SEORES SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE

ADMINISTRACION TRIBUTARIA SUNAT

INTENDENCIA LIMA
GERENCIA DE CONTROL DE CUMPLIMIENTO

SUMILLA: RECURSO DE APELACION

DELTA INDUSTRIAL SA, identificada con RUC

N 20517827712, debidamente representado
por su gerente general Sr. Oscar Valderrama
Cerna, identificado con DNI N 06157022,
sealando domicilio fiscal en Mz. I, lote 07,
Asociacin Las Magnolias, Distrito de Puente
Piedra, Interpongo Recurso de Apelacin en
contra de la Resolucin de Intendencia N.
0260140130929/SUNAT que declar Fundada
en parte el Recurso de Reclamacin interpuesto
mediante Expedientes Ns 0260340160353 y
0260340160356 en contra de la Resolucin de
Determinacin N 024-003-0287890 y la
Resolucin de Multa N 024-002-0224872 de
acuerdo a nuestros fundamentos de hecho y de
derecho sub siguientes:

PETITORIO:

Que de acuerdo al artculo 146 del texto nico ordenado del Cdigo
Tributario Decreto Supremo 135-99-EF los deudores tributarios directamente afectados por
actos de la administracin tributaria podrn interponer Apelacin, por lo que encontrndonos
inmersos dentro de este acpite normativo es que venimos a interponer Recurso de
Apelacin contra de las Resolucin de Intendencia N. 0260140130929/SUNAT; toda vez
que sta confirma actos administrativos que establecen un reparo y la respectiva sancin
asociada por cada periodo tributario que no se ajusta a un proceso de auditora desplegado
conforme a ley, de acuerdo los fundamentos que expondremos ulteriormente.

FUNDAMENTOS DE HECHO:

PRIMERO.-

Que, de acuerdo a lo prescrito en el artculo 124 del texto unico ordenado del
Cdigo tributario (en adelante CT) se establece que Son etapas del procedimiento
contencioso tributario b) La apelacin al tribunal fiscal, en base a ello es que procedemos
virtualmente a lo referido por la normatividad a interponer ante la Administracin Tributaria en
aras de que sta eleve el respectivo expediente con todos sus anexos y documentos de
trabajo a la entidad resolutora como lo constituye el Tribunal Fiscal, As tambin el mismo
articulado agrega que, Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por
rgano sometido a jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el superior jerrquico
antes de recurrir al Tribunal Fiscal. En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes
de recurrir al Tribunal Fiscal, de lo que se desprende de que al no tener la entidad resolutora
de la Reclamacin algn superior jerrquico, toda vez que el acto administrativo emitido es
esbozado en una resolucin de intendencia, lo cual nos permite arribar al Tribunal Fiscal de
manera directa sin recurrir a instancias previas que lo amerite, en tal razn aquel ser el
responsable de expresar la decisin definitiva con la que se pondr fin a la instancia
administrativa.

SEGUNDO.-

Que, en efecto en aras de corroborar nuestro proceder idneo, refrendamos

lo expresado en el articulado anterior con la normatividad rectora (CT) menester es referir el
artculo 146 el cual a la letra refiere que La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal
deber formularse dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a aqul en que se
efectu su notificacin, mediante un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los
lugares donde la defensa fuera cautiva, el cual deber contener el nombre del abogado que
lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. Asimismo, se deber adjuntar al escrito, la
hoja de informacin sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido
aprobado mediante Resolucin de Superintendencia con lo que desvirtuamos cualquier tipo
de duda en cuanto a la expiracin del plazo a efectos de poder presentar el presente
impugnatorio, toda vez que nos encontramos dentro del lapso otorgado por ley para la
presentacin del recurso de Apelacin, encontrndose de acuerdo al conteo de das hbiles
dentro de los 15 das tiles para la presentacin del recurso.

TERCERO.-

Que, dentro de las facultades que le son inherentes a la administracin

tributaria (SUNAT) se encuentra las referidas a la de Determinacin y Fiscalizacin que
estriban en el accionar de la SUNAT en poder efectuar labores propias de fiscalizacin y su
consiguiente determinacin , como lo constituyen los procesos de auditora, ello al amparo
de los sealado taxativamente en el artculo 60 del TUO del CT que seala que La
determinacin de la obligacin tributaria se inicia: 1. Por acto o declaracin del deudor
tributario. Y 2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la
realizacin de un hecho generador de obligaciones tributarias, as mismo, el artculo 61 del
mismo cuerpo legal refiere que La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el
deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la
que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de
Multa, de la revisin normativa derivamos en el lgico entendimiento de que la
administracin tributaria podr llevar a cabo dentro de sus procesos de fiscalizacin
programas de auditora integral que incluyan entre otras cosas la revisin de los libros
contables, comprobantes de pago, balance y diversa documentacin relacionada a la
determinacin de la obligacin tributaria, sin embargo ello en ostensible respeto a los marcos
legales y constitucionales del deudor tributario en cuanto a materia tributaria.

