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Asesor Empresarial Revista de Asesora Especializada

Ao 28 - N 526 - 1ra QUINCENA FEBRERO 2017
Editorial
COMIT DE ASESORA

REA TRIBUTARIA Sabe Usted en qu consiste la deduccin anual

C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza adicional de rentas de cuarta y quinta categora?
C.P.C. Dra. Rosa Ortega Salavarra

R
Abog. Yannpool Rengifo Lara
ecordemos que la emisin de comprobantes de pago coadyuva a
Eco. Rita Mercedes Basauri Lpez
combatir la evasin e informalidad ya que permite documentar las
C.P.C. Luis Manrique Flores
operaciones que realiza el vendedor o prestador de servicios a efectos
C.P.C. Dr. Victor Vargas Caldern
que cumpla con sus obligaciones tributarias, sirviendo de esta forma como una
REA CONTABLE herramienta para la Administracin Tributaria.
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
C.P.C. Magali Pineda Ruz
Al respecto, el artculo 97 del Cdigo Tributario establece que las personas
que compren bienes o reciban servicios se encuentran en las obligacin de exigir
C.P.C. Luis Manrique Flores
que se les entregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o
C.P.C. Dr. Ernesto A. Polar Falcn
por los servicios recibidos, ya sean impresos o emitidos de manera electrnica.
REA LABORAL
Dr. Benjamn Martnez Isuiza Sin embargo, a pesar de la existencia de dicha obligacin algunas personas
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso naturales no tienen una cultura tributaria de exigir la emisin de comprobantes
C.P.C. Marcial Coronel Daz cuando realizan operaciones.

REA AUDITORA y COSTOS Teniendo en cuenta ello, es que mediante el Decreto Legislativo N 1258,
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza publicado el 08.12.2016 y vigente desde el 01.01.2017, se procedi con modificar
C.P.C. Luis Manrique Flores el artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), estableciendo
una deduccin adicional de tres (3) UIT. Todo ello con el objetivo de ampliar la
REA DERECHO COMERCIAL
base tributaria e incentivar la formalizacin, as como para establecer incentivos
Dr. Benjamn Martnez Isuiza
para que las personas naturales domiciliadas exijan comprobantes de pago
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
permitiendo la deduccin de gastos de las rentas de trabajo.
REA COMERCIO EXTERIOR
Cabe sealar, que la deduccin adicional en mencin se encontrar sujeta a
Mag. Ricardo Rosas Buenda
ciertas condiciones:
REA LEGAL
1. Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el pas
Dr. Benjamn Martnez Isuiza
que no estn destinados exclusivamente al desarrollo de actividades que
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
generen rentas de tercera categora. Slo ser deducible como gasto el
REA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 30% de la renta convenida.
C.P.C. Csar Valdivia Delgado
2. Intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda
REA INDICADORES
3. Honorarios profesionales de mdicos y odontlogos por servicios
Financieros, Tributarios, Laborales
prestados en el pas, siempre que califiquen como rentas de cuarta
Asesor Empresarial es una publicacin de Entrelneas S.R.L. categora. Slo ser deducible como gasto el 30% de los honorarios
( Derechos Reservados D. Leg. N 822.) profesionales.
Los artculos publicados son exclusiva responsabilidad de sus autores
Entrelneas S.R.L. y Asesor Empresarial no comparten necesariamente 4. Servicios prestados en el pas cuya contraprestacin califique como
las opiniones vertidas por los autores en esta edicin. rentas de cuarta categora, excepto los referidos en el inciso b) del
INFORMES Y SUSCRIPCIONES artculo 33 de la LIR. Slo ser deducible como gasto el 30% de la
contraprestacin del servicio.
Av. Petit Thouars N 1400 - Santa Beatriz - Lima
265-6895 / 471-5592 / 981-175-166 5. Las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) que se realicen por
suscripcion@asesorempresarial.com los trabajadores del hogar de conformidad con el artculo 18 de la Ley
ventas@asesorempresarial.com N 27986, Ley de los Trabajadores del Hogar o norma que la sustituya.
COMPOSICIN, DIAGRAMACIN E IMPRESIN
Posteriormente, mediante el Decreto Supremo N 399-2016-EF, publicado
Real Time E.I.R.L. el 31.12.2016, se aprob el listado de profesiones y oficios que darn derecho
265-6895 / 981-174-316 a la deduccin a que se refiere el inciso d) del segundo prrafo del artculo 46
HORARIO DE CONSULTAS
de la LIR, siendo los siguientes: Abogado; Analista de sistema y computacin;
Arquitecto; Enfermero; Entrenador deportivo; Fotgrafo y operadores de
TRIBUTARIO 471-1243 / 471-9245 cmara, cine y tv; Ingeniero; Intrprete y traductor; Nutricionista; Obstetriz;
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. Psiclogo; Tecnlogos mdicos; Veterinario.
CONTABLE 471-3020 / 265-7411 Ahora bien, mediante la Resolucin de Superintendencia N 012-2017/
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. SUNAT, publicada el 20.01.2017, se modific el artculo 3 de la Resolucin de
LABORAL 265-6572 / 265-7411 Superintendencia N 329-2016/SUNAT, indicando que los contribuyentes que
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m.
perciban rentas de quinta categora presentarn su declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta, con la finalidad de solicitar la devolucin de las retenciones
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 99976-4697
en exceso que su empleador les hubiera efectuado, siempre que proceda la
Lunes a Viernes De 2.00 p.m. a 4.00 p.m. deduccin de las 3 UIT adicionales mencionadas anteriormente.
COMERCIO EXTERIOR 99426-0081
Al respecto, es vlido preguntarnos y cul sera el trmite para aquellos
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m.
que perciben solamente rentas de cuarta categora? pues entenderamos que
INDICADORES 471-9245 / 471-1243 deberan seguir la misma lnea de aquellos que se encuentran en planilla,
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m aunque conociendo a la SUNAT nada est dicho.
CONSULTAS ELECTRNICAS

www.asesorempresarial.com Yannpool Rengifo Lara

 1 Panorama Empresarial
TRIBUTARIO
Designan nuevos emisores
del sistema de emisin
electrnica de la gua de
remisin electrnica para
bienes fiscalizados
Mediante la Resolucin de Superin-
tendencia N028-2017/SUNAT, pu-
blicada el 03 de febrero de 2017,
se designa a partir del 01 de marzo
de 2017, como emisores electrnicos
para el Sistema de Emisin Electrni-
ca de la Gua de Remisin Electrnica
para Bienes Fiscalizados (gua de re-
misin electrnica BF) a los usuarios
a que se refiere el numeral 25 del
artculo 1de la Resolucin de Super- computable de los inmuebles
intendencia N271- 2013/SUNAT y
norma modificatoria, que transporten
o trasladen los bienes detallados en
el Decreto Supremo N348-2015-EF
con excepcin del diesel y sus mezclas
con biodiesel, gasolinas y gasoholes,
hidrocarburo aliftico liviano, hidro-
carburo acclico saturado, kerosene
de aviacin turbo jet A1, kerosene
de aviacin turbo JP5, solvente N1
y solvente N3, hacia, desde o en el
departamento de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao.
Cabe sealar, que los referidos usua-
rios cuando transporten o trasladen
los bienes fiscalizados segn lo in-
dicado en el prrafo anterior, deben
emitir obligatoriamente la gua de
remisin electrnica BF-remitente y/o
la gua de remisin electrnica BF-
transportista, segn corresponda.
Nuevos precios de referencia
y derechos variables
adicionales a los productos
maz, azcar, arroz y leche
entera en polvo
Recordemos que mediante el Decreto
Supremo N115-2001-EF, se esta-
bleci el Sistema de Franja de Precios
para las importaciones de los produc-
tos sealados en el Anexo I del citado
Decreto Supremo.
Ahora bien, mediante el Decreto Su-
premo N391-2016-EF, se actualiza-
ron las Tablas Aduaneras aplicables a
la importacin de los productos inclui-
dos en el Sistema de Franja de Precios
y se dispuso que tengan vigencia has-
ta el 30 de junio de 2017.
Siendo as, que mediante la Resolu-
cin Viceministerial N002-2017-
2 Asesor Empresarial
EF/15.01, publicada el 10 de febrero
de 2017, se procede con publicar los
precios CIF de referencia para el pe-
riodo del 1 al 31 de Enero de 2017,
siendo los siguientes:
LECHE ENTERA
MAZ AZCAR ARROZ
Precios de
167 539 367
Referencia
Derechos
38 (arroz
cscara)
Variables 41 0
54 (arroz
Adicionales
pilado)
Fijan ndices de correccin
monetaria para efectos de
determinar el costo
enajenados por personas
naturales, entre otros
Recordemos que mediante el artculo
21de la Ley del Impuesto a la Renta
y normas modificatorias, se dispone
que en el caso de enajenacin de bie-
nes inmuebles el costo computable es
el valor de adquisicin o construccin
reajustado por los ndices de correc-
cin monetaria que establece el MEF
en base a los ndices de Precios al Por
Mayor proporcionados por el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica
(INEI).
Ahora bien, conforme al artculo
11del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta y normas modifica-
torias, los ndices de correccin mone-
taria sern fijados mensualmente por
Resolucin Ministerial del MEF, la cual
ser publicada dentro de los primeros
cinco (5) das hbiles de cada mes.
Siendo as, que mediante la Resolu-
cin Ministerial N039-2017-EF/15,
publicada el 07 de febrero de 2017,
se procede a fijar los referidos ndices
de correccin monetaria.
Modifican disposiciones para
la declaracin y pago de la
cuota mensual
Recordemos que el artculo 10del
Decreto Legislativo N937 (Nuevo
Rgimen nico Simplificado - Nuevo
RUS), faculta a la SUNAT a establecer
la forma, plazo y condiciones en que
se debe realizar el pago de las cuo-
tas mensuales de dicho rgimen, as
como a solicitar con ocasin de dicho
pago, la declaracin de la informa-
cin que estime necesaria.
Al respecto, se aprobaron las Resolu-
ciones de Superintendencia Ns 029-
2004/ SUNAT y 120-2009/SUNAT, las
cuales regulan la declaracin y pago
de la cuota mensual a travs del Siste-
ma Pago Fcil, as como la presenta-
cin y pago a travs de SUNAT Virtual
EN POLVO
de dicha cuota utilizando el Formula-
2 717
rio Virtual N1611 - Declaracin Ju-
rada Pago Mensual - Nuevo Rgimen
501 nico Simplificado, respectivamente.
Ahora bien, de los parmetros esta-
blecidos por el numeral 7.1 del artcu-
lo 7del Decreto Legislativo N937
para que los sujetos acogidos al Nue-
vo RUS se ubiquen en alguna de las
categoras de dicho rgimen - total de
ingresos brutos mensuales y total de
adquisiciones mensuales - actualmen-
te, solo se debe incluir en los medios
de pago y declaraciones aprobadas
por las resoluciones de superinten-
dencia a que se refiere el prrafo an-
terior, el total de ingresos brutos.
Siendo as, que mediante la Resolu-
cin de Superintendencia N037-
2017/SUNAT, publicada el 12 de fe-
brero de 2017, y con la finalidad de
efectuar un mejor control de la correc-
ta determinacin de la categora que
corresponde al sujeto del Nuevo RUS,
se procede con modificar las Resolu-
ciones de Superintendencia Ns 029-
2004/ SUNAT y 120-2009/SUNAT.
Todo ello con el objetivo de brindar
mayores facilidades a los sujetos
comprendidos en el Nuevo RUS am-
pliando los canales que estos sujetos
poseen para presentar declaraciones
sustitutorias y rectificatorias incorpo-
rando a los cajeros corresponsales de
las entidades bancarias como recep-
tores de las indicadas declaraciones.
Permiten aplazar y/o
fraccionar en menor plazo la
deuda por regularizacin del
Impuesto a la Renta de
Tercera Categora
Recordemos que al amparo del artcu-
lo 36del Cdigo Tributario se apro-
b, mediante la Resolucin de Super-
intendencia N161-2015/SUNAT,
el Reglamento de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento de la Deuda Tributa-
ria por Tributos Internos y normas mo-
dificatorias (Reglamento), as como
la Resolucin de Superintendencia
N190-2015/SUNAT que aprob las
disposiciones para la aplicacin de

la excepcin que permite a la SUNAT
otorgar aplazamiento y/o fracciona-
miento por el saldo de la deuda tribu-
taria de tributos internos anteriormen-
te acogida al artculo 36del Cdigo
Tributario (Resolucin).
Ahora bien, mediante la Resolucin
de Superintendencia N036-2017/
SUNAT, publicada el 12 de febrero
de 2017, se procede con modificar el
Reglamento a fin de permitir a aque-
llos deudores tributarios cuyos ingre-
sos anuales no superen las ciento
cincuenta (150) UIT, puedan solicitar
aplazamiento y/o fraccionamiento de
las deudas correspondientes a la re-
gularizacin del Impuesto a la Renta
de Tercera Categora en menor plazo.
Asimismo, se procede con modificar
el Reglamento y la Resolucin a fin
de flexibilizar el requisito vinculado al
saldo en las cuentas del Banco de la
Nacin por operaciones sujetas al Sis-
tema de Pago de Obligaciones Tribu-
tarias con el Gobierno Central (SPOT),
para el otorgamiento del aplazamien-
to y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria y del refinanciamiento de su
saldo, respectivamente.
Cabe sealar que la norma bajo co-
mentario se encuentra vigente desde
el 13 de febrero de 2017.
Aprueban Versin 1.4 del
PDT Fondos y Fideicomisos,
Formulario Virtual N618
Teniendo en cuenta que resulta conve-
niente adelantar la aprobacin de la
nueva versin del PDT Fondos y Fidei-
comisos, Formulario Virtual N618,
que permitir a las sociedades admi-
nistradoras o titulizadoras y al fiducia-
rio bancario presentar la declaracin
en mencin conforme a la nueva tasa
del veintinueve coma cincuenta por
ciento (29,50%) sobre la renta neta,
es que mediante la Resolucin de Su-
perintendencia N035-2017/SUNAT,
LABORAL
Se modifica el
Reglamento de la Ley que
regula la contratacin de
personal altamente
calificado en el
Sector Pblico
Mediante el Decreto Supremo
N021-2017-EF, publicado el s-
bado 11.02.2017, el Ministerio de
Panorama Empresarial
publicada el 12 de febrero de 2017,
se procede con aprobar la Versin 1.4
del PDT Fondos y Fideicomisos, For-
mulario Virtual N618.
Cabe sealar que la nueva versin
en mencin se encuentra disponible
desde el 13 de febrero de 2017 en
SUNAT Virtual.
Ahora bien, el Formulario Virtual
N618 - Versin 1.4 debe ser utiliza-
do a partir del 13 de febrero de 2017
para presentar la declaracin jurada
anual a que se refiere el artculo 3de
la Resolucin de Superintendencia
N047-2005/SUNAT, independiente-
mente del periodo al que corresponda
la declaracin, incluso si se trata de
declaraciones rectificatorias.
El PDT Fondos y Fideicomisos, Formu-
lario Virtual N618 - Versin 1.3 solo
pudo ser utilizado hasta el 12 de fe-
brero de 2017.
Modifican la resolucin
que regula la notificacin de
los actos administrativos por
medios electrnicos
Recordemos que mediante la Reso-
lucin de Superintendencia N014-
2008/SUNAT y normas modificatorias
se regul la notificacin de actos ad-
ministrativos por el medio electrnico
Notificaciones SOL.
Ahora bien, la Segunda Disposicin
Complementaria Modificatoria de
la Resolucin de Superintendencia
N303-2016/SUNAT, la cual aprob
las disposiciones para la presenta-
cin de observaciones a la liquidacin
preliminar y del sustento de dichas
observaciones al procedimiento de
fiscalizacin parcial electrnica de
tributos internos, incorpor al anexo
de la Resolucin de Superintendencia
N014-2008/SUNAT la resolucin de
multa emitida en un procedimiento de
fiscalizacin parcial electrnica.
Economa y Finanzas (MEF) ha mo-
dificado el Reglamento de la Ley
N29806, Ley que regula la contra-
tacin de personal altamente califica-
do en el Sector Pblico y dicta otras
disposiciones, aprobado por Decreto
Supremo N016-2012-EF.
Entre los aspectos comprendidos en
esta modificatoria tenemos:
Identificacin de puestos
Siendo as, que mediante la Resolu-
cin de Superintendencia N039-
2017/SUNAT, publicada el 15 de
febrero de 2017, se procede a modi-
ficar el anexo de la Resolucin de Su-
perintendencia N014-2008/SUNAT
incorporando en l las resoluciones
de multas emitidas en procedimien-
tos distintos al de fiscalizacin parcial
electrnica, como actos administrati-
vos que la SUNAT puede notificar por
Notificaciones SOL.
Cabe sealar que la resolucin bajo
comentario se encuentra vigente des-
de el 16 de febrero de 2017.
Incorporan dependencias al
Anexo de la Resolucin de
Superintendencia
N 084-2016/SUNAT que
aprueba el sistema integrado
del expediente virtual
Recordemos que mediante las Resolu-
ciones de Superintendencia Ns 084-
2016/SUNAT y 216-2016/ SUNAT se
aprob y modific el Sistema Integra-
do de Expediente Virtual para el lle-
vado de los expedientes electrnicos
del procedimiento de cobranza coac-
tiva y se seal las dependencias de
la SUNAT que implementan el llevado
del expediente electrnico del citado
procedimiento.
Ahora bien, mediante la Resolucin
de Superintendencia N 041-2017/
SUNAT, publicada el 15 de febrero de
2017, se procede a incorporar dentro
del anexo a que se refiere el nume-
ral 2 de la Segunda Disposicin Final
de la Resolucin de Superintendencia
N084-2016/SUNAT, otras depen-
dencias de la SUNAT que deben im-
plementar el referido llevado.
Cabe sealar que la norma bajo co-
mentario se encuentra vigente desde
el 16 de febrero de 2017.
Criterios para identificar el puesto
a ser cubierto por personal alta-
mente calificado
Asignacin de puntaje del puesto
Requisitos mnimos del personal al-
tamente calificado
Para obtener mayores detalles sobre
la norma en comento, le sugerimos
revisar el boletn legal de la fecha de
su publicacin.
Primera Quincena - Febrero 2017 3
 2
S eccin
Tributaria
INFORME
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta 2017....................................................................................... 5

OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Cmo efectuar la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora 2017? - Primera Parte....................... 10
Situaciones o supuestos en los cuales es factible que la SUNAT nos atribuya responsabilidad solidaria ......... 14

BENEFICIOS TRIBUTARIOS SECTORIALES

Fideicomiso: concepto, elementos y tratamiento tributario . ......................................................................... 18

TRIBUTACIN Y CONTABILIDAD APLICADA

Importancia de los estados en el Registro de Compras Electrnico para la utilizacin del crdito fiscal........... 20

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Pasos a seguir para efectos de solicitar la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta
categora................................................................................................................................................... 23
Qu es el Formulario N820 y cmo debemos utilizarlo? ........................................................................ 26

PRCTICA TRIBUTARIA

Caso integral de renta anual de personas naturales - Primera Parte............................................................. 28

INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 31

Informe Tributario
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta 2017
Rgimen general y rgimen MYPE Tributario

1. INTRODUCCIN Sobre el particular, resulta sumamente relevante que

Mediante el Decreto Legislativo N 1269 (D. Leg. 1269),
publicado el 20.12.2016 y vigente a partir del 01.01.2017,
se cre el Rgimen MYPE Tributario, el cual comprende a
los contribuyentes del Impuesto a la Renta domiciliados en
el pas generadores de rentas de tercera categora cu-
yos ingresos netos no superen las 1700 UIT en el ejer-
cicio gravable1.2 Dicho rgimen ha sido reglamentado a
travs del D.S. N403-2016-EF, publicado el 31.12.2016.
Complementariamente a la creacin de este rgimen, se
han producido modificaciones al Rgimen Especial del Im-
puesto a la Renta (RER) a travs del D. Leg. 1269 antes
citado y al Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo
RUS) a travs del Decreto Legislativo N1270, publicado
el 20.12.2016.
De esta manera, para el ejercicio 2017, los regmenes tri-
butarios del Impuesto a la Renta de tercera categora co-
rresponden a:
REGMENES TRIBUTARIOS DE LAS EMPRESAS
- EJERCICIO 2017
para efectos de presentar la declaracin jurada del pe-
rodo tributario enero los contribuyentes realicen una de-
bida evaluacin y/o revisin del rgimen tributario al
cual se deben acoger o en el que se encontraran in-
corporados de oficio, ello a efectos de cumplir en for-
ma adecuada con sus obligaciones tributarias y evitar
de esta manera evitar incurrir en posibles contingencias
tributarias.
Por tal razn, en el presente artculo desarrollamos en pri-
mer lugar algunos aspectos vinculados con los regmenes
del Nuevo RUS y RER y analizamos las condiciones o re-
querimientos para el acogimiento o incorporacin al Rgi-
men MYPE Tributario. Luego de abordar dichos tpicos, se
presentan las consideraciones de mayor relevancia a ob-
servar vinculadas con la adecuada determinacin de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta para los regme-
nes general y MYPE tributario.
Resulta pertinente acotar que dado el objetivo del presen-
te trabajo, no se incluir en su anlisis respecto a los su-
puestos de modificacin y/o suspensin de pagos a cuen-
ta; ello sin perjuicio que pueda ser desarrollado en una
prxima entrega.

2. NUEVO RUS Y RER PRINCIPALES ALCANCES

Nuevo Rgimen nico Rgimen Especial del
Simplificado Nuevo RUS Impuesto a la Renta - RER PARA EL EJERCICIO 2017
En el presente tpico, presentamos en forma esquemti-
Rgimen General del ca los principales alcances vinculados con los regmenes
Rgimen MYPE Tributario -RMT
Impuesto a la Renta - RG del Nuevo RUS y RER respecto a sujetos comprendidos, pa-
rmetro de ingresos y adquisiciones as como sujetos no
comprendidos; ello con la finalidad que nuestros lectores
puedan definir con meridiana claridad si pueden o no aco-
1 El artculo 3 del D. Leg. N 1269, regula los sujetos que no se encuentran
comprendidos en el Rgimen MYPE Tributario. gerse a dichos regmenes o en caso contrario deberan mi-
2 En el comentario del D. Leg. N 1269, publicado en la Edicin Especial de la Segunda grar al Rgimen MYPE Tributario o en su defecto, al Rgi-
Quincena de Diciembre del ao 2016, se exponen los principales alcances vinculados
con el presente rgimen. men General.

Primera Quincena - Febrero 2017 5

Seccin Tributaria
NUEVO RUS Y RER: PRINCIPALES ALCANCES EJERCICIO 2017
CONCEPTOS NUEVO RUS
- Personas naturales y sucesio-
nes indivisas que realizan acti-
Sujetos
vidades empresariales
comprendidos
- Personas naturales, que reali-
cen oficios
En el transcurso del ejercicio no
Parmetro
debe superar los S/.96,000 En el transcurso del ejercicio no
de ingresos y
En cada mes no debe superar el debe superar S/. 525,000
adquisiciones
importe de S/.8,000
- Cuando en el transcurso del ejer-
cicio gravable el monto de sus
ingresos brutos y sus adqui-
siciones supere S/.96,000
- Realicen sus actividades en
ms de 1 unidad de ex-
plotacin
Sujetos no
- El valor de los activos fijos
comprendidos
afectados a la actividad con ex-
cepcin de los predios y veh-
culos, supere S/.70,000.00
- Sujetos que desarrollen activi-
dades no comprendidas segn
numeral 3.2 artculo 3D. Leg.
N937 y modificatorias
ACOGIMIENTO VOLUNTARIO AL RGIMEN MYPE TRIBUTARIO
RER
CONTRIBUYENTES QUE
Personas naturales y personas CONTRIBUYENTES QUE CONTRIBUYENTES QUE
PROVENGAN DEL NUEVO
jurdicas que realicen activida- INICIEN ACTIVIDADES PROVENGAN DEL RER
RUS
des generadoras de rentas de
tercera categora
Podrn acogerse al
RMT, en tanto no se ha-
En cualquier mes del ao
yan acogido al RER o al
podrn optar por acogerse
Nuevo RUS o afectado
al RMT
al Rgimen General y
El acogimiento se realizar
siempre que no se en-
- Cuando en el transcurso del ejer- nicamente con la presenta-
cuentren en algunos de
cicio gravable el monto de sus cin de la declaracin jurada
los supuestos sealados En cualquier mes del
ingresos brutos y sus adqui- y pago que corresponda al
en los incisos a) y b) del ao podrn optar por
siciones supere S/. 525,000 perodo en que se efecta el
artculo 3: Sujetos no acogerse al RMT, me-
- Desarrollen sus actividades con cambio de rgimen, y siem-
comprendidos. diante la presentacin
personal afectado a la acti- pre que se efecte dentro de
El acogimiento al RMT se de la declaracin jurada
vidad mayor a 10 personas la fecha de su vencimiento.
realizar nicamente con correspondiente.
- El valor de los activos fijos En este caso las cuotas paga-
ocasin de la declaracin
afectados a la actividad con ex- das en el Nuevo RUS tendrn
jurada mensual que co-
cepcin de los predios y vehcu- carcter cancelatorio.
rresponde al mes de ini-
los, supere S/.126,000.00 A partir del cambio de rgi-
cio de actividades decla-
- Sujetos que desarrollen activi- men, deben tributar segn las
rado en el RUC, siempre
dades no comprendidas segn normas del RMT
que se efecte dentro de
literal b) artculo 118TUO LIR
la fecha de vencimiento.
y modificatorias.

Si en un determinado mes, Si en un determinado

Respecto a los sujetos del Nuevo RUS, corresponde observar incurren en los supuestos re- mes, incurren en alguno
que para el ejercicio 2017 se han producido entre otros gulados en los numerales 3.1 de los supuestos previs-
dos relevantes modificaciones y que corresponden a: y 3.2. del artculo 3: Personas tos en los incisos a) y b)
no comprendidas del D. Leg. del artculo 118 del TUO
a) Reduccin del lmite mximo de ingresos y de 937, debern salir del Nuevo de la LIR, debern salir
adquisiciones RUS; por lo cual podr optar del RER por lo cual po-
por acogerse al RMT a partir drn acogerse al RMT a
A partir del ejercicio 2017 el tope corresponde a la ca- de dicho mes. partir de dicho mes.
tegora 2 y que asciende a S/. 8,000 mensuales, equi-
valente a S/. 96,000 anuales.
3. SUJETOS DEL RGIMEN GENERAL: INCORPORA-
b) Exclusin de las EIRL CIN DE OFICIO AL RGIMEN MYPE TRIBUTARIO
En virtud a ello, mediante la nica disposicin comple-
mentaria transitoria del D. Leg. 1270 se establecen dis- La primera disposicin complementaria transitoria (DCT)
posiciones respecto a dichos supuestos y que detallamos del D. Leg. N1269, regula que:
a continuacin:3 La SUNAT incorporar de oficio al RMT, segn corres-
ponda, a los sujetos que al 31 de diciembre de 2016
NUEVO RUS Ejercicio 2017
nica DCT D. Leg. 1270 hubieren estado tributando en el Rgimen General y
cuyos ingresos netos del ejercicio gravable 2016 no
SUJETOS QUE AL 31.12.2016 SE EMPRESAS INDIVIDUALES DE superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al
ENCONTRABAN EN LAS CATEGORAS 3, 4 Y 53 RESPONSABILIDAD LIMITADA (EIRL) Nuevo RUS o Rgimen Especial, con la declaracin co-
Los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 () En el caso de las Empresas Indi- rrespondiente al mes de enero del ejercicio gravable
hubieren estado acogidos al Nuevo RUS en viduales de Responsabilidad Limitada 2017; sin perjuicio que la SUNAT pueda en virtud de su fa-
las categoras 3, 4 y 5, de ser el caso, po- que hubieren estado acogidas al Nue- cultad de fiscalizacin incorporar a estos sujetos en el Rgi-
drn acogerse al Nuevo RUS o al Rgimen vo RUS podrn acogerse al Rgimen
Especial con la declaracin y pago de la Especial con la declaracin y pago de
men General de corresponder.
cuota del mes de enero de 2017 siempre la cuota del mes de enero de 2017 En concordancia con ello, la segunda DCT del D.S.
que se efecte dentro de la fecha de su siempre que se efecte dentro de la
vencimiento o acogerse al Rgimen MYPE fecha de su vencimiento o acogerse al
N 403-2016-EF (Reglamento del RMT), prescribe que:
Tributario o ingresar al Rgimen General, Rgimen MYPE Tributario o ingresar () la SUNAT considerar los ingresos netos mensua-
segn corresponda, con la declaracin del al Rgimen General, segn correspon- les o ingresos brutos mensuales del ejercicio grava-
mes de enero de 2017. () da, con la declaracin del mes de ene- ble 2016, de ser el caso, declarados por los sujetos que al
ro de 2017. ()
31 de diciembre 2016 se hayan encontrado en el Rgimen
Aquellos sujetos que no ejerzan cualquiera de las opciones antes sealadas sern
General.
incorporados de oficio al Rgimen MYPE Tributario, salvo que en el ejercicio de sus
facultades de fiscalizacin la SUNAT deba incorporar estos sujetos en el Rgimen Sin embargo, si luego de la presentacin de la declara-
General, de corresponderle. cin jurada anual del ejercicio gravable 2016, el ingre-
so neto anual declarado resulta superior a las 1,700
Sin perjuicio del anlisis previo efectuado, podra tambin
UIT, (), dichos sujetos se encontrarn en el Rgimen Ge-
ocurrir, que voluntariamente los sujetos que se hayan aco-
neral desde el mes de enero de 2017
gido al nuevo RUS o al RER opten por ingresar al Rgimen
MYPE tributario. Obsrvese en funcin a dicha regulacin, que la incorpo-
racin de oficio al Rgimen MYPE tributario de los sujetos
ubicados en el Rgimen general al 31.12.2016 surte efec-
to a partir del perodo enero 2017 y en tanto el ingreso
neto anual obtenido no supere las 1,700 UIT, verificndo-
se o confirmndose dicho procedimiento en funcin al im-
porte consignado en la declaracin jurada anual del ejer-
cicio 2016.
3 Corresponde a aquellos sujetos cuyos ingresos y/o adquisiciones mensuales
superaron los S/. 8,000 hasta el lmite de S/. 30,000.

6 Asesor Empresarial
 Seccin Tributaria
En concordancia con ello, el artculo 85del TUO de la LIR,
SUJETOS UBICADOS EN EL RGIMEN GENERAL AL 31.12.2016 regula que: () se consideran ingresos netos el total de
ingresos gravables de la tercera categora, devenga-
INCORPORACIN Ingresos netos del dos en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones,
DE OFICIO AL ejercicio gravable
RGIMEN MYPE 2016 no superaron descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que
TRIBUTARIO 1,700 UIT respondan a la costumbre de la plaza, ()

4.1.2 Conceptualizacin bajo el D. Leg. 1269

Surte efectos a
Salvo que se acojan
partir del perodo El literal i) artculo 2del D. Leg. N1269, conceptualiza a
al Nuevo RUS O RER
enero 2017 los ingresos netos, de la forma siguiente:
Observacin:
Si el ingreso anual A la totalidad de ingresos brutos provenientes de las
consignado en la rentas de tercera categora a las que hace referencia el art-
SUNAT considerar
Declaracin Jurada
Tengan vinculacin, ingresos netos o ingre-
anual 2016, supera culo 28de la Ley del Impuesto a la Renta deducidas las devo-
directa o indirec- sos brutos mensuales luciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
las 1,700 UIT; per-
ta, en funcin del consignados en las DJ
capital (numerales mensuales 2016
manecern ubica- respondan a las costumbres de la plaza, incluyendo las ren-
dos en el rgimen tas de fuente extranjera determinada de acuerdo a lo dis-
1, 2 y 4 art. 24 RLIR),
general desde el
con otras personas
mes de enero 2017.
puesto en el artculo 51de la Ley del Impuesto a la Renta.
naturales o jurdicas
y sus ingresos netos Importante: Sujetos no Por su parte, el artculo 6del D. Leg. N1269 seala res-
anuales en conjunto, comprendidos en el RMT pecto a los pagos a cuenta, slo la referencia a () in-
superen las 1,700 UIT. Los contribuyentes in-
corporados de oficio, de- gresos netos obtenidos en el mes.
bern revisar y verificar
Sean sucursales, que no se encuentren en 4.2 Criterio del devengo
agencias o cualquier alguno de los supuestos
otro establecimiento de sujetos no compren- El artculo 57 del TUO de la LIR, regula en su literal a)
permanente en el pas didos del Rgimen MYPE
de empresas uniper-
que: las rentas de tercera categora se consideran produ-
tributario (art. 3 D. Leg.
sonales, sociedades y 1269) y que por ende cidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
entidades de cualquier involucre que deban
naturaleza constitui-
Igualmente, el penltimo prrafo de dicho artculo refie-
permanecer ubicados en
das en el exterior el Rgimen General. re que se aplicar similar regla () para la imputacin
de gastos.
La SUNAT ha realizado la incorporacin de oficio al R- Al respecto, el prrafo OB17 del Marco Conceptual para
gimen MYPE Tributario en funcin a lo antes desarrolla- la Informacin Financiera establece que: La contabilidad
do a travs de la ficha RUC de los contribuyentes en el de acumulacin (o devengo) describe los efectos de las
rubro Tributos afectos, tal como se muestra en la imagen transacciones y otros sucesos y circunstancias () de
siguiente: la entidad que informa en los periodos en que esos efec-
tos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes
se producen en un periodo diferente.()
Bajo este criterio, los efectos de las transacciones se re-
conocen en el perodo o perodos en que ocurren o se
producen, en tanto exista un grado de certidumbre
suficiente para ello.

4.3 Ingresos netos como base imponible de los pa-

4. PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA:
CONSIDERACIONES GENERALES
Los pagos a cuenta constituyen anticipos exigidos y regu-
lados por la Ley, a travs del cual se procura otorgar re-
cursos inmediatos al fisco. Dichos pagos a cuenta, consti-
tuyen crditos contra el Impuesto a la Renta anual y que en
caso resulten en exceso, podrn ser objeto de compensa-
cin o devolucin.
4.1 Definicin de ingresos netos
Para efectos de determinar los pagos a cuenta del Impues-
to a la Renta, resulta importante conceptualizar en forma
adecuada el trmino Ingresos netos, que constituye la
base imponible.
Al respecto, consideraremos lo regulado en el TUO de la
LIR as como la definicin establecida en el D. Leg. 1269.
gos a cuenta
Acorde a la regulacin transcrita en los sub-numerales an-
teriores, se observa que la base imponible para los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta corresponde a los ingre-
sos netos de tercera categora devengados en cada
mes, observando las reglas tributarias y lo dispuesto en el
Marco Conceptual as como las NIIF, en tanto no se opon-
gan a la legislacin fiscal.
A ttulo ilustrativo de lo expuesto en el prrafo ante-
rior, citamos el criterio vertido por SUNAT en la Carta
086-2013-SUNAT/200000:
() se puede afirmar que el ingreso derivado de la trans-
ferencia de propiedad de vehculos nuevos, se deber re-
conocer en la oportunidad en la cual se cumplan con
todas las condiciones establecidas en el prrafo 14 de
la NIC 18, pues solo una vez producido dicho cumpli-
miento se entender devengado el ingreso; lo cual solo
puede ser determinado en cada caso concreto.

4.1.1 Definicin regulada en el TUO de la LIR
El artculo 20del TUO de la LIR, prescribe que: La renta
bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al
impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. ()
Adems resulta importante sealar, que para fines tributa-
rios, en algunos supuestos pueden considerarse rentas pre-
suntas gravadas con el Impuesto a la Renta de tercera ca-
tegora. No obstante, cabe indicar que su imputacin slo
debera efectuarse para la determinacin del Impuesto a la

Primera Quincena - Febrero 2017 7

Seccin Tributaria
Renta Anual y por tanto, no se consideran como parte de la
base imponible de los pagos a cuenta.
A mayor abundamiento sobre lo expuesto en el prrafo
anterior, presentamos la conclusin emitida por SUNAT a
travs del Informe N086-2015-SUNAT/5D0000:
No corresponde que las empresas que prestan ser-
vicios a ttulo gratuito, distintos a la cesin de bienes o
prstamos, que tengan que incluir en su declaracin jura-
da anual del Impuesto a la Renta, en aplicacin del artculo
32de la LIR, la renta imputada correspondiente, conside-
ren algn ingreso presunto en su declaracin jura-
da mensual del Impuesto a la Renta.
5. RGIMEN GENERAL: PAGOS A CUENTA
El artculo 85del TUO de la LIR, dispone que: Los contri-
buyentes que obtengan rentas de tercera categora abona-
rn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta
que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable
() el monto que resulte mayor de comparar las cuo-
tas mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:
a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos ob-
tenidos en el mes el coeficiente resultante de dividir el
monto del impuesto calculado correspondiente al ejerci-
cio gravable anterior entre el total de los ingresos netos
del mismo ejercicio.
()
De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior
o, en su caso, en el ejercicio precedente al anterior, los
contribuyentes abonarn con carcter de pago a cuenta
las cuotas mensuales que se determinen de acuerdo con
lo establecido en el literal siguiente.
b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por
ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mismo
mes. ()
RGIMEN GENERAL
Pago a cuenta
Importe que
resulte mayor
Ejercicio 2017 y
enero-febrero 2018
Cuota = IN x
coeficiente
Vs Cuota = IN x 1.5%
Factor de ajuste de
coeficiente: 1.0536
Donde IN: Ingresos netos devengados en cada mes
6. RGIMEN MYPE TRIBUTARIO: PAGOS A CUENTA
El anlisis desarrollado en los numerales 2 y 3 anteriores,
nos permite apreciar, aquellos sujetos que a partir del mes
de enero 2017 se encuentran acogidos o han sido incor-
porados al Rgimen MYPE tributario as como aquellos que
en el transcurso del ejercicio pueden ingresar al RMT.
Dichos sujetos debern entre otras obligaciones tribu-
tarias cumplir con efectuar sus pagos a cuenta del Im-
puesto a la Renta, observando las reglas establecidas en el
artculo 6del D. Leg. N1269 y su reglamento, las cuales
presentamos en el esquema siguiente:.

RGIMEN MYPE TRIBUTARIO - PAGOS A CUENTA EJERCICIO 2017

1% Ingresos netos mensuales

Hasta 300 UIT
(S/. 1215,000)
Podrn suspender sus pagos a cuenta a partir del
perodo agosto
Ingresos netos Ejercicio 2017 y
anuales enero-febrero 2018
De acuerdo a lo previsto en el artculo 85 TUO LIR
En cualquier mes (coeficiente o 1.5%, el mayor) Factor de ajuste de
del ejercicio en que coeficiente: 0.800
superen 300 UIT
Podrn suspender y/o modificar pagos a cuenta segn
artculo 85 TUO LIR

La determinacin y pago a cuenta mensual tiene carcter b) Determinacin de los pagos a cuenta (enero a abril
de declaracin jurada 2017)
Como se aprecia, en tanto los ingresos netos anuales en el PERODOS TRIBUTA- INGRESOS NETOS CUOTAS
ejercicio no superen las 300 UIT se debern efectuar pa- COEFICIENTE
RIOS 2017 MENSUALES MENSUALES
gos a cuenta aplicando la tasa del 1% a los ingresos netos
gravables devengados en cada mes. En consecuencia, los Enero 575,412.00 (0.0284 x 1.0536) = 0.0299 17,205
contribuyentes deben llevar un control riguroso del impor- Febrero 501,100.00 (0.0284 x 1.0536) = 0.0299 14,983
te acumulado de sus ingresos netos hasta el perodo tribu-
tario en el cual se va a declarar. Marzo 592,050.00 (0.0268 x 1.0536) = 0.0282 16,696

APLICACIN PRCTICA Abril 515,630.00 (0.0268 x 1.0536) = 0.0282 14,541

CASO N 1 c) 621 PDT IGV Renta mensual v 5.4: Perodo tri-

RGIMEN GENERAL butario enero 2017

a) Planteamiento:
- Clculo de la cuota obtenida en funcin a coeficiente re-
sulta mayor a 1.5%
- Se ha obtenido Renta Neta Imponible en los ejercicios
2015 y 2016

8 Asesor Empresarial
 Seccin Tributaria

Los contribuyentes que

se encuentran en el RMT
deben responder en cada
perodo tributario si sus
ingresos netos anuales
superan o no las 300 UIT.

d.2 Formulario virtual 621 simplificado IGV Renta

mensual - Perodo enero 2017
Existe la posibilidad de efectuar la declaracin jurada men-
Coeficiente
resulta mayor sual a travs del formulario virtual 621 simplificado, tal
como se muestra a continuacin:

CASO N 2
RGIMEN MYPE TRIBUTARIO
a) Planteamiento:
- Ingresos netos acumulados superan 300 UIT a partir del Se deber
mes de junio 2017 seleccionar
el rgimen
- En el ejercicio 2016 el contribuyente se encontraba aco- de renta.
gido al Rgimen General y obtuvo Renta Neta Imponi-
ble, siendo su coeficiente 0.0185
- A ttulo ilustrativo se presentan los pagos a cuenta hasta
el mes de julio 2017
b) Determinacin de los pagos a cuenta (enero a
mayo 2017)
Dado que los ingresos netos acumulados no superan las
300 UIT, se deber calcular el pago a cuenta mensual apli- Bajo este formulario no se
cando el porcentaje fijo de 1%. efecta la pregunta respecto a
si los ingresos netos superan o
PERODOS TRIBUTARIOS INGRESOS PORCENTAJE CUOTA no las 300 UIT, ello por cuanto
2017 NETOS FIJO MENSUAL el sistema va acumulando los
Enero 224,000 1% 2,240 ingresos netos declarados
Febrero 232,000 1% 2,320 y en cuanto se superen
Marzo 236,000 1% 2,360 solicitar la informacin para
Abril 240,000 1% 2,400 el clculo del coeficiente y
Mayo 225,000 1% 2,250 comparacin con el 1.5%

c) Determinacin de los pagos a cuenta (junio y julio 2017)

A partir del periodo tributario junio 2017, sus ingresos netos
acumulados superan las 300 UIT. Por lo cual, determinar el d.3 PDT 621 IGV - Renta Mensual: Perodo tributario ju-
importe de sus pagos a cuenta, comparando la cuota men- nio 2017
sual determinada en funcin al coeficiente vs. la cuota men-
sual determinada de acuerdo al 1.5% y elegir la suma mayor.
Debe tenerse en cuenta, que para los pagos a cuenta bajo
el Rgimen MYPE tributario, procede ajustar el coeficiente
por el factor de 0.800. En el ejemplo planteado, a
Para efectos prcticos, se efecta la comparacin del coefi- partir del perodo tributario
junio 2017 los ingresos han
ciente que resulte aplicable con el 1.5% y se elige el mayor: superado las 300 UIT, por lo
cual se deber ingresar en
Coeficiente a aplicar: 0.0185 x 0.800 = 0.0148 Vs 1,5% el PDT la informacin del
Impuesto a la Renta e ingresos
PERODOS TRIBUTARIOS INGRESOS PORCENTAJE CUOTA MENSUAL netos acumulados del ejercicio
2017 NETOS APLICABLE 2016, efectuando el sistema
Junio 282,000 1.5% 4,230 en forma automtica el clculo
y ajuste del coeficiente.
Julio 270,000 1.5% 4,050

d) Declaracin jurada mensual Autor: Ortega Salavarra, Rosa

d.1 PDT 621 IGV - Renta Mensual: enero 2017
Contadora Pblica Colegiada, con estudios de Maestra en Tributacin y Poltica
Fiscal por la Universidad de Lima; Socia Fundadora y Directora Contable
Tributaria de la firma Idioma NIIF, Tributacin y Finanzas; Consultora
independiente en Doctrina Contable; NIIF y su impacto o repercusiones tributarias;
Miembro del Instituto Peruano de Investigacin y Desarrollo Tributario (IPIDET) y
del Grupo Peruano de la Asociacin Fiscal Internacional (IFA).

Primera Quincena - Febrero 2017 9

Seccin Tributaria
Operatividad Tributaria
Cmo efectuar la retencin del Impuesto a la Renta
de quinta categora 2017?
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS
Como es de conocimiento, la nor-
matividad del Impuesto a la Renta,
establece el procedimiento y las re-
glas para efectos de la retencin del
Impuesto de quinta categora, en ese
sentido, para calcular la retencin de
los meses del ejercicio 2017 debemos
tener en cuenta las diversas tasas del
Impuesto a la Renta y la nueva UIT
aplicable para el ejercicio 2017. En el
presente informe desarrollaremos di-
versos casos prcticos que compren-
den la retencin del Impuesto a la
Renta de Quinta Categora de todos
los meses del ejercicio 2017 (enero a
diciembre) para lo cual se ha consi-
derado la UIT de S/ 4 050, (aplicable
para ejercicio 2017) y asimismo se
previsto la Bonificacin extraordinaria
del 9 % para los meses de julio y di-
ciembre, dispuesto por Ley N29351.
2. RETENCIN DEL IMPUESTO A
LA RENTA DE QUINTA CATE-
GORA
El artculo 75 de la Ley del Impuesto a
la Renta (LIR) seala que las personas
naturales y jurdicas o entidades p-
blicas o privadas que paguen rentas
comprendidas en la quinta categora,
debern retener mensualmente sobre
las remuneraciones que abonen a sus
servidores un dozavo del impuesto
que, conforme a las normas de esta
ley, les corresponda tributar sobre el
total de las remuneraciones gravadas
a percibir en el ao, dicho total se dis-
minuir en el importe de la deduccin
correspondiente al monto fijo equiva-
lente a las 7 UIT1.
Para efecto de las retenciones se de-
ber tenerse en cuenta lo siguiente:
a) Se tomar como referencia la Uni-
dad Impositiva Tributaria (UIT) vi-
gente en el mes al que correspon-
da la retencin.
b) Los crditos autorizados por las le-
yes especiales y los contemplados
en el inciso c) del artculo 88 de la
LIR (saldos a favor o saldos estable-
cidos por el propio contribuyente)
slo sern computables a partir del
mes en que el trabajador acredite
1 Contemplado en el primer prrafo del artculo 46 de
la LIR.
10 Asesor Empresarial
- Primera Parte -
ante su empleador el derecho a los
mismos.
Esta retencin deber abonarse al Fis-
co dentro de los plazos previstos por
el Cdigo Tributario para las obliga-
ciones de periodicidad mensual.
2.1 Procedimiento General
El artculo 40 del RLIR seala que
para determinar cada mes las reten-
ciones por rentas de quinta categora
se proceder de la siguiente manera:
a) La remuneracin ordinaria men-
sual puesta a disposicin del tra-
bajador en el mes se multiplicar
por el nmero de meses que falte
para terminar el ejercicio, inclu-
yendo el mes al que corresponda
la retencin. Al resultado se le su-
mar las gratificaciones ordinarias
que correspondan al ejercicio y las
remuneraciones ordinarias y de-
ms conceptos que hubieran sido
puestas a disposicin del traba-
jador en los meses anteriores del
mismo ejercicio, tales como parti-
cipaciones, reintegros y cualquier
otra suma extraordinaria.
b) Al resultado obtenido en el inci-
so anterior se le restar el monto
equivalente a las siete (7) Unidades
Impositivas Tributarias a que se re-
fiere el artculo 46 de la LIR. Si el
trabajador solo percibe rentas de
la quinta categora, el gasto por
concepto de donaciones a que se
refiere el segundo prrafo del ar-
tculo 49 de la LIR2 solo podr ser
deducido en el mes de diciembre
con motivo de la regularizacin
anual. Las donaciones efectuadas
se acreditarn con los documentos
sealados en los acpites i), ii) o
iii) del numeral 1.2 del inciso s) del
artculo 21 del RLIR, segn corres-
ponda.
2 El inciso b) del artculo 49 de la LIR seala que de
la renta neta del trabajo se podr deducir el gasto
por concepto de donaciones otorgadas en favor
de las entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas, y de entidades sin fines
de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios
de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia
o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales;
(v) cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios; (viii)
deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histrico
cultural indgena; y otros de fines semejantes;
siempre que dichas entidades y dependencias cuenten
con la calificacin previa por parte de la SUNAT. La
deduccin no podr exceder del diez por ciento (10%)
de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de
fuente extranjera.
c) Al resultado obtenido conforme al
inciso anterior se le aplicar las ta-
sas previstas en el artculo 53 de
la LIR, determinndose as el im-
puesto anual.3
RENTA NETA DE QUINTA CATEGORA TASA3
Hasta 5 UIT 8%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Ms de 45 UIT 30%
d) El impuesto anual determinado en
cada mes se fraccionar de la si-
guiente manera:
1. En los meses de enero a marzo,
el impuesto anual se dividir en-
tre doce (12).
2. En el mes de abril, al impuesto
anual se le deducir las reten-
ciones efectuadas en los meses
de enero a marzo del mismo
ejercicio. El resultado de esta
operacin se dividir entre nue-
ve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al
impuesto anual se le deducir
las retenciones efectuadas en los
meses de enero a abril del mis-
mo ejercicio. El monto obtenido
se dividir entre ocho (8).
4. En el mes de agosto, al impues-
to anual se le deducir las reten-
ciones efectuadas en los meses
de enero a julio del mismo ejer-
cicio. El resultado de esta opera-
cin se dividir entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre a no-
viembre, al impuesto anual se
le deducir las retenciones efec-
tuadas en los meses de enero a
agosto del mismo ejercicio. El
resultado de esta operacin se
dividir entre cuatro (4).
6. En el mes de diciembre, se efec-
tuar la regularizacin del Im-
puesto anual, para cuyo efecto
se deducirn las retenciones
efectuadas en los meses de ene-
ro a noviembre.
3 Es importante recordar que con la Ley N 30296
(31.12.2014) se modificaron las tasas aplicables para
el Impuesto a la Renta de Quinta Categora las cuales
son aplicables a partir del 2015.

2.2 Procedimiento Especial
e) En los meses en que se ponga a
disposicin del trabajador cual-
quier monto distinto a la remune-
racin y gratificacin ordinaria, tal
como participacin de los traba-
jadores en las utilidades o reinte-
gros por servicios, gratificaciones
o bonificaciones extraordinarias;
el empleador calcular el monto a
retener de la siguiente manera:
1. Aplicarn lo descrito en los inci-
sos a) al d), determinndose el
impuesto a retener en ese mes so-
bre las remuneraciones ordinarias.
2. Al monto determinado en e.1) se
sumar el monto que se obten-
ga del siguiente procedimiento:
i) Al resultado de aplicar lo es-
tablecido en los incisos a) y b)
se le sumar el monto adicio-
nal percibido en el mes por
concepto de participaciones,
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIN DEL IR DE QUINTA CATEGORA 2017
REMUNERA-
REMUNERACIN
MENSUAL POR
CIONES DE MESES QUE
MESES FALTAN (Incluido
ANTERIORES
mes Retencin)
TRAMOS TRAMOS 2017 (S/ )
Hasta 5 UITs Hasta S/ 20 250
Ms de 5 UITs Ms de S/ 20 250
hasta 20 UITs hasta S/ 81 000
Ms de 20 UITs Ms de S/ 81 000
hasta 35 UITs hasta S/ 141 750
Ms de 35 UITs Ms de S/ 141 750
hasta 45 UITs hasta S/ 182 250
Ms de 45 UITs Ms de 30%
S/ 182 250
ENE-MAR ABRIL MAYO - JULIO
IC
=R IC - RA (1)
=R
IC - RA (2)
12 9 8
R = Retenciones del mes IC = Impuesto calculado (2) De enero a abril
RA = Retenciones acumuladas (1) De enero a marzo
3. CASOS ESPECIALES DE RETEN-
CIN DEL IMPUESTO A LA REN-
TA DE QUINTA CATEGORA
3.1 Trabajadores que laboren
para ms de un Empleador
Tratndose de personas que presten
servicios para ms de un empleador,
la retencin la efectuar aqul que
Seccin Tributaria
reintegros o sumas extraordi- Sin embargo, para efecto se lo dis-
narias. puesto en el inciso a) del punto 2, el
ii) A la suma obtenida en el ac- empleador podr optar por considerar
pite (i) se le aplicar las tasas como remuneracin mensual el pro-
previstas en el artculo 53 de medio de las remuneraciones paga-
la Ley. das en ese mes y en los dos (2) meses
inmediatos anteriores. Para el clculo
iii)
Del resultado obtenido en del promedio as como la remunera-
el acpite (ii) se deducir el cin anual proyectada, no se consi-
monto calculado en el inciso derarn las gratificaciones ordinarias
c). a que tiene derecho el trabajador. Al
La suma resultante constituye el resultado obtenido, se le agregar las
monto a retener en el mes. gratificaciones tanto ordinarias como
extraordinarias y en su caso las par-
f) En los casos en que la remunera- ticipaciones de los trabajadores, que
cin no se abone en forma men-
hubieran sido puestas a disposicin de
sual, sino semanal o quincenal, el los mismos en el mes de la retencin.
impuesto a retener por dicho mes
se fraccionar proporcionalmente La opcin deber formularse al prac-
en las fechas de pago. ticar la retencin correspondiente al
primer mes del ejercicio gravable y
El empleador deber incluir toda deber mantenerse durante el trans-
compensacin en especie que cons- curso de dicho ejercicio.
tituya renta gravable y deber com-
putarla por el valor de mercado que En el caso de trabajadores con remu-
corresponda atribuirles. neraciones de montos variables a que
se refiere este inciso, que se incorpo-
ren con posterioridad al 1 de enero, el
empleador practicar la retencin slo
despus de transcurrido un periodo de
GRATIFI-
PARTICIPACIONES GRATIFICACIONES
OTROS INGRESOS
tres meses completos, a partir de la fe-
CACIONES
DE TRABAJADORES
Puestas a disposi-
EXTRAORDINA-
RIAS PUESTOS PUESTOS A cha de incorporacin del trabajador.
ORDINARIAS DISPOSICIN
cin en los meses A DISPOSICIN
(JUL - DIC) EN LOS MESES
anteriores EN LOS MESES
ANTERIORES 3.3 Trabajadores que se incor-
(D. Leg. N 892) ANTERIORES
poren con posterioridad al
01 de enero
TASAS
(-) Para aplicar el procedimiento de re-
8%
tencin de impuesto a la renta de
14% 7 UITS
quinta categora de trabajadores que
(ART. 40 REGL. RLIR) se incorporen con posterioridad al 1
de enero, el empleador tomar como
17%
base la remuneracin que correspon-
Renta
da al mes de su incorporacin.
20% Imponible
3.4 Trabajadores que hubieran
IMPUESTO CALCULADO
ANUAL (IC) percibido remuneraciones
de ms de un empleador
(-)
En los casos de trabajadores que hu-
RETENCIONES bieran percibido remuneraciones de
MENSUALES ms de un empleador en un mismo
ejercicio, para efecto de la retencin,
el nuevo empleador considerar las
AGOSTO SET - NOV DICIEMBRE remuneraciones y retenciones acredi-
=R
IC - RA (3)
=R
IC - RA (4)
=R IC - RA (5) = R tadas segn el certificado de rentas y
5 4
retenciones de quinta categora.
(4) De enero a agosto En caso de trabajadores que perciban
(3) De enero a julio (5) De enero a noviembre remuneraciones variables el nuevo
empleador podr optar al practicar la
abone mayor renta de acuerdo al primera retencin, por el procedimien-
to que autoriza el numeral 3.2, compu-
procedimiento que fije el reglamento.
tando a ese efecto las retribuciones pa-
gadas en el mismo ejercicio gravable,
3.2 Trabajadores con remunera-
ciones variables por los empleadores anteriores.
Cuando las remuneraciones mensua- 3.5 Trabajadores que terminan
les pagadas al trabajador sean de su vnculo laboral
montos variables, se aplicar el pro-
cedimiento previsto en el numeral 2. Cuando en el curso de un ejercicio gra-
vable se d por terminado el contrato
Primera Quincena - Febrero 2017 11
Seccin Tributaria
de trabajo o el vnculo laboral, el em- retenciones efectuadas, determinn- SOLUCIN:
pleador determinar con carcter de dose as el monto de la retencin co- En el presente caso el empleador
ajuste final la retencin correspon- rrespondiente al ajuste final. proceder a realizar la retencin del
diente al mes en que tenga lugar ese Impuesto a la Renta a partir del mes
hecho, sumando a ese efecto todas APLICACIN PRCTICA de enero de 2017 considerando la
las remuneraciones y gratificaciones deduccin de 7 UIT y aplicando las
obtenidas por el trabajador en el CASO N1 Tasas del Impuesto a la Renta de
ejercicio gravable, incluidas las remu- acuerdo al procedimiento estableci-
neraciones gravadas percibidas con RETENCIN DE IMPUESTO A LA
RENTA DE QUINTA CATEGORA do en el Reglamento del Impuesto a
motivo de la terminacin del contrato, la Renta, no obstante aplicaremos el
as como en su caso, las participacio- A UN TRABAJADOR CON
REMUNERACIN FIJA procedimiento especial de retencin
nes del trabajador y todo otro ingreso en los meses de julio y diciembre, en
puesto a disposicin del mismo. DATOS GENERALES: los cuales se percibe las bonificacio-
A dicha suma se le restar la deduc- CONCEPTOS MONTO nes extraordinarias segn lo dispuesto
cin de 7 UIT correspondiente al ejer- Rgimen Laboral Comn en la Ley N 29351.
cicio. Al resultado as determinado, se Remuneracin Mensual que percibe S/ 3,000 En ese contexto, en el siguiente cua-
le aplicar las tasas progresivas acu- Gratificaciones Ordinarias del Ejercicio S/ 6,000 dro, analizaremos el clculo de re-
mulativas del Impuesto a la Renta. Bonificacin extraordinaria de julio 2017 S/ 270 tenciones de Impuesto a la Renta del
Calculado el impuesto, se le deducir Bonificacin extraordinaria de S/ 270 ejercicio 2017.
los crditos que les corresponda y las diciembre 2017

RETENCIONES DE QUINTA CATEGORA 2017 DE UN TRABAJADOR CON REMUNERACIN FIJA

ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL

Remuneracin Mensual 3 000,00 3 000,00 3 000,00 3 000,00 3 000,00 3 000,00 3 000,00 3 000,00 3 000,00 3 000,00 3 000,00 3 000,00
Meses que faltan en el ejercicio 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Remuneracin mensual proyectada 36 000,00 33 000,00 30 000,00 27 000,00 24 000,00 21 000,00 18 000,00 15 000,00 12 000,00 9 000,00 6 000,00 3 000,00
Gratificaciones ordinarias del ejercicio 6 000,00 6 000,00 6 000,00 6 000,00 6 000,00 6 000,00 6 000,00 6 000,00 6 000,00 6 000,00 6 000,00 6 000,00
Remuneraciones de meses anteriores - 3 000,00 6 000,00 9 000,00 12 000,00 15 000,00 18 000,00 21 000,00 24 000,00 27 000,00 30 000,00 33 000,00
Bonificacin extraordinaria - Ley N 29351 de 270,00 270,00 270,00 270,00 270,00
meses anteriores
Participacin en las utilidades pagadas en meses
anteriores
Otras remuneraciones de meses anteriores -
Renta Anual Proyectada 42 000,00 42 000,00 42 000,00 42 000,00 42 000,00 42 000,00 42 000,00 42 270,00 42 270,00 42 270,00 42 270,00 42 270,00
Deduccin de 7 UIT (7 x S/ 4 050 = 28 350) -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00
Renta Neta Anual Proyectada 13 650,00 13 650,00 13 650,00 13 650,00 13 650,00 13 650,00 13 650,00 13 920,00 13 920,00 13 920,00 13 920,00 13 920,00
Impuesto a la Renta 1er tramo: Hasta 5 UIT: 8 % 1 092,00 1 092,00 1 092,00 1 092,00 1 092,00 1 092,00 1 092,00 1 113,60 1 113,60 1 113,60 1 113,60 1 113,60
Deduccin de retenciones anteriores (Procedi- 0,00 0,00 0,00 273,00 364,00 364,00 364,00 637,00 728,00 728,00 728,00 1 001,00
miento General)
Deduccin de retenciones anteriores (Procedi- 21,60 21,60 21,60 21,60 21,60
miento Adicional)
Importe Neto 1 092,00 1 092,00 1 092,00 819,00 728,00 728,00 728,00 455,00 364,00 364,00 364,00 91,00
Factor para dividir (impuesto /x) 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retencin mensual (Procedimiento General) 91,00 91,00 91,00 91,00 91,00 91,00 91,00 91,00 91,00 91,00 91,00 91,00
PROCEDIMIENTO ADICIONAL
Renta Neta Anual Proyectada 13 650,00 13 920,00
Participacin en las utilidades
Bonificacin extraordinaria - Ley N 29351 270,00 270,00
Total 13 920,00 14 190,00
Impuesto a la Renta 1er tramo: Hasta 5 UIT 1 113,60 1 135,20
(20 250): 8 %
Monto del Impuesto calculado (Procedimiento 1 092,00 1 113,60
General)
Retencin mensual (Procedimiento Adicional) 21,60 21,60
Monto total de retencin mensual 91,00 91,00 91,00 91,00 91,00 91,00 112,60 91,00 91,00 91,00 91,00 112,60 1 135,20

A manera de comprobacin de la retencin efectuada, veamos el siguiente clculo:

COMPROBACIN DE LA RETENCIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA CATEGORA 2017 MONTO (S/)
REMUNERACIN DE ENERO DICIEMBRE 2017 (S/ 3 000 x 12) 36 000,00
GRATIFICACIONES DE JULIO Y DICIEMBRE 2017 (S/ 3 000 x 2) 6 000,00
BONIFICACIONES EXTRAORDINARIAS DE JULIO Y DICIEMBRE 2017 540,00
IMPORTE TOTAL SUJETO A RETENCIN DE RENTA DE QUINTA CATEGORA 42 540,00
DEDUCCIN DE 7 UIT (4 050 X 7) (28 350,00)
RENTA NETA ANUAL 14 190,00
IMPUESTO A LA RENTA
1 er tramo: Hasta 5 UIT: 8 % 1 135,20
RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA (VER CUADRO ANTERIOR) (1 135,20)
IMPORTE RETENIDO EN EXCESO O EN DEFECTO 0,00

12 Asesor Empresarial
 Seccin Tributaria
CASO N2 SOLUCIN:
RETENCIN DE IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA En el presente caso el clculo de retenciones del Im-
CATEGORA A UN TRABAJADOR AL CUAL SE LE puesto a la Renta de Quinta categora se efectuar con-
INCREMENTA LA REMUNERACIN EN EL EJERCICIO siderando la deduccin de 7 UIT de acuerdo al Pro-
cedimiento descrito por el Reglamento de la Ley del
DATOS GENERALES: Impuesto a la Renta, no obstante que, del periodo enero
CONCEPTOS MONTO al periodo agosto la proyeccin se har considerando la
Rgimen Laboral Comn remuneracin de S/ 2 100, mientras que la proyeccin por
Remuneracin Mensual de Enero a Agosto 2017 los meses de setiembre a diciembre se har con remune-
(Incluye asignacin familiar) S/ 2 100
racin de S/ 3 000 lo cual determinar un incremento de
Remuneracin Mensual de Setiembre a Diciembre 2017
(Incluye asignacin familiar) S/ 3 000 4 la retencin en estos ltimos cuatro meses. Veamos a con-
Gratificacin Ordinaria de Julio 2017 S/ 2 000 tinuacin el desarrollo del caso.4
Gratificacin Ordinaria de Diciembre 2017 S/ 3 000
Bonificacin extraordinaria de julio 2017 S/ 180
4 A partir del mes de setiembre se le incrementa la remuneracin al trabajador a
Bonificacin extraordinaria de diciembre 2017 S/ 270 S/ 3,000.

