Colegio de Contadores Pblicos del Estado Lara

JORNADAS DE ACTUALIZACIN:
"UNA MIRADA HACIA LAS NUEVAS TENDENCIAS TRIBUTARIAS 2017 Y ALGO MS"
Del 10 al 13 de enero de 2017

Aplicacin Alcuota Impositiva de IVA

del 10% a las operaciones pagadas a
travs de Medios Electrnicos
DECRETO 2.602 y PROVIDENCIA 0122
Alcuota Impositiva General del IVA
del 10% Aplicable a Operaciones
pagadas a travs de Medios
Electrnicos.
 DECRETO PRESIDENCIAL N 2.602:
DECRETO N 34 EN EL MARCO DEL ESTADO DE EXCEPCIN Y EMERGENCIA
ECONMICA QUE ESTABLECE LA ALCUOTA IMPOSITIVA GENERAL DE
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO APLICABLE A LAS OPERACIONES PAGADAS
A TRAVS DE MEDIOS ELECTRNICOS.
MBITO DE APLICACIN: (ART. 1)
Aplica para VENTAS DE BIENES MUEBLES Y PRESTACION DE SERVICIOS:

1. Efectuadas a personas naturales que sean consumidores finales.

2. Hasta por la cantidad de Doscientos Mil Bolvares (Bs. 200.000,00).

3. Pagadas a travs de medios electrnicos.

 Personas naturales que sean consumidores finales. (NO
APLICA PARA PERSONAS JURIDICAS NI FIRMAS
PERSONALES).

FACTURAS DE COMPRAS Y GASTOS CON ALCUOTA DEL

10% SE PUEDEN USAR EN LOS LIBROS DE COMPRAS Y
REFLEJARLAS EN LA CONTABILIDAD??

Hasta por la cantidad de Doscientos Mil Bolvares (Bs.

3 CONDICIONES 200.000,00).

Sean pagadas a travs de medios electrnicos.

NO DEFINE NI LIMITA MEDIOS ELECTRONICOS POR LO QUE SE PODRIA

APLICAR PARA PAGOS CON TARJETA DE DEBITO, CREDITO, TARJETA DE
CESTATICKET, TRANSFERENCIAS, PAGOS CON CUENTAS PAYPAL Y HASTA GIFT
CARD.
 Alcuota Impositiva de IVA del 10%
SOLO APLICA

Personas Naturales + Consumidores Finales +

Pago Electrnico + Montos menores a Bs. 200.000

Alcuota de 10% no aplicar cuando la

NO APLICA CUANDO: (Art. 2) modalidad de pago electrnico coexista
con alguna otra forma de pago.

PAGO A TRAVES DE MEDIO ELECTRONICO +EFECTIVO,

CHEQUE, CESTATICKET EN TALONARIO ----> NO APLICA ALICUOTA DEL 10%
OPERACIONES EXCLUIDAS DE ESTA REBAJA : (ART. 3)

1. La adquisicin de bienes y servicios con el Impuesto al Valor Agregado Percibido.

(Por ejemplo: Fabricantes, productores artesanales e importadores de bebidas
alcohlicas segn Providencia Administrativa SNAT/2015/0018 Gaceta Oficial N
40.656 del 08 de mayo de 2015, entre otros).

2. Las importaciones definitivas de bienes muebles.

3. La adquisicin de metales y piedras preciosas, se entiende como metales y piedras

preciosas los siguientes bienes: oro, incluido oro platinado, en bruto, semilabrado o en
polvo; la plata; el platino, el cual abarca el iridio, osmio, el paladino, el rodio y el rutenio;
las aleaciones de metales preciosos; las piedras preciosas; y el diamante, incluso
trabajado, sin montar ni engarzar, sin ensartar o sin clasificar.
 VIGENCIA DEL DECRETO: (Art. 5)

Inicia: Entrar en vigencia a partir de los diez (10) das continuos siguientes
a su publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela ---> DESDE SABADO 24 DE DICIEMBRE DE 2016.

