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UNIVERSITE MOHAMED V

Facult des Sciences Juridiques Economiques et


Sociales Agdal - Rabat

FILIERE : ECONOMIE ET GESTION GROUPE : C

MATIERE : COMPTABILITE GENERALE ( I )

LE BILAN
LE COMPTE DE PRODUITS ET
CHARGES
L'ORGANISATION COMPTABLE :
LES TECHNIQUES
D'ENREGISTREMENT COMPTABLE
LA T .V .A.
LA FACTURATION
LES REGLEMENTS
LA COMPTABILISATION DE LA
PAIE

BENYASSINE Hicham
SOMMAIRE

INTRODUCTION GENERALE_______________________________________________________________4
I- Analyse des oprations d'change de l'entreprise_________________________________4
1- Les oprations d'investissement -financement_________________________________5
2- Les oprations d'exploitation_____________________________________________________5
II- Ncessit et obligation de la tenue de la comptabilit___________________________5
1- Dfinition__________________________________________________________________________5
2- Rle et utilit conomique________________________________________________________5
3- Obligation de la tenue de la comptabilit_______________________________________6
III- L'entreprise et les flux conomiques______________________________________________7
1) Les partenaires de l'entreprise__________________________________________________7
2) Les flux et leur analyse__________________________________________________________7
IV- Les principes comptables fondamentaux________________________________________10
1- Le principe de permanence des mthodes_____________________________________11
2- Le principe de spcialisation ou indpendance des exercices________________11
3- Le principe de continuit d'exploitation________________________________________11
4- Le principe du cot historique__________________________________________________11
5- Le principe de prudence_________________________________________________________11
6- Le principe de clart_____________________________________________________________11
7- Le principe d'importance significative__________________________________________11
CHAPITRE I : LE BILAN___________________________________________________________________12
I- Le passif du bilan: Les ressources_________________________________________________13
II- L'actif du bilan: les emplois_______________________________________________________13
III- L'galit actif = passif____________________________________________________________13
IV- La structure du bilan______________________________________________________________14
1- L'actif du bilan___________________________________________________________________14
2- Le passif du bilan________________________________________________________________14
V- Application__________________________________________________________________________15
CHAPITRE II : LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES________________________________16
I- Structure du C.P.C__________________________________________________________________16
1- Les oprations d'exploitation___________________________________________________17
2- Les oprations financires______________________________________________________17
3- Les oprations non courantes___________________________________________________18
II- Prsentation du C.P.C._____________________________________________________________18
III- Application_________________________________________________________________________19
CHAPITRE III L'ORGANISATION COMPTABLE: LES TECHNIQUES D'ENREGISTREMENT
COMPTABLE, LES SUPPORTS COMPTABLES ..._________________________________________21
I : Le compte et la partie double_____________________________________________________21
1- Prsentation du compte_________________________________________________________21
2- Fonctionnement des comptes___________________________________________________23
II : L'organisation et les supports comptables______________________________________26
1- Pice comptable__________________________________________________________________26
2- Livre-journal______________________________________________________________________26
3- Le grand-livre____________________________________________________________________27
4- La Balance________________________________________________________________________29
CHAPITRE IV : LA T .V .A._______________________________________________________________30
I- Mode de calcul______________________________________________________________________30
II- Mcanisme de la TV A______________________________________________________________30
III- Principe de comptabilisation_____________________________________________________31
IV- Dtermination de la TV A due____________________________________________________31
V- Exemple_____________________________________________________________________________32
CHAPITRE V : LA FACTURATION_________________________________________________________33
LES OPERARTIONS DACHAT ET DE VENTE_____________________________________________33
I- Vocabulaire__________________________________________________________________________33
II- Calcul et prsentation de la facture______________________________________________34

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 2


III- Enregistrement comptable des factures_________________________________________34
IV- Enregistrement comptable des avoirs___________________________________________35
V- La facturation des frais de transport_____________________________________________37
1- Port factur en tant que produits accessoires :_______________________________37
2- Port factur en tant que frais rcuprs :______________________________________37
Chapitre V : LES REGLEMENTS__________________________________________________________38
I- Les rglements au comptant_______________________________________________________38
1- Les rglements en espces :____________________________________________________38
2- Les rglements contre chque :________________________________________________38
II- Les rglements a crdit (Les effets de commerce)______________________________39
1- Dfinition :________________________________________________________________________39
2- La cration des effets de commerce :__________________________________________40
3- Remise lencaissement :_______________________________________________________41
4- Remise lescompte :___________________________________________________________42
Chapitre VI : LA COMPTABILISATION DE LA PAIE______________________________________44
I- Calcul de la CNSS___________________________________________________________________44
1- La part salariale__________________________________________________________________44
2- La part patronale_________________________________________________________________44
II- Calcul de lIGR______________________________________________________________________45
III- La comptabilisation des charges du personnel__________________________________45

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 3


INTRODUCTION GENERALE

Le pilotage de l'entreprise, consiste faire des choix, prendre des


dcisions dans le but de raliser les objectifs. (L'objectif principal poursuivi par les
entreprises est la ralisation d'un profit financier).

La plupart des dcisions sont des dcisions courantes qui engagent l'entreprise sur
le court terme.
Exemple : dcider du programme de fabrication de la journe.

D'autres dcisions engagent l'entreprise sur le moyen terme et le long terme. On


parle alors de dcisions stratgiques.
Exemple : Choix de produits, prix, distribution, communication, organisation
humaine et matrielle.

L'ensemble de ces dcisions constitue la gestion.

Une gestion efficiente tient compte des contraintes conomiques et juridiques


propres l'environnement de l'entreprise et s'appuie sur des outils d'aide la
dcision. La comptabilit gnrale est un de ces outils.

La comptabilit est destine, en outre, reprsenter et traduire en terme de


valeurs monnaie l'activit de l'entreprise. Aussi convient-il tout d'abord de
rappeler les traits caractristiques de cette activit.

La comptabilit gnrale est donc un systme d'information permettant :


- de classer, saisir et traiter des informations,
- en vue de prendre des dcisions.

Sur la base de cette dfinition, on peut se poser plusieurs questions :


- de quelles informations s'agit-il ?
- en quoi consiste le traitement des informations ?
- quels sont les destinataires des informations traites ?

I- Analyse des oprations d'change de l'entreprise

Une entreprise est un organisme financirement indpendant qui produit des


biens et services afin de rpondre aux besoins d'une demande c'est--dire un
march. Elle entretient un ensemble de relations avec les agents qui lui sont
externes. Ces relations sont appeles des oprations d'change.

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Les oprations effectues par l'entreprise sont de plusieurs types: (achats
et ventes de marchandises, acquisition et cession de machines, paiement des
impts...). Elles peuvent tre regroupes en deux catgories :
- Les oprations d'investissement -financement ;
- Les oprations de lexploitation

1- Les oprations d'investissement -financement

Pour raliser ses objectifs conomiques, une entreprise doit acqurir des
biens d'quipement durables (Terrains, constructions, matriels...). On appelle
investissement l'acquisition de ces biens. On dsigne par immobilisation ces biens
d'quipement.
Les oprations d'investissement ou acquisition d'immobilisation sont
gnralement finances:
- soit par les capitaux propres lentreprise: le capital
- soit par des dettes envers des prteurs quon dsigne par le nom de dettes
de financement.

2- Les oprations d'exploitation

Ces oprations concernent l'achat de marchandises, de matires premires,


les ventes de marchandises ou de biens produits, les rglements d'une dette, les
paiements des salaires,...Elles sont lies un seul cycle d'exploitation.

II- Ncessit et obligation de la tenue de la comptabilit

1- Dfinition

La comptabilit est une technique destine enregistrer les divers flux


caractristiques de lactivit de lentreprise. A partir de ces enregistrements
systmatiques, elle pourra tablir priodiquement et au moins une fois par an des
documents de synthse dcrivant l'activit de la priode et la situation qui en
dcoule.

2- Rle et utilit conomique

La comptabilit permet de fournir les lments ncessaires la


dtermination du rsultat. C'est un outil indispensable une srie d'agents
conomiques: le chef de l'entreprise, les pouvoirs publics, les partenaires de
l'entreprise et les cranciers de lentreprise.

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- Pour le dirigeant de l'entreprise: la comptabilit est un instrument
d'information qui lui permet de connatre la structure de son patrimoine, le
rsultat de son activit. ...C'est aussi un instrument de dcision et de gestion
dans la mesure o elle lui fournit des instruments de mesure qui lui
permettent de piloter son entreprise.
- Pour les pouvoirs publics: la comptabilit fournit les lments de calcul des
sommes dues au trsor au titre de impts et taxes.
- Pour les partenaires de lentreprise : les employs cherchent par le biais de la
comptabilit justifier une augmentation des salaires.
- Pour les cranciers: la comptabilit permet de faire le point sur la situation
exacte de lentreprise.

