INTRODUCCIN

El presente trabajo trata sobre las Normas Generales de Control

Gubernamental, que constituyen el marco regulatorio rector y bsico para la
apropiada organizacin y actuacin tcnica profesional de los servicios de
control gubernamental en el contexto del proceso de modernizacin.

Estas normas dejan sin efecto a las NAGUS (Normas de Auditoria

Gubernamental) y las MAGUS (Manual de Auditoria Gubernamental),
aclarando y especificando conceptos; actualmente la Contralora General de
la Republica est emitiendo manuales conforme a las nuevas normas.

La Contralora General de la Repblica viene implementando un proceso de

modernizacin del Sistema Nacional de Control contemplado en el Plan
Estratgico Institucional, que involucra la adopcin de un nuevo enfoque de
control, fundamentndose en la necesidad de crear valor para la ciudadana
mediante el ejercicio del control gubernamental, contribuyendo a la mejora
de la gestin pblica; por tal motivo se crearon las nuevas normas.

Finalmente se presentar algunas conclusiones sobre el tema entendido.

Esperamos que el presente trabajo sea de su agrado, puede llevarse nuevos
conocimientos en su vida y los pueda aplicar de la mejor manera.
Definicin y alcance de las Normas
Generales de Control Gubernamental

Las Normas Generales de Control Gubernamental son las

disposiciones de obligatorio cumplimiento, desarrolladas a partir
de la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica, Ley N 27785, que regulan el
ejercicio del control gubernamental; brindando direccin y
cobertura para su realizacin. Tienen por objeto regular el
desempeo profesional del personal del Sistema y el desarrollo
tcnico de los procesos y productos de control.

Las Normas Generales de Control Gubernamental son emitidas

por la Contralora General de la Repblica, en su calidad de
rgano rector del Sistema Nacional de Control y en el ejercicio de
su autonoma y competencia reguladora, guardando concordancia
con el artculo 82 de la Constitucin Poltica del Per y la Ley
Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica. Asimismo, han sido desarrolladas con
base en la normativa y buenas prcticas internacionales sobre el
ejercicio del control gubernamental y la auditora; entre las cuales
destacan las Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras
Superiores ISSAI emitidas por la Organizacin Internacional de
Instituciones Supremas de Auditora (INTOSAI) y las Normas
Internacionales de Auditora NIA emitidas por la Federacin
Internacional de Contadores (IFAC).

Son de observancia obligatoria para los rganos y personal del

Sistema Nacional de Control, expertos que participen en el
desarrollo del control gubernamental y para los funcionarios y
servidores pblicos de las entidades bajo el mbito del Sistema
Nacional de Control.
Estructura y aplicacin de las Normas
Generales de Control Gubernamental

Las Normas Generales de Control Gubernamental cuentan con

siete secciones, divididas en subsecciones:

I. Marco conceptual

II. Normas de desempeo profesional

III. Normas de gestin de la calidad

IV. Normas comunes a los servicios de control

V. Normas de servicios de control previo

VI. Normas de servicios de control simultneo

VII. Normas de servicios de control posterior

En el texto de las Normas Generales de Control Gubernamental

se utilizarn las denominaciones abreviadas de los siguientes
trminos:

Contralora General de la Repblica Contralora.

Entidad(es) sujeta(s) a control entidad(es).

Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la

Contralora General de la Repblica Ley.

Normas Generales de Control Gubernamental Normas

Generales.

Sistema Nacional de Control Sistema.

Sociedades de Auditora externa designadas por la

Contralora y contratadas Sociedades de Auditora.
El control gubernamental

El control gubernamental consiste en la supervisin, vigilancia y

velicacin de los actos y resultados de la gestin pblica, en
atencin al grado de eciencia, ecacia, transparencia y economa
en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, as como
del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de
poltica y planes de accin. El control gubernamental constituye
un proceso integral y permanente, que tiene como nalidad
contribuir a la mejora continua en la gestin de las entidades; as
como en el uso de los bienes y recursos del Estado.

Clasificacin del control

gubernamental

El control gubernamental se clasica de las siguientes maneras:

En funcin de quin lo ejerce: control interno y externo.

En funcin del momento de su ejercicio: control previo,

simultneo y posterior.

