FUNDACION UNIVERSITARIA SAN MARTIN

CONTABILIDAD PBLICA
ACTIVIDAD SESION 3

Nombres: MARIA DEL PILAR ENADIS VILLALBA

Apellidos JORGE PEREZ VILLALBA FUNEZ Fecha: 21 02 2017

En la Contabilidad Pblica no solo basta con registrar un hecho econmico y

financiero en las cuentas patrimoniales y financieras, porque stas, tal como estn
concebidas, no alcanzan a dar cuenta de la ejecucin de los planes de desarrollo y
del presupuesto, dos importantes instrumentos de la gestin pblica.

Por lo tanto la CGN. Ha diseado la clase de cuentas 0 (cero) para controlar all los
hechos econmicos y financieros que tienen que ver con ellos, y que adems sirvan
de soporte para la elaboracin de los informes y estados contables que revelen la
gestin de los mismos; en este orden de ideas:

1. Explica el ciclo contable de las cuentas de planeacin y de las cuentas de

presupuesto.

2. Como clasificar los diferentes impuestos en nacionales, departamentales y

municipales, en la cuenta de ingresos.

Importante:

Realice la actividad, subirla a plataforma y exponer en la siguiente tutora, se

tomar nota; Se deber organizar grupo en el punto 1 y 2
 Solucin

1. ciclo contable de las cuentas de planeacin y de las cuentas de

presupuesto

El Plan de Desarrollo, que tiene como base la planificacin de los servicios pblicos
que se deben prestar en cumplimiento de los fines para los cuales existe el Estado y
conforme a la competencia que les corresponde a las entidades del Nivel Nacional o
Territorial, se tiene que concretar en recursos a travs de la ejecucin del Plan
Financiero y aplicarse en programas y proyectos.
El presupuesto pblico, herramienta que permite programar y ejecutar las metas de
corto plazo de los organismos contenidas en el Plan de Desarrollo del Estado,
permite igualmente controlar el funcionamiento de las entidades. Su ejecucin dar
como resultado la formacin bruta de capital y los gastos de inversin necesarios al
desarrollo econmico y social de la poblacin.

CLASE CERO 0 CUENTAS DE PRESUPUESTO Y TESORERA

Representan las cuentas que identifican el Presupuesto de Ingresos y Gastos
aprobados para la entidad contable pblica en una vigencia fiscal y la
correspondiente ejecucin, que Permite conocer la gestin realizada en el
cumplimiento de sus funciones de cometido Estatal. Igualmente est integrada por
las cuentas que representan ingresos no aforados, Hasta tanto se surta el proceso
de incorporacin al presupuesto, as como las reservas Presupuestales, cuentas por
pagar y las vigencias futuras

GRUPOS
2 PRESUPUESTO DE INGRESOS Y TESORERA
3 PRESUPUESTO DE GASTOS DE FUNCIONAMIENTO
4 PRESUPUESTO DEL SERVICIO DE LA DEUDA PBLICA
5 PRESUPUESTO DE GASTOS DE INVERSIN APROBADOS
6 PRESUPUESTO DE GASTOS DE INVERSIN EJECUTADOS
7 PRESUPUESTO DE GASTOS DE INVERSIN PAGADOS
8 RESERVAS PRESUPUESTALES Y CUENTAS POR PAGAR
9 VIGENCIAS FUTURAS

Proceso contable pblico. De acuerdo con el PGCP, el proceso contable se

define como un conjunto ordenado de etapas que se concretan en el reconocimiento
y la revelacin de las transacciones, los hechos y las operaciones financieras,
econmicas, sociales y ambientales, que afectan la situacin, la actividad y la
capacidad para prestar servicios o generar flujos de recursos de una entidad
contable pblica en particular.

En el Proceso Contable existen dos etapas claramente identificadas:

1. El reconocimiento. El proceso de incorporacin a los estados financieros de las

partidas que cumplen con los requisitos de pertenecer a los elementos de la
contabilidad financiera, comenzando por la captura de las operaciones, siguiendo
con la clasificacin, agregacin y valoracin de los diferentes hechos econmicos.

