SLOSSE CAPITULO 24.

PATRIMONIO NETO.

Dentro del PN se concentran las transacciones ocurridas en el ente con relacin a sus propietarios y con los
resultados de la actividad.
Incluye:
Aportes y retiros de los propietarios.
Acumulacin, diferimiento y distribucin de resultados.
Reservas de resultados para fines especficos o constituidas por disposiciones legales.

Partidas de Capital Partidas de resultados

Capital social Resultados acumulados
Ajuste del capital (por inflacin) Resultados diferidos
Primas de emisin Reserva legal
Aportes irrevocables Reservas facultativas

En general no es significativo el nmero de transacciones que se procesan en el componente, sin embargo, pueden
ser por importes de significacin.
Las transacciones ms comunes son:
Distribucin de resultados acumulados.
Constitucin de reservas legales o facultativas.
Aportes de capital.
Capitalizacin de aportes, de resultados o de ajustes de capital.
Desafectacin de reservas por revalos tcnicos.
Emisin de acciones.
Inscripcin de aumentos de capital (o del inicial) en el organismo de control correspondiente.
Tales decisiones de los rganos societarios y de direccin se reflejan en libros rubricados habilitados para tal fin.
En general, la informacin contenida en estos registros constituye evidencia de auditoria.
Las transacciones pueden ser:
Cualitativas: Reclasificaciones entre las distintas partidas.
Constitucin de reservas legales o facultativas.
Capitalizacin de un aporte irrevocable.
Capitalizacin de resultados acumulados.
Absorcin de prdidas mediante reducciones de capital.
Emisiones de acciones para representar el capital por un nmero mayor de acciones.
Cuantitativas: Alteran la composicin adicionando o restando valores al patrimonio.
Aportes irrevocables para futuras suscripciones.
Generacin de resultados.
Distribucin de resultados en efectivo.

PAUTAS PARA LA COMPRENSIN Y ANLISIS DEL NEGOCIO.

La naturaleza de las acciones del ente.
La clase de acciones emitidas y en circulacin utilizadas y sus caractersticas.
La existencia de acciones propias en cartera.
La participacin de directores, funcionarios o empleados en la propiedad de las acciones.
El nivel y tendencia de los precios de las acciones del ente, los volmenes negociados, la relacin precios/
ganancia y los pagos de dividendos.
La condicin de los mercados de capitales.
El medio legal y los organismos de control.

ASPECTOS DE MEDICIN Y EXPOSICIN CONTABLE.

El ajuste por inflacin del capital social y otras cuentas relacionadas.
Reexpresin del capital social por inflacin en contextos de inestabilidad monetaria. El capital se expone a su valor
nominal y el ajuste por separado.
Primas de emisin.
Representa un aporte en exceso del capital nominal e integra el grupo de cuentas del PN y deben exponerse
ajustadas por inflacin en una sola cuenta.
Ante nuevos aportes de capital, el nuevo aporte, de incorporarse directamente al capital social, altera la
proporcin de tenencia de los accionistas, Para evitar este efecto se crean primas de emisin que tratan de
compensar esta distorsin.
Aportes irrevocables.
Los aportes irrevocables a cuenta de futuras suscripciones de acciones tambin integran el grupo de cuentas del
PN y deben exponerse ajustados por inflacin en una sola cuenta, siempre que haya sido efectivamente integrado,
surgido de un acuerdo escrito entre el aportante y el rgano de administracin del ente y haya sido aprobado por
la asamblea u rgano equivalente.
Aspectos de exposicin
Por ser un estado evolutivo en l se incluyen los saldos iniciales, luego se incorporan las transacciones del
ejercicio/perodo, para llegar a los saldos al cierre.
El capital social se expone separado del ajuste por inflacin.
Las NCP de exposicin solicitan la presentacin de informacin comparativa. En el modelo propuesto por tales
normas, slo se expone en forma comparativa la ltima columna, la del total. Para una ms adecuada exposicin de
informacin comparativa requiere que se presenten los estados de evolucin correspondientes a ambos ejercicios,
uno a continuacin del otro.
Del anlisis de las situaciones presentadas depende el enfoque de auditoria a emplear:
Mtodo de contabilizacin de las transacciones no monetarias.
El tratamiento contable de los costos, descuentos o primas relacionadas con la emisin de acciones.
La base de la contabilizacin de las acciones en cartera y de los dividendos en acciones.
La base de la contabilizacin de los costos y gastos originados por las transacciones de capital.
La exposicin de restricciones sobre los resultados acumulados o pago de dividendos.
La exposicin de requerimientos estatutarios o legales relativos a acciones emitidas con prima.
La base sobre la cual se contabilizan los dividendos declarados.

