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N

344
Martes 1 de marzo de 2011 Ao 7

Exportacin de
servicios. Anlisis
del nuevo rgimen
en la Ley del IGV

$.:,
JAVIER LUQUE BUSTAMANTE / 4, 5, 6 y 7

$.:,

2-3 / Bases para una simplificacin tributaria. JORGE BRAVO CUCCI

8 / Conflictos legales y contables para aumentar el capital social. Revaluacin de activos. GUILLERMO D. GRELLAUD
2 Suplemento de
anlisis legal MARTES 1 DE MARZO DE 2011
TRIBUTOS

Bases para una


simplificacin tributaria
Jorge ca alcanzar un sistema tributario ptimo.
BRAVO CUCCI
(*) Profesor de Derecho PROCEDIMIENTOS
Tributario de la Maestra de ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS
Tributacin y Poltica Fiscal de
la Universidad de Lima. Socio de Rossell Los abogados conocemos bien los
Abogados.. complicados, engorrosos y dilatados pro-
cedimientos que los contribuyentes deben
seguir para discutir con el fisco, la deter-

H
ablar de la simplificacin tributaria minacin de la obligacin tributaria, pro-
es hablar de la simplificacin del cedimientos que por su diseo generan
$.:,

sistema jurdico tributario, el cual se incertidumbre y prdida de tiempo tanto


encuentra compuesto tanto por normas de al sujeto pasivo como al sujeto activo de la
estructura como por normas de conducta, obligacin tributaria.
utilizando aqu el lenguaje jurdico del pro- En ese sentido, cobra hoy trascenden-
fesor italiano Norberto Bobbio. cia la bsqueda de mecanismos para sim-
Las normas jurdicas regulan la realidad plificar tal situacin, para lo cual debe
humana, la cual por naturaleza es comple- evaluarse la posibilidad de incorporar nor-
ja. En ese contexto, la simplificacin busca mas alternativas de solucin de conflictos,
fundamentalmente dos objetivos: a) una siempre en respeto a los principios consti-
mejor comprensin de la norma por los tucionales.
operadores del Derecho Tributario y b) un As, dando una rpida mirada a nues-
ahorro o reduccin de costos en el cumpli- tra realidad, nos preguntamos si incorporar
miento y fiscalizacin de la obligacin tri- figuras como el arbitraje y la conciliacin
butaria. en materia tributaria no supondra en efec-
La simplificacin no es una labor senci- to una medida eficiente orientada a la
lla y requiere de un alto nivel de inteligencia simplificacin. En momentos en los que el
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del legislador y del que disee la estrategia Estado peruano mantiene deudas tributa-
de poltica fiscal. Aqu, quizs corresponda rias por cobrar por encima de los 80,000
preguntarnos por qu son complejas las millones de nuevos soles, con ms de la
normas tributarias? Es necesario que lo mitad de dicha deuda en largos procedi-
sean? Tentar una respuesta que espero sea mientos tributarios, el implementar meca-
satisfactoria. En mi entendimiento, las razo- nismos eficientes de solucin de controver-
nes son las siguientes: falta de abstraccin sias luce como una alternativa digna de ser
y generalidad de la norma; excesiva cantidad tomada en cuenta.
de deberes formales; y grupos de poder
interesados en lograr beneficios y reduccio- SIMPLIFICACIN A NIVEL
nes tributarias. DE TRIBUTOS
El sistema tributario ptimo es el que Como se sabe, las normas tributarias estn
es claramente entendido y no genera so- compuestas por una hiptesis y una con-
brecostos excesivos a los contribuyentes y secuencia normativa. Si bien hay normas
a la administracin tributaria y es respetuo- cuyas hiptesis son complejas, los esfuer-
so de los principios constitucionales que zos de simplificacin estn orientados a la
disciplinan la facultad normativa en materia consecuencia normativa que aloja a la base
tributaria. La simplificacin tributaria bus- imponible.

Directora (e): Delna Becerra Gonzlez | Subdirector: Jorge Sandoval Crdova | Editor: Francisco Jos del Solar | Jurdica es una publicacin de

jurdica Coeditora: Mara valos Cisneros | Editor de diseo: Julio Rivadeneyra Usurin | Diseo: Csar Fernndez Fernndez
Las opiniones vertidas son de exclusiva responsabilidad de los autores. Sugerencias y comentarios: fdelsolar@editoraperu.com.pe 2008 Todos los derechos reservados
TRIBUTOS MARTES 1 DE MARZO DE 2011 Suplemento de
anlisis legal 3