RETENCIONES DE QUINTA CATEGORA EJERCICIO 2017: TRABAJADOR AL CUAL SE LE INCREMENTA LA REMUNERACIN

ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL

Remuneracin Mensual 2 100,00 2 100,00 2 100,00 2 100,00 2 100,00 2 100,00 2 100,00 2 100,00 3 000,00 3 000,00 3 000,00 3 000,00
Meses que faltan en el ejercicio 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Remuneracin mensual proyectada 25 200,00 23 100,00 21 000,00 18 900,00 16 800,00 14 700,00 12 600,00 10 500,00 12 000,00 9 000,00 6 000,00 3 000,00
Gratificaciones ordinarias del ejercicio 4 200,00 4 200,00 4 200,00 4 200,00 4 200,00 4 200,00 4 200,00 4 200,00 5 100,00 5 100,00 5 100,00 5 100,00
Remuneraciones de meses anteriores - 2 100,00 4 200,00 6 300,00 8 400,00 10 500,00 12 600,00 14 700,00 16 800,00 19 800,00 22 800,00 25 800,00
Bonificacin extraordinaria - Ley N 29351 de me- 189,00 189,00 189,00 189,00 189,00
ses anteriores
Otras remuneraciones de meses anteriores
Renta Anual Proyectada 29 400,00 29 400,00 29 400,00 29 400,00 29 400,00 29 400,00 29 400,00 29 589,00 34 089,00 34 089,00 34 089,00 34 089,00
Deduccin de 7 UIT (7 x S/ 4 050 = 28 350) -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00 -28 350,00
Renta Neta Anual Proyectada 1 050,00 1 050,00 1 050,00 1 050,00 1 050,00 1 050,00 1 050,00 1 239,00 5 739,00 5 739,00 5 739,00 5 739,00
Impuesto a la Renta 1er tramo: Hasta 5 UIT: 8 % 84,00 84,00 84,00 84,00 84,00 84,00 84,00 99,12 459,12 459,12 459,12 459,12
Deduccin de retenciones anteriores (Procedi- 0,00 0,00 0,00 21,00 28,00 28,00 28,00 49,00 56,00 56,00 56,00 347,00
miento General)
Deduccin de retenciones anteriores (Procedi- 15,12 15,12 15,12 15,12 15,12
miento Adicional)
Importe Neto 84,00 84,00 84,00 63,00 56,00 56,00 56,00 35,00 388,00 388,00 388,00 97,00
Factor para dividir (impuesto / x) 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retencin mensual (Procedimiento General) 7,00 7,00 7,00 7,00 7,00 7,00 7,00 7,00 97,00 97,00 97,00 97,00
PROCEDIMIENTO ADICIONAL
Renta Neta Anual Proyectada 1 050,00 5 739,00
Bonificacin extraordinaria - Ley N 29351 189,00 270,00
Total 1 239,00 6 009,00
Impuesto a la Renta 1er tramo: Hasta 5 UIT 99,12 480,72
(20 250): 8 %
Monto del Impuesto calculado (Procedimiento 84,00 459,12
General)
Retencin mensual (Procedimiento Adicional) 15,12 21,60
Monto total de retencin mensual 7,00 7,00 7,00 7,00 7,00 7,00 22,12 7,00 97,00 97,00 97,00 118,60 480,72

A manera de comprobacin de la retencin efectuada, veamos el siguiente anlisis:

COMPROBACIN DE LA RETENCIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA CATEGORA 2017 MONTO (S/)
REMUNERACIN DE ENERO AGOSTO 2017 (S/ 2 100 x 8) 16 800,00
REMUNERACIN DE SETIEMBRE DICIEMBRE 2017 (S/ 3 000 x 4) 12 000,00
GRATIFICACIONES DE JULIO Y DICIEMBRE 2017 (S/ 2 100 + S/ 3 000) 5 100,00
BONIFICACIN EXTRAORDINARIA DE JULIO 2017 189,00
BONIFICACIN EXTRAORDINARIA DE DICIEMBRE 2017 270,00
IMPORTE TOTAL SUJETO A RETENCIN DE RENTA DE QUINTA CATEGORA 34 359,00
DEDUCCIN DE 7 UIT (28 350,00)
RENTA NETA ANUAL 6 009,00
IMPUESTO A LA RENTA
1 er tramo: Hasta 5 UIT (20 250): 8 % 480,72
RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA (VER CUADRO ANTERIOR) (480,72)
IMPORTE RETENIDO EN EXCESO O EN DEFECTO 0,00

Autor: Aguilar Espinoza, Henry

Contador Pblico y Abogado; Post Grado en NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Febrero 2017 13

Seccin Tributaria
Situaciones o supuestos en los cuales es factible que la SUNAT
nos atribuya responsabilidad solidaria
1. ASPECTOS GENERALES
Como bien sabemos, la Administra-
cin Tributaria viene realizando una
serie de acciones de induccin en
todo el pas dirigido principalmente a
los representantes legales de las em-
presas con deuda tributaria exigible
en cobranza coactiva, para que estos
regularicen y cumplan con el pago de
sus obligaciones tributarias, y de esta
manera, eviten el inicio de las accio-
nes orientadas a la atribucin de Res-
ponsabilidad Solidaria.
Cabe sealar, que la atribucin de
responsabilidad solidaria es una de
las facultades que el Cdigo Tributa-
rio1 reconoce a la Administracin Tri-
butaria.
Ahora bien, cuando por dolo, negli-
gencia grave y abuso de facultades
los representantes dejen de pagar la
deuda tributaria de sus representa-
das, estos pasan a convertirse en res-
ponsables por las deudas generadas
por el contribuyente y responden so-
lidariamente con su patrimonio per-
sonal.
Visto desde el mbito empresarial es
conveniente analizar con detenimien-
to, ciertas situaciones o supuestos en
los cuales es factible, para la SUNAT,
atribuir o no responsabilidad solida-
ria a los Representantes Legales de
las personas jurdicas, debiendo to-
mar en cuenta para ello la situacin
econmica, la correcta informacin y
el debido cumplimiento de los esque-
mas establecidos por la Administra-
cin Tributaria.
A continuacin, pasaremos a reali-
zar breves apuntes de cada caso que
implique responsabilidad solidaria y
cundo es que procede el embargo
de bienes, cuentas bancarias, entre
otros.
2. QU DEBEMOS ENTENDER
POR RESPONSABILIDAD SOLI-
DARIA?
El responsable solidario es un terce-
ro ajeno al acaecimiento del hecho
imponible (no ha realizado el hecho
imponible o respecto de l no se ha
producido el hecho generador de la
obligacin tributaria), a quien la ley le
ordena pagar el tributo derivado de
tal acaecimiento; en otras palabras,
es el sujeto pasivo a ttulo ajeno a
quien por disposicin legal expresa
1 Aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF,
publicada el 22 de Junio de 2013.
14 Asesor Empresarial
se le hace responsable de la deuda, 3. Los administradores o quines ten-
junto con el contribuyente. As, una gan la disponibilidad de los bienes
vez establecida la responsabilidad de los entes colectivos que carecen
solidaria, la Administracin Tributaria de personera jurdica.
puede cobrar (o dirigir las acciones de 4. Los mandatarios, administradores,
cobranza) indistinta, simultnea, al- gestores de negocios y albaceas.
ternativa, conjuntamente o por sepa-
rado, a eleccin de la Administracin, 5. Los sndicos, interventores o liqui-
al contribuyente y/o al responsable dadores de quiebras y los de socie-
solidario, en igual de condiciones, el dades y otras Entidades.
ntegro de la deuda tributaria.
3.1 Causales de Atribucin de
3. REPRESENTANTES - RESPON- Responsabilidad
SABLES SOLIDARIOS
En los casos de los numerales 2, 3 y
El Cdigo Tributario en su artculo 16 4 del artculo 16 del Cdigo Tribu-
seala: Estn obligados a pagar los tario existe responsabilidad solidaria
tributos y cumplir las obligaciones for- cuando por dolo, negligencia grave o
males en calidad de representantes, abuso de facultades se dejen de pa-
con los recursos que administren o gar las deudas tributarias. En los ca-
que dispongan, los siguientes: sos de los incisos 1 y 5 dicha respon-
sabilidad surge cuando por accin u
1. Los padres, tutores y curadores de omisin del representante se produce
los incapaces.
el incumplimiento de las obligaciones
2. Los representantes legales y los de- tributarias del representado. Lo ante-
signados por las personas jurdicas. riormente indicado, se puede resumir
en el siguiente esquema:
- Los Representantes legales.
Incurren en responsabilidad soli-
- Los administradores.
- Los mandatarios.
daria cuando por dolo, negligencia
grave o abuso de facultades se de-
- Los gestores de negocios.
jen de pagar las deudas tributarias.
- Los albaceas y otros.
RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA
- Los padres, tutores y cura- Incurren en responsabilidad soli-
dores de los incapaces. daria cuando por accin u omisin
- Los sndicos, interventores del representante se produce el
o liquidadores de quiebras y incumplimiento de las obligaciones
los de sociedades y otras. tributarias del representado.
Respecto a la atribucin de res- o abuso de facultades por parte de los
ponsabilidad, la Administracin representantes legales y los designa-
Tributaria a travs del Informe dos por las personas jurdicas.
N112-2012-SUNAT/4B0000 de fe-
cha (26.11.2012), concluy que: La 3.2 Cules son los supuestos
atribucin de responsabilidad solida- que califican como dolo, negli-
ria a que se refiere el artculo 16 del gencia o abuso de facultades?
Cdigo Tributario slo puede alcanzar
al pago de las obligaciones tributarias Existir dolo, negligencia grave o
cuyo incumplimiento se verifique du- abuso de facultades, salvo prueba en
rante la gestin de los representantes contrario, cuando el deudor tributa-
legales y/o designados por las perso- rio, incurre en los siguientes:
nas jurdicas. 1. No lleva contabilidad o lleva dos
Establecida la obligacin tributaria o ms juegos de libros o registros
que debe considerarse para efecto de para una misma contabilidad, con
la atribucin, es necesario acreditar la distintos asientos. A tal efecto, se
existencia de dolo, negligencia grave o entiende que el deudor no lleva
abuso de facultades por parte de dicho contabilidad, cuando los libros o
representante. Sin embargo, la regla registros que se encuentra obli-
indicada en el prrafo anterior tiene gado a llevar no son exhibidos o
como excepcin que admite prueba en presentados a requerimiento de la
contrario, que el deudor tenga la con- Administracin Tributaria, dentro
dicin de no habido, situacin que libe- de un plazo mximo de diez (10)
ra a la Administracin de acreditar la das hbiles, por causas imputa-
existencia de dolo, negligencia grave bles al deudor tributario.

2. Tenga la condicin de no habido
de acuerdo a las normas que se
establezcan mediante decreto su-
premo.
3. Emite y/u otorga ms de un com-
probante de pago as como notas
de dbito y/o crdito, con la mis-
ma serie y/o numeracin, segn
corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Adminis-
tracin Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros de
los comprobantes de pago que
recibe u otorga por montos dis-
tintos a los consignados en dichos
comprobantes u omite anotarlos,
siempre que no se trate de errores
materiales.
6. Obtiene, por hecho propio, inde-
bidamente Notas de Crdito Ne-
gociables, rdenes de pago del
sistema financiero y/o abono en
cuenta corriente o de ahorros u
otros similares.
7. Emplea bienes o productos que
gocen de exoneraciones o benefi-
cios en actividades distintas de las
que corresponden.
8. Elabora o comercializa clandes-
tinamente bienes gravados, me-
diante la sustraccin a los contro-
les fiscales; la utilizacin indebida
de sellos, timbres, precintos y de-
ms medios de control; la destruc-
cin o adulteracin de los mismos;
la alteracin de las caractersticas
de los bienes; la ocultacin, cam-
bio de destino o falsa indicacin
de la procedencia de los mismos.
9. No ha declarado ni determinado
su obligacin en el plazo requeri-
do en el numeral 4 del artculo 78
del Cdigo Tributario.
10. Omite a uno o ms trabajadores
al presentar las declaraciones re-
lativas a los tributos que graven las
remuneraciones de stos.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen ni-
co Simplificado o se incluye en el
Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta o en el Rgimen MYPE Tri-
butario siendo un sujeto no com-
prendido en dichos regmenes en
virtud a las normas pertinentes.2
Como podemos apreciar salvo prue-
ba en contrario efectuada por el con-
tribuyente, que existe dolo, negligen-
cia grave o abuso de facultades, por
ende los sujetos descritos en los nu-
merales 2, 3 y 4 del artculo 16 del
Cdigo Tributario, que incurran en
alguno de los supuestos mencionados
2 Supuesto modificado por la Primera Disposicin
Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo
N 1270 (20.12.2016), vigente desde el 01.01.2017.
anteriormente, sern considerados
responsables solidarios y en conse-
cuencia, la SUNAT tendr la facultad
de exigir el pago de la deuda tributa-
ria a los sujetos antes mencionados,
al contribuyente, o a los dos de mane-
ra simultnea, para tal efecto podr
proceder con el embargo de cuentas
corrientes, embargo de bienes, entre
otros.
Acta con dolo quien con con-
ciencia, voluntad e intencin
DOLO deja de pagar la deuda tribu-
taria.
Quien omite el pago de la
NEGLI- deuda tributaria, debido a un
GENCIA comportamiento carente de
GRAVE toda diligencia sin que exista
justificacin alguna.
Cuando un representante con
ABUSO determinadas facultades, rea-
DE liza actos que excedan los lmi-
FACULTA- tes establecidos en las mismas
DES o acta usurpando facultades
que no le han sido conferidas.
Sobre dichos supuestos, el Tribunal
Fiscal a travs la RTF N03291-1-
2006 de fecha (16.06.2006), estable-
ci que: para que un representante
legal de una empresa sea responsa-
ble solidario de deudas tributarias de
aqulla es necesario determinar si di-
cho representante particip en la de-
cisin de no pagar las deudas tribu-
tarias de la empresa y que en dicha
decisin medi dolo, negligencia gra-
ve o abuso de facultades.
Asimismo, mediante la RTF N04168-
1-2007 de fecha (11.05.2007), esta-
bleci que: Acta con dolo quien con
conciencia y voluntad deja de pagar
la deuda tributaria, en tanto acta con
negligencia grave quien omite el pago
de dicha deuda debido a un compor-
tamiento carente de toda diligencia
sin que exista justificacin alguna
teniendo en consideracin de las cir-
cunstancias que lo rodean.
4. ADMINISTRADOR DE HECHO
Y LA RESPONSABILIDAD SOLI-
DARIA
Conforme lo establecido en el artculo
16- A del Cdigo Tributario, se en-
contrar en la obligacin de pagar
los tributos y cumplir las obligaciones
formales en calidad de responsable
solidario, el administrador de hecho.
Para tal efecto, se considera como
administrador de hecho a aqul que
acta sin tener la condicin de admi-
nistrador por nombramiento formal
y disponga de un poder de gestin o
direccin o influencia decisiva en el
deudor tributario, a los siguientes:
Seccin Tributaria
- Aqul que ejerza la funcin de ad-
ministrador habiendo sido nombra-
do por un rgano incompetente.
- Aqul que despus de haber re-
nunciado formalmente o se haya
revocado, o haya caducado su
condicin de administrador formal,
siga ejerciendo funciones de ges-
tin o direccin.
- A quien acta frente a terceros con
la apariencia jurdica de un admi-
nistrador formalmente designado.
- Aqul que en los hechos tiene el
manejo administrativo, econmico
o financiero del deudor tributario, o
que asume un poder de direccin,
o influye de forma decisiva, directa-
mente o a travs de terceros, en las
decisiones del deudor tributario.
Siendo as, que existe responsabilidad
solidaria cuando por dolo o negligen-
cia grave se dejen de pagar las deu-
das tributarias.
5. RESPONSABLES SOLIDARIOS
EN CALIDAD DE ADQUIRENTES
El artculo 17 del Cdigo Tributario
seala que son responsables solida-
rios en calidad de adquirentes los si-
guientes sujetos:
1. Los herederos y legatarios, hasta el
lmite del valor de los bienes que
reciban. Los herederos tambin son
responsables solidarios por los bie-
nes que reciban en anticipo de leg-
tima, hasta el valor de dichos bienes
y desde la adquisicin de stos.
Al respecto la Administra-
cin Tributaria en el Informe
N278-2003-SUNAT/2B0000 de
fecha (16.10.2003), concluyo que:
La responsabilidad solidaria de
los herederos no est condiciona-
da a que previamente se realice la
particin de la masa hereditaria,
toda vez que dicha responsabilidad
surge en forma automtica con la
muerte del titular y con la conse-
cuente transferencia de su patrimo-
nio.
2. Los socios que reciban bienes por
liquidacin de sociedades u otros
entes colectivos de los que han for-
mado parte, hasta el lmite del va-
lor de los bienes que reciban.
3. Los adquirentes del activo y/o pa-
sivo de empresas o entes colectivos
con o sin personalidad jurdica.
En los casos de reorganizacin de
sociedades o empresas a que se
refieren las normas sobre la ma-
teria, surgir responsabilidad soli-
daria cuando se adquiere el activo
y/o el pasivo.
Primera Quincena - Febrero 2017 15
Seccin Tributaria
Por otra parte, el artculo 17 del C-
digo Tributario establece que la res-
ponsabilidad cesar:
- Tratndose de herederos y dems
adquirentes a ttulo universal, al
vencimiento del plazo de prescrip-
cin. Se entienden comprendidos
dentro del prrafo anterior quie-
nes adquieran activos y/o pasivos
como consecuencia de la reorgani-
zacin de sociedades o empresas a
que se refieren las normas sobre la
materia.
- Tratndose de los otros adquiren-
tes cesar a los dos (2) aos de
efectuada la transferencia, si fue
comunicada a la Administracin
Tributaria dentro del plazo que se-
ale sta. En caso se comunique la
transferencia fuera de dicho plazo
o no se comunique, cesar cuando
prescriba la deuda tributaria res-
pectiva.
Sobre este ltimo supuesto la Admi-
nistracin Tributaria en el Informe
N080-2013-SUNAT/4B0000 de fe-
cha (23.04.2013), concluyo que: La
responsabilidad solidaria en calidad
de adquirente cesa a los 2 (dos) aos
de efectuada la transferencia, para
los legatarios, los socios que reciban
bienes por liquidacin de sociedades
u otros entes colectivos de los que han
formado parte, hasta el lmite del va-
lor de los bienes que reciban, as como
para quienes adquieran el activo y/o
pasivo de empresas o entes colectivos
con o sin personalidad jurdica sin que
dicha adquisicin sea consecuencia
de la reorganizacin de sociedades
o empresas a que se refieren las nor-
mas sobre la materia; siempre que la
transferencia haya sido comunicada a
la Administracin Tributaria dentro del
plazo sealado por esta.
6. OTROS RESPONSABLES SOLI-
DARIOS
Son tambin responsables solidarios
con el contribuyente:
a)
Las empresas porteadoras que
transporten productos gravados
con tributos, si no cumplen los re-
quisitos que sealen las leyes tribu-
tarias para el transporte de dichos
productos.
b) Los agentes de retencin o percep-
cin, cuando hubieren omitido la
retencin o percepcin a que esta-
ban obligados. Efectuada la reten-
cin o percepcin el agente es el
nico responsable ante la Adminis-
tracin Tributaria.
Sobre este supuesto, el Tribunal
Fiscal a travs la RTF N04745-
4-2008 de fecha (11.04.2008),
16 Asesor Empresarial
estableci que: El plazo de pres- f) Los sujetos comprendidos en los
cripcin aplicable a los supuestos
de responsabilidad por omisin de
retencin y/o percepcin es el des-
crito en el artculo 43 del Cdigo
Tributario.
c) Los terceros notificados para efec-
tuar un embargo en forma de re-
tencin hasta por el monto que de-
bi ser retenido, cuando:
No comuniquen la existencia o
el valor de crditos o bienes y
entreguen al deudor tributario
o a una persona designada por
ste, el monto o los bienes rete-
nidos o que se debieron retener,
segn corresponda.
Nieguen la existencia o el va-
lor de crditos o bienes, ya sea
que entreguen o no al tercero o
a una persona designada por
ste, el monto o los bienes rete-
nidos o que se debieron retener,
segn corresponda.
Comuniquen la existencia o el
valor de crditos o bienes, pero
no realicen la retencin por el
monto solicitado.
Comuniquen la existencia o el
valor de crditos o bienes y efec-
ten la retencin, pero no entre-
guen a la Administracin Tribu-
taria el producto de la retencin.
En estos casos, la Administracin
Tributaria podr disponer que se
efecte la verificacin que permita
confirmar los supuestos que de-
terminan la responsabilidad. No
existe responsabilidad solidaria si
el tercero notificado le entrega a la
Administracin Tributaria lo que se
debi retener.
d) Los depositarios de bienes embar-
gados, hasta por el monto de la
deuda tributaria en cobranza, in-
cluidas las costas y gastos, cuando,
habiendo sido solicitados por la
Administracin Tributaria, no ha-
yan sido puestos a su disposicin
en las condiciones en las que fue-
ron entregados por causas imputa-
bles al depositario. En caso de que
dicha deuda fuera mayor que el
valor del bien, la responsabilidad
solidaria se limitar al valor del
bien embargado.
e) Los acreedores vinculados con el
deudor tributario segn el criterio
establecido en el artculo 12 de la
Ley General del Sistema Concur-
sal, que hubieran ocultado dicha
vinculacin en el procedimiento
concursal relativo al referido deu-
dor, incumpliendo con lo previsto
en dicha ley.
numerales 2, 3 y 4 del artculo 16;
cuando las empresas a las que per-
tenezcan hubieran distribuido utili-
dades, teniendo deudas tributarias
pendientes en cobranza coactiva,
sin que stos hayan informado
adecuadamente a la Junta de Ac-
cionistas, propietarios de empresas
o responsables de la decisin, y a
la SUNAT; siempre que no se d al-
guna de las causales de suspensin
o conclusin de la cobranza con-
forme a lo dispuesto en el artculo
119 del Cdigo Tributario.
Tambin son responsables solidarios,
los sujetos miembros o los que fueron
miembros de los entes colectivos sin
personalidad jurdica por la deuda
tributaria que dichos entes generen y
que no hubiera sido cancelada dentro
del plazo previsto por la norma legal
correspondiente, o que se encuentre
pendiente cuando dichos entes dejen
de ser tales.
7. RESPONSABLES SOLIDARIOS
POR HECHO GENERADOR
Segn lo establecido en el artculo
19 del Cdigo Tributario, estn soli-
dariamente obligadas aquellas perso-
nas respecto de las cuales se verifique
un mismo hecho generador de obli-
gaciones tributarias.
En efecto, la responsabilidad ser
solidaria cuando exista unidad en la
atribucin del hecho imponible. En tal
sentido, se trata de diversos sujetos
pasivos realizadores del hecho im-
ponible y por ende, deudores a ttulo
propio, didcticamente se puede decir
que cada uno de esos contribuyentes
es destinatario legal tributario de una
porcin de tributo, pero en virtud de
la solidaridad cada uno queda con-
vertido en sujeto pasivo de la relacin
obligacional en su integridad.
Esto significa que cada uno de los
contribuyentes solidarios debe la obli-
gacin total, de manera que la Ad-
ministracin Tributaria puede cobrar
indistintamente a cualquiera de ellos
la obligacin tributaria.
8. DERECHO DE REPETICIN
Los sujetos obligados al pago del tri-
buto, tendrn el derecho de exigir a
los respectivos contribuyentes la devo-
lucin del monto pagado.
El derecho de repeticin opera a favor
de quien efecta el pago de tributo,
permitindosele el derecho de exigir
el reembolso a los respectivos con-
tribuyentes. Por su parte, el artculo
1260 del Cdigo Civil lo denomina
pago con subrogacin.

9. EFECTOS DE LA RESPONSABI-
LIDAD SOLIDARIA
Los efectos de la responsabilidad so-
lidaria son:
1. La deuda tributaria puede ser exigi-
da total o parcialmente a cualquie-
ra de los deudores tributarios o a
todos ellos simultneamente, salvo
cuando se trate de multas en los
casos de responsables solidarios
que tengan la categora de tales en
virtud a lo sealado en el numeral
1 del artculo 17, los numerales 1
y 2 del artculo 18 y el artculo 19
del Cdigo Tributario.
2. La extincin de la deuda tributaria
del contribuyente libera a todos los
responsables solidarios de la deu-
da a su cargo.
3. Los actos de interrupcin efectua-
dos por la Administracin Tribu-
taria respecto del contribuyente,
surten efectos colectivamente para
todos los responsables solidarios.
Los actos de suspensin de la pres-
cripcin respecto del contribuyente
o responsables solidarios, a que se
refieren los incisos a) del numeral
1 y a) y e) del numeral 2 del artcu-
lo 46 del Cdigo Tributario tienen
efectos colectivamente.
4. La impugnacin que se realice con-
tra la resolucin de determinacin
de responsabilidad solidaria puede
referirse tanto al supuesto legal que
da lugar a dicha responsabilidad
como a la deuda tributaria respec-
to de la cual se es responsable, sin
que en la resolucin que resuelve
dicha impugnacin pueda revisar-
se la deuda tributaria que hubiera
quedado firme en la va adminis-
trativa. Para efectos de este nume-
ral se entender que la deuda es
firme en la va administrativa cuan-
do se hubiese notificado la resolu-
cin que pone fin a la va adminis-
trativa al contribuyente o a los otros
responsables.
5. La suspensin o conclusin del pro-
cedimiento de cobranza coactiva
respecto del contribuyente o uno
de los responsables, surte efectos
respecto de los dems, salvo en el
caso del numeral 7 del inciso b) del
artculo 119.
Tratndose del inciso c) del citado ar-
tculo la suspensin o conclusin del
procedimiento de cobranza coactiva
surtir efectos para los responsables
slo si quien se encuentra en dicho
supuesto es el contribuyente.
A manera de conclusin debemos
sealar que las acciones de cobro de
deudas al fisco no se limitan solamente
al patrimonio de las empresas sino
que se ampla la posibilidad de cobro
y embargo a los bienes de sus repre-
sentantes legales ya sean estos geren-
tes generales y otros. Para tal efecto la
SUNAT viene realizando una serie de
campaas para poder acotar deudas
en cobranza coactiva que permane-
cen incobrables durante varios aos.
Siendo as, que frente a este incumpli-
miento la SUNAT atribuye la respon-
sabilidad solidaria, por ejemplo al ge-
rente general de la empresa deudora,
siempre que las decisiones de este ha-
yan ocasionado el no pago de los im-
puestos. Ahora bien, la responsabili-
dad solidaria del gerente general ser
solidaria si existe dolo, negligencia o
abuso de sus facultades durante el
tiempo de su administracin. No obs-
tante el representante legal acotado
y ejecutado en su patrimonio perso-
nal por la SUNAT (bienes, vehculos,
cuentas bancarias, entre otros) podr
replicar (demandar) a la empresa.
Cabe sealar, que la existencia de
una deuda tributaria que la empresa
no pueda pagar, no da necesaria-
mente como resultado que el gerente
la asuma. ste solo est obligado a
pagar la deuda por excepcin, cuan-
do ha tenido un mal manejo de los
fondos o cuando ha ocultado hechos
que dieron como resultado que la SU-
NAT haya quedado impaga. Pero si el
negocio no ha sido rentable o la em-
presa perdi dinero por circunstancias
que no se ataen a la responsabili-
dad, el gerente no tendra por qu ser
objeto de embargo o sancin.
APLICACIN PRCTICA
CASO
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE
REPRESENTANTE LEGAL
La empresa SEGURIDAD OPTIMA
S.A.C. viene siendo fiscalizada en (Fe-
brero 2017) por la Administracin Tri-
butaria por los periodos 2014 y 2015,
nos comenta que el auditor tributario
ha observado determinadas facturas
de compra, considerando que stas
corresponden a operaciones falsas,
de manera que est procediendo a
desconocer el monto de IGV e Im-
puesto a la Renta tomados en su mo-
mento.
Nos consulta si dicha determinacin,
generara algn problema de respon-
sabilidad en contra del representante
legal.
SOLUCIN:
Recordemos que el artculo 16 del
Cdigo Tributario, establece que: en
los casos de los numerales 2, 3 y 4
Seccin Tributaria
de la norma precitada, existe respon-
sabilidad solidaria cuando por dolo,
negligencia grave o abuso de facul-
tades se dejen de pagar las deudas
tributarias.
Siendo as, que en el presente caso
se puede verificar que se ha dejado
de pagar la deuda tributaria utilizan-
do facturas de compra que respaldan
operaciones falsas, por ende consi-
deramos que ste comportamiento
califica como doloso por parte del
representante legal, en consecuencia,
habilita a la SUNAT atribuir respon-
sabilidad solidaria en contra de ste
ltimo, y as cobrarle el ntegro de la
deuda tributaria generada por los re-
paros efectuadas a la empresa, por
concepto de operaciones falsas.
10. CRITERIOS ADOPTADOS POR
LA SUNAT Y EL TRIBUNAL FISCAL
Respecto a la Responsabilidad soli-
daria, la SUNAT as como el Tribunal
Fiscal han emitido los siguientes pro-
nunciamientos:
INFORME N025-2013-SUNAT/4B0000
(22.02.2013)
1. Se puede atribuir responsabilidad solidaria
a los ex representantes legales de una per-
sona jurdica que se encuentra en Procedi-
miento Concursal, por la deuda tributaria
incluida en dicho procedimiento, generada
durante su gestin, cuando se acredite que
por dolo, negligencia grave o abuso de fa-
cultades dejaron de pagar dicha deuda.
2. Los procedimientos de cobranza coactiva
iniciados o que se inicien a dichos ex repre-
sentantes legales a fin de efectuar el cobro
de la deuda en mencin, debern ser sus-
pendidos o concluidos.
INFORME N258-2006-SUNAT/2B0000
(08.11.2006)
La SUNAT est facultada a inscribir en el RUC
aquellos sujetos detectados realizando activida-
des generadoras de obligaciones tributarias o
respecto de los cuales se atribuya responsabili-
dad solidaria.
RTF N00898-4-2008 (23.01.2008)
En caso de que una empresa no domiciliada
que brinda servicios en el pas y sea a travs de
este que se contraten sus servicios, ser dicho
representante quien deber efectuar el pago del
impuesto correspondiente, siendo que el usuario
del servicio no se encuentra obligado a efectuar
retencin alguna.
RTF N08601-1-2007 (23.01.2007)
El artculo 18 no regula la configuracin de la
infraccin a que se refiere el numeral 1 del art-
culo 178 sino la existencia de la responsabili-
dad solidaria.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Febrero 2017 17
Seccin Tributaria
Beneficios Tributarios Sectoriales
Fideicomiso: concepto, elementos y tratamiento tributario
1. ASPECTOS GENERALES
Conforme lo establece el artculo 241
de la Ley General del Sistema Finan-
ciero1, el fideicomiso es definido como
una relacin jurdica mediante la cual,
el cliente o fideicomitente transfiere
parte o la totalidad de su patrimonio
(bienes, fondos actuales o futuros, de-
rechos, entre otros) al fiduciario, para
que ste, de acuerdo a un propsito u
objetivo determinado, lo administre y el
producto de dicho patrimonio lo entre-
gue a un beneficiario o fideicomisario.
A continuacin, abordaremos el trata-
miento tributario que recibe el Fidei-
comiso para efectos del Impuesto a la
Renta y del IGV.
2. ELEMENTOS EN EL FIDEICOMISO
Los elementos que intervienen en el
Fideicomiso son los siguientes:
- Fiduciario: Es el administrador del patrimonio fidei-
cometido, que se encarga de velar que se cumplan
los fines estipulados por el fideicomitente.
- Fideicomitente u originador: Es quien transfiere
bienes o derechos a un patrimonio autnomo, de-
nominado patrimonio fideicometido.
- Patrimonio fideicometido: Patrimonio distinto al
del fideicomitente, fiduciario, y del fideicomisario,
que est comprometido exclusivamente a los fines
especificados por el fideicomitente.
- Factor fiduciario: Persona natural designada por
el fiduciario para la administracin del patrimonio
fideicometido.
- Fideicomisario: Terceros designados en el contrato
de fideicomiso como beneficiarios de los resultados
que genere el patrimonio fideicometido.
3. IMPUESTO A LA RENTA
El artculo 8 del Cdigo Tributario2,
establece que se considera contribu-
yente a aqul sujeto que realiza, o
respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria.
Asimismo, conforme al artculo 14
de la Ley del Impuesto a la Renta3 (en
adelante LIR) son contribuyentes del
impuesto, las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las asociaciones
de hecho de profesionales y similares
y las personas jurdicas.
Por lo que, no comprende como sujeto
del impuesto a los fideicomisos, ya que
estos no son calificados como perso-
nas jurdicas (para los fines de la LIR).
Ahora bien, el artculo 14- A de la LIR
1 Aprobada por la Ley N 26702, publicada el
09.12.1996.
2 Aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF,
publicado el 22.06.2013.
3 Aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF,
publicado el 08.12.2004.
18 Asesor Empresarial
le ha otorgado un tratamiento espec-
fico a los fideicomisos, tal como sigue:
3.1 Fideicomiso Bancario
La calidad de contribuyente en un Fi-
deicomiso Bancario recae en el fideico-
mitente. Las utilidades, rentas o ganan-
cias de capital que se obtengan de los
bienes y/o derechos que se transfieran
en fideicomiso al amparo de la Ley de
Bancos, sern atribuidas al fideicomi-
tente. El fiduciario ser responsable
solidario del pago del impuesto, en su
calidad de administrador del patrimo-
nio fideicometido, conforme al artculo
16 del Cdigo Tributario.
3.2 Fideicomiso de Titulizacin
El contribuyente dependiendo del
acto constituido ser el fideicomisa-
rio, el originador o fideicomitente o
un tercero que sea beneficiado con
los resultados del fideicomiso. Las uti-
lidades, rentas o ganancias de capital
que generen sern atribuidas a los fi-
deicomisarios, al originador o fideico-
mitente o a un tercero, si as se hubie-
ra estipulado en el acto constitutivo.
3.3 Disposiciones aplicables a
los Fideicomisos Bancarios y
de Titulizacin
Se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Si se establece que en el acto constitu-
tivo que el bien o derecho transferido
retornar al originador o fideicomi-
tente en el momento de la extincin
del patrimonio fideicometido:
i) Los resultados que pudieran generarse en las
transferencias que se efecten para la consti-
tucin o la extincin de patrimonios fideicome-
tidos se encuentran inafectos al Impuesto a la
Renta. Sobre este punto consideramos que el
legislador ha tomado en cuenta para no gra-
var stas transferencias, el hecho que las mis-
mas nicamente han tenido como finalidad el
cumplimiento de los objetivos fijados en el acto
constitutivo del patrimonio fideicometido.
ii) El Patrimonio Fideicometido deber consi-
derar en su activo el valor de los bienes y/o
derechos transferidos por el fideicomitente u
originador, al mismo costo computable que
corresponda a ste ltimo.
iii) El Patrimonio Fideicometido continuar depre-
ciando o amortizando los activos que se le hu-
biera transferido, en las mismas condiciones y
por el plazo restante que hubiera correspondido
aplicar al fideicomitente como si tales activos
hubieran permanecido en poder de este ltimo.
Lo previsto en los acpites ii) y
iii) no es aplicable al Fideicomiso
Bancario Cultural, Filantrpico o
Vitalicio, caso en el cual el bien
transferido de deber mantenerse,
para efectos tributarios, en la con-
tabilidad del fideicomitente.
Mantiene la naturaleza de fidei-
comiso con retorno toda aquella
transferencia fiduciaria de bienes
que, habindose pactado en tal
modalidad, no retornen al origina-
dor o fideicomitente en el momento
de la extincin del patrimonio fidei-
cometido, por producirse la prdi-
da total o parcial de tales bienes
por caso fortuito o de fuerza mayor.
b) Si se establece en el acto constitutivo
que el bien o derecho transferido no
retornar al originador o fideicomi-
tente en el momento de la extincin
del Patrimonio Fideicometido, la
transferencia fiduciaria ser trata-
da como una enajenacin desde el
momento en que se efectu dicha
transferencia; en este caso es clara
la opcin de las partes en el sentido
que la transferencia tenga un carc-
ter definitivo y no temporal.
c) Si pese a haberse pactado en el
acto constitutivo que los bienes o
derechos retornaran al fideicomi-
tente, dicho retorno no se produ-
jese a la extincin del fideicomiso
por operaciones efectuadas por los
bienes o derechos entregados en
fiducia sin observar las reglas de
valor de mercado o de otros su-
puestos que denoten la intencin
de diferir el pago del impuesto, de
acuerdo a lo que establezca el Re-
glamento; el fideicomitente u origi-
nador deber recalcular el IR que
corresponda al perodo en el que
se efectu la transferencia fiducia-
ria, considerando como valor de
enajenacin el valor de mercado a
la fecha de la transferencia fiducia-
ria y como costo computable el que
correspondiese a esa fecha. Esta
disposicin solo ser de aplicacin
para efectos del Impuesto a cargo
del fideicomitente.
Debemos tener presente que, el fidei-
comitente u originador deber recal-
cular el IR que corresponda al perodo
en el que se efectu la transferencia
fiduciaria, considerando como valor
de enajenacin el valor de mercado a
la fecha de la transferencia fiduciaria
y como costo computable el que co-
rrespondiese a esa fecha; cuando se
produzca la enajenacin de los bienes

o derechos dados en fiducia, en fidei-
comisos con retorno, si dicho retorno
no se produjese a la extincin del fi-
deicomiso, en los siguientes casos:
Cuando se trate de enajenaciones efectuadas entre
partes vinculadas.
Cuando la enajenacin se realice desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o nula impo-
sicin o establecimientos permanentes situados o
establecidos en tales pases o territorios.
En todos los dems casos, la transferencia
a terceros ser reconocida por el fideico-
mitente en el ejercicio en que se realice.
3.4 Fideicomisos Testamentarios
Las utilidades, rentas o ganancias
generadas por los bienes o derechos
transferidos, sern atribuidas a los fi-
deicomisarios que resulten beneficia-
rios de las mismas. De conformidad
con lo dispuesto en el artculo 247
de la Ley de Bancos, los fideicomisos
testamentarios se entienden constitui-
dos desde la apertura de la sucesin.
3.5 Fideicomiso en Garanta
No sern aplicables las disposiciones
establecidas en el artculo 14- A de la
LIR a los Fideicomisos en Garanta, por
los cuales se constituya un patrimonio
fideicometido que sirva de garanta
del cumplimiento del pago de valores,
de crditos o de cualquier otra obliga-
cin de conformidad con las leyes de
la materia. En estos casos, la transfe-
rencia fiduciaria no tendr efectos tri-
butarios, el fideicomitente continuar
considerando en su activo el valor de
los bienes y/o derechos transferidos y
el IR que generen ser de su cargo.
Excepcionalmente, en los Fideicomi-
sos en Garanta la transferencia fidu-
ciaria ser tratada como una enajena-
cin, siendo el Impuesto de cargo del
fideicomitente cuando se ejecute la
garanta, desde el momento de dicha
ejecucin o se produzca cualquiera de
las situaciones previstas en el inciso c)
del punto 3.3 del presente informe.
No se otorga el tratamiento de Fi-
deicomiso en Garanta establecido
en este numeral a aquel Patrimonio
Fideicometido constituido con flujos
futuros de efectivo. En estos casos, la
condicin de contribuyente y los efec-
tos de la transferencia fiduciaria se
sujetarn a las disposiciones estable-
cidas en los puntos 3.1, 3.2 3.3 del
presente informe, segn corresponda.
4. CATEGORIZACIN
El inciso j) del artculo 28 de la LIR, es-
tablece que son rentas de tercera cate-
gora entre otros, las rentas generadas
por los Patrimonios Fideicometidos
de Sociedades Titulizadoras y los Fi-
deicomisos Bancarios, cuando pro-
vengan del desarrollo o ejecucin de
un negocio o empresa. De otro lado,
en el inciso h) del artculo 24 de la
LIR, se establece que constituyen ren-
tas de segunda categora la atribucin
de utilidades, rentas o ganancias de
capital, no comprendidas en el inciso
j) del artculo 28 de la LIR, provenien-
tes de Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, incluyendo
las que resultan de la redencin o res-
cate de valores mobiliarios emitidos
en nombre de los citados fideicomisos
y de los Fideicomisos Bancarios.
5. RETENCIONES
En el caso de rentas de segunda ca-
tegora cuando estas sean atribuidas,
pagadas o acreditadas por las socie-
dades titulizadoras de patrimonios fi-
deicometidos o por los fiduciarios de
fideicomisos bancarios, se retendr con
carcter de pago a cuenta del Impuesto
que en definitiva le corresponder por
el ejercicio gravable aplicando la tasa
del (6,25%) sobre la renta neta.
Las sociedades titulizadoras de patri-
monios fideicometidos y los fiduciarios
de fideicomisos bancarios, retendrn
el 5% cuando se trate de utilidades
que distribuyan a personas naturales
o sucesiones indivisas y que proven-
gan de dividendos u otras formas de
distribucin de utilidades.4
Las sociedades titulizadoras de patri-
monios fideicometidos y los fiducia-
rios de fideicomisos bancarios reten-
drn el impuesto por las rentas que
correspondan al ejercicio y que consti-
tuyan rentas de tercera categora para
los contribuyentes, aplicando sobre su
renta neta el 29,50% para el ejercicio
2017 en adelante.4
6. DECLARACIN JURADA ANUAL
El inciso h) del artculo 47 del Re-
glamento de la LIR, establece que las
sociedades administradoras o tituli-
zadoras y el fiduciario bancario por
cuenta de los fondos de inversin,
empresariales o no, patrimonios fidei-
cometidos de sociedades titulizadoras
o fideicomisos bancarios, presentarn
una declaracin jurada anual en la
que se incluir la informacin que co-
rresponda a cada fondo o patrimonio
que administren.
Cabe sealar, que para tal efecto
se deber presentar el PDT Fondos
y Fideicomisos, Formulario Virtual
N618 (Versin 1.4).
4 Conforme a los artculos 73-A y 73-B de la LIR
respectivamente, modificados por el artculo 3 del
Decreto Legislativo N 1261 (10.12.206), vigente
desde el 01.01.2017.
Seccin Tributaria
7. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El artculo 1 de la Ley del IGV5 (en ade-
lante LIGV) considera operaciones gra-
vadas con el impuesto a: i) La venta en
el pas de bienes muebles, ii) La presta-
cin o utilizacin de servicios en el pas,
iii) Los contratos de construccin, iv) La
primera venta de inmuebles que reali-
cen los constructores de los mismos y v)
La importacin de bienes.
Ahora bien, conforme el numeral 9.1
del artculo 9 de la LIGV, son sujetos
del impuesto en calidad de contribu-
yentes, entre otros, los patrimonios
fideicometidos de sociedades tituliza-
doras, que desarrollen actividad em-
presarial que:
Efecten ventas en el pas de bienes afectos
Presten en el pas servicios afectos
Utilicen en el pas servicios prestados por no domi-
ciliados.
Ejecuten contratos de construccin afectos
Efecten ventas afectas de bienes inmuebles
Importen bienes afectos
Cabe sealar, que a travs de la
transferencia de los bienes que consti-
tuyen el fideicomiso se desea obtener
un beneficio a favor del fideicomitente
o del fideicomisario. Al respecto, la
LIGV precisa que no se consideran
como operaciones gravadas tanto a
la transferencia de los bienes como a
su posterior devolucin.
A tal efecto, la Dcimo Quinta Dispo-
sicin Complementaria, Transitoria y
Final de la LIGV establece que la trans-
ferencia en dominio fiduciario de bie-
nes muebles y la primera transferencia
en dominio fiduciario de inmuebles,
de ser el caso, que efecta el fideico-
mitente a favor del fiduciario para la
constitucin de un fideicomiso de titu-
lizacin, as como la devolucin que
realice el fiduciario al fideicomitente
del remanente del patrimonio fideico-
metido extinguido; no constituyen ven-
ta de bienes ni prestacin de servicios,
para efecto de este Impuesto. De igual
forma, no se considera como venta
de bienes ni prestacin de servicios, el
acto por el cual el fiduciario constituye
un patrimonio fideicometido.
Debemos mencionar, que en el fidei-
comiso de titulizacin, el fiduciario
presta servicios financieros al fideico-
mitente, a cambio de los cuales perci-
be una retribucin y el dominio fidu-
ciario sobre cualquier tipo de bienes,
el mismo ser gravado con el IGV
(ello conforme al numeral 20 del art.
5 del Reglamento de la LIGV).
5 Aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF,
publicado el 15.04.1999.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Febrero 2017 19
Seccin Tributaria
Tributacin y Contabilidad Aplicada
Importancia de los estados en el Registro de Compras Electrnico
para la utilizacin del crdito fiscal
1. INTRODUCCIN
A fin de disminuir el impuesto a pa-
gar por el IGV de las ventas que rea-
lizamos, la legislacin ha normado
que podemos deducir el IGV de las
compras que realizamos como crdi-
to fiscal.
Frente al cumplimiento de enviar el
registro de compras electrnico den-
tro de la fecha establecida, surgen di-
versas casusticas, pues en el presente
informe analizaremos la importancia
que tienen los estados del Registro de
Compras electrnicos a fin de no co-
meter errores y mucho menos perder
el crdito fiscal.
2. CRDITO FISCAL
El crdito fiscal del Impuesto Gene-
ral a las Ventas, es una deduccin
admitida por ley en la determina-
cin del impuesto, que est compues-
ta por el IGV consignado separada-
mente en los comprobantes de pago
que sustentan la adquisicin de bie-
nes, servicios, y contratos de construc-
cin o el IGV pagado en la importa-
cin de un bien o en la utilizacin en
el pas de servicios prestados por no
domiciliados.
3. REQUISITOS SUSTANCIALES
Slo otorgan derecho a crdito fis-
cal las adquisiciones de bienes, las
prestaciones o utilizaciones de servi-
cios, contratos de construccin o im-
portaciones que renan los requisitos
siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto
o costo de la empresa, de acuer-
do a la legislacin del Impuesto a
la Renta, aun cuando el contribu-
yente no est afecto a este ltimo
impuesto.
Tratndose de gastos de represen-
tacin, el crdito fiscal mensual
se calcular de acuerdo al proce-
dimiento que para tal efecto esta-
blezca el Reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por
las que se deba pagar el Impuesto.
4. REQUISITOS FORMALES
Para ejercer el derecho al crdito fis-
cal se deben cumplir con los siguien-
tes requisitos formales:
20 Asesor Empresarial
a) Que el Impuesto est consignado
por separado en el comproban-
te de pago que acredite la com-
pra del bien, el servicio afecto, el
contrato de construccin, o de ser
el caso, en la nota de dbito, o en
la copia autenticada por el Agente
de Aduanas o por el fedatario de la
Aduana de los documentos emiti-
dos por la SUNAT, que acrediten el
pago del Impuesto en la importa-
cin de bienes.
Los comprobantes de pago y docu-
mentos, a que se hace referencia
en el presente inciso, son aquellos
que, de acuerdo con las normas
pertinentes, sustentan el crdito
fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o
documentos consignen el nombre
y nmero del RUC del emisor, de
forma que no permitan confusin
al contrastarlos con la informacin
obtenida a travs de los medios de
acceso pblico de la SUNAT y que,
de acuerdo con la informacin ob-
tenida a travs de dichos medios,
el emisor de los comprobantes de
pago o documentos haya estado
habilitado para emitirlos en la fe-
cha de su emisin.
c) Que los comprobantes de pago,
las notas de dbito, los documen-
tos emitidos por la SUNAT, a los
que se refiere el inciso a), o el for-
mulario donde conste el pago del
impuesto en la utilizacin del ser-
vicios prestados por no domicilia-
dos; hayan sido anotados en cual-
quier momento por el sujeto del
Impuesto en su Registro de Com-
pras. El mencionado Registro debe-
r estar legalizado antes de su uso
y reunir los requisitos previstos en
el Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimien-
to parcial, tardo o defectuoso de los
deberes formales relacionados con
el Registro de Compras, no implica-
r la prdida del derecho al crdito
fiscal, el cual se ejercer en el perio-
do al que corresponda la adquisicin,
sin perjuicio de la configuracin de
las infracciones tributarias tipificadas
en el Cdigo Tributario que resulten
aplicables.
Tratndose del Registro de Compras
llevado de manera electrnica no ser
exigible la legalizacin de los libros,
debido a que este, est compuesto
por un archivo TXT y su constancia de
envo de dicho libro.
Cuando en el comprobante de pago
se hubiere omitido consignar separa-
damente el monto del impuesto, es-
tando obligado a ello o, en su caso,
se hubiere consignado por un mon-
to equivocado, proceder la subsa-
nacin conforme a lo dispuesto por el
Reglamento. El crdito fiscal slo po-
dr aplicarse a partir del mes en que
se efecte tal subsanacin.
Tratndose de comprobantes de pago
emitidos por sujetos no domicilia-
dos, no ser de aplicacin lo dispues-
to en los incisos a) y b) del presente
numeral.
Tratndose de comprobante de pago,
notas de dbito o documentos que in-
cumplan con los requisitos legales y
reglamentarios no se perder el dere-
cho al crdito fiscal en la adquisicin
de bienes, prestacin o utilizacin de
servicios, contratos de construccin e
importacin, cuando el pago del total
de la operacin, incluyendo el pago
del Impuesto y de la percepcin, de
ser el caso, se hubiera efectuado:
i. Con los medios de pago que sea-
le el Reglamento; y,
ii. Siempre que se cumpla con los
requisitos que seale el referido
Reglamento.
Lo antes mencionado, no exime del
cumplimiento de los dems requisitos
exigidos por esta Ley para ejercer el
derecho al crdito fiscal.
La SUNAT, por resolucin de superin-
tendencia, podr establecer otros me-
canismos de verificacin para la vali-
dacin del crdito fiscal.
En la utilizacin, en el pas, de servi-
cios prestados por no domiciliados,
el crdito fiscal se sustenta en el do-
cumento que acredite el pago del
Impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al
crdito fiscal, en los casos de socieda-
des de hecho, consorcios, joint ventu-
res u otras formas de contratos de co-
laboracin empresarial, que no lleven
contabilidad independiente, el opera-
dor atribuir a cada parte contratan-
te, segn la participacin en los gastos
establecida en el contrato, el Impuesto
que hubiese gravado la importacin,

