CTEVA CONSIDERAII PRIVIND PRESIUNEA

FISCAL ASUPRA AGENILOR ECONOMICI

ANCA GEOROCEANU

Resum: Lvolution de la fiscalit est en liaison directe avec

lvolution de lEtat et de ses fonctions; lanalyse de la notion de fiscalit
est non seulement importante, mais aussi ncessaire, parce que, de la
faon dont celle-ci est conue et fonctionne, on peut tirer deux
conclusions lgard de la pression fiscale, de la politique fiscale et de
lefficacit de limplication du pouvoir public dans la vie conomique et
sociale dune socit.
La fiscalit, en principe, a pour but la ralisation des objectifs de la
politique conomique et sociale et lEtat, mais en pratique, elle freine
souvent la ralisation de ces objectifs et, dans ce cas, la socit doit
trouver des solutions pour reformer le systme fiscal, dans le sens de
rorienter les concepts et, en mme temps, les rglementations lgales
vers ce que lon considre le but de la fiscalit, pour une certaine priode
de temps.

Mots-cl: fiscalitate, presiune fiscal, obligaii fiscale, societi

comerciale

Fiscalitatea1 este sistemul de percepere a impozitelor i taxelor prin

fisc, iar fiscul este instituia de stat care stabilete i ncaseaz
contribuiile ctre stat i i urmrete pe cei care nu i-au pltit aceste
contribuii. Cu alte cuvinte, fiscalitatea sistemul de constituire a
resurselor financiare ale statului este considerat de ctre contribuabili
drept o form de constrngere a acestora2.

Lect. univ. dr., Facultatea de Drept din Cluj-Napoca, Universitatea Cretin
Dimitrie Cantemir Bucureti; avocat, membru al Baroului Cluj.
1
Vezi Dicionarul explicativ al limbii romne - Dex, Edit. Univers enciclopedic,
Bucureti, 1996, p. 382.
2
A se vedea P.-J. DOUVIER, Droit fiscal dans le relations internationales, Edit. A.
Pedone, Paris, 1996; J.-L. MATHIEU, La politique fiscale, Economica, Paris, 1999; V.
NOUZILLE, La traque fiscale, Edit. "Albin Michel", Paris, 2000, p. 10 i urm.

90
Anca Georoceanu Presiunea fiscal asupra agenilor economici

Politica fiscal3, atribut al politicii de percepere i utilizare a resurselor

necesare satisfacerii consumului public i furnizrii de servicii publice se
aplic prin intermediul unui instrument specific: fiscalitatea4. Unii autori
analiznd fiscalitatea n cadrul complexului proces5 n care aceasta se
prezint, afirm c aceasta este un ru necesar6.
Indiferent de terminologia folosit (coeficient fiscal, tensiune
fiscal), presiunea fiscal reprezint gradul de fiscalitate, adic gradul n
care contribuabilii n ansamblu, societatea, economia, suport pe seama
rezultatelor obinute din activitatea lor, impozitele i taxele, ca prelevri
obligatorii instituite i percepute prin constrngere de ctre stat. Ea
reprezint proporiile din venituri la care, n mod nevoit i obligatoriu,
contribuabilii persoane fizice i juridice renun n favoarea statului,
sub forma impozitelor, vrsndu-le n cadrul exigibilitilor, la bugetul de
stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele
fondurilor speciale7.
Creterea presiunii fiscale este urmarea direct a extinderii rolului
economic i social al statului. Pentru stat interesul general primeaz, acest
aspect constituie o problem important a politicii sale fiscale, dar
existena unei fiscaliti ridicate comparativ cu posibilitile reale ale
contribuabililor de a participa la realizarea veniturilor publice conduce,
implicit, la scderea cererii de bunuri de consum i deci, a reducerii
nivelului de trai.
n Romnia, problema presiunii fiscale este deosebit de actual
datorit faptului c, pe de o parte, ne aflm nc n faza modernizrii
sistemului fiscal, pe de alt parte, pentru c economia romneasc resimte
lipsa capitalurilor disponibile de a fi investite i apoi c, datorit situaiei
economiei, veniturile realizate de contribuabili sunt relativ reduse pentru
putea a fi uor grevate de o fiscalitate de dimensiunile celei actuale.
Dar, o presiune fiscal peste anumite limite poate crea unele
pericole pe urmtoarele planuri:
a) pe plan social: nemulumiri generale, tulburri sociale i

