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SOMMAIRE
p. 1/ Les ratios de rentabilit dune
entreprise
p. 6/ Visite du fisc : le fisc peut-il entrer
chez un contribuable comme bon lui
semble ?

Les ratios de rentabilit dune


entreprise
I. Introduction tables et complt par une comparaison de lentre-
prise avec dautres du mme secteur dactivit.
La prennit dune entreprise dpend de plusieurs Attardons-nous sur les principaux ratios de ren-
paramtres dont la rentabilit. tabilit utiles au dirigeant dune entreprise. Ils
Mais que signie ce concept ? En effet, il intresse concernent principalement la marge sur ventes et
tant le dirigeant que lactionnaire. la valeur ajoute.
Cependant chacun a une vision diffrente de la renta-
bilit : le premier souhaite que lactivit de son entre- 1. La rentabilit des ventes
prise soit performante et le second souhaite que les
fonds investis dans lentreprise soient rmunrs. La rentabilit des ventes peut tre calcule de plu-
An dapprofondir ce concept, nous envisagerons sieurs faons.

P 309339 Bureau de dpt 9000 Gent X Bimensuel Ne parat pas dans les semaines 30-35
donc ces deux visions.
Les ratios prsents font partie des ratios dtermi- Le taux de marge brute1 sur ventes
ns par la Banque Nationale de Belgique.
Ce ratio, appel aussi rentabilit des ventes avant
II. La rentabilit pour le dirigeant amortissements, est dtermin par le rapport sui-
vant :
Le dirigeant dune entreprise sinterroge sur sa
Rsultat dexploitation avant amortissements, rductions de
gestion. Lactivit parvient-elle gnrer un bn-
valeur et provisions2
ce ? La marge bnciaire est-elle sufsante ? La
Chiffre daffaires + Autres produits dexploitation, hors sub-
valeur ajoute permet-elle de couvrir les frais de sides
personnel ? La structure/ la gestion de lentreprise
est-elle efcace ?
1 En analyse nancire, le terme brut signie trs souvent quil
Pour rpondre ces diffrentes questions, le diri- sagit dun cash-ow puisque les lments sont pris en considration
avant les amortissements. Le cash-ow est la diffrence entre les
geant se base sur des lments issus du compte de produits encaisss et les charges dcaisses. Il peut tre dtermin au
rsultats, principalement du rsultat dexploita- niveau de lexploitation, ou au niveau global de lactivit.
2 Le taux de marge brute sur ventes est dtermin par la Banque Natio-
tion, reet de lactivit. Il va comparer ces lments nale de Belgique selon la formule suivante.
en utilisant des ratios qui permettent dvaluer la Au numrateur : Rsultat dexploitation (9901) + Dotations damor-
tissements (630) + Dotations aux rductions de valeur (631/4) +
rentabilit conomique de lentreprise. Dotations aux provisions pour risques et charges (635/7).
Au dnominateur : Chiffre daffaires (70) + Autres produits dexploi-
Lintrt dun ratio se situe non au niveau du calcul, tation (74) Subsides dexploitation et montants compensatoires
mais au niveau de son interprtation. Ce dernier est obtenus de lEtat (740).
Les numros repris entre parenthses correspondent aux rubriques et
gnralement tabli pour plusieurs exercices comp- sous-rubriques du compte de rsultats prsent selon le schma lgal.

1 P a c i ol i N 373 I P C F - B I B F / 11-24 novembre 2013


Le numrateur peut tre rapproch de la notion 2. La valeur ajoute
dEBITDA (Earning Before Interest, Taxes, Depre-
ciation and Amortization). La valeur ajoute est un indicateur pertinent pour
Ce ratio est utile toute entreprise car il permet dterminer la performance globale dune entre-
de dterminer le cash-ow dgag par lexploita- prise.
tion courante. Un taux de 20% signie que, pour Au niveau macro-conomique, elle correspond la
un chiffre daffaires ralis de 100, lentreprise diffrence entre la valeur de la production et les
dgage un cash-ow de 20 sur base des lments consommations intermdiaires5.
dexploitation. Ce cash dgag doit permettre de
couvrir non seulement les amortissements, mais Au niveau dune entreprise, la valeur de la produc-
aussi les charges nancires et exceptionnelles. tion correspond aux lments suivants :

