MARCO TEORICO.

TEORICA
a) CLASES

DEFINICION DE INMOBILIARIO:

Empresa dedicada a la comercializacin de inmuebles. Las mismas funcionan como

intermediarias entre el propietario y el cliente, cobrando una comisin por esa
intermediacin. Las comisiones estn establecidas de acuerdo al pas y a la zona en la cual
opera la inmobiliaria, pero normalmente no son aplicadas ya que cada empresa establece
las suyas.

Las operaciones que suele realizar una inmobiliaria son:

Venta y alquiler de propiedades

Anlisis del estado legal de la propiedad y del titular del inmueble antes de ser
comercializado.
Pedidos de informes de dominio en el registro de la propiedad.
Publicacin de las propiedades en medios de comunicacin.
Asesoramiento legal.

Una empresa inmobiliaria es aquella destinada a la venta de inmuebles (casas,

departamentos, comercios, terrenos, etc.) Tambin las inmobiliarias suelen otorgar otros
servicios, adems de la venta de propiedades, como alquileres, gestionamientos de crditos
hipotecarios, asesoramiento inmobiliario, tasaciones de propiedades, etc. 1

DEFRAUDACION FISCAL: Se entiende por fraude fiscal, o ms generalmente por

defraudacin, a toda vulneracin de una norma tributaria que supone la existencia
de una infraccin administrativa y que regula la disminucin de ingresos para la
hacienda Pblica. Engloba, pues, y a diferencia del fraude de le y tributario, a toda
conducta ilcita realizada con este fin. En materia de hacienda, el delito que comete la
persona que sustrae dolosamente el pago de los impuestos pblicos o el delito
consistente en obtener de otro un beneficio mediante la utilizacin de un ardid o engao.
En derecho fiscal, se entiende por defraudacin tributaria al fraude, la
trasgresin de una norma para pagar menos impuestos de los que correspondera
pagar. En el mbito penal, se entiende por fraude el engao provocado por
la divergencia entre lo que se dice y lo que de veras se piensa, lo que provoca
que otra persona acte del modo que interesa que lo haga.28Por ejemplo, si un
funcionario pblico llega aun acuerdo comn particular en una operacin concreta para
defraudar al Estado, comete delito de fraude. Lo mismo ocurre cuando el funcionario
debe intervenir por razn de su cargo en un acto o contrato, y se interesa de
un modo personal en el trato. Por ejemplo, cuando se concede el contrato de
servicio pblico a una empresa concreta a cambio de una comisin.

1 http://dspace.ucuenca.edu.ec/bitstream/123456789/2176/1/tss36.pdf
 CARACTERISTICAS :
- Se atribuye al concepto inmobiliario a intermediarios, vendedores de viviendas,
asesores, promotores, y en algunas ocasiones, incluso a constructores.
- La adquisicin de suelo para su gestin urbana y posterior venta.
- La urbanizacin de suelo para la venta de parcelas resultantes.
- La construccin de edificios para su venta o arrendamiento
- La realizacin alternativa o simultanea de cualquiera de las actividades anteriores. 2

Caractersticas del delito de defraudacin tributaria

- Carencia de una conciencia tributaria: esta caracterstica regula aspectos
relacionados con los contribuyentes en el sentido de que no poseen una
educacin tributaria que les ensee cuales el objetivo de cumplir con sus obligaciones
tributarias y cuales son los perjuicios que tiene el estado por dejarlos de cumplir.

- Sistema tributario poco transparente: esta caracterstica del delito de

defraudacin tributaria surge porque el sistema de fiscalizacin que es
llevado acabo la superintendencia de administracin tributaria, institucin que
adolece de formalismo y transparencia en la fiscalizacin y emisin de informes
que no van con apego a la ley.

- Administracin tributaria poco flexible: esta caracterstica se da cuando la

administracin tributaria carece de mecanismos o procedimientos que le den
riguroso seguimiento a los procesos de defraudacin tributaria.

- Bajo riesgo de ser detectado: esta caracterstica surge cuando la

administracin tributaria encargada de fiscalizar no detecta de forma
inmediata el delito de defraudacin tributaria, adems de omitir, dar viso de
forma inmediata al Ministerio Pblico de los casos de defraudacin
tributaria.34oFalta de educacin: esta caracterstica ocurre cuando los
contribuyentes carecen de principios tributarios e instructivos o reglamentos para el
buen desempeo de sus obligaciones tributarias.

