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Costeo variable

Competencias

Al finalizar la unidad, el alumno:

Comprender la mecnica del sistema de costeo directo.


Distinguir las actividades administrativas que apoya el costeo directo.
Comparar la estructura del estado de resultados bajo el enfoque absorbente o tradicional y
el costeo directo.
Formular estados de resultados bajo los dos sistemas de costeo.
Identificar las ventajas del costeo directo.
Identificar las limitaciones del costeo directo.
Contenido

5.1 Criterios que sigue


5.2 Aplicacin
5.3 Comparacin con el costeo absorbente
5.4 Ventajas
5.5 Limitaciones
Conceptos centrales
Introduccin

En la unidad anterior se coment que el enfoque tradicional del estado de resultados,


al no considerar el comportamiento de los costos y su informacin, no es muy til a
los administradores en su tarea de planeacin, control y toma de decisiones. Ya que
los elementos determinantes de la utilidad se reportan exclusivamente de acuerdo
con las reas de produccin y operacin donde se generan los costos (produccin,
ventas, administracin, etc.) y no en la forma en que los montos de stos se ven
afectados por los cambios en el nivel de ventas o produccin.
Tambin se estudi la conveniencia de formular y emplear, en lugar de la
informacin tradicional, un estado de resultados en que los costos se clasifiquen de
acuerdo con la relacin que guardan con el nivel de actividad de la empresa, para
as facilitar y ayudar a la administracin en esas tareas. Por ejemplo, se aplic la
planeacin de utilidades y se determin el punto de equilibrio. Tambin se identific
el margen de seguridad.
En esta unidad vamos a profundizar un poco ms en lo que se refiere al
contenido y formato del estado de resultados de acuerdo con el comportamiento
del costo, identificando a su vez las ventajas y limitaciones, tanto del costeo directo
como del absorbente, poniendo especial atencin al sistema de costeo directo por su
aplicacin interna en las actividades administrativas.

5.1 Criterios que sigue


Un aspecto crtico para las empresas manufactureras es el clculo del costo de los
productos fabricados, ya que ste constituye un elemento clave en la determinacin
del precio de venta y consecuentemente de la utilidad. En la unidad se estudiaron
los sistemas para determinar el costo de los productos fabricados por una
empresa partiendo de que, en principio, todos los costos de produccin deben
ser absorbidos por los productos. Sin embargo, ante la pregunta cul es el costo
de produccin que debe cargarse a las unidades fabricadas?, la contabilidad
ofrece dos respuestas o criterios distintos, que se conocen bajo los nombres de
costeo absorbente y costeo directo.

169
Es importante resaltar que estos dos criterios son distintos entre s en lo que
Cules son los dos respecta exclusivamente al tratamiento que debe drsele a los costos de produccin,
criterios o mtodos pero existe una coincidencia total en lo referente al manejo de los otros costos distintos
contables de costeo?
a los de produccin, como los gastos de venta y de administracin. En ambos se est
de acuerdo con que son gastos del periodo que como tales, deben llevar a resultados y
que consecuentemente no son inventariables, es decir, no forman parte del costo
de los inventarios.
El mtodo de costeo variable, conocido tambin como costeo directo, sigue el criterio
Bajo el mtodo de
costeo variable, el de asignar a las unidades producidas exclusivamente aquellos costos de produccin que son
costo del producto variables en relacin precisamente con esta actividad, y los costos fijos se llevan directamente
se integra slo por como gastos del periodo. El costeo directo considera que el costo de un producto se integra
costos variables solamente con los costos que se presentan si se elabora el costeo de productos, es decir,
de produccin, los
ijos se consideran
solamente por costos variables. Los costos fijos, por ser independientes a la produccin,
costos del periodo se consideran como necesarios para que el negocio pueda operar, por lo que se les conoce
como costos del periodo o de operacin.
Por todo lo anterior podemos concluir que tcnicamente el nombre correcto es costeo
variable. Sin embargo, debido a que en la prctica es comn denominarle costeo directo,
En costeo variable
los inventarios se se usarn los dos nombres.
valan slo con Para evitar una posible confusin es necesario aclarar los dos nombres anteriores. Se le
costos variables de da el nombre de directo porque slo considera como inventariables los costos de produccin
produccin que varan directamente con el volumen, esto es, los costos variables, y no porque incluya
los costos directos de produccin. Un costo directo no necesariamente es un costo variable.
Como se sabe, un costo directo (en oposicin a uno indirecto) es el que fcilmente se puede
identificar con un producto, con una actividad o con un departamento, y un costo variable
es aqul cuyo monto est sujeto a los niveles de la actividad que lo genera.
Por lo anterior, podemos afirmar que el costeo variable o directo slo toma en cuenta
a los costos variables para la valuacin de los artculos, excluyendo los fijos a los que
considera como costos del periodo.

Costeo absorbente o tradicional

- Fijos

- Variables
MPD

CIV

MOD
No importa el comportamiento del costo

170 Contabilidad administrativa y de Costos


Costeo directo o variable

nicamente variables, son parte del


MPD producto
CIV
MOD Fijos, son costos de operacin

S importa el comportamiento del costo, slo


se consideran los costos variables

El costeo absorbente integra el costo de un producto por tres de sus elementos: Bajo el mtodo de
la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos totales, fijos y costeo absorbente
variables; no le importa el comportamiento, por lo que el costo absorbe todos los costos a los productos se
les debe asignar
de produccin. En cambio, el costeo directo considera como costos del producto slo los
el costo total de
variables: la materia prima directa, la mano de obra directa que son variables, y del tercer produccin
elemento, cargos indirectos en donde se tienen costos fijos, variables y, en el peor de los
escenarios, costos semivariables, los cuales deben ser segmentados, considerando slo
los variables, a los fijos los considera del periodo.