3- Obligation de la tenue de la comptabilit

La comptabilit rpond un besoin juridique dans la mesure o sa tenue est


une obligation lgale qui rsulte la fois des dispositions du droit comptable et de
celles du droit fiscal. L'article 1 er de la loi n 9-88 dispose en effet que toute
personne physique ou morale ayant la qualit de commerant au sens du code de
commerce est tenue de tenir une comptabilit... . De mme que la loi n 30-85
relative la T.V.A., la loi n 24-86 relative l I.S. et la loi n 17-89 relative
1'.1.G.R. imposent aux assujettis des obligations d'ordre comptable telles que la
tenue d'une comptabilit rgulire.

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III- L'entreprise et les flux conomiques

Afin que la comptabilit puisse produire les documents de synthse, il est


ncessaire de pralablement saisir les diffrents flux rsultant des changes de
l'entreprise avec ses partenaires et des mouvements internes.

1) Les partenaires de l'entreprise

Salaris Travail

Salaires

Fournisseurs Biens et services

Paiement
Biens et services

Prts ENTREPRISE
Banques Clients

Remboursements
Encaissement

Etat et Services publics (1)


collectivits
publiques Impts

(1) Mise disposition d'infrastructures publiques, subventions,..

Propritaires Apport de capitaux


de l'entreprise
Prlvements et dividendes

2) Les flux et leur analyse

On distingue :
- les flux physiques,
- les flux montaires.

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a) Les flux physiques
Dentre
Dentre
Externes
Externes
De
De sortie
sortie
Les
Les flux
flux
physiques
physiques
Internes
Internes

Les flux physiques externes

FLUX PHYSIQUES EXTERNES D'ENTRE EXEMPLES


Les Flux de biens entrant
les marchandises achetes pour tre

revendues en l'tat
les matires premires et fournitures

achetes pour tre incorpores dans les


produits fabriqus
les matires et fournitures consommables
Fournitures administratives, fournitures
d'entretien,..
achetes pour le fonctionnement courant de
l'entreprise

Les flux de services entrant


les services consomms en provenance des
Services d'un transporteur, d'un expert-
comptable, d'un garagiste, d'une agence
tiers
d'intrim
le travail fourni par les salaris de

l'entreprise En prtant de l'argent, la banque rend un


les services rendus par les banques service financier l'entreprise.

Terrains, constructions machines-outils,


Les flux d'investissement mobilier, matriels et logiciels informatiques,
biens et services achets pour un usage
prolong pendant plusieurs annes
FLUX PHYSIQUES EXTERNES DE SORTIE EXEMPLES
Produit de l'activit principale d'une entreprise
Les Flux de biens sortant
commerciale
les ventes de marchandises, Produit de l'activit principale d'une entreprise de
production
les ventes de produits fabriqus
Produit de l'activit principale d'une entreprise de
Les flux de services sortant service
les prestations de services
Location d'un immeuble proprit de l'entreprise,.;
Les flux sortant relevant d'une activit Cession d'une machine usage,.
annexe ou effectus titre exceptionnel

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Les flux physiques internes

La circulation des marchandises, matires, fournitures, services et produits dans la


structure de production et/ou de distribution de l'entreprise, constitue des flux
internes.

Schma des flux internes dans l'entreprise de transformation

Matires Stock
Stock de
de
Matires
premire Matires

s Ateliers
Ateliers Stock
Stock dede
Produits
Fourniture Stock
Stock de
de de
de Produits
Finis
Finis
s
fournitures
fournitures Production
Production Produits
finis
Services

.
.
Flux externes Flux internes Flux externes

b) Les flux montaires

Les paiements effectus entre l'entreprise et ses partenaires constituent des flux
montaires.
Les flux montaires peuvent tre classs en :
- flux montaires contrepartie des flux physiques externes,
- flux montaires de financement

d'entre
d'entre
Contrepartie des
Contrepartie des
flux physiques
flux physiques
externes
externes
De
De sortie
sortie
Flux montaires
d'entre
d'entre
De financement
De financement
De
De sortie
sortie

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Les flux montaires contrepartie des flux physiques externes

LES FLUX MONTAIRES, CONTREPARTIE EXEMPLES


DES FLUX PHYSIQUES EXTERNES.

Paiements reus des clients

Paiements adresss aux fournisseurs

Salaires verss
Le versement d'intrts est la contrepartie
du service financier rendu par la banque qui a
Intrts pays au banquier prt l'argent.

Les flux montaires de financement

Ces flux apportent des ressources de financement l'entreprise. Ils n'ont pas de
contrepartie physique.

LES FLUX MONTAIRES DE EXEMPLES


FINANCEMENT.

Les apports en capital constituent des flux de


Les apports et prlvements des financement qui entrent dans l'entreprise.
Les prlvements sont des flux de
propritaires de l'entreprise.
financement qui sortent de l'entreprise.

L'emprunt est un flux de financement


Les emprunts et leurs remboursements entrant, son remboursement est un flux de
financement sortant.

IV- Les principes comptables fondamentaux

Sept principes comptables sont retenus par le. Code Gnral de


Normalisation Comptable (C.G.N.C.). Le respect de ces principes ainsi que des
rgles contenues dans la Norme Gnrale Comptable (N.G.C.) est une condition
essentielle pour obtenir l'image fidle de la situation patrimoniale, de la situation
financire et des rsultats de l'entreprise. L'objectif vis tant l'amlioration de
l'information comptable au niveau interne et au niveau externe. Ces principes sont
les suivants :

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1- Le principe de permanence des mthodes
Selon ce principe, l'entreprise doit tablir ses tats de synthse en adoptant les
mmes rgles et mthodes d'valuation et de prsentation d'un exercice lautre.

2- Le principe de spcialisation ou indpendance des exercices


La vie conomique et financire de l'entreprise est dcoupe en exercices
comptables. Chaque exercice correspond en principe une priode de douze mois.
En vertu de ce principe, les charges et les produits sont rattachs l'exercice qui
les concerne.

3- Le principe de continuit d'exploitation


Selon ce principe, l'entreprise doit tablit ses tats de synthse dans la
perspective d'une poursuite normale de ses activits.

4- Le principe du cot historique


Le respect de ce principe implique que l'entreprise maintienne les lments de son
patrimoine inscrits dans sa comptabilit leurs valeurs d'entre. EII~ doit
conserver ces valeur historiques quand bien mme leurs valeurs actuelles sont
suprieures.

5- Le principe de prudence
En application de ce principe, les produits ne sont comptabiliss que s'ils sont
certains et dfinitivement acquis l'entreprise. En revanche, les charges sont
prendre en compte en comptabilit ds lors qu'elles sont probables.

6- Le principe de clart
En vertu de ce principe, lentreprise doit viter doprer des compensations entre
diffrentes oprations comptables qui doivent tre inscrites dans les comptes et
sous les rubriques appropris. L'application de ce principe impose l'entreprise
d'organiser sa comptabilit, denregistrer ses oprations et de prsenter ses tats
de synthse conformment aux prescriptions du C.G.N.C.

7- Le principe d'importance significative


Toute information susceptible d'influencer l'opinion que peut avoir un lecteur des
tats de synthse sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de
l'entreprise, est considre au regard de l'objectif d'image fidle comme
significative. A cet effet, cette information doit figurer ncessairement sur les
tats de synthse.

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CHAPITRE I : LE BILAN

Pour fonctionner, toute entreprise doit disposer d'un ensemble de


ressources, parmi ces ressources, on peut citer: les capitaux propres, les emprunts,
les dettes envers les fournisseursGrce ces ressources, lentreprise va
effectuer des emplois. Parmi ces emplois, on peut citer: les constructions, le
matriel, le mobilier de bureau, les stocks de matires premires ou de
marchandises, ...
L'ensemble des ressources et des emplois est regroup dans un tableau qui
s'appelle bilan.

Le bilan est un tableau reprsentatif de la situation patrimoniale d'une entreprise


une date donne. Il comporte deux colonnes; la colonne droite s'appelle passif
(ressources) et la colonne gauche est appele actif (emplois).

L'approche conomique du bilan consiste dire que le PASSIF reprsente les


ressources de l'entreprise et que l'ACTIF reprsente les emplois.

