Vous êtes sur la page 1sur 31

Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des

entreprises / BTS FC- G1

SOMMAIRE

Introduction : Bases lmentaires la comprhension de la


fiscalit

I/Fiscalit directe
1. Taxe sur lActivit Professionnelle (TAP)
2. Impt sur le Revenu Global (IRG)
3. Impt sur les Bnfices des Socits (IBS)
4. Impt Forfaitaire Unique (IFU)

Introduction :
Mme BOUCHELOUH
2015/2016
Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des
entreprises / BTS FC- G1

Bases lmentaires la comprhension de la fiscalit


1. la dfinition de l'impt

L'impt est une prestation pcuniaire requise des particuliers par voie d'autorit titre dfinitif
et sans contrepartie, en vue de la couverture des charges publique.

- L'impt est normalement un prestataire en argent.


- Le versement de l'impt ne comporte aucune contrepartie directe : il n'y a aucune
corrlation directe entre les sommes verses par le contribuable et la quantit ou la
nature des services consommer par lui.
- Limpt est dfinit comme le versement obligatoire (dispositif titre dfinitif)

Limpt sert principalement financer les dpenses publiques, et constitue galement un


moyen de rgulation de l'activit conomique.

Par ailleurs, les impts rpondent quatre principes.

Le principe de lgalit, dfini dans larticle 64 de la Constitution, prcisant que les


rgles concernant lassiette, le "taux", et les modalits de recouvrement des
"impositions de toutes natures" sont fixes par la loi, donc vots par le Parlement.

Le principe dannualit, selon lequel le Parlement doit donner chaque anne au


Gouvernement lautorisation de percevoir limpt.

Le principe dgalit : selon larticle 13 de la Dclaration des droits de lHomme de


1789, "la contribution commune doit tre galement rpartie entre tous les citoyens en
raison de leurs facults".

Le principe de ncessit.

2. classification de l'impt

Des critres principaux permettant de raliser plusieurs classifications des diffrents impts

Premire classification : assise sur le mode de recouvrement

a) Les impts Directs


b) Les impts indirects

Cette distinction est la plus classique et l'une des plus fonctionnelles puisqu'on la retrouve au
sien mme du code des impts.

Elle est fonction de la dissociation ou non entre la personne qui supporte la charge de l'impt
et celle qui paie effectivement.

Les impts directs, comme limpt sur le revenu globale ou la limpt sur les bnfices des
socits, sont pays et supports par la mme personne. Le "redevable", celui qui verse le

Mme BOUCHELOUH
2015/2016
Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des
entreprises / BTS FC- G1

montant de limpt, est alors galement le contribuable, cest--dire celui qui supporte
effectivement limpt. Ladministration fiscale peut tablir la liste des contribuables dans un
"rle".

Impts indirects : Comprennent des droits indirects proprement dits et les taxes sur le chiffre
d'affaires.

Ils sont inclus dans le prix de la vente d'un bien ou d'un service de sorte que c'est l'acheteur
qui supporte la charge (contribuable) mais le vendeur qui en verse le montant au fisc
(redevable) ; ils frappent la dpense ou la consommation. Ils frappent davantage les familles
nombreuses et lorsqu'ils portent sur des produits de premire ncessite, ils touchent plus
lourdement les contribuables a faibles revenus que ceux qui disposent de revenus lves

Deuxime classification : En fonction des modalits d'assiette

a) L'impt rel

b) L'impt personnel

Impt rel : il frappe directement la matire imposable sans tenir compte de la situation
personnelle du contribuable ; On voit immdiatement que les taxes sur le chiffre d'affaires
(TVA et droits indirects) rpondent cette dfinition

Impt personnel : il est module en fonction de la situation personnelle du contribuable ; cet


impt est cens prendre en considration l'ensemble de la situation conomique, financire et
sociale du contribuable. On y trouve les impts suivants :

Troisime classification : en fonction des taux dimposition

a) impts proportionnels : mme taux dimposition pour tous les contribuables. (TAP, IBS,
TVA)

b) progressifs : le taux saccrot avec le montant imposable. (Barme de lIRG, impt sur le
patrimoine)

3. Procdures dlaboration de la loi de finances


1/ Phase initiale : envoi des propositions de la part des dpartements
ministriels
2/ examen des propositions par un comit adhoc au niveau du
Ministre des Finances
3/ Examen de lavant projet de loi de finances par un conseil
interministriel
4/ Examen de lavant projet de loi de finances par le conseil du
Gouvernement
5/ Examen et adoption du projet de loi de finances par lAPN

Mme BOUCHELOUH
2015/2016
Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des
entreprises / BTS FC- G1

6/ Examen du projet de loi de finances par le Conseil de la Nation


7/Signature de la loi de finances par le Prsident de la Rpublique
8/Publication sur le Journal officiel

4. Lexique fiscal
Les impts

La notion dimpt a t dfini grce la jurisprudence du 21 novembre 1958 du conseil


dEtat Syndicat national des transporteurs ariens . Cette jurisprudence a tir cinq
caractristiques permettant de dfinir un impt :

Caractre pcuniaire de limpt (valu en Euros). Limpt est


prlev sur une valeur convertible en terme montaire.

Il est effectu par voie dautorit.

Il est opr titre dfinitif.

Limpt sert financer les personnes publiques.

Enfin limpt seffectue sans lien avec le fonctionnement du


service. Limpt ne constitue pas le cot dun service rendu et
nimplique pas de contrepartie.

On trouve parmi les impts, limpt sur le revenu, la taxe dhabitation, la taxe foncire,
limpt sur les socits ou bien limpt sur la fortune. Vous pouvez remarquer que la taxe
foncire, bien que portant le nom de taxe, est un impt et non une taxe.