El control gubernamental interno a su vez puede ser previo,

simultneo y posterior; su desarrollo es responsabilidad de las
autoridades, funcionarios y servidores de las entidades. El control
interno simultneo y posterior tambin es ejercido por los rganos
de Control Institucional, conforme a las disposiciones establecidas
en estas Normas Generales.

El control gubernamental externo puede ser previo, simultneo y

posterior; y lo ejerce la Contralora u otro rgano del Sistema por
encargo o designacin de esta. En el caso del control externo
posterior, puede ser ejecutado adems por las Sociedades de
Auditora que sean designadas por la Contralora.
Servicios de control

Los servicios de control constituyen un conjunto de procesos

cuyos productos tienen como propsito dar una respuesta
satisfactoria a las necesidades de control gubernamental que
corresponde atender a los rganos del Sistema.

Los servicios de control son prestados por la Contralora y los

rganos de Control Institucional, conforme a su competencia legal
y funciones descentralizadas. Los servicios de control posterior
pueden ser atendidos por las Sociedades de Auditora, cuando
son designadas y contratadas conforme a la normativa sobre la
materia.

Tipos de servicios de control

Los servicios de control pueden ser de los siguientes tipos:

a. Servicios de control previo

Autorizar presupuestos adicionales de obra y mayores

servicios de supervisin.

Informar sobre las operaciones que en cualquier forma

comprometan el crdito o capacidad nanciera del Estado.

Opinar sobre las contrataciones con carcter de secreto

militar o de orden interno.

Otros establecidos por normativa expresa.

b. Servicios de control simultneo

Accin simultnea.

Orientacin de ocio.

Visita de control.

Otros que se establezcan.

c. Servicios de control posterior

Auditora nanciera.

Auditora de desempeo.

Auditora de cumplimiento.

Otros que se establezcan.

El desarrollo de los servicios de control comprende la utilizacin

de las tcnicas, prcticas, mtodos y herramientas de control y de
gestin necesarias para el adecuado cumplimiento de sus
objetivos, teniendo en cuenta la naturaleza y caractersticas
particulares de las entidades. De igual forma, se debe considerar
su carcter integral y especializado, su nivel apropiado de calidad
y el uso ptimo de los recursos.

Las caractersticas y las cond iciones de tales servicios son

determinadas por la Contralora en la normativa especca, de
acuerdo a los requerimientos y la naturaleza particular de cada
uno de los tipos de servicio de control, conforme a sus
atribuciones legales y autonoma funcional.
Normas de desempeo profesional

En el ejercicio de los servicios de control y servicios relacionados,

el personal del Sistema debe guiar su desempeo profesional por
las normas de independencia, entrenamiento y competencia,
diligencia profesional y condencialidad; teniendo en cuenta los
requisitos establecidos en la normativa vigentes

Independencia

En el ejercicio de sus funciones, el personal del Sistema debe

mantener una actitud mental libre de inuencias que
comprometan el juicio profesional.

La independencia es una actitud mental que permite al

personal formular juicios fundados en elementos objetivos, y
que garantiza la consistencia e integridad de sus actuaciones y
opiniones.

Entrenamiento y competencia

El personal del Sistema debe poseer entrenamiento profesional

especializado y actualizado, as como contar con la
competencia necesaria para el apropiado desarrollo del control
gubernamental, propendindose a la mejora con tinua de su
calidad profesional.

El entrenamiento profesional se reere a la adquisicin

continua de los conocimientos tcnicos y habilidades
necesarias para realizar las tareas requeridas en el desarrollo
del control gubernamental con calidad y eciencia.
 Diligencia profesional

El personal del Sistema debe desenvolverse con la debida

diligencia profesional en el desempeo de todas las labores
que desarrolle durante la realizacin de los servicios de control
y servicios relacionados.

Condencialidad

El personal del Sistema est obligado a guardar debida reserva

y discrecin sobre la documentacin y resultados de los
servicios de control o servicios relacionados que sean de su
conocimiento en el ejercicio de sus funciones.

La condencialidad se reere a mantener estricta reserva

respecto de la informacin obtenida durante la realizacin de
los servicios y en el contenido de los resultados del control
gubernamental; no revelando hechos, datos, procedimientos y
documentacin cuya difusin no se encuentre autorizada de
acuerdo a ley.

