Universidad Valle del Momboy

Facultad de Ciencias Econmicas, Administrativas y Gerenciales

Contabilidad Fiscal
Prof. Gilberto Rojas

Ejercicio Resuelto Nro. 1 Manufacturas La Esperanza, C.A.

El siguiente es el Estado de Situacin Financiera al 31/12/2012 de la compaa

Manufacturas La Esperanza, C.A.

Manufacturas La Esperanza, C.A.

Estado de Situacin Financiera
Al 31/12/2012
Activo Pasivo
Caja Chica 50.000,00 Cuentas por Pagar 692.122,66
Bancos 848.844,31 IVA Debito Fiscal 126.361,32
Cuentas por Cobrar Accionistas 642.251,19 Total Pasivo 818.483,98
Mercancas 4.278.141,40 Patrimonio
Propiedad Planta y Equipo 410.000,00 Capital Social 5.200.000,00
Depreciacin Acum. Prop.,
Planta y E. (13.000,00) Utilidades Retenidas 183.361,49
IVA Crdito Fiscal 46.614,29 Reserva Legal 35.641,36
Total Activo 6.262.851,19 Reserva para Contingencias 25.364,36
Total Patrimonio 5.444.367,21
Total Pasivo y Patrimonio 6.262.851,19

Se pide:

Hacer el ajuste inicial al 31/12/2012, los asientos de ajuste y el balance ajustado al

31/12/2012
El ajuste al patrimonio al 31/12/2013
Informacin Adicional:

El Inventario est formado por 3.250 unidades del producto A a Bs. 679,30 c/u, 2.580
unidades del producto B a Bs. 735,18 c/u provenientes del inventario al 31/12/2011, 700
unidades del producto C a Bs. 212,36 c/u provenientes de junio de 2012 y 100 unidades
del Producto D a Bs. 250,00
El activo fijo se compone de:
Un Terreno que se adquiri en Septiembre 2010 por Bs. 350.000,00

Un Equipo de Computacin que se adquiri en noviembre 2010 por Bs. 60.000,00, y se

deprecia al 10% anual
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Resolucin:

Primer Paso Ajuste Inicial por Inflacin del Inventario de Mercancas al 31/12/2012

En primer lugar procedemos a describir los productos existentes a la fecha, la cantidad, Costo
Unitario, Total y la fecha de origen tal como se ve en el siguiente cuadro:

Tipo de Mes de
Cantidad Costo Unitario Total
Producto Origen

A 3.250 679,30 2.207.725,00 dic-11 Este es el Inventario Inicial

proviene de Dic 2011
B 2.580 735,18 1.896.764,40 (productos A y B)
2012 Estas fueron las compras
C 700 212,36 148.652,00 del ao 2012 que no se
vendieron y quedaron en
D 100 250,00 25.000,00 existencia

Total Inv. Final 4.278.141,40

Luego de realizarlo se separa el inventario final del inicial, el inventario final corresponde al total
de todos los productos por Bs. 4.278.141,40 (Productos A+B+C+D), mientras que el inventario
inicial son aquellos productos que estn a fechas del ao anterior al ao que estamos cerrando, es
decir Diciembre 2011 (Productos A+B)

Posteriormente se Calcula el Factor de Ajuste (FA) para la partida del inventario el INPC de la fecha
de Cierre (Diciembre 2012) entre la fecha del INPC del mes de Origen (Diciembre 2011), mes de
donde proviene el inventario inicial de mercanca:

F.A. INCP DIC 2012 318,90 1,20068

INCP DIC 2011 265,60

Seguidamente se procede a la multiplicacin de este valor por el importe del inventario Inicial:
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4.104.489,40 1,20068 4.928.178,33

Inv Final al 31.12.2012
173.652,00 173.652,00
5.101.830,33 Inventario Final Ajustado al 31.12.2012
4.278.141,40 Inventario Final segn Costo Historico al 31.12.2012
823.688,93 Monto del Ajuste al 31.12.2012

Nota: Las compras del ao 2012 por Bs. 173.652,00 (productos C y D) que estn en existencia y no
fueron vendidas en el ao 2012 no se ajustan, solo se presenta el ajuste al inventario inicial