3
E. DISLE, J. SARAF, E. RASCOL, Gestion fiscale, Edit. Dunod, Paris, 2006.
4
M. t. MINEA, C. F. COSTA, Dreptul finanelor publice, vol. II Drept fiscal,
Edit. Wolters Kluwer, Bucureti, 2008, p. 18.
5
Fiscalitatea reprezint un domeniu complex avnd n vedere legturile stnse pe
care le are cu economicul i politicul. A se vedea n acest sens J. GROSCLAUDE, P.
MARCESSOU, Droit fiscal general, ed. a VI-a, Edit. Dalloz, Paris, 2007, p. 1.
6
A se vedea M. t. MINEA, C. F. COSTA, Fiscalitatea n Europa la nceputul
mileniului III, edit. Rosseti, Bucureti, 2006., p. 19-20.
7
T. MOTEANU, Presiunea fiscal, n Impozite i taxe, nr. 5 / mai 1997, p. 63.

91
Fiat Iustitia nr. 2/2008

revolte fiscale;
b) pe plan economic-social: fenomenul de munc la negru,
evaziune i fraud fiscal, criminalitate economic;
c) pe plan economic: nu stimuleaz munca, investiiile i
economiile, face s nu se realizeze creterea urmrit a ncasrilor din
impozite.

Dei statistica oficial nu public rata presiunii fiscale la intervale

de timp regulate (anual)8, se apreciaz c o presiune fiscal de
aproximativ 40% cum este evaluat n ara noastr este mult prea mare9 n
comparaie cu veniturile sub mediocre ale majoritii contribuabililor
romni cu venituri exclusiv salariale sau a micilor intreprinztori.
Impozitarea salariilor din Romnia, dei a fost redus de la nceputul
anului 2003 cu 5%, iar din anul 2005 a fost stabilit la numai 16%,
rmne una mpovrtoare (meninndu-se printre cele mai ridicate din
Europa) datorit consistenei contribuiilor sociale datorate ntr-o
considerabil msur de ctre angajatori (societi comerciale) i
angajai.
Povara contribuiilor sociale asupra societilor comerciale este
resimit mai puternic dect celelalte prelevri fiscale, att datorit cotelor
ridicate ce trebuie pltite de ctre angajator ct i datorit concepiei
angajatorului, respectiv salariatului privind diferena major dintre suma
care iese din bugetul angajatorului mult superioar salariului net care este
considerat de ctre salariat beneficiul real al muncii sale.
ntr-o evoluie a presiunii fiscale, agenii economii au fost supui la
aceleai presiuni fiscale prin obligaia de a plti o parte din profitul
realizat, ca impozit pe profit (25% asupra profitului impozabil conform
Legii nr. 414 / 2002 cu modificrile i completrile ulterioare) i un
impozit pe veniturile microntreprinderilor (1,5% asupra cifrei de afaceri
OG nr. 24 / 2001).
Prin OUG nr. 138 / 200410, pentru modificarea i completarea Legii
nr. 571 / 2003 privind Codul fiscal11, a fost introdus cota de 16%

8
Conform datelor furnizate de Banca Naional, la adresa de internet www.bnro.ro
nivelul sarcinii fiscale n Romnia se menine sub pragul de 30 % din Produsul Intern
Brut; 28,4% n anul 2001, 27,5% n 2002, 27,8% n 2003, 27,9% n 2004. raportat la
aceste cifre putem susine c Romnia are o fiscalitate mult mai redus dect media la
nivelul UE, care era n anul 2003 la nivelul de 41,5%
9
Doar cteva tri din UE mai au o fiscalitate att de redus, comparabil cu ara
noastr, cum ar fi Irlanda, Slovacia, Lituania, Bulgaria, .a.
10
OUG 138 / 2004 a fost publicat n M.O. al Romniei nr. 1281 / 30 dec. 2004