la adquisicin de bienes, servicios y
contratos de construccin, de acuer-
do a lo que establezca el Reglamento.
Dicha atribucin deber ser realizada
mediante documentos cuyas caracte-
rsticas y requisitos sern establecidos
por la SUNAT.
5. OPORTUNIDAD DE EJERCICIO
DEL DERECHO AL CRDITO
FISCAL
De acuerdo al Artculo 2 de la Ley
29215, Ley del Crdito Fiscal, para
ejercer el derecho al crdito fiscal
consignado en los comprobantes de
pago y documentos, estos debern
haber sido anotados por el sujeto del
impuesto en su Registro de Compras
en las hojas que correspondan al mes
de su emisin o del pago del Impues-
to, segn sea el caso, o en el que co-
rresponda a los 12 (doce) meses si-
guientes, debindose ejercer en el
perodo al que corresponda la hoja
en la que dicho comprobante o docu-
mento hubiese sido anotado.
As mismo, si un comprobante de
pago es registrado dentro del mes o
a los 12 meses siguientes, pero des-
pus de que SUNAT requiera la exhi-
bicin y/o presentacin del Registro
de Compras, el impuesto consignado
en l, no servira para sustentar cr-
dito fiscal.
6. REGISTRO DE COMPRAS
El Registro de Compras, es un regis-
tro auxiliar en el que se anotan en or-
den cronolgico los comprobantes de
pago que sustentan las adquisiciones
mercaderas, materias primas, mate-
riales, muebles, vehculos, maquina-
rias, equipos, entre otros, as como
la contratacin o consumo de servi-
cios. Este registro es importante por-
que controla y consolida en un ni-
co libro las operaciones que generan
costo o gasto para la entidad.
Con la Resolucin de Superintenden-
cia N286-2009/SUNAT, se dispuso
la implementacin del llevado de los
libros vinculados a asuntos tributarios
de manera electrnica, cumpliendo
con ciertas especificaciones tcnicas.
Es as que el Registro de Compras tie-
ne su estructura sealada en el Ane-
xo 2 de la resolucin antes indicada.
7. ESTADO DEL REGISTRO DE
COMPRAS ELECTRNICO
El campo 41 de la estructura del Re-
gistro de Compras electrnico, es el
campo en donde se anota el esta-
do que le corresponde a la opera-
cin que se est registrando. Es as
que dicho libro presentar los siguien-
tes estados:
Estados en el Registro de Compras
1. Estado 1 cuando se anota el
Comprobante de Pago o docu-
mento en el periodo que se emiti
o que se pag el impuesto, segn
corresponda. Ejemplo: Operacin
de enero que es informado en el
mismo perodo.
2. Estado 6 cuando la fecha de emi-
sin del Comprobante de Pago o
de pago del impuesto, por opera-
ciones que otorguen derecho a cr-
dito fiscal, es anterior al periodo in-
formado y esta se produce dentro
de los doce meses siguientes a la
emisin o pago del impuesto, se-
gn corresponda. Ejemplo: Factu-
ra de enero 2017 que es informa-
da en febrero 2017.
3. Estado 7 cuando la fecha de emi-
sin del Comprobante de Pago o
pago del impuesto, por operacio-
nes que otorgaban derecho a cr-
dito fiscal, es anterior al periodo
informado y este se produce luego
de los doce meses siguientes a la
emisin o pago del impuesto, se-
gn corresponda. Ejemplo: Factura
de diciembre 2015 informada en
febrero del 2017.
4. Estado 9 cuando se realice un
ajuste o rectificacin en la informa-
cin de una operacin registrada
en un periodo anterior. Ejemplo: la
serie del comprobante de pago es
F001 y se registr 0001.
Cuando se anota el Comprobante de
Estado 1
Pago o documento en el periodo que se
emiti o que se pag el impuesto, segn
corresponda.
Cuando la fecha de emisin del Compro-
bante de Pago o de pago del impuesto,
por operaciones que otorguen derecho
Estado 6 a crdito fiscal, es anterior al periodo
informado y esta se produce dentro de
los doce meses siguientes a la emisin o
pago del impuesto, segn corresponda.
Cuando la fecha de emisin del Compro-
bante de Pago o pago del impuesto, por
Estado 7
operaciones que otorgaban derecho a
crdito fiscal, es anterior al periodo in-
formado y este se produce luego de los
doce meses siguientes a la emisin o
pago del impuesto, segn corresponda.
Cuando se realice un ajuste o rectifica-
Estado 9 cin en la informacin de una operacin
registrada en un periodo anterior.
La importancia de los estados, radica
en la utilizacin de los mismos para
poder determinar la utilizacin del
crdito fiscal consignado en los com-
probantes de pago.
Es as, que tanto el estado 1 y 6
nos indican que podemos utilizar el
crdito fiscal ya que se est cumplien-
do con los requisitos para su uso; e
Seccin Tributaria
incluso nos lleva a estar pendientes de
la oportunidad que se tiene para re-
gistrar los comprobantes de pago en
dicho libro.
Recordemos que con libros fsicos, a
pesar que el Registro de compras ten-
gas ms de 12 meses de atraso, y lgi-
camente teniendo un buen nmero de
hojas legalizadas, para hacer uso del
crdito fiscal bastaba con registrarlo en
dicho libro, prcticamente ponindose
al da en el registro; en cambio, con el
registro de compras electrnico, exis-
te una fecha de envo de la informa-
cin, la cual determinar la oportuni-
dad para el uso del crdito fiscal.
As mismo se ha establecido que fren-
te a algn error existente de la infor-
macin ya enviada, esta no perde-
r el derecho al crdito fiscal, dado
que se tendr que enviar nuevamen-
te la informacin ya registrada, pero
sealando el estado 9 que indica
que se est corrigiendo la informa-
cin enviada.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
REGISTRO DE UNA OPERACIN
SIN COMPROBANTE DE PAGO Y
SU UTILIZACIN DEL CRDITO
FISCAL
La empresa MELCHORITA E.I.R.L.
en el mes de enero de 2017, com-
pra mercadera valorizada en S/ 5
900 (incluido IGV) a su proveedor
BAD BOY S.A.C.
Al momento de entregar la merca-
dera BAD BOYS S.A.C. se perca-
ta que no contaba con stock de fac-
turas, es por ello que, por tratarse
de un cliente VIP, pacta con MEL-
CHORITA E.I.R.L. que la cancela-
cin de la factura deber efectuar-
se al momento de la entrega de
dicho comprobante de pago.
El 14 de febrero de 2017, BAD
BOYS S.A.C. emiti la factura co-
rrespondiente a la venta realizada
y acaba de entregarla en las ofici-
nas de MELCHORITAE.I.R.L., es
por eso que este ltimo, nos solici-
ta apoyo contable y tributario fren-
te a la operacin realizada.
SOLUCIN:
El prrafo OB17 del Marco Concep-
tual, precisa que la contabilidad de
acumulacin (o devengo) describe los
efectos de las transacciones y otros su-
cesos y circunstancias sobre los recur-
sos econmicos y los derechos de los
acreedores de la entidad que infor-
ma en los periodos en que esos efec-
tos tienen lugar, incluso si los cobros
Primera Quincena - Febrero 2017 21
Seccin Tributaria
y pagos resultantes se producen en un
periodo diferente.
As mismo, en concordancia con el sub-
sumeral 2.2 del numeral 2 Sistemas y
registros contables de las Disposicio-
nes Generales del Plan Contable Gene-
ral Empresarial, el registro contable no
est supeditado a la existencia de un do-
cumento formal. En los casos en que la
esencia de la operacin se haya efec-
tuado segn lo sealado en el Marco
Conceptual para la Preparacin y Pre-
sentacin de los Estados Financieros de
las NIIF, corresponde efectuar el registro
contable correspondiente, as no exista
comprobante de sustento. En todos los
casos, el registro contable debe susten-
tarse en documentacin suficiente, mu-
chas veces provista por terceros, y en
otras ocasiones generada internamente.
Es por ello que en el mes de enero debe-
r realizar el siguiente asiento contable:
XX
60 COMPRAS 5 000,00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manu-
facturadas
40 TRIB., CONTRAP. Y APOR-
TES AL SIST. DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 900,00
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
401112 IGV pendiente por
aplicar por falta de
comprobante de pago
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES TERCEROS 5 900,00
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4211 No Emitidas
X/x Por la compra de merca-
dera sin contar con com-
probante de pago
XX
20 MERCADERAS 5 000,00
201 Mercaderas manu-
facturadas
2011 Mercaderas manu-
facturadas
20111 Costo
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 5 000,00
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manu-
facturadas
x/x Por el ingreso de la merca-
dera al almacn
XX
Ya en el mes de febrero, mes que reci-
be el comprobante de pago deber re-
clasificar las cuentas correspondientes
a la compra realizada; y segn lo acor-
dado, tambin debe realizar la cance-
lacin de la factura. As mismo, ya que
se cuenta con el respectivo compro-
bante de pago, este da derecho al cr-
dito fiscal, es por eso que tambin se
debe reclasificar la cuenta 40.
XX
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES TERCEROS 5 900,00
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
22 Asesor Empresarial
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES TERCEROS 5 900,00
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
X/x Por la cancelacin de la
factura
XX
40 TRIB., CONTRAP. Y APOR-
TES AL SIST. DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 900,00
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
401111 IGV por aplicar
40 TRIB., CONTRAP. Y APOR-
TES AL SIST. DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 900,00
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
401112 IGV pendiente por
aplicar por falta de
comprobante de pago
X/x Por la reclasificacin para
la utilizacin del IGV para
la utilizacin del crdito fiscal
XX
En cuanto al Registro de compras
electrnico, el registro del compro-
bante de pago de esta operacin se
consignar el estado 1, dado que di-
cho comprobante de pago es emitido
y registrado en el mismo mes.
CASO N 2
UTILIZACIN DEL CRDITO FIS-
CAL, SIN QUE HAYA SIDO REGIS-
TRADO EL COMPROBANTE DE
PAGO
La empresa CURREN SPORT
S.A.C. en el mes de enero realiz
compras de materiales, por lo cual
su proveedor le emiti la Factu-
ra 007-0004521 por el importe de
S/ 10 000 incluido IGV.
Al momento de llenar su Registro
de Compras electrnico, olvidaron
consignar la factura antes descrita,
pero si la declararon a travs del
PDT 621, es por ello que nos con-
sulta si pueden realizar una rectifi-
catoria del registro de ventas, a fin
de poder utilizar el crdito fiscal.
SOLUCIN:
Bajo la normatividad del envo de los
libros vinculados a asuntos tributarios
en forma electrnica, no existe la po-
sibilidad de una sustitucin del regis-
tro enviado. Es por ello que dicha nor-
matividad ha estipulado estados en la
informacin que se enva a travs de
los libros electrnicos, con la finalidad
de identificar la oportunidad de envo
e identificar la operacin que se de-
sea corregir.
As mismo, de conformidad al Artcu-
lo 2 de la Ley 29215, Ley del Crdito
Fiscal, para ejercer el derecho al cr-
dito fiscal consignado en los compro-
bantes de pago y documentos, estos
debern ser anotados en el Registro
de Compras en el mes de emisin o
como mximo hasta el doceavo mes
siguiente al de su fecha de emisin.
Agrega el mencionado artculo que
el derecho a utilizar el crdito fiscal,
operar en el periodo en el cual se
registr dicho comprobante de pago.
Es decir, los seores de CURREN
SPORT S.A.C. recin podrn utilizar di-
cho crdito fiscal a partir del periodo en
el cual registren el comprobante de pago
en el Registro de Compras electrnico.
En febrero cuando realicen la anota-
cin del comprobante de pago en el
Registro de Compras electrnico, por
tratarse de un comprobante de pago
que fue emitido dentro de los doce
(12) meses siguientes, el estado que
le corresponde a la operacin es el 6.
Ahora, en cuanto a la utilizacin del
crdito fiscal por el periodo enero, se
ha incurrido en la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 178, por
lo cual deber rectificar su PDT 621 del
periodo enero y pagar su multa reba-
jada segn el rgimen de gradualidad.
CASO N 3
CORRECIN DE DATOS DE UNA
FACTURA ENVIADA EN EL MES DE
NOVIEMBRE
Los seores de DRAGON S.A.C.
acogidos al Rgimen Especial, en el
mes de febrero, suelen realizar una
revisin sobre la informacin que
se envi a travs de los libros elec-
trnicos del ejercicio anterior. Es as
que se han percatado que al mo-
mento de registrar la informacin
de la factura E001-2253, han digi-
tado un nmero de RUC que no per-
tenece a su proveedor, es por ello
que nos consultan como deberan
proceder ante la situacin descrita.
SOLUCIN:
Cuando existe un error en la informa-
cin enviada en el registro de com-
pras, este solo se podr corregir en-
viando la informacin completa y
correcta respecto a dicha operacin,
junto con la informacin de las ope-
raciones del prximo mes que se en-
viar, pero indicando el estado 9.
Recordemos que bajo la Resolucin
de Superintendencia N097-2012/
SUNAT, el estado 9 se utiliza cuando
se realice un ajuste o rectificacin en
la informacin de una operacin re-
gistrada en un periodo anterior, sien-
do por ello el uso para este caso.
Autor: Manrique Flores, Luis
Contador Tributarista; Estudios en Maestra en
Tributacin; Egresado de la Universidad Nacional
de Piura; Ex-Funcionario de SUNAT; Miembro
del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Procedimiento Tributario
Pasos a seguir para efectos de solicitar
la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta categora
1. INTRODUCCIN
Los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta catego-
ra se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta, as
lo dispone el artculo 86de la Ley del Impuesto a la Renta.
El pago a cuenta es una cuota mensual equivalente al 8%
sobre la renta bruta mensual.
A su vez, el inciso b) del artculo 71de la mencionada
Ley, establece que son agentes de retencin las personas,
empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de
acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65de
la Ley, cuando paguen o acrediten honorarios u otras re-
muneraciones que constituyan rentas de cuarta categora.
Se excepta de efectuar las retenciones cuando el recibo
no supera la suma de S/1 500.
Las retenciones efectuadas podrn ser aplicadas por los
contribuyentes deducindolas de los pagos a cuenta men-
suales, que deban efectuar.
Por lo tanto, estarn obligados a presentar declaracin por
el pago a cuenta mensual en los casos en que las reten-
ciones no cubrieran la totalidad de dicho pago a cuenta.
A su vez, tenemos el Decreto Supremo N215-2006-EF, el
cual plantea las circunstancias en que procede la suspensin
de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
a contribuyentes que perciben rentas de cuarta categora.
La solicitud de la suspensin se podr presentar a partir del
mes de enero de cada ejercicio gravable.
La Resolucin de Superintendencia N330-2016/SUNAT,
de fecha 31.12.2016, aprueba las normas relativas a la
suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta del Im-
puesto a la Renta cuarta categora, correspondientes al
Ejercicio 2017.
Recordemos que la UIT para el Ejercicio 2017 asciende a
S/4 050.
A continuacin presentamos las consideraciones a tener
en cuenta para efectos de la solicitud de suspensin de
retenciones y/o pagos a cuenta de rentas de cuarta cate-
gora, de parte de los contribuyentes que perciban rentas
de cuarta categora, Ejercicio 2017.
2. PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE CUARTA CA-
TEGORA
En estos casos, se deber abonar con carcter de pago a
cuenta de dichas rentas, cuotas mensuales que se deter-
minarn aplicando la tasa del 8% sobre la Renta Bruta
abonada o acreditada.
En este sentido, se debe tener en cuenta que si en un deter-
minado mes del ejercicio, no se superan los montos que a
continuacin sealamos, el perceptor de dichas rentas no
estar obligado a realizar pago a cuenta alguno:
TIPOS DE RENTAS
NO OBLIGACIN DE EFECTUAR
PAGOS A CUENTA
Si el total de dichas rentas
Ingresos por rentas de cuarta y quinta
categora
percibidas en el mes no superan
S/2953,00
Seccin Tributaria
TIPOS DE RENTAS
NO OBLIGACIN DE EFECTUAR
PAGOS A CUENTA
Tengan funciones de Directores de empresas,
Sndicos, mandatarios, Gestores de negocios,
Si el total de tales rentas percibidas
Albaceas o similares y perciban rentas por
dichas funciones y adems otras rentas de
en el mes no superan S/2363,00
cuarta y/o quinta categora.
3. RETENCIONES POR EL PAGO DE RENTAS DE
CUARTA CATEGORA
La persona (usuario) que abone rentas consideradas de
cuarta categora, est obligada en su calidad de agente de
retencin a efectuar la retencin del 8% cuando el monto
del Recibo por Honorarios sea mayor a S/1 500.
Esto siempre y cuando el pagador del honorario, segn lo
sealamos lneas arriba, de acuerdo al inciso b) del artcu-
lo 71de la mencionada Ley, se encuentre obligado a lle-
var contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafos
del artculo 65de la Ley.
4. BAJO QU CIRCUNSTANCIAS SE PUEDE SOLI-
CITAR LA SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O
PAGOS A CUENTA?
Por el Ejercicio 2017, la suspensin de retenciones y/o pa-
gos a cuenta del Impuesto a la Renta, proceder siempre
que se encuentren en algunos de los siguientes supuestos:
a) Respecto de sujetos que iniciaron actividades ge-
neradoras de rentas de cuarta categora a partir de
noviembre del ejercicio anterior (2016):
Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por
rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quin-
ta, no superen el monto establecido por la SUNAT, esto
es treinta y cinco mil cuatrocientos treinta y ocho con
00/100 soles (S/35 438,00) anuales.
Tratndose de directores de empresas, sndicos, man-
datarios, gestores de negocio, albaceas, regidores o si-
milares, cuando los ingresos que proyectan recibir en el
ejercicio gravable por renta de cuarta o rentas de cuarta
y quinta categoras no superen el monto establecido por
la SUNAT, esto es veintiocho mil trescientos cincuenta
con 00/100 soles (S/28 350,00) anuales.
b) Respecto a sujetos que percibieron rentas de cuarta
categora con anterioridad a noviembre del ejerci-
cio anterior (2016) y superen los montos antes se-
alados:
El contribuyente podr presentar la solicitud si cumple con
lo siguiente:
b.1) Para las solicitudes que se presente entre enero y ju-
nio:
IRP < 8% x PMIP x N
Donde:
IRP: Impuesto a la Renta Proyectado
PMIP: Promedio Mensual de Ingresos Proyectados por ren-
tas de cuarta categora.
Primera Quincena - Febrero 2017 23
Seccin Tributaria
N: Nmero de meses transcurridos desde el inicio del sus ingresos no superan la suma de S/35 438, la Solicitud
ejercicio hasta el mes de presentacin de la solicitud. deber ser aprobada por la SUNAT.
b.2) Para las solicitudes que se presente entre julio y di-
IMPORTANTE
ciembre:
Tratndose de contribuyentes que hubieran empezado a
IRP < Retenciones + Pagos a Cuenta + Saldo a Favor percibir rentas de cuarta categora durante el Perodo de
Referencia y tuvieran menos de doce meses de actividad
b.3) Sujetos que perciban rentas de cuarta categora a par- generadora de rentas de cuarta categora o rentas de cuar-
tir de Noviembre 2016 ta y quinta categora en dicho perodo, determinarn sus
SUPUESTO CONDICIN ingresos proyectados del ejercicio de la siguiente forma:
Cuando los ingresos que proyecten percibir en el ejercicio 2017 por
No superen a) Determinarn los ingresos percibidos durante el Perodo
la suma de
rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categora.
S/35 438,00
de Referencia por rentas de cuarta categora.
Cuando los ingresos que proyectan percibir los directores de empre- b) Determinarn el nmero de meses transcurridos desde el
No superen
sas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o simila-
la suma de
mes que percibi su primer ingreso por rentas de cuarta
res en el ejercicio 2017 por rentas de cuarta categora o por rentas
S/28 350,00 categora y el mes del trmino del Perodo de referencia.
de cuarta y quinta categora.
c) El importe determinado en a) se dividir entre el nmero
La proyeccin de los ingresos a percibir en el ejercicio, de meses determinados en b), obteniendo el promedio
la efectuar el propio perceptor de las rentas de cuarta mensual de los ingresos proyectados por rentas de cuar-
categora e incluir todos aquellos montos que considere ta categora.
realizables. d) El resultado obtenido en c) se multiplicar por 12 para
b.4) Sujetos que percibieron rentas de cuarta categora an- obtener los ingresos proyectados del ejercicio correspon-
tes de Noviembre 2016 diente a las rentas de cuarta categora.
SUPUESTO CONDICIN
e) Finalmente, para determinar los ingresos proyectados
No superen la suma
del ejercicio, se le agregarn los ingresos por rentas de
Cuando los ingresos proyectados
de S/35 438,00 quinta categora percibidos en el Perodo de Referencia.
Cuando los ingresos proyectados, tratndose de directores
No superen la suma 5. SOLICITUD DE SUSPENSIN
de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios,
de S/28 350,00
albaceas o similares.
Sea igual o superior
Si un contribuyente, perceptor de rentas de cuarta catego-
Para las solicitudes que se presenten entre enero y junio, ra, considera que por el monto de sus honorarios no le
al Impuesto a la Ren-
cuando el 10% del promedio mensual de los ingresos pro-
yectados por las rentas de cuarta categora multiplicado por
ta que corresponda deben apliquen retenciones y en formar personal efectuar
pagar de acuerdo a pagos a cuenta, por cuanto sus ingresos no superan los l-
el nmero de meses transcurridos desde el inicio del ejerci-
los ingresos proyec-
cio hasta el mes de la presentacin de la Solicitud, inclusive.
tados.
mites antes sealados, puede presentar la Solicitud de Sus-
Para las solicitudes que se presenten entre julio y diciembre,
pensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Impuesto
cuando el importe que resulte de sumar las retenciones del Sea igual o superior a la Renta.
Impuesto a la renta de cuarta y quinta categora y los pagos a al Impuesto a la Ren-
cuenta por rentas de cuarta categora realizados por el ejer- ta que corresponda
La solicitud la podr hacer desde el mes de enero del
cicio gravable hasta el mes anterior al de la presentacin de pagar de acuerdo a ejercicio en curso, realizando el trmite nicamente por
la Solicitud, y el saldo a favor del contribuyente consignado los ingresos proyec- SUNAT Virtual y con su clave sol, utilizando el Formulario
en la declaracin jurada anual del ejercicio gravable anterior tados. Virtual N1609.
siempre que dicho saldo no haya sido materia de devolucin.
Ms adelante, en casos prcticos se presenta la forma de
Para efecto de la determinacin de los ingresos proyec- realizar la suspensin
tados se considera la suma de los ingresos por rentas de
cuarta o rentas de cuarta y quinta categora percibidas en 6. AUTORIZACIN DE LA SUSPENSIN Y SU APLI-
algunos de los siguientes perodos de referencia, los cuales CACIN
se determinan en funcin del mes en que se presente la
solicitud: 6.1 Autorizacin de la Suspensin
MES DEL EJERCICIO EL PERODO DE REFERENCIA COMPRENDER El contribuyente que ha obtenido la autorizacin de la sus-
GRAVABLE EN QUE SE
PRESENTA LA SOLICITUD
Desde el primer da Hasta el ltimo da pensin de las retenciones y/o pagos a cuenta del Impues-
calendario del mes de: calendario del mes de: to a la Renta, acreditar dicha suspensin con la Constan-
Enero del 2017 Noviembre del 2015 Octubre del 2016 cia de Autorizacin, la cual tendr vigencia hasta finalizar
Febrero del 2017 Diciembre del 2015 Noviembre del 2016
el Ejercicio Gravable de su otorgamiento, la que contendr
Marzo del 2017 Enero del 2016 Diciembre del 2016
la siguiente informacin:
Abril del 2017 Febrero del 2016 Enero del 2017
Mayo del 2017 Marzo del 2016 Febrero del 2017 a) Nmero de Orden de la Operacin mediante la cual se
Junio del 2017 Abril del 2016 Marzo del 2017 emite dicha Constancia.
Julio del 2017 Mayo del 2016 Abril del 2017
b) Resultado de la Solicitud
Agosto del 2017 Junio del 2016 Mayo del 2017
Setiembre del 2017 Julio del 2016 Junio del 2017 c) Identificacin del contribuyente
Octubre del 2017 Agosto del 2016 Julio del 2017
d) Fecha de presentacin de la Solicitud
Noviembre del 2017 Setiembre del 2016 Agosto del 2017
Diciembre del 2017 Octubre del 2016 Setiembre del 2017 e) Ejercicio por el cual se solicita la Suspensin
Por ejemplo, si un perceptor de rentas de cuarta catego-
ra percibe estas rentas desde el 01.10.2012. Presenta la 6.2 Aplicacin de la Autorizacin de Suspensin
Solicitud en febrero del 2017; los ingresos proyectados se- La autorizacin de la Suspensin de las Retenciones y/o
rn aquellos percibidos en el Perodo de Referencia: 01 Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta surtir efectos te-
de diciembre 2015 hasta el 30 de noviembre del 2016. Si niendo en cuenta lo siguiente:

24 Asesor Empresarial
 Seccin Tributaria
SUPUESTOS SURTE EFECTOS b) Se despliega la ventana y aparece lo siguiente y hace-
Respecto de las rentas de cuarta categora que se mos click en SOLICITO SUSPENSIN DE RETENCIONES
En cuanto a las Retenciones pongan a disposicin del contribuyente a partir del DE 4 CATEGORA:
da calendario siguiente de su otorgamiento.
En cuanto a los Pagos a A partir del perodo tributario en que se emite la
Cuenta Constancia de Autorizacin.

7. PRESENTACIN DE LA SOLICITUD DE SUSPEN-

SIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA PARA EL
EJERCICIO 2017
El contribuyente que decide solicitar la suspensin, debe
utilizar el Sistema de SUNAT Operaciones en Lnea
SUNAT Virtual, y el Formulario Virtual N1609, y seguir los
siguientes pasos:
Ingresamos a SUNAT Operaciones en Lnea con Clave SOL. Anotamos el
Paso N1
cdigo de usuario y clave del usuario.
Seleccionamos la opcin: Solicitud de Suspensin de Retenciones de c) Se despliega la ventana y hacemos click en SUSPEN-
Paso N2
Rentas de cuarta categora hasta llegar al formulario N1609. SIN DE RETENCIONES DE 4 CATEGORA.
Paso N3 Se Ingresan los de datos del contribuyente.
d) Se vuelve a desplegar la venta y hacemos click en FORM.
Consignar fecha de inicio de percepcin de ingresos por cuarta cate-
Paso N4
gora.
1609 SOLICITUD DE SUSPENSIN DE RETENCIONES
DE 4 CATEGORA:
Paso N5 Consignar ingresos obtenidos en el perodo de referencia.
Paso N6 Resultado de la Solicitud Formulario N1609.

APLICACIN PRCTICA

CASO
CONTRIBUYENTE QUE PERCIBE RENTAS
DE CUARTA CATEGORA CON ANTERIORIDAD
A NOVIEMBRE 2016
Un contribuyente nos pregunta si puede solicitar la sus-
pensin de retenciones y/o pagos a cuenta en febrero del
2017, teniendo en cuenta que por el Perodo de Referencia
ha percibido rentas por un monto de S/35 000. Las rentas
de cuarta categora las obtiene desde el 10.10.2012.
e) Luego aparece la siguiente ventana, anotamos la fecha
SOLUCIN: de emisin del primer recibo de honorarios y hacemos
De acuerdo a la informacin otorgada, los ingresos del click en ACEPTAR.
contribuyente por el Perodo de Referencia no han supe- f) En la siguiente ventana anotamos el monto de los ingre-
rado la suma de S/35 438, por lo que puede presentar la sos sealados en el recuadro, y si no se ha tenido rentas
Solicitud de Suspensin. de 5 categora anotar 0 y hacer click en ACEPTAR.
La Solicitud se va a presentar en febrero 2017, por lo g) En la siguiente ventana se nos indica el RESULTADO DE
tanto, el Perodo de Referencia ser del 01.12.2015 al LA SOLICITUD, que en nuestro caso es afirmativo. Ter-
30.11.2016, y como los ingresos percibidos no superan minado el proceso, imprimimos la Constancia de Auto-
la suma de S/35 438 entonces proceder el otorgamiento rizacin.
de la Suspensin.
El procedimiento para solicitar la suspensin en SUNAT
Virtual (Operaciones con Clave SOL), es el siguiente:
a) Se ingresar a SUNAT Virtual, acceder a la opcin
Operaciones en Lnea, seleccionamos OTRAS DECLA-
RACIONES Y SOLICITUDES.

Autor: Basauri Lpez, Rita

Economista Tributaria; Post-Grado en Administracin Tributaria en la
Fundacin Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de SUNAT; Miembro del
Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Febrero 2017 25

Seccin Tributaria
Qu es el Formulario N820 y cmo debemos utilizarlo?
1. ASPECTOS GENERALES
Recordemos que el Comprobante por
Operaciones no Habituales - Formula-
rio N820, es el documento que susten-
ta el gasto o costo para efectos tributa-
rios en una empresa y que es solicitado
por las personas naturales, sociedades
conyugales y sucesiones indivisas que
sin ser habituales requieran otorgar
comprobante de pago por la venta de
un bien o prestacin de un servicio.
Debemos tener en cuenta que este
comprobante no se emite directamen-
te por el sujeto que vende, cede en
uso o presta el servicio, sino que su
emisin debe ser solicitada a la SU-
NAT, quien har entrega del mismo a
efectos de que ste pueda ser entre-
gado a quien necesite sustentar gasto
o costo por la operacin realizada.
Ahora bien, debemos mencionar que
el numeral 2 del artculo 6 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago (Re-
solucin de Superintendencia N007-
99/SUNAT) y el Procedimiento N15
del Texto nico Ordenado de Procedi-
mientos Administrativos de la SUNAT
(TUPA - SUNAT) el cual fuera aprobado
mediante la Resolucin de Superinten-
dencia N 192-2015/SUNAT, publica-
da el 17 de julio de 2015, regulan el
procedimiento denominado Compro-
bante por Operaciones no Habituales
- Formulario N820, el mismo que
trataremos a continuacin.
2. DONDE PODEMOS OBTE-
NER EL FORMATO DE DICHA
SOLICITUD?
El formato puede recabarse en forma
preimpresa en las Dependencias y Cen-
tros de Servicios al Contribuyente de la
SUNAT o imprimirse a travs de SUNAT
Virtual en Internet: (www. sunat.gob.pe)
3. QU INFORMACIN DEBE
CONSIGNARSE EN LA SOLI-
CITUD DEL MENCIONADO
FORMULARIO?
Las personas naturales, sociedades
conyugales o sucesiones indivisas de-
bern presentar el formato Solicitud
del Formulario N820 en que se
consignar la siguiente informacin:
a. Datos de identificacin de quien transfiere el
bien, lo entrega en uso o presta el servicio.
b. Datos de identificacin de quien adquiere el bien,
lo recibe en uso o usa el servicio.
c. Tipo de operacin
d. Descripcin de la operacin, en el caso de trans-
ferencia de bienes o su entrega en uso se indicar
la cantidad, unidad de medida, marca, nmero de
serie y motor, de ser el caso.
26 Asesor Empresarial
e. Lugar y fecha de la operacin, en el caso de entre-
gar en uso de bienes o prestacin de servicios se
indicar el tiempo por el que se entregar el bien
o presta el servicio, de ser el caso.
f. Valor de cada bien que se transfiere, de la cesin
en uso o del servicio.
g. Importe total de la operacin.
h. Firma del solicitante.
4. QU DOCUMENTOS SE DE-
BERN EXHIBIR Y PRESENTAR
PARA SOLICITAR EL FORMU-
LARIO N820?
Para tal efecto se debern exhibir y
presentar los siguientes: Exhibir ori-
ginales y presentar copia simple de
la documentacin que sustente: a. La
propiedad del bien transferido, cedi-
do en uso, o la prestacin del servi-
cio. b. El pago por la transferencia del
bien, sucesin en uso o la prestacin
del servicio, de haberse realizado al
momento de presentar la solicitud.
5. STE TRMITE TIENE ALGN
COSTO?
El trmite para la obtencin de Formu-
lario N820 es totalmente gratuito, es
decir, no se realiza ningn pago.
6. QU OCURRE SI EL BIEN
VENDIDO ES DE PROPIEDAD
CONYUGAL?
En ese caso, si se trata de un bien so-
cial que forma parte de la sociedad de
gananciales segn lo establecido en el
artculo 310 del Cdigo Civil, la soli-
citud deber estar firmada por ambos
cnyuges de acuerdo a lo estipulado
en el artculo 315 del Cdigo Civil.
7. CUL ES EL PLAZO PARA
APROBAR LA SOLICITUD?
Una vez presentado el formato y la do-
cumentacin sustentatoria de conformi-
dad con lo indicado anteriormente, la
SUNAT aprobar autom- ticamente la
solicitud y proceder a la entrega del
Formulario N820, sin perjuicio de la
fiscalizacin posterior. Sin embargo, si
se detectara omisiones en el formato, o
la documentacin que sustenta la ope-
racin est incompleta, se devolver la
solicitud a efecto de su subsanacin y
poder realizar nuevamente el trmite.
8. CUL ES LA DEPENDENCIA
O REA DONDE SE DA INICIO
AL TRMITE?
Este procedimiento deber iniciarse en:
- Contribuyentes de la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales: En la Divisin de Ser-
vicios al Contribuyente.
- Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima:
En los Centros de Servicios al Contribuyente de
Lima y Callao.
- Contribuyentes de las Intendencias Regionales y
Oficinas Zonales: En las respectivas Intendencias u
Oficinas o en los Centros de Servicios al Contribu-
yente autorizados de su jurisdiccin.
9. EN CASO EL TRMITE SEA
EFECTUADO POR UN TERCE-
RO QU DOCUMENTACIN
DEBER PRESENTARSE?
De realizarse el trmite a travs de un
tercero autorizado de acuerdo a lo es-
tablecido por el TUPA de la SUNAT o
a travs de SUNAT Virtual, ste debe-
r exhibir el original de su documento
de identidad vigente y presentar una
copia del documento de identidad
vigente del contribuyente o su repre-
sentante legal acreditado en el RUC
y el formato Solicitud del Formulario
N820 debidamente llenado y firma-
do por el contribuyente o su represen-
tante legal acreditado en el RUC.
10. PARA QU CASOS NO CO-
RRESPONDE LA SOLICITUD
DEL FORMULARIO N820?
Cuando se trate de operaciones ins-
critas en alguno de los siguientes re-
gistros, no corresponde la solicitud del
Formulario N820:
Registro de Propiedad Inmueble - SUNARP.
Registro de Bienes Muebles - SUNARP.
Registro Pblico del Mercado de Valores -
CONASEV.
Registro de Propiedad Industrial - INDECOPI.
Cabe sealar, que la SUNAT podr de-
terminar la habitualidad teniendo en
cuenta la actividad, naturaleza, monto
y/o frecuencia de las operaciones.
INFORMES SUNAT
INFORME N190-2016-SUNAT/5D0000
de fecha (06.12.2016)
En caso que el mencionado tercero no fuese la
referida entidad y el aludido bien sea de pro-
piedad de una persona natural que no tenga la
calidad de habitual de acuerdo con el RCP, de
efectuarse dicha venta, tal persona no estar
obligada a emitir comprobante de pago al ad-
quirente; sin embargo, en caso que este necesite
sustentar gasto o costo para efecto tributario,
aquella podr solicitar a la SUNAT el Formulario
N820 - Comprobante por Operaciones No Ha-
bituales, no siendo ello necesario si la menciona-
da operacin es inscrita en el Registro de Bienes
Muebles a cargo de la SUNARP.
INFORME N020-2014-SUNAT/5D0000
de fecha (02.07.2014)
Para efecto de la determinacin de la renta
imponible de tercera categora, el gasto por el
 Seccin Tributaria
pago de los intereses a que se alude en el nu- interprovincial de pasajeros y para 10 del presente informe, si correspon-
meral 1 deber sustentarse con la factura, o en ello decide adquirir el 13 de febrero de la emisin del Formulario N820.
su caso, el Formulario N820 Comprobante
por Operaciones No Habituales a que se refiere
de 2017, una computadora porttil Ahora bien, se deber presentar los
el RCP, no siendo factible que se deduzca dicho cuyo valor asciende a S/ 3, 800 so- siguientes documentos:
concepto en los casos que est sustentado con les, a la Srta. Fiorela Rosas Castillo,
un recibo simple emitido por la persona natural, la cul es un trabajadora dependiente - Boleta de Compra en original y fotocopia de la
computadora de la Srta. Castillo.
as como el pago de la retencin correspondien- que percibe rentas de quinta catego-
te y el contrato de mutuo. - Medio de pago mediante (monto mayor a S/3,500
ra. Al respecto nos consulta si corres- soles) el cual se cancel a la Srta. Catillo por dicha
ponde o no la emisin del Compro- compra.
APLICACIN PRCTICA bante N820. - Presentar el formato de solicitud para el Formu-
lario N820.
SOLUCIN:
CASO N1
Debemos tener en cuenta que por tra- Luego de ello, la SUNAT proceder a
NO CORRESPONDE LA EMISIN tarse de un bien que no puede inscri- evaluar la documentacin presentada
DEL COMPROBANTE N820 CUAN- birse en ninguno de los registros de y entregar el Comprobante de Ope-
DO EL BIEN (VEHCULO) SE EN- propiedad mencionados en el punto raciones No Habituales.
CUENTRE INSCRITO EN LA SUNARP
La empresa BELLOS COLORES
S.A.C. dedicada a la venta de pintura
en la ciudad de LIMA, decide comprar
un vehculo (MAZDA 2012) a una de ROSAS CASTILLO, FIORELA
sus trabajadoras (Srta. Claudia Soto DNI 41268139
Villanueva) para que pueda ser utili-
zado en las actividades propias de la
empresa (3era Categora). Cabe se- EXPRESO CORRECAMINOS S.A.C.
alar que la vendedora es una per- 20416469165
sona natural con nmero de RUC
10279587348 desde el ao 2013, la
misma que gener rentas de tercera
categora y para el desempeo de sus
X
labores utiliz dicho vehculo que aho-
ra pone a la venta. Cabe mencionar LOS OLIVOS LIMA LIMA
que esta persona en octubre de 2016 13/02/2017
procedi con dar de baja definitiva a
sus actividades, procediendo con la
baja de sus comprobantes de pago.
Al respecto, la empresa nos consulta
si es necesario o no la emisin del
Comprobante N820 a efecto de
COMPUTADORA
poder deducir el gasto por la compra PORTATIL 01 Sansung 2055 3 800
del vehculo en mencin. Cabe sea-
lar que el vehculo se vendi el 14 de
Febrero de 2017.
SOLUCIN: 3 800
Considerando que se trata de la pri-
mera de venta y que en la actualidad
(2017) no se encuentra realizando acti-
vidades que generen Rentas de Tercera
Categora, esta venta ser considerara
como una operacin no habitual. Por 01 Boleta de Venta
lo que, tratndose de la primera ven-
ta que realiza bastar con inscribir el
contrato de compra-venta en los Regis-
tros Pblicos de Propiedad Vehicular, a
fin de poder sustentar costo o gasto. Lima 13 Febrero 17

CASO N2
OPERACIN EN LA QUE SE
REQUIERE LA EMISIN DEL
COMPROBANTE N820
La empresa EXPRESO CORRECAMI-
NOS S.A.C. ubicada en la ciudad de
Lima, brinda servicios de transporte

Autor: Rengifo Lara, Yannpool

Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Febrero 2017 27

Seccin Tributaria

Prctica Tributaria
Caso integral de renta anual de personas naturales
- Primera Parte -

El Sr. Ricardo Merino, durante el DESARROLLO - Clculo del impuesto del local
ao 2016 ha generado rentas de comercial
primera, segunda, cuarta y quin- Segn los datos alcanzados por el Sr.
1. Determinacin de importes
ta categora y de fuente extranje- Ricardo, el local comercial fue suba-
cobrados y pagos a cuenta
ra; es por ello que nos solicita apo- rrendado durante todo el ao, obte-
efectuados
yo con el clculo del impuesto a la niendo la siguiente informacin:
renta, si se cuenta con los siguien- Primero procederemos a determi-
tes datos: nar el importe recibido y los pagos a Arrenda-
Sub Ganancia
Pagos A
Arren- Por Sub-
cuenta efectuados por parte del Sr. Ri- Mes miento
damien- arrenda-
Cuenta
A. RENTAS DE PRIMERA CATE- cardo, durante el Ejercicio 2016. S/
to S/ miento S/
S/
GORA
- Clculo de los pagos a cuenta Enero 5 000 8 000 3 000 150
El Sr. Merino junto con su esposa son de la Casa del Jr. Snchez Cerro Febrero 5 000 8 000 3 000 150
propietarios de los siguientes inmue- Segn los datos alcanzados por el Sr.
Marzo 5 000 8 000 3 000 150
bles que vienen alquilando y pagan- Ricardo, la casa fue alquilada duran-
Abril 5 000 8 000 3 000 150
do impuesto segn detalle: te todo el ao, teniendo el siguiente
Mayo 5 000 8 000 3 000 150
Junio 5 000 8 000 3 000 150
Mejora
cuadro. Julio 5 000 8 000 3 000 150
Autoavaluo Alquiler
Predio Direccin Incor-
2016 Mensual Agosto 5 000 8 000 3 000 150
porada Mes Alquiler S/ Impuesto S/
Septiembre 5 000 8 000 3 000 150
Jr. Snchez Cerro Enero 1 800 90
CASA S/ 165 300 S/ 1 800 Octubre 5 000 8 000 3 000 150
N468 Lima
Urb. La Alborada U$S 1 200 Febrero 1 800 90 Noviembre 5 000 8 000 3 000 150
DEPARTA-
Mz. N Lote 22 S/ 120 800 y S/ 5 000 Marzo 1 800 90 Diciembre 5 000 8 000 3 000 150
MENTO
Chiclayo U$S 1 300
Abril 1 800 90 TOTAL 60 000 96 000 36 000 1 800
Av. Los Laureles
DEPARTA-
N2223 - Urb. S/ 115 000 S/ 400 Mayo 1 800 90
MENTO
Las Vias - Ate - Clculo de los pagos a cuenta
Junio 1 800 90 efectuados por el departamento
La casa del Jr. Snchez cerro, fue al-
quilada por todo el ao por el impor-
Julio 1 800 90 en Ate.
Agosto 1 800 90 Segn los datos alcanzados por el Sr.
te mensual de S/ 1 800,00; mien-
tras que el departamento ubicado Septiembre 1 800 90 Ricardo, la casa fue alquilada a su
en la ciudad de Chiclayo, fue al- Octubre 1 800 90 hermano durante todo el ao; pero
quilada por $ 1 200,00 mensua- Noviembre 1 800 90 no se pag los dos ltimos meses, ob-
les, pero a fines del mes de agos- Diciembre 1 800 90
teniendo el siguiente cuadro.
to fue desocupada por sus inquilinos TOTAL 21 600 1 080
dejando una mejora valorizada en Mes Alquiler S/ Impuesto S/
S/ 5 000,00, la cual no fue reembol- - Clculo de los pagos a cuenta Enero 400 20
sada por parte del Sr. Ricardo. En Oc- Febrero 400 20
del departamento ubicado en la
tubre, el departamento nuevamente Marzo 400 20
ciudad de Chiclayo
Abril 400 20
es alquilado pero esta ves por el im-
Segn los datos alcanzados por el Sr. Mayo 400 20
porte de $ 1 300.
Ricardo, el departamento fue alqui- Junio 400 20
La pareja de esposos tambin sub- lado durante dos oportunidades, te- Julio 400 20
arriendan un local comercial ubica- niendo el siguiente cuadro. Agosto 400 20
do en el Centro Comercial PLAZA Septiembre 400 20
ESTRELLITA DEL SUR por el impor- Alquiler Tipo De Alquiler
Pagos A Octubre 400 20
te de S/ 8 000,00. Por dicho local, Mes Cuenta Noviembre Pendiente de pago Pendiente de pago
En $ Cambio Soles S/
S/ Diciembre Pendiente de pago Pendiente de pago
ellos pagan la merced conductiva de
S/ 5 000,00 mensuales. Enero 1 200 3,468 4 162 208 TOTAL 4 000 200
Febrero 1 200 3,522 4 226 211
Tambin alquilan un departamento 2. Renta Presunta
Marzo 1 200 3,363 4 036 202
ubicado en el distrito de Ate al herma-
no del Sr. Ricardo por el importe de Abril 1 200 3,274 3 929 196 Determinado el importe anual por al-
S/ 400 mensuales, quien debe los me- Mayo 1 200 3,363 4 036 202 quileres y los pagos a cuenta efectua-
ses de noviembre y diciembre, siendo Junio 1 200 3,306 3 967 198 dos, debemos comparar la merced
por eso que no se ha pagado el im- Julio 1 200 3,360 4 032 202 conductiva con la Renta Presunta. Re-
puesto de dichos meses. Agosto 1 200 3,364 4 037 202
cordemos que segn el segundo p-
Adicional a ello, el Sr. Ricardo, tiene rrafo del inciso a) del Artculo 23 de
Septiembre Desocupado
un departamento en el distrito de Lin- la Ley del Impuesto a la Renta (en ade-
Octubre 1 300 3,363 4 372 219 lante LIR), en caso de arrendamien-
ce, el cual ha sido cedido a uno de sus
cuados para que viva con su familia.
Noviembre 1 300 3,422 4 449 222 to de predios amoblados o no, para
El valor en autovaluo de dicho predio Diciembre 1 300 3,360 4 368 218 efectos fiscales, se presume de ple-
es de S/ 95 000,00. TOTAL 13 500 45 613 2 281 no derecho que la merced conductiva

28 Asesor Empresarial

no podr ser inferior a seis por cien-
to (6%) del valor del predio, salvo que
ello no sea posible por aplicacin de
leyes especficas sobre arrendamien-
to, o que se trate de predios arren-
dados al Sector Pblico Nacional o
arrendados a museos, bibliotecas o
zoolgicos.
La presuncin solo es aplicable a
los predios, de propiedad del con-
tribuyente; mas no es aplicado en el
subarrendamiento.
De esa forma obtenemos la siguiente
informacin.1
Autoavaluo Renta
Monto del
Predio Direccin Alquiler
2016 Presunta
Anual
CASA
Jr. Snchez Cerro
S/ 165 300 S/ 9 918 S/ 21 600
N468 Lima
DEPARTA-
Urb. La Alborada
Mz. N Lote 22 S/ 120 800 S/ 7 248 S/ 45 613
MENTO
Chiclayo
Av. Los Laureles
DEPARTA-
N2223 - Urb. S/ 115 000 S/ 6 900 S/ 4 8001
MENTO
Las Vias - Ate
Como se aprecia en el cuadro, tanto
la casa como el departamento de Chi-
clayo, se estn alquilando a un impor-
te mayor al de la Renta Presunta. Pero
el Departamento del distrito de Ate, se
est alquilando a un importe menor a
la renta presunta, siendo por ello que
para el clculo del impuesto se toma-
r el valor de ste ltimo.
3. Importe de las Mejoras
El inciso c) del artculo 23 de la LIR
precisa que son rentas de primera ca-
tegora el valor de las mejoras intro-
ducidas en el bien por el arrendatario
o subarrendarario, en tanto constituya
un beneficio para el propietario y en
la parte que ste no se encuentre obli-
gado a reembolsar.
As mismo, de conformidad con el nu-
meral 3 del Artculo 13 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la
Renta (en adelante RLIR), las mejo-
ras no reembolsadas se computarn
como renta gravable del propietario,
en el ejercicio en que se devuelva el
bien y al valor determinado para el
pago de tributos municipales, o a fal-
ta de ste, al valor de mercado, a la
fecha de devolucin.
Entonces el valor de la mejora realiza-
da en el departamento ubicado en la
ciudad de Chiclayo, debe ser recono-
cido como ingreso por parte del Sr. Ri-
cardo para el clculo del impuesto del
ejercicio 2016.
PREDIO
MEJORA NO
REEMBOLSADA S/.
Departamento ubicado en
5 000
la ciudad de Chiclayo
1 Para el comparativo se considera el monto devengado
(S/ 400 x 12 = S/ 4 800)
4. Renta Ficta
Segn el inciso d) del artculo 23 de
la LIR, indica que la cesin gratuita de
predios (terrenos o edificaciones) o a
precio no determinado se encuentra
gravada con una Renta Ficta equiva-
lente al 6% del valor del predio decla-
rado para el impuesto predial.
Teniendo en cuenta que el Sr. Merino
ha cedido en forma gratuita su depar-
tamento ubicado en el distrito de Lin-
ce, tambin debe tributar por dicho
departamento.
VALOR EN AUTOAVALO RENTA FICTA
S/ 95 000 S/ 5 700
5. Clculo del Impuesto a la renta
de primera categora
Ya teniendo los datos pertinentes proce-
demos a realizar el clculo del impues-
to a la renta de primera categora: 23
CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
PRIMERA CATEGORA
INGRESOS DEVENGADOS
- Casa del Jr. Snchez Cerro
S/ 1 800 x 12 meses de alquiler
- Departamento en Chiclayo
$ 1 200 x 8 meses de alquiler (Ene - Ago)
S/ 32 424
$ 1 300 x 3 meses de alquiler (Oct - Dic)
S/ 13 189
Mejoras realizadas no reembolsadas
S/ 5 000
- Departamento del distrito de Ate
(Clculo en Base a la Renta Presunta)
- Subarrendamiento C.C. "PLAZA MI 36 000
ESTRELLITA"
S/ 3 000 x 12 meses de alquiler
- Departamento del distrito de Lince
Renta Ficta
TOTAL RENTA BRUTA1
Deduccin del 20%
RENTA NETA2
Clculo del Impuesto
Renta Neta x 6.25%
96 650 x 6.25%
IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA
CATEGORA
Pagos a cuenta
- Casa del Jr. Snchez Cerro S/ 1 080
- Departamento en Chiclayo S/ 2 281
- Departamento del distrito de Ate S/ 200
- Subarrendamiento C.C. "PLAZA MI ES-
TRELLITA" S/ 1 800
TOTAL PAGOS A CUENTA
Saldo por regularizar a favor del fisco
B. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA
En enero de 2016, el Sr. Ricardo con-
cedi un prstamo de S/ 50 000
a una la empresa MARCA PER
S.A.C., pactando un inters de
S/ 10 000, el cual fue devuelto junto
con los intereses en octubre de dicho
2 Segn el Artculo 36 de la LIR, para establecer la
renta neta de la primera categora se deducirn por
todo concepto el 20% del total de la renta bruta.
3 Segn el Artculo 52-A de la LIR, el impuesto a
cargo de personas naturales, sociedades indivisas,
sociedades conyugales que opten por tributar
como tales, domiciliadas en el pas, se determinar
aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento
(6,25%) sobre sus rentas del capital.
Seccin Tributaria
ao. Cabe sealar que en el mes de
Octubre, al momento del pago de los
intereses, se le retuvo el importe de
S/ 500 correspondiente al impuesto
de rentas de segunda categora.
En abril de 2016, el Sr. Ricardo deci-
di transfiere en forma definitiva sus
derechos de autor sobre la obra Ma-
nual del ingeniero Civil a la empresa
editorial AZANGARO S.A.C., por el
importe de S/ 18 000,00.
El 01 de Julio de 2016 apertura una
cuenta de ahorros en el banco IN-
TERNACIONAL DE FINANZAS. A fi-
nes del ao, decide retirar el impor-
te depositado.
En Agosto, el Sr. Ricardo invirti el im-
porte de S/ 20 000,00 en fondos mu-
tuos del Banco AHORROS DEL PERU,
el cual fue rescatado en el mes de no-
viembre generando un ganancia de S/
2 000,00. En el momento del rescate,
el banco INTERNACIONAL DE FINAN-
ZAS le retuvo El importe de S/ 115.
S/ En el mes de setiembre, viaja a la ciu-
dad de Arica Chile, para la boda
21 600 de su mejor amigo de infancia. Apro-
vechando la estada en dicha ciudad,
50 613 decide comprar bonos de la empresa
MI CHILENITA. Antes de regresar al
Per, su amigo le aconseja que trans-
fiera los bonos a la Bolsa de Valores
de Chile, es as, que de dicha opera-
6 900 cin obtuvo la ganancia de S/ 9 000,
sin retencin alguna.
En Octubre, a raz del consejo de su
hermano, decide incursionar en la
5 700 Bolsa de Valores. Es por ello que in-
vierte la suma de S/ 20 000 en las si-
120 813
guientes operaciones:
24 163
96 650 - Invirti S/ 5 000 en 1 000 accio-
nes de la empresa, MINERA PERU
S.R.L. A la semana siguiente, frente
al incremento de valor de dichas ac-
ciones, decide venderlas en S/ 8,00
6 041
cada accin. Por esta operacin CA-
VALI retuvo el importe de S/ 200.
- Invirti S/ 10 000 en 100 acciones
de la empresa ACURRUCUC
S.A.C., a los pocos das, la empre-
(5 361) sa perdi credibilidad financiera,
680
as que el Sr. Ricardo decide vender
sus acciones, logrando colocarlas
a S/ 8 000, en total.
- Invirti S/ 5 000 en 500 acciones
de la empresa argentina EL CHE.
A fines de ao, el valor de cada ac-
cin subi, logrando venderlas en
S/ 17 c/u. Por esta operacin se re-
tuvo el importe de S/ 250.
En noviembre, al Sr. Ricardo, se le pre-
senta la oportunidad de comprar ac-
ciones de la empresa brasilea LAS
GAROTIAS, es por eso que viaja a
dicho pas, invirtiendo el importe de
S/ 12 000. En diciembre para realizar
Primera Quincena - Febrero 2017 29
Seccin Tributaria
mejoras en su casa, vende estas ac-
ciones a travs de la Bolsa de Valo-
res de ecuador, por el importe total de
S/ 17 000. Por dicha operacin se le
retuvo el importe de S/ 560.
En diciembre decide nuevamente in-
cursionar en la Bolsa de Valores de
Lima, es as que compra acciones
en la empresa HELADERA YAMBO-
LI, obteniendo una ganancia de S/ 7
800, y se le retuvo el importe de S/
380 por pago del impuesto.
DESARROLLO
Segn el artculo 72 de la LIR, las
personas que abonen rentas de se-
gunda categora distintas de las origi-
nadas por la enajenacin, redencin
o rescate de los bienes a que se refiere
el inciso a) del artculo 2 de esta LIR
retendrn el impuesto correspondien-
te con carcter definitivo aplicando la
tasa de seis coma veinticinco por cien-
to (6,25%) sobre la renta neta.
En el caso de rentas de segunda cate-
gora originadas por la enajenacin,
redencin o rescate de los bienes an-
tes mencionados, solo proceder la
retencin del Impuesto correspondien-
te cuando tales rentas sean atribuidas,
pagadas o acreditadas por las socie-
dades administradoras de los fondos
mutuos de inversin en valores y de
los fondos de inversin, las socieda-
des titulizadoras de patrimonios fidei-
cometidos, los fiduciarios de fideico-
misos bancarios y las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones por
los aportes voluntarios sin fines previ-
sionales. Esta retencin se efectuar
con carcter de pago a cuenta del Im-
puesto que en definitiva le correspon-
der por el ejercicio gravable aplican-
do la tasa de seis coma veinticinco por
ciento (6,25%) sobre la renta neta.
Por su parte, el inciso a) del artculo 2
de la mencionada Ley, indica que se
consideran como operaciones gene-
radoras de rentas de segunda catego-
ra la enajenacin, redencin o rescate,
segn sea el caso, de acciones y par-
ticipaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados, ttu-
los, bonos y papeles comerciales, valo-
res representativos de cdulas hipote-
carias, certificados de participacin en
fondos mutuos de inversin en valores,
obligaciones al portador u otros valores
al portador y otros valores mobiliarios.
Es decir, en la medida que se reali-
ce operaciones generadoras de ren-
tas de segunda categora distinta a las
sealadas en el numeral a) del artcu-
lo 2 de la LIR, el pago del impues-
to que se realiza, es definitivo, y no
es necesario la regularizacin va De-
claracin Jurada Anual. En cambio, si
30 Asesor Empresarial
se llegara a realizar operaciones se-
aladas en el inciso a) del artculo 2
de la LIR, aparte del pago a cuenta
efectuado, obliga a realizar la Decla-
racin Jurada Anual correspondiente
a dicho ejercicio.
1. Diferenciacin de operaciones
pendientes a regularizar
Teniendo la idea ms claras sobre lo
que se debe regularizar en la Declara-
cin Jurada Anual, determinaremos que
operacin corresponde su regularizar
- Prstamo otorgado a la empre-
sa MARCA PER S.A.C.
La retencin del impuesto calculado,
no est dentro del mbito de aplica-
cin del inciso a) del artculo 2 de
la LIR, por ende, se considera como
pago definitivo
INTERS CARCTER DE
PRSTAMO IMPUESTO
GANADO
S/ 50 000 S/ 10 000 S/ 500
- Transfiere derechos de autor de la
obra Manual del Ingeniero Civil
La retencin del impuesto calculado,
no est dentro del mbito de aplica-
cin del inciso a) del artculo 2 de
la LIR, por ende, se considera como
pago definitivo
CESIN DE DERECHOS IMPUESTO CARCTER DE
DE AUTOR 5%
S/ 18 000 S/ 900
- Intereses generados por apertura
de cuenta de ahorros en el banco
INTERNACIONAL DE FINANZAS
Segn el inciso i) del Artculo 19 de
la LIR, estn exonerados del impuesto
a la renta hasta el 31 de diciembre de
2018 cualquier tipo de inters de tasa
fija o variables, en moneda nacional o
extranjera, que se pague con ocasin
de un depsito o imposicin conforme
con la Ley General del Sistema Finan-
ciero y del Sistema de Seguros y Or-
gnica de la Seguros, Ley N26702,
as como los incrementos de capital
de dichos depsitos e imposiciones en
moneda nacional o extranjera, excep-
to cuando dichos ingresos constituyan
rentas de tercera categora.
Es decir, a fin de ao, cuando el Sr. Ri-
cardo retire el importe deposita, no le
retendrn monto alguno por los inte-
reses ganados.
- Inversin de Fondos Mutuos.
Esta operacin se encuentra dentro del
mbito de aplicacin del inciso a) del
artculo 2 de la LIR, es por ello, que
la retencin efectuada es considerada
como pago a cuenta, debiendo regu-
larizarse va declaracin jurada anual.
COSTO CARCTER
RENTA RETEN-
INGRESO COMPU-
BRUTA CIN
DE IM-
TABLE PUESTO
S/ 22 000 S/ 20 000 S/ 2 000 S/ 115 A CUENTA
- Bonos de la empresa chilena
MI CHILENITA
De acuerdo al artculo 51 de la LIR,
las personas naturales, sucesiones in-
divisas y sociedades conyugales que
opten por tributar como tales, domici-
liadas en el pas, que obtengan rentas
de fuente extranjera provenientes de
la enajenacin de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de la
Ley, que se encuentren registrados en
el Registro Pblico de Mercado de Va-
lores del Per y siempre que su enaje-
nacin se realice a travs de un me-
canismo centralizado de negociacin
del pas o, que estando registrados en
el exterior, su enajenacin se efecte
en mecanismos de negociacin ex-
IMPUESTO
tranjeros, siempre que exista un Con-
DEFINITIVO venio de Integracin4 suscrito con es-
tas entidades o de la enajenacin de
derechos sobre aquellos, sumarn y
compensarn entre s dichas rentas y
si resultara una renta neta, esta se su-
mar a la renta neta de la segunda
categora producida por la enajena-
cin de los referidos bienes.
De ser el caso, deber sumar y com-
pensar entre si dichas rentas y ni-
IMPUESTO camente si resulta una renta neta, la
sumar a la renta neta de segunda
DEFINITIVO
categora de fuente peruana.
Cuando efecte la compensacin de
los resultados que arrojen sus fuen-
tes productoras de renta extranjera,
no deber tomar en cuenta las pr-
didas obtenidas en pases o territorios
de baja o nula imposicin.
La suma de la renta neta de segunda
categora de fuente peruana ms la ren-
ta neta de fuente extranjera, a la que se
hizo mencin en el inciso c) del presen-
te numeral, constituyen la renta neta im-
ponible de segunda categora sobre la
cual se aplicar la tasa de 6.25%.
Es decir, la ganancia generada por la
venta de los bonos de la empresa MI
CHILENITA deber sumarlos en las
rentas de segunda categora, siendo
su regularizacin del impuesto con la
Declaracin Jurada Anual.
GANANCIA RETENCIN
S/ 9 000 -
4 Actualmente, se han suscrito convenios con los pases
de Chile, Colombia y Mxico, con los cuales se ha
formado el Mercado Integrado Latinoamericano MILA
Autor: Manrique Flores, Luis
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
 I ndicadores Tributarios
I mpuesto General a las V entas - C omprobantes de Pago
VENCIMIENTOS 2017 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
Buenos Contribuyentes
PERODO LTIMO DGITO DEL RUC
y UESP
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
ENERO 14.02.17 15.02.17 16.02.17 16.02.17 17.02.17 17.02.17 20.02.17 20.02.17 21.02.17 21.02.17 22.02.17
FEBRERO 14.03.17 15.03.17 16.03.17 16.03.17 17.03.17 17.03.17 20.03.17 20.03.17 21.03.17 21.03.17 22.03.17
MARZO 18.04.17 19.04.17 20.04.17 20.04.17 21.04.17 21.04.17 24.04.17 24.04.17 25.04.17 25.04.17 26.04.17
ABRIL 15.05.17 16.05.17 17.05.17 17.05.17 18.05.17 18.05.17 19.05.17 19.05.17 22.05.17 22.05.17 23.05.17
MAYO 14.06.17 15.06.17 16.06.17 16.06.17 19.06.17 19.06.17 20.06.17 20.06.17 21.06.17 21.06.17 22.06.17
JUNIO 14.07.17 17.07.17 18.07.17 18.07.17 19.07.17 19.07.17 20.07.17 20.07.17 21.07.17 21.07.17 24.07.17
JULIO 14.08.17 15.08.17 16.08.17 16.08.17 17.08.17 17.08.17 18.08.17 18.08.17 21.08.17 21.08.17 22.08.17
AGOSTO 14.09.17 15.09.17 18.09.17 18.09.17 19.09.17 19.09.17 20.09.17 20.09.17 21.09.17 21.09.17 22.09.17
SETIEMBRE 13.10.17 16.10.17 17.10.17 17.10.17 18.10.17 18.10.17 19.10.17 19.10.17 20.10.17 20.10.17 23.10.17
OCTUBRE 15.11.17 16.11.17 17.11.17 17.11.17 20.11.17 20.11.17 21.11.17 21.11.17 22.11.17 22.11.17 23.11.17
NOVIEMBRE 15.12.17 18.12.17 19.12.17 19.12.17 20.12.17 20.12.17 21.12.17 21.12.17 22.12.17 22.12.17 26.12.17
DICIEMBRE 15.01.18 16.01.18 17.01.18 17.01.18 18.01.18 18.01.18 19.01.18 19.01.18 22.01.18 22.01.18 23.01.18

UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.

OPERACIONES GRAVADAS CON EL IGV SUJETOS DEL IMPUESTO

La venta en el pas de bienes muebles. Aqul que realiza la actividad
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas. CONTRIBU- gravada, es decir, aqul que
Los Contratos de Construccin. YENTE vende bienes, presta servicios,
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. importa bienes afectos, etc.
La importacin de bienes.
Aquella persona, natural o jur-
dica que, sin tener la condicin
DECLARACIN Y PAGO DEL IGV de contribuyente, debe cum-
Se debe presentar mensualmente la declaracin jurada por las operaciones gravadas y exoneradas rea- plir con la obligacin de pagar
lizadas en el periodo tributario. RESPONSABLE el impuesto. Por ejemplo, el
Se puede presentar desde el primer da hbil del mes siguiente al que gener la obligacin hasta la fecha comprador de bienes, cuando
de vencimiento. el vendedor no sea domicilia-
Se deber utilizar el PDT Formulario Virtual N 0621. do, los subastadores, martille-
De no estar obligado, puede usar el Formulario Virtual Simplificado 621. ros, etc.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y BASE IMPONIBLE DEL IGV

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA BASE IMPONIBLE
EN LA VENTA DE BIENES
En la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o
en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
En el caso de Naves y Aeronaves, en la fecha en que se suscribe el Contrato.
Valor de Venta
En la Venta de Signos Distintivos, Invenciones, Derechos de Autor, Derechos de Llave y similares, en la
fecha o fechas de pago sealados en el Contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se
perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial, o cuando se emite el Comprobante
de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
EN EL RETIRO DE BIENES De acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por
En la fecha del Retiro o en la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que esta- el sujeto con terceros; en su defecto, se aplicar el valor
blezca el Reglamento, lo que ocurra primero. de mercado.
EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS
En la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o
en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
En el caso de suministro de energa elctrica, agua potable y servicios finales telefnicos, tlex y telegrfi-
cos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, Total de la Retribucin
lo que ocurra primero.
En la utilizacin en el pas de Servicios prestados por No Domiciliados, en la fecha en que se anote el
Comprobante de Pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero.
EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
En la fecha en que se emita el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la Valor de la Construccin
fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.
EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES El Ingreso Percibido, con exclusin del correspondiente al
En la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total. valor del terrenos.
El Valor de Aduana determinado con arreglo a la legisla-
EN LA IMPORTACIN DE BIENES
cin pertinente, ms los derechos e impuestos que afec-
En la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
ten la Importacin con excepcin del IGV.
VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBUCIN POR SERVICIOS, VALOR DE CONSTRUCCIN O VENTA DEL BIEN INMUEBLE
Se entiende por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado
a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin. Se entender que esa suma est integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y an cuando se originen en la presta-
cin de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta
del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor,
constructor o quien preste el servicio.