- Falta de solidaridad: esta caracterstica se da cuando la superintendencia de

administracin tributaria y las dems instituciones como ministerio pblico,
tribunales de justicia, ministerio de finanzas, contralora de cuentas etc. No se
comprometen deforma unnime a vigilar y sancionar que los contribuyentes
cumplan sus obligaciones tributarias.

- Falta de claridad del destino del gasto pblico: esta caracterstica surge porque el
Estado no especifica de forma clara, precisa cual va ser el destino que se
leda a los ingresos que se obtuvieron por parte de los contribuyentes en el
2 MIKEL ECHAVARREN, del negocio inmobiliario a la industria inmobiliaria, pagina
20
 cumplimiento de sus obligaciones tributarias, dando origen a la falta de claridad del
destino del gasto pblico.

- Conjuncin de todos los factores citados: al darse cada una de estas

caractersticas estamos ante la figura delictiva de la defraudacin tributaria que
como vemos no solo surge por falta de cumplimiento de la obligacin tributaria
sino por falta del buen desempeo de las instituciones encargadas de fiscalizar
y de la falta de organizacin por parte del Estado.

BASES LEGALES :
- Cdigo Penal decreto 17-73,articulo 358 A, B.
- Cdigo Procesal Penal decreto 1-52
- Ley del impuesto al valor agregado, decreto nmero 27-92
- Ley del impuesto sobre la renta, decreto nmero 26-92.
- Ley del impuesto nico sobre Inmuebles, decreto nmero 15-98
- Ley del impuesto extraordinario y temporal de apoyo a los acuerdos de paz, decreto
nmero 19-2,004.
- Ley sobre el impuesto de herencia legados y donaciones, decreto nmero 431
- Constitucin Poltica de Republica de Guatemala

RESEAS INSTITUCIONALES

Estos son bsicamente dos, y se refieren a la determinacin de oficio de obligacin es

pendientes cuando el contribuyente o responsable omita la presentacin de
declaraciones o bien no proporcione la informacin necesaria para establecer dichas
obligaciones tributarias con claridad. Las opciones para esta determinacin son: o
Determinacin de oficio sobre base cierta, la cual se realiza tomando como base los libros,
registros, documentacin contable del contribuyente y cualquier otra informacin
que pueda recabar de terceros; yo Determinacin de oficio sobre base presunta, la cual
se aplicara cuando el contribuyente o responsable se niegue a proporcionar la informacin
y documentacin requerida por la administracin tributaria. Contra las resoluciones de
este tipo de determinacin de obligaciones tributarias, proceden todos los recursos
establecidos en el cdigo tributario, los cuales son:- Recurso de revocatoria.- Recurso de
reposicin.- Recurso de lo contencioso administrativo.- Recurso de Casacin. Y una vez
agotados, (o no interpuestos) todos estos recursos, entonces procede la accin penal
iniciada con la denuncia al Ministerio Pblico, conforme el procedimiento sealado. En la
actualidad el delito de defraudacin tributaria se enmarca en los productos que con ms
frecuencia ingresan de forma ilegal a Guatemala entre estos tenemos los huevos y
cigarros, segn consta en los casos conocidos por la fiscala de delitos contra el
contrabando y defraudacin aduanera. Se menciona que una parte del producto podra
venir de Honduras y Mxico, esta mercadera es la que se vende con facilidad
al menudeo, al igual que algunos comestibles .No se inicia proceso legal en la
mayora de casos ni se abre expediente penal, pues, segn la ley de contrabando, al
pagar la persona que es descubierta con este producto, solo deber cancelar el valor
del impuesto que no hizo efectivo. La fiscaliza, adems, da asesora a otras unidades del
interior del pas, donde se han presentado denuncias de contrabando de mercadera. El
Fiscal seala que tambin se conocen ms de 120 casos de defraudacin
tributaria que se refieren a hechos variados entre los que se encuentran cargamentos con
excedente de mercadera, violacin al marchamo de seguridad del producto o la no re
exportacin de producto de algunas maquilas.

