Repblica Bolivariana de Venezuela

Instituto Superior Universitario de Mercadotecnia

Caracas- distrito capital

Informe: Sistema
tributario

Docente: Carmen Salazar

Materia: Leg. y Proc. Adm

Seccin: Gt4A

Bachiller: Hennis Moncada

C.I:24.802.525
 Repblica Bolivariana de Venezuela

Instituto Superior Universitario de Mercadotecnia

Caracas- distrito capital

Gestin Fiscal Y Tributaria

Aspectos Polticos Y Econmicos

Desde 1990 Hasta La Actualidad

Docente: Mara Veloso

Materia: Poltica Econmica Y Fiscal

Seccin: Gt4A

Bachiller: Hennis Moncada

C.I:24.802.525

Bachiller: Miguel Ramones

C.I: 12.749.380
Evolucin Histrica del Sistema Tributario Venezolano

Desde el ao 1.917, se produjeron desajustes en la aplicacin de los tributos,

por la presencia del petrleo, convirtindose en la primera fuente de recursos
fiscales para el Estado y la industria ms importante del pas, la cual hasta
1.943 aport muy pocos recursos al Estado, debido a que slo estaba gravada
por la Ley de Minas y su aporte era tan slo del 4,5% sobre la produccin
petrolera, es decir, no exista ninguna Ley que pechara la industria petrolera,
por el contrario los contratos petroleros que se firmaban con las compaas
petroleras las exceptuaban del pago de impuestos creados que se fuesen a
crear por 99 aos.

En el ao 1936, el Ministro de Hacienda Dr. Alberto Adriani, introdujo ante el

congreso tres proyectos de Leyes de Impuesto sobre la Renta, debido a que
exista la necesidad de crear un tributo directo mediante el cual se obtendran
recursos al Estado para satisfacer las necesidades de salubridad, educacin,
vas de comunicacin, etc., pero a pesar de todos los esfuerzos por transformar
el sistema fiscal no fueron aprobados.

En 1942, estando en el gobierno Eliazar Lpez Contreras se present ante el

congreso un proyecto de la Ley de Impuesto sobre la Renta, el cual se
caracterizaba por ser un resmen de los tres proyectos anteriores, siendo
sancionado ese ao y entrando en vigencia el 1 de enero de 1943, gravando
la industria petrolera y dems actividades rentsticas del pas.

Esta Ley fu creada mediante el sistema mixto que se caracterizaba por

presentar una tarifa proporcional, seguido de otro de carcter global, de tarifa
progresiva, que tena el carcter de complementario, y estuvo vigente hasta el
16 de diciembre de 1966.

En 1964 Rmulo Betancourt le entreg la Presidencia a Ral Leoni, la situacin

financiera y econmica no era muy estable, por lo que el presidente recurri a
la alianza con el Frente Nacional Democrtico (FND) presidida por Arturo Uslar
Pietri y Unin Republicana Democrtica (URD) de Jvito Villalba. Para dar una
amplia sustentacin poltica se constituy el gobierno denominado Ancha Base.

Despus de un ao, Leoni tuvo que recurrir a leyes impositivas en la bsqueda

de recursos, surgiendo as la famosa Reforma Tributaria, donde el pueblo era
slo espectador y el sector econmico opositor. El Ministro de Hacienda Eddy
Morales Crespo y el Ministro de Fomento Luis Fernndez Solis, encargados de la
poltica fiscal, en junio de 1965 negaron a la opinin publica la existencia de
nuevos impuestos. No obstante se celebraron reuniones con los sectores de la
banca, la industria, el comercio y la CTV, donde se discuti los pasos a seguir
en materia impositiva para lograr un programa que permitiera superar el dficit
que alcanzaba a 300 millones de bolvares en el proyecto de presupuesto de
1966. El 1 de Enero de 1967 entro en vigencia la nueva Ley de Impuesto sobre
la Renta, bajo el sistema global.
Tres aos despus, Leoni le entrega el gobierno a Rafael Caldera, quien le
entreg un pas mas o menos estable en el aspecto econmico, no obstante el
dficit presupuestario.

Das despus la Cmara de Comercio adverta contra una nueva reforma

tributaria : "Cuando apenas tiene la anterior dos aos se vuelve a plantear una
nueva reforma tributaria, pero nada se dice del otro lado de la cuestin, que es
el gasto pblico".

En vista de la situacin financiera el gobierno de Caldera recurri a la poltica

de los emprstitos, por lo que el Ministro de Hacienda, Pedro Tinoco Rodil,
solicit ante el Parlamento una nueva Ley de Crdito Pblico que permiti
prstamos por el orden de 2.025 millones de bolvares, que en parte ivan a
estar destinados a solventar compromisos adquiridos por las gobernaciones y
la municipalidad de Caracas.