Le taux de marge brute sur ventes traduit limpact la production vendue le chiffre daffaires ;
de la politique de lentreprise au niveau de la pro- la production stocke la variation de stock des
duction, de la gestion des stocks, de son personnel, produits nis, des produits en cours de fabrica-
mais aussi de sa politique commerciale. tion et des commandes en cours dexcution. Cela
La valeur de ce ratio sera infrieure celle du taux se justie par le fait que ces lments en stock
de valeur ajoute, puisquil tient compte des frais seront vendus dans un dlai plus ou moins long ;
de personnel. la production immobilise la production rali-
Pour pouvoir interprter ce ratio, il faut le compa- se par lentreprise pour son propre usage et cor-
rer avec celui des entreprises du mme secteur dac- respondant des immobilisations corporelles ou
tivit. Cette comparaison est intressante puisque incorporelles.
ce ratio nest pas inuenc par la politique damor-
tissement, propre chaque entreprise. Les consommations intermdiaires, quant elles,
comprennent :
Le taux de marge nette3 sur ventes
le cot des approvisionnements et marchandises
Ce taux, appel galement rentabilit des ventes les achats effectus par lentreprise, en tenant
aprs amortissements, est calcul comme suit : compte de la variation de stock ;
le cot des biens et services divers les services
Rsultat dexploitation
et biens divers consomms pour raliser lactivi-
Chiffre daffaires + Autres produits dexploitation, hors sub-
t.
sides

Contrairement au ratio prcdent, le taux de marge Ainsi, la valeur ajoute se dnit comme la valeur
nette sur ventes est inuenc par la politique que lentreprise apporte aux biens et services quelle
damortissement de lentreprise. Il tient compte des a achets. Elle se calcule par diffrence entre les
amortissements, des rductions de valeur et des produits dexploitation et les consommations inter-
provisions. Cest pourquoi sa valeur sera gnrale- mdiaires, savoir 70/74 (60+61).
ment infrieure celle du ratio de marge brute sur
ventes. Valeur ajoute = Produits dexploitation (70/74)
Dans le cas contraire, cela sexplique par une re- Consommations intermdiaires (60+61)
prise de rduction de valeur et/ou une utilisation de
provisions. La valeur ajoute doit permettre de couvrir les
autres charges dexploitation, les charges nan-
Comme pour le ratio prcdent, il convient de com- cires, exceptionnelles et scales, mais surtout les
parer la marge nette sur ventes avec celle des entre- frais de personnel. Ces derniers sont repris dans
prises du mme secteur dactivit4. la rubrique Rmunrations, charges sociales et
pensions (62). Cependant les frais concernant cer-
taines catgories de personnel sont repris dans les
services et biens divers (61). Il sagit, dune part,
3 En analyse nancire, le terme net signie trs souvent quil sagit
dun rsultat puisque les lments sont pris en considration aprs
les amortissements.
4 http ://www.nbb.be/pub/03_00_00_00_00/03_05_00_00_00/03_05_02_0 5 Oooghe H. et Ch. Van Wymeersch, Trait danalyse nancire, Tome
0_00/03_06_01_22_11.htm ?l=fr 1, Editions Anthemis, Louvain-la-Neuve, page 245.

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des frais relatifs au personnel intrimaire (617) et, pour une activit de ngoce et plus lev pour une
dautre part, des charges affrentes au dirigeant entreprise de production.
dentreprise indpendant (618). Il convient donc
dajuster la valeur de la rubrique des services et Valeur ajoute, charges de personnel et
biens divers. personnes occupes