CUARTO.-

Que, a efectos de corroborar lo referente a la facultad fiscalizadora y

determinante por parte de la administracin tributaria menester es evocar lo normado en el
artculo 62 del TUO del CT que refiere: La facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de
la Norma IV del Ttulo Preliminar, el donde este ltimo a la letra dice: En los casos en que la
Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar por la
decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del
marco que establece la ley. Segn lo revisado, la administracin tributaria goza de actos
discrecionales para poder establecer los mecanismos idneos y especficos para el
desarrollo de sus labores de fiscalizacin y de determinacin, es decir que ella deber aplicar
situaciones y tomar decisiones basadas en el marco de respeto a la legalidad y en defensa
prioritariamente del contribuyente, o sea debe partir de este marco referencial de legalidad y
respeto a los derechos del contribuyente hasta llegar a establecer sus decisiones definitivas
en base a las anteriores. Es decir la administracin tributaria debe revestir en base a su
carcter discrecional, el Principio de Razonabilidad, es decir que debe adoptar sus
decisiones dentro de los lmites de la facultad atribuida, manteniendo proporcin entre los
medios emplear y los fines pblicos y considerando estrictamente lo necesario para
satisfacer su cometido, el Principio de Imparcialidad, de respeto procedimental y el de
Simplicidad entre otros. Entonces sucintamente podemos afirmar de que el Actuar
Discrecional de la administracin tributaria debe estribar verticalmente en cinco aristas
fundamentales para el desarrollo de un correcto proceso de fiscalizacin como lo son:
Identificacin de Los Deudores a ser Fiscalizados, Los tributos y periodos a fiscalizar, La
duracin de la fiscalizacin, informacin a solicitar y las acciones a tomar.

QUINTO:

Que, durante el ejercicio del 2014 se desarrollo un proceso impugnativo por,

medio del cual se interpuso recurso de reclamacin mediante Expediente N 026- 034-
0129680 de fecha 06.03.13, el mismo que impugnaba contra la Orden de Pago N 023-001-
04914383, que estableca un pago ascendente a S/43,123.00 nuevos soles, que fue
resuelto mediante Resolucin de intendencia N 026-014-0100669/SUNAT , el cual declaro
Infundado el nuestro Recurso de Reclamacin, siendo que ante esta circunstancia se
interpuso Recurso de Apelacin sin que a la fecha haya sido resuelto el mismo y por medio
del cual se sustento oportunamente que la SUNAT pretende desconocer pagos a cuenta del
Impuesto a la renta Anual del 2011 por un monto total a S/39,347.00, en virtud de lo prescrito
en el artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respecto a los Pagos a
Cuenta, en concordancia directa con lo prescrito en los numerales 3 y 4 del artculo 55 del
reglamento de la ley de IR, en donde se establece que para aplicar los crditos tributarios,
respecto al saldo a favor, derivados de renta de 3ra categora, acreditado en la DDJJ anual.
Todo lo cual en su debido momento fue sustentado fehacientemente respecto a nuestra
pretensin de que la administracin tributaria reconozca el pago a cuenta efectuado,
evidencindose el verdadero sustento por medio del cual se dejara sin efecto la Orden de
Pago cuestionada.

SEXTO.-

Que, mediante Resolucin de Determinacin N 024-003-0287890, establece

un reparo ascendente a S/25,785.00 por concepto de Impuesto a la Renta anual de 3ra
Categora por supuesto no pago del tributo, todo lo cual resulta contraproducente, por medio
del cual slo reconoce un pago a cuenta del IR de S/21,868.00, desconociendo nuestro pago
a cuenta total ascendente a S/39,347.00, situacin que ha sido materia controvertida en el
proceso impugnativo detallado en el prrafo precedente y que sin embargo, la SUNAT
pretende nuevamente exigir su pago, a sabiendas de que existe un procedimiento
impugnativo previo en donde se ha cuestionado el reconocimiento del pago a cuenta, sin
embargo a pesar de lo referido la SUNAT procede a notificar nuevos Requerimientos, como
el N 0222140015848, 0222140028322, 0222140030718 y el 0222150007527, por medio de
los cuales vuelve a fiscalizar el mismo periodo sealado, requerimientos que han incidido en
la fiscalizacin de un mismo periodo tributario, adems en algunos de ellos se vuelve a
reiterar la exhibicin de documentos ya solicitados anteriormente, lo que se contradice con la
norma regente respecto a no estar obligado a exhibir doblemente una documentacin
solicitada anteladamente, y que ello constituira una doble fiscalizacin.

