Curso 7763 Aula 04 v1

Aula 04
Direito Tributrio p/ AFRFB - 2016 (com videoaulas)

Professor: Fbio Dutra
00205261809 - DELCIDIO BALDOINO DA SILVA

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AULA 04: Impostos de Competncia dos Estados
SUMRIO PGINA
Observaes sobre a aula 01
Impostos de Competncia dos Estados 02
Lista das Questes Comentadas em Aula 62
Gabarito das Questes Comentadas em Aula 73
Observaes sobre a Aula
Ol amigo(a), tudo bem?
Na aula de hoje, vamos estudar os impostos de competncia estadual

(ICMS, ITCMD e IPVA)!
Com exceo do ICMS, os impostos estaduais no guardam qualquer

dificuldade. Portanto, vamos ficar bastante atento aos grifos, alertas e
observaes! Tenho certeza que a aula ser muito proveitosa!
J estamos com quase meio caminho andado! Portanto, no desista dos

seus sonhos nesse momento. J estive desse lado e sei o quanto duro, o
quanto devemos nos abster do nosso lazer e da nossa famlia para estudar!
Mas o resultado muito compensador!
Ento, vamos comear a nossa aula!

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1 - IMPOSTOS DE COMPETNCIA DOS ESTADOS
Neste tpico, iremos estudar os impostos cuja competncia ficou a cargo

dos Estados (e do Distrito Federal tambm).
Da mesma forma que os Municpios, os Estados somente possuem

competncia para instituir trs impostos, quais sejam: imposto sobre
transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos (ITCMD ou
ITCD); imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior
(ICMS); e imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA).
Nunca se esquea que apenas a Unio pode criar outros impostos alm
dos j previstos no texto constitucional, ok? Os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios ficam restritos aos que j foram estabelecidos, lembrando-se de
que nada impede que uma emenda constitucional venha aumentar a
competncia tributria dos entes federados!
1.1 Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e prestao de

Servios (ICMS)
Vamos estudar a partir de agora o imposto que possui a maior

arrecadao do Pas. O fato de a competncia tributria para instituir esse
importante imposto ter sido delegada aos Estados e ao Distrito Federal gerou a
necessidade de se estabelecer diversas regras a fim de evitar a disputa entre
os entes federados pela arrecadao do ICMS (guerra fiscal).
Com efeito, vamos perceber que esse foi o imposto que recebeu uma
ateno especial por parte do legislador constituinte. Foram dedicados ao
ICMS os 2, 3, 4 e 5 do art. 155 da CF/88. Se voc der uma olhada,
perceber que so inmeras regras. Contudo, no se preocupe, pois tudo ser
detalhado aqui de forma bastante simplificada!
Inicialmente, podemos afirmar que o ICMS um imposto com ntida

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finalidade fiscal, at porque a principal fonte de receita dos Estados. Alm

disso, trata-se de um tributo real incidente sobre coisas,
independentemente das caractersticas subjetivas dos contribuintes, sendo
tambm considerado proporcional, pois suas alquotas no variam em funo
da base de clculo.
Destaque-se que o referido imposto tambm , como regra, plurifsico,

ou seja, incide sobre todas as etapas de circulao das mercadorias.
Observao: Existe uma exceo, que o ICMS-Combustveis, cuja

incidncia monofsica, ou seja, s incide uma vez. Estudaremos esse caso
especfico mais adiante.
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A incidncia plurifsica do ICMS tem por consequncia o princpio da no

cumulatividade (da mesma forma como ocorre com o IPI), nos termos do art.
155, 2, I. Segundo tal princpio, compensa-se o que for devido em cada
operao com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou
outro Estado.
Caro aluno(a), eu no permito que reste sequer uma dvida sobre esse
mecanismo. Portanto, vamos trazer para nossa aula um exemplo prtico!
Vamos imaginar uma cadeia produtiva, com os elementos inseridos no

esquema a seguir:
1 2 3
Veja que ocorre a circulao de mercadorias em trs momentos,

havendo, por conseguinte, trs incidncias de ICMS, por conta da incidncia
plurifsica do imposto.
Digamos que a indstria venda seus produtos pelo preo de R$ 100,00

ao distribuidor, que, por sua vez, revende ao estabelecimento varejista por R$
200,00. Este, por fim, revende ao consumidor final os produtos pelo preo de
R$ 300,00. Suponhamos, ainda, que a alquota de ICMS seja de 18% em todos
os casos.
Vejamos como seria a incidncia cumulativa do ICMS:
INCIDNCIA CUMULATIVA
IMPOSTO
INCIDNCIA ALQUOTA PREO DE VENDA
DEVIDO
Incidncia 1 18% 00205261809 R$ 100,00 R$ 18,00
Incidncia 2 18% R$ 200,00 R$ 36,00
Incidncia 3 18% R$ 300,00 R$ 54,00
TOTAL: R$ 108,00
Perceba que no total foi recolhido R$ 108,00 de ICMS, pois nada do que
foi pago nas etapas anteriores pde ser compensado.
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Bom, vejamos, ento, como funciona a incidncia no cumulativa:
INCIDNCIA NO CUMULATIVA
IMPOSTO
INCIDNCIA ALQUOTA PREO DE VENDA
DEVIDO
Incidncia 1 18% R$ 100,00 R$ 18,00
36,00 18,00 =
Incidncia 2 18% R$ 200,00
R$ 18,00
54,00 36,00 =
Incidncia 3 18% R$ 300,00
R$ 18,00
TOTAL: R$ 54,00
Percebe-se que o que foi tributado na etapa anterior pde ser

compensado na etapa seguinte da cadeia, produzindo, ao final, o mesmo
imposto que incidiria caso houvesse apenas uma nica etapa (a ltima), pois
R$ 300 x 18% = 54,00. Entendido?
Ento, quando o distribuidor, por exemplo, adquire as mercadorias, ele

tem o direito de se creditar do valor que j foi pago de ICMS pela indstria.
No momento da revenda, ele deve debitar o valor total, recolhendo apenas a
diferena. Esse o mecanismo de dbitos e crditos.
Com base nos exemplos fornecidos, possvel perceber que quem acaba
por assumir o encargo financeiro do imposto incidente sobre toda a cadeia o
consumidor final. Portanto, pode-se dizer que o ICMS um tributo
indireto, pois quem sofre o nus tributrio no a mesma pessoa que efetua
o recolhimento do imposto.
Observao: exatamente assim que funciona o IPI!
Contudo, pode ocorrer de o ICMS no ser cobrado do industrial (por

conta de uma iseno especfica, por exemplo), e depois como fica a situao
do distribuidor, j que nada foi pago na etapa anterior? De modo anlogo, se o
industrial paga o ICMS, mas o distribuidor est isento, este poderia creditar-se
do ICMS sem pagar qualquer imposto?
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Vamos ver o que diz o inciso II, do 2, do art. 155, da CF/88:
II - a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio

da legislao:
a) no implicar crdito para compensao com o montante

devido nas operaes ou prestaes seguintes;
b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes

anteriores;
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Portanto, a entrada desonerada no gera o direito de creditamento por

parte do adquirente das mercadorias. De forma semelhante, a sada
desonerada acarreta a anulao do crdito relativo s operaes anteriores.
Tudo isso, salvo determinao em contrrio da legislao! Preste
ateno!
Outra caracterstica do ICMS possibilidade de ser seletivo, isto ,

poder ou no ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e
dos servios (art. 155, 2, III).
O ICMS deve ser no cumulativo e pode ser seletivo.
O IPI deve ser no cumulativo e deve ser seletivo.
1.1.1 Fato Gerador
Voc se lembra de que o art. 146, III, a, estabeleceu que cabe lei
complementar definir os fatos geradores, bases de clculo e contribuintes dos
impostos discriminados na CF/88, certo? Portanto, saiba que, em relao ao
ICMS, tais elementos no foram previstos no CTN, mas sim na Lei
Complementar 87/1996, a famigerada Lei Kandir!
Primeiramente, vamos desmembrar tudo o que foi dito no art. 155, II,
no momento em que o legislador constituinte afirmar sobre o qu incidir o
ICMS. Seno, vejamos:
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos

sobre:
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre

prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as00205261809
prestaes se iniciem no exterior;
Devemos saber que o conceito de mercadorias est relacionado aos

bens mveis relacionados a uma finalidade comercial.
A energia eltrica pode ser entendida como

mercadoria, para fins de incidncia de ICMS.
O conceito de circulao, por sua vez, est relacionado circulao

jurdica da mercadoria, e no a mera movimentao fsica, de um lugar para
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outro. Assim, deve haver mudana de propriedade para que se caracterize o

fato gerador do ICMS.
Nesse contexto, de acordo com o STF, em operaes de comodato

no ocorre o fato gerador do ICMS:
Smula STF 573 - No constitui fato gerador do imposto de circulao de

mercadorias a sada fsica de mquinas, utenslios e implementos a ttulo de
comodato.
Observao: Comodato um contrato gratuito de emprstimo de coisas no

fungveis (no substituveis). Portanto, ao final do contrato, deve-se devolver
a mesma coisa emprestada.
Partindo-se do mesmo pressuposto, podemos dizer que tambm no

constitui fato gerador do ICMS o deslocamento de mercadoria de um
para outro estabelecimento da mesma pessoa jurdica:
Smula STJ 166 - No constitui fato gerador do ICMS o simples

deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo
contribuinte.
Destaque-se que a LC 87/96 estabeleceu como contribuintes as pessoas

fsicas ou jurdicas que realizem com habitualidade ou em volume que
caracterize intuito comercial as operaes descritas no art. 155, II, da
CF/88 (acima transcrito).
Com base no exposto, pergunto: se voc vende o seu computador antigo

em um site na internet, para adquirir uma mquina nova, de ltima gerao, a
venda do seu PC estaria sujeita ao ICMS? Certamente no! Afinal de contas,
trata-se de uma venda espordica.
Da mesma forma, se uma empresa resolve vender as suas mquinas 00205261809
antigas, a fim de adquirir novos equipamentos mais modernos, tambm no

incidir ICMS. Esse tem sido o entendimento do STF a respeito do tema (RE
196.339).
Retornando ao campo de incidncia do ICMS, alm das mercadorias, o

imposto tambm incide sobre a prestao de servios, sejam eles de
transporte ou de comunicao.
No tocante aos servios de transporte, h que se ressaltar que a

incidncia do ICMS ocorre em relao aos transportes interestaduais e
intermunicipais, no havendo incidncia de ICMS sobre servios de
transportes intramunicipais.
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Em relao aos transportes intramunicipais ou

inframunicipais (dentro do prprio municpio), incide
ISS!
Relativamente aos servios de comunicao, importante afirmar que h

incidncia sobre comunicao e telecomunicao, desde que a prestao do
servio ocorra a ttulo oneroso, j que a prpria CF/88 (art. 155, 2,
X, d) imunizou a prestao de servios de comunicao nas modalidades de
radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita.
Observao: Como exemplo de servios de comunicao, pode-se citar a

telefonia, transmisso de dados e transmisso de som e imagem.
Ademais, diferentemente do que ocorreu em relao aos servios de

transporte, no houve qualquer restrio aos servios de comunicao
no que se refere forma de prestao (interestadual ou intermunicipal), de
sorte que at mesmo as comunicaes intramunicipais ficam sujeitas ao
ICMS.
Em tempo, cabe destacar que a incidncia do referido imposto ocorre

ainda que as operaes e prestaes se iniciem no exterior.
Nesse momento, voc pode estar se perguntando se uma importao

realizada por pessoa fsica sem habitualidade e sem volume que caracterize
intuito comercial estaria sujeita ao ICMS. A resposta sim!
Vejamos o que diz o art. 155, 2, IX, a:
IX - incidir tambm:
a)sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por

pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual
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do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o

servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde
estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio
da mercadoria, bem ou servio;
Repare que, em se tratando de importao, o ICMS incide sobre bem ou

mercadoria, isto , a incidncia no incide somente quando h finalidade
comercial (mercadorias), mas tambm quando o bem importado para uso
prprio da pessoa fsica ou da empresa (pessoa jurdica).
No caso especfico de importao, a jurisprudncia tem apontado que

o fato gerador considera-se ocorrido no momento do desembarao
aduaneiro:
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Smula STF 661 - Na entrada de mercadoria importada do exterior,

legtima a cobrana do ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro.
Em compatibilidade com esse conceito amplo do fato gerador do ICMS na

importao, veja que a LC 87/96 estendeu o conceito dos contribuintes do
imposto:
Art. 4: (...):
Pargrafo nico. tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica

que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial:
I importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua

finalidade;
Perceba que tudo se encaixa! Ou seja, a pessoa fsica que vende o seu
computador pessoal no contribuinte do ICMS (como vimos l atrs), mas
se ela importar um computador, ainda que para uso prprio, ser
contribuinte e dever pagar ICMS! Tudo em compatibilidade com a CF/88!
Acredito que tenha ficado bastante claro.
Antes de finalizar o estudo do fato gerador do ICMS, faz-se necessrio

conhecer um dispositivo constitucional que simplesmente despenca em
provas de concurso pblico. Seno, vejamos:
3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput deste

artigo (ICMS) e o art. 153, I (Imposto de Importao) e II
(Imposto de Exportao), nenhum outro imposto poder incidir
sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de
telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e
minerais do Pas.
Assim, os nicos impostos (e no tributos) que podem incidir sobre as

operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados
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de petrleo, combustveis e minerais so o ICMS, o II e o IE.
No pode incidir nenhum outro imposto sobre tais

operaes, mas pode incidir contribuies, por exemplo,
j que a vedao restrita aos impostos!
1.1.2 Base de Clculo
Em relao base de clculo do ICMS, o legislador constituinte

estabeleceu o seguinte (art. 155, 2, XII, i):
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XII - cabe lei complementar:
i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a

integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou
servio.
De antemo, necessrio entender que o dispositivo constitucional quis

dizer que a base de clculo do ICMS integra o montante do prprio
imposto. Trata-se da denominada tributao por dentro, em que o valor
do tributo j se encontra embutido no valor das mercadorias. Vamos ver um
exemplo?
Determinada empresa vende um celular por R$ 1.000,00, incidindo sobre

20% de ICMS sobre a operao. Nesse caso, o valor do ICMS de R$ 200,00,
sendo que este j est embutido no valor total da operao. Ou seja, R$
800,00 o valor do celular e R$ 200,00 equivale ao montante devido a ttulo
de ICMS.
Repare que se o imposto no integrasse a sua prpria base de clculo

(tributao por fora), o valor devido seria de R$ 800,00 x 20% = R$
160,00, pois incidiria apenas sobre a mercadoria, que custa R$ 800,00.
de se destacar que essa forma de clculo aplicvel tanto nas

operaes internas como nas importaes, at porque esse tem sido o
entendimento do STF, que demonstrado a seguir:
(...) Ora, se o texto dispe que o ICMS deve ser calculado com o montante
do imposto inserido em sua prpria base de clculo tambm na importao
de bens, naturalmente a interpretao que h de ser feita que o imposto j
era calculado dessa forma em relao s operaes internas. Com a
alterao constitucional a Lei Complementar ficou autorizada a dar
tratamento isonmico na determinao da base de clculo entre as
operaes ou prestaes internas com as importaes do exterior, de modo
que o ICMS ser calculado "por dentro" em ambos os casos. (...) 00205261809
STF, RE 582.461/SP, Plenrio, Rel. Min. Gilmar Mendes, Julgamento em

18/05/2011)
Obedecendo ao comando constitucional (de que lei complementar define

a base de clculo dos impostos), a LC 87/96 estabeleceu a base de clculo do
ICMS. A grosso modo que o que importa no estudo de Direito Tributrio -,
a base de clculo do imposto o valor da operao ou o preo do
servio prestado.
H ainda outra disposio na CF/88 sobre a base de clculo do ICMS

(art. 155, 2, XI):
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XI - no compreender, em sua base de clculo, o montante do

imposto sobre produtos industrializados, quando a operao,
realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado
industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois
impostos;
Observao: Ao contrrio do ICMS, o IPI tributado por fora, de forma

que o imposto no est embutido no preo.
A interpretao da citada norma a de que o IPI no integrar a base de

clculo do ICMS, quando ocorrer cumulativamente as seguintes situaes:
1.! Operao realizada entre contribuintes;

2.! Relativa a produto destinado industrializao ou comercializao;
3.! Que configure fato gerador dos dois impostos (IPI e ICMS).
Um exemplo prtico seria a comercializao de mercadorias de uma

indstria para um estabelecimento comercial (contribuintes do ICMS), pois
ocorre o fato gerador do ICMS e do IPI.
1.1.3 Alquotas
Para entender os prximos assuntos que estudaremos acerca do ICMS,

necessrio entender um pouco sobre as alquotas desse imposto.
Como o ICMS um tributo de competncia estadual, h dois tipos de

alquotas, quais sejam: internas (aplicveis sobre operaes dentro de um
mesmo Estado) e interestaduais (aplicveis em operaes destinadas a outros
Estados).
No que se refere s alquotas interestaduais, aplica-se o disposto no art.

