RECURSO EXTRAORDINRIO 330.

817 RIO DE JANEIRO

VOTO

O SENHOR MINISTRO DIAS TOFFOLI (RELATOR):

O cerne da controvrsia diz respeito ao alcance da imunidade
prevista no art. 150, VI, d da Constituio Federal. Como relatado,
pretende-se, no presente recurso, estabelecer que a imunidade prevista no
referido dispositivo constitucional no se aplica aos chamados livros

o
eletrnicos ou digitais.

s
RETROSPECTO DA ORIGEM DA IMUNIDADE DE LIVROS, JORNAIS,
PERIDICOS E DO PAPEL DESTINADO A SUA IMPRESSO:

A imunidade de que se trata est intimamente ligada temtica das

vi
aes censrias. Recordo que, em passado no to distante, vivia o Brasil
no denominado Estado Novo, perodo compreendido entre os anos de
re

1937 e 1945, marcado politicamente pelo autoritarismo. A Constituio

outorgada, a forte centralizao do poder e a alegada necessidade de se
afastar o suposto perigo vermelho criaram um cenrio favorvel para a
instituio de censuras aos rgos de comunicao e imprensa. dessa
Em

poca o famigerado Departamento de Imprensa e Propaganda (DIP),

responsvel por promover o regime poltico no seio da sociedade
brasileira e por estabelecer as restries as empresas de comunicao e
imprensa.
A par da censura direta, o governo ainda coagia a propagao de
ideias contrrias ao regime mediante pesada tributao das importaes
do papel de imprensa (o papel linha dgua) e o controle, de forma
insidiosa, da iseno aduaneira sobre esse insumo. A concesso do
benefcio da intributabilidade era facilitada aos jornais partidrios do
regime e dificultada, ou at impedida, aos que propugnavam por
ideologia tida por nociva ou inapropriada (Decreto-Lei n 300/38; art. 135,
f, do Decreto-Lei n 1.949/39). Com isso, o produto final dos veculos de
comunicao saa mais caro e o acesso informao se tornava mais
restrito e, como decorrncia disso, poucos rgos de mdia suportavam a
RE 330817 / RJ

carga tributria. Embora estabelecida s ocultas, relata Sampaio Mitke,

ex-chefe do Servio de Controle da Imprensa do DIP, que essa forma de
censura indireta era ainda mais eficaz que as ameaas da polcia; de fato,
a manobra era camuflada por uma roupagem meramente econmica:

O trabalho era limpo e eficiente. As sanes que

aplicvamos eram muito mais eficazes do que as ameaas
da polcia, porque eram de natureza econmica. Os
jornais dependiam do governo para a importao do

o
papel linha dgua. As taxas aduaneiras eram elevadas e
deveriam ser pagas em 24 horas. E o DIP s isentava de

s
pagamento os jornais que colaboravam com o governo. Eu
ou o Lourival que ligvamos para a Alfndega
autorizando a retirada do papel (Boletim ABI. Ano XXIII,
n de novembro/dezembro de 1974, apud GALVO,
vi
Flvio. A liberdade de informao no Brasil III. O Estado
de S. Paulo, 29/11/1975. Suplemento do Centenrio, n. 48,
p. 4).
re

Dito de outra forma, o Estado Novo queria impedir a disseminao

das ideias e das obras (corpus misticum) tidas por subversivas, e o
controle das isenes aduaneiras sobre o papel linha dgua mostrara-se
Em

muito eficaz para esse objetivo. Assim, a histria leva a crer que, se o
principal insumo importado para a produo dos jornais daquela poca
fosse a tinta, a manipulao do instituto tributrio se daria em relao
tinta, e, muito provavelmente, o dispositivo da imunidade faria referncia
a esse insumo. Mas no seria a mera proteo da tinta (ou, no presente
caso, do papel corpus mechanicum) a finalidade buscada pelo
legislador constituinte.
Na Constituio de 1946, para combater o ento recente controle
estatal sobre a imprensa e os rgos de comunicao, o Constituinte
optou por conferir imunidade tributria ao insumo papel. Mas, para que
a redao do texto constitucional aplicvel espcie no se restringisse ao
papel destinado exclusivamente impresso dos jornais e peridicos,
interveio, notadamente, o ento Deputado Federal Jorge Amado. O

2
RE 330817 / RJ

mencionado representante do povo e escritor defendeu essa proteo

tambm em relao ao livro, justificando que a dispensa de tributao
teria por finalidade baratear o custo de sua produo e permitir a
democratizao e a difuso da cultura. Sustentou o Deputado que a
indstria editorial deveria ter a mesma guarida reconhecida imprensa.
Discorreu, ainda, acerca do alto preo dos livros, da m qualidade do
papel que era aqui produzido e de sua insuficincia perante a demanda
da indstria editorial brasileira. A interveno foi proveitosa, de modo
que a Constituio dos Estados Unidos do Brasil de 1946, ao ser

o
promulgada, previu a impossibilidade de os entes federativos lanarem
impostos sobre papel destinado exclusivamente impresso de jornais,

s
peridicos e livros (art. 31, V, c).
Perceba-se que aquela Constituio protegia, com a imunidade
tributria, o papel destinado exclusivamente queles fins. A doutrina
vi
registrava, ento, que a concesso da desonerao tributria sobre os bens
finais (livros, jornais e peridicos) cingia-se ao regime da legislao
ordinria, mediante o benefcio da iseno fiscal. Ficava, portanto, a
re

critrio do legislador infraconstitucional estabelecer a vantagem, com

liberdade de forma, relativamente aos citados produtos, isto , ela podia
ser condicionada ou incondicionada, objetiva ou subjetiva, por prazo
certo ou no, dentre outras (NOGUEIRA, Ruy Barbosa. Imunidades
Em