Parece incuestionable sostener que el va, dependiendo de los mtodos de valo- la recaudacin, en mrito de los cuales el capacidad contributiva subjetiva, lo que
tributo es un fenmeno normativo. Tanto racin que se utilizan. Estado debe optar por mecanismos jurdicos ocurre cuando el legislador selecciona even-
es as, que, desde una perspectiva jurdica, La estimacin directa vendra a ser un que permitan reducir los costos incurridos tos que inclusive potencialmente, demues-
la expresin crear un tributo viene a autntico mtodo de evaluacin o medicin, en la recaudacin y en el cumplimiento de tran aptitud econmica para concurrir a las
representar la creacin de una norma jur- ya que se basa en datos reales consignados los tributos, y que no sobrecarguen de com- arcas fiscales. En ese sentido, la estimacin
dica, materializacin de la potestad tribu- en los libros contables del contribuyente, plejos procedimientos determinativos a los objetiva no supone, per se, la vulneracin
taria del Estado, la cual debe ejercerse en en sus declaraciones juradas, comproban- sujetos de la relacin obligatoria. del principio de capacidad contributiva.
respeto a los valores y principios constitu- tes de pago y, en general, en la evidencia Una de las principales observaciones Creemos que este mtodo, en la me-
cionales tributarios o no que imperan probatoria de sus operaciones. No hay duda a la estimacin objetiva, es que en virtud dida en que sea adecuadamente sustenta-
en el ordenamiento jurdico. Desde esa respecto que se trata de un mtodo de de ella puede establecerse un tributo cuya do e instrumentalizado, permitir un mejor
perspectiva, el tributo se compone de una valuacin que aspira a dimensionar de la afectacin exceda la capacidad contribu- acercamiento a la capacidad contributiva
hiptesis de incidencia, que viene a ser el forma ms exacta posible el hecho grava- tiva del sujeto pasivo o que grave distinta- que se pretende alcanzar. Para ello, deben
presupuesto de hecho, y de una consecuen- ble. Luego, el mtodo de estimacin obje- mente a dos o ms sujetos que tienen la tomarse ndices y signos que sirvan para
cia normativa, que es la prescripcin que tiva es tambin un mtodo de medicin del misma capacidad econmica. cuantificar de una manera confiable, la
se impone ante la ocurrencia del presu- hecho gravable, si bien menos exacto que La idea que subyace a este mtodo de capacidad contributiva que se estima ge-
puesto de hecho. el de estimacin directa, que responde, a estimacin de la base imponible, es que lo nera determinada actividad. Igualmente,
Por tanto, la consecuencia normativa su vez, un concepto distinto de renta. que se pretende gravar es la capacidad a los efectos de evitar que en algunos casos,
identificar a la propia relacin jurdica, a En desmedro a la exactitud en la deter- contributiva objetiva o absoluta y no la el gravamen exceda una justa recaudacin,
partir de la materializacin del presupues- minacin de la materia imponible, la esti- debe permitirse que el rgimen sea opta-
to de hecho. Son aspectos fundamentales macin objetiva se sustenta, adicionalmen- tivo y que se posibilite el libre acceso a un

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para la identificacin de la relacin jurdica, te, en otros principios jurdicos como el de Rgimen General estructurado sobre una
los aspectos personal y cuantitativo, sin eficacia, razonabilidad y el de economa en base imponible estimada directamente.
perjuicio de existir otros elementos que As, en el catlogo de
pudieran encontrarse descritos en la norma, opciones normativas
con relacin a la forma en que la prestacin existentes en la actuali-
tributaria debe ser cumplida. dad, que comprenden en
Refirindonos especficamente al as- su determinacin, ele-
pecto cuantitativo, debe decirse que es mentos de estimacin
el aspecto que trata del objeto de la objetiva, se tiene funda-
prestacin tributaria, vale decir, mentalmente a los mono-
del monto o cuanta de dinero que tributos, impuestos a las
representa el cuantum debeatur. rentas sobre rendimientos
Este aspecto se refiere a la gran- brutos y los flat tax o im-
deza o magnitud mediante la cual puestos lineales.
el legislador establece la dimensin Sobre el flat tax, cabe
del hecho jurdico tributario, definien- decir que es un impuesto susti-