5.2 Aplicacin
En costeo variable o directo se utiliza una presentacin diferente del estado de resultados
(para usos internos de la administracin), en contraste con el costeo absorbente que produce
informacin para usuarios externos. Es el mismo estado financiero pero visto desde una
perspectiva ms realista. Muestra el margen de utilidad que debern cubrir los costos fijos
considerados como del periodo, ms que como costos del producto.
Costeo directo se define como un sistema de operacin que vala el inventario y
el costo de las ventas a su costo variable de fabricacin. Y en cuanto al costo variable, se
define como aquel que se incrementa directamente con el volumen de produccin.
Dentro de este contexto, el estado de resultados elaborado bajo el enfoque de costeo
directo o variable, tal y como se explic, incluye en el costo de ventas slo los costos variables
de produccin. Adicionalmente, lo ms relevante en cuanto a su forma es presentar los
costos agrupados en sus categoras de variables y fijos, as como tambin reportar el margen
de contribucin.
Administrativamente, tiene un sinnmero de aplicaciones, por ejemplo, en la
determinacin del punto de equilibrio y la planeacin de utilidades, temas analizados en
la unidad anterior, y posteriormente, lo aplicaremos en algunas decisiones a corto plazo,
en la elaboracin de presupuestos, etctera.

Unidad 5. Costeo variable 171


El costeo variable es una herramienta fundamental de la contabilidad administrativa,
facilita las funciones de planeacin y control en el manejo de produccin y ventas, lo que
permite al administrador financiero diagnosticar fallas y debilidades de la empresa y prever
lo que pueda suceder para tomar decisiones acertadas y oportunas.

5.3 Comparacin con el costeo absorbente


Se mencion que costeo absorbente produce informacin para usuarios externos, quienes
slo toman decisiones, y costeo variable produce informacin para usuarios internos,
representando una herramienta valiosa para la gerencia de las empresas en el proceso de
planeacin, control y toma de decisiones.
En costeo Tambin se mencion que costeo variable considera como elementos integrantes
absorbente el costo del costo de un producto slo los elementos variables, a los costos fijos los discrimina y
de ventas incluye la los considera del periodo. A diferencia del costeo absorbente, que integra el costo de un
parte proporcional producto por todos los costos de produccin ya sean fijos o variables.
de los costos ijos de
La gran diferencia entre ambos es la informacin financiera que producen y la cual,
produccin que han
sido vendidos como sabemos, se presenta por medio de los llamados estados financieros, concretamente en
este caso nos referimos al estado de resultados, que difiere en su contenido y presentacin,
dependiendo del mtodo de que se trate, ya sea variable o absorbente.
Para una mejor comprensin de lo anterior, se mostrar el formato del estado de
resultados por costeo absorbente; posteriormente, el formato del estado de resultados
variable o directo y se desarrollar un ejemplo de su integracin y presentacin:

Estado de resultados por costeo absorbente


Total
Ventas netas (VtaS x pV)) $
Costo de ventas:
En costeo Inventario inicial (IN x Cpt) $
absorbente no se $
M.p.d:
hace la separacin +produccin M.o.d.
(prod x Cpt)
entre costos ijos y C.I.V (CIF, C.I.V.)
variables Inventario inal (IF x Cpt) $ SI hay ajuSte
+/ajuste (cap. nor. prod)(cif) $ $
=utilidad bruta $
Gastos de operacin:
Gastos de venta $
Variables
Gastos de admn. Fijos
$ $

=utilidad $

172 Contabilidad administrativa y de Costos


Estado de resultados por costeo directo (variable)
Total
Ventas netas (VtaS x pV)) $
Costos variables: $
de produccin:
(VtaS x la SuMa Global de):
+Mpd Bajo costeo variable
+Mod se agrupan los
+CIV costos en variables
de o peracin: $ $ y en ijos, y se
reporta el margen
+Gastos de venta variable
de contribucin,
+Gastos de admn. variable los costos ijos se
=Contribucin marginal $ llevan a resultados
Costos ijos: $
de produccin: (Cap. Nor. x CIF)
de operacin $ $
+Gastos de venta ijos
+Gastos de administracin ijos
=utilidad $

Ejemplo

Elaborar el estado de resultados por costeo variable y por costeo absorbente o tradicional
de la compaa La Gran Felicidad, S. A. de C. V. con los siguientes datos:
Cuando la
Ventas 3,000 unidades capacidad normal
produccin 2,900 unidades y la produccin no
son iguales, hay
Inv. inicial 300 unidades
ajuste en costeo
Inv. inal 200 unidades absorbente
Capacidad normal 2,950 unidades
precio de venta $300.00

Costos de produccin

Mpd $80.00
Mod $50.00
CIV $40.00
CIF $20.00
total $190.00

Costos de operacin

Gtos. vta. y admn. ijos $80,000.00


Gtos. vta. y admon. variables $30.00

Unidad 5. Costeo variable 173


Solucin

Estado de resultados por costeo absorbente


Parcial Total
Ventas netas (300 x 300) $900,000.00
Costo de ventas
Inversin inicial (300 x 190) $57,000.00
+
produccin (2900 x 190) $551,000.00
Cuando la Inversin inal (200 x 190) $38,000.00
produccin +/ajuste (2950 2900) (20) $1,000.00 $571,000.00
es menor a la =utilidad bruta $329,000.00
capacidad normal,
Gastos de operacin
hay capacidad
ociosa, en caso Gastos de admn. variable (30 x 3000) $90,000.00
contrario hay +
Gastos de admn. ijos $80,000.00 $170,000.00
ejecucin
=utilidad $159,000.00

Para su solucin, primero se debe distinguir el costo de produccin absorbente, recuerde que no
excluye los costos fijos, por lo que se debe tomar todo el costo de produccin:

Mpd $80.00
Mod $50.00
CIV $40.00
CIF $20.00
total $190.00

Ya identificado el costo de produccin absorbente se procede a su elaboracin:


El costo de ventas Ventas. Se multiplican las unidades a vender por el precio de venta.
es la suma del Costo de ventas. Se obtiene multiplicando el inventario inicial, la produccin y el inventario
costo del inventario final por el costo de produccin absorbente.
inicial, ms la Recuerde que el inventario inicial y la produccin se suman y se les resta el inventario
produccin, menos
el inventario inal
final y, en su caso, se suma o resta el ajuste, el cual procede cuando la capacidad normal
ms/menos y la produccin difieren; cuando la produccin es menor a la capacidad, se dice que hay
el ajuste capacidad ociosa, lo cual implica un incremento en el costo de ventas; cuando la produccin
es mayor a la capacidad normal, se dice que hay ejecucin y el costo de ventas disminuye. Se
puede pensar que no es posible que la empresa tenga una produccin superior a su capacidad
normal, por lo que es prudente sealar que la capacidad instalada de la empresa es la que
se determina en funcin de su 100%, es decir, es la capacidad productiva para la cual fue
estructurada la empresa, y la capacidad normal es el nivel de produccin con el que sta trabaja
ordinariamente. La causa del ajuste es porque, como se recordar, la caracterstica peculiar de
los costos fijos unitarios es que ante los cambios en la produccin es costo fijo unitario y tiene
que cambiar. El costo fijo unitario se determina tomando en cuenta la capacidad normal,
por ejemplo, una empresa que tiene un costo fijo de $20,000.00 y su capacidad normal es de
2,000 unidades, entonces, su costo fijo unitario es de $10.00; si la produccin es de 1,900
unidades, al determinar el costo de ventas recuerde que se multiplica el costo $10.00 por la
produccin 1,900 unidades, y se tendra un costo fijo total de $19,000.00; y eso no es verdad,
porque los fijos totales de la empresa son de $20,000.00; por lo que al realizar el ajuste

174 Contabilidad administrativa y de Costos


(capacidad normalproduccin) (costo fijo) (2,0001,900) 10 = 1,000, que es la cantidad que
se muestra como diferencia. Cuando la capacidad normal y la produccin son iguales, nunca
hay ajuste.
A la diferencia entre las ventas y el costo de ventas se le denomina utilidad bruta,
y a sta se le restan los gastos de operacin que se integran por los gastos de venta y
administracin, tanto fijos como variables; recuerde, el costeo absorbente incluye todos.
Los costos variables de operacin se obtienen multiplicando el costo unitario variable
por las unidades a vender, en ocasiones se muestra como un porcentaje de las ventas, y
lo nico que hay que hacer es multiplicar las ventas en dinero por dicho porcentaje. A la
utilidad bruta se le restan los gastos de operacin y se obtiene la utilidad de operacin.
Por otro lado, es importante sealar que en este ejemplo, las unidades a vender,
3,000, son superiores a la produccin de 2,900 unidades, lo cual framente es imposible,
no podemos vender ms de lo que se produce, para que esto sea posible se requiere contar
con un inventario inicial, en este caso se tenan 300 unidades, con lo que el ejemplo ya es
viable: se tena un inventario de 300 unidades, la produccin fue de 2,900, disponiendo
por tanto de 3,200, y si se venden 3,000, incluso quedan 200 que son el inventario final.
Es posible que de los cuatro datos comentados, las ventas, la produccin, el inventario
inicial y el inventario final, falte alguno, pero por deduccin se puede obtener. Por ejemplo,
para encontrar las ventas: si se tiene una produccin de 20,000 unidades, un inventario
inicial de 5,000 y un inventario final de 3,000 unidades, cuntas unidades se vendieron?

Inventario inicial 5,000


+produccin 20,000
=produccin disponible 25,000
Inventario inal 3,000
=Ventas 22,000

Si no se sabe cul es la produccin, a las ventas se le suma el inventario final y se Cmo determino el
le resta el inventario inicial. inventario inicial?
Si no se sabe cul es el inventario inicial, a las ventas se le suma el inventario final
y se le resta la produccin.
Si no se sabe cul es el inventario final, a la produccin se le suma el inventario
inicial y se le restan las ventas.

Estado de resultados por costeo variable


Parcial Total
Ventas netas (300 x 300) $900,000.00
Costo variables
de produccin 3,000(190 20) $510,000.00
+
de distribucin (3,000 x 30) $90,000.00 $600,000.00 En costeo directo
=Contribucin marginal $300,000.00 nunca hay ajuste
Costos ijos
de produccin (2,950 x 20) $59,000.00
+
de distribucin (GV. FIjoS) $80,000.00 $139,000.00
=utilidad $161,000.00

Unidad 5. Costeo variable 175


Para la solucin por variable, el formato es completamente diferente, pero es ms
sencillo y en cuanto a ventas no hay cambio alguno. Se multiplican las unidades a vender
por el precio de venta, a las ventas se le restan los costos variables tanto de produccin
como de operacin, ambos se obtienen multiplicando las unidades a vender por el costo
variable; en el caso de produccin hay que restar al costo de produccin absorbente, los
costos fijos de produccin, que son los cargos indirectos fijos. En este ejemplo, al costo
total de produccin de $190.00 se le restan los $20.00 de cargos indirectos fijos y se obtiene
el costo variable de produccin. En cuanto a los fijos de produccin es conveniente sealar
que se obtienen multiplicndolos, en este caso los $20.00 por la capacidad normal, nunca
por la produccin, razn por la cual nunca hay un ajuste en costeo variable.
Si se comparan los resultados en costeo absorbente, se present una utilidad de
$159,000.00 y en directo $161,000.00, en este caso, la utilidad por costeo directo fue mayor
a costeo absorbente, pero no siempre es as. Para determinar en qu estado de resultados se
obtiene mayor utilidad se aplican las siguientes reglas:

1 2 3

Cuando se vende lo mismo que se Cuando se vende ms de lo que Cuando se vende menos de lo que
produce, se obtienen utilidades se produce, la utilidad ser mayor se produce, la utilidad ser mayor
Ms produccin iguales. en el costeo variable. en el costeo absorbente.
que ventas, igual a
mayor utilidad en 4 5 6
absorbente
la valuacin de inventarios es en variable, el margen de en el mtodo de costeo absorbente,
mayor en el costeo absorbente; contribucin representa la parte las utilidades estn en funcin de
la diferencia se fundamenta de contribucin a los costos ijos las unidades producidas; y en
en que el factor estndar de en el periodo o la utilidad del el mtodo de costeo variable,
gastos de fabricacin ijos no periodo despus de cubrir dichos estn en funcin de las unidades
est incluido en el inventario del costos, es una relacin ija entre vendidas.
costeo variable. las ventas y los costos variables.

Cmo se concilian A manera de comprobacin es recomendable hacer el siguiente anlisis de la variacin


las diferencias de
en utilidades:
utilidades?

(Inv. inicial Inv. inal) (CIF) = diferencia en utilidad


300 200 x $20.00 = $2,000.00
o
(prod. Vtas.) (CIF) =variacin
2,900 3,000 x $20.00 = $2,000.00

utilidad variable $161,000.00


utilidad absorbente $159,000.00
diferencia de utilidades $2,000.00

Observamos que la utilidad no es igual porque estn diferidos va inventarios.