BILAN AU 31/12/N

EMPLOIS RESSOURCES

TOTAL DES EMPLOIS = TOTAL DES RESSOURCES

L'approche juridique du bilan est une approche en terme de patrimoine. Le PASSIF


reprsente ce que doit l'entreprise (Dettes au sens large) ; l'ACTIF reprsente ce
que possde l'entreprise (Biens et Droits).

BILAN AU 31/12/N

BIENS
DETTES
&
(au sens large) (1)
DROITS

TOTAL DES BIENS & DROITS = TOTAL DES DETTES (au sens large)
(1) il s'agit de toutes les obligations envers les Tiers. C'est ainsi que les capitaux
propres reprsentent une dette permanente de l'entreprise vis vis des
propritaires associs. L'entreprise est dbitrice de l'obligation de restituer ces
capitaux aux associs en cas de liquidation.

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I- Le passif du bilan: Les ressources

Le passif exprime la date d'tablissement du bilan l'origine, la source et le


montant des capitaux se trouvant la disposition de l'entreprise.

Les ressources peuvent avoir une triple origine :


- Les ressources fournies par lexploitant ou par les associs de l'entreprise et
qui y sont maintenues d'une manire durable. Elles sont constitues par le
capital.
- Celles qui ont t fournies par des tiers (fournisseurs, banques) et qui doivent
tre restitues ou rembourses plus ou moins longue chance. Ce sont les
dettes.
- celles cres par l'entreprise elle-mme la suite de son activit et qui ont t
laisses sa disposition: ce sont les profits.

On peut dire quil existe deux types de ressources :


- Ressources externes: ce sont celles qui proviennent d'agents conomiques
autres que l'entreprise elle-mme, il s'agit du capital et des dettes.
- Ressources internes: ce sont celles qui proviennent de l'entreprise elle-mme, il
s'agit des bnfices.

II- L'actif du bilan: les emplois

L'actif montre comment une date donne sont utilises les ressources
indiques dans le passif: il exprime l'emploi qui a t fait des ressources.

Les emplois figurant l'actif du bilan sont de deux ordres :


- Des biens qui restent longtemps ta disposition de l'entreprise dans leur tat
d'acquisition ; -D'autres lments, au contraire, changent rapidement. Les
marchandises par leur vente sont transformes en crances sur les clients, en
espces en caisse ou en avoirs en banque. Ceux-ci serviront ensuite acheter
des marchandises et ainsi de suite.

III- L'galit actif = passif

Le passif et l'actif d'un bilan dcrivent la date d'tablissement de ce bilan


la situation de l'entreprise vue sous la double optique des ressources (passif) et des
emplois (actif). Donc total des ressources = total des emplois.
Passif = Actif
Ainsi le bilan doit tre quilibr par construction. A tout moment dans l'entreprise,
le total des ressources est gal au total des emplois.

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Le bnfice de l'exercice (ressource interne) apparat au ct droit du bilan
prcd d'un signe 1. La perte (emploi dfinitif) ; diminution des ressources
apparatra galement au cot droit du bilan prcd d'un signe-.

N.B. : Le bnfice ou la perte sont le rsultat de l'exploitation de l'entreprise au


cours d'un exercice donn. Lorsque le bilan est tabli la date de cration, il est
dit alors bilan d'ouverture ; l'exploitation n'ayant pas encore commenc, il n'y a
ni bnfice ni perte. Un bilan d'ouverture est obligatoirement quilibr.

IV- La structure du bilan

Structure schmatique du bilan

Actif Passif
Actif immobilis (2) Financement permanent (1)

Actif circulant hors trsorerie (3) Passif circulant hors trsorerie (4)

Trsorerie actif (5) Trsorerie passif (5)

1- L'actif du bilan

On distingue :

-Lactif immobilis constitu des immobilisations composes principalement


d'lments corporels, incorporels et financiers destins servir de faon durable
dans l'entreprise.
-L'actif circulant hors trsorerie est dfini comme l'ensemble des actifs
correspondants des lments du patrimoine qui, en raison de leur destination ou
de leur nature n'ont pas vocation rester durablement dans l'entreprise.
-La trsorerie -actif est compose des chques et valeurs encaisses et des
valeurs disponibles.

2- Le passif du bilan

Dans le passif, les ressources sont classes en :


- Financement permanent : il est constitu par l'ensemble des ressources stables
de l'entreprise et regroupe principalement les capitaux propres et les dettes de
financement.

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- Le passif circulant hors trsorerie~ : ce sont les dettes lies au cycle
d'exploitation ou remboursables rapidement; plus prcisment celles dont le dlai
d'exigibilit est infrieur un an.
- La trsorerie- passif: elle est constitue par les montants avancs par les
banques l'entreprise sous forme de crdits divers: crdits de trsorerie,
facilits de caisse. ..

V- Application

Le 1er janvier 2002, la situation active et passive de l'entreprise Alpha se prsente comme suit :

- Capital 700 000 DH


- Un terrain valu 380 000 DH
- Un btiment usage commercial 390 000 DH
- Un vhicule utilitaire 83 700 DH
- Divers matriels de bureau 12 640 DH
- Un stock de matires premires 143 000 DH
- Des fonds dposs en banque 16 150 DH
- Des espces en caisse 9 370 DH
- Les clients lui doivent: 45 780 DH
- Elle a emprunt 300 000 DH un tablissement financier pour une dure de cinq ans.
- Elle doit 51 480 DH ses fournisseurs et 29 160 DH de taxes l'Etat.

Travail demand: Prsenter le bilan de l'entreprise ALPHA au 01-01-2002.

Exercice :

Deux associs lors de la cration de leur SARL ont ralis les oprations suivantes :
- Leurs apports portent sur :
Des fonds de 200000 Dhs 80% dpos en banque et le reste en caisse (5141, 5161,
1111)
Une voiture de tourisme estime 120000 (2340, 1111)
Du mobilier de bureau dune valeur de 80000 (2351, 1111)
- Rglement des frais de notaire 6000 par chque (2111, 5141)
- Rglement des frais de publicit lgale 500 Dhs en espces (2117, 5161)
- Acquisition dun fonds de commerce 150000 Dhs dont 20% est relatif des marchandises
contre chque. (3111, 2230, 5141)
- Lentreprise a contract un emprunt auprs de la BMCE dun montant de 250000 Dhs sur 5
ans. (1481, 5141)
- Acquisition de Matriel informatique 65000 Dhs contre chque (2355, 5141)
- Acquisition dun Photocopieur 5000 Dhs en espces. (2352, 5161)

TAF : Elaborer le Bilan douverture de lentreprise

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 15


CHAPITRE II : LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES

Le bilan fournit une information continue sur les variations des lments du
bilan et permet ta dtermination du rsultat global. Cependant, d'un point de vue
gestion, il est utile de connatre tes causes de la formation de ce rsultat. Cette
information ncessaire et complmentaire est donne par un document appel
Compte de Produits et Charges (C.P.C.).

En effet, de nombreuses oprations concourent la formation du rsultat.


Certaines de ces oprations rapportent des gains l'entreprise ; elles sont appeles
produits. D'autres engendrent des pertes ; elles sont appels Charges. Produits et
charges sont regroups dans un Document appel C.P.C.
La diffrence entre les produits et les charges donne le rsultat de la
priode :

Rsultat = Produits -Charges


Si le total des produits est suprieur au total des charges, on a un bnfice Si total
des produits est infrieur au total des charges, on a une perte.

I- Structure du C.P.C

Charges (Classe 6) Produits (Classe 7)


Activit courante
Charges courantes Produits courants

Charges dexploitation (61) Produits dexploitation (71)

Rsultat dexploitation

Charges financires (63) Produits financiers (73)

Rsultat financier
RE + RF = Rsultat courant
Activit non courante

Charges Non courantes (65) Produits non courants (75)

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 16


Le C.P.C. est subdivis en trois parties distinctes qui reprennent les
oprations d'exploitation, les oprations financires et les oprations non
courantes.

1- Les oprations d'exploitation

Ce niveau constate les charges et les produits raliss dans le cadre de


lobjet social de
Lentreprise.

A- Les charges dexploitation : Elles enregistrent toutes les oprations ralises


dans le cadre d'un exercice pour acheter les biens revendre ou transformer
des services tels que le travail des salaris, les taxes payes l'Etat, le service
bancaire, le transport,...
B.: Les produits d'exploitation : Ils correspondent toutes les oprations
d'exploitation effectues par l'entreprise durant un exercice, ils ont pour
origine :
- La vente de marchandises ou de produits fabriqus par l'entreprise
- La fourniture de service des tiers
- L'encaissement de subventions manant des pouvoirs publics ou de tiers en
liaison avec l'objet social de l'entreprise.