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do la cuanta a ser pagada por el deudor tutivo de todos los otros que
a ttulo de tributo. pretenden gravar las rentas,
En este aspecto encontramos dos com- aplicable a la generalidad
ponentes: la base imponible y la tasa o al- de sujetos, estructurado
cuota. En ese sentido, se afirma que la base sobre la base de una
imponible es la perspectiva dimensionable tasa proporcional
y cuantificable del presupuesto de hecho. nica, y que care-
La relacin que existe entre el aspecto ma- ce de exonera-
terial de la hiptesis de incidencia y la base ciones y benefi-
imponible es tan estrecha, que muchos ex- cios tributarios,
pertos llegan a designar a esta ltima como teniendo un nivel de de-
el aspecto cuantitativo o perspectiva men- ducciones mnimo.
surable de la hiptesis de incidencia. Se trata de una medida extre-
La base imponible es la cuantificacin ma, de creciente implementacin en
del hecho generador o imponible; por lo Europa del Este, que arroja resultados eco-
tanto, tiene una relacin muy ntima y di- nmicos sorprendentes en lo que respecta
recta con l, pues ambos se refieren a la a la recaudacin tributaria, tanto as que
misma porcin factual. La doctrina espa- desde su inicial implantacin en Estonia
ola desarroll la idea de la existencia de (1994), otros pases y Estados como Litua-
tres mtodos de estimacin. As, segn nia (1994), Letonia (1995), Rusia (2001),
cmo se configura la base imponible de un Serbia (2003), Ucrania (2004), Eslovaquia
tributo, la doctrina suele distinguir entre a) (2004), Georgia (2005) y Rumania (2006)
estimacin directa, b) indirecta y c) objeti- lo han adoptado.
4-5 Suplemento de
anlisis legal MARTES 1 DE MARZO DE 2011

Nuevo rgimen de la
exportacin de servicios
en la Ley del Impuesto
General a las Ventas
$.:,

Javier b) del artculo 18 de la LIGV a n de permitir


Luque Bustamante la aplicacin como crdito scal del IGV
pagado en las adquisiciones de bienes y ser-
Socio principal de KPMG
Tax & Legal. Especialista vicios destinados a la prestacin servicios
en la prctica corporativa, planicacin en el exterior no gravados con el impuesto
y asesora tributaria. Ex presidente del (cuando no sean utilizados o empleados en
Instituto Peruano de Derecho Tributario. el pas) y que sean prestados por sujetos
Ex presidente de la Asociacin Fiscal
generadores de rentas de tercera categora
Internacional (IFA-Grupo Peruano). Ex
director general de Poltica Fiscal y ex para efectos del IR.
director general de Contribuciones. Queda claro que el referido crdito
scal se volvera permanente en los casos
en que por el volumen de sus operaciones

E
l 2 de enero de 2011 entr en vi- en el pas, el sujeto prestador del servicio
gencia la Ley N 29646, Ley de no tuviera suciente impuesto bruto para
fomento al comercio exterior de absorber el crdito scal antes mencionado,
$.:,

servicios (en adelante, la Ley), la cual modi- toda vez que salvo en el caso de presencia
ca diversos artculos de la Ley del Impues- comercial en el exterior, como se ver ms
to General a las Ventas (en adelante, IGV) adelante, al no haber sido considerada esta
respecto al tratamiento de la exportacin opcin, en estricto, como una de exporta-
de servicios. As, la nueva regulacin reco- cin de servicios, no cabra la posibilidad
ge las disposiciones del texto sustitutorio de solicitar la devolucin del mismo.
de los proyectos de ley Ns. 3847/2009-CR Segundo, los servicios prestados en el
y 3936/2009-CR y sigue los criterios de la exterior por sujetos generadores de rentas
OMC al subdividir a la exportacin de servi- de cuarta categora. Se incluye dentro
cios en cuatro modalidades. de este supuesto a las personas fsicas
Primero, comercio transfronterizo, el domiciliadas en el Per que se desplazan
cual se presta desde el Per hacia el exterior; a otros pases a n de suministrar dichos
luego, consumo extranjero, que se presta servicios, incluso cuando la persona presta
en el Per a sujetos no domiciliados que el servicio por encargo de otra persona
se desplazan hacia nuestro pas; tercero, natural o jurdica.
presencia comercial, el cual requiere que Si bien en estricto esta sera una opera-
el proveedor domiciliado en el territorio cin fuera del mbito de aplicacin del IGV, la
nacional establezca una sucursal o estable- nueva ley reconoce este supuesto como uno
cimiento permanente en el territorio de otro de exportacin, permitiendo que las personas
pas para suministrar un servicio; y cuarto, naturales generadoras de rentas de cuarta
servicios dados en el exterior por personas SERVICIOS PRESTADOS EN del territorio nacional. As, la nueva ley, categora puedan recuperar el IGV que se
fsicas, que requiere que la persona natural EL EXTERIOR POR PERSONAS bajo comentario, introduce los siguientes les hubiera trasladado en la adquisicin de
domiciliada se desplace a otro pas para DOMICILIADAS EN EL PAS cambios para los servicios prestados en bienes y servicios empleados en la prestacin
suministrar un servicio. En este caso se Se establece una nueva regulacin a los ser- el exterior. de los servicios indicados.
incluye tambin a las personas naturales vicios prestados en el exterior por sujetos Primero, los servicios prestados en el En este caso, resulta obvio que faltan
que prestan el servicio por encargo de otra domiciliados en el pas, siendo lo relevante exterior por sujetos generadores de rentas importantes normas reglamentarias para
persona natural o jurdica. que dichos servicios se consuman fuera de tercera categora. Se modica el inciso hacer viable esta nueva disposicin, pues
TRIBUTOS