La valeur ajoute est trs utile au dirigeant de len- La valeur ajoute est souvent mise en relation avec
treprise car elle constitue un indicateur de la qua- le personnel.
lit conomique de lentreprise face son environ- Intressons-nous tout dabord au ratio de valeur
nement. ajoute par personne occupe. Nous utiliserons
En effet, elle est inuence par deux lments : alors leffectif moyen exprim en quivalent temps
plein.
leffet volume , cest--dire limportance des
Valeur ajoute
ventes ralises, dcoulant du montant du chiffre Valeur ajoute par personne occupe =
Effectif moyen du
daffaires. Plus lentreprise vend, plus cela de-
personnel
vrait tre favorable pour lentreprise ;
leffet marge , cest--dire limportance de la Ce ratio permet de dgager la valeur ajoute par
marge ralise sur chaque unit vendue, dcou- personne, de mesurer lefcacit/le rendement du
lant du taux de valeur ajoute, expliqu ci-aprs. personnel.
Plus ce taux est lev, plus lentreprise gagne par Si les consommations intermdiaires prises en
unit vendue. considration dans la valeur ajoute comprennent
des frais relatifs au personnel intrimaire et au
Ces deux lments peuvent voluer dans le mme dirigeant indpendant, faut-il les laisser dans la
sens, mais il se peut que, dans certains cas, ils vo- rubrique Services et biens divers (61) ou les reti-
luent de faon inverse. Effectivement, un accroisse- rerpour dterminer ce ratio.
ment des ventes (effet volume en augmentation) Ce ratio peut tre intressant pour les petites et
peut entraner une augmentation plus importante moyennes entreprises. En effet, dans ces entre-
des consommations intermdiaires et, par cons- prises, le cot total par personne occupe ne peut
quent, une diminution du taux de valeur ajoute dpasser la valeur ajoute par personne occupe.
(effet marge en diminution). La valeur ajoute Par ailleurs, le fait de sous-traiter une partie de
voluera selon leffet le plus important : volume ou la production ou du service fourni au client peut
marge. avoir une grande inuence sur ce ratio. Cest pour-
quoi il faut rester prudent lors de son interprta-
Plusieurs ratios dcoulent de la notion de valeur tion.
ajoute.
Considrons ensuite la part des frais de personnel
Le taux de valeur ajoute dans la valeur ajoute. Ce ratio indique limpor-
tance des charges salariales dans la valeur ajoute.
Le taux de valeur ajoute correspond la valeur
Rmunrations et charges
ajoute exprime en valeur relative.
sociales (y compris les dotations
Part des frais de personnel
aux provisions pour pension)
Valeur ajoute dans la valeur ajoute =
Taux de valeur ajoute = Valeur ajoute
Ventes et prestations hors subsides
dexploitation (70/74 740)
Sa valeur dpend du degr dautomatisation et du
Il correspond donc au rapport entre la valeur ajou- secteur dactivit de lentreprise. En effet une en-
te et les produits dexploitation, hors subsides treprise artisanale aura un ratio plus lev quune
dexploitation. Ces derniers ne sont pas pris en entreprise o lautomatisation est importante.
considration an denvisager les produits gnrs
par lentreprise elle-mme, sans aide extrieure. III. La rentabilit pour lactionnaire
Ce taux correspond ce que lentreprise cre comme
valeur pour 1 de chiffre daffaires. Lactionnaire, quant lui, souhaite connatre la
Mais ce ratio dpend avant tout du secteur cono- rentabilit nancire de lentreprise. Elle peut tre
mique de lentreprise. Il sera gnralement faible observe grce deux ratios principaux.