Dfinition des taxes.

Les taxes sont intimement lies une prestation de service (public). Elles sont perues lors
du fonctionnement dun service public ou de lutilisation dun ouvrage public. Le montant de
la taxe nest pas proportionnel au service rendu. Mme si un contribuable ne bnficie pas
du service, il doit sacquitter de cette taxe fiscale.

La taxe sur lenlvement des ordures mnagres est une taxe, par consquent tout le monde
doit la payer, mme si ils ne bnficient pas du service. De plus, le montant de cette taxe sera
toujours le mme, peu importe limportance des dchets. Au contraire, la taxe sur la valeur
ajoute (TVA) ne constitue pas une taxe, cest un impt puisque non peru en raison dun
fonctionnement dun service public.

Mme BOUCHELOUH
2015/2016
Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des
entreprises / BTS FC- G1

Personne morale

Une personne morale est un groupement dot de la personnalit juridique. La personnalit


juridique donne la personne morale des droits (nom, domicile, nationalit, droit d'acqurir,
d'administrer et de cder un patrimoine...) et des devoirs.

Personne physique
Une personne physique est un tre humain dot, en tant que tel, de la
personnalit juridique. Pour jouir directement et pleinement de sa capacit
(ou personnalit) juridique, une personne physique doit tre majeure (sauf
en cas d'mancipation avant l'ge de la majorit) et ne pas tre en
incapacit partielle ou totale (mise en tutelle ou curatelle) ; sinon cette
capacit est exerce en son nom par un reprsentant lgal.
toute personne physique, s'attachent :

- des droits subjectifs . Il s'agit l de prrogatives attribues dans son


intrt et lui permettant de jouir d'une chose, d'une valeur ou d'exiger
d'autrui une prestation (par exemple : la proprit, le droit au respect de la
vie prive) ;

- des obligations envers d'autres personnes (en vertu d'un contrat de


travail, par exemple) et le reste de la Socit (par exemple, l'obligation de
rparer des dommages en raison d'un dlit commis).

Assujetti

La qualit dassujetti rsulte de la ralisation de manire indpendante doprations relevant


dune activit industrielle, commerciale, artisanale ou librale. En dautres termes, lassujetti
sentend de toute personne qui effectue des oprations situes dans le domaine
dapplication de la TVA que ces oprations donnent effectivement lieu au paiement de la
TVA ou soient exonres.
Cest lassujetti qui porte la TVA en compte ses clients (cest dire quil la calcule et
lajoute son prix) et garantit ainsi la perception de cette taxe.
Avant de verser au Trsor la taxe perue, il peut dduire la TVA quil a lui mme paye
ses fournisseurs ou prestataires de services ou quil a acquitte lors de limportation de
biens, de sorte quil ne versera finalement que la diffrence au Trsor.
Redevable

Le redevable est la personne qui incombe le paiement de la TVA raison dune opration
imposable.

5. Quels sont les impts et taxes auxquels vous tes soumis?


A. Si vous tes une personne physique :

Mme BOUCHELOUH
2015/2016
Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des
entreprises / BTS FC- G1

Vous tes soumis :


limpt sur le revenu global (IRG) lorsque vous ralisez un revenu correspondant
lune des catgories suivantes :
- Bnfices professionnels;
- Revenus des exploitations agricoles ;
- Revenus de la location des proprits bties et non bties;
- Revenus de capitaux mobiliers ;
- Traitements, salaires, pensions et rentes viagres.
la taxe sur lactivit professionnelle (TAP), si vous exercez une activit dont les
profits relvent de la catgorie des bnfices professionnels.
la taxe foncire (TF), au titre de vos proprits bties ou non bties lexception
de celles exonres par la loi.
la taxe sur la valeur ajoute (TVA) sur les oprations commerciales, industrielles,
artisanales ou non commerciales.

B. Si vous tes une socit de capitaux :

Vous tes soumis :


limpt sur les bnfices des socits (IBS) sur tous les revenus raliss dans le
cadre de votre exploitation, y compris les gains exceptionnels;
la taxe sur lactivit professionnelle (TAP);
la taxe foncire (TF);
la taxe sur la valeur ajoute (TVA).
C. Si vous tes une entreprise trangre :
- Si lentreprise trangre possde une installation permanente en Algrie :
1.1/ Lentreprise trangre est une socit de capitaux:
Elle est soumise aux impts suivants :
Impt sur les bnfices des socits (IBS) ;
Taxe sur lactivit professionnelle (TAP) ;
Taxe foncire (TF);
Taxe sur la valeur ajoute (TVA).
1.2/ Lentreprise trangre est une personne physique ou une socit de
personnes :
Impt sur le revenu global (IRG) dans la catgorie des bnfices industriels et
commerciaux (BIC);
Taxe sur lactivit professionnelle (TAP);
Taxe foncire (TF);
Taxe sur la valeur ajoute (TVA);

2- Si lentreprise trangre ne possde pas une installation permanente en

Mme BOUCHELOUH
2015/2016
Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des
entreprises / BTS FC- G1

Algrie et ralisant une activit de prestation de service:

2.1/ Lentreprise trangre est une socit de capitaux :


Elle est soumise limpt sur les bnfices des socits (IBS).
2.2/ Lentreprise trangre est une personne physique ou une socit de
personnes ;

Elle est soumise limpt sur le revenu global (IRG).