Una vez determinado el monto del ajuste por Bs. 823.688,93 se efecta el asiento de ajuste
incrementando el valor del inventario, tal como se muestra a continuacin

31/12/2012 Inventario de Mercanca 823.688,93

Ajuste Inicial por Inflacin 823.688,93

31/12/2012 Ajuste Inicial por Inflacin 823.688,93

Actualizacin del Patrimonio 823.688,93

Segundo Paso Ajuste Inicial por Inflacin a Activos No Depreciables: (Ejemplo: Terreno)

Para el caso del terreno segn el balance al 31/12/2012 este tiene un costo histrico de Bs.
350.000,00; dicho valor ser multiplicado por el factor de ajuste sujeto a esta partida tal como se
muestra:

F.A. INCP DIC 2012 318,90 1,60736

INCP Sept 2010 198,40

El Factor de Ajuste (FA) para la partida del Terreno es el resultado de: el INPC de la fecha de Cierre
(Diciembre 2012) entre la fecha del INPC del mes de Origen (Septiembre 2010), mes de donde
proviene la adquisicin de este activo.
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Costo segn Valor Neto

Descripcin FA Valor Ajustado
Balance Ajustado

Costo Histrico 350.000,00 1,60736 562.576,00 212.576,00

Valor Segn Libros 350.000,00 1,60736 562.576,00 212.576,00

En base al valor neto ajustado se efecta el asiento de ajuste, de la siguiente manera:

31/12/2012 Terreno 212.576,00

Ajuste Inicial por Inflacin 212.576,00

31/12/2012 Ajuste Inicial por Inflacin 212.576,00

Actualizacin del Patrimonio 212.576,00

Tercer Paso Ajuste Inicial por Inflacin a Activos Depreciables: (Ejemplo: Mobiliario, Vehculo de
Computacin, Edificio, entre otros)

Segn el enunciado solo se cuenta con un activo depreciable: Equipo de Computacin por Bs.
60.000,00 y una depreciacin acumulada de Bs. 13.000,00 segn el balance al 31/12/2012, Estos
valores sern multiplicado por el factor de ajuste sujeto a esta partida tal como se muestra:

F.A. INCP DIC 2012 318,90 1,55941

INCP Nov 2010 204,50

El Factor de Ajuste (FA) para la partida del equipo de computacin es el resultado de: el INPC de la
fecha de Cierre (Diciembre 2012) entre la fecha del INPC del mes de Origen (Noviembre 2010),
mes de donde proviene la adquisicin de este activo.

Costo segn Valor Neto

Descripcin FA Valor Ajustado
Balance Ajustado
Costo Histrico 60.000,00 1,55941 93.564,60 33.564,60
Depreciacin Acum 13.000,00 1,55941 20.272,33 7.272,33
Valor Segn Libros 47.000,00 1,55941 73.292,27 26.292,27
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Es necesario resaltar que todo activo fijo depreciable durante el ajuste inicial por inflacin genera
un impuesto del 3% sobre el valor neto del ajuste, tal como se muestra a continuacin:

Registro de Activos Actualizados por Pagar (RAA por Pagar)

(Valor Neto Segn Libros Bs. 26,292,27 x 3%) 788,77

Luego de los clculos determinados asentamos contablemente los resultados

31/12/2012 Equipo de Computacin 33.564,60

Depreciacin Acumulada Eq. De Computacin 7.272,33

Ajuste Inicial por Inflacin 26.292,27

31/12/2012 Ajuste Inicial por Inflacin 26.292,27

Actualizacin del Patrimonio 26.292,27

31/12/2012 Utilidades Retenidas 788,77

RAA por Pagar 788,77

Cuarto Paso Elaboracin del Estado de Situacin Financiera Fiscal al 31/12/2012

Luego del ajuste y tomando en cuenta el saldo el VALOR AJUSTADO de todas las partidas, se
estructura el estado de situacin financiera, tal como se muestra a continuacin:
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Manufacturas La Esperanza, C.A.