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1. Rentabilit des fonds propres Pour mesurer cet aspect de la rentabilit, deux ra-
tios sont retenus. Chacun deux est indpendant
Lactionnaire sintresse au rendement de linvestis- du mode de nancement et de la politique scale
sement ralis dans lentreprise, la rmunration de lentreprise. En effet, ils sont calculs avant les
des fonds investis dans lentreprise. charges de dettes et avant limpt.
Cette dernire est dtermine grce un ratio, la Cette dmarche permet ainsi une comparaison per-
rentabilit des fonds propres aprs impts, appel tinente entre diffrentes entreprises dun mme sec-
aussi ROE (Return On Equity). teur dactivit.
Ce ratio se dnit comme le rapport entre le rsultat
net (rsultat de lexercice aprs impts) et les capi- Rentabilit brute de lactif total avant impts
taux propres. et charges de dettes
Rsultat de lexercice
Rentabilit nette des fonds propres aprs impts Ce ratio se calcule par le rapport suivant :
aprs impts =
Capitaux propres
Rsultat avant amortissements, charges de dettes et impts
Il indique ce que rapporte 1 de capital/ capitaux Total de lactif
propres investi(s) dans lentreprise.
Ce ratio indique dans quelle mesure les moyens mis
Le ratio obtenu doit tre compar dautres place- disposition de lentreprise gnre du prot.
ments quaurait pu raliser lactionnaire (le taux
dintrt offert par les banques augment dune Rentabilit nette de lactif total avant impts
prime de risque). En effet, placer son argent dans et charges de dettes
une entreprise est plus risqu que de placer son ar-
Rsultat aprs amortissements, avant charges de dettes et
gent sur un compte la banque. Si la rentabilit des
impts
fonds propres est infrieure au taux dintrt offert
Total de lactif
par les banques, lactionnaire pourrait dcider soit
de ne plus investir dans lentreprise, soit de retirer Ce ratio est inuenc par la politique damortisse-
les fonds investis dans lentreprise. ment de lentreprise, mais aussi par les ventuelles
Cela est dautant plus vrai si la rentabilit des fonds rductions de valeur et par les provisions.
propres est ngative. Cela signie que le rsultat Il sera gnralement infrieur au ratio prcdent
de lentreprise est dcitaire. Si cette situation per- puisque davantage de charges sont prises en consi-
dure, alors lactionnaire a raison de sinquiter de dration.
la viabilit de lentreprise dans laquelle il a investi
des fonds. IV. Conclusion
Ce ratio est donc fortement inuenc par la poli-
tique daffectation du rsultat. Une entreprise qui Il nest pas rare que certains confondent rentabilit
ne distribue jamais de dividende aux actionnaires et liquidit. Ces deux notions sont cependant diff-
connatra une pression trs forte car ses fonds rentes.
propres augmentent sans cesse.
La rentabilit dcoule de la comparaison entre les
Remarque. Lorsquune entreprise a une situation produits et les charges, lments du compte de
dcitaire importante et ce, sur plusieurs exercices rsultats. Cette comparaison permet de dgager
successifs, les fonds propres peuvent devenir nga- le rsultat de lentreprise : un bnce lorsque les
tifs. Dans ce cas, le ratio de rentabilit nancire produits sont suprieurs aux charges, une perte
devient positif, alors que la situation de lentreprise dans la situation inverse. Lorsque lentreprise
est trs alarmante. enregistre une perte durant plusieurs exercices
comptables successifs, cela se rpercute dfavora-
2. Rentabilit de lactif total blement sur les fonds propres de lentreprise. Les
notions de produits et de charges font abstraction
Lactionnaire, mais aussi le dirigeant, souhaite des ux nanciers, savoir les encaissements (ou
rentabiliser au mieux les investissements rali- recettes) et les dcaissements (ou dpenses). Par
ss, les moyens daction disposition de lentre- ailleurs, certains produits ne gnrent aucun en-
prise. caissement (par exemple : une reprise damortisse-

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ment) et certaines charges nengendrent aucune Lentreprise reoit des commandes de la part de ses
dpense (par exemple : une dotation aux amortis- clients, mais doit russir grer les problmes de
sements). liquidits pour quils ne soient que passagers.