Primera Quincena - Febrero 2017 31

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REQUISITOS SUSTANCIALES Y FORMALES PARA EJERCER EL DERECHO AL CRDITO FISCAL
REQUISITOS DETALLES
Que sean permitidos como costo o gasto.
SUSTANCIALES
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
Que el impuesto est consignado por separado en el Comprobante de Pago.
Que los Comprobantes de Pago consignen determinada informacin mnima.
FORMALES
Que los documentos sean anotados en el Registro de Compras en el mes de su emisin
o en el mes de su pago, segn corresponda, o dentro de los 12 meses siguientes.
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIN (ART. 33 LIGV)
1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubi-
cados en la zona internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica.
2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mi-
neros, con intervencin de entidades reguladas por la SBS y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones que certificarn la operacin en el momento
en que se acredite el cumplimiento del abono del metal en la cuenta del pro-
ductor minero en una entidad financiera del exterior, la misma que se reflejar
en la transmisin de esta informacin va swift a su banco corresponsal en Per.
3. La remisin al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricacin
por encargo de clientes del exterior, aun cuando estos ltimos hubieran
proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricacin
del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto
consignado en los comprobantes de pago o declaraciones de importacin
que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para la
elaboracin del bien encargado.
4. Para efecto de este impuesto se considera exportacin la prestacin de ser-
vicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados,
en forma individual o a travs de un paquete turstico, por el perodo de su
permanencia, no mayor de sesenta (60) das por cada ingreso al pas, requi-
rindose la presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM), as como
el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de con-
formidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sean vli-
dos para ingresar al pas, de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos
y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante
decreto supremo refrendado por el MEF, previa opinin tcnica de la SUNAT.
5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miem-
bros de la tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o areo, as
como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservacin
y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros
bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto supremo refren-
dado por el MEF se establecer la lista de bienes sujetos al presente rgimen.
6. Para efectos de este impuesto se considera exportacin los servicios de trans-
porte de pasajeros o mercancas que los navieros nacionales o empresas na-
vieras nacionales realicen desde el pas hacia el exterior, as como los servicios
de transporte de carga area que se realicen desde el pas hacia el exterior.
APNDICE V (*) DE LA LEY DE IGV
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIN DE SERVICIOS
1. Servicios de consultora, asesora y asistencia tcnica. (**)
2. Arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de opinin
pblica.
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informti-
ca y similares, entre los cuales se incluyen:
- Servicios de diseo y creacin de software de uso genrico y especfico,
diseo de pginas web, as como diseo de redes, bases de datos, sis-
temas computacionales y aplicaciones de tecnologas de la informacin
para uso especfico del cliente.
- Servicios de suministro y operacin de aplicaciones computacionales en lnea,
as como de la infraestructura para operar tecnologas de la informacin.
- Servicios de consultora y de apoyo tcnico en tecnologas de la infor-
macin, tales como instalacin, capacitacin, parametrizacin, mante-
nimiento, reparacin, pruebas, implementacin y asistencia tcnica.
- Servicios de administracin de redes computacionales, centros de datos
y mesas de ayuda.
- Servicios de simulacin y modelamiento computacional de estructuras y
sistemas mediante el uso de aplicaciones informticas.
5. Servicios de colocacin y de suministro de personal.
6. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.
9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de
telecomunicaciones originado en el exterior, nicamente respecto a la com-
pensacin entregada por los operadores del exterior, segn las normas del
Convenio de Unin Internacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados por
operadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u operado-
res tursticos domiciliados en el exterior.
32 Asesor Empresarial
TASA DEL IGV
AOS TASA
2010 17% (IGV) + 2% (IPM)
2011(*) 16% (IGV) + 2% (IPM)
(*)
Ley N 29666 (20.02.2011), vigente a partir del 01.03.2011.
7. Los servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin
de naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados
en el exterior, siempre que su utilizacin econmica se realice fuera del pas.
Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las
naves y aeronaves.
8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en
virtud de un contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas
Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en
el territorio nacional a la fecha de su transferencia; siempre que el vendedor
sea quien realice el trmite aduanero de exportacin definitiva de los bienes
y que no se utilicen los documentos a que se refiere el tercer prrafo del
presente artculo, en cuyo caso se aplicar lo dispuesto en dicho prrafo.
9. Los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo, espect-
culos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera, opereta,
ballet, zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado por operadores
tursticos domiciliados en el pas, a favor de agencias, operadores tursticos o
personas naturales, no domiciliados en el pas, en todos los casos; de acuerdo
con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan
en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Mi-
nistro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT. (*)
10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el
pas hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas nece-
sarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en zona
primaria de aduanas y que se presten a trasportistas de carga internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios
para llevar a cabo dicho transporte, los siguientes: a) Remolque; b) Amarre
o desamarre de boyas; c) Alquiler de amarraderos; d) Uso de rea de opera-
ciones; e) Movilizacin de carga entre bodegas de la nave; f) Transbordo de
carga; g) Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos; h) Mani-
puleo de carga; i) Estiba y desestiba; j) Traccin de carga desde y hacia reas
de almacenamiento; k) Practicaje; l) Apoyo a aeronaves en tierra (rampa);
m) Navegacin area en ruta; n) Aterrizaje despegue; ) Estacionamiento
de la aeronave. (*)
(*)
Numerales 9 y 10 incorporados por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 1125 (23.07.2012),
vigente desde el 01.08.2012
11. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales
audiovisuales y todas las dems obras nacionales que se expresen mediante
proceso anlogo a la cinematografa, tales como producciones televisivas o
cualquier otra produccin de imgenes, a favor de personas no domiciliadas
para ser transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el
exterior, siempre que sea utilizado fuera del pais; as como el suministro de
energa elctrica a favor de los sujetos domiciliados en las Zonas Especiales
de Desarrollo (ZED). El suministro de energa elctrica comprende todos los
cargos que le son inherentes, contemplados en la legislacin peruana.(***)
13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contac-
tos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados en el pas, cuyos clientes
o potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que sean utilizados
fuera del pas.
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el pas a empresas o usua-
rios domiciliados en el exterior; tales como servicios de contabilidad, te-
sorera, soporte tecnolgico, informtico o logstica, centros de contactos,
laboratorios y similares.
15. Servicios de diseo. (****)
16. Servicios editoriales. (****)
17. Servicios de imprenta. (****)
18. Servicios de investigacin cientfica y desarrollo tecnolgico. (****)
19. Servicios de asistencia legal. (****)
20. Servicios audiovisuales. (****)
(*)
Apndice V sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 1119 (18.07.2012), vigente a partir
del 01.08.2012.
(**)
Numeral 1 modificado por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 164-2016-EF (22.06.2016).
(***)
Numeral 12 modificado por la Primera Disposicin Complementaria Final y Derogatoria de la Ley N
30446 (03.06.2016).
(****)
Numerales 15, 16, 17, 18, 19 y 20 incorporados por el Artculo 3 el Decreto Supremo
N 164-2016-EF (22.06.2016).
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APNDICE II DE LA LEY DE IGV
SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. Los intereses generados por valores mobiliarios inscritos en el Registro
blico del Mercado de Valores por personas jurdicas constituidas o esta-
blecidas en el pas, que sean objeto de oferta en el exterior siempre que
cuente con tramo de colocacin dentro del territorio nacional y que la emi-
sin se realice al amparo del Texto nico Ordenado de la Ley del Mercado
de Valores, aprobado por Decreto Supremo N 093-2002-EF, y por la Ley
de Fondos de Inversin, aprobada por Decreto Legislativo N 862, segn
corresponda.(*)
(*)
Numeral derogado por el Numeral 2 de la nica Disposicin Complementaria Deroga-
toria de la Ley N 30050 (26.06.2013), vigente desde el 01.07.2013.
2. Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el
transporte pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo. Se in-
cluye dentro de la exoneracin al transporte pblico de pasajeros dentro
del pas al servicio del Sistema Elctrico de Transporte Masivo de Lima y
Callao.(*)
(*)
Numeral modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 180-2007-EF (22.11.2007).
3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exte-
rior y el que se realice desde el exterior hacia el pas.(*)
(*)
Numeral modificado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 1125 (23.07.2012).
4. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pe-
ra, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos
pblicos culturales por la Direcccin Nacional de Industrias Culturales y
Artes del Ministerio de Cultura.(*)
(*)
Numeral modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 082-2015-EF
(10.04.2015).
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores
populares y comedores de universidades pblicas.(*)
(*)
Numeral sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 074-2001-EF
(26.04.2001).
6. La construccin, alteracin, reparacin y carena de buques de alto bordo
que efectan las empresas en el pas a naves de bandera extranjera.(*)
(*)
Numeral derogado por el Artculo 2 de la Ley N 29546 (29.06.2010).
Las plizas de seguro del Programa de Seguro de Crdito para la
Pequea Empresa a que se refiere el Artculo 1 del Decreto Legislativo
N 879.(*)
(*)
Numeral sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 013-2000-EF
(27.02.2000).
9. La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y Esta-
blecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Per que efecten
los Servicios Industriales de la Marina.(*)
(*)
Numeral incluido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 107-97-EF
(12.08.1997).
10. Servicio de comisin mercantil prestado a personas no domiciliadas en
relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior,
siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto do-
miciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada desde
el exterior.(*)
(*)
Numeral derogado por el Artculo 2 de la Ley N 28057 (08.08.2003).
11. Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de
crditos transferidos por Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema
Financiero a que se refiere el literal A del Artculo 16 de la Ley N 26702,
a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de Propsito Exclusivo a
que se refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo N 861,
y que integran el activo de la referida sociedad o de los mencionados pa-
trimonios.(*)
(*)
Numeral sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 096-2001-EF
(26.05.2001).
12. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones
de crdito que realice con entidades bancarias y financieras que se
encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Banca y
Seguros.(*)
(*)
Numeral incluido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 023-99-EF
(19.02.1999).

7. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta
pblica por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas, siem-
pre que la emisin se efecte al amparo de la Ley del Mercado de Valores,
aprobado por Decreto Legislativo N 861, por la Ley de Fondos de Inver-
sin, aprobada por Decreto Legislativo N 862, segn corresponda. Los
intereses generados por los ttulos valores no colocados por oferta pblica,
gozarn de la exoneracin cuando hayan sido adquiridos a travs de algn
mecanismo centralizado de negociacin a los que se refiere la Ley del Mer-
cado de Valores.(*)
(*)
Numeral derogado por el Numeral 2 de la nica Disposicin Complementaria Deroga-
toria de la Ley N 30050 (26.06.2013), vigente desde el 01.07.2013.
8. Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legal-
mente constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la Superinten-
dencia de Banca y Seguros, siempre que el comprobante de pago sea ex-
pedido a favor de personas naturales residentes en el Per. Asimismo, las
primas de los seguros de vida a que se refiere este numeral y las primas
de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administracin de
Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras,
sean domiciliadas o no.(*)
(*)
Mediante la Ley N 29772 (27.07.2011), Ley que promueve y otorga estabilidad al aho-
rro interno a largo plazo con fin previsional, se incorpora el inciso s) al artculo 2 del
TUO de la Ley del IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas
modificatorias. Asimismo se deroga el primer prrafo del numeral 8 del Apndice II del
TUO de la Ley del IGV e ISC.
13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de
crdito que realice el Banco de Materiales.(*)
(*)
Numeral sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 023-99-EF
(19.02.1999).
14. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal origi-
nado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin abonada
por las administraciones postales del exterior a la administracin pos-
tal del Estado Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal
Universal.(*)
(*)
Numeral incluido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 080-2000-EF
(26.07.2000).
15. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias,
domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias de capital, deri-
vadas de las operaciones de compraventa de letras de cambio, pagars,
facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como por concepto
de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas
empresas.(*)
(*)
Numeral incluido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 032-2007-EF
(22.03.2007).

MOMENTO PARA LA EMISIN Y OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

OPERACIN DETALLE
En la transferencia de bienes muebles. En el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que
ocurra primero.
En el caso de retiro de bienes muebles. En la fecha del retiro.
En la transferencia de bienes inmuebles. En la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que
ocurra primero.
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor. En la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anti-
En la fecha y por el monto percibido.
cipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo.
En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arren- Cuando ocurra primero: a) La culminacin del servicio; b) La percepcin de la retribucin, par-
damiento financiero. cial o total y c) El vencimiento del Plazo (o Plazos) fijados o convenidos para el pago.
En los contratos de construccin. En la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.
En la prestacin de servicios generadores de rentas de 4ta. Categora. En el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.

Primera Quincena - Febrero 2017 33

 I ndicadores Tributarios
TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
COD. DENOMINACIN COMPLETA COD. DENOMINACIN COMPLETA
00 Otros 27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
01 Factura. 28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto (TUUA).
02 Recibo por Honorarios. Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los
29 correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta.
03 Boleta de Venta.
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los
04 Liquidacin de compra. 30 sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y dbito.
Boletos de Transporte Areo que emiten las Compaas de Aviacin Comercial por 31 Gua de Remisin Transportista.
05 el servicio de transporte areo regular de pasajeros, emitido de manera manual,
mecanizada o por medios electrnicos (BME). Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garanta
32 de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area. N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
07 Nota de crdito. 33 Manifiesto de Pasajeros.
08 Nota de dbito. 34 Documento del Operador.
09 Gua de remisin Remitente. 35 Documento del Partcipe.
10 Recibo por Arrendamiento. 36 Recibo de Distribucin de Gas Natural.
Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Inter- Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas ve-
11 mediacin por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera 37 hiculares, por la prestacin de dicho servicio.
de las mismas, autorizadas por SMV (ex CONASEV).
40 Comprobante de Percepcin.
12 Ticket o cinta emitido por mquina registradora.
41 Comprobante de Percepcin - Venta Interna.
Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por
13 las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico, Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquiriente en los
42 sistemas de pago mediante tarjetas de crdito emitidas por ellas mismas.
que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, Boletos emitidos por las Compaas de Aviacin Comercial que prestan servicios de
43 transporte areo no regular de pasajeros y transporte areo especial de pasajeros.
14 tlex y telegrficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo
de servicio pblico. 44 Billetes de lotera, rifas y apuestas.
15 Boletos emitidos por las empresas de transporte publico urbano de pasajeros. Documentos emitidos por centros educativos y culturales, universidades, asocia-
Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte pblico interprovincial de
45 ciones y fundaciones, en lo referente a actividades no gravadas con tributos admi-
16 pasajeros dentro del pas.
nistrados por la SUNAT.
46 Formulario de Declaracin - Pago o Boleta de Pago de Tributos Internos - SUNAT.
17 Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
49 Constancia de Depsito - IVAP (Ley N 28211).
Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones,
18 que se encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras 50 Declaracin nica de Aduanas -Mercancas - DAM.
Privadas de Fondos de Pensiones. 51 Pliza o DUI Fraccionada.
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos. 52 Despacho Simplificado - Importacin Simplificada.
20 Comprobante de Retencin. 53 Declaracin de Mensajera o Courier.
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima. 54 Liquidacin de Cobranza.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales. 55 BVME para transporte ferroviario de pasajeros.
Plizas de Adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes 56 Comprobante de pago SEAE.
23 por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten
bienes por cuenta de terceros. 87 Nota de Crdito Especial - Documentos Autorizados.
24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A. 88 Nota de Dbito Especial - Documentos Autorizados.
Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selec- 91 Comprobante de No Domiciliado.
25 tivo al Consumo, art. 19, ltimo prrafo, R.S. N 022- 98- SUNAT). 96 Exceso de crdito fiscal por retiro de bienes.
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el 97 Nota de Crdito - No Domiciliado.
pago de la Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por
26 la Asamblea General de la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe 98 Nota de Dbito - No Domiciliado.
de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N 003-90-AG, arts. 28 y 48). 99 Otros - Consolidado de Boletas de Venta.

OPERACIONES POR LAS QUE SE EXCEPTA LA OBLIGACIN DE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO

1. La transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito efectuados por
la Iglesia Catlica y por las entidades pertenecientes al Sector Pblico Nacional, sal-
vo las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
2. La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legtima.
3. La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas por canillitas.
4. El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehculos.
5. Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas,
sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y acti-
vidades similares, as como por los ingresos que provengan de la contraprestacin
por servicios prestados bajo el Rgimen CAS.
6. La transferencia de bienes por medio de mquinas expendedoras automticas ac-
cionadas por monedas de curso legal, siempre que dichas mquinas tengan un dis-
positivo lgico contador de unidades vendidas, debidamente identificado (marca,
tipo, nmero de serie), el cual deber tener las siguientes caractersticas:
a) Estar resguardado cuando se abra la mquina para su recarga, debiendo ser
visible su numeracin, desde el exterior o en el momento de abrirla.
b) Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar
el tope de la numeracin, as como el retroceso del contador, por ningn medio
(manual, mecnico, electromagntico, etc.).
7. Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por los asegurados po-
testativos, siempre que los referidos aportes sean cancelados a travs de las empre-
sas del Sistema Financiero Nacional.
8. Los servicios de seguridad originados en convenios con la Polica Nacional del Per,
prestados por sus miembros a entidades pblicas o privadas, siempre que la retribu-
cin que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de
un mes calendario, no exceda de S/ 1 500 (Un mil quinientos y 00/100 Soles).
9. Los servicios prestados a ttulo gratuito por los sujetos a que se refiere el literal b)
del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, as como
los prestados a ttulo oneroso por dichos sujetos a consumidores finales, salvo que
el usuario exija la entrega del comprobante de pago respectivo, en cuyo caso deber
entregrsele.
10. El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicacin de
clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compra-
venta o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligacin es asumida por
el vendedor, siempre que:
a) Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales;
b) El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del
producto originalmente transferido; y,
c) La devolucin del producto al vendedor para su canje se acredite, siempre que
corresponda su emisin, con:
c.1) La gua de remisin del remitente emitida por el adquirente, cuando ste
devuelva el producto directamente al vendedor.
c.2) La gua de remisin del remitente emitida por el vendedor con motivo de la
entrega del nuevo producto al adquirente, cuando ste sea un consumidor
final y hubiera devuelto el producto original directamente al vendedor. En
dicha gua se deber dejar constancia de que la entrega del nuevo producto
obedece al canje del originalmente transferido.
c.3) La gua de remisin del remitente emitida por el tercero que efecta la en-
trega al vendedor del producto originalmente transferido o por el propio
vendedor en caso ste recoja dicho producto del establecimiento del terce-
ro, cuando el adquirente lo hubiera entregado a dicho tercero de acuerdo a
lo establecido en las clusulas de garanta de calidad o de caducidad conte-
nidas en los contratos de compraventa.
Las guas de remisin a que se refiere el presente literal debern contener la serie
y el nmero correlativo del comprobante de pago que sustent la adquisicin del
producto originalmente transferido y que fuera devuelto para su canje.
11. La transferencia de crditos a que se refiere el artculo 75 del Texto nico Ordenado
de la Ley del IGV e ISC, y el numeral 16 del artculo 5 del reglamento de dicha ley.
12. La venta de souvenirs o recuerdos que efecten organismos internacionales no do-
miciliados, con motivo de reuniones, congresos, conferencias, seminarios, simpo-
sios, foros y similares, cuya realizacin en el pas haya sido materia de un convenio o
acuerdo entre estos organismos y el gobierno peruano, siempre que dichas ventas
se encuentren inafectas o exoneradas del impuesto.

34 Asesor Empresarial
 3
S eccin
C ontabilidad
INFORME

Cmo contabilizar la compra de un software? ................................................................................................ 35

OPERATIVIDAD CONTABLE

Caso prctico de la determinacin del Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora del Ejercicio 2016 -
Tercera Parte............................................................................................................................................. 39

CONSULTORIO CONTABLE

Cundo no se requiere contar con comprobantes de pago para sustentar gastos?...................................... 43

INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 45

Informe Contable
Cmo contabilizar la compra de un software?

1. ANTECEDENTES casos prcticos con la finalidad de intangibles de un ordenador o com-

En el mundo moderno, se ha hecho
muy frecuente que las empresas uti-
licen programas informticos (soft-
ware) en el desarrollo de sus activi-
dades, pues dichos bienes ayudan
a lograr una mayor eficiencia. Por
ello, permanentemente estn en la
bsqueda y adquisicin de softwares
cada vez ms actuales.
Sobre el particular, tratndose de
la adquisicin interna de estos soft-
wares, no hay mucho problema pues
estas operaciones estarn regidas por
la legislacin interna, siendo de apli-
cacin principalmente el IGV. No obs-
tante, tratndose de la adquisicin en
el exterior de estos bienes, surge cierta
confusin en las empresas, respecto
del tratamiento contable y tributario a
otorgarle.
En efecto, uno de los problemas que
presentan las empresas de manera
frecuente, cuando adquieren pro-
gramas informticos (software) del
exterior, es qu tratamiento contable
y tributario darle a dicha operacin,
habida cuenta que estos bienes ingre-
sarn al pas, ya sea en forma fsica
como a travs de transmisiones elec-
trnicas.
Precisamente, el presente informe
est enmarcado a determinar el tra-
tamiento que le corresponde a esta
operacin, partiendo de la premisa
que el software que se adquiere se
cede definitivamente o en todo caso
cuando se produzca la adquisicin de
una copia de un software para el uso
personal del usuario, para lo cual se
analizar la condicin de estos bie-
nes, as como la aplicabilidad de los
tributos al consumo, y al Impuesto a
la Renta, para finalmente proponer
mostrar sus efectos aplicativos. putadora, es decir, el conjunto de
programas y procedimientos necesa-
2. PROGRAMAS INFORMTICOS rios para hacer posible la realizacin
O SOFTWARE de una tarea especfica, en contra-
posicin a los componentes fsicos
A fin de enmarcar nuestro informe del sistema (hardware). Esto incluye
respecto de los programas inform- aplicaciones informticas tales como
ticos o softwares es preciso definir a un procesador de textos, que per-
estos bienes, pues dicha definicin mite al usuario realizar una tarea, y
conviene para el desarrollo de nues- software de sistema como un siste-
tro tema. ma operativo, que permite al resto
As tenemos que el artculo 2 del de programas funcionar adecuada-
Decreto Legislativo N 822, Ley so- mente, facilitando la interaccin con
bre Derechos de Autor ha definido a los componentes fsicos y el resto de
los Programas de Ordenadores (soft- aplicaciones2.
ware), como la expresin de un con-
junto de instrucciones mediante pala- 3. TRATAMIENTO CONTABLE
bras, cdigos, planes o en cualquier
otra forma que, al ser incorporadas Una vez conceptualizado lo que se
entiende por un Programa Inform-
en un dispositivo de lectura auto-
matizada, es capaz de hacer que un tico o Software, es preciso definir su
tratamiento para efectos contables.
computador ejecute una tarea u ob-
tenga un resultado. La proteccin del Sobre el particular, habra que indi-
programa de ordenador comprende car en principio que la NIC 38 Activos
tambin la documentacin tcnica y Intangibles incluye dentro de este tipo
los manuales de uso. de activos a los programas informti-
cos o software. De ser as, se aplica-
A mayor abundamiento, nuestra le- ran las siguientes reglas:
gislacin del Impuesto a la Renta
tambin ha definido a los Software, a) Requisitos para su reconocimiento
conceptundolos como la expresin Un Programa Informtico o Software
de un conjunto de instrucciones me- se reconocer si, y slo si:
diante palabras, cdigos, planes o en Es probable que los beneficios eco-
cualquier otra forma que, al ser incor-
nmicos futuros que se han atribui-
poradas en un dispositivo de lectura do al mismo fluyan a la entidad; y
automatizada, es capaz de hacer que
un computador ejecute una tarea u El costo del activo puede ser valo-
obtenga un resultado.1 rado de forma fiable.
En conclusin y tomando las concep- b) Valoracin de los Programas Infor-
ciones anteriores, podemos sea- mticos o Software
lar que un Programa Informtico o De acuerdo a la NIC 38, un Programa
Software son todos los componentes Informtico o Software se valorar ini-
cialmente por su costo de adquisicin,
1 Definicin establecida en el tercer prrafo del artculo
16 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la
que es el importe de efectivo o medios
Renta, aprobado por Decreto Supremo n 122-94-EF 2 Definicin tomada de la direccin electrnica http://
(21.09.1994). es.wikipedia.org/wiki/Software

Primera Quincena - Febrero 2017 35

Seccin Contabilidad
lquidos equivalentes pagados, o el
valor razonable de la contrapresta-
cin entregada para adquirir un acti-
vo, en el momento de su adquisicin
o construccin, o, cuando sea aplica-
ble, el importe atribuido a ese activo
cuando sea inicialmente reconocido
de acuerdo con los requerimientos
especficos de otras NIIF, como por
ejemplo la NIIF 2 Pagos basados en
acciones.
c) Valoracin posterior
Con posterioridad a su reconocimien-
to inicial, un Programa Informtico o
Software ser valuado, aplicando el
modelo del costo o el modelo de re-
valorizacin.
El Modelo del costo implica que
con posterioridad a su reconoci-
miento inicial, un Programa Infor-
mtico o Software se contabilizar
por su costo menos la amortizacin
acumulada y el importe acumulado
de las prdidas por deterioro del bienes muebles para efectos del IGV.
valor.
El Modelo de revalorizacin implica
que con posterioridad a su recono-
cimiento inicial, un Programa Infor-
mtico o Software se contabilizar
por su valor revalorizado, que es su
valor razonable, en el momento de
la revalorizacin, menos la amor-
tizacin acumulada, y el importe
acumulado de las prdidas por
deterioro del valor que haya sufri-
do. Para fijar el importe de las re-
valorizaciones segn la NIC 38, el
valor razonable se determinar por
referencia a un mercado activo.
En este caso, las revalorizaciones
se harn con suficiente regulari-
dad, para asegurar que el impor-
te en libros del activo, en la fecha
del balance general, no difiera
significativamente del que podra
determinarse utilizando el valor Nuestra legislacin del Impuesto a la
razonable.
4. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
DE SOFTWARE ADQUIRIDO
LOCALMENTE
a) Impuesto a la Renta
Respecto de la transferencia de soft-
ware adquirido localmente, es de-
cir en el mercado interno, habra
que indicar que la misma no tiene
incidencia en el Impuesto a la Ren-
ta para el adquirente. Sin embargo,
debe precisarse que para el vendedor
del citado bien, el ingreso producto
de la transferencia constituir ren-
ta de tercera categora para dicho trucciones para computadoras (soft-
sujeto.
36 Asesor Empresarial
b) Impuesto General a las Ventas
(IGV)
En cuanto al Impuesto General a las
Ventas (IGV), debemos considerar
que el artculo 1 de la ley de este
impuesto refiere que estn gravados
con este impuesto, entre otras opera-
ciones, la venta en el pas de bienes
muebles, los que estn definidos como
los corporales que pueden llevarse de
un lugar a otro, los derechos referen-
tes a los mismos, los signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, dere-
chos de llave y similares, las naves y
aeronaves, as como los documentos
y ttulos cuya transferencia implique
la de cualquiera de los mencionados
bienes.
Sobre el particular habra que consi-
derar que bajo el concepto de Dere-
chos de Autor, se encuentran los Pro-
gramas Informticos o Softwares, por
lo que podramos llegar a la conclu-
sin que los mismos calificaran como
En ese sentido, y de acuerdo a lo
anterior, podramos concluir que la
transferencia local de programas
informticos o softwares, estarn
gravados con este impuesto, bajo el
concepto de venta en el pas de bie-
nes muebles, al calificar estos bienes
como muebles.
5. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE
SOFTWARE ADQUIRIDO EN
EL EXTERIOR
Habiendo definido y caracterizado
a los Software, ahora nos abocare-
mos a determinar el tratamiento que
le corresponde cuando estos ltimos
bienes (sea de forma definitiva o de
una copia para el uso personal) son
adquiridos de un sujeto del exterior.
a) Impuesto a la Renta
Renta ha definido a las Regalas como
toda contraprestacin en efectivo o en
especie originada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas,
diseos o modelos, planos, procesos o
frmulas secretas y derechos de autor
de trabajos literarios, artsticos o cien-
tficos, as como toda contraprestacin
por la cesin en uso de los programas
de instrucciones para computadoras
(software) y por la informacin relativa
a la experiencia industrial, comercial o butaria en los siguientes informes tri-
cientfica.
Sobre el particular, el artculo 16 del
Reglamento de la LIR ha sealado que
la cesin en uso de programas de ins-
ware) cuya contraprestacin consti-
tuye regala, es aquella mediante la
cual se transfiere temporalmente la
titularidad de todos, alguno o algunos
de los derechos patrimoniales sobre el
software, que conllevan el derecho a
su explotacin econmica. Precisa el
citado artculo que no constituye rega-
la, sino el resultado de una enajena-
cin:
La contraprestacin por la trans-
ferencia definitiva, ilimitada y ex-
clusiva de la titularidad de todos,
alguno o algunos de los derechos
patrimoniales sobre el software,
que conllevan el derecho a su ex-
plotacin econmica, aun cuando
stos se restrinjan a un mbito te-
rritorial especfico.
La contraprestacin que el titular
originario o derivado de los dere-
chos patrimoniales sobre el soft-
ware, que conllevan el derecho a
su explotacin econmica, cobre
a terceros por utilizar el software,
de conformidad con las condicio-
nes convenidas en un contrato de
licencia.
Sobre el particular, creemos que dicha
diferenciacin resulta muy importan-
te, pues determinar el tratamien-
to impositivo para el Impuesto a la
Renta que corresponder aplicar. As
tenemos que si de lo que se trata es
una regala (cesin temporal del soft-
ware), el contribuyente deber retener
el 30% de la renta y abonarlo al fis-
co, pues estamos ante un supuesto de
renta de fuente peruana3. No obstan-
te, si de lo que se trata es la cesin
definitiva ilimitada y exclusiva de los
derechos patrimoniales sobre el pro-
grama o retribuya la adquisicin de
una copia del programa para el uso
personal del adquirente, se entende-
r configurada una enajenacin, su-
puesto en el que no proceder efec-
tuar retencin alguna, pues el mismo
no calificara como renta de fuente
peruana.
En tal sentido, tratndose de un soft-
ware proveniente del exterior, dicha
operacin no estara sujeta al Impues-
to a la Renta, si se trata de una cesin
definitiva ilimitada y exclusiva de los
derechos patrimoniales sobre el pro-
grama o retribuya la adquisicin de
una copia del programa para el uso
personal del adquirente.
Dichas consideraciones han sido re-
conocidas por la Administracin Tri-
butarios:
3 Debe recordarse que de acuerdo al inciso b) del
artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta,
constituyen rentas de fuente peruana entre otras,
las regalas cuando stas se utilizan econmicamente
en el pas o cuando son pagadas por un sujeto
domiciliado en el pas. En esos casos, el inciso d) del
artculo 56 de la referida ley define que si dichas
rentas son pagadas a sujetos no domiciliados, le ser
aplicable una retencin del 30%.

a) La contraprestacin correspon-
diente a la cesin definitiva, ilimi-
tada y exclusiva de los derechos
patrimoniales sobre un software no
constituye una regala, sino que se
trata de una enajenacin (Carta N
265-2006-SUNAT/2B0000).
b) En la adquisicin de copias de soft-
ware, la retribucin que pagan los
licenciatarios a los licenciantes res-
pecto de contratos que impliquen la
simple licencia de uso personal de
tales programas para computado-
ras no califica como regala (Informe
N311-2005-SUNAT/2B0000).
c) No se encuentra gravado con el
Impuesto a la Renta el producto
de la venta en el exterior, en for-
ma definitiva, ilimitada y exclusiva
de derechos patrimoniales sobre
programas de instrucciones para
computadoras (software), realiza-
do por personas no domiciliadas
en el pas a favor de una entidad
del Sector Pblico Nacional, cuya
entrega se otorgar desde el exte-
rior por medios no fsicos (Internet,
satlite, lnea dedicada, etc.) para
su uso en el pas (Informe N 144-
2007/SUNAT).
b) Derechos de Importacin
En relacin a los Derechos de Im-
portacin, es pertinente considerar
que la importacin o exportacin
de Programas Informticos o Soft-
ware (denominados productos di-
gitales4 por el Decreto Supremo El Impuesto que afecta la utiliza-
N 04-2009-EF), mediante transmi-
sin electrnica5 no est gravada con
derechos arancelarios, derechos u
otras cargas.
En todo caso, de no trasmitirse elec-
trnicamente el software, sino a tra-
vs de un medio portador6, slo el
valor del mismo estar sujeto a los
tributos aduaneros. Esta conclusin
se fundamenta en lo sealado en el
artculo 4 del Decreto Supremo an-
tes mencionado segn el cual para
determinar el valor en aduana del
medio portador que contenga pro-
ductos digitales se tomar en con-
sideracin nicamente el costo o el
valor del medio portador propia-
mente dicho, independientemente la Resolucin de Superintendencia
4 De acuerdo a esta norma, se consideran productos
digitales a los programas de cmputo, textos,
video, imgenes, grabaciones de sonido y otros
productos que estn codificados digitalmente
independientemente de si estn fijos en un medio
portador o sean transmitidos electrnicamente
5 Transmisin electrnica es la transferencia de
productos digitales utilizando cualquier medio
electromagntico o fotnico.
6 Un medio portador es cualquier objeto fsico diseado
principalmente para el uso de almacenar un producto
digital por cualquier mtodo conocido actualmente
o desarrollado posteriormente, y del cual un
producto digital pueda ser percibido, reproducido o
comunicado, directa o indirectamente, e incluye, pero
no est limitado a, un medio ptico, disquetes o una
cinta magntica.
del valor del producto digital almace-
nado.
d) Impuesto General a las Ventas
(IGV)
En relacin al IGV, debe tenerse en
cuenta que el inciso e) del artcu-
lo 1 de la Ley del IGV define como
una operacin gravada, la impor-
tacin de bienes, no discriminando
entre muebles e intangibles. En estos
casos, la referida ley establece los
siguientes criterios aplicables a esta zn a fin de mejorar su eficiencia, ha
operacin:
La importacin de bienes intangi-
bles comprende la adquisicin a
ttulo oneroso de bienes intangibles
a un sujeto domiciliado en el exte-
rior por parte de un sujeto domici-
liado en el pas, siempre que estn
destinados a su empleo o consumo
en el pas (inciso g) del artculo 3
de la Ley del IGV).
Tratndose de la importacin de
bienes intangibles, nacela obliga-
cin tributaria en la fecha en que
se pague el valor de venta, por el
monto que se pague, sea total o
parcial; o cuando se anote el com-
probante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero
(Inciso g) del artculo 4 de la Ley
del IGV).
El sujeto del IGV es el adquirente
de los bienes intangibles (inciso f)
del artculo 9 de la Ley del IGV).
cin de servicios en el pas pres-
tados por no domiciliados y la
importacin de bienes intangibles
ser determinado y pagado por
el contribuyente en la forma, pla-
zo y condiciones que establezca la
SUNAT (Artculo 32 de la Ley del econmica, aun cuando stos se
IGV).
Finalmente, en el Informe N 111- jenacin y no como una regala.
2005-SUNAT/2B0000 esta enti-
dad recuerda que tratndose de la
utilizacin de servicios en el pas,
la entidad domiciliada usuaria del
servicio deber pagar el IGV en
su calidad de contribuyente, de-
biendo para tal efecto, sujetarse
a las disposiciones contenidas en
N 125-2003/SUNAT.
De lo anterior, resultara claro que la
importacin de un software, ya sea
que ingrese al pas a travs de un me-
dio portador o a travs del internet,
estar gravado con el IGV, debiendo
el adquirente (importador) pagar el
impuesto tal como se hace en la uti-
lizacin de servicios, es decir a travs
de una Gua de pagos varios, consig-
nando el cdigo de tributo 1041.
Seccin Contabilidad
APLICACIN PRCTICA
CASO
TRATAMIENTO DE LA
ADQUISICIN DE SOFTWARE
DEL EXTERIOR
Supermercados TODOS A COMPRAR
es una empresa que ha experimen-
tado un fuerte crecimiento de ventas
en los dos ltimos aos. Con tal ra-
adquirido a EXPO SOFTWARE de
Espaa una copia de un programa
administrativo destinado a simplificar
los procesos de facturacin, efectuar
un control de las ventas y analizarlas
estadsticamente.
De acuerdo a las coordinaciones en-
tre las partes, se ha establecido que el
software ser enviado a travs del in-
ternet el 20.03.2017 fecha en que se
efectuar su cancelacin. Nos piden
verificar el tratamiento tributario de
dicha adquisicin, de los tributos in-
ternos que le corresponden as como
del tratamiento contable. Considerar
que el valor total del programa con-
signado en el Comprobante de Pago
remitido es de US$ 50,000,
SOLUCIN:
a) Impuesto a la Renta
Como se ha sealado en los prra-
fos anteriores, y en relacin a los
software, el artculo 16 del Regla-
mento de la LIR ha sealado que la
contraprestacin por la transferen-
cia definitiva, ilimitada y exclusiva
de la titularidad de todos, alguno
o algunos de los derechos patrimo-
niales sobre el software, que con-
llevan el derecho a su explotacin
restrinjan a un mbito territorial
especfico, califica como una ena-
En tal sentido, de lo expuesto
por Supermercados TODOS A
COMPRAR, si la contraprestacin
pagada por la copia del software
constituye una enajenacin y no
una regala, no estaramos ante
una renta de fuente peruana; de
ser as no habra obligacin de
efectuar retencin alguna por Im-
puesto a la Renta.
b) Derechos de Importacin
De acuerdo a la informacin pro-
porcionada por la empresa Super-
mercados TODOS A COMPRAR,
el Software que est adquiriendo
llegar al pas a travs del internet.
Si esto es as, el software en s no
estar gravado con los tributos a la
importacin.
Primera Quincena - Febrero 2017 37
Seccin Contabilidad
IMPORTANTE
Debe recordarse que si el software llega al pas a travs de
un medio portador, el valor del mismo si estar gravado
con estos tributos. En ese caso, para determinar el valor
en aduana del medio portador que contenga productos di-
gitales se tomar en consideracin nicamente el costo o
el valor del medio portador propiamente dicho, indepen-
dientemente del valor del producto digital almacenado (en
nuestro caso, el software).
c) Impuesto General a las Ventas (IGV)
Tal como lo seala el inciso e) del numeral 1 del ar-
tculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, la
importacin del software que efectuar Supermercados
TODOS A COMPRAR estar gravado con el IGV, de-
bindose pagar el IGV de forma similar a la utilizacin
de servicios en el pas. Para ello, se tendr en cuenta en
cuenta las siguientes normas:
DETALLE OBSERVACIN
Lo que ocurra primero entre:
Nacimiento de a) Fecha en que se pague el valor de venta, por el monto que se
la Obligacin pague, sea total o parcial; o
Tributaria b) Fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro
de Compras.
Sujeto del
El adquirente del software
Impuesto
El total de la retribucin, entendindose como tal a la suma total
Base Imponible que queda obligado a pagar el adquirente del software, integrada
por el valor total consignado en el Comprobante de Pago.
Podr ser aplicado nicamente cuando el impuesto hubiere sido
Crdito Fiscal
pagado.
d) Tratamiento Contable
Los programas para computadoras (software) cuando
son adquiridas, debern ser tratadas contablemen-
te como Intangibles de acuerdo a lo dispuesto por la
NIC 38, la cual seala que estos activos deben me-
dirse inicialmente al costo, que es el importe de efec-
tivo o medios lquidos equivalentes pagados, o el va-
lor razonable de la contraprestacin entregada para
adquirir un activo, en el momento de su adquisicin o
construccin.
Siendo esto as, el tratamiento contable a seguir ser de
acuerdo a lo siguiente:
Adquisicin y cancelacin del software7
XX
34 INTANGIBLES 165 000
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informticas
34311 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 165 000
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles
x/x Por la adquisicin del software del exterior.
XX
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 165,000
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 165,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin de la adquisicin del software del ex-
terior.
XX

En ese orden de ideas, el importador del software,

Supermercados TODOS A COMPRAR deber pagar el
IGV de manera similar a como se paga este impuesto
en la Utilizacin de servicios, debiendo pagar el IGV
correspondiente, en calidad de sujeto pasivo.
Clculo del IGV por la importacin del intangible
DETALLE EN US$
Valor Soporte US$ 50,000
IGV Utilizacin de Servicios (18%) US$ 9,000
TC estimado del 20.03.2017:S/ 3.30 por dlar
IMPORTANTE
De acuerdo al numeral 17 del artculo 5 del Reglamento
de la Ley del IGV, en el caso de importaciones de bienes
en moneda extranjera, la conversin a moneda nacional
se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha
de pago del Impuesto correspondiente.
x
Pago del IGV por la utilizacin de servicio8
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE-
MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 29,700
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
EN SOLES 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE-
165,000 MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 29,700
29,700 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40112 IGV Servicios prestados por no do-
miciliados
x/x Por el reconocimiento del pasivo por el IGV derivado de
la importacin del intangible.
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE-
MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 29,700
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40112 IGV Servicios prestados por no do-
miciliados
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 29,700
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del IGV derivado de la importacin del soft-
ware.
XX

2 0 5 3 9 2 3 0 8 5 9 7 Para registrar el intangible como tal, debe considerarse el TC Compra Interbancario

de la fecha de adquisicin del software. De ser as, teniendo en cuenta que dicha tasa
03 2017 de cambio es de S/. 3,300 por dlar, el valor a considerar es S/ 165000 (US$ 50000
* S/ 3,300).
1041 8 Para determinar el IGV por no domiciliados, debe considerarse el TC Promedio
Ponderado Venta publicado de la fecha en que nace la obligacin tributaria (TC
29,700 SUNAT). En el caso planteado, asumiendo que en la fecha en que se paga la
retribucin se produce este momento (20.03.2017), el TC a considerar es S/ 3,300.
En ese caso, el IGV por servicios prestados por no domiciliados ser S/ 29 700
(US$9000 * S/ 3,300).

Autor: Pineda Ruz, Magali

Contador Pblico, Maestra en la Universidad Inca Garcilazo de la Vega,
Especializacin en Auditora y Tributacin.

38 Asesor Empresarial
 Seccin Contabilidad

Operatividad Contable
Caso prctico de la determinacin del Impuesto a la Renta
Anual de Tercera Categora del Ejercicio 2016
- Tercera Parte -

ASPECTOS INTRODUCTORIOS correspondiente a un inmueble que ha alquilado para fines co-

merciales. Lo indicado se encuentra establecido en el contrato.
En nuestras dos ediciones anteriores iniciamos con el de-
sarrollo del caso prctico integral de la determinacin TIPO DE
ANLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
DIFERENCIA
del Impuesto a la Renta 2016 de la empresa DISEOS
ANDINOS S.A.C. dedicada a la comercializacin de bie- El artculo 47 de la LIR seala que el contribuyente no
podr deducir de la renta bruta el Impuesto a la Renta
nes. Por consiguiente, en esta tercera parte continuaremos
que haya asumido y que corresponda a un tercero. DIFERENCIA
con el anlisis de las adiciones y deducciones que debe Por consiguiente el Impuesto a la renta asumido no cons-
S/ 8 000
TEMPORAL
efectuar la empresa para efectos de determinar el Impues- tituye gasto aceptado, sin embargo el Impuesto Predial
to a la Renta Corriente del 2016 y asimismo calcularemos asumido s es gasto aceptado.
el saldo por regularizar a favor del Fisco.

38. RETENCIN DE AFP NO PAGADA 41. DEPRECIACIN EN EXCESO

La empresa no ha cumplido con pagar AFP por S/ 12 500 La empresa tiene un vehculo que fue adquirido a inicios
correspondiente a las remuneraciones del mes de diciem- del ejercicio 2016 por S/ 10 000 y que se ha depreciado
bre de 2016, referente a 12 trabajadores cuya remunera- contablemente con la tasa del 25 % (S/ 2 500).
ciones brutas totales suman S/ 100 000. Se tiene conoci-
TIPO DE
miento que dicho importe ser pagado en el mes de mayo ANLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
DIFERENCIA
de 2017.
La depreciacin tributaria mxima del vehculo es de 20
TIPO DE % anual de acuerdo a lo establecido en el artculo 22
ANLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
DIFERENCIA de la RLIR. DIFERENCIA
S/ 500
Depreciacin contable S/ 2,500 TEMPORAL
El inciso v) del artculo 37 de la LIR seala que la parte
Depreciacin tributaria (mx.) S/ 2,000
de los costos o gastos que constituyan para sus per-
Exceso de depreciacin (adicin) S/ 500
ceptores rentas de cuarta o quinta categora y que es
retenida para efectos del pago de aportes previsionales
podr deducirse en el ejercicio gravable a que corres- APLICACIN DE LA NIC 12
DIFERENCIA
ponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema S/ 12 500 BASE BASE DIFER. DIFER. DIFER. TIPO DE
TEMPORAL EJERC. ACTIVO
CONTABLE TRIBUTARIA
A/D
ACUM. ANTERIOR NETA DIFER.
GENERA S/.
previsional dentro del plazo de vencimiento de la DJ
2016 VEHCULO 10 000 10 000
anual del IR.
TASA 25 % 20 %
Por consiguiente el importe de S/ 12 500 no constituye
2016 DEPREC. 2 500 2 000 ADIC 500
gasto deducible para el ejercicio 2016. No obstante s CIERRE VEHCULO DEDU ACT. TRIB.
ser deducible para el ejercicio 2017. 7 500 8 000 500 0 500 147,50
2016 (NETO) CIBLE DIFERIDO
2017 DEPREC. 2 500 2 000 ADIC 500
CIERRE VEHCULO DEDU ACT. TRIB.
5 000 6 000 1 000 500 500 147,50
2017 (NETO) CIBLE DIFERIDO
39. BANCARIZACIN EFECTUADA A UN TERCERO 2018 DEPREC. 2 500 2 000 ADIC 500
CIERRE VEHCULO DEDU ACT. TRIB.
2 500 4 000 1 500 1 000 500 147,50
La empresa cumpli el pago de una deuda a favor de la 2018 (NETO) CIBLE DIFERIDO
2019 DEPREC. 2 500 2 000 ADIC 500
empresa X con un cheque por S/ 19 000 girado a favor CIERRE VEHCULO DEDU ACT. TRIB.
0 2 000 2 000 1 500 500 147,50
de la empresa Y, puesto que en una adenda al contra- 2019 (NETO) CIBLE DIFERIDO
2020 DEPREC. 0 2 000 DED 2 000
to se estableci que el pago se realizara a favor de un REVERSIN
tercero. CIERRE VEHCULO
2020 (NETO)
0 0 0 2 000 -2 000 IMP. ACT. TRIB. -590,00
DIFERIDO

TIPO DE
ANLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
DIFERENCIA 42. DEPRECIACIN DE ACTIVO ADQUIRIDO A
De acuerdo al artculo 1224 del Cdigo Civil (Decreto TRAVS DE LEASING
Legislativo N 295) se establece que es vlido el pago
efectuado a un tercero designado por el acreedor. En La empresa adquiri un vehculo a S/ 100 000 va leasing
ese sentido en el presente caso el gasto es aceptado. a inicios del ejercicio 2016 por un plazo de 02 aos.
Informe N 048-2009-SUNAT/2B0000
Se considera depsito en cuenta, y por ende cumplida la obliga- Para efectos tributarios aplicar la depreciacin acelerada
cin de utilizar Medio de Pago, cuando a fin de cancelar las obli-
gaciones se emitan cheques sin las clusulas no negociables,
- - del 50 % anual, segn los aos de duracin del contrato (2).
intransferibles, no a la orden u otra equivalente; y,
a) Los cheques son depositados por el emisor del cheque con las
Para efectos contables aplicar la tasa de depreciacin del
cuentas bancarias del proveedor, o de un tercero designado 20 % anual.
por este ltimo.
b) Los cheques son cobrados por un tercero o empleado de la empre-
sa emisora y luego el efectivo es depositado en las cuentas banca-
DEDUCCIO- TIPO DE
ANLISIS DE LAS OPERACIONES
rias del proveedor o de un tercero designado por este ltimo. NES DIFERENCIA

En el caso se observa lo siguiente:

40. IMPUESTO A LA RENTA ASUMIDO - Para efectos contables la depreciacin es con la tasa
DIFERENCIA
del 20 % (vida til de 5 aos): S/ 20 000 S/ 30 000
TEMPORAL
- Para efectos tributarios se aplica la tasa del 50 % (du-
La empresa ha asumido el Impuesto a la Renta de primera
racin del contrato de 2 aos): S/ 50 000.
categora por S/ 8 000 y el Impuesto Predial por S/ 3 000

Primera Quincena - Febrero 2017 39

Seccin Contabilidad
APLICACIN DE LA NIC 12
ANLISIS DE ADICIONES Y DEDUCCIONES RESPECTO A LA DEPRECIACIN DEL
ACTIVO ADQUIRIDO A TRAVS DE LEASING EJERC. ACTIVO
BASE BASE
A/D
DIFER. DIFER. DIFER. TIPO DE
GENERA S/.
CONTABLE TRIBUTARIA ACUM. ANTERIOR NETA DIFER.
BASE BASE DIFERENCIA 2016 SOFTWARE 24 000 24 000
EJERCICIO ACTIVO AJUSTE IR TASA IR
CONTABLE TRIBUTARIA DEPREC. TASA
25 % 100 %
AMORT.
VEHCULO 2016 AMORT. 6 000 24 000 D 18 000
2016 100 000 100 000
(COSTO)
SOFTWARE PASIVO
CIERRE IMPONI-
TASA DE (VALOR 18 000 0 18 000 18 000 TRIBUTARIO 5 310
20 % 50 % 2016 BLE
DEPRECIACIN NETO) DIFERIDO
2017 AMORT. 6 000 0 A 6 000
2016 DEPRECIACIN 20 000 50 000 DEDUCCIN 30 000
REVERSIN
SOFTWARE
2017 DEPRECIACIN 20 000 50 000 DEDUCCIN 30 000 CIERRE DEDUCI- DEL PASIVO
(VALOR 12 000 0 12 000 18 000 - 6 000 1 770
2017 BLE TRIBUTARIO
2018 DEPRECIACIN 20 000 0 ADICIN 20 000 29.5 % NETO)
DIFERIDO
2019 DEPRECIACIN 20 000 0 ADICIN 20 000 29.5 % 2018 AMORT. 6 000 0 A 6 000
REVERSIN
2020 DEPRECIACIN 20 000 0 ADICIN 20 000 29.5 % SOFTWARE
CIERRE DEDUCI- DEL PASIVO
(VALOR 6 000 0 6 000 12 000 - 6 000 1 770
VEHCULO 2018 BLE TRIBUTARIO
CIERRE 2020 0 0 NETO)
(VALOR NETO) DIFERIDO
2019 AMORT. 6 000 0 A 6 000
REVERSIN
SOFTWARE
CIERRE DEDUCI- DEL PASIVO
APLICACIN DE LA NIC 12 2019
(VALOR 0 0 0 6 000 - 6 000
BLE TRIBUTARIO
1 770
NETO)
DIFERIDO
BASE BASE DIFER. DIFER. DIFER. TIPO DE
EJERC. ACTIVO A/D GENERA S/.
CONTABLE TRIBUTARIA ACUM. ANTERIOR NETA DIFER.

2016 VEHCULO 100 000 100 000 44. VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES
TASA 20 % 50 %
2016 DEPREC. 20 000 50 000 D 30 000 El sueldo anual del gerente general es S/ 200 000, el cual
CIERRE VEHCULO
80 000 50 000 30 000 0 30 000
IMPONI- PAS. TRIB.
8 850
tambin es accionista de la empresa con un 80 % de participa-
2016 (NETO) BLE DIFERIDO
cin. Al respecto se desea conocer el valor de mercado de dicha
2017 DEPREC. 20 000 50 000 D 30 000
CIERRE VEHCULO IMPONI- PAS. TRIB.
persona, considerando la siguiente estructura organizacional.
60 000 0 60 000 30 000 30 000 8 850
2017 (NETO) BLE DIFERIDO
2018 DEPREC. 20 000 0 A 20 000
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LA EMPRESA
REVERSIN
CIERRE VEHCULO
2018 (NETO)
40 000 0 40 000 60 000 -20 000
DEDUCI-
BLE
PAS. TRIB. -5 900 (JERARQUA Y SUELDOS ANUALES)
DIFERIDO
2019 DEPREC. 20 000 0 A 20 000
GERENTE
CIERRE VEHCULO DEDUCI-
REVERSIN PRIMER GENERAL
20 000 0 20 000 40 000 -20 000 PAS. TRIB. -5 900
2019 (NETO) BLE
DIFERIDO NIVEL S/ 200 000
2020 DEPREC. 20 000 0 A 20 000
REVERSIN
CIERRE VEHCULO DEDUCI-
0 0 0 20 000 -20 000 PAS. TRIB. -5 900
2020 (NETO) BLE
DIFERIDO GERENTE GERENTE
SEGUNDO DE VENTAS FINANCIERO
NIVEL S/ 40 000 S/ 60 000
43. AMORTIZACIN DE INTANGIBLE
En el mes de enero de 2016 la empresa ha adquirido un
SUPERVISOR SUPERVISOR
software por un importe de S/ 24 000 ms IGV y se esti- TERCER DE VENTAS DE VENTAS
CONTADOR
ma que este intangible ser utilizado por un periodo de NIVEL S/ 30 000 S/ 35 000
S/ 32 000
cuatro (4) aos, puesto que se espera obtener beneficios
econmicos futuros durante dicho periodo. No obstante
para efectos tributarios la empresa desea considerar todo REGLAS PARA DETERMINAR EL VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES

el intangible como gasto. A fin de la aplicacin de la regla del valor de mercado al sueldo del gerente
general se ha elaborado una estructura orgalizacional (organigrama) donde ANLISIS DE REGLAS
el Gerente General no tiene comparativos.
DEDUCCIO- TIPO DE 1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones
NO APLICA
ANLISIS DE LAS OPERACIONES No hay un trabajador que
NES DIFERENCIA similares dentro de la empresa.
realice funciones similares
2. En caso de no existir el referente sealado en el numeral anterior, ser la NO APLICA
La amortizacin del intangible se evala de la siguiente remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubi- No hay un trabajador que se
forma: quen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la ubique dentro dl grado de
Tratamiento Contable.- El importe amortizable de un estructura organizacional de la empresa. categora equivalente
activo intangible con una vida til finita, se distribuir 3. En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el doble SI APLICA
de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que El valor de mercado ser el
sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. DIFERENCIA
S/ 18 000 se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato infe- doble de la remuneracin
Tratamiento Tributario.- El precio pagado por activos TEMPORAL rior, dentro de la estructura organizacional de la empresa. anual del gerente financiero
intangibles de duracin limitada, a opcin del contribu- 4. De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de
yente, podr ser considerado como gasto y aplicado a menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel je-
los resultados del negocio en un solo ejercicio o amorti- rrquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.
zarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. 5. De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de
mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las
partes, sin que exceda de (95) UIT anuales, y la remuneracin del trabajador
mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5.
ANLISIS DE ADICIONES Y DEDUCCIONES RESPECTO A LA AMORTIZACIN DEL
SOFTWARE TIPO DE
ANLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
DIFERENCIA
BASE BASE DIFERENCIA
EJERCICIO ACTIVO AJUSTE IR TASA IR
CONTABLE TRIBUTARIA DEPREC. Segn lo indicado en el cuadro anterior, resulta apli-
2016 SOFTWARE 24,000 24,000 cable la Regla 3 para efectos de analizar el valor de
TASA DE mercado de la remuneracin del gerente.
25 % 100 % En ese sentido, haremos el siguiente clculo:
AMORTIZACIN
2016 AMORTIZACIN 6,000 24,000 DEDUCCIN 18,000
Remuneracin anual del gerente: S/ 200 000
Remuneracin anual del gerente financiero DIFERENCIA
2017 AMORTIZACIN 6,000 0 ADICIN 6,000 29.50 % S/ 80 000
S/ 60 000 x 2: S/ 120 000 PERMANENTE
2018 AMORTIZACIN 6,000 0 ADICIN 6,000 29.50 % Exceso al valor de mercado: S/ 80 000
2019 AMORTIZACIN 6,000 0 ADICIN 6,000 29.50 % En consecuencia, se debe adicionar el monto, de
SOFTWARE S/ 80 000.
CIERRE 2019 0 0 Cabe mencionar que el monto de S/ 80,000 se con-
(VALOR NETO)
sidera como dividendo, solo para efectos tributarios.

40 Asesor Empresarial

45. GASTO LEGAL POR ASESORA DEL DRAWBACK
Para efectos de solicitar la devolucin del drawback, la em-
presa contrat un estudio jurdico, el cual le emiti una
factura por S/ 6 000 ms IGV, que fue bancarizada y con-
siderada como gasto.
ANLISIS DE LAS OPERACIONES
De acuerdo al artculo 37 de la LIR se establece que a
fin de establecer la renta neta de tercera categora se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los vincula-
dos con la generacin de ganancias de capital, en tanto
la deduccin no est expresamente prohibida por ley.
En este caso, el gasto incurrido no est relacionado
a la generacin de rentas gravadas, por lo que el gas-
to no es deducible para efectos del IR.
46. GASTOS ASUMIDOS DE TERCEROS
La empresa ha asumido los gastos de viticos por
S/ 9 000 de los trabajadores de la empresa TECNOLOGIKA
S.A.C. ubicada en Arequipa que prestaron un servicio inform-
tico. No se cuenta con contrato que indique dicha obligacin.
ANLISIS DE LAS OPERACIONES
En este caso al no existir un contrato que regule la obli-
gacin de asumir los viticos a favor de los trabajadores
de un tercero, este hecho califica como un acto de libe-
ralidad, el cual no es aceptado de acuerdo a lo estable-
cido en el inciso d) del artculo 44 del TUO de la LIR.
En ese sentido se debe proceder a adicionar S/ 9 000.
47. DEVENGADO
La empresa ha considerado como gasto del 2016 un im-
porte de S/ 12 000 correspondiente a un seguro contra-
tado por la cobertura robos, por el periodo de agosto de
2016 a julio de 2017.
A la fecha no es posible corregir la contabilidad.
ANLISIS DE LAS OPERACIONES
Es un error contable por lo que se debera corregir
el asiento contable puesto que para efectos de re-
conocer el gasto por el seguro contratado debe ve-
rificarse el principio del devengado (NIIF, y artculo
57 de la LIR).
En ese sentido, solo ser gasto el importe corres-
pondiente al periodo agosto diciembre 2016 por
S/ 5 000 debindose adicionar el monto de S/ 7 000.
48. HONORARIO NO DECLARADO
Se ha considerado como gasto un servicio prestado en el
mes de junio de 2016 sustentado en un recibo por honora-
rio por S/ 2 000 y que fue pagado en su totalidad. Sin em-
bargo la empresa omiti con efectuar la retencin del 8 % y
asimismo no declar el recibo por honorarios en la PLAME.
ANLISIS DE LAS OPERACIONES
Los honorarios son aceptados como gastos siempre que:
- El servicio haya devengado en el ejercicio.
- La empresa haya cumplido con el pago al percep-
tor de 4ta. Categora.
Cabe indicar que la norma no exige como requisito
para la deduccin del gasto, el pago de la retencin
ni la declaracin en la PLAME.
Seccin Contabilidad
49. GASTO DE COLEGIATURA
La empresa ha asumido los gastos de colegiatura de un
profesional de la empresa por S/ 1 400 que fue pagado a
travs de un medio de pago.
TIPO DE
ANLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
TIPO DE DIFERENCIA
ADICIONES
DIFERENCIA
Los gastos de colegiatura no son aceptados para
efectos tributarios. Para una mayor detalle se mues-
tra la siguiente jurisprudencia.
RTF N 591-4-2008
Asimismo, la empresa argumenta que para poder
DIFERENCIA utilizar los escritos e informes suscritos por los in-
S/ 6 000
PERMANENTE genieros extranjeros en las licitaciones en las que
participan la mayora convocadas por el Estado- es
requisito indispensable que aquellos estn registra-
dos en el Colegio de Ingenieros, siendo que tal hecho
no beneficia en lo absoluto al ingeniero extranjero
pues presta servicios temporalmente en el pas, sino
a la empresa a fin de utilizar los informes en las lici-
taciones por lo que constituye un gasto necesario. DIFERENCIA
S/ 1 400
En el presente caso, el Tribunal Fiscal precisa que si PERMANENTE
bien la empresa argumenta que la colegiatura resulta
indispensable para la realizacin de sus operaciones,
debe tenerse en cuenta que lo que resulta necesario
es la contratacin de un profesional, por lo que la
colegiatura es una condicin inherente del profesio-
nal a contratar, siendo que lo contrario hara que no
TIPO DE cumpliese con el perfil necesario para realizar el servi-
ADICIONES
DIFERENCIA cio. En ese orden de ideas, corresponde al profesional
asumir el gasto de su colegiatura, no existiendo cau-
salidad entre dicho gasto y la renta generada, sien-
do que de haber asumido el gasto la empresa, este
DIFERENCIA
S/ 9 000 corresponde a un acto de liberalidad, por lo que debe
PERMANENTE
confirmarse la resolucin apelada en ese extremo.
50. GASTOS NO DECLARADOS EN EL PDT 621
La empresa se ha percatado que dentro de los gastos del
ejercicio se ha considerado un importe de S/ 28 000, el
cual no haba sido declarado en el PDT 621 del mes de
setiembre de 2016 en el rubro de compras ni enviado a
travs del PLE (Programa de Libros Electrnicos).
No obstante se conoce que dicho comprobante si fue
anotado en el Libro Diario.
TIPO DE
ADICIONES
DIFERENCIA TIPO DE
ANLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
DIFERENCIA
Los gastos que no fueron declarados oportunamen-
te en el PDT 621 s son aceptados como tales para la
DIFERENCIA determinacin del IR Anual.
S/ 7 000 - -
PERMANENTE Cabe mencionar que ninguna norma establece como
requisito para la deduccin del gasto que este haya
estado declarado previamente en el PDT mensual.
DATOS ADICIONALES:
Asimismo, se tiene conocimiento que la empresa posee los
siguientes crditos contra el IR:
a) El remanente del saldo a favor del ejercicio 2014 as-
cendiente a S/ 45 000, ha sido aplicado en su totalidad
contra los pagos a cuenta de los meses de enero y fe-
brero del Impuesto a la Renta del ejercicio 2016.
TIPO DE Explicacin: El saldo a favor del Impuesto a la Renta del
ADICIONES ejercicio 2014 fue aplicado contra los pagos a cuenta
DIFERENCIA
correspondientes al ejercicio 2015 y el remanente fue
aplicado contra los pagos a cuenta de los meses de ene-
ro y febrero del Ejercicio 2016.
- - b) La empresa, en base a su Estado de Situacin Financiera
al 31.12.2015 ha determinado un Impuesto Temporal
a los Activos Netos 2016 por S/ 81 000, el cual fue
Primera Quincena - Febrero 2017 41
Seccin Contabilidad
pagado y aplicado en su totalidad contra los pagos a b) DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y
cuenta del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2016. DEL SALDO POR REGULARIZAR
c) Los pagos a cuenta realizados en el Ejercicio 2016 as-
cienden a S/ 219 000. Este monto incluye los pagos Con esta informacin, procederemos a calcular el Impues-
efectivamente realizados por S/ 93 000, as como to a la Renta. Para lo cual veamos el siguiente cuadro:
los pagos va compensacin por un monto total de RENTA NETA DEL EJERCICIO S/ 1 087 720
S/ 126 000 (45 000 de SAF 2014 + 81 000 de ITAN).
PRDIDA TRIBUTARIA DE EJERCICIOS ANTERIORES -
Teniendo en cuenta estos datos procederemos a la deter- RENTA NETA IMPONIBLE S/ 1 087 720
minacin del Impuesto a la Renta, la aplicacin de los cr- IMPUESTO A (28 %) S/ 304 562
ditos y la contabilizacin del impuesto considerando los
efectos de la NIC 12 Impuesto a la Renta. Ahora bien, teniendo en cuenta el impuesto calculado,
aplicaremos los crditos contra el impuesto, para determi-
a) RESUMEN DE LAS ADICIONES Y DEDUCCIONES nar cunto es el saldo por regularizar:
OP DETALLE S/ DIFERENCIA IMPUESTO CALCULADO S/ 304 562
CRDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIN
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 548 365
ADICIONES Pagos a cuenta realizados en el ejercicio (S/ 219 000)
1 INTERESES MORATORIOS E INTERESES CON VINCULADAS 17 600 PERMANENTE SALDO POR REGULARIZAR A FAVOR DEL FISCO S/ 85 562
2 PRDIDA EXTRAORDINARIA 9 000 TEMPORAL
3 GASTOS DE MOVILIDAD 35 PERMANENTE En tal sentido la empresa debe pagar al fisco un saldo de
4 GASTOS RECREATIVOS 16 900 PERMANENTE S/ 85 562 soles.
5 GASTOS DE REPRESENTACIN 61 040 PERMANENTE
6 COBRANZA DUDOSA CON VINCULADA 114 500 PERMANENTE c) DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO
7 GARANTA SOBRE VENTAS 22 000 TEMPORAL A LA RENTA
8 BANCARIZACIN 12 000 PERMANENTE
9 GASTOS NO SUSTENTADOS 4 000 PERMANENTE A continuacin se muestra el detalle de los crditos con
10 GASTOS CON PTBNI HONG KONG 1 100 PERMANENTE derecho a devolucin (PAC).
11 SANCIONES DEL SECTOR PBLICO 8 000 PERMANENTE CRDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIN
12 GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETA DE VENTA 7 000 PERMANENTE
13 GASTOS POR RENTAS DE 2, 4 Y 5 NO PAGADOS - - Pagos a cuenta realizados en el ejercicio S/ 219 000
14 VITICOS AL INTERIOR DEL PAS 2 484 PERMANENTE De acuerdo a los datos planteados, se observa que el sal-
15 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 7 000 TEMPORAL do a favor del ejercicio 2014 y el crdito de ITAN 2016
16 DONACIONES NO DEDUCIBLES 6 960 PERMANENTE fueron aplicados contra los pagos a cuenta del Impuesto a
17 HONORARIOS NO CANCELADOS 8 000 TEMPORAL
la Renta del ejercicio 2016.
18 DEUDA MATERIA DE CONDONACIN - -
20 GASTO DE COMBUSTIBLE DE VEHCULOS AJENOS 13 500 PERMANENTE PERIODO MES DE P.A.C. UTILIZACIN DE COMPENSACIN MONTO
21 GASTO DE REPORTE DE INFORMACIN FINANCIERA 5 000 PERMANENTE 2016 PAGO DEL MES S.A.F. (IR 2014) ITAN 2016 PAGADO
24 GASTO DE SALUD - PADRE DEL TRABAJADOR 13 000 PERMANENTE Enero Febrero 29 000 29 000 0
25 COMPROBANTE NO VLIDO FECHA DE IMPRESIN 7 000 PERMANENTE Febrero Marzo 18 000 16 000 2 000
26 SERVICIO DE NO DOMICILIADO (NO RETENCIN NI PAGO) - -
Marzo Abril 19 000 9 000 10 000
27 VEHCULO PARA ADM.-DIREC.-REPRESENT. MAYOR A 30 UIT 24 000 PERMANENTE
Abril Mayo 11 000 9 000 2 000
28 GASTO DE IGV QUE GRAVA EL RETIRO DE BIENES 36 PERMANENTE
Mayo Junio 18 000 9 000 9 000
31 VALES ENTREGADOS A TRABAJADORES - -
32 COMPROBANTE EMITIDO POR UN SUJETO NO HABIDO 8 200 PERMANENTE Junio Julio 22 000 9 000 13 000
33 GASTOS DE UN EJERCICIO ANTERIOR (DEVENGADO 2015) 9 600 PERMANENTE Julio Agosto 17 000 9 000 8 000
34 PROVISIN POR LITIGIO JUDICIAL 20 000 TEMPORAL Agosto Setiembre 10 000 9 000 1 000
35 GASTO DE LUZ Y AGUA - CONTRATO NO LEGALIZADO 32 000 PERMANENTE Setiembre Octubre 19 500 9 000 10 500
36 PRDIDA DE FUENTE EXTRANJERA - AJUSTE 5 000 PERMANENTE Octubre Noviembre 26 500 9 000 17 500
37 AJUSTE DE VALOR DE MERCADO POR P. TRANSFERENCIA 81 000 PERMANENTE Noviembre Diciembre 14 000 9 000 5 000
38 APORTES A LA AFP NO PAGADOS A LA FECHA DE LA DJ-IR 12 500 TEMPORAL Diciembre Enero 15 000 15 000
39 PAGO A UN TERCERO DESIGNADO POR EL ACREEDOR - -
TOTAL 219 000 45 000 81 000 93 000
40 IMPUESTO A LA RENTA ASUMIDO 8 000 PERMANENTE
41 DEPRECIACIN EN EXCESO DE UN VEHCULO 500 TEMPORAL
44 EXCESO DEL VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES 80 000 PERMANENTE d) APLICACIN DE LA NIC 12
45 ASESORA LEGAL DEL DRAWBACK 6 000 PERMANENTE
46 GASTOS ASUMIDOS DE TERCEROS 9 000 PERMANENTE Luego, procederemos a determinar las diferencias tempo-
47 GASTOS DE SEGURO NO DEVENGADOS 7 000 PERMANENTE rales que hemos detectado en nuestro caso, y los activos
48 HONORARIOS NO DECLARADOS EN PLAME - - y/o pasivos tributarios que se generan en concordancia
49 GASTOS DE COLEGIATURA ASUMIDO POR LA EMPRESA 1 400 PERMANENTE con la aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta.
50 GASTOS QUE NO FUERON DECLARADOS EN EL PDT 621 - -
TOTAL ADICIONES 640 355 DIFERENCIA CTA.
DIFERENCIAS DE BASES GENERA
TEMPORAL PCGE
DEDUCCIONES
19 DIVIDENDO PERCIBIDO DE P. JURDICA 18 000 PERMANENTE Base Contable Activo > Base Tributaria Activo Imponible Pasivo Diferido 49
22 INTERESES POR DEVOLUCIONES - SUNAT 8 000 PERMANENTE Base Contable Activo < Base Tributaria Activo Deducible Activo Diferido 37
23 INGRESOS POR DRAWBACK 12 000 PERMANENTE Base Contable Pasivo > Base Tributaria Pasivo Deducible Activo Diferido 37
29 COMPROBANTE EMITIDO EN 2016 NO REGISTRADO 5 000 PERMANENTE Base Contable Pasivo < Base Tributaria Pasivo Imponible Pasivo Diferido 49
30 COMPROBANTE EMITIDO EN 2017 DE UN GASTO 2016 10 000 PERMANENTE
42 MAYOR DEPRECIACIN DE ACTIVO ADQUIRIDO - LEASING 30 000 TEMPORAL Autor: Aguilar Espinoza, Henry
43 AMORTIZACIN DE INTANGIBLE 18 000 TEMPORAL Contador Pblico y Abogado; Post Grado en NIIF; Maestra en Tributacin;
TOTAL DEDUCCIONES 101 000 Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor
RENTA NETA DEL EJERCICIO 1 087 720 Empresarial.