Rsultat d'exploitation = produits d'exploitation - charges d'exploitation

2- Les oprations financires

Ce niveau concerne tout ce qui est en rapport avec la trsorerie


A- Les charges financires: Elles concernent la rmunration de ceux qui
prtent de l'argent l'entreprise (intrts), la rmunration des clients qui
paient avant le terme normal convenu ( escompte de rglement accord) et
les charges rsultantes de l'utilisation de trsorerie en dirhams ou en
devises.
B- Les produits financiers: Ils concernent les revenus des placements (exemple
intrt d'un prt), la rmunration de l'entreprise par les fournisseurs pour
rglements anticips (escomptes de rglement obtenus) et les produits
rsultats de l'utilisation de trsorerie en dirhams ou en devises.

Rsultat financier = produits financiers -charges financires


Rsultat courant = rsultat d'exploitation + rsultat financier

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 17


3- Les oprations non courantes
Ce niveau reprend tous les lments qui ne sont pas assimilables des
oprations de gestion courante.

A- Les charges non courantes : Elles comprennent en particulier


- Les charges supportes par l'entreprise lors de la vente d'une partie de ses
immobilisations
- Le paiement par lentreprise de pnalits en faveur de tiers.

B- Les produits non courants: Ils comprennent en particulier :


- Les produits raliss par l'entreprise lors de la cession d'une partie de ses
immobilisations
- Le paiement l'entreprise de ddits par des tiers (exemple : subvention
reue,...).
Rsultat non courant = produits non courants -charges non courantes
Rsultat avant impt = rsultat courant + rsultat non courant

II- Prsentation du C.P.C.

Le compte de produits et charges est tabli en liste, on peut prsenter


schmatiquement le compte de produits et charges de la manire suivante :
Exploitation
I. Produits dexploitation
II. Charges dexploitation
III. Rsultats dexploitation (I - II)
Financier
IV. Produits financiers
V. Charges financires
VI. Rsultats financiers (IV- V)
VII. rsultat courant (III+VI)
Non courant
VIII. Produits non courants
IX. Charges non courantes
X. Rsultat non courant (VII- XI)
XI. Rsultat avant impt (VII + X)
XII. Impt sur les bnfices
XIII. Rsultat net (XI- X)

On retrouve Le rsultat net = Total des produits - Total des charges

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 18


III- Application

Au 31 dcembre 2002, en fin d'exercice, les produits et les charges de l'entreprise


Bta se prsentent ainsi :

- Achats d'emballages 6123 23 500 DH


- Droits d'enregistrement et de timbre 61671 11 200 DH
- Escomptes accords 6386 2 000 DH
- Charges d'intrt 6311 26 400 DH
- Achats de marchandises 6111 640 000 DH
- Dplacements, missions et rception 6143 82 500 DH
- Escomptes obtenus 7386 2 100 DH
- Achats de fourniture non stockables 6125 250 000 DH
- Frais postaux 6145 36 800 DH
- Locations verses 6131 78 000 DH
- Transport sur achat 61425 49 000 DH
- Pnalits et amendes 6583 600 DH
- Services bancaires : 6147 12 000 DH
- Dons non courants reus 7586 1 000 DH
- Taxe d'dilit 6161 16 200 DH
- Ventes de marchandises 7111 1700 500 DH
- Charges de personnel 6171 35 000 DH
- Produits des titres de participation 7328 3 400 DH

Travail demand : Etablir le C.P.C. de l'exercice et dterminer le rsultat de


l'entreprise Bta.

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 19


I - Produits dexploitation
Ventes de marchandises 1700 500 DH
II - Charges dexploitation
Achats d'emballages 23 500 DH
Droits d'enregistrement et de timbre 11 200 DH
Achats de marchandises 640 000 DH
Dplacements, missions et rception 82 500 DH
Achats de fourniture non stockables 250 000 DH
Frais postaux 36 800 DH
Locations verses 78 000 DH
Transport sur achat 49 000 DH
Services bancaires 12 000 DH
Taxe d'dilit 16 200 DH
Charges de personnel 35 000 DH
III - Rsultat dexploitation = I - II 466 300 Dhs
IV - Produits financiers
Escomptes obtenus 2 100 DH
Produits des titres de participation 3 400 DH
V - Charges financires
Escomptes accords 2 000 DH
Charges d'intrt 26 400 DH
VI - Rsultat financier = IV - V - 22 900 Dhs
VII Rsultat courant = III + VI 443 400 Dhs
VIII Produits non courants
Dons non courants reus 1 000 DH
IX Charges non courantes
Pnalits et amendes 600 DH
X Rsultat non courant = VIII IX 400 Dhs

Rsultat avant impt = VII + X 443 800 Dhs

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 20


CHAPITRE III L'ORGANISATION COMPTABLE: LES TECHNIQUES
D'ENREGISTREMENT COMPTABLE, LES SUPPORTS COMPTABLES ...

I : Le compte et la partie double

Exemple: Au 01-01-2003, l'entreprise X vient d'tre cre. Son bilan d'ouverture


est le suivant :

Bilan douverture au 01-01-2003

Actif Passif
Immobilisations 50 000 Capital 50 000
corporelles
Banques 20 000 Dettes de financement 35 000
Caisses 15 000
Total 85 000 Total 85 000

Le 02-01, l'entreprise X achte 3.000 dhs de mobilier de bureau par chque


bancaire. Quel est l'effet sur le bilan ?

* Les immobilisations corporelles devraient augmenter de 3.000

* La banque devrait baisser du mme montant

Cette opration a pour consquence de changer la situation de l'entreprise.

Des dizaines, voire des centaines d'autres oprations auront la mme consquence
sur la situation de l'entreprise et partant sur son bilan.

Dans la ralit, il est impossible de construire aprs chaque opration


ralise par lentreprise un nouveau bilan qui traduirait la nouvelle situation de
l'entreprise ; d'o la ncessit d'clater le bilan et le CPC en comptes.
Les variations de chaque lment du bilan et du CPC sont traites part, dans ce
qu'on appelle le compte .

1- Prsentation du compte

Le compte est un tableau qui permet d'inscrire les oprations ralises par une
entreprise.

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 21


Comme pour le bilan, par convention, le ct gauche du compte est rserv aux
emplois, le ct droit aux ressources.

Le ct gauche s'appelle dbit , le ct droit s'appelle crdit . La diffrence


entre le total dbit et le total crdit s'appelle solde .

Si TDTC le solde est dbiteur


Si TD TC le solde est crditeur

Pour chaque priode, le compte doit faire ressortir le solde au dbut de la priode,
le total des mouvements dbit et crdit de la priode et le solde en fin de priode.

Exemple de prsentation du compte

Dbit Crdit
Date Libells Sommes Date libells Sommes
Date de Intitul de Montant de Date de Intitul de Montant de
lopration lopration lopration lopration lopration lopration

Gnralement, on recourt la prsentation schmatique T du compte

Exemple :

Dbit Banques Crdit


Solde au Solde 30000
dbut de la initial
priode
5000
1000 500
Mouvements 3500 600 Mouvements
dbit crdit
300 1800
100 8500
Total 34900 16400 Total crdit
dbit
18500 Solde final Solde
dbiteur
Fin de
priode

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 22


2- Fonctionnement des comptes

Il existe deux catgories de compte

- les comptes de situation inscrits au bilan et qui comprennent tous les comptes
compris dans les classes 1 5 du plan comptable.
- les comptes de gestion inscrits au CPC regroups dans les classes 6 et 7 du
Plan comptable.

Comme on l'a dj vu, chaque opration comptable de l'entreprise traduit une


ressource et un emploi. Les ressources sont inscrites au crdit du compte et les
emplois au dbit du compte.

Les ressources sont constitues par les fonds reus des associs, les emprunts
obtenus, les crdits accords par les tiers, les ventes ralises... ; on peut donc
considrer comme ressources les comptes du passif et de produits.

Les emplois sont constitus par les acquisitions d'quipement, les achats de
marchandises, les salaires pays

On peut donc considrer comme emplois les comptes d'actif et de charges,

* Les comptes d'actif et de charges fonctionnent de la mme manire :

Dbit Crdit
Augmentation des biens Baisse des biens et des
et des crances crdits
Augmentation des charges Baisse des charges

Les comptes d'actif et de charges sont dbits quand on considre que l'opration
fait augmenter l'actif et les charges de l'entreprise. Ils sont crdits quand
l'opration fait baisser l'actif et les charges.

Exemple: Acquisition d'un mobilier de bureau par chque bancaire pour 1.000 dhs.