Recordemos que en el absorbente esto se da para periodos futuros, mientras que en el
costeo variable se considera como costo del periodo.
Con la intencin de mostrar diferentes formas de obtener la informacin se
desarrollan enseguida tres ejemplos:

176 Contabilidad administrativa y de Costos


Ejemplo 1

La compaa Comparables, S. A. de C. V. presenta los siguientes datos presupuestados


para su ejercicio fiscal 2007.
Con base en ellos se pide:

1. Estado de resultados por costeo absorbente.


2. Estado de resultados por costeo directo.
3. Explicar la diferencia de utilidades.

Costos de produccin: Cmo se determina el


Materia prima directa $90.00 Inventario inicial 300 inventario inal?
Mano de obra directa $60.00 + unidades a produccin 1,350
Cargos indirectos variables $10.00 unidades a vender 1,500
Cargos indirectos ijos $25.00 Inventario inal 150
Costo unitario total $185.00

unidades a vender 1,500 unidades


unidades a producir 1,350 unidades
Capacidad normal 300 unidades
Inventario inicial 1,325 unidades
precio de venta $450.00
Gastos de venta ijos $60,000.00
Comisiones (g vta. var.) 10% sobre ventas

Estado de resultados por costeo absorbente

Ventas netas 1,500 x 450 $675,000.00


Costo de ventas
Inventario inicial 300 x 185 $55,500.00
produccin 1,350 x 185 $249,750.00
Inventario inal 150 x 185 $27,750.00
$276,875.00
ajuste $625.00
utilidad bruta $398,125.00
Gastos de operacin
Fijos $60,000.00
Variable $67,500.00 $127,500.00
utilidad $270,625.00

Ajuste
Capacidad normal produccin (CIF)
1325 1350 x 25 = $625.00

Estado de resultados por costeo directo

Ventas netas 1,500 x 450 $675,000.00


Costos variables
de produccin 1,500 x 160 $240,000.00
de distribucin 675,500 x .10 $67,500.00 $307,500.00
Contribucin marginal $367,500.00
Costos ijos
de produccin 1,325 x 25 $333,125.00
de distribucin $60,000.00 $93,125.00
utilidad $274,375.00

Unidad 5. Costeo variable 177


Anlisis de la variacin en utilidades:

(Inv. inicial Inv. inal)(CIF) = diferencia en utilidad


300 150 x $25.00 = $3,750.00
o
(prod. Vtas.)(CIF) =variacin
(1,350 1,500)(25) = ($3,750.00 )

Ejemplo 2

Industrias Mxico, S. A. fabrica un producto que vende en $1,000.00, cada unidad. Sus
costos de produccin son: $500.00 por unidad y $495,000.00 por periodo. Sus gastos de
venta y administracin son de $140,000.00, todos fijos. Durante el periodo vendi 2,000
unidades y fabric 2,200.

Se pide:

1. Estado de resultados por costeo absorbente.


2. Determinar en forma directa la utilidad por costeo directo.
3. Elaborar estado de resultados por costeo directo.
4. Calcular en forma directa la utilidad por costeo absorbente.
5. Calcular el costo del inventario por costeo directo y costeo absorbente.

1. Observe lo siguiente:

Estado de resultados por costeo absorbente

Total
Ventas netas (200 x 1,000) $2,000,000.00
Costo de ventas
Inv. inicial ( ) $
+
produccin (2,200 x 725) $1,595,000.00
Inv. inal (200 x 725) $145,000.00
+/ajuste 0 $ $1,450,000.00
= utilidad bruta $550,000.00
Gastos de operacin
Gtos. vta. y admn. variables (0) 0
+
Gtos. vta. y admn. ijos $140,000.00 $140,000.00
=utilidad $410,000.00

Hay dos situaciones en este ejemplo: primero, los costos fijos de produccin son
totales, por lo que se deben dividir entre la capacidad normal, pero tampoco se seala la
capacidad normal, por lo que se debe suponer que se produce de esta forma, por lo que
tampoco hay ajuste. (495,000.00 / 2200 = 225, de costo unitario fijo de produccin ms
$500.00 de costo variable tenemos un costo absorbente de $725.00); en el segundo, no hay
costos variables de operacin, slo fijos de venta y administracin, cuando se sealan en el
periodo son costos fijos.

2. Para la respuesta del segundo slo hay que recordar que si se vende menos de lo
que se produce, hay ms utilidad en absorbente y la diferencia de utilidades es:

178 Contabilidad administrativa y de Costos


(Inv. inicial Inv. inal) (CIF) =Diferencia en utilidad
0 200 x $225.00 = $45,00.00
utilidad en absorbente = $410,000.00
Variacin en utilidad = $45,000.00
=Utilidad directa en variable = $365,000.00

3.
Estado de resultados por costeo variable

lts. Total
Ventas netas (2,000 x 1,000) $2,000,000.00
Costos variables
de produccin 2,000 x (500) $1,000,000.00
+
de distribucin 0 $ $1,000,000.00

=Contribucin marginal $1,000,000.00

Costos ijos
de produccin (2200 x 225) $495,000.00
+
de distribucin (G.V. FIjoS) $140,000.00 $635,000.00
=utilidad $365,000.00

4. Para esta respuesta slo hay que recordar que si se vende menos de lo que se
produce, hay ms utilidad en absorbente y la diferencia de utilidades es:

(Inv. inicial Inv. inal) (CIF) = diferencia en utilidad


0 200 x $225.00 = $45,00.00
utilidad en variable = $365,000.00
+Variacin en utilidad = $45,000.00
=utilidad directa en absorbente = $410,000.00

5. El inventario es de 200 unidades por absorbente, y queda valuado en:

200 * $725.00= $145,000.00 (725 = 500 variable y 225 ijos)

El inventario es de 200 unidades por variable, y queda valuado en:

200 * $500.00= $100,000.00 ( 500 = slo variables)

Ejemplo 3

Marcadores de Plstico, S. A. fabric, a su capacidad normal, durante el periodo


actual 500,000 unidades, de las cuales le quedan en existencia 50,000. El costo total
de produccin fue $30,000,000.00, de los cuales $10,000,000.00 son fijos. Los gastos de
venta fueron $10,000,000.00, de los cuales $3,000,000.00 fueron fijos. Adicionalmente
incurri en $15,000,000.00 de gastos fijos de administracin.