La liquidit implique la comparaison entre les re- La situation Maladie chronique touche les entre-
cettes et les dpenses. Si ces dernires sont trop im- prises qui ne sont pas rentables, mais qui ont une
portantes face aux recettes, lentreprise essaye de bonne liquidit. Laspect chronique sexplique par
trouver un nancement supplmentaire : un crdit une succession dexercices comptables dcitaires.
bancaire, dans la plupart des cas. Si cette source de Chaque anne, la perte reporte devient plus impor-
nancement nest pas possible, alors lentreprise est tante. Le manque de rentabilit aura comme cons-
dans une situation dlicate, elle risque de connatre quence un manque de liquidits. Lentreprise doit
un manque de liquidits. Lorsquune telle situation ragir, trouver la cause de son manque de renta-
perdure, lentreprise risque de perdre la conance bilit an de mettre en place des mesures efcaces
de ses partenaires, les prteurs, les fournisseurs, pour redresser la situation, tant quil en est encore
les banquiers. Lbranlement de crdit est amorc et temps.
le risque de faillite apparat. La loi du 8aot 1997 Une cause frquente de cette situation rside dans
relative la faillite prcise que : Tout commerant une part trop importante des charges de structure
qui a cess ses paiements de manire persistante ou une baisse de comptitivit.
et dont le crdit se trouve branl est en tat de
faillite 6. La dernire situation, Fin proche , se prsente
lorsquune entreprise connat simultanment des
Le tableau7 suivant permet de visualiser diffrentes problmes de rentabilit et de liquidit. La mala-
situations, selon la rentabilit et la liquidit dune die est bien ancre au sein de lentreprise, la faillite
entreprise. semble tre lissue fatale de lentreprise. Les action-
naires, sil leur reste une motivation personnelle
Rentabilit + ou professionnelle au sein de lentreprise, peuvent
Liquidit
encore apporter un ballon doxygne lentreprise
+ Pleine forme Maladie chronique
- Maladie passagre Fin proche malade : la restructuration. Cela peut comporter
diverses mesures, dont lapport de liquidits sous
La situation Pleine forme correspond une forme dune augmentation de capital.
entreprise dont la rentabilit et la liquidit sont
positives. La gestion est saine, le nancement est Cette situation est celle que le dirigeant et laction-
appropri lactivit. Dirigeants et actionnaires naire souhaitent ne pas connatre. Cest pourquoi
peuvent tre rassurs, mais doivent rester atten- nous leur conseillons vivement de calculer les
tifs. quelques ratios de rentabilit, de les suivre dans le
temps et de les comparer avec ceux dentreprises
La situation Maladie passagre caractrise une actives dans le mme secteur.
entreprise rentable, mais rencontrant des pro- Pour les seconder dans cette dmarche, des outils
blmes de liquidit. Cette situation est temporaire et de gestion sont leur disposition et les profession-
concerne gnralement des entreprises jeunes et en nels sont disposs expliquer les ratios et aider
croissance rapide. Lactivit est rentable alors que les dirigeants les interprter.
les fonds de tiers sont insufsants face aux inves- Noublions pas que dirigeants et actionnaires ont
tissements et au cycle dexploitation. un objectif commun, la prennit de lentreprise.

Anne BILS, Matre-Assistante et


6 Loi du 8aot 1997, article2. Wilfried NIESSEN, Professeur et Director of HEC Lige
7 Oooghe H. et Ch. Van Wymeersch, Trait danalyse nancire, Tome 1,
Editions Anthemis, Louvain-la-Neuve, pages 6 et 440.
Executive School

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Visite du fisc : le fisc peut-il entrer
chez un contribuable comme bon lui
semble ?