Il s'agit l d'une opration comptable qui met en jeu deux comptes d'actif :
mobilier de bureau et chque bancaire.

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 23


D Mobilier de bureau C D Banques C
1 000 1 000

Les comptes de passif et de produits fonctionnent galement de la mme manire :

Dbit Crdit
Baisse du passif Augmentation du passif

Baisse des produits Augmentation des produits

Les comptes du passif et des produits sont crdits quand on considre que
lopration fait augmenter le passif et les produits de lentreprise.
Ils sont dbits quand lopration fait baisser le passif et les produits de
l'entreprise.

Exemple: Ventes de marchandises pour 2.000 dhs, moiti en espces et moiti par
chque bancaire.

Il s'agit l d'une opration comptable qui fait intervenir trois comptes: un compte
de produits et deux comptes d'actif.

D ventes de marchandises C D Banques C D caisses C


2000 1000 1000

Remarquons qu'une opration comptable fait intervenir au moins deux comptes.

* Quand on dbite un compte, on crdite au moins un autre compte

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 24


* Quand on crdite un compte, on dbite au moins un autre compte
* Total dbit = Total un crdit

Il s'agit l du principe de la partie double

Exemple: Fonctionnement du compte caisses

Prsenter le compte caisses relatif la priode allant du 05-04-03 au

05-05-03

Le 05-04 lentreprise possde en caisse 20000 dhs


Le 07-04 elle achte au comptant contre espces des marchandises pour 5000 dhs
Le 10-04 Elle vend contre espces des marchandises pour 7000 dhs
Le 15-04 elle paie ses salaris 10 000 dhs en espces
Le 20-04 Elle rgle la facture de telephone8000 dhs en espces
Le 22-04 Elle rgle la facture dlectricit 650 dhs en espces
Le 27-04 Elle reoit 2000 dhs dun client en espces
Le 30-40 Elle rgle une dette fournisseur 3500 dhs en espces
Le 05-05 Elle rgle le loyer 2500 dhs en espces

D caisses C
SI: 20.000 5000
7000 10000
2000 800
650
3500
2500
29000 22450
SD : 6550

II : L'organisation et les supports comptables

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 25


Pour enregistrer les oprations comptables, on doit normalement respecter le
cheminement suivant :

Pices comptables
Livre journal .
Grand-Livre .
Balance
Etats de synthses (Bilan-CPC)

1- Pice comptable

Est un document qui sert de base la circulation de l'information comptable


(facture, chque)

2- Livre-journal

Est un registre dans lequel les oprations effectues par l'entreprise sont
enregistres l'entreprise.
Chronologiquement. Il constitue la mmoire comptable

Date de lopration
N de Intitul des comptes dbits Sommes Sommes
compte dbit crdit
Intitul des comptes crdits

Libell de lopration

Exemple :

Le 01-09-03 Ventes de marchandises 20000 dhs, par chque, en espces,


Fac n F10
Le 05-09-03 Retrait de la banque pour alimenter la caisse 2000, bordereau de
retrait de la banque n50
Le 10-09-03 Acquisition dun micro-ordinateur par chque 10560, chq. N
1366
Le 15-10-03 Achats de marchandises crdit 5000

TAF : Passer les critures comptables dans le livre journal

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 26


01-09
5141 Banques 15000
5161 Caisses 5000
7111 Ventes de marchandises 20.000
Facture F10
05-09
5161 Caisses 2000
5141 Banques 2000
Bordereau n50
10-09
2355 Matriel informatique 10560
5141 Banques 10560
Chque n1366
15-09
6111 Achats de marchandises 5000
4421 Fournisseurs 5000
Recouvrement des crances

Remarquerons que le total dbit est toujours gal au total crdit. Le livre journal
permet de vrifier que le principe de la partie double est respect.

3- Le grand-livre

Est un registre o sont reportes toutes les critures du livre-journal dans des
comptes tels qu'ils sont dfinis par le plan comptable.

Les comptes du grand-livre portent des numros et sont classs selon l'ordre du
plan comptable

Exemple: Reporter les critures du livre journal dans le grand-livre

* Comptes de la classe 2

D 2355matriel informatique C
10560
Total mvts dbit 10560
SD : 10560
Total dbit 10560 Total crdit 10560

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 27


* Comptes de la classe 4

D 4411fournissuers C
5000
Total mvts dbit 5000
SC : 5000
Total dbit 5000 Total crdit 5000

* Comptes de la classe 5

D 5141 Banques C
15000 2000
10560
Total mvts dbit 15000 Total mvts dbit 12560
SC : 2440
Total dbit 15000 Total crdit 15000

D 5161 caisses C
2000
5000
Total mvts dbit 7000
SD : 7000
Total dbit 7000 Total crdit 7000

* Comptes de la classe 6

D 6111 achats de marchandises C


5000
Total mvts dbit 7000
SD : 5000
Total dbit 5000 Total crdit 5000

* Comptes de la classe 7

D 7111 ventes de marchandises C


20000

Total mvts crdit 20000


SC : 20000
Total dbit 20000 Total crdit 20000

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 28


4- La Balance

La balance des comptes constitue le prolongement du grand-livre. En effet, les


informations du grand-livre sont reprises, selon un classement ordonn, en fonction
de la numrotation du plan comptable, de tous les comptes qui figurent au grand-
livre

Pour chaque compte, il s'agit de reprendre le solde initial, les mouvements dbit et
crdit de la priode et le solde final

Exemple :

Soldes de
N des Mouvements de Soldes de fin
Nom des comptes dbut de
comptes la Priode de Priode (SF)
1:Priode (SI)

Matriel
2355 10.560 10.5601
informatique
4411 Fournisseurs 5.000
5141 Banques 15.000 12.560
Caisses
5161 7.000

Achats de
6111 5.000
marchandises
Ventes de
7111 20.000
marchandises
37.560
TOTAUX 37.560

La balance constitue un instrument de contrle comptable puisqu'elle permet de


vrifier le respect le principe de la partie double, et ce travers les galits
suivantes :

Total des soldes dbiteurs de dbut priode = Total des soldes


crditeurs de fin de priode
Total des mouvements dbits de la priode
Total des mouvements crdits de la priode
Total des soldes dbiteurs de fin de priode = Total des soldes
crditeurs de fin de priode

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 29


CHAPITRE IV : LA T .V .A.

La taxe sur la valeur ajoute est un impt indirect appliqu sur les dpenses
d'un consommateur, c'est--dire que lors d'une opration d'achat de biens ou
service, le consommateur verse sans s'en apercevoir cette taxe au vendeur. Celui-ci
la reversera son tour l'Etat.

I- Mode de calcul

La TV A est calcule en appliquant au prix de vente hors taxe (MT) le taux


prvu par la loi. La TV A est ajoute au prix de vente hors taxe pour donner le prix
toute taxe comprise (TTC) qui correspond au montant payer par le client. .
Montant de la TV A = Prix HT x taux de TV A Montant TTC = Prix HT + TV A
= Prix HT + Prix HT x taux de TV A
= Prix HT (I + taux de TV A)
Prix HT = Montant TTC/ 1 +taux de TV A

Au Maroc, il existe actuellement cinq catgories de taux de TV A:


-Le taux rduit de 7% : Il est applicable aux produits de larges consommation; eau,
lectricit, produits pharmaceutiques, services bancaires,...
-Le taux rduit de 10% : concerne certaines oprations comme la vente de denres
ou de boissons consommer sur place, la location d'immeubles usage
touristique, ... -Le taux de 14% : transport, travaux immobiliers, ...
-Le taux de 20% : c'est le taux normal applicable la majorit des produits et
services non soumis aux autres taux.
-Taux spcifiques: or, platine et argent

II- Mcanisme de la TV A

Dc Janv Fevr Mars Avril Mai


+ TVA Fac
- TVA - TVA TVA Due
Rec/Chg Rec/immob
+ TVA Fac
- TVA - TVA TVA Due
Rec/Chg Rec/immob

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 30


La TVA ne constitue ni une charge ni un produit pour l'entreprise assujettie. Cette
dernire joue en effet le rle d'intermdiaire entre l'Etat et le consommateur final
qui supporte en dernier lieu la TVA.
En effet, les entreprises assujetties facturent cette taxe leurs clients
l'occasion des oprations de ventes imposables. Ces mmes entreprises effectuent
des oprations d'achats et paient la TV A leurs fournisseurs. Les entreprises
reversent l'Etat non pas l'intgralit de la TV A qu'elles ont collecte lors de
leurs oprations de vente, mais sous dduction de la TV A acquitte lors des
oprations d'achat.