resulta previsible que los sujetos mencio- SERVICIOS PRESTADOS de la denicin de comercio transfronte- de la Informacin para uso especco del
nados que pretendan solicitar el reintegro DESDE O EN EL PAS rizo a los servicios previstos en el literal cliente; servicios de suministro y operacin
del IGV debern someterse al cumplimiento El comercio transfronterizo (servicio que A del Apndice V de la Ley. Dicho literal de aplicaciones computacionales en lnea,
de diversas obligaciones formales, como se suministra desde el territorio nacional del nuevo Apndice V mantiene dentro as como de la infraestructura para operar
por ejemplo, el llevado de registros de hacia el territorio de otro pas). Aqu, el de su lista taxativa casi la totalidad de tecnologas de la informacin; servicios de
compras para las adquisiciones de bienes servicio se presta desde el Per hacia el las operaciones recogidas en el texto del administracin de redes computacionales,
y servicios, y adems la solicitud de fac- exterior y requiere adems cumplir con los Apndice V anterior. centros de datos y mesas de ayuda; servicios
turas para sustentar dichas adquisiciones, siguientes requisitos: (i) onerosidad; (ii) el No obstante, se realiza una importante de simulacin y modelamiento computacio-
entre otras. exportador debe ser un sujeto domicilia- precisin respecto a los servicios de proce- nal de estructuras y sistemas mediante el
Tercero, la presencia comercial (fuera do en el pas; (iii) el usuario debe ser un samiento de datos, aplicacin de programas uso de aplicaciones informticas.
del pas). En este supuesto se prev el caso sujeto no domiciliado en el pas; y (iv) el de informtica y similares, entre los cuales Asimismo, se incorpora como un nuevo
del prestador del servicio que, encontrn- uso, explotacin o aprovechamiento debe se incluyen: servicios de diseo y creacin supuesto al servicio de comisin mercantil.
dose domiciliado en el territorio nacional, darse en el extranjero. de software de uso genrico y especco, Segn el texto de la legislacin anterior,
establece una sucursal o establecimiento La Ley bajo comentario calica dentro diseo de pginas web, as como el diseo si bien dicha operacin no se encontra-
permanente en el territorio de otro pas de redes, bases de datos, sistemas compu- ba afecta (inciso q) del artculo 2 de la
para suministrar un servicio en el mismo. tacionales y aplicaciones de las Tecnologas LIGV), no se le permita al prestador del
Tngase presente que para efectos servicio recuperar el IGV pagado por sus
del IGV la sucursal o establecimiento en adquisiciones.

$.:,
el exterior de una empresa domiciliada en
el pas constituyen un mismo sujeto, por
lo que no caben operaciones entre ellas,
razn por la cual quien en realidad estara
prestando el servicio en el exterior sera la
principal domiciliada en el pas.
Pues bien, antes de los cambios es-
tablecidos por la Ley, dicha gura no se
encontraba dentro del mbito de aplicacin
del impuesto peruano en la medida que
no se trataba de un servicio prestado en
el pas; sin embargo, no obstante la no
afectacin estas no eran consideradas
como exportacin para efectos del IGV, por
lo que no haba posibilidad de recuperar el

$.:,
IGV pagado por la adquisicin de los bienes
y servicios que eventualmente pudieran
haberse empleado en la prestacin de los
referidos servicios, constituyendo, en con-
secuencia, parte del costo del mismo.
No obstante lo expuesto, tanto la su-
cursal como el establecimiento permanente
en el exterior se encuentran gravados como
cualquier otro contribuyente domiciliado en
el pas donde operan. En tal virtud, estarn
seguramente facultados a recuperar, como
crdito scal, el impuesto al valor agregado
que le sea aplicable en dicho pas tanto
por la importacin como por la compra de
bienes y servicios en el mismo. Siendo esto
as, de no haberse modicado la Ley de
IGV para considerar como exportacin de
servicios esta operacin, el IGV que hubiese
gravado la adquisicin en el Per de los
bienes y servicios empleados en la presta-
cin de los referidos servicios en el exterior
a travs de la sucursal o establecimiento
permanente hubiera constituido, como he-
mos mencionado anteriormente, un costo
adicional para estos ltimos, generando en
consecuencia un efecto acumulativo con el
IVA aplicado en el pas de destino.
6 Suplemento de
anlisis legal MARTES 1 DE MARZO DE 2011
TRIBUTOS