AFIRMACIONES
Veracidad: Las cuentas de capital estn basadas en las acciones emitidas y en circulacin. Las acciones
en cartera son propiedad del ente. Las transacciones patrimoniales estn adecuadamente autorizadas y
cumplen con los requerimientos legales y estatutarios.
Integridad: Todas las transacciones y saldos patrimoniales estn adecuada e ntegramente
contabilizados en los registros correspondientes y en el perodo adecuado.
Valuacin y Exposicin: Las transacciones patrimoniales estn correctamente calculadas por su monto
apropiado segn su naturaleza y NCP. Las cuentas de PN han sido adecuadamente resumidas, clasificadas
y descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensin de las
partidas.

CONTROLES
Ambiente de control
En general los movimientos que afectan las partidas del patrimonio se originan en decisiones de los mximos
directivos del ente.
La predisposicin hacia los controles contables del componente es fuerte ya que afecta la posicin de accionistas y
directores.
Controles directos
El volumen de transacciones del componente es bajo, en general los entes no establecen controles especficos para
el procesamiento de las operaciones.
Cuando existen planes de compra por parte de los empleados u otras alternativas para opciones de compra es
posible encontrar diversos controles establecidos para el componente.
Controles gerenciales e independientes
Utilizacin por parte de la gerencia de presupuestos y su comparacin con la informacin financiera
relacionada con las acciones en circulacin, primas de emisin, resultados acumulados.
Aprobacin por escrito y vuelco en actas de las transacciones patrimoniales.
Conciliacin de los listados patrimoniales con las cuentas del mayor general.
Control numrico de los certificados de acciones.
Procedimientos para confirmar peridicamente los certificados de acciones.
Controles y funciones de procesamiento.
El acceso al procedimiento de las transacciones del patrimonio est restringido a funcionarios del nivel
apropiado.
Las transacciones sobre el patrimonio son ingresadas en forma completa y precisa y slo una vez.
Las transacciones son aprobadas de acuerdo con las disposiciones legales y estatutarias por los
organismos y funcionarios adecuados.
Los certificados de acciones son prenumerados.
Controles generales.
Controles para salvaguardar activos.
En general se relacionan con las protecciones fsicas de los certificados de acciones en poder del ente o an no
emitidas.
Controles generales.
 Las funciones de emisin, transferencias y cancelacin de las acciones estn segregadas de su
contabilizacin.
Las funciones de cobranzas y desembolsos estn segregadas de las funciones de patrimonio.

FACTORES DE RIESGO
Riesgo inherente
Existencia de un elevado nmero de transacciones de capital.
La estructura del capital es compleja.
El capital incluye diversas formas o tipos de acciones.
Prdidas crecientes disminuyen el patrimonio.
Los accionistas se comprometieron a realizar nuevos aportes que tienen mucha antigedad.
Disposiciones reglamentarias o estatutarias exigen la constitucin de numerosas reservas sobre los
resultados.
La capacidad de pagar dividendos de la sociedad se encuentra limitada por clusulas contractuales o
estatutarias.
Riesgo de control
Las transacciones patrimoniales no son decididas por los mximos organismos de la sociedad.
No existen registros detallados de las transacciones con los propietarios.