Introduction Lors dune visite, le sc est autoris contrler les


livres et documents quil trouve dans les locaux. Il
Droit de visite du fisc. A premire vue, ltendue et peut les consulter sans lautorisation pralable du
les limites de ce pouvoir dinvestigation paraissent contribuable. Aucune disposition lgale en matire
relativement claires. Le droit de visite laisse pr- dimpts sur les revenus nautorise cependant le
sumer que le sc demande accder aux locaux sc emporter des livres, factures, copies de fac-
de lentreprise dans le but deffectuer un certain tures, autres documents ou copies de ces autres do-
nombre de constatations. Dans la pratique, il appa- cuments, moins que le contribuable ny consente.
rat que le sc a une interprtation relativement
extensive du droit de visite et quil irte avec les li- Bien que les facettes susmentionnes du droit de
mites de ce pouvoir dinvestigation. Accompagns visite paraissent claires, son application est sujette
ou non de la police et de linspection sociale, les discussion. Ajoutez cela le droit la vie prive
agents du sc multiplient en effet les visites non et lapplication de la doctrine Antigone1 (pnale) en
annonces et mme les perquisitions (au domicile) matire scale qui conditionnent le droit de visite,
et, cette occasion, fouillent activement armoires et vous comprendrez que ce droit de visite nest pas
et tiroirs et copient mme des chiers informa- illimit.
tiques. Le droit de visite du sc sest retrouv sous
les feux des projecteurs suite plusieurs affaires Le fisc est-il autoris
rcentes. poser activement des actes
dinvestigation ?
Le point sur la situation.
Selon la Cour de cassation, le droit de visite permet
Pouvoirs dinvestigation au sc dexaminer tous les livres et documents pr-
sents dans les locaux professionnels qui sont sus-
Les codes scaux autorisent le sc accder aux ceptibles dclairer la manire dont une entreprise
locaux professionnels dun contribuable (art. 319 est gre (comptabilit, offres de prix, carnets de
et suivants CIR et art. 63 et suivants C.TVA). A commandes, etc.) et ce, sans lautorisation pralable
lpoque, le droit de visite a t instaur par le l- du contribuable2. A cet gard, la Cour a nuanc la
gislateur pour deux raisons : dune part, il permet jurisprudence antrieure de la Cour dappel dAn-
au sc de constater la nature et limportance de vers qui avait jug quune enqute administrative
lactivit professionnelle exerce, et dautre part, ne peut tre assimile une perquisition dans le
de vrier lexistence, la nature et la quantit de cadre dune enqute pnale3. Mais le sc a-t-il le
marchandises et autres objets divers. A cet gard,
les agents doivent tre munis de leur commission. 1 Du nom de larrt Antigone rendu le 14octobre 2003 par la Cour de
Pour le reste, le contrle peut tre exerc tout cassation dans lequel la Cour a jug quen matire pnale, les juri-
dictions de jugement et dinstruction ne peuvent conclure la nullit
moment (TVA) ou seulement aux heures o une dun lment de preuve obtenu irrgulirement que : (i) soit lorsque
le respect de certaines conditions de forme est prescrit peine de
activit professionnelle sexerce dans les locaux nullit (p. ex. non-respect des conditions strictes en matire dcoutes
(impts sur les revenus). Le sc qui entend visiter tlphoniques) ; (ii) soit lorsque lirrgularit commise a entach la a-
bilit de la preuve ; (iii) soit lorsque lusage de la preuve est contraire
une habitation particulire doit tre muni dune au droit un procs quitable, (iv) soit lorsque la preuve a t obtenue
en mconnaissance dune condition de forme substantielle qui
autorisation du juge de police. Une telle visite touche lorganisation des cours et tribunaux (Cass. 24avril 2013,
nest en outre autorise quentre cinq heures du P.12.1919.F, www.juridat.be).
2 Cass. 16dcembre 2003, T.F.R. 2004, 447.
matin et neuf heures du soir.
3 Anvers 22mai 2000, Fiscologue, n757, p.1 ; Anvers 13mai 2001,
T.F.R. 2001, 485 ; Anvers 4dcembre 2012, Fisc. Act. 2012, n10, p.2.