III- Principe de comptabilisation

Les ventes avec TVA engendrent des recettes de TVA facture qu'il faudra
reverser l'Etat; elle constitue donc une dette envers l'Etat enregistrer au
crdit du compte :
4455 Etat- TVA facture.

Les achats avec TVA engendrent pour l'entreprise des dpenses de TVA qui seront
dduites de la TVA facture. C'est donc une crance sur l'Etat appele TVA
rcuprable noter au dbit du compte :
3455 Etat TVA rcuprable. Ce compte est subdivis en deux comptes
divisionnaires 34551 Etat TV A rcuprable sur les immobilisations 34552 Etat
TVA rcuprable sur les charges

IV- Dtermination de la TV A due

La TV A verser par l'entreprise l'Etat (TVA due) est la diffrence entre la TVA
Facture et la TVA rcuprable.
TV A due = TV A facture -TV A rcuprable

Enfin de priode, suivant dclaration mensuelle ou trimestrielle, trois cas peuvent


se produire :
- La TVA facture est suprieure la TVA rcuprable, l'entreprise doit
verser le reliquat l'Etat: elle a une dette envers l'Etat noter au crdit du
compte 4456 Etat TV A due.
- La TVA facture est infrieure la TVA rcuprable, l'entreprise a un
crdit de TV A reporter sur la dclaration suivante. On utilise le compte
3456 Crdit de TV A.
- La TVA facture est gale la TVA rcuprable, il n'y a ni crdit de TV A ni
TV A due.

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 31


En respectant la rgle de dcalage d'un mois qui ne concerne pas les immobilisations
et qui signifie que le droit dduction ne prend naissance qu' l'expiration du mois
qui suit celui du paiement total ou partiel des factures, la TV A due devient :

TV A due au titre du mois M = TV A facture du mois M -TV A rcuprable sur les


immobilisations du mois M -TV A rcuprable sur les charges du mois M-l

V- Exemple

Une entreprise commerciale a ralis durant les mois de janvier, fvrier et


mars les oprations suivantes :

Achat de marchandises, le 10 janvier, 25000 Dhs HT contre chque ;


Achat dun micro-ordinateur le 25 janvier 15000 HT crdit sur 30
jours ;
Vente de 65000 Dhs HT de Marchandises le 3 fvrier contre espces ;
Vente de 60000 Dhs TTC de Marchandises crdit sur 45 jours, le 15
fvrier ;
Achat de 30000 Dhs TTC de marchandises, le 20 fvrier crdit sur 2
mois ;
Achat dune imprimante le 24 fvrier 3500 HT en espces ;
Vente le 15 mars de 75000 HT de marchandises contre chque.

TAF : Dterminer les TVA dues au titre des mois de Fvrier et mars (Taux 20%)

L'entreprise ABC a ralis en octobre des ventes d'une valeur de 400000 DH


HT. Elle a achet galement un ordinateur d'une valeur de 10 000 DH RT, ainsi que
des matires premires dont la valeur s'lve 150000 DR TTC.
Durant le mois de septembre, elle a achet des matires premires pour 180 000
DR TTC.

Travail demand: Sachant que le taux de TV A est de 20%, dterminer la


TVA due au titre du mois d'octobre.

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 32


CHAPITRE V : LA FACTURATION
LES OPERARTIONS DACHAT ET DE VENTE

I- Vocabulaire

Facture: Document la base de tout enregistrement comptable concernant une opration


d'achat ou de vente, Cet crit constate le montant que le client DOIT au fournisseur, ce
qui explique que l'on emploie souvent le terme de facture de "DOIT".

Facture d'avoir: La facture d'avoir est un crit par lequel le fournisseur reconnat devoir
une certaine somme son client raison d'un retour de marchandises ou de l'octroi d'une
rduction.

Rductions commerciales :

Rabais: Rduction pratique exceptionnellement sur le prix de vente convenu


pour tenir compte d'un dfaut de qualit ou de la non-conformit des objets
vendus.
Remise: Rduction pratique habituellement sur le prix courant de vente en
considration de l'importance de la vente ou du client et calcule gnralement
par application d'un pourcentage sur le prix courant.
Ristourne: Rduction de prix calcule sur l'ensemble des oprations faites avec
le mme tiers pour une priode dtermine.

Rductions financires: l'escompte: Rduction de prix accorde pour paiement comptant


ou avant le terme normal d'exigibilit.

Taxe sur la valeur ajoute (TVA) : Impt indirect sur la consommation. L'entreprise
assujettie la TVA calcule et facture la TVA son client, pour le compte de l'Etat.
La TVA est un pourcentage du prix de vente hors taxe.
Voir le chapitre suivant sur la T.V.A.

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 33


II- Calcul et prsentation de la facture

MICRO PLUS S.A. Dsignation du fournisseur


grossiste matriel informatique
44, rue Oued Ziz

Settat le 12/02/98
Rfrence de la facture
Facture 56/97

Doit: St Infomix, distributeur Dsignation du Client

Rglement: Comptant Conditions de paiement


Rfrences Qt P.U P. TOTAL

Ordinateur Pentium IV 2 12000 24000,00 Dtail des marchandises


vendues
Tonner 15 1200 18000,00
Total brut H.T. 42.000,00 Les rductions commerciales
Remise 1% 420,00 se calculent successivement.
Net Commercial 41.580,00
Escompte 2% 831,60 -L'escompte se calcule sur le
Net Financier 40.748,40 commercial ou le prix brut s'il
n'y a pas de rduction
commerciale.
TVA20% 8.149,68 -La TV A se calcule une fois
toutes
les rductions pratiques.
Net payer 48.898,08 Cest le montant que le client
devra payer. Il est TTC
Arrte la prsente facture la somme de Quarante huit mille huit cent
quatre vingt dix huit dirhams et huit centimes.
RC Rabat 438 --Patente2513945- TVA 519426 CNSS 5843941

III- Enregistrement comptable des factures

Les rductions commerciales qui figurent sur la facture ne sont pas


comptabilises distinctement. On enregistre seulement le NET
COMMERCIAL dans le compte d'achat ou de vente concern.
Les rductions financires (escompte) sont toujours comptabilises. Elles
reprsentent un produit financier pour l'acheteur, et une charge
financire pour le vendeur.

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 34


St. Idder Ecriture chez Idder, le vendeur

Facture 123/94 3421 Clients 40.219,20


Rabat le 25/04/98 7111 Ventes de marchandises 34.200,00
Doit Lahcen 4455 Etat, TVA facture 6.703,20
Vente de 400 40000,00 6386 Escomptes accords 684,00
chemises
100 dh lunit
fac 123/94 40.903,20 40.903,20
brut Remise 10% 4.000,00

Ecriture chez Lahcen, l'acheteur


Net Com 1 36000,00
Remise 5% 1.800,00 6111 Achats marchandises 34.200,00
Net Com 2 34.200,00 3455 Etat, TVA rcuprable 6.703,20
Escompte 2% 684,00 7386 Escomptes obtenus 684,00
Net financier 33.516,00 4411 Fournisseurs 40.219,20
TVA 20% 6.703,20 facture 123/94
Net payer 40.219,20
Patente 12545
RC 458
IF425632

IV- Enregistrement comptable des avoirs

Les rductions commerciales autres que celles figurant sur la facture initiale font l'objet
d'un avoir, elles sont comptabilises :
Chez le vendeur dans les comptes 7119 et 7129 de Rabais, remises et ristournes accords
par l'entreprise, (il s'agit d'une diminution des produits)
Chez l'acheteur dans les comptes 6119, 6129 et 6149 de Rabais, remises et ristournes
obtenus (il s'agit d'une diminution des charges).

Les retours de marchandises sont enregistrs en sens inverse dans les comptes qui avaient
enregistrs l'opration initiale de facturation.

L'escompte qui fait l'objet d'un avoir complmentaire est enregistr.