Normas de gestin de la calidad

La Contralora establece y mantiene un sistema de gestin de la

calidad, con la nalidad de observar los requisitos y
especicaciones establecidos como estndares en la normativa
especca, as como cumplir los requerimientos de los clientes del
control gubernamental.

A n de brindar servicios de control y servicios relacionados que

generen valor a las entidades y la ciudadana, y en el marco del
sistema de gestin de la calidad y mejora continua, la Contralora
 dene la poltica y objetivos de la calidad acordes con la misin y
visin institucional.

Normas comunes a los servicios de

control

Planeamiento

El planeamiento de los servicios de control tiene como nalidad

determinar la demanda priorizada de control para su atencin
por los rganos del Sistema.

El planeamiento implica el desarrollo de una estrategia

institucional para la conduccin de los servicios de control, de
manera que se determine y programe la naturaleza,
oportunidad y alcance de los servicios a desarrollar.

Gestin de la informacin

La Contralora deber identicar y requerir la informacin

necesaria para el adecuado desarrollo de los servicios de
control, as como disear, implementar y mantener sistemas
para obtener informacin de las entidades bajo el mbito del
Sistema.

Participacin de expertos

Cuando sea necesario obtener informes tcnicos

especializados de expertos, los rganos del Sistema pueden
contar con la participacin de personas naturales o jurdicas
que posean habilidades, conocimientos y experiencia en un
campo particular distinto al de control gubernamental.

Para la ejecucin de los servicios de control debe designarse al

personal con la idoneidad suciente a n de garantizar el
 cumplimiento satisfactorio de los objetivos y resultados
previstos.

Supervisin

Los servicios de control deben ser supervisados en forma

peridica, sistemtica y oportuna, durante todas sus etapas,
por los niveles competentes; a n de orientar y asegurar el
cumplimiento de sus objetivos, as como mejorar la calidad de
su desarrollo y resultados.

La supervisin es un proceso tcnico por el cual los niveles

superiores del personal encargado de la ejecucin del servicio
de control dirigen, revisan y participan activamente en el
mejoramiento de las actividades que desarrollan.

Resultados de los servicios de control

El resultado de los servicios de control debe emitirse por

escrito, se caracterizar necesariamente por su consistencia y
utilidad, y se comunicar oportunamente a las entidades e
instancias que correspondan.

El resultado de la ejecucin de los servicios de control debe

emitirse en un documento escrito, en el cual se expongan los
juicios fundamentados en la informacin revisada por el
personal.

Seguimiento a la implementacin de
recomendaciones

La Contralor a y los rganos de Control Institucional deben

realizar el seguimiento de las acciones que las entidades
dispongan para la implementacin efectiva y oportuna de las
 recomendaciones formuladas en los resultados de los servicios
de control.

Normas de servicios de control previo

Los servicios de control previo son aquellos que efecta

exclusivamente la Contralora con anterioridad a la ejecucin de
un acto u operacin de una entidad, de acuerdo a lo establecido
por la Ley o norma expresa, con el objeto de emitir un resultado
segn corresponda a la materia del requerimiento que realice la
entidad solicitante del servicio.

Por mandato de la Ley, las modalidades de servicios de control

previo son las siguientes:

a) Otorgar autorizacin previa a la ejecucin y pago de los

presupuestos adicionales de obra pblica, y de las mayores
prestaciones de supervisin en los casos distintos a los
adicionales de obra, cuyos montos excedan a los previstos en la
normativa de la materia, cualquiera sea la fuente de
nanciamiento.

b) Informar previamente sobre las operaciones, nanzas, avales y

otras garantas que otorgue el Estado, incluyendo proyectos de
contrato, que en cualquier forma comprometan su crdito o
capacidad nanciera, sea que se trate de negociaciones en el
pas o en el exterior. El citado informe previo no conlleva la
autorizacin o aprobacin de la operacin

c) Emitir opinin previa vinculante sobre contrataciones de bienes,

servicios u obras que tengan el carcter de secreto militar o de
orden interno exoneradas de licitacin pblica, concurso pblico o
adjudicacin directa. Dicha opinin previa se otorga
 exclusivamente sobre las contrataciones que cumplan las
condiciones antes sealadas y cuando las mismas deban
mantenerse en reserva conforme a ley, y adems no se reeran a
bienes, servicios u obras de carcter administrativo u operativo.