A) CAUSAS:
- DAO MATERIAL CONTRA LOS INTERESES DEL ESTADO.
Anlisis del delito de defraudacin tributaria a pesar que el delito de defraudacin
tributaria se promulgo y entr en vigencia hasta finales del ao 1,994, el tema
esta en discusin desde mucho tiempo antes en las esferas de los organismos
Ejecutivo y Legislativo. Y el primer considerando del proyecto de Delito de
Evasin de Obligaciones Tributarias como se le denominaba entonces
estableca que la evasin tributaria merma los ingresos del Estado siendo por
consiguiente causante de la disminucin de la obra que el Estado debe realizar en
beneficio de las clases desposedas23. Ha sido claramente una alternativa del
gobierno para frenar la baja en la recaudacin presupuestada, la principal justificacin
que se ha tenido siempre para la creacin de la defraudacin tributaria, y que
para el caso de Guatemala, culmin con su promulgacin como reforma al Cdigo
Penal, contenida en el Decreto 30-2001 del Congreso de la Repblica. De
conformidad con la reforma lo que se pretende es dar a entender que el delito de
defraudacin tributaria es un medio de trasgresin de una norma tributaria para
pagar menos impuestos de los que correspondera pagar ya que surge a
travs de un engao provocado por una conducta del contribuyente de ocultar o
simular con animo23Revista auditoria y finanzas, pg. 2544de lucro utilizando
engao para producir un perjuicio valindose de alguna manipulacin
informtica o artificio reteniendo impuestos. Por tal motivo la defraudacin
tributaria es un mecanismo de evadir el pago de impuestos, privando al
Estado con abuso de confianza, con infidelidad de las obligaciones propias
del contribuyente de pagar al finalizar el perodo fiscal o en el tiempo que le
corresponda. Ya que quien comete una defraudacin tributaria se ampara en
una norma lcita pero lo hace con la finalidad de incumplir parcial o
totalmente el pago de las obligaciones tributarias, causando as un engao camuflado
bajo la apariencia de legalidad.3

- DISMINUIR LA RECAUDACION IMPOSITIVA.

GRAVEDAD DEL HECHO ILCITO: En el caso del delito se aprecia que esta tipo jurdico
solo se utiliza en caso de comisin de hechos ilcitos que sean calificados como graves. Por
el contrario, en el caso de la infraccin tributaria, se aprecia que esta solo debe verificar la
comisin de actuaciones que tratan de hechos ilcitos leves, es decir que no sean calificados
como graves.
3 http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/04/04_6324.pdf
CULPABILIDAD
El tema de la culpabilidad tiene relacin con la situacin en la cual se encuentra una
persona, sobre todo para ver si se le puede calificar como imputable y responsable por los
hechos que haya realizado. Segn MACHICADO La culpabilidad tiene dos formas: el dolo y
la culpa. La primera es intensin, la segunda, negligencia. Ambas tienen por fundamento la
voluntad del sujeto activo. Sin intensin o sin negligencia no hay culpabilidad, y sin sta, no
hay delito, por ser la culpabilidad elemento del delito 2.

INTERS PROTEGIDO
Bajo la ptica del delito, se debe tomar en cuenta lo que el Estado busca proteger, de all
que resulte necesaria la figura del BIEN JURDICAMENTE TUTELADO, el cual sera el
proceso de ingresos y egresos a cargo del Estado, resultando parcialmente vlida la
postura de algunos autores que consideran que el bien jurdico est representado solamente
por la recaudacin tributaria Ello implica que lo que se pretende proteger es al propio
Estado dentro de su actuacin en las Finanzas Pblicas. En cambio, para la infraccin
tributaria, el inters que se busca proteger es el de la Administracin Tributaria.

- ADQUIRIR UN BIENESTAR ECONOMICO ILEGITIMO O AUN TERCERO.

Dentro de la estructura criminal se precepta con la intencionalidad de realizar una conducta
penalmente relevante y sancionada por el Estado por medio del Ius Puniendi, la
consecuencia de los actos emanados del tipo penal son una conducta de adquirir, poseer,
dirigir y controlar un inters ilegitimo, un bienestar adquirido de mala fe, adquirir de forma
ilcita un bien propio o para un tercero, dentro de este marco podemos determinar que la
consecuencia y el anlisis de la intencionalidad es realmente importante para concluir las
causas inmersas de la misma.

B)CONSECUENCIAS:

- EL DESCUBRIMIENTO DE ACTOS PRESUNTAMENTE CONSTITUTIVOS, DE DELITO

EN UN PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIN TRIBUTARIA: El procedimiento
expresado por las propias autoridades del Ministerio Pblico a partir de la presentacin de
la denuncia, se muestra a continuacin:.