contra impostos na constituio anterior e sua disciplina mais completa

na constituio de 1988. Editora Saraiva, p. 141). Comumente, as
legislaes estaduais concediam benefcios fiscais. Por exemplo, a Lei
Paulista n 2.485/35 isentava do imposto sobre venda e consignaes as
operaes com jornais e revistas (art. 3, 3, e); a Lei Baiana n 689/54
tornava isentas do imposto sobre venda e consignaes as vendas de
jornais e revistas efetuadas por empresas editoras, agentes e jornaleiros
(art. 4, item 8).
Com o golpe militar de 1964, embora advinda a reforma do sistema
tributrio mediante a Emenda Constitucional n 18, de 1965, o texto da
regra da imunidade do papel destinado exclusivamente impresso de
livros, jornais e peridicos ficou mantido. No entanto, em 1966, o Ato

3
RE 330817 / RJ

Complementar n 27 determinou a revogao ou modificao das normas

das constituies e leis estaduais ou municipais que dispusessem sobre
isenes tributrias, para que se adequassem citada reforma tributria.
Questionava-se, ento, se estariam solapados os benefcios fiscais sobre os
bens finais (livros, jornais e peridicos) concedidos por aquelas
legislaes estaduais.
Instaurada a Assembleia Constituinte de 1967, o ento constituinte
Senador Gilberto Marinho, preocupado no apenas com a interpretao
que se poderia dar ao Ato Complementar n 27 mas tambm com a

o
uniformizao e a manuteno das desoneraes tributrias sobre os
livros, os jornais e as revistas (os produtos finais), props a Emenda n

s
820/1 ao projeto da Constituio de 1967. Ela foi aprovada e condensada
com outra, que substitua o termo revistas por peridicos. A Carta de
1967 passa a prever a vedao de se criar imposto sobre o livro, os
vi
jornais e os peridicos, assim como o papel destinado sua impresso
(art. 20, III, d).
A Carta de 1969 (Emenda Constitucional n 1/69 Constituio de
re

1967), manteve a mesma salvaguarda, com pequena alterao textual. A

imunidade, de igual modo, voltava-se aos livros, jornais e peridicos,
assim como ao papel destinado a sua impresso (art. 19, III, d). Em que
pese a redao da regra imunizante estivesse mais ampliada, em
Em

comparao com a Carta de 1946, o novo perodo estava marcado com a

severidade do regime militar, concretizada especialmente na coao e na
imposio da censura direta. Pois bem. O avano democrtico da Carta de
1946 no foi suficiente para afastar os fantasmas da censura. Se, de um
lado, bastava a manipulao do instituto tributrio durante o perodo
estado-novista para estabelec-la, de outro, no perodo da ditadura
militar, era suficiente aplicar o AI-5, pois o ato ficaria protegido at de
eventual apreciao judicial. A inteno era a mesma: atacar o contedo
do suporte, e no o suporte propriamente dito. Durante os quase dez
anos de vigncia do AI-5, ocorreram intervenes em jornais e revistas e
censuras prvias para livros, sem a possibilidade de apreciao judicial,
mesmo por esta Casa, dos atos perpetrados com base nesse diploma

4
RE 330817 / RJ

(nesse sentido, cito o MS n 20.023/DF, Tribunal Pleno, Relator o Ministro

Thompson Flores, DJ de 26/9/75).
No que se refere ao dispositivo imunizante, apenas no desenlace
desse cenrio surgem destacados precedentes deste Supremo Tribunal
Federal. Era a poca da denominada abertura poltica lenta, gradual e
segura associada ao Governo Geisel.

PRINCIPAIS JULGADOS, NOS QUAIS CIRCUNDOU A TEMTICA DO ART.

19, III, D, DA CARTA DE 1969 (EC N 1).

o
No RE n 77.867/SP, Relator o Ministro Leito de Abreu, DJ de

s
8/1/75, questionava o Relator do acrdo se o termo peridico utilizado
pelo legislador constituinte deveria ser interpretado segundo seu
significado usual, comum, ou no sentido peculiar, que a cincia ou a
vi
tcnica lhe empresta. Para o Relator, pareceu ser evidente a necessidade
de utilizar-se do sentido comum da palavra. Valendo-se de dicionrios da
lngua portuguesa (dentre eles, o de Laudelino Freire), encontrou naquele
re

verbete o sentido de publicao que aparece a intervalos iguais.

Registrou, assim, no haver ofensa constitucional no reconhecimento da
imunidade ao caso das revistas tcnicas, j pela suma importncia de
que se pode revestir a publicao de matria tcnica ou cientfica, j
Em

porque revistas desse gnero alcanam, por vezes, circulao at maior

do que a de muito jornal.
No julgamento do RE n 87.049/SP, DJ de 1/9/78, relator para o
acrdo o Ministro Cunha Peixoto, o Plenrio desta Corte admitiu como
imunes os servios prestados pela empresa jornalstica na transmisso de
anncios e de propaganda. Restou consagrado na ementa que a regra de
exonerao inscrita no art. 19, III, d, da Constituio de 1969 era ampla.
O Ministro Xavier de Albuquerque, designado para a relatoria do
processo, dava provimento ao apelo extremo por entender, amparado nas
lies de Bernardo Ribeiro de Moraes, que a imunidade constitucional em
questo era objetiva e no alcanava os servios. Inaugurando a
divergncia, o Ministro Cunha Peixoto compreendeu que os jornais no