92
Anca Georoceanu Presiunea fiscal asupra agenilor economici

pentru impozitul pe profit i impozitul pe salarii i cota de 3% asupra

veniturilor microntreprinderilor. Cu toate c impozitul pe salarii a fost
redus, celelalte contribuii legate de fora de munc, aa cum am artat, se
menin la un nivel ridicat12.
Impozitele directe datorate i suportate de societile comerciale,
afecteaz volumul vnzrilor i prestrilor de servicii prin intermediul
preurilor, deci, sunt de asemenea factori cauzatori ai presiunii fiscale.
Toate aceste impozite afecteaz capacitatea de autofinanare i plata
societilor.
Cu toate c nu se pot stabili limite optime ale presiunii fiscale, din
istoria dezvoltrii economice a rilor lumii rezult c o presiune fiscal
ridicat constituie o frn asupra dezvoltrii, i este cauza reducerii
activitii, a evaziunii fiscale i contrabandei, a muncii la negru i lipsei
investiiilor majore.
n sprijinul societilor comerciale a fost adoptat un nou act
normativ privind reglementarea unor msuri financiar - fiscale13 prin care
chiar dac nu au fost eliminate taxe sau impozite, cel puin s-a uurat
procedura de plat, permindu-se vrsarea ntr-un cont unic att pentru
bugetul de stat ct i pentru bugetul asigurrilor sociale de stat i
fondurilor speciale, a principalelor venituri fiscale.

n continuare, apelnd la legislaia i doctrina noastr de

specialitate, nfim un tablou al principalelor categorii de obligaii
fiscale ale agenilor economici, n funcie de desfurarea activitii, plata
salariilor, averea deinut sau alte obligaii14, cu meniunea c lista
11
Legea 571 / 2003 a fost publicat n M.O. al Romniei nr. 927 / 23 dec. 2003
12
Romnia a traversat n ultimii ani o perioad de relaxare fiscal, pe baza
introducerii cotei unice de impozitare de 16% i a scderii contribuiilor sociale de la
61% de pe timpul guvernrii PSD la 46% n 2007, susin guvernanii. ns orice relaxare
presupune costuri administrative i de tranzacionare. Iar antreprenorii romni dau pe
mere ce au ctigat pe pere: sunt obligai sa stea la 96 de cozi anual. i asta doar pentru a
plti impozitele importante. Potrivit raportului Doing Business, realizat de Banca
Mondial i Pricewaterhouse Coopers (PwC), costul bnesc cu plata taxelor se ridica la
46,9% din profit. n pofida a ceea ce spun guvernanii notri, n sensul c avem cea mai
redus fiscalitate din Europa, Romnia se afl pe poziia 107 n lume n ceea ce privete
ponderea n profit a taxelor i impozitelor pltite de o companie ntr-un an, cu o cot de
46,9%, i pe locul 11 n Uniunea Europeana. n ceea ce privete numrul de pli
necesare pentru plata impozitelor, Romania se afla pe primul loc din coada n UE (locul
4 n lume), cu 96 de pli la termen, ealonate sau anticipate (a se vedea Sptmna
Financiar, 4 august 2008).
13
OG nr. 47 / 2007, publicat n M. Of. nr. 603 din 31 septembrie 2007
14
A se vedea D. DROSU AGUNA, Drept financiar i fiscal. Tratat, Edit.

93
Fiat Iustitia nr. 2/2008

complet a acestora este mult mai lung i complex, modificndu-se n

permanen.
Astfel, ntr-o prim categorie de obligaii fiscale, n funcie de
desfurarea activitii curente, se includ urmtoarele:
a) impozitul pe profit
b) impozitul pe venitul realizat de ctre microntreprinderi
c) impozitul pe dividende
d) impozitul pe veniturile pltite nerezidenilor
e) taxa pe valoare adugat
f) accize
g) taxe vamale
h) vrsarea n contul bugetului a unor sume reinute de la
anumiti contribuaili, cum ar fi impozitul pe spectacole, taxa hotelier
i) contribuii la fonduri speciale, etc.