Normas de servicios de control

simultneo

Los servicios de control simultneo son aquellos que se realizan a

la(s) actividad(es) de un proceso en curso, correspondiente a la
gestin de una entidad sujeta a control gubernamental, con el
objeto de alertar a la entidad de hechos que ponen en riesgo el
resultado o logro de sus objetivos.

Los servicios de control simultneo son aquellos que se realizan a

la(s) actividad(es) de un proceso en curso, correspondiente a la
gestin de una entidad sujeta a control gubernamental, con el
objeto de alertar oportunamente al titular de l a entidad o quien
haga sus veces, de ser el caso, la existencia de hechos que
ponen en riesgo el resultado o logro de sus objetivos, a n de
promover la adopcin de las medidas preventivas pertinentes que
contribuyan a superar o mitigar el riesgo identicado.

De acuerdo con su naturaleza, sus resultados no deben interferir

en los procesos de direccin y gerencia a cargo de la
administracin de la entidad. La Contralora o el rgano de
Control Institucional de la entidad, ejercen el control simultneo en
la modalidad y oportunidad que consideren; y su ejercicio no
supone la conformidad de los actos de gestin de la entidad, ni
limita el ejercicio del control posterior.

Se caracteriza por ser oportuno, expeditivo, preventivo y orientado

al ciudadano. La Contralora establece los requisitos, condiciones
y procedimientos aplicables a su planicacin y ejecucin bajo
 dicho marco; as como, las reglas para la formulacin del
documento que contenga sus resultados, la implementacin y
seguimiento de los mismos, de tal manera que permitan la
vericacin de las acciones adoptadas por la entidad

Normas de servicios de control

posterior
Definicin y tipos

Los servicios de control posterior son aquellos que se

realizan con el objeto de efectuar la evaluacin de los actos
y resultados ejecutados por las entidades en la gestin de
los bienes, recursos y operaciones institucionales.

El proceso de todo servicio de control posterior se

desarrolla mediante tres etapas interrelacionadas:

i) Planicacin.

ii) Ejecucin.

iii) Elaboracin del informe.

El cumplimiento integral de dichas etapas propende a que

el proceso se lleve a cabo de modo ordenado y efectivo,
garantizando la solidez, calidad y oportunidad de los
resultados de la accin de control

Comisin auditora y acreditacin

Los servicios de control posterior deben ser realizados por

una comisin auditora. La comisin auditora es el equipo
multidisciplinario de auditores gubernamentales
 encargado de la realizacin de la auditora; conformada
generalmente por un supervisor, un jefe de comisin e
integrante (s) de la comisin.

La comisin auditora debe acreditarse ante la entidad a

ser auditada. En dicho acto, la comisin auditora debe
brindar la informacin general pertinente sobre el alcance,
los objetivos y requerimientos de apoyo para la ejecucin
de la auditora.

Evaluacin del control interno

El control interno comprende las acciones que

corresponde adoptar a los titulares y funcionarios de las
entidades para preservar, evaluar y supervisar las
operaciones y la calidad de los servicios que prestan.

La evaluacin del control interno comprende la revisin

del diseo, la implementacin y la efectividad de los
controles internos establecidos por la entidad para la
materia a examinar, as como sus niveles de
cumplimiento.

Etapa de planificacin

Cada auditora debe ser apropiadamente planicada a n

que sus objetivos sean alcanzados en plazo oportuno y se
permita el adecuado desarrollo de las etapas de su
proceso, obteniendo resultados de calidad e impacto.

La planicacin se orienta a establecer una estrategia

general para la conduccin del servicio de control posterior,
 mediante la recopilacin y anlisis de informacin
especca sobre la materia a examinar en la entidad a n
de determinar los objetivos de la auditora, riesgos
existentes y criterios aplicables. Se tendr en cuenta para
su

formulacin las caractersticas de cada tipo de auditora,

conforme se regule en la normativa especca que emita la
Contralora.