1.El Ministerio Pblico presenta ante el Juzgado de Asuntos Fiscales, la formal

denuncia en contra de las personas acusadas de defraudacin, para que funja como
controlador de la investigacin;

2. La fiscala general de la nacin procede solicitar la emisin de ordenes de

aprehensin al Tribunal, contra quienes existan pruebas de defraudacin tributaria;24Diario
siglo veintiuno del 26/6/1995, pg. 6
3. Al hacerse efectiva la detencin se llega a la fase de indagatoria y si el Juzgado lo
estima pertinente, se dicta auto de prisin y de procesamiento, posteriormente puede
otorgarse una medida sustitutiva;

4. El Ministerio Pblico prosguela investigacin, para lo cual cuenta con un plazo de seis
meses, de conformidad con las normas jurdicas respectivas, a partir del auto de
procesamiento;

5. Vencido el plazo, la Fiscala General de la Nacin determina si presenta o no la

acusacin ante el Juzgado para que el caso sea llevado a debate publico;

6. Interpuesta la acusacin, el Tribunal dicta la apertura ajuicio y remite el expediente a la

Corte Suprema de Justicia para que se designe Tribunal de Sentencia, que puede ser
cualquiera de los existentes.

7. El Tribunal de Sentencia inicia los tramites para el juicio oral y, llegado el

da, dictamina si es culpable o no el contribuyente sindicado de defraudacin tributaria.
Procedimiento de tasacin previa, de conformidad con el Cdigo Tributario.

APLICACIN Y EJECUCION DE LAS SANCIONES RESPECTIVAS

NATURALEZA DE LA SANCIN
En este tema se debe analizar cul es la manera en la cual se impondr la sancin. En el
caso del delito la sancin consiste en una privacin de la libertad, lo cual se refleja en la
pena de crcel. En cambio, la sancin aplicable a las infracciones tributarias pueden ser de
dos tipos: las pecuniarias que estn representadas por las multas y las no pecuniarias que
se manifiestan como el cierre de locales, el comiso de bienes, el internamiento temporal de
vehculos y la suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones y autorizaciones.

ENTIDAD SANCIONADORA
Al revisar cual sera la entidad que determina y aplica la sancin frente al hecho ilcito,
apreciamos que en el caso del delito la entidad que aplicara la sancin sera el Poder
Judicial en la sentencia condenatoria. En el caso de las infracciones tributarias, la entidad
que debe aplicar la sancin ser la Administracin Tributaria.

BASE LEGAL
En el caso de los delitos, su regulacin se encuentran en el texto del Cdigo Penal y las
leyes especiales que regulan los ilcitos tributarios. En cambio, en el caso de las infracciones
tributarias, tanto la infraccin como la sancin se encuentran tipificadas en el texto del
Cdigo Tributario.4

4 http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2012/01/02/cu-ndo-se-configura-
el-delito-de-defraudaci-n-tributaria/
 - LA PREJUDICIALIDAD PENAL Y CONSECUENTEMENTE EN MATERIAL CIVIL:
En el ejercicio de la potestad jurisdiccional, tanto en materia penal como en materia
civil, laboral o contencioso-administrativa, los rganos judiciales se encuentran con
relativa frecuencia ante la aparicin de autnticos conflictos intersubjetivos o sociales,
distintos de los que constituyen el objeto procesal principal pero tan estrechamente
ligados a ellos que su solucin se comporta, con respecto a stos, como una suerte
de necesario e ineludible antecedente lgico, de forma tal que sin el enjuiciamiento
previo de dichas cuestiones (que, precisamente por ello, reciben la denominacin de
"pre-judiciales") no es lgicamente posible, por ausencia de datos tpicos bsicos o
elementales imprescindibles, dictar una resolucin sobre el fondo del asunto principal.
Se trata de cuestiones cuya resolucin se constituye en presupuesto del contenido
mismo de la sentencia de fondo ante la posible existencia de una causa penal previa.
Dicho entrecruzamiento entre objeto procesal principal y objeto o cuestin prejudicial,
es sin duda el criterio que permite distinguir este tipo de cuestiones de las llamadas
"cuestiones incidentales", las cuales versan sobre conflictos que, aunque
directamente ligados con el asunto que es o ha sido objeto del proceso principal, no
se sitan con respecto al mismo en una relacin de subsidiariedad sino de pura
complementariedad. De este modo, ninguna exigencia de orden lgico impide emitir
un pronunciamiento de fondo sobre la pretensin principal dejando a la vez impre
juzgadas las pretensiones surgidas con carcter incidental, posibilidad sta que se
revela lgicamente imposible cuando tales pretensiones tienen ndole o naturaleza
prejudiciales.