O alt grup de obligaii fiscale ale societilor comerciale sunt cele

generate de plata salariilor:
a) reinerea i virarea impozitului pe salariile angajailor i a
contribuiilor datorate de acetia
b) contribuia pentru asigurri sociale de stat
c) contribuia pentru sntate (CASS)
d) contribuia pentru concedii i indemnizaii
e) contribuia pentru omaj
f) contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale, etc.

Avnd n vedere averea, adic bunurile patrimoniale deinute de

ctre societile comerciale, distingem urmtoarele obligaii fiscale:
a) impozitul i taxa pe cldiri
b) impozitul i taxa pe teren
c) impozitul asupra mijloacelor de transport
d) taxe de intabulare, notare, rectificare, etc n Cartea
Funciar.

Societile comerciale, n desfurarea activitilor principale ct i

derivate / auxiliare, vor fi - cu siguran - subiectul pasiv al multor alte
raporturi juridice de drept fiscal (material sau procedural), deci vor deveni
contribuabili ai bugetului general consolidat, fiind obligate la plata altor
sume de bani cu titlu de venituri publice, cum ar fi:

Eminescu, Bucureti, 2000, p. 76.

94
Anca Georoceanu Presiunea fiscal asupra agenilor economici

a) taxe pentru folosirea locurilor publice

b) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i
autorizaiilor n domeniul construciilor
c) taxe pentru folosirea mijloacelor de reclama i publicitate
d) taxe datorate statului pentru anumite servicii prestate, cum
ar fi taxe de timbru, taxe consulare, etc.
e) taxe parafiscale15, etc.

n concluzie, putem evidenia, fcnd apel i la unele date

statistice16, c tendina n cadrul evoluiei fiscalitii n Romnia este
aceea de reducere a ponderii impozitelor directe i de cretere a
impozitelor indirecte17, respectiv de introducere ntr-o msur tot mai
mare a taxelor parafiscale.
Creterea ponderii impozitelor indirecte s-a realizat pe fondul
majorrii bazei de impunere a TVA i a majorrii accizelor, conform
programului stabilit nc n cadrul negocierilor cu Comisia European, iar
reducerea impozitelor directe s-a realizat prin reducerea cotelor de
impunere a veniturilor realizate de ctre contribuabili18.

Taxele parafiscale noiune relativ nou introdus n dreptul fiscal

cuprind acele obligaii bneti care se colecteaz de regul de ctre
organele fiscale, n temeiul unor norme juridice adoptate special n acest
scop, dar care se vars n conturile extrabugetare ale anumitor instituii
publice sau a altor entiti colective, publice sau private, altele dect
colectivitile publice locale sau stabilimentele administrative19.
Taxele parafiscale sunt considerate dezmembrminte ale
impozitelor20 avnd origine ca i impozitele (legislaia fiscal), dar
finalitatea lor este n parte diferit: n vreme ce impozitele se colecteaz
cu dublul scop de a se impune o anumit conduit n mediul social-

15
ntr-o statistic neoficial s-a stabilit numrul taxelor parafiscale la 270. A se
vedea Sptmna Financiar din 01.08.2008. Cu titlu de exemplu amintim cteva taxe
parafiscale de care beneficiaz Administraia Fondului pentru Mediu (AFM): O tax de 1
leu (RON) / kg anvelop, ncasat de la productorii i importatorii care introduc pe
pia anvelope noi si / sau uzate destinate reutilizrii (perioada 30 decembrie 2005
pn n prezent) i O contribuie de 3% din suma care se ncaseaz anual pentru
gestionarea fondurilor de vntoare (perioada 11 mai 2006 - pn n prezent).
16
Anuarul Statistic al Romniei, accesibil pe adresa www.insse.ro
17
Asemenea statelor Cipru, Slovacia , Slovenia.
18
A se vedea M.t. MINEA, C.F. COSTA, op. cit., vol.II, p. 62-63
19
A se vedea i P. BELTRAME, L. MEHL, op. cit., p. 35.
20
A se vedea R. BUFAN, op. cit., p. 150.