El programa de auditora es el documento que contiene los

procedimientos de recopilacin y anlisis de la informacin
e incluyen las tcnicas de auditora consideradas
necesarias para cumplir con sus objetivos.

Etapa de ejecucin

Evidencia de auditora

Documentacin de auditora

Hallazgos de auditora

Etapa de elaboracin del informe

Se debe preparar un informe de auditora por escrito para

comunicar los resultados de cada accin de control, de
acuerdo con el tipo de auditora.
 El informe de auditora expone por escrito los resultados y
recomendaciones de la accin de control, con la nalidad
de brindar oportunamente informacin al titular de la
entidad y otras autoridades u organismos competentes que
permita promover acciones de mejora, correctivas u otras
necesarias en la conduccin y ejecucin de las actividades
examinadas.

El informe de auditora incluir las recomendaciones

dirigidas a superar las causas de las observaciones
derivadas de los hallazgos y deciencias de diseo o
funcionamiento del control interno de la materia a auditada,
evidenciadas durante la accin de control; as como las
recomendaciones encaminadas a la determinacin de
responsabilidades por las instancias que correspondan
segn la normativa aplicable, y de acuerdo al tipo de
auditora. El titular o los funcionarios competentes deben
disponer la implementacin de las recomendaciones.

El informe de auditora debe ser desarrollado de acuerdo a

la estructura que establezca la Contralora en la normativa
especca correspondiente.

Qu comprende la etapa de
ejecucin?

Comprende el desarrollo de los procedimientos establecidos en el

Programa, con la nalidad de obtener evidencias que sustenten
las conclusiones del auditor.

A. Evidencia de auditora
Se debe obtener evidencia suciente y apropiada mediante
la aplicacin de tcnicas de auditora que permitan sustentar
de forma adecuada las conclusiones y recomendaciones que
se formulen sobre la materia a examinar, a n de cumplir con
los objetivos de la auditora.

La evidencia de auditora comprende toda la informacin

obtenida mediante la aplicacin de tcnicas de auditora, las
cuales son desarrolladas en trminos de procedimientos en
el programa de auditora; y que sirve para sustentar, de
forma adecuada, las conclusiones en las que basa su
opinin y sustenta el informe de auditora, as como las
acciones legales posteriores que correspondan.

La evidencia debe cumplir con los requisitos siguientes:

a) Ser suciente: Es la medida cuantitativa de la

evidencia de auditora. La comisin auditora debe
determinar, si existe la cantidad de evidencia necesaria
para cumplir con los objetivos de auditora y sustentar los
resultados obtenidos.

b) Ser apropiada: Es la medida cualitativa de la evidencia

de auditora; es decir, de su relevancia y abilidad para
sustentar las conclusiones en las que se basa la opinin
del auditor.

c) Ser relevante: se reere a la conexin lgica de la

evidencia con la nalidad del procedimiento o con aquello
que se requiere vericar.

d) Ser able: est referida al origen y naturaleza de la

evidencia, no debindose afectar por las circunstancias en
las que se obtiene la evidencia o la forma en la que se
conserva la misma. Pueden resultar tiles las siguientes
 generalizaciones sobre la abilidad de la evidencia de
auditora:

- La abilidad aumenta si se obtiene evidencias de fuentes

externas independientes de la entidad.

- La abilidad de la evidencia que se genera internamente

aumenta cuando los controles relacionados aplicados por
la entidad, incluidos los relativos a su preparacin y
conservacin, son ecaces.

- La evidencia de auditora obtenida directamente por el

auditor es ms able que la evidencia de auditora
obtenida indirectamente o por inferencia.

- La evidencia de auditora en forma de documento, es

ms able que la evidencia de auditora obtenida
verbalmente.

- La evidencia de auditora proporcionada por documentos

originales es ms able que la evidencia de auditora
proporcionada por fotocopias.

- La abilidad de los documentos que han sido lmados,

digitalizados o convertidos, de cualquier otro modo, en
formato electrnico, dependen de los controles
establecidos para su preparacin y conservacin.

La evidencia de auditora debe ser objetiva y convincente

para sustentar los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones.