El 26 de Agosto del mismo ao 1969, Tinoco firm un crdito con el Chase

Manhattan Bank por 85 millones de dlares equivalentes a unos 400 millones
de bolvares para la poca.

Caldera le entreg la presidencia a Carlos Andrs Prez con el complemento de

miles de millones de dlares que el pas recibi en Enero de 1974, producto de
los incrementos que recibieron los precios del petrleo por la guerra de Yonki
Pur, de rabes e israeles, en Septiembre de 1973. Jams ningn gobierno
venezolano haba dispuesto de tantos ingresos.

En 1976, el Ministro de Hacienda Hector Hurtado estaba anunciando una

reforma tributaria, la cual encontr muchos opositores, a lo que el ministro
reaccion diciendo "todo se debe a que muy poca gente haba ledo los
proyectos de reforma fiscal, y en lo mas mnimo, las personas naturales y
nicamente de este nivel ( Bs. 200.000 ) en adelante es que se elevarn las
tarifas". Sin embargo fueron las personas naturales las que terminaron
asumiendo los aumentos de las tarifas sin estar aprobada la ley, debido a que
los aumentos de precios de los productos de primera necesidad.

El 17 de Mayo de 1978 se modifica la Ley de Impuesto sobre la Renta de 1967,

que entra en vigencia a partir del 1 de julio de 1978. Estando Luis Herrera
Campins en el gobierno, el Ministro de Hacienda Luis Ugueto Arismendi anunci
la aplicacin de una nueva reforma tributaria con el objeto de conjugar el
dficit presupuestario de 8.000 millones de bolvares que se presentara en
1980, ao en el que se tena previsto ingresos por 51 millones y 58 millones de
bolvares. No obstante, el otro propsito era de frenar el excesivo gasto de los
venezolanos. El Ministerio de Hacienda public una lista de artculos que seran
gravados con un impuesto que oscilara entre un 10 y un 15 por ciento.

La Ley de Impuesto sobre la Renta de 1978 sufre modificaciones y entra en

vigencia la nueva Ley el 1 de enero de 1982.

Jaime Lusinchi, recibe el gobierno con liberacin de precios, un dlar disparado

y una deuda externa aumentada en unos 35 mil millones de dlares, la mayora
de estos hechos ocurrieron aquel da denominado Viernes Negro, cuando el
presidente del Banco Central de Venezuela era Leopoldo Daz Bruzual. En este
perodo surge Recadi, que se convirti en un desaguadero que dren ms de
40 mil millones de dlares, popularizndose la palabra crisis, para solventarle
surge nuevamente la panacea de la reforma fiscal, encontrando en esta
oportunidad a los conocedores de la materia a los tericos de la materia
econmica como Domingo Maza Zabala y Trino Aleides Daz, decano de la
facultad de Economa de la UCV, quien manifest que el gobierno no poda
aplicar una reforma fiscal sin racionalizar antes la economa, adems de
plantear que el gobierno deba recaudar 60 mil millones de bolvares en
impuestos pendientes que haban declarado los sectores productivos y
empresariales pero que no haban cancelado.

Lusinchi cre en 1980 la Comisin de Estudios y Reforma Fiscal (CEF), que

presidi Toms E. Carrillo Batalla, la cual elabor un programa basado en la
problemtica fiscal venezolana, y en octubre de 1984 anunci que la reforma
generara 20 mil millones de bolvares anuales y comprenda los siguientes
aspectos: eliminacin gradual del subsidio de la gasolina, simplificacin de las
tarifas de la Ley de Impuesto sobre la Renta, eliminacin del sistema de
incentivos fiscales, simplificacin del Impuesto sobre la Renta de las personas
naturales eliminando los desgravmenes y la creacin del Impuesto General a
las Ventas, stas recomendaciones se quedaron en papel.

En 1986 se realiz una reforma parcial del Impuesto sobre la Renta, la cual en
vez de simplificar, hacer ms eficiente el proceso de pago de impuestos, lo
complic, an cuando el objetivo no era hacer ms simple el cobro de
impuestos, sino el de elevar y hacer ms eficiente la recaudacin. Durante el
primer ao de la reforma los ingresos se elevaron, pero debido a las
debilidades estructurales del proyecto hicieron que la recaudacin bajara en
ms de un 25 por ciento. El gobierno reconociendo los desajustes estructurales
y la aplicacin de polticas erradas, inicia en 1989 una estrategia para
enfrentar la crisis fiscal, esta estrategia va dirigida substancialmente al
mejoramiento de la capacidad de gestin del sector pblico, es decir,
modernizar el sector pblico.