5
RE 330817 / RJ

sobrevivem sem anncios o ingresso financeiro decorrente dessa

prestao auxilia na manuteno do preo de venda do peridico, de
modo que a tributao poderia esvaziar o contedo do dispositivo. O
Ministro Moreira Alves, em voto vista, registrou ter a Carta a inteno
de, inequivocamente, facilitar e estimular os veculos de divulgao de
ideias, conhecimentos e informaes, guarida consagrada, no campo
tributrio, pela regra superior de desonerao. Notou ser o preo dos
jornais subsidiado pela desonerao fiscal, tornando tais atividades
indispensveis a eles. Para o Ministro Cordeiro Guerra, o jornal, por sua

o
natureza, um prestador de servios (publica anncios, notcias,
reportagens, etc.) e o mandamento constitucional evitaria a incidncia de

s
ISS e de ICMS. Arrematou afirmando ser a imunidade amplssima e,
em consequncia, afasta qualquer pretenso cobrana do Imposto Sobre
Servios. O Ministro Rodrigues Alckmin considerou os servios de
vi
anncio e propaganda como nsitos atividade jornalstica e, portanto,
abrangidos pela imunidade. O Ministro Thompson Flores referiu que a
Carta Federal havia institudo a imunidade aos jornais e peridicos
re

propugnando por sua mais ampla circulao e por bvias razes e que
esse fim s seria alcanado com a manuteno da intributabilidade dos
anncios, base segura para a reduo dos custos.
No RE n 87.633/SP, Segunda Turma, Relator o Ministro Cordeiro
Em

Guerra, DJ de 16/3/79, concluiu-se que os calendrios no estavam

abarcados pela norma imunizante. Em sntese, o voto condutor
sustentou-se na ideia de que a regra constitucional de desonerao
deveria ser entendida como instrumento da realizao da garantia
constitucional da livre manifestao de pensamento e de que os
calendrios no passavam de simples mercadoria de consumo, no
sendo considerados veculos de transmisso de ideias.
O Supremo Tribunal Federal, ao julgar o RE n 102.141/RJ, Segunda
Turma, Relator para o acrdo o Ministro Carlos Madeira, DJ de 29/11/85,
entendeu que a regra constante do art. 19, III, d, da Constituio
Federal de 1969, admitia os variados mtodos de hermenutica, como o
sistemtico e o teleolgico, e alcanava os servios que realizam o livro,

6
RE 330817 / RJ

desde a redao at a sua reviso (no caso, tratava-se da discusso acerca

dos servios de produo editorial de enciclopdias, abrangendo a
redao, composio, atualizao, correo e reviso). Em voto vista e
inaugurando a divergncia, o Ministro Carlos Madeira, apoiado nas
lies de Amilcar de Arajo Falco, registrou que as imunidades
tributrias guardam valores, princpios e ideias de elevada importncia, o
que exigiria do intrprete um olhar para a finalidade dessas normas.
Fazendo referncia a Ives Gandra da Silva Martins, o voto condutor
concluiu no sentido de que a debatida imunidade se prestaria para

o
manter indene de manipulaes a formao cultural do povo brasileiro e
considerar imune apenas o livro como produto acabado, seria

s
restringir exatamente os valores que o formam e que a Constituio
protege. O Ministro Cordeiro Guerra referiu que os institutos da
imunidade e da iseno no devem ser confundidos e que a finalidade
vi
da Constituio propiciar o desenvolvimento da circulao das ideias,
da cultura e a expanso dos meios de comunicao.
No RE n 101.441/RS, Relator o Ministro Sydney Sanches (DJ de
re

19/8/88), o Tribunal Pleno reconheceu que a lista telefnica estava

abrangida pela imunidade. O voto condutor, inicialmente, enquadrou a
lista telefnica como uma espcie de peridico; em seguida, afirmou que
o desiderato da Carta Poltica seria o barateamento dos livros, jornais e
Em

peridicos e reconheceu a utilidade social e o carter informativo da

lista telefnica. O Ministro Clio Borja aduziu as razes do seu
convencimento: a Carta de 1969 protegia os livros, jornais e peridicos em
duas passagens a que concedia a imunidade tributria (art. 19, III, d) e
a que garantia publicaes independentemente de licena de autoridade
(art. 153, 8). Em continuidade, assentou que o Constituinte, ao retirar
qualquer forma de discriminao para garantir a publicao dos livros,
jornais e peridicos independentemente de prvia licena, tambm
suprimiu do Poder Pblico a faculdade de impor critrios de discrimen
entre diferentes tipos de informao para o reconhecimento da
imunidade tributria. O Ministro Moreira Alves, em ateno aos votos
at ento proferidos, observou que os tributaristas salientavam que (...) a

7
RE 330817 / RJ

imunidade abarca publicao que informa no interesse pblico.

Convergindo com a orientao prevalecente, o Ministro Djalci Falco
asseverou serem as listas telefnicas, tal como os livros e jornais, veculos
de propagao de informaes de interesse pblico, sem vocao
unicamente mercantil.
Como se v, a jurisprudncia da Corte formada sob a gide da
Constituio de 1969 rica e vastssima. Todavia, oscilava entre dois
extremos. Se, de um lado, havia a constatao de que a imunidade era
objetiva, isto , protegia os bens elencados na Constituio

o
independentemente de questes ligadas s circunstncias e aos sujeitos
que realizavam operaes com tais objetos; de outro, justificava-se a

s
extenso do benefcio a todas as operaes ligadas ao ciclo produtivo e
circulao dos livros, dos jornais e dos peridicos, inclusive a
materialidades no diretamente vinculadas ao objeto imune, significando
vi
uma subjetivao da imunidade que a Constituio delineara objetiva,
como demonstram os julgados proferidos poca. De todo modo, na
interpretao do art. 19, III, dda Carta Federal de 1969, o olhar da Corte
re

sempre foi no sentido de preservar valores, princpios e ideias de elevada

importncia, voltados para a formao cultural do povo brasileiro.