La evidencia de auditora debe ser legalmente vlida, es

decir emitida por el funcionario competente, obtenida
conforme al ordenamiento jurdico vigente, y en salvaguarda
de los derechos fundamentales de las personas y el debido
proceso de control.
En funcin a la fuente empleada para su obtencin, la
evidencia se clasica de la siguiente manera:

a) Evidencia fsica: Se obtiene mediante inspeccin u

observacin directa de hechos relativos a los objetivos de
la auditora.

b) Evidencia documental: Consiste en informacin que

consta en documentos pblicos o privados, para sustentar
un hecho determinado.

c) Evidencia testimonial: Se obtiene de otras personas

en forma de declaraciones hechas en el curso de
investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean
importantes para la auditora debern corroborarse,
siempre que sea posible, mediante evidencia adicional.
Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial
para cerciorarse que los informantes no hayan estado
inuidos por prejuicios o tuvieran un conocimiento parcial
de la materia examinada.

d) Evidencia analtica: Comprende clculos,

comparaciones, razonamiento y separacin de la
informacin en sus componentes, cuyas bases deben ser
sustentadas documentadamente.

El procedimiento para garantizar una apropiada obtencin y

custodia de la evidencia se desarrolla en la normativa
especca correspondiente.

La comisin auditora debe evaluar si la evidencia obtenida

es suciente y apropiada de tal manera que le permita
sustentar sus conclusiones y reducir el riesgo de auditora.

Cuando se utiliza como evidencia un documento que

contenga el resultado de la participacin de expertos, la
 comisin auditora debe vericar que la misma cumpla con
ser suciente y apropiada.

B. Documentacin de auditora

Se debe organizar, preparar y conservar la documentacin

que sustente el desarrollo de la auditora a n de
fundamentar que fue realizada de conformidad con estas
Normas Generales y la normativa aplicable, de manera que
se facilite su revisin.

La documentacin de auditora comprende el plan de

auditora y su sustento, la evidencia obtenida como resultado
de la aplicacin de los procedimientos de auditora, la
documentacin generada por la comisin auditora que
contiene el anlisis y conclusiones respecto a la evidencia
obtenida, as como los informes de auditora emitidos.

Esta documentacin debe estar apropiadamente organizada,

clasicada y referenciada en los archivos de auditora,
constituidos por una o ms carpetas u otros medios de
almacenamiento de datos, fsicos o digitales, segn la
normativa especca que establezca la Contralora;
facilitando su accesibilidad, uso y custodia, en benecio de
la celeridad y seguridad de las actividades que forman parte
de la auditora.

La documentacin de auditora debe mostrar los detalles de

la evidencia y revelar la forma en la que se obtuvo.

La documentacin de auditora constituye el principal

registro y evidencia que la labor efectuada por la comisin
auditora se realiz de acuerdo con la normativa vigente y
que sus conclusiones estn debidamente sustentadas.
 La preparacin oportuna de la documentacin ayuda a
mejorar la calidad de la auditora y facilita una efectiva
supervisin y evaluacin del trabajo realizado y de la
evidencia obtenida, as como de las conclusiones
alcanzadas antes que el informe se elabore.

La Contralora determinar la forma y contenido de los

documentos que se utilizarn para registrar el resultado de
los procedimientos de auditora aplicados; tomando en
consideracin los objetivos de la auditora.

La estructura, contenido y extensin de estos documentos

depender de factores tales como la dimensin y la
complejidad de la entidad, la naturaleza de los
procedimientos de auditora a aplicar, entre otros.

De acuerdo al principio de reserva regulado por la Ley, se

encuentra prohibido que durante la ejecucin del control se
revele la documentacin de auditora. En el caso que dicha
documentacin sea citada en los hallazgos y no obre en los
archivos de la entidad, deber ser entregada a los auditados
para la presentacin de sus comentarios. Los documentos o
informacin pre existentes que sean de acceso pblico, no
adquieren la condicin de reservada por su incorporacin al
proceso de control.

La documentacin y archivos de auditora son de propiedad

de los rganos del Sistema, siendo custodiados de acuerdo
con la normativa especca sobre el tema.

C. Hallazgos de auditora

De acuerdo al tipo de auditora, durante la accin de control

se deben comunicar los hallazgos de auditora, a n que las
personas comprendidas en los mismos presenten sus
comentarios sustentados con los documentos necesarios
para su debida evaluacin.

