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Universit Moulay Ismail

Facult des Sciences Juridiques,


conomiques et Sociales
MEKNES

Master finance, audit et contrle de gestion

Comptabilit Approfondie

Choukri BOUKHAR - Expert Comptable DPLE


INTRODUCTION
La comptabilit gnrale joue un rle cl dans le systme dinformation de toutes les
entreprises car elle est la fois un instrument de gestion pour les dirigeants et un support
essentiels de la communication financire externe.

Lenregistrement comptable des oprations qui naissent ou transitent au sein de lentreprise


pose des problmes quotidiens en raison notamment du caractre de plus en plus complexe de
lenvironnement juridique et financier.

Notre cours rpondra donc aux objectifs suivants :

Prsenter le cadre de rfrence dans lequel volue la comptabilit (C.G.N.C.)


Faire comprendre de faon claire et approfondie les rgles denregistrement en vigueur
de lensemble des oprations effectues au sein de lentreprise, quil sagisse
dexploitation courante, dinvestissement, de financement, de rpartition ou
dinventaire.
Analyser et illustrer par des exemples les principales difficults rencontres dans les
sujets dexamens ou dans les cas rels
Prciser, pour chaque point tudi, les interactions et les divergences entre le droit
comptable et le droit fiscal.
Choukri BOUKHAR - Expert Comptable DPLE
C.G.N.C.

Partie 1. Norme Gnrale Comptable

Partie 2. Plan Comptable Gnrale des Entreprises

Choukri BOUKHAR - Expert Comptable DPLE


Partie 1 : Norme gnrale comptable
Cette partie couvre le primtre de toutes les entits conomiques quelle que soit leur activit
et quelle que soit leur forme juridique. Elles pourrait sappliquer mme aux administrations
qui tiennent une comptabilit normalise ainsi quaux banques et aux assurances.

A linstar de la dmarche anglo-saxonne, cette partie contient le cadre comptable et les


fondements (sorte de constitution comptable ) de la comptabilit normalise. Cest son
niveau que sont notamment noncs :

Les principes comptables fondamentaux ;

Le dispositif organisationnel de la comptabilit ;

Les mthodes dvaluation.

Choukri BOUKHAR - Expert Comptable DPLE


Partie 2 : Plan comptable gnral des Eses
Cette partie couvre laspect classique et pratique de la normalisation comptable.
Son champ dapplication est limit aux entits qui possdent les caractristiques de
lentreprise, ce qui exclut par consquent les banques, les administrations, etc..

Le P.C.G.E. peut donner naissance ultrieurement, par des adaptations, des plans comptables
particuliers pour les diffrentes branches dactivit.

Le P.C.G.E. contient les chapitres suivants :


Etats de synthse ;
Modalits dapplication des mthodes dvaluation ;
Cadre comptable et plan des comptes ;
Contenu et modalits de fonctionnement des comptes ;
Oprations particulires ;
Comptabilits analytiques (gnralits) ;
Comptes spciaux ;
Consolidations ;
Terminologie.

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LES PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX
PRINCIPE DE CONTINUITE DEXPLOITATION