Unidad 5. Costeo variable 179


Se pide calcular:

1. El costo de produccin unitario promedio bajo costeo absorbente.


2. El costo de produccin unitario promedio bajo costeo directo.
3. El costo del inventario bajo costeo absorbente.
4. El costo del inventario bajo costeo directo.
5. El costo de ventas bajo costeo absorbente.
6. El costo variable de produccin bajo costeo directo.
7. El monto de costos y gastos llevados a resultados en el ejercicio bajo costeo absorbente.
8. El monto de costos y gastos llevados a resultados en el ejercicio bajo costeo directo.

1. Costo de produccin absorbente unitario: $30,000,000.00/500,000 unidades = $60.00


2. Costo de produccin directo unitario: $20,000,000.00/500,000 unidades = $40.00
(no se consideran los costos fijos).
3. Costo del inventario bajo costeo absorbente = 50,000 unidades por costo unitario
$60.00 = $3,000,000.00.
4. Costo del inventario bajo costeo directo = 50,000 unidades por costo unitario
$40.00 = $2,000,000.00.
5. Costo de ventas bajo costeo absorbente = 450,000 unidades vendidas (500,000
unidades producidas 50,000 unidades de inventario final) por costo unitario
absorbente $60.00 = $27,000,000.00.
6. Costo variable de produccin bajo costeo directo = 450,000 unidades vendidas
(500,000 unidades producidas 50,000 unidades de inventario final) por costo
unitario absorbente $40.00 = $18,000,000.00
7. El monto de costos y gastos llevados a resultados en el ejercicio bajo costeo
absorbente = gastos de operacin, gastos de ventas $10,000,000.00 (fijos y
variables) ms gastos de administracin $15,000,000.00 = 25,000,000.00
8. El monto de costos y gastos llevados a resultados en el ejercicio bajo costeo
directo = costos de produccin fijos $10,000,000.00, ms gastos de operacin fijos,
gastos de ventas $3,000,000.00 (fijos) gastos de administracin $15,000,000.00 =
28,000,000.00

5.4 Ventajas
Cules son las ventajas El costeo variable, respecto del costeo absorbente y en cuanto a su aplicacin en la
del costeo directo? administracin de las empresas, presenta las siguientes ventajas:

1. Los datos de la relacin costo-volumen-utilidad, necesarios para fines de planeacin,


se obtienen directamente de sus reportes contables. Consecuentemente, la
administracin no tiene que trabajar con dos juegos de datos.
2. No existen fluctuaciones en el costo unitario. La utilidad del periodo no se ve afectada
por los cambios en la absorcin de los costos fijos debido a incrementos o disminuciones
en inventarios. Si el precio de ventas, los costos y la mezcla de ventas permanecen
constantes, la utilidad se incrementa o disminuye conforme lo hagan las ventas.
3. En trminos generales, la informacin elaborada con costeo directo est ms
acorde con la forma de pensar de los administradores y, consecuentemente, es
ms fcil de entender, interpretar y aplicar.
4. Al aplicar el costeo directo se hace nfasis sobre el impacto de los costos fijos en la
utilidad, al aplicar el monto total de stos a los resultados.

180 Contabilidad administrativa y de Costos


5. Los datos del margen de contribucin facilitan la evaluacin de las lneas de productos,
clientes, territorios y otros segmentos del negocio, al no verse distorsionadas estas cifras
por la asignacin de costos fijos que son comunes a dos o ms segmentos.
6. El costeo directo est ntimamente relacionado con ciertos conceptos de planeacin
y control, como es el caso de presupuestos flexibles y costos estndar (estos temas
se estudiarn en las unidades 6 y 7).
7. El costeo directo constituye un concepto de costos de inventarios que corresponde
en forma importante a los costos desembolsables (que implican uso de dinero)
necesarios para fabricar los artculos.

5.5 Limitaciones
Por lo anterior, el concepto de costeo directo se debe considerar no slo como un mtodo
que se puede aplicar en la determinacin de la utilidad, sino que su uso ms importante es
en la planeacin, el control y la toma de decisiones.
Costeo directo es un enfoque con muchas ventajas para la administracin, pero no es
perfecto, tiene algunas limitaciones entre las que destacan las siguientes:

1. Los resultados en negocios estacionales o de temporada son engaosos.


2. La aplicacin de costeo directo puede provocar una visin equivocada en la planeacin,
al tomar en cuenta slo los elementos relacionados con el corto plazo. Por ejemplo,
para una empresa puede ser redituable, en el corto plazo, vender sus productos a un
precio inferior a su costo total (es decir, que el precio excede slo los costos variables).
La empresa obtendr utilidad en la medida en que el total de los costos fijos se cubra
con el margen de contribucin total. Lo anterior quiere decir que la parte de costos
fijos que le correspondera a ciertos productos, que se venden a precios bajos, la estn
cubriendo otros productos que se venden a precios ms altos.

Asimismo, una empresa, para aprovechar su capacidad ociosa, puede vender sus
productos en otros mercados a un precio inferior a su costo total.
Las dos situaciones anteriores son vlidas slo a corto plazo, ya que a largo plazo
se deben recuperar todos los costos para poder tener un rendimiento adecuado sobre Cules son las
la inversin. Las lneas de productos que no absorben la parte de costos fijos que les limitaciones del
corresponde estn afectando negativamente la utilidad total. En opinin de los autores costeo directo?
mencionados, las lneas de productos con utilidades pequeas slo se deben mantener
como un servicio al cliente, cuando ste sea el caso, y cuando no ocurra as, se deben
eliminar para sustituirlas por otras que generen mayor utilidad.

3. El costeo directo tiende a dar la impresin que primero se recuperan los costos
variables, enseguida los fijos y por ltimo se obtiene la utilidad. En realidad, el ingreso
generado por cada unidad vendida contiene una proporcin de los costos variables,
los fijos y de utilidad. Ningn costo tiene prioridad sobre otro.
4. En algunas empresas en las que los montos de los costos fijos de produccin
son importantes y los variables son poco significativos, la aplicacin del costeo
directo no es til, ya que la administracin de la compaa debe estar orientada a
identificar reas de oportunidad para disminuir los costos fijos.
5. La evaluacin de los inventarios es inferior a la tradicional.
6. Desorienta haciendo creer que los costos unitarios son menores y eso es falso.