Chez le vendeur dans le compte "6386 Escomptes accords".
Chez l'acheteur dans le compte '7386 Escomptes obtenus'

Exemple d'application

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 35


Chez El Maroua le vendeur
St El Maroua 7111 Ventes de marchandises 2.700,00
Avoir 4/94 Adil 4455 Etat, TVA facture 529,20
Retour de 3000,00 6386 Escomptes accords 54,00
marchandises
Remise 10% 300,00 3421 Clients 3175,20
Net commercial 2700,00 Avoir 4/94 Adil
Escompte 2% 54,00 Chez Adil l'acheteur
Net financier 2646,00 4411 Fournisseurs 3175,20
TV A 20% 529,20 7386 Escomptes obtenus 54,00
Net en compte 3175,20 6111 Achats de marchandises 2700,00
3455 Etat, TV A rcuprable 529,20
Avoir 4/94 de Maroua

Chez El Maroua le vendeur :


St El Maroua 7119 AAR Accords sur ventes 4.600,00
Avoir 45/94 6386 Escomptes accords 500,00
Adil
Ristourne 4.600,00 4455 Etat, TV A rcuprable 1.020,00
annuelle
Escompte 500,00 3421 clients 6120,00
complmentaire
TVA 20% 1020,00 Avoir 45/94 Adil
Net en compte 6.120,00 Chez Adil l'acheteur :
4411 Fournisseurs 6.120,00
6119 RRR obtenus sur achats 4.600,00
7386 Escomptes obtenus 500,00
3455 Etat, TV A rcuprable 1.020,00
Avoir 45/94 de Maroua

Exemple dapplication :

Comptabiliser les oprations suivantes de la socit SELIM :


-le 08 septembre, reue facture de la socit AMIN, montant brut: 115.000 DH,
remise 10%, escompte pour rglement comptant sous 10 jours 2%, TV A 20%.
-le 15 septembre, reue facture pour livraison de fournitures de bureau, montant
brut: 17.000 DH, TVA 20%
-le 20 septembre, reu avoir pour retour de marchandises sur facture du 8
septembre, montant brut: 4.500 DH
-le 25 septembre, reu avoir pour remise accorde sur la facture du 15 septembre,
5 % du montant de la facture initiale.

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 36


V- La facturation des frais de transport

Une entreprise qui veut livrer sa marchandise peut le faire soit par ces propres
moyens de transport, soit en recourant au services dun tiers spcialis dans le
transport (CTM, SDTM, Aman).
Dans le premier cas, lentreprise facture le transport avec la marchandise vendue
en tant que produit accessoire, alors que dans le second cas, lentreprise supporte la
charge de transport (sur vente) quelle rcupre auprs du client.

1- Port factur en tant que produits accessoires :


Lorsque lentreprise possde son propre matriel de transport, les livraisons de
marchandises quelle ralise peuvent tre facture au client, au quel cas ils sont
comptabilises comme une vente de produits accessoires.
Exemple :
Lentreprise SOMADER a ralis le 20 fvrier 2003 une vente de marchandise
dune valeur de 25000 Dhs HT, remise 10% et port forfaitaire 500 Dhs (Facture
F123).

2- Port factur en tant que frais rcuprs :

Exemple :
Lentreprise SOMADER a ralis le 15 mars 2003 une vente de marchandise dune
valeur de 45000 Dhs HT et port rcupr 500 Dhs (Facture F146). Pour livrer les
marchandises, SOMADER a contact la SDTM qui a assur le transport contre 500
Dhs HT rgls en espces (TVA 14% Facture SD12)
SDTM 15-03-03 Chez SOMADER le vendeur
Client : SOMADER 61426 Transport sur vente 500,00
SD12 34552 Etat TVA rec/chg 70,00
Transport 500,00 5161 Caisse 570,00
TV A 14% 70,00
Net payer 570,00

Chez SOMADER le vendeur


St SOMADER 3421 Clients 54570,00
F123 7111 Ventes de marchandises 45000,00
Marchandises 45000,00 61426 Transport sur vente 500,00
TVA 20% 9000,00 4455 Etat, TVA facture 9070,00
Port rcupr 500,00
TVA 14% 70,00 Chez le client
6111 Achats de marchandises 45000,00
Net payer 54570,00 61425 Transport sur achat 500,00
3455 Etat, TV A rcuprable 9070,00
4411 Fournisseurs 54570,00

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 37


Chapitre V : LES REGLEMENTS

Les oprations dachats et de ventes ralises par lentreprise se solde toujours par
des rglements. Les rglements des dettes et des crances peuvent tre de deux
sortes :
- Au comptant : contre chque, par virement, par carte bancaire ou en espces
- A crdit : simple ou contre effet de commerce
La comptabilisation des rglements diffre en fonction du mode de rglement
utilis.

I- Les rglements au comptant

Les rglements au comptant les plus courants entre entreprises sont soit par
chque soit en espces.

1- Les rglements en espces :

Exemple :
Le 16/10/2003 la socit AKRAM ralise un achat de 36000 Dhs TTC de
marchandises en espces (Facture F24)

Frs 16-10-03 Chez le vendeur


AKRAM 5161 Caisse 36000,00
Facture : F24 7111 Ventes de marchandises 30000,00
Marchandises 30000,00 4455 Etat, TVA facture 6000,00

TVA 20% 6000,00 Chez le client AKRAM


6111 Achats de marchandises 30000,00
Net payer 36000,00 3455 Etat, TV A rcuprable 6000,00
5161 Caisse 36000,00

2- Les rglements contre chque :

Les rglements contre chque prsentent la spcificit que lentreprise crdit la


banque ds quelle donne un chque alors que lorsquelle reoit un chque le compte
banque nest dbit que lorsquelle reoit lavis de crdit de la banque.

Exemple :
La socit SMH Tlcom a ralis au cours du mois de novembre les oprations
suivantes :

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 38


- Le 10-11-2003 Achat de 24000 Dhs TTC de Marchandises (Facture F56)
contre chque N12546
- Le 12-11-2003 Vente de 15000 Dhs HT de Marchandises (Facture F851)
contre chque N56875
- Le 13-11-2003 SMH Tlcom dpose le chque N56875 en banque
(Bordereau 450)
- Le 16-11-2003 SMH Tlcom reoit lavis de crdit (AC 410) relatif au
chque dpos en banque, avec une commission de 20 Dhs.

Frs 10-11-03
SMH
Facture : F56 Chez le client SMH Tlcom
Marchandises 20000,00
TVA 20% 4000,00 6111 Achats de marchandises 20000,00
Net payer 24000,00 3455 Etat, TV A rcuprable 4000,00
5141 Banque 24000,00

SMH Tlcom 12-11-03 Chez le vendeur SMH le 12-11-2003


Client 51111 Chque en portefeuille 18000,00
Facture : F851 7111 Ventes de marchandises 15000,00
Marchandises 15000,00 4455 Etat, TVA facture 3000,00
TVA 20% 3000,00
Net payer 18000,00 Le 13-11-2003
51112 Chque lencaissement 18000,00
51111 Chque en portefeuille 18000,00

Le 16-11-2003
5141 Banque 17978,60
6147 Service bancaire (commission) 20,00
34552 Etat TVA rec/chg (7%) 1,40
51112 Chque lencaissement 18000,00

II- Les rglements a crdit (Les effets de commerce)

Les rglements entre entreprises se font dans la majorit du temps avec des
facilits de paiement ( crdit). Les crdits entre entreprises sont souvent
matrialiss par des effets de commerce.

1- Dfinition :
On distingue deux types deffets de commerce : la lettre de change et le billet
ordre. La distinction entre ces deux effets de commerce est importante et a un
impacte sur leur comptabilisation.

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 39


La lettre de change est un crit par lequel le crancier (tireur) donne lordre son
dbiteur (tir) de payer une date fixe lavance (chance) une somme donne
un tiers dsigne (Bnficiaire).

Le billet ordre est un crit par lequel un souscripteur (dbiteur) sengage payer
une somme donne son crancier, une date convenue.

2- La cration des effets de commerce :

Exemple :
- Le 02-12-2003 lentreprise SOPACO ralise un achat de 30000 Dhs de
Marchandises TTC auprs de son fournisseur ALAMI (Facture F656).
SOPACO en rglement de sa facture signe un billet ordre (BO-1) sur deux
mois.
- Le 15-12-2003 lentreprise SOPACO ralise un achat de 50000 Dhs HT de
Marchandise auprs de son fournisseur ALAMI (Facture F657)
- Le 16-12-2003 ALAMI, en rglement de la facture F657 lui adresse une
lettre de change (LC-1) sur 90 jours pour acceptation.
- Le 18-12-2003 SOPACO retourne ALAMI la lettre de change LC-1, signe
et accepte.