PRINCIPE DE PERMANENCE DES METHODES


Norme gnrale comptable

PRINCIPE DU COUT HISTORIQUE

PRINCIPE DE SPECIALISATION DES EXERCICES

PRINCIPE DE PRUDENCE

PRINCIPE DE CLARTE

PRINCIPE DIMPORTANCE SIGNIFICATIVE


Choukri BOUKHAR - Expert Comptable DPLE
PRINCIPE DE CONTINUITE DEXPLOITATION

Selon ce principe, lentreprise est prsume tablir ses tats de synthse dans la perspective dune
poursuite normale des ses activits.
A contrario, dans le cas o les conditions dune cessation dactivit totale ou partielle sont runies.
Lhypothse de continuit dexploitation doit tre abandonne au profit de lhypothse de liquidation
ou de cession.
Ce principe est trs important car il conditionne lapplication des autres principes fondamentaux. Ainsi, en
cas de non-continuit dexploitation, lentreprise est amene remettre en cause les principes de
permanence des mthodes, du cot historique et de spcialisation des exercices.
Il y a lieu galement de prciser que ce principe sapplique mme sil sagit dune continuit partielle
dactivit (exemple : abandon dune branche dactivit). Il en rsulte que lentreprise doit corriger
sa valeur de liquidation ou de cession tout lment isol dactif dont lutilisation doit tre
dfinitivement abandonne.
Exemple : Une cimenterie a construit un four supplmentaire dune capacit de 100.000 tonnes
par an dans la perspective dun doublement de sa capacit de production. Une fois la
construction acheve, le march du ciment de lentreprise sest effondr du fait du dmarrage
de cimentiers concurrents et de la stagnation du march national du ciment. Aucune
perspective dutilisation de ce four nest envisageable, mme long terme.

Dans ce cas despce, le four ne doit pas tre amorti sur sa dure probable dutilisation (ou de
vie) mais il doit tre valu sa valeur actuelle (valeur de cession ou de liquidation)

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PRINCIPE DE PERMANENCE DES METHODES

En vertu de ce principe, lentreprise est cense tablir ses tats de


synthse en appliquant les mmes mthodes dvaluation et les
mmes rgles de prsentation dun exercice lautre.

Ce principe est important pour la comparabilit des informations


comptables dans le temps et dans lespace, il est le corollaire de
toute normalisation comptable. Le principe peut cependant
permettre, dans des ces limits (changement de structure, dactivit,
de politique de gestion..), que lon change de mthode (par exemple
: cot moyen au lieu de premier entr-premier sorti ) condition
de clairement indiquer dans lE.T.I.C. les raisons et les
consquences (sur le bilan et sur le C.P.C.) du changement de
mthode.

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PRINCIPE DU COUT HISTORIQUE

Selon ce principe, la valeur dentre dun lment inscrit en comptabilit est exprime en
units montaires courantes. Cette valeur reste intangible quelque soit lvolution
ultrieure du pouvoir dachat de la monnaie ou de la valeur actuelle de llment
considr, sous rserve de lapplication du principe de prudence.

A cet gard, la rvaluation de lensemble des immobilisations corporelles et financires


apparait comme une drogation ce principe.
Exemple : Un terrain achet 50.000 en 1950 reste inscrit la mme valeur dentre
dans le bilan au 31/12/2008.

On pourrait stonner, en une priode qui connait dinvitables tensions inflationniste, que les
valuations soient fondes sur le cot historique. Lexplication est que ce principe reste la
rfrence internationalement admise : son application comporte plusieurs avantages :
Elle vite damplifier ces tensions inflationnistes ;
Elle procure une grande fiabilit la comptabilit normalise ;
Elle comporte de plus grandes possibilits de contrle ;
Elle simplifie la tche des praticiens.

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PRINCIPE DE SPECIALISATION DES EXERCICES

En vertu de ce principe, les charges et les produits doivent tre rattachs lexercice qui les
concerne effectivement et celui-l seulement sans quil soit tenu compte de leur date de
paiement ou dencaissement. Ce principe dcoule du dcoupage de la vie de lentreprise en
exercices comptables.
Le principe du rattachement est appliquer mme si ces charges ou produits ont t connus
aprs la date de clture et avant la date dtablissement des tats de synthse.