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droit douvrir nimporte quelle armoire ou tiroir de un ordinateur auquel on ne peut accder qu laide
bureau la recherche dinformations pertinentes dun mot de passe, peut tre considr comme une
sur le plan scal ? Une certaine jurisprudence des armoire. Cela nous parat abusif.
juridictions infrieures estime que oui. Ainsi le tri-
bunal de premire instance de Bruxelles a-t-il jug Secret professionnel
que le fisc est autoris fouiller tout le mobilier 4.
De facto, le sc disposerait donc dun droit de per- Certains groupes de professionnels, tels les comp-
quisition en matire scale, qui, dans certains cas, tables-scalistes, les experts-comptables, les
peut mme aller plus loin quune perquisition en conseils scaux, les avocats et autres sont tenus
matire pnale. Ce qui explique que cette jurispru- par le secret professionnel, conformment aux dis-
dence a t vivement critique par la doctrine. positions de larticle 458 C. pnal. La prservation
du secret professionnel touche lordre public6.
Ordinateurs = armoires ? Il ressort clairement des travaux prparatoires
de larticle 319 CIR quun contrle scal ne peut
Des doutes ont t mis quant au fait qu locca- avoir pour effet de violer le secret professionnel
sion dune visite, le sc peut exiger de consulter les du contribuable. Il sensuit que le sc na pas accs
ordinateurs, tout comme il peut prendre un livre aux locaux du contribuable pendant le temps o il
dans une armoire (ouverte) et le consulter. Selon y exerce sa profession en prsence de ses clients7.
une jurisprudence rcente, les ordinateurs ne sont Le secret professionnel ne peut cependant pas tre
pas diffrents des armoires : en effet, tous deux invoqu dans le seul but dchapper un contrle
renferment des documents que le sc peut consul- scal8. Le secret professionnel sapplique unique-
ter. Le pouvoir dinvestigation du sc stendrait ment des ns de protection de la clientle.
galement aux courriers lectroniques, tels quils
se trouvent sur lordinateur de lentreprise au mo- La CEDH et le droit la vie prive
ment du contrle. Selon la jurisprudence, le sc
pourrait considrer quun ordinateur prsent dans La question de savoir si le sc est autoris co-
les locaux dune entreprise, est utilis uniquement pier des chiers informatiques, a rcemment t
des ns professionnelles, de sorte quil ne ren- aborde devant la Cour europenne des droits de
ferme aucune donne caractre priv. Et ce nest lhomme (CEDH), plus prcisment dans le cadre du
pas tout. Ladministration aurait mme le droit droit la vie prive (art. 8, Convention europenne
deffectuer des copies des documents quelle trouve des droits de lhomme)9. La CEDH a t appele
et demporter ces copies an de les soumettre un se prononcer dans une affaire o, loccasion dun
examen plus approfondi5. contrle, le sc norvgien avait emport une copie
de sauvegarde de tous les chiers qui se trouvaient
Selon nous, la comparaison avec une armoire ne sur le serveur. Bien que la loi norvgienne lauto-
tient pas la route : lorsquon ouvre une armoire, rise, la CEDH a examin si la loi offrait sufsam-
on voit directement ce qui est pertinent dans le ment de garanties contre les abus lors de lexamen
cadre dune enqute scale et ce qui ne lest pas. de la copie de sauvegarde dans les bureaux du sc.
En revanche, lorsque les agents fouillent un ordi- La Cour a conrm que ctait bien le cas. La loi
nateur, ils ne savent pas lavance quelles don- norvgienne prvoit en effet un droit pour le contri-
nes sont pertinentes, de sorte quil y a un risque buable dassister lexamen du serveur, un droit de
quils emportent galement des donnes caractre rclamation contre cet examen, leffet suspensif de
priv concernant le contribuable. Il semblerait par ce droit de rclamation et la destruction des don-
ailleurs que linterprtation susmentionne soit nes copies par le sc aprs examen. Par cons-
contraire au texte de larticle 315bis CIR qui pres- quent, la Cour a estim quil ny a pas eu violation
crit simplement que le contribuable communique les de lart. 8 de la Convention europenne des droits
donnes et effectue les copies demandes par le sc
(art. 319, alina trois CIR). La question doit gale-
ment tre pose de savoir si un ordinateur teint ou 6 T. AFSCHRIFT et F. GODDEVRIENDT, Het beroepsgeheim van s-
cale raadgevers : camera obscura of tabularasa, T.F.R. 2002, 298.
7 Doc. Parl., Chambre 1961-62, n264/42, 217. Voir galement Com.IR,
n319/3 et Comm.TVA, n63/81.
4 Trib. Bruges 26octobre 2011, T.F.R. 2012, 499 ; Trib. Bruxelles 17jan- 8 Cass. 17juin 1969, Pas.1969, 960.
vier 2012, T.F.R. 2012, 238. 9 CEDH 14mars 2013, Bernh Larsen Holding, Fisc. Act. 2013, n13,
5 Ibid. p.1-4.