95
Fiat Iustitia nr. 2/2008

economic i pentru a se putea acoperi nevoile generale i comune ale

societii, taxele parafiscale se ncaseaz exclusiv n scopul asigurrii
unor venituri complementare la dispoziia beneficiarilor legali ai acestor
fonduri.
Aadar, taxele parafiscale reprezint o categorie distinct, special
de venituri care sunt legal dirijate spre beneficiul diferitelor instituii i /
sau organisme crora statul consider oportun s le asigure realizarea unor
venituri complementare.
Taxele parafiscale instituite i n multe alte state - se prezint sub
o diversitate de forme, fiind foarte numeroase21, fapt care explic i
reglementarea lor eterogen22.
Taxele parafiscale sunt ntr-o anumit msur - binevenite
deoarece, ele vor fi datorate, respectiv suportate doar n anumite situaii
speciale de ctre anumii contribuabili. Neajunsul taxelor parafiscale este
acela c prin colectarea lor nu este ntregit bugetul general consolidat al
statului, care este n prezent deficitar. Totui, n msura n care taxele
parafiscale sunt ncasate de ctre anumii beneficiari se presupune c din
bugetul consolidat se vor aloca credite bugetare mai mici instituiilor
beneficiare ale taxelor parafiscale.

n concluzie, n Romnia, de aproape dou decenii ne confruntm cu

o legislaie fiscal excesiv de mobil, care s-a ncercat a fi stabilizat n
prezent prin adoptarea Codului Fiscal i a Codului de Procedur Fiscal.
Aceste motive, alturi de nevoia de resurse financiare ale statului au
determinat instituirea i aplicarea unor norme juridice mpovrtoare
pentru contribuabili, n special pentru societile comerciale, presiunea
fiscal fiind tot mai ridicat. Pe de alt parte trebuie neleas i tendina
organului legislativ de modificare a legii prin nevoia de mbuntire a
sistemului legislativ i totodat obligativitatea alinierii la standardele
europene23.

21
Astfel cum am artat anterior prin reglementarea taxelor parafiscale coeficientul
de presiune fiscal a crescut continuu att n ceea ce privete societile comerciale ct i
ceilali contribuabili.
22
De pild, n Germania i n Finlanda sunt instituite unele taxe parafiscale (avnd
conotaia unui impozit ecleziastic) care se ncaseaz n beneficiul bisericilor (a se vedea
P. BELTRAME, L. MEHL, op. cit., p. 35).
23
A se vedea P. BELTRAME, L. MEHL, Techniques politiques et institutions fiscales
compares, d. a II-a, Presses Universitaires de France, Paris, 1997, p. 307.

96
Anca Georoceanu Presiunea fiscal asupra agenilor economici

Pentru evitarea fiscalitii excesive24, Ministrul Finanelor Publice a

elaborat i publicat Registrul Fiscal25 care cuprinde toate impozitele,
contribuiile, taxele i tarifele percepute de stat n baza Codului Fiscal i
n afara Codului Fiscal, la nivel central i local26, care ofer o mai mare
transparen la nivelul contribuabilului bugetului general consolidat.

24
ntr-o statistic din anul 2007 se arat c Finanele au identificat 385 de taxe
parafiscale i au redus deja numrul acestora la 278. Finanele au cerut tuturor
autoritilor care pot impune taxe s le transmit o eviden a acestora. Numrul exact al
taxelor parafiscale nu este cunoscut, iar noiunea de parafiscalitate nu are o definiie
unitar.
25
www.mfin.ro
26
Registrul fiscal numr 115 taxe i impozite ale bugetului general consolidat, fa
de cele 400 numrate recent de Banca Mondial.

97