Toutefois, en vertu de la rgle dintangibilit du bilan, un produit (ou une charge) se rattachant
un exercice antrieur mais connu aprs la date dtablissement des tats de synthse de
cet exercice antrieur, doit tre rattach lexercice au cours duquel il a t connu.
Exemple : Une entreprise arrte son bilan au 31 dcembre N. Elle tablit ses tats de
synthse le 31 janvier N+1 (1 mois aprs la date de clture).
1er Cas : un incendie est survenu dans une de ses usines ltranger le 30 dcembre N. Lvnement a t connu
avant le 31 janvier N+1. Dans ce cas, lincendie doit tre comptabilis au titre de lexercice clos le 31 dcembre N.
2me Cas : lincendie sest dclar le 30 dcembre N, mais na t connu par lentreprise que le 5 fvrier N+1
cest--dire aprs la date dtablissement des comptes. Dans ce cas, lentreprise ne peut, par ignorance de
lvnement, le rattacher lexercice clos le 31 dcembre N. Elle doit le comptabiliser au cours de lexercice N+1.
3me Cas : lincendie est survenu le 2 janvier N+1. Dans ce cas, il doit tre rattach lexercice N+1 mme sil a
t connu avant le 31 janvier N+1.

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PRINCIPE DE PRUDENCE

En vertu de ce principe, largement connu :

Les produits ne sont pris en compte que sils sont dfinitivement acquis lentreprise.
Les charges sont comptabilises ds lors quelles sont probables.

Exemple : Une entreprise a acquis un terrain en 1950 200.000 DH. Elle arrte son bilan
au 31/12/2013

1er Cas : La valeur actuelle du terrain au 31/12/2013 est de 8.000.000 DH.


Dans ce cas, la valeur dentre est maintenu 200.000 DH.
Aucun produit ne doit tre comptabilis car la plus value sur le terrain un caractre latent (non ralise)

2me Cas : La valeur actuelle du terrain au 31/12/2013 est de 80.000 DH.


Dans ce cas, lentreprise doit constater une dprciation , sous forme de charge, de 120.000 DH mme si
cette dprciation nest pas dfinitivement subie par lentreprise (possibilit de hausse ultrieure de la valeur actuelle
du terrain)

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PRINCIPE DE CLARTE

Selon ce principe, les oprations et informations doivent tre inscrites dans les
comptes sous la bonne rubrique, avec la bonne dnomination et sans
compensation entre elles.

Il en rsulte que les lments dactifs et les lments de passif doivent tre valus
sparment: il en est de mme pour les comptes de produits et les comptes de
charges.

Exemple :
Etat, TVA, rcuprable et tat TVA facture ;
Gains de change et pertes de change ;
Valeur dentre et amortissement (ou provision).

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PRINCIPE DIMPORTANCE SIGNIFICATIVE

Il sagit dun principe nouveau emprunt lcole anglo-saxonne. Cest un principe qui situe le primtre
de la bonne information comptable. Ce primtre est dlimit par le haut et par le bas :
Par le haut : les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont limportance peut affecter
les valuations et les dcisions.
Par le bas : les tats de synthse ne doivent faire apparatre que les informations dimportance
significatives.
Est significative, toute information susceptible dinfluencer lopinion que les lecteurs des tats de
synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de lentreprise.
Cest un principe qui a pour effet de responsabiliser le chef dentreprise puisquil fait appel son
jugement et son apprciation.
Ayant laiss des zones de libert et dadaptation pour couvrir les besoins de lensemble des agents
conomiques, le PCM incite le chef dentreprise donner la bonne information quantitativement et
qualitativement.
Exemple : LOEC et Comptables Agrs (Franais) donne titre indicatifs les seuils de signification
suivant :
Tout redressement qui, seul ou ajout dautres, modifie le rsultat prcdemment pris en
considration de plus de 5% ;
Tout reclassement qui, seul ou ajout dautres, modifie le montant du poste de plus de
10%.

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IMAGE FIDELE
Les tats de synthse doivent donner une image
fidle du patrimoine, de la situation financire et des

Documents de base (factures..)

Principes comptables fondamentaux


Rgles et dispositions du P.C.M.

Enregistrements comptables
Drogations
Informations complmentaires
rsultats de lentreprise

Etat de synthse

IMAGE
BILAN C.P.C. ETIC FIDELE
FIN

Limage fidele nest pas un principe comptable fondamental supplmentaire. Cest un


objectif qui est assign la comptabilit normalise

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