42 Asesor Empresarial

Consultorio Contable
Cundo no se requiere contar con comprobantes de pago
para sustentar gastos?
PREGUNTA N 1
PUEDEN SUSTENTARSE GASTOS SIN
COMPROBANTES DE PAGO?
La empresa MANUFACTURAS DEL NORTE S.A.C.
nos consulta si todos los gastos deben estar necesa-
riamente sustentados con comprobantes de pago.
RESPUESTA:
No obstante el criterio general de que los gastos deben
estar sustentados con comprobantes de pago que cumplan
con los requisitos y caracteristicas mnimas sealadas en
el Reglamento de Comprobantes de Pago, para que sean
deducibles, debemos recordar que esta disposicin no se
aplica en los casos, en que de conformidad con la Ley del
Impuesto a la Renta, se permita la sustentacin del gasto
con otros documentos. Esto es reconocido por el ltimo
prrafo del inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto
a la Renta1.
Sobre el particular, entre los gastos en los que no hay ne-
cesidad de contar con un comprobante de pago, tenemos
por ejemplo:
Gastos por Tributos
En este caso bastar con el documento emitido por la
entidad pblica correspondiente, tales como cuponeras,
constancias de pago, recibos de pago, entre otros simila-
res. Debe recordarse que este criterio incluso ha sido re-
conocido por la propia Administracin Tributaria quien en
su Informe N 171-2001-SUNAT/K00000 seal que Se
deducir de la renta bruta de tercera categora las tasas
(tributos), en tanto se cumpla con el principio de causali-
dad, no requirindose de un comprobante de pago para
sustentar el gasto
Gastos de Movilidad2
De acuerdo al inciso a.1) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR), los gastos por concepto de mo-
vilidad pueden ser sustentados con comprobantes de pago
o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de
la movilidad. En ese sentido, en caso de optarse por esta
ltima alternativa, el sustento del gasto estar constituido
por la referida planilla.
Depreciacin
La depreciacin es otro de los conceptos que no requieren
estar sustentados con comprobantes de pago. Ello es as,
en la medida que este concepto no representa la venta de
bienes ni la prestacin de servicios.
Viticos por alimentacin y movilidad incurridos en el
exterior
De acuerdo a lo previsto por el inciso r) del artculo 37 de
la LIR, los viticos que correspondan a alimentacin y mo-
vilidad incurridos en el exterior pueden ser sustentados con
1 Habra que considerar que en la RTF N 611-1-2001, el propio Tribunal Fiscal ha
confirmado este criterio al afirmar que La regla sobre inadmisibilidad de la deduccin
de gastos que carecen de sustento en comprobantes de pago slo se aplica cuando
exista la obligacin de emitirlos.
2 Para mayor referencia, sugerimos revisar nuestra Operatividad Contable de la 1
Quincena de Setiembre de 2012, en donde se desarrollan los principales aspectos de
esta planilla.
Seccin Contabilidad
documentos emitidos por los prestadores de estos servicios
o en todo caso con una Declaracin Jurada3.
Donaciones
Al igual que los casos anteriores, para sustentar los gastos
por donaciones no hay necesidad de contar con compro-
bante alguno, pues este sustento se realiza de acuerdo a
lo previsto en el inciso s) del artculo 21 del Reglamento
de la LIR.
Prdidas extraordinarias
Tratndose de prdidas extraordinarias, la deduccin tam-
poco est condicionada a la existencia de un comprobante
de pago
Otros
Adems de los gastos antes descritos, existen otros que
tampoco requieren de comprobante de pago. As tenemos
por ejemplo, las mermas o desmedros, las remuneracio-
nes, provisiones de cobranza dudosa, las dietas al directo-
rio, entre otros.
Como se observa de lo anterior, los gastos antes mencio-
nados no estn supeditados a la existencia de un compro-
bante de pago para su deduccin tributaria; esto resulta
cierto pues es imposible que en estos casos se emitan este
tipo de documentos.
PREGUNTA N 2
VALIDEZ DE COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS
POR CONSUMO
La empresa COMERCIAL DEL CAMPO S.R.L. ha re-
cibido la factura N 001-0998 de la empresa RES-
TAURANTE TRES TENEDORES S.A.C. por el consumo
realizado por el Gerente de la empresa, durante una
reunin de trabajo. En este comprobante de pago, no
se ha consignado el detalle de los consumos sino slo
la frase por consumo. Sobre el particular, nos con-
sultan si la frase consignada resulta valida tributaria-
mente.
RESPUESTA:
El artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago
regula la informacin impresa y la informacin no nece-
sariamente impresa que debe contener cada uno de los
comprobantes de pago. As, tratndose de las facturas, es-
tablece los siguientes requisitos mnimos:
INFORMACIN IMPRESA
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicio-
nalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera
categora debern consignar su nombre comercial, si lo tu-
Datos de vieran.
identificacin del Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde
obligado est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la
totalidad de direcciones de los diversos establecimientos
que posee el contribuyente.
Nmero de RUC
3 Para mayor referencia, sugerimos revisar nuestra Operatividad Tributaria de la 1
Quincena de Febrero de 2012, en donde se desarrollan los principales aspectos de los
viticos.
Primera Quincena - Febrero 2017 43
Seccin Contabilidad
INFORMACIN IMPRESA
Denominacin del
FACTURA
comprobante
Numeracin Serie y nmero correlativo
Datos de la im-
prenta o empresa Nmero de RUC.
grfica que efectu Fecha de impresin
la impresin
Nmero de auto-
rizacin de impre- El cual se consignar conjuntamente con los datos de la im-
sin otorgado por prenta o empresa grfica
la SUNAT
En el original : ADQUIRENTE o USUARIO
En la primera copia : EMISOR
Destino del En la segunda copia : SUNAT
original y copias En las copias se consignar adems la leyenda COPIA SIN DE-
RECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV. En los casos de operacio-
nes de exportacin, no es obligatorio consignar esta leyenda.
INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
Datos de identifi- Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del ad-
cacin del adqui- quirente o usuario.
rente o usuario Nmero de RUC del adquirente o usuario.
Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo de servicio
prestado, indicando la cantidad, unidad de medida, nmero de
Datos del bien serie y/o nmero de motor, si se trata de un bien identificable,
vendido o del de ser el caso. Si no fuera posible indicar el nmero de serie
servicio prestado y/o nmero de motor del bien vendido o cedido en uso al mo-
mento de la emisin del comprobante, dicha informacin se
consignar al momento de la entrega del bien.
Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de la ce-
sin en uso, o servicios prestados
Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la ce-
sin en uso o del servicio prestado, sin incluir los tributos
que afecten la operacin ni otros cargos adicionales si los pago. No obstante, por un problema presupuestario, la
hubiere
Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin
Valor de la factura
y otros cargos adicionales, en su caso, indicando el nombre
del tributo y/o concepto y la tasa respectiva, salvo que se
trate de una operacin gravada con el Impuesto a la Venta
de Arroz Pilado.
Importe total de la venta, de la cesin en uso o del servicio
prestado, expresado numrica y literalmente. Cada factura
debe ser totalizada y cerrada independientemente.
Nmero de las guas de remisin, o de cualquier otro docu-
mento relacionado con la operacin que se factura, en su
caso, incluyendo los documentos auxiliares creados para la
implementacin y control del beneficio establecido por el
Decreto Legislativo N 919.
Fecha de emisin.
Otra informacin
Cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de Control
de rdenes de Pedido (SCOP) aprobado por Resolucin de
Consejo Directivo OSINERG N048-2003-OS/CD, en la venta
de combustibles lquidos y otros productos derivados de los
hidrocarburos que realicen los sujetos comprendidos den-
tro de los alcances de dicho sistema
Como se observa de lo anterior, dentro de la informacin
no necesariamente impresa que debe consignarse en una
factura, figura el detalle de los bienes vendidos o la des-
cripcin del servicio prestado, indicndose de ser el caso,
la cantidad, unidad de medida, entre otra informacin de
relevancia.
En relacin a esto, es costumbre que en los comprobantes
de pago emitidos por establecimientos de comida, el total
consumido no sea descrito en detalle, sino que sea resumi-
do con la frase por consumo.
Sobre el particular, la Administracin Tributaria a travs
del Informe N 012-2001-SUNAT/K00000 ha reconocido
que Los negocios que brindan el servicio de expendio de
comidas y bebidas tales como restaurantes y bares que en
virtud de la prestacin de dicho servicio expiden boletas de
venta, cumplen con el requisito de indicar el tipo de servicio
prestado, previsto en el numeral 3.7 del artculo 8 del RCP,
al consignar en los mencionados comprobantes de pago
la frase por consumo; agrega dicha entidad que Los
44 Asesor Empresarial
negocios a que se refiere el prrafo anterior, cumplirn con
el requisito relativo a la descripcin o tipo de servicio con-
templado en el numeral 1.9 del artculo 8 del RCP, si es
que en las facturas que expiden consignan la frase por
consumo. Sin embargo, en la medida que resulte posible
indicar la cantidad y/o unidad de medida en relacin con
el servicio prestado, tambin deber consignarse esta infor-
macin en la factura.
De acuerdo a lo anterior, no cabe duda que la prctica
comercial de anotar en el comprobante de pago, la frase
por consumo resulta vlida y no atenta con lo establecido
en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Es ms, debe
recordarse que incluso el Tribuna Fiscal a travs de la RTF
144-4-95 ha reconocido esta posibilidad.
En ese sentido, se puede afirmar que el comprobante de
pago recibido por la empresa COMERCIAL DEL CAMPO
S.R.L. es valido tributariamente, pues aun cuando no se de-
tallen los consumos realizados, es una prctica comercial
la emisin de esta manera.
PREGUNTA N 3
NO ES VLIDO LA EMISIN DE UN NUEVO
COMPROBANTE DE PAGO POR
LA FALTA DE PAGO
Con fecha 20.03.2017 la empresa INVERSIONES AGR-
COLAS S.A.C. vendi 100 TM de trigo a una entidad
pblica, por un valor de S/. 1,000 ms IGV cada TM,
emitiendo en dicha fecha el respectivo comprobante de
referida entidad pblica le ha solicitado que emita una
Nota de Crdito para anular el comprobante de pago
inicialmente emitido, y a la vez vuelva a emitir un nuevo
comprobante de pago con fecha actual. En relacin a
esta situacin, nos consultan si es posible este proceder.
RESPUESTA:
Un aspecto que resulta controversial tratndose de la emi-
sin de comprobantes de pago, es si es posible, debido a
la falta de pago, anular un comprobante de pago valida-
mente emitido y reemplazarlo por otro, emitindose de ser
el caso, una Nota de Crdito.
Sobre este tema, habra que recordar que el Reglamento
de Comprobantes de Pago no ha contemplado la posibi-
lidad que un comprobante de pago emitido y entregado
conforme a las normas establecidas en dicho reglamento,
sea anulado por el hecho de no haber sido cancelado el
importe de la contraprestacin en la oportunidad acorda-
da inicialmente.
Esto significa que no resultara vlido que debido a un pro-
blema de falta de pago, el emisor del comprobante de
pago, anule el comprobante de pago originalmente emiti-
do y entregado y emita otro.
IMPORTANTE
La SUNAT tambin ha reconocido esta imposibilidad pues
a travs de su Informe N 086-2007-SUNAT/2B0000 ha
indicado que No resulta vlido que, debido a la reprogra-
macin de la fecha de pago, el proveedor de la prestacin
de servicios al Sector Pblico Nacional anule el comproban-
te de pago.
Autor: Pineda Ruz, Magali
Contador Pblico, Maestra en la Universidad Inca Garcilazo de la Vega,
Especializacin en Auditora y Tributacin.
 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA
Los ratios que miden la solvencia evalan la capacidad de la
empresa para hacer frente a sus compromisos tanto de corto
como de largo plazo. Es decir expresan el respaldo que posee
Qu la empresa frente a sus deudas totales, dando una idea de la
miden? autonoma financiera de la misma.
Asimismo, muestran la cantidad de recursos que son obteni-
dos de terceros para el negocio.
Los principales ratios que miden la solvencia son:
Razn Deuda / Patrimonio
Razn de Endeudamiento
Razn Endeudamiento sobre Inversin
Cules
Razn Calidad de la deuda
son? RAZN DE
Razn de Cobertura de Gastos Financieros ENDEUDA-
MIENTO
Razn de Cobertura para Gastos Operativos
Razn de Gastos Financieros sobre Ventas
Razn de Cobertura para Gastos de Personal
La importancia de los ratios que miden la solvencia ra-
dica en que muestran el riesgo que corre quien ofrece
financiacin adicional a una empresa y determinan igual-
mente, quin ha aportado los fondos invertidos en los
Importancia activos.
Es decir, permiten conocer qu tan estable o consolidada es
la empresa en trminos de la composicin de los pasivos y su
peso relativo con el capital y el patrimonio.
La Razn Deuda / Patrimonio evala el
impacto del pasivo total con relacin al pa-
trimonio.
Qu Es decir muestra la relacin existente entre
mide? los fondos obtenidos desde terceros (pa-
sivos en general) y los fondos propios (Pa-
trimonio), o lo que es lo mismo, muestra
el grado de endeudamiento con relacin al
patrimonio.
La Razn Deuda / Patrimonio se determina
aplicando la siguiente frmula:
Cmo se
determina? Razn Deuda Pasivo Total
=
Patrimonio Patrimonio
RAZN RAZN
Esta razn se puede interpretar afirmando
DEUDA / ENDEUDA-
PATRIMONIO que Por cada Sol aportado por los accionis- MIENTO
tas de la empresa, hay S/ xxx aportado por SOBRE
los acreedores. INVERSIN
Cmo se
interpreta? Tambin se puede entender que por cada
Sol aportado por los propietarios de la em-
presa, sta ha obtenido un xx% de financia-
miento adicional por parte de los acreedores
de la empresa.
El nivel de la Razn de Deuda / Patrimonio,
va a depender del sector en el que se en-
cuentra la empresa, no existiendo indicado-
res estndares.
Niveles
As por ejemplo, en entidades financieras,
este indicador ser normalmente mayor a
1. No obstante, en empresas de servicios, lo
normal es que sea menor a 1.
RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA
La razn de endeudamiento representa el
porcentaje de fondos de participacin de los
acreedores, ya sea en el corto o largo plazo,
en los activos.
Es decir indica el grado de endeudamiento
Qu de una empresa en relacin a la respuesta
mide? de sus activos.
El objetivo es medir el nivel global de endeu-
damiento o proporcin de fondos aportados
por los acreedores.
Se obtiene dividiendo el total del pasivo en-
tre el valor del activo total.
La Razn de Endeudamiento se determina
aplicando la siguiente frmula:
Cmo se
determina? Razn Pasivo Total
=
Endeudamiento Activo Total
La razn en anlisis indica que Por cada Sol
de activos totales, S/ xxx (xx%) son financia-
dos por los acreedores.
Cmo se
interpreta? En ese sentido, de liquidarse estos activos
totales al precio en libros, quedara un saldo
del xx% de su valor, despus del pago de las
obligaciones vigentes.
No hay un indicador ptimo y nico de la
Razn de Endeudamiento.
Niveles Esto depender del tipo de empresa, de su
volumen y del sector en el que se desarrolla.
En todo caso, algunos afirman que sta de-
bera estar entre un 0.4 y un 0.7.
La Razn Endeudamiento sobre la Inversin,
Qu mide la relacin entre cada una de las clases
mide? de pasivo (tanto corriente, como no corrien-
te), para con el activo total.
Para determinar la razn en comentario, de-
bemos aplicar las siguientes frmulas:
a) Razn de Endeudamiento sobre Inversin
C/P
Razn Pasivo Corriente
Cmo se Endeudamiento =
Inversin C/P Activo Total
determina?
b) Razn de Endeudamiento sobre Inversin
L/P
Razn Pasivo No Corriente
Endeudamiento =
Activo Total
Inversin L/P
La razn en comentario indica que:
Por cada Sol de los activos totales, S/ xxx
(xx%) son financiados por los acreedores
a corto plazo. De liquidarse estos activos
totales al precio en libros, quedara un
Cmo se
saldo de xx% de su valor, despus del
interpreta?
pago de las obligaciones corrientes vigen-
tes.
Por cada Sol de los activos totales, S/ xxx
(xx%) son financiados por los acreedores
a largo plazo.
El nivel de la Razn de Endeudamiento sobre la
Inversin, va a depender del sector en el que se
Niveles
encuentra la empresa, no existiendo indicado-
res estndares.
Primera Quincena - Febrero 2017 45
 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA

El objetivo de esta razn es calificar la La frmula de esta razn es la siguiente:

calidad de la deuda, en relacin al plazo para
Qu Cmo se Razn Cobertura
su cancelacin. Utilidad Bruta
mide? determina? para Gastos =
Operativos Gastos Operativos
Se obtiene dividiendo el Pasivo Corriente
entre el Pasivo Total.

RAZN DE Razn de Cobertura para Gastos Operativos

La frmula para obtener la Razn de la Cmo se indica que La empresa genera una Utilidad
Calidad de la deuda es la siguiente: COBERTU-
RA PARA interpreta? Bruta, equivalente a xxx veces sus Gastos
Cmo se Operativos.
determina? Razn Pasivo Corriente
GASTOS
Calidad de = OPERATI-
la deuda Total Pasivo
VOS Lo ptimo o no de la Razn de Cobertura
para Gastos Operativos obtenida en una
RAZN CA- empresa, depender del sector en el que se
LIDAD DE Cmo se Esta razn indica que Por cada Sol que se encuentra la empresa, no existiendo indica-
interpreta? adeuda, S/ xxx son a corto plazo. Niveles
LA DEUDA dores estndares.
Sin embargo, se asume que esta razn debe-
A fin de determinar si la Razn de Calidad
ra ser mayor a 1 en todos los casos.
de la Deuda obtenida en una empresa es
ptima o no, va a depender del sector en el
que se encuentra la empresa, no existiendo La Razn de Gastos Financieros sobre Ventas
indicadores estndares. indica la relacin existente entre los gastos
Qu financieros incurridos en las actividades de
Niveles Sin embargo, debe considerarse que cuanto mide? operacin, administracin, etc.; y las ventas
menor sea esta razn, mejor es la calidad de obtenidas en el perodo en el cual el gasto
la deuda en trminos de plazo, ya que, se es- fue incurrido.
tarn cancelando deudas a largo plazo, aun-
que como se ha sealado, esto depender
del sector en el cual se encuentre la empresa La frmula es la siguiente:
sujeta a anlisis. Cmo se Razn de Gastos Gastos financieros
RAZN DE determina? Financieros =
GASTOS sobre ventas Ventas Totales
La Razn de Cobertura de Gastos Financie-
ros nos indica hasta qu punto pueden dis- FINANCE-
minuir las utilidades sin poner a la empresa ROS SOBRE
Qu en una situacin de dificultad para pagar sus VENTAS La Razn de Gastos Financieros sobre Ventas
Cmo se
mide? gastos financieros. indica que los gastos financieros represen-
interpreta?
taron un x% de las ventas de la empresa.
Se obtiene dividiendo la Utilidad antes de
Intereses entre los gastos financieros. Lo ptimo o no de la Razn de Gastos Finan-
cieros sobre Ventas depender del sector en
La frmula para obtener la Razn de Cober- el que se encuentra la empresa, no existien-
tura de Gastos Financieros es la siguiente: Niveles do indicadores estndares.
RAZN DE Cmo se
determina? Razn Cobertura Sin embargo, se asume que esta razn debe-
COBERTU- Utilidad antes de Intereses
de Gastos = ra ser mayor a 1 en todos los casos.
RA DE Financieros Gastos Financieros
GASTOS
FINANCIE- El Ratio de Cobertura para Gastos de Per-
ROS La razn en comentario indica que La sonal permite visualizar la capacidad de la
Cmo se empresa para asumir sus cargas de personal
empresa genera x veces, los Gastos Finan-
interpreta? Qu (incluyendo los beneficios sociales y dems
cieros que incurre.
mide? conceptos similares, a los trabajadores).

A fin de determinar si la Razn de Cobertu- Para determinar esta razn dividimos la

ra de Gastos Financieros obtenida en una Utilidad Bruta entre los Gastos del Personal
empresa es ptima o no, ello depender del (incluyendo beneficios sociales).
Niveles sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estndares. La frmula est representada por:
No obstante, lo lgico debera ser que ste RAZN DE Cmo se Razn Cobertura Utilidad Bruta
sea mayor a 1. COBERTU- determina? para Gastos de =
Personal Gastos de Personal
RA PARA
La Razn de Cobertura para Gastos Operati- GASTOS DE
vos permite visualizar la capacidad de super- PERSONAL
La Razn de Cobertura para Gastos de Per-
vivencia, endeudamiento y tambin medir Cmo se sonal indica que La empresa genera una
la capacidad de la empresa para asumir su interpreta? Utilidad Bruta, equivalente a xxx veces sus
RAZN DE carga de costos fijos.
COBERTU- Gastos de Personal.
RA PARA Qu Para calcularlo, dividimos la utilidad bruta
GASTOS mide? entre los Gastos Fijos. El nivel de la Razn de Cobertura para Gas-
OPERATI- tos de Personal depende fundamentalmente
VOS Debe considerarse que la Utilidad Bruta es
del sector en el que se encuentra la empre-
la nica posibilidad que tiene la compaa Niveles sa, no existiendo indicadores estndares.
para responder por sus Gastos Operativos
y por cualquier gasto adicional, como por Sin embargo, se asume que en todos los
ejemplo, los financieros. casos debera ser mayor a 1.

46 Asesor Empresarial
 4
S eccin
Laboral y S eguridad S ocial
INFORME
Qu deben saber sobre el procedimiento de conciliacin extrajudicial laboral? ......................................... 47
OPERATIVIDAD LABORAL
Presentacin de contratos de Trabajador Migrante Andino........................................................................... 51
PROCEDIMIENTO LABORAL
Cmo solicitar el fraccionamiento de una multa impuesta por la SUNAFIL?................................................ 55
COMENTARIO JURISPRUDENCIAL
Razonabilidad y proporcionalidad de las jornadas atpicas frente al derecho del descanso y del disfrute del
tiempo libre............................................................................................................................................... 57
LEGISLACIN COMENTADA AL DA........................................................................................................... 59
MODELOS LABORALES
Formato de autorizacin de prestacin de labores por parte de un trabajador adolescente .......................... 60
INDICADORES LABORALES . ...................................................................................................................... 61

Informe Laboral
Qu deben saber sobre el procedimiento de conciliacin
extrajudicial laboral?

BASE LEGAL
Decreto Supremo N 014-2008-JUS
(30.08.2008): Reglamento de la Ley de
Conciliacin.
Decreto legislativo N 1070 (28.06.2008):
Modificaciones a la Ley de Conciliacin.
TITULO V del Decreto Supremo N 020-
2001-TR (29.06.2001): Reglamento de la
Ley General de Inspeccin del Trabajo y De-
fensa del Trabajador.
TITULO III (Titulo Vigente) del Decreto
Legislativo N 910 (17.03.2001): Ley Ge-
neral de Inspeccin del Trabajo y Defensa
del Trabajador.
Ley N 26872 (13.11.1997): Ley de Con-
ciliacin.
1. INTRODUCCIN
Como es de conocimiento general la
Conciliacin Extrajudicial es un me-
dio alternativo de solucin de con-
flictos de carcter autocompositivo; es
decir, son las propias partes las que
establecen las frmulas de solucin
de conflictos, y se desarrolla con la
ayuda de un tercero imparcial que ac-
ta como conciliador y que tiene entre
una de sus funciones, proponer algu-
nas propuestas conciliatorias, que las
partes en conflicto podrn aceptarlas
o no, pues finalmente son las nicas
que podrn establecer las soluciones
y tomar decisiones. Sin embargo, en
este mecanismo todava existe cierta
resistencia para el cumplimiento de
los acuerdos establecidos as como
una disposicin a no recurrir a l por
diferentes factores culturales, de des-
conocimiento, falta de cumplimiento
de la ejecucin del acta, debido a que
la conciliacin es simplemente facul-
tativa y ponerla en la prctica podra
llevar a esta institucin a su desapa- 2.1 Nociones Generales
ricin.
La Conciliacin Laboral viene a ser un
Es importante sealar que en nues-
mecanismo alternativo de solucin de
tra sociedad existe una fuerte cultura
conflictos laborales y que nos permite
litigiosa y no de conciliacin, por lo
solucionar conflictos entre los trabaja-
que ven a la conciliacin extrajudicial
dores y empleadores, en una audien-
como un anexo para la interposicin
cia de conciliacin, que puede reali-
de una demanda. En ese sentido sur-
zarse en una o ms sesiones, y que es
ge el problema sobre la tendencia a
dirigida por una persona facilitadora
recurrir al mbito judicial como res-
denominada conciliador extrajudicial.
puesta a los conflictos, esto lleva a
El conciliador tratar de acercar a
que no se pueda evitar la auto-com-
ambas partes en conflicto, facilitan-
posicin de la conciliacin extrajudi-
do la comunicacin, esclareciendo
cial.
el problema surgido y preguntando
De lo expuesto, analizaremos las sobre las necesidades de las partes,
normas pertinentes sobre el tema con la finalidad de llegar a un acuer-
conciliatorio y su afliccin en el m- do que satisfaga a ambas partes. La
bito laboral, como propuesta para labor que realiza en la audiencia se
una mejor solucin extrajudicial as desarrolla basndose en el principio
como lograr su fortalecimiento como de irrenunciabilidad de derechos del
institucin, donde los actores princi- trabajador, as como de los otros prin-
pales vienen a ser los trabajadores y cipios ticos: de buena fe, confiden-
empleadores. El cumplimiento de la cialidad e imparcialidad.
conciliacin se justifica, entre otras,
Entre las ventajas de la conciliacin
no solo por la reduccin de costos,
extrajudicial podemos encontrar, los
sino fundamentalmente por la bs-
siguientes:
queda de una solucin consensual a
los conflictos, con el objetivo de lograr a) Si se realiza en un Centro de Con-
un entendimiento entre las partes en ciliacin existir flexibilidad en
conflicto, en el caso al trabajador y cuanto a los requisitos, plazos,
empleador. fechas, el desarrollo y tratamiento
del conflicto. As como se termine
2. LA CONCILIACIN LABORAL el conflicto mediante el dilogo y la
EXTRAJUDICIAL comunicacin, que viene a ser todo
lo contrario al proceso judicial que
Para analizar la conciliacin en el m- casi siempre termina en el enfren-
bito laboral, es importante responder tamiento.
algunas nociones conceptuales y de
procedimiento, que en un determina- b) El Acta o documento que suscri-
ben con sus firmas ambas partes
do momento todos nos hacemos res-
pecto al mbito laboral. cuando se llega a un acuerdo, tie-
ne el mismo valor a una Sentencia

Primera Quincena - Febrero 2017 47

Seccin Laboral
Judicial y su ejecucin en el cumpli-
miento de los acuerdos.
c) La participacin del profesional
conciliador en el manejo de con-
flictos es importante por su neutra-
lidad e imparcialidad en la solucin
de los conflictos entre empleadores
y trabajadores basndose en el
principio de simetra de poderes.
d) A diferencia del proceso judicial en
la conciliacin extrajudicial estn
suspendidos los plazos de prescrip-
cin y caducidad, por lo tanto es
ms rpido y la audiencia no dura
ms de 30 das calendario.
e) Las propuestas y expresiones en la
audiencia son confidenciales; es
decir, ninguna de las partes y tam-
poco el conciliador podr utilizar o
revelar informacin posteriormen-
te, an as se promueva otro pro-
cedimiento. La asistencia a la au-
diencia es voluntaria y la toma de
decisiones de acordar y terminar
el conflicto es voluntad de ambas
partes.
2.2 Formas de conciliacin en
materia laboral
Podemos encontrar en relacin a la
Conciliacin Extrajudicial, las siguien-
tes:
a) Los Centros de Conciliacin Ex-
trajudicial laboral
Autorizados por el Ministerio de Jus-
ticia. El Tercero que dirige el procedi-
miento conciliatorio es un conciliador
acreditado y habilitado por el mismo
Ministerio de Justicia y adscrito al cen-
tro de conciliacin. Est regulado por
la Ley N 26872 y su reglamento, as
como por la Quinta Disposicin Com-
plementaria de la Ley N 29497, Ley
Procesal del Trabajo.
b) La Conciliacin Administrativa
Promovida por el Ministerio de Tra-
bajo y Promocin del Empleo es decir
que esta bajo la responsabilidad de la
autoridad administrativa de Trabajo, y
se conducen por sus propias normas
particulares, y estas pueden ser:
- En el rea de conciliaciones existe
la seccin de Conciliacin Admi-
nistrativa del Servicio de Defensa
Legal Gratuita y Asesora del Tra-
bajador. No es obligatoria para el
empleador y es facultativa para el
trabajador. Est bajo responsabili-
dad del Ministerio de Trabajo y Pro-
mocin del Empleo, que apoya con
los medios tcnicos y profesionales
para su efectivizacin.
- La Conciliacin del Inspector de
Trabajo. Debe estar acreditado
48 Asesor Empresarial
como conciliador, y solo a solicitud
del empleador y trabajador puede
conciliar en las inspecciones espe-
ciales que realice. Si se llegara a
un acuerdo, la Autoridad Adminis-
trativa refrendar el acta e inme-
diatamente se constituir en ttulo
ejecutivo. Podra darse el caso que
el Inspector de Trabajo no tenga
la acreditacin de conciliador y
las partes, empleado y empleador
quisieran conciliar, sta se podr
realizar ante el conciliador del Mi-
nisterio de Trabajo y Promocin
del Empleo o de la Direccin de
Trabajo. Dicha acta tiene que ser
refrendada por la Autoridad Admi-
nistrativa, la que se constituir en
ttulo ejecutivo. Est regulado por
el Decreto Legislativo N 910, Ar-
tculo 8 y su reglamento, as como
por la Quinta Disposicin Comple-
mentaria de la Ley N 29497, Ley
Procesal del Trabajo.1
c) La Conciliacin de la Direccin
Nacional de Relaciones de Tra-
bajo, en el Ministerio de Trabajo
y Promocin del Empleo
El Ministerio de Trabajo y promocin
del Empleo cuenta con una seccin
especializada para los casos de conci-
liacin, con profesionales capacitados
y, en el caso que las partes lo auto-
ricen, podran ser facilitadores en la
solucin del conflicto.2
d) Conciliacin Privada
Las partes pueden recurrir voluntaria-
mente a una entidad o conciliador in-
dividual sin embargo, para su validez,
el resultado debe ser homologado
por una Sala Laboral a iniciativa de
una de las partes, para que adquiera
autoridad de cosa juzgada.3
e) Conciliacin Judicial
La realizan los Jueces Laborales asi-
mismo, de acuerdo a las competen-
cias otorgadas, los Jueces Mixtos y de
Paz Letrados.
3. MBITOS DE CONCILIACIN
EN MATERIA LABORAL
En primer lugar, tenemos que indicar
que la Conciliacin Extrajudicial es un
medio de solucin de conflictos que
no se puede utilizar en todos los m-
bitos de las relaciones personales.
1 La diferencia fundamental, aparte de su propia
normatividad que les rige (Decreto Legislativo N
910 y su reglamento), los Centros de Conciliacin
Extrajudicial laboral autorizados por el Ministerio de
Justicia los dirige un conciliador acreditado; en cambio
el Tercero que dirige el procedimiento conciliatorio es
un funcionario del Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo que labora en ese sector, es decir un
funcionario pblico.
2 Decreto Supremo N 010-2003-TR, Artculo 59.
3 Artculo 103 y Quinta Disposicin Complementaria de
la Ley N 29497, Ley Procesal del Trabajo.
El Artculo 9 de la Ley N 26872
modificado por el Decreto Legislati-
vo N 1070, indica expresamente las
materias en las cuales no es exigible
la conciliacin; por otro lado en el
Artculo 7 del mismo cuerpo legal
se indica los supuestos y materias no
conciliables de la conciliacin, dentro
de los cuales podramos mencionar
que apoyndose en el criterio de pre-
tensiones que no sean de libre dispo-
sicin por las partes; es decir, la libre
disponibilidad de las partes a los m-
bitos en que pueden llegar a conciliar
sin renunciar a los derechos del traba-
jador, reconocidos por la Constitucin
y la ley.
En relacin a los derechos de libre
disponibilidad de las partes o acto-
res laborales, pueden conciliar, las
siguientes: remuneraciones insolutas;
beneficios sociales como CTS, gratifi-
caciones, vacaciones; indemnizacin
por accidente de trabajo; indemniza-
cin vacacional; indemnizacin por
despido arbitrario; cese de hostili-
dades; pago de utilidades; pago de
horas extras; incumplimiento de obli-
gaciones laborales; beneficio laboral
individual; y otros derechos que no
signifiquen la renuncia de los dere-
chos del trabajador.
3.1 Etapas del procedimiento de
Conciliacin
a) Se inicia con la presentacin de la
solicitud, acompaada de los do-
cumentos referidos al conflicto. En
caso de no tener solicitud escrita
se puede redactar en el centro de
conciliacin con la ayuda del con-
ciliador.
b) A las 24 horas de ingreso de la so-
licitud, se designar el conciliador.
c) Se fijar fecha y da para audiencia
y el Centro de Conciliacin se en-
cargar de invitar a las partes para
el da de la audiencia.
d) Las partes deben participar acu-
diendo en la fecha y hora fijada
para la realizacin de la audiencia
de conciliacin. Las partes pueden
acudir a la audiencia de concilia-
cin, ir acompaadas por personas
de su confianza o por su abogado
(lo que no es necesario).
e) El conciliador propicia el dilogo y
la comunicacin entre las partes en
conflicto en la audiencia de conci-
liacin, de esta manera se podr
analizar el conflicto desde la ptica
de cada una de las partes.
f) En la audiencia el conciliador ge-
nerar el entendimiento y la bs-
queda de intereses comunes me-
diante tcnicas de conciliacin,

apoyando a las partes a negociar
en la bsqueda de soluciones y op-
ciones que las partes sugieran.
g) Las partes son las que deciden si
llegan a un acuerdo o terminan
el procedimiento con una falta de
acuerdo.
h) No se puede intimidar o coaccio-
nar a las partes para llegar a un
acuerdo. La imparcialidad del con-
ciliador es imprescindible y buscar
facilitar a las partes para encontrar
la mejor solucin para cada una de
ellas.
i) El Conciliador concluye el procedi-
miento con un acta de conciliacin
donde se plasman los acuerdos
totales, parciales o, de ser el caso,
la falta de acuerdo, respetando
siempre la confidencialidad en la
redaccin del documento.
j) El procedimiento de conciliacin
puede concluir de la siguiente ma-
nera:
- Con un acta en la que se in-
corporan todos los acuerdos,
acuerdos parciales o la falta de
acuerdo, teniendo siempre en
consideracin la confidenciali-
dad del documento.
- Con un acta de inasistencia de
una parte o de ambas partes;
es decir, si una de las partes no
asistiera a dos sesiones o fechas
de audiencia, o si las dos partes
no asisten a una sesin, o si no
se conoce el domicilio de la par-
te invitada.
k) Cualquiera de las partes, si no
llegaran a un acuerdo, tienen la
opcin de interponer su demanda
ante el Poder Judicial. Es de men-
cionar que el acto de conciliacin
es facultativo antes de interponer
demanda en el Poder Judicial.
3.2 El plazo del Procedimiento
de Conciliacin
a) Conciliacin Extrajudicial
Laboral
El Artculo 11 de la Ley N 26872
de la Ley de Conciliacin, modifica-
do por el Decreto Legislativo N 1070
seala un plazo mximo de 30 das
calendario contados a partir de la pri-
mera sesin realizada para la realiza-
cin de la Audiencia nica. Adems
dicho plazo puede ser prorrogado
por acuerdo de las partes. La Audien-
cia de Conciliacin es nica, y puede
desarrollarse en una o varias sesiones
si fuera necesario por acuerdo de las
partes, para el cumplimiento de los fi-
nes previstos en la Ley.
b) Conciliacin Administrativa La-
boral (Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo)
La Audiencia de Conciliacin puede
ser solicitada por el trabajador, ex
trabajador, la organizacin sindical,
por el empleador o por ambas partes.
Para la realizacin de la Audiencia de
Conciliacin debe notificarse a ambas
partes, con una anticipacin no me-
nor de diez (10) das hbiles.
3.3 Inasistencia y fechas de Au-
diencia de Conciliacin
a) Conciliacin Extrajudicial Laboral
Si ambas partes no asisten se levanta
un acta de inasistencia, que pone fin
al proceso conciliatorio. El Artculo
12 de la Ley N 26872, modificado
por el Decreto Legislativo N 1070,
indica que admitida la solicitud el
conciliador dentro de los dos das h-
biles siguientes cursara las invitacio-
nes a las partes para la realizacin de
la audiencia de conciliacin.
El plazo para la realizacin de la
audiencia no superar los siete das
hbiles contados a partir del da si-
guiente de cursadas las invitaciones,
debiendo mediar entre la recepcin
de la invitacin y la fecha de audien-
cia no menos de tres das hbiles.
De no concurrir una de las partes, el
conciliador sealar una nueva fecha
de audiencia notificando en el acto a
la parte asistente, respetando los pla-
zos sealados en el prrafo anterior.
b) Conciliacin Administrativa La-
boral (Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo)
La asistencia del trabajador y del em-
pleador a la Audiencia de Concilia-
cin es de carcter obligatorio.
Si el empleador o el trabajador no
asisten a la conciliacin por incapa-
cidad fsica, caso fortuito o fuerza
mayor, deben acreditar por escrito su
inasistencia, dentro del segundo da
hbil posterior a la fecha sealada
para la misma. Admitida la justifica-
cin se notifica oportunamente a las
partes para una segunda y ltima di-
ligencia. La notificacin en este caso
se efecta con una anticipacin no
menor de veinticuatro horas.
Si en el plazo sealado, el empleador
no presenta la justificacin pertinente
o sta es desestimada, se aplica una
multa de hasta una (1) UIT vigente.
Contra la resolucin por la que impo-
ne la multa, el empleador, dentro del
tercer da hbil de su notificacin, pue-
de interponer Recurso de Apelacin, el
que es resuelto en el trmino de diez
Seccin Laboral
das hbiles de su presentacin, ago-
tndose la va administrativa.
3.4 Asistencia a la Audiencia de
Conciliacin
a) Conciliacin Extrajudicial Laboral
De acuerdo a lo previsto al Artculo
14 de la Ley N 26872, modificado
por el Decreto Legislativo N 1070, La
concurrencia a la audiencia de conci-
liacin es personal; salvo las personas
que conforme a Ley deban actuar a
travs de representante legal.
En el caso de personas domiciliadas
en el extranjero o en distintos distri-
tos conciliatorios o que domiciliando
en el mismo distrito conciliatorio se
encuentren impedidas de trasladarse
al centro de conciliacin, se admitir
excepcionalmente su apersonamiento
a la audiencia de conciliacin a tra-
vs de apoderado. Para tales casos, el
poder deber ser extendido mediante
escritura pblica y con facultades ex-
presamente otorgadas para conciliar,
no requerir inscripcin registral en el
caso de haber sido otorgado con pos-
terioridad a la invitacin a conciliar.
En el caso que una de las partes est
conformada por cinco o ms perso-
nas, podrn ser representadas por un
apoderado comn.
En el caso, que las facultades hayan
sido otorgadas con anterioridad a la
invitacin el poder deber adems
contar con facultades para que el
apoderado pueda ser invitado a un
proceso conciliatorio.
Es responsabilidad del centro de con-
ciliacin verificar la autenticidad de
los documentos presentados al proce-
dimiento conciliatorio y la vigencia de
los poderes, en su caso.
En el supuesto en que alguna de las
partes no pueda desplazarse al local
del Centro de Conciliacin para lle-
var a cabo la audiencia por motivos
debidamente acreditados, sta podr
realizarse en el lugar donde se en-
cuentre la parte impedida, siempre y
cuando pueda manifestar su voluntad
en forma indubitable. Para tal efecto,
el Conciliador sealar nuevo da y
hora para la realizacin de la audien-
cia, observando los plazos previstos
en la Ley.
b) Conciliacin Administrativa La-
boral (Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo)
La conciliacin est destinada a pro-
mover el acuerdo entre empleadores
y trabajadores o ex trabajadores a fin
de encontrar una solucin autnoma
a los conflictos que surjan en la rela-
cin laboral.
Primera Quincena - Febrero 2017 49
Seccin Laboral
Las partes pueden intervenir en la conciliacin a travs de b) Acta de Conciliacin Administrativa Laboral (Minis-
sus representantes o apoderados. La designacin puede terio de Trabajo y Promocin del Empleo)
constar en una carta simple, con la facultad expresa para De acuerdo a lo previsto por el Decreto Legislativo N 910,
conciliar, acompaada de la copia del poder del otorgante. en la conciliacin slo se levanta acta cuando las partes
CONCILIACIN
CONCILIACIN ADMINISTRATIVA lleguen a un acuerdo total o parcial del tema controvertido,
LABORAL (MINISTERIO DE TRABAJO Y en caso contrario nicamente se expide una constancia de
EXTRAJUDICIAL LABORAL
PROMOCIN DEL EMPLEO)
asistencia.
Regulada por la Ley N 26872 (modificado Regulado por el Decreto Legislativo N
por el Decreto Legislativo N 1070) y su 910 y su Reglamento, as como la Quinta El acta de conciliacin que debe contener una obligacin
Reglamento, as como el Artculo 76 inci- Disposicin Complementaria de la Ley N cierta, expresa y exigible constituye ttulo ejecutivo y tiene
so 2 de la Ley Procesal del Trabajo. 29497, Ley Procesal del Trabajo.
mrito de instrumento pblico.
El tercero que dirige el procedimiento El tercero es un funcionario de la ad-
conciliatorio es un conciliador extrajudi- ministracin pblica (del Ministerio de
cial acreditado, con habilitacin en asun- Trabajo y Promocin del Empleo), quien 4. CONCLUSIONES
tos de carcter Laboral por el Ministerio presta un servicio pblico en las concilia-
de Justicia. Para conciliar debe encontrar- ciones que se promuevan entre los acto- a) El conflicto en materia laboral no debe ser considerado
se adscrito al centro de conciliacin. res laborales. en un sentido negativo; sino verlo desde un punto de
Con la presentacin de la solicitud se
Con la presentacin de la solicitud se sus- vista como una parte de las relaciones humanas, dentro
suspende el plazo de prescripcin y ca- de los cuales, se busque en lo posible establecer niveles
pende el plazo de prescripcin.
ducidad.
Puede ser solicitada por el trabajador, ex
de negociacin que permitan beneficiar y enriquecer las
Puede ser solicitada por el trabajador, ex
trabajador, organizacin sindical, por el relaciones interpersonales.
trabajador como por el empleador.
empleador o por ambas partes. b) La conciliacin extrajudicial es un mecanismo alterno de
La asistencia a la Audiencia es obligato-
La asistencia a la Audiencia es voluntaria ria, con la correspondiente imposicin de
solucionar conflictos, destinada a promover el acuerdo
para ambas partes. una multa en caso de inasistencia solo entre empleadores y trabajadores o ex trabajadores a
para la parte empleadora. fin de encontrar una solucin autnoma a los conflictos
La Audiencia se realizara dentro de los La Audiencia se realizara despus de que surjan en la relacin laboral.
diez das de haberse notificado a las par- los diez das de haberse notificado a las
tes. partes. c) El Per es uno de los pases en Latinoamrica que cuenta
El Acta de Conciliacin con Acuerdo tiene El Acta de Conciliacin con Acuerdo tiene con aos de experiencia conciliatoria efectiva, lo cual no
mrito de ttulo de ejecucin. mrito de ttulo ejecutivo. sucede con otras reas jurdicas donde exista la conci-
Los acuerdos arribados son sobre la satis-
Los acuerdos arribados ponen fin al con- liacin pero no se aplicaba; sin embargo, en la concilia-
faccin de los intereses de ambas partes. cin laboral es necesario identificar sus contradicciones
flicto, no debiendo satisfacer necesaria-
El procedimiento es confidencial y reser-
vado.
mente los intereses de las partes. y beneficios a fin de proponer mejoras que permitan
ordenar su regulacin y fomentar su implementacin a
nivel nacional.
3.5 La pretensin fijada en la Solicitud de Concilia-
cin d) La sociedad civil no est concientizada de los benefi-
cios que representa este medio alterno para solucionar
El Reglamento de la Ley de Conciliacin indica que se en- los conflictos de las partes de manera autocompositi-
tiende como pretensin determinada aquella por la cual va (conciliacin) con la finalidad de alcanzar una paz
se desea satisfacer un inters que ha sido perfectamente social que es necesario. Asimismo los profesionales del
fijado en la solicitud de conciliacin. derecho tienen que cambiar de visin frente al conflicto,
Asimismo seala que no existe inconveniente para que en que no siempre debe ser la judicializacin del proceso,
el desarrollo de la conciliacin, el conciliador y las partes tratando escuetamente el mbito laboral, las partes de-
den un contenido diferente a las pretensiones que nego- ben de buscar un entendimiento comn para la solucin
cian, siempre y cuando tenga relacin con el conflicto a de conflictos.
tratar, indicndose detalladamente en el acta de concilia- e) La adopcin de medidas preventivas y correctivas para
cin. Todo esto en funcin de la flexibilidad que tiene la la mejor gestin debe partir con la capacitacin de
Conciliacin Extrajudicial o Administrativa Laboral. conciliadores extrajudiciales en materia de conciliacin
especializada laboral; actualmente, el Ministerio de Tra-
3.6 La legalidad del Acta de Conciliacin Extrajudicial bajo y Promocin del Empleo viene desarrollando un
programa eficiente para que los actores (trabajador y
a) Acta de Conciliacin Extrajudicial laboral empleador) en materia laboral recurran a la concilia-
De acuerdo a lo previsto por la Ley N 26872, modificado cin extrajudicial como una opcin alterna y gratuita de
por el Decreto Legislativo N 1070, el proceso de concilia- solucin de conflictos en el mbito laboral, que traiga
cin termina con el Acta de Conciliacin, que viene a ser la como consecuencia una mayor competitividad del pas.
expresin escrita de los acuerdos entre las partes o la falta f) Finalmente, podemos indicar que la real situacin por
de acuerdo en la Audiencia de Conciliacin. En el caso de la que atraviesa la conciliacin extrajudicial debe ser re-
inasistencias de las partes se puede expedir una constancia formulada en su aplicacin, teniendo en cuenta valores,
de inasistencia de una de las partes a dos sesiones o por realidades sociales, econmicas y culturales del pas sin
no conocer el domicilio de la otra. El Acta de Conciliacin que esto signifique su eliminacin, ya que toda justicia
con acuerdo conciliatorio constituye ttulo de ejecucin; en plantea la vigencia de los derechos fundamentales y en
otras palabras, puede ser ejecutada al igual que una sen- ese camino tiene una serie de mecanismos alternativos
tencia judicial de ltima instancia, o que un laudo arbitral, de solucin, por lo mismo que el Estado no tiene capa-
dentro de un proceso de ejecucin. En cuanto al acta que cidad de realizar y solucionarlo todo.
no tuviere acuerdo alguno puede ser anexado a la deman-
da que pudiera interponer una de las partes en el Poder Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Judicial, si as lo considera necesario, por los hechos que
Abogado Egresado de la Universidad Particular San Martin de Porres,
promovieron la conciliacin. En cambio el acta con acuer- Postgrado de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en Derecho
do parcial solo tiene mrito de ttulo de ejecucin en la par- Laboral y Seguridad Social, Derecho Comercial y Societario, Miembro del Staff
te que contiene los acuerdos a los que llegaron las partes. de la Revista Asesor Empresarial.

50 Asesor Empresarial

Operatividad Laboral
Presentacin de contratos de Trabajador Migrante Andino
1. INTRODUCCIN
Mediante la Decisin N 545, la Comunidad Andina de
Naciones emiti el Instrumento Andino de Migracin Labo-
ral, el cual tiene como objetivo el establecimiento de nor-
mas que permitan de manera progresiva y gradual la libre
circulacin y permanencia de los nacionales andinos en la
subregin con fines laborales bajo relacin de dependen-
cia; no obstante, si bien existe la presente decisin, sta
debe ser observada y/o aplicada de manera conjunta y/o
complementaria considerando el marco laboral nacional
aplicable a los extranjeros el cual se encuentra definida
por el Decreto Legislativo N 689 y el Decreto Supremo N
014-92-TR.
Pues bien, uno de los aspectos regulados por este ltimo
es el de la presentacin de los contratos de trabajo ante
el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo (MTPE) la
cual fue establecida por la Resolucin Ministerial N 318-
2010-TR del 21 de diciembre de 2010 y que describe todo
el procedimiento de dicha presentacin.
A continuacin, todo lo que debe saber para cumplir con
esta etapa en la contratacin de trabajadores extranjeros,
especficamente, de trabajadores migrantes andinos.
2. UTILIZACIN EL SISTEMA VIRTUAL DEL TRABA-
JADOR MIGRANTE ANDINO (SIVITMA)*
Primeros Pasos: Dnde ubico y cmo ingreso al SIVITMA?
A. Inicia tu navegador Internet Explorer.
B. Ingresa en la barra de direcciones del navegador la si-
guiente direccin: http://trabajo.gob.pe/migrante
Ahora ests en el Portal Web del Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo (MTPE).
* Pgina Institucional del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo (MTPE) www.
trabajo.gob.pe
Seccin Laboral
C. Ubica la Seccin Registros en lnea y haz click en el
cono de la opcin TRABAJADOR MIGRANTE ANDINO
(Parte Inferior).
3. REGISTRO EN EL SIVITMA
Para ingresar al SIVITMA, es necesario utilizar la Clave SOL
que la SUNAT le ha otorgado al empleador, previamente.
Ingresa en el formulario los siguientes datos y en el mismo
orden:
Nmero RUC del empleador (11 digitos)
Nombre del usuario
Clave.
Si el ingreso ha sido correcto, se nos permitir el acceso
al SIVITMA y veremos un mensaje de verificacin que nos
informa que el SIVITMA, se visualizar en breves instantes.
Acceso Autorizado
Cargando la aplicacin espere un momento
Si los datos ingresados no fueron correctos, recibiremos un
mensaje de error y tendrmos que repetir el procedimiento
de autenticacin.
4. PRESENTACIN DEL MEN PRINCIPAL DEL SIVITMA
Luego de ingresar con xito al SIVITMA, veremos dos op-
ciones en nuestro navegador principal.
- Bsqueda de Constancia
- Nuevo
A continuacin en la pantalla principal se mostrar el For-
mulario, tenindo la opcin nuevo, el cual le permitir in-
gresar los datos del Trabajador Migrante Andino, segn la
Decisin 545 (Bolivianos, Colombianos y Ecuatorianos), en
el Sistema Virtual del Trabajador Migrante Andino - SIVITMA.
Primera Quincena - Febrero 2017 51
Seccin Laboral
A. REGISTRO DEL FORMATO DEL SIVITMA INFORMACIN DEL TRABAJADOR MIGRANTE ANDINO - TMA
Para ingresar al formulario de registro de contrato del Tra- Nmero de documento Registrar el nmero de documento.
bajador Migrante Andino(TMA), deber hacer click en la
Apellido paterno Del TMA
opcin nuevo.
Apellido materno Del TMA
El formulario est dividido en tres secciones: Nombres Nombres completos del TMA.
Datos del TMA ( Seccin N 1) Correo electrnico Del TMA.
Datos del contrato de TMA ( Seccin N 2) Fecha de nacimiento Ingresar la fecha de nacimiento del TMA.

Datos de la empresa ( Seccin N 3) Sexo Del TMA. (Masculino o femenino.)

Estado Civil Elegir estado civil del trabajador.
Pas de nacimiento Elegir pas de nacimiento del trabajador.
Nacionalidad Elegir nacionalidad del trabajador.
Domicilio actual del TMA.. Registrar la direccin del domicilio actual
Nmero Indique el nmero del domicilio del TMA.
Hacer Click
Interior Indique el interior del domicilio del TMA.
Piso Indique el piso del domicilio del TMA.
Manzana Indique la manzana del domicilio del TMA.
Sector Indique el sector del domicilio del TMA.
5. FORMATO DEL SIVITMA Lote Indique el lote del domicilio del TMA.
Ciudad/pas Elegir el pas del domicilio actual del TMA.
Distrito Distrito donde domicilia el trabajador.
Ubicacin Geogrfica (UBI-
GEO).
Telfono Registrar el nmero telefnico del TMA..
Tipo de seguro Elegir el tipo de seguro.
Rgimen pensionario Elegir el rgimen pensionario.

NOTA: Seleccionar correctamente el departamento, provincia y distrito para determinar

la....

INFORMACIN DEL CONTRATO DE TRABAJO

Profesin o especialidad Eligir la profesin o ocupacin del TMA.

Ocupacin Eligir la ocupacin o ocupacin del TMA.
Inicio del contrato de trabajo Ingresar la fecha de inicio del contrato del TMA.
Trmino del contrato de trabajo Ingresar la fecha de trmino del contrato del TMA.
Tipo del trabajador contratado Elegir el tipo de trabajador contratado.
Tipo de contrato Elegir el tipo de contrato. (nuevo o renovacin).

INFORMACIN DE LA EMPRESA

RUC Ingresar el RUC de la empresa

Nos mostrar el sistema la razn social luego de
Razn Social de la empresa
ingresado el RUC.
Ingresar la direccin de la empresa, si es avenida,
Domicilio del centro de trabajo
calle,etc.
Nmero Indique el nmero del domicilio de la empresa.
Manzana Indique la manzana del domicilio de la empresa.
Sector Indique el sector del domicilio de la empresa.
Lote Indique el lote del domicilio de la empresa.
Ciudad/pas Elegir el pas del domicilio actual de la empresa
Distrito del domicilio de la empresa. Seleccionar
correctamente el departamento, provincia y dis-
Distrito
trito para determinar la ubicacin geogrfica (UBI-
GEO).
Telfono Registrar el nmero telefnico de la empresa
Correo electrnico Correo electrnico de la empresa.
Nos mostrar el sistema la actividad econmica de
Actividad Econmica
la empresa, luego de ingresado el RUC.
Adjuntamos el contrato y documento de identidad
Adjuntar archivo
en un solo archivo en pdf.