ENFOQUE DE AUDITORIA
En el componente no se procesa un nmero elevado de transacciones, por lo tanto, el enfoque a aplicar tiende a ser
sustantivo, comprobando saldos y transacciones del componente.
Si por el contrario, en el componente se procesa un elevado nmero de operaciones es ms efectivo y eficiente un
enfoque de confianza en los controles en la medida en que existan controles clave.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Procedimientos analticos
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestados
con respecto a:
Total del capital;
Acciones en circulacin por tipo;
Acciones propias en cartera;
Dividendos pagados o a pagar.
Puede obtenerse informacin de los registros contables o de actas de reuniones de organismos de direccin y
administracin.
Considerar la razonabilidad global de las emisiones, reembolsos y recompensas multiplicando el total de
las acciones por el precio estipulado o por el precio promedio de mercado.
Pruebas de cumplimiento de controles
Revisin gerencial de EECC interinos, y de las comparaciones con montos presupuestados u otros datos
financieros.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de cantidad de accionistas y opciones otorgadas,
ejercidas y pendientes.
Las conciliaciones de los listados de cuentas del PN y de dividendos con el mayor general son revisados y
aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
Las transacciones del PN son revisadas para verificar su cumplimiento con las resoluciones del
Directorio y Asamblea, estatutos de la empresas, Acta constitutiva y requerimientos de organismos de
control.
Los certificados de acciones son prenumerados y los documentos faltantes son investigados en forma
oportuna.
Obtener evidencia para confirmar que los certificados no emitidos y las acciones propias en cartera son
guardadas en cajas de seguridad.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos.
Obtener el listado de las transacciones que afectan cuentas del PN.
Confirmar las acciones en circulacin con agentes externos de registro.
Multiplicar las acciones en circulacin por el valor nominal y comparar con el mayor general.
Controlar las Actas constitutivas para verificar la cantidad de acciones autorizadas.
Obtener la confirmacin del asesor legal de que las transacciones de dividendos estn de acuerdo con
los estatutos de la Ca. y acuerdos contractuales.
Recalcular los dividendos declarados pero no pagados al final del perodo y comparar con el mayor
general.

ASPECTOS RELACIONADOS CON EL CONCEPTO DE EMPRESA EN MARCHA.

Empresa en marcha concepto bsico que se basa en la presuncin de que a entidad va a seguir operando durante
un futuro previsible y de que no existe ni la intencin ni la necesidad de liquidarla.
Sucesos que podran dar lugar a problemas relacionados con el concepto de Empresa en marcha:
Para aquellas Cas. Que tienen un historial de operaciones, con un deterioro progresivo de la situacin
financiera, el cual podra estar evidenciado por un exceso sustancial de prstamos incumplidos y
situaciones semejantes. Todas estas situaciones se manifestarn en la reduccin del PN o bien en su
desaparicin.
Con respecto a Cas. Recientemente organizadas, podran surgir dudas acerca de la posibilidad de
alcanzar un nivel exitoso de operaciones y una situacin financiera slida. En tales casos, la realizacin
final de los activos de la Ca. podra no estar asegurada. Estos efectos no se manifestarn en la
reduccin del PN.
Procedimientos adicionales de auditoria.
Revisin del presupuesto o de los pronsticos o las proyecciones de flujos de fondo de la Ca. para el ao
siguiente.
Revisin de cualquier estado financiero e informe interino por el perodo que se inicia, concentrando la
atencin en tendencias.
Revisin de las actas de las Asambleas de accionistas y de las reuniones del Directorio.
Si la Ca. es una subsidiaria, la obtencin de informacin a un nivel apropiado dentro de la Ca. madre de que dicha
Ca. proveer ayuda financiera continua por medio de remesas de fondos, garanta de prstamos u otros que
aseguren que la subsidiaria continuar en marcha es evidencia de auditoria vlida.
La situacin de las Cas. afiliadas.
Frecuentemente, los estados financieros de una subsidiaria suscitan dudas acerca de la validez de la utilizacin
del concepto de empresa en marcha. Es usual descubrir que la subsidiaria ha sido financiada en parte por medio de
prstamos u otros tipo de pasivo con la Ca. madre o con una afiliada. La continuacin de la subsidiaria como una
empresa en marcha podra depender sustancialmente de:
La no exigencia por parte la de Ca. controlante o afiliada del pago del prstamo o pasivo;
Prstamos adicionales o incremento del crdito acordado por parte de la Ca. madre o una Ca. afiliada.
En estos casos el auditor deber hacer las siguientes indagaciones:
Las intenciones de la Ca. madre de mantener a la subsidiaria en operacin.
Las necesidades financieras pronosticadas de la subsidiaria.
La capacidad de la Ca. madre de proveer tal financiacin.
Si hay alguna probabilidad inmediata de un cambio de propiedad de la Ca. madre ya que los nuevos
dueos podran tener intenciones distintas.
Si de las indagaciones surge claramente la intencin de mantener la subsidiaria en operacin y la capacidad para
hacerlo, habr que revisar la exposicin en los estados financieros de:
La naturaleza de las deudas inter-compaas.
La intencin o compromiso de mantener la subsidiaria.
Si las deudas estn garantizadas, esta circunstancia debe ser expuesta.
Las deudas deben ser clasificadas como pasivos no corrientes y los trminos o arreglos para su pago
deben ser expuestos.
Debe exponerse por medio de una nota a los estados financieros las intenciones o compromisos
explcitos de la Ca. controlante para apoyar a la subsidiaria.