En nuestra opinin, la calicacin de un sujeto domiciliado en el pas; y, (iii) el


exportacin de servicios conforme al nuevo
Tanto la sucursal como el establecimiento usuario debe ser un sujeto no domiciliado
Apndice V sigue ocasionando, al igual
permanente en el exterior se encuentran en el pas. Como puede observarse, en si
que en su regulacin anterior, que el IGV gravados como cualquier otro contribuyente bien en esta disposicin no se exige que
no pueda alcanzar en todos los casos el domiciliado en el pas donde operan. En tal el uso, explotacin o aprovechamiento
objetivo de imposicin en el pas de con- virtud, estarn seguramente facultados a del servicio deba darse en el extranjero,
sumo y, por ende, termine afectando la recuperar, como crdito scal, el impuesto al lo que permitira sostenerse que podra
neutralidad que debe revestir un impuesto valor agregado que le sea aplicable en dicho pas consumirse tanto en el pas como en el
con las caractersticas del impuesto al valor tanto por la importacin como por la compra de extranjero, ocurre que el ttulo del men-
agregado, en el caso de los servicios no bienes y servicios en el mismo. cionado Literal B hace referencia a que el
incluidos en el referido Apndice. consumo se realice en el territorio del pas,
Esta ha sido la lgica que ha seguido la lo cual podra llevar a concluir que en el
CAN al emitir la Decisin 599, al disponer caso de estos servicios no podra darse el
que para la conguracin de una exporta- consumo fuera del territorio nacional.
cin de servicios para efectos del IGV se Sin embargo, ello solo resulta evidente
requiere lo siguiente: el exportador est en el caso de los servicios considerados en
domiciliado o sea residente en el pas expor- los numerales 1, 2, 3, 4 y 6 del referido Li-
tador; el usuario o beneciario del servicio teral B. y no en el caso de los servicios con-
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no est domiciliado o no sea residente en el siderados en el numeral 5, los cuales, por


pas exportador; el uso, aprovechamiento su naturaleza podran o, incluso, deberan
o explotacin de los servicios por parte del consumirse en el exterior. Nos referimos a
usuario o beneciario tenga lugar ntegra- los servicios de apoyo empresarial pres-
mente en el extranjero, aunque la prestacin tados por empresas de centros de servicio
del servicio se realice en el pas exportador; compartidos o tercerizados, profesionales
el pago efectuado como contraprestacin o tcnicos domiciliados en el pas.
de tal servicio no sea cargado como costo Precisamente lo dicho explicara lo
o gasto en el pas exportador por parte dispuesto en el segundo prrafo de este
de empresas o personas que desarrollen numeral, segn el cual, los comprobantes
actividades o negocio en el mismo. En tal de pago que se emitan por estos servicios
sentido, la mencionada Decisin establece a favor de sujetos en el exterior no domici-
que la exportacin de servicios estar sujeta liados, no podrn comprender los servicios
al rgimen de tasa cero. prestados a sujetos domiciliados en el Per,
Como sabemos, la Decisin 599 entr los que debern ser objeto de comproban-
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en vigencia el 1 de enero de 2008 de con- tes de pago independientes.