6. INGRESO DE DATOS DEL TRABAJADOR MIGRANTE

INFORMACIN DEL TRABAJADOR MIGRANTE ANDINO - TMA ANDINO (SECCIN 1)
Pas de emigracin Elegir el pas de emigracin.
En esta seccin deben ingresarse todos los datos corres-
Tipo de documento Elegir el tipo de documento.
pondientes del Trabajador Migrante Andino.

52 Asesor Empresarial
 Seccin Laboral
Datos:
Profesin o especialidad: Ingeniero metalrgico, tratamiento de los me-
tales
Ocupacin: Ingeniero agrcola
Duracin del contrato de trabajo:
Inicio: 01.12.2010
Trmino: 30.12.2010
Tipo del trabajador contratado: Trabajador de temporada

8. INGRESO DE DATOS DE LA EMPRESA (SECCIN 3)

En esta seccin deben ingresarse todos los datos concier-
(Forma de llenado) nentes a la empresa.
Datos:
Pas de emigracin: Colombia
Trabajador: Carlos Eduardo Ibarcena
Nmero de Identificacin: 19209726
Email: ceduardo@hotmail.com
Fecha de nacimiento: 17.01.1979
Domicilio actual: Avenida Calle Carrera Bogota, Nmero 2, In-
terior A, 2do piso
Telfono: 456667892
Tipo de seguro: ESSALUD
Rgimen pensionario: Otros regmenes pensionarios
(Forma de llenado)
Datos:
RUC de la empresa: 10421638051
Razn social de la empresa: RICO Caf Colombiano S.A.C.
Domicilio del centro de trabajo: Alameda, Corredor 2, Nro 501, Mz 2, Sector G
Pas: Colombia
Distrito: Bogot
Telfono: 45662892
Correo electrnico: rcaf@cafecolombiano.co
Actividad econmica de la Productora de caf
empresa:

7. INGRESO DE DATOS DEL CONTRATO DE TRABA-

JADOR MIGRANTE ANDINO (SECCIN 2)
En esta seccin deben ingresarse todos los datos del con-
trato del Trabajador Migrante Andino.
ADJUNTAR DOCUMENTOS
Examinar y seleccionar dentro de su ordenador:
1. Los documentos solicitados y
2. stos se adjuntar en el formato PDF:
La cdula de identidad o pasaporte.
El Contrato del TMA

Adjuntar
(Forma de llenado)

Primera Quincena - Febrero 2017 53

Seccin Laboral
9. FIN DEL REGISTRO DEL SIVITMA
Luego de completar cada una de las tres secciones del for-
mulario, observaremos, al final del formulario, dos (2) bo-
tones que representan las acciones finales que podremos
ejecutar.
Grabar
El SIVITMA, con la emisin de la Constancia, remitir de
manera automtica a los correos electrnicos de la empre-
sa y del trabajador migrante andino que se consigne en el
Formato del SIVITMA:
Copia digital de dicha Constancia y
Contrato de Trabajo del TMA.
10. CONSTANCIA DE TRABAJADOR MIGRANTE AN-
DINO (MODELO)
El SIVITMA nos mostrar los datos del TMA e ingresaremos
hacindo click en el botn imprimir.
Prosiguindo el proceso el SIVITMA, mostrar en la panta-
lla la contancia emitida.
N de Constancia : 0000005364
Tipo de trabajador : TRABAJADOR FRONTERIZO
Migrante Andino :
CONSTANCIA DE TRABAJADOR MIGRANTE ANDINO
(DECISIN N 545)
Conste por el presente documento que el seor MARIO PAREDES LPEZ de
nacionalidad COLOMBIANA, identificado con CARNET DE EXTRANJERA N
WEW32424, obstenta la condicin de trabajador migrante andino, de con-
formidad con la Decisin N 545, y segn contrato de trabajo presentado
que en copia se adjunta a la presente.
Fecha de Expedicin: 11 de enero del 2011
Vigencia 30/12/2011
Esta Constancia es en base a la declaracin jurada realizada en el Sistema
Virtual del Trabajador Migrante Andino - SIVITMA por la empresa, la misma
que se encuentra sujeta a una fiscalizacin posterior por parte de la Autori-
dad Administrativa de Trabajo. En caso de comprobar fraude o falsedad en
la declaracin presentada por la empresa, la Autoridad Administrativa de
Trabajo proceder a declarar nulo el registro. Asimismo, si la conducta se
adecua a los supuestos de delitos contra la fe pblica del Cdigo Penal; este
ser comunicada al Ministerio Pblico para que interponga la accin penal
correspondiente, de conformidad con el Art. 32 de la Ley N 27444
54 Asesor Empresarial
11. CONSULTA DE CONSTANCIA A TRAVS DEL SI-
VITMA: PARA TRABAJADORES Y EMPLEADORES
El Empleador o el Trabajador Migrante Andino (TMA) po-
drn realizar las consultas sobre la emisin de constancias
hacindo click en el link del SIVITMA.
Luego en el Sistema Virtual del Trabajador Andino - SIVIT-
MA, abrir una ventana, en donde el empleador tendr
que ingresar uno de los tipos de documento (Carnet de
extranjera, Pasaporte o Cdula de Identidad).
Buscar
Despus se presionar el botn buscar y el sistema mos-
trar las opcin imprimir para la vizualizacin de la cons-
tancia del TMA.
Datos del Trabajador
Migrante Andino
12. FLUJO DEL PROCESO DE REGISTRO SIVITMA
SISTEMA VIRTUAL DEL TRABAJADOR MIGRANTE ANDINO
INICIO
Ingresar al Sistema Virtual del Trabajador Migrante Andino
Ingresar RUC, Clave Sol y contrasea
Seleccionar nuevo para iniciar registro
Ingresar:
Datos del trabajador migrante andino.
Datos del contrato de la empresa.Datos de la empresa.
Anexar la copia del contrato de trabajo y documento de identidad (pasa-
porte o carnet de extranjera) en un solo archivo pdf .
Grabar el formulario del trabajador migrante andino.
Imprimir la constancia del trabajador migrante andino.
Envo automtico por correo electrnico al trabajador y a la empresa de la constancia.
TRMINO
Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho Laboral y Derecho Societario;
Participante del Segundo Curso de Actualizacin Laboral ofrecida por la
Revista Ius et Veritas de la PUCP conjuntamente con la Consultora Ernst &
Young y el Ministerio de Economa y Finanzas; Coordinador General de la
Edicin de la Revista Asesor Empresarial y Miembro del Staff de sta.

Procedimiento Laboral
Cmo solicitar el fraccionamiento de una multa impuesta por la SUNAFIL?
1. QUINES PUEDEN ACCEDER
A ESTE FRACCIONAMIENTO?
Podrn acogerse al beneficio de frac-
cionamiento las personas naturales o
jurdicas, de derecho pblico o privado,
inscritas o no inscritas, de acuerdo a la
ley de la materia, sociedades conyuga-
les, sucesiones indivisas, otras formas
de patrimonio autnomo, a quienes la
Superintendencia Nacional de Fiscali-
zacin Laboral (SUNAFIL) le haya im-
puesto una multa administrativa.
2. QU TIPO DE DEUDAS PUE-
DEN SER COMPRENDIDAS EN
ESTE TIPO DE FRACCIONA-
MIENTO?
El beneficio de fraccionamiento se
otorgar respecto de las deudas por
concepto de multa administrativa que
se encuentre pendiente de pago.
Previamente el Ejecutor Coactivo de-
ber liquidar las costas y gastos ad-
ministrativos del Procedimiento de
Ejecucin Coactiva iniciado por la
deuda materia de solicitud de fraccio-
namiento, de corresponder.
No podr ser materia de fracciona-
miento la deuda que se encuentre su-
jeta a un Procedimiento de Cobranza
Coactiva cuando:
i. Haya sido materia de medida caute-
lar en forma de retencin y haya sido
informada la (s) retencin (es) en la
(s) cuenta (s) del deudor que alcan-
ce para garantizar el pago parcial o
total de la deuda, conforme al literal
d) del artculo 33 del TUO de la Ley
N 26979 - Ley de Procedimiento de
Ejecucin Coactiva.
ii. Haya sido materia de medida cau-
telar en forma de inscripcin y se
haya inscrito sobre un bien mueble
o inmueble en un primer o segundo
orden a favor de la SUNAFIL y su
depreciacin, a la fecha de la soli-
citud, no menoscaba su idoneidad
para garantizar el pago de la deu-
da de llevarse a cabo su ejecucin
forzada.
3. CULES SON LAS CONDICIO-
NES NECESARIAS PARA QUE
LA SOLICITUD DE FRACCIO-
NAMIENTO DE UNA MULTA
SEA SATISFACTORIA?
Las condiciones generales para ello
son las siguientes:
No registrar otro fraccionamiento
con deuda pendiente de pago.
No haber tenido un fraccionamien-
to anterior respecto del cual se hu-
biera declarado la prdida de be-
neficio.
Haber presentado solicitud de de-
sistimiento de la pretensin de re-
cursos impugnatorios tramitados
en va administrativa ante la SU-
NAFIL, demandas contencioso ad-
ministrativa, acciones de amparo,
revisiones judiciales u otros proce-
sos seguidos ante los rganos juris-
diccionales y otros procedimientos
administrativos seguidos ante r-
ganos administrativos distintos a la
SUNAFIL, con relacin a la deuda
incluida en la solicitud de fraccio-
namiento; para lo cual, el deudor
deber adjuntar a la solicitud de
fraccionamiento, copia certificada
del escrito de desistimiento de la
pretensin presentado ante el r-
gano correspondiente.
Cancelar las costas y gastos del
Procedimiento de Cobranza Coac-
tiva en caso ste se hubiera inicia-
do, de corresponder.
Formalizar las garantas ofrecidas,
de acuerdo a las normas respectivas.
4. EXISTE UN MONTO MNIMO
DE MULTA PARA PODER ACCE-
DER A ESTE FINANCIMIENTO?
La deuda materia del beneficio de
fraccionamiento no deber ser menor
al 30% de la UIT vigente a la fecha en
que se presenta la solicitud.
5. QU DOCUMENTOS DEBEN
PRESENTARSE AL MOMENTO
DE SOLICITAR EL RESPECTIVO
FRACCIONAMIENTO?
Para acogerse al beneficio de fraccio-
namiento, el titular de la deuda o su
representante legal deber presentar
una solicitud, segn formato aproba-
do para tal efecto, dirigida a la Sub
Intendencia Administrativa.
La solicitud deber contener la si-
guiente:
i. Copia del Documento Nacional de
Identidad del deudor.
ii. Copias del recibo de luz, agua o
telfono correspondiente al mes
anterior de la fecha en que se
Seccin Laboral
presenta la solicitud, que confirme
el domicilio consignado en la solici-
tud de beneficio de fraccionamien-
to.
iii. En caso de representacin deber
presentarse: poder simple vigente
y suficiente que acredite la calidad
de representante.
iv. Para el caso de personas jurdicas
deber presentarse adems, copia
de la ficha RUC y copia certificada
de la inscripcin en Registros Pbli-
cos de la representacin legal con
una antigedad no mayor de un (1)
mes.
v. Presentar el recibo cancelado por
concepto de cuota inicial.
vi. Copia simple de la resolucin de
multa.
vii. Otorgar las garantas requeridas
en el presente reglamento, cuando
corresponda.
La informacin contenida en la solici-
tud de fraccionamiento ser conside-
rada como una declaracin jurada de
actualizacin de datos del deudor.
6. EN QU LUGAR SE DEBEN
PRESENTAR TODOS ESTOS
DOCUMENTOS?
La solicitud de fraccionamiento y ane-
xos deber presentarse en la Sub In-
tendencia Administrativa de los rga-
nos Desconcentrados de la SUNAFIL.
7. CMO ES APROBADA LA
SOLICITUD DE FRACCIONA-
MIENTO?
La aprobacin del fraccionamiento se
realizar de manera automtica me-
diante resolucin de Sub Intendencia
Administrativa de los rganos Des-
concentrados de la SUNAFIL, segn
formato aprobado para tal efecto,
siempre que se cumpla con los requi-
sitos respectivos.
La resolucin que otorga el fracciona-
miento debe contener:
Nombre, denominacin o razn
social del deudor.
Nombre del representante legal o
persona autorizada, cuando co-
rresponda.
Registro nico de Contribuyente
(RUC), D.N.I o Carn de Extranjera
Primera Quincena - Febrero 2017 55
Seccin Laboral
Domicilio del deudor o represen-
tante, segn corresponda.
El importe de la deuda por la que
se solicit fraccionamiento.
Detalle de la deuda materia de la
solicitud de fraccionamiento.
Nmero de cuotas aprobadas
Monto de las cuotas de fracciona-
miento.
Cronograma de pago
Detalle de la garanta otorgada, de
ser el caso.

8. A CUNTO ASCIENDE LA
CUOTA INICIAL EN EL FRAC-
CIONAMIENTO?
Est constituida por un monto no me-
nor al 20% de la deuda pendiente de
pago actualizada a la fecha de la pre-
sentacin de la solicitud del beneficio
de fraccionamiento.

9. EN CUNTAS CUOTAS PUEDE

FRACCIONARSE UNA MULTA?
El monto total a fraccionar ser el
monto insoluto ms los intereses
moratorios calculados a la fecha de
otorgamiento del fraccionamiento y
descontando la cuota inicial; el cual
constituir el monto materia del frac-
cionamiento.
Las cuotas de fraccionamiento son
mensuales y estarn compuestas por
el importe de la amortizacin ms el
inters de fraccionamiento.
Cada cuota ser calculada dividiendo
el nuevo monto insoluto para efectos
del fraccionamiento entre el nmero
de cuotas solicitada por el usuario,
ste ser el importe de la amortiza-
cin. A stas, se le sumar el inters
del fraccionamiento correspondien-
te al mes de pago. A partir de este
clculo se generar un cronograma
de pago mensual.
En ningn caso el valor de cada cuota
mensual ser inferior al 5% de la Uni-
dad Impositiva Tributaria vigente a la
fecha en que se presenta la solicitud.
La cuota pagada fuera del plazo es-
tablecido en el cronograma de pago,
genera por cada da de retraso, un in-
ters del 100% de la TIM diaria.

10.
A CUNTO ASCIENDE EL
INTERS?
El inters de fraccionamiento mensual
es equivalente al 80% de la Tasa de Inte-
rs Moratorio (TIM), y se aplicar sobre
el saldo insoluto del fraccionamiento.
A continuacin, le presentamos el for-
Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
mato de solicitud de fraccionamiento
aprobado por el MTPE. Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

56 Asesor Empresarial

Comentario Jurisprudencial
Razonabilidad y proporcionalidad de las jornadas atpicas frente
al derecho del descanso y del disfrute del tiempo libre
Expediente N 4635-2004-AA/TC
Tribunal Constitucional - Tacna
Solicitante: Sindicato de Trabajado-
res Toquepala y Anexos
Recurso extraordinario interpuesto
contra la sentencia de la Sala Civil de
la Corte Superior de Justicia de Tacna,
de fojas 367, su fecha 21 de octubre
de 2004, que declara improcedente
la demanda de amparo de autos.
1. ANTECEDENTES
Con fecha 17 de octubre de 2003, los
recurrentes interponen demanda de
amparo contra la Empresa Southern
Per Copper Corporation, solicitando
que se dejen sin efecto las jornadas
obligatorias de doce horas diarias de
trabajo durante cuatro das seguidos
por tres de descanso impuestas por
la demandada en sus diferentes sec-
ciones; y que, en consecuencia, se or-
dene la restitucin de la jornada de
trabajo de ocho horas diarias y la co-
locacin, en todas las secciones o de-
partamentos de la empresa, del cartel
indicador de la jornada de trabajo de
ocho horas, incluido el refrigerio de
treinta minutos.
Manifiestan que desde el 10 de abril
de 2000, la emplazada implant
jornadas obligatorias de doce horas
diarias en sistemas de 4 x 2 y 4 x 3;
que, sin embargo, mediante la clu-
sula 22 de la Convencin Colectiva
de fecha 10 de mayo 2001(perodo
2001-2007), celebrada por el recu-
rrente y la demandada, se acord que
la jornada de trabajo ordinaria sera
de ocho horas diarias, incluyndose
treinta minutos de refrigerio; no obs-
tante lo cual, hasta la fecha, no se ha
respetado la jornada de trabajo ordi-
naria establecida convencionalmente.
Consideran que estos hechos violan el
derecho a la dignidad de la persona
y de los trabajadores, a la igualdad
ante la ley, al carcter irrenunciable
de los derechos laborales y a la fuerza
vinculante de la convencin colectiva.
2. FUNDAMENTOS
2.1 Petitorio
El Sindicato recurrente cuestiona la
aplicacin del sistema acumulativo
de las horas de trabajo que obliga a
los obreros mineros de Toquepala a
trabajar doce horas diarias durante
cuatro das seguidos por tres das de
descanso. Estiman que la imposicin
del sistema acumulativo constituye
una violacin de los siguientes dere-
chos reconocidos en la Constitucin:
dignidad de la persona (artculo 1),
a la igualdad (artculo 2, inciso 2),
al carcter irrenunciable de los dere-
chos reconocidos por la Constitucin
y la ley (artculo 26, inciso 2) y a la
fuerza vinculante de la convencin co-
lectiva (artculo 28, inciso 2).
Por su parte, la empresa alega que las
normas laborales vigentes, as como
los artculos 209 y 212 inciso a)
del Decreto Supremo N 003-94-EM
(Reglamento de Diversos Ttulos del
TUO de la Ley General de Minera)
permiten instaurar esta modalidad de
trabajo. Asimismo, que la clusula
2.c) de la Convencin Colectiva 2001-
2007, celebrada por el Sindicato y la
empresa, faculta a ste ltima para
que, con el objeto de incrementar la
productividad, en casos debidamente
justificados o de emergencia, pueda
establecer o modificar el nmero de
horas, turnos, horarios o sistemas de
trabajo de acuerdo a sus necesidades.
Finalmente, aade que el Tribunal
Constitucional, a travs del fallo reca-
do en el Exp. N 1396-2001-AA/TC,
seguido por las mismas partes, esta-
bleci que los sistemas cuestionados
no son contrarios a la Constitucin.
2.2 Jornada de trabajo en el sec-
tor minero
Con relacin a la jornada de traba-
jo cabe mencionar que la Comisin
de Expertos en Aplicacin de Con-
venios y Recomendaciones (CEACR)
de la Organizacin Internacional del
Trabajo, en su Observacin Indivi-
dual sobre el Convenio Nmero 1
Horas de Trabajo (Industria) 1919
(Ratificacin 1945), Documento N
062002PER001, del ao 2002, esti-
m que el sistema de trabajo 14 x 7
aplicable en el Per no cumple con lo
que dispone el artculo 2 del Conve-
nio N 1 de la OIT, ya que la media
de horas de trabajo semanales por un
perodo de tres semanas llega a 56
horas por semana y excede el lmite
prescrito por el artculo 2, c) (48 ho-
ras a la semana).
Seccin Laboral
2.3 Derecho a la jornada de tra-
bajo de ocho horas
El artculo 25 de la Constitucin Pol-
tica del Per prescribe expresamente,
que la jornada de trabajo es de ocho
horas diarias o cuarenta y ocho horas
semanales como mximo, y que en,
caso de jornadas acumulativas o at-
picas, el promedio de horas trabaja-
das en el perodo correspondiente no
puede superar dicho mximo.
Al respecto, la Cuarta Disposicin Fi-
nal y Transitoria de la Constitucin y
el artculo V del Ttulo Preliminar del
Cdigo Procesal Constitucional, dis-
ponen que el contenido y alcances
de los derechos y libertades que la
Constitucin reconoce se interpretan
de conformidad con la Declaracin
Universal de los Derechos Humanos
y los tratados internacionales sobre la
misma materia ratificados por el Per.
En ese sentido, a fin de configurar
adecuadamente el derecho reconoci-
do en el artculo 25 de la Constitu-
cin, debe tener presente que:
a) El artculo 2 del Convenio N 1
(1919) de la Organizacin Interna-
cional del Trabajo (OIT), por el que
se limitan a ocho horas diarias las
horas de trabajo en las empresas
industriales, dispone que en todas
las empresas industriales pblicas
o privadas, o en sus dependencias,
cualquiera que sea su naturaleza, la
duracin del trabajo personal no po-
dr exceder de ocho horas por da y
de cuarenta y ocho por semana.
b) El literal c) del artculo 2 del con-
venio mencionado dispone que
cuando los trabajos se efecten por
equipos, la duracin del trabajo
podr sobrepasar de ocho horas al
da, y de cuarenta y ocho por se-
mana, siempre que el promedio de
horas de trabajo, calculado para
un perodo de tres semanas, o un
perodo ms corto, no exceda de
ocho horas diarias ni de cuarenta
y ocho por semana.
c) El mismo Convenio, en su artculo
4, establece que podr sobrepa-
sarse el lmite de horas de trabajo
establecido por el artculo 2, en
los trabajos cuyo funcionamiento
continuo, por razn de la natura-
leza misma de trabajo, deba ser
Primera Quincena - Febrero 2017 57
Seccin Laboral
asegurado por equipos sucesivos,
siempre que el promedio de horas
de trabajo no exceda de cincuenta
y seis por semana.
d) El artculo 24 de la Declaracin
Universal de Derechos Humanos
dispone que toda persona tiene el
derecho a una limitacin razonable
de la duracin del trabajo.
e) El artculo 7, literal d) del Pacto
Internacional de Derechos Econ-
micos, Sociales y Culturales, reco-
noce el derecho de toda persona
al goce de condiciones de trabajo
equitativas y satisfactorias que le
aseguren, en especial, la limitacin
razonable de las horas de trabajo.
f) El artculo 7, literal g) del Protocolo
Adicional a la Convencin Ameri-
cana sobre derechos humanos en
materia de derechos econmicos,
sociales y culturales, establece que
los Estados garantizarn la limi-
tacin razonable de las horas de
trabajo, tanto diarias como sema-
nales, y que las jornadas sern de
menor duracin cuando se trate de
trabajos peligrosos, insalubres o
nocturnos.
De las disposiciones citadas, que
constituyen el parmetro constitucio-
nal que debe emplearse para la con-
figuracin del derecho a la jornada
laboral de ocho horas diarias, con-
forme a la Cuarta Disposicin Final y
Transitoria de la Constitucin, se des-
prende que:
a) Las jornadas de trabajo de ocho
horas diarias y de cuarenta y ocho
semanales son prescritas como
mximas en cuanto a su duracin.
b) Es posible que bajo determinados
supuestos se pueda trabajar ms
de ocho horas diarias y de cuaren-
ta y ocho por semana, siempre que
el promedio de horas de trabajo,
calculado para un perodo de tres
semanas, o un perodo ms corto,
no exceda de ocho horas diarias ni
de cuarenta y ocho por semana.
Este supuesto depender del tipo
de trabajo que se realice.
c) El establecimiento de la jornada
laboral debe tener una limitacin
razonable.
d) Las jornadas sern de menor du-
racin cuando se trate de trabajos
peligrosos, insalubres o nocturnos.
e) En el caso de nuestro pas, la Cons-
titucin impone la jornada mxima
de trabajo de cuarentiocho horas
semanales, de modo que, sien-
do sta la norma ms protectora,
prevalecer sobre cualquier dispo-
sicin convencional que imponga
una jornada semanal mayor; (por
58 Asesor Empresarial
ejemplo, el artculo 4 del Conve-
nio N 1 (1919) de la Organizacin
Internacional del Trabajo (OIT).
2.4 Derecho al disfrute del tiempo
libre y al descanso
El mismo artculo 25 de la Constitu-
cin establece que los trabajadores
tienen derecho a descanso semanal
y anual remunerados. Su disfrute y
compensacin se regulan por ley o
por convenio. A su turno, el artculo
2, inciso 22 de la Constitucin, dis-
pone que toda persona tenga derecho
al disfrute del tiempo libre y al des-
canso.
Conforme a la Cuarta Disposicin Fi-
nal y Transitoria de la Constitucin y
al artculo V del Ttulo Preliminar del
Cdigo Procesal Constitucional, la in-
terpretacin de los derechos reconoci-
dos en el artculo 25 y en el artculo
2 inciso 22 de la Constitucin, debe
tener presente que:
a) El artculo 24 de la Declaracin
Universal de Derechos Humanos
dispone que toda persona tenga
el derecho al descanso y al disfrute
del tiempo libre.
b) El artculo 7 literal d) del Pacto In-
ternacional de Derechos Econmi-
cos, Sociales y Culturales reconoce
el derecho de toda persona al goce
de condiciones de trabajo equitati-
vas y satisfactorias que le aseguren
en especial el disfrute del tiempo
libre.
c) El artculo 7 literal h) del Protocolo
Adicional a la Convencin Ameri-
cana sobre derechos humanos en
materia de derechos econmicos,
sociales y culturales, reconoce el
derecho al descanso y al disfrute
del tiempo libre.
Consecuentemente, de las disposicio-
nes citadas se concluye que:
a) La jornada laboral, para ser com-
patible con el artculo 25. de la
Constitucin, deber considerar
que las personas tienen derecho al
descanso y al disfrute del tiempo li-
bre; y,
b) El disfrute y compensacin del
descanso semanal y anual remu-
nerados se regulan por ley o por
convenio, conforme al parmetro
constitucional descrito.
3. EL TRIBUNAL CONSTITUCIO-
NAL RESUELVE DECLARAR
FUNDADA LA DEMANDA DE
AMPARO
Por tanto, la jornada de 12 horas dia-
rias para los trabajadores mineros,
los artculos 209, 210, 211 y 212
del Decreto Supremo N 003-94-EM
y toda aquella disposicin que im-
ponga una jornada diaria mayor a
la ordinaria de ocho horas para los
trabajadores mineros, es incompa-
tible con los artculos 1, 2 (inciso
22), 7, 25 26 (incisos 1 y 2) de la
Constitucin, y con los artculos 7
literal d) del Pacto Internacional de
los derechos econmicos, sociales
y culturales, y 7, incisos g) y h) del
Protocolo Adicional a la Convencin
Americana sobre derechos humanos
en materia de derechos econmicos,
sociales y culturales, (Protocolo de
San Salvador), puesto que vulneran la
dignidad de la persona, el derecho a
una jornada razonable de trabajo, el
derecho al descanso y al disfrute del
tiempo libre, y el derecho a la salud
y a la proteccin del medio familiar,
reconocidos en la Constitucin y en
los tratados internacionales de dere-
chos humanos ratificados por el Per,
y a los cuales se ha hecho copiosa
referencia.
Por ello, de conformidad con lo dis-
puesto en el artculo VII del Ttulo Pre-
liminar del Cdigo Procesal Consti-
tucional, los criterios establecidos en
los fundamentos 28, 29, 35, 39 y 41,
supra, constituyen precedente vincu-
lante para resolver todos los procesos
de amparo que guarden similitud con
el ahora resuelto. La eficacia vincu-
lante de tales criterios radica en que
sern indispensables para determinar
la procedencia de la va del proceso
constitucional de amparo.
El Tribunal Constitucional declaro
Fundada la demanda constitucional
de amparo por los fundamentos de-
tallados.
4. CONCLUSIONES
Debe existir razonabilidad y propor-
cionalidad en la implantacin de las
jornadas atpicas segn la actividad
laboral para permitir el desarrollo de
los derechos al descanso y al disfrute
del tiempo libre.
En el Fundamento 20 del Expediente
N 4635-2004-AA/TC se establece
que, la jornada de trabajo no puede
ser un impedimento para el adecuado
ejercicio del derecho o convertirlo en
impracticable, las jornadas atpicas
debern ser ganables y proporciona-
das segn el tipo de actividad laboral,
a fin de que el derecho al descanso
diario sea posible.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Legislacin comentada al da
Se modifica el Reglamento de la
Ley que regula la contratacin
de personal altamente calificado
en el Sector Pblico y dicta otras
disposiciones
Norma : D.S. N021-2017-
EF
Publicada : 11.02.2017
Vigente : 12.02.2017
Mediante el Decreto Supremo
N021-2017-EF, publicado el sbado
11.02.2017, el Ministerio de Econo-
ma y Finanzas (MEF) ha modificado
el Reglamento de la Ley N29806,
Ley que regula la contratacin de
personal altamente calificado en el
Sector Pblico y dicta otras disposicio-
nes, aprobado por Decreto Supremo
N016-2012-EF.
Entre los aspectos comprendidos en
esta modificatoria tenemos:
1. Identificacin de puestos
Las entidades que requieran contratar
personal altamente calificado debe-
rn identificar previamente los pues-
tos de acuerdo con sus necesidades y
actividades que debern realizar.
2.
Criterios para identificar el
puesto a ser cubierto por perso-
nal altamente calificado
Para efectos de la identificacin de los
puestos que las entidades requieran
cubrir con personal altamente califi-
cado, deben considerar los siguientes
criterios
Debe tratarse de:
Puesto directivo correspondiente a
los niveles F4 o superior o su equi-
valente u otro de similar responsa-
bilidad, de las entidades compren-
didas en el artculo 2 del presente
Decreto Supremo, incluyendo a sus
rganos desconcentrados y a sus
organismos pblicos adscritos, as
como del despacho presidencial.
Puesto de asesor de la alta direc-
cin de los ministerios o del despa-
cho presidencial.
3.
Asignacin de puntaje del
puesto
()
El puntaje mnimo de aprobacin ser
de 80 puntos acumulados. En ningn
caso se tendr en cuenta dos parme-
tros para evaluar, calificar y asignar
puntaje a un mismo aspecto. Para el
criterio Responsabilidad, slo se con-
siderar el puntaje del Aspecto en el
que se obtuvo mayor puntaje.
El puntaje que se asignar al puesto
corresponder a la sumatoria total de
la evaluacin y calificacin efectuada
en base a lo anterior.
Para efectos de la aplicacin de los
criterios de Responsabilidad y Nivel
de Jerarqua se tomar en cuenta
adems lo siguiente:
En el aspecto de Gestin de Pre-
supuesto a cargo, el puesto debe
tener asignada la responsabilidad
por gestin de presupuesto de ms
de S/ 1 000 000,00 (Un Milln y
00/100 Soles) anuales.
En el aspecto de Gestin de Perso-
nal a cargo, el puesto debe tener
asignada la responsabilidad por
gestin de personal de ms de diez
(10) personas.
En el caso de rganos que pudie-
ran estar comprendidos en el As-
pecto Ubicacin del puesto, cu-
yas opiniones emitidas de acuerdo
a sus competencias asignadas
constituyen necesario insumo para
la toma de decisin por parte del
titular de un Sector, se debe enten-
der que dichos rganos correspon-
den al Aspecto Nivel de Decisin,
Parmetro Sectorial, Institucional.
En el caso del puesto directivo co-
rrespondiente a los niveles F4, en
los aspectos de Nivel de decisin y
Estrategias y polticas, se asignar
12 puntos como mximo para cada
aspecto.
El puntaje que se asignar al puesto
corresponder a la sumatoria total de
la evaluacin y calificacin efectuada
en base a la referida tabla, conside-
rndose que el puntaje mnimo de
aprobacin ser de 80 puntos acu-
mulados. En ningn caso se tendr en
cuenta dos parmetros para evaluar,
calificar y asignar puntaje a un mismo
aspecto.
4. Requisitos mnimos del personal
altamente calificado
El personal altamente calificado debe
cumplir con los siguientes requisitos
mnimos:
Contar con los requisitos mnimos diente.
para el puesto.
Contar con experiencia en gestin
de la materia requerida y/o con ex-
periencia en la actividad requerida.
Seccin Laboral
Contar con ttulo profesional y/o
grado acadmico de maestra o
doctorado y/o grado de bachiller.
En este ltimo caso deber con-
tar con un mnimo de 10 aos de
experiencia.
No estar inhabilitado para ejercer
funcin pblica por decisin admi-
nistrativa firme o sentencia judicial
con calidad de cosa juzgada.
Corresponde al Sector del Poder Eje-
cutivo que solicite la contratacin del
personal altamente calificado verificar
el cumplimiento de los requisitos res-
pectivos, bajo responsabilidad.
5. Lmites de contratacin
()
En los casos de fusin y cambio de
adscripcin de entidades, incluyendo
sus rganos desconcentrados, orga-
nismos pblicos adscritos, as como
programas y proyectos especiales
adscritos, que implique la transfe-
rencia de puestos seleccionados para
personal altamente calificado, la asig-
nacin prevista en el numeral prece-
dente para cada Sector ser reducida
en el monto de la contraprestacin
asignada para el personal altamente
calificado que tuviera la entidad, r-
gano desconcentrado, organismo p-
blico adscrito, programas y proyectos
especiales adscritos, que hayan sido
fusionados o cuya adscripcin haya
sido cambiada, a efectos de asignr-
sela al Sector donde se ubique dicha
entidad.
Para tal efecto, el Ministerio de Econo-
ma y Finanzas queda autorizado para
que, mediante Resolucin Ministerial
y a propuesta del Sector interesado,
efecte las adecuaciones al cuadro de
asignacin mxima mensual respecti-
vo, que resulten necesarias.
6. Responsabilidad
El Titular del Sector es responsable de
verificar que la solicitud de contrata-
cin de personal altamente calificado
que presente a la UTP - FAG, cuente
con el debido sustento y cumpla con
lo establecido en la Ley y las normas
respectivas. Asimismo, es responsable
de la verificacin del cumplimiento
de las actividades respectivas y, de la
conformidad del servicio correspon-
Para obtener mayores detalles sobre
la norma en comento, le sugerimos
revisar el boletn legal de la fecha de
su publicacin.
Primera Quincena - Febrero 2017 59
Seccin Laboral

Modelos Laborales
Formato de autorizacin de prestacin de labores por parte
de un trabajador adolescente

Por todos es bien conocido que los adolescentes as como estratos, incluyendo la minera informal en labores
las madres trabajadoras son considerados como grupos subterrneas, en excavaciones, lavaderos y canteras.
que cuentan con una proteccin especial, entre otros, por A2. Trabajos en los que se utilice herramientas tipo ma-
parte de la legislacin laboral; en ese sentido, en nuestro nual o mecnico y equipos especializados y que re-
pas, esto se encuentra establecido por el Cdigo de Nios quieran capacitacin y experiencia para su uso como
y Adolescentes el cual, entre uno de sus artculos, reconoce en la agricultura, imprenta, metal mecnica, construc-
la posibilidad de laborar de un adolescente y describe el cin civil, explotacin e industria maderera, industria
procedimiento que se debe seguir para ello. alimentaria y cocina, manejo de vehculos de trans-
As, exige como punto de partida para ello que, los adoles- porte y de carga pesada, as como la operacin de
centes cuenten con una autorizacin para trabajar, salvo equipos de demolicin, lavado, secado y planchado
en el caso del trabajador familiar no remunerado. El(los) de prendas en lavanderas industriales.
responsable(a) de la familia, en el caso del trabajador fa- A6. Trabajo de traslado, limpieza y comercializacin de
miliar no remunerado, sern los encargados de solicitar peces, corales, moluscos, algas, etctera en la indus-
dicha autorizacin a la entidad correspondiente. tria pesquera artesanal y que impliquen la carga de
Con respecto a esto ltimo se debe mencionar que segn pesos excesivos, la permanencia en el agua, uso de
dicho Cdigo: utensilios filudos.
Tienen competencia para inscribir, autorizar y supervisar el A continuacin, le presentamos el formulario de solicitud
trabajo de los adolescentes: de autorizacin propuesto por el MTPE:
i. El Sector Trabajo (entindase el Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo), para trabajos por cuenta ajena
o que se presten en relacin de dependencia; y,
ii. Los municipios distritales y provinciales dentro de sus ju-
risdicciones, para trabajadores domsticos, por cuenta
propia o que se realicen en forma independiente y den-
tro de su jurisdiccin.
Son requisitos para otorgar autorizacin para el trabajo de
adolescentes:
i. Que el trabajo no perturbe la asistencia regular a la
escuela.
ii. Que el certificado mdico acredite la capacidad fsica,
mental y emocional del adolescente para realizar las la-
bores. Este certificado ser expedido gratuitamente por
los servicios mdicos del Sector Salud o de la Seguridad
Social; y
iii. Que ningn adolescente sea admitido al trabajo sin la
debida autorizacin.
La jornada de labores del trabajador adolescente deber
respetar el siguiente horario:
EDADES JORNADA
12 y 14 aos Mximo 4 horas diarias y 24 horas semanales
15 y 17 aos Mximo 6 horas diarias y 36 horas semanales

Se entiende por trabajo nocturno el que se realiza entre las

19.00 y las 7.00 horas. El Juez podr autorizar excepcio-
nalmente el trabajo nocturno de adolescentes a partir de
los 15 hasta que cumplan los 18 aos, siempre que ste no
exceda de cuatro horas diarias. Fuera de esta autorizacin
queda prohibido el trabajo nocturno de los adolescentes.
Finalmente, se precisa que existe una relacin de trabajos
proscritos para los trabajadores adolescentes. stos, entre
otros, son:
A1. Trabajos en la extraccin y procesamiento de mine-
rales metlicos y no metlicos realizados por la acti- Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
vidad minera formal o informal en cualquiera de sus
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

60 Asesor Empresarial
 I ndicadores Laborales
TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS - 1ra QUINCENA FEBRERO 2017
Banco C.T.S. - TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS
Da 1 2 3 6 7 8 9 10 13 14 15
TASA DE INTERS EN MONEDA NACIONAL
BBV Banco Continental 1,94 1,94 1,94 1,94 1,94 1,95 1,96 1,97 1,75 1,74 1,75
Comercio S/I 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00
Crdito 1,72 1,72 1,72 1,73 1,73 1,73 1,71 1,71 1,73 1,72 1,74
Financiero 5,15 5,19 5,20 5,20 5,20 5,23 5,22 5,25 5,28 5,27 5,24
Banco Interamericano 4,09 4,08 4,11 4,10 4,10 4,10 4,09 4,09 4,07 4,08 4,08
Scotiabank Per 2,41 2,40 2,40 2,40 2,39 2,39 2,38 2,51 2,53 2,53 2,28
Citibank Per - - - - - - - - - - -
Interbank 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01
Mibanco 5,61 5,61 5,62 5,62 5,63 5,63 5,62 5,64 5,64 5,64 5,62
Banco GNB 4,38 4,38 4,38 4,38 4,38 4,39 4,51 4,51 4,55 4,64 4,64
Falabella Peru S.A. 5,38 5,38 5,38 5,38 5,38 5,38 5,38 5,38 5,38 5,38 5,38
Santander Per - - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 6,57 6,56 6,56 6,57 6,56 6,56 6,56 6,56 6,55 6,55 6,55
Azteca del Per - - - - - - - - - - -
Banco Cencosud 6,60 6,60 6,60 6,60 6,60 6,60 6,60 6,60 6,55 6,55 6,55
ICBC Bank - - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 3,22 3,23 3,23 3,24 3,26 3,26 3,28 3,30 3,31 3,28 3,28
TASAS DE INTERS EN MONEDA EXTRANJERA
BBV Banco Continental 1,48 1,51 1,52 1,52 1,55 1,56 1,57 1,57 0,98 0,98 0,98
Comercio S/I 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00
Crdito 1,00 1,00 0,99 1,00 1,00 1,01 1,00 0,95 0,95 0,94 0,93
Financiero 1,76 1,77 1,77 1,77 1,77 1,77 1,78 1,78 1,86 1,84 1,74
Banco Interamericano 1,62 1,62 1,56 1,55 1,53 1,53 1,51 1,53 1,55 1,55 1,55
Scotiabank Per 1,18 1,18 1,18 1,18 1,19 1,19 1,19 1,18 1,18 1,18 1,22
Citibank Per - - - - - - - - - - -
Interbank 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01
Mibanco 1,44 1,42 1,42 1,42 1,42 1,42 1,43 1,43 1,43 1,43 1,43
Banco GNB 1,99 1,99 1,99 1,98 1,98 1,99 1,99 1,99 1,99 1,99 1,99
Falabella Peru S.A. 1,60 1,60 1,60 1,60 1,60 1,60 1,60 1,60 1,60 1,60 1,60
Santander Per - - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 1,09 1,09 1,09 1,09 1,09 1,09 1,09 1,04 1,02 1,02 1,02
Azteca del Per - - - - - - - - - - -
Banco Cencosud - - - - - - - - - - -
ICBC Bank - - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 1,42 1,43 1,42 1,43 1,43 1,44 1,44 1,44 1,32 1,32 1,31
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros S/I: Sin informacin DNL: Da No Laborable

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES 2017

AFP
Mes de la CONAFOVI- Depsito Gratifica-
ltimo da de Rebaja 50% inters Rebaja 20% inters SENATI
Obligacin CER CTS ciones
declaracin y/o pago Del Al Del Al
ENERO 07.02.2017 08.02.2017 21.02.2017 22.02.2017 21.03.2017 15.02.2017 16.02.2017
FEBRERO 07.03.2017 08.03.2017 21.03.2017 22.03.2017 20.04.2017 15.03.2017 16.03.2017
MARZO 07.04.2017 10.04.2017 25.04.2017 26.04.2017 24.05.2017 17.04.2017 20.04.2017
ABRIL 08.05.2017 09.05.2017 22.05.2017 23.05.2017 19.06.2017 15.05.2017 17.05.2017
MAYO 07.06.2017 08.06.2017 21.06.2017 22.06.2017 20.07.2017 15.06.2017 16.06.2017 15.05.2017
JUNIO 07.07.2017 10.07.2017 21.07.2017 24.07.2017 21.08.2017 17.07.2017 18.07.2017

PLAZOS IMPORTANTES DE RELEVANCIA LABORAL TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

En Moneda Nacional En Moneda Extranjera
ACTO LABORAL PLAZO DE VENCIMIENTO Da Tasa Factor Factor Tasa Factor Factor
% Diario Acumulado % Diario Acumulado
Suspensin Temporal de Labores Por un perodo de 90 das, sin au- 01 - Feb. 2,75 0,00008 1,89070 0,36 0,00001 0,69211
- Caso Fortuito y Fuerza Mayor torizacin previa pero inmediata a 02 - Feb. 2,70 0,00007 1,89008 0,36 0,00001 0,69212
la Autoridad Administrativa de Tra- 03 - Feb. 2,65 0,00007 1,89085 0,34 0,00001 0,69213
bajo.
04 - Feb. 2,65 0,00007 1,89092 0,34 0,00001 0,69214
Renuncia del Trabajador Deber comunicar por escrito con 05 - Feb. 2,65 0,00007 1,89100 0,34 0,00001 0,69215
30 das naturales de anticipacin 06 - Feb. 2,69 0,00007 1,89107 0,34 0,00001 0,69216
07 - Feb. 2,69 0,00007 1,89114 0,34 0,00001 0,69217
Pago de Beneficios Sociales al Dentro de las 48 horas de producido 08 - Feb. 2,67 0,00007 1,89122 0,34 0,00001 0,69218
cese de un trabajador el cese del trabajador. 09 - Feb. 2,69 0,00007 1,89129 0,36 0,00001 0,69219
10 - Feb. 2,71 0,00007 1,89136 0,35 0,00001 0,69220
Accionar judicialmente en los ca- Dentro de los 30 das de producido
sos de nulidad de despido, despi- el hecho 11 - Feb. 2,71 0,00007 1,89144 0,35 0,00001 0,69221
do arbitrario y hostilidad. 12 - Feb. 2,71 0,00007 1,89151 0,35 0,00001 0,69221
13 - Feb. 2,76 0,00007 1,89159 0,37 0,00001 0,69223
Pago de indemnizacin por despi- Dentro de las 48 horas de producido 14 - Feb. 2,75 0,00008 1,89166 0,37 0,00001 0,69224
do arbitrario el cese
15 - Feb. 2,82 0,00008 1,89174 0,38 0,00001 0,69225

Primera Quincena - Febrero 2017 61

 I ndicadores Laborales
CONTRIBUCIONES DE ESSALUD, SNP, SCTR Y RENTA DE 5TA CATEGORA IMPUESTO A LA RENTA DE
(ENERO 2017 CON VENCIMIENTO EN FEBRERO 2017) QUINTA CATEGORA - 2016
LTIMO DGITO DEL RUC Tasa del Impuesto
TRIBUTO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Renta Neta Tasa
ESSALUD 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017 Hasta 5 UITs 8%
SCTR 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017 Ms de 5 UITs hasta 20 UITs 14%
SNP 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017 Ms de 20 UITs hasta 35 UITs 17%
RENTA DE 5TA Ms de 35 UITs hasta 45 UITs 20%
14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017
CATEGORA Ms de 45 UITs 30%
Contribuyentes dependientes, por las rentas de
APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES MES DE DEVENGUE: ENERO 2017 trabajo que perciban en el ejercicio catalogados
como rentas de 5ta. categora.
Comisin Mixta
Comisin Sobre Porcentaje de
Comisin Sobre Prima de
AFP
Comisin Flujo (% remu- Comisin Seguro
aporte obligatorio CONTRIBUCIONES VIGENTES
Fija neracin Flujo (% remu- al Fondo
anual sobre (%) Aportes Empleador Trabajador
bruta mensual) neracin bruta de Pensiones
saldo
mensual) EsSalud
HABITAT - 1,47% 0,38% 1,25% 1,36% 10,00% Empleador General 9% ---
INTEGRA - 1,55% 1,23% 1,20% 1,36% 10,00% Empleador Agrario 4% ---
PRIMA - 1,60% 1,19% 1,25% 1,36% 10,00% Pensionista --- 4%
PROFUTURO - 1,69% 1,46% 1,20% 1,36% 10,00% Segn
Afiliados potestativos --- Plan
Elegido
DEVENGUE Abr - Jun 2016 Jul - Set 2016 Oct - Dic 2016 Ene - Mar 2017
SNP --- 13%
Remunera. Mxima Asegurable 1 S/ 9 009,91 S/ 9 042,82 S/ 9 101,34 S/ 9 196,44 AFP-FONDO --- 10% (*)
Gastos de Sepelio S/ 4 085,70 S/ 4 100,63 S/ 4 127,17 S/ 4 170,29 (*)
Fondo de Pensiones.
1
Aplicable a prima de seguro.

CONAFOVICER
Aporte Complementario al Fondo de Pensin (Trabajo de Riesgo - Ley Para todas las
N 27252) AFPs 2 Tasa del Impuesto
Trabajadores de Construccin Civil 2% Base Imponible Tasa
Trabajadores Mineros 4% Jornal Bsico (Incluye salario por
2%
descanso remunerado)
2
Los aportes complementarios sern de cargo del empleador y trabajadores en partes iguales.
Plazo para el Pago
El depsito de las retenciones se har dentro de los
REMUNERACIN MNIMA VITAL (RMV) 15 das siguientes al mes de retencin.
DISPOSITIVO LEGAL FECHA VIGENCIA MONTO RMV El pago de la contribucin deber efectuarse en
cualquier agencia del Banco de la Nacin y/o Banco
Decreto de Urgencia N 027-97 01.04.1997 01.04.1997 al 30.04.1997 S/ 265 Continental.

Decreto de Urgencia N 034-97 15.04.1997 01.05.1997 al 31.08.1997 S/ 300

Decreto de Urgencia N 074-97 03.08.1997 01.09.1997 al 09.03.2000 S/ 345 SERVICIO NACIONAL DE
Decreto de Urgencia N 012-2000 09.03.2000 10.03.2000 al 14.09.2003 S/ 410 ADIESTRAMIENTO - SENATI
Decreto de Urgencia N 022-2003 13.09.2003 15.09.2003 al 31.12.2005 S/ 460 Tasa de Aportacin
Decreto Supremo N 016-2005-TR 29.12.2005 01.01.2006 al 30.09.2007 S/ 500 Durante el ao 1994 1,50%
Decreto Supremo N 022-2007-TR 22.09.2007 01.10.2007 al 31.12.2007 S/ 530 Durante el ao 1995 1,25%
Decreto Supremo N 022-2007-TR 22.09.2007 01.01.2008 al 30.11.2010 S/ 550 Durante el ao 1996 1,00%
Decreto Supremo N 011-2010-TR 11.11.2010 01.12.2010 al 31.01.2011 S/ 580 A partir de 1997 0,75%
Decreto Supremo N 011-2010-TR 11.11.2010 01.02.2011 al 14.08.2011 S/ 600 Base Imponible
Todo pago que percibe el trabajador por la prestacin
Decreto Supremo N 011-2011-TR 14.08.2011 15.08.2011 al 31.05.2012 S/ 675 de servicios personales, sujetos a contrato de trabajo
sea cual fuere su origen, naturaleza o denominacin.
Decreto Supremo N 007-2012-TR 17.05.2012 01.06.2012 al 30.04.2016 S/ 750
Ley N 26272 y su D.S. N 139-94-EFS.
Decreto Supremo N 005-2016-TR 31.03.2016 A partir del 01.05.2016 S/ 850
SENCICO
REMUNERACIONES EN BASE A LA RMV Cdigo CIIU ACTIVIDAD ECONMICA
MNIMO MNIMO 4510-6 Preparacin del terreno.
TRABAJADOR MONTO
MENSUAL DIARIO
Construccin de edificios comple-
Comisionista exclusivo No menor a la RMV S/ 850,00 S/ 28,33 4520-7 tos o de partes de edificios, obras
Destajero No menor a la RMV 850,00 28,33 de ingeniera civil.
Jornada Nocturna Sobretasa del 35% a la RMV 1 147,50 38,25 4530-8 Acondicionamiento de edificios.
Minero Sobretasa del 25% a la RMV 1 062,50 35,42 4540-9 Terminacin de edificios.
Periodista 3 RMVs 2 550,00 85,00 Alquiler de equipo de construccin
4550-0
o demolicin dotado de operarios.
Incrementa en funcin a la
Agrario - 33,16 Base Imponible
RMV
El total de los ingresos que perciban como ingresos
Incrementa en funcin a la de materiales, mano de obra, gastos generales,
Acucola - 33,16 direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento
RMV
facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de
Otros Conceptos contratacin de obra.

Asignacin Familiar 10% de la RMV 85,00 - Plazo de Pago

El pago se efectuar en el Banco de la Nacin,
Remuneracin Mnima asegurable 1 RMV 850,00 - de acuerdo al cronograma de pago de tributos
dispuesto por la SUNAT teniendo en cuenta el ltimo
Tope a las prestaciones alimentarias 2 RMVs 1 700,00 - dgito del RUC del Contribuyente.

62 Asesor Empresarial
 5
S eccin
D erecho C omercial
INFORME
Qu contratos son utilizados con mayor continuidad en el sector empresarial?........................................... 63
LEGISLACIN COMENTADA AL DA ......................................................................................................... 66
Informe Comercial
Qu contratos son utilizados con mayor continuidad
en el sector empresarial?
1. CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
1.1 Definicin
Podemos definir el contrato de arrendamiento como aquel
por cual una persona denominada arrendador cede el uso
de manera temporal, de un bien a favor de otra persona
denominada arrendatario. Este ltimo se obliga a pagar
monto dinerario denominado renta.
Desde un punto de vista jurdico, se cede la posesin del
bien bajo una mera tenencia, esto es, el arrendatario lo re-
cibe sin nimo de propietario, todo lo contrario, reconoce
esta calidad en la persona del arrendador.
1.2 Caractersticas
Este tipo de contrato tiene como caractersticas, las siguien-
tes:
a. Es Principal: Es un contrato autnomo, vale decir, para
su existencia no depende de otro contrato.
b. Tiene prestaciones recprocas: Cada una de las par-
tes se obligan a cumplir una prestacin y tambin se ge-
neran derechos a favor de los mismos. En el caso del
arrendador, ser la de ceder el bien y respetar la pose-
sin de dicho bien a favor del arrendatario, y tambin
tendr el derecho de percibir una renta previamente
pactada; mientras que para el arrendatario,su obliga-
cin ser la de pagar la renta a favor de la otra parte y
como derecho, ser el de poseer, usar el bien y percibir
los frutos para s, dentro de los trminos del contrato.
c. Es oneroso: En este tipo de contratos
contraprestacin.
d. Es temporal: La entrega del bien es por cierto tiempo,
de ninguna manera es de forma indefinida. Ahora bien,
la duracin del contrato puede ser determinada o inde-
terminada, tal como lo prescribe el Cdigo Civil.
e. Es consensual: No est previsto en la norma legal, nin-
guna formalidad para la celebracin del contrato
de arrendamiento, bastando el acuerdo de voluntades.
1.3 Clases de arrendamiento
Bajo este tipo de contrato, se diferencia varias clases de
arrendamiento, tales como:
a. Leasing o Arrendamiento financiero
Bajo este contrato, una empresa, quien acta en calidad
de arrendadora, se obliga a comprar un bien para con-
ceder la posesin y el uso a favor de otra persona, quien
actuar en calidad de arrendataria. En esta cesin la
misma que ser por un determinado lapso de tiempo, el
arrendatario se obliga a pagar una renta.
Una vez culminado el plazo del contrato, el arren-
datario tiene la facultad de comprar el bien (Op-
cin de compra) a un precio establecido en el propio
contrato.
En nuestra legislacin, este tipo de contrato est re-
gulado en el Decreto Legislativo 299. Los bienes ma-
teria de arrendamiento financiero debern ser cu-
biertos mediante plizas contra riesgos susceptibles
de afectarlos o destruirlos. Es derecho irrenunciable
de la locadora fijar las condiciones mnimas de dicho
seguro.
El contrato de arrendamiento financiero se celebrar
mediante escritura pblica, la cual podr inscribirse, a
pedido de la locadora, en la ficha o partida donde se
encuentre inscrita la arrendataria.
b. Arrendamiento Operativo
Esta modalidad de arrendamiento, es similar al leasing,
con la particularidad que es utilizado generalmente por
fabricantes, distribuidores, importadores, entre otros,
los cuales ofrecen dicho producto a sus clientes. Es utili-
zado para fines promocionales.
existe En este tipo de arrendamientos, el arrendador no es una
empresa leasing, sino el propio fabricante, distribuidor
o importador del bien, el mismo que utiliza esta figura
comercial, con el fin de vender sus productos.
1.4 Obligaciones de las partes
ARRENDADOR ARRENDATARIO
1. Ceder el uso temporal a 1. Pagar la renta en la forma, lugar y tiempo conve-
favor del arrendatario. nidos.
2. Presuncin de buen esta- 2. Conservar el bien en el estado recibido, caso con-
do. Entregado el bien al trario, el arrendatario responder por los daos y
arrendatario, se presume perjuicios que el bien sufra por su culpa o negli-
que se halla en estado de gencia.
servir y con todo lo nece-
sario para su uso.
Primera Quincena - Febrero 2017 63
Seccin Derecho Comercial
ARRENDADOR ARRENDATARIO
3. A mantener al arrenda- 3. Utilizar el bien arrendado solamente para lo con-
tario en el uso del bien venido conforme a su naturaleza o destino.
durante el plazo del con- 4. Restituir la cosa arrendada al trmino del arren-
trato y a conservarlo en damiento ya que en este contrato solo se trans-
buen estado para el fin del fiere el uso o goce de la cosa objeto del contrato.
arrendamiento. 5. A dar aviso inmediato al arrendador de cualquier
4. A realizar durante el arren- usurpacin, perturbacin o imposicin de servi-
damiento todas las repa- dumbre que se intente contra el bien.
raciones necesarias, salvo 6. A permitir al arrendador que inspeccione por
pacto distinto. causa justificada el bien, previo aviso de siete
das.
7. A no hacer uso imprudente del bien o contrario al
orden pblico o a las buenas costumbres.
CONTRATO DE LEASING O ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Seor Notario:
Srvase extender en su Registro de Escrituras Pblicas una donde conste el con-
trato de leasing financiero, que celebran de una parte el Banco..............., identi-
ficado con R.U.C. N..............., inscrito en la Partida Electrnica N............... del
Registro de Personas Jurdicas de............... con domicilio en..............................,
debidamente representado por su gerente general don.............................., iden-
tificado con D.N.I. N..............., con poderes inscritos en el asiento ............... de
la referida Partida Electrnica, a quien en lo sucesivo se denominar EL BANCO;
y, de otra parte ..............., identificado con R.U.C. N..............., inscrito en la Par-
tida Electrnica N................ del Registro de Personas Jurdicas de...............
con domicilio en .............................., debidamente representado por su gerente
general don identificado con D.N.I. N..............., con poderes inscri-
tos en el asiento N............... de la referida partida electrnica, a quien en lo
sucesivo se denominar EL ARRENDATARIO; en los trminos contenidos en las
clusulas siguientes:
CLUSULA PRIMERA.- EL BANCO es una persona jurdica de derecho privado,
constituida bajo el rgimen de la sociedad annima abierta, autorizada por la
Superintendencia de Banca y Seguros.
CLUSULA SEGUNDA.- EL ARRENDATARIO es una persona jurdica de derecho
privado, constituida bajo el rgimen de la sociedad annima, que tiene como
objeto social dedicarse al servicio de transporte pblico. En tal sentido, con la fi-
nalidad de ampliar sus actividades, EL ARRENDATARIO, a travs de la modalidad
de leasing financiero, requiere contar con............... vehculos, los mismos que
son de propiedad de la empresa.......................... S.A., a la cual en el presente
contrato se denominar como proveedor.
CLUSULA TERCERA.- Por el presente contrato, EL BANCO se obliga a adquirir
los bienes descritos en la clusula segunda; obligndose posteriormente a ceder
en uso y disfrute dichos bienes en favor de EL ARRENDATARIO. En contrapresta-
cin, EL ARRENDATARIO se obliga a pagar en calidad de renta el monto precisa-
do en la clusula quinta, en la forma y oportunidad convenidas.
CLUSULA CUARTA.- El plazo del presente contrato es de..............., (...).........
forzosos para ambas partes, cuyo trmino comenzar a computarse desde la
fecha de entrega de los bienes a EL ARRENDATARIO o con el primer desembolso
total o parcial por parte de EL BANCO al proveedor, lo que ocurra primero.
CLUSULA QUINTA.- Las partes acuerdan que en calidad de contraprestacin,
EL ARRENDATARIO, durante el plazo de duracin del presente contrato, pagar
a EL BANCO una renta mensual ascendente a.................... (.....................). Dicha
renta deber pagarse ntegramente en dinero en cualquiera de las agencias y/o
sucursales de EL BANCO.
CLUSULA SEXTA.- Todo lo concerniente a la entrega de los bienes materia del
presente contrato deber realizarse de comn acuerdo entre EL ARRENDATA-
RIO y el proveedor. Sin embargo, en el momento de la entrega de los bienes,
EL ARRENDATARIO y el proveedor debern suscribir un acta de entrega en la
cual se seale la fecha y el estado de los bienes. Asimismo, el proveedor deber
entregar copia del acta de entrega a EL BANCO.
La posesin y los futuros riesgos por prdidas o averas de los bienes materia
del contrato quedarn asumidos por EL ARRENDATARIO desde el momento de
la suscripcin del acta.
CLUSULA STIMA.- EL BANCO otorga a favor de EL ARRENDATARIO la opcin
de compra de los bienes materia del presente contrato, el mismo que es equiva-
lente a ....................... (....................).
Se entiende que para ejercitar esta opcin, EL ARRENDATARIO deber haber
cancelado todas las rentas mensuales estipuladas en el contrato y cualquier deu-
da generada directa o indirectamente por el presente contrato.
Ser de cuenta de EL ARRENDATARIO todos los gastos que importen la transfe-
rencia. La opcin de compra solo podr ser ejercitada globalmente, o sea por
los............... vehculos materia de este contrato.
CLUSULA OCTAVA.- Si al vencimiento del plazo del contrato, EL ARRENDATARIO
no hiciese uso de la opcin de compra ni devolviera los bienes, se producir la
renovacin automtica del contrato.
En el caso de renovacin de contrato, la renta mensual ser equivalente
al............... por ciento (...............%) de la renta establecida en la clusula quinta.
64 Asesor Empresarial
La renovacin ser por plazo indeterminado. En ese sentido, cualquiera de las
partes podr ponerle fin previa comunicacin a la otra va mediante carta no-
tarial con un anticipacin no menor de ..............; o cuando EL ARRENDATARIO
haga uso de la opcin de compra o devolucin de los bienes.
CLUSULA NOVENA.- EL ARRENDATARIO declara haber seleccionado libremente
y sin ninguna intervencin de EL BANCO los bienes materia del contrato del stock
ofrecido por el proveedor. En tal sentido, EL BANCO est eximido de cualquier
repercusin que dicha eleccin pueda ocasionar, as como de defectos o falta
de idoneidad de dichos bienes para el uso que desee darle EL ARRENDATARIO.
CLUSULA DCIMA.- EL BANCO cede a EL ARRENDATARIO todas las garantas
otorgadas por el proveedor sobre el buen funcionamiento de los bienes estipu-
lados en el contrato de compraventa de los mismos, facultando a EL ARRENDA-
TARIO a hacer uso de estos derechos exigindolos directamente al proveedor.
CLUSULA DCIMA PRIMERA.- Los bienes sern destinados a uso exclusivo de
EL ARRENDATARIO, obligndose este a utilizarlos solamente en el servicio pbli-
co de pasajeros en la ciudad de...............
CLUSULA DCIMA SEGUNDA.- EL ARRENDATARIO no podr efectuar insercio-
nes, alteraciones, supresiones y en general cualquier modificacin en los bienes,
ni disponer su traslado a lugar distinto al lugar donde desenvuelve la actividad
propia de su giro, salvo en los necesarios para conservar sus fines principales y
caractersticas de funcionamiento y calidad.
Cualquier modificacin a lo previsto en el prrafo anterior deber realizarse
mediante autorizacin escrita de EL BANCO, siendo todos los gastos que estas
modificaciones irroguen por cuenta de EL ARRENDATARIO.
CLUSULA DCIMO TERCERA.- De no ejercitarse la opcin de compra y para que
no se entienda renovado el contrato, EL ARRENDATARIO deber devolver a EL
BANCO los bienes descritos en la clusula segunda, en un plazo que no exceder
de............... (....) das hbiles contados a la fecha de vencimiento del contrato.
CLUSULA DCIMO CUARTA.- Todos los pagos o compromisos adeudados por EL
ARRENDATARIO a terceros en razn del presente contrato, sern cumplidos por
ste de inmediato, reservndose EL BANCO el derecho de exigir la presentacin
del respectivo comprobante de pago.
CLUSULA DCIMO QUINTA.- Los pagos de las rentas mensuales y todos los
otros pagos que correspondan a EL ARRENDATARIO debern ser efectuados
por este en la fecha de vencimiento, quedando automticamente constituido
en mora al da siguiente a cada fecha de vencimiento estipulado. Los intereses
compensatorios y moratorios a cobrar por parte de EL BANCO sern los que co-
rrespondan a la mxima tasa de inters y comisiones permitidas por la ley para
las empresas bancarias en sus operaciones activas.
CLUSULA DCIMO SEXTA.- EL BANCO queda autorizada por EL ARRENDATARIO
para que cualquier suma que ste le adeudase, originaria o derivada, directa o
indirectamente, del presente contrato, le sea cargado en su cuenta corriente.
CLUSULA DCIMO SPTIMA.- EL ARRENDATARIO bajo expresa responsabili-
dad, guardar y mantendr los bienes arrendados en perfectas condiciones de
uso y operacin, tal cual les fueran entregados, excluido el desgaste natural,
obligndose tambin a tomar cualquier providencia para el mantenimiento, ser-
vicio y reparacin que fueran necesarios.
Ocurrido el desgaste, desaparicin, extincin, destruccin, extravo u otra forma
de inutilizacin de cualquier parte o accesorio que pertenezca al bien arrendado,
EL ARRENDATARIO por cuenta propia sustituir tal parte o accesorio a la mayor
brevedad y de la misma calidad o que tenga una calidad mnima equivalente.
CLUSULA DCIMO OCTAVA.- Con la intencin de contar con las mejores con-
diciones de cobertura frente a eventuales daos sobre los bienes, stos debe-
rn estar cubiertos por seguros especficos y obligatorios durante todo el plazo
de vigencia del presente contrato, los mismos que corrern por cuenta de EL
ARRENDATARIO. Dicha cobertura de seguros, deber ser efectuada por los mon-
tos, lmites y condiciones a plena satisfaccin de EL BANCO, en una compaa
aseguradora constituida en el pas.
EL ARRENDATARIO autoriza a EL BANCO a contratar los seguros en donde cons-
tar que EL BANCO es el nico beneficiario de los mismos, derivados de la sus-
cripcin de las plizas.
EL BANCO, ocurrido el siniestro, tendr derecho exclusivo a recibir toda o cual-
quier indemnizacin a pagar por la compaa aseguradora.
Ocurrido el siniestro amparado por el seguro, EL ARRENDATARIO deber tomar
las providencias necesarias indicadas en las condiciones generales y particulares
de las plizas de seguros.
CLUSULA DCIMO NOVENA.- EL ARRENDATARIO se obliga a pagar o reembol-
sar a EL BANCO, si fuera el caso, todos los impuestos, tasas y contribuciones de
cualquier naturaleza presente o futuros, tales como multas, moras y otros emer-
gentes del presente contrato, en razn de los pagos de las rentas mensuales, o
de la propiedad, disponibilidad o uso de los bienes o por su transporte o envi.
CLUSULA VIGSIMO.- El incumplimiento de la obligacin asumida por EL
ARRENDATARIO en las clusulas dcimo primera y dcimo segunda del presente
contrato, constituir causal de resolucin del presente contrato, al amparo del
artculo 1430del Cdigo Civil. En consecuencia, la resolucin se producir de
pleno derecho cuando EL BANCO comunique, por carta notarial, a EL ARRENDA-
TARIO que quiere valerse de esta clusula.
CLUSULA VIGSIMO PRIMERA.- El derecho de EL BANCO de resolver el presen-
te contrato es sin perjuicio de exigir a EL ARRENDATARIO el pago de las sumas