SETIMO.-

Que, menester es recurrir a la normatividad reguladora a efectos de

comprender lo irregular del proceso de fiscalizacin que pretende desplegar la
Administracin Tributaria, de esta forma el artculo 92 del TUO del Cdigo tributario
prescribe que Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a: l) No proporcionar los
documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la Administracin Tributaria, de
lo que podemos deducir que todo lo referido al periodo 2011-13 ya fue solicitado
oportunamente por la SUNAT, por lo que obra en su poder toda la documentacin que se
vuelve a requerir. De la misma forma el artculo 10 del Decreto Legislativo N 085-2007-EF
(Reglamento del Proceso de Fiscalizacin de la SUNAT) prescribe taxativamente que El
Procedimiento de Fiscalizacin concluye con la notificacin de las resoluciones de
determinacin y/o, en su caso, de las resoluciones de multa, las cuales podrn tener anexos,
de lo que se desprende que al haberse desarrollado un proceso impugnativo por la misma
materia controvertida, hace que no se deba de iniciar nuevamente un proceso de
Fiscalizacin mediante Requerimiento, de lo que se desprende la intencin de la SUNAT, en
el sentido de pretender detectar omisiones extras a las inicialmente DETECTADAS, con el fin
de causar un perjuicio econmico mayor e innecesario, ya que se cumpli oportunamente
con la presentacin de documentos contables, que dieron lugar al desarrollo de un proceso
impugnativo, por la misma materia que la Administracin pretende iniciar el cobro de un
reparo derivado de un segundo proceso de fiscalizacin slo que en esta oportunidad se
pretende encausar la misma obligacin como una Resolucin de Determinacin

OCTAVO.-

Que, menester resulta evocar doctrinariamente el precepto de la doble

fiscalizacin, como es consabido La Administracin Tributaria slo podra fiscalizar
nuevamente un periodo y tributo previamente fiscalizado en los siguientes casos: Si se
presentan los supuestos de revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin de sus
actos establecidos en el art. 108 del CT; As como cuando se presenta una solicitud de
devolucin de pagos indebidos o en exceso (Art. 39 del CT); como es de apreciarse ninguna de las
dos causales incide en el caso de autos, por lo que la Administracin tributaria deber sustentar las
razones de hecho y de derecho que dan lugar a la fiscalizacin de un mismo tributo y periodo, lo cual
debe constar expresamente en el reinicio de la fiscalizacin , entonces la SUNAT debi de indicar en
forma expresa que se trata de una complementacin de sus anteriores requerimientos, pero de la
revisin de los requerimientos cuestionados, se aprecia que no se establece fehacientemente el
porqu se pretende continuar con la revisin de un mismo periodo o tributo, a pesar de haber sido
revisado anteriormente, as como no fundamenta las razones de su querer fiscalizatorio que justifique
que se tenga que someter el mismo periodo a nueva fiscalizacin mxime si la misma ha derivado en
el desarrollo de una reclamacin y de una apelacin pendiente de absolucin a la fecha.

NOVENO.-

Que, de acuerdo a los fundamentos expositivos expuesto en contraste con el

marco normativo regente es que concluimos de que efectivamente existen serias
circunstancias que hacen que los actos administrativos notificados por la administracin
tributaria como son la Resolucin de Determinacin N 024-003-0287890 y la Resolucin de
Multa N 024-002-0224872, adolecen de serias falencias en el procedimiento descrito en ella
y que ha conllevado al reparo indebido por la DJA del IR del ejercicio 2011, lo cual es
contraproducente con lo realmente acontecido. Por lo que queda en facultad de la
administracin tributaria el revocar tal acto administrativo de acuerdo a lo prescrito en el
artculo 108 del TUO del TC que precisa que Despus de la notificacin, la Administracin
Tributaria slo podr revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en los siguientes
casos: 1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del Artculo 178, as
como en los casos de connivencia entre el personal de la Administracin Tributaria y el
deudor tributario; y,2. Cuando la Administracin detecte que se han presentado
circunstancias posteriores a su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate
de errores materiales, tales como los de redaccin o clculo. La Administracin Tributaria
sealar los casos en que existan circunstancias posteriores a la emisin de sus actos, as
como errores materiales, y dictar el procedimiento para revocar, modificar, sustituir o
complementar sus actos, segn corresponda.