formidad con lo dispuesto en la Decisin En conclusin, somos de opinin que
635, establecindose un plazo de 6 aos si bien este Literal reconoce que se pueden
a partir de dicha fecha para que los pases utilizar y consumir servicios en el Per y
miembros de la Comunidad Andina, como aun as, otorgar el derecho al reintegro
es el caso del Per, adecuen su legislacin del IGV al calicarlos como exportacin,
interna a lo dispuesto en la Decisin 599. Si resulta obvio que, con mayor razn, se
bien era posible que la entrada en vigencia debern considerarse como exportacin graves consecuencias respecto a los alcan- debera reconocer dicho reintegro cuando
de sus disposiciones sea prorrogada por de servicios. Por ello, si bien observamos ces de la norma, debido a que el Literal B del un servicio que se encuentre recogido
3 aos a solicitud de un pas miembro, que la lista taxativa que contena el antiguo Apndice V de la Ley del IGV lleva por ttulo en este Literal se utilice o consuma en el
con cargo a que informe de los avances Apndice V ha sido ampliada y precisada Consumo en el territorio del pas, lo cual exterior, pues enfatiza con ello su carcter
de adecuacin de su legislacin interna a en su contenido, consideramos que dicha no necesariamente se va a cumplir, debido de exportacin.
las exigencias establecidas en la Decisin regulacin ser necesariamente temporal a que por la naturaleza de los servicios que Comentario aparte, dentro de los
599, en el caso del Per no se ejerci dicha atendiendo al compromiso adquirido por contiene este literal los mismos pueden o servicios recogidos en el Literal B, se ha
opcin en su oportunidad. el Per en la Decisin N 599 de la CAN necesariamente debern ser consumidos incluido como numeral 4 a los servicios de
Atendiendo a la obligatoriedad de la antes comentado. o fuera del pas. Ello nos hace sostener transformacin, modicacin, reparacin,
Decisin 599, uno de los aspectos sobre los En nuestra opinin, no enerva lo antes que, los servicios recogidos en el Literal B mantenimiento y conservacin de naves y
cuales se deber adecuar el Per, a travs mencionado la circunstancia que la nueva tambin deberan ser considerados como aeronaves de bandera extranjera a favor
de una modicacin en su Ley del IGV, recae Ley faculte, a solicitud de parte, a que se una especie de Comercio Transfronterizo de sujetos domiciliados en el exterior. Es-
precisamente en la eliminacin del Apndice incorporen nuevos servicios al Apndice con la particularidad de que a estos servicios tos servicios se hacen extensivos a todas
V, a n de que se otorgue la calicacin de V de la Ley del IGV, previa evaluacin del no se les exigira que el consumo, uso o las partes y componentes de las Naves y
exportacin a todos aquellos servicios que Ministerio de Economa y Finanzas. explotacin deba darse en el exterior. Aeronaves.
cumplan con los requisitos dispuestos en la CONSUMO EN EL TERRITORIO En efecto, las operaciones conside- Como se recordar, mediante el DS
referida Decisin. Por tanto, todos aquellos DEL PAS radas en el Literal B solo requieren que N 022-2007-EF ya se haba incorporado a
servicios que sean usados, aprovechados En nuestra opinin existe un error formal se cumplan con los siguientes requisitos: estos servicios dentro del Apndice V de la
o explotados ntegramente en el exterior que puede llevar a confusin, originando (i) onerosidad; (ii) el exportador debe ser Ley del IGV. Antes de dicha incorporacin se
TRIBUTOS MARTES 1 DE MARZO DE 2011 Suplemento de
anlisis legal 7

pensaba que el mencionado servicio tena a que se reere el numeral 3 del Apndice sealadas en el texto anterior de la Ley, turistas por los siguientes servicios que
la condicin de asistencia tcnica, por lo II de la Ley, siempre que se realicen en la habindose incorporado como nuevo su- consuman en nuestro pas: servicios de
que dicha operacin calicaba como una zona primaria de aduanas, y que se presten puesto a la venta de joyas fabricadas en transporte pblico; servicios de expendio
exportacin de servicios al haber estado a transportistas de carga internacional no todo o en parte en oro y plata, as como de comidas y bebidas; gua de turismo;
recogido en el numeral 1 del Apndice domiciliadas en el pas o a sujetos no do- los artculos de orfebrera y manufactura en servicios de salud humana, odontologa y los
V anteriormente vigente. Sin embargo, miciliados en el pas. oro y/o plata, a personas no domiciliadas de esttica corporal humana; espectculos
a partir de dicha incorporacin surgi la Cuando el usuario del servicio, es decir, a travs de establecimientos que deber en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de
duda respecto a si con anterioridad a tal el transportista de carga internacional sea un autorizar la SUNAT. msica clsica, opera, opereta, ballet, circo
inclusin poda entenderse que dichos sujeto domiciliado, la operacin continuar y folclore nacional.
servicios estaban incluidos dentro de algn considerndose como exonerada al amparo ADQUISICIONES QUE OTORGAN En virtud de ello, la Ley modica el
supuesto de exportacin. Esta situacin ha de lo previsto en el Apndice II de la Ley DERECHO AL CRDITO FISCAL artculo 76 de la Ley del IGV, sealando
sido subsanada por el legislador, quien a del IGV, en cuyo caso, a diferencia de los Se incorpora al texto de la Ley del IGV la que el impuesto que se haya trasladado al
n de evitar confusiones, seala en forma servicios prestados a no domiciliados, no relacin de los bienes y servicios que otorgan sujeto no domiciliado en calidad de turista,
expresa en el segundo prrafo del numeral se tendr derecho a recuperar como crdito derecho al crdito scal que se encuentra tanto por los bienes adquiridos en el pas
4 del Literal B que la prestacin de este scal el impuesto que hubiese gravado la contenida en el reglamento de la misma, (para ser llevados al extranjero) como por
servicio no pierde la condicin de asistencia adquisicin de bienes y servicios destinados dejndose constancia que sta es aplicable los servicios prestados y consumidos en el
tcnica que tena antes de la referida in- a su prestacin. tambin a los bienes y servicios destinados pas, podrn ser solicitados en devolucin
corporacin, por lo que ahora resulta claro Servicios prestados y consumidos en a servicios prestados en el exterior por al momento de su salida del mismo.