de las cuotas vencidas actualizadas, las no vencidas y las sumas que ste le adeu-
da por cualquier concepto de intereses que autorice a cobrar el Banco Central
de Reserva del Per, computndose las mximas tasas que estn rigiendo en
la oportunidad de reembolso, ms los gastos e impuestos a que hubiera lugar,
as como los daos y perjuicios que el incumplimiento de EL ARRENDATARIO
hubiese ocasionado a EL BANCO.
CLUSULA VIGSIMO SEGUNDA.- En caso de ocurrencia de cualquier evento
que implique responsabilidad civil por daos fsicos y/o materiales y/o pecu-
niarios causados a terceros y derivados directa o indirectamente de la pose-
sin, transporte, reparacin, instalacin u operacin de los bienes arrendados,
corresponder nica y exclusivamente a EL ARRENDATARIO la responsabilidad
emergente de tales eventos, quedando EL BANCO exento de toda o cualquier
obligacin o responsabilidad relativa a esos mismos eventos. Si ocurriese esta
circunstancia, EL ARRENDATARIO deber comunicar a EL BANCO cualquier re-
clamo, citacin, carta o documento que recibiera.
CLUSULA VIGSIMO TERCERA.- Las controversias que pudieran suscitarse en
torno al presente contrato, sern sometidas a arbitraje, mediante un Tribunal
Arbitral integrado por tres expertos en la materia, uno de ellos designado de
comn acuerdo por las partes, quien lo presidir, y los otros designados por
cada uno de ellos.
Si en el plazo de....................de producida la controversia no se acuerda el nom-
bramiento del presidente del Tribunal Arbitral, este deber ser designado por
el Centro de Arbitraje Nacional y Extranjero de la Cmara de Comercio de Lima,
cuyas reglas sern aplicables al arbitraje.
Srvase usted, seor notario pblico, insertar la introduccin y conclusin de ley
y cursar partes al Registro de la Propiedad Inmueble para la correspondiente
inscripcin.
Firmado en la ciudad de............... a los........das del mes de............... de 2017.
EL ARRENDATARIO EL BANCO
2. CONTRATO DE MUTUO
2.1 Definicin
La definicin legal contenida en el Cdigo Civil establece
que el mutuo por el mutuo, el mutuante se obliga a entre-
gar al mutuatario una determinada cantidad de dinero o
de bienes consumibles, a cambio de que se le devuelvan
otros de la misma especie, calidad o cantidad.
En el plano comercial, el contrato de mutuo se practica
bsicamente va prstamos de dinero (por intermedio de
contratos bancarios y financieros, entre otros), en los cua-
les, se pactan intereses en funcin al tiempo del prstamo.
A su vez, las partes suelen garantizar dichos contratos con
derechos reales de garanta, ya sea con prendas sobre bie-
nes muebles, o con hipotecas sobre bienes inmuebles.
2.2 Caractersticas
a. Es temporal: Este contrato tiene una duracin no muy
larga, ms bien tiende a ser corta, salvo en el caso de
operaciones de crdito bancarias, en donde se pactan
plazos muchos mayores.
b. Autnomo: Es un contrato que no depende de la exis-
tencia de otro acto jurdico. Es ms, del contrato de mu-
tuo dependen otros actos jurdicos, tales como la consti-
tucin de garantas hipotecarias o prendarias.
c. Oneroso: En este contrato, el mutuario debe pagar in-
tereses por el uso de los bienes o el dinero prestado, sal-
vo pacto en contrario.
d. Consensual: No requiere de forma alguna para su ce-
lebracin, toda vez que, solo se perfecciona con el con-
sentimiento de las partes. si se hubiera celebrado por
escrito, el mrito del instrumento prevalecer sobre los
otros medios probatorios. Cuando el contrato se cele-
bra a ttulo de liberalidad, debe formalizarse por escri-
to, bajo sancin de nulidad.
e. Conmutativo: Establece obligaciones y derechos para
ambas partes. El mutuante est obligado a entregar el
bien o dinero convenido, y el mutuario, est obligado a
devolverlos, con el pago de los respectivos intereses.
Seccin Derecho Comercial
2.3 Obligaciones de las partes
MUTUANTE MUTUATARIO
El mutuante est El mutuatario est obligado a devolver al prestamista o mu-
obligado a efectuar tuante otro tanto de lo recibido, en el tiempo y lugar que se
la entrega en la hayan marcado en el contrato. En cuanto a lo que ha de de-
oportunidad conve- volverse, se distingue entre el prstamo de dinero y el de las
nida y, en su defec- dems cosas fungibles. Para el primero, se tiene en cuenta el
to, al momento de valor numrico, pues la devolucin ha de hacerse en la espe-
celebrarse el con- cie pactada, y, no siendo posible, en la moneda de curso legal
trato. al momento de realizarse el pago.
2.4 Importancia del contrato de mutuo
Este tipo de contrato civil, tiene una vital importancia ya
que constituyen una fuente de financiamiento, la misma
que facilita la produccin de bienes en la medida que ha-
bilita de capital a los diferentes sectores econmicos.
3. CONTRATO DE SUMINISTRO
3.1 Definicin
El Cdigo Civil define al suministro como aquel contrato
por el cual suministrante se obliga a ejecutar a favor de
otra persona, diversas prestaciones peridicas o continuas.
3.2 Caractersticas
a. Es un contrato de duracin: En el suministro, la con-
traprestacin se hace va entregas peridicas o sucesi-
vas, razn por la cual tiene la calidad de un contrato de
duracin, vale decir, no es instantneo.
b. Es un contrato oneroso: Por regla general es oneroso.
c. Es un contrato complejo: En este contrato aparecen
varias prestaciones con caractersticas autnomas, uni-
das por una misma relacin contractual.
d. Es un contrato conmutativo: Las prestaciones son re-
cprocas y concurrentes.
e. Es un contrato consensual: El contrato de suministro
es consensual porque se perfecciona por el consenti-
miento de las partes contratantes. En caso el suministro
tenga el carcter de gratuito, deber realizarse por es-
crito bajo sancin de nulidad.
3.3 Tipos de Suministro
Peridico
En este caso, el precio se paga inmediatamente cuando se ejecute la
prestacin, pudindose pactar el pago con anterioridad a la entrega.
Continuado
A falta de pacto, el precio se paga de acuerdo a los usos del mercado,
pudiendo pactar las partes del pago de acuerdo a citados perodos.
3.4 Efectos y clusulas vlidas en el suministro
Vencimiento Si el vencimiento es facultad del suministrado, ste debe comunicar
de Prestacio- la fecha la fecha del vencimiento con un aviso previo no menor de
nes Singulares siete das
Esta clusula de preferencia se puede pactar a favor de cualquiera
de las partes. Esta clusula consiste en que una vez extinguido el
Clusula de
contrato, si una de las partes quiere contratar nuevamente, deber
Preferencia
hacerlo perfectamente con la otra parte, ya que est establecido
ese derecho en su favor.
Se puede pactar a favor del suministrante o del suministrado. En el
Clusula de primer caso, el suministrado no puede satisfacer sus necesidades
Exclusividad con bienes de terceros o con bienes propios, sino con los bienes del
suministrado en forma exclusiva.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Abogado Egresado de la Universidad Particular San Martin de Porres, Postgrado
de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en Derecho Laboral
y Seguridad Social, Derecho Comercial y Societario, Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Febrero 2017 65
Seccin Comercial
Legislacin comentada al da
Se modifican el Reglamento
de Operaciones con Dinero
Electrnico y el Reglamento
de las Empresas
Emisoras de Dinero
Electrnico
Norma : R. SBS N465-2017
Publicada : 05.02.2017
Vigente : 01.04.2017
El 17 de enero de 2013 el Congre-
so public en el Diario Oficial El Pe-
ruano la Ley N29985, norma que
tuvo como objetivo regular la emisin
de dinero electrnico, determinar las
empresas autorizadas a emitirlo y es-
tablecer el marco regulatorio y de su-
pervisin de las empresas emisoras de
dinero electrnico; posteriormente, el
da 14 de mayo de 2013 el Ministerio
de Economa y Finanzas (MEF) public
el Decreto Supremo N090-2013-EF,
reglamento de la primera, dispositi-
vo a travs de la cual se precis de
manera detallada el marco normativo
bajo el cual se regira la emisin de
dinero electrnico.
Por otro lado, en cuanto a precisiones
reglamentarias operativas, el 21 de
octubre de 2013, la Superintenden-
cia de Banca y Seguros (SBS) public
las Resoluciones SBS Ns 6283-2013
y 6284-2013, normas a travs de las
cuales se aprobaron el Reglamento de
Operaciones con Dinero Electrnico y
el Reglamento de Empresas Emisoras
de Dinero Electrnico, respectivamen-
te.
Pues bien, en esta oportunidad, el l-
timo domingo 05 de febrero, esta lti-
ma entidad public la Resolucin SBS
N465-2017, resolucin a travs de Asimismo, en el acto constitutivo de
la cual dispone la modificacin, entre
otros, de las dos ltimas normas antes
citadas, esto es, del Reglamento de
Operaciones con Dinero Electrnico y
Reglamento de Empresas Emisoras de
Dinero Electrnico.
Entre los aspectos modificados com-
prendidos en cada uno de estos re-
glamentos tenemos, entre otros, a los
siguientes:
1. Resolucin SBS N6283-2013,
Reglamento de Operaciones
con Dinero Electrnico
Artculo 7, primer prrafo
Las cuentas de dinero electrnico sim-
plificadas se encuentran incluidas en
el rgimen simplificado de debida
66 Asesor Empresarial
diligencia en el conocimiento de clien-
tes a que alude el artculo 31del
Reglamento de Gestin de Riesgos de
Lavado de Activos y del Financiamien-
to del Terrorismo.
Artculo 8.- Rgimen general de
debida diligencia en el conoci-
miento del cliente
Los requisitos de identificacin y verifi-
cacin mnimos aplicables a los titula-
res para la apertura de las cuentas de
dinero electrnico que no cumplan las
caractersticas para ser consideradas
cuentas de dinero electrnico simpli-
ficadas, se regirn por el rgimen ge-
neral de debida diligencia en el cono-
cimiento del cliente, de acuerdo con
lo establecido en el artculo 30del
Reglamento de Gestin de Riesgos de
Lavado de Activos y del Financiamien-
to del Terrorismo, con excepcin de
aquellos titulares que se encuentren
sujetos al rgimen reforzado de debi-
da diligencia en el conocimiento del
cliente, que seala el artculo 32del
citado Reglamento.
Artculo 15.- Constitucin de los
fideicomisos
Los emisores de dinero electrnico,
en calidad de fideicomitentes, de-
ben constituir en empresas autori-
zadas para actuar como fiduciarios
segn la legislacin vigente sobre la
materia, diferentes del emisor de di-
nero electrnico, fideicomisos por
el cien por ciento (100%) del dinero
electrnico emitido, constituyendo
patrimonios fideicometidos cuya fi-
nalidad exclusiva sea respaldar a
los tenedores de cuentas de dinero
electrnico.
los fideicomisos, se deber designar
a un fiduciario sustituto y el procedi-
miento de sustitucin en caso de quie-
bra o cuando opere otra causal de
remocin de este.
Artculo 16.- Valor de los patri-
monios fideicometidos
Los emisores de dinero electrnico
son responsables de establecer meca-
nismos para asegurar que el valor del
patrimonio fideicometido sea superior
o equivalente, en todo momento o por
lo menos al cierre diario de operacio-
nes, al valor del dinero electrnico
emitido.
2. Resolucin SBS N6284-2013,
Reglamento de Empresas
Emisoras de Dinero Electrnico
(EEDE)
Artculo 9.- Patrimonio efectivo y
requerimiento de patrimonio efec-
tivo
Son aplicables a las EEDE, en lo que
corresponda a las operaciones que se
encuentran autorizadas a realizar, las
disposiciones emitidas por la Superin-
tendencia sobre cmputo del patrimo-
nio efectivo.
Las EEDE debern contar en todo mo-
mento, con un patrimonio efectivo no
menor al dos por ciento (2%) del total
del dinero electrnico emitido.
Si el monto del patrimonio efectivo
fuese menor al dos por ciento (2%) del
total del dinero electrnico emitido, el
Gerente General, bajo responsabi-
lidad, comunicar dicha situacin al
Directorio, rgano que convocar a la
Junta General de Accionistas, a fin de
que se adopten las medidas correcti-
vas pertinentes.
Ahora bien, respecto de este ltimo,
se precisa que deber ser informado a
la Superintendencia dentro de los dos
(2) das tiles posteriores a la fecha en
que ocurra. Asimismo, en un plazo no
mayor de quince (15) das calendario
posteriores a la fecha de ocurrencia
deber presentar a la Superintenden-
cia un plan de adecuacin aprobado
por el Directorio.
En tanto subsista la deficiencia de pa-
trimonio efectivo antes sealada, la
EEDE quedar impedida de repartir
dividendos o efectuar alguna otra for-
ma de distribucin de utilidades.
Artculo 15.- Normas aplicables
El Rgimen de Vigilancia y Rgimen
de Intervencin, as como la Disolu-
cin y Liquidacin de las EEDE, se rige
por lo establecido en:
La Quinta Disposicin Final y Com-
plementaria del Reglamento de
Operaciones con Dinero Electrni-
co, as como,
En lo que resulte pertinente tenien-
do en cuenta las operaciones que
se encuentran autorizadas a reali-
zar, por la Ley General y el Regla-
mento de los Regmenes Especiales
y de la Liquidacin de las Empre-
sas del Sistema Financiero y del Sis-
tema de Seguros, aprobado por la
Resolucin SBS N455-99 y sus
normas modificatorias.
 6
S eccin
Gubernamental
INFORMES
Sistema Nacional de Tesorera - Parte Final................................................................................................. 67
Plan Contable Gubernamental 2017 relacionado con el clasificador presupuestal de ingresos y gastos
- Primera Parte.......................................................................................................................................... 70
Informe Gubernamental
Sistema Nacional de Tesorera
En cumplimiento de lo dispuesto en la
Segunda Disposicin Final de la Ley
N28112, Ley Marco de la Adminis-
tracin Financiera del Sector Pblico,
es que a travs de la Ley N28693,
se aprueba la Ley General del Siste-
ma Nacional de Tesorera, la misma
que es publicada en el Diario Oficial
El Peruano el 22 de marzo de 2006, a
continuacin procederemos con el de-
sarrollo de la parte final del Sistema
Nacional de Tesorera.
D. DISPOSICIONES ESPECIALES
1. Financiamiento a Plazos Me-
nores a Un Ao
a) Financiamiento Bancario y Finan-
ciero
La Direccin General de Endeuda-
miento y Tesoro Pblico puede, hasta
el 31 de diciembre de cada ao fiscal,
solicitar facilidades financieras tem-
porales a las instituciones financieras
en las que mantiene sus cuentas con
la finalidad de cubrir dficits estacio-
nales de caja que asegure la atencin
oportuna de sus obligaciones.
2. Normas Complementarias
para la Gestin de la Tesore-
ra
a) Desembolsos no utilizados
Los desembolsos no utilizados de
Operaciones de Endeudamiento que
financian proyectos de inversin p-
blica cuyo servicio de deuda se atien-
de con recursos provenientes o trans-
feridos por la Direccin General de
Endeudamiento y Tesoro Pblico, se
depositan en las cuentas de dicha Di-
reccin General, una vez concluidos
los proyectos de inversin materia de
las acotadas operaciones.
b) Custodia de Fondos o Valores
de Fuente no Identificada
- Parte Final -
Los fondos o valores en posesin de correspondientes estados financieros,
una Unidad Ejecutora o Entidad, cuyo que permitan identificar los fondos
rgimen de administracin o utiliza- transferidos y recibidos de dicha Di-
cin no se encuentre debidamente reccin General.
justificado o aclarado se depositan e) Afectacin de Cuentas Bancarias
en la cuenta principal de la Direccin slo con Autorizacin Expresa
General de Endeudamiento y Tesoro
Pblico o entregados para su custo- Los dbitos o cargos en las cuentas
dia, segn sea el caso, y registradas bancarias de la Direccin General
por la Unidad Ejecutora o entidad de Endeudamiento y Tesoro Pblico,
correspondiente, quedando prohibi- de las unidades ejecutoras o depen-
do disponer de ellos hasta que se es- dencias equivalentes en las entidades,
tablezca con precisin su origen y se slo proceden con la aprobacin ex-
proceda a su adecuado tratamiento presa de sus respectivos titulares, bajo
administrativo, presupuestal, financie- responsabilidad personal y colegiada
ro y contable, segn corresponda. Los del directorio de la entidad bancaria
mencionados depsitos no son remu- correspondiente.
nerados. f) Sanciones Administrativas
c) Devolucin de Transferencias El Tesorero de la entidad o quien haga
Culminada la ejecucin objeto de sus veces, que infrinja las disposicio-
nes establecidas en la Ley N28693,
los convenios de administracin de
recursos, costos compartidos u otras Ley General del Sistema Nacional de
Tesorera, da lugar a las sanciones
modalidades similares financiadas
con cargo a recursos que administran administrativas aplicables, segn el
rgimen laboral al que pertenecen,
y registran la Direccin General de
Endeudamiento y Tesoro Pblico, en sin perjuicio de la responsabilidad ci-
vil o penal a que hubiere lugar.
concordancia con lo establecido en
el literal a) del Artculo 6 de la Ley g) Servicios Bancarios
N 28693, Ley General del Sistema
Nacional de Tesorera, los saldos de La Direccin General de Endeuda-
miento y Tesoro Pblico retribuye por
las transferencias efectuadas, inclui-
dos los intereses, debern ser resti- los servicios bancarios que demanda
la operatividad del Sistema Nacional
tuidos a las entidades pblicas que
transfirieron dichos recursos, para de Tesorera, por lo que el Banco de
que stas a su vez, procedan a su de- la Nacin est prohibido de aplicar
cargos por los mismos conceptos en
psito a favor de la Direccin General
las cuentas bancarias de las Unidades
de Endeudamiento y Tesoro Pblico
Ejecutoras y dependencias equivalen-
dentro de las veinticuatro (24) horas
tes en las Entidades correspondientes.
de producida su percepcin.
d) Conciliaciones con la Direccin h) Rendiciones de Cuentas y/o De-
General de Endeudamiento y voluciones por Menores Gastos
Tesoro Pblico Las rendiciones de cuentas y/o devo-
La Direccin General de Endeuda- luciones por concepto de encargos,
miento y Tesoro Pblico efecta conci- fondos para pagos en efectivo, caja
liaciones con las unidades ejecutoras chica u otros de similar naturaleza
y dependencias equivalentes en las autorizados por la Direccin General
entidades, respecto de los registros re- de Endeudamiento y Tesoro Pblico
lacionados con la preparacin de sus se efectan y registran en los plazos
Primera Quincena - Febrero 2017 67
Seccin Gubernamental
y condiciones que establecen las Di-
rectivas de la Direccin Nacional del
Tesoro Pblico, incluyendo la aplica-
cin de intereses y penalidades cuan-
do corresponda.
i) Devoluciones de Fondos Deposi-
tados por Error o Indebidamente
Los fondos depositados y/o percibi-
dos indebidamente o por error como
fondos pblicos, sern devueltos o
extornados segn corresponda, pre-
vio reconocimiento formal por parte
del rea o dependencia encargada
de su determinacin y a su respectivo
registro, de acuerdo con las Directivas
de la Direccin General de Endeuda-
miento y Tesoro Pblico.
en las cuentas bancarias de aquellas
unidades ejecutoras o dependencias
equivalentes en las entidades en don-
de surjan situaciones de conocimien-
to pblico que pongan en riesgo el
adecuado uso de los fondos pblicos
asignados.
E. DISPOSICIONES COMPLE-
MENTARIAS

NORMAS COMPLEMENTARIAS PARA 1. Finales

LA GESTIN DE LA TESORERA
Mediante la nica disposicin com-
La DGETP Hasta el 31 Dbitos o cargos en
plementaria Modificatoria de la Ley
de Diciembre de Cada AFECTACIN EN Cuentas Bancarias de N30373 Ley de Equilibrio Financie-
Ao Solicita Facilidades DESEMBOLSOS NO CUENTAS BANCA-
RIAS, SOLO CON
la DGETP de la UU. EE.
proceden nicamente
ro de Presupuesto del Sector Pblico
Financieras Temporales UTILIZADOS
que Cubran Dficit AUTORIZACIN con aprobacin de sus para el Ao Fiscal 2016 se Incorporan
Estacionales de Caja titulares la Primera, Segunda y Tercera Dispo-
siciones Complementarias Finales a la
Los Saldos de Trans- El Tesorero de la Enti- Ley N28693, Ley General del Siste-
ferencias Efectuadas,
incluido intereses
dad que infrinja la Ley
N 28693, dar lugar a
ma Nacional de Tesorera, las mismas
son restituidos a las
DEVOLUCIN DE
SANCIONES Sanciones Administra- que consideran lo siguiente:
Entidades que trans- ADMINISTRATIVAS tivas, sin perjuicio de
firieron los recursos, TRANSFERENCIAS
Responsabilidad Civil a) Las entidades y organismos com-
procedindose luego a
su depsito a favor de
o Penal prendidos dentro de los alcances del
la DGETP artculo 2de la Ley N28693, Ley
La DGETP retribuye por General del Sistema Nacional de
Depositados en la
servicios bancarios,
por lo que el Banco de
Tesorera, deben registrar, en el M-
Cuenta Principal de la
CUSTODIA DE
SERVICIOS la Nacin no aplicar dulo de Deuda del SIAF-SP, las obli-
DGETP. Est prohibida
su disposicin hasta FONDOS O VALO-
BANCARIOS cargos por los mismos gaciones financieras que contraigan
conceptos en Cuentas
el establecimiento de RES DE FUENTE
Bancarias de las UU. EE. y se cancelen durante un ao fiscal.
su origen y adecuado NO IDENTIFICADA
tratamiento b) El monto acumulado en la Reserva
Estos Fondos Pblicos Secundaria de Liquidez (RSL) a que
La DGETP Efecta sern devueltos o se refiere el literal q) del artculo
Conciliaciones con DEVOLUCIONES
extornados, previo
reconocimiento formal
6 de la Ley 28693, Ley General
UU. EE. respecto a los
registros relacionados CONCILIACIONES DE FONDOS
por el rea encargada del Sistema Nacional de Tesorera,
DEPOSITADOS POR
con los EE FF, que CON LA DGETP
ERROR O INDEBI-
de su determinacin no podr exceder el 1,5% del PBI
permitan identificar o registro, segn
fondos transferidos
DAMENTE
Directiva. nominal del ao que corresponda.
Para tal fin, la Direccin General
de Endeudamiento y Tesoro Pblico
del Ministerio de Economa y Finan-
3. Tratamiento de la Documen- de Endeudamiento y Tesoro P- zas (MEF), est facultada a utilizar
tacin Sustentatoria blico. recursos ordinarios de libre dispo-
nibilidad del Tesoro Pblico obteni-
3.1 La documentacin que sustenta 4. Cambio de los Responsables dos al final de cada ao fiscal, con
las operaciones de ingresos y de la Administracin de los sujecin al lmite antes sealado.
gastos tales como boletas, tic- Fondos Pblicos En caso no se cuenten con recursos
kets, notas de abono, facturas, ordinarios de libre disponibilidad
notas de cargo, comproban- Cuando, por mandato de resolucin
administrativa o judicial, resulte pro- del Tesoro Pblico obtenidos al fi-
tes de pago, vouchers, estados nal de cada ao fiscal, dicha Di-
bancarios, entre otros, en tanto cedente la remocin, suspensin tem-
poral o separacin de los servidores reccin General deber proponer,
forma parte de la sustentacin segn criterios establecidos por el
de los actos administrativos rela- que tengan a su cargo el manejo de
fondos y valores, el Director General Comit de Gestin de Activos y Pa-
cionados con la formalizacin de sivos, las medidas necesarias para
la determinacin y recaudacin de Administracin, o quien haga sus
veces, debe asegurar la designacin alcanzar el lmite antes sealado.
de ingresos y, en su caso, de la
ejecucin del gasto, debe con- del sustituto con la debida oportuni- Los recursos de la Reserva Secun-
servarse en la Oficina General dad, a travs de las instancias perti- daria de Liquidez (RSL) que se uti-
de Administracin o la que haga nentes, procedindose a la entrega licen en el ao fiscal debern estar
sus veces en la Unidad Ejecuto- formal de las existencias de dichos dentro del lmite de gasto no finan-
ra, dependencia u organismo, de fondos y valores al sustituto. ciero del Gobierno Nacional que
acuerdo con estndares que ase- se determine conforme al artculo
guren su adecuada conservacin 5. Adopcin de Medidas Pre- 6 de la Ley 30099, Ley de Forta-
y ubicacin. ventivas en el Manejo de lecimiento de la Responsabilidad y
Fondos Pblicos Transparencia Fiscal, y se utilizarn
3.2 El uso de la Declaracin Jurada nicamente para financiar los gas-
como documento sustentatorio La Direccin General de Endeuda- tos considerados en la ley anual de
del gasto se establece en las Di- miento y Tesoro Pblico dispone la presupuesto del Sector Pblico, y
rectivas de la Direccin General suspensin temporal de operaciones modificatorias, en caso los ingresos

68 Asesor Empresarial

por la fuente de financiamiento Re-
cursos Ordinarios o endeudamien-
to sean menores a los considerados
en el presupuesto inicial de apertu-
ra del mismo ao por dicha fuente.
Los recursos de la Reserva Secun-
daria de Liquidez (RSL) se utilizarn
siempre que no resulte de aplicacin
lo previsto en el artculo 8de la Ley
N30099 Ley de Fortalecimiento de
la Responsabilidad y Transparencia
Fiscal y la disminucin de ingresos
por la fuente de financiamiento de
Recursos Ordinarios no se explique
por efecto de cambios en la poltica
tributaria. Bajo ninguna circunstan-
cia los recursos de la mencionada
reserva podrn financiar gastos
no autorizados en la ley anual de
presupuesto del Sector Pblico, ni
constituirse en garanta o aval so-
bre prstamos u otro tipo de opera-
ciones financieras.
La informacin de los ingresos, egre-
sos y los saldos resultantes de la Re-
serva Secundaria de Liquidez (RSL) se
incluye en la Evaluacin de Tesorera
a que se refiere el artculo 35de la
Ley N28693, Ley General del Siste-
ma Nacional de Tesorera.
El MEF dispondr los criterios y
dems regulaciones sobre el ma-
nejo de los saldos financieros de
la Reserva Secundaria de Liquidez
(RSL). Los retiros y restituciones de
la Reserva Secundaria de Liquidez
(RSL) se harn segn criterios esta-
blecidos por el Comit de Gestin
de Activos y Pasivos, y sobre la base
de las estimaciones de necesidades
de caja, hechas por parte de la Di-
reccin General de Endeudamiento
y Tesoro Pblico. Segn la Cuarta
Disposicin Complementaria Final
del Decreto Legislativo N 1276
Decreto Legislativo Que Aprueba
El Marco De La Responsabilidad Y
Transparencia Fiscal Del Sector P-
blico No Financiero, de diciembre
2016, dispone que para efectos de
lo dispuesto en esta segunda Dis-
posicin Complementaria Final, la
aplicacin del saldo presupuestal de
libre disponibilidad del Tesoro Pbli-
co obtenido al final de cada ao
fiscal en la fuente de financiamien-
to Recursos Ordinarios se sujeta al
orden de prelacin consistente en:
- Reserva Secundaria de Liquidez
a que se refiere el literal q) del
artculo 6 de la Ley N28693,
Ley General del Sistema Nacio-
nal de Tesorera.
- Fondo de Estabilizacin Fiscal
- Fondo de Infraestructura Pblica
y Servicios Pblicos.
Seccin Gubernamental
La referida disposicin entrar en
vigencia a partir del 1 de enero de
2018.
c) Constituyen tambin recursos de
la Reserva Secundaria de Liquidez
(RSL), los siguientes:
El monto del Gasto Devengado
no pagado en el plazo a que se
contrae la Stima Disposicin
Complementaria Final de la
Ley N29628, Ley de Equilibrio
Financiero de Presupuesto del
Sector Pblico para el Ao Fiscal
2011, correspondiente a aos
fiscales anteriores.
El remanente de los recursos a
que se refiere el artculo 3 del
Decreto de Urgencia 119-2009,
en lo correspondiente al saldo
no asignado al 31 de diciembre
de 2009 de los recursos del inci-
so 1.1 del artculo 1del Decre-
to de Urgencia 016-2009.
El importe sealado en el literal a) que
exceda el lmite referido en la Segun-
da Disposicin Complementaria Final
precedente constituye recursos del
Fondo de Estabilizacin Fiscal a que
se contrae el artculo 11 de la Ley
N 30099, Ley de Fortalecimiento de
la Responsabilidad y Transparencia
Fiscal.
2. Disposicin Transitoria
El registro en el Sistema Integrado de
Administracin Financiera del Sector
Pblico (SIAF-SP), dispuesto en la Ley
N 28693, Ley General del Sistema
Nacional de Tesorera, es obligatorio
en concordancia con lo que estable-
ce la Ley N28112 - Ley Marco de la
Administracin Financiera del Sector
Pblico, con excepcin de aquellas en-
tidades que se vienen incorporando al
uso del SIAF-SP de manera progresiva.
3. Derogatoria
a) Deroga los Decretos Leyes nmeros:
- Decreto Ley N 19350 Adecan
Sistema de Pagos de la Direccin
del Tesoro Pblico;
- Decreto Ley N 19463 Modifican
Disposiciones del Sistema de Pagos
de Direccin General del Tesoro
Pblico;
- Decreto Ley N19611 Dictan Nor-
mas para Devolucin de Impuestos
Pagados Indebidamente;
- Decreto Ley N 19889 Prorrogan
por un Ao Disposiciones Conte-
nidas en Decretos Leyes N19350
y N19463 que Norman Procedi-
mientos de Pagos del Tesoro Pbli-
co;
- Decreto Ley N 20517 Aplica-
cin de Disposiciones Contenidas
en Decretos Leyes N 19350 y
N19463 Tendr Duracin Indefi-
nida;
- Decreto Ley N25619 Los Fondos
de Garanta para el Cumplimien-
to de los Contratos de Obras que
Celebren las Entidades del Sec-
tor Pblico Nacional a que Hace
Referencia el Artculo 1 del D.L.
N 19604, Sern Depositados en
la Entidad Bancaria que el Contra-
tista Determine, y;
- Decreto Ley N25907 Autorizan a
los Organismos del Sector Pblico,
a las Empresas de Derecho Pbli-
co, a las Empresas Estatales de De-
recho Privado o Empresas Mixtas, a
Efectuar el Depsito de sus Fondos
en Cualquier Entidad Bancaria o
Financiera.
b) Deja sin efecto los Decretos Supre-
mos Ns:
- 342-74-EF Los Directores Genera-
les de Administracin Facultados
Bajo Responsabilidad de Girar
Cheques, publicado el 20-01-74;
- 308-85-EF Aprueban como Docu-
mento de Tesorera, el Certificado
nico de Compensacin Tributaria,
publicado el 18-07-85;
- 281-86-EF Entidades Recaudado-
ras del Estado que Incumplan con
Abonar al Tesoro Pblico Recursos
que le son Propios Dentro del Tr-
mino Establecido en D.S. N 248-
68-HC, Debern Pagar el Mximo
Inters Vigente por Cada Da de
Mora, publicado el 22-08-86;
- 310-89-EF Establecen Procedimien-
tos de Pagos del Tesoro Pblico, Esta-
blecido por D.L. N19350 y Amplia-
do por D.L. N19463, publicado el
30-12-89,
- 347-90-EF Regulan la Administra-
cin de los Fondos Pblicos, publi-
cado el 28-12-90;
- 103-91-EF Autorizan al Comit de
Caja Creado por Ley N25303 a
Asignar Recursos del Tesoro Pblico
para Compra de Moneda Extranje-
ra, publicado el 19-04-91;
- 239-91-EF Autorizan al MEF la
Apertura de Cuentas en Moneda
Extranjera en el Banco de la Na-
cin, las Mismas que se Utilizan
para Recibir Recursos del Exterior
en Favor del Gobierno Peruano,
publicado el 07-10-91;
- 064-92-EF Autorizan a la Direccin
General del Tesoro Pblico a Abrir
Cuentas Bancarias y Efectuar De-
psitos en Moneda Extranjera para
Primera Quincena - Febrero 2017 69
Seccin Gubernamental
Atender el Servicio de la Deuda Externa, publicado el
30-03-92, y;
- 046-93-EF Disponen que se Determine los Recursos que
el Tesoro Pblico Podr Disponer con el Objeto de Utili-
zarlos para Respaldar Garantas que Otorgue el Banco
de la Nacin, publicado el 24-03-93.
c) Resolucin Suprema
- 498-85-EF/77 Autorizan a la Direccin General del Te-
soro Pblico para que Otorgue los Recursos Financieros
que Demande la Aplicacin del D.S. N029-84-PCM, a
Entidades del Gobierno Central, Instituciones Pblicas y
Organismos Descentralizados Autnomos, publicada el
27-11-85.
d) Resoluciones Ministeriales nmeros:
- 797-73-EF/77, Faculta al Director General de Tesoro P-
blico a la Impresin de Especies Valoradas, Habilitacin
de Timbres Especiales, Habilitacin de Timbres a la Bebi-
da y Transferencias y/o Externos en el Banco de la Nacin;
- 202-92-EF/77 Aprueban Directiva para el Pago de Obliga-
ciones del Estado con Recursos en Moneda Extranjera, y;
- 060-94-EF/77 Autorizan al Banco de la Nacin a Reali-
zar Operaciones de Crdito que las Entidades del Sector
Pblico le Soliciten con Cargo a sus Presupuestos.
c) Deja sin efecto las normas legales que se opongan a lo
establecido por la Ley N28693, Ley General del Siste-
ma Nacional de Tesorera.

Plan Contable Gubernamental 2017 relacionado con

el Clasificador Presupuestal de Ingresos y Gastos
- Primera Parte -

A continuacin procederemos a proporcionarles el Plan CUENTA

SUB
DENOMINACIN
PARTIDA
CUENTA PRESUPUESTAL
Contable Gubernamental 2017, relacionado con la partida
1101 07 Depsitos En Instituciones Financieras No Recuperados
presupuestal de ingresos o gasto, segn sea el caso; asi- 1101 08 Ingresos En Trnsito Del Exterior
mismo, en este indicaremos las ltimas dos modificaciones 1101 09 Recursos Administrados Por Tesoro Pblico
realizadas al Plan Contable Gubernamental, efectivizadas 1101 0901 Fondo De Estabilizacin Fiscal
1101 090101 En Instituciones Financieras Pblicas
a travs del Ente Rector Direccin General de Contabilidad 1101 090102 En Instituciones Financieras Privadas
Pblica, mediante las Resoluciones Directorales N 015- 1101 0902 Otros Fondos Administrados Por Encargos
2016-EF/51.01 publicada el 30-11-2016 y la N 003- 1101 10
Recursos En Documentos (RD N015-2016-EF/51.01
Anexo N01
2017-EF/51.01 publicada el 19 de enero de 2017. Formaliza Inclusin)
1101 11 Entidad Cuenta De Enlace
SUB PARTIDA 1101 1101 Recursos Directamente Recaudados - Cuenta De Enlace
CUENTA DENOMINACIN
CUENTA PRESUPUESTAL 1101 1102 Endeudamiento Interno - Cuenta De Enlace
BALANCE 1101 1103 Endeudamiento Externo - Cuenta De Enlace
1. CUENTAS DEL ACTIVO 1101 1104 Donaciones - Cuenta De Enlace
1101 CAJA Y BANCOS 1101 1105 Transferencias - Cuenta De Enlace
1101 01 Caja 1101 1106 Contribuciones A Fondos - Cuenta De Enlace
1101 0101 Caja M/N 1101 1107 FONCOMUN - Cuenta De Enlace
1101 0102 Caja M/E Otros Impuestos Municipales - Cuenta De Enlace (RD
1101 1108 Anexo N01
1101 02 Caja Chica N015-2016-EF/51.01 Formaliza Inclusin)
1101 0201 Fondos Para Pagos En Efectivo Canon Y Sobrecanon, Regalas, Renta De Aduanas Y
1101 1109
1101 0202 Fondos De Caja Chica Participaciones - Cuenta De Enlace
1101 0203 Fondo De Devoluciones En Efectivo Recursos Centralizados En La Cuenta nica De Teso-
1101 12
1101 0204 Fondo De Sencillo ro - CUT
1101 03 Depsitos En Instituciones Financieras Pblicas 1101 1201 Recursos Directamente Recaudados - CUT
1101 0301 Cuentas Corrientes 1101 1202 Endeudamiento Interno - CUT
1101 030101 Tesoro Pblico 1101 1203 Endeudamiento Externo - CUT
1101 030102 Recursos Directamente Recaudados 1101 1204 Donaciones - CUT
1101 030103 Endeudamiento Interno 1101 1205 Transferencias - CUT
1101 030104 Endeudamiento Externo Contribuciones A Fondos - Recursos Determinados -
1101 030105 Donaciones 1101 1206
CUT
1101 030106 Transferencias 1101 1207 FONCOMUN - Recursos Determinados - CUT
1101 030107 Recursos Determinados - Contribuciones A Fondos Otros Impuestos Municipales - Recursos Determina-
1101 030108 Recursos Determinados - FONCOMUN 1101 1208
dos - CUT
1101 030109 Recursos Determinados - Otros Impuestos Municipales Canon, Sobre Canon, Regalas, Renta De Aduanas Y
Recursos Determinados - Canon, Sobre Canon, Rega- 1101 1209
1101 030110 Participaciones - Recursos Determinados - CUT
las, Rentas De Aduanas Y Participaciones 1102 INVERSIONES DISPONIBLES
1101 030111 Otros 1102 01 Bonos
1101 0302 Cuentas De Ahorro 1102 02 Pagars
1101 0303 Cuentas A Plazo 1102 03 Letras
1101 0304 Otros Depsitos 1102 04 Derivados Financieros
1101 04 Depsitos En Instituciones Financieras Privadas 1102 98 Otros
1101 0401 Cuentas Corrientes 1102 99 Inversiones Disponibles No Recuperadas
1101 040101 Recursos Directamente Recaudados 1201 CUENTAS POR COBRAR
1101 040102 Endeudamiento Interno 1201 01 Impuestos Y Contribuciones Obligatorias
1101 040103 Donaciones 1201 0101 Impuestos
1101 040104 Transferencias 1201 010101 Impuestos Vigentes
1101 040105 Recursos Determinados - Otros Impuestos Municipales 1201 010102 Impuestos Vencidos
1101 040106 Recursos Determinados - Contribuciones A Fondos 1201 010103 Impuestos Recargos
1101 040107 Endeudamiento Externo 1201 0102 Contribuciones Obligatorias
1101 0402 Cuentas De Ahorro 1201 010201 Contribuciones Vigentes
1101 0403 Cuentas A Plazo 1201 010202 Contribuciones Vencidas
1101 0404 Otros Depsitos 1201 010203 Contribuciones Recargos
1101 05 Fondos Sujetos A Restriccin 1201 02 Contribuciones Sociales
1101 0501 En Instituciones Financieras Pblicas 1201 0201 Contribuciones Sociales Vigentes
1101 0502 En Instituciones Financieras Privadas 1201 0202 Contribuciones Sociales Vencidas
1101 06 Encargos 1201 0203 Contribuciones Sociales Recargos

70 Asesor Empresarial
 Seccin Gubernamental
SUB PARTIDA SUB PARTIDA
CUENTA DENOMINACIN CUENTA DENOMINACIN
CUENTA PRESUPUESTAL CUENTA PRESUPUESTAL
1201 03 Venta De Bienes Y Servicios Y Derechos Administrativos En Bienes (RD N015-2016-EF/51.01 Formaliza Inclu-
1205 0902 Anexo N01
1201 0301 Venta De Bienes sin)
1201 0302 Derechos Y Tasas Administrativos A Entidades Pblicas (RD N 015-2016-EF/51.01 For-
1205 090201 Anexo N01
1201 0303 Venta De Servicios maliza Inclusin)
1201 0304 Anticipos De Clientes A Entidades Privadas Y Otros (RD N 015-2016-
1205 090202 Anexo N01
1201 04 Rentas De La Propiedad EF/51.01 Formaliza Inclusin)
1201 0401 Rentas De La Propiedad Financiera Depsitos Judiciales Consignados (RD N015-2016-
1205 97 Anexo N01
1201 0402 Rentas De La Propiedad Real EF/51.01 Formaliza Inclusin)
1201 0403 Otras Rentas De La Propiedad 1205 9702 Agrarias (RD N003-2017-EF/51.01) Anexo N01
1201 05 Derivados Financieros 1205 9703 Civiles (RD N003-2017-EF/51.01) Anexo N01
1201 06 Cuentas Por Cobrar - Promocin De La Inversin Privada 1205 9704 Laborales (RD N003-2017-EF/51.01) Anexo N01
1201 98 Otras Cuentas Por Cobrar 1205 9705 Penales (RD N003-2017-EF/51.01) Anexo N01
1201 99 Cuentas Por Cobrar De Dudosa Recuperacin 1205 9706 Tributarias (RD N003-2017-EF/51.01) Anexo N01
1202 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1205 9709 Otras (RD N003-2017-EF/51.01) Anexo N01
1202 01 Venta De Activos No Financieros Por Cobrar 1205 9712 Previsionales (RD N003-2017-EF/51.01) Anexo N01
1202 0101 Facturas Por Cobrar 1205 98 Otros
1202 0102 Letras Por Cobrar 1205 99 Anticipos Por Servicios Y Otros No Recuperados
1202 02 Subsidios - Essalud 1206 RECURSOS - TESORO PBLICO
1202 0201 Certificados De Reembolso Por Reclamar - Essalud 1206 01 Tesoro Pblico
1202 0202 Certificados De Reembolso - Essalud 1209 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA (CR)
1202 03 Documentos Cancelatorios 1209 01 Cuentas Por Cobrar
1209 02 Cuentas Por Cobrar Diversas
1202 04 Depsitos Entregados En Garanta
1209 03 Impugnaciones Impositivas
1202 05 Por Deuda Asumida
1209 0301 Impugnaciones Impositivas De Cuentas Por Cobrar
1202 06 Honras De Aval U Otras Garantas
Impugnaciones Impositivas De Cuentas Por Cobrar
1202 07 Convenios Por Endeudamiento 1209 0302
1202 08 Al Personal Diversas
1202 0801 Prstamos Concedidos 1209 04 Prstamos
1202 0802 Responsabilidad Fiscal Prima De Seguros y Cobertura Supletoria (RD N015-
1209 05 Anexo N01
1202 0803 Adelanto Por Tiempo De Servicios 2016-EF/51.01 Formaliza Inclusin)
1202 0804 Otros Prima De Seguros (RD N015-2016-EF/51.01 Formaliza
1209 0501 Anexo N01
1202 09 Multas Y Sanciones Inclusin)
1202 0901 Multas Cobertura Supletoria (RD N015-2016-EF/51.01 For-
1209 0502 Anexo N01
1202 0902 Sanciones maliza Inclusin)
1202 10 Intereses Pensiones De Invalidez Temporal (RD N 015-2016-
1209 050201 Anexo N01
Convenios Con Condicin No Ejecutados (RD N015- EF/51.01 Formaliza Inclusin)
1202 11 Anexo N01
2016-EF/51.01 Formaliza Inclusin) Pensiones De Invalidez Permanente (RD N015-2016-
1209 050202 Anexo N01
En Efectivo (RD N 015-2016-EF/51.01 Formaliza In- EF/51.01 Formaliza Inclusin)
1202 1101 Anexo N01
clusin) Pensiones De Sobrevivencia (RD N015-2016-EF/51.01
1209 050203 Anexo N01
A Entidades Pblicas (RD N 015-2016-EF/51.01 For- Formaliza Inclusin)
1202 110101 Anexo N01
maliza Inclusin) 1301 BIENES Y SUMINISTROS DE FUNCIONAMIENTO
A Entidades Privadas Y Otros (RD N 015-2016- 1301 01 Alimentos Y Bebidas 2.3.1 1 .1
1202 110102 Anexo N01
EF/51.01 Formaliza Inclusin) 1301 0101 Alimentos Y Bebidas Para Consumo Humano 2.3.1 1 .1 1
En Bienes (RD N015-2016-EF/51.01 Formaliza Inclu- 1301 0102 Alimentos Y Bebidas Para Consumo Animal 2.3.1 1 .1 2
1202 1102 Anexo N01
sin) 1301 02 Vestuarios Y Textiles 2.3.1 2
A Entidades Pblicas (RD N 015-2016-EF/51.01 For- Vestuario, Zapatera Y Accesorios, Talabartera Y Mate-
1202 110201 Anexo N01 1301 0201 2.3.1 2 .1
maliza Inclusin) riales Textiles
A Entidades Privadas Y Otros (RD N 015-2016- 1301 020101 Vestuario, Accesorios Y Prendas Diversas 2.3.1 2 .1 1
1202 110202 Anexo N01
EF/51.01 Formaliza Inclusin) 1301 020102 Textiles Y Acabados Textiles 2.3.1 2 .1 2
1202 98 Otras Cuentas Por Cobrar Diversas 1301 020103 Calzado 2.3.1 2 .1 3
1202 99 Cuentas Por Cobrar Diversas De Dudosa Recuperacin 1301 03 Combustibles, Carburantes, Lubricantes Y Afines 2.3.1 3 .1
ADQUISICIN DE ACTIVOS FINANCIEROS 2.7 1301 0301 Combustibles Y Carburantes 2.3.1 3 .1 1
ADQUISICIN DE ACTIVOS FINANCIEROS 2.7.1 1301 0302 Gases 2.3.1 3 .1 2
CONCESIN DE PRSTAMOS 2.7.1 1 1301 0303 Lubricantes, Grasas Y Afines 2.3.1 3 .1 3
1203 PRSTAMOS 2.7.1 1 .1 1301 04 Municiones, Explosivos Y Similares 2.3.1 4
1203 01 Para Fines Educativos 2.7.1 1 .1 1 1301 0401 Municiones, Explosivos Y Similares 2.3.1 4 .1 1
1203 02 Para Fines Agropecuarios 2.7.1 1 .1 2 1301 05 Materiales Y tiles 2.3.1 5
1203 03 Para Fines De Vivienda 2.7.1 1 .1 3 1301 0501 De Oficina 2.3.1 5 .1
1203 98 Otros Prstamos 2.7.1 1 .1 99 1301 050101 Repuestos Y Accesorios 2.3.1 5 .1 1
1203 99 Prstamos De Dudosa Recuperacin 1301 050102 Papelera En General, tiles Y Materiales De Oficina 2.3.1 5 .1 2
FIDEICOMISO, COMISIONES DE CONFIANZA Y OTRAS
1204 1301 0502 Agropecuario, Ganadero Y De Jardinera 2.3.1 5 .2
MODALIDADES 1301 050201 Agropecuario, Ganadero Y De Jardinera 2.3.1 5 .2 1
1204 01 Fideicomiso
1301 0503 Aseo, Limpieza Y Cocina 2.3.1 5 .3
1204 02 Comisiones De Confianza
1301 050301 Aseo, Limpieza Y Tocador 2.3.1 5 .3 1
1204 03 Otras Modalidades
1301 050302 De Cocina, Comedor Y Cafetera 2.3.1 5 .3 2
1205 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
1205 01 Seguros Pagados Por Anticipado 1301 0504 Electricidad, Iluminacin Y Electrnica 2.3.1 5 .4
1205 02 Alquileres Pagados Por Anticipado 1301 050401 Electricidad, Iluminacin Y Electrnica 2.3.1 5 .4 1
1205 03 Primas Pagadas Por Opciones 1301 0599 Otros 2.3.1 5 .99
1205 04 Anticipo A Contratistas Y Proveedores 1301 059999 Otros 2.3.1 5 .99 99
1205 0401 Contratistas 1301 06 Repuestos Y Accesorios 2.3.1 6 .1
1205 0402 Proveedores 1301 0601 De Vehculos 2.3.1 6 .1 1
1205 0403 Contratos De Concesin 1301 0602 De Comunicaciones Y Telecomunicaciones 2.3.1 6 .1 2
1205 05 Entregas A Rendir Cuenta 1301 0603 De Construccin Y Mquinas 2.3.1 6 .1 3
1205 0501 Viticos 1301 0604 De Seguridad 2.3.1 6 .1 4
1205 0502 Otras Entregas A Rendir Cuenta 1301 0699 Otros Accesorios Y Repuestos 2.3.1 6 .1 99
1205 06 Encargos Generales 1301 07 Enseres 2.3.1 7 .1
1205 0601 Encargos Generales Otorgados 1301 0701 Enseres 2.3.1 7 .1 1
1205 0602 Ejecucin De Encargos Recibidos 1301 08 Suministros Mdicos 2.3.1 8
1205 07 Fiduciarios De La Deuda Pblica 1301 0801 Productos Farmacuticos 2.3.1 8 .1
1205 08 Administracin De Recursos Para Terceros 1301 080101 Vacunas 2.3.1 8 .1 1
Transferencias Con Condicin Otorgadas (RD N015- 1301 080102 Medicamentos 2.3.1 8 .1 2
1205 09 Anexo N01
2016-EF/51.01 Formaliza Inclusin) 1301 080199 Otros Productos Similares 2.3.1 8 .1 99
En Efectivo (RD N 015-2016-EF/51.01 Formaliza In- Materiales, Insumos, Instrumental Y Accesorios Mdi-
1205 0901 Anexo N01 1301 0802 2.3.1 8 .2
clusin) cos, Quirrgicos, Odontolgicos Y De Laboratorio
A Entidades Pblicas (RD N 015-2016-EF/51.01 For- Materiales, Insumos, Instrumental Y Accesorios Mdi-
1205 090101 Anexo N01 1301 080201 2.3.1 8 .2 1
maliza Inclusin) cos, Quirrgicos, Odontolgicos Y De Laboratorio
A Entidades Privadas Y Otros (RD N 015-2016- 1301 09 Materiales Y tiles De Enseanza 2.3.1 9
1205 090102 Anexo N01
EF/51.01 Formaliza Inclusin)

Primera Quincena - Febrero 2017 71

Seccin Gubernamental
SUB PARTIDA SUB PARTIDA
CUENTA DENOMINACIN CUENTA DENOMINACIN
CUENTA PRESUPUESTAL CUENTA PRESUPUESTAL
1301 0901 Libros, Textos Y Otros Materiales Impresos 2.3.1 9 .1 1 1309 01 Bienes Y Suministros De Funcionamiento
1301 0902 Material Didctico, Accesorios Y tiles De Enseanza 2.3.1 9 .1 2 1309 02 Mercaderas
1301 0999 Otros Materiales Diversos De Enseanza 2.3.1 9 .1 99 1309 03 Materias Primas
1301 10 Suministros Para Uso Agropecuario, Forestal Y Veterinario 2.3.1 10.1 1309 04 Materiales Auxiliares, Suministros Y Repuestos
1301 1001 Suministros De Uso Zootcnico 2.3.1 10.1 1 1309 05 Envases Y Embalajes
1301 1002 Material Biolgico 2.3.1 10.1 2 1310 DESVALORIZACIN DE BIENES CORRIENTES
1301 1003 Animales Para Estudio 2.3.1 10.1 3 1310 01 Desvalorizacin De Bienes Corrientes
1301 1004 Fertilizantes, Insecticidas, Fungicidas Y Similares 2.3.1 10.1 4 Desvalorizacin De Bienes Y Suministros De Funciona-
1310 0101
1301 1005 Suministros, Accesorios Y/O Materiales De Uso Forestal 2.3.1 10.1 5 miento
1301 1006 Productos Farmacuticos De Uso Animal 2.3.1 10.1 6 1310 0102 Desvalorizacin Bienes Para La Venta
1301 11 Suministros Para Mantenimiento Y Reparacin 2.3.1 11.1 1310 0103 Desvalorizacin De Materias Primas
1301 1101 Para Edificios Y Estructuras 2.3.1 11.1 1 Desvalorizacin De Materiales Auxiliares, Suministros
1310 0104
1301 1102 Para Vehculos 2.3.1 11.1 2 Y Repuestos
1301 1103 Para Mobiliario Y Similares 2.3.1 11.1 3 1310 0105 Desvalorizacin De Envases Y Embalajes
1301 1104 Para Maquinarias Y Equipos 2.3.1 11.1 4 1310 0106 Desvalorizacin Productos Terminados
1301 1105 Otros Materiales De Mantenimiento 2.3.1 11.1 5 1401 INVERSIN EN TTULOS Y VALORES
1301 1106 Materiales De Acondicionamiento 2.3.1 11.1 6 1401 01 Bonos
1401 02 Pagars
1301 12 Bienes Y Suministros De Funcionamiento Por Distribuir
1401 03 Letras
1301 98 Bienes Y Suministros De Funcionamiento Desvalorizados
1401 97 Otros Ttulos Y Valores
1301 99 Otros Bienes 2.3.1 99.1 1401 98 Ttulos Y Valores De Dudosa Recuperacin
1301 9901 Herramientas 2.3.1 99.1 1 1401 99 Fluctuacin De Inversin En Ttulos Y Valores
1301 9902 Productos Qumicos 2.3.1 99.1 2 1402 ACCIONES Y PARTICIPACIONES DE CAPITAL
Libros, Diarios, Revistas Y Otros Bienes Impresos No Adquisicin De Otros Activos Financieros 2.7.1 4
1301 9903 2.3.1 99.1 3
Vinculados A Enseanza Adquisicin De Otros Activos Financieros 2.7.1 4 .1
1301 9904 Smbolos, Distintivos Y Condecoraciones 2.3.1 99.1 4 1402 01 En Empresas
1301 9999 Otros Bienes 2.3.1 99.1 99 1402 02 En Organismos Internacionales
1302 BIENES PARA LA VENTA 1402 03 Constitucin O Aumento De Capital De Empresas 2.7.1 4 .1 1
1302 01 Mercaderas 1402 97 En Otros 2.7.1 4 .1 99
1302 02 Edificios, Vehculos, Maquinaria Y Equipo Acciones Y Participaciones De Capital De Dudosa Re-
1302 03 Objetos De Valor 1402 98
cuperacin
1302 0301 Piedras Y Metales Preciosos 1402 99 Fluctuacin En Acciones Y Participacin De Capital
1302 0302 Pinturas Y Esculturas ADQUISICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 2.6
1302 0303 Joyas Y Antigedades ADQUISICIN DE EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 2.6.1
1302 0309 Otros Objetos De Valor 1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS
1302 04 Activos No Producidos 1501 01 Edificios Residenciales 2.6.1 1
1302 0401 Terrenos Urbanos 1501 0101 Viviendas Residenciales 2.6.1 1 .1
1302 0402 Terrenos Rurales 1501 010101 Viviendas Residenciales - Costo 2.6.1 1 .1 1
1302 0403 Terrenos Eriazos 1501 010197 Viviendas Residenciales - Ajuste Por Revaluacin
1302 05 Otros Activos 1501 0102 Viviendas Residenciales Por Administracin Funcional
1302 98 Bienes Para La Venta Desvalorizados Viviendas Residenciales Por Administracin Funcional
1501 010201
1303 BIENES DE ASISTENCIA SOCIAL - Costo
1303 01 Bienes De Asistencia Social Viviendas Residenciales Por Administracin Funcional -
1501 010297
1303 0101 Apoyo Alimentario Ajuste Por Revaluacin
1303 010101 Alimentos Para Programas Sociales Edificios O Unidades No Residenciales 2.6.1 2
1303 010199 Otros Bienes De Apoyo Alimentario 1501 02 Edificios O Unidades No Residenciales 2.6.1 2 .1
1303 0102 Apoyo Escolar 1501 0201 Edificios Administrativos 2.6.1 2 .1 1
1303 010201 Textos Escolares 1501 020101 Edificios Administrativos - Costo
1303 010202 Equipos Informticos 1501 020197 Edificios Administrativos - Ajuste Por Revaluacin
1303 010299 Otros Bienes De Apoyo Escolar 1501 0202 Instalaciones Educativas 2.6.1 2 .1 2
1303 0103 Asistencia Mdica
1501 020201 Instalaciones Educativas - Costo
1303 010301 Medicamentos Para Asistencia Social
1501 020297 Instalaciones Educativas - Ajuste Por Revaluacin
1303 010399 Otros Bienes De Asistencia Mdica
1303 0199 Otros Bienes De Asistencia Social 1501 0203 Instalaciones Mdicas 2.6.1 2 .1 3
1304 MATERIAS PRIMAS 1501 020301 Instalaciones Mdicas - Costo
1304 01 Materias Primas Para Productos Manufacturados 1501 020397 Instalaciones Mdicas - Ajuste Por Revaluacin
1304 98 Materias Primas Desvalorizadas 1501 0204 Instalaciones Sociales Y Culturales 2.6.1 2 .1 4
1304 99 Otras Materias Primas 1501 020401 Instalaciones Sociales Y Culturales - Costo
1305 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS Instalaciones Sociales Y Culturales - Ajuste Por Reva-
1501 020497
1305 01 Materiales Auxiliares luacin
1305 02 Suministros Diversos 1501 0205 Centros De Reclusin 2.6.1 2 .1 5
1305 03 Repuestos 1501 020501 Centros De Reclusin - Costo
Materiales Auxiliares, Suministros Y Repuestos Desva- 1501 020597 Centros De Reclusin - Ajuste Por Revaluacin
1305 98
lorizados 1501 0298 Edificios No Residenciales Por Administracin Funcional
1306 ENVASES Y EMBALAJES Edificios No Residenciales Por Administracin Funcio-
1306 01 Envases 1501 029801
nal - Costo
1306 02 Embalajes
Edificios No Residenciales Por Administracin Funcio-
1306 98 Envases Y Embalajes Desvalorizados 1501 029897
1307 PRODUCTOS EN PROCESO nal - Ajuste Por Revaluacin
1307 01 Productos De Salud 1501 0299 Otros Edificios No Residenciales 2.6.1 2 .1 6
1307 02 Productos Industriales 1501 029901 Otros Edificios No Residenciales - Costo
1307 03 Productos Agrarios 1501 029997 Otros Edificios No Residenciales - Ajuste Por Revaluacin
1307 04 Productos Pecuarios 1501 03 Estructuras
1307 05 Productos Pesqueros 1501 0301 Puertos Y Aeropuertos
1307 06 Productos Mineros 1501 030101 Puertos Y Aeropuertos - Costo
1307 07 Plantaciones Permanentes En Crecimiento 1501 0302 Infraestructura Vial
1307 08 Ganado Reproductor Y De Tiro En Desarrollo 1501 030201 Infraestructura Vial - Costo
1307 09 Otros Animales En Desarrollo 1501 0303 Infraestructura Elctrica
1307 99 Otros Productos En Proceso 1501 030301 Infraestructura Elctrica - Costo
1308 PRODUCTOS TERMINADOS 1501 0304 Infraestructura Agrcola
1308 01 Productos De Salud 1501 030401 Infraestructura Agrcola - Costo
1308 02 Productos Industriales
1501 0305 Agua Y Saneamiento
1308 03 Productos Agrarios
1308 04 Productos Pecuarios
1308 05 Productos Pesqueros Autor: Valdivia Delgado, Csar
1308 06 Productos Mineros
1308 98 Productos Terminados Desvalorizados
Contador Pblico de la U. Catlica Santa Mara; Post-Grado en Auditora de
1308 99 Otros Productos Terminados Gestin y Control Gubernamental en la UNMSM; Miembro del Staff de la
1309 BIENES EN TRANSITO Revista Asesor Empresarial.