Unidad 5. Costeo variable 181


Ejercicio 1

Marcadores de Plstico, S. A. fabric, a su capacidad normal, durante el periodo


actual 250,000 unidades, de las cuales le quedan en existencia 25,000. El costo total
de produccin fue de $15,000,000.00, de los cuales $5,000,000.00 son ijos. Los gastos de
venta fueron $5,000,000.00, de los cuales $1,500,000.00 fueron ijos. Adicionalmente
incurri en $7,500,000.00 de gastos ijos de administracin.

1. El costo de produccin unitario promedio bajo costeo absorbente es:

a) $60.00
b) $66.66
c) $110.00
d) $122.22

2. El costo de produccin unitario promedio bajo costeo directo es:

a) $40.00
b) $54.00
c) $49.67
d) $42.75

3. El costo del inventario bajo costeo absorbente es:

a) $3,000,000.00
b) $1,500,000.00
c) $15,000,000.00
d) $23,200,000.00

4. El costo del inventario bajo costeo directo es:

a) $28,808,600.00
b) $10,000,000.00
c) $1,986,000.00
d) $1,000,000.00

5. El costo de ventas bajo costeo absorbente es:

a) $1,986,000.00
b) $1,600,000.00
c) $15,000,000.00
d) $23,200,000.00

6. El costo de ventas bajo costeo directo es:

a) $1,986,000.00
b) $9,000,000.00
c) $10,000,000.00
d) $23,200,000.00

182 Contabilidad administrativa y de Costos


7. El monto de costos y gastos llevados a resultados en el ejercicio bajo costeo
absorbente es:

a) $47,200,000.00
b) $12,500,000.00
c) $30,800,000.00
d) $30,000,000.00

8. El monto de costos y gastos llevados a resultados en el ejercicio bajo costeo


directo es:

a) $47,200,000.00
b) $14,000,000.00
c) $30,800,000.00
d) $30,000,000.00

Ejercicio 2

Marcadores de Plstico, S. A. fabric, durante el periodo actual, 600,000 unidades,


de las cuales le quedan en existencia 50,000. El costo total de produccin fue
de $30,800,000.00, de los cuales $6,000,000.00 son ijos. Los gastos de venta fueron
$10,000,000.00, de los cuales $2,000,000.00 fueron ijos. Adicionalmente incurri en
$14,000,000.00 de gastos de administracin. El precio de venta es de $100.00
cada artculo.
Se pide:
Formular el estado de resultados bajo el mtodo de costeo absorbente.

Ejercicio 3

Marcadores de Plstico, S. A. fabric, durante el periodo actual, 600,000 unidades,


de las cuales le quedan en existencia 50,000. El costo total de produccin fue
de $30,800,000.00, de los cuales $6,000,000.00 son ijos. Los gastos de venta fueron
$10,000,000.00, de los cuales $2,000,000.00 fueron ijos. Adicionalmente incurri
en $14,000,000.00 de gastos de administracin (todos son ijos). El precio de venta
es de $100.00 cada artculo.
Se pide:
Formular el estado de resultados bajo el mtodo de costeo directo.

Ejercicio 4

1. Cuando las ventas son menores que la produccin:

a) Hay ms utilidad en directo que en absorbente.


b) Hay menos utilidad en directo que en absorbente.
c) La utilidad en absorbente es igual que en variable.
d) Hay capacidad ociosa.

Unidad 5. Costeo variable 183


2. Cuando las ventas son mayores que la produccin:

a) Hay ms utilidad en directo que en absorbente.


b) Hay menos utilidad en directo que en absorbente.
c) La utilidad en absorbente es igual que en variable.
d) Hay capacidad ociosa.

3. Cuando la produccin es mayor a la capacidad normal:

a) Hay ejecucin.
b) Hay menos utilidad en directo que en absorbente.
c) La utilidad en absorbente es igual que en variable.
d) Hay capacidad ociosa.

4. Cuando las ventas son iguales que la produccin:

a) Hay ms utilidad en directo que en absorbente.


b) Hay menos utilidad en directo que en absorbente.
c) La utilidad en absorbente es igual que en variable.
d) Hay capacidad ociosa.

5. Cuando la produccin es menor a la capacidad normal:

a) Hay ms utilidad en directo que en absorbente.


b) Hay menos utilidad en directo que en absorbente.
c) La utilidad en absorbente es igual que en variable.
d) Hay capacidad ociosa.

6. Cuando la produccin es igual a la capacidad normal:

a) Hay ejecucin.
b) No hay ajuste.
c) La utilidad en absorbente es igual que en variable.
d) Hay capacidad ociosa.

7. Cuando hay capacidad ociosa el costo de ventas se:

a) Disminuye.
b) Iguala.
c) Aumenta.
d) Suma.

8. Cuando hay ejecucin el costo de ventas se:

a) Disminuye.
b) Iguala.
c) Aumenta.
d) Suma.

184 Contabilidad administrativa y de Costos


Ejercicio 5

Se pide:

a) Estado de resultados bajo costeo absorbente.


b) Determinar en forma directa la utilidad bajo costeo directo.
c) Elaborar estado de resultados bajo costeo directo.
d) Calcular en forma directa la utilidad bajo costeo absorbente.
e) Calcular el costo del inventario bajo costeo directo y costeo absorbente.

Ejercicio 6

La compaa Marcadores Multicolores, S. A. proporciona los siguientes datos


presupuestados y pide elaborar:

a) Estado de resultados por costeo absorbente.


b) Estado de resultados por costeo directo.
c) Explicar la diferencia en utilidades.

Costos de produccin:
Materia prima $50.00
Mano de obra $20.00
Cargos indirectos variables $5.00
Cargos indirectos ijos $30,000.00 global

Costos de operacin:
Gastos de venta ijos $15,000.00
Gastos de administracin ijos $60,000.00
Gastos de venta variables 10% sobre ventas

Unidades a producir 2,050 unidades


Capacidad normal 2,000 unidades
Inventario inicial l,200 unidades
Inventario inal l,200 unidades
Precio de venta $250.00

Ejercicio 7

La compaa Marcadores Multicolores, S. A. proporciona los siguientes datos


presupuestados y pide elaborar:

a) Estado de resultados por costeo absorbente.


b) Estado de resultados por costeo directo.