DA IMUNIDADE DOS LIVROS, JORNAIS E PERIDICOS E DO PAPEL

Em

DESTINADO SUA IMPRESSO NA CONSTITUIO DE 1988 NATUREZA

OBJETIVA:

Enquanto isso, no quadro poltico, o definhamento do regime militar

abriu espao para a democracia. Em 1 de fevereiro de 1987, a Assembleia
Nacional Constituinte foi instalada. Comumente, a doutrina recorda que
o Instituto dos Advogados de So Paulo encaminhou carta Constituinte
propondo que a imunidade abrangesse livros, jornais e peridicos e
outros veculos de comunicao, inclusive audiovisuais, assim como
papel e outros insumos, e atividades relacionadas com a produo e a
circulao. Esse texto no foi adotado. Ives Gandra da Silva Martins, um
dos subscreventes da epstola, alega que aquela proposta no foi, de fato,

8
RE 330817 / RJ

debatida pela Constituinte. Segundo seu relato, o texto foi entregue a

parlamentares quando a discusso em plenrio j versava sobre o texto da
Comisso de Sistematizao (MARTINS, Ives Gandra da Silva.
Imunidades tributrias. In: MACHADO, Hugo de Brito [org]. Imunidade
tributria do livro eletrnico. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2003, p. 127). No
obstante isso, em 1988 foi promulgada a Constituio cidad, a qual
disps sobre a imunidade nos seguintes termos:

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao

o
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal
e aos Municpios:
(...)
s
VI - instituir impostos sobre: (Vide Emenda Constitucional
n 3, de 1993)
(...)
vi
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua
impresso.
re

Como se v do citado dispositivo, o constituinte retirou do mbito

da competncia tributria da Unio, dos estados, do Distrito Federal e
dos municpios determinados bens, em relao aos quais no se permite a
Em

instituio de impostos. Ou seja, o constituinte no objetivou conferir um

benefcio a editoras ou a empresas jornalsticas, mas sim imunizar o bem
utilizado como veculo do pensamento, da informao, da cultura e do
conhecimento. Ou seja, a aplicao da imunidade independe da pessoa
que os produza ou que os comercialize; ou seja, no importa se se est
diante de uma editora, uma livraria, uma banca de jornal, um fabricante
de papel, um vendedor de livros, do autor ou de uma grfica, pois o que
importa imunidade o objeto e no a pessoa.
Enquanto a jurisprudncia da Corte formada sob a gide da
Constituio de 1969 oscilava entre dois extremos, na Constituio atual a
orientao do Tribunal, afinada com o esprito da norma imunitria sob
comento, firme no sentido de que o alcance da imunidade tributria no
pode transpor os limites do objeto protegido: a delimitao negativa da

9
RE 330817 / RJ

competncia tributria apenas abrange os impostos incidentes sobre

materialidades prprias das operaes com livros, jornais, peridicos e
com o papel destinado impresso desses produtos finais.
Essa orientao foi muito recentemente reafirmada pelo Plenrio da
Corte sob o rito da repercusso geral, no julgamento do RE n 628.122/SP,
Rel. Min. Gilmar Mendes, conforme mostra a ementa que segue:

Recurso extraordinrio. Repercusso geral da questo

constitucional reconhecida. 2. Direito Constitucional e

o
Tributrio. 3. FINSOCIAL. Natureza jurdica de imposto.
Incidncia sobre o faturamento. 4. Alcance da imunidade

s
prevista no art. 150, VI, d, da Constituio Federal, sobre livros,
jornais, peridicos e papel destinado a sua impresso.
Imunidade objetiva. Incidncia sobre o objeto tributado. Na
hiptese, cuida-se de tributo de incidente sobre o faturamento.
vi
Natureza pessoal. No alcanado pela imunidade objetiva
prevista no art. 150, VI, d, da Constituio Federal. 5. Recurso
extraordinrio a que se nega provimento (DJe 30/9/13).
re

Na assentada, o Tribunal decidiu que a imunidade em questo, est

prevista em razo do objeto tributado e, nesse sentido, no alcana os
Em

tributos de natureza pessoal, como o FINSOCIAL (que, sob a Carta de

1967, tinha a natureza de imposto). Para o Relator, Ministro Gilmar
Mendes, apoiado no ensinamento de Lus Eduardo Schoueri, as
imunidades objetivas no levam em considerao a capacidade
contributiva do contribuinte, mas visam a no afetar a capacidade
contributiva dos consumidores dos produtos protegidos (Schoueri).
Apontou, ainda, Sua Excelncia que a inteno a de proteger o
consumidor do repasse da carga tributria. Seguindo, afirmou que a
intributabilidade constitucional em tela protege o objeto tributado e
no o contribuinte propriamente dito. Destacou ainda que, por essa
mesma razo, a regra de desonerao constitucional no abrangeria a
renda das livrarias e congneres. Por fim, destacou que o FINSOCIAL
incidente sobre o faturamento das empresas tributo de natureza pessoal

10
RE 330817 / RJ

e, assim, no leva em considerao a capacidade contributiva do

comprador de livros, mas a do vendedor. Isto , imune o livro (objeto
tributado) e no o livreiro ou a editora.
Em sntese, no se justifica a extenso do benefcio a todas as
operaes ou servios ligados ao ciclo produtivo e circulao dos livros,
dos jornais e dos peridicos, inclusive a materialidades no diretamente
vinculadas ao objeto imune, sob pena de se subtrair do preceito toda a
racionalidade que inspira seu alcance prtico, ou de transformar a
imunidade em subjetiva, na medida em que acabaria por desonerar de

o
todo a pessoa do contribuinte, numa imunidade a que a Constituio
atribui desenganada feio objetiva.