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que dicha operacin siempre fue calicada el territorio nacional en favor de personas personas fsicas generadoras de rentas de Dicha modicacin obedece a la in-
como una exportacin de servicios. naturales no domiciliadas. cuarta categora. tencin de igualar al Per con los dems
Otro punto importante vinculado a este Se ha sustituido el texto del art. 33 de pases de la regin, quienes en su mayo-
Literal B, es la inclusin de los servicios la LIGV para excluir de la inafectacin a la CONSUMO EXTRANJERO ra contemplan desde hace varios aos
de mantenimiento y reparacin de bienes exportacin de servicios, aquellos prestados (DEVOLUCIN DE IMPUESTOS la devolucin de impuestos a los turistas,
muebles, as como los de adminis- y consumidos en el territorio del pas a favor A TURISTAS) optimizando con ello el consumo de bienes
tracin de carteras de inversin de una persona natural no domiciliada. En Se considera como consumo extranjero y servicios por parte de los extranjeros al
en el pas. sustitucin de las exoneracin, en este caso aquel servicio en el que el consumidor ampliar la demanda de dichas operaciones.
Asimismo, al igual el usuario del servicio podr solicitar la devo- se desplaza y lo adquiere en el territorio Consideramos que, al recibir la devolucin
que en el caso ante- lucin del IGV pagado al proveedor, siempre nacional. Dicha operacin requiere que de los impuestos asumidos en el pas, los
rior, observamos que que se trate de los servicios sealados en el se cumplan con los siguientes requisitos: (i) turistas vern al pas ms atractivo en tr-
se incorpora como Literal C del Apndice V de la Ley (respecto onerosidad; (ii) el exportador debe ser un minos econmicos.
exportacin de al rgimen de devolucin de impuestos a sujeto domiciliado en el pas; (iii) el usuario Asimismo, mediante esta modicatoria
servicios en los turistas nos referiremos debe ser una persona no domiciliada en se autoriza al MEF a establecer y poner
este Literal a ms adelante con mayor el pas, que se encuentre en el pas al en vigencia el sistema de devolucin del

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los servicios detalle). momento de la prestacin y consumo impuesto, para lo cual deber contarse
complemen- En el caso de las del servicio. con la opinin tcnica de la Sunat, dentro
tarios nece- dems operaciones En este caso se exige que el su- del plazo de 180 das calendario desde la
sarios para consideradas como jeto no domiciliado deba encontrarse aprobacin de la Ley, a n de aprobar los
llevar a cabo exportacin para fsicamente en nuestro territorio al procedimientos, instructivas, circulares
el servicio de efectos del IGV, ob- momento de la prestacin del servicio y dems documentos necesarios para la
transpor te de servamos que se man- y por ende, consumir el mismo en incorporacin efectiva del mencionado
carga internacional tienen las 7 operaciones nuestro pas. sistema de devolucin. Ello signica que
Esta modalidad se recoge desde el mes de julio del presente ao, el
en el Literal C del Apn- Per debera contar con la implementacin
dice V de la Ley del IGV, del sistema de devolucin de impuestos
el cual contiene taxativa- a turistas.
mente los servicios que
otorgarn la devolucin MEDIDAS DE CONTROL
de los impuestos a los Se crea el Comit Multisectorial para el De-
sarrollo del Comercio Exterior de Servicios,
cuyo objetivo ser elaborar y monitorear
la implementacin del Plan Estratgico de
Desarrollo del comercio Exterior de Servicios;
Plan de Promocin de Exportacin de Servi-
cios; y el Plan de Atraccin de Inversiones del
Sector Servicios. Asimismo, se crea el Regis-
tro Estadstico de Exportadores y Sectores
que realizan actividades de exportacin de
servicios, con la nalidad de monitorear su
evolucin y actualizacin.
8 Suplemento de
anlisis legal MARTES 1 DE MARZO DE 2011
OPININ