FUNDAMENTOS DE DERECHO:

PRIMERO.- El texto Unico Ordenado del Cdigo

Tributario aprobado por D.S N 135-99-EF

Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

Los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que
realice la Administracin Tributaria y en especial debern:

1. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria aportando todos los datos

necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos
por las normas pertinentes. Asimismo debern cambiar el domicilio fiscal en los casos
previstos en el Artculo 11.
2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera y consignar el
nmero de identificacin o inscripcin en los documentos respectivos, siempre que
las normas tributarias lo exijan.
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a estos. Asimismo deber portarlos cuando las normas legales as
lo establezcan.

Artculo 108.- REVOCACIN, MODIFICACIN, SUSTITUCIN O COMPLEMENTACIN

DE LOS ACTOS DESPUS DE LA NOTIFICACIN
Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr revocar, modificar, sustituir
o complementar sus actos en los siguientes casos:
1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del Artculo 178, as como
en los casos de connivencia entre el personal de la Administracin Tributaria y el deudor
tributario; y,
2. Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su
emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales
como los de redaccin o clculo.
La Administracin Tributaria sealar los casos en que existan circunstancias posteriores a la
emisin de sus actos, as como errores materiales, y dictar el procedimiento para revocar,
modificar, sustituir o complementar sus actos, segn corresponda.
Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin ser
declarada por la misma rea que emiti el acto que se modifica, con excepcin del caso de
connivencia a que se refiere el numeral 1 del presente artculo, supuesto en el cual la
declaracin ser expedida por el superior jerrquico del rea emisora del acto.

NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY

En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar
discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para
el inters pblico, dentro del marco que establece la ley

Artculo 60.- INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por acto o declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la
realizacin de un hecho generador de obligaciones tributarias.

Artculo 61.- FISCALIZACION O VERIFICACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a
fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando
constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin
de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.

Artculo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACIN

La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, de
acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar.

El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del

cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes
facultades discrecionales.

Artculo 63.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE

CIERTA Y PRESUNTA
Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la
obligacin tributaria considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el
hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la
obligacin.

Artculo 109.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS

Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los casos siguientes:
2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido

Artculo 110.- DECLARACIN DE LA NULIDAD DE LOS ACTOS

La Administracin Tributaria, en cualquier estado del procedimiento administrativo, podr
declarar de oficio la nulidad de los actos que haya dictado o de su notificacin, en los casos
que corresponda, con arreglo a este Cdigo, siempre que sobre ellos no hubiere recado
resolucin definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.

MEDIOS PROBATORIOS:

1- Resolucin de Intendencia N. 0260140130929/SUNAT

2- La Resoluciones de Determinacin Ns 024-003-0287890
3- La Resolucin de Multa N 024-002-0224872

POR LO TANTO:
Es nuestro propsito legal el interponer el presente Recurso de
Reclamacin en contra la Resolucin de Intendencia N. 0260140130929/SUNAT, toda vez
que se ha demostrado fehacientemente la improcedencia de la misma por carecer de
fundamentos de hechos basado en la incorrecta aplicacin de las normas tributarias respecto
al mbito de la fiscalizacin, de acuerdo a las circunstancias expuestas y que deber
determinar la Improcedencia de la aplicacin de la misma.

Por tal razn es que solicitamos a vuestra autoridad dar a trmite nuestro presente recurso y
en sus debido momento declararlo fundado en todos sus extremos por ser de justicia

PRIMER OTROSI DIGO:

Que, cumplo con adjuntar los siguientes anexos al escrito de reclamacin
1- Copia Legible del DNI N 06157022 perteneciente al Sr. Oscar Valderrama Cerna,
en calidad de representante legal de la Recurrente
2- Copia legible de la Ficha de Registro Unificado del Contribuyente (Ficha RUC) del
deudor tributario DELTA INDUSTRIAL S.A
3- Resolucin de Intendencia N. 0260140130929/SUNAT
4- Copia legible de la Resolucin de Determinacin N 024-003-0287890
5- Copia legible de la Resolucin de Multa N 024-002-0224872

SEGUNDO OTROSI DIGO:

Que, para efectos de notificaciones y recepcin documentaria derivada del presente escrito
establecemos como domicilio procesal en Mz. I, lote 07, Asociacin Las Magnolias, Distrito
de Puente Piedra, donde se deber notificar la documentacin derivada del presente caso.

Lima, 22 de Octubre de 2015