OFICIALMENTE SEGN
SUPERINTENDENTE SENIAT --->
ENTR EN VIGENCIA EL 26-12-2016.

Finaliza: Tendr una vigencia de noventa (90) das. (DIAS CONTINUOS,

COT ART. 10 NUM. 2)---> HASTA JUEVES 23 DE MARZO DE 2017.
 PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA SNAT/2016/0122:
MEDIANTE LA CUAL SE ESTABLECEN LAS FORMALIDADES PARA LA EMISIN
DE FACTURAS, DECLARACIN Y PAGO POR LAS VENTAS DE BIENES
MUEBLES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS EFECTUADAS A PERSONAS
NATURALES QUE SEAN CONSUMIDORES FINALES, GRAVADAS CON LA
ALCUOTA IMPOSITIVA GENERAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DEL
DIEZ POR CIENTO (10%).

OBJETO: (ART. 1)

Establecer las formalidades para la emisin de la factura, declaracin y pago

del impuesto al valor agregado, que deben cumplir los sujetos pasivos que
realicen ventas de bienes corporales y presten servicios a personas naturales que
sean consumidores finales hasta por la cantidad de Doscientos Mil Bolvares
(Bs. 200.000,00), gravadas con la alcuota impositiva general del impuesto al Valor
Agregado del diez por ciento (10%), siempre que tales ventas o prestaciones de
servicios sean pagadas a travs de medios electrnicos.
SUJETOS DE APLICACIN: (ART. 2)

Los sujetos pasivos a que se refiere el artculo anterior: Los sujetos pasivos que
realicen ventas de bienes corporales y presten servicios

Formalidades las deben cumplir los sujetos que

realicen las ventas:
El comprador (Consumidor final) es el beneficiario de la
rebaja.

Indicar en la factura que la alcuota aplicada en la

operacin es del 10%:
Indicar la alcuota del diez por ciento (10%) del IVA,
cuando el consumidor final cumpla con la condicin
establecida en el Decreto que establece la rebaja de la
alcuota.
MEDIOS DE EMISIN DE FACTURAS : (ART. 3)

Los sujetos pasivos podrn continuar utilizando el medio de emisin de facturas que
hayan adoptado o que estn obligados a utilizar, siempre que puedan adecuarse a
reflejar la alcuota del IVA del 10%.

NO ADECUACIN DE LA MAQUINA FISCAL : (ART. 4)

En caso que no sea posible la adecuacin de la mquina fiscal, deben utilizar

formatos elaborados por imprentas autorizadas, el cual debe reflejar la alcuota del
impuesto al valor agregado aplicable por las operaciones sealadas en el artculo 2
de esta Providencia Administrativas, indicando en forma mecnica o manual que se
realiza conforme al Decreto que establece la rebaja de la alcuota.

NO ADECUACIN DE LA MAQUINA FISCAL ---> SE DEBEN ELABORAR FACTURAS

MANUALES A TRAVS DE TALONARIOS DE CONTINGENCIA
(ARTICULO 11 PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA 0071).
DECLARACIN Y PAGO DEL IVA: : (ART. 5)

Para realizar la declaracin y pago del IVA, los sujetos pasivos obligados a cumplir
con las formalidades establecidas en esta providencia, adoptarn las
especificaciones tcnicas sealadas en el Portal del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).

TODAVIA NO SE HAN PUBLICADO ESPECIFICACIONES

TECNICAS EN EL PORTAL SENIAT, PERO YA FUE
HABILITADO PARA EFECTUAR DECLARACIN DE IVA
CON ALCUOTA DEL 10%
Habilitado Portal SENIAT para efectuar Declaracin de IVA con alcuota del 10%:
En el item 42 agrupa la sumatoria de las dos bases imponibles (10% y 12%) y en el item
43 muestra la suma de ambos dbitos fiscales.
Disposicin Transitoria Primera:

Los proveedores o fabricantes de mquinas fiscales, los cuales tienen un plazo de

diez (10) das continuos siguientes a la entrada en vigencia de esta Providencia, para
adaptar el modelo autorizado por el SENIAT e incluir la rebaja de la alcuota.