72 Asesor Empresarial
 7
S eccin
C omercio Exterior
INFORME
Rgimen aduanero de exportacin definitiva - Primera Parte........................................................................ 73
LEGISLACIN COMENTADA AL DA........................................................................................................... 75
Informe de Comercio Exterior
Rgimen aduanero de exportacin definitiva
BASE LEGAL
Decreto Legislativo N1053 y modificato-
rias (27.06.2008): Ley General de Aduanas
Decreto Supremo N010-2009-EF y mo-
dificatorias (16.01.2009): Reglamento de
la Ley General de Aduanas
Resolucin de Superintendencia Nacio-
nal Adjunta de Aduanas N0137-2009/
SUNAT/A y modificatorias (17.03.2009):
Procedimiento General INTA-PG.02 (Versin
6) Exportacin Definitiva
1. DEFINICIN LEGAL
La exportacin de bienes y servicios es
un generador de divisas para el pas.
En tal sentido, nuestra actual legisla-
cin se ha cuidado de no gravar con
tributos aduaneros esta operacin de
comercio exterior, tema que veremos
ms adelante.
El artculo 60 de la Ley General de
Aduanas (LGA) define este rgimen
diciendo que es el:
Rgimen aduanero que permite la
salida del territorio aduanero de las
mercancas nacionales o nacionali-
zadas para uso o consumo definiti-
vo en el exterior.
La exportacin definitiva no est
afecta a ningn tributo
De esta definicin podemos extraer
las siguientes ideas:
1. Las mercancas deben salir del te-
rritorio aduanero (Ver INFORME
N098-2007-SUNAT/2B0000).
No obstante, cabe recordar que
esta salida no solo implica salir ha-
cia un pas extranjero sino tambin
hacia los CETICOS y las Zonas
Francas ubicadas en nuestro pas,
cuando as lo permita la ley. En-
tonces, el ingreso de la mercanca
a estos ltimos se considera una
exportacin, reitero cuando as lo
permita la ley.
2. Rgimen aplicable a las mercan-
cas nacionales o nacionaliza-
das. Debemos entender, tal cual
lo deca la anterior Ley General de
- Primera Parte -
Aduanas1, que las mercancas a
destinar a este rgimen aduanero
son mercancas en libre circulacin.
3. El uso y consumo2 definitivo de la
mercanca en el exterior es la ca-
racterstica esencial que diferencia
a este rgimen del rgimen adua-
nero de exportacin temporal
para reimportacin en el mis-
mo, toda vez que este ltimo es-
tablece que la permanencia de la
mercanca nacional o nacionaliza-
da en el exterior ser por un plazo
de 12 meses prorrogables excep-
cionalmente, en cambio, la expor-
tacin definitiva no condiciona a
plazo alguno la permanencia de la
mercanca en el exterior.
4. Respecto al tema tributario adua-
nero ver el siguiente tem.
2. ASPECTO TRIBUTARIO ADUA-
NERO
Principio de imposicin en el
pas de destino
En razn a este principio se desgra-
van las exportaciones de bienes y,
1 Me refiero al Decreto Legislativo N 809, su Texto
nico Ordenado, aprobado por Decreto Supremo N
129-2004-EF, y sus normas modificatorias.
2 Mediante la RTF: 06451-A-2005 el Tribunal Fiscal
ha expresado cuando existe una exportacin de
mercancas: Que de acuerdo a lo sealado, existe
una exportacin de mercancas cuando stas, siendo
de libre circulacin dentro del territorio aduanero,
salen de dicho territorio para su uso o consumo en el
exterior, debiendo precisarse que tal uso o consumo
en el exterior nicamente es el propsito o fin con el
que el exportador solicita la salida las mercancas, y
como tal debe considerarse verificado al culminarse
el despacho aduanero del rgimen de exportacin
definitiva segn la legislacin peruana;
Que en ese sentido, no procede que se exija al
exportador que pruebe el desaduanamiento de las
mercancas exportadas en el pas de destino y menos
an el consumo final de las mismas para dar por
configurado el rgimen de exportacin definitiva, ya
que ello implicara que el despacho aduanero de dicho
rgimen culmine con formalidades que debe cumplir
una persona distinta del exportador (el importador
extranjero en el pas de destino) y en consecuencia,
en un territorio en donde las autoridades peruanas no
tienen jurisdiccin (territorio aduanero de destino), lo
cual contradice abiertamente el concepto de despacho
aduanero previsto en el Glosario de Trminos
Aduaneros de la citada Ley General de aduanas(se
refiere al Decreto Legislativo N 809 y modificatorias),
debiendo precisarse ms bien que el desaduanamiento
de las mercancas exportadas en el pas de destino
depende de la voluntad del consignatario de la misma
y no del exportador que ya no tiene injerencia sobre
ella; (Negritas y parntesis agregados).
Actualizacin 2017
aun cuando parcialmente, las de
servicios, gravndose en el pas
en el cual se efectuarn los consu-
mos3. El efecto de este principio es
neutralizar la llamada doble tribu-
tacin o imposicin a la exporta-
cin de bienes y servicios en el pas
de exportacin (origen).
Principio de la no exportacin
de tributos
Pienso que es un principio ms am-
plio que el anterior, toda vez que
en teora:
- Involucra que la exportacin de
bienes y servicios no este gra-
vada en el pas de exportacin
(origen) con tributos aduaneros.
- Sustenta, por ejemplo, la resti-
tucin de los derechos arance-
larios en el marco del rgimen
aduanero (pro-exportador) de
drawback.
El segundo prrafo del artculo 60
de la LGA dice: La exportacin
definitiva no est afecta a ningn
tributo. Dos aspectos puntuales:
La referencia a la exportacin de-
finitiva involucra a las mercancas
nacionales y nacionalizadas y, se-
gundo, el trmino tributo slo pue-
de entenderse aplicado al mbito
de la tributacin aduanera. En tal
sentido, podemos afirmar que: La
exportacin de mercancas na-
cionales o nacionalizadas no est
afecta a ningn tributo aduanero4.
Derechos arancelarios:
Tal como vimos en el punto anterior
la exportacin definitiva no est
afecta a ningn tributo (aduanero),
lo cual incluye a los derechos aran-
celarios.
3 BRAVO CUCCI, Jorge. La imposicin al consumo en el
Per algunos comentarios en torno a los efectos del
IVA en el caso de servicios. En: Derecho & Sociedad.
Ao 16, n 24, Lima 2005, p. 31.
4 Son Tributos Aduaneros: Los Derechos Arancelarios
(Derecho Ad Valorem CIF y el Derecho Variable
Adicional), Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto
General a las Ventas, Impuesto de Promocin Municipal
y, en rigor al trmino tributo, las Tasas Aduaneras.
Primera Quincena - Febrero 2017 73
Seccin Comercio Exterior
IGV e IPM:
Para este caso el Texto nico Or-
denado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo (en adelan-
te TUO de la Ley del IGV e ISC),
Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias, seala en el primer
prrafo del artculo 33 que la ex-
portacin de bienes y servicios,
as como los contratos de construc-
cin ejecutados en el exterior, no
estn afectos al IGV, en consecuen-
cia, y de acuerdo al artculo 76 de
la Ley N 776 (Ley de Tributacin
Municipal) el Impuesto de Promo-
cin Municipal (IPM) tampoco grava
la exportacin de bienes y servicios.
Con respecto a la exportacin
de servicios (Ver INFORME
N366-2003-SUNAT/2B0000),
el TUO de la Ley del IGV e ISC ha
precisado en su Anexo V que ser-
vicios de exportacin estaran ina-
fectos del pago de IGV y, por ende,
del IPM, es decir, los servicios no
consignados en este Anexo esta-
ran afectos a dichos impuestos, lo
cual contraviene los principios arri-
ba comentados.
Asimismo, cabe agregar que el ar-
tculo 33 de dicho TUO ha enume-
rado qu otro tipo de operaciones
estn consideradas como exporta-
cin, as tenemos, por ejemplo, las
operaciones swap, la prestacin
de servicios de hospedaje, entre
otros.
Cuando se trate de los CETICOS
y la ZOFRATACNA, cabe ano-
tar que el Reglamento de la
Ley del IGV e ISC seala en su
artculo 9 que requisitos con-
currentes debe cumplir la expor-
tacin de bienes y servicios hacia
los CETICOS y la ZOFRATACNA
para efectos de las inafectacio-
nes mencionadas (Ver INFORME
N080-2006-SUNAT/2B0000).
ISC:
El artculo 50 del TUO de la Ley del
IGV e ISC no ha establecido como
operacin gravada a la exporta-
cin de bienes y servicios, toda vez
que la nica operacin de comer-
cio exterior gravada con este im-
puesto es la importacin de bienes
especificados en los Anexos III y IV
de dicho TUO.
Beneficios tributarios:
La tributacin interna nos ofrece
el llamado Saldo a Favor del Ex-
portador que tiene como beneficio
la deduccin, compensacin o de-
volucin del IGV que ha gravado
74 Asesor Empresarial
las adquisiciones del exportador,
as tenemos a los artculos 34, 35 y
36 del TUO de la Ley del IGV e ISC
que establecen el contenido esen-
cial de este beneficio.
Por su parte la legislacin aduanera
ha establecido como mecanismos de
promocin a la exportacin a los re-
gmenes aduaneros de admisin
temporal para perfeccionamiento
activo, drawback y reposicin de
mercancas con franquicia aran-
celaria. Asimismo, los CETICOS y
las Zonas Francas respectivas estn
considerados como plataformas de
exportacin al establecer un marco
tributario preferencial.
3. DOMICILIO FISCAL Y EL RUC
Es domicilio5 fiscal de los opera-
dores de comercio exterior aquel
que fue fijado por stos al momen-
to de tramitar su Registro nico de
Contribuyente (RUC). Respecto a las
personas naturales no obligadas
a inscribirse en el RUC se presume
que tienen como domicilio fiscal, por
ejemplo, el declarado ante el Registro
Nacional de Identificacin y Estado
Civil (RENIEC), esta presuncin est
regulada por el artculo 12 del TUO
del Cdigo Tributario.
El exportador o consignante requiere
contar con RUC, sin embargo, esto
solo ser as en la medida que dichos
operadores estn obligado a ins-
cribirse en el RUC tal como lo es-
tablece el artculo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 210-2004/
SUNAT (18.09.2004). En tal sentido,
los sujetos no obligados a inscri-
birse en el RUC, tal como lo seala
el artculo 3 de la Resolucin antes
mencionada, pueden solicitar este r-
gimen utilizando su Documento Na-
cional de Identidad (DNI) en el caso
de peruanos, o Carne de Extranjera o
Pasaporte tratndose de extranjeros;
considerndose entre stos a:
1. Las personas naturales que realicen
en forma ocasional exportaciones
de mercancas, cuyo valor FOB por
operacin no exceda de mil dla-
res americanos (US $ 1,000.00)
y siempre que registren hasta tres
(3) importaciones o exportaciones
anuales como mximo.
2. Las personas naturales que por
nica vez, en un ao calendario,
exporten mercancas, cuyo valor
FOB exceda los mil dlares ame-
ricanos (US $ 1,000.00) y siempre
que no supere los tres mil dlares
americanos (US $ 3,000.00).
5 Segn el artculo 33 del Cdigo Civil el domicilio se
constituye por la residencia habitual de la persona en
un lugar.
3. Las personas naturales que reali-
cen el trfico fronterizo limitado a
las zonas de intercambio de mer-
cancas destinadas al uso y consu-
mo domstico entre poblaciones
fronterizas, en mrito a los Regla-
mentos y Convenios Internaciona-
les vigentes, hasta por el monto o
cantidad establecidos en los mis-
mos.
4. Los miembros acreditados del ser-
vicio diplomtico nacional o ex-
tranjero, as como los funcionarios
de organismos internacionales que
en ejercicio de sus derechos esta-
blecidos en las disposiciones lega-
les, destinen sus vehculos y menaje
de casa a este rgimen aduanero.
4. PLAZOS
La exportacin definitiva de mercan-
cas se puede solicitar mediante la
presentacin de la DUA6 o Declara-
cin Simplificada7 cuando corres-
ponda, las cuales, de ser conformes,
sern numeradas. La mercanca
debe ser embarcada dentro del pla-
zo de treinta (30) das calendario con-
tados a partir del da siguiente de la
numeracin de dichas Declaraciones.
Concluido el embarque de las mer-
cancas el exportador debe regulari-
zar el rgimen, con la presentacin
de la documentacin correspondien-
te, dentro del plazo de treinta (30)
das calendarios contados a partir del
da siguiente de la fecha de trmino
del embarque
INFORMES SUNAT
INFORME N098-2007-SUNAT/2B0000
SUMILLA:
1. Tratndose de operaciones de exportacin
realizadas entre partes no vinculadas, cuyo
valor de venta sea mayor al que se determi-
nara conforme al segundo prrafo del ar-
tculo 64 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta y su norma re-
glamentaria, el valor que debe considerarse
para efecto de dicho impuesto, es el valor de
venta asignado por las partes a tales opera-
ciones.
2. La salida del territorio aduanero nacional de
la mercanca exportada configura una ex-
portacin definitiva, siempre que se cumplan
con las formalidades aduaneras establecidas
para dicho rgimen.
3. No obstante, de verificarse en una fiscaliza-
cin la existencia de una simulacin absoluta
en la celebracin de un contrato de compra-
venta internacional que sustente una decla-
racin (fraudulenta) de exportacin, conlle-
vara al legajamiento de la DUA-Exportacin;
mxime si al amparo de sta se obtiene un
beneficio devolutivo.
6 La DUA es una Declaracin Aduanera de Mercancas
(Ver artculo 2 de la LGA).
7 La DS es una Declaracin Aduanera de Mercancas
(Ver artculo 2 de la LGA).

INFORME N366-2003-SUNAT/2B0000
SUMILLA:
a) El servicio de consultora y asistencia tcnica
prestado por un sujeto domiciliado en el pas
a favor de otro no domiciliado (consistente en
la elaboracin y presentacin de un Informe,
cuya retribucin se har al trmino del mismo
y servir para tomar la decisin del no domici-
liado -ubicado fuera del pas- de invertir o no
en el Per), califica como una exportacin de
servicios; en tanto la utilizacin o aprovecha-
miento se produce en el exterior, atendiendo al
beneficio inmediato que origina dicho servicio.
Para tal efecto, resulta indistinto que el usuario
no domiciliado decida invertir o no en el pas.
b) La conclusin antes mencionada no se mo-
dificada por el hecho que el servicio hubiere
sido prestado por una sociedad que ha de-
venido en irregular por incurrir en cualquiera
de los supuestos contemplados en el artculo
423 de la Ley General de Sociedades, ex-
cepto en los numeral 5 y 6, siempre que cali-
fique como domiciliada en el pas de acuerdo
con la Ley del Impuesto a la Renta, indepen-
dientemente que uno de sus integrantes sea
una persona no domiciliada en el pas.
INFORME N080-2006-SUNAT/2B0000
SUMILLA:
1.
Conforme se indica en el Informe
N172-2001-SUNAT/K00000, si el usuario
Legislacin comentada al da
Actualizan tablas aduaneras del
sistema de franja de precios para
el periodo 1 de enero al 30 de
junio de 2017
Norma : Decreto Supremo N 391-
2016-EF
Publicada : 29.12.2016
Vigente : 01.01.2017 al
30.06.2017
Con fecha 29 de diciembre de 2016
se ha publicado en la separata de
normas legales del diario oficial El
Peruano el Decreto Supremo N 391-
2016-EF (en adelante Decreto) que
actualiza las Tablas Aduaneras aplica-
bles a la importacin de los productos
agropecuarios incluidos en el Sistema
de Franja de Precios (SFP) para el pe-
riodo: 01 de enero hasta el 30 de ju-
nio de 2017.
Las Tablas Aduaneras actualizadas
se encuentran en el Anexo del De-
creto. Cabe recordar que en el ao
2001 se estableci el SFP aplicable
a la importacin de ciertos productos
agropecuarios (arroz, maz, lcteos y
azcar) con el fin de aplicar derechos
Seccin Comercio Exterior
de los CETICOS adquiere bienes en el resto
del territorio nacional y los ingresa a dichos
Centros, la venta efectuada por el proveedor
no podr ser considerada como exportacin.
En ste ltimo caso, se habra gravado co- No obstante, el cumplimiento de las obliga-
rrectamente dicha operacin con el IGV.
Tratndose de la importacin de los activos
que sern utilizados para el desarrollo de las
actividades por las cuales se ha recibido au-
torizacin por la Administracin del CETICOS
PAITA, por un usuario del CETICOS - PAITA,
siempre que tales bienes ingresen a dicho
Centro siendo desembarcados por el puerto
de Paita, la misma no estar afecta al pago
de derechos arancelarios ni a los tributos in-
ternos que gravan la importacin.
2. La exoneracin del Impuesto a la Renta, IGV,
IPM e ISC aplicable a la exportacin de bie-
nes contemplada en el primer prrafo del ar-
tculo 3 del TUO de las Normas con Rango
de Ley emitidas en relacin a los CETICOS,
aplicable al CETICOS PAITA, es respecto
nicamente de los bienes producidos den-
tro del mbito del CETICOS por las propias
empresas usuarias del mismo; por lo que tra-
tndose de mercancas producidas fuera de
dicho Centro que hayan ingresado al recinto
de CETICOS para su exportacin desde el
mismo, no procede la aludida exoneracin.
3. Conforme al rgimen del CETICOS - PAITA,
el ingreso de mercancas nacionales y la
prestacin de servicios provenientes del resto
del territorio nacional hacia dicho centro, se
consideran como una exportacin, por lo que
variables adicionales o rebajas aran-
celarias.
Modifican procedimiento
"Sistema de garantas previas a la
numeracin de la declaracin"
Norma : Resolucin N 333-2016/
SUNAT
Publicada : 31.12.2016
Vigencia :01.01.2017
Con fecha 31 de diciembre de 2016
se public en la separata de normas
legales del diario oficial El Peruano
la Resolucin de Superintendencia
N 333-2016/SUNAT (en adelan-
te Resolucin). La Resolucin mo-
difica el Procedimiento Especfico
Sistema de Garantas Previas a la
Numeracin de la Declaracin,
INPCFA-PE.03.06 (versin 1) aproba-
do por la Resolucin de Superinten-
dencia Nacional Adjunta de Aduanas
N 615-2009-SUNAT/A.
Las modificatorias en cuestin se han
debido a los cambios introducidos en
la Ley General de Aduanas, en su Re-
glamento y en el Reglamento de Or-
ganizacin y Funciones de la SUNAT,
en tales casos existe la obligacin de emitir
facturas que acrediten la realizacin de la
transferencia de bienes o la prestacin de
servicios materia de la exportacin.
ciones vinculadas con la emisin de compro-
bantes de pago tratndose de operaciones
que califican o no como exportaciones, en las
que se consigne o no el IGV correspondiente,
constituye un aspecto distinto e independien-
te de la aplicacin de las normas que regulan
los requisitos y procedimientos aduaneros es-
tablecidos para realizar una exportacin de
bienes o servicios, los cuales tambin deben
ser cumplidos a fin de proceder con dicha
operacin de exportacin.
4. La importacin definitiva (para su posterior
regularizacin documentaria) de insumos y
materias primas consideradas como urgentes
para su utilizacin en el proceso productivo
de empresas industriales instaladas en el
recinto CETICOS - PAITA, puede sujetarse a
la modalidad de despacho urgente previsto
por el literal c) del artculo 63 y siguien-
tes del Reglamento de la Ley General de
Aduanas.
Autor: Mag. Ricardo Rosas Buenda
Magister en Derecho Internacional Econmico
por la PUCP. Abogado por la USMP.
Especializado en Derecho Aduanero y en Derecho
del Comercio Internacional.
especialmente en cuanto a la conclu-
sin del despacho aduanero y a las
nuevas competencias de las unidades
orgnicas responsables de la aplica-
cin.
En tal sentido, las principales modifi-
catorias estn referidas a los siguien-
tes temas:
a. Requisitos del usuario del sistema
b. Presentacin de la Garanta Previa
c. Cuenta Corriente
d. Requerimiento de Renovacin
e. Orden de Ejecucin de la Garanta
Modifican procedimiento
"Inspeccin no intrusiva, fsica
y reconocimiento fsico de
mercancas en el Callao"
Norma : Resolucin N 50-2016-
SUNAT/5F0000
Publicada : 03.01.2017
Vigencia :30.01.2017
Con fecha 3 de enero de 2017 se
public en la separata de normas le-
gales del diario oficial El Peruano el
Primera Quincena - Febrero 2017 75
Seccin Comercio Exterior
Resolucin de Intendencia Nacional
N 50-2016-SUNAT/5F0000 (en ade-
lante Resolucin).
La Resolucin modifica el Procedi-
miento Especfico Inspeccin No
Intrusiva, Inspeccin Fsica y Recono-
cimiento Fsico de Mercancas en el
Complejo Aduanero de la Intenden-
cia de Aduana Martima del Callao,
INTA -PE.00.13 (versin 1) aprobado
por la Resolucin de Superintenden-
cia Nacional Adjunta de Aduanas
N 082-2011-SUNAT/A.
Las principales modificaciones de la
Resolucin versan sobre los siguientes
temas:
1. En qu casos el exportador puede
solicitar la inspeccin no intrusi-
va de su mercanca perecible con
cadena de fro acondicionada en
contenedores.
2. En qu casos se solicita la inspec-
cin no intrusiva de la mercanca
destinada al rgimen de exporta-
cin definitiva.
Aplican facultad discrecional
para no determinar ni sancionar
ciertas infracciones
aduaneras
Norma : Resolucin N 007-2016-
SUNAT/500000
Publicada : 04.01.2017
Vigencia :05.01.2017
Con fecha 4 de enero de 2017 se
public en la separata de normas le-
gales del diario oficial El Peruano el
Resolucin de Superintendencia Na-
cional Adjunta de Desarrollo Estrat-
gico N 007-2016-SUNAT/500000
(en adelante Resolucin).
Pues bien, de conformidad con los
artculos 82 y 166 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N
133-2013-EF, la SUNAT tiene la facul-
tad discrecional de determinar y san-
cionar administrativamente la accin
u omisin de los deudores tributarios
que importe la violacin de normas
tributarias, por lo que puede dejar de
sancionar los casos que estime con-
veniente para el cumplimiento de sus
objetivos.
En tal sentido, existen infracciones pre-
vistas en la Ley General de Aduanas,
Decreto Legislativo N 1053, cuya co-
misin, bajo ciertas circunstancias, no
resulta considerablemente relevante
para la administracin aduanera,
por lo que se estima pertinente apli-
car la facultad discrecional para no
determinarlas ni sancionarlas a fin de
76 Asesor Empresarial
dinamizar y optimizar el flujo del co-
mercio exterior.
La Resolucin dispone aplicar la facul-
tad discrecional para no determinar ni
sancionar las infracciones previstas en
el numeral 4 del literal a), numeral
8 del literal b) y numeral 5 del literal
c) del artculo 192 de la Ley General
de Aduanas, siempre que se cumplan
con ciertas condiciones.
Aprueban categoras de riesgo
fitosanitario
Norma : Resolucin Directoral
N 0050-2016-MINAGRI-
SENASA-DSV
Publicada : 05.01.2017
Vigencia :06.01.2017
Con fecha 5 de enero de 2017 se pu-
blic en la separata de normas legales
del diario oficial El Peruano la Resolu-
cin Directoral N 0050-2016-MINA-
GRI-SENASA-DSV (en adelante Reso-
lucin).
La Resolucin aprueba, entre otros,
las Categoras de Riesgo Fitosanita-
rios de las plantas, productos vege-
tales y otros artculos reglamentados.
En efecto, se establece cinco (05) Ca-
tegoras de Riesgo Fitosanitario (CRF)
que van de la uno (1) a la cinco (5), en
donde estarn agrupadas las plantas,
productos vegetales y otros artculos
reglamentados cuyo riesgo fitosanita-
rio aumenta de forma ascendente.
Ahora bien, dependiendo de la Ca-
tegora de Riesgo Fitosanitario la Re-
solucin ha establecido en qu casos
correspondera emitir un Certificado
Fitosanitario de Exportacin o Reex-
portacin y en qu casos correspon-
dera contar con un Permiso Fitosa-
nitario de Importacin o de Trnsito
Internacional.
Suspenden la importacin
de ciertos productos avcolas
procedentes de Chile
Norma : Resolucin Directoral
N 001-2017-MINAGRI-
SENASA-DSA
Publicada : 06.01.2017
Vigencia :07.01.2017
Con fecha 6 de enero de 2017 se pu-
blic en la separata de normas legales
del diario oficial El Peruano la Resolu-
cin Directoral N 001-2017-MINA-
GRI-SENASA-DSA (en adelante Re-
solucin).
La Resolucin suspende por un pe-
rodo de ciento ochenta (180) das
calendario, las importaciones de aves
vivas, huevos frtiles, huevos SPF, car-
ne de aves y otros productos capaces
de transmitir o servir de vehculo de
Influenza aviar procedentes de Chile.
Asimismo, la Resolucin dispone que
quedan cancelados todos los permi-
sos sanitarios de importacin de los
productos en cuestin, al existir un
riesgo potencial del ingreso del virus
de influenza aviar a travs de dichas
mercancas aviares; exceptundose,
a los permisos sanitarios de impor-
tacin que se encuentren en trnsito
con destino al Per, los cuales para
su internamiento estarn sujetas a las
inspecciones sanitarias y fiscalizacio-
nes posteriores por parte del SENASA.
Se modifica normas de control
de los insumos qumicos y otros
utilizados en la elaboracin de
drogas ilcitas
Norma : Decreto Legislativo N 1339
Publicada : 06.01.2017
Vigencia :07.02.2017, salvo excepcin
Con fecha 6 de enero de 2017 se pu-
blic en la separata de normas lega-
les del diario oficial El Peruano el De-
creto Legislativo N 1339 (en adelante
Decreto) el cual modifica el Decreto
Legislativo N 1126, que establece
medidas de control en los insumos
qumicos y productos fiscalizados,
maquinarias y equipos utilizados para
la elaboracin de drogas ilcitas.
Respecto a nuestra especialidad en-
contramos que las principales modi-
ficaciones que hace el Decreto estn
referidas a los siguientes temas:
1. Registro para el Control de los Bie-
nes Fiscalizados.
2. Autorizacin para el ingreso y sali-
da de bienes fiscalizados (importa-
cin, exportacin, envos postales,
envos de entrega rpida u otros
declarados bajo el rgimen simpli-
ficado de importacin o exportacin
y material de uso aeronutico).
3. Se ha establecido que para el ingre-
so y salida de bienes fiscalizados al
territorio nacional solo se permite
un margen de tolerancia de has-
ta el 5% del peso total autorizado
para mercancas a granel y hasta el
2% para mercancas envasadas.
Ahora bien, el Decreto entrar en vigen-
cia a los treinta (30) das de su publica-
cin excepto la Segunda, Tercera Dispo-
sicin Complementaria Final y todas las
disposiciones complementarias modifi-
catorias, las cuales entran en vigencia al
da siguiente de la publicacin.
 8
S eccin
S umillas Legales
PCM
01.02.2017
DECRETO SUPREMO N009-2017-PCM
Modifican Reglamento del Concurso Pbli-
co para la Seleccin de los Postulantes al
cargo de Presidente del Consejo Directivo
de los Organismos Reguladores de la Inver-
sin Privada en los Servicios Pblicos
09.02.2017
RESOLUCIN N004-2017-PCM/SD
Modifican el Reglamento del Registro de
Mancomunidades Regionales
DECRETO SUPREMO N017-2017-PCM
Decreto Supremo que aprueba la fusin,
cambio de adscripcin o dependencia de
comisiones, consejos y proyectos, y otras
medidas complementarias
INEI
01.02.2017
RESOLUCIN JEFATURAL N 036-
2017-INEI
Aprueban ndices de Precios al Consumidor
a Nivel Nacional y de Lima Metropolitana
correspondientes al mes de enero de 2017
RESOLUCIN JEFATURAL N 037-
2017-INEI
Aprueban ndice de Precios al Por Mayor a
Nivel Nacional correspondiente al mes de
enero de 2017
03.02.2017
RESOLUCIN JEFATURAL N 040-
2017-INEI
Aprueban ndices Unificados de Precios de
la Construccin para las seis reas Geogr-
ficas, correspondientes al mes de enero de
2017
14.02.2017
RESOLUCIN JEFATURAL N 047-
2017-INEI
Autorizan la ejecucin de las investigacio-
nes estadsticas siguientes: Encuesta Men-
sual de Comercio; Encuesta Mensual de
Restaurantes; Encuesta Mensual de Ser-
vicios Prestados a Empresas y Encuesta
Mensual de Otros Servicios, dirigidas a las
empresas que realizan dichas actividades,
ubicadas en el territorio nacional y aprue-
ban sus formularios
PRINCIPALES NORMAS LEGALES EN ORDEN CRONOLGICO
01 DE FEBRERO AL 15 DE FEBRERO DE 2017
RESOLUCIN JEFATURAL N 048-
2017-INEI
Autorizan la ejecucin de la Encuesta Men-
sual de Informacin Bsica para la elabo-
racin del ndice de Precios al Por Mayor a
nivel nacional, durante el ao 2017
RESOLUCIN JEFATURAL N 049-
2017-INEI
Autorizan la ejecucin de la Encuesta Men-
sual de Informacin Bsica para la elabora-
cin del ndice de Precios de Materiales de
Construccin, durante el ao 2017
RESOLUCIN JEFATURAL N 050-
2017-INEI.-
Autorizan la ejecucin de la Encuesta Men-
sual de Informacin Bsica para la elabora-
cin del ndice de Precios de Maquinaria y
Equipo, durante el ao 2017
15.02.2017
RESOLUCIN JEFATURAL N 051-
2017-INEI
Autorizan la ejecucin de la Encuesta Na-
cional de Programas Presupuestales 2017,
que ser aplicada en el mbito urbano y
rural de los 24 departamentos del pas y la
Provincia Constitucional del Callao
BCRP
02.02.2017
CIRCULAR N0002-2017-BCRP
ndice de reajuste diario a que se refiere el
artculo 240 de la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros, corres-
pondiente al mes de febrero de 2017
08.02.2017
CIRCULAR N0003-2017-BCRP
Aplicacin de las regulaciones del Banco
Central de Reserva del Per a los bancos de
inversin
SBS
04.02.2017
RESOLUCIN N464-2017
Modifican el artculo 5 Operaciones del
Reglamento de Bancos de Inversin, incor-
porando los numerales 22 y 23
RESOLUCIN N470-2017
Modifican el procedimiento N 99 Acceso a
la Informacin que posee la Superintenden-
cia y el procedimiento N 100 Acceso a la
informacin de la Central de Riesgos de la
SBS del TUPA de la SBS
05.02.2017
RESOLUCIN N465-2017
Modifican el Reglamento de Operaciones
con Dinero Electrnico, el Reglamento de
las Empresas Emisoras de Dinero Electrni-
co y el Manual de Contabilidad
MEM
05.02.2017
DECRETO SUPREMO N005-2017-EM
Establecen disposiciones complementarias
para el ejercicio del derecho de preferencia
MEF
07.02.2017
RESOLUCIN MINISTERIAL N 039-
2017-EF/15
Fijan ndices de correccin monetaria para
efectos de determinar el costo computable de
los inmuebles enajenados por personas natu-
rales, sucesiones indivisas o sociedades con-
yugales que optaron por tributar como tales
09.02.2017
RESOLUCIN DIRECTORAL N 004-
2017-EF/50.01
Aprueban los Lineamientos para la aplica-
cin del artculo 12 de la Ley N 30518, Ley
del Presupuesto del Sector Pblico para el
Ao Fiscal 2017
10.02.2017
RESOLUCIN VICEMINISTERIAL
N002-2017-EF/15.01
Precios de referencia y derechos variables
adicionales a los productos maz, azcar,
arroz y leche entera en polvo
11.02.2017
DECRETO SUPREMO N021-2017-EF
Decreto Supremo que modifica el Regla-
mento de la Ley N 29806, Ley que regula
la contratacin de personal altamente cali-
ficado en el Sector Pblico y dicta otras dis-
posiciones, aprobado por Decreto Supremo
N 016-2012-EF
14.02.2017
DECRETO SUPREMO N022-2017-EF
Autorizan Transferencia de Partidas en el
Presupuesto del Sector Pblico para el Ao
Fiscal 2017 a favor del pliego Tribunal
Constitucional
Primera Quincena - Febrero 2017 77
Seccin Sumillas Legales
MINSA
07.02.2017
RESOLUCIN MINISTERIAL N 070-
2017/MINSA
Aprueban la Gua Tcnica para la Atencin
de Salud Mental a Mujeres en situacin de
Violencia ocasionada por la Pareja o Expareja
COFOPRI
07.02.2017
RESOLUCIN DIRECTORAL
N030-2017-COFOPRI/DE
Modifican el formato de Ttulo de Propiedad
Gratuito Registrado y aprueban el formato
de Ttulo de Saneamiento de Propiedad
15.02.2017
RESOLUCIN DIRECTORAL N 040-
2017-COFOPRI/DE
Aprueban formato del Instrumento de Recti-
ficacin de Ttulo Registrado
CONGRESO
08.02.2017
LEY N30539
Ley que modifica el artculo nico de la Ley
30026, Ley que autoriza la contratacin de
pensionistas de la Polica Nacional del Per y
de las Fuerzas Armadas para apoyar en reas
de seguridad ciudadana y seguridad nacional
SUNAT
09.02.2017
RESOLUCIN N033-2017/SUNAT
Aprueban Clasificador de Cargos conside-
rados Empleados de Confianza y Servidor
Pblico - Directivo Superior de la SUNAT
12.02.2017
RESOLUCIN N035-2017/SUNAT
Aprueban versin 1.4 del PDT Fondos y Fi-
deicomisos, Formulario Virtual N 618 15
RESOLUCIN N036-2017/SUNAT
Permiten aplazar y/o fraccionar en menor
plazo la deuda por regularizacin del Im-
puesto a la Renta de Tercera Categora a los
deudores tributarios cuyos ingresos anuales
no superen las ciento cincuenta (150) UIT
RESOLUCIN N037-2017/SUNAT
Modifican disposiciones para la declaracin
y pago de la cuota mensual del Nuevo R-
gimen nico Simplificado
15.02.2017
RESOLUCIN N039-2017/SUNAT
Modifican la Resolucin de Superintenden-
cia N 014-2008/SUNAT que regula la no-
tificacin de los actos administrativos por
medios electrnicos
78 Asesor Empresarial
RESOLUCIN N041-2017/SUNAT
Incorporan dependencias al Anexo de la
Resolucin de Superintendencia N 084-
2016/ SUNAT que aprueba el Sistema Inte-
grado del Expediente Virtual para el llevado
de los expedientes electrnicos del Procedi-
miento de Cobranza Coactiva
ACAD. MAGISTRATURA
09.02.2017
RESOLUCIN N04-2017-AMAG-CD
Aprueban el Texto nico de Procedimientos
Administrativos de la Academia de la Ma-
gistratura
INDECOPI
11.02.2017
RESOLUCIN N17-2017-INDECOPI/COD
Modifican la Res.N 317-2013-INDECOPI/
COD, que aprob Tabla de Graduacin, In-
fracciones y Sanciones
RESOLUCIN N018-2017-INDECOPI/COD
Aprueban la Directiva sobre el Reporte de
Acciones Adoptadas por las Entidades para
la Eliminacin de Barreras Burocrticas y el
Formato de Reporte de Acciones Adoptadas
para la Eliminacin de Barreras Burocrticas
RESOLUCIN N019-2017-INDECOPI/COD
Aprueban la Directiva que regula la publi-
cacin de las resoluciones emitidas en los
procedimientos de identificacin y elimina-
cin de barreras burocrticas y el Formato
de Publicacin del Extracto de Resoluciones
RESOLUCIN N020-2017-INDECOPI/COD
Aprueban la Directiva para la implementa-
cin de los Rankings de entidades de la Ad-
ministracin Pblica en materia de Barreras
Burocrticas
CONSEJO EJECUTIVO PJ
12.02.2017
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA
N323-2016-P-CE-PJ
Establecen nuevo horario de atencin a jus-
ticiables y/o abogados patrocinantes por
parte de Jueces de Paz Letrados, Especia-
lizados, Mixtos y Superiores de los Distritos
Judiciales del pas, as como Jueces de los
Juzgados y Salas Penales Nacionales
14.02.2017
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA
N033-2017-CE-PJ
Aprueban lineamientos propuestos por la
Oficina de Productividad Judicial, debiendo
ser difundidos a las Cortes Superiores de
Justicia del pas
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA
N034-2017-CE-PJ
Disponen la publicacin en la pgina web
del Poder Judicial, el Ranking de Cumpli-
miento de Meta 2015 de los rganos juris-
diccionales permanentes segn las subes-
pecialidades
15.02.2017
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA
N339-2016-CE-PJ
Dejan sin efecto, para los procesos trami-
tados al amparo de la Ley N 29497, lo
dispuesto en el documento normativo Pro-
cedimiento Notificacin Electrnica en el
rgano Jurisdiccional
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA N340-
2016-CE-PJ
Ponen en conocimiento de las Cortes Su-
periores de Justicia que aplican la Ley N
29497, las conclusiones del Equipo Tcnico
Institucional de Implementacin de la Nue-
va Ley Procesal del Trabajo, respecto a la
incidencia de la Ley N 30229
PODER EJECUTIVO
13.02.2017
DECRETO DE URGENCIA N003-2017
Decreto de Urgencia que asegura la con-
tinuidad de Proyectos de Inversin para la
prestacin de Servicios Pblicos y cautela el
pago de la reparacin civil a favor del esta-
do en casos de corrupcin
PRODUCE
14.02.2017
RESOLUCIN DIRECTORAL N 001-
2017-INACAL/DN
Aprueban Normas Tcnicas Peruanas de
gestin del riesgo y petrleo y derivados
RESOLUCIN DIRECTORAL N 002-
2017-INACAL/DN
Aprueban Normas Tcnicas Peruanas de
lubricantes, ceras parafnicas, petrleo y
derivados, materiales bituminosos para pa-
vimentos y otros
RESOLUCIN DIRECTORAL
N003-2017-INACAL/DN
Aprueban Normas Tcnicas Peruanas de
requisitos generales para la competencia
de los productores de materiales de refe-
rencia, lineamiento para la implantacin de
un sistema de gestin de la calidad en una
organizacin educativa y otros
RESOLUCIN DIRECTORAL
N004-2017-INACAL/DN
Dejan sin efecto las Normas Tcnicas Perua-
nas de negro de humo para la industria del
caucho, negro de humo, evaluacin de la
conformidad, calibracin en qumica anal-
tica y uso de materiales de referencia certifi-
cados y preparacin para emergencias
IMPORTANTE
Para tener mayores detalles sobre el texto de cada
una de las normas listadas en esta seccin, le
sugerimos revisar nuestros boletines legales de sus
fechas de publicacin (www.asesorempresarial.com)
 9
S eccin
Financiera
INDICADORES FINANCIEROS
- Tipo de Cambio, IPC e IPM, Tasas de Inters -
Fuentes: Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) - Diario Gestin

TIPOS DE CAMBIO

ENERO 2017 FEBRERO 2017

DA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO DA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 F F 3,352 3,360 F F F F F F 1 3,269 3,272 3,282 3,287 3,260 3,280 3,157 3,369 3,460 3,670
2 3,359 3,363 3,352 3,360 3,365 3,385 3,254 3,466 3,332 3,717 2 3,255 3,262 3,269 3,272 3,250 3,270 3,137 3,349 3,500 3,624
3 3,376 3,378 3,359 3,363 3,380 3,400 3,282 3,493 3,391 3,688 3 3,245 3,249 3,255 3,262 3,260 3,280 3,147 3,366 3,403 3,643
4 3,388 3,391 3,376 3,378 3,380 3,400 3,275 3,487 3,462 3,654 4 S S 3,245 3,249 S S S S S S
5 3,369 3,373 3,388 3,391 3,370 3,390 3,255 3,467 3,514 3,646
5 D D 3,245 3,249 D D D D D D
6 3,371 3,375 3,369 3,373 3,371 3,375 3,266 3,478 3,342 3,708
6 3,274 3,277 3,245 3,249 3,270 3,290 3,179 3,394 3,283 3,684
7 S S 3,371 3,375 S S S S S S
8 D D 3,371 3,375 D D D D D D 7 3,291 3,293 3,274 3,277 3,280 3,300 3,185 3,397 3,445 3,662
9 3,379 3,382 3,371 3,375 3,370 3,390 3,273 3,485 3,377 3,742 8 3,287 3,290 3,291 3,293 3,270 3,290 3,175 3,387 3,478 3,630
10 3,387 3,390 3,379 3,382 3,380 3,400 3,295 3,491 3,376 3,710 9 3,272 3,275 3,287 3,290 3,270 3,290 3,155 3,373 3,401 3,634
11 3,391 3,392 3,387 3,390 3,375 3,395 3,290 3,484 3,497 3,644 10 3,252 3,256 3,272 3,275 3,260 3,280 3,140 3,358 3,426 3,595
12 3,363 3,366 3,391 3,392 3,370 3,390 3,253 3,465 3,575 3,643 11 S S 3,252 3,256 S S S S S S
13 3,363 3,366 3,363 3,366 S/I S/I S/I S/I 3,479 3,719 12 D D 3,252 3,256 D D D D D D
14 S S 3,363 3,366 S S S S S S 13 3,262 3,267 3,252 3,256 3,260 3,280 3,149 3,367 3,310 3,622
15 D D 3,363 3,366 D D D D D D
14 3,263 3,265 3,262 3,267 3,250 3,270 3,146 3,338 3,382 3,593
16 3,364 3,371 3,363 3,366 3,365 3,385 3,260 3,471 3,441 3,757
15 3,248 3,257 3,263 3,265 3,364 3,512
17 3,349 3,353 3,364 3,371 3,350 3,370 3,234 3,446 3,462 3,740
18 3,346 3,351 3,349 3,353 3,345 3,365 3,230 3,441 3,524 3,704 16
19 3,334 3,338 3,346 3,351 3,335 3,355 3,205 3,417 3,482 3,652 17
20 3,301 3,306 3,334 3,338 3,320 3,340 3,190 3,405 3,381 3,719 18
21 S S 3,301 3,306 S S S S S S 19
22 D D 3,301 3,306 D D D D D D 20
23 3,286 3,292 3,301 3,306 3,300 3,320 3,175 3,386 3,506 3,619 21
24 3,281 3,284 3,286 3,292 3,290 3,310 3,176 3,387 3,513 3,592 22
25 3,275 3,279 3,281 3,284 3,300 3,320 3,184 3,395 3,470 3,625 23
26 3,299 3,301 3,275 3,279 3,310 3,330 3,189 3,403 3,469 3,662
24
27 3,288 3,294 3,299 3,301 3,290 3,310 3,181 3,393 3,431 3,632
25
28 S S 3,288 3,294 S S S S S S
29 D D 3,288 3,294 D D D D D D 26
30 3,287 3,290 3,288 3,294 3,290 3,310 3,181 3,393 3,465 3,573 27
31 3,282 3,287 3,287 3,290 3,270 3,290 3,159 3,374 3,472 3,673 28
(c)
3,337 3,341 (c)
3,261 3,265
S: Sbado; D: Domingo; F: Feriado; S/I: Sin Informacin; (c)
Promedio mensual.

NDICE DE PRECIOS E INDICADORES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS TASA DE INTERS LEGAL EFECTIVA (1)
IPC (Base 2009) IPM : Nmero ndice
1ra QUINCENA DE FEBRERO
AO
Variacin Variacin Variacin Variacin Da
Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Y Nmero Base Nacional Diario Acumulado(2) Extranjera Diario Acumulado(2)
Mensual Acumulada Mensual Acumulada
MESES ndice 1994/2013 01 2,75 0,00008 7,13708 0,36 0,00001 2,04397
% % % %
02 2,70 0,00008 7,13761 0,36 0,00001 2,04399
Ene. 2016 122,23 0,37 0,37 104,129063 0,03 0,03 03 2,65 0,00007 7,13812 0,34 0,00001 2,04401
Feb. 2016 122,44 0,17 0,55 104,371647 0,23 0,26 04 2,65 0,00007 7,13864 0,34 0,00001 2,04403
Mar. 2016 123,17 0,60 1,15 104,065551 -0,29 -0,03 05 2,65 0,00007 7,13916 0,34 0,00001 2,04405
Abr. 2016 123,19 0,01 1,16 103,366032 -0,67 -0,71 06 2,69 0,00007 7,13969 0,34 0,00001 2,04407
07 2,69 0,00007 7,14022 0,34 0,00001 2,04409
May. 2016 123,45 0,21 1,37 103,286323 -0,08 -0,78 08 2,67 0,00007 7,14074 0,34 0,00001 2,04410
Jun. 2016 123,62 0,14 1,51 103,864684 0,56 -0,23 09 2,69 0,00007 7,14126 0,36 0,00001 2,04413
Jul. 2016 123,72 0,08 1,60 103,555669 -0,30 -0,52 10 2,71 0,00007 7,10179 0,35 0,00001 2,04414
Ago. 2016 124,16 0,36 1,96 104,000491 0,43 -0,10 11 2,71 0,00007 7,14233 0,35 0,00001 2,04416
Set. 2016 124,42 0,21 2,17 104,821468 0,79 0,69 12 2,71 0,00007 7,14286 0,35 0,00001 2,04418
13 2,76 0,00007 7,14340 0,37 0,00001 2,04421
Oct. 2016 124,93 0,41 2,59 105,302540 0,46 1,15 14 2,75 0,00008 7,14393 0,37 0,00001 2,04423
Nov. 2016 125,30 0,29 2,89 105,531216 0,22 1,37 15 2,82 0,00008 7,14449 0,38 0,00001 2,04425
Dic. 2016 125,72 0,33 3,23 106,095446 0,53 1,92 (1)
Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Circular B.C.R. N 006-2003-EF/90. Circular B.C.R. N 007-2003-EF/90.
Ene. 2017 126,01 0,24 0,24 106,131342 0,03 0,03
(2)
Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992.

DEPSITOS ADMINISTRATIVOS - BN
CRDITOS MICROEMPRESA
1ra QUINCENA DE FEBRERO
1 QUINCENA DE FEBRERO
ra
Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Da
Da Moneda Nacional Factor Acumulado Moneda Extranjera Factor Acumulado Nacional Diario Acumulado Extranjera Diario Acumulado
01 42,87 23,89904 10,02 4,95830 01 0,50 0,00001 1,10099 0,17 0,00000 1,05272
02 42,87 23,92274 10,02 4,95962 02 0,50 0,00001 1,10101 0,17 0,00000 1,05273
03 42,87 23,94646 10,02 4,96093 03 0,50 0,00001 1,10102 0,17 0,00000 1,05273
04 42,87 23,97020 10,02 4,96225 04 0,50 0,00001 1,10104 0,17 0,00000 1,05274
05 42,87 23,99397 10,02 4,96357 05 0,50 0,00001 1,10106 0,17 0,00000 1,05274
06 42,87 24,01776 10,02 4,96488 06 0,49 0,00001 1,10107 0,17 0,00000 1,05275
07 42,87 24,04158 10,02 4,96620 07 0,46 0,00001 1,10108 0,17 0,00000 1,05275
08 42,87 24,06542 10,02 4,96752 08 0,45 0,00001 1,10110 0,16 0,00000 1,05276
09 42,87 24,08928 10,02 4,96884 09 0,44 0,00001 1,10111 0,16 0,00000 1,05276
10 42,87 24,11317 10,02 4,97015 10 0,44 0,00001 1,10112 0,16 0,00000 1,05276
11 42,87 24,13708 10,02 4,97147 11 0,44 0,00001 1,10114 0,16 0,00000 1,05277
12 42,87 24,16101 10,02 4,97279 12 0,44 0,00001 1,10115 0,16 0,00000 1,05277
13 42,87 24,18497 10,02 4,97411 13 0,44 0,00001 1,10117 0,16 0,00000 1,05278
14 42,87 24,20895 10,02 4,97543 14 0,42 0,00001 1,10118 0,16 0,00000 1,05278
15 42,87 24,23295 10,02 4,97675 15 0,43 0,00001 1,10119 0,16 0,00000 1,05279

Primera Quincena - Febrero 2017 79

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Seccin Financiera
DLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS LATINOAMERICANAS
1ra QUINCENA DE FEBRERO
Pas Moneda 31 - Ene. 01 -Feb. 02 - Feb. 03 - Feb. 06 - Feb. 07 - Feb. 08 - Feb. 09 - Feb. 10 - Feb. 13 - Feb. 14 - Feb.
Argentina Peso 15,9010 S/I 15,6740 S/I S/I S/I S/I S/I S/I 15,4790 15,4825
Bolivia Boliviano 7,0000 S/I 7,0000 S/I S/I S/I S/I S/I S/I 7,1492 6,9600
Brasil Real 3,1525 S/I 3,1245 S/I S/I S/I S/I S/I S/I 3,1120 3,0860
Chile Peso 648,7300 S/I 642,6200 S/I S/I S/I S/I S/I S/I 642,5000 640,0500
Colombia Peso 2929,5900 S/I 2877,0000 S/I S/I S/I S/I S/I S/I 2873,9100 2876,0000
Costa Rica Coln 558,7400 S/I 560,1300 S/I S/I S/I S/I S/I S/I 564,0700 564,1800
Ecuador Sucre 25000,0000 S/I 25000,0000 S/I S/I S/I S/I S/I S/I 25000,0000 25000,0000
Guatemala Quetzal 7,4777 S/I 7,4640 S/I S/I S/I S/I S/I S/I 7,4320 7,4240
Mxico Peso 20,8338 S/I 20,5628 S/I S/I S/I S/I S/I S/I 20,3003 20,2743
Panam Balboa 1,0000 S/I 1,0000 S/I S/I S/I S/I S/I S/I 1,0280 1,0000
Paraguay Guaran 5816,2000 S/I 5745,8000 S/I S/I S/I S/I S/I S/I 5880,2000 5740,2000
Uruguay Peso 28,1300 S/I 28,1300 S/I S/I S/I S/I S/I S/I 29,0950 28,6000
Venezuela Bolvar 10000,0000 S/I 10000,0000 S/I S/I S/I S/I S/I S/I 10000,0000 10000,0000

DLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS INTERNACIONALES

1ra QUINCENA DE FEBRERO
Pas Moneda 31 - Ene. 01 -Feb. 02 - Feb. 03 - Feb. 06 - Feb. 07 - Feb. 08 - Feb. 09 - Feb. 10 - Feb. 13 - Feb. 14 - Feb.
Dinamarca Corona S/I 6,9098 6,9123 S/I S/I S/I S/I S/I 6,9868 7,0193 7,0311
Noruega Corona S/I 8,2410 8,2518 S/I S/I S/I S/I S/I 8,3681 8,3926 8,3995
Suecia Corona S/I 8,7555 8,7513 S/I S/I S/I S/I S/I 8,9202 8,9404 8,9359
Suiza Franco S/I 0,9933 0,9927 S/I S/I S/I S/I S/I 1,0026 1,0058 1,0065
Unin Europea Euro S/I 0,9288 0,9294 S/I S/I S/I S/I S/I 0,9398 0,9437 0,9454
Gran Bretaa Libra S/I 0,7901 0,7980 S/I S/I S/I S/I S/I 0,8006 0,7982 0,8020
Australia Dlar S/I 1,3162 1,3051 S/I S/I S/I S/I S/I 1,3026 1,3084 1,3052
Cnada Dlar S/I 1,3044 1,3026 S/I S/I S/I S/I S/I 1,3083 1,3071 1,3074
Japn Yen S/I 113,2600 112,0000 S/I S/I S/I S/I S/I 113,2200 113,7500 114,2600
S/I
Sin Informacin

TASA DE INTERS ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA TASA DE INTERS PASIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA
1ra QUINCENA DE FEBRERO 1ra QUINCENA DE FEBRERO
Factor Factor Factor Factor Moneda Moneda (1)
Moneda (2)
Moneda Factor
Da TAMN Acumulado TAMEX
Factor
Diario Diario Acumulado DA Nacional Extranjera Nacional de Nacional a
Diario
Acumu-
(TIPMN) (TIPMEX) 181 a 360 das ms de 360 das lado
01 - Feb. 17,17 0,00044 3242,03257 7,49 0,00020 18,88636
01 - Feb. 2,75 0,36 5,10 5,59 0,00015 9,19350
02 - Feb. 17,14 0,00044 3243,45757 7,49 0,00020 18,89015
02 - Feb. 2,70 0,36 5,11 5,59 0,00015 9,19488
03 - Feb. 17,13 0,00044 3244,88242 7,47 0,00020 18,89393
03 - Feb. 2,65 0,34 5,10 5,59 0,00015 9,19627
04 - Feb. 17,13 0,00044 3246,30790 7,47 0,00020 18,89771
04 - Feb. 2,65 0,34 5,10 5,59 0,00015 9,19766
05 - Feb. 17,13 0,00044 3247,73400 7,47 0,00020 18,90149
05 - Feb. 2,65 0,34 5,10 5,59 0,00015 9,19905
06 - Feb. 17,11 0,00044 3249,15920 7,49 0,00020 18,90528
06 - Feb. 2,69 0,34 5,11 5,59 0,00015 9,20044
07 - Feb. 17,12 0,00044 3250,58581 7,49 0,00020 18,90908
07 - Feb. 2,69 0,34 5,10 5,59 0,00015 9,20183
08 - Feb. 17,12 0,00044 3252,01305 7,50 0,00020 18,91288
08 - Feb. 2,67 0,34 5,10 5,59 0,00015 9,20322
09 - Feb. 17,13 0,00044 3253,44165 7,50 0,00020 18,91668
09 - Feb. 2,69 0,36 5,11 5,59 0,00015 9,20461
10 - Feb. 17,10 0,00044 3254,86858 7,49 0,00020 18,92047
10 - Feb. 2,71 0,35 5,11 5,59 0,00015 9,20601
11 - Feb. 17,10 0,00044 3256,29613 7,49 0,00020 18,92427
11 - Feb. 2,71 0,35 5,11 5,59 0,00015 9,20740
12 - Feb. 17,10 0,00044 3257,72431 7,49 0,00020 18,92806
12 - Feb. 2,71 0,35 5,11 5,59 0,00015 9,20879
13 - Feb. 17,07 0,00044 3259,15081 7,50 0,00020 18,93187
13 - Feb. 2,76 0,37 5,11 5,59 0,00015 9,21018
14 - Feb. 17,08 0,00044 3260,57870 7,52 0,00020 18,93568
14 - Feb. 2,75 0,37 5,09 5,57 0,00015 9,21157
15 - Feb. 17,05 0,00044 3262,00488 7,47 0,00020 18,93947 15 - Feb. 2,82 0,38 5,11 5,59 0,00015 9,21296
P. Anual 17,11 7,49
(1)
D.S. N 291-91-EF
P. Perodo 0,66 0,30 (2)
R.M. N 143-94/EF-75. Acumulado desde el 15 de julio de 1994

DATOS DEL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES TASA DE INTERS INTERNACIONAL ACTIVA (LIBOR)
1ra QUINCENA DE FEBRERO
2014 Mar. Jun. Set. Dic.
VALOR DEL FONDO (En Millones de Nuevos Soles) 102,194 107,498 109,933 113,467 31 01 02 03 06 07 08 09 10 13 14
Perodo
Ene. Feb. Feb. Feb. Feb. Feb. Feb. Feb. Feb. Feb. Feb.
AFP Habitat 170 254 364 500
AFP Integra 2/ 42,191 44,398 45,173 46,450 1
0,7794 0,7800 0,7767 0,7756 0,7753 0,7728 0,7728 0,7706 0,7711 0,7700 0,7700
AFP Prima 32,613 34,355 35,286 36,416 Mes
AFP Profuturo 2/ 27,220 28,490 29,110 30,102 3
1,0346 1,0346 1,0337 1,0340 1,0384 1,0382 1,0382 1,0337 1,0362 1,0390 1,0373
Nota: (En Millones de US$) 36,394 38,419 38,039 38,089 Meses
NMERO DE AFILIADOS (En miles) 5,537 5,593 5,682 5,728
6
AFP Habitat 178 242 342 400 1,3474 1,3504 1,3488 1,3499 1,3441 1,3435 1,3435 1,3349 1,3382 1,3379 1,3366
Meses
AFP Integra 2,045 2,042 2,039 2,033
1
AFP Prima 1,467 1,465 1,463 1,460 1,7134 1,7161 1,7123 1,7134 1,7073 1,7051 1,7051 1,6940 1,7026 1,7104 1,7079
Ao
AFP Profuturo 1,847 1,844 1,838 1,834
RENTABILIDAD REAL LTIMOS 12 MESES 3/ -5,2 2,7 6,6 5,5 Prime
3,7500 3,7500 3,7500 3,7500 3,7500 3,7500 3,7500 3,7500 3,7500 3,7500 3,7500
Rate
AFP Habitat - - - -
AFP Integra -4,3 3,0 6,7 5,5 Bonos
AFP Prima -6,8 2,6 7,6 6,2 Tesoro 3,0700 3,0900 3,0900 3,0900 3,0500 3,0200 3,0200 3,0100 3,0100 3,0300 3,0600
30 aos
AFP Profuturo -4,9 2,2 5,4 4,8

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