ALAMI 02-12-03 Chez le vendeur ALAMI


SOPACO 3424 Client effet recevoir 30000,00
Facture : F656 7111 Ventes de marchandises 25000,00
Marchandises 25000,00 4455 Etat, TVA facture 5000,00

TVA 20% 5000,00 Chez le Client SOPACO


6111 Achats de marchandises 25000,00
Net payer 30000,00 3455 Etat, TV A rcuprable 5000,00
4415 Fournisseur effet payer 30000,00

Chez le vendeur ALAMI


ALAMI 15-12-03 Le 15-12-2003
SOPACO 3421 Client 60000,00
Facture : F656 7111 Ventes de marchandises 50000,00
Marchandises 50000,00 4455 Etat, TVA facture 10000,00
Le 16-12-2003 aucune criture
TVA 20% 10000,00 Le 18-12-2003
3425 Client effet recevoir 60000,00
Net payer 60000,00 3421 Client 60000,00

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 40


Chez le client SOPACO
ALAMI 15-12-03 Le 15-12-2003
SOPACO 6111 Achat de M/ses 50000,00
Facture : F656 34552 Eta TVA rec/chg 10000,00
Marchandises 50000,00 4411 Fournisseur 60000,00
Le 16-12-2003 aucune criture
TVA 20% 10000,00 Le 18-12-2003
4411 Fournisseur 60000,00
Net payer 60000,00 4415 Fournisseur Effet payer 60000,00

3- Remise lencaissement :

A lchance les effets de commerce doivent tre encaisss. Pour ce faire, soit que
lentreprise le remet au client contre paiement de sa crance, soit que lentreprise
le remette sa banque pour encaissement, ce dernier cas tant le plus courant.

Exemple :
La socit SMH Tlcom a ralis les oprations suivantes :

- Le 10-02-2003 vente de 12000 Dhs TTC de Marchandises (Facture F58) au


client ALAMI.
- Le 12-02-2003 SMH adresse son client ALAMI une lettre de change LC-3
pour acceptation en guise de rglement de la facture F58 (chance 60
jours).
- Le 13-02-2003 le client retourne SMH la lettre de change signe.
- Le 12-04-2003 SMH Tlcom dpose la lettre de change LC-3 la banque
(Bordereau 45) pour encaissement.
- Le 16-04-2003 SMH Tlcom reoit lavis de crdit (AC 41) relatif la lettre
de change dpose en banque, avec une commission de 20 Dhs.
Chez le vendeur SMH
Le 10-02-2003
3421 Client 12000,00
7111 Ventes de marchandises 10000,00
4455 Etat, TVA facture 2000,00
Le 12-02-2003
Aucune criture comptable

Le 13-02-2003
3425 Client Effet recevoir 12000,00

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 41


3421 Client 12000,00
Le 12-04-2003
51132 Effet lencaissement 12000,00
3425 Client Effet recevoir 12000,00
Le 16-04-2003
5141 Banque 11978,60
6147 Service bancaire 20,00
34552 Etat TVA rec/chg (7%) 1,40
51132 Effet lencaissement 12000,00

4- Remise lescompte :
Les effets de commerce prsentent lavantage de pouvoir tre transforms en
liquidit, avant son chance, dans le cas ou lentreprise le souhaite. Dune part
lentreprise peut les endosser ces propres cranciers et dautre part, elle peut les
escompter auprs de sa banque. Dans ce dernier cas lentreprise contracte un
crdit court terme (= chance) en donnant sa banque leffet de commerce en
guise de garantie.

Exemple :
La socit SMH Tlcom a ralis les oprations suivantes :
- Le 10-02-2003 vente de 36000 Dhs TTC de Marchandises (Facture F58) au
client ALAMI.
- Le 12-02-2003 SMH adresse son client ALAMI une lettre de change LC-3
pour acceptation en guise de rglement de la facture F58 (chance 60
jours).
- Le 13-02-2003 le client retourne SMH la lettre de change signe.
- Le 18-02-2003 SMH Tlcom dpose la lettre de change LC-3 la banque
(Bordereau 46) pour ngociation dun escompte.
- Le 20-02-2003 SMH Tlcom reoit lavis de crdit (AC 42) relatif la
lettre de change dpose en banque, avec une commission de 20 Dhs et des
intrts de 300 Dhs.

Chez le vendeur SMH


Le 10-02-2003
3421 Client 36000
7111 Ventes de marchandises 30000
4455 Etat, TVA facture 6000
Le 12-02-2003

Aucune criture comptable

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 42


Le 13-02-2003
3425 Client Effet recevoir 36000
3421 Client 36000
Le 18-02-2003

Aucune criture comptable

Le 20-02-2003
5141 Banque 35657,60
6311 Intrts des emprunts et dettes 300,00
6147 Services bancaires 20,00
34552 Etat TVA rec/chg 22,40
5520 Crdit descompte 36000,00
Le 10-04-2003
5520 Crdit descompte 36000,00
3425 Client Effet recevoir 36000,00

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 43


Chapitre VI : LA COMPTABILISATION DE LA PAIE

Le personnel travaillant dans une entreprise peut tre de plusieurs catgories ; un


personnel permanent, occasionnel, intermittent La comptabilisation des
diffrentes rmunrations qui leurs sont verses varient en fonction du statut du
personnel concern. Notre propos dans ce chapitre est de traiter les rmunrations
verses au personnel permanent des entreprises.

Le salaire peru par le personnel est un salaire net dun ensemble de retenues que
lemployeur lobligation deffectuer.

Salaire net = Salaire brut - Retenues

Salaire brut : Sommes des rmunrations reues


Exp : Salaire de base, heures sup, primes, indemnits, commissions

Retenues : IGR, CNSS, Retraite, Mutuelle, Assurance

I- Calcul de la CNSS

Les cotisations la CNSS sont obligatoires pour lensemble du personnel de


lentreprise. Elles se divisent en deux parts ; la part salarial retenir sur le salaire
de lemploy et la part patronale verse par lemployeur.

1- La part salariale
La cotisation la CNSS prleve sur le salaire de lemploy est calcule au taux de
4,29% du salaire brut plafonn 5000 Dhs.

Exp 1 :
Salaire brut = 3500 Dhs => CNSS = 3500 x 4,29% = 150,15 Dhs

Exp 2 :
Salaire brut = 7500 Dhs => CNSS = 5000 x 4,29% = 214,50 Dhs

2- La part patronale

Lemployeur a la charge de verser la CNSS une part patronale calcule sur la


masse salariale globale de sont entreprise. On distingue trois cotisations diverses :

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 44


Cotisation Taux Base de calcul
Prestations Sociales 8,59 % Salaire brut plafonn 5000 Dhs
Allocations Familiales 7,50 % Salaire brut non plafonn
Taxe de Formation Professionnelle 1,60 % Salaire brut non plafonn

II- Calcul de lIGR

Salaire Brut Global : SBG = Somme des rmunrations perues

Salaire Brut Imposable : SBI = SBG Elments Exonrs


Elments Exonrs : Allocations familiales
Frais de dplacement justifis

Salaire Net Imposable : SNI = SBI Dductions sur revenu


Dductions sur revenu : Abattement pour frais professionnels (17%)
CNSS
Retraite
Assurance
Mutuelle

IGR = SNI x Taux - SAD

Barme de lIGR (mensuel)


Tranche de revenu Taux de lIGR SAD
0 2000 Dhs 0%
2000 2500 Dhs 15%
2500 3750 Dhs 25%
3750 5000 Dhs 35%
5000 10000 Dhs 40%
10000 Dhs et plus 42%

III- La comptabilisation des charges du personnel

La comptabilisation des charges du personnel seffectue en deux temps :


1- Constatation des dettes & Constatation des charges (Fin du mois)
2- Procder aux diffrents rglements (le salaire net dbut du mois suivant,
Autres retenues la fin du mois suivant)

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 45


Exemple :

Pour le mois de janvier 2004 lentreprise doit rmunrer ses salaris aux taux
suivants :
- Salaires de base : 24000 Dhs
- Indemnits de dplacement : 5600 Dhs
- Heures supplmentaires : 3200 Dhs
Sur ces rmunrations lentreprise retiendra la source :
- IGR : 4890 Dhs
- CNSS : 670 Dhs
- Retraite : 980 Dhs
La part patronale verser la CNSS slve 1560 Dhs

Le 31-01-2004
6171 Rmunration du personnel (brut) 32800,00
44525 Etat IGR 4890,00
4441 CNSS 670,00
4443 Caisses de Retraite 980,00
4432 Rmunration due au personnel (Net) 26260,00
Charges du personnel
Le 31-01-2004
6174 Charges sociales 1560,00
4441 CNSS 1560,00
Charges sociales (part patronale CNSS)

Le 01-02-2004
4432 Rmunration due au personnel (Net) 26260,00
5161 Caisse 26260,00
Rglement des salaires

Le 29-02-2004
44525 Etat IGR 4890,00
4441 CNSS (PP + PS) 2230,00
4443 Caisses de Retraite 980,00
5141 Banque 8100,00
Versement des retenues et de la PP

Comptabilit Gnrale H. BENYASSINE 46