Dclaration dexistence
A- Qui doit souscrire cette dclaration ?
Si vous tes un nouveau contribuable relevant de limpt forfaitaire unique ou de limpt
sur le revenu global (IRG), ou de limpt sur les bnfices des socits (IBS), vous tes
tenu de souscrire une dclaration dexistence dont le modle est fourni par ladministration
fiscale.
B- Quel est le dlai de dclaration ?
La dclaration dexistence, doit tre souscrite dans les trente (30) jours du dbut de
lactivit.
C- Quel est le lieu de dpt de la dclaration ?
La dclaration dexistence doit tre produite auprs de linspection des impts dont relve le
lieu dexercice de votre activit.
La dclaration dexistence, doit comporter les renseignements suivants :
- nom et prnom ;
- adresse en Algrie et en dehors de lAlgrie si vous tes un contribuable de nationalit
trangre.

Mme BOUCHELOUH
2015/2016
Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des
entreprises / BTS FC- G1

I- Fiscalit directe

1- Taxe sur lActivit Professionnelle TAP

Champ dapplication Base imposable

Personnes physiques exerant une activit


dont les produits relvent des bnfices
professionnels : activits commerciales,
Chiffre daffaires (CA) ou recettes
artisanales, non commerciales
professionnelles hors TVA
((CA>30.000.000 DA)
Personnes morales (CA>30.000.000 DA)

Taux dimposition
Le taux de la TAP est fix 2% ;
Ce taux est ramen 3% en ce qui concerne le chiffre daffaires issu de lactivit
de transport par canalisations des hydrocarbures ;
1% pour les entreprises productrices de biens ;

Mme BOUCHELOUH
2015/2016
Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des
entreprises / BTS FC- G1

2% avec une rfaction de 25% pour les activits du btiment et


des travaux publics et dhydrauliques.

Rfactions applicables
Le chiffre daffaires taxable est dtermin compte tenu :
- dune rfaction de 30% pour :
le montant des oprations de ventes en gros ;
-
le montant des oprations de vente au dtail portant sur les
-
produits dont le prix de vente comporte plus de 50% de droits
indirects;
- Les oprations de vente par les producteurs et les grossistes
portant sur les mdicaments fabriqus localement.
- dune rfaction de 50% pour :
- le montant des oprations de ventes en gros portant sur les
produits dont le prix de vente au dtail comporte plus de 50% des
droits indirects ;
- le montant des oprations de vente au dtail portant sur le
mdicament stratgique
- dune rfaction de 75% pour :
Le montant des oprations de vente au dtail de lessence super,
normal et le gas-oil.

lments exclus du chiffre daffaires des entreprises

Nest pas compris dans le chiffre daffaires servant de base la TAP :

- Le montant des oprations de vente portant sur les produits de


large consommation soutenus par le budget de ltat ;
- Le montant des oprations de vente qui portent sur des objets ou
marchandises destins directement lexportation.
- Le chiffre daffaires ralis en devises dans les activits
touristiques, htelires, thermales, de restauration classe et de
voyagistes.

Dclarations

1. dclaration mensuelle

Mme BOUCHELOUH
2015/2016
Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des
entreprises / BTS FC- G1

Les contribuables soumis la TAP, doivent souscrire une dclaration unique tenant lieu de
bordereau-Avis de versement des impts et taxes perus au comptant ou par voie de retenue
la source. (Srie G n50)
Limprim de dclaration doit tre dpos dans les 20 premiers jours du mois qui suit
celui au titre duquel le chiffre daffaires a t ralis.
Limprim de dclaration doit tre dpos la recette des impts dont relve
lentreprise.

2. Dclaration annuelle lors de la dclaration des rsultats (au plus tard le 30 avril)

Paiement de la TAP
Le paiement de la TAP seffectue suivant le rgime des versements spontans. Les
versements spontans seffectuent suivant une priodicit mensuelle.
Paiement mensuel:
Les contribuables soumis au rgime dimposition du rel, sont tenus de sacquitter de la
TAP la caisse du receveur des impts du lieu dimposition durant les vingt (20) premiers
jours du mois suivant celui au cours duquel le chiffre daffaires ou les recette
professionnelles ont t raliss.

Ecriture comptable
Le compte 447 autres impts, taxes et versements assimils
est crdit du montant de la taxe sur lactivit professionnelle (TAP) par le
dbit du compte 642 Impts et taxes non rcuprables sur chiffre
d'affaires . Il est dbit du montant des rglements effectus en
contrepartie dun compte de trsorerie.
*********
2. IMPOT SUR LE REVENU GLOBAL

CHAMP DAPPLICATION

PERSONNES IMPOSABLES
personnes physiques
membres de socits de personnes
membres de socits en participation indfiniment et solidairement responsables
REVENUS IMPOSABLES
bnfices professionnels
revenus agricoles
revenus locatifs
revenus des capitaux mobiliers
traitements et salaires
BASE IMPOSABLE

Somme globale des revenus nets catgoriels lexclusion des revenus locatifs, des

Mme BOUCHELOUH
2015/2016
Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des
entreprises / BTS FC- G1

dividendes distribus moins les charges dductibles suivantes:


intrts des emprunts et des dettes contractes titre professionnel ainsi que
ceux contracts au titre de lacquisition ou la construction de logement
pensions alimentaires
cotisations dassurances vieillesses et dassurances sociales souscrites
titre personnel
police dassurance contracte par le propritaire bailleur.
Abattements
Les poux qui optent pour une imposition commune bnficient dun abattement de 10%
applicable leur revenu global imposable.