Los hallazgos de auditora revelan presuntos errores,

deciencias o irregularidades identicadas y evidenciadas
como resultado de la aplicacin de los procedimientos de
auditora. Deben elaborarse sobre la base de hechos
determinados y redactarse utilizando un lenguaje sencillo
que reera su contenido en forma objetiva y concisa.

Los hallazgos de auditora pueden adoptar diferentes

denominaciones segn el tipo de auditora que se ejecute.
En el caso de la auditora de cumplimiento se les denomina
desviaciones de cumplimiento, en el caso de la auditora de
desempeo se les denomina resultados y en el caso de la
auditora nanciera se les denomina deciencias
signicativas.

Los hallazgos de auditora comprendern los siguientes

elementos:

Condicin: Son los hechos que describen los errores,

las deciencias o las irregularidades detectadas. Est
referida a la situacin advertida y debe estar sustentada
con la evidencia.

Criterio: Es la norma, disposicin o parmetro de

medicin aplicable a la condicin.

Efecto: Es el perjuicio identicado, resultado adverso o

riesgo potencial, ocasionado como consecuencia de
haberse producido la condicin.

Causa: Es la razn o motivo que dio lugar al hecho

deciente detectado; que se consignar cuando haya
 podido ser determinada a la fecha de la comunicacin del
hallazgo.

Los hallazgos de auditora deben ser comunicados a las

personas comprendidas en los mismos a n que puedan
proporcionar sus comentarios, de acuerdo al procedimiento
que para cada tipo de auditora establezca la Contralora en
la normativa especca correspondiente.

La realizacin de la comunicacin de hallazgos ser puesta

oportunamente en conocimiento del titular de la entidad, con
el propsito que disponga el otorgamiento de las facilidades
pertinentes que pudieran requerir las personas
comunicadas, a n de presentar sus comentarios
debidamente documentados en el plazo otorgado. Una vez
recibidos los comentarios realizados a los hallazgos, estos
debern ser contrastados documentalmente con la evidencia
obtenida y evaluados de manera objetiva, exhaustiva y
fundamentada.

Si como resultado de la evaluacin se concluye que no se

han aclarado satisfactoriamente los hallazgos comunicados,
estos deben consignarse como observaciones en el informe
correspondiente, dando lugar a las recomendaciones
correspondientes.

De acuerdo al anlisis realizado sobre los comentarios, en

los casos que corresponda y segn el tipo de auditora, se
debe efectuar el sealamiento de las presuntas
responsabilidades que en su caso se hubieran identicado.
Las responsabilidades que pueden ser sealadas son de
tres tipos, independientes entre s: responsabilidad civil,
responsabilidad penal y responsabilidad administrativa
funcional. La denicin y alcance de cada una de ellas es la
indicada por la Ley.
Opinin o Comentario de las Normas
Generales de Control Gubernamental

3.2.1. Alcance

Esta Resolucin de contralora N 273-2014- CG, son de

observancia obligatoria para:

Los rganos y personal del Sistema Nacional de

Control.

Expertos que participen en el desarrollo del control

gubernamental.

Los funcionarios y servidores pblicos de las entidades

bajo el mbito del Sistema Nacional de Control.

3.2.2. Ventajas

En cuanto a las ventajas que se ha encontrado, respecto a la

resolucin anterior, se encuentran:

Mayor nfasis en la auditoria gubernamental y la

contralora, en brindar la auditoria que se hace,
orientado a tener una gestin de calidad, donde se
busca brindar servicios de control y servicios
relacionados que generen valor a las entidades y la
ciudadana, en cuanto al sistema de gestin de la
calidad y mejora continua.

Se incluyen tambin los servicios de control, donde se

ve desde su planeamiento, gestin de la informacin,
participacin de expertos y supervisin, resultados de
 los servicios de control y un seguimiento a la
implementacin de recomendaciones.

Se hace una mayor ampliacin en la brindacin del

control interno, donde se ve una mayor normalidad del
control interno de manera ms profunda que la norma
anterior, ahondando ms en estas nuevas normas de
servicio de: Control previo, control simultaneo y control
posterior.