Estado de Situacion Financiera Fiscal
al 31/12/2012
Expresado en Bs. Constantes DIC 2012

Activo Pasivo
Caja Chica 50.000,00 Cuentas por Pagar 692.122,66
Bancos 848.844,31 IVA Debito Fiscal 126.361,32
Cuentas por Cobrar Accionistas 642.251,19 RAA por Pagar 788,77
Mercancas 5.101.830,33 Total Pasivo 819.272,75
Terreno 562.576,00 Patrimonio
Equipo de Computacion 93.564,60 Capital Social 5.200.000,00
Depreciacion Acumulada Eq. De Computacion
-20.272,33 Actualizacion del Patrimonio 1.062.557,20
IVA Credito Fiscal 46.614,29 Utilidades Retenidas 182.572,72
Total Activo 7.325.408,39 Reserva Legal 35.641,36
Reserva para Contingencias 25.364,36
Total Patrimonio 6.506.135,64
Total Pasivo y Patrimonio 7.325.408,39

Aspectos a considerar:

1. Las partidas monetarias como: Caja chica, Bancos, Cuentas por cobrar accionistas, IVA
Crdito Fiscal, Cuentas por pagar e IVA Debito Fiscal permanecen con el mismo saldo de su
balance histrico de origen (Estas no se ajustaron)
2. Las cuentas de Mercancas, Terreno, Equipo de Computacin y Depreciacin Acumulada
Equipo de computacin son partidas monetarias que fueron ajustadas, de manera que el
saldo que se presenta en el balance, es el VALOR AJUSTADO luego de la multiplicacin con
el factor de ajuste.
3. La cuenta RAA por Pagar es el impuesto que se genera en el valor neto de los activos fijos
depreciables
4. El Capital Social, la Reserva para contingencias y la reserva legal permanecen igual como
en su balance de origen
5. La Cuenta de Utilidades retenidas presenta una disminucin en su valor debido al asiento
donde se registra el RAA por pagar, de forma que valor neto de esta es el que registra en
el estado de situacin financiera (183.361,49 788,77 = 182.572,72)
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6. La cuenta de actualizacin del patrimonio representa la sumatoria de todos los ajustes por
inflacin que registraron en los asientos de; Inventario de mercanca, Terrenos y Equipos
de computacin

Quinto Paso Ajuste Regular por Inflacin 31/12/2013 al Patrimonio Neto Inicial

Luego de obtener el estado de situacin financiera fiscal al 31/12/2012, se calcula el ajuste regular
por inflacin al patrimonio Neto Inicial, por tanto para determinarlo obtenemos los valores de
dicho balance de la siguiente manera:

a) Total de Activos (menos: las Exclusiones fiscales como cuentas por cobrar accionistas,
afiliadas y subsidiarias) = 7.325.408,39 (642.251,19) = 6.683.157,20
b) Total de Pasivos = 819.272,75
c) Patrimonio Neto Inicial (PNI) = Total Activos Total Pasivos = 6.683.157,20 819.272,75 =
5.863.884,75
d) Se calcula el Factor de Ajuste del patrimonio Neto inicial tomando como base el INPC del
mes del ajuste Regular (Diciembre 2013) entre el INPC del Origen del PNI (Diciembre
2012), tal como se muestra:

INPC DIC 2013 498,10 1,56193

INPC DIC 2012 318,90

e) Posteriormente multiplicamos el Factor por el PNI para obtener el valor ajustado del
mismo:

ACTIVO PASIVO PNI FA Valor Ajustado Monto Ajuste

6.683.157,20 819.272,75 5.863.884,45 1,56193 9.158.977,05 3.295.092,59

f) Finalmente asentamos contablemente este ajuste, puesto que

g) el resultado de la multiplicacin incremento el PNI quedara de la siguiente manera:

31-12-2013 Ajuste Regular por Inflacin 3.295.092,59

Actualizacin del Patrimonio 3.295.092,59

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31-12-2013 Ganancia o Prdida Fiscal 3.295.092,59

Ajuste Regular por Inflacin 3.295.092,59

Nota: En el ajuste Fiscal por Inflacin la cuenta Transitoria Ajuste Regular por Inflacin se cierra
con la Ganancia o Prdida Fiscal