TAUX DIMPOSITION
BARME PROGRESSIF ANNUEL DE LIRG

Fraction du revenu imposable Taux %

Nexcdant pas 120.000 0%


120.001 360.000 20 %
360.001 1.440.000 30 %
Suprieure 1.440.000 35 %

TAUX DES RETENUES A LA SOURCE

Revenus des capitaux mobiliers :


les revenus distribus aux personnes physiques rsidentes sont soumis une retenue la
source libratoire de 10% ;
les bnfices rpartis entre les personnes physiques et les personnes morales non
rsidentes en Algrie sont soumis une retenue la source au taux de 15 % libratoire
dimpt.
les revenus des crances, dpts et cautionnements sont soumis une retenue la
source au taux de 10% ;
les intrts produits par les sommes inscrites sur les livrets dpargne ou les comptes
dpargne des particuliers.
- 1% libratoire de lIRG pour la fraction des intrts infrieure ou gale
50.000 DA.
- 10% pour la fraction du revenu suprieure 50.000
DA.

Traitements et salaires :

les traitements et salaires verss par les employeurs sont soumis au barme IRG
mensualis;

Mme BOUCHELOUH
2015/2016
Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des
entreprises / BTS FC- G1

Revenus locatifs :
les revenus provenant de la location titre civil de biens immobiliers usage dhabitation
sont soumis lIRG au taux de 7%, libratoire dimpt.
les locations au profit des tudiants sont exonres compter du 1er janvier 2005.
les locaux usage commercial ou professionnel sont soumis un taux de 15 %
sans application dabattement (libratoire).

Rgimes dimposition
Vous dterminez tout dabord votre revenu brut global qui est gal la somme
algbrique des revenus catgoriels.

1. Les bnfices professionnels : Rgime dimposition du rel


Le rgime rel est obligatoirement applicable dans le cas o le chiffre daffaires annuel
excde le seuil de 30.000.000 DA.
Le bnfice imposable est celui rsultant de la tenue dune comptabilit relle. Il est gal la
diffrence entre:
dune part, les produits perus,
et dautre part, les charges supportes dans le cadre de lexercice de votre activit.
Obligations comptables
Tenue dune comptabilit partie double avec :
1. Livre - journal;
2. Grand-livre;
3. Journaux et livres auxiliaires;
tablissement dun bilan ;
tablissement des factures avec mention du taux et montant de la TVA.

2. Les revenus fonciers provenant de la location des proprits bties et non


bties :
Sont considrs comme tant des revenus fonciers, les revenus provenant :
de la location dimmeubles ou de fractions dimmeubles btis tels que : les maisons
dhabitation, les usines, les magasins, les bureaux, etc...
de la location de tous les locaux commerciaux ou industriels non munis de leurs
matriels.
de la location des proprits non-bties de toute nature y compris les terrains
agricoles.

Dtermination du revenu imposable


Le revenu servant de base lIRG au titre de cette catgorie est gal au montant des loyers
bruts annuels.

Mme BOUCHELOUH
2015/2016
Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des
entreprises / BTS FC- G1

Exe mple s d applic at ion


Exemple1 :
Soit un contribuable ayant peru au titre de lanne 2013, un r e v e n u
provenant de la location dun logement un usage dhabitation pour un montant
brut slevant 90.000 DA.
- Montant brut : 90.000 DA
- Revenu imposable : 90.000 DA
- Montant de limpt (90.000 x 7%) : 6.300 DA

Exemple 2 :
Soit un contribuable ayant peru au titre de lanne 2009, un revenu provenant de la
location dun local un usage commercial pour un montant brut slevant 300.000 DA.
- Montant brut : 300.000 DA
- Revenu imposable : 300.000 DA
- Montant de limpt (300.000 x 15%) :

3. Les revenus des capitaux mobiliers :


Les R.C.M. comprennent deux grandes catgories :
A. Les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils:
Il sagit essentiellement des revenus distribus par :
- les socits par actions ;
- les socits responsabilit limite ;
- les socits civiles constitues sous la forme de socits par actions;
- les socits de personnes et les associations en participation ayant opt pour le
rgime fiscal des socits de capitaux.

Mme BOUCHELOUH
2015/2016
Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des
entreprises / BTS FC- G1

Mcanisme dimposition des revenus distribus

Mme BOUCHELOUH
2015/2016
Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des
entreprises / BTS FC- G1

B. Les revenus des crances, dpts et cautionnements:


Il sagit essentiellement :
- des intrts ;

Mme BOUCHELOUH
2015/2016
Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des
entreprises / BTS FC- G1

- des revenus des bons de caisse ;


- les intrts des sommes inscrites sur les livrets dpargne ;
- les intrts produits par les dpts en devises;
Mcanisme dimposition des revenus des crances, dpts, cautionnements et bons
de caisse :
1/ Les revenus des crances, dpts et cautionnements perus par toute personne physique
ou morale sont soumis une retenue la source de 10% opre par la partie versante.
Le montant de la retenue constitue un crdit dimpt dductible de lIRG.
Exemples dapplication:

Exemple 1: Le bnficiaire des dividendes est une personne physique.

Soit un contribuable rsidant en Algrie, dtenant 10% des parts dune SARL dont le
bnfice avant impt slve 1.000.000 DA.
Revenus imposables Base imposable
- Revenus de capitaux mobiliers:
* Bnfice ralis par la SARL 1.000.000 (1)
* IBS au taux de 23% (1.000.000 x 23%) : 230.000 (2)
* Bnfice aprs IBS ( distribuer) (1)-(2): 770.000
* Part revenant au contribuable (750.000 x 10%) 77.000
* Montant de la retenue la source (libratoire de lIRG):
(77.000 x 10%) 7.700 (Non compris
dans la base soumise lIRG.)
Exemple 2 : Le bnficiaire des dividendes est une personne morale

Soit une SARL relevant de lIBS qui dtient 5% des actions dune socit de capitaux.
Celle-ci lui a vers 100.000 DA de dividendes. La SARL a ralis un bnfice slevant
1.000.000 DA dans lequel est inclus le montant des dividendes perus.