Esta reforma tributaria se incluy, dentro de las estrategia de modernizacin

del sector pblico planteadas en el VIII plan de la nacin, particularmente
dentro de la denominada Reforma Fiscal, la cual englobaba diversos aspectos
como son la privatizacin y reestructuracin de empresas pblicas, la reforma
de la gestin presupuestaria, la racionalizacin de los subsidios e incentivos
fiscales y la reforma tributaria propiamente dicha, compuesta por cuatro
proyectos. La modernizacin institucional del Ministerio de Hacienda, la
modernizacin de la Administracin Tributaria, la reforma de la Legislacin
Tributaria y la descentralizacin fiscal.

La Reforma Tributaria tena como objetivo principal el aumento de los ingresos

tributarios y del margen de accin de la poltica fiscal. Adems busca atacar los
problemas del Sistema Tributario Venezolano. Dependencia del ingreso
petrolero, distorsin en las decisiones econmicas, baja recaudacin,
estructura legal compleja, deficiencia administrativa y la falta de equidad.

Estos problemas seran enfrentados a travs de tres principios generales: el

carcter integral de la reforma que involucra la parte legal, tica y
procedimientos administrativos, ya que aprobar nuevas leyes tributarias sin
atacar simultneamente la parte administrativa sera intil, porque las normas
jurdicas por s solas no resuelven nada y viceversa, el carcter gradual, que
implica el proceso de cambio institucional, es decir, el tiempo necesario para
construir la viabilidad poltica y la compatibilidad con las tendencias
internacionales, por cuanto la modernizacin del sistema tributario debe ser
compatible con el proceso de apertura externa.

La modernizacin del sistema tributario buscaba la simplificacin del sistema

impositivo para mejorar la administracin y de reducir la evasin, mayor
equidad, neutralidad del sistema, aumentar y racionalizar los ingresos. Las
estrategias, principios y objetivos se quedaron estancados y olvidados y slo
en una pequea parte han sido aplicados siendo tergiversados y alejados de
los objetivos que se haban planteados.

Desde 1990 se comenz a discutir el proyecto de Impuesto al Valor Agregado

(IVA), el cual fue instrumentado durante el gobierno de Carlos Andrs Prez, fue
aprobado por el Congreso y ejecutado por poco tiempo durante el gobierno
provisional de Ramn J. Velzquez. El objetivo del IVA era dotar al Sistema
Tributario Venezolano de un impuesto que cumpliera con las caractersticas que
debera reunir un tributo: neutralidad, simplicidad y eficiencia; adems, de
crear un instrumento que eliminara los impuestos improductivos y simplificara
otros, as como reducir la dependencia de los ingresos petroleros.

Iniciando el gobierno de Rafael Caldera, el Ministro de Hacienda Julio Sosa

Rodrguez present al congreso un paquete de Reformas Tributarias, el cual fu
aprobado en Consejo de Ministros el 7 de Marzo de 1994. El paquete contiene
la Ley a los Dbitos Bancarios (IDB), modificacin del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) y se denominara Impuesto a las Ventas al Mayor y al Consumo
Suntuario, modificacin del Impuesto sobre la Renta y la modificacin del
Cdigo Orgnico Tributario.

Por otra parte, el 8 de marzo de 1994 el Ministro de la OCI anunci que la

recaudacin de los impuestos se hara a travs de un servicio autnomo
denominado "polica fiscal", permitiendo una verdadera fiscalizacin de los
tributos y reducir al mnimo la posibilidad de que alguien evada los impuestos.
Adems indic que la reforma tributaria generara ingresos por unos 3.571
millones de dlares, monto que supera el 50 por ciento del dficit. El mismo da
el Ministro Sosa asegur que los impuestos recaudados seran limpiamente
administrados y reorientados hacia los servicios de salud, educacin, seguridad
social y personal, para ello estaban procediendo a reestructurar el sistema de
las finanzas pblicas, para lo cual se haba trabajado en la creacin del Servicio
Nacional de Administracin y Control Tributario, el Sistema de Control Interno e
Integrado de la Gestin Pblica, el Sistema de Aduanas, el Sistema de Tesorera
Nacional, la reorganizacin de la Escuela Nacional de Hacienda y la creacin de
Instituto de Altos Estudios de las Finanzas Pblicas, la reestructuracin integral
del Ministerio de Hacienda y el programa especial para el incremento de la
recaudacin tributaria.
La modernizacin de las finanzas pblicas implica la creacin de nuevas
fuentes tributarias, su administracin y concientizacin de la poblacin con
miras a sufragar el gasto pblico, ya que la renta petrolera no puede mantener
su preponderancia en la generacin de recursos que el pas exige para un
crecimiento estable. La modernizacin del sistema de administracin tributaria
ha obligado a la creacin de un ente autnomo para la recaudacin de los
tributos internos el cual se ha denominando Servicio Nacional Integrado de
Administracin Tributaria (SENIAT) creado a mediados del ao 1994 con la
misin de contribuir activamente con la formulacin de la poltica fiscal-
tributaria, modernizar y administrar eficaz y eficientemente el sistema de
recaudacin de los tributos nacionales, proporcionar una cultura tributaria con
apego a los principios de legalidad, honestidad, equidad y respeto al
contribuyente.