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de lhomme. Selon nous, on ne peut toutefois pas dinvestigation (trop) tendus. Ces visites inquitent
infrer de cet arrt que cette pratique est tout sim- les contribuables qui ont tout intrt se prparer
plement autorise en Belgique aussi. Larrt prcise activement une telle visite. Il leur est ainsi recom-
clairement que le sc ne peut pas tout simplement mand dlaborer une procdure interne avec les
exiger des informations des contribuables. La lgis- choses faire (dos) et ne pas faire (donts) en cas
lation nationale doit offrir certaines garanties au de visite du sc (p. ex. dsignation des personnes
contribuable. Or, on peut se demander si le cadre contacter, directives lintention de la rception-
lgal belge tel quil se prsente aujourdhui, offre niste, etc.). Il leur est galement recommand de
de telles garanties. faire certaines choses aprs la visite, notamment
une valuation de la procdure interne, la diffusion
Larrt Optima confirme les limites dun communiqu de presse, etc.

Le 30 janvier 2012, lInspection spciale des im- Conclusion


pts (ISI) a effectu une visite dans les locaux de
la banque Optima. En plus de consulter les livres En 1966, dans Taxman , les Beatles critiquaient
comme ils ont coutume de le faire, les agents ont, dj les pouvoirs de ladministration scale. Prs
sans autorisation, copi des donnes concernant de 50 ans plus tard, la problmatique est toujours
des clients, fouill les effets personnels (sacs) et actuelle. A juste titre, le sc lutte contre la fraude
mme consult liPad du prsident-directeur gn- scale et pour cela, il a videmment besoin de ses
ral. Ensuite, le directeur rgional de lISI gantoise pouvoirs dinvestigation. Indpendamment de cela,
sest servi des mdias pour inviter les clients de la il doit respecter les droits du contribuable. La Bel-
banque Optima procder spontanment une gique demeure en effet un tat de droit. Tant le sc
rgularisation scale. Le tribunal de premire ins- que le contribuable ont tout gagner dune lgisla-
tance de Gand sest insurg et a considr que : La tion qui prcise clairement les droits et obligations
copie de donnes dune institution financire dans le des parties. Une telle lgislation prote la scurit
but de sintresser directement aux clients de cette juridique. Une proposition de loi vient dtre dpo-
institution constitue une infraction flagrante [au se qui vise octroyer expressment aux agents du
droit de visite] 10. Le droit de visite vise en effet sc le droit demporter les livres et documents dont
permettre au sc dexaminer la situation du contri- ils ont besoin dans les locaux de ladministration
buable lui-mme et de le soumettre limpt, et pas scale (nouvel art. 315ter CIR)11. Les attributions
soumettre des tiers limpt. Le contre-argument du sc se rapprocheraient ainsi encore un peu plus
du sc qui afrme navoir pas examin les dossiers de celle dun juge dinstruction pnal. Si cet lar-
de clients dans lattente du jugement, na pas t gissement des pouvoirs dinvestigation du sc ne
retenu. Le tribunal a dcid que la visite effectue saccompagne pas de garanties fondamentales vi-
tait nulle et les donnes totalement inutilisables. sant protger le contribuable, le nouvel article de
loi risque de violer la Convention europenne des
Y a-t-il des raisons de sinquiter ? droits de lhomme.

Bien que les jugements des tribunaux de premire


instance de Bruges et Bruxelles ne soient pas d- Kim BRONSELAER avocat Laga
nitifs, le sc sen sert pour justier des pouvoirs Tom DE CLERCK avocat Laga

11 Avant-projet de loi portant des dispositions scales diverses, approuv


10 Trib. Gand 11juin 2013, RG/12/2106/A. par le conseil des Ministres du 24octobre 2013.

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publies, lesquelles ne pourraient toutefois engager sa responsabilit. Editeur responsable : Jean-Marie CONTER, IPCF av. Legrand 45, 1050 Bruxelles,
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Xavier SCHRAEPEN, Chantal DEMOOR. Comit scientifique : Professeur P. MICHEL, Professeur Emrite de Finance, Universit de Lige, Professeur
C. LEFEBVRE, Katholieke Universiteit Leuven. Ralise en collaboration avec kluwer www.kluwer.be

8 P a c i ol i N 373 I P C F - B I B F / 11-24 novembre 2013