s
FUNDAMENTOS, EXTENSO E LIMITES DA IMUNIDADE DOS LIVROS,
JORNAIS E PERIDICOS E DO PAPEL DESTINADO SUA IMPRESSO NA
vi
CONSTITUIO DE 1988

Delimitada a natureza da imunidade, cito lies de Aliomar Baleeiro,

re

em nota atualizada pela Prof. Misabel Abreu Machado Derzi (Direito

Tributrio Brasileiro. Forense, 2009. p. 152), sobre o que fundamenta,
tecnicamente, a extenso e os limites da limitao constitucional ao poder
de tributar em questo:
Em

Classicamente e desde a Constituio de 1946, a

imunidade comentada se fundamenta na proteo da liberdade
de expresso, de ideias, de conhecimento e de cultura, e vem
sendo viabilizada com base em duas justificaes que,
tecnicamente, tm norteado sua extenso e seus limites:
a proteo do papel insumo bsico contra a
incidncia de impostos excessivos ou contra impostos
aduaneiros que poderiam encarecer drasticamente o
preo da matria-prima ou criar barreiras alfandegrias,
falseadoras da livre concorrncia. Elevando-se o preo do
papel importado, com inteno protecionista, lembra
Aliomar Baleeiro, medida sempre advogada pelos

11
RE 330817 / RJ

crculos industriais interessados, o sucedneo nacional

ter seu preo elevado at o nvel que lhe permite a
eliminao da concorrncia pelos meios alfandegrios
(Cf. op. Cit. . 190). A esto as razes do destaque
atribudo por sucessivas Cartas brasileiras ao papel
destinado impresso do livro e do jornal;
a defesa do livro, do jornal e do peridico contra
tributao desestimuladora, extrafiscal, destinada a
encarecer o produto, reduzindo-lhe drasticamente a
circulao;

o
Ora, a proteo da liberdade de expresso posta na
Constituio de 1988, deve ser voltada efetividade e

s
concreo do Estado Democrtico de Direito, no qual a defesa
das minorias polticas, dos grupos dissidentes, da oposio e da
crtica encontra novo sentido. quelas duas justificaes
vi
classicamente adotadas na doutrina e na jurisprudncia,
devemos juntar uma terceira, qual seja;
a meta da neutralidade da imunidade, de tal forma
re

que ela no resulte em eliminao dos grupos de

informao economicamente mais fracos, em reforo de
grupos monopolsticos poderosos, que controlem a
produo e a comercializao de jornais, livros e
Em

peridicos.

Note-se que, conexa meta da neutralidade da imunidade, segundo

a qual no se deve fazer distino entre grupos econmicos, polticos etc.,
est a questo do contedo do objeto abrangido pela imunidade.
Embora, em um primeiro momento, seja correto afirmar que o contedo
do livro irrelevante para efeito da imunidade, ao se invocar a
interpretao finalstica, se esse no constituir veculo de ideias, de
transmisso de pensamentos, ainda que formalmente possa ser
considerados como tal, ser descabida a aplicao da imunidade.
No apelo extraordinrio de n 225.955/RS, Segunda Turma, Relator o
Ministro Maurcio Corra, DJ de 26/2/99, por exemplo, concluiu-se que os
encartes e capas para livros didticos distribudos em fascculos

12
RE 330817 / RJ

semanais de jornal estavam albergados pela imunidade tributria em

questo, em razo desses (fascculos) estarem excludos do alcance do
poder de tributar da autoridade estatal, em todas as fases de sua
elaborao, conforme o posicionamento desta Corte no julgamento do
RE n 102.141 (de relatoria do Ministro Carlos Madeira, citado alhures).
No RE n 183.403/SP, Segunda Turma, DJ de 4/5/01, Rel. Min. Marco
Aurlio, a Corte entendeu estarem as apostilas alcanadas pelo preceito
da alnea d do inciso VI do art. 150 da Constituio. Na ocasio
assentou-se ter a norma a finalidade de estimular a cultura e, superando a

o
interpretao simplesmente gramatical, registrou-se a possibilidade de a
apostila ser tida como a simplificao de um livro. Concluiu-se no

s
sentido de que o reconhecimento, pela Corte de origem, do contedo, de
veiculao de mensagens de comunicao, de pensamento em contexto
de cultura estava em sintonia com a norma constitucional.
vi
No RE n 221.239/SP, Segunda Turma, DJ de 6/8/04, a Relatora a
Ministra Ellen Gracie constatou ter a imunidade o escopo de evitar
embaraos liberdade de expresso bem como de facilitar o acesso da
re

populao cultura, informao e educao, com a reduo do preo

final. Sendo este o fim da norma, concluiu ser o lbum de figurinhas
uma maneira de estimular o pblico infantil a se familiarizar com meios
de comunicao impressos, atendendo, em ltima anlise, finalidade do
Em

benefcio tributrio. Seguindo essa orientao: RE n 178.863/SP.