De igual manera, los sujetos pasivos deben solicitar la adaptacin de las Mquinas
Fiscales a sus Proveedores o fabricantes autorizados por este Servicio, dentro del
plazo establecido en esta Disposicin Transitoria.

10 DAS PARA ----> LLAMAR AL TCNICO DE LA EMPRESA

PROVEEDORA DE MAQUINAS FISCALES PARA QUE CONFIGURE E
INCLUYA LA NUEVA ALCUOTA DE 10%.
Disposicin Transitoria Segunda:

Obliga a los Proveedores o fabricantes de Mquinas Fiscales, cuyos modelos

autorizados por el SENIAT no tengan la capacidad tcnica para ser adaptados,
notificarlo por escrito, especificando los motivos ante la Gerencia de Fiscalizacin de
este Servicio, dentro de los dos (2) das hbiles siguientes a la entrada en vigencia
de la presente Providencia Administrativa.

El SENIAT deber publicar en su portal fiscal una lista de los modelos que no puedan
adecuarse tcnicamente para usar la alcuota del 10%.
 VIGENCIA: Esta Providencia Administrativa entrar en vigencia a partir de su

publicacin en Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana

Venezuela ----> 14 DICIEMBRE 2016.

ESTO SIGNIFICA QUE:

Desde el 14-12 empiezan a correr los 10 das continuos para que los Sujetos Pasivos (los
que realicen ventas de bienes corporales y presten servicios y deban emitir facturas
con alcuota del 10%) cumplan con la adecuacin de la mquina fiscal.

Desde el 14-12 empiezan a correr los 10 das continuos para que los Proveedores o
fabricantes de Mquinas Fiscales, adapten los modelos para incluir la rebaja de la alcuota.

Desde el 14-12 empiezan a correr los dos (2) das hbiles para que los Proveedores o
fabricantes de Mquinas Fiscales, cuyos modelos autorizados por el SENIAT no tengan la
capacidad tcnica para ser adaptados, notifiquen por escrito, especificando los motivos ante
la Gerencia de Fiscalizacin de este Servicio.
EJEMPLOS:
EJEMPLOS:
El item 42 agrupa la sumatoria de las dos bases imponibles (10% y 12%) y en el
item 43 muestra la suma de ambos dbitos fiscales
Tambin se incluye la alcuota del 10% en la seccin de crditos fiscales
Un Consumidor Final puede ser Contribuyente del IVA?
Caso PROFESIONAL EJERCICIO INDEPENDIENTE:

En teora un consumidor final es una persona natural que no es

contribuyente del IVA, adquiere bienes y servicios para su consumo propio
y personal, por lo que no tendra como trasladarlo, pero se puede dar el
caso que un Consumidor Final realice actividades que califiquen como
hechos imponibles del IVA.

En este sentido, no hay nada en la Ley IVA ni en su Reglamento que

establezca el ser Consumidor Final como condicin excluyente para ser
Contribuyente de IVA, por lo que, a mi criterio, pueden concurrir ambas
condiciones en una persona natural ---> por ejemplo: El Profesional en
Ejercicio Independiente.
CREDITO FISCAL ALICUOTA DE 10% PUEDE SER APROVECHADO POR
PROFESIONAL INDEPENDIENTE? ---> CONSULTA AL SENIAT

PRINCIPIO DE ECONOMIA Y MEDICION DEL RIESGO TRIBUTARIO ---->

VALE EL AHORRO DEL 2% LA POSIBLE PERDIDA DEL CREDITO FISCAL?
SE INCREMENTA MI RIESGO TRIBUTARIO?
SE INCREMENTAN MIS COSTOS ADMINISTRATIVOS?