155, 2, IV, da CF/88:
IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da

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Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria

absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis
s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao;
Observao: Com o advento da EC 42/03, tornaram-se imunes ao ICMS

todas as operaes de exportao. Portanto, segundo entendimento
doutrinrio, o inciso IV teria sido tacitamente derrogado (revogado
parcialmente). Contudo, se cair literalmente na questo, voc marca
CORRETA!
Veja que o estabelecimento das alquotas interestaduais feito por

resoluo do Senado Federal, obedecidos os requisitos de iniciativa e de
aprovao.
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A escolha do Senado Federal no foi por acaso. Essa casa

legislativa composta por representantes dos Estados e
DF, de forma paritria (3 senadores para cada um
deles).
Com isso, evita-se que um ou outro seja prejudicado,
quando o assunto o ICMS.
Vamos esquematizar:
ESTABELECIMENTO DE ALQUOTAS INTERESTADUAIS

Ato Normativo Resoluo do Senado Federal
Iniciativa Pres. da Repblica ou 1/3 Senadores
Aprovao Maioria absoluta do Senado Federal
importante entender como funciona a aplicao das alquotas do ICMS

nas operaes internas e interestaduais, at porque j sabemos que h
distino entre alquotas internas e alquotas interestaduais. O que ser
estudado daqui para frente, leva em considerao a Emenda Constitucional
87/2015.
Observao: Antes de prosseguir, importante adiantar um conceito que

ser visto ainda neste tpico, para que voc entenda os exemplos seguintes:
as alquotas interestaduais, em regra, so inferiores s alquotas
internas. Vamos continuar!
Nas operaes internas, ou seja, em que h circulao de mercadorias

dentro do territrio de determinado Estado, o ICMS ser calculado com base
na alquota interna daquele Estado. Isso bastante lgico, no mesmo?
Contudo, nas operaes interestaduais, isto , quando a mercadoria

remetida de um Estado para outro, algumas particularidades tomam relevncia
e devem ser estudadas. Quais so elas?
1.! Mercadoria remetida a outro Estado, com o objetivo de ser revendida pelo
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adquirente.
2.! Mercadoria remetida a outro Estado, com o objetivo de ser consumida pelo
adquirente, sendo este contribuinte do ICMS.
3.! Mercadoria remetida a outro Estado, com o objetivo de ser consumida pelo
adquirente, no sendo este contribuinte do ICMS.
Observao: Na primeira situao, a empresa adquire mercadorias para

revend-las a terceiros dentro do seu Estado. Obviamente, ser contribuinte
do ICMS. Contudo, na segunda e na terceira situao, como a mercadoria
est sendo adquirida por consumidor final, no necessariamente o adquirente
ser contribuinte do ICMS, e ns veremos que essa diferenciao relevante
para fins de tributao.
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Vamos entender por meio de exemplos:
A empresa FD Ltda., localizada em So Paulo, realiza trs vendas para o

Estado de Minas Gerais. Os adquirentes possuem as seguintes caractersticas:
Adquirente A Pessoa jurdica (contribuinte do ICMS) que adquire

mercadorias para revenda.
Adquirente B Pessoa jurdica (contribuinte do ICMS) que adquire

mercadorias como consumidor final, para o seu prprio consumo.
Adquirente C Pessoa fsica (no contribuinte do ICMS) que adquire

mercadorias para o seu prprio consumo. , portanto, consumidor final.
Para facilitar a sua compreenso, vamos supor os seguintes dados

hipotticos:
!! Alquota Interestadual (SP-MG) 10%

!! Alquota Interna de SP 15%
!! Alquota Interna de MG 20%
Operao Preo de Venda Operao Preo de Venda

FD " A R$ 100,00 A " Terceiros R$ 200,00
FD " B R$ 100,00 - -
FD " C R$ 100,00 - -
Observao: Vamos supor que A revendeu a terceiros localizados dentro do

seu prprio Estado, o que acarreta aplicao da alquota interna do Estado de
Minas Gerais.
No caso do Adquirente A, como se trata de aquisio para revenda,

haver aplicao da alquota interestadual, cabendo o ICMS no valor de R$
10,00 (10% x 100,00) ao Estado de So Paulo.
Posteriormente, quando da revenda a terceiros, por R$ 200,00, o

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Adquirente A ir calcular o ICMS com base na alquota interna do Estado de

MG (20% x 200,00), o que daria R$ 40,00 a recolher. Lembre-se, no entanto,
que a empresa adquirente faz jus ao crdito do valor devido na etapa anterior,
de sorte que o montante a ser recolhido ser apenas de R$ 30,00 (40,00
10,00).
Nos casos dos Adquirentes B e C, a situao torna-se um pouco mais

complexa, razo pela qual iremos transcrever o disposto no art. 155, 2, VII,
da CF/88, com redao dada pela EC 87/2015:
2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
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VII - nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a

consumidor final, contribuinte ou no do imposto, localizado em
outro Estado, adotar-se- a alquota interestadual e caber ao
Estado de localizao do destinatrio o imposto correspondente
diferena entre a alquota interna do Estado destinatrio e a
alquota interestadual; (Redao dada pela Emenda Constitucional
n 87, de 2015)
Veja que o inciso VII se aplica tanto ao Adquirente B (consumidor final

contribuinte do ICMS) como ao Adquirente C (consumidor final no
contribuinte do ICMS). Logo, em ambos os casos, aplica-se a alquota
interestadual, cabendo o ICMS da decorrente ao Estado remetente, e ao
Estado de localizao do destinatrio (Adquirente B ou C) cabe o ICMS
correspondente diferena entre a alquota interna do Estado destinatrio e a
alquota interestadual (20% - 10%).
Em termos numricos, nas duas situaes, o ICMS devido ao Estado de

SP seria de R$ 10,00 (10% x 100,00), e ao Estado de MG caberia o ICMS no
valor de R$ 10,00, j que a diferena entre a alquota interna de MG e a
alquota interestadual (SP-MG) seria de 10% (20 10).
Veja que no houve qualquer diferena entre a tributao na operao

de aquisio por parte do Adquirente B e do Adquirente C, correto? O grande
questionamento seria somente quem efetuaria o recolhimento do ICMS ao
Estado de MG (diferencial de alquotas)? Seria o remetente ou o adquirente?
Depende! Seno, vejamos:
2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
VIII - a responsabilidade pelo recolhimento do imposto correspondente

diferena entre a alquota interna e a interestadual de que trata o inciso
VII ser atribuda: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 87,
de 2015)
00205261809
a) ao destinatrio, quando este for contribuinte do imposto;

(Includo pela Emenda Constitucional n 87, de 2015)
b) ao remetente, quando o destinatrio no for contribuinte do

imposto; (Includo pela Emenda Constitucional n 87, de 2015)
Entenda que a ideia do legislador foi a seguinte: se o destinatrio

contribuinte do ICMS, ele possui aparato contbil e administrativo para
promover o recolhimento do imposto. Por esse motivo, foi eleito responsvel
por essa obrigao. Relativamente ao destinatrio no contribuinte do ICMS,
como no possui estrutura para efetuar o recolhimento, como o caso de uma
pessoa fsica, por exemplo, o constituinte derivado definiu como responsvel o
prprio remetente da mercadoria. Interessante, no mesmo?
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Agora que voc j entendeu como funciona a sistemtica de tributao

do ICMS nas operaes interestaduais, chegado o momento de compreender
qual foi a alterao promovida pela EC 87/2015, j que pode ser cobrado em
prova a forma de tributao anterior, e voc no vai poder errar, em hiptese
alguma!
A nica diferena que, antes da EC 87/2015, no caso de aquisio por

consumidor final no contribuinte do ICMS, aplicava-se to somente a
alquota interna do Estado remetente. Ou seja, o Estado destinatrio
no recebia qualquer imposto, em operaes interestaduais para
consumidores finais, quando no forem contribuintes do ICMS.
Observao: Nas operaes em que o adquirente consumidor final era

contribuinte do ICMS, a tributao j ocorria da forma como atualmente,
aps a EC 87/2015.
Essa forma de tributao trouxe grande prejuzo arrecadatrio ao Estado

destinatrio, com o crescimento exponencial das vendas pela internet
(comrcio eletrnico). Afinal de contas, muitas pessoas deixaram de comprar
em lojas fsicas dentro do seu Estado (operao que geraria ICMS a pagar s
lojas fsicas) para adquirirem produtos via e-commerce.
Essa nova forma de tributao aplica-se no somente nos

casos de vendas pela internet, mas em toda e qualquer
operao interestadual, destinada a consumidor final,
contribuinte ou no do ICMS.
A soluo foi alterar a nossa CF/88, direcionando parte da arrecadao

tributria em tais operaes ao Estado onde estiver localizado o destinatrio
das mercadorias ou servios.
Chamo a sua ateno para o seguinte: antes da EC 87/2015, o Estado

remetente recebia o ICMS calculado pela sua alquota interna. Aps a referida
00205261809
emenda constitucional, o Estado remetente passou a receber to somente o

ICMS calculado pela alquota interestadual, menor do que sua alquota
interna. Logo, embora o Estado destinatrio tenha se beneficiado com a
alterao no texto constitucional, o Estado remetente acabou sendo
prejudicado, no mesmo?
Pensando nisso, foi includo o art. 99 no Ato das Disposies

Constitucionais Transitrias (ADCT), com a seguinte redao:
Art. 99. Para efeito do disposto no inciso VII do 2 do art. 155, no caso
de operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor
final no contribuinte localizado em outro Estado, o imposto
correspondente diferena entre a alquota interna e a
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interestadual ser partilhado entre os Estados de origem e de

destino, na seguinte proporo: (Includo pela Emenda Constitucional
n 87, de 2015)
I - para o ano de 2015: 20% (vinte por cento) para o Estado de destino
e 80% (oitenta por cento) para o Estado de origem;
II - para o ano de 2016: 40% (quarenta por cento) para o Estado de

destino e 60% (sessenta por cento) para o Estado de origem;
III - para o ano de 2017: 60% (sessenta por cento) para o Estado de
destino e 40% (quarenta por cento) para o Estado de origem;
IV - para o ano de 2018: 80% (oitenta por cento) para o Estado de

destino e 20% (vinte por cento) para o Estado de origem;
V - a partir do ano de 2019: 100% (cem por cento) para o Estado de

destino.
A fim de evitar queda abrupta na arrecadao dos Estados remetentes,

previu-se o escalonamento transcrito acima, o qual vale frisar que somente
se aplica ao que foi alterado, isto , s operaes destinadas a
consumidor final no contribuinte do ICMS. Dessa forma, o Estado
destinatrio gradativamente ir aumentar a sua participao no ICMS
recolhido em tais operaes.
OPERAES INTERESTADUAIS
Alquota Interestadual
(Estado de Origem)
Consumidor Final No Contribuinte
Consumidor Final Contribuinte Alquota Interna Alq. Interest.

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(Estado de Destino)
Alquota Interestadual
(Estado de Origem)
Revendedor
Alquota Interna ICMS pago
no Estado de Origem
(Estado de Destino)
Agora que j aprendemos como funcionam as operaes interestaduais e

as alquotas a elas aplicveis, vejamos o que a CF/88 diz acerca das alquotas
internas (art. 155, 2, V e VI):
V - facultado ao Senado Federal:
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a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante

resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria
absoluta de seus membros;
b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver

conflito especfico que envolva interesse de Estados, mediante
resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois
teros de seus membros;
VI - salvo deliberao em contrrio dos Estados e do Distrito

Federal, nos termos do disposto no inciso XII, "g", as alquotas
internas, nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas
prestaes de servios, no podero ser inferiores s previstas para
as operaes interestaduais;
Assim, perceba que a competncia do Senado Federal facultativa.

Alm disso, somente estabelece os limites mnimos e mximos das alquotas
internas, sendo que, nesse intervalo, cada Estado determina suas
alquotas, respeitados os princpios constitucionais (legalidade,
irretroatividade, anterioridade, noventena etc.).
Para ajudar a memorizar os requisitos para fixao das

alquotas internas, memorize que o rito das mnimas
menos exigente do que o das mximas.
E o rito das alquotas interestaduais, por sua vez,

idntico ao das alquotas internas mnimas, com o
acrscimo da iniciativa do Presidente da Repblica.
Destaque-se que, nos termos do inciso VI, via de regra, as alquotas

internas no podero ser inferiores s previstas para as operaes
interestaduais, as quais so fixadas pelo Senado, como vimos. Somente
mediante deliberao em convnio (realizado no mbito do CONFAZ),
permitido deliberar ao contrrio do que foi disposto nesse dispostivo. 00205261809
Observao: O CONFAZ (Conselho Nacional de Poltica Fazendria) um

rgo deliberativo constitudo por representantes de cada Estado e do DF,
bem como do Ministro da Fazenda. O objetivo realizar convnios, acordos e
outros ajustes, para cumprir com os preceitos da CF/88 e promover
harmonizao tributria entre os Estados da Federao.
1.1.4 Tributao Conjunta de Mercadorias e Servios
Na aula passada, quando estudamos os impostos de competncia dos

Municpios, vimos que a estes cabe instituir o Imposto sobre servios de
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qualquer natureza (ISS), no compreendidos no art. 155, II (que tratada do

ICMS), definidos em lei complementar.
Portanto, em relao aos servios, os Municpios somente so

competentes para instituir imposto sobre os servios que no pertenam
competncia tributria do ICMS.
Contudo, quando se trata de servios sendo prestados juntamente

com o fornecimento de mercadorias, a situao se inverte. Vejamos o
que diz o art. 155, 2, IX, b:
IX - incidir tambm:
b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem

fornecidas com servios no compreendidos na competncia
tributria dos Municpios;
Os servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios

seriam aqueles que no foram definidos em lei complementar. Lembre-se de
que o ISS somente incide sobre os servios que anteriormente foram
definidos em lei complementar.
Nesse rumo, se os servios no foram definidos na lei complementar,

incide ICMS. Vejamos um exemplo, com base na jurisprudncia do STJ:
Smula STJ 163 - O fornecimento de mercadorias com simultnea

prestao de servios em bares, restaurantes e estabelecimentos similares
constitui fato gerador do ICMS a incidir sobre o valor total da operao.
Destaque-se que se no houver lei estadual estabelecendo a incidncia

do ICMS, no h que se falar em cobrana desse tributo, como se v no
entendimento do STF a seguir:
Smula STF 574 - Sem lei estadual que a estabelea, ilegtima a cobrana
00205261809
do imposto de circulao de mercadorias sobre o fornecimento de

alimentao e bebidas em restaurante ou estabelecimento similar.
H que se ressaltar, ainda, a possibilidade de a lei complementar (a

mesma que define a lista de servios sujeitos ao ISS) previr expressamente
que o servios est sujeito ao ISS, e a mercadoria, ao ICMS!
Havendo prestao de servio juntamente com o

fornecimento de mercadorias, a incidncia do ICMS
residual!
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1.1.5 Imunidades Relativas ao ICMS
A primeira imunidade que vamos estudar refere-se s exportaes.