Decises monocrticas dos Ministros da Corte, levando em
considerao o carter de utilidade pblica da publicao, tm
reconhecido a imunidade em tela aos mapas impressos ou atlas
geogrficos (nesse sentido: RE n 471.022/RS, Relator o Ministro Carlos
Britto, DJe de 21/11/08; AI n 641.746/SP, Relatora a Ministra Crmen
Lcia, DJe de 9/9/08; AI n 620.136/SP, Relator o Ministro Ricardo
Lewandowski, DJe de 5/12/07).
De tudo at aqui exposto, importa notar que a Corte, seja na Carta
Federal de 1969, seja na Constituio Federal de 1988, para considerar
como imune determinado bem (livro, jornal ou peridico), tem voltado o
olhar para a finalidade da norma, de modo a maximizar seu potencial de

13
RE 330817 / RJ

efetividade. Assim o foi na deciso de se reconhecerem como imunes: a)

as revistas tcnicas, em razo da importncia de suas publicaes e da
grande circulao (RE n 77.867/SP); b) a lista telefnica, por seu carter
informativo e sua utilidade pblica (RE n 101.441/RS); c) as apostilas, por
serem simplificaes de livros e veicularem mensagens de comunicao e
de pensamento em contexto de cultura (RE n 183.403/SP); d) os lbuns
de figurinha,por estimular o pblico infantil a se familiarizar com os
meios de comunicao impressos (RE n 221.239/SP); e) mapas impressos
e atlas geogrfico, em razo de sua utilidade pblica (RE n 471.022/RS).

o
A contrario sensu, no foram reconhecidos como imunes os calendrios,
por no serem veculos de transmisso de ideias (RE n 87.633/SP).

s
DO LIVRO ELETRNICO OU DIGITAL
vi
Avanando agora para o objeto do recurso extraordinrio, repriso
que a referncia ao papel de impresso surgiu na Constituinte de 1946,
tendo em vista a manipulao dos tributos aduaneiros na importao do
re

papel linha dgua. J a Carta de 1967 manteve a norma contida na

Constituio de 1946 e ampliou a imunidade para tambm abranger os
bens finais. A proteo tributria de livros, jornais e peridicos, em sede
constitucional, surgiu apenas em 1967 repare-se que, dissociada de
Em

aluso a esse insumo. Visava, precipuamente, a repelir que o Ato

Complementar n 27 suprimisse os benefcios fiscais outrora concedidos
pelos entes federados a esses produtos finais.
Dessa perspectiva, no me parece que o art. 150, VI, d, da
Constituio, refira-se apenas ao mtodo gutenberguiano de produo de
livros. Nem penso que o vocbulo papel seja essencial ao conceito desse
bem final. Com efeito, o suporte das publicaes apenas o continente
(corpus mechanicum) que abrange o contedo (corpus misticum) das
obras, no sendo ele o essencial ou o condicionante para o gozo da
imunidade. No Dicionrio Houaiss da Lngua Portuguesa (2009), o
verbete {livro} tem diversas acepes. No se deve, para a interpretao
do dispositivo em tela, adotar a acepo de nmero 1: 1. coleo de

14
RE 330817 / RJ

folhas de papel, impressas ou no, reunidas em cadernos cujos dorsos so

unidos por meio de cola, costura etc., formando um volume que se
recobre com capa resistente. Isso porque ela se atm ao corpo mecnico
da obra. o caso, sim, de se interpretar a palavra segundo seu
entendimento comum, em conformidade com a evoluo tecnolgica.
Esse encontrado na acepo de nmero 2: 2. obra de cunho literrio,
artstico, cientfico etc. que constitui um volume [Para fins de
documentao, uma publicao no peridica com mais de 48 pginas,
alm da capa.]; 2.1 livro (acp. 2) em qualquer suporte (p.ex., papiro,

o
disquete etc.). Convm, no entanto, excluir da exegese a definio
tcnico-cientfica da palavra, contida entre colchetes. Corroborando meu

s
entendimento, reproduzo, ainda, as acepes de nmeros 3 e 4: 3. cada
um dos volumes que compem um livro (acp. 2); tomo; 4. cada uma
das partes em que se divide uma obra extensa (p.ex., a Bblia).
vi
A propsito, os estudiosos do assunto mostram que os livros j
foram feitos dos mais variados materiais: entrecasca de rvores; folha de
palmeira; bambu reunido com fios de seda; a prpria seda; placas de
re

argila; placas de madeira e marfim; tijolos de barro; papiro; pergaminho

(proveniente da pele de carneiro). Vai nesse sentido a acepo de nmero
7 do citado Houaiss: 7. conjunto de lminas de qualquer material, em
formato de folha, ger. unidas umas s outras como as folhas de um livro.
Em

Assim, a variedade de tipos de suporte (tangvel ou intangvel) que um

livro pode ter aponta para a direo de que ele s pode ser considerado
como elemento acidental no conceito de livro. Se isso no fosse o
bastante, registre-se que no necessrio o livro ter o formato de cdice
para ser considerado como tal. A Biblioteca de Alexandria, por exemplo,
era formada por cerca de quinhentos mil rolos de papiro armazenados
em nichos. Na antiguidade, a Ilada, de Homero, era composta por 24
rolos de papiro, formando 24 livros; apenas muito tempo depois, esses
livros foram reunidos em um, sendo reinterpretados como captulos
individuais (FISCHER, Steven Roger. Histria da Leitura. So Paulo:
UNESP, 2006, p. 44 e 54).
Tambm me parece dispensvel para o enquadramento do livro na