Base imposable :
Bnfice ralis : 1.000.000
Dividendes distribus : 100.000 (exonrs)
* Bnfice imposable : 1.000.000 - 100.000 = 900.000
* IBS d = 900.000 x 23% 207.000

4. Traitements et salaires :
Pour cette catgorie de revenu, la base imposable est constitue par la diffrence entre :
le produit peru ;

Mme BOUCHELOUH
2015/2016
Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des
entreprises / BTS FC- G1

et les cotisations aux assurances sociales et la retraite.


5. Revenus agricoles :
Les revenus agricoles sont ceux raliss dans le cadre de lexercice des activits agricoles et
dlevage.
Activit agricole
- Exploitation de biens ruraux procurant des revenus;
- Tout profit rsultant, pour lexploitant, de la vente ou de la consommation des produits
de lagriculture y compris les revenus provenant de la production forestire ;
- Toute exploitation de champignonnires en galeries souterraines.
Activit dlevage
Il sagit de llevage des animaux de toutes espces, notamment ovine, bovine, caprine,
cameline, quine.

DTERMINATION DU REVENU IMPOSABLE


Revenu imposable = Revenu brut global - Les charges
dductibles
Revenu brut global
gal la somme algbrique des revenus nets catgoriels suivants :
Bnfices professionnels ;
Traitements et salaires (T.S) ;
Revenus agricoles (R.A.);
Revenus des capitaux mobiliers (RCM)
Les charges dductibles limitativement numres par la
loi
les intrts des emprunts des dettes contracts titre
professionnel ainsi que ceux contracts au titre de lacquisition
ou la construction de logements;
les pensions alimentaires;
les cotisations dassurances vieillesse et dassurances
sociales verses titre personnel;

II. Exemple dapplication :

Mme BOUCHELOUH
2015/2016
Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des
entreprises / BTS FC- G1

Le commerant Mohamed a ralis au titre de lanne 2014 un revenu constitu des


lments suivants:
- Bnfice net ralis dans le cadre de lexercice de son activit : 5.000.000 DA ;
- Revenu foncier provenant de la location dun appartement usage
professionnel appartenant son patrimoine priv; montant brut peru : 400.000 DA ;
- Dividendes perus au titre de la dtention dactions dans une SARL; montant net
peru: 620.000 DA.
Par ailleurs, monsieur Mohamed:
- a souscrit une cotisation dassurance vieillesse titre personnel pour un montant
de 200.000 DA.

Bnfice professionnel : 5.000.000 DA


Revenu foncier: (*) 400 000-(400 000 x 15%) = 340.000 DA libratoire dimpt
Revenu des capitaux mobiliers : montant brut : T T x 10% = 620.000 donc : 620.000/0,9
T(100%-10%) = T x 90% = Tx0,9 =620.000
T=620.000/0,9 = 688.889 DA
Revenu des capitaux mobiliers = 688.889 620.000 = 68.889DA libratoire dimpt
REVENU BRUT GLOBAL = 5.000.000 DA
Cotisation dassurance vieillesse : 200.000 DA
REVANU NET GLOBAL 5.000.000 200.000 = 4.800.000
Calcul barme IRG :
Fraction de revenu Taux
< 120.000 0

360.000-120.000 = 240.000 240.000x 20% = 48.000


1.440.000 360.000 = 1.080.000 1.080.000 x 30% = 324.000
4.800.000 1.440.000 = 3.360.000 3.360.000 x 35% = 1.176.000

IRG du = 48.000 + 324.000 + 1.176.000 = 1.548.000 DA

Dclaration

Dclaration globale des revenus :


La dclaration globale des revenus doit tre obligatoirement souscrite au plus tard le 30

Mme BOUCHELOUH
2015/2016
Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des
entreprises / BTS FC- G1

avril de chaque anne, linspection des impts du lieu de votre domicile fiscal.
Lorsque le dlai de dpt expire un jour de cong lgal, lchance est reporte au premier
jour ouvrable qui suit.

MODALITES DE PAIEMENT DE LIRG

Il existe deux modalits de paiement de limpt sur le revenu global :


Le rgime des acomptes provisionnels,
Le systme des retenues la source,

A.Le rgime des acomptes provisionnels (contribuables soumis au rgime rel)


Le versement des acomptes provisionnels seffectue dans les dlais ci-aprs :
- premier acompte : du 20 fvrier au 20 mars,
- deuxime acompte : du 20 mai au 20 juin,
- Le solde de liquidation est exigible le premier jour du troisime mois suivant celui
de la mise en recouvrement du rle.

2- Le montant de chaque acompte


Le montant de chaque acompte est gal 30% des cotisations mises votre charge dans les
rles concernant la dernire anne au cours de laquelle vous avez t impos.

COMPTABILISATION DE LIRG

Le compte 447 autres impts, taxes et versements assimils


est crdit du montant de lIRG par le dbit du compte 108 compte de
lexploitant. Il est dbit du montant des rglements effectus en
contrepartie dun compte de trsorerie.

************

Exercices

Mme BOUCHELOUH
2015/2016
Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des
entreprises / BTS FC- G1

Exercice n1/ Vrai ou faux

1/ L'impt est une prestation en argent obligatoire mais pas dfinitif .

2/ Il y a une corrlation directe entre les sommes verses par le contribuable et la quantit ou
la nature des services consommer par lui

3/ Limpt constitue un moyen de rgulation de l'activit conomique.

4/ Limpt sert principalement financer les dpenses publiques..