Assim preceitua o art. 155, 2, X, a:
a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem

sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a
manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado
nas operaes e prestaes anteriores;
Duas observaes devem ser feitas em relao citada imunidade:

aplicvel a quaisquer mercadorias e servios destinados ao exterior e garante
o aproveitamento do montante cobrado nas operaes e prestaes anteriores.
A primeira observao muito importante e deve ser memorizada -,

pois antes da EC 42/03, a imunidade sobre exportaes no era concedida a
todas as operaes, mas apenas aquelas que destinassem ao exterior produtos
industrializados, excludos os semi-elaborados definidos em lei complementar.
A partir de 2003, tudo est imune, ok?
Pode aparecer na sua prova alguma questo

mencionando o texto constitucional antes da EC 42/03,
conforme explicamos acima. No caia nisso!
A segunda observao que fizemos diz respeito possibilidade de

manter os crditos relativos ao que foi cobrado nas operaes
anteriores. Tambm muito relevante que voc decore isso, j que, como
vimos, a regra que nas sadas desoneradas os crditos sejam anulados.
Outra imunidade relativa ao ICMS diz respeito s operaes que

destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis
lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica. 00205261809
Observao: Consoante entendimento firmado pelo STF (AI 199.516-AgR),

no so todos os derivados de petrleo que esto imunes, mas apenas os
combustveis lquidos e gasosos e os lubrificantes.
O objetivo do legislador constituinte foi evitar que os Estados produtores

dessas mercadorias levassem uma grande vantagem arrecadatria em
detrimento daqueles que no possuem os mesmos recursos naturais.
Portanto, a sada foi criar imunidade em relao s operaes

interestaduais, mantendo normalmente a incidncia dentro de cada
Estado onde ocorresse o consumo de tais mercadorias.
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Alm do que j estudamos, podemos destacar ainda a imunidade do

ICMS sobre o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial, sofrendo, neste caso, incidncia exclusiva do IOF.
Podemos citar tambm e isso j foi abordado em outra aula a

imunidade do ICMS sobre os livros, jornais e peridicos e o papel
destinado sua impresso. Trata-se da imunidade cultural.
Para finalizar o tpico, foi previsto no art. 155, 2, X, d inclusive j

comentamos sobre isso hoje a imunidade sobre as prestaes de servios de
comunicao na modalidade de radiodifuso sonora e de sons e
imagens de recepo livre e gratuita.
1.1.6 ICMS sobre Combustveis e Lubrificantes
Voc se lembra da aula em que comentamos algumas regras especficas

do ICMS-Combustveis? Pois bem, chegou o momento de estudarmos como se
d essa incidncia monofsica do ICMS.
Includo no texto pela EC 33/2001, vejamos a redao do art. 155, 2,

XII, h:
h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto

incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese
em que no se aplicar o disposto no inciso X, b (imunidade sobre as
operaes que destinem a outros estados combustveis e
lubrificantes);
Observao: Veja que o ICMS incidir apenas uma vez, motivo pelo qual
denomina-se incidncia monofsica do ICMS. Ademais, foi estabelecido que,
no caso da incidncia monofsica do imposto sobre os combustveis e
lubrificantes definidos em lei complementar, no existe a estudada imunidade
sobre as operaes interestaduais que destinem a outros estados
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combustveis e lubrificantes. Aqui temos, pois, uma regra bastante especfica!

Portanto, ateno!
Neste momento, voc poderia estar se perguntando: se o imposto vai

incidir uma s vez, e no se aplica a imunidade que estudamos no tpico
anterior, a que Estado vai caber a arrecadao?
No momento do estabelecimento dessa regra do ICMS-Combustveis,

tomaram a cautela de inserir o inciso I, no 4 do art. 155, o qual assevera
que em tais operaes o imposto caber no Estado onde ocorre o
consumo. Portanto, de uma forma um pouco diferente, manteve-se a
finalidade de manter a arrecadao nos Estados onde ocorre o consumo dos
combustveis e lubrificantes.
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Apenas se sujeitam ao ICMS monofsico os

combustveis e lubrificantes, definidos em lei
complementar.
No que se refere s operaes com gs natural e seus derivados, e

lubrificantes e combustveis que no sejam derivados de petrleo
aplicam-se algumas regras peculiares. Nos termos do art. 155, 4, II, nas
operaes interestaduais, entre contribuintes, relativas ao gs natural e
seus derivados e lubrificantes e combustveis no derivados de petrleo, o
imposto ser repartido entre os Estado de origem e de destino,
mantendo-se a mesma proporcionalidade que ocorre nas operaes com as
demais mercadorias. De outro modo, se nas operaes interestaduais o
adquirente no for contribuinte do imposto, o imposto caber ao
Estado de origem.
Professor, neste caso no se aplica a mesma regra que aprendemos,

surgida com a Emenda Constitucional 87/2015?
De modo algum, j que estamos tratando de uma regra contida no 4, do

art. 155, o qual se refere estritamente ao 2, XII, h, ou seja, operaes
relativas a combustveis e lubrificantes submetidos incidncia monofsica
do ICMS. Portanto, no podemos confundir a regra das operaes
interestaduais (art. 155, 2, VII) com as operaes interestaduais
de combustveis e lubrificantes definidos em lei complementar, que
estejam submetidos incidncia do ICMS uma nica vez. Na dvida,
recomendamos que voc abra a CF/88 e leia os dispositivos supracitados!
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Por ltimo, cumpre-nos relembrar algo que j foi visto na aula sobre os
princpios constitucionais tributrios (limitaes ao poder de tributar), que so
os princpios a que est sujeito o ICMS-Combustveis.
As alquotas no so fixadas por lei (diferentemente do que ocorre com

as alquotas internas do ICMS convencional). O estabelecimento ocorre
mediante a celebrao de convnios (celebrados no mbito do CONFAZ),
sendo, portanto, exceo legalidade.
Tais alquotas sero uniformes em todo o territrio nacional,

podendo ser diferenciadas por produto (a alquota da gasolina poderia ser
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diferente da do diesel, por exemplo). Ademais, elas podem ser especficas ou

ad valorem.
Ressalte-se que a reduo e o restabelecimento das alquotas

constituem excees ao princpio da anterioridade, sujeitando-se apenas
noventena. Obviamente, a majorao das alquotas em percentual
superior ao que foi inicialmente fixado sujeita-se anterioridade.
Cabe ainda destacar que as regras necessrias aplicao do ICMS-

Combustvel, inclusive em relao apurao e destinao do referido
imposto, tambm sero estabelecidas mediante deliberao dos
Estados e DF por meio do CONFAZ.
1.1.7 O Papel da Lei Complementar em relao ao ICMS
O presente tpico exige muita memorizao. Trata-se de um tema

bastante incidente em provas, costumando derrubar diversos candidatos.
A CF/88 determinou que diversos temas relativos ao ICMS fossem

disciplinados em lei complementar. Alguns temas j foram por ns trabalhados
nos tpicos anteriores, de forma que a abordagem ser praticamente literal da
Constituio Federal. Vamos l:
a) definir seus contribuintes;
b) dispor sobre substituio tributria;
c) disciplinar o regime de compensao do imposto;
d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento

responsvel, o local das operaes relativas circulao de mercadorias
e das prestaes de servios;
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e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior,

servios e outros produtos alm dos mencionados no inciso X, "a";
f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para

outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias;
g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito

Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e
revogados.
h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto

incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em
que no se aplicar o disposto no inciso X, b;
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i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre,

tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio.
Observao: Com o advento da EC 42/03, tornaram-se imunes ao ICMS

todas as operaes de exportao. Portanto, segundo entendimento
doutrinrio, a alnea e teria sido tacitamente derrogada (revogada
parcialmente). Contudo, se cair literalmente na questo, voc marca
CORRETA!
Parece difcil decorar 9 diferentes regras, mas vamos compreender a

lgica disso, e tudo ficar muito mais fcil.
Em primeiro lugar, entenda que o legislador constituinte somente

reservou a lei complementar temas que possam gerar conflitos entre os
Estados. So eles:
! Substituio Tributria;
! Regime de compensao do imposto (crditos e dbitos);
! Manuteno de crdito (crditos e dbitos);
! Definio do estabelecimento responsvel, o local das operaes
relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios.
Alm disso, tambm ficou a cargo de lei complementar definir situaes

peculiares do ICMS:
! Regular a forma como as isenes, incentivos e benefcios fiscais sero

concedidos e revogados (convnios entre os Estados);
! Definio dos combustveis e lubrificantes sujeitos ao ICMS-
Combustveis;
! Excluso da incidncia do ICMS sobre operaes de exportao (veja a
observao feita logo acima).
Observao: Veja que somente se pode conceder ou revogar isenes,

incentivos e benefcios fiscais para o ICMS, por meio de convnios, os quais
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devem ser regulados por lei complementar (LC 24/75). Portanto,

diferentemente dos demais tributos, um Estado no tem ampla
liberdade para isentar determinadas pessoas do ICMS.
A concesso de crdito presumido tambm deve ser

deliberada por meio de convnios (LC 24/75, art. 1, par.
nico, III). Guarde isso!
Por fim, a CF tambm exigiu que fosse definido em lei complementar o

que ns j sabamos que deveria ser feito por lei complementar (afinal de
contas, o ICMS um imposto):
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! Fixao de base de clculo;

! Definio de seus contribuintes.
Veja que no difcil como parece. Se voc fizer a leitura do texto

constitucional regularmente (como havamos combinado no comeo do curso),
sempre estar visualizando tais regras, e a memorizao ocorrer
naturalmente.
Portanto, colega concurseiro(a), se cair uma questo dessa na prova,

voc certamente ir acert-la e se lembrar do seu professor, claro.
1.1.8 Contribuintes
Como j tnhamos visto parte desse assunto quando do estudo do fato

gerador do ICMS, vou aqui apenas transcrever o art. 4 da Lei 87/96:
Art. 4 Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize,

com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial,
operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as
operaes e as prestaes se iniciem no exterior.
Pargrafo nico. tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que,

mesmo sem habitualidade ou intuito comercial:
I importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua

finalidade;
II - seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se

tenha iniciado no exterior;
III adquira em licitao mercadorias ou bens apreendidos ou

abandonados;
IV adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de

00205261809
petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no

destinados comercializao ou industrializao.
1.1.9 Lanamento
O ICMS lanado por homologao, pois o sujeito passivo deve

verificar, por meio do confronto dos crditos e dbitos do perodo, a existncia
de imposto a ser recolhido, antecipando o pagamento sem prvio exame da
autoridade administrativa.
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1.1.10 Jurisprudncia relativa ao ICMS
J tivemos a oportunidade de estudar todo o vasto contedo

constitucional acerca do ICMS. Voc est apto para responder qualquer
questo de prova que verse sobre a literalidade da CF/88.
Contudo, as bancas examinadoras no se resumem na cobrana literal

do imposto. Muitas vezes, o elaborador da prova solicita temas discutidos no
mbito do Judicirio, motivo pelo qual de extrema importncia estudarmos
as principais jurisprudncias sobre o ICMS.
Embora j tenham sido citadas algumas jurisprudncias, preferi trazer

esse contedo de forma separada, para que o seu estudo sobre a estrutura
bsica do ICMS seja o mais conciso e produtivo possvel.
A partir desse momento, creio que voc estar apto a entender o que
veremos a seguir. Ento, vamos comear!
No entender da Corte Suprema, no h direito correo monetria

dos crditos escriturais do ICMS, se no houver lei estadual
autorizadora:
Conforme orientao firmada pelo STF, depende de lei autorizadora a

correo monetria de crditos escriturais do ICMS. Orientao que
tambm se aplica aos casos de crditos acumulados, transpostos de um
perodo de apurao aos sucessivos.
(STF, AI 388.888-AgR,Segunda Turma, Rel. Min. Joaquim Barbosa,

Julgamento em 31/08/2010)
Ademais, segundo o STJ, no h incidncia do ICMS sobre operao de

venda pela agncia de automveis de veculo usado, consignado pelo
proprietrio:
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TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. VIOLAO DO ART. 535 DO CPC. NO

OCORRNCIA. ICMS. OPERAO DE VENDA PELA AGNCIA DE
AUTOMVEIS DE VECULO USADO CONSIGNADO PELO
PROPRIETRIO. NO INCIDNCIA. 1. Recurso especial pelo qual se
discute se a operao de venda promovida por agncia de automveis de
veculo usado consignado pelo proprietrio est sujeita, ou no, incidncia
de ICMS a ser pago pelo estabelecimento comercial. (...) 4. Ponderado esse
entendimento jurisprudencial, constata-se que a mera consignao do
veculo cuja venda dever ser promovida por agncia de automveis
no representa circulao jurdica da mercadoria, porquanto no
induz transferncia da propriedade ou da posse da coisa,
inexistindo, dessa forma, troca de titularidade a ensejar o fato
<#&=>/+)&!%#>8%#%&#8&8>&>)# <+39

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gerador do ICMS.
(STJ, REsp 1.321.681/DF, Primeira Turma, Rel. Min. Benedito Gonalves,

Tambm no h incidncia de ICMS sobre a alienao de salvados de

sinistro pelas seguradoras:
Smula Vinculante 32 - O ICMS no incide sobre a alienao de salvados de

sinistro pelas seguradoras.
Conforme j vimos, ao estudar o IOF, h incidncia apenas deste, mas

no do ICMS. Veja que o tema tem sido relevante no mbito do Judicirio, ao
ponto de o STF editar uma smula vinculante.
Outro aspecto a ser destacado que, devido ao fato de a venda de bens

do ativo fixo da empresa no se enquadrar no conceito de mercadoria e essa
operao no ser realizada com habitualidade, no ocorre fato gerador do
ICMS:
EMENTA: ICMS. VENDA DE BENS NO ATIVO FIXO DA EMPRESA. NO

INCIDNCIA DO TRIBUTO. A venda de bens do ativo fixo da empresa no
se enquadra na hiptese de incidncia determinada pelo art. 155, I, b,
da Carta Federal, tendo em vista que, em tal situao, inexiste circulao
no inexiste circulao no sentido jurdico-tributrio: os bens no se
ajustam ao conceito de mercadorias e as operaes no so efetuadas
com habitualidade. Recurso extraordinrio no conhecido.
(STF, RE 194.300/SP, Primeira Turma, Rel. Min. Ilmar Galvo, Julgamento em

24/04/1997)
Lembre-se de que, no tocante s operaes de importao, a incidncia

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do ICMS mais ampla, abrangendo a importao de bens no destinados ao

comrcio. Assim, incide ICMS sobre as operaes de importao de bens
destinados ao ativo fixo da empresa.
Vale ressaltar que as operaes de transformao de sociedades

no esto sujeitas ao ICMS, tendo em vista que no ocorre qualquer
operao comercial, de acordo com o posicionamento do STJ:
TRIBUTRIO - ICMS - COMERCIAL - SOCIEDADE COMERCIAL -

TRANSFORMAO - INCORPORAO - FUSO - CISO - FATO GERADOR -
INEXISTNCIA. I - Transformao, incorporao, fuso e ciso
constituem vrias facetas de um s instituto: a transformao das
sociedades. Todos eles so fenmenos de natureza civil, envolvendo apenas
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as sociedades objeto da metamorfose e os respectivos donos de cotas ou

aes. Em todo o encadeamento da transformao no ocorre qualquer
operao comercial. (...) IV - A transformao em qualquer de suas
facetas das sociedades no fato gerador de ICMS.
(STJ, REsp 242.721/SC, Primeira Turma, Rel. Min. Humberto Gomes de

Barros, Julgamento em 19/06/2001)
Dando continuidade ao estudo da jurisprudncia atinente ao ICMS, saiba

que a Suprema Corte tambm diferencia a circulao em massa de software
daqueles em que h o licenciamento ou cesso do direito de uso:
EMENTA: TRIBUTRIO. ESTADO DE SO PAULO. ICMS. PROGRAMAS DE

COMPUTADOR (SOFTWARE). COMERCIALIZAO. No julgamento do RE
176.626, Min. Seplveda Pertence, assentou a Primeira Turma do STF a
distino, para efeitos tributrios, entre um exemplar standard de
programa de computador, tambm chamado "de prateleira", e o
licenciamento ou cesso do direito de uso de software. A produo em
massa para comercializao e a revenda de exemplares do corpus
mechanicum da obra intelectual que nele se materializa no
caracterizam licenciamento ou cesso de direitos de uso da obra, mas
genunas operaes de circulao de mercadorias, sujeitas ao ICMS.
Recurso conhecido e provido.
(STF, RE 199.464/SP, Primeira Turna, Rel. Min. Ilmar Galvo, Julgamento em

02/03/1999)
Assim, o ICMS incide sobre o software de prateleira, mas no

incide sobre aqueles softwares que softwares que exigem o
licenciamento ou cesso do direito de uso. Neste caso, trata-se de campo
de incidncia do ISS (alis, esse servio foi listado na LC 116/2003).
Na mesma linha, segue a Smula 662 do STF: 00205261809
Smula STF 662 - legtima a incidncia do ICMS na comercializao de

exemplares de obras cinematogrficas, gravados em fitas de videocassete.
Perceba que, como no RE 199.464, acima citado, o texto da smula se

refere comercializao em massa de exemplares de obras cinematogrficas.
Por outro lado, quando a gravao feita mediante solicitao de outrem, mas
no destinada ao pblico em geral, ocorre a incidncia do ISS (RE
183.190).
Ainda no que se refere aos softwares, o STF j decidiu que incide ICMS,
mesmo que no haja bem corpreo:
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"Ementa: (...) 8. ICMS. Incidncia sobre softwares adquiridos por meio

de transferncia eletrnica de dados (art. 2, 1, item 6, e art. 6,
6, ambos da Lei impugnada). Possibilidade. Inexistncia de bem
corpreo ou mercadoria em sentido estrito. Irrelevncia."
(STF, ADI 1.945-MC/MT, Plenrio, Rel. p/ Acrdo Min. Gilmar Mendes,

Sobre o fornecimento de energia eltrica, o entendimento do STJ o de

que s incide ICMS sobre o valor da tarifa de energia eltrica correspondente
demanda de potncia efetivamente utilizada, no havendo, portanto incidncia
desse imposto sobre a demanda contratada pelo adquirente:
Smula STJ 391 - O ICMS incide sobre o valor da tarifa de energia eltrica
correspondente demanda de potncia efetivamente utilizada.
O ICMS incide sobre a demanda de potncia

efetivamente utilizada! Cuidado com as palavras
potencialmente e disponibilizada! No h
incidncia nesses casos.
Vejamos outras smulas que versam sobre o ICMS:
Smula STJ 457 - Os descontos incondicionais nas operaes mercantis no

se incluem na base de clculo do ICMS.
Chama-nos ateno a situao que deu origem redao da Smula

432, do STJ, a saber:
00205261809
Smula STJ 432 - As empresas de construo civil no esto obrigadas a

pagar ICMS sobre mercadorias adquiridas como insumos em operaes
interestaduais.
O STJ j decidiu que as empresas de construo civil no so

contribuintes do ICMS, relativamente s operaes de aquisio de
mercadorias para utilizao como insumos em suas obras, j que a atividade
de construo civil qualificada como prestao de servios, sujeitando-se
incidncia do ISS.
Nessa toada, a mencionada Corte (AgRg no Ag 687.218/MA, Rel. Min.