Conflictos legales y contables


para aumentar el capital social.
Revaluacin de activos
Guillermo D. restringiendo el derecho de disposicin Tratamiento
GRELLAUD de los accionistas, por vas directas o in- distinto
directas, de los recursos de la sociedad, Es de destacar sin embargo,
Experto en Derecho Tributario.
Past presidente del Instituto aprovechando el incremento patrimonial que a las empresas sujetas
Peruano de Derecho. Tributario. surgido de la contabilizacin de la reva- a la observancia de las
luacin voluntaria. NIIF, NIC, IFRS y normas
La Res. N 012-98-EF/93.01 establece contables especiales
$.:,

principalmente lo siguiente: Primero, el dictadas por un rgano

L
a Ley General de Sociedades (en incremento patrimonial por valorizacin supervisor (Comisin
adelante, LGS), vigente desde di- adicional no puede ser distribuido en Nacional Supervisora
ciembre de 1997, prev la posibi- efectivo ni especie; segundo, en caso de de Valores Conasev,
lidad de aumentar el capital social de una ser aplicado a compensar prdidas, de- Superintendencia de
sociedad mediante la capitalizacin del ber ser restituido con utilidades futuras Banca y Seguros SBS,
excedente de revaluacin. As lo establece hasta su total recuperacin. entre otras) se les exige
el inciso 3 de su artculo 202, concordante Tercero, en caso de ser capitalizado, el un tratamiento distinto al
con su artculo 228. excedente de revaluacin se acreditar a expuesto, que no permite
Anteriormente, la capitalizacin del una subcuenta del Capital Social (Cuenta la capitalizacin del
excedente de revaluacin no era permiti- 503 Capital por Valorizacin Adicional y, excedente de revaluacin,
da para propsitos contables por manda- de ser el caso, a la Cuenta 553 Acciona- lo que implicara una seria
to expreso de la Res. N 009-97-EF/93.01 riado Laboral por Valorizacin Adicional); exposicin cuando deba
del Consejo Normativo de Contabilidad. cuarto, si despus de haberse capitalizado expresarse opinin sobre
La evidente contradiccin entre la el excedente se produjera una reduccin sus estados nancieros.
LGS y la indicada norma contable, de- de capital, esta solo podr hacerse efecti-
$.:,

termin que el Consejo Normativo de va hasta el monto del capital por aportes
Contabilidad derogue la Res. N 009- (registrado en la subcuenta 501 Capital
97-EF/93.01 y emita una nueva, la Res. por Aportes), salvo que la reduccin del por Aportes en el caso de que se realice revaluacin o su compensacin con las
N 012-98-EF/93.01, que reconoci la capital se cancele mediante la adjudica- el mayor valor por la venta o a travs de prdidas de aos anteriores, a condicin
facultad de llevar a la cuenta de capital cin de los bienes del activo jo a su valor las mayores depreciaciones generadas a de que dicho mayor valor no se distribuya
social el mayor valor resultante de una re- revaluado. partir de la fecha de la revaluacin. hasta su total realizacin, vale decir, hasta
valuacin voluntaria, disponiendo serias El quinto y ltimo, reere que el ex- Como se desprende de lo anterior, las que la expectativa de benecios futuros
restricciones para la distribucin entre los cedente de revaluacin solo podr llevar- normas contables vigentes en el pas ad- se materialice a travs del resultado de la
accionistas de la plusvala generada, an- se a Resultados Acumulados o a Capital miten la capitalizacin del excedente de venta del activo o por el efecto de su de-
tes de su realizacin efectiva. preciacin (que al afectar los resultados de
En efecto, de acuerdo con el proce- los siguientes ejercicios disminuyen las uti-
dimiento descrito en la Res. N 012-98- lidades disponibles para los accionistas).
EF/93.01, el mayor valor resultante de una Necesaria compatibilizacin Conviene sealar que el artculo 21
revaluacin voluntaria puede ser destina- de la Ley 28708, Ley General del Sistema
do a (i) cubrir prdidas; y (ii) incrementar Como se aprecia, la aplicacin en el Per de las Normas Internacionales de Contabili- Nacional de Contabilidad, establece que
el capital social. dad (NIC) motiva, en cuanto al tema tratado, una confrontacin con las disposiciones de el Consejo Normativo de Contabilidad (en
Siendo que el excedente de revalua- la Ley General de Sociedades y podra tambin entenderse contraria a los denominados adelante, CNC) es el ente encargado de
cin no es otra cosa que el reconocimien- Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, que estn representados por las interpretar las normas contables para el
to anticipado de las utilidades futuras Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, por lo que resulta necesario que sector privado a travs de la normativi-
que la sociedad espera obtener de la se compatibilicen mediante una norma de apropiada jerarqua, que en nuestra opinin, dad que de l emana. En ese sentido, la
explotacin de sus activos, el propsito debera ser la Ley General de Sociedades. Mientras tanto, existir un doble estndar, uno Resolucin N 012-98-EF/93.01 regula el
de la norma contable fue adecuarse a la para la generalidad de las sociedades y otro para las sujetas tratamiento contable de la revaluacin
posibilidad legal de la capitalizacin, pero voluntaria de activos jos.

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