5/ En Algrie, cest lAPN qui donne, chaque anne, au Gouvernement lautorisation de


percevoir limpt

6/ Les impts directs, sont pays par les contribuables quelle que soit leur situation
personnelle

7/ Impts indirects frappent directement la matire imposable sans tenir compte de la situation
personnelle du contribuable

8/ La perception des impositions existantes, ainsi que leur affectation des personnes morales
autres que ltat (ex : collectivits territoriales et organismes de Scurit sociale), est
autorise chaque anne par la loi de finances initiale vote par le Parlement..

9/Tous les agents conomiques (personnes physiques ou morales participant lactivit


conomique) paient des impts en Algrie.

10/ Pour la taxe sur la valeur ajoute (TVA), le contribuable est lentreprise qui verse le
montant de la TVA au Trsor public, le redevable tant le consommateur qui achte les
produits ou services de cette entreprise un prix incluant le montant de la TVA.

Exercice n2 :
Classe les impts et taxes suivants sur le tableau :
Mme BOUCHELOUH
2015/2016
Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des
entreprises / BTS FC- G1

Direct Indirect Rel Personnel Progressif Proportionnel


TVA
TAP

IRG

IBS
IFU
TIC (Taxe intrieur de
consommation
applicable sur les
produits tabagiques et
allumettes)
Droits de garantie sur
les matires dor
Impt sur le patrimoine
Taxe foncire
Taxe dhabitation
Taxe denlvement des
ordures

Exercice n3 :
Quels sont les impts et taxes auxquels sont soumis les contribuables
suivants :
- une personne physique
- une socit de capitaux
- une socit de personnes
- une entreprise trangre

Exercice n5/ Taxe sur lActivit Professionnelle TAP


- Je suis un architecte et mon chiffre daffaires mensuel TTC est de
2.400.000 DA, dois-je payer la TAP ?
- Une SARL de droit algrien ralise un CA(HT) annuel de
27.000.000 DA, est ce quelle est soumise la TAP ?
- Jai un magasin au niveau du centre commercial de Bab-Ezzouar,

Mme BOUCHELOUH
2015/2016
Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des
entreprises / BTS FC- G1

doit-je payer la TAP et quel taux ?


- 1, 2, 3, travaux est une EURL, son activit consiste en
Btiment et travaux publiques, est ce quelle doit payer la TAP et
quel taux ?
- La socit CEVITAL est une socit de production dhuile et du
sucre. Le 25 octobre 2015, le comptable de la socit a dpos la
dclaration mensuelle G50 linspection des impts, en calculant
le montant de la TAP au taux de 2%.
Lagent des impts na pas accept sa dclaration.
Expliquer pourquoi.
- Algrie import-export est une socit dimportation de bananes
et exportation de dattes. Elle a un CA HT annuel de 40.000.000
DA.
Sur quelle base elle calcule la TAP ?
- Je gre un htel Tipaza, et je reois des trangers durant toute
lanne. Dois-je payer la TAP sur le chiffre daffaires ralis en
devises ?
- Le comptable de la socit XYZ dont le CA HT annuel dpasse
30.000.000 da sest prsent le 15 octobre 2015 la recette des
impts pour payer la TAP du moi de septembre 2015. Pour se faire
il a rempli la dclaration annuelle G4.
Indiquer les erreurs avec les corrections ncessaires.

EXERCICES IRG

Exercice n1/ Vrai ou faux

Mme BOUCHELOUH
2015/2016
Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des
entreprises / BTS FC- G1

1- Limpt sur le revenu global IRG est un impt annuel sur le


revenu des personnes physiques, il sapplique au revenu net global de
source algrienne : .

2- Limpt sur le revenu global IRG nest pas un impt dclaratif :

3- Il est global : il frappe le revenu net global obtenu aprs dduction du


revenu brut global des charges limitativement numres par la loi :

4- Les revenus raliss par des personnes qui ont leur domicile fiscal en
dehors de lAlgrie (Revenus verss par dbiteurs tablis en Algrie au
profit de bnficiaires non domicilis en Algrie) ne sont pas soumis
lIRG :

5- Mr Abdellah exerce lactivit de travaux immobiliers. Il a ralis au


cours de lanne 2013 un bnfice qui slve 200.000 DA. Le montant
de lIRG est calcul comme suit :
80.000x20%=16000DA.
. .
.

6- la Taxe sur lActivit professionnelle (TAP) est une taxe qui frappe les
revenus raliss par les socits et les personnes physiques ralisant des
bnfices professionnels : .

Exercice n2

Soit un contribuable exerant une profession commerciale qui a dispos


pour l'anne 2013 d'un revenu constitu de:

Bnfices professionnels dtermins suivant le rgime du rel: 20.000.000


DA;

Revenu provenant de la location d'un immeuble usage professionnel ne


figurant pas dans le patrimoine professionnel du contribuable: 1.000.000
DA;

Mme BOUCHELOUH
2015/2016
Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des
entreprises / BTS FC- G1

Produits d'actions dtenues dans une socit responsabilit limite.


Montant net vers par ladite socit: 300.000 DA.

Par ailleurs, ce contribuable a:

- Souscrit une cotisation d'assurance vieillesse pour un montant de


80.000 DA;
- Vers des intrts relatifs un emprunt contract titre
professionnel pour un montant de 640.000 DA.

Travail faire :

Calculer lIRG du au titre de lanne 2013.