Luiz Fux) entendeu ser inadmissvel a reteno, pelos Estados, do diferencial
de alquotas relativo a operaes interestaduais efetuadas por empresa de
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construo civil para aquisio de mercadorias sem objetivo de

comercializao.
Ocorre que a Smula 432 foi publicada antes do advento da EC 87/2015,

a qual determinou que at mesmo os consumidores finais de mercadorias em
operaes interestaduais, quando no contribuintes do imposto, esto sujeitos
ao diferencial de alquotas do ICMS. Vale lembrar, contudo, que, neste caso, a
responsabilidade pelo recolhimento do imposto devido pelo
destinatrio (diferencial de alquotas) cabe ao remetente das
mercadorias, em razo do disposto no art. 155, 2, VIII, b, da CF/88.
Portanto, no obstante o fato de esta smula continuar vigente, perdeu-

se o seu sentido. No improvvel de a ESAF cobr-la em suas provas,
considerando-a correta, pois j o fez o mesmo com a Smula 545 do STF, a
qual prev o princpio da anualidade, no existente em nossa Carta Magna.
Vejamos mais algumas smulas de lavra do Superior Tribunal de Justia:
Smula STJ 237 - Nas operaes com carto de crdito, os encargos

relativos ao financiamento no so considerados no clculo do ICMS.
Smula STJ 431 - ilegal a cobrana de ICMS com base no valor da

mercadoria submetido ao regime de pauta fiscal.
Observao: O que se probe a utilizao de uma tabela fixa de valor de

mercadorias para a definio da base de clculo do ICMS, sem considerar o
valor real da operao.
Smula STJ 350 - O ICMS no incide sobre o servio de habilitao de

telefone celular. 00205261809
O mesmo raciocnio foi utilizado pelo STJ (AgRg no Ag 1.108.510/RJ)

para os servios acessrios ou preparatrios de TV a cabo.
Marque incorreta qualquer assertiva que mencione a

incidncia do ICMS sobre servios de habilitao,
religao, conta detalhada, troca de usurio, instalao
de ponto (no caso de TV) ou outros servios acessrios.
Vejamos, a partir de agora, algumas decises dos tribunais acerca do

princpio da no cumulatividade, aplicvel ao ICMS:
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1. O creditamento do ICMS somente factvel nas hipteses restritas

constantes do 1, do artigo 20, da Lei Complementar n 87/96, qual seja
a entrada de mercadorias que faam parte da atividade do
estabelecimento. Consectariamente, de clareza hialina que o direito
de creditamento do ICMS pago anteriormente somente exsurge
quando se tratar de insumos que se incorporam ao produto final ou
que so consumidos no curso do processo de industrializao.
(STJ, REsp 889.414/RJ, Primeira Turma, Rel. Min. Luiz Fux, Julgamento em
17/04/2008)
Portanto, se o insumo no se incorpora ao produto final nem

consumido no curso do processo de industrializao, no h que se falar em
creditamento de ICMS.
O sujeito ativo da relao jurdico-tributria do ICMS o Estado onde

estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio
jurdico da mercadoria (alnea "a" do inciso IX do 2o do art. 155 da
Carta de Outubro); pouco importando se o desembarao aduaneiro
ocorreu por meio de ente federativo diverso. Recurso extraordinrio
desprovido.
(STF, RE 299.079/RJ, Primeira Turma, Rel. Min. Carlos Britto, Julgamento em

30/06/2004)
Assim, se o desembarao aduaneiro ocorre no Estado do Rio Grande do

Sul, mas a mercadoria destinada a uma empresa localizada no Rio de
Janeiro, este Estado figurar como sujeito ativo da relao tributria.
Outra jurisprudncia j cobrada em provas:
ICMS - MERCADORIA IMPORTADA - INTERMEDIAO - TITULARIDADE DO

TRIBUTO. O Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios cabe 00205261809
ao Estado em que localizado o porto de desembarque e o destinatrio

da mercadoria, no prevalecendo a forma sobre o contedo, no que
procedida a importao por terceiro consignatrio situado em outro
Estado e beneficirio de sistema tributrio mais favorvel.
(STF, RE 268.586/SP, Primeira Turma, Rel. Min. Marco Aurlio, Julgamento em

24/05/2005)
Este se refere a um caso em que a importao era feita por uma

empresa onde possua benefcios fiscais para depois alienar para a real
adquirente das mercadorias. Ou seja, tratava-se de operaes simuladas.
Nesse sentido, entendeu-se que a forma no pode prevalecer sobre o
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contedo. Ou seja, cabe ICMS no Estado do real importador das

mercadorias.
Acrescente-se, por fim, um detalhe sobre a imunidade relativa ao ICMS

sobre operaes de exportao de mercadorias e servios para o exterior,
tendo em vista uma importante deciso do STF, cuja ementa ser parcialmente
transcrita abaixo:
O conceito de receita, acolhido pelo art. 195, I, b, da CF, no se confunde

com o conceito contbil.
Sob o especfico prisma constitucional, receita bruta pode ser definida

como o ingresso financeiro que se integra no patrimnio na condio
de elemento novo e positivo, sem reservas ou condies.
O aproveitamento dos crditos de ICMS por ocasio da sada imune

para o exterior no gera receita tributvel. Cuida-se de mera
recuperao do nus econmico advindo do ICMS, assegurada
expressamente pelo art. 155, 2, X, a, da CF.
Adquirida a mercadoria, a empresa exportadora pode creditar-se do ICMS

anteriormente pago, mas somente poder transferir a terceiros o saldo
credor acumulado aps a sada da mercadoria com destino ao
exterior (art. 25, 1, da LC 87/1996).
(STF, Plenrio, RE 606.107/RS, Rel. Min. Rosa Weber, Julgamento em

22/05/2013, com repercusso geral)
Na realidade, este assunto bastante especfico do estudo do ICMS, no

sendo razovel entrar em detalhes sobre o tema, j que este assunto
normalmente cobrado na disciplina de Legislao Tributria Estadual, nos
concursos da rea fiscal estadual.
No entanto, importante inseri-lo no curso, por conta de uma cobrana

00205261809
da ESAF sobre esse Recurso Extraordinrio, na prova de Auditor-Fiscal da

Receita Federal em 2014.
Alm de prestar ateno nas principais frases retiradas da ementa deste

julgamento, o candidato deve saber que a imunidade do ICMS sobre
exportao permite o aproveitamento dos crditos de ICMS
decorrentes das operaes e prestaes que antecedem as
exportaes.
O mecanismo aplicvel, por exemplo, quelas mercadorias que so

frutos de uma cadeia de produo e comercializao, antes de serem
efetivamente destinadas ao exterior.
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Outro benefcio concedido aos exportadores possibilidade de transferir

a outros contribuintes (terceiros) os crditos acumulados de exportaes que
no foram compensados com os dbitos de ICMS.
Por fim, acrescentamos a jurisprudncia do STJ, j cobrada nas provas

da ESAF, relativamente ao sujeito ativo do ICMS:
PROCESSUAL CIVIL. EMBARGOS DE DECLARAO NO RECURSO ESPECIAL.

"ASSINATURA BSICA MENSAL". LEGALIDADE DA COBRANA. SMULA
356/STJ. ICMS SOBRE A ASSINATURA. ILEGITIMIDADE PASSIVA DA
CONCESSIONRIA TELEFNICA. VIOLAO AO ART. 535 DO CPC. NO
OCORRNCIA. MULTA PROTELATRIA. EXCLUSO. SMULA 98/STJ.
CARACTERIZAO DE EQUVOCO NO ACRDO EMBARGADO.
ACOLHIMENTO DOS ACLARATRIOS COM EFEITOS INFRINGENTES.
EXCEPCIONALIDADE CONFIGURADA.
(...)
6. Este Sodalcio j consignou posicionamento no sentido de que "A
concessionria no possui legitimidade para figurar no plo passivo de ao
que visa a restituio de valores cobrados ttulo de ICMS incidente sobre
ponto telefnico. O sujeito ativo da relao tributria discutida a
Fazenda Pblica, nos termos do art. 119 do Cdigo Tributrio Nacional, e
no a concessionria de telefonia, simples responsvel pelo repasse
dos valores" (...)
(STJ, Segunda Turma, EDcl no REsp 104319/MG, Rel. Min. Mauro Campbell
Marques)
1.1.11 ICMS e as Operaes de Leasing ou Arrendamento Mercantil
Uma questo interessante a incidncia do ICMS sobre as operaes de

leasing, tambm conhecido por arrendamento mercantil. O leasing
normalmente ocorre de duas formas: operacional e financeiro.
No leasing operacional, determinada empresa cede o direito de uso de

00205261809
certo bem a outra pessoa jurdica, por um prazo fixado em contrato. Ao final
deste, o arrendatrio (quem contratou o leasing) tem a opo de devoluo do
bem ou sua aquisio pelo valor de mercado.
No leasing financeiro, o arrendador uma instituio financeira, que

adquire o bem no mercado e realiza o contrato de leasing. Neste caso, tambm
feita a cesso do direito de uso do bem ao arrendatrio. A diferena que,
ao final do prazo fixado no contrato, o arrendatrio pode adquirir o bem por
valor residual fixado na contratao do leasing.
Na prtica, o leasing operacional se assemelha a uma operao de

locao, e o leasing financeiro, a um financiamento. De qualquer modo, na
celebrao do contrato no h circulao jurdica da mercadoria
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(transferncia de propriedade), no havendo, por conseguinte,

incidncia do ICMS. Esse raciocnio foi previsto no art. 3, VIII, da LC 87/96.
Contudo, o que foi acima dito refere-se incidncia do ICMS sobre

operaes de leasing no mercado interno. E o que ocorre nas importaes
realizadas com base em contrato de leasing? Sobre a incidncia do ICMS sobre
operaes de leasing internacional, o STF decidiu recentemente o seguinte:
(...) 3. Precedente: RE 461968, Rel. Min. EROS GRAU, Tribunal Pleno,

julgado em 30/05/2007, Dje 23/08/2007, onde restou assentado que o
imposto no sobre a entrada de bem ou mercadoria importada, seno
sobre essas entradas desde que elas sejam atinentes a operaes
relativas circulao desses mesmos bens ou mercadorias. 4.
Deveras, no incide o ICMS na operao de arrendamento mercantil
internacional, salvo na hiptese de antecipao da opo de compra,
quando configurada a transferncia da titularidade do bem.
Consectariamente, se no houver aquisio de mercadoria, mas mera posse
decorrente do arrendamento, no se pode cogitar de circulao econmica.
(STF, Plenrio, RE 540.829/SP, Rel. Min. Gilmar Mendes, Julgamento em

11/09/2014)
Dessa forma, devemos entender que, em tais operaes, no incide o

ICMS na operao de arrendamento mercantil internacional, salvo na
hiptese de antecipao da opo de compra, quando configurada a
transferncia da titularidade do bem. Na esteira desse entendimento, o
Plenrio do STF demonstrou, no julgamento do RE 226.899, proferido em
01/10/2014, que na importao de mercadoria do exterior, amparada por
contrato de leasing, em que no h opo de compra, sendo o bem suscetvel
de devoluo ao arrendador, no h incidncia do ICMS.
Seguindo o mesmo raciocnio, a Suprema Corte j considerou que no h

operao relativa circulao de mercadoria sujeita incidncia do ICMS em
operao de arrendamento mercantil contratado pela indstria aeronutica de
00205261809
grande porte para viabilizar o uso, pelas companhias de navegao area, de

aeronaves por ela construdas. Dada a relevncia do assunto por j ter sido
objeto de provas da ESAF, transcrevemos um trecho da ementa do julgado:
1. A importao de aeronaves e/ou peas ou equipamentos que as

componham em regime de leasing no admite posterior transferncia
ao domnio do arrendatrio. 2. A circulao de mercadoria
pressuposto de incidncia do ICMS. O imposto --- diz o artigo 155, II da
Constituio do Brasil --- sobre "operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se
iniciem no exterior". 3. No h operao relativa circulao de
mercadoria sujeita incidncia do ICMS em operao de
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arrendamento mercantil contratado pela indstria aeronutica de

grande porte para viabilizar o uso, pelas companhias de navegao
area, de aeronaves por ela construdas.
(STF, RE 461.968/SP, Plenrio, Rel. Min. Eros Grau, Julgamento em

30/05/2007)
Portanto, a respeito das operaes de leasing, podemos guardar o

seguinte esquema:
Leasing realizado dentro do pas (sem

importao) " no incide ICMS, a no ser
quando da venda do bem ao arrendatrio.
Leasing internacional " no incide ICMS, salvo

se houver antecipao da opo de compra.
Leasing internacional de aeronaves " no

incide ICMS (porque, na prtica, no ocorre a
transferncia do bem)
1.1.12 Sntese do ICMS
Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios

Fato Gerador:
! Operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de
alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares;
! Prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer
via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores;
! Prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a
gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a
ampliao de comunicao de qualquer natureza;
! Fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na
competncia tributria dos Municpios;
! Fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto
00205261809
sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar

aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual
! Sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa fsica
ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que
seja a sua finalidade;
! Sobre o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no
exterior;
Sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive

lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica,
quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de
operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o
adquirente.
Base de Clculo: Valor da operao, quando se tratar de circulao de
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mercadorias, ou o preo do servio prestado.
Alquota: As alteraes, em regra, sujeitam-se ao princpio da legalidade. A
exceo fica por conta do ICMS-Combustveis (alteradas por convnio).
Contribuinte:
! Qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume
que caracterize intuito comercial
! A pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade ou intuito
comercial,importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua
finalidade; seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se
tenha iniciado no exterior; adquira em licitao mercadorias ou bens apreendidos
ou abandonados; adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos
derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no
destinados comercializao ou industrializao.
Questo 01 ESAF/AFRFB/2012
Assinale, entre as hipteses abaixo, a nica que constitui hiptese de

incidncia do ICMS imposto sobre operaes relativas circulao de
intermunicipal e de comunicao.
a) Fornecimento de alimentao e bebidas em restaurante ou estabelecimento
similar, sem a previso na respectiva lei estadual.
b) Sada fsica de mquinas, utenslios e implementos a ttulo de comodato.
c) Comercializao de exemplares de obras cinematogrficas, gravados em
fitas de videocassete.
d) Alienao de salvados de sinistro pelas seguradoras.
e) Operaes de industrializao por encomenda de embalagens, destinadas
utilizao direta em processo subsequente de industrializao.
Comentrio: 00205261809
Alternativa A: De acordo com a Smula 574 do STF, sem lei estadual que a
estabelea, ilegtima a cobrana do imposto de circulao de mercadorias
sobre o fornecimento de alimentao e bebidas em restaurante ou
estabelecimento similar. Item errado.
Alternativa B: Nos termos da Smula 573 do STF, no constitui fato gerador

do imposto de circulao de mercadorias a sada fsica de mquinas, utenslios
e implementos a ttulo de comodato. Item errado.
Alternativa C: Novamente com base na jurisprudncia do STF, a Smula 662

afirma que legtima a incidncia do ICMS na comercializao de exemplares
de obras cinematogrficas, gravados em fitas de videocassete. Item correto.
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Alternativa D: Conforme prev a Smula Vinculante 32, o ICMS no incide

sobre a alienao de salvados de sinistro pelas seguradoras. Item errado.
Alternativa E: Esse item tambm est correto, com base na jurisprudncia do