15
RE 330817 / RJ

imunidade em questo que seu destinatrio (consumidor) tenha

necessariamente que passar sua viso pelo texto e decifrar os signos da
escrita. Quero dizer que a imunidade alcana o denominado audio
book, ou audiolivro (livros gravados em udio, seja no suporte CD-
Rom, seja em qualquer outro). Historicamente, o processo de leitura
associava-se declamao e escuta, e isso perdurou por muito tempo.
Assim, dizia-se que a leitura da mesopotmia era pblica e oral,
significando as tabuletas de argila a prpria palavra falada. Nesse
sentido, os juzes na babilnia, por exemplo, poderiam falar sobre o

o
contedo da tabuleta como a sua boca, afirmar publicamente ter
ouvido a tabuleta (FISCHER, Steven Roger. Histria da Leitura. So

s
Paulo: UNESP, 2006, p. 17). Relata-se que, no Egito, o vocbulo
correspondente a leitura ligava-se recitao; dito de outro modo, no
s a escrita era entendida como discurso visvel, mas toda a leitura era
vi
fisicamente realizada em voz alta por meio de um escriba-testemunha
(idem, p. 26). Diz-se que a leitura (eclesistica) silenciosa comeou a
surgir no sculo IX, com os telogos da Idade Mdia, passando de uma
re

dimenso pblica para uma mais privada e introspectiva (idem, p. 146 e

149). No entanto, conhecedores do tema apontam que, at por volta do
sculo XIV, o ler (literatura popular) ainda estava relacionado com a
declamao (idem, p. 153) e com o sentido da audio: como na Roma
Em

antiga, um livro publicado era aquele que havia sido lido em voz alta em
pblico. Quase todos os pblicos leitores na Idade Mdia eram os que
escutavam a leitura (idem, p. 131). De mais a mais, esse entendimento
assegura o acesso cultura escrita, independentemente da viso,
abrangendo no apenas o pblico carente desse sentido (notadamente os
cegos), mas tambm o iletrado. Note-se que essa concluso harmnica
com a teleologia da norma e est intimamente ligada liberdade de ser
informado, democratizao e difuso da cultura, bem como livre
formao da opinio pblica.
Ainda quanto aos livros eletrnicos, entendo, inclusive, que sua
maior capacidade de interao com o leitor/usurio (a partir de uma
mquina), em comparao com os livros contidos nos cdices, no cria

16
RE 330817 / RJ

qualquer empecilho para o reconhecimento da imunidade tributria ao

bem final. O aumento da interao parece estar associado ao processo
evolutivo da cultura escrita. Explico melhor. Inicialmente, a utilizao das
placas de argila representou um grande avano na interao entre o leitor
e a obra era possvel carreg-la consigo e guard-la, embora fossem as
placas pesadas e desajeitadas. Posteriormente, os rolos de papiro e
pergaminho trouxeram uma maior comodidade aos leitores e, como de
se inferir, facilidade de armazenamento. O surgimento do cdice, por seu
turno, aponta para uma dinmica ainda maior. Se, antes, era necessrio

o
desenrolar o volume de papiro ou de pergaminho (e percorrer todo seu
contedo) para se chegar passagem do texto desejada, no cdice bastava

s
abrir o livro na pgina pretendida. Atualmente, os livros eletrnicos
permitem uma busca quase que imediata de qualquer palavra no texto
escrito e, at mesmo, o aumento ou reduo do tamanho de sua fonte.
vi
Mostra-se possvel, ainda, o compartilhamento de seu contedo com uma
infinidade de leitores, com um simples toque de boto (e acesso
internet). E claro, inegvel a maior facilidade de transporte e
re

armazenamento. Reparo que a leitura dos livros eletrnicos atuais chega,

em certa medida, a se assemelhar aos antigos rolos de papiro:
curiosamente, rolamos a tela do computador para apreciar a obra
eletrnica.
Em

Como bem esclarece o Prof. Gustavo Tepedino em parecer juntado

aos autos por amicus curiae,

Em outras palavras, o livro eletrnico traduz a verso

eletrnica do livro impresso. As obras literrias so, assim
transferidas ao usurio final em meio eletrnico (suporte
intangvel ou imaterial) por intermdio de operao conhecida
como download ou por outra tecnologia de transferncia de
arquivos, mediante a concesso de licena de uso privado, sem
direito de reproduo ou qualquer outra forma de explorao,
comercial ou no, alterao ou criao de obras derivadas.

O avano na cultura escrita tem apontado, outrossim, para o advento

17
RE 330817 / RJ

de novas tecnologias relativas ao suporte dos livros, como o papel

eletrnico (e-paper) e o aparelho eletrnico (como o e-reader)
especializados na leitura de obras digitais, cujas intenes so justamente
imitar a leitura em papel fsico 1. No meu entendimento, elas igualmente
esto abrangidas pela imunidade em tela, j que equiparam-se aos
tradicionais corpos mecnicos dos livros fsicos, mesmo que estejam
acompanhadas de funcionalidades acessrias ou rudimentares, como
acesso internet para o download de livros digitais, dicionrios,
possibilidade de alterar o tipo e o tamanho da fonte, marcadores,

o
espaamento do texto, iluminao do texto etc.
Como se v, o argumento de que a vontade do legislador histrico

s
foi restringir a imunidade ao livro editado em papel no se sustenta em
face da prpria interpretao histrica e teleolgica do instituto e,
mesmo que se parta da premissa de que o legislador constituinte de 1988
vi
1 Uma boa parte dessa leitura futurista, sem dvida, ocorrer em e-papel (papel
virtual), o qual dever substituir o papel em virtude de sua leveza, resistncia, legibilidade e
re

textura. De aparncia semelhante do papel que todos ns conhecemos, ele, na verdade,

uma tela de computador revigorada. Folhas de filme plstico flexvel so alinhadas com
microcpsulas transparentes contendo uma mistura de esferas brancas minsculas e tinta
preta: uma aplicao de voltagem faz que a esfera ou tinta apaream, exibindo ou omitindo o
Em

texto. O papel virtual poderia, em tese, revolucionar a acessibilidade e o potencial da