- IMPOSICIN DE PENAS ACCESORIAS COMO EL COMISO Y LAS DEMS

ESTABLECIDAS EN LAS LEYES GUATEMALTECAS:

Cdigo Penal decreto 17-73 Artculo 42. Penas accesorias. Son penas accesorias:
Inhabilitacin absoluta; inhabilitacin especial, comiso y prdida de los objetos o
instrumentos del delito; expulsin de extranjeros del territorio nacional; pago de costas y
gastos procesales; publicacin de la sentencia y todas aquellas que otras leyes sealen.
Artculo 56. Inhabilitacin absoluta. La inhabilitacin absoluta comprende,

1. La prdida o suspensin de los derechos polticos;

2. La prdida del empleo o cargo pblico que el penado ejerca, aunque provinieren de
eleccin popular;
3. La incapacidad para obtener cargos, empleos y comisiones pblicos,
4. La privacin del derecho de elegir y ser electo;
5. La incapacidad de ejercer la patria potestad y de ser tutor o protutor

Artculo 57. Inhabilitacin especial. La inhabilitacin especial consistir segn el caso:

1. En la Imposicin de alguna o algunas de las inhabilitaciones
establecidas
en los distintos incisos del artculo que antecede;
 2. En la prohibicin de ejercer una profesin o actividad cuyo ejercicio
dependa de una autorizacin, licencia o habilitacin.

Artculo 58. Aplicacin de Inhabilitacin especial. Conjuntamente con la pena principal, se

impondr la de inhabilitacin especial, cuando el hecho delictuoso se cometiere con abuso
del ejercicio o con infraccin de sus deberes inherentes a una profesin o actividad.

Artculo 59. Suspensin de derechos polticos. La pena de prisin lleva consigo la

suspensin de los derechos polticos, durante el tiempo de la condena, aunque sta se
conmute, salvo que obtenga su rehabilitacin.

Artculo 60. Comiso. El comiso consiste en la prdida, a favor del Estado, de los objetos que
provengan de un delito o falta, y de los instrumentos con que se hubieren cometido, a no ser
que pertenezcan a un tercero no responsable del hecho. Cuando los objetos referidos fueren
de uso prohibido o no sean de lcito comercio, se acordar el comiso, aunque no llegue a
declararse la existencia del delito o la culpabilidad del imputado. Los objetos decomisados
de ilcito comercio, se vendern y el producto de la venta incrementar los fondos privativos
del Organismo Judicial.

Artculo 61. Publicacin de la sentencia. La publicacin de la sentencia es pena accesoria a

la principal que se imponga por los delitos contra el honor de este Cdigo. A peticin del
ofendido o de sus herederos, el juez, a su prudente arbitrio, ordenar la publicacin de la
sentencia en uno o dos peridicos de los de mayor circulacin en la Repblica, a costa del
condenado o de los solicitantes subsidiariamente, cuando estime que la publicidad pueda
contribuir a reparar el dao moral causado por el delito. En ningn caso podr ordenarse la
publicacin de la sentencia cuando afecte a menores o a terceros. 5

5 http://leydeguatemala.com/codigo-penal/conmutacion-de-las-penas-privativas-
de-libertad/2926/
 BIBLIOGRAFIA.

http://dspace.ucuenca.edu.ec/bitstream/123456789/2176/1/tss36.pdf

MIKEL ECHAVARREN, del negocio inmobiliario a la industria inmobiliaria, pagina

20

http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/04/04_6324.pdf

http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2012/01/02/cu-ndo-se-configura-el-
delito-de-defraudaci-n-tributaria/

http://leydeguatemala.com/codigo-penal/conmutacion-de-las-penas-privativas-de-
libertad/2926/
 FECHA ACTIVIDADES OBSERVACIONES

Viernes 18 de febrero Realizacin del trabajo Todos los Integrantes

del 2017 del grupo

Lunes 21 de febrero Correccin de algunos

del 2017 puntos de la investigacin todos los integrantes
del grupo

domingo 26 de febrero Realizacin del marco

del 2017 terico integrantes del grupo