Unidades por vender 1,500.


Costo variable de produccin $80.00.

Unidad 5. Costeo variable 185


Costo ijo de produccin $120,000.00.
Gastos variables de venta y administracin: $20.00.
Gastos ijos de venta y administracin: $30,000.00.
Capacidad normal 1,200 unidades.
Produccin 1,200 unidades.
Inventario inicial 300 unidades.
Precio de venta $300.00.

186 Contabilidad administrativa y de Costos


Solucin de los ejercicios

Ejercicio 1

1. a)
2. a)
3. b)
4. d)
5. c)
6. b)
7. b)
8. b)

Ejercicio 2

Estado de resultados por costeo absorbente


Total
Ventas netas (550,000 x 100) $55,000,000.00
Costo de ventas
Inv. inicial ( ) $
+
Produccin (600,000 x 51.3333) $308,000,000.00
Inv. inal (50,000 x 51.3333) $2,566,666.67
+/Ajuste 0 $ $28,233,333.33
=Utilidad bruta $26,766,666.67
Gastos de operacin
Gtos. vta. y admn.
Variables (0) $10,000,000.00
+
Gtos. vta. y admn.
Fijos $14,000,000.00 $24,000,000.00
=Utilidad $2,766,666.67

Ejercicio 3

Estado de resultados por costeo variable

lts. Total
Ventas netas (550,000 x 100) $55,000,000.00
Costos variables
De produccin (550,000 x 41.33) $22,733,333.33
+
De distribucin $8,000,000.00 $30,733,333.33

=Contribucin marginal $24,266,666.67

Costos ijos
De produccin (2,200 x 225) $6,000,000.00
+
De distribucin (Gv. fIjoS) $16,000,000.00 $22,000,000.00
=Utilidad $2,266,666.67

Unidad 5. Costeo variable 187


Ejercicio 4

1. b)
2. a)
3. a)
4. c)
5. d)
6. b)
7. c)
8. a)

Ejercicio 5

a)

Estado de resultados por costeo absorbente

Total
Ventas netas (1,000 x 700) $700,000.00
Costo de ventas
Inv. inicial ( ) $
+
Produccin (1,200 x 580) $696,000.00
Inv. inal (200 x 580) $116,000.00
+/Ajuste 0 $ $580,000.00
=Utilidad bruta $120,000.00
Gastos de operacin
Gtos. vta. y admn.
+ variables (0) 0
Gtos. vta. y admn.
Fijos $4,000.00 $40,000.00
=Utilidad $80,000.00

b) Para la respuesta del segundo inciso, slo hay que recordar que si se vende
menos de lo que se produce hay ms utilidad, en absorbente y la diferencia de
utilidades es:

(Inv. inicial Inv. inal) (CIF) = Diferencia en utilidad


0 200 x $500.00 = $100,00.00
Utilidad en absorbente = $80,000.00
- variacin en utilidad = $100,000.00
= utilidad directa en variable = $(20,000.00)

188 Contabilidad administrativa y de Costos


c)

Estado de resultados por costeo variable

lts. Total
Ventas netas (1,000 x 700) $700,000.00
Costos variables
De produccin 1,000 x (80) $80,000.00
+
De distribucin 0 0 $80,000.00

=Contribucin marginal $620,000.00

Costos ijos
De produccin (2,200 x 225) $600,000.00
+
De distribucin (Gv fIjoS) $40,000.00 $640,000.00
=Utilidad $(20,000.00)

d) Para esta respuesta slo hay que recordar que si se vende menos de lo que se
produce hay ms utilidad en absorbente y la diferencia de utilidades es:

(Inv. inicial Inv. inal) (CIF) = Diferencia en utilidad


0 200 x $500.00 = $100,00.00
Utilidad en variable = $(20,000.00)
+variacin en utilidad = $100,000.00
=Utilidad directa en absorbente = $80,000.00

e) El inventario es de 200 unidades, por absorbente queda valuado en 200 * $580.00


= $116,000.00 (580 = 80 variable y 500 ijos).
El inventario es de 200 unidades, por variable queda valuado en 200 * $80.00
= $16,000.00 (80 = slo variables).

Ejercicio 6

Estado de resultados por costeo absorbente


ventas netas 2,050 x 250 $512,500.00
Costo de ventas
Inventario inicial 1,200 x 90 $108,000.00
Produccin 2,050 x 90 $184,500.00
Inventario inal 1,200 x 90 $108,000.00
Ajuste -$750.00 $183,750.00
Utilidad bruta $328,750.00
Gastos de operacin
Fijos $75,000.00
variable $51,250.00 $126,250.00
$202,500.00
Ajuste
Capacidad normal Produccin (CIF)
2,000 - 2,050 x 15 = -$750.00

Unidad 5. Costeo variable 189


Estado de resultados por costeo directo
ventas netas 2,050 x 250 $512,500.00
Costos variables
de produccin 2,050 x 75 $153,750.00
de operacin 10% $51,250.00 $205,000.00
Contribucin marginal 307,500.00
Costos ijos
de produccin 2,000 x 15 $30,000.00
de operacin $75,000.00 $105,000.00
Utilidad $202,500.00

Ejercicio 7

Estado de resultados por costeo absorbente


ventas netas 1,500 x 300 $450,000.00
Costo de ventas
Inventario inicial 300 x 180 $54,000.00
Produccin 1,200 x 180 $216,000.00
Inventario inal 0 x 90 $

Ajuste $ $270,000.00
Utilidad bruta $180,000.00
Gastos de operacin
Fijos $30,000.00
variable 1,500 * 20 = $30,000.00 $60,000.00
$120,000.00
Ajuste
Capacidad normal Produccin (CIF)
1,200 - 1,200 x 100 = 0

Estado de resultados por costeo directo


ventas netas 1,500 x 300 $450,000.00
Costos variables
de produccin 1,500 x 80 $120,000.00
de operacin 1,500 * 20 $30,000.00 $150,000.00
Contribucin marginal 300,000.00
Costos ijos
de produccin $120,000.00
de operacin $30,000.00 $150,000.00
Utilidad $150,000.00

190 Contabilidad administrativa y de Costos


Autoevaluacin

Anote en el parntesis de la derecha si la aseveracin es falsa (F) o verdadera


(V) en los ejercicios del 1 al 5.

