel Recettes / Dpenses
Dcouvert ou disponible

64
ANNEXE 7

PLAN DE FINANCEMENT

BESOINS 2000 2001 2002 2003 TOTAL


Investissements
Participations
Besoins en fonds de roulement
Reconstitution du fonds de roulement
Frais dtablissement
Total .
RESSOURCES
Utilisation du fonds de roulement :
- Autofinancement
- Cessions dactif
Remboursement de prts
- Subventions
Augmentation de capital
Emprunt long terme
Crdit moyen terme
Total .
Ecart annuel ..
Ecart cumul .
66