2. La revelacin. Sintetiza y representa la situacin financiera de la empresa y los

resultados en los diferentes estados financieros.

3. El PGCP establece, adems, que la realidad econmica y jurdica se expresa

mediante hechos econmicos. Los hechos econmicos se concretan en
transacciones como compras, ventas, crditos y obligaciones, entre otros. Tambin
existen hechos econmicos que no se derivan de una transaccin, sino que son la
manifestacin agregada de efectos por acciones del mercado, o de procesos
internos de la entidad contable pblica.

Entonces, las operaciones se constituyen en la expresin contable de los hechos

econmicos y se clasifican en reales y formales. Las operaciones reales se refieren
a hechos transaccionales y las operaciones formales a los hechos no
transaccionales. As, el desarrollo del proceso contable pblico implica la
observancia de un conjunto regulado de principios, normas tcnicas y
procedimientos de contabilidad.

Una particularidad del Plan de Cuentas de Contabilidad Pblica Colombiano es que

ata las cuentas presupuestales a la contabilidad de la entidad. Dichas cuentas
tienen definidos los criterios de reconocimiento y revelacin de transacciones,
hechos y operaciones de la entidad contable pblica, originados en el proceso
presupuestal, recaudo de ingresos no aforrados, reservas presupuestales, cuentas
por pagar y las vigencias futuras. Su mbito de aplicacin abarca todas las
entidades del Estado, a excepcin de las sociedades de economa mixta que no
tengan el rgimen de empresas industriales y comerciales del estado y las
entidades financieras, pero deben reportar a la Contadura General de la Nacin.

As, las cuentas de presupuesto constituyen la expresin contable de las diferentes

etapas del proceso presupuestal, desde la aprobacin hasta la ejecucin; facilitan
su seguimiento y control y permiten conocer en cualquier momento el resultado de
la ejecucin. A continuacin, se describe el tratamiento de cada una de las clases:
Tomado de las presentaciones del seminario de la Contadura General de la
Repblica Nuevo marco conceptual del PGCP. Actualizacin de la normativa para
la preparacin y presentacin de la informacin contable pblica.
El proceso contable general. Durante un perodo contable (un ao) se cumple un
ciclo que comprende las siguientes fases: apertura, registro de los hechos contables
y cierre.

Cada fase posee unas caractersticas particulares, algunas especficamente

tcnicas, pues no resultan de ningn hecho econmico, sino que se requieren para
realizar un anlisis peridico de la empresa, estos registros se denominan ajustes.
Estas tres fases se repiten sucesivamente en el orden expuesto, de forma cclica:
al trmino de una (cierre) comienza nuevamente la otra (apertura).

Ciclo contable

Actividad Actividad Actividad

Econmica Econmica econmica

Apertura Cierre Apertura Cierre Apertura Cierre

Fases de inicio o apertura de la contabilidad. Es la contabilizacin de los activos
y pasivos al inicio del perodo y se denomina asiento de apertura. As, el asiento de
apertura es el punto de partida para todo el ejercicio; a partir de ste se aplicarn los
registros de las transacciones que afectarn y modificarn la estructura del balance.

El balance puede presentar variaciones de acuerdo con su situacin genrica:

Si se trata del inicio de una nueva empresa, el estado del balance inicial
contiene las escrituras de constitucin de la misma.

Si el balance inicial coincide con el final del anterior, que es el ms

constante, y muestra una ruptura ficticia de la actividad econmica.

Este es el balance inicial, representa los elementos patrimoniales al inicio de un

ejercicio econmico.

Se puede presentar en forma de lista vertical:

ACTIVO XXX
Total activo $XXX
PASIVO XX
PATRIMONIO X
Total Pasivo + patrimonio $XXX
Tambin se puede expresar como cuenta u horizontal
PASIVO

ACTIVO
PATRIMONIO
Total activo = Total Pasivo + patrimonio
Fase de desarrollo o registro de los hechos contables. Durante esta fase las
entidades realizan operaciones o transacciones financieras de diferentes
caractersticas, operaciones que son capturadas por el sistema contable para luego
ser clasificadas en cuentas y realizar el proceso de agregacin. El Sector Pblico
est compuesto por entidades de carcter heterogneo, que van desde Empresas
Industriales y Comerciales del Estado dedicadas a la comercializacin o
transformacin de productos hasta Ministerios que cumplen funciones sociales
como el de Educacin o el de Defensa, las cuales independientemente de su
naturaleza tienen que realizar transacciones financieras para el cumplimiento de
sus funciones.