EN TODO CASO DICHOS CREDITOS FISCALES ESTARAN LIMITADOS POR LAS

CONDICIONES ESTABLECIDAS EN ARTICULO 33 LEY IVA: DEDUCIBLES SOLO
CRDITOS FISCALES VINCULADOS DIRECTA Y EXCLUSIVAMENTE A LA ACTIVIDAD
EMPRESARIAL O PROFESIONAL DEL CONTRIBUYENTE.
En cuanto al libro de Ventas el literal D del artculo 76 del
Reglamento IVA indica:

Artculo 76: Los contribuyentes debern registrar cronolgicamente y

sin atrasos en el Libro de Ventas, las operaciones realizadas con otros
contribuyentes o no contribuyentes, dejando constancia de los
siguientes datos:

d) El valor total de las ventas, o prestaciones de servicios discriminando

las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto, registrando
adems el monto del dbito fiscal en los casos de operaciones
gravadas.

En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas,

debern registrarse dichas operaciones separadamente,
agrupndose por cada alcuota.
Como hacer con el Resumen? La respuesta est en el artculo 72 del
Reglamento de la ley del IVA:
"Artculo 72: En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada mes, se
har un resumen del respectivo perodo de imposicin, indicando el
monto de la base imponible y del impuesto, ajustada con las adiciones y
deducciones correspondientes; el dbito y el crdito fiscal, as como, un
resumen del monto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios
exentas, exoneradas y no sujetas al impuesto y del monto de las
exportaciones de bienes y servicios.
En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern
indicarse dichos bienes separadamente, agrupndose por cada una de
las alcuotas.
Estos resmenes debern coincidir con los datos que se indicarn en el
formulario de declaracin y pago, medios y sistemas autorizados por el
Ministerio de Hacienda para la declaracin y pago mensual del impuesto."
 SANCIONES NUEVO COT Ilcitos Formales (Art. 101)
Deber de Emitir, Exigir, Entregar Facturas
Clausura
Ilcito (U.T.) (das continuos)
1 No emisin 150 10- Extiende
2 Datos no coinciden 150 10 (1,4,5,6 y 7)
3 No conservar copias 150 10 Clausura se
extiende hasta
4 Alterar las mquinas fiscales 150 10- Extiende
regularizar la
5 Emitir sin los requisitos (total o parcial) 100 5 Extiende situacin y
6 Uso simultneo de medios emisin 100 5 Extiende notificarlo.
7 Uso medio emisin distinto al 100 5 - Extiende Corregida, se
obligatorio levanta medida
8 No entregar siendo obligatorio 100 5 de inmediato.
9 No exigir a proveedores 5 N/A Clausura aplica
10 Aceptar (monto no coincida con el real) 10 N/A slo en lugar de la
comisin del
11 Emitir otro tipo de documento 100 5 ilcito ()
 SANCIONES NUEVO COT Ilcitos Formales (Art. 102),
Deber de llevar Libros y Registros Contables

Clausura (das
ILCITO (U.T.) continuos) Clausura se
extiende hasta
1 No llevar libros registros exigidos 150 10- se Extiende regularizar la
2 No mantenerlos en domicilio o no 100 5 se Extiende situacin y
exhibirlos a solicitud de la Admo. notificarlo.
Corregida, se
3 Destruir, alterar, no conservar 150 10 se Extiende
levanta medida
memorias de las maquinas fiscales
de inmediato.
4 No mantener los medios en 100 5 se Extiende
condiciones operativos o accesibles Aplica a todos los
5 Llevarlos con atraso superior a un mes 100 5 se Extiende establecimientos
que posea
6 No conservarlos durante plazo 100 5 se Extiende
establecido, as como los sistemas
7 Llevarlos sin cumplir formalidades 100 5 se Extiende
establecidas
8 No llevarlos en castellano/moneda 100 5- se Extiende
nacional
 SANCIONES NUEVO COT Ilcitos Formales (Art. 108)
Cualquier Otro Deber Formal

Incumplimiento de cualquier otro deber

formar sin sancin especfica (Art. 108):
o Multa de: 100 U.T.
o Si es contribuyente especial:
aumentada en un 200% ->
Multa: 300 U.T.

ES EL TRIPLE
Gracias por su atencin

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