impresso. Seria possvel faze o download de bibliotecas inteiras como se fossem um jornal
para, em seguida, dobr-lo, e carreg-lo como desejar. Os leitores do papel virtual agora tm
tambm a possibilidade de visualizar uma gama completa de cores, com vvidas imagens
exibidas na sua tela.
Como o papel virtual pode ser fabricado a custos muitos baixos, diversas folhas
podem ser agrupadas em um e-book: o livro em suporte eletrnico. No incio da dcada de
1990, as bibliotecas virtuais passaram a oferecer textos de domnio pblico pela primeira vez,
sem nenhum custo. Muitos leitores, porm, acharam desconfortvel a leitura de enormes
quantidades de texto direto na tela do PC; at laptops menores davam essa sensao de
incmodo, como se fosse algo incompatvel com a percepo mais comum sobre a leitura
informal. Isso motivou o desenvolvimento e a produo de leitores especializados, portteis
e eletrnicos, com o tamanho aproximado de um romance, mas exibindo memrias e telas
monocromticas: o livro em suporte eletrnico (FISCHER, Steven Roger. Histria da
Leitura. So Paulo: UNESP, 2006, p. 293).

18
RE 330817 / RJ

teria querido restringir a imunidade, de se invocar, ainda, a

interpretao evolutiva, mtodo interpretativo especfico das normas
constitucionais apontado em obra doutrinria pelo Ilustre Ministro
Roberto Barroso (Interpretao e aplicao da Constituio. Saraiva, 137):

O que mais relevante no a occasio legis, a conjuntura

em que editada a norma, mas a ratio legis, o fundamento
racional que a acompanha ao longo de toda a sua vigncia. Este
o fundamento da chamada interpretao evolutiva. As

o
normas, ensina Miguel Reale, valem em razo da realidade de
que participam, adquirindo novos sentidos ou significados,

formais.
s
mesmo quando mantidas inalteradas as suas estruturas

Como tambm assinalou o Ministro Marco Aurlio em voto

vi
proferido no RE n 595.676/RJ,
re

[o] Direito, a Constituio e o Supremo no podem ficar

alheios s transformaes, sob pena de assistirem passivamente
a inocuidade das normas constitucionais ante o avano dos
fatos.
Em

Vide que os fundamentos racionais que levaram edio do art. 150,

VI, d, da CF/88 continuam a existir mesmo quando se levam em
considerao os livros eletrnicos (e-book), inequvocas manifestaes do
avano tecnolgico que a cultura escrita tem experimentado. Consoante a
interpretao evolutiva da norma, conclui-se que eles esto inseridos no
mbito dessa imunidade tributria.
Segundo Fischer, o e-book est apenas dando os primeiros passos e
ainda cedo para saber qual ser seu formato definitivo. O modo pelo
qual a humanidade ler no futuro por certo ser bastante diferente do que
conhecemos hoje (ibidem, p. 295). Assim, a interpretao das
imunidades tributrias deve se projetar no futuro e levar em conta os
novos fenmenos sociais, culturais e tecnolgicos. Com isso, evita-se o

19
RE 330817 / RJ

esvaziamento das normas imunizantes por mero lapso temporal, alm de

se propiciar a constante atualizao do alcance dos seus preceitos.

CONCLUSO:

Sintetizando e j concluindo, considero que a imunidade de que

trata o art. 150, VI, d da Constituio alcana o livro digital (e-book).
De igual modo, as mudanas histricas e os fatores polticos e sociais
presentes na atualidade, seja em razo do avano tecnolgico, seja em

o
decorrncia da preocupao ambiental, justificam a equiparao do
papel, numa viso panormica da realidade e da norma, aos suportes

s
utilizados para a publicao dos livros.
Nesse contexto moderno, contemporneo, portanto, a teleologia da
regra de imunidade igualmente alcana os aparelhos leitores de livros
vi
eletrnicos (ou e-readers) confeccionados exclusivamente para esse fim,
ainda que, eventualmente, estejam equipados com funcionalidades
acessrias ou rudimentares que auxiliam a leitura digital, tais como
re

dicionrio de sinnimos, marcadores, escolha do tipo e do tamanho da

fonte etc.
Embora esses aparelhos no se confundam com os livros digitais
propriamente ditos (e-books), eles funcionam como o papel dos livros
Em

tradicionais impressos e o propsito justamente mimetiz-lo.

Enquadram-se, portanto, no conceito de suporte abrangido pela norma
imunizante. Esse entendimento, como se nota, no aplicvel aos
aparelhos multifuncionais, como tablets, smartphone e laptops, os quais
vo muito alm de meros equipamentos utilizados para a leitura de livros
digitais.
No caso concreto, entendo ser o CD-Rom apenas um corpo mecnico
ou suporte. Aquilo que est nele fixado (seu contedo textual) o livro.
Tanto o suporte (o CD-Rom) quanto o livro (contedo) esto abarcados
pela imunidade da alnea d do inciso VI do art. 150 da Constituio
Federal. O acrdo recorrido, portanto, est em consonncia com a
orientao da Corte, no que reconheceu ser imune o livro digital

20
RE 330817 / RJ

denominado Enciclopdia Jurdica Eletrnica e o disco magntico (CD-

Rom), em que as informaes culturais so fixadas.
Diante do exposto, nego provimento ao recurso extraordinrio.

Em relao ao tema n 593 da Gesto por Temas da Repercusso

Geral do portal do STF na internet, proponho a seguinte tese:

A imunidade tributria constante do art. 150, VI, d, da

CF/88 aplica-se ao livro eletrnico (e-book), inclusive aos

o
suportes exclusivamente utilizados para fix-lo.

como voto.
s
vi
re
Em

21