La modernizacin de la administracin tributaria aparte de la creacin del

SENIAT, ha introducido nuevos tributos en el sistema venezolano, en un
principio con miras de cubrir el dficit fiscal y luego mantenerse como fuente
de ingresos no petroleros para cubrir la carga pblica. Entre estos tributos
tenemos el Impuesto al Valor Agregado (1993) sustituido luego por uno de
igual tcnica: Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor (1994); el
impuesto a los Activos Empresariales (1993), un impuesto de corta duracin
como lo fu el denominado Dbito Bancario.

Fuentes del derecho tributario

El Cdigo Orgnico Tributario venezolano vigente, precepta en su artculo 2,

de manera expresa las fuentes de sta rama del Derecho, as se tiene:

Artculo 2: Constituyen fuentes del derecho tributario:

1. Las disposiciones constitucionales.

2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados porla

Repblica.

3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.

4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos

nacionales, estadales y municipales.

5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general

establecidas por los rganos administrativos facultados al efecto.

Principios del derecho tributario

*PRINCIPIO DE LEGALIDAD
"Los tributos se debe establecer por medio de leyes, tanto desde el punto de
vista material como formal, es decir, por medio de disposiciones de carcter
general, abstracta, impersonales y emanadas del poder legislativo"

Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los

contribuyentes en su derecho de propiedad, por cuanto los tributos importan
restricciones al mismo que ya en su defecto parte de su patrimonio es tomado
por el Estado. "El Estado no puede penetrar a su arbitrio en los patrimonios
particulares para sacar de ellos una tajada para su placer."

Los caracteres esenciales de tributos, la forma, contenido y alcance de la

obligacin tributaria est consignado expresamente en la ley, de tal modo de
que el Estadojo sea arbitrario de la autoridad ni del cobro del impuesto, sino
que el sujeto pasivo pueda conocer la mejor forma de contribuir con los
mismos.

*PRINCIPIO DE GENERALIDAD

Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que

cuando una persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan,
segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser
cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, sexo,
nacionalidad, edad o cultura. La generalidad surge del artculo 133 del
Constitucin Nacional ya que ordena que sin excepcin "toda persona tiene el
deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos,
tasas y contribuciones que establezca la ley."

*PRINCIPIO DE IGUALDAD

Seala que no debe excluirse a ningn sector de la poblacin para el pago del
tributo. El principio de igualdad establece en artculo 21 de la Constitucin
Bolivariana de Venezuela que "todas las personas son iguales antes la ley, en
consecuencia:

1.- No se permitir discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la

condicin social o aquella que, en general, tenga por objeto o por resultado
anular el reconocimiento, goce o de ejercicio en condicin de igualdad, de los
derechos y libertades de toda persona .

2.- La ley garantizar las condiciones jurdicas y administrativas para que la

igualdad ante la ley sea real y efectiva, adoptar medidas positivas a favor de
personas o grupos que puedan ser discriminados, marginados o vulnerables.

3.- Slo se dar el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las frmulas
diplomticas.

4.- No se reconocen ttulos nobiliarios ni distinciones hereditarias."

*PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD

Este principio describe que a mayor capacidad econmica mayor ser el pago
producido ya que habr un alto nivel de vida de la poblacin dando paso a la
obtencin de un sistema tributario eficiente para la recaudacin de los tributos.
*PRINCIPIO DE NO CONFISCACIN

Establece que no debe cobrarse el tributo de manera personal, s decir, ninguna

persona podr ser sometida a esclavitud o servidumbre ya que el trato con las
personas y en particular con las de nios, mujeres y adolescentes en todas sus
formas estarn sujetas a las normas previstas en la ley.