Exercice n3

Un architecte vous a demand, en votre qualit de comptable,


de lui calculer les impts et taxes dus pour lexercice 2014 et
den dterminer les modalits de dclaration et de paiement.
Ce contribuable a dispos pour lanne 2014 dun revenu constitu
:
Bnfices provenant de son activit principale darchitecture:
15.000.000 DA. (Recettes professionnelles brutes = 27.000.000
DA)
Bnfices provenant de lactivit de ventes de produits
darchitecture : 4.500.000 DA (Chiffres daffaires raliss
= 9.000.000 DA)
Revenu provenant de la location dun immeuble usage
dhabitation ne figurant pas dans le patrimoine
professionnel du contribuable : 3.600.000 DA.
Revenus des dpts et cautionnements: 500.000 DA.
Par ailleurs, ce contribuable :
Souscrit une cotisation dassurance vieillesse pour un montant
de 200.000 DA.
Vers des intrts relatifs un emprunt contract titre
professionnel pour un montant de 600.000 DA.

Mme BOUCHELOUH
2015/2016
Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des
entreprises / BTS FC- G1

Travail faire :

Calculer lIRG du au titre de lanne 2014.

*************

Limpt forfaitaire unique


1- Personnes et les oprations imposables

Sont soumises au rgime de lImpt Forfaitaire Unique (IFU) :


- Les personnes physiques ou morales, les socits et coopratives exerant une activit
Industrielle, commerciale, artisanale ou de profession non commerciale dont le chiffre
daffaires annuel nexcde pas 30.000.000DA ;
- les promoteurs dinvestissement ralisant des projets, ligibles laide
du Fonds National de Soutien lEmploi des Jeunes ou du Fonds
National de Soutien au Micro Crdit ou de la Caisse Nationale
dassurance Chmage dont le chiffre daffaires annuel nexcde pas 30.000.000DA.

3. Taux dimposition
Le taux de limpt forfaitaire unique est calcul sur le chiffre daffaires ralis et fix
comme suit :
- 5%, pour les activits de production et de vente de biens ;
- 12%, pour les autres activits.
Concernant le taux de limpt forfaitaire unique applicable lactivit mixte, celui-ci est
dtermin au prorata du chiffre daffaires correspondant chaque activit.

4. Dclaration
Dclaration annuelle des revenus et des rsultats
Les contribuables soumis limpt forfaitaire unique (IFU) sont tenus de souscrire et de
faire parvenir linspecteur des impts du lieu dimplantation de lactivit, avant le 1er

Mme BOUCHELOUH
2015/2016
Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des
entreprises / BTS FC- G1

fvrier de chaque anne, une dclaration spciale dont le modle est fix par
ladministration fiscale.
Ils doivent, en outre, tenir et prsenter toute rquisition de ladministration fiscale :
- un registre ct et paraph par les services fiscaux, rcapitul par anne, contenant le
dtail de leurs achats, appuy des factures et de toutes pices justificatives ;
- un registre ct et paraph, contenant le dtail de leurs ventes.
6. Paiement de lIFU
1- Paiement trimestriel :
Limpt forfaitaire unique est pay auprs du receveur des impts du lieu dexercice de
lactivit au plus tard le dernier jour du trimestre civil.
Lorsque le trimestre expire un jour de cong lgal, le paiement est report au premier jour
ouvrable qui suit.
Sagissant dun paiement trimestriel, la quotit de limpt forfaitaire unique payer
correspond au quart (1/4) du montant annuel de limpt d.

2- Paiement annuel :

Les contribuables soumis lIFU peuvent opter pour le paiement annuel


de cet impt.

Ce mode de paiement consiste un acquittement du montant total


annuel compter du 1er septembre et jusquau 30 du mme mois.

Remarque :

Le montant de limpt d par les personnes physiques au titre de limpt forfaitaire unique
ne peut tre infrieur, pour chaque exercice et par activit, et ce quel que soit le chiffre
daffaires ralis, 10.000 DA.

Mme BOUCHELOUH
2015/2016
Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des
entreprises / BTS FC- G1

4. Limpt sur les bnfices des socits (IBS)


CHAMP DAPPLICATION

Socits de capitaux (SPA, SARL, Socits en commandite par


actions, etc.)
Entreprises unipersonnelles responsabilit limite
Etablissements et organismes publics caractre industriel et
commercial

DETERMINATION DU BENEFICE IMPOSABLE

Le bnfice imposable est le bnfice net, gal la diffrence entre les


produits perus par lentreprise et les charges supportes par elle.

Le bnfice net est dtermin daprs les rsultats densemble des


oprations de toute nature effectues par lentreprise, y compris les
cessions dlments quelconque de lactif, soit en cours, soit en fin
dexploitation. Les oprations ralises peuvent concerner lobjet mme
de lentreprise ou navoir aucun lien direct avec son activit. Elles
peuvent tre exerces titre principal ou accessoire.

Dans la pratique le bnfice imposable est dtermin partir du rsultat


comptable corrig des rintgrations et des dductions fiscales.

Ces corrections apparaissent dans le tableau de dtermination du


rsultat fiscal qui doit tre joint la dclaration annuelle des rsultats.
Elles peuvent tre positives ou ngatives.

Rsultat comptable = Produits comptabilises charges


comptabilises.

Mme BOUCHELOUH
2015/2016
Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des
entreprises / BTS FC- G1

Rsultat fiscal = produits imposables - charges dductibles.

Le rsultat fiscal constitue la base du calcul de limpt sur les socits.

En cas de dficit fiscal, la socit nest pas impose, le dficit


est imputable (sous certaines conditions) sur dautres bnfices
fiscaux (futurs ou passs).

1. Les charges dductibles


I / Les frais gnraux de toute nature, ceux-l comprennent
notamment :

1/ les achats de matire et de marchandises et les frais accessoires


d'achats (transports, assurances, droits de douane
2/ les charges du personnel
3/ les charges sociales (assurances, maladie, chmage, accident du
travail, allocations familiales)
4/ les charges financires : intrt, agios, honoraires

5/ loyers et charges locatives (les loyers des locaux professionnels et


matriel);

6/ primes dassurances : sont dductibles lorsquelles garantissent les


actifs de lentreprise ou des pertes dexploitation.