Segn Sierra, todo movimiento contable, por mnimo que sea, debe ser
considerado y contabilizado en la partida doble y especificar su vertiente
econmica y financiera, as como las repercusiones que tiene sobre el patrimonio
de la entidad. Se deben hacer balances peridicos para detectar posibles errores
antes de llegar a la fase de cierre. Para poder llevar a cabo este procedimiento, la
empresa constituye un proceso cclico; pero ste tambin va ligado a la actividad
especfica de la entidad.

Las principales actividades de las Entidades Pblicas se realizan alrededor del

financiamiento, a travs del presupuesto pblico, con el objetivo de cubrir
necesidades sociales como salud, educacin, defensa, desarrollo econmico,
proteccin al medio ambiente y otras. Sin embargo, algunas entidades se
financian con recursos propios como las Empresas Industriales y Comerciales del
Estado, como ECOPETROL, La Empresa de Telfonos de Bogot, Empresas
Pblicas de Medelln, y otras. Existen tambin entidades que tienen
financiamiento mixto, es decir reciben recursos del presupuesto y generan
recursos propios, como el caso de las universidades en donde su financiamiento
proviene de transferencias del Gobierno Nacional (recursos pblicos), el cobro de
matrculas, consultoras y trabajos de investigacin (recursos propios).
Fase de cierre del ejercicio. Esta fase sintetiza y representa la situacin
financiera, los resultados de la actividad y la capacidad de prestacin de servicios
o generacin de flujos de recursos, en estados, informes y reportes contables
confiables, relevantes y comprensibles. Es la ltima fase y se trata de la
realizacin de operaciones para el cierre de las cuentas y la contabilidad para la
obtencin del resultado con el objetivo de elaborar los estados financieros que
medirn la situacin financiera y los resultados de la entidad durante el periodo

Despus de analizar el balance de comprobacin final se pueden distinguir unas

claras etapas para el ajuste y su anotacin: elaboracin del inventario fsico y
adecuacin de saldos; clasificacin de las cuentas de acuerdo al PGCP; cierre
de las cuentas de resultado; ajustes estimados; clculo del resultado; y cierre de
la contabilidad

Elaboracin del inventario fsico debidamente valorizado. Se realiza

mediante un recuento fsico que pondr en evidencia la composicin real de los
elementos del patrimonio en un momento determinado.

Despus de elaborado el inventario se comparar con el resultado del mismo y

los datos arrojados en el balance de comprobacin confeccionado al final del
registro permitirn establecer diferencias entre las dos. Se pueden encontrar
diferencias en cualquier cuenta, pero las ms frecuentes son las de las cuentas
de inventarios por deterioro o prdida, y Caja que se producen en el arqueo de
la caja

Otro factor ms concreto permitir determinar el estado de los elementos

patrimoniales que no se encuentran totalmente contabilizados como suele ser el
caso de los inventarios. El ajuste contable muestra qu elementos se deben dar
de baja al inicio del periodo y se lleva a la cuenta Provisin para la proteccin
de inventarios.

Clasificacin de las cuentas de acuerdo con el PGCP. En este paso se

sealan correctamente las cuentas clasificadas en orden a su liquidez en el
activo corriente, luego el activo no corriente, posteriormente los pasivos
corrientes y se cierran los pasivos a largo plazo y, por ltimo, las cuentas de
patrimonio.

Ajustes estimados. Los ajustes estimados se realizan cuando las prdidas

de valor afectan los activos de la empresa y se debe establecer el estado real de
los activos al momento del cierre del ejercicio.