STF (ADI 4.389-MC). Contudo, a banca no alterou o gabarito, mesmo diante
da interposio dos recursos. Dispensamos os comentrios, pois iria gerar mais
confuso do que aprendizado. Item considerado errado.
Gabarito: Letra C
Questo 02 ESAF/ACE-MDIC/2012 - Adaptada
Na entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou

jurdica, pode-se afirmar que h operao relativa circulao de mercadoria
sujeita incidncia do ICMS em operao de arrendamento mercantil
contratado pela indstria aeronutica de grande porte para viabilizar o uso,
pelas companhias de navegao area, de aeronaves por ela construdas.
Comentrio: No h incidncia de ICMS sobre as operaes de leasing

internacional de aeronaves. Questo errada.
A desonerao do ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de

Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao das exportaes, cuja finalidade o
incentivo a estas, desonerando as mercadorias nacionais do seu nus
econmico, de modo a permitir que as empresas brasileiras exportem
produtos, e no tributos imuniza as operaes de exportao e assegura a
manuteno e o aproveitamento do montante do imposto (ICMS) cobrado nas
operaes e prestaes anteriores.
Consoante entendimento do STF sobre tal dispositivo, podemos afirmar, 00205261809
exceto, que:
a) o aproveitamento dos crditos de ICMS, por ocasio da sada imune para o
exterior, gera receita tributvel por parte da Cofins e da Contribuio para o
PIS.
b) adquirida a mercadoria, a empresa exportadora pode creditar-se do ICMS
anteriormente pago, mas somente poder transferir a terceiros o saldo credor
acumulado aps a sada da mercadoria com destino ao exterior.
c) sob o especfico prisma constitucional, receita bruta pode ser definida como
o ingresso financeiro que se integra no patrimnio na condio de elemento
novo e positivo, sem reservas ou condies.
d) o aproveitamento de crditos de ICMS, por ocasio da sada imune para o
exterior, constitui mera recuperao do nus econmico advindo do ICMS,
assegurada expressamente pela Constituio Federal.
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e) o conceito de receita, acolhido pela Constituio Federal, no se confunde

Comentrio:
Alternativa A: O STF foi claro, no sentido de que o aproveitamento dos

crditos de ICMS por ocasio da sada imune para o exterior no gera receita
tributvel. Item errado.
Alternativa B: No momento da aquisio, a empresa exportadora pode

creditar-se do valor que j foi pago nas demais operaes, a ttulo de ICMS. No
entanto, a transferncia dos crditos acumulados s pode ocorrer aps a sada
da mercadoria com destino ao exterior. Item correto.
Alternativa C: Sob a tica da Constituio Federal, receita bruta pode ser

definida como o ingresso financeiro que se integra no patrimnio na condio
de elemento novo e positivo, sem reservas ou condies. Item correto.
Alternativa D: O aproveitamento de crditos de ICMS constitui recuperao

do valor que j foi pago nas etapas anteriores, estando constitucionalmente
assegurado pelo art. 155, 2, X, a. Item correto.
Alternativa E: O conceito de receita, acolhido pelo art. 195, I, b, da CF/88,

no se confunde com o conceito contbil. Como vimos, sob o prisma
constitucional, receita bruta pode ser definida como o ingresso financeiro que
se integra no patrimnio na condio de elemento novo e positivo, sem
reservas ou condies. Item correto.
Gabarito: Letra A
Questo 04 FGV/Advogado-BADESC/2010-Adaptada
Com relao s isenes e benefcios fiscais relativos ao ICMS, julgue a

assertiva a seguir: podem ser concedidos ou revogados, unilateralmente, por
00205261809
lei ordinria do Estado.
Comentrio: Somente se pode conceder isenes, incentivos e benefcios

fiscais para o ICMS, por meio de convnios, os quais devem ser regulados por
lei complementar (LC 24/75). Questo errada.
Questo 05 FGV/AFRE-RJ/2010
O ICMS dever ser seletivo em funo da essencialidade das mercadorias e dos

servios.
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Comentrio: O ICMS poder ou no ser seletivo, em funo da essencialidade

das mercadorias e dos servios (CF, art. 155, 2, III). Questo errada.
Questo 06 CESPE/JUIZ-TJ-MA/2013
A venda de bens do ativo fixo da empresa enseja a cobrana de ICMS na

operao, pois corresponde a uma operao de comrcio.
Comentrio: O entendimento do STF o de que a venda de bens do ativo fixo

no se caracteriza como circulao de mercadorias, por no ser realizada com
habitualidade, no havendo incidncia do ICMS. Questo errada.
Os descontos incondicionais nas operaes mercantis devem ser includos na

base de clculo do ICMS.
Comentrio: Conforme a Smula 457 do STJ, Os descontos incondicionais nas

operaes mercantis no se incluem na base de clculo do ICMS. Questo
errada.
Questo 08 ESAF/PGDF/2007
A concesso e revogao de isenes do ICMS pelos Estados-membros

independe de Lei Complementar Constituio Federal.
Comentrio: A concesso de benefcios relativos ao ICMS s pode ocorrer

mediante deliberao dos Estados e do DF, no mbito do CONFAZ, fazendo-se
necessrio a edio de lei complementar para regulamentar a forma como tais
benefcios sero concedidos e revogados. Atualmente, a LC 24/75 que exerce
esse papel. Portanto, a questo est errada.
00205261809
A concesso de isenes do ICMS s admitida quando existir, a respeito,

deliberao dos Estados-membros e do DF, mediante convnio.
Comentrio: Conforme estudamos, somente se admite a concesso de

isenes para o ICMS quando houver deliberao dos Estados e do DF,
mediante convnio. Questo correta.
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7#8&9(&#:8%;8
<#&=>/+)&!%#2.?4
Segundo entendimento do STF, a alienao de salvados no integra a prpria

operao de seguro, constituindo, por conseguinte, fato gerador autnomo do
ICMS.
Comentrio: De acordo com a Smula Vinculante 32, o ICMS no incide sobre

a alienao de salvados. Trata-se de operao de atividade integrante das
operaes de seguro, configurando, por conseguinte, fato gerador do IOF.
Questo errada.
O ICMS ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada

operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o
montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito
Federal, sendo que, em casos de iseno ou no incidncia, salvo
determinao em contrrio da legislao, no ocorrer a anulao do crdito
relativo s operaes anteriores.
Comentrio: Conforme est previsto no inciso II, do 2, do art. 155, da

CF/88, a iseno ou no incidncia, salvo determinao em contrrio da
legislao, acarretar anulao dos crditos relativos s operaes anteriores.
Questo errada.
No incide ICMS sobre o valor da tarifa de energia eltrica correspondente

demanda de potncia efetivamente utilizada.
Comentrio: Consoante a Smula 391 do STJ, o ICMS incide sobre o valor da

tarifa de energia eltrica correspondente demanda de potncia 00205261809
efetivamente utilizada. Tome cuidado com a diferena entre efetivamente e

potencialmente. Questo errada.
A Em regra, o ICMS considerado um imposto plurifsico, mas a prpria CF

prev hiptese excepcional de incidncia monofsica do ICMS.
Comentrio: Como vimos, a regra a incidncia plurifsica do ICMS.

Contudo, existe previso na CF/88 para a incidncia monofsica do ICMS
(ICMS-Combustveis). Questo correta.
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7#8&9(&#:8%;8
<#&=>/+)&!%#2.?4

assertiva a seguir: exigem a edio de convnio entre os Estados e o Distrito
Federal, para sua concesso e revogao.
Comentrio: Para a concesso e revogao de isenes, incentivos e

benefcios fiscais relativos ao ICMS, deve haver convnio entre os Estados e o
Distrito Federal. Questo correta.
Questo 15 CESPE/JUIZ-TJ-BA/2012
A CF concede imunidade em relao ao ICMS apenas s operaes que

destinem ao exterior produtos industrializados.
Comentrio: No bem assim. Existem outras imunidades relativas ao ICMS.

Podemos citar, inclusive, a imunidade cultural, aplicvel aos livros, jornais e
peridicos. Questo errada.
Questo 16 CESPE/JUIZ-TJ-AC/2012
As alquotas de ICMS aplicveis s operaes interestaduais e de exportao

de mercadorias e sobre prestao de servios so estabelecidas por resoluo
do Senado Federal.
Comentrio: Ns vimos que, embora todas as operaes de exportao

estejam imunes ao ICMS a partir da EC 42/03, ainda subsistem alguns
dispositivos que podem ser considerados como tacitamente derrogados, os
quais disciplinam, por exemplo, as alquotas aplicveis exportao (na poca,
em alguns casos, incidia ICMS sobre exportao).
00205261809
Segundo preceitua o 155, 2, IV, da CF/88, cabe Resoluo do Senado

Federal estabelecer alquotas aplicveis s operaes e prestaes
interestaduais e de exportao. Conforme alertamos, se cair expressamente,
deve ser considerado correto, e o que ocorreu nessa questo. Portanto, a
questo est correta.
Questo 17 CESPE/PROCURADOR-MP-TCDF/2013
Conforme o entendimento do STF, o ICMS incide sobre a aquisio de

software, ainda que a compra seja feita mediante transferncia eletrnica de
dados, sem que haja uma base fsica que caracterize o corpus mechanicum da
criao intelectual.
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7#8&9(&#:8%;8
<#&=>/+)&!%#2.?4
Comentrio: Conforme estudamos, no entendimento do STF, h incidncia de

ICMS sobre softwares adquiridos por meio de transferncia eletrnica de
dados. Questo correta.
Questo 18 CESPE/PROMOTOR-MP-RO/2013
Legislao estadual pode estabelecer tratamento tributrio mais benfico

referente ao ICMS, desde que haja acordo nesse sentido entre os estados e o
Distrito Federal.
Comentrio: Pode haver tratamento mais benfico referente ao ICMS.

Contudo, para que isso ocorra, necessrio que seja deliberado por meio de
convnio entre os Estados e o DF. Logo, possvel, mas no depende
unicamente do Estado. Isto , no h ampla liberdade para isentar ou
conceder benefcios fiscais sem a aquiescncia dos demais Estados. Questo
correta.
Legislao estadual pode estabelecer a base de clculo do ICMS, mesmo que

contrarie norma geral constante de lei complementar federal.
Comentrio: Conforme art. 155, 2, XII, i, cabe lei complementar fixar a

base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na
importao do exterior de bem, mercadoria ou servio. Questo errada.
Somente por deliberao entre os estados e o Distrito Federal que se pode

fazer uso de crdito no caso de iseno tributria.
Comentrio: De acordo com o inciso II, do 2, do art. 155, da CF/88, a

00205261809
iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao no

implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes
seguintes e acarretar anulao do crdito relativo a operaes anteriores.
Diante do exposto, percebe-se que a legislao estadual (e no a deliberao

entre os Estados e DF) apta para fazer uso do crdito em caso de iseno
tributria. Questo errada.
Norma estadual no pode estabelecer o no aproveitamento do crdito relativo

ao imposto do ICMS, mesmo havendo tratamento diferenciado, como, por
exemplo, iseno de tributo.
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Comentrio: Conforme estudamos, a norma estadual pode sim estabelecer o

aproveitamento do crdito relativo ao ICMS, mesmo em caso de iseno.
Questo errada.
Questo 22 CESPE/PROMOTOR-MP-PI/2012
No incide ICMS sobre as prestaes de servio de comunicao nas

modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e
gratuita.
Comentrio: Trata-se de imunidade relativa ao ICMS, prevista no art. 155,
2, X, d, da CF/88. Questo correta.
A base de clculo do ICMS compreende o montante do IPI, quando a operao,

realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao
ou comercializao, configure simultaneamente fato gerador de IPI e de
ICMS.
Comentrio: Na realidade, o que foi determinado no art. 155, 2, XI, que

o ICMS no compreender, em sua base de clculo, o montante do imposto
sobre produtos industrializados, quando a operao, realizada entre
contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou
comercializao, configure fato gerador dos dois impostos. Questo errada.
Esse imposto o nico tributo incidente sobre operaes relativas a energia

eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e
minerais do Brasil.
00205261809
Comentrio: Sobre as operaes relativas a energia eltrica, servios de

telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais, no pode
incidir nenhum outro imposto alm do ICMS, II e IE. Destaque-se que
no h vedao quanto incidncia de outras espcies tributrias. Portanto, a
questo est errada.
facultado ao Senado Federal, mediante resoluo de iniciativa da maioria

absoluta de seus membros e aprovada por dois teros deles, o estabelecimento
das alquotas mnimas nas operaes internas.
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Comentrio: Essa questo fica fcil de ser resolvida se o aluno entender o

esquema que ensinamos. A aprovao por dois teros do Senado a mais
rigorosa, sendo aplicvel, portanto, s alquotas mximas das operaes
internas relativas ao ICMS. Na dvida, leia novamente esse trecho da aula. A
questo est errada.
Incide ICMS sobre as operaes de importao e as que destinem mercadorias

para o exterior.
Comentrio: O ICMS incide sobre as operaes de importao, mas no sobre

as que destinem mercadorias para o exterior. A imunidade relativa
exportao total a partir da EC 42/03. Questo errada.
Na operao de importao de mercadorias do exterior, somente devido o

ICMS quando da entrada do produto importado no estabelecimento comercial
do importador.
Comentrio: O ICMS passa a ser devido no momento do desembarao

aduaneiro, conforme previso no art. 12, IX, da LC 87/96 e com base na
Smula 661 do STF. Questo errada.
Questo 28 ESAF/AFTM-Natal/2005
O Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre

Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao - ICMS tributo real.
Comentrio: De fato, o ICMS um tributo que incide sobre coisas, 00205261809
independentemente das caractersticas pessoais das pessoas envolvidas na

operao que constitui o fato gerador do imposto. Portanto, considerado
tributo real. Questo correta.
Questo 29 ESAF/Agente Tributrio-MT/2002
Compete ao Senado Federal, mediante Resoluo, aprovada pela maioria

absoluta de seus membros: Estabelecer as alquotas do imposto sobre
operaes relativas circulao de mercadorias e prestaes de servios -
ICMS, aplicveis s operaes e prestaes interestaduais e de exportao.
Comentrio: Vimos que as alquotas aplicveis s operaes e prestaes

interestaduais e de exportao (no h mais incidncia do ICMS sobre as
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7#8&9(&#:8%;8
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exportaes) so estabelecidas por Resoluo do Senado Federal, mediante

iniciativa do Presidente da Repblica, ou de um tero dos Senadores, e
aprovada pela maioria absoluta dos membros do Senado. Questo correta.
Questo 30 CESPE/DPE-RO/2012 - Adaptada
Quando a mercadoria destinar-se a consumidor final que se localize em outro

estado e no seja contribuinte do ICMS, a alquota praticada ser a interna, do
estado de origem.
Comentrio: Conforme estudamos e esquematizamos durante a aula, no caso

apresentado, a alquota praticada no ser a interna do Estado de origem, j
que a aps a EC 87/2015, mas sim a alquota interestadual, cabendo ao Estado
de localizao do destinatrio o imposto correspondente diferena entre a
alquota interna do Estado destinatrio e a alquota interestadual. Questo
errada.
Questo 31 CESPE/DPE-RO/2012
O contribuinte poder creditar-se do ICMS pago quando da aquisio de

matria-prima, ainda que a sada seja isenta do pagamento, desde que o
tributo tenha sido efetivamente pago.
Comentrio: Como vimos, a iseno, salvo determinao em contrrio da

legislao, acarretar a anulao do crdito de ICMS relativo s operaes
anteriores. Questo errada.
O ICMS imposto no cumulativo, de competncia da Unio, cobrado pelo

estado, sendo parte do produto de sua arrecadao destinada ao municpio da
localizao do contribuinte. 00205261809
Comentrio: Questo muito simples de ser resolvida. O ICMS tributo de

competncia estadual, e no da Unio. Questo errada.
A no cumulatividade do ICMS pode ser afastada a critrio do ente tributante

para efetuar a cobrana por meio de estimativa do total de vendas.
Comentrio: A no cumulatividade requisito obrigatrio ao ICMS,

diferentemente da seletividade, que facultativa. Portanto, a questo est
errada.
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Questo 34 CESPE/AGU/2012
Os municpios podem conceder incentivos fiscais referentes ao ICMS.
Comentrio: Somente os Estados podem conceder incentivos fiscais

referentes ao ICMS, sempre mediante convnio entre eles. Questo errada.
Os estados e o DF podem estabelecer alquotas internas de ICMS inferiores s

previstas para as operaes interestaduais.
Comentrio: Salvo deliberao em contrrio dos Estados e do DF, por meio

de convnio estabelecido entre eles, as alquotas internas no podem ser
inferiores s alquotas interestaduais. Questo errada.
O Senado Federal pode fixar a alquota mxima do ICMS.
Comentrio: facultado ao Senado Federal estabelecer as alquotas mnimas

e mximas relativas s operaes internas do ICMS. Questo correta.
Questo 37 CESPE/PROCURADOR-MP-TCE-BA/2010
Ao Estado permitido cobrar o ICMS sobre o valor da tarifa de energia eltrica

correspondente demanda de potncia efetivamente disponibilizada ao
consumidor.
Comentrio: Conforme Smula 391 do STJ, O ICMS incide sobre o valor da

tarifa de energia eltrica correspondente demanda de potncia efetivamente
utilizada, e no apenas disponibilizada. Questo errada.
00205261809
Questo 38 CESPE/JUIZ-TJ-PB/2011
O ICMS tem como fato gerador o deslocamento de mercadorias, inclusive de

um estabelecimento para outro do mesmo contribuinte.
Comentrio: Consoante a Smula 166 do STJ, no constitui fato gerador do

ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro
estabelecimento do mesmo contribuinte. Questo errada.
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Questo 39 CESPE/PROMOTOR-MP-RN/2009
Acerca do ICMS, segundo a CF e o CTN, assinale a opo correta.

a) O tributo de competncia estadual e municipal.
b) O tributo pode ser cobrado considerando a essencialidade das mercadorias
objeto da operao comercial.
c) O tributo classificado como direto, pois pago pelo consumidor final.
d) Benefcio fiscal poder ser concedido em relao sua cobrana, por meio
de lei ordinria estadual, independentemente de acordo no Conselho Nacional
de Poltica Fazendria.
e) A alquota interna do ICMS, via de regra, ser inferior s alquotas
interestaduais.
Comentrio:
Alternativa A: A competncia para instituio do ICMS dos Estados e do

Distrito Federal, no sendo extensiva aos Municpios. Item errado.
Alternativa B: De fato, a seletividade em funo da essencialidade das

mercadorias uma caracterstica que pode estar presente no ICMS. Item
correto.
Alternativa C: O tributo considerado indireto, pois quem sofre o nus

tributrio no a mesma pessoa que efetua o recolhimento do imposto. Item
errado.
Alternativa D: Os benefcios fiscais somente podem ser concedidos mediante

acordo celebrado entre os Estados e o DF, no mbito do CONFAZ. Item errado.
Alternativa E: De acordo com a Constituio Federal, salvo deliberao em

contrrio dos Estados e do DF, por meio de convnio estabelecido entre eles,
as alquotas internas no podem ser inferiores s alquotas interestaduais.
Item errado.
00205261809
Gabarito: Letra B
Questo 40 ESAF/AFRE-MG/2005
O imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e prestaes

de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao -
ICMS est sujeito ao princpio da no-cumulatividade, em funo da
essencialidade do produto.
Comentrio: De fato, o ICMS esto sujeito ao princpio da no

cumulatividade. Contudo, a questo tenta confundir o candidato com a
seletividade, que definida em funo da essencialidade do produto. A no
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cumulatividade, por seu turno, caracterizada pela compensao do imposto

devido nas operaes anteriores com o montante cobrado nas operaes
subsequentes. Questo errada.
Questo 41 ESAF/APOFP-SP/ 2009
No exige prvia celebrao de convnio entre os Estados membros e o

Distrito Federal a instituio, por Lei Complementar Estadual, de Programa de
Incentivo destinado a fomentar a implantao, ampliao e modernizao de
empreendimentos industriais e agroindustriais no Estado mediante concesso
de crdito presumido e reduo da base de clculo do ICMS.
Comentrio: Devemos nos lembrar que a concesso de crdito presumido

tambm est sujeita restrio aplicvel s isenes relativas ao ICMS, ou
seja, deve haver previso em convnio, por meio da deliberao entre os
Estados e o DF. Questo errada.
Questo 42 ESAF/ATRFB/2012
No ICMS incidente sobre o ponto telefnico, decidiu o Superior Tribunal de

Justia que o sujeito ativo da obrigao tributria a concessionria, titular da
competncia para exigir o seu cumprimento.
Comentrio: De acordo com o posicionamento do STJ, o sujeito ativo da

obrigao tributria correspondente ao ICMS devido na operao citada a
Fazenda Pblica, e no a concessionria, sendo esta simples responsvel pelo
repasse dos valores. Questo errada.
1.2 - Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao
Conforme foi dito na aula anterior, quando estudamos o ITBI, na poca

da edio do CTN, a competncia para instituir imposto sobre transmisso era
apenas estadual. Com a CF/88, a competncia foi dividida, ficando a cargo
00205261809
dos Estados tributar a transmisso ocorrida a ttulo gratuito (causa

mortis e doao). Surge, assim, o ITCMD (ou ITCD).
Trata-se de imposto com finalidade arrecadatria (fiscal), ficando

sujeito ao princpio da legalidade, anterioridade e noventena de forma
integral. Logo, as alteraes de alquotas do ITCMD devem obedecer s
limitaes ao poder de tributar.
O ITCMD, conforme previso no art. 155, I, da CF/88, um imposto que

incide sobre a transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou
direitos.
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Assim, por exemplo, incidiria ITCMD sobre a doao de um imvel

localizado em Minas Gerais, sendo que o doador reside no Rio de Janeiro e o
donatrio, em So Paulo. E a fica a dvida: qual Estado competente para
tributar essa transmisso?
A fim de evitar que essa situao criasse conflitos entre os Estados

brasileiros, o legislador constituinte regulamentou o assunto no prprio texto
constitucional.
Portanto, em se tratando de bens imveis e respectivos direitos,

compete ao Estado da situao do bem ou ao Distrito Federal. Veja que
nesse caso especfico no importa se a transmisso causa mortis ou
doao.
No que se refere aos bens mveis, ttulos e crditos, importa-nos

saber a que ttulo ocorreu a transmisso, se foi por sucesso causa mortis ou
por doao. No primeiro caso (causa mortis), o imposto cabe ao Estado onde
se processar o inventrio ou arrolamento. No segundo (doao),
compete ao Estado onde tiver domiclio o doador.
A CF/88 (art. 155, 1, III) tambm prescreve que o ITCMD ter a

competncia para sua instituio regulada por lei complementar se o doador
tiver domicilio ou residncia no exterior ou se o de cujus possua bens,
era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio processado no
exterior.
Observao: A referida lei complementar ainda no foi instituda, de sorte

que os Estados tm utilizado a permisso prevista no art. 24, 3 da CF/88,
para exercer a competncia legislativa plena.
Quando voc ler na questo as palavras ITCMD e

exterior, lembre-se de que deve haver lei
complementar. 00205261809
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Vamos esquematizar isso para facilitar a sua memorizao:
Bens imveis e Estado onde se localiza o imvel.

respectivos direitos
Estado onde se
Causa mortis processar o arrolamento
ou inventrio
Bens mveis,
ttulos e crditos
Estado onde tiver
Doao domiclio o doador
Casos relacionados
ao exterior Definio em lei complementar
1.2.1 Fato Gerador
Lembre-se de que a regulamentao do fato gerador no CTN inclui

tambm a competncia municipal. Portanto, o dispositivo deve ser interpretado
com cautela.
O fato gerador do ITCMD a transmisso, por causa mortis ou por

doao, de quaisquer bens ou direitos. No caso de sucesso causa mortis,
considera-se ocorrido o fato gerador do ITCMD no momento da abertura da
sucesso, que se d no momento exato da morte.
Seguindo esse entendimento, vejamos o que diz a antiga Smula 112 do

STF:
Smula STF 112 - O imposto de transmisso "causa mortis" devido pela

alquota vigente ao tempo da abertura da sucesso.
Deve-se acrescentar o fato de que, para o STF, ocorre o fato gerador

00205261809
tambm no caso de inventrio por morte presumida:
Smula STF 331 - legtima a incidncia do imposto de transmisso causa

mortis no inventrio por morte presumida.
No entanto, o ITCMD no incide sobre os honorrios do advogado

contratado pelo inventariante:
Smula STF 115 - Sobre os honorrios do advogado contratado pelo

inventariante, com a homologao do juiz, no incide o imposto de
transmisso "causa mortis".
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Com a ocorrncia do fato gerador, faz-se necessria a avaliao dos bens

do esplio (bens deixados pelo falecido), o clculo do imposto devido e a
homologao deste clculo. No que se refere ao valor dos bens, o STF entende
o seguinte:
Smula STF 113 - O imposto de transmisso "causa mortis" calculado

sobre o valor dos bens na data da avaliao.
Relativamente ao momento de exigncia, a Suprema Corte entende que

o ITCMD no exigvel antes da homologao do clculo:
Smula STF 114 - O imposto de transmisso "causa mortis" no exigvel

antes da homologao do clculo.
Destaque-se que o pargrafo nico do art. 35 do CTN estabelece que,

nas transmisses causa mortis, ocorrem tantos fatos geradores distintos
quantos sejam os herdeiros ou legatrios. Logo, se, por exemplo, houver
3 herdeiros, haver a ocorrncia de trs fatos geradores distintos, cada qual
com o respectivo contribuinte.
Ainda sobre o ITCMD, observe o seguinte entendimento do STF:
A escolha do valor do monte-mor como base de clculo da taxa judiciria

encontra bice no art. 145, 2, da CF, visto que o monte-mor que
contenha bens imveis tambm base de clculo do imposto de
transmisso causa mortis e inter vivos."
(STF, Plenrio, ADI 2.040-MC, Rel. Min. Maurcio Corra, Julgamento em

15/12/1999)
Observao: Monte-mor significa o valor total dos bens a partilhar deixados

por pessoa falida. 00205261809
Sendo assim, a existncia do ITCMD impede que se utiliza o valor do

monte-mor como base de clculo da taxa judiciria.
No que se refere s transmisses por doao, quando se tratar de bens

imveis, a transmisso ocorrer mediante o registro do ttulo translativo no
Registro de Imveis. Tratando-se, por outro lado, de bens mveis, a
transmisso se d com a tradio, que a entrega do bem.
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O ITCMD no incide sobre transmisses originrias ( em

que no h relao jurdica de transmisso a outra
pessoa).
Exemplo: Usucapio.
1.2.2 Base de Clculo e Alquota
Sabemos que o ITCMD incide sobre transmisses a ttulo gratuito. Nesse

caso, no h um preo pago na operao, o que fez com que o legislador
estipulasse, no art. 38 do CTN, que a base de clculo do ITCMD seria o
valor venal dos bens ou direitos transmitidos.
No tocante s alquotas, em primeiro lugar, deve-se ressaltar que o

ITCMD ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal, conforme
preceitua o art. 155, 1, IV, da CF/88.
Sobre essa regra, o STF j decidiu que no possvel aos Estados

fixar suas alquotas, de forma a criar vinculao ao teto estabelecido
por Resoluo do Senado Federal:
TRIBUTA - FIXAO DE ALQUOTA X TETO - IMPOSTO DE TRANSMISSO

CAUSA MORTIS - LEI N 10.260/89, DO ESTADO DE PERNAMBUCO. No se
coaduna com o sistema constitucional norma reveladora de
automaticidade quanto alquota do imposto de transmisso causa
mortis, a evidenciar a correspondncia com o limite mximo fixado
em resoluo do Senado Federal.
(STF, RE 213.266/PE, Plenrio, Rel. Min. Marco Aurlio, Julgamento em

20/10/1999)
Assim, por exemplo, no seria possvel estabelecer em lei que a alquota

do ITCMD seria o teto estipulado pelo Senado, de maneira que, se o teto
alterado, automaticamente estaria alterada a alquota vigente no Estado.
00205261809
Por fim, um aspecto importante sobre as alquotas do ITCMD diz respeito

possibilidade de serem progressivas.
Aprendemos at o momento que, via de regra, os impostos reais no

podem ser progressivos, salvo quando houver permisso expressa no texto
constitucional. Correto?
por esse motivo que o ITBI no pode ser progressivo (Smula STF
656), e tambm pela mesma razo que a progressividade fiscal do IPTU
somente se fez possvel aps a EC 29/00 (Smula STF 668).
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Com base nesse raciocnio, e partindo do pressuposto que no h

nenhuma autorizao constitucional expressa para que o ITCMD seja
progressivo, no haveria tal possibilidade.
Contudo, embora tido como imposto real, o STF entende que o ITCMD
possui caractersticas que tornam possvel gradu-lo conforme a
capacidade contributiva de cada um. Observe o julgado a seguir:
EMENTA: RECURSO EXTRAORDINRIO. CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO.

LEI ESTADUAL: PROGRESSIVIDADE DE ALQUOTA DE IMPOSTO SOBRE
TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO DE BENS E DIREITOS.
CONSTITUCIONALIDADE. ART. 145, 1, DA CONSTITUIO DA
REPBLICA. PRINCPIO DA IGUALDADE MATERIAL TRIBUTRIA.
OBSERVNCIA DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA. RECURSO
EXTRAORDINRIO PROVIDO..
(...)
Transcrio parcial do voto da Min. Ellen Gracie:
Por revelar efetiva e atual capacidade contributiva inerente ao acrscimo
patrimonial, o imposto sobre transmisso causa mortis, tambm conhecido
como imposto sobre heranas ou sobre a sucesso, um imposto que bem
se vocaciona tributao progressiva.
(STF, RE 562.045/RS, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, julgado em

06/02/2013, publicado em 27/11/2013)
O STF entende que o ITCMD pode ser tributado com

base em alquotas progressivas, por ser possvel
gradu-lo conforme a capacidade contributiva de cada
um.
Agora que j estudamos tudo sobre a progressividade (cada trecho em

seu devido momento, para ficar mais compreensvel), vamos entender como00205261809
resolver questes de prova, versando sobre progressividade de impostos reais.
O candidato deve decorar as Smulas 656 (ITBI) e 668 (IPTU) do

STF, bem como o entendimento do STF sobre a progressividade do
ITCMD. Caindo qualquer um desses itens de forma literal ou quase literal,
voc pode marcar CORRETO!
Por outro lado, se a questo disser genericamente que os impostos reais,

via de regra, no podem ser progressivos, voc tambm deve considerar
CORRETO.
Por fim, se a assertiva disser que nenhum imposto real progressivo,

obviamente estar INCORRETA.
<#&=>/+)&!%#>8%#%&#8&8>&>)# <+59

!#%&(#)%+#&,#./0/123456
7#8&9(&#:8%;8
<#&=>/+)&!%#2.?4
1.2.3 Contribuintes
O CTN previu o seguinte sobre os contribuintes do ITCMD:
Art. 42. Contribuinte do imposto qualquer das partes na operao

tributada, como dispuser a lei.
Percebe-se, pois, que ficou a critrio de cada Estado, ao instituir o

tributo, definir quem ser o contribuinte, devendo necessariamente ser
uma das partes envolvida na transmisso gratuita de bens ou direitos.
1.2.4 Lanamento
Registre-se que o lanamento do ITCMD realizado por declarao,

tendo em vista que a autoridade administrativa lana o tributo com base em
informaes prestadas pelo prprio contribuinte.
1.2.5 Sntese do ITCMD
Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao

Fato Gerador: transmisso, por causa mortis ou por doao, de quaisquer
bens ou direitos.
Base de Clculo: Valor venal dos bens ou direitos transmitidos.
Alquota: Limite mximo fixado pelo Senado Federal

Contribuinte: Qualquer das partes na operao tributada.
Sobre o imposto de transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou

00205261809
direitos, de competncia dos Estados e do Distrito Federal, assinale a opo

incorreta.
a) Sua incidncia legtima no caso de inventrio por morte presumida.
b) No incide sobre os honorrios do advogado contratado pelo inventariante,
com a homologao do juiz.
c) Sua existncia no obsta que se utilize o valor do monte-mor como base de
clculo da taxa judiciria.
d) No exigvel antes da homologao do clculo do valor do bem
transmitido.
e) calculado sobre o valor dos bens na data da avaliao.
Comentrio:
<#&=>/+)&!%#>8%#%&#8&8>&>)# <+39

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7#8&9(&#:8%;8
<#&=>/+)&!%#2.?4
Alternativa A: De acordo com a Smula 331 do STF, legtima a incidncia

do imposto de transmisso causa mortis no inventrio por morte presumida.
Item correto.
Alternativa B: De acordo com a Smula 115 do STF, no incide ITCMD sobre

os honorrios do advogado contratado pelo inventariante. Item correto
Alternativa C: O entendimento do STF o de que a existncia do ITCMD

impede que se utiliza o valor do monte-mor como base de clculo da taxa
judiciria. Item errado.
Alternativa D: Em relao ao momento de exigncia do referido imposto, o

STF entende que o imposto de transmisso "causa mortis" no exigvel antes
da homologao do clculo. Item correto.
Alternativa E: Conforme prev a Smula 113 do STF, O imposto de

transmisso "causa mortis" calculado sobre o valor dos bens na data da
avaliao. Item correto.
Gabarito: Letra C
O ITCMD ter suas alquotas mximas fixadas por resoluo do Confaz.
Comentrio: Na realidade, o ITCMD ter suas alquotas mximas fixadas pelo