3.2.3. Desventajas

Disminucin, en las normas de desempeo profesional,

que afecta al buen ejercicio de la auditoria
gubernamental.

Poca profundidad en la presentacin de los informes de

auditora gubernamental, de una manera no clara,
supeditado a los controles, los que no orientan a los
auditores a como determinar cmo realizar
adecuadamente estos informes.

Disminucin de la profundidad del planeamiento de la

auditoria, de muy poca precisin.

Disminucin de la profundidad de la ejecucin en la

nueva normativa, dando poca precisin para planear
una adecuada ejecucin de la auditoria gubernamental.
Comparaciones entre Normas
Generales de Control Gubernamental y
las NAGUS

NORMAS GENERALES DE
NAGU
CONTROL GUBERNAMENTAL
Mayor nfasis en la auditoria No se da nfasis al realizar la
gubernamental y la auditoria en que se realice
contralora, en brindar la segn un sistema de gestin
auditoria que se hace, de calidad y mejora continua.
orientado a tener una gestin
de calidad, donde se busca
brindar servicios de control y
servicios relacionados que
generen valor a las entidades
y la ciudadana , en cuanto al
sistema de gestin de la
calidad y mejora continua.

Ampliacin de los servicios de Poca ampliacin del control

control, donde se ve desde su interno en esta normativa.
planeamiento, gestin de la
informacin, participacin de
expertos y supervisin,
resultados de los servicios de
control y un seguimiento a la
implementacin de
recomendaciones.

Una mayor profundizacin de Disminucin, en las normas

las normas generales de la de desempeo profesional,
auditoria gubernamental. que afecta al buen ejercicio
de la auditoria
gubernamental.
 Cambios en las estructuras: NAGU vs
NGCG
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAGU)
INDICE
PROLOGO
I. INTRODUCCION
II. MARCO CONCEPTUAL
III. NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
1. NORMAS GENERALES
1.10 Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional
1.20 Independencia
1.30 Cuidado y Esmero Profesional
1.40 Confidencialidad
1.50 Participacin de Profesionales y/o Especialistas
1.60 Control de Calidad
2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
2.10 Planificacin General
2.20 Planificacin Especfica
2.30 Programas de Auditora
2.40 Archivo Permanente
3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
3.10 Estudio y Evaluacin del Control Interno
3.20 Evaluacin del Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias 3.30
Supervisin del Trabajo de Auditora
3.40 Evidencia Suficiente, Competente y Relevante
3.50 Papeles de Trabajo
3.60 Comunicacin de Observaciones
3.70 Carta de Representacin
4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
4.10 Forma Escrita
4.20 Oportunidad del Informe
4.30 Presentacin del Informe
4.40 Contenido del Informe
4.50 Informe Especial
 NORMAS GENERALES DE CONTROL GUBERNAMENTAL
INDICE
Seccin
INTRODUCCIN
I. MARCO CONCEPTUAL
Denicin y alcance de las Normas Generales de Control Gubernamental
Estructura y aplicacin de las Normas Generales de Control Gubernamental
Relacin de las Normas Generales con otras normas
El control gubernamental
Servicios de control
Servicios relacionados
II. NORMAS DE DESEMPEO PROFESIONAL
Independencia
Entrenamiento y competencia
Diligencia profesional
Condencialidad
III. NORMAS DE GESTIN DE LA CALIDAD
IV. NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE CONTROL
Planeamiento
Gestin de la informacin
Participacin de expertos
Supervisin
Resultados de los servicios de control
Seguimiento a la implementacin de recomendaciones
V. NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL PREVIO
VI. NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL SIMULTNEO
VII. NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR
A. DEFINICIN Y TIPOS
Comisin auditora y acreditacin
Evaluacin del control interno
B. ETAPA DE PLANIFICACIN
C. ETAPA DE EJECUCIN
Evidencia de auditora
Documentacin de auditora
Hallazgos de auditora
D. ETAPA DE ELABORACIN DEL INFORME
GLOSARIO DE TRMINOS
 CONCLUSIONES

Mediante las normas generales de control gubernamental,

podemos realizar mejores labores de control, adems
aclarando y especificando los conceptos para un ptimo
entendimiento.