7/ mission, frais de transports et dplacement;

8/ frais d'entretien et de rparation;

9/ frais divers de gestion, frais de bureau, PTT, publicit ;

10/ les dpenses de parrainage, patronage et de sponsoring, engags


dans le cadre des activits sportives et de la promotion des initiatives des
jeunes ainsi que les activits vocation culturelle sont admises en
dduction sous rserve d'tre dment justifies hauteur de 10 % du
chiffre d'affaires de l'exercice des personnes morales et/ou physiques et
dans la limite d'un plafond de trente millions de dinars (30.000.000 DA).

11/ Charges relatives la recherche scientifique :

II/ Les provisions

Les provisions sont des dductions opres sur les rsultats d'un exercice
en vue de faire face ultrieurement une perte ou une charge dont

Mme BOUCHELOUH
2015/2016
Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des
entreprises / BTS FC- G1

l'objet est nettement prcis et dont la ralisation, incertaine, apparat


probable en raison d'vnements survenus au cours de l'exercice et qui
existent toujours la clture dudit exercice.

La dduction d'une provision ne prsente qu'un caractre provisoire et son


sort dfinitif est li la ralisation de la perte ou de la charge qu'elle est
destine couvrir.

III/ Les amortissements

Les amortissements reprsentent la constatation de la dprciation des


investissements permettant de reconstituer les fonds investis.

IV/ Impts et taxes

Les impts, droits ou taxes supports par l'entreprise, ouvre droit la


dduction, l'exception de l'impt sur les bnfices de socits.

V/ Report dficitaire

Le dficit subit pendant un exercice est considr comme charge de


l'exercice suivant et dduit du bnfice ralis pendant ledit exercice. Si
ce bnfice n'est pas suffisant pour que la dduction puisse tre
intgralement opre, l'excdent du dficit est report successivement sur
les exercices suivants jusqu'au cinquime exercice qui suit l'exercice
dficitaire ; Au- del, il est perdu.

2. Les produits imposables


Les produits retenir pour le calcul des bnfices imposables
comprennent principalement:
Les ventes ou les recettes provenant des travaux ou prestations de
services.
Les subventions.
Produits divers.
Parmi les produits imposables, il y a lieu de citer, notamment :
- Les dgrvements d'impt antrieurement
- Les indemnits diverses telles que les indemnits d'assurance
alloues la suite d'un vol de tout ou partie d'un stock de
marchandises.
CALCUL DE LIBS
Le taux de limpt sur les bnfices des socits est fix :
- 19% pour les activits de production de biens ;

Mme BOUCHELOUH
2015/2016
Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des
entreprises / BTS FC- G1

- 23% pour les activits de btiment, de travaux publics et


dhydraulique ainsi que les activits touristiques et thermales
lexclusion des agences de voyages ;
- 26% pour les autres activits.
TAUX DES RETENUES LA SOURCE :

Revenus des crances, dpts et cautionnement 10 % (crdit)

Revenus provenant des bons de caisses anonymes 50 % (libratoire)

Revenus des entreprises trangres nayant pas dinstallation


permanente en Algrie raliss dans le cadre de marchs de 24 %
prestations de services

Bnfices transfrs une socit trangre non rsidente


par sa succursale tablie en Algrie ou toute autre installation 15 %
professionnelle au sens fiscal

Les plus-values de cession dactions ou de parts sociales ralises


20 %
par des personnes morales non rsidentes.

PAIEMENT DE LIBS

Le paiement de l'IBS s'effectue selon le systme des paiements spontans


(acomptes provisionnels)
LIBS doit tre calcul par le contribuable lui mme et vers spontanment
la caisse du receveur des impts sans mission pralable d'un rle par
les services des impts selon trois acomptes provisionnels qui doivent tre
verss au cours de l'exercice lui - mme et un solde de liquidation verser
aprs la clture de lexercice.
Les acomptes sont verss dans les dlais suivants:

Mme BOUCHELOUH
2015/2016
Ecole de Formation en Techniques de gestion EFTG / Cours de fiscalit des
entreprises / BTS FC- G1

1er acompte : du 15 fvrier au 15 mars;


2me acompte : du 15 mai au 15 juin;
3me acompte : du 15 octobre au 15 novembre ;
Le solde de liquidation : le 15 avril de l'anne suivante.

Le montant de chaque acompte est gal 30% de l'impt affrent au


bnfice de rfrence

OBLIGATIONS FISCALES
Dclaration mensuelle:

La dclaration srie (G n50) est une dclaration unique tenant lieu de


bordereau avis de versement. Elle doit tre dpose auprs du receveur
des impts de votre circonscription dans les vingt premiers jours du mois
qui suit le mois au titre duquel les droits sont dus ou au cours duquel les
retenues la source ont t opres et de payer simultanment les
montants correspondants.

Les quatre (4) acomptes sont compris respectivement dans les


dclarations des mois de janvier, avril, juillet et octobre, dposer dans
les vingt (20) premiers jours du mois suivant. Le solde de liquidation est
compris dans la dclaration du mois de mars de lanne suivante
dposer dans les vingt (20) premiers jours du mois d'avril.

Dclaration annuelle des rsultats :

La dclaration annuelle des rsultats doit tre souscrite au plus tard le


30 avril de chaque anne.

Cette dclaration doit tre produite auprs de l'inspection des impts du


lieu d'implantation du sige social.

Tenue de la comptabilit:

Les socits sont dans l'obligation de tenir une comptabilit conforme au


SCF.

Mme BOUCHELOUH
2015/2016