Senado Federal, conforme preceitua o art. 155, 1, IV, da CF/88. Questo
errada.
Questo 45 ESAF/SEFAZ-CE/2007
A Constituio Federal de 1988 incumbiu determinada espcie normativa de

dispor especificamente sobre matrias de interesse dos Estados-Membros e do
00205261809
Distrito Federal, tais como a fixao de alquotas mnimas e mximas do ICMS

nas operaes internas, e tambm de fixar alquotas mximas do ITCMD. A
espcie normativa que cuida dessas matrias o decreto legislativo.
Comentrio: No o decreto legislativo que cuida dessas matrias. Trata-se

das resolues do Senado Federal. Questo errada.
O imposto sobre doao relativamente a bens mveis, ttulos e crditos,

compete ao Estado onde o referido negcio jurdico tiver sido consumado.
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7#8&9(&#:8%;8
<#&=>/+)&!%#2.?4
Comentrio: O imposto, nesse caso especfico, cabe ao Estado onde tiver

domiclio o doador. Questo errada.
No h incidncia de qualquer imposto quando h doao apenas de direitos.
Comentrio: A CF/88 atribuiu competncia tributria aos Estados e ao DF

para tributar as transmisses gratuitas a ttulo de doao. Questo errada.
Considere a seguinte situao hipottica. Certa pessoa faleceu em 2/12/2009,

deixando bens mveis e imveis a partilhar entre os herdeiros. Ocorre que o
ITCMD s passou a ser cobrado, efetivamente, em maio de 2010, quando sua
alquota j havia sido majorada, em abril de 2010. Nessa situao, o ITCMD
ser devido pela alquota vigente ao tempo da abertura da sucesso.
Comentrio: Conforme a jurisprudncia do STF pacificada na Smula 112, O

imposto de transmisso "causa mortis" devido pela alquota vigente ao
tempo da abertura da sucesso. Questo correta.
O ITCMD ter a competncia para sua instituio regulada por lei

complementar, caso o doador tenha domiclio ou residncia no exterior.
Comentrio: A CF/88 (art. 155, 1, III) estabelece que o ITCMD ter a

competncia para sua instituio regulada por lei complementar se o doador
tiver domicilio ou residncia no exterior ou se o de cujus possua bens, era
residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio processado no exterior.
Questo correta. 00205261809
O ITCMD deve ter a caracterstica de no-cumulatividade, podendo ser seletivo

em funo de critrio de essencialidade.
Comentrio: A banca substituiu o ICMS pelo ITCMD. Trata-se de

caractersticas prprias do ICMS. Questo errada.
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!#%&(#)%+#&,#./0/123456
7#8&9(&#:8%;8
<#&=>/+)&!%#2.?4
O imposto de transmisso causa mortis, que ser devido pela alquota vigente
na data da sentena do processo de inventrio, no exigvel antes da
homologao do clculo.
Comentrio: Mais uma questo versando sobre a jurisprudncia do STF. A

questo cobra simultaneamente o conhecimento das Smulas 112 e 114 do
STF. Ou seja, o imposto devido pela alquota vigente na data da abertura da
sucesso (e no na data da sentena do processo de inventrio). Alm disso, e
quanto a isso a questo estava correta, o imposto no exigvel antes da
homologao do clculo. Questo errada.

absoluta de seus membros: Autorizar os Estados a darem carter de no-
cumulatividade ao imposto sobre transmisso causa mortis e doao de bens e
direitos.
Comentrio: No h qualquer previso nesse sentido na CF/88. O princpio da

no cumulatividade somente foi previsto para o ICMS e IPI. Portanto, a
questo est errada.
Questo 53 ESAF/AFTM-Fortaleza/1998
matria reservada a lei complementar a fixao das alquotas mximas do

Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao, de Quaisquer Bens ou
Direitos.
Comentrio: De acordo com o art. 155, 1, IV, da CF/88, as alquotas

mximas do ITCMD so fixadas por Resoluo do Senado. Questo errada. 00205261809
O imposto sobre transmisso causa mortis relativo a bens imveis e

respectivos direitos, compete ao Estado onde se processar o inventrio ou
arrolamento.
Comentrio: Em relao transmisso causa mortis, quando se tratar de

bens imveis, o imposto compete ao Estado onde estiver localizado o bem
imvel. Questo errada.
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7#8&9(&#:8%;8
<#&=>/+)&!%#2.?4
O Imposto Sobre Transmisses Causa Mortis e Doaes - ITCMD, de

competncia dos Estados e do Distrito Federal, em relao a bens mveis, ser
competente o Estado onde se localizar o inventariante.
Comentrio: Quando se tratar de bens mveis, o ITCMD caber ao Estado

onde se processar o arrolamento ou inventrio, no caso de sucesso causa
mortis, ou ao Estado onde tiver domiclio o doador, no caso de doao. Em
nenhum dos dois casos, existe a previso do Estado onde se localizar o
inventariante. Questo errada.

competncia dos Estados e do Distrito Federal, devido, como regra, sobre as
transmisses causa mortis de bens e direitos.
Comentrio: Sim, o fato gerador do ITCMD so as transmisses causa mortis

e doao de quaisquer bens ou direitos, conforme previso no art. 155, I, da
CF/88. Questo correta.

competncia dos Estados e do Distrito Federal, relativamente a bens imveis e
respectivos direitos, compete ao Estado da situao do bem, ou ao Distrito
Federal.
Comentrio: No que se refere aos bens imveis, o ITCMD cabe ao Estado da

situao do bem, isto , onde estiver localizado o imvel. Questo correta.
00205261809
1.3 - Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores
Conforme vimos, ao estudar o tema competncia tributria, na poca de

edio do CTN, no havia previso constitucional para o IPVA (CF/1946).
Como hoje existe a previso constitucional, no havendo, contudo,

normas gerais editadas pela Unio sobre o IPVA, o STF entendeu que se aplica
o disposto no art. 24, 3, da CF/88. Portanto, os Estados esto autorizados a
exercer competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades.
O IPVA considerado um tributo com finalidade arrecadatria

(fiscal). Ainda assim, de se destacar que as alteraes na base de clculo
(e no alquotas) esto excepcionadas do princpio da noventena.
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7#8&9(&#:8%;8
<#&=>/+)&!%#2.?4
A majorao de alquotas do IPVA sujeita-se ao princpio

da noventena e anterioridade.
1.3.1 Fato Gerador, Base de Clculo, Alquota e Contribuintes
Embora a Unio no tenha disciplinado o fato gerador, a base de clculo

e os contribuintes do IPVA, por meio de lei complementar, no que se refere ao
fato gerador, no h muita liberdade para os Estados, pois, conforme consta
no art. 155, III, da CF/88, o imposto deve incidir sobre a propriedade de
veculos automotores. Logo, o fato gerador a propriedade de tais bens.
O STF j decidiu que o IPVA no incide sobre

embarcaes e aeronaves.
A base de clculo, por sua vez, o valor do veculo, conforme suas

caractersticas particulares, como marca, modelo e ano. Lembre-se de que as
alteraes na base de clculo do IPVA esto excetuadas do princpio da
noventena.
No que se refere s alquotas, vejamos o que diz o 6 do art. 155, da

CF/88:
6 O imposto previsto no inciso III (IPVA):
I - ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal;
II - poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e

utilizao. 00205261809
Note que o objetivo de se estabelecer alquotas mnimas evitar a

guerra fiscal, tendo em vista que os Estados tenderiam aplicar alquotas cada
vez menores como forma de atrair contribuintes de outros Estados brasileiros.
Ademais, observe que o inciso II permite que o IPVA tenha alquotas

diferenciadas em funo do tipo (utilitrio ou passeio) de veculo ou de sua
utilizao (uso particular ou transporte de passageiros).
Para o STF, essa permisso no se confunde com a progressividade de

alquotas. De acordo com a Suprema Corte (RE 466.480-AgR), no h
tributo progressivo quando as alquotas so diferenciadas segundo
critrios que no levam em considerao a capacidade contributiva.
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No entanto, destaque-se que o princpio da no discriminao com base

na procedncia ou destino, previsto no art. 152 da CF, veda a aplicao de
alquotas diferenciadas para veculos nacionais e importados.
Ademais, a vedao tributao diferenciada entre veculos nacionais e

importados tambm encontra guarida no princpio do tratamento nacional,
consubstanciado no GATT, tratado internacional do qual o Brasil faz parte
(vimos isso em aula anterior).
Pode haver alquotas diferenciadas em funo do tipo e

utilizao, mas no para veculos importados e nacionais.
Por fim, cumpre comentar que o contribuinte do IPVA o

proprietrio do veculo automotor.
1.3.4 Lanamento
O lanamento do IPVA realizado de ofcio, j que a autoridade

administrativa no depende de informaes do sujeito passivo para apurar a
base de clculo do imposto. Tudo feito com base no prprio banco de dados,
utilizando-se tabelas de valores para cada veculo, com base em dados como
marca, modelo e ano de fabricao.
1.3.5 Sntese do IPVA
Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores

Fato Gerador: Propriedade de veculos automores (no incide sobre
aeronaves e embarcaes).
Base de Clculo: Valor do veculo.
Alquota: Limite mnimo fixado pelo Senado Federal.
Contribuinte: Proprietrio do viculo. 00205261809
Questo 58 ESAF/ACE-MDIC/2012
O Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA, de

competncia dos Estados e do Distrito Federal, possui como fato gerador a
propriedade de veculos automotores. Sobre ele, podemos afirmar que no caso
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7#8&9(&#:8%;8
<#&=>/+)&!%#2.?4
de um sinistro, havendo a perda total do veculo, no se pode falar em

propriedade que permita a exao, no sendo, portando, devido o IPVA.
Comentrio: Ora, se h perda total do veculo, no h que se falar em

propriedade de veculo automotor, no havendo, portanto, incidncia do IPVA.
Questo correta.
Em razo de expressa disposio constitucional e atendimento ao princpio da

capacidade contributiva, o IPVA no poder ter alquotas diferenciadas em
funo do tipo e utilizao dos veculos.
Comentrio: Conforme est previsto no art. 155, 6, II, da CF/88, o IPVA

poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao. Questo
errada.
O imposto sobre propriedade de veculos automotores ter alquotas mnimas

fixadas pelo Senado Federal.
Comentrio: Conforme previso no art. 155, 6, I, o IPVA ter alquotas

mnimas fixadas pelo Senado Federal. Questo errada.
Constitui fato gerador do imposto sobre propriedade de veculos automotores

(IPVA) a propriedade de veculos automotores, incluindo-se a de embarcaes
e aeronaves.
Comentrio: Como vimos, entendimento do STF que o IPVA no incide 00205261809
sobre embarcaes e aeronaves. Questo errada.
Questo 62 ESAF/SEFAZ-MG/2005
A cobrana do imposto sobre a propriedade de veculo automotor [IPVA]

somente pode ser considerada legtima quando o Estado custeia obras de
infraestrutura rodoviria.
Comentrio: Os impostos, como regra, esto sujeitos ao princpio da no

afetao. As excees foram citadas na aula inicial do nosso curso. No h
qualquer exceo relacionada a obras de infraestrutura rodoviria. Sendo
assim, questo errada.
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Questo 63 - ESAF/PGDF/2007
O imposto sobre propriedade de veculos automotores no poder ter alquotas

diferenciadas em funo do tipo e utilizao do bem.
Comentrio: Conforme previso no art. 155, 6, II, o IPVA poder ter

alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao. Questo errada.
Incide IPVA sobre embarcaes e aeronaves, por abranger todo e qualquer

veculo que tenha propulso prpria e sirva ao transporte de pessoas e coisas.
Comentrio: A jurisprudncia do STF no sentido de que o IPVA no incide
sobre embarcaes e aeronaves. Questo errada.
Questo 65 ESAF/PFN/2006
A planta de valores, para efeitos de cobrana do Imposto Sobre Veculos

Automotores - IPVA no exerccio seguinte, deve ser publicada antes de 90 dias
de findo o exerccio financeiro em curso.
Comentrio: A planta de valores utilizada para determinar a base de clculo

de impostos com o IPVA e o IPTU. Em ambos os casos, no h sujeio ao
princpio da noventena, no que se refere alterao da base de clculo.
Portanto, a questo est errada.
Questo 66 ESAF/AFTE-RN/2005
No se admite a fixao de alquotas diferenciadas do IPVA em funo do tipo

e utilizao de veculo automotor.
Comentrio: Conforme previso no art. 155, 6, II, o IPVA poder ter

00205261809
alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao. Questo errada.
Questo 67 ESAF/PGE-DF/2004
O campo de incidncia do IPVA inclui embarcaes e aeronaves.
Comentrio: Trata-se de questo bastante recorrente em provas de concurso

pblico, abordando a jurisprudncia do STF, que entende que no h incidncia
de IPVA sobre embarcaes e aeronaves. Questo correta.
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7#8&9(&#:8%;8
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O imposto sobre propriedade de veculos automotores [IPVA], de competncia

dos Estados e do Distrito Federal, ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado
Federal.
Comentrio: Conforme previso no art. 155, 6, I, o IPVA ter alquotas

mnimas fixadas pelo Senado Federal. Questo correta.
O IPVA, cobrado anualmente, submete-se, no que tange alterao de sua

base de clculo, ao princpio da anterioridade, inclusive a nonagesimal.
Comentrio: A alterao da base de clculo do IPVA fica sujeita ao princpio

da anterioridade, mas constitui exceo ao princpio da noventena. A questo,
portanto, est errada.
A Constituio Federal exige deliberao conjunta dos Estados e do Distrito

Federal, na forma regulada em lei complementar da Unio, para fixao de
alquotas mximas do IPVA.
Comentrio: No h nenhuma previso na CF/88 a respeito das alquotas

mximas do IPVA, apenas sobre as alquotas mnimas, as quais sero
estabelecidas pelo Senado Federal, com base em Resoluo. Questo errada.
Por hoje, s!
Se sobrar algum tempo, no deixe de ir revisando as questes que voc errou!

00205261809
At a prxima aula!
Prof. Fbio Dutra

Email: fabiodutra08@gmail.com
Facebook: http://www.facebook.com/FabioDutraFS
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7#8&9(&#:8%;8
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3 - LISTA DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA
Assinale, entre as hipteses abaixo, a nica que constitui hiptese de

incidncia do ICMS imposto sobre operaes relativas circulao de
intermunicipal e de comunicao.
a) Fornecimento de alimentao e bebidas em restaurante ou estabelecimento
similar, sem a previso na respectiva lei estadual.
b) Sada fsica de mquinas, utenslios e implementos a ttulo de comodato.
c) Comercializao de exemplares de obras cinematogrficas, gravados em
fitas de videocassete.
d) Alienao de salvados de sinistro pelas seguradoras.
e) Operaes de industrializao por encomenda de embalagens, destinadas
utilizao direta em processo subsequente de industrializao.
Questo 02 ESAF/ACE-MDIC/2012 - Adaptada
Na entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou

jurdica, pode-se afirmar que h operao relativa circulao de mercadoria
sujeita incidncia do ICMS em operao de arrendamento mercantil
contratado pela indstria aeronutica de grande porte para viabilizar o uso,
pelas companhias de navegao area, de aeronaves por ela construdas.
A desonerao do ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de

Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao das exportaes, cuja finalidade o
incentivo a estas, desonerando as mercadorias nacionais do seu nus 00205261809
econmico, de modo a permitir que as empresas brasileiras exportem

produtos, e no tributos imuniza as operaes de exportao e assegura a
manuteno e o aproveitamento do montante do imposto (ICMS) cobrado nas
operaes e prestaes anteriores.
Consoante entendimento do STF sobre tal dispositivo, podemos afirmar,
exceto, que:
a) o aproveitamento dos crditos de ICMS, por ocasio da sada imune para o
exterior, gera receita tributvel por parte da Cofins e da Contribuio para o
PIS.
b) adquirida a mercadoria, a empresa exportadora pode creditar-se do ICMS
anteriormente pago, mas somente poder transferir a terceiros o saldo credor
acumulado aps a sada da mercadoria com destino ao exterior.
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7#8&9(&#:8%;8
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c) sob o especfico prisma constitucional, receita bruta pode ser definida como
o ingresso financeiro que se integra no patrimnio na condio de elemento
novo e positivo, sem reservas ou condies.
d) o aproveitamento de crditos de ICMS, por ocasio da sada imune para o
exterior, constitui mera recuperao do nus econmico advindo do ICMS,
assegurada expressamente pela Constituio Federal.
e) o conceito de receita, acolhido pela Constituio Federal, no se confunde

assertiva a seguir: podem ser concedidos ou revogados, unilateralmente, por
lei ordinria do Estado.
O ICMS dever ser seletivo em funo da essencialidade das mercadorias e dos

servios.
A venda de bens do ativo fixo da empresa enseja a cobrana de ICMS na

operao, pois corresponde a uma operao de comrcio.
Os descontos incondicionais nas operaes mercantis devem ser includos na

base de clculo do ICMS.
Questo 08 ESAF/PGDF/2007 00205261809
A concesso e revogao de isenes do ICMS pelos Estados-membros

independe de Lei Complementar Constituio Federal.
A concesso de isenes do ICMS s admitida quando existir, a respeito,

deliberao dos Estados-membros e do DF, mediante convnio.
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Segundo entendimento do STF, a alienao de salvados no integra a prpria

operao de seguro, constituindo, por conseguinte, fato gerador autnomo do
ICMS.
O ICMS ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada

operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o
montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito
Federal, sendo que, em casos de iseno ou no incidncia, salvo
determinao em contrrio da legislao, no ocorrer a anulao do crdito
relativo s operaes anteriores.
No incide ICMS sobre o valor da tarifa de energia eltrica correspondente

demanda de potncia efetivamente utilizada.
A Em regra, o ICMS considerado um imposto plurifsico, mas a prpria CF

prev hiptese excepcional de incidncia monofsica do ICMS.

assertiva a seguir: exigem a edio de convnio entre os Estados e o Distrito
Federal, para sua concesso e revogao.
00205261809
Questo 15 CESPE/JUIZ-TJ-BA/2012
A CF concede imunidade em relao ao ICMS apenas s operaes que

destinem ao exterior produtos industrializados.
Questo 16 CESPE/JUIZ-TJ-AC/2012
As alquotas de ICMS aplicveis s operaes interestaduais e de exportao

de mercadorias e sobre prestao de servios so estabelecidas por resoluo
do Senado Federal.
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Conforme o entendimento do STF, o ICMS incide sobre a aquisio de

software, ainda que a compra seja feita mediante transferncia eletrnica de
dados, sem que haja uma base fsica que caracterize o corpus mechanicum da
criao intelectual.
Legislao estadual pode estabelecer tratamento tributrio mais benfico

referente ao ICMS, desde que haja acordo nesse sentido entre os estados e o
Distrito Federal.
Legislao estadual pode estabelecer a base de clculo do ICMS, mesmo que

contrarie norma geral constante de lei complementar federal.
Somente por deliberao entre os estados e o Distrito Federal que se pode

fazer uso de crdito no caso de iseno tributria.
Norma estadual no pode estabelecer o no aproveitamento do crdito relativo

ao imposto do ICMS, mesmo havendo tratamento diferenciado, como, por
exemplo, iseno de tributo.
Questo 22 CESPE/PROMOTOR-MP-PI/2012 00205261809
No incide ICMS sobre as prestaes de servio de comunicao nas

modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e
gratuita.
A base de clculo do ICMS compreende o montante do IPI, quando a operao,

realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao
ou comercializao, configure simultaneamente fato gerador de IPI e de
ICMS.
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Esse imposto o nico tributo incidente sobre operaes relativas a energia

eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e
minerais do Brasil.
facultado ao Senado Federal, mediante resoluo de iniciativa da maioria

absoluta de seus membros e aprovada por dois teros deles, o estabelecimento
das alquotas mnimas nas operaes internas.
Incide ICMS sobre as operaes de importao e as que destinem mercadorias

para o exterior.
Na operao de importao de mercadorias do exterior, somente devido o

ICMS quando da entrada do produto importado no estabelecimento comercial
do importador.
Questo 28 ESAF/AFTM-Natal/2005
O Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre

Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao - ICMS tributo real.
Questo 29 ESAF/Agente Tributrio-MT/2002 00205261809

absoluta de seus membros: Estabelecer as alquotas do imposto sobre
operaes relativas circulao de mercadorias e prestaes de servios -
ICMS, aplicveis s operaes e prestaes interestaduais e de exportao.
Questo 30 CESPE/DPE-RO/2012 - Adaptada
Quando a mercadoria destinar-se a consumidor final que se localize em outro

estado e no seja contribuinte do ICMS, a alquota praticada ser a interna, do
estado de origem.
<#&=>/+)&!%#>8%#%&#8&8>&>)# <+669

!#%&(#)%+#&,#./0/123456
7#8&9(&#:8%;8
<#&=>/+)&!%#2.?4
O contribuinte poder creditar-se do ICMS pago quando da aquisio de

matria-prima, ainda que a sada seja isenta do pagamento, desde que o
tributo tenha sido efetivamente pago.
O ICMS imposto no cumulativo, de competncia da Unio, cobrado pelo

estado, sendo parte do produto de sua arrecadao destinada ao municpio da
localizao do contribuinte.
A no cumulatividade do ICMS pode ser afastada a critrio do ente tributante

para efetuar a cobrana por meio de estimativa do total de vendas.
Os municpios podem conceder incentivos fiscais referentes ao ICMS.
Os estados e o DF podem estabelecer alquotas internas de ICMS inferiores s

previstas para as operaes interestaduais.
O Senado Federal pode fixar a alquota mxima do ICMS.

00205261809
Ao Estado permitido cobrar o ICMS sobre o valor da tarifa de energia eltrica

correspondente demanda de potncia efetivamente disponibilizada ao
consumidor.
O ICMS tem como fato gerador o deslocamento de mercadorias, inclusive de

um estabelecimento para outro do mesmo contribuinte.
<#&=>/+)&!%#>8%#%&#8&8>&>)# <+69

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7#8&9(&#:8%;8
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Questo 39 CESPE/PROMOTOR-MP-RN/2009
Acerca do ICMS, segundo a CF e o CTN, assinale a opo correta.

a) O tributo de competncia estadual e municipal.
b) O tributo pode ser cobrado considerando a essencialidade das mercadorias
objeto da operao comercial.
c) O tributo classificado como direto, pois pago pelo consumidor final.
d) Benefcio fiscal poder ser concedido em relao sua cobrana, por meio
de lei ordinria estadual, independentemente de acordo no Conselho Nacional
de Poltica Fazendria.
e) A alquota interna do ICMS, via de regra, ser inferior s alquotas
interestaduais.
Questo 40 ESAF/AFRE-MG/2005
O imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e prestaes

de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao -
ICMS est sujeito ao princpio da no-cumulatividade, em funo da
essencialidade do produto.
No exige prvia celebrao de convnio entre os Estados membros e o

Distrito Federal a instituio, por Lei Complementar Estadual, de Programa de
Incentivo destinado a fomentar a implantao, ampliao e modernizao de
empreendimentos industriais e agroindustriais no Estado mediante concesso
de crdito presumido e reduo da base de clculo do ICMS.
Sobre o imposto de transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou

00205261809
direitos, de competncia dos Estados e do Distrito Federal, assinale a opo

incorreta.
a) Sua incidncia legtima no caso de inventrio por morte presumida.
b) No incide sobre os honorrios do advogado contratado pelo inventariante,
com a homologao do juiz.
c) Sua existncia no obsta que se utilize o valor do monte-mor como base de
clculo da taxa judiciria.
d) No exigvel antes da homologao do clculo do valor do bem
transmitido.
e) calculado sobre o valor dos bens na data da avaliao.
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O ITCMD ter suas alquotas mximas fixadas por resoluo do Confaz.
A Constituio Federal de 1988 incumbiu determinada espcie normativa de

dispor especificamente sobre matrias de interesse dos Estados-Membros e do
Distrito Federal, tais como a fixao de alquotas mnimas e mximas do ICMS
nas operaes internas, e tambm de fixar alquotas mximas do ITCMD. A
espcie normativa que cuida dessas matrias o decreto legislativo.
O imposto sobre doao relativamente a bens mveis, ttulos e crditos,

compete ao Estado onde o referido negcio jurdico tiver sido consumado.
No h incidncia de qualquer imposto quando h doao apenas de direitos.
Considere a seguinte situao hipottica. Certa pessoa faleceu em 2/12/2009,

deixando bens mveis e imveis a partilhar entre os herdeiros. Ocorre que o
ITCMD s passou a ser cobrado, efetivamente, em maio de 2010, quando sua
alquota j havia sido majorada, em abril de 2010. Nessa situao, o ITCMD
ser devido pela alquota vigente ao tempo da abertura da sucesso.
Questo 49 FGV/AFRE-RJ/2010 00205261809
O ITCMD ter a competncia para sua instituio regulada por lei

complementar, caso o doador tenha domiclio ou residncia no exterior.
O ITCMD deve ter a caracterstica de no-cumulatividade, podendo ser seletivo

em funo de critrio de essencialidade.
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7#8&9(&#:8%;8
<#&=>/+)&!%#2.?4
O imposto de transmisso causa mortis, que ser devido pela alquota vigente
na data da sentena do processo de inventrio, no exigvel antes da
homologao do clculo.

absoluta de seus membros: Autorizar os Estados a darem carter de no-
cumulatividade ao imposto sobre transmisso causa mortis e doao de bens e
direitos.
Questo 53 ESAF/AFTM-Fortaleza/1998
matria reservada a lei complementar a fixao das alquotas mximas do

Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao, de Quaisquer Bens ou
Direitos.
O imposto sobre transmisso causa mortis relativo a bens imveis e

respectivos direitos, compete ao Estado onde se processar o inventrio ou
arrolamento.

competncia dos Estados e do Distrito Federal, em relao a bens mveis, ser
competente o Estado onde se localizar o inventariante.
00205261809

competncia dos Estados e do Distrito Federal, devido, como regra, sobre as
transmisses causa mortis de bens e direitos.

competncia dos Estados e do Distrito Federal, relativamente a bens imveis e
<#&=>/+)&!%#>8%#%&#8&8>&>)# <+49

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7#8&9(&#:8%;8
<#&=>/+)&!%#2.?4
respectivos direitos, compete ao Estado da situao do bem, ou ao Distrito

Federal.
Questo 58 ESAF/ACE-MDIC/2012
O Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA, de

competncia dos Estados e do Distrito Federal, possui como fato gerador a
propriedade de veculos automotores. Sobre ele, podemos afirmar que no caso
de um sinistro, havendo a perda total do veculo, no se pode falar em
propriedade que permita a exao, no sendo, portando, devido o IPVA.
Em razo de expressa disposio constitucional e atendimento ao princpio da

capacidade contributiva, o IPVA no poder ter alquotas diferenciadas em
funo do tipo e utilizao dos veculos.
O imposto sobre propriedade de veculos automotores ter alquotas mnimas

fixadas pelo Senado Federal.
Constitui fato gerador do imposto sobre propriedade de veculos automotores

(IPVA) a propriedade de veculos automotores, incluindo-se a de embarcaes
e aeronaves.
Questo 62 ESAF/SEFAZ-MG/2005
A cobrana do imposto sobre a propriedade de veculo automotor [IPVA] 00205261809
somente pode ser considerada legtima quando o Estado custeia obras de

infraestrutura rodoviria.
Questo 63 - ESAF/PGDF/2007
O imposto sobre propriedade de veculos automotores no poder ter alquotas

diferenciadas em funo do tipo e utilizao do bem.
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Incide IPVA sobre embarcaes e aeronaves, por abranger todo e qualquer

veculo que tenha propulso prpria e sirva ao transporte de pessoas e coisas.
Questo 65 ESAF/PFN/2006
A planta de valores, para efeitos de cobrana do Imposto Sobre Veculos

Automotores - IPVA no exerccio seguinte, deve ser publicada antes de 90 dias
de findo o exerccio financeiro em curso.
No se admite a fixao de alquotas diferenciadas do IPVA em funo do tipo

e utilizao de veculo automotor.
Questo 67 ESAF/PGE-DF/2004
O campo de incidncia do IPVA inclui embarcaes e aeronaves.
O imposto sobre propriedade de veculos automotores [IPVA], de competncia

dos Estados e do Distrito Federal, ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado
Federal.
O IPVA, cobrado anualmente, submete-se, no que tange alterao de sua

base de clculo, ao princpio da anterioridade, inclusive a nonagesimal.
00205261809
A Constituio Federal exige deliberao conjunta dos Estados e do Distrito

Federal, na forma regulada em lei complementar da Unio, para fixao de
alquotas mximas do IPVA.
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7#8&9(&#:8%;8
<#&=>/+)&!%#2.?4
4 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA
1 LETRA C 25 ERRADA 49 CORRETA

2 ERRADA 26 ERRADA 50 ERRADA
3 LETRA A 27 ERRADA 51 ERRADA
4 ERRADA 28 CORRETA 52 ERRADA
8 ERRADA 32 ERRADA 56 CORRETA
9 CORRETA 33 ERRADA 57 CORRETA
13 CORRETA 37 ERRADA 61 ERRADA
15 ERRADA 39 LETRA B 63 ERRADA
19 ERRADA 43 LETRA C 67 CORRETA
23 ERRADA 47 ERRADA - -
24 ERRADA 48 CORRETA - -
00205261809
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Curso 7763 Aula 04 v1

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Aula 04

Direito Tributrio p/ AFRFB - 2016 (com videoaulas)

00205261809 - DELCIDIO BALDOINO DA SILVA

AULA 04: Impostos de Competncia dos Estados

Observaes sobre a Aula

Ol amigo(a), tudo bem?

Na aula de hoje, vamos estudar os impostos de competncia estadual

Com exceo do ICMS, os impostos estaduais no guardam qualquer

J estamos com quase meio caminho andado! Portanto, no desista dos

Ento, vamos comear a nossa aula!

00205261809 - DELCIDIO BALDOINO DA SILVA

1 - IMPOSTOS DE COMPETNCIA DOS ESTADOS

Neste tpico, iremos estudar os impostos cuja competncia ficou a cargo

Da mesma forma que os Municpios, os Estados somente possuem

1.1 Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e prestao de

Vamos estudar a partir de agora o imposto que possui a maior

Inicialmente, podemos afirmar que o ICMS um imposto com ntida

finalidade fiscal, at porque a principal fonte de receita dos Estados. Alm

Destaque-se que o referido imposto tambm , como regra, plurifsico,

Observao: Existe uma exceo, que o ICMS-Combustveis, cuja

00205261809 - DELCIDIO BALDOINO DA SILVA

A incidncia plurifsica do ICMS tem por consequncia o princpio da no

Vamos imaginar uma cadeia produtiva, com os elementos inseridos no

Veja que ocorre a circulao de mercadorias em trs momentos,

Digamos que a indstria venda seus produtos pelo preo de R$ 100,00

Vejamos como seria a incidncia cumulativa do ICMS:

00205261809 - DELCIDIO BALDOINO DA SILVA

Bom, vejamos, ento, como funciona a incidncia no cumulativa:

Percebe-se que o que foi tributado na etapa anterior pde ser

Ento, quando o distribuidor, por exemplo, adquire as mercadorias, ele

Observao: exatamente assim que funciona o IPI!

Contudo, pode ocorrer de o ICMS no ser cobrado do industrial (por

Vamos ver o que diz o inciso II, do 2, do art. 155, da CF/88:

II - a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio

a) no implicar crdito para compensao com o montante

b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes

00205261809 - DELCIDIO BALDOINO DA SILVA

Portanto, a entrada desonerada no gera o direito de creditamento por

Outra caracterstica do ICMS possibilidade de ser seletivo, isto ,

O ICMS deve ser no cumulativo e pode ser seletivo.

O IPI deve ser no cumulativo e deve ser seletivo.

1.1.1 Fato Gerador

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos

II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre

prestaes se iniciem no exterior;

Devemos saber que o conceito de mercadorias est relacionado aos

A energia eltrica pode ser entendida como

O conceito de circulao, por sua vez, est relacionado circulao

00205261809 - DELCIDIO BALDOINO DA SILVA

outro. Assim, deve haver mudana de propriedade para que se caracterize o

Nesse contexto, de acordo com o STF, em operaes de comodato

Smula STF 573 - No constitui fato gerador do imposto de circulao de

Observao: Comodato um contrato gratuito de emprstimo de coisas no

Partindo-se do mesmo pressuposto, podemos dizer que tambm no

Smula STJ 166 - No constitui fato gerador do ICMS o simples

Destaque-se que a LC 87/96 estabeleceu como contribuintes as pessoas

Com base no exposto, pergunto: se voc vende o seu computador antigo

Da mesma forma, se uma empresa resolve vender as suas mquinas 00205261809

antigas, a fim de adquirir novos equipamentos mais modernos, tambm no

Retornando ao campo de incidncia do ICMS, alm das mercadorias, o

No tocante aos servios de transporte, h que se ressaltar que a

00205261809 - DELCIDIO BALDOINO DA SILVA

Em relao aos transportes intramunicipais ou