1. Cuando las ventas son menores que la produccin, la mayor utilidad


se obtiene en el costeo absorbente. ( )

2. Si la capacidad normal es menor que la produccin, no se realiza


el ajuste en el costeo absorbente. ( )

3. Cuando la produccin es menor que las ventas, se obtiene la mayor


utilidad en el costeo absorbente. ( )

4. Los costos, de acuerdo con su importancia, se clasiican en directos


e indirectos. ( )

5. El costeo variable es considerado como herramienta fundamental


de la contabilidad administrativa. ( )

6. Explique por qu las utilidades mostradas por costeo absorbente pueden ser
diferentes a las mostradas por el costeo variable, aun cuando la produccin
sea la esperada.

7. En qu casos la utilidad por el mtodo absorbente es mayor que la obtenida


por costeo variable? Exponga la razn. Describa la diferencia entre costeo
absorbente y costeo variable.

8. Indique si los conceptos de utilidad bruta y margen de contribucin son


sinnimos: s o no y por qu?

9. En qu costeo se realiza el ajuste? Fundamente su respuesta.

10. De acuerdo con el comportamiento de los costos, cmo se clasiican?

11. Indique algunas ventajas del costeo variable.

12. Por qu el costeo variable se usa para ines internos de las toma de
decisiones?

13. Qu desventaja tiene el sistema de costeo variable para la ijacin de precios?

14. La compaa Marcadores Multicolores, S. A. proporciona los siguientes datos


presupuestados y pide elaborar:

a) Estado de resultados por costeo absorbente.


b) Estado de resultados por costeo directo.
c) Explicar la diferencia en utilidades.

Unidad 5. Costeo variable 191


Costos de produccin:
Materia prima $50.00
Mano de obra $20.00
Cargos indirectos variables $5.00
Cargos indirectos ijos $30,000.00 Global

Costos de operacin:
Gastos de venta ijos $15,000.00
Gastos de administracin ijos $60,000.00
Gastos de venta variables 10% sobre ventas

Unidades a producir 1,250 unidades


Capacidad normal 2,000 unidades
Inventario inicial 200 unidades
Inventario inal 100 unidades
Precio de venta $300.00

192 Contabilidad administrativa y de Costos


Solucin de la autoevaluacin

1. v
2. f
3. f
4. f
5. v

6. En el costeo absorbente los indirectos ijos estn inventariados, lo cual


repercute en la utilidad. La utilidad es mayor cuando el inventario inal es
mayor que el inicial y cuando la produccin es mayor que las ventas.

7. La utilidad en el mtodo absorbente es mayor que la utilidad obtenida en


el costeo variable cuando la produccin es mayor que las ventas. Al no
venderse todas las unidades producidas, parte de los indirectos ijos quedan
inventariados, de tal manera que slo se lleva a costo del periodo los indirectos
ijos correspondientes a las unidades vendidas. La produccin adicional aumenta
las utilidades.

8. No son sinnimos, ya que la utilidad bruta considera los costos ijos de


fabricacin, mientras que la contribucin marginal no.

9. Se realiza en el costeo absorbente, ya que los costos ijos se relacionan con


la capacidad normal y se consideran como costos del producto.

10. Se obtiene mayor utilidad que en el costeo variable.

11. Se clasiican en costeo absorbente o tradicional y costeo variable o directo.

12. El costeo variable se usa para ines internos en la toma de decisiones porque
permite visualizar la realidad econmica de la empresa, al mostrar con qu
contribuye la operacin de la empresa para cubrir los costos ijos, mostrando el
margen de contribucin de la produccin total; tambin la importancia radica
en los reportes y estados inancieros que proporciona la contabilidad de costos,
ya que el costeo es uno de los elementos ms importantes para realizar la
planeacin, el control y la toma de decisiones.
facilita la planeacin para operaciones futuras, utilizando el modelo
costo-volumen-utilidad, a travs de la presentacin del estado de resultados
mediante el sistema de costeo directo.
Permite identiicar reas conlictivas de costo que afectan ms signiicativamente
a los costos, as como tomar decisiones adecuadas, basndose en el criterio de
mrgenes de contribucin.
Permite desarrollar un anlisis marginal para el apoyo en la toma de decisiones
(eliminacin de una lnea de productos, determinar la mezcla ptima de
produccin, decidir si conviene vender un producto en una etapa intermedia o
seguirlo procesando).
Elimina luctuaciones de costo por efecto de diferentes volmenes de produccin.
facilita la valuacin de inventarios al considerar slo los costos variables,
los cuales se pueden medir.

Unidad 5. Costeo variable 193


Suministra un mejor presupuesto de efectivo, debido a que normalmente los
costos variables implican desembolsos.
Proporciona estrategias para optimizar la capacidad instalada (como tomar la
decisin de lanzar un producto nuevo al mercado, aceptar un pedido especial o
la elaboracin de partes o componentes, los cuales se mandaban a maquilar).

13. Se puede descuidar la recuperacin del costo total.

14. a)

Estado de resultados por costeo absorbente


ventas netas 1,350 x 300 $405,000.00
Costo de ventas
Inventario inicial 200 x 100 $20,000.00
Produccin 1,250 x 100 $125,500.00
Inventario inal 100 x 100 $10,000.00

Ajuste -$1,250.00 $133,250.00


Utilidad bruta $271,250.00
Gastos de operacin
Fijos $75,000.00
variable 10% = $40,500.00 $115,500.00
$155,750.00
Ajuste
Capacidad normal Produccin (CIF)
1,200 - 1,250 x 25 = -$1,250.00
b)
Estado de resultados por costeo directo
ventas netas 1,350 x 300 $405,000.00
Costos variables
de produccin 1,350 x 75 $101,250.00
de operacin 10% $40,500.00 $141,750.00
Contribucin marginal 263,250.00
Costos ijos
de produccin $30,000.00
de operacin $75,000.00 $105,000.00
Utilidad $158,250.00

c)
Anlisis de la variacin en utilidades
(Inv. inicial Inv. inal) (CFI) = diferencia en utilidad
200 100 x $25.00 = $2,500.00

(Prod. Vtas.)(CIF) = variacin


(1,250 1,350)(25) = ($2,500.00)

194 Contabilidad administrativa y de Costos