Existen dos clases de circunstancias

a) Hechos an no contabilizados de los cuales se conocen sus datos y los

efectos que han causado tanto en activos como en pasivos. Como en el caso de
la depreciacin de activos fijos o las amortizaciones predeterminadas de otros
activos como intangibles o de cierto tipo de recursos naturales.

b) Hechos de los cuales no se conocen todos los datos o si sern incluidos

finalmente en el ejercicio a pesar de haber ocurrido y ser imputables al periodo
del ejercicio. Por ejemplo, los pasivos contingentes o el clculo de cuentas que
podran ser incobrables.

Clculo del resultado del ejercicio . Al realizar los ajustes, las correcciones
etc., se logra que las cuentas se encuentren con los datos precisos referentes al
periodo del ejercicio de la empresa, y se procede a realizar el cierre de los
ingresos, gastos y costos del perodo contable con el fin de obtener el clculo
del resultado del mismo. En concreto, se trata de trasladar los saldos de las
cuentas de gastos al crdito y las cuentas de ingreso al dbito, tal como se
muestra en el siguiente grfico:

2. Clasificacin de los diferentes impuestos en nacionales,

departamentales y municipales, en la cuenta de ingresos
Desde el contexto de la regulacin contable no se establecen metodologas
para la determinacin de los impuestos bien sean del orden nacional o
territorial, sino procedimientos para su reconocimiento y revelacin. En
consecuencia, los mtodos por usted citados no son objeto de distincin en el
registro contable, si se advierte que ellos se derivan de la regulacin tributaria,
y por lo tanto la contabilizacin, cualquiera que haya sido su metodologa de
clculo se efecta en igual forma tal como se ilustra a continuacin:
El municipio en su calidad de sujeto activo, debe reconocer la acusacin de las
rentas por cobrar por concepto del Impuesto de Industria y Comercio mediante un
dbito en la subcuenta 130508- Impuesto de Industria y Comercio, de la cuenta
1305-VIGENCIA ACTUAL y como contrapartida un crdito en la subcuenta
410508-Impuesto de Industria y Comercio, de la cuenta 4105- TRIBUTARIOS. En
tanto que a las entidades pblicas que actan como sujeto pasivo de dicho
impuesto, les corresponde registrar un dbito en la subcuenta y cuenta
correspondiente, del grupo 51- DE ADMINISTRACIN o 52 DE OPERACIN, o
un dbito en la respectiva subcuenta y cuenta de la clase 7- COSTOS DE
PRODUCCION, segn corresponda; y como contrapartida un crdito en la
subcuenta 244004-Impuesto de Industria y Comercio, de la cuenta 2440-
IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y TASAS POR PAGAR.

El concepto de ingresos corrientes se origina en la legislacin presupuestal y de

acuerdo con lo estipulado en el Decreto 111 de 1996, corresponde a los ingresos
tributarios y no tributarios.

Ahora bien, desde el punto de vista contable el Catlogo General de Cuentas no

clasifica los ingresos como corrientes, sino que los clasifica de acuerdo con su
origen, el poder impositivo del Estado, el desarrollo de operaciones de produccin
y comercializacin de bienes y prestacin de servicios; las relaciones con otras
entidades del sector pblico, y la ocurrencia de eventos complementarios y
vinculados a la operacin bsica o principal, as como los de carcter
extraordinario.

As las cosas, los ingresos que se originan como consecuencia de la capacidad

impositiva que tiene el Estado se reconocen en el grupo 41- INGRESOS
FISCALES, los cuales corresponden a las cuentas 4105- TRIBUTARIOS y 4110-
NO TRIBUTARIOS, que equivaldran al concepto de ingresos corrientes
determinados en el mbito presupuestal.
 BIBLIOGRFIA

1 CONTADURA GENERAL DE LA NACIN. Op. cit. Prrafo.61. p. 24

2 CONTADURA GENERAL DE LA NACIN. Rgimen de Contabilidad

Pblica. Plan general de Contabilidad Pblica. Manual de Procedimientos.
Catlogo de Cuentas. Bogot. Panamericana. 2007.

3 BID. Prrafos 62 y 63. P 24.